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一、科研經費收入界定存在的問題及應對
《江蘇省省屬高?？蒲薪涃M管理辦法》（蘇教規〔2013〕4號）（下文稱《管理辦法》）中提到，科研經費分為“縱向科研經費”和“橫向科研經費”，“縱向科研經費”指學校開展科研活動取得的各級財政撥款；“橫向科研經費”是指學校開展科研活動取得的各種非財政撥款經費。筆者尚未在更高級別的文件中發現縱向、橫向科研經費的明確定義，但是就高校對橫向科研經費的管理來說，《管理辦法》中對科研經費分類的表述已是高?？蒲袕臉I人員的共識，即縱向、橫向科研經費的區分標準是資金來源是否為“財政撥款”。
《會計制度》明確指出，“科研事業收入”核算高等學校因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經費撥款。此處的“非同級財政部門取得的經費撥款”在表述上有歧義，可以從兩個角度來理解，一是非“同級財政部門經費撥款”，即除同級財政部門撥款以外的所有經費，包括“同級財政部門”以外的財政部門撥款和非財政部門的經費；二是“非同級”財政部門的經費撥款，即該費用是財政部門的撥款，只是非同級財政部門的撥款。從兩個角度出發，必然會導致科研經費會計核算的不同。
《會計制度》提到，“財政補助收入”核算高等學校從同級財政部門取得的各類財政撥款。從第一個角度出發，同級財政部門撥來的科研經費在“財政補助收入”科目反映，“非同級”財政部門撥來的科研經費在“科研事業收入”科目列示；從第二個角度出發的會計核算與第一個角度的結果并無不同?！稌嬛贫取分型瑫r還明確指出，涉及增值稅業務科研事業收入的，相關賬務處理參照“經營收入”科目。眾所周知，縱向科研經費是不涉及增值稅業務的，因此，此項規定應該是針對橫向科研經費作出的。我們再結合上文中理解“科研事業收入”的兩個角度，從第一個角度出發，涉及增值稅業務的橫向科研經費在“經營收入”科目反映，不涉及增值稅業務的橫向科研經費在“科研事業收入”科目列示。從第二個角度出發，橫向科研經費不能在“科研事業收入”科目反映，而只能在“經營收入”反映，這就使“涉及增值稅業務科研事業收入的，相關賬務處理參照“經營收入”科目”這一規定失去意義。有些高?？蒲袕臉I人員提出，對“科研事業收入”的理解只能從第二個角度出發，因為“撥款”的表述只適用于政府和相關主管部門，但是筆者沒有在權威、規范的法律、法規或文件中找到“撥款”的直接表述，這樣的理解缺少依據。綜上，因為《會計制度》中對“科研事業收入”界定的不嚴謹、不明確導致了收入界定和會計核算的混亂。
為保持《會計制度》全文的一致性、嚴謹性，筆者認為修改《會計制度》的相關表述是一個比較好的選擇，將“高等學校因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經費撥款，通過本科目（科研事業收入）核算”修改為“高等學校因開展科研及其輔助活動從同級財政部門之外取得的經費，通過本科目（科研事業收入）核算”即可。
二、科研經費企業所得稅納稅義務辨析
國庫集中支付制度是國外發達國家經過探索和實踐并且行之有效的一種財政國庫管理制度，具有科學性和先進性。為了加強財政資金的管理，我國從2004開始在全國高校推廣實施國庫集中支付制度，改革后高校的財務管理發生了較大的變化。隨著我國科技強國戰略的推進以及高校全面快速的發展，高?？蒲许椖亢涂蒲薪涃M均有了大幅度的增長，科研實力已成為高校除教學水平之外又一綜合實力的表現，科研經費的管理已成為高校財務管理的重要組成部分。如何在國庫集中支付制度下進一步加強高校科研經費管理已成為高校應該深切思考的一個問題。
一、實施國庫集中支付制后高?？蒲薪涃M管理的現狀
實施國庫集中支付制度，它的意義是一方面改變了預算資金的撥付程序和方式，從層層轉撥、分散支付到國庫直接支付，避免了在撥付過程中財政資金被截留、挪用等現象的發生，降低了財政資金的運行成本，提高了財政資金的使用效率；另一方面提高了財政資金運轉的透明度，上級主管部門對高校每筆資金的支付數量、支付對象、付款用途等信息都能進行實進監測和核查。財政監督發生了從事后審計到事前和事中監督的轉變，有利于管理和監督，有效保障財政資金使用的安全?？陀^上促使高校預算編制更加合理化、科學化。
實行國庫集中支付制后，高校科研經費管理面臨新的挑戰，其中主要是影響了縱向課題經費的管理辦法。原來課題經費是直接下達到高?；緫?，經費下達較及時；支付程序簡單，財務人員對原始票據審核、記賬，然后依據復核后的記賬憑證支付；財務處理靈活，各賬戶間通過劃撥資金解決墊付資金問題，上級財政部門難于監督管理。實行國庫集中支付制后，由財政部門為高校開設零余額賬戶，高校需要使用財政資金時，必須按照審核批準的用款計劃向財政支付部門提出申請，審核同意后方可使用。將科研經費納入國庫集中支付范疇，在實施過程中出現了一些問題，主要表現在以下幾個方面：
1、科研經費下撥滯后，墊付資金不能及時轉回。大多高校科研項目在預算下達、經費到位前已經實施，做了前期大量調研準備工作，發生了支出。過去傳統的分散支付方式，可以通過從其他賬戶劃撥資金解決墊付資金問題，但現在按照國庫集中支付制度相關規定，零余額賬戶不允許向本單位的其他任何賬戶劃撥資金，造成高校已墊付資金累積在零余額賬戶中，而其他賬戶已墊付資金又不能歸墊。如果不先從其他賬戶墊付，一些項目又因此要延期實施，影響了項目的正常開展。另外，實施國庫集中支付制后，課題經費將按照預算進度下達，當年度未使用完時，財政將會把剩余額度全部收回，以保證對財政資金的有力監督，而下一年度返還額度一般5、6月份才到，致使科研課題上半年不能有序開展工作，嚴重影響了科研計劃，制約了高?？蒲薪涃M的有效使用。
2、會計核算環節增加，付款時間延遲，支付程序變得復雜。會計人員對原始票據審核、記賬，然后銀行出納填制支付申請書，向財政國庫支付執行機構申請支付。財政國庫支付執行機構依據批復的用款計劃對支付申請審核批準后，辦理支付業務。支付時分兩種方式，財政直接支付是直接向商品或勞務供應方付款，財政授權支付是將資金下撥給高校零余額賬戶，然后再支付到收款人賬戶。實行國庫集中支付制度后使科研經費會計核算環節增加，付款時間延遲，支付程序較改革前變得復雜。
3、高?？蒲薪涃M使用集中性與國庫集中支付項目支出須按進度的矛盾。實行國庫集中支付前，高校到賬戶的是實撥資金，項目負責人隨時有錢花。而實行國庫集中支付制度則要求高校必須編制分月用款計劃，項目支出的用款計劃按實施進度編制。但高校本身的一個特點是年度按學年來劃分，科研經費用款高峰集中在各學期初和學期末，另外加上項目負責人喜歡累積報銷費用，造成實際支出進度不同于用款計劃進度。當大量科研項目經費集中使用或出現突發性的情況時，還可能造成用款額度不夠的情況，雖然可以追加分月用款計劃，但由于國庫集中支付用款計劃審批程序繁瑣，支付流程復雜，將會影響科研活動的開展。
4、認識跟不上。高?？蒲许椖控撠熑艘话愣际墙虒W科研雙肩挑，平時工作繁忙，對財經等相關制度了解不多，而國庫集中支付制度實施又是一項全新業務，項目負責人對國庫集中支付制度的認識仍然跟不上。傳統的資金管理模式仍然左右著項目負責人的行為和思想，項目負責人對科研課題的前瞻性認識不夠，甚至仍然認為科研課題是自己爭取過來的，屬于自己的經費，想怎么花什么時候花都可以，隨意性大；對科研經費的預見性和計劃性不夠，造成預算編制、用款進度和資金結存都不太合理，加大了科研經費管理的難度。
5、配套管理制度、網絡信息系統還不完善。高校原有的科研經費管理辦法、財務預決算管理辦法等財經法規制度顯得相對滯后，網絡信息系統也不夠完善，難以滿足國庫集中支付改革的需要。首先，實施國庫集中支付制度，要求嚴格執行預算，科研經費管理對財務核算軟件提出了新的要求?，F行財務軟件功能設置上還不盡完善，如科研經費預算執行進度情況，對各項具體費用指標的控制，預算編制科目與財務記賬的會計科目的匹配關系等等。其次，科研管理部門與財務部門工作缺少有效協調，尚未建立科研項目管理與科研經費管理的信息平臺。最后，有效實施國庫集中支付制度，還需依賴較先進的國庫集中支付信息管理系統，使財政、國庫、銀行、高校之間橫向聯網，保證資金的有效運作。目前雖然高校實現了網上傳輸國庫集中支付信息，各高校也有自己的一套財務核算處理軟件，但國庫集中支付網絡系統與財務核算軟件還不能實現互相聯通。
二、實施國庫集中支付制度后進一步加強高校科研經費管理的建議及措施
1、加大宣傳，建立適應國庫集中支付制度需要的科研經費管理制度
加強科研經費管理需要制度先行。國庫支付制度改革是 一項全新的工程，高校應做好各項宣傳工作，轉變項目負責人舊的觀念，使其提高認識。高校應結合財政國庫管理制度改革和國家有關科研經費管理的規定，充分考慮本校實際工作需要，針對工作中遇到的有關項目負責人、科研管理部門、財務管理部門的問題，制定一整套規范的適應國庫集中支付需要的科研經費管理辦法和操作流程。特別是實行國庫集中支付后，科研經費使用透明度增加，應明確科研經費的使用范圍、使用標準以及使用審批程序，做到有章可循，費用嚴格按預算執行，減少科研經費不合理使用，提高使用效益。
高校應就工作中遇到的問題積極與上級部門做好溝通協調工作。財政應充分考慮高校學年的特點以及財務管理的特殊性，就年初預算下達前基本戶墊付的資金，在得到批準后，允許高校零余額賬戶向基本戶轉賬；就高校核算的特殊性，允許零余額賬戶向二級獨立核算單位、二級學院等轉賬；就追加用款計劃，在下達用款計劃額度時，把時效性放第一位。減少審批環節，簡化國庫支付流程，充分保證財政資金及時到位。
2、加強科研經費預算管理
國庫集中支付制度下用款計劃是以預算為依據的，沒有預算就沒有支出，因此新形勢下科研經費預算編制、預算執行顯的非常重要。高校必須建立一套適應國庫支付改革需要的預算管理制度，不斷細化和強化預算編制，財務和科研管理部門應當配合項目負責人做好科研經費預算編制工作，預算編制的好壞將直接影響預算的執行?？蒲薪涃M預算一經批復，就應按照預算規定的開支范圍和項目進度執行，不得隨意更改。實行國庫集中支付制度后，需要特別注意科研經費使用的前瞻性和計劃性，避免發生“年初沒有錢花，年末突擊花錢”的局面，使支出進度與用款計劃盡量相對應。
3、建立能夠兼容國庫支付信息系統的科研經費網絡信息管理系統
國庫集中支付下的高?？蒲薪涃M管理除了具備一個高水平的財政支付信息系統外，還必須完善已有的財務軟件，搭建科研經費管理網絡信息平臺，建立一個能夠兼容財政支付信息系統的較先進的科研經費網絡信息管理系統，以適應高?？蒲薪涃M管理從核算型向管理型轉變。一方面加強財務軟件功能的開發，加強對科研經費預算執行進度的開發設置，加強對各項具體費用指標的控制開發，能夠實時統計各項指標當前已用多少金額，剩余多少金額，保證預算的嚴格執行；實現財務信息的動態查詢、統計、分析，通過分析不但可以發現科研經費管理中存在的問題，還可以為將來類似的經費使用提供基礎，編制科學的經費預算。另一方面，搭建科研經費管理網絡信息平臺。通過該平臺能夠連接國庫支付系統、科研管理部門、財務部門、審計等高校相關部門，能夠快速獲取各自需要的完整、準確的科研信息資料，使科研經費管理更加高效化、透明化。
4、提高財務人員素質
高?？蒲薪涃M管理納入國庫集中支付范疇后，對財務人員提出了更高的要求。財務人員要切實做好業務培訓工作，熟練掌握新的業務知識和操作技能；認真學習新形勢國庫集中支付制度下高?？蒲薪涃M管理的相關制度，并就國庫支付改革實施過程中遇到的問題積極總結、探索，提高自身素質和業務水平，加強高?？蒲薪涃M管理。
總之，隨著國庫集中支付制度的實施，高校科研經費管理必須與時俱進，充分利用先進的管理方式和手段，嚴格預算執行，加強對科研經費的管理，使其向著規范化、科學化、高效化的方向發展。
參考文獻：
[1]楊勇.國庫集中支付制度下的科研經費管理[J].江蘇科技信息，2009(5)
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
近年來，國家以科學發展觀為指導，對科學研究的投入不斷增加，根據國家統計局的《中華人民共和國2011年國民經濟和社會發展統計公報》數中據顯示，2011年我國研究與試驗發展（R＆D）經費支出8610億元，比上年增長21．9％，占國內生產總值（GDP）的1．83％。全年國家安排了952項科技支撐計劃課題，524項“863”計劃課題。在國家大力發展科研的大環境下，科研是醫院提高競爭力，促進科技進步的保障，科研經費在醫院資金總量中所占的份額越來越大，怎樣管理好以及使用好科研經費，使其使用更加合理、更加有效率，逐漸成為財務管理的重要內容。
一、原醫院會計制度在科研經費核算上存在的不足
十多年前制定的醫院會計制度已經難以滿足新形勢下醫院科研經費管理與發展的需要，隨著醫院各方面情況和環境的變化，制度的滯后性和缺失使得當前醫院科研經費會計核算產生了諸多問題。原制度中對科研經費的收支核算管理沒有明確的規定，首先，科研資金未納入醫院的大收支管理，而是作為專用基金管理，或掛在往來款項中核算，使得醫院整體收支數據不完整，無法真實反映醫院的收支狀況，不僅影響了會計信息的質量，還影響到了醫院對于科研經費的監督管理，給醫院的監管工作帶來了一定的難度；其次，因為缺乏對于科研經費的核算規定，使得實踐中各醫院核算口徑不一致，成本信息缺乏可靠性、可比性和科學性；再次，原制度中沒有將科研經費納入到醫院的全面預算管理。
二、新醫院會計制度對科研經費核算的改革
為了改變這種科研經費管理混亂的局面，2012年1月1日在全國醫療衛生系統中開始實施的新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》(以下簡稱“新制度”)對科研經費的會計核算進行了重大的改革，對科研經費的會計處理做出了明確的規范。這一改革，對于進一步規范公立醫院科研經費的會計核算、全面提升公立醫院的成本、績效和財會管理具有十分重要的意義，醫院間科研經費信息的縱向一致性和橫向可比性得到增強，從而促進醫院科研經費健康、科學的發展。
新制度對科研經費核算有如下幾點突破性的變化：首先，將科教資金納入到醫院收支管理，體現醫、教、研三位一體的醫院管理，為適應科研經費需要?？顚Ｓ?、單獨核算的要求，新制度增設了“科教項目收入——科研項目收入”、“科教項目支出——科研項目支出”和“科教項目結轉(余)——科研項目結轉(余)”這三個科目對科研經費進行核算。其次，引入“代沖基金——代沖科教項目基金”概念，以反映非財政部門或單位對醫院科研的支出程度，有助于核算科研成本，更好的體現科研收入與成本費用的配比關系，滿足了相關的科研預算管理和項目管理的需求。
(一)科研經費項目收入的核算
醫院的科研經費來源渠道多，經費主要來源有國家財政撥款、國家各行業主管部門、地方政府撥款、國際組織和基金會撥款、其他單位委托研究撥款等，不同來源的經費要區別管理，必須由相關的會計科目跟蹤核算，才能真實、完整、準確地反映醫院科研經濟事項的發生和發展情況。財政對醫院重點學科建設經費應該在“財政補助收入——項目支出”科目中反映；醫院取得的除財政補助收入外和醫院自有研發資金以外的科研項目補助資金，包括科研、教育管理部門、上級主管部門撥付的科研項目資金，世界衛生組織、各基金會、各國資助的課題研究資金，新醫療技術和新藥品臨床觀察費等，都在“科教項目收入——科研項目收入”中反映。
(二)科研經費項目支出的核算
醫院財政補助收入科研經費發生的支出通過“財政項目補助支出”核算；除財政補助收入以外的科研項目開展的科研項目活動發生的各項支出在“科教項目支出——科研項目支出”科目中核算；醫院開展科研、教學項目使用自籌配套資金發生的支出，以及醫院開展的不與特定項目相關的醫療輔助科研活動發生的支出，由于主要由醫療收入補償，直接與醫療收入相關聯，故在“醫療業務成本”科目中核算。
(三)科研經費項目余額結轉的核算
醫院尚未結項的非財政科研項目累計所取得收入減去累計發生支出后的，留待下期繼續使用的科研結轉資金和已經結項但尚未解除限定的科研結余資金，通過“科教項目結轉(余)——科研項目結轉(余)”科目核算。也就是說，科研項目收入減去科研項目支出后的差額，在年終時有兩種情況，一是科研項目未完成，余額可結轉下年繼續使用；二是科研項目已完成，經批準后，可轉化為非限定用途資金，轉入事業基金。
(四)科研經費待沖基金的核算
新制度中對科研經費核算的改革一大創新就是設置了“待沖基金——待沖科教項目基金”，該科目核算使用科研項目收入用于購買固定資產、無形資產、藥品和衛生材料等庫存物資時形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金。科教項目用于購買固定資產等庫存物資時，是形成待沖基金的來源，故在增加科研項目支出的同時，增加待沖基金，分期結轉。這個科目的設置適應了財政預算管理體制改革和醫院成本核算的需要，根據這個科目的跟蹤核算，可以科學合理的控制科研經費的支出。
三、新會計制度科研經費核算尚存在的問題
新制度對科研經費的核算有了很大的革新，但是在實踐中還存在著一些問題沒有解決，以下列舉兩個問題探討一下。
(一)沒有明確規范捐贈類科研項目經費的核算方法
針對捐贈類科研項目的核算，醫院一般將此類項目在其他收入和其他支出中核算，但是有些項目持續時間長，項目可持續兩三年甚至更長，對于這種情況的項目核算是否比照科研經費項目余額結轉的核算設置項目結轉(余)的科目進行核算，在新制度中沒有明確規定。此類項目的數量逐年呈上升趨勢，如果不在核算中引入余額的核算管理，不利于項目經費的管理，不能直接在賬表中體現項目經費的使用情況。
(二)科目設置沒有更加精細化的規范
新制度中對于科研經費的科目有了明確的規定，解決了各級醫院的科研經費會計核算口徑不一致的問題。但是醫院的會計科目設置一般都止步于此，不會再根據課題的需要再下設明細科目，然而科研經費的開支涉及到設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費等，科研經費的來源多樣、支出名目復雜，但在賬務處理中卻沒有明細核算，導致課題決算時各項收入支出歸口不明晰，無法通過賬務對科研經費的收支結構的合理性做出評價，不易發現經費支出中存在的問題，更加談不上對科研經費的細化管理。
總之，根據新制度的規定，對科研經費的核算進行了一整套的細化和改進，將科研經費按照資金來源分類，并在這個基礎上，針對不同的科研經費項目設置相應的會計明細科目和輔助核算。在這樣的資金管理模式下，可以將科研項目活動的各類收支情況全面、準確地反映給相關的財務數據使用者，從而構建一套科學、精細的科研經費財務核算體系。
除了在制度上對科研經費的管理進行規范外，要實現對科研經費的動態管理目標，就要對科研經費實施信息化的管理?？梢越⒁惶走B接財務部門、科研管理部門和課題組的網絡化管理系統，以替代手工登記科研經費收支冊。財務部門擺脫了手工記賬的繁瑣和差錯，使經費使用更加準確?？蒲泄芾聿块T可以隨時瀏覽所有課題的情況，便于及時發現問題，統籌安排。課題組可以在該醫院內部系統中隨時查看經費使用情況，增強了核算意識。網絡化的管理使工作流程更加科學、透明、高效，方便了科研經費信息的瀏覽和檢查，及時發現問題解決問題，加強了對科研經費的管理，簡化了工作、提高了資金的使用效率。
完善的制度與現代化的管理手段相結合，科研經費的管理將會更加規范、合理、高效。
參考文獻：
關鍵詞 ：國庫集中支付制度；科研單位經費管理；影響
在我國現階段的科研體系下，科研單位掌握了越來越多的科研經費，科研經費的管理已經成為了科研單位財務管理的不可或缺的一部分。國庫集中支付制度最早開始于西方發達國家，在多年的實踐中，該項制度的有效性得到了良好的體現。從2004 年開始，國庫集中支付制度在我國開始推廣，取得了初步的成功。
一、國庫集中支付制度對科研經費管理的積極影響
國庫集中支付制度就是建立以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳撥以國庫集中收付制度為主要形式的財政國庫管理制度。收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。國庫集中支付制度可以加強財政管理監督，提高財政資金使用效益，增強財政在宏觀調控中的作用。
在國庫集中支付制度的大背景下，起初分散支付制度下的資金使用方式得到改變。國庫集中支付制度采用的資金撥付方式是直接撥付，并且給各預算單位下達的是經費使用額度，資金不流進預算單位賬戶，這就能在一定程度上規避挪用資金、截留資金的情況出現。在國庫集中支付制度下，科研項目經費使用分為兩種情況：對于大額資金的支出必須經過同級財政部門的審批，由國庫直接支付，對于小額資金支付須經過授權銀行的審批，由銀行授權支付，這些方式使各種不合理支出和各種違規、違紀行為得到杜絕,增強了對科研項目經費執行過程的跟蹤、監管力度，彌補了科研項目經費只有事前的預算監督、事后會計核算監督的缺陷，確保了科研資金在撥付、使用、清算的過程中的科學性、合理性以及透明性。
二、國庫集中支付制度下科研經費管理產生的新問題
1.科研項目經費使用手續繁雜
在國庫集中支付大背景下，科研項目的儀器設備大宗物資采購都納入政府采購范圍，需先走政府采購流程，鑒定合同，合同要到財政部門備案作為支付的依據。但政府采購流程復雜，從政府采購項目立項、招投標、簽訂合同、供貨、驗收等至少要3 個月才能完成；另一方面在支付國庫項目資金時，按要求，先以一定的項目預算比例向國庫支付局申請授權額度，經審批同意后，采用財政直接支付方式或授權方式向商品和勞務供應方支付款項，這些管理方式都延遲了付款時間，使支付程序變得復雜。
2.使經費預算編制難度大，不規范
實行國庫集中支付制度以后，財政明確規定先有預算再有支出，向國庫支付系統申請的每項科研經費的支出都必須細化到預算的“類、款、項”上，和新的事業單位會計制度的支出科目相對應，而項目申報書上沒有統一的預算支出科目，再加上在我國的科研單位中，課題負責人負責課題的立項、預算的編制，但其掌握的財務管理知識不足，對國庫集中支付制度和預算支出科目不了解，專業性不強，因此也就導致了預算編制隨意性大，在一開始的申報階段中所確定的預算存在一定的錯誤，個人意愿所確定的預算較多，難以體現整個科研項目的成本，也就失去了一定的科學性。
3.科研項目經費下撥滯后，難以滿足項目計劃執行
科研人員對科研項目的研究是一個連續不間斷過程，項目執行期是簽訂的項目合同書約定的。但往往批復的項目開始實施的時間在上年9、10 月份，國庫項目經費下達的時間在當年10 到12 月，時間相差甚遠；每年年終被注銷的項目資金，到下年經過多環節批復，一般在下5、6 月份到賬，在此期間如要開展項目的研究工作，則需要從基本賬戶墊付大量的資金，但實施國庫集中支付制度后，不允許向單位基本賬戶劃撥資金，影響了課題研究的開展，項目資金得不到高效使用。
三、國庫集中支付制度下的科研經費管理思路創新
1.建立配套的科研經費管理制度
國庫集中支付制度的實施對我國科研單位提出了新的要求。科研單位應對本單位的現狀進行充分的調研，從實際情況出發，基于國庫集中管理制度構建起操作性強、有效性高、體系完整的科研經費管理方案，確?？蒲薪涃M高效使用，合理支出，保證科研工作健康開展。
2.宣傳國庫集中支付制度
國庫集中支付制度對現有的科研經費管理提出了新的要求，科研單位應該加大宣傳力度，提高項目負責人、科研人員及相關人員對該制度的了解程度，使科研經費管理更具有科學性。
3.全體人員共同參與，提高科研項目預算準確度
實行國庫集中支付制度后，科研項目資金只有在具有既定預算的情況下才能支出，預算編制的準確與否直接關系到項目經費的執行。項目預算編制的精準性僅靠課題負責人是遠遠不夠的，需財務部門、科研部門、項目組成員相互協調配合，形成良好的互動，共同提高項目預算的準確度。特別是財務人員應改變以往事后監管的方式，將工作向前延伸至預算編制階段。
4.加強與財政主管部門的溝通協調
針對國庫科研項目資金撥付與項目執行進度不一致問題，建議按項目執行進度分年下達預算使用指標，減少資金被原渠道收回的可能性?？蒲许椖拷涃M下撥滯后，影響科研工作的正常開展，相關部門可以改變科研項目申報、立項、經費批復、下達的時間節點，進一步簡化審批流程，使科研項目經費及時到位，保證科研項目研究時間不縮水。如科研單位當年申報隸屬于下年的項目預算指標，保證項目申報、立項批復有充足的時間，使項目經費批準實施的時間和項目經費下達的時間大致保持一致。對于按有關規定允許由自有資金墊支的科研經費，待項目經費使用額度下達后，財務部門牽頭各有關部門積極配合按照要求準備好相關材料，及時向財政主管部門提出歸墊申請，爭取盡早收回墊支資金，使國庫集中支付系統能真實反映科研項目經費支出情況。
5.加強對國庫支付系統的應用開發，實現對科研經費預算執行的動態管理
財政部門應投入資金開發國庫支付系統平臺功能，實現系統平臺與預決算編制、財務核算等之間的橫向聯通，實現數據資源共享，使財務人員和科研人員能及動態的掌握科研經費預算的支出及結余情況。
在國庫集中支付制度的背景下，我國的科研單位經過不斷的探索，能夠建立起符合自身特點的科研經費管理辦法。充分發揮國庫集中支付制度的優勢，促進科研單位相關人員之間的合作，從而提高科研單位的工作效率，更好的促進科技的發展。
參考文獻：
[1]湯賀鳳.淺談國庫集中支付制度下的高?？蒲薪涃M管理創新.教育財會研究，2010(2).
1.1零余額賬戶的概念零余額賬戶是國庫管理制度改革以來，財政實行國庫集中單一賬戶體系管理制度下開設的一種賬戶，它包括財政部門在銀行開設的零余額賬戶和財政部門為預算單位在銀行開設的零余額賬戶，它與財政部門在中國人民銀行及其分支機構開設的國庫單位賬戶相配合，構成財政資金支付過程的基本賬戶，財政資金的收入繳庫和支出核撥均通過單一賬戶體系進行[1]。在這種單一賬戶支付體系下，財政對預算單位的預算撥款只是下達一個用款額度，并不是實撥資金，并且由銀行監督管理。財政支出總體上分為購買性支出和轉移性支付，財政按照不同的支付主體，對不同類型的支出，分別實行財政直接支付和財政授權支付兩種支付方式。對實行直接支付方式的預算單位的支出，財政將直接向商品和勞務供應方支付款項，對實行財政授權方式的預算單位，財政將用款額度下達到單位在銀行開設的零余額賬戶中，預算單位在額度中申請支用。
1.2財政實行零余額賬戶政策的用意對財政而言，建立以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳撥通過國庫單一銀行賬戶體系來完成，這種支付制度的意義在于改變了原來分散支付下的預算資金撥付方式和程序，采用一種直接形式的撥付，在很大程度上避免了財政資金在撥付過程中被“截留、擠占、挪用”現象的發生，提高了預算單位財政資金使用的規范性和有效性，增強了單位預算執行的透明度，保證了從預算分配，資金使用，資金撥付，銀行清算，直至資金到達商品和勞務供應者的賬戶全過程都有有效的監督和管理。
2.高?？蒲薪涃M管理現狀剖析
2.1高?？蒲薪涃M的來源及性質高?？蒲薪涃M按來源渠道不同分為縱向科研經費和橫向科研經費。縱向科研經費主要指財政性撥款，按來源不同分為中央科研經費撥款、地方科研經費撥款，具體由以下幾個方面構成：（1）國家、省自然科學基金及社會科學基金，國家（?。┲攸c實驗室、重點學科、歸國留學基金、省（市）科委、各部委、廳、局級科研經費等。（2）高校與企事業單位共同申報獲批的科研項目經費，經有關部門的批準或合同約定轉撥到高校的項目經費。（3）高校自主預算安排的科研基金橫向科研經費主要是指高校通過與企事業單位簽訂技術咨詢服務、技術成果轉讓、技術協作等服務而獲取的具有創收性質的資金收入等等。隨著高校科技工作和社會各界科技合作的逐步增強，科研經費占學?？偨涃M收入比重已越來越高，并且形成了縱向科研經費專項化，橫向科研經費多元化的新格局。
2.2科研經費管理制度缺失科研經費的取得往往要通過立項、申報、批準、項目下達、實施、結題等多個環節，時間跨度較長，一般都在一年或幾年以上，伴隨此過程的經費管理也要通過預算，批準預算，經費下達，支用，決算等多個步驟。就高校內部管理上來看涉及科研部門，財務部門，二級學院（系）部門及課題組成員。很多高校還將科研成果與履職考核、教學考評、職稱評定、績效獎等掛鉤，涉及的管理部門更多，如人事部門、教務部門等，這些部門按照各自的管理方法進行管理，沒有統一的管理規定，相互之間很少溝通配合，比如，科研部門不向財務部門提供完成的項目資料與信息，不跟蹤、評價經費的使用情況，把管理和責任全部推向財務部門，人事部門、教務部門也沒有把考評情況及時反映給科研部門和財務部門，財務部門也沒有及時向科研部門反饋經費開支中存在的問題，從而導致科研經費的項目管理與會計核算各成一體，管理缺乏統一性，制度沒有約束力。
2.3科研經費編制不科學高校在科研經費管理上重立項，輕預算，項目經費編制不科學。一方面，由于國家對科研計劃實行課題制管理，即以課題組為基本活動單位進行課題組織、管理和研究活動的一種科研管理制度[2]。課題負責人負責課題的立項、組織、經費管理、結題、科研成果轉化等全過程。在這種情況下帶來的問題是課題負責人全權管理、指揮實施課題一切活動，包括項目經費的預算、支用等；由于高?？蒲腥藛T對專業性較強的財務預算知識儲備不足，對預算科目內容不清楚、不重視，因此，在項目立項申請時科研人員沒有正確的經費預算，完全根據個人的意愿進行經費的預測劃分，審批機構也沒有進行嚴格的考察，造成課題經費的預算與實際存在偏差。另一方面，許多高校把科研項目及科研經費多少作為考核科研管理部門和教師的重要指標，與關鍵崗、重點崗、職稱評定等緊密相連。受利益驅使，科研人員想方設法爭取項目，他們注重立項、申報，并不注重項目經費的預算編制，審批單位在審批時主要注重上報人的學歷、職稱研究方向、前期研究成果、學術積累及項目名稱等，并不重視上報項目的預算編制。
2.4科研經費支出隨意性大，支出結構不合理由于我國大多數高?？蒲薪涃M的使用審批實行項目組負責制，即課題經費的使用和管理由項目負責人全權負責，自行計劃開支。而有的項目負責人認為科研項目的資金是自己通過課題申請爭取到的，只要能夠按照立項單位的要求完成課題研究任務，按照規定繳交各種稅費和學校管理費用后（有的高校根本沒有上交這些費用），其余資金就可以完全由個人支配，至于是否按照項目預算要求的范圍和內容使用，則不是什么問題。因此，科研經費在使用上存在隨意性，突出表現在幾個方面：第一是支出存在不合理開支。由于科研經費支出的合理性標準很難界定，學校對于用在人員經費、差旅費、招待費、禮品費等相關費用上的支出比例沒有具體明確，財務管理部門在具體審核時不好把握，只要票據合法均予以報銷，使得這部分費用在科研經費中的開支比重日益增加，而真正用于科研研發的業務費、公務費、設備購置費等所占用的比例較低，致使支出結構不合理。此外，部分科研人員在科研經費報銷過程中，不自覺地去開具一些不是用在科研項目方面的發票報銷，將科研經費用于個人和家庭消費。第二是項目結題不結賬。高?？蒲薪涃M中普遍存在的一個問題是項目完工“結題不結賬”，即科研項目完成后，已下達驗收評估通知，但在項目支出中不作結賬處理，對項目資金超支還是結余沒有結論，更有些項目組對原先預支的項目經費長期不到財務部門作結算處理，使項目經費長期處于預付款科目之下，造成學校資金結余虛增。導致科研項目結題不結賬的主要原因是現有預算管理模式存在缺陷，首先，課題預算不細化，管理不科學，造成課題預算不準確，支出的彈性太大。為科研課題結題不結賬提供了可能。其次，項目組對財務預支的科研經費使用存在不規范、不合理現象，特別存在結余時更是長期拖著不來結賬，形成結余資金長期掛賬狀態，增加了管理成本，影響了財務會計信息的真實性。第三是資產不共享，使用效益不高。科研經費在經費管理上一直是以項目為基本核算單位，科研經費購置的固定資產都歸屬于課題組成員或項目負責人。許多科研人員認為這些資產應該項目組獨享或視為私有，項目結題后也不辦理資產交接手續，固定資產仍然滯留在科研人員手中，甚至有些人員工作調動時，也不辦理資產移交，物隨人走。對這些資產學校難以做到固定資產的合理配置與資源共享，很多資產處于閑置狀態，難以發揮其使用價值，效益不高。
3.零余額賬戶支付制度下高?？蒲薪涃M管理問題
近年來，國家財政推行了五大改革：部門預算改革、收支兩條線改革、政府收支分類改革、政府采購改革、國庫集中支付改革。零余額賬戶支付制度是國庫集中支付改革中，財政實行單一賬戶支付體系制度開設的一種賬戶，規定實行授權支付的單位全部財政性資金的撥付都必須通過該賬戶進行，這種單一撥付賬戶對資金來源逐步多元化的高校財務管理帶來諸多問題，尤其是對項目科研經費更為突出。
3.1支付程序繁瑣復雜，審批環節增多按照單一賬戶管理的要求，平時財政只對高校經費下達一個用款額度給銀行，不是實撥資金，并由銀行在下達額度范圍內先行墊付，然后再與財政國庫清理結算。如此規定，高校在使用國庫資金時，必須按照用款計劃向財政國庫支付局申請用款額度，經審核同意后，再按兩種不同管理方式進行支付，一種是實行財政直接支付方式的單位用款由財政直接替單位向商品和勞務供應方支付款項，另一種是實行財政授權方式的單位用款由財政將用款額度下達到銀行開設的高校零余額賬戶中。這樣的支付程序變得繁瑣復雜，增加了審批環節，延遲了付款時間，增加了管理難度。
3.2與項目經費管理要求脫節，使高校財務管理走入自相矛盾的“怪圈”實施零余額賬戶支付后，無論是財政直接支付或是授權支付方式，所支付或下達銀行的資金均只是一個用款額度，不是實撥資金，并且規定不允許從零余額賬戶里向本單位其他賬戶劃撥資金。按照國家財經相關規定，項目資金實行?？顚Ｓ谩埃蜥u油的錢不能買醋”[3]。然而，科研項目實施計劃是按年度進行，有的項目需一年，有的跨幾個年度，并且按項目進度使用資金，其操作過程也很復雜，如金額較大的科研項目經費在使用時要通過項目認證、政府采購、招投標、審計、驗收等多個環節，完成這些過程需要很長時間，通常超過一年或幾年。同時項目經費申請批準實施時間與項目經費批復下達時間相隔較長，一般項目申請批準時間是在上年的9月至10月份，而下達經費批復文件在當年的10月至12月份，時間間隔長達一年多。在這一期間給高校財務管理帶來的問題是：一方面高校要按項目批準實施時間進行項目實施而無項目經費無法進行，另一方面是到年終下達的項目經費來不及支用而被注銷（年終零余額賬戶用款額度結余按規定要注銷，待下年申請后才能使用）的現象。另外，在這個過程中按財務管理規定，在項目未完成之前，又不能把所有項目經費支付給對方，并且由于種種原因（項目組織者長期不來結算，課題結題不結賬等），部分資金只能作為預付處理，掛在預付款科目上，年終高校賬務上沒有形成事業支出。基于上述原因，實行零余額賬戶支付制度后，高?？蒲薪涃M的結余數額越來越大，年終財務報表反映的是：一方面是基本支出出現入不敷出，事業基金出現赤字；另一方面高校的專項經費存在大量的經費結余而被注銷，使高校的財務管理走入自相矛盾的“怪圈”。
3.3項目經費下撥滯后，影響項目實施計劃項目經費下撥具有滯后性。首先，項目計劃批準實施時間與項目經費批復下達時間相隔一年多，造成實施計劃批準后開展的很多工作沒有資金支付，項目實施組也沒有更多資金墊付，很多按進度需要完成的工作難以完成；其次，年終被注銷的金額，下年度還要通過申請、審批、文件下發、資金下撥等多個環節，一般在下年五、六月份才到賬，科研課題上半年將無法正常開展工作，影響了課題研究的計劃進度，降低了資金使用效益。
3.4項目負責人對改革的不認識，產生對財務管理質疑科研項目負責人多數對賬務管理知識不太了解，對財政實行的零余額賬戶支付制度改革認識不到位，很大程度上仍停留在傳統資金管理模式上。他們認為財務就是應該為教學、科研、管理服務的，認為科研項目實施計劃一旦批準實施，財政就應盡快下撥項目資金到學校賬戶上，學校財務部門對項目實施支出費用應立即支付，這樣才能保證科研項目按計劃進度完成。這種觀點從協調的角度看是對的，比如一臺大型機器運轉時各個零部件應協調工作才能使整個機器進入很好的工作狀態，按時完成工作任務。但是，財務管理涉及方方面面，包括學校內部，學校外部，各種規章制度，作為學校財務部門不可能去決定學校外部的事，也不可能不按規章制度辦理，然而，有的項目負責人根本不理解，認為財務部門工作沒有做好，甚至認為是在刁難，對學校財務工作產生質疑。
4.創新適應零余額賬戶撥款制度下的高?？蒲薪涃M管理制度
4.1加大對財政制度改革的宣傳力度高校大部分人員對財務管理知識了解較少，對財政管理體制改革情況不熟，特別科研項目人員對科研經費需要按專項資金管理也是一知半解，甚至有些對經費具有審批權或被賦予了部分審批權的人員（包括學校領導，處，二級學院相關人員），對財務管理要求也了解不多。由于這一現實的存在，使高校財務管理難度加深，造成部門之間，人與人之間相互不理解在所難免。因此，高校相關部門應對財務管理相關知識，財政體制改革，國庫集中支付制度以及零余額賬戶體系制度改革的目的、意義及要求進行廣泛的宣傳，使相關人員對管理制度有一個比較全面和深入的了解，引導他們樹立正確、合理的既要按照科研項目經費管理要求使用經費又要遵守財務相關制度的觀念，減少不必要的質疑。
4.2建立適應財政改革的高?？蒲薪涃M綜合管理制度隨著高等教育體制改革的深化，高校經費來源從單一走向多元化，支出管理由粗放型到精細化，特別是科研經費來源的多渠道，情況復雜，支出和使用管理不規范，涉及的部門人員較多，時間跨度較長，以及財政撥款體制改革給高校在科研經費管理上帶來了新的挑戰等一系列問題。針對這些問題，高校要認真思考，制定適合高校多部門共同管理的、適應財政體制改革要求的，能推動高校科研持續發展的綜合科研經費管理制度，應從以下方面考慮：
4.2.1明確管理職責職責分明是制度建設的重要組成部分，規范高?？蒲薪涃M管理，提高資金使用效率，在高校科研經費管理制度建設中必須明確高校內部各部門，各相關人員的職責，才能保證高?？蒲惺聵I持續、健康發展?？蒲刑幾鳛榭蒲泄芾砉ぷ鞯闹饕块T，負責科研項目管理和合同管理以及科研項目實施的管理過程，有責任配合財務部門做好經費管理的相關工作；財務部門負責科研經費管理和會計核算，包括做好科研經費收支的核算工作，指導項目負責人編制項目預算，宣傳，解釋相關財經法規，要求項目負責人按財經法規使用科研經費，對項目經費使用情況及時清理，反饋給科研處及項目負責人；紀檢審計部門要對科研經費的使用進行檢查，督促項目負責人按相關要求使用資金，特別對長期結題不結賬，甚至弄虛作假、截留、挪用科研經費的行為要嚴肅處理；項目負責人應自覺接受上級和學校職能部門的監督檢查，按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的真實性、有效性承擔相關責任。
4.2.2完善管理制度高?？蒲泄芾聿块T、財務部門要協同配合，根據國家有關規定，結合學校實際情況，制定出一套適應學校科研經費管理的財務制度，并不斷完善。在項目立項階段要充分論證，核實項目成本，認真編制預算；在項目實施階段應根據項目預算，保證項目開支的計劃性和合理性，監督項目預算的執行情況；在項目結題階段要對科研經費的使用情況進行檢查，評估。在科研項目的立項、實施、結題三個階段中，相關部門要相互配合，相互溝通，各負其責。立項階段，相關部門（包括科研處、財務處、紀檢審處、項目組）要對立項項目充分論證，既要重視項目立項，也要重視項目的預算，對立項項目的審核，不僅要強調項目申請人的學歷、職稱、研究方向、金額，更要注意審核項目的預算編制。項目實施階段，科研部門、財務部門、紀檢審計部門要密切配合，根據項目進展情況，以項目預算為依據，共同監督經費支出情況，發現不合理的支出及時糾正，讓有限的經費用在刀刃上，提高資金的使用效益；項目實施組要認真按照要求組織實施，并且接受相關監督檢查。項目結題階段，相關部門要對項目經費使用情況進行審計，充分發揮審計、紀檢部門的監督作用，對科研經費使用實施有效監督，防止違規現象發生，要從經濟性、效率性和效益性的角度對科研經費的使用進行科學、客觀的評價，提出建設性的意見或建議。特別對長期結題不結賬的現象做出相應的懲處規定，保證項目經費結賬工作的時效性和規范化。
中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-02
一、引言
近年來，國家對科研投入力度不斷加大，我國科技經費節節攀升，科研院所科研項目立項數目不斷增長，科研規模今非昔比，財政科研經費的等違規違紀問題也是時有發生，科研經費管理不規范、轉移挪用擠占科研經費、項目預決算不真實等問題時見報端。國家審計署公布的科技部2010年度審計為此寫下注腳：審計2010年的99個支撐計劃在研項目，普遍存在不符合專項經費管理辦法及其他財經制度規定，課題擴大開支范圍、未經批準調整預算、會計核算不規范等，涉及資金數以億計。本該專門用于科研項目研發的科研經費在現實中成了腐敗的溫床，科研經費的安全和效率問題，越來越受到輿論和社會的關注。使用與管理好科研項目經費是科研項目順利完成的基本保證，關乎到科研事業單位科研工作的健康發展。那么深入分析科研事業單位科研項目經費管理中存在的問題，并積極探索加強科研項目經費管理的有效措施已是一個迫在眉睫的問題。
二、科研經費管理中存在的問題分析
（一）科研經費管理制度方面的缺失
大量問題存在的背后是剛性制度的缺失。在科研領域里，我國目前缺少一部關于科研項目立項、審批、經費使用、監管責任的系統法律，致使科研項目缺乏剛性的法律約束和制裁。我國目前也還未出臺有關科研經費使用及核算等方面統一的管理制度，我國現行的科研經費管理中有些法規過于模糊、籠統，缺乏可操作性，在執行過程中不易把握。加之，各類經費來源部門“政出多門、各自為政”的科研項目管理方式，這一管理的真空地帶給科研經費管理帶來了很大難題。一些科研事業單位認為財政部或上級部門對專項資金的管理已經制定了很多辦法，且在專項資金的立項或審批中也有相關的約束規定，財務人員與經辦人員只需遵照執行即可，根本不需要另行制訂本單位的專項資金管理制度，即使有的科研單位制定了科研經費管理制度，但制度管理辦法失之粗糙，很多關鍵性環節只作原則性規定，使經費管理制度流于形式沒有真正發揮作用。
（二）會計核算制度不健全，全成本核算難以全面實施
科研事業單位現行的會計核算基礎是收付實現制，成本核算要素不完整，科研項目成本只局限于部分可憑發票核算的費用要素（如材料費、差旅費、測試化驗加工費等）的簡單歸集，因為單位管理的粗放，單位的公用資源等間接費用（水電費、設備折舊費）并沒有包括在內；可見，科研項目成本核算不是全成本口徑核算，僅僅是部分直接費用的核算，造成科研項目經費預算遠遠小于項目的全成本，還占用了單位的公用經費，造成項目支出執行緩慢，亦不利于真實反映項目的投入產出成本效益原則。
另外，科研經費預算使用的科目與科研事業單位會計核算使用的支出經濟分類科目不一致，為隨意擴大項目支出范圍提供了空間和核算上的便利。自2007年起，全面實施政府收支分類改革，科學事業單位預算支出按經濟分類，支出的經濟分類科目主要反映科研單位各項支出的經濟性質和具體用途。這些科目與財政部、科技部等科技項目預算科目沒有完全對接，表現為，一套會計核算支出經濟分類科目要對應多套專項項目預算科目。如科技部專項經費預算一般由“設備費”、“材料費”等11個科目構成，財政部修繕購置專項經費預算由8個科目構成，基本科研業務費專項經費預算由7個科目構成，且不同專項經費預算科目其核算內容也不相同。這就造成在會計核算中，難以用同一尺寸把握不同項目的支出，進而導致分析填制專項決算報表的口徑不一致。
（三）科研經費預算管理存在的主要問題
近年來，國家投入的科技經費總量不斷增長，全社會研發經費支出從2008年的4 616億元人民幣，增長到2011年的8 610億元人民幣，占國內生產總值的比例從1.54%提高到1.83%，總量居世界第3位（孫自法，2012）。隨著科研經費總量的不斷增長，科研經費管理體制及運行機制中存在的問題逐漸凸顯，已嚴重制約了科技創新能力的提升。因此，建立適應科學研究發展規律、激發活力、相對靈活的管理體制及運行機制具有重要的意義。
一、高等學?？蒲薪涃M來源渠道及管理現狀
（一）科研經費的主要來源及結構
高校科研經費按照來源渠道大體分為兩類：縱向科研經費和橫向科研經費?？v向科研經費指列入國家、地方政府科技發展計劃，并由政府財政直接撥付資助的科研經費；外國政府或國際組織相關科技計劃資助的科研項目經費等。橫向科研經費指承接國外企業或國內企事業單位的技術開發、技術轉讓、技術服務、技術咨詢等項目經費。以2009年為例，教育部直屬高?？蒲薪涃M收入為276億元，其中縱向科研經費占62.83%（高杰等，2011），這說明高校目前科研經費收入是以國家財政撥款為主。
以某教育部直屬重點綜合性大學“十一五”期間國家撥款來源結構為例，其中科技部主管項目占縱向科研項目的19%，其他各部委項目占41%，基金類項目占23%，軍工項目占3%，省級類科研項目占14%。各部委撥款占縱向科研項目的60%?？梢钥闯觯瑖铱蒲薪涃M撥款管理體制是采用條塊分割的管理模式。重大科研經費撥款都是通過國家各部委立項、審批、下撥，經費管理實行財政部及主管各部委雙重管理。
（二）現行的科研經費管理體制及運行機制
高校對科研經費的管理多采取科研管理部門、學院、財務部門分工協作，共同管理科研經費的管理模式?？蒲泄芾聿块T主要負責科研項目立項、合同、項目實施、驗收的組織管理；學院負責對本單位科研經費的組織管理及監管；財務部門負責科研經費核算的組織管理。
科研經費一般采用集權型財務管理模式，實施“統一管理、集中核算、單獨記賬、專款專用”管理體制。財務部門對科研經費的核算基本實現了精細化管理，所有科研項目可按照不同的預算分類，分項控制，分項核算。科研經費核算既可按照《高等學校會計制度》要求的會計科目分類核算，也可按照不同主管部門項目預算支出分類的要求進行預算明細核算，實現了所有科研項目核算信息公開、透明，教師通過校園網可及時查詢項目收支結余情況，實現了財務核算、查詢信息最大化，滿足了不同管理者的需要。
（三）科研經費管理的責任機制及控制機制
為保證科研項目經費安全合理使用，高等學校建立了較為完善的經濟責任機制及財務管理的內部控制機制。如：項目負責人經費印鑒備案機制、經費支出報賬審批機制、預算審核機制、固定資產驗收審核機制、資產處置報廢審核機制、科研經費外撥審核機制、銀行卡支付勞務費的發放機制、招標采購及合同管理的運行機制等。完善的運行機制及控制機制的建立，有效地控制和防范了財務風險。
以某教育部直屬重點綜合性大學的合同管理、招標采購管理為例，該校制定了《招標采購管理辦法》和《合同管理實施細則》，對合同管理實行統一授權、歸口管理、分工負責的工作機制，各單位未經學校授權，不得對外簽訂各種合同協議?？蒲泄芾聿块T只負責學校組織科研收入的協作合同及預算中明確的外協經費合同的簽訂?？蒲薪涃M支出所涉及合同全部由學校招標與采購管理中心簽訂。財務部門設立重大項目資金管理科室，負責對采購招標、合同簽訂等工作的財務監督，嚴格控制無合同、超范圍、提前支付等現象的發生。合同簽訂、合同審核歸口管理、分工負責，有效防范了由合同引發的各種經濟糾紛，有效控制了商業賄賂，防范了資金支付的財務風險。
二、目前科研經費管理存在的問題
（一）經費管理辦法過多，執行難度大
國家對縱向科研經費的管理，財政部、科技部等主管部門針對不同的科研項目出臺了不同的管理辦法，目前執行的管理辦法有近20項，如：《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》、《國家高技術研究發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》等等。不同的科研項目經費，有不同的管理辦法，執行較為混亂。以某教育部直屬重點綜合性大學為例，2011年末有科研項目6 000多項，有的教師同時承擔幾個不同類型的科研項目，科研人員要投入很大的精力去了解不同的政策標準、不同的預算編制方法、不同的科研報表；財務審核報賬人員也要區分不同的項目執行不同的政策標準、不同的預算分類等。這種制度體系，給項目承擔單位及承擔教師帶來了很多不必要的麻煩。
（二）政策規定多年不調整，嚴重脫離實際
高等學校目前執行的國家有關科研經費管理辦法大多是2002―2007年間出臺的，如：《國家自然科學基金項目資助經費管理辦法》是2002年的，《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》是2006年的。近年來，科學研究飛速發展，經費總量大幅增加，市場經濟的發展更是變幻莫測，但科研經費的管理制度、費用開支標準多年不變，已嚴重脫離實際，很難適應快速發展的科研事業以及市場經濟。如：2006年現仍在執行的《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》規定，專家咨詢費開支標準為高級專業技術人員500―800元/人?天、其他專業技術人員300―500元/人?天，會期超過兩天的第三天起咨詢費標準300―400元/人?天、200―300元/人?天。在當時，這個標準可能很適合，但目前專家咨詢費遠遠高于這個標準。為支付高額的專家咨詢費，承擔科研項目的教師只能虛報經濟業務，造成科研經費列支不真實、虛構經濟業務等現象的發生。再如：目前縱向科研項目編制預算都要求遵循《中央國家機關和事業單位差旅費管理辦法》（財教〔2006〕313號）中規定的開支標準，這一標準是國家2006年出臺的，其中伙食補助50元/天，公雜費補助30元/天。近年來，國內物價飛漲，這一標準遠不能補償教師出差的費用開支，特別是野外實習、野外考察，條件極其艱苦，偏低的補助標準甚至影響到教師出差野外搞科研的積極性，嚴重影響了科研水平的提升。
（三）政府管理權力過大，層次過多，限制過死
科研項目從立項到經費預算的審批、調整都需要政府管理部門的批準。政府對科研經費管理層次過多，限制過死，項目承擔單位難以及時靈活應對。以國家地球探測計劃項目為例，政府對項目經費管理的層級是財政部――國土資源部――中國地質科學院（項目辦）――學校。在項目實施過程中，項目預算的審核、調整需層層上報，項目大額招標采購，項目辦需派人參加。這種層級管理的體制造成科研工作效率極低，經費執行速度慢，影響科研工作進程。有關管理辦法規定，預算調整按照立項預算審批程序上報，但目前上報的縱向科研項目預算調整方案從未得到過批復，相關規定形同一紙空文，實際工作中根本無法執行。在現實工作中，重大項目從執行到結束需三年左右時間，因市場經濟的不斷變化，三年前上報的預算與實際執行會有很大差別，但學校管理層基本沒有決策權。由于調整預算批復難度大，所以教師只能自己想辦法，以虛假經濟業務處理。另外，項目結束后形成的資金結余要按原渠道返還的規定也嚴重影響了教師的積極性，很多教師申請縱向科研項目就是為了評定職稱。2011年財政部、科技部出臺了《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號），對科研經費的管理政策有些調整，其中材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版/文獻/信息傳播/知識產權費如需調整，課題負責人提出申請，由課題承擔單位審批，但設備費、差旅費、國際合作與交流費、勞務費、專家咨詢費預算一般不予調增。筆者認為此政策簡政放權還不夠，此辦法也僅限于科技部管理的項目，其他縱向科研項目的預算調整審批權還是沒有下放?？茖W研究是一個不斷探索發現的過程，科研經費預算及預算執行也應隨著科學研究的不斷深入有所變化，另外市場經濟物價水平、先進的技術裝備等也是在不斷發展、不斷變化的，所以科研經費預算調整程序應力求方便快捷。
（四）基本科研業務費比例少，納入國庫集中支付體系管理不科學
高校科研經費按性質可分為：機構投入即國家重點實驗室經費投入、競爭性項目投入、穩定性基本科研經費投入。國家重點實驗室每年可獲得國家投入的基本運行費、開放運行費、設備費。競爭性項目經費靠教師申報爭取，所以每年收入很不穩定。穩定性基本科研業務費是高?？勺灾靼才诺臑閿挡欢嗟目蒲薪涃M，但其收入比例太少。以2011年教育部所屬高校為例，基本科研經費僅占科研經費總額的4.9%。穩定性科研收入一方面是經費比例??；另一方面是資金支付納入國庫集中支付體系，按照零余額支付，年末學校未支付的額度全部返回財政，年初返還。近年來，財政部等主管部門采取各種措施，狠抓預算執行工作，加大了對零余額專項經費撥款預算執行進度的監督檢查，建立了預算執行與下年預算撥款掛鉤的制度。財政部、教育部分別下發了《財政部關于切實加強中央教科文部門預算執行管理工作的若干意見》（財教〔2009〕8號）、《教育部辦公廳關于實行部屬高校預算與預算執行掛鉤辦法的通知》（教財廳〔2011〕1號），文件規定“年底財政撥款結轉資金大于當年預算的，全額扣減已下達的第二年預算控制數；年底財政撥款結轉資金小于當年預算但大于當年預算70%（含70%）的，扣減已下達的第二年預算控制數的70%”。教師爭取科研經費很不容易，都擔心經費被收繳上去，為實現預算執行進度，年末突擊花錢現象極為普遍，這也是造成虛假經濟業務的一個原因。科研經費有很多特性，將高?；究蒲薪涃M納入零余額財政支付體系，不符合科學研究發展的規律性。
三、完善科研經費管理體制與運行機制的建議
（一）減少政府管理層次，管理重心下移
在國家科研經費管理層級中，高等學校處于項目實施及經費管理的第一線，他們對科研經費管理的自身狀況及存在的問題最了解，政府應擴大高等學校對科研經費的管理權限，把政府部門過多的權力下放到一線的管理單位，充分發揮基層管理單位的作用，調動管理潛能，提高工作效率。政府應通過法律、責任、誠信、利益的管理理念引導科技管理，提高管理效益；通過統一的法規制度、預算管理控制、信用卡支付、第三方中介機構的審計等手段，從對科研經費的直接管理轉變為間接管理，由微觀管理轉變為宏觀管理。如：預算審批后，在預算額度內支付勞務費、專家酬金等開支標準應由市場決定?？萍紕撔滦枰錆M活力的人才聘用機制、開放機制，這需要國家政策的支持，應準許科研經費短期聘用高級人才，為科學研究建立良好的政策環境。
（二）增加穩定性科研經費撥款，納入單位基本賬戶管理
科學研究是探索未知，不斷發現、不斷探索的過程，需要有穩定的、連續的科研經費作支撐。穩定性科研經費為教師自由探索科學研究提供了保障，是教師的種子基金，是教師承接大項目的儲備資金。大多數年輕教師對外很難爭取到科研項目，要靠學校穩定的基本科研經費給予扶持，為爭取大項目做前期準備。穩定性科研經費的撥款是科學研究的基礎，在高校發揮著重要的作用，國家應加大穩定性科研經費的投入比例。另外，穩定性科研經費應納入單位基本賬戶管理，允許有一定的沉淀資金，政策應體現穩定、寬松、靈活的特性。
（三）加大對科研人員的激勵政策，合理分攤成本
國家現行的科研管理辦法，大多規定對課題組成員中有工資收入的人員不準許列支人員性費用。高?？蒲腥藛T的業績津貼多為高校自籌經費獎勵科研人員，但無法列支在科研成本中，導致了科研經費擠占教育事業費的現象。為完成科研項目，科研人員犧牲個人休息時間加班加點工作，每一項科研成果都凝聚著科研人員的心血和智慧，科研成本中應體現其價值?？蒲腥藛T是承擔科研任務的主體責任人，國家在制定科研管理政策上，要充分認識到他們在科學研究以及成果轉化中的核心作用，本著以人為本的精神，將責任與利益有機結合，建立較為完善的人員激勵機制。
（四）落實科研管理單位法人責任，構建多層次經濟責任體系
全面落實科研管理單位法人及各崗位負責人經濟責任是做好科研經費管理工作的重要保障。在制定責任制時要注意三個方面：一是責任制內容要全面，要涵蓋單位經濟活動的各環節、各層次的全部內容；二是崗位范圍要全面，要建立各層次、各部門負責人以及科研項目負責人的經濟責任制，形成從上到下各層次、各崗位的經濟責任體系。三是要建立經濟管理的監督體系，明確各部門負責人及科研項目負責人在科研項目管理中的職責權限，使科研管理部門、財務部門、監督部門及項目負責人各負其責。
（五）建立科研經費管理的內部稽核和外部監督檢查機制
財務部門應設立專門的崗位對會計憑證進行事后稽核審查，及時提出財務風險預警。由于財務報賬審核地點分散、崗位多，每個審核人員對財務政策的掌握有偏差，了解的報賬信息也有其局限性，很難發現問題。同一報賬內容就每個個體來說是合理的，但集中到一起就會發生質的變化。如某大學在外部財務審計檢查中發現，某科研項目報銷了大量的汽油費，多筆報銷累計達幾十萬元，經審計核查為科研人員虛報科研經費套取現金。類似的現象，內部稽核人員如能及早發現并進行預警提示，就會防止科研人員違法違紀行為的發生?；巳藛T可掌握財務核算全部信息，以其獨特的視角，觀察分析財務管理中存在的財務風險，特別是對日常消耗品的報銷，如超出一定量及時提出預警審查。在加強內部稽核審查的同時，政府參與引入第三方即中介機構監管機制，在項目執行中期或項目驗收期，實施對項目審計檢查，促進和規范科研單位的財務管理。
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[中圖分類號] G475 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0009- 05
1 引 言
近年來，隨著高等教育事業的不斷發展，高校承擔的科研項目和籌措的科研經費增長迅速，科研經費已成為學校重要的資金來源，在支持高校人才培養、學科建設、發展科技及服務社會等方面發揮了積極作用。
面對科研經費不斷加大力度的投入，科研經費來源渠道的多元化、復雜化，個別高校也出現了一些科研經費使用不當的現象，如：管理制度不健全、預算不科學、經費支出隨意性大等問題，甚至發生違法違紀行為。上述問題的出現除表明學校內部科研經費管理存在問題外，科研經費管理制度本身在某些方面也亟須完善。
近年來，國家先后出臺了一系列加強科研經費管理的文件，對科研經費的使用進行了規范。在當下財政資金預算管理日趨嚴謹、預算執行進度要求愈加緊迫、績效評價要求日益強化的形勢下， 高校加強科研經費管理，建立符合高校科研活動規律和財政預算管理要求的經費管理政策制度，對保證科研經費的規范使用，優化科研經費資源配置，調動科研人員的積極性和創造性，以及提高科研項目的績效，促進高新技術成果的轉化具有十分重要的現實意義。
2 高?？蒲薪涃M管理制度存在的主要問題
2.1 科研經費管理制度可操作性差
2011 年以來，教育部、財政部、科技部相繼出臺了多份與高?？蒲薪涃M管理相關的重要的政策法規，這些政策文件的出臺對科研經費管理和使用中比較突出的問題進行了進一步明確和規范。然而，制度的修改進度始終趕不上科技發展的節奏，各主管部門的“通知”差異頗大，細節模糊籠統，在操作中容易混淆理解?！陡叩葘W校財務制度》《高等學校會計制度》分別2012年、2013 年出臺并相繼實施，而科研經費管理制度卻沒有隨著高校財務制度的更新而做出與之相適應的新修訂。
科研經費管理方法簡單，按資金來源渠道的不同，高校科研經費大體可分為橫向科研經費和縱向科研經費兩大類。從國家層面來看，各大高校的科研經費管理政策始終沒有得到統一，以縱向科研經費為例，只有項目主管部門或地方管理部門出臺相應的管理辦法，在某些制度空缺的情況下亦是參照其他行政管理的一般措施執行，科研經費管理政策帶有明顯的行政化特色。高校對于縱向科研經費的管理一般均采取按預算執行的管理方式，對于橫向科研經費缺少靈活的操作機制，使科研經費管理缺少科學性。同時，由于對橫向科研經費很少有審計的要求，高校的橫向項目經費管理比較薄弱。
各個高校依據自己的情況制定的科研經費管理制度沒有明確界定科研部門、財務部門、項目所在部門以及項目負責人在科研經費管理中的職責，在高校內部往往也是多頭管理，導致管理效率低下。同時，現行的科研經費管理制度缺乏系統性、完整性和可操作性。客觀上造成了科研經費報銷中某些“上有政策、下有對策”的不良現象。另一方面，高校對科研經費使用的獎懲機制也不夠完善，對于違規行為的處罰力度不夠，有關經費使用的獎勵制度并未得到真正實施，或者激勵作用不明顯，也不能發揮激勵作用，由此使得科研經費的使用效益與效率大打折扣。
2.2 科研經費預算管理不科學
（1）高?？蒲薪涃M預算管理意識不強。部分項目負責人對經費預算的嚴肅性和重要性認識不充分，部分項目負責人認為，預算是為爭取科研項目的需要而編制的，申報科研經費時預算隨意編制，結果因預算的不合理導致科研經費在實際使用中實際開支與支出預算存在較大偏差。
（2）預算編制沒有統一的規范，編制方法，科研經費預算編制不科學。非財務專業的課題負責人及相關科研人員，預算編制常識匱乏，在編制預算時往往依據以往的經驗和猜想，缺乏財務的專業性，對成本要素考慮不周，預算缺少科學性和準確性，不能全面真實地反映成本，很多預算未經過充分分析和考察，缺乏實際操作性。
一、國內外研究現狀
高校屬于非營利組織，西方認為，非營利組織的基本特征是其業務活動的非營利性質。近年來，許多國家把高等教育列為發展和投資的重點。發達國家的教育投資水平自20世紀90年代以來呈上升趨勢，隨之也帶動了高校科研經費管理水平的提高。以美國為例，其作為世界上高等教育規模最大的國家，更是重視對高等教育科研的投入。美國等高校的科研經費管理從觀念上注重效益，從方法上突出分析管理的功能，從手段上立足于現代化都是值得借鑒的。
在我國，隨著高等教育事業的蓬勃發展，高校承擔的科研項目和籌措的科研經費均呈現大幅增長趨勢，科研經費已成為學校重要的資金來源之一。在科研經費的管理和使用過程中，絕大部分高校根據財政部、教育部等部門的要求，加強管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從近年來審計、檢查的情況看，也有少數高校對科研經費管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執行不嚴格，致使學校在科研經費管理方面出現一些問題，影響了正常的科研工作。
目前，我國大部分高校已經開始注重科研經費的管理。校園信息化建設步伐的加快，為高校科研經費管理信息化奠定了良好的基礎。
二、科研經費管理在高校中的地位
科研經費是開展科學研究活動的重要條件，是科研活動賴以進行的物質基礎之一。因此，科研經費管理是高校財務管理的一個重要環節。目前高?？蒲薪涃M來源渠道多、數量大，科研經費管理中存在的管理體制不足、項目管理與經費管理脫節、科研經費使用范圍不規范等問題，財務管理在高校科研活動中作用一直沒有得到重視，主要表現為重核算，輕管理；重計算，輕規劃；重數字，輕分析；重本職工作，輕參與過程；重事后反映，輕事前預測等。隨著科研環境的不斷變化，新情況、新問題層出不窮，對于會計工作在科研過程中的作用的認識不改變，將成為嚴重制約我國整個高校科研工作發展的瓶頸。提高財務工作在高校科研工作中的地位，加強財務工作在高校科研活動中的作用顯得日益重要。
三、加強高?？蒲薪涃M管理的意義
（一）適應社會主義市場經濟條件下高等學校事業快速發展的客觀需要
高校要發展，管理是關鍵。而科研經費管理是高校管理體系中的重要基礎，高?？蒲薪涃M管理水平直接影響著整個高校教育事業的發展。因為市場經濟已經把高校經濟活動與社會緊密連接在一起。面對市場競爭和挑戰，高校要適應現代化發展的需要，要推進高校教育事業的健康發展，就要注重生財、用財、聚財之道，改變現行的科研經費管理方式。
（二）加快高等學校事業發展的迫切需要，提高管理效益所必須的舉措
高校要加強人才培養質量，就應該著眼于改善高校科研經費管理現狀，并服務于高校的績效評價。同時要注重高校經濟決策的質量與效益，發揮科研經費管理的輔助決策功能，對決策者實行約束和監督，使決策者與風險收益、責任掛鉤，防止決策上的急于求成和急功近利的短期行為；目前有條件的高校安裝了內部局域網賬務查詢系統，使科研人員能隨時掌握經費使用情況，為合理安排經費起到很大的作用。因為財務技術決定財務服務，管理的創新就是基于技術創新而言的。通過改進科研經費管理方式，提高了科研經費使用效率，促進了科研經費信息化建設，改善了科研經費服務的質量。
四、高校科研經費管理在發展中存在的不足之處
（一）縱、橫兩種科研經費管理方式不明確
縱向經費是財政性撥款，是無償使用國家資金；橫向科研經費是高?？蒲腥藛T爭取的，需要科研人員用勞務或科研成果來償付。兩種經費性質不同，應該采取不同的管理方式。但是，由于高校現行財務管理執行的是事業單位會計制度，著重點是預算的執行和監督，對資金運用過程中可能發生的成本、風險和使用效益的管理一般都不十分重視，所以，在財務操作中對縱、橫兩種科研經費管理的方式不明朗，在使用范圍上沒有細化，給財務人員的管理造成一定難度。
（二）橫向科研分項目管理不嚴格
由于科研經費大多靠學?？蒲泄芾聿块T和科研人員去爭取，特別是橫向科研，有的科研人員為使用方便，在入賬時把多個科研項目合成一個項目號，把所有項目經費在一個項目號中使用，這樣造成財務和科研部門掌握信息不一致，部分項目結題無法查清其財務賬面余額，有的科研項目已結題，但財務賬面上卻一直保留著余額沒有結清；無論哪種情況都無法真實反映每個科研項目的經費使用情況。
（三）科研財務管理制度不健全
目前高?？蒲薪涃M管理和核算缺乏統一科學的、規范的科研管理制度，由于科研經費的開支范圍沒有嚴格的規定，致使開支的內容五花八門，與科研活動無關的支出占有較大的比例，無法真實反映科研經費的使用狀況。
（四）輕視資產管理
資產主要有固定資產和無形資產，對于固定資產科研人員能主動辦理學校入庫手續，由本人或相關學院進行管理，但是普遍存在科研資源共享難，設備利用率低。而無形資產的管理，一般是科研部門掌握相關資料，技術在科研人員手中，但實現成果轉化的不多。
五、建立健全高?？蒲薪涃M管理的思路
（一）財務管理目標要明確
財務管理觀念不能停留在原有的水平和管理模式上，只是簡單的核算已不能滿足現在的需要，財務管理要產生價值、要出效益就應在觀念上創新，使有限的科研經費在教學和科研上發揮最大效益。
（二）財務人員要積極參與科研活動
在目前國家財力困難，對科研投資、特別是高?？傮w科研投資還很少的情況下，提高現有經費的使用效率是當務之急。針對高?？蒲薪涃M使用和管理中出現的問題，應根據國家有關科研經費管理辦法和財經法規，結合本校的實際情況，制定切實可行的經費管理辦法。
最主要的是提高財務人員的素質，這就需要財務人員參與到科研活動的全過程，對科研工作要有所了解，從開始制定經費管理辦法、經費入賬、分配、使用、結題等等，對不同渠道來源的經費按照不同的管理辦法執行，自始自終的參與其中。這樣做，可以加強監控，提高科研經費的使用效率，有利于科研管理人員與財務人員溝通、交流，共同搞好科研項目管理工作，使財務管理人員增強主動為科研人員服務的意識，營造良好的科研環境。
（三）要完善科研經費管理制度
高校應完善科研經費管理制度，將科研經費納入學校財務部門統一管理，建立健全科研經費管理責任制。加強項目經費的預算、計劃、審批等管理環節。選擇合適的科研經費管理模式，加強科研經費管理，減少科研人員報賬的盲目性、隨意性。
高校要進一步明確學?？蒲?、財務等部門及項目負責人在科研經費使用與管理中的職責和權限，建立健全科研經費管理責任制。學?？蒲胁块T負責科研項目管理和合同管理，并配合財務部門做好經費管理的有關工作；財務部門負責科研經費的財務管理和會計核算，指導項目負責人編制項目經費預算，審查項目決算，監督、指導項目負責人按照項目立項書或合同約定，以及有關財經法規在其權限范圍內使用科研經費；項目負責人負責編制科研項目經費預算和決算，并按規定使用經費。項目負責人應自覺接受有關部門的監督檢查，按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的真實性、有效性承擔經濟與法律責任?？蒲胁块T、財務部門和項目負責人應各負其責，密切配合，做好科研經費管理工作。
（四）加快科研管理信息化建設
現在各個高校校園信息化建設日趨完善，在此基礎上可逐步提高科研管理信息化建設，通過網絡傳輸科研經費的各種信息，使科研人員及時掌握相關的政策、制度、資金到賬、使用等情況；科研人員也可以通過此平臺向科研和財務部門咨詢相關問題，起到互動作用，提高科研經費管理效率。
（五）加強資產管理
按照教育部和財政部《關于進一步加強高?？蒲薪涃M管理的若干意見》教財（2005）11號文件規定：除項目管理辦法或項目合同另有規定外，凡使用科研經費購置的固定資產，均屬于學校的國有資產，必須納入學校資產統一管理。各高校要加強對科研成果的管理和保護，除項目管理辦法或項目合同另有規定外，科研成果推廣應用、轉化轉讓應由學校按照《中華人民共和國促進成果轉化法》和《高等學校知識產權保護管理規定》執行?？蒲腥藛T應加強對專利技術等無形資產的保護意識，以防無形資產在不知不覺中流失，給學校造成不必要的損失。
（六）財務人員要牢固樹立服務意識，做好科研經費管理工作
制定完善的科研經費管理制度也需要科研人員的支持和配合，這就要求財務部門和科研部門做好宣傳和解釋工作，讓科研人員了解國家和本校對科研經費的管理辦法及實施細則，對科研經費的使用承擔責任。
保障科研經費出效率、出成果是科研財務管理的最終目標。財務部門同志在工作中要不斷提高業務素質，認真做好科研服務工作，不斷建立健全科研經費管理辦法，提高服務質量，更好地為科研服務。
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（一）項目立項階段
加強經費預算管理方面：武迎春提出了基于績效預算的高?？蒲薪涃M管理方法構想，項目負責人明確課題完成時間節點和衡量項目質量的量化指標后，與科研管理人員簽訂績效合同，課題經費直接撥付給項目負責人，由其自主支配使用，取消不必要的財務審批。張兆許提出應加強預算調整程序的控制和經費使用過程的監管，課題組根據研究的實際需要，按照科研經費調整規定，請示科研管理部門和分管校領導審批后，反饋給財務以調整預算。蔣業香提出開發科研經費財務管理信息系統，對科研經費財務信息進行動態查詢，實時反饋預算執行情況，將科研經費管理由結果控制轉變為過程控制，實行科研經費財務管理的全過程控制。張嵐構建一套面向預算全過程的高?？蒲薪涃M預算管理方法，強調通過持續、動態的預測，細化預算的編制，按項目進展分階段編制預算的必要性。
（二）項目實施階段
控制經費支出限額方面：吳國斌提出可在現行財務軟件的輔助賬中增設“項目預算管理”模塊，用來對科研項目的重點明細科目進行限額控制。財務人員上賬時，根據項目預算支出明細，在輔助賬里對相應科目進行支出限額的設置。在實際支出時，項目負責人如果某個科目（如勞務費、招待費等）支出金額超過限額設置，賬務系統就自動顯示無法正常報銷。黃華紅提出為了解決項目支出和項目實施進度脫節的問題，應對科研經費撥款實行分段動態管理。針對周期長的科研項目，科技處應根據科研項目申報的預期進度，將項目進度分為幾個階段，財務部門根據項目進度對項目經費支出實行分段預算額度控制，每個階段經費支出都必須嚴格控制在預算限額內，對于階段性任務達到績效考評標準，則及時下撥下階段經費。否則，要求項目負責人提出整改意見，整改達標后再下撥下階段經費。
改進科研項目資金結算方式方面：蘭軍瑞認為與傳統報銷方式相比，公務卡報銷不僅需要出具正式發票和POS機小票，而且還需要通過國庫集中支付系統對消費記錄進行查詢，確認消費明細、金額、時間與發票一致后才允許報銷，一定程度上遏制了虛開發票報銷的行為，能夠提高財政資金支出的透明度，避免一些非法套取科研資金的行為。梁麗香強調公務卡結算是國庫集中支付改革的延伸，既具備普通信用卡的授信消費功能，又具有財政財務管理屬性。公務卡不僅可以提高財政財務透明度，而且還可以強化財政監督，有助于深化政府預算制度改革，推進源頭防治腐敗工作，對于加強預算單位財務管理具有重要的作用。
嚴控科研預開票據方面：眭國英提出付款單位為了方便入賬，會要求科研人員預先提供發票，因此財務部門開具的預開發票，可能會有部分科研收入不能及時回款，甚至是票據丟失等現象，長期積累就形成數額巨大的科研預開發票，加大票據管理難度，增加了高校資金風險。為嚴控預開發票，學校應制定嚴格的票據借用制度，由借票人提出申請，經二級學院和科研管理部門共同監管。王平認為預開發票金額大且回款周期長，即使和工資掛鉤也很難控制，為了防止學校墊稅，項目負責人在財務處辦理預開發票手續時，要把預開發票的稅金同時交上。
（三）項目結題階段
加強經費審計方面：孫天嬌認為管理監督的機構應是相對獨立的，因此可以積極引入第三方獨立的科研經費監管機制，建議針對不同科研項目建立起類似于國家自然科學基金委員會式的科研經費管理委員會，下設預算委員會、支出監管委員會、審計委員會等職能部門，在科研經費管理的各個階段對項目執行情況進行事前、事中、事后的全程監督和檢查。王秉禎提出科研項目績效審計的審計方式要主輔結合：以財務審計為主，以績效審計為輔；以持續審計為主，以中后期績效審計為輔，開拓績效審計新方法，完善績效審計評價體系。
二、研究評述
加強經費預算管理方面：基于績效預算的科研經費管理方法雖然較新穎，但由于該方法是結果導向，缺少項目實施過程中的控制，不利于控制經費支出中的風險，尤其是大額資金的支出控制。近年來高?？蒲薪涃M預算管理的研究大多只是針對預算管理某個具體環節提出改進措施，對經費預算全過程動態監測管理措施方面的研究還涉及較少。
控制經費支出限額方面：為了解決科研預算和支出脫節問題，如科研經費支出比例遠超出科研項目進度，通過賬務系統設置明細科目的支出限額，實現科研經費的分段管理控制，財務人員由被動管理變為主動監控，進行科研經費管理手段創新。
改進科研項目資金結算方式方面：《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》強調科研人員和項目承擔單位要依法依規使用項目資金，不得利用虛假票據套取資金，不得通過編造虛假合同、虛構人員名單等方式虛報冒領勞務費和專家咨詢費，不得通過虛構測試化驗內容、提高測試化驗支出標準等方式違規開支測試化驗加工費，公務卡的推廣提高了資金結算的透明度。但部分高?？蒲许椖啃枰谄h鄉鎮甚至是山區開展，如煤炭、石油、農業等行業，這些地區公務卡結算環境還不夠成熟，POS機布點有限，所以公務卡如何在此類高?？蒲薪涃M管理中廣泛推廣也是亟待解決的問題。
2015年，全國研究與試驗發展（R&D）經費支出14169.9億元，比上年增加1154.3億元，增長8.9%；其中高等學?？蒲薪涃M支出998.6億元，增長11.2%。雖然科研經費持續增長，但是科研經費管理卻是百病叢生，“報賬難”、“無法集中精力搞科研”、“絞盡腦汁做預算”、“年底突擊花錢”等問題始終存在，嚴重影響正常的科研工作，科研經費的使用效率比較低下。為此，2016年8月，中辦、國辦印發《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（以下簡稱《意見》），從經費比重、開支范圍、科目設置等方面提出了一系列“松綁+激勵”的措施，激發科研人員創新創造活力。本文以A高校為例，進行研究分析。
一、A高?？蒲薪涃M績效管理的現狀
（一） A高?？蒲薪涃M的組成情況
A高校為中西部地區省屬重點高校，A高?？蒲薪涃M歷年排名全省前五。如表1所示，從2009年到2015年，A高校的科研經費總量增長了將近3倍。其中，財政科研經費的增長比較明顯，財政科研經費占總科研經費的比例也是逐年增加，隨著國家近年來大力加強科研經費的投入，2014年和2015年的財政科研經費更是占到了總量的70%以上。
（二） A高?？蒲薪涃M支出情況
科研經費包括直接經費和間接經費，其中直接經費主要包括：差旅費（會議費）、材料費、設備費、勞務費、委托業務費（協作測試加工費）等十幾類支出科目。表2列出的是A高校2014年和2015年兩年，縱向和橫向科研經費各支出科目占比的平均數，上述5項科目的支出加總均超過總支出的70%。其中，財政科研經費支出，占比從大到小依次為差旅費、委托業務費、勞務費、材料費、設備費；而橫向科研經費支出，占比從大到小依次為勞務費、差旅費、接待費、委托業務費、材料費和設備費。其中材料費、設備費、委托業務費（協作測試加工費）最能體現科研活動的過程和研究成果。
二、A高校科研經費績效管理存在的問題
根據以上數據分析，高校科研經費績效管理存在如下問題：
一是橫向科研經費由于沒有進行預算設置，支出較為隨意，經費監管流于形式。比如橫向科研經費大比例支出勞務費、差旅費，甚至出現7%的接待費，容易引起人們對橫向科研的用途和科研成果產生質疑。
二是財政科研經費勞務費的支出比例很低，只有14.63%。長期以來，科研經費管理相關文件都規定了財政科研經費中不得開支在職人員的勞務費，只能列支無收入人員的勞務費，而且還有比例的限制。這個規定的本身意圖可能是為了限制無發票支出，但卻是與科研活動本身的性質相違背的?？蒲谢顒又饕侨说哪X力活動，如何體現出科研人員的價值，應該增設人員績效科目，這樣科研人員不用再通過“湊發票”“虛開發票”“造假諼穹選崩詞迪幀白隕淼募壑怠保而是名正言順地獲得科研勞動所應得的報酬。
三是設備費占比都相對較低，也反映出A高?？蒲性O備的不足?？蒲性O備是科研工作不可或缺一部分，先進的科研設備是高效科研工作的必備前提。
三、高?？蒲薪涃M績效管理的新思路
（一）以人為本
以人為本是績效管理的精髓，人是組織中有靈魂的參與者，如何提高組織的績效不能忽略了人的本質?？蒲泄ぷ髡呤强蒲薪涃M管理的核心，沒有科研工作者的專心致志地辛勤付出，就免談科研成果?？蒲薪涃M的管理辦法不應該成為科研人員科技創新途中的絆腳石，而應該順應科研工作的規律；不能一味的強調預算的編制，而應該根據科研活動的發生允許適當合理的調整；不能讓科研人員覺得財務報賬的“門難進”“賬難報”，而應該努力幫助科研人員解決報賬難的問題，財務人員應該準確向科研人員傳達科研規章制度的變化，特殊情況的解決辦法，有條件的單位可以給科研人員配備財務助理，爭取讓科研工作者把精力集中在科研工作中，而不是讓科研工作者成為一名會計。以人為本的績效管理制度除了對科研工作者有更多的關注以外，更多地在于能幫助高校管理者掌握管理技巧，養成科學的管理習慣，幫助科研工作者提高工作效率，最大限度地開發內在潛能。
（二）加大激勵
激勵是管理者的主要領導功能，貫穿于管理活動的始終。如何激發科研工作者的事業熱情，調動他們的積極性和主動性，需要我們在績效激勵中下功夫?？蒲薪涃M分為直接經費和間接經費，而間接費用主要用于項目承擔單位的成本耗費和對科研人員的績效激勵?！兑庖姟诽岣吡碎g接費用比重，核定比例可以提高到不超過直接費用扣除設備購置費的一定比例：500萬元以下的部分為20%，500萬元至1000萬元的部分為15%，1000萬元以上的部分為13%。為加大對科研人員的激勵力度，有部門透露《意見》將取消績效支出比例限制，明確項目承擔單位可以在核定的間接費用比例范圍內統籌安排績效支出，并與科研人員在項目工作中的實際貢獻掛鉤。如此大尺度的放開績效比例，等于是給科研人員“松綁”。讓他們有更多的時間和精力投入到科研工作中，獲得應得的成本補償。
（三）注重考核
沒有約束不等于沒有監管，在放開科研經費限制的同時，我們更應該從績效考核上想辦法，出高招。首先，績效考核應注意公正公平?？冃Э己说倪^程和環節都應該對科研人員公開，包括績效考核的內容、等級、考核方法、評價標準、考核結果、考核機構和職責等，只有這樣，才能激發科研人員爭上游的責任感和緊迫感。其次，績效考核應踐行差別化原則。不能籠統的把考核當成一個形式，而應該設定定量考核指標，比如論文的級別、數量、獲獎數量、專利數量、實用程度等方面進行打分考核，嚴格區分科研成果等級，對于不達標的科研項目應該有一定的懲罰措施。最后，績效考核應定期化、制度化?，F階段，我們比較重視科研項目的申請，而忽視科研項目的中途和后期的檢查?？冃Э己藨灤┯诳蒲谢顒拥娜^程，不止對科研經費的監控，科研成果更應該成為監控的重點。績效考核形成一種制度后，定期化的績效考核才能及時發現科研活動中的問題，促進科研事業健康的發展。
四、結論
我國正處在科技創新發展的關鍵時期，我們要從大額的科研經費投入中獲得相當的科研產出，加強科研經費的績效管理或許是一個好措施。在高?？蒲薪涃M管理中，引入績效管理的理念，以人為本、加大激勵、注重考核可以更好地管理科研經費，使得科研工作者有更多的時間踏踏實實的搞科研，更有危機感、緊迫感和責任感，為高校“雙一流”的目標而努力，為國家的科技振興而奮斗。
參考文獻：
[1]韓潔，等.讓科研經費真正成為創新的“助推器”――詳解中央財政科研項目資金改革六大亮點[M].新華社，2016，1，8.
