時間：2023-06-13 09:25:57
序論：速發表網結合其深厚的文秘經驗，特別為您篩選了11篇會計的概念特點和職能范文。如果您需要更多原創資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯系，希望您能從中汲取靈感和知識！
一般情況下，成本會計核算對象與財務會計核算對象是一致的，都指社會化再生產過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據其不同用途又可以分為“產品成本費用”，即生產成本，還有不計入產品成本的費用，即產品生產過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內不同學者的看法不完全相同。
(二）成本會計的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業管理提供有用的成本信息是其基本任務，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預測、計劃、控制、分析和考核等“監督”職能?？傊P于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監督”職能，二者是密不可分。
(三）成本會計的工作目標及其爭議
目前，學術界關于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經濟效益觀和成本信息觀內容，具有多重目標屬性，經濟效益觀和成本信息觀分別對應第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。
(四）成本會計假設與原則設置及其爭議關于成本會計假設及其原則設置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營外，還應該包括其所特有的假設。如：有的學者認為應該增加公平分配假設和對象假設，有的學者則認為應該變貨幣計量假設為多重計量假設，而不是貨幣計量一種假設。關于成本會計原則的設置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務會計原則以外，成本會計還應該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計基本問題爭議引發的現實問題
(一）理論與實務中相關專業術語使用混亂
1.“耗費分類”內容表述不清為了更好的進行成本核算，企業會計人員會對生產經營過程中產生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經濟內容分類是重要分類內容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經濟內容分類表述不完全相同，有的是“費用按經濟內容分類”,有的是“生產費用按經濟內容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關于耗費分類就出現了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。
2.生產費用與產品成本相區分
我們在進行完工產品和在產品成本計算過程中，已經形成了一個公認的等式，就是生產費用=產品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經明確生產費用等于產品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調“生產費用和產品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立,生產費用和產品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產品成本計入到生產費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關系。
(二）學科內容橫向擴張過度及縱向深入不足
成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務會計相一致的職能、假設和原則設置，服務于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務記錄相結合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預算等多個領域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應該如何更好的反映，其轉移分配應如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。
(三）教材內容存顯著差異，結構不盡合理
不同版本的成本會計教材內容上或多或少都存在著區別，部分內容則差異顯著，如有的主要內容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內容，還有的成本會計教材將戰略導向引入其中。此外，在教材內容結構安排上也是各有不合理之處；以多數成本會計教材共有的成本核算內容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內容結構；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產費用歸集完后即開始，基本忽略了依據不同生產組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎知識之間聯系等結構問題依然存在。
三、成本會計基本問題爭議引發現實問題的對策與建議
(一）“耗費分類”內容表述不清問題對策與建議
筆者認為,在明確了成本與費用之間轉化關系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應該稱為“成本的分類”而非其他表述。
(二）生產費用與產品成本相區分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產耗費與另一種資產形成的過程，中間不發生任何費用；因此，為了避免產生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統一使用“生產成本”表述。
(三）學科內容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關研究又是必要的；而對于成本核算相關內容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。
一般情況下，成本會計核算對象與財務會計核算對象是一致的，都指社會化再生產過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據其不同用途又可以分為“產品成本費用”，即生產成本，還有不計入產品成本的費用，即產品生產過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內不同學者的看法不完全相同。
（二）成本會計的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業管理提供有用的成本信息是其基本任務，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預測、計劃、控制、分析和考核等“監督”職能。總之，關于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監督”職能，二者是密不可分。
（三）成本會計的工作目標及其爭議
目前，學術界關于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經濟效益觀和成本信息觀內容，具有多重目標屬性，經濟效益觀和成本信息觀分別對應第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。
（四）成本會計假設與原則設置及其爭議
關于成本會計假設及其原則設置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營外，還應該包括其所特有的假設。如：有的學者認為應該增加公平分配假設和對象假設，有的學者則認為應該變貨幣計量假設為多重計量假設，而不是貨幣計量一種假設。關于成本會計原則的設置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務會計原則以外，成本會計還應該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計基本問題爭議引發的現實問題
（一）理論與實務中相關專業術語使用混亂
1.“耗費分類”內容表述不清
為了更好的進行成本核算，企業會計人員會對生產經營過程中產生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經濟內容分類是重要分類內容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經濟內容分類表述不完全相同，有的是“費用按經濟內容分類”，有的是“生產費用按經濟內容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關于耗費分類就出現了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。
2.生產費用與產品成本相區分
我們在進行完工產品和在產品成本計算過程中，已經形成了一個公認的等式，就是生產費用=產品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經明確生產費用等于產品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調“生產費用和產品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產費用和產品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產品成本計入到生產費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關系。
（二）學科內容橫向擴張過度及縱向深入不足
成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務會計相一致的職能、假設和原則設置，服務于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務記錄相結合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預算等多個領域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應該如何更好的反映，其轉移分配應如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。
（三）教材內容存顯著差異，結構不盡合理
不同版本的成本會計教材內容上或多或少都存在著區別，部分內容則差異顯著，如有的主要內容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內容，還有的成本會計教材將戰略導向引入其中。此外，在教材內容結構安排上也是各有不合理之處；以多數成本會計教材共有的成本核算內容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內容結構；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產費用歸集完后即開始，基本忽略了依據不同生產組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎知識之間聯系等結構問題依然存在。
三、成本會計基本問題爭議引發現實問題的對策與建議
（一）“耗費分類”內容表述不清問題對策與建議
筆者認為，在明確了成本與費用之間轉化關系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應該稱為“成本的分類”而非其他表述。
（二）生產費用與產品成本相區分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產耗費與另一種資產形成的過程，中間不發生任何費用；因此，為了避免產生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統一使用“生產成本”表述。
（三）學科內容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關研究又是必要的；而對于成本核算相關內容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。
一、中美會計準則制定機制有關方面的比較
（一）制定目標方面
會計準則的目標是指會計準則的服務對象的界定。不同的社會政治制度、經濟環境、集團力量對比都能影響會計準則的制定,而不同的會計準則目標也能在一定程度上反映出這個國家的政治程序規則。
美國會計準則以目標為導向:
1.會計報告內容應反映交易或事項的潛在經濟實質，提高會計信息對投資者和其他信息使用者的決策有用性；
2.提供關于企業資本、資本上的權利及其變動情況的信息；
3.提供對估計現金流量前景有用的信息。
（二）制定機構方面
美國會計準則的制定方式是獨立模式的典型代表，會計準則的制定機構是財務會計準則委員會（FASB），由財務會計基金會(FAF)提供資助。
美國財務會計準則制定的這種分權處理方式，可以保證準則制定的及時性和政策的權威性。這種效果與中國政府"職能轉換"的改革目標是一致的。由獨立的民間會計團體機構制定準則更大的好處是：他們比較注重會計準則的理論依據和技術性，通常依靠獨立性、公允性、權威性以及技術能力來獲得社會公眾的信賴，保證了準則的質量和有效地推動準則的實施。
財務會計基金會是民間機構，責任是任命財務會計準則委員會成員，履行監督職能并提供經費。財務會計準則委員會由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內必須完全獨立。財務會計準則咨詢委員會為財務準則委員會提供咨詢。FASB的權威性來自美國證券交易委員會(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC擁有對所有會計文告的最終否決權。在安然事件后進行的會計改革過程中，美國證監會(SEC)與財務會計準則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關系。SEC代表政府，對FASB進行實時監控。FASB的設立并不意味著美國注冊會計師協會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公認會計原則的研究和制定，AICPA同時設立了會計準則執行委員會（ACSEC）作為其財務會計報告的政策制定機構。
在我國，政府是會計準則的制定主體，它既可以資產所有者的身份直接參與會計準則的制定工作,又可以社會監督者的身份對制定會計準則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國政府比美國政府面臨著更為復雜的利益協調關系，由此也決定了中國會計準則的制定機構會有其自身的特點。
（三）制定方法方面
中美兩國都采用概念框架法來制定會計準則。美國財務概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會計信息的使用者，其次確定會計信息的質量特征，再次，確定由什么樣的會計確認和計量來提供這種質量信息，最后確定財務呈報應如何有效地傳遞這些會計信息給信息使用者，來滿足信息使用者對會計信息的需求。
我國具體會計準則的制定采用的是概念框架法，以基本會計準則為導，在實際中更多地表現為偏好集合法。因為從制定會計準則的程序上看，我國具體會計準則的起草是以德勤專家組提供的“主要國家和地區會計準則及國際會計準則”的比較研究報告為基礎，再由起草人對需要的準則進行分析并下結論，在涉及到具體會計準則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質的《基本會計準則》為基礎，《基本會計準則》似有架空之嫌。
（四）制定程序方面
美國會計準則的制定程序可分為四個階段，即計劃、研究準備、擬訂、。
計劃階段：這一階段主要是確定的會計準則項目，社會各界和財務會計準則咨詢組的成員就需解決的會計問題提出意見，然后由FASB評價該準則出臺后的普遍適用性和改進實務的可能性，從而提出初步方案。
研究準備階段：這一階段是就已確定的會計準則項目，收集資料，由代表不同學術觀點的專家工作組就問題的任務、項目的范圍等向委員會提供咨詢，在此基礎上以中間人的立場，為各利益集團的分析評價提供依據---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會民眾廣泛征詢書目意見，供委員會和其成員研究分析。
擬訂階段:這一階段主要是草擬準則草案，FASB以公眾反饋意見為參考，以財務呈報概念框架為基礎，草擬準則條文。待委員會多數成員通過后，“揭布草案”。
階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據，會計準則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。
我國的會計準則制定程序大致上也是分為四個階段，即立項、起草、征求意見、。
立項階段：這一階段主要是由財政部會計司會計準則委員會提出擬訂的具體會計準則項目。
起草階段：這一階段主要是草擬準則草案，起草人廣泛收集資料進行研究，同時由徳勤專家組提供各國會計準則比較的研究報告供參考，起草人根據掌握的資料起草研究報告，作出初步的結論并形成討論稿，并報財政部會計司領導審閱。
征求意見階段：這一階段主要是在完成準則草案的基礎上，經部領導批準，在國內專家組以及省級財政廳和國務院有關主管部門的范圍內對討論稿征求意見。起草人根據這些意見進行修改完善，最后形成具體準則的草案。
階段：會計準則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。
二、比較結論對我國會計準則制定的幾點啟示
第一，我國會計準則側重于“政府利益導向”，這在我國經濟體制轉軌時期有一定的必然性。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，我國會計準則要向投資者、債權人，管理者等相關利益人提供有用的會計信息，我國的會計準則目標也要以“公眾利益”為導向。
第二，我國會計準則的制定主體不夠廣泛。我國的會計準則的制定過程只限于財政部和一些專家，基層會計人員難以參與其中，這與美國的FASB吸收各行各業的人員參與其中有很大的差別，為了加強會計準則的實用效果，應吸收各行業的基層財務人員參與到制定過程中，來加強準則的實用性。
內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側重于從錢物分管、嚴格手續、加強復核方面進行控制。隨著商品經濟的發展和生產規模的擴大，經濟活動日趨復雜化，才逐步發展成近代的內部控制系統。
一、對內部控制制度概念的準確理解和深刻把握
概念是人類對一個復雜過程或事物的理解，掌握一個過程或事物的概念有助于人們對其本質的把握。恰當的理解概念和概念的形成過程有助于辨別事物的異同，更好的理解研究對象。概念對于任何完善的理論結構都是不可或缺的。對內部審計概念的合理界定是進行內部控制研究的起點和基礎，如果對內部控制概念界定不清，不僅會造成內部審計實務工作人員的概念混亂，還不利于內部審計理論結構的構建，并最終影響內部控制審計職業的發展。對內部審計概念的界定主要表現在以下方面。
（1）內部審計概念的表述方式是否能夠充分的體現其內涵和外延。
（2）內部審計的內涵是否能夠反映內部審計的本質屬性。
（3）內部審計外延是否能夠正確歸納內部審計的對象的范圍。
二、對內部控制制度現狀的把握
（1）從我國現實來看，目前我國正處于由計劃經濟向市場經濟的轉軌過程中，同時經歷著世界經濟由工業經濟向知識經濟的發展過程，企業生存面臨的外部環境發生了巨大變化。由于我國是以公有制為主體的經濟體制，國有企業（國有經濟）在目前的經濟生活中仍占主導地位，政企分開表明國家不再對企業進行直接管理，但作為所有者要履行所有者職能，方式之一就是委托國家審計監督這些企業的運作。
（2）再從內部環境來分析，內部控制審計方法的運用基礎（Oi提）是被審單位建立或健全了本單位的內部控制度，即在被審單位普遍建立起了自己的內部控制度后，內部控制審計的開展才成為有米之炊，有源之水。顯然，內部控制的建設就成為問題的關鍵。當然內部控制建設不只是企業自身的事情，從政府宏觀管理職能作用的發揮來看，還是政府一項十分重要的工作。
三、加強內部控制制度規范的主要措施和主要內容
為了實現企業經營目標，顯然要求加強內部控制建設，而審計有責任將參與內部控制建設納入工作范圍之中.以維護一個良好的經營運行秩序。
（1）審計參與內部控制建設，對不同的審計主體有不同的職責確定。國家審計署作為我國政府審計的最高行政機關，管理全國的審計事務。在目前由財政部制定企業內部控制規范指南過程中，審計署應積極參與，就審計署了解與掌握的多年審計實踐中的企業問題，從各個層面上提出制定建議。
（2）中注協作為管理社會審計的民間組織，在財政部的領導下，應當組織專家、學者從審計角度參與內部控制制度的制定與修訂工作，在時機成熟時，修訂《中國獨立審計具體準則》的相關條款，明確事務所在執業過程中，必須評審內部控制，出具相應報告。并加強執行監管力度。
（3）審計署與中注協作為制訂規則的外部力量，對推動內部控制審計的開展與發展起重要作用。這種作用的發揮依賴兩種力量：一是相關制度與規定的制定與完善；二是嚴格的制度執行與監管。在這樣的外部環境約束下，一定程度上會促進內部控制制度的有效運行。
（4）內部審計部門在此過程中更應積極參與，在相關規范指南的指引下，把當前的工作重點放在協助企業內部控制建設上，具體來講：目前應當集中力量做好本企業內部控制現狀的調查，并配合企業有關職能部門提出適合本企業特點的內部控制框架。在現代企業管理過程中，內部審計作為企業內部控制的一個組成部分，具有監督內部控制其他環節的職責。內部審計人員被賦予了新的職責和使命。由此可以看出，現在已經不是討論要不要內部審計問題的時候了，而是探討如何發揮內部審計在企業中的重要作用。
（5）當然企業內部控制建設是一個動態過程，而且是一項長期工程。當企業在內外環境的約束下普遍建立起了較完善的內部控制以后，各類審計部門工作重點自然會有所改變，內部控制審計方法運用更會自如，在完成業務循環流程――了解內部控制、描述內部控制、評審內部控制找出薄弱環節、提出內部控制報告的同時確定審計的重點、進行實質性測試并進行切實地執行。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.
[2]財政部.企業會計準則應用指南[M].北京：經濟科學出版社，2006.
[3]張理.論新企業會計基本準則中公允價值的應用[J].財會研究，2006.
[4]新企業會計準則重點難點解析編寫組.新企業會計準則重點難點解析[M].北京：企業管理出版社，2006.
[5]申山宏：新會計準則采用公允價值所引發的思考[N].揚州大學稅務學院學報，2008.
[6] 黃羽佳，張永冀.新會計準則下公允價值計量模式的問題探究[J].當代經濟管理，2007.
[7]謝詩芬.論公允價值會計審計理論與實務中的若干重大問題[J].財經理論與實踐，2006.
（一）概念界定
2011年6月，美國麥肯錫管理咨詢公司《大數據：創新、競爭和提高生產力的下一個新領域》的研究報告，第一次提出大數據時代的概念。大數據時代指的是在每一個行業及業務職能領域都存在著海量數據的時代，這些數據在體量、速度、復雜性和價值性方面突破了傳統的數據形態，利用現有的技術手段來對數據進行及時有效的獲取及處理，有著巨大的難度和機遇。大數據時代的形成是由每個人每個組織在生產、經營和生活中廣泛活動的結果，這些大量的、高速的、多變的活動信息都留下了數據痕跡，被先進的計算機技術獲取并存儲下來，并進行相應的分析、計算和處理。
（二）表現特征
大數據時代具有明顯的時代特征：體量龐大，每個人和組織都參與了數據的生產、分享和應用；類型繁多，包括文字、圖片、音頻、視頻等各種類型的信息；價值密度低，數據海量，但需要在龐大的數據海洋中通過強大的計算機技術來提取出有價值的信息，并進行進一步的分析處理，這是大數據處理平臺需要解決的難題；速度快，數據變動速度快，時效性要求高。投入巨大采集的信息必須及時處理，立刻進行反饋應用，才是最能發揮價值的方式。這些典型特征給個體和組織形態的活動帶來了巨大影響。
二、大數據時代對企業管理會計的影響
（一）企業管理會計發展的外在推力增強
與歐美等國家相比，我國的企業管理會計多半是迫于來自外部的市場壓力而發展，管理會計在企業內部被動的接受法律法規的約束，并沒有發揮出積極的價值。在大數據時代下，信息的傳遞及共享成本降低，企業的經濟利益相關者，包括員工、股東、供應商、客戶等，都能夠更及時便捷的收到關于企業財務及運營相關的內容信息，企業面對更加公開和透明的市場環境，管理會計的發展水平所承受的外在推力將會加強，來自市場多方面的監督和制約，將和政府的法律法規一起形成企業發展的壓力。企業為了實現更好的綜合效益，會適應大環境的要求，重視管理會計的發展潛力，在強化實踐中不斷提高管理會計的建設水平。
（二）企業管理會計發展的內在動力提升
企業管理會計發展的內在動力，一方面來自于管理會計自身，在大數據時代下，信息的傳遞及共享成本降低，企業的經濟利害相關者，包括員工、股東、供應商、市場群體等，他們與企業經營相關的信息都能夠大量、及時、有效的收集和存儲，方便管理會計形成與企業財務及運營決策相關的內容，協助企業做出更準確的戰略目標，創造競爭優勢。另一方面，大數據時代，在日益激烈的市場競爭下，管理會計水平直接影響到企業競爭優勢的形成和內部經營管理水平的高低。在經營實務中，管理層將意識到管理會計的重要作用，對其更加關注和支持。而大數據對于海量數據的挖掘使用，將進一步放大管理會計的價值。企業管理層將形成從上到下的正面推動，來促進管理會計的實務發展。
（三）企業管理會計發展的技術環境改善
管理會計作為傳統會計的重要組成部分，吸收了現代行為學、管理學和系統理論，不僅是財會的分支，也成為企業管理的組成部分。在大數據的時代背景下，信息不對稱的情況將會大大緩解，這為管理會計獲得準確全面的數據，提供完全信息和數據支持奠定了基礎。數據來源、數據處理和數據思維等方面的技術經歷著日新月異的發展，利用一定的技術對相關數據進行專業處理，這種處理方式使信息增值。比如，大數據存儲和分析技術可以完成對產品生命周期內包括開發、生產、銷售、使用等所有相關信息的獲取和處理分析，為企業優化產品運營提供更準確地會計數據支持，為企業發展決策提供更有價值的依據。
三、大數據時代企業管理會計的發展趨勢
（一）企業管理會計的服務職能發生變化
大數據時代使傳統的會計理論與技術受到挑戰和沖擊，一方面由微觀的企業會計向微觀與宏觀相結合的社會會計轉化。另一方面，管理會計出現了由服務職能向管理職能轉化的趨勢。在傳統會計理念中，雖然管理會計的內容是多元的、多層次的，但是其基本職能是屬于服務型的。大數據時代下，在與企業管理目標一致的基礎上，管理會計通過信息處理系統，可以實現企業運營環節靈活控制、及時互聯：分析和預測市場發展趨勢，競爭對手以及上下游企業的資源情況等等。對企業管理工作進行流程設計和控制，能夠充分發揮管理會計工作的價值。因此，管理會計并不是服務企業，接受指令，而是在企業運營中擔任管理全過程的角色。
（二）企業管理會計的職能作用產生延伸
管理會計的價值取決于其獲得的與企業運營相關信息的質量高低，傳統的管理會計系統難以提供與企業發展戰略相
關的信息。企業戰略管理所需要的決策支持與控制數據，只有在大數據下，由大數據處理技術才能完成。大數據的時代背景下，可以更便捷的訪問、分析和搜索大量數據，滿足企業環境戰略管理的信息需求，支撐管理會計的職能拓展和延伸。以往管理會計工作偏重于對企業的經營管理控制進行事后分析，而隨著大數據時代的來臨，管理會計不僅對結果進行分析，還延伸到企業發展的全過程，甄別關鍵目標、糾正指標偏離、查找管理問題、修訂和完善過程方案、實現資源配置優化等一系列環節。管理會計將在大數據技術的支撐下通過職能的改進和延展，為企業管理者提供發展戰略相關的有用信息，幫助企業實現經營績效的提升。
（三）企業管理會計的數據處理技術日益復雜
首先，大數據時代的管理會計需要多種計量手段的綜合運用，傳統會計的處理技術根本無法達到大數據在體量、類型、速度和關聯性分析的要求，只有依附日益復雜的大數據技術才能做到。其次，隨著互聯網技術的發展，分布式數據庫、系統集成等現代信息技術，將促使會計領域實現隱形關聯的數據集成。為了提高數據處理信息的時效性和應用性，企業會計管理必須確保復雜數據的現金技術處理。
四、大數據時代管理會計發展的策略選擇
（一）樹立管理會計中的大數據意識
管理會計是企業內部的會計，是從數據到決策的一個過程。大數據實際上只為管理會計的應用提供更加良好的基礎，使之能夠從大數據中客觀分析、解讀、顯化與還原，從而擴大管理會計的適用范圍。必須重視大數據整合應用過程中的一些客觀結論或信息，既要靈活應用管理會計，又要敢于突破管理會計。
對企業的管理者來講，在認識到大數據應用到管理會計中的價值后，要增強管理會計的思想觀念，注重將管理會計落實到日常工作中。加大管理會計財力與物力投入，結合具體狀況，確立科學的管理目標，制定出完備的工作方案，著重增強企業工作的連續性、長期性以及指導性，不斷完善管理會計的相關改良方案，健全指標體系，控制好經營風險，使企業財務管理工作穩步發展，經濟效益穩步提高。
（二）提升管理會計中的人才素質
在大數據時代，管理會計的職能從財務管理延伸到企業整體運營鏈中，企業管理會計人員也要做出積極改變。從行業交叉度來講，會計人員要在企業生產運營的各個環節，各個要素之間的可能關聯保持敏銳的財務意識，能夠將大數據得到的結論實際應用到企業的對應環節中去。從管理職能來講，會計人員需要有整體性的思維，找出解決問題的決策依據。
在深入了解大數據時代的特點和管理會計的發展趨勢后，企業對管理會計人才的培養，要遵循大數據的技術應用特點和要求，制定適宜的方案，改進人才培養措施和環境，促進管理會計建設邁向現代化的發展局面。企業管理層也必須在大數據的時代背景下順勢而下，加大數據信息網絡平臺的投入和專業人才的投入，對管理會計進行專業培養和技能提高，相關會計人員也應當加強自身新技術的應用水平，學會應用數據庫信息系統，判斷數據，并及時反饋，提出解決性的方案，將企業財務運行全過程的信息變動進行科學的分析和監控，為管理層提供數據支持，制定更合理的經營決策和戰略目標。
在現代市場經濟環境發生改變，企業管理理念發生變化的情況下，作為核算成本的成本會計也逐步呈現出新的特點和發展趨勢，比如技術與經濟相結合，專業管理與群眾管理相結合，成本最低化原則和全面成本管理等新的要求。使成本會計的技術和范圍不斷更新和拓展。
一、影響成本會計發展趨勢的因素
（一）成本會計的范疇
成本會計的核心是成本核算，計算產品成本是最基本的任務，沒有產品成本資料就無法進行其他方面的工作。但是，成本會計同時具有預測、決策、計劃、控制等職能。在成本會計的應用范圍方面，成本會計從主要應用于醫院、航空公司到目前各個行業的加強重視，其范圍呈現出擴大化的趨勢。
（二）技術經濟
隨著知識經濟時代的到來，知識與資本和勞動同樣成為生產要素，當前企業之間的競爭主要是知識的競爭，知識資源成為成本的重要組成部分。技術的變革引進相關的技術知識、先進的管理知識，比如在生產和管理中，自動化和電子化，大幅提高生產力，使質優價廉的目標有實現的可能。
（三）第三產業對成本會計的新挑戰
當前我國的第三產業尤其服務業發展越來越快，經濟發展形式由粗放型向集約型發展，成本會計在第三產業中的應用也要求有一套新的方法和技術。尤其是一些高新企業，直接成本費用和間接成本費用的比例打破了傳統的企業，這就要求成本會計管理過程中，深入分析這些費用產生的原因，準確劃分成本費用，選擇合適的計算方法，提供有力的數據信息。
二、成本會計的發展趨勢分析
（一）成本會計的電算化趨勢
隨著現代我國科學技術的發展，尤其是以計算機為中心的現代信息技術的發展，信息化管理和數字化管理已經成為企業管理的新型形式，勢必帶動成本會計朝此方向發展。一方面，計算機可以大大加快信息的反饋速度，增強業務的處理能力，可以及時、準確地進行成本預測、決策和核算。另一方面，將計算機等現代信息技術引入到成本會計的核算與管理中來，財務軟件代替人工記賬，提升了相關的工作效率，減少錯誤率，簡便了繁雜的會計核算工作，同時為企業財務部門節省了大量的人力、物力等。
（二）加大理論研究力度
在現代企業制度下，當前的成本會計對于成本會計對象、成本、生產費用、支出和費用等方面的基本概念界定不準確，不同企業對于同一概念的內涵和外延應用不同，同一企業不同時期對于這些概念應用也不一致，這使得成本會計最基本的概念缺乏統一性和科學性，加大成本理論研究力度是成本會計完善與發展的重要內容之一。
（三）技術和經濟相結合，進行全面成本會計管理
成本會計涉及到企業的各個部門和全體員工，要求各有關職能部門的設計人員、工程技術人員、材料采購人員等都應懂成本，關心成本；成本會計人員則應了解生產工藝過程，懂技術，參與成本、技術的決策，技術和經濟相結合，提高全體員工成本意識和素質。
（四）積極吸收最新的科研成果，學習外國先進的經驗和方法
企業需采用新的觀念、新的方法，注重借鑒西方成本會計理論與方法，學習外國先進的會計工作經驗和方法，為我所用，找到適合企業自身的成本會計應用策略，具體問題具體分析，在新環境和新的管理理論和方法下，促進自身的提高。
三、加強成本會計研究的對策
（一）加強會計電算化應用
會計電算化方面，不僅注重核算型會計軟件的開發與應用，還要加強管理型會計軟件的開發與應用。核算型會計軟件是傳統式會計信息系統的一種表現形式，要打破傳統式會計信息系統的局限，就必須屏棄原先的設計理念，進而開發出一個基于信息社會的系統會計模式。
（二）加強成本會計在企業管理中的應用
在企業管理中，現代成本會計為管理決策和了解客戶的需求提供了有效的服務；利用成本會計還可以提升企業產品的生產質量、服務質量、采購質量，減少這些過程中的損失；同時成本會計幫助企業有一個明確的市場定位，定位企業的產品類型，定位企業的產品在同行業的位置，使企業占據一定的市場份額，提高企業的售后服務質量，降低售后服務成本。
（三）全體職員參與成本會計管理工作
在成本會計工作中要求全員參與成本會計工作，提高全員成本意識和素質，更新觀念，加強管理人員對成本會計的重視程度，加強各部門各職員的成本意識，樹立人人關心成本的觀念。提高成本會計人員的專業技能，參與經營管理，學會預測、決策和控制，充分發揮成本會計的職能作用。
（四）制定企業成本會計準則體系
以原則性為基礎，規范成本會計核算的規則；堅持公平分配的原則，根據誰受益誰承擔的原則，提高分配的準確性。在一般成本會計準則的基礎上，制定分行業的成本會計核算準則，分析產品成本的組成與核算方式的差異，為同一企業不同產品和不同行業的企業制定差異化的成本核算方法。
參考文獻：
[1]楊蒙佳.成本會計發展趨勢與對策探析[J].中國鄉鎮企業會計，2012（01）.
[2]齊美玲.現代成本會計與傳統成本會計的比對[J].商場現代化，2013（05）.
行為科學是研究人在生產經營活動過程中各種行為的規律性，并分析這些行為產生的客觀原因和主觀動機的一門綜合性學科。行為科學的基本理論中，無不充斥著“以人為本”的思想。行為科學首次提出人是“社會人”的概念，它認為人是有需求、有思想、有感情、有創造力的“社會人”，而不是只追求經濟利益的“經濟人”。在“激勵”方面，要意識到人不僅有經濟方面的需求，更有社會方面的需求，實施管理會計的過程中必須重視人的因素，滿足人的各種需求，踐行“人人是管理者、人人又是被管理者”的原則；在“領導”方面，必須重視對企業行為、領導行為與領導方式的研究，進而提高企業領導和各級管理人員預測、引導和控制人的行為能力，以實現企業目標。
管理會計發展到目前，最顯著的特點是以人為中心?，F代管理會計的基本職能是為企業進行決策、實施決策和達成決策目標提供有用的信息，用這些管理會計信息來激勵和影響人的行為。管理會計基本職能的實現需要行為科學基本理論的指導，在此基礎上將行為科學和管理會計有機結合，以行為科學為指導重構管理會計的理論框架，才能更有效地控制和引導人的行為，提高管理效率。另一方面，在應用中十分重視“人的行為”，戰略目標的傳遞、業績指標的理解、獎勵機制以及支持系統無不體現出行為科學中的有關理論，這符合現代管理理論、管理方式的發展趨勢，也符合現代管理會計的發展趨勢。
現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，不通過人的行為、人的作用，管理會計信息就不可能對企業的生產經營過程產生實際的效果。因此，為了發揮現代管理會計應有的作用，在實際工作中必須重視人的行為的研究，這是現代管理會計發展的一個基本方向。
因此，將行為科學引入管理會計的實踐應用對提升管理會計的價值極為重要。首先，在思想上，需要實現原來的以“事”為中心到以“人”為中心的轉變，圍繞激發和調動全體員工的能動性、創造性展開，以實現人與企業共同發展為目標的一系列管理會計實踐活動。其次，要在行為科學的基礎上重構現代管理會計的基本框架，形成一套科學的具有特色的行為管理會計理論體系。具體為：
一、相關概念的界定
（一）會計理論體系的含義及特點
在《辭?！分?ldquo;體系”的解釋為:“若干有關事物互相聯系互相制約而構成的一個整體”。理論源于實踐，因此理論隨著實踐的變化而變化。會計理論體系也是由某些個別的理論最后發展成會計理論體系。這種體系的形成一方面是會計實踐不斷充實和完善的結果；另一方面是從現象到本質、從個別到一般的系統歸納。不同的會計理論按照特定的內在邏輯聯系有機組合在一起，便形成了會計理論體系。它具有如下特征：
1.完整性。會計理論體系是一系列理論的組合。因而具有全面、完整的特點。包括會計基礎理論、會計應用理論、管理會計理論、我國會計理論以及西方會計理論等，同時反映了不同流派的觀點和思想。
2.邏輯性。只有系統化了的知識才能稱之為理論。提供能夠評價和發展會計理論的一致性觀點和原則是會計理論的主要目標。因此，會計理論應該具備科學理論體系般的連貫、嚴謹和內在邏輯性。
3.多元性。于玉林教授認為，雖然會計理論體系具有整體性，但也需要從不同側面對其進行分解、剖析和研究，其內在規律才會從不同的體系中顯現出來。會計理論體系的多元性就應運而生了。即客觀存在的會計內在規律性可以通過按不同標準劃分的會計理論體系體現出來。
4.層次性。會計理論體系由不同的會計理論組成，因此可以從不同標準進行劃分。比如，有將其劃分為理論基礎和應用理論；有將其分為會計研究方法、會計基礎理論和會計應用理論三個層次，不同的層次內又包含許多不同的、詳細具體的會計概念。
5.動態性。由于社會經濟環境在不停的變化中，會計理論體系也不是一成不變的。理論會隨實踐的變化而變化，因此會計理論體系也在社會環境的變化中動態的、穩定的變化、發展和完善。
（二）有中國特色的會計理論體系
有中國特色的會計理論體系就是從中國國情出發，以中國的政治、經濟、文化等為背景，學習、借鑒和吸納國外的精華經驗，構建起不同于其他國家卻符合中國國情的中國特色會計理論體系。會計理論體系在經過實踐的檢驗和指導，逐漸淘汰不合理的過時的觀點，吸收先進的觀念和思想，不斷地自我修正、完善、發展，更好地為社會主義社會服務，這才是構建具有中國特色會計理論體系的最終目標。
二、構建中國特色的會計理論體系的原則
（一）整體性原則
只有對事物進行全方位、多角度、多元化的橫縱向探討和認識，才能對其有更加全面和透徹的理解和把握，才能進一步開拓新的研究領域。在會計理論體系也是如此，僅僅將目光局限于財務會計會使得我們看待問題更加狹隘而沒有前瞻性，因此我們要把握其子理論和子系統之間的關聯和邏輯性，從總體上構建會計理論體系。
（二）有序性和動態性原則
只有內部各要素之間按照一定的關聯和規則有機的結合在一起，才能稱之為系統。因此，理解一個系統就要了解其中的規則和順序性。而這種內部的“順序”必須與外界的信息、物質、能量動態交換，才能維持
轉貼于
生命力和活力。人類在這種有序性和交換性中看待系統，這樣那個系統就成為一個完整的整體。因此，在創新和建構會計理論體系時，必須使系統內部各要素維持有序性，以動態和發展的眼光來看待它與環境的關系。
（三）系統發展原則
系統既然由不同要素組成，這些要素就會分為不同的等級和層次，而不同等級要素從無序向有序、從低級向高級轉化的過程就是系統形成和演化的過程。因此，我們在建構會計理論體系時必須與時俱進，考慮各個層級之間的發展關系，采取戰略性的發展眼光。
三、構建具有中國特色會計理論體系的創新與設想
（一）構建具有多層次的會計理論體系
會計學科體系的理論基礎是會計理論體系，會計理論體系經過嚴密的論證和一系列知識的深化與豐富，便形成了會計學科體系。它們既有不同點又有相同點。會計理論體系具有完整性、邏輯性、系統性和科學性等特點，因此必須以多層次的理論為基礎，才得以體現其全面性。
1.第一個層次為會計理論基礎層，它是構建會計理論的基石。主要包括政治經濟學、辯證唯物主義、歷史唯物主義和數學等,在現有基礎上可以擴充、豐富和完善與其有關的理論與成果進行探討，運用信息論與系統論等新的研究方法。在理論層面上，消費經濟學、災害經濟學等成為更深層的理論。這些不同學科的知識為會計理論的充實提供了依據和基礎。
2.第二層次是會計原理層。主要包括會計的產生和發展,會計的性質，會計方法，會計體制與組織等等。這個層次起著承上啟下的作用，承上把會計理論融于基本理論中，啟下將構建各下級學科的理論基礎，而且這也是構建中國特色會計理論體系的重點突破口，也是研究的核心和重點。
3.第三個層次是基本知識層，即理論與實踐的結合。主要包括：會計制度設計工作程序，會計管理工作體制，會計人員職權及職業道德和會計專門方法體系等。其中有些是國際會計理論體系中通用的，有的是我國社會主義制度下所特有的。因此，凡有利于我國會計理論體系建設的國際理論都應該為我國所用，懷著“取其精華去其糟粕”的態度來發揚光大我國的會計學科。這個層次必須用辯證唯物主義的方法論知識來窺其本質，創造“中國特色”的會計理論體系。
4.第四個層次是基本技能層，即會計技能的業務知識。主要包括：手工、機械、電算等會計核算手段，還有記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等業務技術方法；計劃、預測、控制、分析經濟活動等會計管理方法也是其主要內容；參與經濟決策的擬定和選擇最優化方案的應用數學及方法也包含在其中。
轉貼于
上述四個層面中，理論基礎是決定中國特色的關鍵因素，會計理論層是體系核心和關鍵，是理論與實踐的結合點，基礎知識層和基本技能層都是理論在實踐中的運用，四者具有密不可分的關聯性。
（二）深化會計改革，推進理論創新
創新與構建中國特色的會計理論體系的關鍵在于理論基礎與基本理論兩個層面。各司其職，各取所長，融會貫通，筆者有以下兩點建議：
1.勞動價值論。政治經濟學是會計理論基礎的奠基石，馬克思認為，只有勞動才能創造價值，剩余價值屬于資本主義經濟范疇。但是會計理論層次中往往忽視了這個基礎的核心，原因在于死板地照搬國外的知識和經驗。如會計中的成本觀念是資本家的資本，被認為是為獲取利益而付出的代價。但在社會主義制度下，勞動力是社會的主人而不是商品，勞動者創造的價值是國民價值而非剩余價值。的常識中，工資是國民收入分配的一種形式，而非價格或勞動力價值的轉換。然而在會計實踐中成果管理和核算，對成本要素的分類都照搬資本主義的料、工、費的成本概念，值得進一步探索。
2.市場經濟。我國社會主義初級階段時期，應用了的經濟原理，要把宏觀和微觀結合起來，取長補短，同時克服集中式的產品經濟的弊端與缺陷。在此基礎上，必須重新討論會計理論體系，以適應時代需要，設想如下：
會計對象，應該先將價值運動和資金運動具體化，堅持勞動創造價值的社會主義特色，以創造社會財富為目的，堅持有目的勞動。一動一靜，反映出會計對象的全面性。
會計任務，一是清理人為損失的財產；二是保護社會財產；三是加強有效的管理，科學技術生財；四是通過智力技術來開展財運。這就將會計職能落到實處，區別于宏觀的理財。
會計職能，為提高經濟效益而進行的監督和反饋是會計的兩大基本職能。再根據會計管理工作的具體情況將其擴展和補充均有可能，以更好的發揮其作用。
會計方法，將辯證唯物主義的方法論與促進生產力發展的宏觀調配有機結合起來，再綜合運用信息論和控制論以及非平衡理論等。
二、突出教學重點與難點
會計基本理論和日常業務的處理是《基礎會計》課程的重點與難點，是教學任務的重中之重。會計基本理論一般包括會計概念、會計職能、會計對象、會計假設、會計信息質量要求、會計要素、會計等式、借貸記賬法等。這些理論對學生來說晦澀、難懂但最為重要；對授課老師的要求最高，最難講。因此，教師在講授這部分內容時不能照本宣科，輕描淡寫的一帶而過，認為反正講了學生也聽不懂，干脆讓學生死記硬背，能應付考試就行。相反如果對這些概念性的理論學不懂，不僅影響整個教學效果，還會讓學生對會計專業的學習興趣大為下降。日常業務的處理實際就是會計循環業務的賬務處理，以編制會計分錄為主，是教學的關鍵。進行《基礎會計》會計分錄教學過程中，首先，要詳細講解會計分錄的形成過程。即從一筆業務發生對會計要素增減的影響，再到具體的會計科目的增加或減少，最后借助借貸記賬法下賬戶的結構，確定借方和貸方科目，熟練地掌握會計賬戶之間的對應關系。其次，要講清部分會計分錄之間的銜接關系。比如“A公司預付款項1000元購買原材料”（實際成本法核算，此處不考慮增值稅處理）這種業務，表明當時材料并未收到，不能借記“原材料”等科目，只能借記“預付賬款”；當實際收到材料并驗收入庫時，必然要增加原材料，同時要沖銷預付賬款，編制會計分錄為：借：原材料1000，貸：預付賬款1000。再次要講清結轉類會計分錄中某些會計科目間的邏輯關系?！敖Y轉”通俗來講就是讓一個賬戶的余額變為零，全部轉入到另一個賬戶中去。不難發現工業企業業務核算中有許多結轉類的業務，尤其如“生產成本”、“庫存商品”與“主營業務成本”這三個科目之間就存在著遞進式的邏輯聯系。如生產某種產品發生的生產費用計入“生產成本”，當完工入庫時由“生產成本”轉入“庫存商品”，繼而將產品銷售出去后由“庫存商品”轉入了“主營業務成本”。
三、融入會計從業資格證考試
學生畢業后必須持有上崗證，即會計從業資格證方可從事會計工作。讓學生畢業前取得會計從業資格證書，這是高職學院人才培養目標之一。對于每一個會計專業的學生來說，必須認識到會計從業資格考試的重要性，樹立一次通過的信心。目前，會計從業資格考試實行是的全國統一的無紙化考試，考試科目有財經法規與會計職業道德、會計基礎、會計電算化（或者珠算），所有科目一次性通過才能合格。會計基礎科目考試大綱不僅涵蓋了高職學院《基礎會計》課程教學內容，還包括部分《財務會計》課程的教學內容，如交易性金融資產、固定資產處置及壞賬準備的核算等。有效地將會計從業資格證考試融入到基礎會計課程教學中，可以從以下兩方面進行。第一，在《基礎會計》課程日常教學過程中，在不影響正常的教學安排和教學目標的前提下，應以會計從業資格考試為導向，根據《會計基礎》科目考試大綱優化和調整教學內容，適當增加《基礎會計》課程的教學課時，將考證內容合理地完全融入到日常教學中去。這樣既可以完成本專業的教學任務，又滿足了會計從業資格考試的需要，真正實現一舉兩得。第二，建立會計從業資格考試題庫，與學生實現資源共享。目前各高職院校均采用全國題庫，題庫涵蓋面廣，題量大而細，基本實現了對所有知識點的考核，這在一定程度上減輕了教師出習題的工作量。考試試題是電腦隨機組成，每個考生抽到的試題不完全相同。有些學生在平時的學習過程中，能滴字不漏的將概念性的知識點背下來，但考試時卻考不出高分，這充分暴露出學生對所學知識只是機械性的死記硬背，沒有理解透徹，缺乏有效地解題方法、思路、技巧。因此，在教學中要讓學生多做題，及時查漏補缺，教師還應加強對學生解題方法、解題技巧方面的指導。此外，考試題庫不僅限于安裝在機房，還可以考慮安裝在電子閱覽室，供學生空閑時練習。
四、改革考核評價方法
目前，高職《基礎會計》課程的考試一般采用傳統的期末閉卷考試，考試以理論為主，題型基本為客觀題和主觀題，且主觀題（一般為編制會計分錄）所占比例較大，達到50%左右。筆者認為，《基礎會計》課程的考核可以采用理論考核與技能考核相結合，每一種考核又包括了終結考核與過程考核，只有理論考核與技能考核同時合格，本課程才算通過。
（一）理論考核
理論考核的終結考核為期末時由學校統一組織的閉卷考試，這種考試對接從業考試中《會計基礎》科目，題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題，分值與題量也完全與其一致。這種以客觀題為主的考試，主要考核學生對會計理論知識的理解與記憶，終結考核得分即為卷面實際得分。過程考核成績即平時表現包括出勤、答題、作業等，再按照終結60%，平時40%的比例計算即為理論考核的最終得分。
（二）技能考核
技能考核主要考核學生實踐操作能力、團隊合作和獨立處理問題的能力，與湖南省會計技能抽查相對接。其中平時考核包括填制原始憑證、填制記賬憑證、開設與登記賬簿、編制會計報表等若干單項實訓成績和小組合作過程中的團隊合作情況。終結考核為技能抽考，抽考題來源于湖南省會計技能抽查題庫，并根據《基礎會計》課程內容進行適當增刪，考核標準也嚴格執行技能抽查標準。
五、注重會計職業道德培養
會計崗位的特殊性，決定會計職業道德建設的重要性。職業教育道德教育必須從“會計源頭”抓起，作為為社會輸送和培養會計人員、灌輸價值觀和道德原則的重要場所的高職院校肩負著重大的責任。當今社會，因會計人員缺乏職業道德給社會造成巨大的損失的案例層出不窮。基礎會計是會計專業學生入校后接觸到的第一門專業主干課程，要堅持會計專業教育與會計職業道德教育兩手抓，將會計職業道德教育貫穿于整個教學過程，培養學生樹立正確的職業道德觀。職業道德的培養不可能一蹴而就，需要教師潛移默化的影響，經常向學生灌輸什么是可以做的，什么是不可以做的，哪些做法是正確的，哪些做法是不可取的。教育學生要遵紀守法、誠實守信、廉潔自律，在職業道德與利益誘惑面前做出正確的選擇。例如，在講授原始憑證、會計報表等內容時，選取現實生活中已發生的相關案例，讓學生了解原始憑證、會計報表造假帶來的危害。還可以聘請企業專家或執法人員定期舉行專題講座，張貼警示性標語等以此加強對學生職業道德的培養。
“增值”這個概念最早產生于馬克思的《資本論》著作中，文中揭示出產品所謂的“增值”實際上是資本家可變資本和產品剩余價值的總和，其實質是勞動因素介入到商品生產過程中來。在實際的發展變化中，這個所謂的產品“增值”由于被多元化主體進行分配，又產生不同的作用，具體表現形式有：職工個人所得、債權持有人所得、產品投資者所得、國家政府所得及企業最終所得。由此可見，產品“增值”不僅僅是反映企業領導和股東的利益，它代表的是所有單位受益者的共同利益。
1.2“增值”會計理論的發展順應增值觀念要求的發展
在目前的社會經濟條件下，各企業經營的主要目的就是為了實現增值。為了清楚地把握企業生產經營的過程和效果，企業的財會部門采用增值會計的理論體系。這種增值會計理論體系一方面體現了新創造的產品價值的去向，另一方面形象地揭示了產品價值創造和產生的根源。
1.3“增值”會計理論報告的是一種社會責任會計
我國社會經濟的持續向前發展為企業發展提供了良好的外部環境，作為社會的一部分，各企業要勇于擔當相應的社會責任和義務。作為企業增值的受益者，無論是企業股東、債權人，還是政府機關和企業職工都會從中受益。體現受益者和各利益集團投資受益情況分配的增值會計就成為社會責任會計的一種形式，各受益單位一方面要為企業提供各種服務，另一方面從企業中提取應得的報酬。企業的社會責任按照貨幣計量的方式通過增值會計的形式得以實現，而且借此可以顯現單位時間內企業在經濟目標上產生的實際功效。
2增值會計理論和ERP財務管理系統之間的內在聯系
這種核算體系是把宏觀與微觀、管理與核算活動結合在一起的一種計算方式。兩者之間由于內在的緊密聯系而組成一個有機的整體，為各類單位提供服務，并指導企業經濟向前發展。
2.1基于增值會計理論的ERP財務管理系統在一定程度上豐富了財務管理的內容
傳統的ERP財務管理系統的職能單一，系統的主要作用就是管理好供應鏈這一個環節。而按照增值會計理論經過加工改進的ERP財務管理系統，一方面借鑒了增值的思想理念，另一方面以會計業務流程中的增值額作為系統核心，通過ERP財務管理系統對企業的會計業務流程做了全面改進和調整，通過系統劃分和確定“增值作業”和“非增值作業”，然后采取有效措施減少或避免“非增值作業”的數量，盡可能多地改進并增加“增值作業”的含量，優化產品價值鏈，精簡企業會計業務流程，準確預測企業資產價值，提升企業管理水平和產品質量。
2.2基于增值會計理論的ERP財務管理系統保障了財務管理信息服務的全面性和可靠性
傳統的ERP財務管理系統提供的財務報表數量有限，而且一般只能用于商業企業方面進行數據分析，而經過改進的基于增值會計理論的ERP財務管理系統把提供信息服務的范圍擴大到包括政府和事業單位在內的非盈利性機構，而且還能借助該系統查詢管理性報表、財務分析模塊和各種需要的財務模型，為企業進行戰略布置和決策提供可靠的信息服務?；谠鲋禃嬂碚摳牧己蟮腅RP財務管理系統可以系統設置自動完成很多規范業務的計量和演算，并且自動生成記錄和報告憑證保存下來，保證信息資料不遺失。
3基于增值會計理論完善ERP財務管理系統的具體措施
隨著我國經濟發展的突飛猛進和各企業的不斷發展壯大，舊的財務會計指標評價體系和傳統的ERP財務管理系統已經不能適應時展和企業要求，它的缺點和局限性越來越明顯。因此，我們需要迅速地把基于增值會計理論的新的會計核算指標體系恰當地應用到ERP財務管理系統中，并且不斷改進ERP財務管理系統的各個功能模塊，使之日趨完善和成熟。具體做法是：
3.1增加ERP財務管理系統分析指標，用以檢測企業是否具備相應的財務能力
ERP財務管理系統的其中一項職能是利用財務報表進行財務分析。由于這些財務分析是以真實的數據資料為依據的，所以資料的真實性和豐富性決定了分析的結果是否科學可靠。為了進一步保證財務分析的穩定性，在ERP財務管理系統中添加上相關的財務分析指標，一方面提供了我們所需要的確切的財務報表，另一方面又可以通過增加量資料展開企業經濟狀況分析，提高企業決策的確定性，最大程度地規避企業決策風險。
3.2通過ERP系統功能模塊的改進，優化系統的增加值核算功能
為了更好地運用ERP財務管理系統，可以通過詳細的系統區分把企業利潤規劃表、企業財務明細報表和企業資產負債表進行整理，然后按照增加值的構成要素對會計資料進行增加值的計算。所謂的“增加值”實際是指企業獲得的凈利潤。傳統上的企業利潤是站在企業所有者立場上來計算企業盈利的，即把所有的費用支付全部扣除后的盈余。所以系統改進后的增加值核算把勞動支付保留了下來，這種核算方法表明了勞動投入和企業資產之間的分配狀況，更加客觀而準確地反映了企業的收益分配比例和數額。
美國制定財務會計概念框架的歷史最為悠久,從20世紀60年代初到70年代初,美國注冊會計師協會(AICPA)及其所屬準則制定機構就著手于概念框架的研究,其經驗與教訓對于其繼任機構美國會計準則委員會以及包括中國在內其他國家的準則制定機構都有重要的參考價值。所以本文以“回顧與評介”為題,簡要地對美國早期(FASB以前)制定財務會計概念框架(以下簡稱CF)的歷史、經驗及教訓進行回顧與評介。
作為規范財務會計與財務報告的公認標準,企業會計準則起源于現代企業的兩權分離和由此引起的企業內部管理當局(報告提供者)及企業外部投資人和其他利益關系集團(報告使用者)的信息不對稱。當然,由會計準則規范的財務報告在一定程度上可以保證會計信息披露的真實公允性,降低使用者用于尋覓信息的交易成本。高質量的財務報告需要高質量會計準則的指引。會計準則總是以會計的基本概念為基礎的,即需要連貫、協調、內在一致的理論體系來支撐。當1936年6月美國《會計評論》發表由美國會計學會組織撰寫的《公司財務報表所依據的會計原則的暫行說明》(1)以后,引起了熱烈的爭論。爭論主要表現在對涌現出的許多處理會計問題的建議和方法需要有評估,并尋找其中被普遍認可的方法的標準。因而基本概念、基本原則的研究就提到了議事日程。最早自覺研究用于評估會計準則理論的著作是Paton和Littleton的《公司會計準則導論》(An Introduction to Corporate Accounting Standards,AAA專題研究報告第3號),其特點是:它不是直接闡述會計準則,而是以1936年的《暫行說明》為開端,對其中的基本概念展開詳盡而嚴謹的研究。正如作者在序言中所說:“我們嘗試將會計的基本概念交織在一起,而不是像‘暫行說明’那樣表述準則。我們的意圖是構建一個框架,隨后在此框架中建立起對公司會計準則的說明。在這里,會計理論被視為一個凝固(連貫)、協調、內在一致的理論體系,而且如果愿意的話,可以用準則的形式予以緊湊地表達出來”(Paton/Littleton,1940)。所以毫不夸大地說,兩位作者提出的要有連貫(coherent)、協調(coordinated)、內在一致(consistent)的理論體系來指導會計準則也成為構成CF的基本要求。
現在,人們都把美國財務會計準則委會員的七份財務會計概念公告(目前生效的有6份)作為CF的范本。美國CF的形成是一個不斷完善的過程。CF不同于一般的抽象會計理論,它是用來評估、發展會計準則的理論,而且在缺乏會計準則的情況下,根據CF的概念和原則,還能提出具有權威性的會計處理意見以解決新出現的會計問題。這樣,我們在研究CF的歷史發展時,會計理論界的意見,比如上述《公司會計準則導論》,畢竟只能作為參考,而準則制定機構有關會計準則的理論研究的態度、舉措及其成果才值得人們更加重視。
二、會計程序委員會(CAP)研究CF的回顧與評介
在美國,從會計準則的第一個制訂機構開始,就已認識到會計理論對會計準則的重要性,但由于不同的環境和條件,有的機構或只有設想而未付諸行動(如CAP);有的機構已采取了行動,也有研究成果,而未得到認可(甚至本身就沒有取得共識如APB,其成果只能束之高閣,而努力則付之東流)。只有美國財務會計準則委員會是幸運的成功者,但它在CF方面的進展,在很大程度上吸取了它的前任機構和其他會計組織的有用成果,把功勞一概算在美國財務會計準則委員會的身上是不公正的。這里再一次證明:會計理論具有繼承性。對此我們可以從美國用于指導公認會計原則(GAAP)的基礎理論、基本概念直到當前的財務會計概念框架的發展歷程中找到證據。
存在于1936~1959年的會計程序委員會(CAP)是美國通過20世紀30年代經濟大蕭條,證券法和證券交易法出臺以后,第一個具有權威支持的民間會計準則制訂機構。它發表的代表公認會計原則的會計準則文獻《會計研究公報》(ARBs)常遭到人們的嘲笑。因為這些公報并不是在研究的基礎上產生的,而不過是把不同的慣例進行評比、并挑選其中為多數實務界所接受的內容。沒有理論根據導致委員們的意見經常各執一詞,結果只能賦予會計處理方法以較大的彈性,這就造成了相似的企業由于采用不同的會計方法,所報告的凈收益卻出現了重大分歧。必須指出,會計程序委員會并非不注意理論,他們曾設想先研究一套會計準則的基本理論,然后據以制定會計準則,但要實現這一研究計劃,大約需要5年。一方面美國證券交易委員會(SEC)不允許會計程序委員會不解決當前迫切問題,而先花長達五年的時間去研究會計基本理論;另一方面,美國會計學會已在1936年搶先發表了《公司財務報表所依據的會計原則的暫行說明》,并于1941至1948年、1950、1954和1957至1964年多次修訂補充。會計程序委員會如不迅速針對當時的熱點制定會計準則,則公認會計原則的制定權有可能落入美國會計學會手中。再加上會計程序委員會的成員開始只有7人,以后雖然增加到21人,而其成員都是注冊會計師,且均為兼職并無薪給補助。因此,我們估計除SEC的壓力外,還由于經費不足和缺乏研究人員,會計程序委員會才不得不放棄原先制訂基本會計理論的設想。
“壞事也會變成好事”。會計程序委員會制定的《會計研究公報》導致企業報表可比性的降低和不能在解決會計新問題時有自己的創見,因而使人們看到:《會計研究公報》的制定缺乏理論基礎,這一缺陷終于成為會計程序委員會被會計原則委員會取代的重要原因之一。
美國的經驗表明:準則制定機構所制訂的會計準則(美國稱為“公認會計原則”,GAAP)要得到公眾的認可,需要兩個條件:第一,會計理論界的支持;第二,美國證券交易委員會賦予該機構的權威(Evans,2003)。因此,回顧美國會計準則制定的過程,用于制定準則的基本理論始終受到會計界的關注。
三、會計原則委員會(APB)研究CF的回顧與評介
(一)對會計研究
論文集第1號(ARS No1)與第3號(ARS No3)的評介 美國注冊會計師協會決定以會計原則委員會(APB)取代會計程序委員會之后,就吸取后者失敗的教訓,一手抓會計準則的制定,一手抓會計基本理論的研究,因而成立了由專家學者組成的會計研究部(ARD),會計原則委員會制定的會計準則改用會計原則委員會意見書(APB Opinions);會計研究部則通過理論研究來支持并發展“意見書”(APB Opinions),這是美國注冊會計師協會吸取會計程序委員會的失敗教訓而在理論研究方面采取的重大舉措(2)。根據美國注冊會計師協會的會計研究項目委員會的建議,會計研究部應首先研究作為會計原則基礎的基本會計假設(basic postulates)和建立在基本假設之上的“公允的一系列廣泛的同樣重要的會計原則”。在該目標指引下,會計研究論文集第1號(ARS No.1)“基本會計假設”(Moonitz,1961)和會計研究論文集第3號(ARS No.3)“試論企業廣泛適用的會計原則”(Sprouse&Moonitz,1962)先后出臺,這是繼1940年Paton和Littleton合著的《公司會計準則導論》(Paton&Littleton,1940)后,可用于準則制定的重要基礎理論成果,也是由美國準則制定機構自己開展財務會計概念框架的前驅。
盡管會計研究論文集第1號和第3號與后來美國會計準則委員會對CF研究的思路不同(前者以假設為起點,而后者以目標為起點),而且當時就未被會計原則委員會所接受,但這兩份文獻中的一些在當時被認為脫離實務太遠的創新思想,卻可以在當前美國財務會計準則委員會和其他國家的CF中找到。會計研究論文集第1號和第3號產生于20世紀60年代初,兩份文件均采用規范一演繹法。它們帶有時代局限性是難免的。40年來,這兩份文獻早已處于很少受人重視的地位。其實,真理并不會過時,有些觀點需要經過長時期的歷史檢驗。如果要認真研究并建立或完善當前的概念框架,正確評價這兩份文獻的貢獻及其局限性對目前研究CF是具有啟發意義的。
這兩份研究報告發表后,總的來說是毀譽參半。會計原則委員會委員公告第1號認為,這些報告為解決重大會計問題所提出的參考和建議“部分具有純理論和探索性質”(in part of a speculative and attentive nature)…因而“這些研究對會計思想是一種有價值的貢獻”,不過“它們過于激進,同在此時被接受的現行公認會計原則差異太大”,因此被會計原則委員會擱置,實際上被否定(3)。那么,這兩份文獻究竟對會計思想有哪些新貢獻呢?會計原則委員會只是抽象地承認,未作具體分析。
我認為,首先,同Paton(Accounting theory,1922)和Paton&Littleton(1940)相比,Moonitz在會計研究論文集第1號中至少有以下三點創新:
第一,在提出基本假設之前,作者深入地分析了經濟、政治和社會環境及其對會計的影響,把基本會計假設分為A BC三個層次,它們分別是由環境所衍生、深入分析環境和現實會計存在的補充假設,以及為使會計實現其職能的必要假設。
作者提出的14項假設也是一個內在一致,相互關聯的概念框架。這14項假設是:A-1數量化;A-2交換行為;A-3主體(經濟活動都要通過主體,任何報告也必須指明特定單位或主體);A-4時間分期;A-5計量單位;B-1財務報表;B-2市場價格;B-3主體(似與A-3重復,而這里指特定單位或主體會計過程的結果);B-4暫時性;C-1持續性;C-2客觀性;C-3二致性;C-4穩定的單位;C-5披露。
例如:從第一層次(A層次)的“數量化假設”(它是基于有助于制定經濟決策的需要)引發了第二層次(B層次)的“財務報表”假設;從第一層次的“交換行為”假設引發了第二層次的“市場價格”假設;從第一層次的“時間分期”假設引發了第二層次的“暫時性”假設(由于進行會計分期,一個企業的經營成果總要在過去、現在和將來的期間分配)。
第二,Moonitz提出的“市場價格”假設是一個十分重要的假設。他提出:市場價格可分為由過去、現在和未來的交易形成的過去價格(即歷史成本)、現在價格(即現行成本和現行價值)、未來價格(如利用未來現金流量和現值技術形成的公允價值)。(4)這一基本觀點成為會計研究論文集第3號會計計量原則的基礎,但不能為當時的會計界所接受,而40年后,它卻與當前會計界對計量屬性的傾向觀點(如美國主張“公允價值”、英國主張“現行價值”)十分接近!
第三,有人批評當時Moonitz撰寫基本會計假設的一個失誤是沒有涉及會計的目標?！皶嬔芯空撐募?號和第3號都沒有從什么是公司會計目標或公司會計目標應當是什么開始”。(5)其實,從假設為起點還是以目標為起點,是人們探索財務會計概念框架的兩條不同的思路,當時美國注冊會計師協會賦予會計研究部的研究使命是以假設為起點,進而研究普遍適用的會計原則,作為會計研究部的主任,Moonitz帶頭執行這一任務是他的職責。何況,在會計研究論文集第1號中,Moonitz也提到了會計的目標,不過他用的術語不是目標(objectives)而是職能(Functions)。Moonitz從會計職能(目標)給出了新的會計定義:“會計的職能是(1)計量特定主體持有的資源;(2)反映在這些主體中資源的要求權;(3)對這些資源、要求權和權益的變動進行計量;(4)確定(分配)特定的時間分期的變動;(5)運用貨幣當作共同標準來表示前述事項(ARS No.1 par.23)。”以上描述的自然是會計的職能,但怎樣認識會計的目標呢?用會計的話說,目標應表述為三個領域:(1)愛好者(The audience)。數據是直接向這些人提供的(“為誰”的問題The who issue);(2)職能。數據被用于何種目的(“為什么”的問題The why issue)和(3)內容分析。什么數據或信息予以傳遞(“什么的”問題“The whatissue)。”(6)
如果我們根據上列關于會計目標的三項標準來分析會計研究論文集第1號中列舉的會計定義組成的五項職能,可以看到:
1.關于為誰的問題。Moonitz的定義是暗示著誰是信息的使用者,例如對主體資源有要求權的投資人和債權人等,而且Moonitz在A-1“數量化”假設中就明確指出:數量化信息的需要是為了滿足經濟決策。
2.關于為什么的問題。Moonitz的定義亦暗示應用信息的目的,如職能中的(3)(4)(5))。
3.關于傳遞什么數據與信息的問題。上述中(2)(3)(4)(5)特別是第(5)點應當是比較明確的。
根據以上的分析,Moonitz在撰寫ARS No.1時已考慮到會計的目標,但不足之處是:他沒有提供會計信息使用者所需的信息和會計信息的用途。(7)但是,過錯不在Moonitz.因為在當時會計目標不是美國注冊會計師協會交給會計研究部(ARD)研究的主題。
其次,從會計研究論文集第1號和第3號來看。直接引起會計原則委員會(APB)多數成員反感的可能是會計研究論文集第3號。倘若會計原則委員會接受第3號一系列廣泛適用原則的建議,將要大幅度修改公認會計原則并且與當時美國證券交易委員會的觀點和會計界的成規有抵觸。但今天看來,會計研究論文集第3號有兩大新意。它當時所謂“激進”的見解,與當前美國會計準則委員會的CF幾乎不謀而合:
第一,以會計研究論文集第1號提出的基本會計假設為前提,本論文集首先研究了財務報表要素的性質及其定義。它所提供的要素定義,與第六號財務會計概念公告的要素定義十分接近。例如,關于資產的定義,會計研究論文集第3號認為:資產代表預期的未來經濟利益和權利,它們是某
個企業通過某種現在或過去交易的結果而已經取得的。這個定義與第6號財務會計概念公告(SFAC No.6)的資產定義的不同之處僅有兩點:一是會計研究論文集第3號的資產定義中包括“權利”,而這一點類似于英國的財務報告原則公告(“Statement of principles for financial reporting”,1999.12,par.4.6);二是上述未來經濟利益或權利的取得不限于過去的交易,還包括現在的交易。 第二,會計研究論文集第3號的創新主要表現在計量屬性的采用。以資產的計量為例,它考慮到既然資產的價值在于它代表未來的經濟利益(即能提供未來的服務),那么資產的計量問題就應當計量其未來的服務。這就需要分三步:
1.計量的基本步驟。(1)決定現存資產的未來服務,如某種設備能提供制造產品的能力;(2)估計未來服務的數量,如一項設備預計可使用20年或現僅能再使用10年;(3)根據以上第(2)點估計,要通過以下三種交換價格(exchangeprices)即會計研究論文集第1號所說的市場價格進行計價:
①過去的交換價格(A past exchange price),如取得資產的成本或其他初始計價基礎,這時,在資產銷售或處置前,不應確認任何損益;②現在的交換價格(A current price),如重置成本。采用這一基礎,既要確認重置成本與原始成本的差額(即持有損益),又要確認銷售價格與重置成本的差額(已實現代持有損益);③未來的交換價格(A future exchange price);如預計銷售價格。如采用這一基礎,一切損益均已予以確認。
2.計量原則(屬性之采用)。會計研究論文集第3號涉及財務報表全部要素的計量原則。以下僅介紹其關于資產要素的計量問題。關于資產由于資產的主要問題是計量其未來經濟服務,其計量一般經過前述三個步驟,因此恰當的資產計價和利潤分配在很大程度依靠對存在于資產中未來經濟利益的估計。
