時間：2023-06-20 18:03:23
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高校的發展離不開高校的基建項目建設，就當前來看，高?；椖拷ㄔO已經成為高校彰顯自身特點，健康持續發展的標志性工程，因此高校基建項目管理工作隨之引入注目起來。如何讓高?；椖吭跐M足教學、辦公、學習和生活需要的同時，節約投資，保證質量，并適應高校的發展需要，是高校基建項目管理的重點和關鍵。因此，鑒于當前建筑項目激烈的競爭形勢，有必要讓高校管理者提高認識，進而提高高?；椖抗芾淼乃健?/p>
一、高?；椖抗芾淼奶攸c
1、特殊性明顯
如今，我國的建筑業在國民經濟支柱產業中正扮演越來越重要的角色，然而根據建筑工程項目的特點，尤其是建筑項目以質量為前提的要素，決定了其高風險性無法避免。
影響建筑項目質量的因素包括了整個建筑項目實施到竣工的整個流程，比如建筑項目中涉及到的項目設計、施工材料、施工機械、地形地質、水文氣象等客觀因素，以及施工人員、施工技術、操作方法、管理制度等主觀因素，都可以對建筑項目造成直接的質量影響，而且還有其他不可預知的自然因素和社會因素埋伏在暗處，這一切都是建筑項目質量的潛在威脅。
另外，在具體的項目施工中，施工質量是分階段性的，涉及方面眾多，這就為監管質量部門提出了巨大的挑戰，尤其是對于一些隱蔽性強的建筑項目，若不參與整個過程的施工，很難在竣工時發現潛在的質量問題，而一旦日后質量問題爆發出來，整個工程都將受到影響，承包商自然會蒙受巨大的經濟損失。
高?；ㄔ诮ㄔO和管理過程中有其他建設項目不一樣的特點：如在設計方面，高?；ǖ哪康牟粌H是為教師和學生提供簡單的學習和居住空間，還應該更多地關注人文內涵的建設和思想文化的碰撞、共享。在建設方面，高?；ㄔ谛@內進行，且大部分工程都是利用寒暑假期間建設，對時問與周期方面有更加緊迫的要求。另外，由于學校屬于噪音敏感區域，對建筑工程噪音控制要求格外高，在安全與噪音控制方面要求較高。
2、非盈利性
高?；椖康牧硪粋€特點即是其非盈利性，一般投資者都會追求市場經濟利益最大化，但是高校的非盈利性目的，促使其與這種大形勢相違背。雖然其沒有盈利性，但是它卻是各個城市以及經濟發展地區必不可少的組成部分。一般，一所城市高?；椖康谋戎睾唾|量，往往體現了這個城市的文化和經濟發展狀況，另外，高?；椖恳蔡N含著改善人民生活環境、提高人民素質的意義，所以公益性特點顯著，但基于它的重要意義決定了國家財政的必要支出。
3、規范性強
由于高校基建項目的投資主體是國家，所以在項目實施的過程中，施工方就必須達到國家相關方針、政策和法律法規的要求。一般相關政府會對基建項目管理采取4方面的措施：（1）立項審批制度，即結合當地實際，對高?；椖繉嵤﹪栏穸尚械膶徟贫?，對審批不合格的項目堅決不予批準，只有審批合格的項目方能列為政府年度執行項目，同時列入政府預算中，進而批準；（2）政府采購制度，政府采購是政府在基建項目管理中的重要方面，它包括基建項目所使用的相應機械設備，以及所有的項目材料的采購，一般通過公開招標的形式進行；（3） 項目評審程序，即從項目預算、設計、招標，以及具體工程施工的過程和竣工結算實施項目的評審程序；（4）項目管理制度，一般都是由政府相關部門組建項目法人，對項目實行管理，主要從項目成本，項目進度以及項目質量三個主要方面進行控制，以及項目竣工后的驗收和結算工作。
4、關注性高
高校一般在城市都有較高的影響力，因此高校基建項目也深受其影響，會受到更多人的關注，與此通過，它在社會公眾的文化、生活以及社會大眾切身利益等方面都表現出的重要性，也決定其勢必會成為社會輿論的焦點。因此，一般政府在進行高校基建項目實施時，都會設立相應的部門或者指定專人負責與媒體的溝通，與公眾對話，通報工程的進度、質量情況等相關信息，接受社會輿論監督，從而確保項目順利竣工。
二、提高高?；椖抗芾淼姆椒?/p>
高?；椖抗芾淼闹匾h節依然是，加速項目進度、提高質量和降低成本為前提，從而實現預期目的，鑒于其特殊性結合項目管理的重要環節，筆者建議從以下幾個方面提高高?；椖康墓芾硭?，從而保證高?；椖坑行?、正常的進行直至順利竣工。
1、計劃性
計劃性是工程項目的客觀要求，因為其涉及的范圍廣，各種工程手續報批和招標手續以及簽訂合同都需要花費大量的時間。對高?；椖慷?，其同樣非常重要，若沒有良好的計劃，很容易造成疏忽，導致工程質量和進度受到影響，因此對于高校的基建工程應整體考慮，合理規劃。目前，各施工隊都會采用流水性施工管理技術，其不但對工程實施了科學的管理，而且在工程項目實施的過程中，也做大了環環相扣，以保證各施工隊可以同步或者進行有效的工程搭接，得到了良好的效果。因此，管理者應對工程在工期和具體施工操作聯合起來考慮，進而編制出較為科學的計劃書。
2、建立健全高?；ü芾眢w制
根據高校基建項目設計進行可行性研究，建立健全項目的質量管理體制、風險管理體制等，力圖風險最低化，投資最少化，效益最大化。與此同時，展開公平、工作的管理平臺，以及明確的獎懲制度，同時將監督管理工作運用到工程項目的整個過程，比如，在項目實施過程中，可以領導牽頭組建監督小組，組員可由紀檢、后勤、財務、工會、基建等部門負責人組成，以此來加強項目重要階段的監督和指導，比如施工隊伍的考察、篩選，工程的招標投標，結算等，從而保證工程項目的順利進行。
3、提高高?；ü芾砀刹克刭|
高校基建的管理隊伍，因為在組成上大都有高校的領導擔任，因此對于相關人員在項目管理方面的學習和培訓就十分必要，要使項目管理者提高高?；椖康闹匾?，以學校教學、學校發展為出發點，結合自身實際和項目本身進行統籌安排，同時學習相關的法律法規知識，以免造成不必要的損失和麻煩，在進行重要的決策時，集各領導召開會議重點商議。
總結：
市場經濟的快速發展，讓高校基建項目工程也越發頻繁，因此對高校來講，了解高校基建項目的特殊性，建立健全高校項目管理制度，是高?；椖抗こ添樌麑嵤┲匾ＷC。在高?；椖客顿Y逐漸增多，貸款額日益增大，風險愈發增高的形式下，項目管理者更應與時俱進，深切領會高?；椖康奶攸c和重要環節，不斷提升自身的管理水平，以達到保證項目順利竣工的基礎上，為促進我國建筑行業的良好發展貢獻力量。
參考文獻
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[2]段明梁.現階段高?；椖抗芾砟Ｊ降倪x擇[J]云南建筑，2011（4）
一、自動化抄表核算管理的目標
1.1自動化抄表核算理念
自動化抄表核算是基于用電信息采集系統（以下簡稱電采系統或采集系統）“全采集、全覆蓋、全費控”的新型電費抄核收模式，以“集約、高效、智能、便捷”為目標，實現集中高效抄表，統一核算。
電采系統是對電力用戶的用電信息進行采集、處理和實時監控的系統，實現用電信息的自動采集、計量異常監測、電能質量監測、用電分析和管理、相關信息、分布式能源監控、智能用電設備的信息交互等功能。
自動化抄表是抄表員通過營銷系統向電采系統發起采集請求，采集主站接到請求后將凍結在主站的數據通過電采系統返回到營銷系統的一種新型的智能化抄表方式。
1.2自動化抄表核算的目標
2012年電采系統正式在抄表工作中應用，公司黨政領導親自統籌協調系統建設工作，多次召開推進會、研討會，并專門下發了《電能表采集系統建設管理規定》，要求自動化抄表核算率要達到75%以上。
自動化抄表核算涉及的指標及目標值見下表：
二、提高自動化抄表核算的措施
2.1自動化抄表核算流程
自動化抄表的核心是營銷系統和電采系統的數據交換，首先從營銷系統向電采系統發送采集請求，然后電采系統進行自動化抄表，最后將抄表數據反饋到營銷系統中，總體流程如下圖所示：
2.2明確工作職責，調整崗位設置
根據“大營銷”體系建設實施方案，針對自動化抄表核算流程，主管領導親自統籌協調各項工作，撤銷原集抄班，成立高、低壓抄表班，統籌負責自動化抄表工作。抄表班配備工作責任心強、工作經驗豐富、業務技術水平高的人員，負責城區所有用戶的自動抄表工作，主要包括抄表段管理、抄表計劃制定、獲取抄表數據、抄表數據復核，對自動獲取抄表數據失敗的用戶現場補抄，對抄表數據異常的用戶現場核查；高壓班負責10kV考核表、直供戶、縣局躉售用戶、專板專線的現場補抄、現場核查和周期核抄工作；核算班負責所有自動化抄表用戶自動化抄表數據準備、數據復核、電費電量計算、電費發行等工作。
自動化抄表核算流程中相關各班組主要職責如下：
2.3自動化抄表核算率的提升措施
在電采系統深化應用初期，自動化抄表核算率較低，在應用過程中我們邊實踐邊研究，邊應用邊改進，發現了造成自動化抄表核算率低的主要原因：一是用戶基礎檔案不準確；二是采集數據無法同步，基于此，我們制定了提升自動化抄表核算率的措施。
2.3.1組織現場核查，對發現錯誤的信息及時更正
從2012年8月起，對市區所有臺區進行基礎信息核查，包括臺區掛接關系、用戶信息、用戶聯系方式等，目前營銷系統中錯誤信息已修正完成90%以上。日后也仍將加大對臺區基礎信息核查的力度，將準確性提高到100%，并繪制“一圖兩表”（臺區設施一覽表/臺區用戶明細表），對發現錯誤的信息及時更正。
2.3.2加強營銷系統全過程管理，確保營銷系統用戶基礎信息的準確性
自2012年8月份以來，營業及電費專業專門成立一個現場用戶基本信息核查小組，對抄表員現場核查情況監督檢查，8月至11月共檢查1321個臺區，覆蓋了全部臺區的80%以上，對臺區要求完善“一圖兩表”等信息。設專人定期對系統信息更正維護情況進行稽查，要求信息準確率達到100%。
2.3.3對營銷系統和電采系統數據進行同步
電采系統中有凍結數據，但營銷系統獲取不到電采系統的數據，這就需要進一步理順數據關系，為此，我們繪制電能計量自動化系統網絡拓撲圖，并詢問設備制造廠家和請教省公司項目組的專家，得出結論：如何使數據順利從中間庫推送至營銷系統是解決問題的關鍵點。
所以，對于不能成功采集的用戶按照：營銷系統采集管理采集檔案維護_河南 輸入終端地址查詢同步終端檔案的步驟進行同步數據。
2.3.4嚴肅績效管理，規范操作流程
除按照《電力供應與使用條例》和《供用電營業規則》的要求，對電費管理抄、核、收的各個關節做出明確規定外，營業及電費部還根據自己的實際情況制定了《自動化抄表管理規定》、《自動化抄表考核細則》和《自動化抄表補充規定》等，每月對抄表質量進行核查、對異常電量和三相表抄表情況進行抽查、抄表員之間進行互查，要求每位抄表員每個抄表周期現場手抄3000戶，以實現3個月輪抄一遍的規定，對于不按時抄表、抄表質量問題、錯抄漏抄甚至估抄的抄表員進行嚴肅考核。
三、效果展示及存在不足
3.1綜合評估
自動化抄表核算大大提高抄核收工作效率。通過管理措施和技術手段，徹底顛覆了傳統的人工電費抄核收管理模式，帶來了營銷管理模式的變革；通過用電信息的實時監測，為電網規劃、低壓臺區治理、負荷預測等工作提供技術支持；通過臺區線損的實時計算，避免管理線損、降低技術線損；通過用電信息的自動采集，杜絕了人為抄表的差錯、估抄、漏抄，提高了抄表準時率和抄表正確率，減少了電量突增、突減等問題，減少了執行階梯電價產生電量糾紛的風險，從而減少輿情風險。
3.2 效果展示
國網信陽供電公司從2012年開始正式推廣自動化抄表核算工作，就2012年4-6月份的數據來看，月均抄表總戶數181133，月均自動化抄表戶數92344，月均自動化抄表率僅為50.96%，離省公司和公司的指標要求還相差較遠，如下圖所示：
經過營業及電費部全體員工近一年的努力，我們對2013年上半年自動化抄表核算數據進行了統計，如上圖所示。
從圖中可看出，通過對電采系統的深化應用，2013年除了2月份省公司營銷、電采系統接口故障外，其他各月自動化抄表率均維持的75%-90%之間，超過了省公司的既定指標，進一步說明信陽公司在用電信息采集在營銷管理的深化應用方面取得了成效。
隨著我國現代企業制度的建立和逐步完善，人力資源管理審計在完善內控與加強人力資源管理中的重要性也越來越凸顯，作為我國經濟發展的重要組成部分，民營企業的發展離不開人力資源管理的支撐，但是，目前民營企業在對人力資源管理的認識上存在缺陷，在人員招聘、績效考核等方面往往有管理者個人說了算，無論是組織架構還是流程方法都存在各種各樣的問題，缺乏必要的審查和監督，一方面增加了人力成本，另一方面導致企業人力資源大量流失，因此在民營企業中實行人力資源管理審計迫在眉睫。
一、民營企業人力資源管理現狀
（一）人力資源結構不合理
民營企業人力資源結構經常出現畸形，究其原因一是民營企業用人唯親，管理者往往在關鍵部門安插自己的親信，而對外部招聘的人員則心存戒心，即使對方能為企業創造較大的價值；二是為降低企業的成本，民營企業對非長期的崗位，往往通過短期或者臨時招聘獲得，人員流動十分頻繁；三是高水平人才由于地理、薪資水平或者對民營企業認知的原因，對民營企業不會是就業的首選。
（二）培訓機制不夠完善
大多數民營企業對待員工的目光比較短淺，缺乏長期規劃，認為自身和員工之間只是簡單的勞資關系，同時又由于民營企業員工的流動率較高，往往也會讓管理者認為花大量的時間和成本對員工進行培訓是不合算的，因此，員工的積極性就無法調動，員工的潛力也得不到很好的開發，員工和企業之間的關系只是簡單的經濟利益關系，一旦利益受阻，可能就一拍兩散。
（三）人力資源管理缺乏戰略規劃
人力資源管理是企業戰略重要組成部分，但是許多民營企業的管理者認為憑借自身經驗就能評估各種風險，采取適當措施，不需要過多依靠人力資源管理，這種目光短淺的想法會使企業只注重短期利益，所做的決策常常過于憑借自身的主觀判斷，使得人力資源管理的非理性和偶然性加大，最終影響了企業的整體效益。
（四）績效管理制度不健全
首先要明確績效考核績效管理和是不同的，前者強調績效是一個完整的體系，整個過程穿插在企業管理活動的事前、事中和事后，要求員工關注企業的總體績效而非短期利益，從而符合企業的長遠發展；后者是績效管理的一個環節，僅僅是對員工某個時期的工作行為進行評估，更偏重事后的評價。而民營企業往往將這兩者等同起來，將考核結果作為評價員工的唯一標準，績效指標設置也多不合理，往往只考慮短期業績方面的指標，忽視長期規劃。
（五）相關法律意識淡薄
很多民營企業法律意識淡薄，在法律上習慣上打球，而且內部規章制度也不健全，管理方法有待提高，聘用程序有待規范，對人力資源管理中存在各種非理性的因素，存在比較大的法律風險，增加了企業未來的訴訟成本，甚至影響企業的名譽。
二、民營企業人力資源管理審計組織結構設計
人力資源管理審計需要有其獨立性和權威性，因此在組織架構的設置上，需要自成體系，必要時可以請外部專家加以指導，具體設計如下圖所示：
保持一定的獨立性是內部審計能夠有效實施的基礎，人力資源管理審計也是如此。首先，企業應在人力資源部和審計部挑選有工作經驗的員工，成立人力資源管理審計小組。由于人力資源管理審計流程復雜，除了要具備人力資源管理、審計等專業知識外，還需精通經濟管理方面的綜合性知識與技能，因此，小組成員必須準備充足，若相關人員素質與技能不足，可以引入外部專家進行指導。
人力資源管理審計小組成立后，由審計委員會直接領導，一般不再受其它部門制約，而審計委員會則對企業監事會和董事會負責。人力資源管理審計小組在開展工作時應減少多頭管理，這有利于其保證獨立性、公正性以及高效率。人力資源管理審計小組在工作中還應與財務、銷售等職能部門進行溝通，及時得到所需的各種審計證據。
三、民營企業人力資源管理審計流程構建
（一）成立人力資源管理審計小組
人力資源管理審計小組一般需要5-6人，可以從人力資源管理部與審計部抽調，也可以臨時從外部聘任一部分專家。組長一般由監事長擔任，若無監事長，則由審計部門負責人任組長。同時人力資源管理審計小組成員之間需要一定時間的協調與溝通，增強審計小組整體的配合程度。
（二）確定審計目標，制定審計計劃
首先制定人力資源管理審計目標，主要是考察人力資源管理戰略與企業總體戰略是否相契合，其次是檢查企業人力資源管理制度是否存在缺陷，有無與法律法規相抵觸的地方，是否能提升企業績效。目標確定后，再從戰略規劃、規章制度、合法合規和企業效益這四個方面開展審計，確定審計的開始與結束時間，確認審計的范圍并預計審計結果。
（三）風險評估
在審計開始之前，先向人力資源部等有關部門即被審計單位發送內部審計通知書，以便相關人員知悉并配合。以風險審計為導向，收集各類內外部信息，特別是人力資源管理部門的多年的工作信息，對其進行SWOT分析，然后從戰略規劃、規章制度、合法合規和企業效益四個方面進行風險評估，尋找重點區域，明確審計重心。
（四）制定審計方案，搜集審計證據
首先，制定審計方案，方案中應該包括職務系統、招聘系統、培訓系統、績效系統、薪酬系統五大系統，根據方案的內容和小組人員的配備情況，規定所要完成的工作任務。其次，根據審計方案和前述的審計重點，搜集相關審計證據，做定性或者定量的分析，然后，編制審計工作底稿，要說明問題發生的具體情況，一般應當包含時間、數量、金額、地點、方式、用途等內容，最后，復核審計工作底稿，復核無誤后進行簽收并歸檔和保管。
（五）編寫審計報告
人力資源管理審計報告的內容應包括六個部分：人力資源管理審計目標、審計計劃、風險評估、審計時間與范圍、審計結論、改進建議。報告中應重點闡述三個方面，一是在人力資源管理審計中發現的問題和風險，二是評估企業對這些問題和風險的控制能力，三是提出改進意見，如何解決問題和降低風險。
（六）后續審計
后續審計是審計報告發出后相隔一定時間內，人力資源管理審計人員為檢查被審計單位對審計結論和建議是否已經采取了適當的糾正措施并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。小組的負責人應確定后續審計的目標、時間和范圍，審計小組成員則應確保被審計單位是否采取了措施進行風控，是否按建議的方向糾正，是否將風險降低至可接受的程度內。
審計小組在后續審計工作時應考慮以下五個因素：一是進行重要性分析；二是糾偏所帶來的人力與財務成本；三是預測可能出現的失敗概率，若概率偏高，則需適當調整；四是糾正過程的復雜性，若過于復雜，則需考慮如果縮減程序；五是后續審計的時間長短，若過于耗時，則需縮短時間。因此，后續審計工作應將重心放在前次審計中發現的重點區域，以及針對這些重點區域采取糾正行為的難易程度。
目前，我國民營企業在人力資源管理上還處于摸著石頭過河的狀態，因此民營企業如何實施人力資源管理審計還需要進一步的探討。當然，人力資源管理審計是一個十分復雜的過程，需要投入相當大的成本，因此，民營企業在進行人力資源管理審計時，還要充分考慮成本收益比，設計符合自身的人力資源管理審計組織機構，并構建規范的人力資源管理審計流程，減少風險，提高效益。
參考文獻：
[1]丁暉.人力資源審計與企業的發展[J].特鋼技術，2008（3）
文章編號：1003-4625(2011)12-0055-03 中圖分類號：F830.31 文獻標識碼：A
一、績效審計的定義與發展趨勢
績效審計是對一個組織利用資源的經濟性、效率性和效果性的評價。績效審計理論試圖創立的是一種最終能夠提高效率和效果的學問。
與傳統的合規性審計相比，績效審計的本質與其說是審計倒不如說是研究工作，是對被審計單位的管理狀況、績效高低、原因、如何改進等問題的深入分析和探討。
目前，績效審計已經成為現代政府審計發展的一種主流趨勢。
美國審計總署(GAO)開展的績效審計占其審計總項目的90％。
我國審計署提出，要全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度。國家審計署劉家義審計長表示，到2012年我國所有審計項目都將開展績效審計。
二、人民銀行績效審計現狀
內部審計作為組織治理體系的重要組成部分，已經滲透到內部管理的各方面，其根本目的是提升組織治理，改善組織運營。
中國人民銀行提出內部審計在審查業務合規性基礎上，承擔起推動內部控制建設、強化風險管理，提供增值服務、促進組織績效的重要職責。而績效審計正是在傳統合規性審計解決“對不對”的問題基礎上，解決了“好不好”的問題，拓展內部審計參與組織治理的良性空間。
近年來，中國人民銀行各級行內審部門先后探索了績效審計的形式，取得了積極效果，積累了一定經驗。開展的績效審計范圍涉及預算資金使用效益審計、有關消耗性物品的使用審計以及各具體業務部門專項管理績效審計。
部分行在績效審計中嘗試了績效評價指標體系的建立，在審計中加強了績效評價和量化考核，定性分析與定量分析相結合，還嘗試了一些新的分析方法，如適當運用業務管理思維和管理原則來分析“好不好”的問題，進行成本效益分析，評價被審計單位各項舉措的實際效果；能夠在系統總結、分析的基礎上，對所審計領域體制、機制和管理層面的問題提出較好的審計意見和建議。
但從總體看，目前對績效審計的認知和實踐仍是初步的，現階段開展人民銀行績效審計面臨諸多難點。
一是審計人員素質和結構尚不能有效適應績效審計需要。
目前，人民銀行開展績效審計還處于初級階段，內審人員觀念更新不夠，跳不出合規性審計方式和方法的束縛。同時，審計人員還有著知識結構上的約束，大部分內審人員的知識背景多以會計、財務為主，缺乏管理、統計等方面的人才。以上這些直接導致績效審計難以取得實質性突破，具體體現在績效審計發現的問題仍然以合規性問題為主，只是在報告中機械地套用“經濟、效率和效果”的3E模式，提升組織績效的力度有限。
二是缺少績效管理實踐和審計理論規范的積淀。
政府部門績效審計的理論研究在國外相對成型，其績效審計的實踐已經成為國家治理的重要手段。而在國內還僅僅處于起步階段，國內政府部門實行績效管理的觀念還沒有成熟，政府部門自身進行績效管理和績效評估的手段和方式還不夠完備。作為履行政府職能的人民銀行目前尚未形成一個明確的績效審計理論規范，既沒有績效審計指標評價標準，也沒有績效審計準則等可操作性指導文件，評價標準及指標體系還有待完善。
三是內審部門的客觀性和獨立性不夠。
在人民銀行內部開展績效審計，有別于第三方開展的獨立審計，獨立性和客觀性要受到一定程度的制約，如面臨評價尺度能否被接受的問題。一般而言，績效審計較合規性審計更需要綜合性、權變的柔性標準，如果溝通協調不到位，還會影響內審部門與被審計單位的關系，這對人民銀行內審部門也是一個挑戰。
四是人民銀行業務目標的多元化，導致難以確定適當的評價標準。
由于人民銀行業務目標具有多元化的特征，對其開展績效評價較為困難，其原因在于：
一是效益或成本有很多是難以用市場價格或貨幣單位計量的，即缺乏共度性，難以用一個統一的尺度來度量。
二是效益或成本往往不是直接地體現出來，有些效益是無形的，如宏觀調控效果、金融生態環境等很難用簡單的幾個指標評價。
三是效益或成本往往具有長期性，短時間內難以顯現其影響力。人民銀行業務目標的這些特征決定了開展績效審計的艱巨性和困難程度。
三、對開展績效審計的思考
(一)更新觀念，不斷摸索
開展績效審計應加強調查研究，探索審計方法，在此基礎上先易后難逐步實施?；讵毩⑿耘c客觀性的考慮，開展績效審計實行下查一級比同級監督遇到的阻力和困難要小一點；基于評價指標難易確定的考慮，可先從財務預算、物品消耗以及經營性附屬機構等開展績效審計。對經營性附屬機構的審計，要走出財務性審計的局限，從績效的角度關注其經營成果并進行橫向和縱向的比較分析。
績效審計實踐是最好的課堂，因此應鼓勵各級內審部門大力開展績效審計的探索，邊學習，邊總結，邊提高。同時還要加強與內審協會和外部審計機構的協作與交流，吸取經驗，拓寬視野，少走彎路。
(二)逐步建立人民銀行績效審計理論框架
理論框架是一個具有相互聯系的目標和基本原則首尾一貫的體系，規定著績效審計的性質、功能和范圍。應當在不斷實踐和探索的基礎上，廣泛積累經驗，去粗取精，構建人民銀行績效審計的理論框架，適時推出人民銀行績效審計指引、原則性框架以及具體業務類別的評價標準。績效審計評價標準實際上是對審計對象目標的注解、轉化和展開，使之成為可以進行取證和計量的各項質量、數量指標體系。
在建立評價標準時應該遵循以下原則：系統評價全面考核原則、權責對等原則、注重實效原則和可操作性原則。在設定評價指標時，還要考慮區分長期指標和短期指標，財務和非財務指標、結果指標和績效驅動因素指標等。
(三)正確處理績效審計與其他審計方式的關系
2003年《美國政府審計準則》修訂版中，進一步將績效審計的目標擴充為項目的效果性、經濟性和效率性、內部控制、合規性及提供前期的分析、指導或總括性的信息等五部分內容?？梢姡冃徲嬇c合規性審計、內部控制審計并不是互相排斥的。合規性審計是績效審計的基礎，也是當前內審部門得以“安身立命”的堅實基礎。當前績效審計工作正處于摸索階段，內部審計要堅持績效審計與常規性審
計相結合。
一方面，在合規性審計中逐步融入對工作效益、效果、效率的審計內容，提出改善組織運營，提升組織治理的對策建議。
另一方面，績效審計關注組織治理，而對組織治理進行評價的切入點就是內部控制。西方國家最新審計發展表明，管理審計不能脫離對業務流程和相關控制的關注，出現了管理審計與績效審計相融合的趨勢。
因而，在開展內部審計活動中，要秉持風險導向的審計理念，力求將績效審計、合規性審計與內部控制審計相融合，把握三者的最佳結合點?？梢詫瓤貙徲?、績效審計理念融入履職、離任審計工作，從被審計單位的內控管理、組織治理以及績效入手，加大全面評價的深度和廣度，實現審計提升管理績效，提供增值的目的。
(四)加強質量控制體系建設
鑒于績效審計的復雜性，為了確?？冃徲嫷馁|量，有必要建立比以往更為嚴格的質量控制體系，以檢查制定的質量控制政策和程序是否得到有效執行。建立年度檢查計劃對年度內完成的績效審計項目進行有重點的抽查，確保質量保證體系得到遵循和應用。在評估每個審計人員的業務優勢和發展潛能的基礎上，督導者可以為其設計個人發展規劃，以及提供階段性的工作反饋和指導意見，幫助審計人員提高工作業績、達到預期工作目標。
實施檢查人員必須是經驗豐富的督導級審計人員，檢查情況形成的報告可以在系統內部公開，通過質量監督和學習循環為績效審計的質量提供重要保證。
同時，還可以組織系統內跨地區同業復核，進一步增強績效審計的質量監控。
(五)完善人才隊伍建設
績效審計的開展離不開一支合格的人才隊伍。人才隊伍的建設可以從兩個層面展開。
一是現有審計人才隊伍的建設?？冃徲媽τ诮^大多數審計人員來講是新事物，不斷學習充實，形成良好的學習氛圍和學習制度，是建立績效審計人才隊伍最迫切的工作。在建設審計人才隊伍時要考慮老中青結合、不同知識背景的結合，理論和業務實踐的結合，從團隊的角度，整合審計隊伍的技能范圍。思考建立績效審計人員的能力框架，在總結績效審計實踐的基礎上，明確完成績效審計所必需的素質和技能，為審計人員提供方向指引。
二是專家隊伍建設。國外國家審計機構在開展績效審計時，依靠專家隊伍的建設，其主要任務之一就是為審計項目組提供專家服務，幫助其對復雜的問題進行分析。專家常常檢查審計任務設計和審計計劃的編制，為審計組分析問題和開展調查提供技術建議和其他方法，核對報告的草稿或終稿等等。通過建立一支專家隊伍，在一定程度上保證了審計組所作的分析和調查都是可靠的、高質量的。人民銀行專家隊伍建設可以在總行的層面予以考慮，在人民銀行分支機構的層面，要加強同業務管理部門的溝通，取得相關人員的支持與配合。
(六)推動人民銀行開展績效管理
人民銀行內審部門應通過實施績效審計，進一步推動業務管理部門開展績效管理，從而實現監督與管理的互動。
在人民銀行推進績效管理，首先要培育鮮明的績效管理文化，明確作為政府職能部門的管理責任，形成總體的績效管理戰略，依據目標管理原則將績效管理戰略分解為部門和崗位目標，結合IS09001質量管理體系與公共服務標準，將這些目標整合為績效標準，按照KPI(關鍵績效指標法)原則設計績效評價指標體系，然后進行績效評價。
績效審計以績效管理結果為導向，對業務部門績效評估信息進行再確認，并提出績效管理的改進建議，只有這樣內審部門才能與其他業務管理部門形成建設性的合作關系，從而最大化地提升組織效能。
參考文獻：
[1]常利．從美國政府審計準則看績效審計[J]．審計與理財,2007,(10)：16-17
（1）審計成果整改落實機制不夠健全，不夠重視審計發現問題的整改落實，缺乏后續跟蹤落實機制，未真正整改存在問題。
（2）審計成果質量參差不齊，審計發現問題的整改情況描述過于簡單或含糊不清，已采取或擬采取的整改措施、時間節點、舉一反三等不具體或不到位，未能清晰反映實施的整改進度和整改效果。
（3）審計成果利用不充分，審計發現問題舉一反三整改力度不夠，審計成果運用的執行力有待進一步加強。
（4）審計成果信息化管理程度不高，審計成果管理的全過程停留在手工流轉，無法實時動態掌握最新信息。
（5）審計成果轉化運用的意識不強，對審計發現問題未進一步加工轉化，未形成整體性綜合分析，僅僅停留在審計成果的被動運用上，未能建立獨立的、完整的審計成果深化運用體系。
（6）審計成果共享度不高，降低審計成果運用范圍。由于部分審計成果涉及被審計單位內部機密等因素影響，往往未能實現審計成果的全面共享。
2.全面推進審計成果深化運用管理體系的幾點建議
2.1建立健全審計成果“四推”深化運用管理體系，剛性保證流程運轉通暢
細化審計成果運用實施細則，嚴格規定審計數據收集、審計意見整改落實、審計信息加工轉化、審計成果推廣應用的實施細節，固化審計成果“四推”（即推行標準化模板固化收集模式、推動跟蹤落實審計成果整改、推進審計成果增值增效、推廣營銷審計成果”）管理流程，確保深化運用審計成果。
2.1.1以審計成果 “五分類”管理為抓手，推行標準化模板固化收集模式
采取固化審計成果收集、反饋模式，推行審計成果分類管理，加強審計基礎管理工作，為下階段做好數據支撐。
2.1.2以“四推行”為抓手，推動跟蹤落實審計成果整改
（1）推行銷賬式分類管理審計成果，確保整改問題全面落實：
滾動匯總審計成果登記表，采取銷賬式方法管理審計成果，按季度收集、反饋整改進度，確保每一個審計發現問題都能得到及時整改、有力推進。
（2）推行審計工作聯系單，專人跟蹤“老大難”整改：
針對檢查發現的“老大難”問題，推行分類審計工作聯系單，實行編號管理，要求限時整改，指定專人指導督促落實整改，并針對存在問題形成操作性強、可量化、時間節點及部門責任清晰的整改方案、整改進度表，引起各責任單位重視，確保被審計單位按時高質量整改落實。
（3）推行不定期邀請專家深入基層指導，切實解決審計整改難點：
針對各類審計發現問題中屢教不改的“老大難”問題，組織邀請專家深入基層指導整改難點及工作重點，切實為基層單位排憂解難，營造齊抓共管、共同落實氛圍，極大地提高審計整改工作的效率和效果。
（4）推行后續審計、交叉驗收，確?！岸鄦栴}”單位整改到位：
對存在問題較多的單位，采取后續審計、交叉驗收等方式對被審計單位的整改落實情況進行跟蹤督辦，分析未整改的原因，并形成后續審計報告，客觀評價審計整改完成情況，落實審計發現問題整改，促進依法經營、規范管理。
2.1.3以“深加工、精包裝”為抓手，推進審計成果增值增效
扭轉以前對審計出的問題僅限于“具體問題具體對待”、“按下葫蘆浮起瓢”等被動狀態，定期對一個時期的審計成果進行匯總、分析、研究等“深加工、精包裝”，從中挖掘深層次的問題，開發審計成果深層次的價值，實現審計成果的二次提升及轉化。主要是突出對典型問題的分析研究，針對當前熱點問題展開綜合研究分析，增強審計成果的針對性和典型性；在審計成果的通俗化上下功夫，要克服習慣于在審計中找數據、在報告中堆數據的工作模式，在強調語言規范、數據準確的基礎上，切實改進審計成果的文字表述，增強審計成果的可讀性和通俗性，擴大對審計報告理解的對象面，實現審計成果的不斷增值、增效，全面推進審計服務更上一個臺階。
2.1.4以強化宣傳教育為抓手，推廣營銷審計成果
（1）定期召開風險會等會議，做好審計成果“營銷”：
定期召開會議，向各級領導匯報提升和轉化后的審計成果，反映深層次的苗頭性、傾向性問題及解決意見，供領導加強管理做決策，真正發揮審計成果的效用，使審計結果在更大范圍更高層次上得到運用，從而維護審計監督權威，發揮審計監督作用。
（2）定期培訓，重點做好對高級、中層管理干部業務培訓：
結合當前熱點問題、典型經驗，舉辦講座、座談會等多種形式，增進溝通，互學、互帶、互幫，扎實推進工作開展，切實為基層單位排憂解難。
（3）定期編輯案例精讀等，做好風險預警：
定期梳理審計發現問題及其整改落實情況，并通過收集分析來源于系統內外、單位內外的風險信息，定期編輯《案例精讀》等，對口發送督辦通知、安全提示卡，對經濟安全提出風險預警提示。
2.2加強審計隊伍自身建設，做好成果運用的人才支撐
審計隊伍職業道德和執業素養是審計工作質量的生命線，多種形式多種層面開展審計人員的業務和理念培訓，建立適應現代化審計管理的人才團隊。
一是由“一攬子培訓”向分層次培訓轉變，分別制定審計骨干和審計從業人員兩個層面的培訓規劃，加強各層次審計管理人員的培養，推進審計人員從業資格、技術職稱和執業資格等取證學習；二是鼓勵參與各類審計項目促進“審培結合”，通過“師帶徒、新帶舊”，提升審計人員“實戰”水平，促進跨專業審計業務橫向交流；四是豐富培訓內容，增加公派后續學歷培訓、計算機等方面培訓，為今后開展審計信息化工作作好知識儲備和人才儲備。
2.3建立審計成果管理信息系統，全面管理審計成果
1.管理主體的多頭化嚴重影響了資金績效審計。通過對一些地方新農村建設公共資金的績效審計發現，有的地方對農村建設資金的的管理較為分散，管理主體多達十幾個部門，這種“散、小、亂”的資金管理問題嚴重缺乏科學性、規范性。有的地方對資金管理和項目管理出現嚴重脫節，對于同一筆資金，管理項目的部門不知道資金的性質與來源，而管資金的部門也不知道該項目的具體內容與實施情況。在這種涉及多部門的權益分配、利益整合的情況下，要真正實現資金的整合就面臨諸多的困難，也導致資金績效審計困難重重。
2.復雜的資金管理過程嚴重影響了資金績效審計。我國新農村建設公共資金的管理涉及到很多對象，而且管理過程較為復雜，這嚴重影響了公共資金管理績效水平。比如，有的地方在新農村建設中涉及到100多個項目，公共資金投入面廣、線長、點多，嚴重分散了資金的使用，同時增加了資金的監管難度，導致資金管理績效水平低下。再比如，在公共資金的管理中，一些基礎數據經常變化，無形之中加大了對補充信息的核準難度，再加之一些工作人員工作或方法簡單，或存在一定的違紀違規現象，從而影響了資金管理的績效。
3.環境的不斷變化嚴重影響了資金績效審計。環境變化是新農村建設中公共資金使用的重要因素，環境的變化必然影響績效水平。比如，近年來，我國農業生產資料的價格不斷攀升，但是農民真正享受的糧食補貼增長速度較慢，有的地區甚至沒有增長，這種增幅遠遠低于農業生產資料價格上漲的幅度，這在很大程度上弱化了公共建設資金的效果，壓縮了農民的增收空間，嚴重影響了農民的生產積極性，建設公共資金的績效很難返回。我國著名的水稻雜交之父袁隆平在2012年做過統計，湖南省農民種植水稻每畝的純收益僅為116.6元，扣除國家的糧食補貼109.1元，農民的實際純收益僅為7.5元?？梢?，新農村建設中公共資金環境的變化使得農業生產失去了優勢，嚴重影響了公共資金的績效水平，也為績效審計帶來了困難。
二、突破新農村建設公共資金績效審計難點的思考
1.著力抓好財政財務收支審計與績效審計的結合。新農村建設公共資金績效審計與傳統的財政財務收支審計之間有著密切的聯系，但也有不同。財政財務收支審計是基礎工作，新農村建設的公共資金績效審計是財政收支審計的提高與發展，是更高層次的國家審計形式。為此，可以圍繞兩者結合做文章，在確保做到傳統的財政收支審計真實性、合法性的基礎上，同時對被審單位利用公共資金的經濟性、效率性等進行全面審計評價。
集團公司在商品房領域，公司開發了浦東高行、常熟、月浦、信陽、紹興和鎮江等多個地區的項目。在保障房領域，公司先后與當地政府合作承接了上海、揚州、慈溪等多個地區的項目。審計部對上述項目均開展了包括投資管理審計在內的各項審計工作。
一、房地產審計業務現狀與不足
（一）房地產審計現狀
目前房地產審計業務包括投資管理審計、負責人離任經濟責任審計和績效考核審計。其中投資管理審計是審計部對公司房地產開發類項目專設的一項審計。審計內容涵蓋開發的全部過程，包括項目前期、實施、竣工驗收、銷售、交付使用以及后評價等全部生產經營活動的真實性、合法性、合規性，以及開發項目的收益性、效果性等。審計部根據審計工作計劃或公司的安排在項目開發前期、中期或后期任一時點進行審計；離任經濟責任審計在發生項目主要負責人員離任時進行；績效考核審計通常在項目進入收尾階段時進行。
目前公司開展房地產審計的一般工作流程如下：根據審計計劃擬定審計項目―下達審計通知書―擬定審計方案―組織實施審計―交換審計意見―出具審計報告―征求意見并報送審批―后續整改跟蹤。主要分為四個階段，在審計前期，確定具體的房地產審計項目及審計時間后，安排審計人員組成審計組，由審計組撰寫審計通知書，并在實施審計前通過OA系統送達被審計單位。
現場審計階段，審計組進場后，與被審計單位相關責任人召開進場會，說明審計目的和要求，由被審計單位的負責人作情況介紹，并向審計組提供真實、完整的審計資料。
審計組完成現場審計后，根據審計底稿及時編寫審計報告初稿，并報審計部負責人審核，報告初稿經審核后向被審計單位初步征求意見，對存在爭議的地方進行初步溝通，需要修正的，補充相關資料進行修訂形成正式報告。
審計整改階段，根據管理者審批后的審計報告，對其中存在的問題和風險發送審計整改通知，限期上報整改結果，并由審計組進行整改效果評價，對未整改完畢的問題和風險，持續跟蹤落實，必要時開展后續審計。
（二）房地產審計不足
1.沒有突出重大風險與重點環節
目前開展的房地產審計，基本是依據開發流程進行的全過程審計，沒有突出重點環節和重大風險事項。如目前已做的投資管理審計，是按房地產開發流程，從拿地―成立項目公司―前期可研、投控―設計―報建―開發―銷售―清盤，對各個開發環節逐一進行確認和評價，重點不突出。
2.合理性審計不夠
目前房地產審計過程中，更多是關注于合法性的計，如項目開發報建是否按照國家規定流程進行辦理；項目開工建設前是否按規定取得各類許可證照；項目預售前是否達到預售條件，是否按時申報取得預售許可證；以及各類后期竣工驗收工作、交付工作等是否符合國家和地方規定等。而對于合理性審計，如項目開發定位是否準確、各類成本支出是否合理控制、銷售定價策略是否合適等，審計關注不夠。
3.審計評價依據不足
目前審計工作主要處于確認和評價階段。既然是評價，就要有相應的評價依據、相關業務流程的管理制度和體系。而目前公司關于房地產業務的制度還是幾年前制定的，隨著公司房地產業務的發展，組織機構的調整，部門職責的重新界定，大部分制度已經不適應目前公司房地產業務的發展現狀。沒有適用的內部控制制度，使得在審計活動中，沒有合適的評價標準，客觀上也影響了審計的質量。如對商品房公司進行審計時，多次發現項目可研信息、投資估算、設計概算以及施工圖預算均未上報公司備案和審批，表面上是子公司工作不到位，實際上公司對此也并無明確的內部控制制度要求。再如對項目公司績效的考核，公司迄今為止對房地產項目開發公司的績效考核沒有建立考核管理制度，而各項目公司年度經營指標也只在公司下達指標的基礎上，由房地產分公司在各子公司中進行統籌，對于如何考核沒有約定。從審計過程看，項目開發團隊普遍反映團隊為公司創造了很大的效益，而沒有得到應有的回報，影響士氣。
4.審計人員知識經驗不足
目前審計部門的員工，由財務和預算人員組成，這種人員構成目前從事施工業務的審計可以保證審計質量，而施工業務只是整個房地產開發鏈條中間的一個環節。進行房地產審計需要審計人員具備戰略、投資、財務、法律、金融、項目報建、工程管理、成本控制等方面的知識。這些知識是目前審計人員所欠缺的。公司目前進入房地產開發領域的時間較短，開發項目不多，實施過的審計項目也不多，經驗不足，且主要依據自身的認識進行審計評價，評價是否合適，有待商榷。
二、房地產審計業務要點
（一）項目公司基本情況
一是調取向上級集團公司提交的申請報告以及批復意見、營業執照、公司章程、董事會決議、開發資質文件等資料，查明項目開發主體是否合法合規成立，是否滿足項目開發資質要求。二是調取項目公司組織機構圖及人力資源狀況，檢查機構是否健全、人員是否滿足開發需求。三是調取項目公司各項管理制度，查明公司管理制度是否健全。四是調取驗資報告等，查明項目公司注冊資本金是否按時、足額、合法到賬。五是調取開發地塊初始資料，了解開發項目情況。
（二）項目投資控制審計
調取項目開發可行性研究報告、投資估算、設計概算、開發成本預算等相關資料。檢查項目是否按照規定執行立項程序，檢查項目拿地、項目開發的可研及市場分析情況；檢查項目開發決策的科學性以及決策程序是否符合公司規定；投資估算是否上報審核并確定估算指標；設計定位是否科學合理，設計圖紙是否滿足節點需求和質量要求，設計概算是否上報審批并確定概算控制指標以及設計變更情況等；開發成本預算是否清晰完整并可用，開發成本列項是否完整可控；檢查三算（估算、概算和預算），對比是否具有可比性，是否滿足控制要求。
（三）項目前期開發審計
一是調取土地、報建和各類開發證照，如土地證、項目建設工程規劃許可證、土地規劃許可證、施工許可證等，檢查項目開發是否按規定取得相應證照，分析取得證照的進度對項目的影響，檢查項目開發是否按照證照規定范圍和批復時間進行。二是調閱項目招標及合同評審資料，審查項目是否制定相應的招標工作計劃，結合招標資料報送、招標結果出具、合同簽訂等資料，審核各項招標工作是否按期完成。是否依法進行招標，是否以不合理的條件排斥潛在的投標人，是否簽訂書面合同，是否簽訂背離原合同實質的其他協議，工程是否發包給具有相應資質及資質等級的單位等。整理未按計劃完成招標工作的清單及原因，分析對項目開發進度的影響。
（四）開發過程管理審計
一是關注開發工期、質量和安全情況。二是檢查項目開發的成本控制情況，內容包括是否列明開發成本明細項目并有相關依據，合同是否簽署并有效，成本是否完整清晰，相關變更、簽證、新增價格等是否如期、如實審核。
（五）開發項目后期審計
包括地名門牌是否按時申報完成、是否存在工程抵押情況、前期物業的招標和合同備案工作以及各類項目驗收工作，如建設工程規劃驗收、消防驗收、衛生驗收、環保設施驗收、綜合驗收等；關注項目竣工交付資料、交付使用許可證辦理情況、大小產證的辦理情況及拖期原因等。
（六）銷售審計
一是項目是否按節點取得預售（現售）許可證并開展銷售工作，預售價格是否按節點報物價局審批備案；預售合同是否按照規定文本和方式簽訂，預售備案和抵押登記工作是否按節點進行等。二是關注銷售計劃情況及銷售回款情況，調取銷售計劃表、銷售表價和售價預測表等，審查評估未售房產的未來情況。三是審核項目的年度銷售指標及回款指標的實現情況。
（七）財務管理審計
一是審查項目資金收支情況、進行資金流量分析、檢查項目開發融資情況及利息支出和還款情況。二是檢查項目銷售費用、管理費用、財務費用、各類稅費等，分析費用開支明細及金額，測算土地增值稅清算情況。三是根據財務賬面記錄，分析開發成本列項的準確性和合理性，分析往來掛賬的合理性。四是盤點項目開發的整體收入成本效益情況，分析項目投資收益和資本回報情況。
（八） 經濟責任審計
對房地產開發公司主要負責人進行的任期內經濟責任審計或離任經濟責任審計，除上述事項外，還將確認被審計負責人任期內銷售及回款指標完成情況、任期內的收入利潤實現情況以及任期內員工收入情況等。結合管理狀況對其任期內內部控制的有效性進行評價。
三、房地產審計業務強化對策
（一）加強以增值為目標的內部審計
根據內部審計的定義，內部審計目的在于為企業（組織）增加價值和提高運營效率，通過系統規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助實現企業（組織）目標。而目前審計工作主要還處于評價的階段，雖然在審計活動中也提出了一些合理的管理建議和意見，但對增值型計開展還遠不夠。如何更好地實現增值型審計，一是開展內部審計時從實現公司戰略的高度出發，在房地產板塊的內部控制評價、項目公司法人治理、績效管理、風險管理等方面發揮更大的作用。二是做好內部審計活動，在審計活動中放低姿態，以誠相待，充分發揮內部審計的咨詢職能，與被審計單位共同探討房地產經營活動中可能面臨的風險，問題產生的原因，共同協商解決問題的方案，最終出具的審計報告才會有質量、有分量，管理決策者可以了解真實的情況，被審計單位也樂于接受。實現與被審計單位的合作共贏，實現內部審計從“我要審”到“要我審”的轉變。
（二）建立以風險為導向的內部審計
風險導向審計的實質是利用風險管理方法、系統管理和戰略管理理論，強化內部審計工作的規劃和分析，通過系統、持續的評價各項風險，對被審計單位不同時期管理的重點和風險進行確認，并將審計資源投入到各項經營管理重點和薄弱環節。風險導向審計在審計項目實施過程中始終貫穿風險評估、資源配置，從而更有效地為組織提供保證和咨詢作用。對公司來說，應對前期審計部所做過的審計工作、內部控制評價工作，公司其他職能部門房地產事業部房地產業務檢查、規劃和指導過程中發現的各類情況進行總結，找出房地產開發過程中重要的風險點和薄弱環節，有針對性地開展審計活動。
（三）加強投資效果全過程審計
目前在公司開展的房地產審計活動中，重點是盤點項目公司的開發成本發生情況、利潤實現情況、股東回報情況等。對于房地產開發，影響投資收益（成本控制）的主要工作大部分發生在前期，獲取土地的決策，項目開發主體形式的選擇，開發產品的定位以及產品的設計，將決定大部分開發成本，最終影響投資回報的實現情況，這其中大部分內容又遠非目前作為被審計對象的項目公司所能控制。未來是否可以將前期投資決策作為審計的對象，值得思考。而項目公司作為開發主體，其內部控制是否健全有效，對于公司管理決策者和上級單位的決策執行是否到位，也可作為審計重點。
（四）與其他部門聯動開展聯合審計
目前在公司開展的其他業務類型的審計活動中，多次與其他部門合作，開展聯合審計工作，取得了較好的審計效果。在今后開展房地產項目審計時，可以考慮聯合其他部門，借助其投資控制、法律事務、財務管理、項目管理等方面的專長，彌補審計部現有人員業務上與知識上的短板，共同開展審計工作，以期達到更好的審計效果。
（五）提升審計人員的知識技能與水平
房地產審計業務的開展，要求審計人員在知識儲備的基礎上，具備更高的素質和知識技能。審計部門應通過多種途徑，如對標學習、網絡教育、內部培訓等，提升審計人員開展房地產審計的知識技能和水平。
如何科學、合理、有效地對房地產業務進行評價、揭示風險和有效控制，對公司審計部門開展內部審計提出了更高的要求，本文嘗試對近年從事房地產審計的經驗教訓進行總結，希望能對公司房地產審計業務的提升提供借鑒與參考。
參考文獻
1環境績效審計的研究現狀
目前我國學者還在積極的探索環境績效審計。各種理論、方法百花齊放，其中主要的觀點總結有以下：湯孟飛(2011)認為環境績效審計在我國尚處于起步階段，通過對環境績效審計應用方法作深入研究，有利于進一步推動環境績效審計理論研究和實踐工作的開展，完善環境審計的方法，豐富環境審計的內容。許松濤、陳霞(2010)對最高審計機關國際組織、美國環保局、英國標準所的BS7750、歐盟EMAS和ISO14000系列的環境審計和環境績效審計的研究，作了簡要回顧與評述。指出我國環境績效審計理論體系的構建，需在環境管理系統審計、環境績效審計標準、與其他審計之間的關系、將環境績效審計作為環境管理工具等方面借鑒國外研究成果。近幾年來，我國的審計部門開展了對相關環境保護工作的審計和評價，但總體而言，我國環境績效審計尚處于起步階段。下面，筆者將選取千峰鋼鐵有限責任公司(以下簡稱某鋼公司)作為案例研究對象。
2我國環境績效審計的應用研究
2.1某鋼公司基本情況
2.1.1自然情況
某鋼公司1956年建廠，1998年由工廠制改建為有限責任公司，位于我國北方A省的B市。某鋼公司屬于國有控股企業，2009年末實收資本96億元。
2.1.2重大工程項目情況
(1)高爐煤氣循環發電項目。根據項目初步設計，項目建成后年供電量為12.l*10*8Kwh，此項目可為公司每年節省電費3億元。
(2)干熄焦項目。干法熄焦可以回收紅焦顯熱，出爐紅焦的顯熱約占焦爐能耗的35%、40%，這部分能量相當于煉焦煤能量的5%。2006年2月～2009年1月，某鋼公司共新建和改造干熄焦項目7個，累計投資3.5億元。
(3)污水處理廠項目。污水處理廠總占地7000平方米，設計日處理污水能力為7.2萬立方米。項目2008年6月5日正式開工，2010年4月試運行。累計投資9675萬元。
2.2某鋼公司環境績效審計過程
2.2.1審計目標
受政府的委托，本次環境績效審計的審計重點是公司環境績效管理情況、國家政策法規執行情況、環境治理情況、資源節約情況以及節能項目建設情況。
2.2.2審計內容
(1)環境績效管理審計；(2)國家政策法規執行審計；(3)環境治理審計；(4)資源節約審計；(5)節能項目情況審計。某鋼公司環境績效審計指標的權重設置如下。根據指標的設計以及調查了解的情況，對一級目標的權重做出以下確定：環境管理20%、環境績效40%、節能25%、項目環境15%。具體指標體系和權重如表1所示。
2.2.3審計方法
本文采取的環境績效審計方法有三種：第一種是傳統的審計方法；第二種是審計調查方法；第三種是專業技術方法。
2.2.4審計結果
最終結果如下文所示。
(1)環境管理：環境管理方面得分12.5分，在本部分評價指標及格線以上?？傮w上看，某鋼公司的確建立了相關管理部門，但是，存在高層重視程度不夠、重大工程項目進度緩慢、落后產能的淘汰率不高等問題。
(2)環境績效指標：某鋼公司得分33分，得分率高達82.5%。證明公司的環境績效工作完成的比較理想。但是，一些分項目標還存在諸多問題。如2009年某鋼公司噸鋼二氧化硫、噸鋼化學需氧量(COD)分別為4.73千克、0.11千克，高于相關領域的政府標準。
(3)節能績效指標：這部分公司得分15分，恰好達到及格線。審計調查中發現，按年度對用水量、初級能耗情況以及固廢量進行分析討論，結果顯示，這三個指標都呈現逐年惡化的趨勢。2009年，公司部分項目導致大量能源消耗，同時出現廢棄物排放污染環境的情況，但是這些項目卻沒有實現利潤增長，導致公司虧損3億元。
(4)項目環境指標評價。某鋼公司得9分，也恰好達到及格線。在調查中發現，公司在沒有拿到環保部門審批的情況下，擅自開始重大項目的施工，嚴重違反了相關法律法規。
2.3審計建議
2.3.1高度重視環境保護工作
建議某鋼公司調整戰略目標，著眼于建設環境友好型和資源節約型企業?；谶@樣的戰略目標，同時依據行業發展趨勢、市場供需情況和公司產能，建立科學合理的未來發展規劃。
2.3.2嚴格執行環境保護方面的政策規定
建議某鋼公司積極響應國家號召，學習相關法律法規并且將之細化至每個部門。具體措施如下：一是認真學習國環保相關政策規定；二是完善環境保護制度；三是嚴格執行國家法律法規。
2.3.3積極建設環境治理項目
首先爭取最大限度的環保專項資金，從而使某鋼公司技術改造有足夠的資金保障，進而順利進行。然后，在每年的年度預算中，要提取一定比例的環保專項資金，建議環保專項資金的提取比例逐年加大。最后，節能減排工程要如期完成，確保能夠充分發揮工程的節能減排效益。
2.3.4加大新技術的研發
高新技術科技對公司發展必不可少，為了跟上日新月異的技術換代，建議某鋼公司在以下兩個方面認真完成：一是保持與先進鋼鐵企業的聯系，多進行企業間的交流與合作；二是與科研部門通力合作，為某鋼公司中長期發展提供強有力的智力支持和技術保證。
參考文獻
一、引言
云會計、“互聯網＋”的到來加快了企業會計改革的步伐，財務共享服務作為企業的一種管理模式，不僅僅代表單純的會計記賬手段，它包含了企業財務信息技術、企業績效管理、內部組織管理、企業質量控制等多方面因素。具體來說，當企業處于財務共享服務環境下時，企業集團層面、公司層面、部門層面的財務人員在各自填寫完會計單據之后，數據會匯總到“云平臺”，平臺上可以自動生成和自動審核原始憑證、記賬憑證和會計報表等，企業會呈現出內部核算一體化的特點。與此同時，當公司引進財務共享服務時，可能會裁減一部分負責基層財務工作的人員，財務人員的職責會慢慢從記賬會計過渡到財務管理和管理會計部分。內部審計作為企業內部管理的一個重要部分，它是具有獨立性、客觀性的特點，存在目的在于增加企業價值。隨著財務共享服務在現代社會的發展，這給內部審計也帶來了新的思考與挑戰，面對它的沖擊，內部審計體系需要重新做出新的調整。
二、財務共享服務對內部審計的影響
在財務共享服務模式下，企業的財務信息、治理慣例都發生了一些改變，這給內部審計帶來的影響具體有以下幾點：
(一)運用大數據進行核算的財務信息更加注重信息的整合與統一當不同部門的信息呈現出統一的特征時，在一定程度上可以減輕內部審計的成本和負擔，基礎性的復核和監督已經由財務共享服務完成，企業會在第一時間發現輸入信息值的不準確性，并將可能發生錯誤的信息及時反饋到上級部門。
(二)公司、機構、部門三層級的財務人員分層化嚴重由于財務共享的引進，當每個單獨的部門將財務信息上傳之后，每一位會計主管可以在云端看見主管部門的財務信息，同時，公司、機構的會計管理人員可以直接在云端查看低層級遞交錄入的財務信息。這一現象導致不同層級之間的財務人員缺乏充分的溝通，同一層級的財務人員容易出現對同一業務理解不同的場面，信息的不對稱會影響企業的內部審計。內部審計會更加貼近于各個經營單位，更加能夠獲取多方位的信息。在不同地域的審計團隊，可以對某一經營單位共同實施遠程審計。內部審計師的部分工作也可能是由分布在各個信息系統的智能軟件來完成。
(三)加強內部審計人員的培訓內部審計對不同部門的要求是不同的，隨著內部審計的發展，內部審計包含財務審計、經營審計、合法合規審計、效率審計、管理審計等。財務共享服務的推進，要求內部審計人員集中培訓了解企業財務共享服務的原理，轉換原先審計思想觀念，思考內部審計流程，這些都在一定程度上增加了企業的培訓成本。同時，審計人員不僅關注在財務云上有關聯的財務數據，更要重點關注各個分部特有的審計風險，單獨評估它們的重大錯報風險。
(四)審計資源的重新分配與去中心化現在大部門企業的內部審計運作模式是由最頂層的管理單元控制，同時企業上下層協調整個審計計劃任務的完成。審計負責人確定審計目標后，將目標細分落實到每個作業團隊甚至每位內部審計師。這種模式的內部審計能夠高效率地完成大型的審計項目，也使審計資源快速地分配。但是隨著企業共享財務的引進，內部審計團隊層級的設定將會更加扁平化，或者自下而上地與自上而下相結合來確定審計計劃，根據實際需求，來確定審計資源的分配，使內部審計完成的更有效率。
三、財務共享服務環境下內部審計體系的建設
結合財務共享服務的特點和財務共享環境下給內部審計帶來的影響，本文從三個維度上構建內部審計體系：
(一)在內部審計框架立方體模型的正面，我們可以分為五個維度，分別是：調查背景、風險評估、實施測試、反饋與報告、監督整改。1.調查背景。在財務共享的環境下，企業內部人員信息都可以統一在一個端口進行查看，內部審計人員需要確認提供信息者的獨立性和信息的準確性，在此基礎上，不僅節約了內部審計的費用支出，還確保了信息的透明。2.風險評估。在風險評估這個板塊，內審人員一般采用風險因素分析法、模糊綜合評價法、分析性復合法、定性風險評價法、風險率風險評價法等分析出可能導致風險的因素，風險評估的結果與實施測試的內容直接相關，內審人員需要具備很強的判斷能力。公司內部人員在運用財務共享服務輸入信息時，系統會實施檢測到輸入值的不恰當性，可以及時反饋，提高了信息的真實性。3.實施測試。在實施測試時，實質上審計人員的工作在一定程度上是相對增加的，因為審計人員在內部審計部門與被審計單位之間增加了財務共享中心，審計對象變為被審計單位與財務共享中心。不同的審計對象的增加、會計核算和監督職能的分離等都會增加內審人員的工作，同時也會增加企業內部舞弊的風險。所有內審人員在實施測試部分應保持高度的專業性，獨立反映出企業情況。4.信息反饋與報告。當內審人員實施測試之后，統一將企業存在的風險和測試結果公布，并且將特別風險與外部審計單位溝通。與以往的層級式反饋不同，在云端信息的反饋相對而言更加及時，當存在審計風險的情況需要重新抽樣和復核時，相關人員可以盡快接收到信息，便與審計人員進一步實施的工作。5.監督整改。財務共享服務有利于治理層的監督。當企業實行財務共享后，財務共享中心將所有單位的會計核算、資金結算業務集中進行統一處理，包括子公司的財務數據。在監督整改方面，財務共享服務可以提供統一的監督和集中的整改標準。
(二)在內部審計框架立方體模型的上面，可以分為三個維度：效率審計、管理審計、風險審計。企業在設計這一板塊的維度時，不僅限于上文提到的三個維度，具體的要根據企業自身內部審計目標、身處的行業等要求去制定。例如還可以修改或添加財務審計、經營審計、合法合規審計等。1.效率審計。盡管在財務共享服務環境下，企業的財務核算和資金結算時統一處理，但是關于財務管理的職能，例如資金的融資、使用和籌劃，仍由財務部門負責。所以內審人員應著重于資金的運用，將更多的控制測試集中在財務管理部分。2.管理審計。管理審計的重點在企業的管理業績、決策過程和運營計劃。這一部分僅使用抽樣審計不夠的，需要專項審計。在管理審計應用的基本思路是確保內部流程在共享中心的合理，只有內部流程的設計和執行是合理的，專項審計人員才能在此基礎上進行具體的審計工作。3.風險審計。在內部審計的全過程中，審計人員需要保持職業懷疑態度，以風險為導向進行內審工作。審計人員需要測試內部風險管理系統，財務共享服務可以幫助企業檢測出在邏輯性方面存在不合理的數據，測算出偏差數值和錯誤的重要性，內審人員可以將更多的關注點放在這些區域。
(三)在內部審計框架立方體模型的側面，劃分為集團層面審計、子公司層面審計、分支機構層面審計、業務活動審計四個維度。此部分的設計是根據不同企業的規模。如果企業是集團公司，則要劃分為四個維度，如果只存在一個公司，則劃分為三個維度，分別是公司層面審計、分支機構層面審計、業務活動審計。以上討論的正面和上面的維度都要在這一部分體現。例如，集團層面的審計要包含調查背景調查、風險評估、實施測試、反饋與報告、監督整改，同時選擇性地挑選效率審計、管理審計、風險審計其中一種或全部，如果有更契合的維度，企業可以自行設計。
四、財務共享環境下企業內部體系建設的創新點
(一)三維立體模型的思考。財務共享是財務信息的一大趨勢之一，它對內部審計的影響范圍廣泛。僅僅是單一維度的內部審計體系可能無法滿足財務共享服務帶來的挑戰。本文將正面五個維度，上面三個維度、側面四個維度相結合，更加全面地考慮了內部審計的要求，開闊了審計人員地思路。
(二)審計分類的創新。在模型的上方本文是劃分的類型是企業根據財務信息的職能或者對財務信息的要求自行制定。一般來說在執行內部審計時，企業根據審計內容、審計主體和審計時間分類的比較常見，由于財務共享環境的特殊性，內部審計會更關注不同信息的特性。
隨著經濟全球化和一體化趨勢的加強，企業經營環境迅速發生變化，企業經營面臨著極大的不確定性，企業管理進入了以戰略管理為主的時代。內部審計作為確保受托責任有效履行的內部控制機制，在組織中扮演著越來越重要的角色，企業管理重心的演變對其提出了新的要求和使命?；趦炔繉徲媯鹘y角色而建立的內部審計績效評價體系已經不能體現戰略管理時代內部審計新的使命和角色，從而不能有效地引導內部審計部門的工作與組織的整體戰略一致化。
一、戰略審計對績效評價的挑戰
內部審計從產生初期的財務審計階段到現代戰略審計階段，經歷了緩慢的發展歷程。但是無論處于什么樣的階段，確保受托責任有效履行是內部審計工作永恒的主題。內部審計是確保內部受托責任有效履行的一種內部控制機制，它的不同發展階段體現了企業管理重心的變化和管理者對企業中不同受托責任的關注。反之，企業管理重心的演變也決定了企業管理者對內部審計要求的改變。戰略管理是現代企業管理的主流方式，戰略是企業一切活動的行動指南，是企業長期穩定發展的核心軌跡，因此企業各方利益相關者主要關心企業戰略管理過程中一系列受托責任是否得到了充分地履行，受托人是否站在企業戰略的高度為委托人謀求利益。這些變化對內部審計提出了新的要求。內部審計必須立足于企業戰略，對戰略管理的各個環節受托責任的履行進行管理控制。因而內部審計的職能范圍不斷拓展，以站在整個企業戰略的角度，對薄弱環節提出改進建議，并運用自身的優勢，結合企業經營環境改進現有的程序，為實現企業戰略目標和價值增值提供服務。
IIA在其1999年對內部審計的定義中指出：內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、內部控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現目標。這一定義將內部審計的對象由內部控制擴大到風險管理和公司治理領域，是內部審計職業界對企業管理重心轉移作出的及時反應，內部審計被推向了企業戰略管理的前沿和更高層次。外界因素的使然和內部條件的成熟，使內部審計逐漸進入了戰略審計階段。
根據Stanley Alan Farmer (2004)的觀點，內部審計績效評價體系必須符合以下三點：一是確保內部審計遵守職業準則；二是證明內部審計的價值；三是適應全球環境的變化。現有的基于內部審計傳統角色和使命而建立的內部審計績效評價體系已經不能體現新的使命和角色，不能有效評價和引導內部審計部門的工作，促進其戰略與企業整體戰略的統一。一方面，對于自身角色所發生的根本性改革和深遠的變化，內部審計部門需要有一個衡量自身績效的框架來引導努力的方向，以將有限的審計資源投入到最有價值的領域。另一方面，面對外部環境的重大變化，管理當局開始審視傳統的組織管理模式，推動了流程再造等管理創新。在流程重組的過程中，許多低附加值、對企業核心能力和競爭優勢的形成沒有貢獻，不創造價值增值的業務流程紛紛被取消。在流程再造的過程中內部審計是否得以生存和發展，取決于管理當局對內部審計價值貢獻的判斷。因此，在戰略審計階段，為了規范內部審計部門的工作，統一內部審計部門戰略與企業整體戰略，合理分配內部審計資源，完善內部審計激勵機制，證明內部審計的價值，必須構建以企業戰略為導向的內部審計績效評價模型。
二、戰略導向的內部審計績效評價方法的比較與選擇
選擇適合現代內部審計部門的特征，能夠體現內部審計對組織的價值貢獻，并且能夠有效提高內部審計人員積極性的績效評價方法，必須遵循戰略性原則、體現內部審計特征的原則、可操作性原則和成本效益原則。目標管理、關鍵績效指標（KPI）和平衡記分卡是當前管理理論和實踐中最為重要的三種績效評價方法。它們在應用于以戰略為基礎的內部審計績效評價時，各有其優劣之處。
目標管理是一種將企業的目標分解為員工目標的方法，作為一種先進的績效管理方法，它有很多優點，但是在評價現代內部審計部門的績效方面則有所欠缺，主要表現在：第一，目標管理在期初將組織目標分解為具體的個體目標，缺乏應變性?，F代市場經濟環境日趨復雜且多變，企業經營所面臨的風險不斷加大，因此，企業必須根據環境變化適時調整戰略，內部審計也要基于企業的戰略適時調整自身的目標；第二，目標管理注重結果，而忽略了過程；第三，目標管理注重短期目標。內部審計的工作所產生的業績具有長期性，給企業帶來的貢獻是長遠的。短期目標容易約束內部審計工作，非但不能發揮內部審計的作用，而且還會扭曲內部審計的職能。
關鍵績效指標是一個系統化的績效評價指標體系，它根據企業的內外部環境，提煉對企業戰略目標有核心影響力的關鍵指標，再通過這些關鍵績效指標的分解，形成部門核心戰略目標和個體目標，有效傳遞了企業的價值導向，使部門和員工不僅知其然，而且知其所以然，從而實現部門的戰略目標驅動企業整體戰略目標的動態過程。關鍵績效指標體系提供了一種管理的思路，但是在建立具體的績效指標體系過程當中，并沒有闡明具體的操作方法，以及如何分解企業的整體戰略。特別是對內部審計這樣特殊的部門，從哪些維度來分解企業的戰略，指標如何設定等問題，具有很大的挑戰性。
平衡計分卡為企業戰略績效指標體系的構建提供了切實可行的評價模型，并且克服了以往績效評價的缺點，操作性強。它把企業戰略的實施分解為四個方面來考核，即財務方面，客戶方面，內部業務流程方面，學習和創新方面。平衡計分卡的四個方面從不同的側重點綜合了驅動企業戰略目標實現的因素。平衡計分卡的優勢還在于，它可以應用于業務單元和部門，使業務單元和部門的戰略與組織整體戰略保持一致，并且促進業務單元之間、部門之間的戰略目標的充分協調。平衡計分卡作為有效的戰略性績效管理工具，已經被許多組織和部門廣泛運用，但是在具體的操作過程中還存在一些實際的問題。其原因除了組織本身的因素以外，平衡計分卡也有不足之處：首先，平衡計分卡基本模型中的財務維度是對組織或部門的成本和收益的衡量，在應用于非盈利組織或部門績效的衡量時存在一定的難度；其次，平衡計分卡提供了組織或部門績效評價的基本模型，但是并沒有詳細闡述如何制定各個維度的指標體系；第三，平衡記分卡的戰略分解是一種自上而下的過程，忽視了員工對績效管理的參與作用，不能激發員工提高其績效的積極性。
根據以上的分析，三種績效評價方法都存在各自的優勢以及不足。本文認為，根據新時期內部審計特征和每種績效評價方法的特點，應以平衡計分卡模型為依據建立基于企業戰略的內部審計績效評價模型結構，以關鍵績效指標（KPI）和目標管理為基本指導思想設計模型結構中每個維度的關鍵評價指標，從而建立基于企業戰略的內部審計績效評價指標體系。
三、內部審計績效評價模型的建立與修正
平衡計分卡是一種聚焦戰略的績效管理方法，它包括源自組織使命和戰略的財務和非財務績效指標。它從四個方面來反映組織或部門的戰略軌跡：財務方面，客戶方面，內部業務過程方面，學習和創新方面。綜合這四個方面的績效指標能夠有效的驅動組織或部門的戰略。在現有的研究中，已經有人將平衡計分卡基本模型引入了內部審計部門的績效評價，從內部審計部門的財務、客戶、內部審計流程、內部審計學習和創新四個維度分別設計各個維度的績效評價指標。內部審計平衡計分卡基本模型如圖1所示。
平衡計分卡是戰略性績效評價的方法，是將企業或部門的戰略規劃化為戰略行動的工具。但是Kaplan 和Norton 發明的平衡計分卡并不能完全適用于任何一個部門績效評價。將平衡計分卡引入內部審計部門，必須結合內部審計部門的特征，才能真正的發揮平衡計分卡的作用。本文認為，內部審計部門財務維度指標并不能合理反映內部審計部門的績效，因為：首先內部審計部門實質上是一個服務于其它部門的獨立評價和咨詢部門，它對企業產生的效益是通過其他多個部門的努力和配合而得以實現的，是間接的增值；第二，內部審計部門基于企業的戰略，關心的不僅僅是企業當期的業績，更關注企業的長遠利益，因此，內部審計部門產生的效益具有長遠性。財務指標反映的是直接、短期的業績，不符合內部審計部門的特征；第三，內部審計很多時候扮演的是監督的角色，對受托者產生一定的威懾作用，這個威懾作用可以減少成本費用，提高生產率等，但是這些都是對企業隱性的價值增值，無法準確的度量；最后，內部審計貫穿于企業戰略管理過程的始終，企業經營管理的每一個環節都留下了內部審計的足跡，如果計量內部審計在每一個環節所產生的績效，這樣不符合成本效益原則。所以，在將平衡計分卡模型引入內部審計部門時，必須對其加以修正。
內部審計提供的產品是服務，所以接受內部審計服務的客戶是評價內部審計績效的重要維度。內部審計在企業內部的報告對象，即服務的客戶主要有審計委員會和高級管理層，外部的服務客戶主要有外部審計師。所以本文把內部審計的客戶維度分解為董事會/審計委員會，高級管理層和外部審計師，去除內部審計績效評價的財務維度，保留內部審計流程以及學習與創新維度，建立了修正的內部審計平衡計分卡模型，如圖2所示。
四、內部審計平衡計分卡績效評價模型闡釋
內部審計平衡計分卡模型為內部審計績效評價體系的構建提供了基本框架，它以內部審計部門特征為依據，是對內部審計部門戰略的分解，并告訴人們應該從哪些方面來考慮內部審計部門的績效。
（一）董事會/審計委員會
戰略審計階段，內部審計在公司治理過程中扮演著重要的角色，對降低股東、董事會、高級管理層之間的信息不對稱發揮著重要的作用。代表著股東利益的董事會及其下屬審計委員會是內部審計的主要客戶之一，他們需要內部審計提供關于高級管理層職責履行情況的信息。內部審計服務于董事會/審計委員會是完全站在股東利益立場上的，因此，內部審計在這一維度的目標是“我們如何貢獻于股東？”
（二）高級管理層/被審計者
高級管理層既是內部審計的審計對象又是內部審計的服務對象。當內部審計受托于董事會/審計委員會的時候，高級管理層就是被審計者，當內部審計受托于高級管理層而對各個業務或職能部門進行監督并提出建設性意見的時候，高級管理層就是內部審計的委托人。這個維度是內部審計貢獻于企業戰略的重要方面，內部審計面臨著如何在高級管理層面前扮演好這兩個完全不同的角色，如何協調不同客戶之間關系的問題。因此，這一維度內部審計的目標是：“為了實現企業價值增值的目的，我們在管理層/被審計者面前應當如何表現？”
（三）外部審計師
隨著內部審計職能范圍的不斷拓展，層次不斷提升，來自內部和外部的綜合評價必將成為內部審計績效評價的一個主要趨勢。而選擇外部審計作為內部審計績效的外部評價者具有多方面的優勢。首先他們有共同的理論基礎。本文選擇外部審計師作為外部評價者，因為外部審計是確保企業外部受托責任有效履行的基礎，是構建良好公司治理框架的重要保障，而戰略審計階段內部審計的職能已經上升到公司治理的層次，對受托責任監督已經從企業內部延伸至企業外部。內部審計與外部審計有了共同的目標和新的合作領域，利用外部審計評價內部審計績效更加合理和專業。其次，對上市公司而言，外部審計為了節省時間和費用，希望能夠最大限度的利用內部審計的工作成果，通過對內部審計工作的評價來定奪對內部審計工作成果的利用程度；第三，外部審計師與內部審計師沒有根本的利益沖突，所以外部審計師對內部審計的績效評價更為客觀、專業。在這個維度內部審計的目標是：“如何與外部審計師合作？
（四）內部審計流程
內部審計流程是內部審計服務質量的重要支撐，是內部審計績效的“硬件”影響因素。如果沒有先進的內部審計流程，內部審計的地位再高，獨立性再強也不可能產生高的績效。所以內部審計流程是內部審計績效的基礎，這個維度內部審計需要考慮的問題是：“我們必須怎么做才能貢獻于企業的戰略？”
（五）學習與創新
內部審計貢獻于企業的戰略管理，必須不斷的學習和創新。企業所生存的環境千變萬化，因此企業的戰略也要隨著環境的變化而不斷調整，對內部審計的流程不斷提出新的挑戰。內部審計流程的革新離不開學習與創新。因此，學習與創新是內部審計績效的深層驅動因素，是基礎，沒有創新和學習，就不能有先進的內部審計流程，沒有先進的內部審計流程，就不能提供令人滿意的內部審計服務，最終就不能促進企業的價值增值。所以，內部審計要貢獻于企業動態的戰略變化，就要考慮“如何持續提高競爭力并創造價值？”
【主要參考文獻】
[1] 王光遠. 受托管理責任與管理審計. 北京:中國時代經濟出版社，2004.
[2] 趙紅英. 對現代內部審計業績評價模式的探討. 經濟研究導刊， 2006，（4）.
現代工程建設管理項目經理負責制已經普遍實施，但是伴隨而來的是授權經營決策權與項目管理權的經濟責任關系可能發生偏離，經營項目與承擔責任的責任履行實施監督成為必然。同時在分權管理的今天，同樣存在高層經理及其副手、下屬各部門經理之間經濟責任履行情況的判定問題，也是每個高層管理者高效管理企業額需要。隨著電力工程建設領域市場競爭的加劇，成本管控壓力加大，企業經營管理意識的不斷提高，向管理要效益成為企業管理者的共識。企業領導者越來越關注項目建設中企業內部的組織管理問題，強化企業的內控體系建設。內部控制產生與企業管理的需要，存在于企業生產經營活動中，作為企業內部管理體系中的重要組成部分，日益受到人們的重視。
一、內部審計簡述
1、內部審計的含義
“內部審計是企業為監督、評價和鑒證財務信息及經營管理活動而專門設立的獨立職能機構”企業內部審計機構應當既不從事經營管理活動，也不負責對企業日常業務活動進行直接控制，而是借助其職能，代表企業管理者或第一授權人，對企業日常的生產經營活動及各部門的授權范圍工作及控制功能履行情況進行監督，以保證企業的各項措施政策得以正確貫徹實施。通過制訂各種政策和程序，以實現經營目標，確保資產安全、完整，保證遵循國家法律法規的實現，提高組織的運營效率及效果的一種運作機制。
2、內部審計系統的建立
海默教授曾經說過：“內部審計應將自己視為公司的一種資源，在幫助管理者當局更有效地達到其控制目標的過程中發揮作用?！笨梢钥闯?，內部審計的職能不僅僅是監督，更有服務與建設。內部審計機制需要企業建立獨立的組織機構，明確的崗位職責，清晰的業務流程，可追溯性的業務記錄和檔案管理，完備的檢查標準及合格充足的人員配備。
組織機構設置實施內部控制的基礎，設置獨立的審查機構，按照相互牽制、相互協調的原則，通過部門業務的合理分工與制衡。既要避免各部門職責和權力的重疊也要避免權力真空，既要有人負責又要防止錯弊，而且還便于進行相互檢查和制約。
3、內部審計系統下成員責任
正如前面所述，企業內部的每一個員工對內部審計都負有責任，企業的最高負責人對內部審計負有最終責任。
(1)各級管理層的責任
建立和健全企業內部審計制度并使之行之有效是企業高級管理層的責任。由各級管理層在各自責任范圍內提供支持。各級管理層應當執行已制定的政策和程序，發現管理控制中需要改進之處，并使其下屬員工了解并執行企業內部審計的相關理念和要求。
(2)內部審計機構的責任
內部審計作為組織進行內部管理和控制的重要手段，是內部控制的組成部分。內部審計機構的主要職責是：
1)獨立、客觀地評價企業各項運作的合法性、合規性以及政策、程序的適當性；
2)獨立評價內部控制，特別是企業財務控制的有效性；
3)獨立評價企業經營計劃的經濟效果。
管理層應當重視內部審計發現的問題和提出的建議，并積極采取相應的改進措施。
(3)員工的責任
內部控制目標的實現有賴于企業所有人員的參與。企業每一個員工對內部控制都負有不同程度的責任，一是每個員工都應遵守企業的各項政策和程序，為企業實施有效的內部控制做出貢獻，并承擔相應責任；二是所有員工都有責任向管理層反映企業不符合既定政策和程序的情況，并提出完善內部控制的建議。
4、內部審計的含義
內部審計是指企業內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性促進企業目標的實現。企業的內部審計屬企業內部管理的范疇。
二、建設項目內部審計
1、建設項目內部控制審計
建設項目的內部控制審計是針對內部控制制度和工作程序的健全性、有效性和適應性而
進行的審查與評價。建設項目內部控制審計主要包括以下幾點：’
(1)為建立和健全建設項目內部控制系統提供支持
建設項目內部審計機構，應在建立建設項目內部控制系統方面提供支持，包括參與建設
項目的管理分級授權制度以及重要的政策、規章制度的制定和工作程序的設計，推進建設項
目管理的制度化、規范化。
(2)風險分析與內部審計計劃
內部審計機構應在建設實施準備階段，對項目建設全過程進行風險預測，根據各項運作
的風險程度，制定項目建設期間的專項審計規劃，包括需要實施專項審計的項目及審計的頻
度等，并依此安排審計資源。對于建設周期長的項目，還應制定年度的內部審計計劃。審計
計劃既要考慮風險程度、重要性，也要顧及覆蓋面。
(3)專項審計與靈活多樣的監督方式相結合
由于建設項目顯著的動態特點，在實施有計劃的專項審計的同時，還應采取其他靈活多
樣的、一事一議的審計方式，如內部控制驗證、事件調查等，以便根據管理層的指令或者發
現的風險，對其內部控制的有效性進行適時的監督和評價，并向管理層提出建議或糾正
要求。
(4)事前、事中、事后監督相結合‘
事前監督是驗證目標與計劃的適當性和合規性；事中監督是驗證計劃和程序的執行，以
及時采取措施，保持內部控制的有效性；事后監督是驗證結果，以采取補救措施及進行經驗
反饋。
以建設項目合同審計為例，內部審計機構應注重對合同的全過程監督，尤其要關注事前
監督。
2、建設項目績效審計
(1)績效審計的內容
績效審計是管理審計的內容之一。建設項目績效審計是指依據建設項目績效目標和績效管理考核標準，對建設項目管理的經濟性、效率性和效果性進行審查和評價。
(2)績效審計的對象
績效審計的對象，主要是建設項目各個管理環節的各種資源使用及其管理績效的審查與評價。目的是審查所有資源投入的合理性，分析可提高建設項目績效的途徑和措施，提出改進組織政策、工作程序和方法的對策建議，挖掘潛力，制定新的目標。
(3)績效審計的內容和方法
1)對績效目標體系的審查與評價。進行績效審計的基本條件是，建設項目高級管理層已經有明確的績效管理目標體系和制定了績效管理考核體系。
2)對資源合理使用和有效使用的審查與評價。項目建設過程是資源投入過程。對各種資源使用的合理安排和有效管理是提高資源使用價值的核心。應對任何一項資源投入的必要性、可靠性、效益進行審查與評價。
3)對建設項目管理功能的審查與評價。包括對計劃管理能力、組織管理能力、創新能力和員工激勵制度的審查與評價。
三、建設項目實施階段內部審計的內容
在了解了內部審計的一般原理和方法后，結合投資建設項目自身的特點和項目固有的有關屬性，我們認為，投資建設項目內部審計的關鍵階段在項目實施階段。采用的方法主要是過程審計和專項審計相結合的方式進行。
筆者認為：重點做好以下工作：
加強項目管理程序體系建設，審核建設項目管理程序的完備性和執行效果。
由于項目參與各方工程建設目標的不同，為使項目參與各方都能夠沿著一個共同的目標努力，有必要建立一整套項目管理體系，規范各方的行為和員工的工作規范。一套職責清晰，分工明確的項目管理程序，有利于工程建設的推進
加強項目實施階段招投標和合同管理工作
隨著合同管理制和項目招投標制的進一步推行，建設項目的實施和目標的確定全部采用工程招投標和合同方式得以實現。為符合項目建設的大環境和項目投資方的利益，加強建設項目招標、投標的合規性、堅持公平、公正、透明和程序化的工程招投標制度是項目建設的必然，項目內部控制和審計的參與是項目運作符合上述要求的基本前提，有審計部門的介入，能夠有效的防止錯誤的發生。能夠更好地規范項目合同管理工作，督促項目參與各方按照合同的要求履行自己的職責。強化對設計方的考核力度，降低工程投資。
控制工程變更和現場簽證，加強項目施工管理
項目變更是影響項目投資效果和增加投資成本的主要原因之一，會帶來項目工期和工程造價的變化。為有效的控制工程造價，必須嚴把工程變更和現場簽證。強化項目現場的施工管理。
加強材料控制，防止材料浪費。
