時間：2023-06-14 09:35:01
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摘要：建設工程造價跟蹤審計，就是參與工程建設的全部建設過程，對工程建設全過程的各個重要節點進行的跟蹤審計。從控制造價各個環節來分析，工程造價跟蹤審計體現了項目投資者對建設工程造價的事前控制、事中控制和事后控制的全過程控制，在確保工程質量、進度、安全的前提下，最大限度的降低了工程造價，提高了工程的投資效益。
關鍵詞：工程造價跟蹤審計；作用；控制方法
建設工程造價跟蹤審計，就是參與工程建設的全部建設過程，對工程建設全過程的各個重要節點進行的跟蹤審計。為加強建設工程的全過程造價跟蹤審計，合理控制工程造價，及時解決工程建設過程中出現的造價問題，跟蹤審計人員就必須參與工程建設的全過程，涵蓋了從工程可行性研究立項、概算的編制審核，到圖紙設計方案經濟合理性比較、施工圖預算的編制、工程的招標投標、各項設計合同施工合同條款的審核以及暫定價或甲供材料（設備）的詢價招標采購、工程設計變更及經濟簽證的計量審核、工程進度款的計量審核、工程結算的初審等等內容。從控制造價各個環節來分析，工程造價跟蹤審計起到了對建設工程造價的事前控制、事中控制和事后控制的全過程控制，在確保工程質量、進度、安全的前提下，最大限度的降低了工程造價，提高了工程的投資效益。
1當前建設工程造價的現狀
1.1 設計階段的經濟合理性比較論證不夠。有的建設單位往往僅注重設計費的高低，對設計單位設計的圖紙是否經濟合理，論證不夠。
1.2 隨著建設招投標市場的競爭日趨激烈，有些通過招投標競爭中標的工程下
浮讓利過多，從而導致中標單位把利潤增長的預期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，想方設法的辦理各種變更簽證，這就加大了施工階段造價控制的難度。
1.3 多數建設單位缺乏建筑、造價管理專業的技術人員，對工程造價控制的力量薄弱，也必需要委托有資質的造價咨詢單位進行工程造價跟蹤審計。
1.4 “投資控制”是監理公司三大控制中的一大控制，但從目前工程建設的實際
情況來看，絕大多數監理單位更側重于工程質量和進度控制，把造價控制擺在相對次要位置，某些簽證、變更流于形式，放到結算審計再審。
2建設工程造價管理實施全過程跟蹤審計的作用就是：跟蹤審計始終貫穿于工程建設的全過程，即體現在工程可行性研究立項、概算的編制審核，到圖紙設計的經濟合理性比較、施工圖預算的編制、工程的招標投標、各項設計合同施工合同條款的審核以及暫定價或甲供材料（設備）的詢價招標采購、工程設計變更及經濟簽證的計量審核、工程進度款的計量審核、工程結算的初審等等內容上，對所需全部工程費用的確定、控制、監督和管理的全過程。是將事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，使整個工程實施處于受控
狀態，能有效地克服事后監督的局限性。
2．1 加強設計階段的設計方案和圖紙經濟合理性比較論證。跟蹤審計單位應協助建設單位在注重設計費用高低的同時，對設計單位的設計方案、圖紙是否經濟合理進行論證，從設計源頭上控制好工程造價。
2．2 要重點對工程量清單、招標控制價的編制進行審核，同時對工程的招標文件、施工合同的有關造價條款要重點審核。
2．3 通過跟蹤審計，有利于彌補工程監理對投資控制管理不足的缺陷，促進監理恪盡職守，完成本職工作。通過跟蹤審計，可以對造價計價和管理進行更好的
控制，對監理等其他有關部門對工程造成的差錯進行及時改正和追究。
2．4 在工程施工過程中，由于受地質條件、使用功能調整等等不可見因素的制約，設計變更是不可避免的，每種情況的變更均有多種方案可供選擇，跟蹤審計單位針對監理和施工單位提出的設計變更進行經濟技術分析，提出優化建議，為
建設單位提供決策依據。
2．5 作為跟蹤審計單位，應及時掌握大量建筑材料、設備的實際市場價格信息，較為準確地幫助建設單位通過詢價、招標或競爭性談判方式來確定合理的材料和
設備價格，從而達到控制或降低工程造價的目的;
2．6 對于施工現場的技術變更和工程簽證，跟蹤審計人員要及時準確核量計價，及時辦理書面簽證手續，作為竣工決算依據，特別是對于在將來結算中準確核量有困難的分部分項工程、隱蔽工程，審計人員要現場計量，以免在決算中爭議。2．7 在控制工程進度款支付方面，跟蹤審計單位按規定進行核價，計算已完成工程造價，在合同約定付款比例范圍內，提出工程進度款支付意見，從總體上控
制工程進度款的支付。
3建設工程造價跟蹤審計方法及注意點
3.1 要保持跟蹤審計工作的獨立性、客觀性、公平公正性。要注意跟蹤審計與項
目管理的區分問題。
3.2 要保持跟蹤審計工作與工程建設管理的協調性。做到主動服務，積極配合。
3.3 選擇一個好的跟蹤審計單位，同時在此基礎上選擇一個好的跟蹤審計服務團
隊，是做好跟蹤審計、決定跟蹤審計工作成敗的關鍵。
3.4 加強對現場跟蹤審計人員的管理和監督，提高現場跟蹤審計人員的綜合素質和綜合業務水平。這主要包括兩方面。
一方面建設單位通過制定相關的規章制度對項目現場的審計人員進行約束
和管理，建設方派駐的現場管理人員對其行為進行監督。
更重要另一方面就是跟蹤審計單位加強對派駐項目現場審計人員的管理，主要包括：
一是根據各個不同的跟蹤審計業務，配備相應專業的跟蹤審計人員。
二是跟蹤審計人員必須遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，把
個人職業道德、責任心、技術水平作為進入現場審計的考核指標。
三是建立廉潔自律制度。嚴格執行審計廉政紀律，恪守職業道德。
四是嚴格執行專業人員自校、項目負責人復核、技術負責人審核的三級質量控制度；
中圖分類號：F239文獻標識碼： A
隨著我國市場經濟體制的不斷推進與建設項目相關法律、法規、制度的逐步完善，傳統的建設項目事后審計模式存在著越來越多的缺陷。如審計介入的滯后性，當事后審計開始時其工程已竣工驗收，審計人員對施工、驗收和結算等過程不甚了解，即使深入到現場，隱蔽工程也很難再現，當后期結算中遇到爭議時，很難在現場調查取證，其結果是久拖不決，延長了審計時間；如審計監督內容的不完整，傳統審計范圍主要涵蓋施工和竣工決算兩個階段，不能全面反映出建設項目決策、設計、招投標等其他階段經濟活動的審核監督，致使整個工程實施過程出現了監督“盲區”。為有效解決傳統審計存在的缺陷，促進建設項目實現“質量、速度、效益”三項目標，充分發揮審計“免疫系統”功能，對建設項目實行全過程跟蹤審計就顯得尤為重要。
一、充分認識建設項目跟蹤審計的必要性和重要性
建設項目跟蹤審計就是將建zhong設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾
正存在的問題，改進、完善建設工作，使建設實施得以規范、有序、有效運行，取得最佳的效益。建設項目跟蹤審計開創了審計工作的新局面，不僅使事后審計面臨的諸多問題得到了有效解決，而且大大拓展了審計功能，使審計的制約、促進作用在更多方面得以發揮。
（一）通過跟蹤審計，可以協助業主完善合同
在跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計擴大到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因為寫入不合理條款而致使建設資金損失的問題。同時，在跟蹤審計模式下，審計人員可以分期審計工程結算，經審計后再支付工程款，從而防止超付工程款問題的發生，從根本上防止為了收回多付工程款而發生的訴訟問題。
（二）通過跟蹤審計，降低了審計檢查風險
審計人員在跟蹤審計模式下可以經常深入工程現場，能夠觀察到物資進出、設備安裝、建設施工的具體過程，可以及時對中間建設過程進行審計，并提出審計意見，從而大大減少了因不了解實際情況所帶來的檢查風險。
（三）通過跟蹤審計，可規范建筑市場，保證工程質量
通過對基建物資采購、設計、招投標、建設施工、監理等各方面行為進行跟蹤審計，勢必將形成有效的約束機制，促進建設項目各參與方依法規范自身行為，從而使建筑市場秩序從根本上得到規范和改善，進而保證工程質量。
二、準確把握建設項目跟蹤審計重點與難點
建設項目跟蹤審計具有審計范圍廣、內容復雜、方法靈活、階段性較強的特點。因此，對建設項目實施跟蹤審計，要合理安排審計時間和審計資源，有力把握審計重點和難點。
（一）建設項目準備階段跟蹤審計是保證建設項目審計質量的前提
準備階段審計是對建設項目開工前的主要工作實施審計的過程。包括建設項目審批程序審計、項目可行性研究報告審計、設計概算審計、初步設計和施工圖設計審計、拆遷審計、工程招投標審計、工程量清單編制審計、建設項目環境審計和前期財務審計等多項內容。這一階段審計，重點是評價建設項目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發揮審計的預防作用，使建設項目符合有關法律法規的要求，為建設項目的順利實施奠定基礎，進而從源頭防范審計風險，提高審計工作質量。
（二）建設項目實施階段跟蹤審計是保證建設項目審計質量的關鍵
實施階段審計是指從項目開工建設至項目竣工決算之前，對建設項目有關的經濟活動真實性、合法性進行的審計，是整個建設項目審計的核心部分。主要包括工程量清單執行情況審計，工程物資采購審計，工程變更審計，現場技術核定單及簽證審計，新增項目審計，新增材料核價，工程索賠審計，施工預付款、進度款、結算款的審計。這一階段審計的主線是合同與概預算的執行情況，重點把握設計變更與索賠情況，嚴格監督資金的使用過程。通過對建設項目實施階段的審計，可以及時督促建設單位建立健全管理制度，規范項目管理；可以防止出現超概算現象，確保建設投資計劃的完成；可以監督建設資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計劃外項目和非生產性項目。
（三）建設項目竣工階段跟蹤審計是實現跟蹤審計目標的保證
竣工階段審計主要是指建設項目效果審計，是對交付使用的建設項目進行后評估，驗證建設項目是否達到了預期目標。其審計的主要內容包括：工程量清單決算審計，結余資金、尾工工程和交付資產審計，建設項目總投資審計，建設項目投資效果審計。通過建設項目竣工階段審計，可以全面、客觀地反映建設項目實際達到的效果，實現跟蹤審計的效益和效果目標。
三、積極開拓建設項目跟蹤審計新思路
（一）創新建設項目跟蹤審計理念
一是堅持服務與監督并舉。從投資管理體制、機制、制度、效益著眼，實現真實性、合法性審計與經濟性、效益性以及效果性審計的有機結合，將風險管理、內部控制、效益的審計和評價貫穿于建設項目各個審計環節，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合。二是樹立“人才強審”的理念，適當引進工程技術、經濟、法律等短缺人才，全面提高審計隊伍的綜合素質，促進建設項目跟蹤審計事業健康發展。
（二）健全和完善建設項目跟蹤審計的規章制度
跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。
（三）準確把握建設項目跟蹤審計的介入時間
跟蹤審計作為績效審計的一種模式, 應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建設項目情況不同，介入的時間也就不同，控制點也就有所不同。要將審計貫穿于建設的全過程，保證它應有的連續性。
四、 跟蹤審計的工作重點
全過程跟蹤審計，是以流程為基礎、以風險為導向、以控制為中心、以效益為目標的全面管理審計。審計主要內容為：招標文件的審核、控制價的審核、清標、合同簽訂及執行的審核、法律法規遵循性審計、所有參建方資質的審核、對監理單位的再監督、工程項目質量審計、主材和設備價格的咨詢及審核、變更洽商的審核、進度款的審核、項目竣工結算與資金管理及防患資金風險評審等。
(一)建設項目設計階段跟蹤審計
1、設計方案能夠對工程項目的造價起到舉足輕重的作用，設計方案的優劣能夠對工程成本的高低起到決定性的作用。根據相關的數據顯示，設計階段對于工程造價的影響程度能夠達到75%左右。顯然，工程設計階段的造價控制工作對于全過程工程造價的控制起到了十分關鍵的作用。如：某售樓處初步設計經跟蹤設計測算發現鋼筋和混凝土含量偏高，單方造價偏高，經設計重新優化后，含量及單方造價達到正常水平，同時為后面住宅設計優化提供了參考，由此為業主節省了大量資金。
由此可以看出，要格外重視對于相關設計方案的優化設計，利用相關的指標對工程項目的設計功能、安全性、經濟性等要素進行科學的分析和比較，這些設計工作會對工程造價產生重大影響，同時還會對施工及投產后的生產、經營狀況產生重大的影響。
為此，為做好設計階段工程造價的造價跟蹤審計工作，要充分鼓勵相關的設計人員做好設計方案的選擇工作，同時要將相關的競爭機制引入工程設計過程中，充分實行設計招標的制度，進而促進設計人員的競爭意識。本著安全、保質、經濟的原則，盡可能優化完善設計方案。
中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：
一、跟蹤審計工作開展的背景和原因
建設項目全過程跟蹤審計，是審計部門或審計人員根據現行的法律、法規和有關規定，運用科學的項目管理方法和切合實際的審計依據，對工程投資乃至質量、進度等項目管理內容實施動態的、主動的監督、服務和控制。其產生背景和原因主要有以下幾方面：
1、社會經濟發展的需要。2011年，杭州人均生產總值突破8萬元，約合12380美元。從國際的經濟發展經驗看，這一時期，經濟增長方式、社會結構、經濟體制將發生轉變，社會對政府資金管理的要求也在不斷提高；同時，杭州市城市建設規模不斷擴大，城市建設也是領導和群眾最為關心的重點之一，各級、各部門進行科學決策的基本依據越來越依賴于及時、準確的城市建設信息，需要跟蹤審計履行職責。
2、投資審計發展的需要。傳統的事后審計是工程投資結果的審計，雖然形式上核減了部分費用，但對降低造價只有亡羊補牢的作用。而跟蹤審計是對工程過程的監督，事前和事中審計可以及時分析和發現問題，及時預測投資的效果，起到監督和輔助決策的效果，提高投資效益。
3、工程建設管理的需要。由于建設項目具有周期長、投資額大、控制環節多等特點，建設過程中的決策、規劃、設計、采購、招標、施工、監理等任何管理環節出現漏洞，都可能導致無法挽回的損失，影響投資的經濟性、效率性和效果性。當前，我國的工程建設領域時有發生前期準備不充分、可行性研究不充分、管理決策不科學、專業配備不齊全、監理不作為等現象，由此造成的損失令人觸目驚心，需要跟蹤審計來參與項目管理、控制建設成本、提高投資效益。
二、跟蹤審計工作模式
目前，杭州市跟蹤審計工作已經十分普遍，部分地區的政府工程已經實現了所有項目全過程跟蹤審計。跟蹤審計工作根據項目重要性、審計重點和審計單位力量分類開展。
(一)根據跟蹤審計的主體分類：
1、審計部門負責跟蹤審計。建設項目由審計機關工作人員直接負責跟蹤審計。該類項目往往屬于重點項目，且投資量大。
2、審計部門指派跟蹤審計。建設項目由審計機關指派社會中介機構實施跟蹤審計，審計機關派人指導跟蹤審計工作。該類項目相對重要，但由于審計機關人員力量受限而無法直接參與其中，采取借助社會力量的方式實施跟蹤審計。
3、業主單位授權跟蹤審計。建設項目由業主單位指派工作人員或委托中介機構實施跟蹤審計。該類項目相對不重要，但建設單位為了提高其內部管理水平而實施跟蹤審計。
（二）根據跟蹤審計的監督和服務深度分類：
1、監督性跟蹤審計。跟蹤審計工作人員及時跟蹤項目進展情況，定期檢查和審計工程管理和財務資料，提出整改意見和優化管理建議，并解答業務提出的疑問，根據需要對工地進行現場檢查。
2、顧問性跟蹤審計。跟蹤審計工作人員參與工程例會，了解工程進展和存在問題，及時和有效的實施工程管理審計工作，還為甲方決策提供政策方面的意見，協助甲方作出正確決策，跟蹤審計工作人員在監督的同時也發揮顧問的作用。
3、服務性跟蹤審計。跟蹤審計工作人員深入參與工程管理，從審計角度為業主決策提供參考依據，充分發揮跟蹤審計的服務功能，及時監督和提示業主工程可能存在的管理問題，為業主提供招標文件審查、合同審查、投資測算和政策咨詢等服務，幫助業主進行科學決策。如在業主簽證聯系單前，開展工程量計算和計價，評估合理性，提出書面審查報告。
在實踐中，上述6類跟蹤審計工作在參與工程管理時也有一定規律，審計部門負責或指派跟蹤審計主要以監督性跟蹤審計為主，也有顧問性跟蹤審計，而服務性跟蹤審計非常少，主要原因是審計部門從行政職能角度出發，重點是發揮監督作用，防止國家建設資金浪費；而業主單位授權跟蹤審計主要以服務性跟蹤審計為主，主要原因是業主委托跟蹤審計的目的為提高其工程管理水平，幫助其做出正確決策。
三、不同工程管理條件下的跟蹤審計效果分析
杭州市大部分工程管理模式仍然是傳統的設計-招標-建造模式（DBB），工程項目的實施必須按上述方式進行，只有一個階段結束后另一個階段才能開始，該模式對業主要求較高，需要業主對設計、監理、施工等方面有較強的專業性。在的工程管理中，業主的專業性往往有較大差別，跟蹤審計在其中發揮的作用和產生的效果也有區別。
1、專業性較強的業主方。這類業主方往往是專門的建設單位，組織內有獨立的前期、技術、造價和工程現場管理等部門，人員素質高，專業性強。這樣，跟蹤審計人員只能提供少量的咨詢服務，但仍然可以發揮監督和檢查的作用，進行廉政風險防控，并減少錯誤的發生。
2、專業性不平衡的業主方。這類業主方往往也是專門的建設單位，但受到專業人員配備、工作任務等因素影響，專職部門不全或專業力量不足，無法實施全方位的專業管理。業主為了按時完成建設任務，往往配備了專業的現場技術人員，而忽視設計方面或造價方面。跟蹤項目時，審計單位往往會發現業主在某個方面經常出現問題，而其余方面均控制較好。由于業務的專業性不平衡，跟蹤審計的監督檢查時提出的整改意見將存在落實困難的情況，而全面的咨詢服務也會存在資金或人員的浪費。
3、專業性較弱的業主方。這類業主往往不是專業的建設單位，實施的項目規模小、數量多，管理人員少，且多為非專業人士，鄉鎮、街道和社區（村）是該類業主的典型代表。跟蹤審計能夠充分發揮其各方面作用，但受到專業性影響，整改意見落實相當困難，提高業主專業性是有效實施項目管理的關鍵。
為分析不同跟蹤審計對不同業主的監督和服務作用，筆者通過長期從事跟蹤審計的工作人員和工程管理專業人士的介紹，結合工作經驗，對各方的技術力量和能力進行了評估和分析。評估情況如下：
1、評估分數按照社會平均能力確定，分數越高能力越強，表1是對各類委托方式和各類監督、服務深度的跟蹤審計能力進行評估；表2是在表1基礎上，對各類委托方式在不同監督、服務深度下的跟蹤審計能力評估，分數根據表1評估進行疊加。
2、評分主要考慮跟蹤審計單位主要工作內容、資質、單位工作目標以及跟蹤審計人員的專業能力和職業素養。
四、跟蹤審計分析結論和工作建議
1、業主專業性影響跟蹤審計作用發揮。跟蹤審計的監督作用在各類業主中均能發揮有效作用，但服務作用與業主專業有較大關系。業主專業性強，跟蹤審計的監督作用容易發揮；業主專業性弱，跟蹤審計的服務作用容易發揮。在確定跟蹤審計方式時，審計部門除考慮項目重要性和投資外，還應考慮業主方的專業性。
2、跟蹤審計委托方式決定跟蹤審計工作重點。由于委托方式不同，跟蹤審計方式明顯偏向監督或服務，審計部門在開展該項工作時應當通過改變委托方式和管理模式等方式來調節側重點，以事前、事中和事后的全過程控制，實現跟蹤審計的工作目的。如資金方面，由于無論哪方出資都是使用財政資金，但審計單位委托社會中介就可以偏重監督，而業務方委托就可以偏重服務；又如，在業務委托社會中介的前期下，審計部門可以通過加強對中介公司的行業管理來加強跟蹤審計的監督作用。
3、根據業主情況定制跟蹤審計方案將有效提高審計工作效率。
二、開展政策落實跟蹤審計的意義和特點
（一）政策落實跟蹤審計的意義
政策落實跟蹤審計可以更好的保證國家經濟的發展以及企業經營，跟蹤審計是更好的監督責任人對職責的履行情況，通過跟蹤審計的實施，更好的保證落實建筑跟蹤審計政策，更好的推進大眾創業、萬眾創新，對于推動經濟結構調整、打造發展新引擎、增強發展新動力、走創新驅動發展道路具有重要意義。在整個政策措施實施的過程中，跟蹤審計都發揮著巨大的作用，有效的保證了政策的實施和運行。所以，政策落實的跟蹤審計推進政策的落實、促進經濟的發展，同時也更好的保證政府建設審計方法的實現。
（二）政策落實跟蹤審計的主要特點
政策落實跟蹤審計的主要特點有：首先具有時效性。跟蹤審計必須在最短時間內對社會焦點以及熱點來進行關注，對政策實施過程中出現的問題和不足之處及時作出反應，準確的找到解決方法，防止問題持續發酵，出現滯后的情況。其次具有持續性。政策跟蹤審計落實監督事前、事中政策措施的實施情況，規范和完善管理及制度，發揮審計的作用。再次具有針對性。政策落實跟蹤審計對經濟形勢的變化、政策關注、政策實施的可能性等方面的風險問題提出建議。
三、政策措施落實跟蹤審計存在的問題
（一）政策措施落實審計制度不夠規范
政策措施的落實跟蹤審計屬于一個全新的審計形式，目前并沒有規范的標準來對規定有所明確。開展政策措施落實情況審計缺乏相關的操作指南、指導意見等系統性的規范性文件，無法保證其有效性以及權威性。同時，國家政策措施落實審計開展的時候，審計制度和當下跟蹤審計實際工作情況不相吻合，所以，政策措施的完善落實是當務之急。
（二）跟蹤審計監督與管理缺乏實效性
因為政策措施落實跟蹤審計進行的比較晚，最近幾年才得以重視，所以，政府部門并沒有深刻的認識到審計工作的重要作用，而且在監督和管理的實效性以及準確性方面的約束是相當缺乏的。許多跟蹤審計工作不僅僅存在于表面，不能真正發揮應有的作用。同時，因為政策措施跟蹤審計會對一些部門的經濟利益產生所影響。
（三）審計力量不適應
政策落實跟蹤審計工作的開展對審計人員的要求有財務審計專業的技術，以及相關專業知識面的廣度，同時還應該掌握政策動向，有一定的政治敏銳性以及深刻的洞察能力。然而，當前基層審計機關的審計人員只是結構單一，缺乏復合型人才，不能夠熟練應用審計調查方法以及技術，又加上審計人員不足，任務繁重，沒有系統完整的培訓，政策落實跟蹤審計的開展具有一定的挑戰性。
（四）審計對象、范圍更加廣泛
常規審計的審計對象很明確，往往是某一個具體的單位、部門及其經濟業務；而政策措施落實情況跟蹤審計的審計對象比較抽象，不限于具體的某個單位，而是與某項經濟政策相關的所有單位或部門。
四、政策措施跟蹤審計措施
（一）統籌謀劃，確保跟蹤方式科學性
對跟蹤審計的內容、周期長、人員不足等問題要采用科學有效的方法進行解決。一是節能的方法。對組織領導、工作方案、標準口徑、審計報告以及對外公布幾項原則采用統一的手段，統籌兼顧審計和人力資源，業務科室分界線有效打破。對審計人員專業的特長以及時期不同的審計工作的偏重點、混合編組、合理搭配審計人員，這樣便于高效科學完成。二是復合式方法。將實施方案中政策措施跟蹤審計中的事項合理的編入正在進行的審計項目實施方案中，與保障性住房跟蹤審計，以及經濟責任審計、財務收支審計、政府投資項目審計等方式相結合。三是采取交叉式方法。將審計力量更好的整合，集中抽調基層審計機關人員，更好的實現省與省、市與市、縣與縣之間交叉審計，更好的保證審計結果的真實性和審計工作的嚴肅性。四是探索建立審計對象數據庫管理系統，采集整理審計對象的有關情況，實行動態管理，為科學制訂審計計劃奠定基礎。
（二）完善法規體系
對實踐經驗進行總結，制定明確的、操作性比較強的審計規范以及制度，更好的對跟蹤審計程序以及行為進行規范細化，評價標準體系的完善。二是要不斷學習，借鑒國外政策審計經驗，提出一些和我國國情政策落實跟蹤審計更符合的制度體系。三是積極的推動政策落實跟蹤審計，法規制度的建設，在法律體系審計過程中，要更加明確部門政策監督權限，保證政策落實跟蹤審計順利進行。
（三）抓準審計時機
政策落實跟蹤審計是一項績效審計模式，對被審計項目的執行時間、審計的資源以及審計的成本等方面的要素，選擇更合理，更恰當的審計方法介入恰當的時間點。對每個項目都應該加強審計，審計機關必須充分的了解政策背景以及實施的情況，要清楚明了最適宜以及最佳介入時間間隔為多少。對政策實施周期不夠長的政策項目，應該重點控制其環節，不定期跟蹤審計。根據自身項目特點以及自身力量，按季度劃分階段，應該分階段，分時期，分步驟展開審計工作。同時，應該把握政策執行階段特點的不同，以不同程度關注，根據審計內容對審計介入深度更合理的定位。
（四）采取多種審計方式，督促審計整改，確保跟蹤審計成效
在審計過程中，既要對數據、相關資料等進行審查，也要深入部門、單位、企業和項目，可以通過召開座談會、實地走訪等多種審計方式來更深入的了解情況，針對審計過程中發現的問題，提出具體可行的整改意見，并督促有關部門及時整改落實。具體整改情況，要在下一季度審計報告中予以反映。充分發揮政策落實“督查員”和經濟發展的“助推器”作用。
（五）強化政策執行結果的跟蹤問效
一、跟蹤審計的優越性
當今的世界審計處于以效益審計為中心的現代審計時代。我國的效益審計也正經歷一個由產生到逐步發展的過程，仍處于不斷地探索階段。自從我國加入WTO之后，我國審計署把探索和推進效益審計提到重要的議事日程，而跟蹤審計模式的開展，不僅符合世界范圍效益審計的發展方向，也更加適合我國現階段工程建設的現狀。建設項目跟蹤審計是采取跟蹤審計模式進行的效益審計，是促進提高項目建設經濟性、效益性和效果性的審計，原有的“事后”傳統審計監督已不適應現實情況的需要。項目跟蹤審計介入早、安排早，側重事前，兼顧中間環節，貫穿于建設期間、竣工決算的整個過程，有顯著的優越性。
(一)審計方式不同
傳統的審計一般在項目竣工決算之后，由建設單位向審計部門提供決算資料，是事后的送達審計方式，審計人員一般在辦公室內進行審計，除非發現決算中有疑問，為獲取部分證據才偶爾去現場勘察。跟蹤審計則需要經常在建設現場進行工作，進行實時的跟蹤，對容易造成浪費的環節，盡早地介入，體現了就地審計、及時審計的方式。
(二)審計內容不同
傳統審計主要是在事后依據施工合同與法規，對施工單位報送的項目結算資料進行審計，通過對甲乙雙方已經認可。達成共識的資料進行“刨根問底”。而跟蹤審計主要是在工程建設過程中，對所形成的決算資料以及影響項目經濟性的事件及時進行動態審計，對項目的控制由以前的單一的事后控制轉向了事前、事中和事后控制相結合，充分體現了全面、全過程的審計特點。
(三)審計時機不同
傳統審計由于審計對象一般已經交付使用，節約投資的可能性也基本不存在或者已經失去。而跟蹤審計在項目建設過程中，審計的關口前移，對一些重要階段與環節及早進行介入審計，對項目的具體情況更加清楚，審計的時機把握的更加恰當，及時有效地預防經濟風險，從而擺脫了事后審計的被動局面。
(四)審計作用不同
傳統審計方式由于審計時間滯后，不僅難以發現問題，即便是發現了問題，它對建設過程中造價管理的種種漏洞也顯得無能為力。因此，這種審計難以對事實加以補救。而在跟蹤審計模式下。審計作用更大。首先跟蹤審計堵住了在事后審計時無法看到的漏洞，降低了資源流失的可能性。從而能達到降低造價的目的。其次是由于審計的介入，對建設單位以及承包商都有牽制作用。從而對控制造價以及降低出現質量問題的概率起到了積極作用。
(五)審計目標不同
傳統審計的目標主要是審計工程建設的支出是否合規。跟蹤審計追求的則是效益目標，審計工程支出是否合規僅僅是實現效益目標的手段和途徑之一，效益目標主要體現在能夠實現工程支出和管理的雙重效益性。
二、有待解決的問題
(一)審計單位自身建設
首先是審計人員業務能力有待提高。跟蹤審計是一項新鮮事物，涉及的內容以及領域比以往更多和更廣，對審計人員的素質提出了更高的要求，要勝任這項工作，就要不斷地提高自身的專業技術和業務知識面。尤其是要加強對技術與經濟方面有關知識的學習，熟悉參與工程建設單位的工作程序與方法，這樣才能理順工作思路，解決實際工作中遇到的問題。其次是觀念的轉變。對于審計人員而言，普遍帶有一種業績評價觀，即以某項工程的審減額來評價審計的績效，實際上，這種觀點不利于跟蹤審計發揮其作用，只有樹立了科學、正確的審計績效評價觀，才能跳出事后竣工決算審計的圈子，邁開跟蹤審計的步伐。
(二)營造環境、理順關系
跟蹤審計不僅涉及審計機關工作模式的改變，同樣涉及被審計單位在配合審計的一系列的習慣做法的改變。為此審計機關應注意通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計的環境，與被審計單位積極溝通和協調，還要與當地政府溝通，敦促政府進一步出臺相應的文件規定，支持跟蹤審計工作，當然，從長遠看重要的是促進相關法律、法規的建立和完善。
由于跟蹤審計涉及到項目建設的各個環節，觸及到各方面的利益。因此，要搞好跟蹤審計，必須解決好與工程建設方(包括建設主管部門、建設單位、施工單位、設計單位、監理單位等)的配合協調的問題。由于對跟蹤審計的認識以及跟蹤審計目前許多地方尚沒有政府法規性文件，有些單位時常采取不太合作的態度。所以理順與有關部門的關系，可以說是深化跟蹤審計的重要環節。
(三)制度保證的建設
當前，由于跟蹤審計還處在發展的初期，跟蹤審計實施辦法以及程序還很不規范，應從審計理論上加以總結和提升，建立一套規范化、制度化、科學化的跟蹤審計規章制度。只有這樣，才能規范各級審計機關、審計人員跟蹤審計監督的行為，才能保證審計工作質量，才能有效地規避審計風險。
一、建設項目傳統事后審計存在的問題
（一）審計處理存在“盲點”
審計人員不能對合同中已經約定的內容和條款進行審計處理。合同約定的內容和條款因受到《合同法》的保護，屬審計“空擋”，不在審計范圍之內，審計人員不可對中標并經合同“包死”的內容進行審計處理。審計人員不便對甲、乙雙方已簽字認可的合同以外的變更工程款進行審計處理。
（二）存在較大的審計風險
事后審計看不到建設項目施工以及以及有關物資設備進出、安裝等具體過程，只能將有關簽證單、驗收單、進貨單等作為審計依據，一旦此類審計依據本身存在問題，那么審計的基礎將不再，審計的結果也將偏離實際，存在較大的審計風險。
（三）難以充分發揮審計作用
事后審計難以發現建設管理不到位、監理不到位、施工不到位甚至設計不到位等問題，即使發現了一些問題，往往也因既成事實，難以加以補救，審計作用十分有限。
總的來說，事后審計讓審計人員脫離項目的建設實際，遠離具體的建設過程，無法滿足規范項目建設管理， 提升工程項目的整體管理水平，降低工程造價，突顯工程項目的經濟性和效益性等審計要求，產生了突出且無法控制的風險。
二、全過程跟蹤審計的概念和優勢
（一）全過程跟蹤審計的概念
全過程跟蹤審計，是指審計組織依據有關法律、法規、規章等的規定，按照規定程序和現代審計方法，對項目的前期準備階段、建設實施階段、竣工決算及驗收移交階段實施的全過程參與的審計監督活動。目的是規范項目建設程序，提高項目資金使用效益。
（二）全過程跟蹤審計的優勢
1、有利于促進建筑市場的規范
跟蹤審計通過對項目建設的設計、招投標、建筑施工、監理、物資和設備采購等方面的審計，形成有效的約束機制促進建設項目各參與方依法規范自身行為，促使建筑市場秩序從根本上得到規范和改善。
2、有利于對工程質量的監督
跟蹤審計人員經常工作在施工現場，對工程的施工過程、形象進度等都能做的眼見心明 ，一旦發現質量問題即可及時建議改進，從而防止有關工程質量問題的發生。
3、有利于降低審計風險
跟蹤審計人員經常深入施工現場，能夠直接觀察到物資進出、設備安裝、建設施工的具體過程，減少估算和審計判斷的使用，降低審計檢查風險。能及時對簽證單、驗收單、進貨單及相關事項包括隱蔽工程等進行直接審計，增加審計依據的可靠性，大大減少審計人員因不了解實際情況而帶來的檢查風險。
4、有利于提高審計人員的業務素質
參與跟蹤審計的審計人員能更加全面的了解項目建設工程管理的過程，實地接觸到項目的立項、概算、設計、施工、監理、物資等各個環節，有助于審計人員拓展審計視野，學習掌握更多更新的知識，全面提高審計人員的業務素質。
三、開展全過程跟蹤審計的制約因素
建設項目全過程跟蹤審計的優勢十分明確，但目前開展了跟蹤審計的建設項目并不多，這一方面是受制于審計力量的不足，另一方面則是由于跟蹤審計的準則和操作指南缺失，審計整改問責機制尚未真正建立，影響了跟蹤審計的開展。
（一）審計力量不足制約了跟蹤審計的開展
跟蹤審計涉及建設過程中的決策、規劃、設計、招標、采購、施工等各個管理環節，需要大量的人力投入，且由于跟蹤審計需要審計人員通曉有關法律法規、兼有工程與財務知識，而目前不論是國家審計機關還是各大國有企業的內部審計都存在審計力量無法滿足日益增長的審計任務的矛盾，在缺乏足夠的審計力量的情況下，開展跟蹤審計其質量可想而知。
（二）跟蹤審計準則和操作指南缺失限制了跟蹤審計的發展
跟蹤審計還處于發展的初期階段，審計制度相對滯后，沒有系統的規章制度和可操作性強的指導性意見或業務指南，審計人員難以對建設項目做出共性的判斷和評價，各個審計組織也都根據自身的業務能力、管理水平在各自的領域發揮著不同的作用，常常會出現不知道該如何監督和監督不到位的現象。
（三）尚未形成有效的審計整改問責機制影響了跟蹤審計的效力。
審計整改是審計過程的重要一環，通過審計發現問題的整改，才能真正發揮監督效力，發現問題能夠及時整改，最大限度避免、減低項目資金的損失浪費，也是實施跟蹤審計、監督關口遷移的作用所在。但出于自身利益考慮，項目建設各方拒不整改、敷衍了事的現象時有發生，缺乏有效的審計整改問責機制來確保審計成果的運用，審計效力大打折扣。
四、開展跟蹤審計的建議
（一）重視審計人員的培養
以審計實踐為途徑，培養和提升審計人員的業務素質和能力。堅持將參加項目實踐作為鍛煉和培養審計人員的“第一跑道”，通過實踐，促進審計人員不斷學習研究跟蹤審計的先進經驗，鍛煉跟蹤審計的技術技巧，提高發現問題的敏銳性和專業判斷能力。
加大培訓力度，培養和提升跟蹤審計人員的施工、項目管理、財務管理等綜合能力。變單一的專業型人才為復合型人才，在更新、補充既有的專業知識基礎上，花大氣力、更多的投入來拓寬審計人員的知識面，構建以專業知識為基礎、拓展知識為直線的“T型知識結構，更好的適應跟蹤審計的需要。
（二）建立完善的跟蹤審計規范體系
1 前言
近年來，隨著跟蹤審計工作的開展，在政府工程中跟蹤審計已經越來越深入，對于政府工程的建設管理方面跟蹤審計工作已全面開展。跟蹤審計在政府工程中的開展已經非常深入，這項工作對于政府工程來講具有非常大的現實意義，對于政府完善各個項目的管理及監督各項資金的流動情況都發揮著重大的作用，全面提高了政府工程的經濟效益與社會效益。本文主要從跟蹤審計工作的開展及意義出發，通過對跟蹤審計在政府工程中發揮的重要作用進行系統的研究與探討，使人們重點了解到跟蹤審計工作在政府工程管理方面及監督方面的重要性，與此同時，找出跟蹤審計模式在政府工程方面存在的若干問題，并提出相應的建議對其進行合理的解決，使我國的跟蹤審計在政府工程上發揮越來越重要的作用。
2 政府工程跟蹤審計開展的背景及意義
對于政府工程跟蹤審計工作主要指的是相關審計部門通過相應的法律法規及有關規定，利用合理且有效的處理方法及符合實際的審計依據，對政府工程的資金使用情況、建設過程中的進度與建設質量等進行實時的監督與管理，防止出現濫用資金及資金流失等情況出現，對于工程質量也起到了一定的監督控制作用，下面我們就對政府工程跟蹤審計開展的背景及意義進行系統的討論。
2.1 政府工程跟蹤審計的開展是社會經濟發展的需要
近年來，全球經濟都有了突飛猛進的發展，從國際經濟發展的趨勢來看，我國的經濟發展需要進一步的改革與完善，不論是經濟增長方式還是社會經濟體制都需要進一步的發生改變，因此，對于政府資金的管理與監督成為了社會經濟發展的需要，這種情況下就需要一個管理部門對政府資金進行監督與管理，這就使得跟蹤審計工作的開展成為了必然要求，另一方面，跟蹤審計可以為政府提供相應的信息，這樣會為政府決策提供一定程度的幫助。
2.2 跟蹤審計是政府工程管理的需要
一般政府工程建設項目的施工周期相對較長，且施工中投入的資金數額非常大，不容易控制與管理，在工程施工過程中，需要進行控制的環節也非常多，不論在哪個環節一旦出現紕漏，其后果都非常嚴重，因此在政府工程施工時對其進行跟蹤審計是非常有必要的，跟蹤審計需要對工程施工的各個環節加以監督和控制，從工程的方案設計規劃、物資的采購、工程的招標、工程施工資金的流動、施工的質量等等各個方面都應該進行全面的跟蹤審計，防止整個過程中出現非常大的紕漏，從而影響其經濟效益和社會效益。就目前來講，我國的政府工程仍然存在著很多的漏洞，施工前期對方案的研究不夠透徹、可行性較差、各方面準備不夠全面、政府對于工程的管理不夠重視、采取的某些決策缺乏科學性、設備的配置不夠齊全等等，這些現象的存在，就使得政府很多工程存在嚴重的質量問題，造成的損失也非常嚴重，在這種情況下，跟蹤審計就成為了政府工程施工中不可或缺的重要組成部分，在其中發揮著非常重要的作用。跟蹤審計在政府工程的管理方面，有利于政府加強對資金項目的管理，資金的管理在整個工程中是非常重要的，它貫穿于工程的全程，如果資金方面出現紕漏，造成的損失將會非常大，跟蹤審計就可以加強政府對資金的管理，對于資金的使用情況進行全面的監督，防止出現資金的流失及的想象，這樣不僅加強了政府的管理，更保證了施工的質量，對提高政府工程施工的經濟效益和社會效益做出了非常大的貢獻。
3 如何對政府工程實施跟蹤審計工作
在對政府工程實施跟蹤審計時應該將其劃分為三個主要階段，工程前期的跟蹤審計工作、工程施工階段的跟蹤審計工作及工程竣工結算的跟蹤審計工作。
3.1 工程前期的跟蹤審計工作
政府工程在進行前期的準備工作時，跟蹤審計主要的工作就是對政府工程項目的審批程序、資金的分配情況等進行具體的監督與審查，其主要目的就是防止工程前期相關問題的出現。如果工程前期的跟蹤審計工作發揮了相應的作用，會為工程項目的建設奠定良好的基礎，為后面工程的施工提供了有力的條件。
3.2 工程施工階段的跟蹤審計工作
政府工程的施工階段是整個工程能否順利完工的重要階段，它對于工程施工之后的質量有著至關重要的作用，而工程施工階段的跟蹤審計工作具體指的是在工程項目開始施工到工程竣工進行驗收之前，對于整個施工階段的資金控制和使用情況、施工質量是否符合相關要求等各個方面進行全面的監督與審查，防止相關問題的出現。在資金的管理方面，跟蹤審計工作發揮著非常重要的作用，對于成本的控制、預算的執行等進行實時的監督，保證資金能夠科學合理的運用，防止資金的外流及的現象發生。另外，通過工程施工階段的跟蹤審計，有效加強相關建設單位對工程施工的管理，健全其管理制度，提高管理水平。
3.3 工程竣工結算的跟蹤審計工作
在對工程竣工結算進行跟蹤審計時應該嚴格按照前期預算進行詳細系統的審查，在跟蹤審計過程中相關人員應該具有很強的專業性和技術性，對工程的各個施工環節應該有非常透徹的了解，嚴格審查施工過程中成本的控制是否合理，對合同的執行是否科學合理。相關設計人員應該具備良好的溝通能力，保證審計過程更加完善，審計風險也相對降低。
4 對政府工程跟蹤審計工作的建議及應該注意的事項
在對政府工程進行跟蹤審計的過程中應該進一步建立健全跟蹤審計的相關制度，保證跟蹤審計在實施過程中能夠有相關的法律法規可以遵循，因此，相關審計部門應該加強對相關法律制度的建立，對跟蹤審計制定一套完善的法律制度，確保相關跟蹤審計人員在進行審計的過程中有法可依，且能夠為審計人員提供相應的指導，使得審計程序更為科學、合理、規范。另外，審計人員在審計過程中應該勇于發表意見，在進行審計時能夠分清職責，且勇于承擔審計責任，保證審計工作能夠順利實施。
5 結束語
政府工程的跟蹤審計是一項非常復雜的工作，需要相關部門的密切配合，還應該加強對跟蹤審計人員的培訓，進一步提高其審計能力，且在對政府工程進行審計的過程中科學合理的把握審計關鍵點，進一步的提高其審計效率，確保政府工程能夠更加完善，其經濟效益和社會效益得到進一步提高。
參考文獻
[1]金曉光.論建設項目跟蹤審計[J].現代經濟信息，2010，12（24）：84-86.
［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）23-0032-02
1 跟蹤審計的概況
11 建設項目跟蹤審計的內涵
建設項目跟蹤審計是指審計機構對建設項目進行全過程的造價管理的咨詢、評價和監督活動。它不同于竣工結算審計,其實質是實時審計,就地審計。跟蹤審計貫穿于建設項目的全過程,能夠及時發現、糾正項目建設過程中出現的問題。如設計變更、隱蔽工程、材料價格等事后求證難的問題,擺脫了事后審計的被動局面,將審計重點從對事后結果監督轉移到對過程監督、咨詢和評價上來,體現了現代審計理念。
1.2高校實施建設項目跟蹤審計起因
隨著我國教育事業的發展,高校的基本建設投資不斷增加,建設規模不斷擴大,不少學校都啟動了新校區建設。為了保證大額建設資金使用的合法合規性,提高建設資金的使用效益,同時也為了從源頭上防治腐敗,各級教育行政主管部門出臺了建設項目跟蹤審計的規定,各高校根據學校自身特點,對大中型建設工程項目進行全過程跟蹤審計。從實踐效果看,跟蹤審計有效提高了項目建設的質量和效益,避免了事后審計“雖然查出問題,但已既成事實,糾正起來難度較大”這一難題,有效地發揮了審計部門的“免疫系統”的功能。
2 跟蹤審計的具體做法
2.1 合理規劃,積極立項
主要有：一是與學校領導積極匯報溝通,獲取領導的支持和重視,使建設項目跟蹤審計工作能有效開展；二是成立了跟蹤審計領導小組,負責新校區審計工作。并將項目分配到人,紀委、監察審計處的工作人員每人負責一個建設項目跟蹤審計工作,使建設項目跟蹤審計有了組織保證。
2.2 精心挑選工程造價咨詢單位,通過招標的形式實施委托審計根據日常工作接觸、考察,我們通過招標的形式按服務價格、綜合實力、跟蹤審計實施方案、社會信譽度等方面選取了社會信譽好、人員素質高、工作責任心強的工程造價咨詢公司作為新校區建設項目的跟蹤審計單位。要求公司提供詳盡的跟蹤審計方案,同時要求方案切實可行,措施得力。簽訂協議后,召開了監察審計處、基建規劃處、監理人員和跟蹤審計人員四方參加協調會。通過協調,明確各方權責。
2.3 建立考核制度,確保跟蹤審計效果
跟蹤審計不能一托了之,必須對跟蹤審計單位進行指導和考核。為了做好這項工作,我們專門制定了《新校區建設項目跟蹤審計考核細則》,從跟蹤審計方案、人員保障、時間保障、跟蹤審計措施等方面制定了詳細的評分辦法,根據評分辦法對各跟蹤審計單位進行評價打分,并定期向各單位通報,便于他們改正提高。
2.4 明確跟蹤審計的重點和要求。
①招投標階段。項目招標申請資料是否完整、內容是否真實,標底是否經過審計,項目的工程量清單編制是否精確、完整等。②簽訂合同階段。審核合同是否按照中標人的投標文件和中標通知書的內容訂立合同,合同雙方的權利和義務是否明確,雙方責任劃分是否清楚,合同中與工程造價有關的條款是否完善等。③施工階段。項目參加各方是否根據各自的職責范圍,建立健全了相應的內控制度并有效執行,相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機制,確保工程施工期間各環節的暢通,工程質量、進度和投資目標是否得到有效控制,物資采購供應是否滿足進度要求,工程計量支付是否按照合同文件進行,計量的基礎資料是否真實完善,工程變更和簽證的審批是否建立了嚴格的程序,對隱蔽工程是否進行了現場審核,并完整記錄隱蔽工程實際發生情況；是否根據施工單位的工程進度進行付款等。④驗收交付階段。每一次驗收必須通知各方全部到場,切不可走過場。一定要深入現場,嚴把施工圖紙與設計圖紙的一致性。變更、簽證手續是否齊全,隱蔽工程是否屬實,跟蹤審計人員需在第一時間將相關施工檔案資料收集齊全,為日后竣工結算做好準備。⑤竣工結算階段?？⒐そY算現在一般采用“標底+變更”的方法。審核前,首先要熟悉合同和招投標文件,弄清標底范圍,明確哪些內容調整涉及造價變更,哪些不涉及,再根據現場有關資料,審核工作量計算是否準確,變更部分與現行規定有無沖突,清單子目套用是否正確,規費計取是否合理,材料計價是否符合合同約定等。審計過程中,跟蹤審計人員要以事實為依據,以法律為準繩,既要客觀公正、堅持原則,又要注意工作方式方法,最大限度地使工程造價得到準確反映。
3 跟蹤審計取得的效果
31 審計的參與度加強,透明度得到增加
使審計的監督職能滲透到工程建設程序驗收的各個環節。
32 能更好地控制和節約工程項目的成本,取得更佳的經濟效益跟蹤審計能拓展以往事后審計的做法,做到關口前移,使審計做在項目開始之時,貫穿于項目建設過程之中,有效地降低了項目的造價。
33 進一步促進了對工程項目質量的監控
目前,我國建設項目管理客觀上還存在著一些程度不同的設計不到位、施工不到位、監理不到位和管理不到位的情況。通過跟蹤審計,可及時、及早發現問題,促進各方加強管理，以利堵塞漏洞,防范風險。
34 有力地促進了高校干部隊伍的廉政建設
眾所周知,當前高校建設項目是“高危區”,腐敗案件時有發生。跟蹤審計形成了從源頭上控制和監督的機制,通過制度和程序,能有效地減少建設工程中的一些不良行為,起到保護干部、愛護干部的作用。
4 跟蹤審計面臨的問題和對策
41 跟蹤審計的取費
我們認為,跟蹤審計的取費要根據實際跟蹤效果嚴格按照收費標準計取跟蹤審計費用,做到客觀、公平、合理審計的支付審計費用,公正合理地評價工程造價咨詢人員的勞動。實際操作中,可以把跟蹤審計和結算審計服務分開,分別交給不同的審計單位進行審計。并在跟蹤合同中約定：施工單位的工程結算書需經過跟蹤審計單位的審核之后方可送審,結算審減金額在送審金額5%(含5%)以內的,全額支付跟蹤審計費用；審減金額在送審金額5%~10%(含10%)的,審減比率每增加1%,扣減工程造價1‰的跟蹤審計費,扣完為止；審減比率在10%以上的,由跟蹤審計單位支付結算審計費,學校根據實際情況,可對跟蹤審計單位提出訴訟。通過上述約定,可有效防止跟蹤審計單位與施工單位串通,損害業主利益的情況發生,也可以顯著提高跟蹤審計工作質量。
42 審計人員的數量和專業技能尚難適應跟蹤審計的實際要求高校建設項目數量較多,目前,出于成本效益原則的考慮,許多工程造價咨詢單位沒有指定專人跟蹤或者一個人同時承擔好幾個跟蹤審計項目的任務,人員的數量難以達到對建設項目全過程進行控制的目的。由于跟蹤審計是對建設項目實行全過程的造價控制,相對于傳統的事后審計來說,涉及內容更多、范圍更廣,審計人員需要的知識范圍更寬。而現有建設工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師,基本沒有施工經驗,普遍缺乏土建、結構設計等方面的專業知識和技能,知識范圍不夠寬,很難在建設項目的設計階段、施工階段提出有影響力的意見,不能起到對監理的監督和牽制作用。因此,審計隊伍的建設有待加強,需要學校和跟蹤審計單位的共同努力,進一步提高審計人員的綜合素質。
基建工程審計是經濟監督的具體體現，也是重點搞好投資效益審計的具體方法。隨著市場經濟的進一步發展，項目投資正變得越來越多樣化，利益結構多元化，又迫切需要進行工程審計。通過各種適用的審計方法，能夠提高審計監督，加強審計監督。我們知道，工程造價管理與工程質量、進度管理并稱為基建工程項目管理的三大核心問題，如何強化對工程造價的控制，做到以合理的投資滿足工程功能、質量和進度的要求，一直是審計工作者研究的問題，也是廣大基建項目管理人員的目標與追求。為了加強對工程質量、進度和投資的控制，國家有關部門制定了法人負責制、招標投標制、合同制和工程監理制等5項制度。執行這些制度，進行跟蹤審計，是對這些過程的監控和科學監督，以期達到預想的目標和效果。
一、跟蹤審計及其作用
（一）跟蹤審計的含義
又稱同步審計，是指審計人員按照基本建設程序，逐步開展對工程項目績效建設前工作的審計，在建期工作的審計和竣工后工作的審計等相關工作，并實現從以資金為主線轉移到以項目建設為主線的審計重心轉移。通過跟蹤審計，更加重視對前期決策執行情況、資金籌集與使用情況、項目建設與管理情況以及項目建設效益情況等相關內容的審計工作，更加注重審計質量與審計效率的提高。
（二）跟蹤審計的必要性
跟蹤審計是對建設項目開展績效審計的一種有效方式，其特點是審計提前介入，全過程跟蹤監督，能及時發現問題，及早糾正問題，節約政府資金和規范項目管理。其作用表現在：引進跟蹤審計是基建管理轉型和職能轉變的需要；引進跟蹤審計有利于彌補工程監理對投資控制管理不足的缺陷，同時對工程監理形成一定程度的牽制；引進跟蹤審計有利于彌補事后審計對前期情況不清楚的缺陷；有利于完善監督體制，增加決策的透明度，防止腐敗行為的滋生。
二、跟蹤審計的思路與方法
（一）制定切實可行的審計方案
如果一個團隊不能統一思想，不能主動配合和支持審計工作，那么跟蹤審計的作用就不能充分發揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為甲方決策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規的擋箭牌。所以，做好跟蹤審計的前提就是要整個管理團隊統一思想，自覺主動參與審計工作。另外，由于建設項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，是一次性非重復性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權威性。因此應從實際出發，根據不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。
（二）對跟蹤審計工作的定位要準確
作為工程項目建設中的一方，跟蹤審計人員在建設過程中一定要正確扮演自己的角色。務必保持審計獨立性，處理好監督與服務的關系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。審計工作應正確處理好與基建管理、財務等相關部門的協調配合關系，明確各自職責和權限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關注工程造價，不能動態地監督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設提供合理、有效的審計建議，這都是審計工作應防止的事項。因此，審計工作一定要定位準確。
（三）處理好建設項目中的各種關系
正確處理跟蹤審計與工程監理的關系。建議做好協調工作，力爭使得各方面形成合力。實踐證明，跟蹤審計的作用能不能充分發揮，除了技術性因素外，主要還取決于甲方的態度和監理的配合，跟蹤審計與監理能否達到配合給力、運作通暢的效果，這就取決于兩者的定位是否準確、分工是否合理，能否互相協調互為補充，從而減少內耗、形成合力。甲方管理人員對跟蹤審計與工程監理管理的一個重要方面就是要協調他們之間的關系，確保他們充分發揮作用，這是工作的重點所在。同時也要處理好跟蹤審計與造價審計的成果關系。一般情況下雖然通過日常的跟蹤審計已避免或整改了一些問題，但在審計成果上難以體現。尤其是經過對工程變更簽證單和一些材料的跟蹤審計，已基本擰干了水分，雖然方便了建設單位工程款的支付，卻影響了造價審計的積極性。這樣，若不能及時地體現跟蹤審計的成果，極有可能促生“反正后面還要審計一次，前面的跟蹤就得過且過”的想法，因而失去跟蹤審計的意義。故需要我們進一步研究既能體現跟蹤審計的成果又有利于造價審計的科學方法，以保證兩者成果均能得以體現。
（四）提高跟蹤審計人員的業務素質
傳統審計工作重點放在事后對數據和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現場，不了解新工藝和新材料而可能會導致審計結果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤審計理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質，強化審計人員的責任心和敬業精神，樹立崇高的工作責任感和職業道德；其次，改進工作方法，完善審計制度，讓審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業水平，注重審計人員綜合能力的培養，以提高全過程跟蹤審計工作質量。
三、跟蹤審計工作的發展趨勢
今后跟蹤審計的發展會體現在：創新方式方法，提高跟蹤審計成效。改進跟蹤審計項目組織方式，整合內外部資源，科學調配審計力量；創新技術方法，深化計算機審計，積極探索聯網審計，主動實施信息系統審計；大力推廣設備儀器輔助審計，在繼續推廣應用GPS定位儀、全站儀、取芯儀等設備儀器的基礎上，積極探索使用更為有效的設備儀器和技術手段，保障信息數據的準確性，提高審計工作質量和效率。創新具體形式，提高跟蹤審計的針對性。根據資金運行和項目建設周期，開展階段性跟蹤審計，以提高審計質量和效率；針對資金運行和項目建設的重點環節進行跟蹤審計，節省人力物力，保障審計效果；對特殊審計項目開展同步跟蹤審計，充分掌握資金運用和項目建設情況，最大限度獲得成果；對同期同類、同一行業或系統的建設項目開展批量跟蹤審計或行業、系統跟蹤審計，以擴大審計成效。完善配套制度和準則，促進跟蹤審計規范開展。推行跟蹤審計意見書，及時披露問題，增強審計處理的時效性；推行階段跟蹤審計報告，定期反映資金運行和項目建設階段性狀況及審計發現的問題和建議；改進審計統計報表編制工作，將跟蹤審計意見書或階段性審計報告反映的工作情況及時納入統計報表，確保及時客觀地反映跟蹤審計全過程情況和成果；正確把握跟蹤審計監督職責范圍，堅持獨立性，做到盡職不缺位，到位不越位，發揮好“免疫系統”功能。
四、結束語
綜上所述，房地產公司的工程審計工作采取跟蹤審計的方法有利于彌補工程監理對投資控制管理不足的缺陷，同時也形成了一定程度的牽制，有利于彌補事后審計對前期情況不清楚的缺陷，更加客觀公正地審定工程造價，縮短審計時間，以體現公司的管理水平，提高工程決算水平使公司投資使用效率和收益逐漸上升。
因此，只要工作到位，跟蹤審計工作就會相對比較輕松簡單，爭議和對立的情況就不會很多。工程審計人員要習慣對工程進行動態總結和積累經驗，為不斷提高業務水平打好扎實基礎。
參考文獻：
[1]蔡雪梅.工程造價審計中的審計風險[J].審計與理財，2012；4
之江大橋工程跟蹤審計方式
為加強高速公路建設管理，杜絕違紀違規現象的發生，規范交通基建程序，確保交通建設資金安全完整，節約工程投資，促進交通領域黨風廉政建設，浙江省交通運輸廳、浙江省審計廳依據國家有關建設審計法律法規，制定并下發了《關于積極推行我省高速公路建設項目全過程跟蹤審計的指導意見的通知》、《關于進一步加強和完善高速公路等省重點交通建設項目全過程跟蹤審計監管的意見》等指導性文件，強化跟蹤審計在工程建設管理中的監督、咨詢、管理作用。
之江大橋工程作為被列入首批跟蹤審計項目名單的省交通重點建設項目，在工程全過程跟蹤審計中創新思路，梳理跟蹤審計內容，正確定位審計職責，研究跟蹤審計工作方法，將跟蹤審計與工程建設有機結合，取得了很好的跟蹤審計效果，促進了建設單位進一步加強建設管理，防范工程和財務管理風險，建立健全內部控制制度。
1之江大橋跟蹤審計內容
之江大橋工程全過程跟蹤審計內容，主要加強以下幾個方面的審計內容:
一是前置跟蹤審計介入點，結合項目建設特點，從源頭上加強審計監管，及時發現建設單位在工程、財務管理中存在的問題，及時予以規范、整改。
二是嚴格審查工程基本建設程序和工程招投標、設計變更、合同管理等內部控制，建立健全各項管理制度，加強工程管理。
三是嚴格工程計量結算支付審核，比對招投標文件、設計圖紙、工程量等，合理控制工程造價，節約工程投資。
四是嚴查工程違規轉(分)包等擾亂建設市場行為，防止建設資金擠占挪用、貪污浪費等違紀違規問題發生，確保建設資金籌集、使用的真實性、安全性、合法性和有效性;五是統籌組織安排建設期間委托跟蹤審計與工程竣工決算審計的協調關系，強化工程實施階段過程的跟蹤審計，盡可能將審計問題整改在工程實施階段，避免過程審計與最終竣工審計的意見不一，及時體現審計成果。
2之江大橋跟蹤審計方法
為貫徹落實國家、省市有關工程建設跟蹤審計的要求，強化建設管理，提高資金使用效益，節約工程投資，控制工程造價，之江大橋工程在工程前期及實施期間，采取一系列的工作思路與方法，全面做好配合全過程跟蹤審計工作。
(1)委托具有豐富跟蹤審計經驗的專業化社會審計中介機構在省交通運輸廳、省審計廳的業務指導下，委托委托具有豐富跟蹤審計經驗和資質的專業化社會審計中介機構，通過委托審計合同，約定雙方的權利與義務，正確定位跟蹤審計的職責，保證審計機構作為第三方跟蹤審計的獨立性。
(2)跟蹤審計單位提前介入，派駐工程現場審計小組自工程技術前期始，跟蹤審計單位便參與項目的各階段工作推進，派駐工程現場審計小組，保持派駐現場審計人員的穩定，及時全面掌握了解工程推進過程中的問題，及時提出審計意見。特別是在方案比選、招標文件編制、圖紙清單核算、計量條款設置、工程造價控制等方面，提前參與其中，及時發現、整改存在的問題，從工程源頭降低工程建設與投資的風險。
(3)成立跟蹤審計聯合工作小組跟蹤審計單位開展各項跟蹤審計工作需得到建設單位、設計單位、監理單位、施工單位的全力配合與支持，同時建設單位、設計單位、監理單位、施工單位也需加強與跟蹤審計單位的溝通聯系。在彼此需求下，成立跟蹤審計聯合工作小組，對于提高工程跟蹤審計效率，提前發現、解決跟蹤審計過程中的問題，起到非常重要的作用。聯合工作小組由建設單位牽頭，跟蹤審計單位、設計單位、監理單位、施工單位的有關領導及造價部門負責人組成，保持小組成員的穩定與連貫性，保證審計效果。
(4)建立審計聯席會議制度，注重過程跟蹤審計控制跟蹤審計一般分為事前、事中、事后審計。從審計效果看，事前、事中的審計效果最為有效。因此之江大橋工程尤為注重事前、事中的跟蹤審計配合。通過建立審計聯席會議制度，不定期與定期的組織聯合工作小組成員單位審計聯系聯席會議，對重大、疑難、復雜的審計問題進行集中會審，充分征求各方意見與建議，將原來的事后對接，改為事前、事中的過程銜接，在過程中解決了審計問題，確保了問題解決的及時性、公正性，促進了工程建設管理水平的提高。
3跟蹤審計成效
項目自2009年動工建設便全面推行跟蹤審計制度以來，通過近3年的全過程跟蹤審計，很好的發揮了審計的監督、咨詢、管理作用，提出了很多實用的審計意見，控制了工程投資，有效獲得了變更信息，降低了工程投資與建設風險。
如招標文件編制中，通過邀請跟蹤審計單位事先對招標文件有關條款的咨詢，及時指出條款設置的不妥之處，提出建議修改意見，以便更好的指導招標工作，為后續工程計量與審計定下基礎。另如對工程變更審核中，采取事先變更控制，邀請審計單位實時對工程現場情況進行了解，掌握工程實際進展及變更情況，分析工程變更原因，提出工程變更處理方法與建議，而后為業主、監理決定工程變更提出第三方參考建議，避免了工程變更的隨意性。據不完全統計，目前通過采取跟蹤審計已累提出合理化建議數十項，減少不必要的變更費用近百萬元，提高了工程變更的經濟性與實用性。
關鍵詞 工程項目 全過程跟蹤審計 建設方
開展全過程跟蹤審計,相對于傳統的財務收支審計、資產負債損益審計及經濟責任審計而言,是一種繼承和發展,更是一種挑戰。由于我國目前還沒有全過程跟蹤審計的審計準則或相關指南,加之全過程跟蹤審計難度大。對于建設方而言,對工程項目全過程跟蹤審計如何實施控制便成為一個迫切需要解決的問題。
一、工程項目全過程跟蹤審計的內涵
工程項目全過程跟蹤審計是指審計機構對工程項目從投資決策、工程設計、工程招標、工程施工、工程結算的各個階段、各個環節工程造價進行全面、全過程的監督和控制①。與事后的工程竣工結算審計相比較,工程項目全過程跟蹤審計具有如下特點:一是審計時間的次數不同。工程項目全過程跟蹤審計的審計次數要大大增加。二是審計方式不同。事后審計體現為報送審計,而全過程跟蹤審計體現的是整個實施過程的審計。三是審計內容不同。事后審計主要是在對竣工決算資料進行審計,全過程跟蹤審計在平時對形成竣工決算資料的各個環節、過程進行審計。四是審計作用不同。在跟蹤審計模式下,審計作用更大。
二、工程項目全過程跟蹤審計控制問題
在一個實施全過程跟蹤審計的工程項目中,一般都會涉及建設方、施工方、審計方和監理方。由于監理方的主要工作職責是質量對工程的質量、工程安全負責,本文中暫不考慮監理方的相關問題,具體探討前面三方面的問題。
第一,建設方在全過程跟蹤審計控制方面存在問題。一是忽視審計中介機構資質。在實際工作中,有些建設單位對審計中介機構資質這一類的重要文件視而不見或不重視,可能會影響工程結算審計的合法性、合理性。二是缺乏審計中介準入制度。在實際工作中,多數建設方是直接聘請“關系戶”進行工程項目的全過程跟蹤審計。在沒有與其他審計中介機構進行比較的情況下,建設方也很難確保其質量是可靠的。三是招投標管理不規范、不嚴格。一些建設單位工程項目建設的招投標管理不規范甚至是走形式,但是執行效果并不理想。
第二,施工單位規避全過程跟蹤審計監督。一是利用施工合同條款規避全過程跟蹤審計監督。施工單位在簽訂合同時,一般會將有利于自身利益的合同條款列入合同或設置障礙來阻止全過程跟蹤審計監督。二是利用材料價格波動規避全過程跟蹤審計監督?，F階段,材料價格的確定經常是由施工企業提出核價申請。施工企業總會在建材價格上升是提出重新核價,但建材價格下跌時便沿用最近的較高的價格,在這一升一降中,施工企業便會由于建材價格的波動而獲利。
第三,審計單位監督不到位。一是缺乏全過程跟蹤審計準則和操作指南。跟蹤審計在工程建設投資領域的應用還處于發展的初期階段,審計制度相對滯后,沒有系統的規章制度和可操作性強的指導性意見或業務指南。二是能勝任全過程跟蹤審計的審計人員短缺。我國從1998年就實施了注冊工程造價考試,培養了大批優秀的工程造價人才,但是與我國現有工程建設項目所需的審計人員相比缺口較大,而能從容面對全過程跟蹤審計的人員更是少之又少。
三、工程項目全過程跟蹤審計控制的對策
工程項目全過程跟蹤審計是一種較為理想的工程審計模式。作為建設方,應該著力于合理、健全的委托審計制度來遏制審計領域中存在的尋租行為和合謀行為,充分發揮全過程跟蹤審計在工程項目成本控制方面的作用。
第一,確定合適的審計單位。一是要考察擬投標審計單位。在確定工程項目全過程跟蹤審計的審計單位前,務必要對審計單位進行全方位的考察,只有合格的審計單位才有資格參與審計投標。二是要考察擬派的審計單位人員。對社會審計機構的造價工程師的考察重點在其職業道德的考察上,在職業道德中重點應考察的是職業品德和專業勝任能力。三是要簽訂審計承諾書。其作用是用來規范后續的審計業務活動的相關行為,保證審計人員在審計過程中,嚴格遵守職業操守,為日后的審計質量評判作為一個依據。
第二,合理定位跟蹤審計介入深度。審計是以堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制為目的,作為第三者參與項目建設的過程,而不是建設項目負責人。審計機關不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作,而是履行對上述工作的監督職能。因此,建設方在工程項目全過程跟蹤審計過程中,也要對審計機關加強監督,應該防止審計機關角色的越位與偏離,強調審計機關在法定的范圍內活動,對審計機關反映的問題及時進行處理,而不是讓審計機關越俎代庖。
第三,準確把握跟蹤審計介入時間。跟蹤審計作為一種績效審計的一種模式,應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建設單位要和審計機關一起準確把握好審計的介入時間。要注意的是,不論采取何種方式,審計都應貫穿于建設的全過程,保證它應有的連續性。此外,在審計過程中,要體現跟蹤的適時性,對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。
注釋:
①孫鐵強,藏永生.工程項目全過程審計控制點.科技信息.2007(15):271-272.
