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根據我國會計準則與國際會計準則全面趨同的要求，我國于2006年頒布新的企業會計準則體系，并要求上市公司于2007年開始實行。鼓勵大中型企業實行，一定程度切實提升我國企業的管理水平和會計信息質量。隨后于2007年修訂的《企業所得稅法》以及《企業所得稅實施條例》，使會計準則與稅法的差異更加復雜。分析二者差異及如何使二者協調發展有了更加深刻的現實意義。
一、企業具體會計準則與稅法的差異
（一）固定資產準則與稅法差異。由于《企業會計準則第3號――投資性房地產》中將已出租的建筑物歸入投資性房地產，因此稅法中的固定資產范圍大于準則中的固定資產范圍。
（二）收入準則與稅法差異?！镀髽I會計準則第14號――收入》從實質重于形式原則和謹慎性原則出發，側重于收入實質性的實現；而稅法從組織財政收入的角度出發，側重于收入社會價值的實現。
（三）或有事項準則與稅法差異。企業會計準則加強了對或有事項的確認或披露，有利于企業對或有負債風險的控制，要求滿足以下三點來確認預計負債：該義務是企業承擔的現實義務；履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；該義務的金額能夠可靠的計量。而稅法關于成本費用扣除的前提是：真實發生、確定性、合法、合理。
（四）無形資產準則與稅法差異?！镀髽I會計準則第6號――無形資產》對無形資產的概念作了重新界定，引入了殘值的概念，改變了無形資產的初始計量、攤銷范圍和方法、減值和研究開發費用的處理。與稅法之間依然存在著不小的差異。
（五）存貨準則與稅法差異。存貨準則取消了“后進先出法”，而《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，納稅人各項存貨的發出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等，如果納稅人正在使用的存貨實際流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法。除了以上簡述，企業具體會計準則與稅法還有諸多的差異，例如存貨準則與稅法差異；政府補助會計準則與稅法差異；投資性房地產準則與稅法差異。此外還有債務重組準則與稅法的差異等。
二、企業會業計準則與稅法差異造成的影響
企業會計準則與稅法是兩個不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業的稅務處理過程中不可避免地存在差異。二者的差異對國家經濟活動產生了一定的負面影響：
（一）差異過大引起稅收的流失。一方面，一些納稅人利用自己的信息優勢和政策間的不協調，少納稅或者不納稅；另一方面，征稅人員由于會計利潤與應稅所得之間差異的復雜性以及信息的不足，對納稅人的納稅資料很難控制和管理或由于對稅收法規的 把握不到位，或者由于個人利益的驅使，濫用稅收權利，造成稅款少征或不征。
（二）差異過大容易造成財務虛假信息。市場經濟環境中，企業財務報告中會計利潤對企業的股票價格、投資人的持股決策影響非常巨大。企業為了讓股東繼續投資，讓潛在投資者購買股票，對企業進行投資，就要想辦法讓企業利潤增加，股價提升。當企業實際業績不如意時，企業就可能采取弄虛作假、舞弊的措施。
（三）差異過大增加社會成本。對企業來說，會計準則與稅法的過度分離，使會計處理變得更加復雜，對會計人員也提出了更高的要求，這大大增加了企業的會計核算成本和納稅成本。對稅務部門而言，增加了稅收的征管難度，增加稅收的征管成本。
三、企業會計準則與稅法相互協調的措施與方法
（一）稅法應有限度地許可企業對風險的估計。在市場經濟中企業所面臨的風險無處不在，在會計上充分估計各種風險，采用計提準備金、暫不確認收入等，都是企業抵御風險可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業風險的存在，而一味強調保證財政收入，其結果只能是進一步降低企業抵御風險的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養稅源的辯證關系出發，客觀地認識企業可能存在的風險，而不是一律加以排斥。為了防止企業利用風險估計有意進行偷漏稅款和延遲納稅，應對計提各種準備的條件和比例做出相應的規范。從而也可以縮小稅法與企業會計準則的差異，減少納稅調整事項。
（二）加強企業會計準則與稅法處理方法的協調。企業會計準則和稅法在具體實務操作上的協調可以根據不同的差異類別采取不同的方法。對會計處理比較規范的業務，企業會計準則與稅收法規的協作要使稅收在堅持自身原則的基礎上與會計原則作適當的協作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標準、資產減值的處理等問題，稅法應注意與企業會計準則的主動協調，以減少業務差異、降低納稅人的核算成本。
（三）加強互動宣傳。加強會計準則和稅法在會計界和稅務界的交流宣傳，提高會計準則和稅法協作的有效性。而稅務信息的非公開性使會計和稅務關系的相關研究面臨很大的數據障礙，因此，加強兩者之間的信息交流具有重要意義。相關機關還應盡量廣泛深入地開展會計準則和稅法的學習，從而帶動企業會計基礎工作和稅務機關執法水平的提高；引導企業分設稅務會計崗位，將會計和稅法的差異進行登賬核算反映。
參考文獻：
[1]聶婷婷，《企業合并所得稅會計差異協調研究》，財政部財政科學研究所，2011年
[2]于宏，《淺析新企業會計準則和稅法的差異》，知識經濟， 2011年10期
一、稅務風險與企業內部控制簡述
（一）稅務風險的定義
稅務風險是指企業在稅務行為上沒有按照法律有關規定執行，進而有可能對企業的利益造成損失。其特征主要表位為企業的納稅行為對納稅的準確性產生不確定性的因素，這樣就會給導致企業多納稅或少納稅，給企業造成無法挽回的損失。
稅務風險主要分為兩個方面：一是企業的納稅行為不符合當前稅收法律規定，應該納稅而沒有交稅，或少納稅，進而導致企業被面臨處罰等損害企業聲譽的風險；二是企業的納稅行為和當前法律規定的稅法行為不符合，導致企業多納稅。稅務風險的特征主要表現為以下三方面：
1、主觀性
在實際中，納稅人和稅務機關人員可能會對同一個涉水業務概念存在的不同的看法，同時，每個地方的實際納稅機構對稅務制度概念的理解大多不同，這也就造成了交稅人和稅務人員很難做到一個公認的稅務觀點。這些因素都導致了稅務風險的產生和發展。并因每個具體情況的不同而大小不同。
2、必然性
在企業的實際經營中，利潤是作為每個企業的最終目標，為此，企業要不斷的追求企業稅錢成本的最小化，這就造成了企業納稅和稅收制度本身的一個矛盾。在實際的生產管理中，企業的管理者和稅務者等相關人員對稅務法規的理解的局限性和國家稅務政策的不斷變化都會導致企業稅務風險的潛在存在和發展。會對企業的發展帶來不良的影響。
3、預先性
在實際的企業經營活動中，在企業的繳納的各項稅費之前的行為，稅務風險就已經存在于此了。其實就是企業的相關稅務行為和稅務政策存在的矛盾并相互背離，企業需要及時先行的了解稅務政策，可以有效避免企業稅務風險的出現。
（二）內部控制的概念
內部控制是指由企業董事會、管理者和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的而提供合理保證的過程。內部控制涉及企業生產經營的控制環境、風險評估、監督決策、資訊與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業生產的各個環節。企業內部控制的原則主要包括：
1、合法性
企業在進行內部控制之前必須遵守國家相關的法律法規及政策條例，并在控制的全程秉承嚴格守法的基本準則。
2、整體性
整體性是指內部控制不是僅僅某一項活動或者某一個項目的控制，而是涵蓋了企業的整個經營活動，從決策到執行再到監督，任何一個過程都應該在控制范圍之下。
3、針對性
內部控制是一套整體的理論體系，但在實踐中，不同企業需針對各自特點制定符合自己特色的內部控制制度體系，做到有針對性，使內部控制的作用效果最大。
4、一貫性
內部控制是一項整體的、持續性的活動，必須貫穿企業經營活動的始終，不可隨意更改或停止。
5、發展性
制定內部控制制度時切忌目光短淺，要本著長遠發展的目標，考慮到企業的長期利益，關系社會及宏觀經濟周期的特點，制定一套能夠具有長遠使用價值的內部控制制度。
二、稅務風險與企業內部控制的內在聯系
（一）稅務風險成因
企業稅務風險的形成主要體現在四方面，均與企業內部控制的不完善存在一定關系。
在經營活動中，因企業對當下稅法理解不深入、不全面，遵循慣例繳納稅款，造成漏稅或多交，如在簽訂員工合同、辦理業務等活動中忽視納稅因素，房地產只繳納土地出讓金，忽視土地使用稅、印花稅、契稅等。但若企業在內部控制中重視涉稅業務，強化稅務管理，則可避免稅務盲區，減少風險隱患。
在財務管理中存在不當的稅法操作，如借報銷補貼、津貼的名義用于逃避個稅，企業收入不入賬或入賬不及時，增值稅、所得稅計算有誤等，均易引發稅務風險，這與內部財務管理、監督、審計不完善有很大關系。
在納稅行為中因違反稅法有關規定而增加稅務風險，如稅款繳納不及時、納稅代扣義務履行不到位、未進行零申報等，致使企業面臨罰款、補繳、加收滯納金等風險。若企業具備較為完善的監管制度，業務流程規范，工作人員必然會規避相關稅務風險。
內部控制及稅務風險意識薄弱。企業的內控是控制風險的重要且有效的措施。一般而言，良好的企業內部控制措施有利于減少公司的稅務風險。例如有效的內部組織設置和內審人員可以有效的控制企業崗位發生不利于公司行為的概率。
因此，企業稅務風險很大程度上來自于內部控制的不到位、不完善，加強企業內部控制是提高稅務風險防范水平的重要手段和途徑。企業應充分認識這一點，并以此為突破口，給予及時補救和完善，進而減少稅務風險損失，提高企業綜合效益。
（二）稅務風險與內部控制的關系
稅務風險與企業內部控制存在密切聯系，重點體現在：稅務風險是企業內部控制建立的重要依據之一，為完善企業內部控制提供參考，而良好的企業內部控制能夠有效防范和規避稅務風險，兩者互為監督，相互促進。
稅務風險是企業內部控制建立的重要依據之一。財務風險管理是企業有效預測可能存在的各種隱患，防范面臨的各種經營風險的重要手段，而企業內部控制體系的建立就是企業內部財務風險預測的模式之一。企業內部控制的建立以財務風險為依據，一定程度上加強了內部控制措施的謹慎性。稅務風險作為財務風險的構成部分，具有重要性、人為性、必然性等特征，因此稅務風險是企業內部控制建立的重要依據之一。
稅務風險能夠反映企業內部控制存在的問題，為企業加強內部控制提供參考。企業通過對稅務風險及納稅各個環節的定期監督和數據監測，針對監控結果進行深入分析，甄別企業稅務管理過程中存在的問題及漏洞，及時發現企業內部控制在哪一環節出現漏洞，為內部控制體系的完善提供重要參考和有力引導。
良好的企業內部控制能夠有效防范和規避稅務風險。其主要體現在以下幾個方面：首先，良好的企業內部控制能夠保證財務數據的準確性，可以充分真實反映企業負擔的納稅義務和稅收環境，為企業稅務管理人員評估企業納稅情況提供準確的財務數據，降低企業稅務風險；其次，良好的企業內部控制為稅務風險管理提供了有利的風險管理組織制度，明確各部門在稅務風險控制的職責，形成相互監督、相互協作的稅務風險控制格局，進一步降低稅務風險；最后，良好的企業內部控制一般都構建了系統全面的風險監測和審計制度，能夠保證會計信息的準確真實，稅務活動合法合規。通過定期與不定期的財務審計，可以及時發現企業納稅過程中存在的問題，進而及時有效規避稅務風險。
內部控制建設的好與壞直接關系到企業稅務風險控制的好與壞，關系到企業稅務風險控制的水平和發展。從人員配置角度我們不難發現，企業的稅務管理都是由企業的財務部門負責，而且大多是財務部門沒有對稅務會計這個崗位進行單獨的設置，進而就導致了相關人員素質的不高，影響企業風險控制管理的建設。所以，企業需要不斷加強對相關人員的培訓，提高其業務水平，進而提高企業的納稅管理水平。從企業制度建設角度來看，如果企業的各項內部控制建設不齊全，會增加企業的納稅風險，影響納稅風險管理制度的整體建設。
三、基于稅務風險與內部控制內在聯系下的電力企業稅務風險防控措施
（一）完善企業內控制度，優化企業內控機構
一個完善的企業風險管理制度是保證企業良好發展和提高防范措施能力的一個保障。落實風險管理制度的在企業的實施，可以對稅務管理行為進行規范化和責任化，加強各部門的不斷合作，及時發現各類問題并互相輔助的得到處理，發揮企業的主觀能力，積極引導企業的稅務管理規范化。
同時，企業應基于對內部控制和稅務風險全面而正確的認知，將稅務風險防范納入重點工作范疇，結合自身運營特點優化內控機構，明晰崗位職責，以此為稅務風險防范工作的順利開展奠定基礎。具體而言，要專設稅務管理部門，協調相關職能部門的關系，明晰崗位職責權限，嚴格分離不相容的崗位，以此實現崗位科學制衡，在一定程度上規避稅務風險。
（二）構建稅務風險管理體系，加強企業稅務風險評估
稅務風險管理體系的構建是有效防范企業稅務風險的重要內容和必然選擇，這就要求企業基于配套指引、經營現狀以及現有的內部控制風險防范制度，客觀分析稅務風險的成因、特征、影響等因素，構建切合實際、相對完善的稅務風險管理體系，以此明確稅務管理流程、要點、控制方法等內容。
同時，企業還應加強稅務風險評估。就稅務風險防范角度來看，它的側重點在于整個過程的控制、風險的評估及企業信息溝通程度等。企業需要建立一個風險的評估機制，把稅務的風險歸入到風險評估的整個過程中，準確識別稅收內部和外部重心，確定企業最大風險承受度，然后借助專業的理論知識和技術方法，準確識別內外稅務風險，并就潛在或固有的稅務風險加以定量和定性的分析，以此估計其發生概率、損失范圍，為企業積極應對風險、做出正確決策提供有力參考。
（三）建立稅務風險預警報告制度
在企業稅務風險管理機制中，應建立稅務風險預警報告制度，并按照不同的實際經營情況和時間段制作不同的稅務風險預警報告。定期的稅務風險預警報告可以使企業提前預測各類稅務風險的出現，可以有效制定出有效的稅務風險預防措施，對一些潛在的風險提前預警并制定出解決的措施。定期風險報告可以按照企業實際情況制定出中長期的風險預警計劃，還可以針對一些特別的情況制定出特別的稅務風險預警報告?？傊@種預警報告可以是企業能很好的規避各種稅務風險的發生，促進企業的良好發展。
