時間：2023-05-28 08:23:56
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二、稅收籌劃的定義和內容
企業要增強自身的競爭實力，要提高自身的利潤率并降低稅收風險，就要做好相應的稅收籌劃工作。而做好稅收籌劃工作的前提是要充分了解稅收籌劃工作的具體內容和目標。
(一)稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人按照國家的稅收政策和稅收法規的規定，在不違反國家有關的法律法規和稅收法律法規的前提下，選擇相應的納稅方案來籌劃企業自身的生產經營和投資理財活動，以便實現企業利潤最大化目標。稅收籌劃工作首先要符合國家法律法規的要求，同時要遵守國家稅收政策的導向指導，不能一味的按照自身的主觀意識來開展稅收籌劃工作。同時，稅收籌劃工作要具有前瞻性和預見性，施工企業要在生產經營和投資理財活動開展前進行稅收籌劃工作，減輕自身的稅收負擔，提高企業稅后利潤，以便施工企業能夠真正實現稅收利潤最大化。
(二)稅收籌劃的主要內容
稅收籌劃的內容分為四個主要部分，分別是避稅籌劃，節稅籌劃，轉嫁籌劃和實現涉稅零風險。稅收籌劃工作主要是從這四個方面入手，從而有效實現稅收收益最大化目標。避稅籌劃是指企業可以在不違反國家的法律法規的前提下，采用相應的避稅手段，利用稅收法律法規條文中的漏洞或者是空白來開展稅收籌劃工作，以便實現合理合法避稅。避稅籌劃工作不是違法行為，避稅籌劃行為與偷稅漏稅行為有著本質上的區別，國家只能采取相應的反避稅措施，例如國家只能不斷完善稅收法律法規來限制避稅行為，而不能采取強制性的手段制止或懲罰避稅行為。節稅籌劃是指納稅企業在不違法國家立法精神的前提下，利用稅法規定的條例或者是稅收優惠政策來降低稅負。企業在進行節稅籌劃工作時，可以利用稅法規定的起征點的不同和相關的稅收優惠政策來指導生產經營活動和籌資投資活動，巧妙安排，合理節稅，這樣就可以在符合國家稅收法律要求的前提下進行合理節稅。轉嫁稅收籌劃是指企業在不違法稅收法律法規的前提下，通過相應有效的措施開展稅收籌劃工作，以便轉嫁企業的稅收負擔。境外施工企業可以通過提高價格或者是降低價格等手段將利潤或者收益轉移到稅負較低的國家，或者是通過價格調整將稅負轉嫁給上游的企業以及下游的消費者，這樣就可以在較大程度上實現施工企業稅負的轉移。實現涉稅零風險是指施工企業要全面了解自身的賬務，及時核算并交納稅款，及時向稅務部門進行納稅申報，這樣就可以減少施工企業遭受稅收處罰的可能性，降低企業的稅收風險。這種稅收籌劃方式不是直接降低企業的稅負，而是在一定程度上間接降低企業的納稅成本，使得施工企業可以間接獲得稅收收益，也可以為施工企業的發展創造一個良好的稅收環境，進而可以為企業的長遠穩定發展提供基礎。
三、境外施工企業開展稅收籌劃工作時面臨的風險類型和內容
境外施工企業在開展稅收籌劃工作時，面臨的風險主要有匯率風險、利率風險、財務風險、稅收風險、政策風險、法律風險和社會環境差異風險等等，這些風險的存在無疑加大了企業的經營風險，提高了企業發展的不穩定性，不利于為企業發展創造一個平穩健康的外部發展環境。
(一)匯率風險
近年來，我國人民幣幣值被迫升值，且升值一直有著上升趨勢，這對我國境外施工企業的境外收益、資產和發展帶來了不利影響。人民幣增值，因施工企業的外幣債權總是大于債務，使得產生匯兌損失，直接增加財務費用金額降低企業利潤，增加了企業的外匯風險。
1、使得企業的營業收入降低。我國境外施工企業的工程項目合同大多數是以美元為計價貨幣，由于我國的企業會計準則規定:利潤表所有項目都應當按照會計期間的平均匯率折算成作為記賬本位幣，即要將利潤表中的項目收益換算成人民幣。在直接標價法下，人民幣升值，匯率下降，使得同量的美元換算成人民幣的數量減少，導致境外企業的營業收入降低。
2、企業的應收賬款、預付賬款和外匯縮水。眾所周知，通貨膨脹會使得債務人受益，債權人虧損，而匯率下降也具有類似的效應。匯率下降，人民幣升值，使得以美元表示的應收賬款和預付賬款的價值下降，境外施工企業的債權權益受到損害，不利于境外施工企業的穩定健康發展，使得企業以美元表示的資產價值降低。同時，由于境外項目在不同國家有著不同的外匯管理程序，境外項目所在國通常會限制項目建設資金大量回流等現象的發生，因此導致境外施工企業未結余資金數量較多，這一方面使得資金利用效率降低，不利于資金的優化配置，同時在人民幣升值的情況下使得外匯價值下降，直接影響項目的收益和價值。
3、生產和營業成本增加。境外施工企業在開展境外項目時要外派本國工作人員到項目所在國家進行項目指導和監督，而外派人員的薪酬是按照美元計價，在人民幣升值情況下，企業要留住人才，就要相應調整外派人員薪酬，保證外派人員工資換成人民幣后不縮水，這樣就無疑加大了企業的成本。其次，由于境外項目建設資金大多數是從本國的銀行中借貸獲取，企業要獲取美元計價的收益時要將其轉換成人民幣歸還給銀行，這樣就加大了企業的資金成本，不利于企業的發展。
(二)稅收風險
由于國內外的稅收法規和稅收政策的不一致，企業進行納稅申報時面臨的程序和稅收負擔也不一致，使得境外施工企業在開展境外施工項目時獲取經濟效益面臨的稅收風險增大。稅收政策和國內差別主要有所得稅、增值稅、財產稅和利潤稅等稅率的不同，而且這些稅收種類的征收范圍也與國內稅種征收范圍不一致，加大了境外施工企業計算應繳稅收的工作量，提高了稅收計算工作的復雜程度，從而間接的加大了企業的納稅成本，增加納稅風險。同時，一些國家為了保護本國企業的發展，設置了相對較高的關稅以限制境外施工企業進入，這樣就在更大的程度上加大了境外施工企業的稅負，提高了企業的生產成本，增加了境外企業的稅收風險。
(三)財務風險
財務風險是境外施工企業面臨的重要風險之一，財務風險主要包括資金風險、審計風險和核算風險等內容。資金風險是指境外施工企業由于資金短缺和資金撥付手段復雜等因素給企業帶來的風險，資金撥付會有一定的時滯性，工程承包項目資金的撥付和資金預付款資金到位需要一定的時間，這樣就會給境外施工企業帶來一定的資金周轉壓力，不利于保障資金的流動性和安全性。審計風險是境外施工企業在開展境外施工項目時，由于地域差別和審計制度的差別的存在使得未來項目的決算財務審計工作要受到不同國家和組織的多方審計，只要未來項目沒有通過其中一方的審計，項目工程就難以通過，境外企業面臨的審計風險壓力巨大。核算風險是由于中外財務核算工作難以同步進行而帶來的風險。境外施工項目在國內或者國外發生的費用，在國外或者國內不被認可，因此不能被納入財務核算范圍之內，使得中外財務核算的結果不同，從而影響境外施工企業的納稅額不同，這樣就使得境外施工企業的財務信息不一致，項目效益難以準確計算，財務暗箱操作的可能性加大，不利于境外施工企業財務核算工作的順利開展。
四、境外施工企業開展稅收籌劃和風險控制工作的措施
境外施工企業要想積極開展稅收籌劃工作，降低企業面臨的風險并對風險進行有效的控制，就要從稅收籌劃和風險控制入手，采取相應的解決措施，實現企業的經營管理目標。
(一)開展稅收籌劃工作的具體措施
1、要熟悉了解境外工程所在國的法律法規。企業要開展相關的稅收籌劃工作，首先就要了解境外工作所在地的稅收法律法規。施工企業開展境外工程建設的前期，其財務人員就應該對當地的法律法規進行全面的了解，要收集有關的法律法規信息，制定相應的稅收籌劃操作方法。境外企業同時也可以聘請專業的翻譯機構或者團隊，對工程項目所在地或者國家的稅收法律法規進行準確無誤的翻譯和解析，以便幫助施工企業的財務工作人員制定有效的對策，為稅收籌劃工作的開展提供依據。
2、成立稅收籌劃領導小組。稅收籌劃是一項復雜的工作，具有系統性和協作性，稅收籌劃工作的有效開展需要境外企業各個部門之間的有效合作，相互配合。因此境外施工企業在開展項目時，可以成立稅收籌劃領導小組，以便協調各個部門之間的工作，進而統籌稅收籌劃工作，為稅收籌劃工作提供人員支持和組織保障。成立稅收籌劃小組，應該要注意稅收籌劃小組的組織構成，要注重提高稅收籌劃小組的工作效率，避免設置重復的崗位造成小組機構臃腫。再者，要注意防止稅收籌劃小組的權利過分擴大化，境外施工企業在機構設置中要注意權責分配，明確權利和責任，領導小組在稅收籌劃工作中應付首要責任。
3、確定境外項目實施的法律形式。境外工程企業內部的財務工作人員應該要理解工程所在國家稅收相關法律法規，從而確定適合施工企業的項目法律形式。比如，境外施工企業要根據工程所在地的稅收法律特點，可以將項目設置成具有法人資格的子公司或者是分公司，這樣就可以將項目所需的生產性材料或者物資進行轉移定價，從而將利潤和收益轉移或者留在稅率較低的國家，以便達到合理避稅的目的。再者，施工企業可以預測工程的利潤率，從而為制定項目的稅收籌劃目標提供理論基礎。4、制定相應的稅收籌劃方案。稅收領導小組要充分了解項目的具體實施情況，熟悉項目所在國家的法律法規，將項目的利潤率水平和稅收籌劃目標結合起來，充分分析項目實施環境的利弊，制定科學合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃方案可以指導稅收籌劃工作的具體實施，可以給稅收籌劃工作指明方向，從而提高稅收籌劃工作的工作效率，保證工作的順利開展。
(二)施工企業稅收籌劃過程中的風險管理和控制手段
1.1主觀原因
(1)人力資源配備。
包括從事稅務風險管理的人員數量及其專業勝任能力兩個方面。充足的、具有專業勝任能力的專職稅務人員是企業稅務風險管理工作有效、順利開展的關鍵保障。目前我國大企業普遍存在稅務管理人力資源不足的情況，需要引起企業管理層的足夠重視。
(2)管理風險。
第一，石油企業通常采用設立稅務部(處)的方式，但由于部門層級較低、從業人員數量較少且受專業背景的限制，缺乏對全集團國際經營活動進行稅務管理的能力。第二，稅務風險管理制度設計缺乏統籌性，企業各個部門之間需要更加有效的協調與配合。
1.2客觀原因
(1)有關國家稅法規定和征收管理辦法的差異。
我國石油企業國際化經營的業務活動發生在多個國家，每個國家又有各自的稅法體系，不同的體系之間有著較大的差異性，多重司法管轄導致石油企業的稅務風險成倍增長。在跨國經營的不同國家，計稅方法和征收管理辦法各有差別，為集團的稅務風險管理提出了重大的挑戰。因各國稅收管轄權限和對經濟行為性質認定的差異，企業同樣也常面對重復納稅問題。
(2)國內稅法體系調整與缺陷。
近年來，稅收政策作為一項有力的宏觀調控工具在我國得到了廣泛的應用，有關政策、法規出現了密集的調整，這無疑是政府對于其面臨不斷變化的經濟、社會形勢的積極適應，也是對企業的稅務風險管理過程提出的更高要求。依據我國目前實施的企業所得稅稅法，企業取得的源于境外的所得征稅適用的是“分國不分項”原則對其境外負擔的企業所得稅進行抵扣，造成企業在部分國家的虧損不能得到及時、足額彌補。
2.應對國際化稅務風險的建議
(1)強化健全管理機制，推進企業稅務風險管理制度化。
對于集團涉稅經營管理工作進行規范統一的管理和指導，明確集團總部與國外子(分)公司或事業部之間的稅務風險管理工作內容范圍和職責劃分。完善稅務風險管理系統，使涉稅信息數據的記錄、分類和歸集等更加及時和準確，將涉稅人員的工作重點轉向容易出現稅務風險的事項。從源頭上把風險點找出來，生成風險清單，從而便于企業通過完善內部控制制度，對可能的稅務風險點進行管理和控制。保證風險信息能夠在企業不同層級之間迅速、有效交流，保障風險管理制度設計的有效使用。
(2)重視企業稅務人員配備，應對稅務管理工作。
在國際化經營的過程中，我國石油企業急需高質量的稅務專業人才分別在集團整體層面和境外子(分)公司層面對日常和特種業務相關的稅務風險進行有效管理。這就需要企業根據集團和境外業務規模設置與之匹配的稅務管理人員崗位，并篩選具有勝任能力的人員承擔相關工作。建立和完善企業稅務管理員的培訓制度，提高稅務人員的業務能力，奠定稅務風險管理和控制的人力資源基礎。
(3)增強重視稅務風險管理的企業文化，營造合規守法經營氛圍。
風險管理文化是企業文化的重要組成，企業需要在整個企業集團的層面明確進行稅務管理的重要性和戰略意義。提高企業集團高管人員的在境內外市場開發、招投標、投資、資本運作和內部控制等全業務流程中的稅務風險管理意識，并傳遞給企業員工，使得“依法經營、合規經營”的理念真正滲透到企業的經營、管理行為的各個節點，樹立“全員參與、全員控制”的風險管理思維和行動方式。
(4)完善稅務風險管理工作網絡，與稅務、法律中介的高效合作。
稅收問題具有極高的專業性、復雜型和實效性。通過尋求專業化的外部中介機構合作，使企業對于自身稅務風險特別是特種業務稅務風險等有更加客觀的認識。權威性的稅務、法律機構的外部監控能夠更為專業、公正地發現和監督企業的稅收風險，并為企業提供更為科學、合理的解決方案。企業可以考慮同這些機構建立長期、穩定的合作關系，對企業自身經營業務發展和擴展提供動態、連貫的智力支持，并在同時不斷提高自身的涉稅業務處理能力。
(5)加強企業與稅務機關的信息溝通與交流，建立良好稅企關系。
與國內和境外的稅務機關保持良好的溝通與互動關系，維護企業良好的社會形象。在境外，充分尊重東道國的稅收法律，爭取在稅法的理解上與其主管稅務機關達成一致，特別是在對特種業務或政策模糊地帶的處理方面，要首先獲得其認可，還可以與其達成“預約定價協議”，就其轉讓定價問題的處理獲取首肯。在國內，獲取稅收政策、法規方面的最新資訊和消息，加強與稅務機關指定稅收聯絡員的溝通與聯系，特別是與稅務機關指派的聯絡員及時溝通企業所發生的重大財務事項，協調稅務機關，積極解決爭議與問題。
關鍵詞 大企業 稅收管理
一、大企業稅收管理的現狀
大企業與一般企業相比：一是資產規模大，稅收收入集中；二是企業經營和稅收事務復雜，專業性強；三是企業管理結構較為完備，納稅意識和稅收遵從度較強。相對于大企業的特殊性，目前稅務機關的管理在征管力量和業務水平、信息來源渠道等方面與大企業專業化、精細化管理的需要存在明顯差距。
金湖縣國家稅務局按省局蘇國稅函〔2009〕392號文件標準，結合全縣實際征管情況劃分了大企業稅收管理范圍。以2009年企業的銷售總額、資產價值、納稅額三個指標權重的各三分之一進行篩選，共選取了排名前100戶企業，再加上全縣的外商投資企業，共計136戶實行專業化管理，其中列為市級大企業為6戶。136戶企業2010年入庫稅款5.6億元，占全縣稅收總收入的56%。由此可見，大企業對于地方政府的經濟發展、財政上入起著舉足輕重的作用。
二、現行大企業稅務管理存在問題和不足
當前，大企業稅收管理的問題和不足，主要集中體現在以下方面：
1．占有信息資源不對稱，企業提供信息不完整。大企業出于保密等方面考慮，在對外披露信息時十分謹慎，對稅務機關需要掌握的資產、核算、內部審計數據及年終考核指標達成等信息不予提供，或者即使提供也是經過“加工的”，信息的完整性和及時性難以保證，稅務部門很難掌握企業的全部情況。
2．管理技術和管理能力上不對稱。大企業普遍采用ERP管理軟件，而稅收管理員沒有深入學習ERP管理軟件，不能運用ERP查詢功能對大企業執行有效監管。國稅系統征管軟件還未能實現全國聯網，現有征管軟件在稅源分析方面還存在很大缺陷。目前尚未形成對大企業的聯動管理機制，難以發現和應對大企業集團化、規?；\作下的涉稅風險。
3．涉稅人員素質不對稱，征納雙方人力、智力資源不均衡。大企業業務涉及多個行業且跨地域經營，專業化分工細致，信息化程度很高。而稅務機關精通法律、財會、計算機等專業知識和技能的人才匱乏，面對大企業海量般的數據、信息和高度專業化的財務核算軟件，稅收管理員明顯力不從心。
由于存在上述問題和不足，使得大企業的稅收風險加大。一方面因企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，從而面臨補稅、罰款、處罰甚至刑罰；另一方面也引起國家稅務總局的關注，總局于2009年專門布置開展大型企業集團稅收自查工作，對大企業的稅收管理進行規范。
三、金湖國稅在大企業稅務管理方面的探索
金湖縣國家稅務局為有效提高大企業稅收管理能力，選擇省局專業化管理第二套試點方案，成立專業化管理分局，探索開展了一系列大企業稅務專業化管理實踐，形成了以下四方面的做法：
1．成立稅源專業化大企業管理機構。金湖縣國稅局按照“配置專門機構、選準重點企業、配強管理人員、創新管理方法”的總體思路，成立了大企業專業化管理團隊，職能定為專業管理，不實行劃片分戶管理，不再處理日常性事務的管理，主要負責包括全縣外商投資企業在內的136戶企業四級風險應對和稅源監控，同時負責國際稅務管理職能，負責聯系管理市局確定的6戶大企業。
2．建立大企業內部涉稅風險控制管理機制。針對金湖縣大企業特點和需求，按《大企業稅務風險管理指引（試行）》要求，深入大企業了解風險管理制度的執行情況，穩步推進大企業稅收風險內控測試，按照內控機制較好、納稅意識較強、信譽等級較高等標準，優先選取了“某電池有限公司”和“某機械集團”兩戶大企業，按照省市局內控測試格式、方法，通過擬定測試計劃、召開大企業財務負責人會議、發放調查問卷、與企業和相關人員座談詢問、審核循環內部控制、抽取業務憑證測試等方法，完成大企業內控測試階段性工作，指導企業建立稅務風險管理制度。通過稅收風險內控管理，既幫助企業健全完善了涉稅內控機制，提高了自我防控能力，又積極推進了大企業稅收管理與服務各項措施的落實，持續提升了大企業稅收風險管理水平。
3．開展大企業涉稅風險評定事前提醒工作。建立大企業稅收風險預警提醒機制。在風險識別、風險分析中發現大企業存在稅務風險疑點時，通過發送稅務風險提醒函的方式，及時提醒。每季度利用稅收風險管理平臺提取異常數據，大企業管理人員根據所掌握的企業信息，結合相關涉稅信息系統中的疑點提示信息，向大企業發送《稅務風險提醒函》，指出企業應關注的風險點，幫助其防范稅收風險。同時在日常管理中，對發現的大企業納稅異常和違章行為，及時進行告知提醒，并幫助企業自查自糾，使其盡量避免受到稅務行政處罰。
4．完善稅收風險體制建立稅收風險特征庫。建立涉稅風險防控機制，搞好大企業特殊，建立大企業動態管理檔案，采集內外部信息，依托信息化手段，建立快速、準確的風險識別、分析、評估和應對機制。利用稅源分行業、分類別管理將不同企業的稅收風險點整理歸類，通過走訪調研，發現共性稅收風險建立通用特征庫；對單個大企業系統地掌握其組織結構和生產經營情況，根據企業工藝流程進行功能分析，排查稅務風險控制關鍵要素，建立大企業稅收風險特征庫，有效彌補現行大企業稅收管理缺陷，提高了大企業稅收管理質量和效率。
2010年分局共監控分析應對風險異常戶48次，共計補增值稅697.04萬元，企業所得稅902.54萬元，滯納金88.07萬元，調減虧損532.86萬元，其中追繳一筆非居民企業境外股權轉讓所得稅720.9萬元。通過對大企業實施專業化管理，規范了納稅人的納稅行為，提高了納稅人的稅收遵從度。
四、提高大企業稅收管理水平的措施建議
通過對當前大企業的管理現狀的分析和我縣大企業稅收管理方面的實踐，大企業的管理應立足于現有的征管格局和管理能力，稅務部門應該前移管理重心，抓好預防和創新稅務管理的有效載體，注重管理與服務的有機結合，減少對立性與對抗性，努力實現稅企雙贏。
1．完善大企業涉稅風險內控管理機制，引導大企業自我防控風險?，F階段大企業稅收管理工作基本可定位為：以需求為導向，為大企業提供有針對性的服務；以風險為導向，建立健全大企業稅務風險預防和控制體系；稅企合作，有效提高大企業稅法遵從水平，降低遵從成本；這就要求稅務部們把管理的重點放在引導、幫助和促進大企業開展內控測試，建立企業稅務風險管理等制度，通過建立稅收風險分析和稅法遵從的評價機制，針對不同的遵從程度實行差異化管理，以提高大企業稅法遵從的自覺性。
2．實行大企業稅源專業化管理，依托現有資源構建高素質隊伍。將大企業的稅收風險分析、稅源監控、大企業內控測試、建立稅務風險管理制度，進行納稅評估、稅務審計等專業性強、復雜程度高的工作從屬地管理稅收職能中分離出來，由專業化分局專職管理。針對不同大企業稅收管理中的專業性，整合系統人才資源，成立各種專業化團隊，縣級機關征管部門應實體化，整合為大企業稅源專業化管理部門，分清職責界限，便于與上級部門溝通，并與基礎管理分局構建相互配合管理格局。
專業人才是支撐大企業稅務管理的重要保障，專業化管理要求稅務機關運用各種國際先進理念管理隊伍，依托現有資源，優化人力資源配置，把政治過硬、業務熟練、作風優良、服務規范的人才整合到在企業管理機構來。大力開展專業技能崗位培訓，加強專門業務知識學習，加快專業人才的成長，培養具有稅收專業技能，財務核算、反避稅、計算機等各門類的專長的人才，打造出一支高素質專業化團隊勝任大企業稅收管理工作。
3．以信息技術為基礎建立精細化的大企業稅源監控體系。目前，綜合征管軟件中缺乏對大型企業組織結構、關聯業務的記錄，更缺乏稅收分析和納稅評估的支持，因此，建立大企業稅源管理和分析平臺是十分必要的。該系統應實現以下主要功能：（1）建立大企業組織機構、關聯企業的基礎資料庫；（2）建立大企業的申報資料庫，從而實現匯總申報數據與其所屬單位申報數據的比對；（3）具有與大企業財務軟件的數據接口，便于從財務軟件中提取數據；（4）建立外部第三方信息資料庫；（5）建立大企業的分析預警指標特征庫；（6）建立大企業的涉稅風險分析模型。系統的開發需要進行充分的調研并聽取各方面的意見，確保大企業稅源管理和分析平臺的實用性和先進性。
4．加強動態監控落實情報管理，構建信息共享機制。樹立采集各方面信息和情報進行分析的觀念，實行風險管理導向的大企業專業化管理，必須要有充分、準確、及時的內外部信息。要注意收集大企業的行業特點和主要產品工藝流程等信息，鎖定產能、物耗、能耗、利潤率和費用率等關鍵指標，確定合理的預警區間，分戶構建個性化的大企業風險特征庫。建立與供電、財政、審計、工商、海關、銀行等相關管理部門的聯系和信息溝通制度，豐富稅收政策信息資源。建立與大企業高層管理人員的溝通和協調機制，保證信息的暢通。
五、大企業稅收管理需要社會關注
大企業的稅收管理不僅是稅務機關一方職能，需要大企業在涉稅方面自我遵從能力，需要全社會共同關注。大企業稅收遵從行為具有示范效應，與一般企業相比，大企業的稅務風險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關治理層和管理層的納稅態度和觀念不夠正確，相關內部控制的缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面。因為大企業管理人員在社會活動中政治地位高，大多數在企業在各自的產業或行業中具有主導者作用，對社會經濟穩定以及人民的生產生活十分重要，因而提升納稅信用等級在社會活動中的影響度勢在必行。由政府出臺相關措施，對企業決策層不重視對稅收風險管理、財務人員對稅收風險的認識不足、企業內部財務關系不明、財務管理混亂的企業進行從嚴監管；對有涉稅違法犯罪行為的大企業降低企業和企業高管信譽，在社會各項活動中進行限制，大大提高涉稅違法犯罪行為成本，為有效提高大企業稅收管理能力有個良好的外部環境。
（一）項目所在地的稅務風險
1.不了解當地稅收制度和征管方式。不少企業對當地的稅收制度和國際稅收體系缺乏了解，對項目所在地稅務機構的征管嚴格程度估計不足。例如在非洲某國的一中資企業子公司在日常工作中沒有及時整理稅務資料，稅務機關突擊審計時發現上一年度的納稅申報無法提供準確明晰的文件和數據支持，結果財務經理被捕受罰。
2.缺乏海外財務稅務人才，總部監管不到位。有的企業缺乏海外財務稅收管理人才，境外項目也沒有專人負責稅務工作。有的企業海外財稅人員培訓體系不完整，總部沒有及時向海外機構進行指導，或者當地財稅人員無視公司內部的稅務管理制度，未按照總部的規定去執行稅務處理。也有當地財稅人員對于新的、不明確的涉稅事項，沒有咨詢總部或稅務機構的意見，而是自作主張，導致操作嚴重失誤、給企業造成嚴重的經濟損失時才與總部溝通。
3.項目所在地的稅務風險。項目所在地的稅務風險中，大部分原因是項目管理人員在經營決策、簽訂合同等方面沒有考慮到稅務問題及影響。其次，部分國家當地主管稅務官員不執行該國稅法或稅收協定。例如，中國公司在投資東道國的子公司賬上列支的成本費用擁有完整的合同與合法的票據，按照當地稅法規定允許扣除，但當地稅務機關不予認可，要求進行納稅調整，補繳公司所得稅。
（二）中國稅務風險
“走出去”企業面臨的中國稅務風險主要因為不符合我國相關的稅務制度和規定。
1.居民企業的規定。中國企業在境外設立的子公司，如果實際管理機構在中國境內，會被認定為中國居民企業，其全球收入均需繳納25%中國企業所得稅。
2.受控外國公司的規定。中國居民企業設立和控制的外國公司，實際稅負低于12.5%，留存大量利潤又沒有合理商業理由的，就可能被認定為“受控外國公司”，其歸屬于中國居民企業的利潤需要計入該中國居民企業的當期收入，繳納中國企業所得稅?，F在企業在開曼、英屬維爾京群島等地設立的公司非?？赡鼙徽J定為“受控外國公司”。
3.境外所得稅抵免的規定。中國企業從境外項目取得的收入均需繳納25%中國企業所得稅，但可以在一定限額內抵免已經繳納的境外所得稅。很多中國企業在境外沒有取得合格的完稅憑證，或者計算不清境外所得稅的金額，結果無法抵扣境外所得稅，需要全額補繳中國所得稅。
4.一般反避稅條款的規定。我國稅務機關會對企業可能存在的避稅安排啟動一般反避稅調查。主要包括：濫用稅收優惠，濫用稅收協定，濫用公司組織形式，利用避稅港避稅，其他不具有合理商業目的的安排。稅務機關會按照經濟實質對企業的避稅安排重新定性，取消企業從避稅安排中獲得的稅收利益。
二、企業“走出去”常見稅種
（一）境外項目常見稅種
所得稅：如果不在當地設立子公司，多數國家規定工程承包超過一定時間才需要在當地繳納所得稅，中國和大多數國家簽訂的稅收協定都以6個月為限。但某些國家規定，只要外國企業在當地承包工程，就需要繳納所得稅。征稅方法一般有核定法或實際利潤法，如果在當地設立子公司，通常按實際利潤征稅。要特別注意成本費用需要提供充分的證明材料，尤其是關聯企業的費用。
流轉稅：常見營業稅、增值稅等。
財產稅：有固定資產稅、房產稅、地產稅等。
海關稅：包括進出口關稅、進口環節增值稅等。
合同稅：有些國家規定對承包合同一定比例征收合同稅。
印花稅：合同、證照等通常都需要繳納印花稅。
（二）常見的中國相關稅種
所得稅：中國企業的海外項目，取得收入需要繳納中國企業所得稅，但可以在一定限額內抵免境外已經繳納的所得稅。如果海外項目在當地免稅，但中國與當地沒有簽訂稅收協定，或簽了稅收協定但沒有“饒讓”條款，就很可能要在中國補交25%所得稅。
營業稅：境外建筑業勞務可免征營業稅，但設計、監督管理等勞務仍需繳納營業稅。如果境外建筑業勞務（施工）和設計、監督管理包含在單一合同中，存在免稅勞務和應稅勞務金額劃分不清的問題。
增值稅：出口貨物和自用舊設備可申請出口退稅，外購舊設備出口免稅但不退稅。
印花稅：總分包合同、貸款合同、購銷合同等，即使在境外簽訂，如果帶入境內使用，也需要繳納印花稅。
三、稅務風險防范及措施
（一）商務談判階段提前做好防范工作
各國的稅收政策差異較大，在商務談判階段應重視合同中有關納稅的條款，認真了解相關稅法規定，匡算稅金影響，以提高海外項目的經濟效益，避免遭受經濟損失和法律風險。
1.在投標階段應當根據項目的特點結合當地的稅法規定做好稅務規劃，應認真分析項目的每個環節所涉及的稅種，盡量正確的匡算每個稅種的金額，來確認成本中的稅負金額，進行準確的報價。
2.對于成本加酬金的開口合同，應在合同中明確稅金的負擔對象。如合同規定由承包商交納稅金，則應了解稅種和稅率，并將應納稅金列入合同成本費用中，在投標中加以考慮。
3.對于固定價合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規定由業主負責繳納所在國的應納稅金，而承包商僅負責其本國的應納稅部分。如合同規定均由承包商納稅，則應了解清楚稅種和稅率，并將稅金計入合同內。
4.對于合同額較大而且復雜的跨境工程項目，應當尋求專業機構的幫助，從中國企業角度考慮項目所在地的稅負等國際稅務問題，降低項目的整體稅負。
（二）建立稅務風險管理防范措施
海外項目需要特別關注項目所在地的稅務風險，在充分了解當地法律和稅務規定的基礎上，通過對經營活動的事先籌劃、事中控制和事后審閱，準確合理的申報納稅，建立稅務防范措施，盡可能控制相關的稅務風險。
1.建立稅務風險管理管理制度，設置稅務風險管理部門或專職崗位，培養專業的財務稅務管理人才。
2.設立稅務風險管理工作流程，確保稅務規劃具有合理的商業目的，作經營決策時要考慮稅收因素的影響，
3.稅務事項的會計處理符合相關會計準則和稅務規定，納稅申報、稅款繳納、稅務檔案管理以及稅務資料的準備等涉稅事項符合相關規定。
4.建立稅務風險評估機制，對稅務風險管理實施情況進行監督和改進。
四、稅務籌劃的原則及方法
企業可以利用各個國家不同的稅法、稅收征管制度的差異，提前謀劃，以避免或者延緩納稅行為，實現企業商業決策的稅后價值最大化。需要注意的是稅務籌劃并不是偷稅、漏稅等違法行為，而是合法行為。
（一）稅務籌劃的原則
1.戰略原則。綜合考慮海外項目執行的各個環節，統籌安排，同時要符合稅務監管機構的監管要求，最終著眼于降低企業的整體稅負，而非僅僅減少某一環節、某一稅種的納稅。
2.預見原則。稅務籌劃的重點在事先安排，根據項目具體情況、所在的國別的法律規定，事先作出合理安排。
（二）稅務籌劃的常用方法
在項目商務談判中，爭取達成免稅項目，由對方政府或者業主承擔稅負。爭取稅收優惠政策，我國海外項目大多在亞非等欠發達地區，各國為吸引投資，多有一些稅收優惠政策，企業應該積極爭取這些優惠政策。還可以根據海外項目情況，設計有效且可操作的控股構架，使用國家間稅收協定，或考慮將利潤停留在海外控股公司層面，以遞延納稅時間，從而降低海外經營的整體稅務成本。
（三）設立海外公司控股構架的注意事項
1.應考慮向稅務局證明海外控股公司對利潤不做分配或減少分配是出于合理的商業原因，比如海外再投資等，以降低觸及中國受控外國企業條款的風險。
2.根據中國企業所得稅法，中國企業從其直接或間接控制的外國企業分得來源于中國境外的股息等投資收益，在滿足中國企業的直接或間接控股比例達到20%、該子公司為中國企業的三層以內海外子公司等兩個條件時，收到投資收益已實際繳納的境外稅款可以在計算中國企業所得稅時進行抵免。
【中圖分類號】F285/F426
近年來，在國家“走出去”戰略的指引下，我院扎實推進國際優先發展戰略落地，不斷加大對一帶一路沿線國家的EPC工程市場開拓。當前，我院已從業務單一的水電勘測設計企業初步轉型升級成為以技術和管理為核心能力的國際型工程公司。國際工程市場具有廣闊的發展前景，但準入門檻低，市場競爭異常激烈，工程項目易受所在國政治、經濟、法律、風俗習慣等各方面因素影響，風險較大，這些給勘測設計企業傳統財務管理帶來了顯著挑戰。
一、勘測設計企業財務管理國際化面臨的挑戰
相比較投身國際市場較早的施工類工程企業，勘測設計企業轉型較晚，財務管理工作轉型隨之較慢。從上世紀80年代起，海外工程行業對勞務的渴求帶動了我國施工類企業的國際化發展。近年來，隨著我國經濟的迅猛發展，對資本和技術的輸出更為迫切，在此背景下，勘測設計企業順應時代的發展潮流，積極探索轉型升級，財務管理模式也在不斷推陳出新。
國際工程地處境外，業主為外國政府、私人公司或上市公司，資信或支付能力各異，加之工程本身不確定因素較多、周期長、風險大，致使國際工程財務管理工作較為復雜。當前，勘測設計企業傳統財務管理需要應對以下挑戰：
（一）境外工程財務管理模式的構建
國際工程面寬點散，廣闊的市場空間讓勘測設計企業有機會在世界各地獲得項目。但出于對項目所在國經濟政策或稅收法規等制度的片面認識，商務團隊往往忽視了合同投標、談判及簽訂過程中對境外工程財務管理模式的構建和對業主決策的互動反饋，未選擇合適的商業模式為項目后期執行帶來較大的財務管理工作不確定性。
（二）外匯及境外資金管理難度大
境外工程結算一般涉及外匯（如美元或歐元等）和當地幣，外匯的獲取往往與信用證關聯，專業性強。外匯匯率風險防范是境外工程財務管理工作的重點和難點，各種外匯避險工具由于勘測設計企業缺乏外匯理財專業人才而未輕易嘗試，外匯敞口風險仍較大。在經濟稍好的國家或地區，境外資金管理一般與發票管理緊密相連，資金流與貨物流（勞務流）匹配，需票款兩清，導致境外工程往往需要墊資，但所在國融資難度大。此外，資金跨境調配還需獲得中外兩國外匯管理部門的許可，導致境外資金管理難度。
（三）境外財務核算風險及稅收風險大
境外工程為滿足國內和境外規定需設置兩套賬，即內賬和外賬。境外項目員工能嚴格按照勘測設計企業國內財務規定收集整理票據報銷或結算，但對于所在國有關核算規定或要求則不能很好地適應，不能及時索取合規票據，甚至可能會出現違規購票以填補所在國賬套資金缺口的現象。各種不規范操作增加了當地財務報表不能順利通過境外審計的風險或對真實成本大打折扣，增加稅收成本。此外，境外稅務局可能就不合規事項進行罰款等，加大了稅收風險。
二、勘測設計企業國際EPC項目財務管理內容
國際EPC項目是目前國際市場上流行的項目管理模式，即“設計-采購-施工”一體化，強調項目的全過程管理，一般采用里程牌式進度結算。在從項目的投標、合同談判、合同簽訂、項目實施到項目竣工決算整個項目生命周期中，財務管理工作貫穿始終，并隨項目周期變動而變化。在項目不同階段，財務管理側重點各有不同。國際EPC項目財務管理的目標為以項目為載體，樹立“現金為王”理念，緊密圍繞項目，靈活運用財務管理各種手段，合理配置資源，防范項目財務風險，實現項目利潤最大化。財務管理內容主要包括項目籌資管理、項目營運資金管理和項目利潤分配管理等。
（一）在國際EPC項目前期階段，精細測算項目現金流，優先實施項目籌資管理，構建適合項目的財務管理模式
在國際EPC項目四大類64個風險因素研究中，除政局不穩和政府信用風險兩項風險外，業主資金能力風險排名第三。因此，資金的持續供應保障資金流不斷裂是國際EPC項目成功實施的關鍵點。在項目前期策劃階段中，需充分做足所在國人、機、物的詢價工作和國內分包的詢價工作，根據工程的進度計劃，精細測算項目實施期間的現金流，提早發現資金供應緊張期，預先準備項目籌資。積極運用境內境外兩個市場融資，尋找低利率資金，合理運用信用證、商業信用等手段延期付款降低資金短缺壓力，不斷降低資金成本。融資EPC項目則對市場資金的利率更為敏感，事關項目成敗。在項目前期理清各項成本后，可積極與業主協商，將境內外的外匯政策及稅費政策融入項目商業策劃中，實施稅收策劃、轉移定價等財務管理手段，構建符合項目特點的財務管理模式。
（二）在國際EPC項目實施階段，執行資金預算管理，分類管理境內外資金，強化境內外現金流策劃，防范外匯風險，合理控制所在國貨幣支出
國際EPC項目資金預算管理是項目財務管理的重心，是財務管理過程控制的重要手段。在項目實施過程中，執行資金預算管理，需要項目落實收入預算與支出預算，結合項目實際執行情況，需滾動調整項目各期的現金注入和流出情況，準確預計資金缺口和資金富余金額，為項目融資或資金調配提供有力支持。國際項目境內資金主要來源于外匯和出口退稅收入，對外匯收入可適時運用金融產品防范匯率波動風險，可使用遠期結售匯匹配未來支出，確保境內現金流良性循環、滿足生產需要；對出口退稅收入，需認真研究采購策劃、貨運報關出口策劃與出口退稅策劃三者協調統一，爭取盡早退稅實現效益最大化。國際項目境外資金主要來源于業主預付款和結算款，所在國貨幣的收付需緊密融合所在國稅收法規和操作慣例，將所在國的現金流管理與稅收籌劃相結合，合理控制所在國貨幣支出或經營當期以支定收，力爭在不影響項目正常實施情況下，實現項目所在國稅費負擔最小化。
（三）在國際EPC項目竣工移交階段，加快回收項目各類保函及臨時進出口押金，積極催收應收賬款，清理各類債務，實現利潤的貨幣轉化
國際EPC項目合同在生效前，一般需向業主開具預付款保函和履約保函，保函期限需覆蓋項目驗收移交日，保函效期則隨工程工期的延長需要更新。一般業主要求的保函條款苛刻且金額巨大，項目往往容易忽視保函的日常維護和保函的違約賠付責任。在出現保函索賠情況下，將對企業造成難以彌補的經濟與信譽損失。因此，在項目竣工移交階段，需嚴格履行商務合同條款，加快回收項目各類保函，充分釋放保函的潛在財務風險。加快退回臨時進出口押金，促使現金及時回籠。積極催收應收賬款，降低壞賬風險，加快應收賬款現金轉化，進而實現利潤的貨幣轉化，提高收益質量。另外，認真清理各類債務，做好后續資金安排，持續跟蹤項目質量保函并及時收回注銷。
三、勘測設計企業EPC項目財務管理持續改進
國際EPC項目財務風險因所在國環境復雜多變而各有所異，勘測設計企業實施國際EPC項目面臨的困境更大。作為知識密集型企業，勘測設計企業優勢更多集中在知識創新與經驗的系統集成，在國際EPC項目上則體現為較強的資源整合能力，在資金方面更顯優勢，在項目管理上更具特色。為在國際EPC市場培育較強的盈利能力，實現國際業務的可持續發展，仍需在以下方面持續改進：
（一）重視國際EPC項目前期財務籌劃工作，評估項目投標報價風險，以項目利潤管理為出發點規劃項目商業模式，構建滿足項目需求的財務管理模式
國內項目在合同未簽之前可先行進場實施或合同簽訂后仍可與業主協商調整或變更合同模式，國際EPC項目與之不同，合同簽訂后具有前期工作不可逆特性，需嚴格按照合同條款履約。這要求勘測設計企業在承接國際EPC項目前需充分掌握所在國政策法規、市場要素價格水平等，研究標書條款，全面預估工程各項內容，避免出現投標漏項。因此，勘測設計企業需高度重視項目的投標報價評審工作，通過評估既可加深對項目技術與商務招標規定和要求的理解，查漏補缺，也可檢驗投標報價的可行性與全面性，實現投標報價經濟適用。通過評審獲得國際EPC項目的成本概算，統籌考慮所在國經濟法、稅法、海關規定等商業要素，以項目利潤管理為出發點再評估建筑工程、設備工程與技術服務的產值分配，結合外匯政策、轉移定價和不平衡報價等方式謀劃項目商務條款，嵌入滿足項目需求的財務管理模式。
（二）以執行《建造合同準則》為契機，提升項目成本預算管理，根據工程實際情況，適時調整預計總成本，加強國際EPC項目財務管理的過程控制
勘測設計企業實施國際EPC項目需執行《建造合同準則》，以此對國際EPC工程進行會計確認、計量與披露。建造合同預計總成本是基于工程技術方案、項目經營策劃方案、資源配置方案、分包方案等情況的價值計量，是提升項目成本預算準確性的重要抓手，也是衡量成本合理性的重要依據。對預計總成本的適時調整是基于工程實際情況的成本預算調整的動態管理，是加強國際EPC項目財務管理過程控制的重要內容，是對工程價值量化的準確把握和適時糾偏。執行《建造合同準則》有助于及時發現國際EPC項目執行過程中出現的問題或困難，通過制定改進或管控措施，加強項目成本管理，可防范項目財務風險，提升項目財務管理水平。
（三）聘請項目所在國經濟適用的會計中介機構，嚴格執行所在國的財經稅收法規，結合稅收籌劃合理設置國際EPC項目內賬與外賬，降低稅務風險
根據國際EPC工程規模及遵循經濟合理原則，可在所在國聘請經濟適用的會計中介機構或資深會計師開展項目的外賬工作，以其審核后的票據為依據進行項目內賬與外賬核算，除進行稅收籌劃安排的經濟事項外，均應以外賬為基礎，通過定期移交、索引編號等方式確保外賬與內帳一致或可調整一致，降低外文票據的合規風險。加強項目票據經辦人與會計中介機構或會計師的溝通與交流，使其掌握所在國票據的相關規定，嚴格執行當地的財稅法規，從源頭上索要合規票據，為執行稅收籌劃夯實基礎。聘請當地有資質的審計機構對會計中介機構的成果進行檢查和復核，防范會計中介機構的核算風險。積極開展項目稅務風險評估工作，不斷深化對所在國稅收的認識，培養并提升項目稅費節約的意識，適時調整經營方式或方法開展稅收籌劃工作，節約稅收成本，降低國際EPC項目的稅務風險。
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企業稅務風險，是指企業在生產經營過程中，未能有效遵守稅收法律法規的規定，從而造成企業經濟利益受到損失。企業稅務風險主要表現為兩個方面：一是企業的繳納稅款行為不符合相關的稅收法律法規的規定，構成漏稅、偷稅，面臨補稅、加收滯納金、罰款、刑罰以及企業聲譽嚴重受損等風險；二是企業因不了解有關的稅收優惠政策，或者使用稅法不準確，造成企業在經營活動中多繳納了稅款，造成企業不必要的稅收支出。加強企業稅務風險管理具有以下幾點意義：
1.有利于企業提高競爭能力
繳納稅款是企業的一項重要的費用支出，企業進行稅務風險管理，能有效降低企業稅收成本，增強企業持續發展活力，提高企業競爭能力。隨著我國企業不斷的發展壯大，越來越多的中國企業走出國門，積極拓展境外投資，由于對稅務風險的重視不足，缺乏行之有效的稅務風險管理機制，很多企業在境外投資過程中涉稅環節出現問題，付出了高昂的稅收成本，代價慘重。重視并加強企業稅務風險管理，完善我國企業稅務體系建設，對企業做大做強與國際接軌至關重要。
2.有利于企業利益最大化目標的實現
企業利益最大化是企業追求的重要目標，而實現企業利益最大化的有效方式之一就是降低企業必要的費用。稅務風險管理可以降低企業在稅收方面的費用，而稅收費用的降低意味著企業成本的減少，企業獲得同樣的收入情況下，支出的成本減少，能夠得到的利益就會增加，從而實現企業利益最大化的目標。
3.有利于提高企業財務與會計的管理水平
良好的稅務風險管理，需要有規范的財務與會計制度，企業財務管理的重要內容就是為了實現利潤、成本和資金的最優組合。企業財務與會計處理正確與否，直接影響企業稅收情況。只有提高企業財務與會計管理水平，才能完善企業稅務風險管理體系，而科學有效的稅務風險管理不僅能夠合理合法地降低企業稅務支出，還可以減少稅收法律法規變化帶來的不確定性，有利于企業穩定發展，提高企業的經濟效益。
二、企業稅務風險產生的原因
企業稅務風險產生的原因很多，企業日常經濟活動的每個環節都可能涉及稅務風險，可以說企業自成立之日起稅務風險就已經存在。概括來說，企業稅務風險產生的原因分為外部原因和內部原因。
1.企業稅務風險產生的外部原因
（1）我國現行的稅收法律法規復雜且變動頻繁
我國現行的稅收法律法規眾多繁雜，既包括法律法規，又包含部門規章、條例和地方性法規等，而且稅收法規層次較高的較少，更多的是部門規章、地方稅收政策和實施細則。為了適應不斷發展變化的經濟形勢，我國稅收法律法規變動頻繁，財政部門和國家稅務總局每年頒布的稅收政策、公告等多達數百條，各省市制定的地方稅收政策和實施細則也不在少數。對此，企業不能及時了解和學習相關稅收政策在所難免，就會導致企業在不知情的情況下產生了稅務風險。
（2）我國稅收行政管理體系的影響
我國稅收行政管理體系復雜，稅務行政執法主體多元，包括國稅、地稅、海關和財政等多個政府行政部門。稅務行政機關在執法時具有一定的自由裁量權，這種自由裁量權不嚴以規范，會造成執法彈性較大，對執法者缺乏有效的監督。同時有些稅務工作人員不嚴格執法，有法不依、執法隨意性大，關系稅、人情稅的現象依然存在，客觀上造成事實違背了立法本意，使企業形成稅務風險。
（3）宏觀環境不斷變化產生的影響
我國宏觀環境復雜多變，是企業面臨各種稅務風險的外部重要原因之一，任何企業的生存發展都離不開特定的宏觀環境。宏觀環境包括政策環境、經濟環境、法律環境、社會環境、投資環境和資源環境等方面。宏觀環境的復雜多變是把雙刃劍，雖然可能為企業發展帶來某種機遇，但是也可能使企業變得不適應，難以維系下去，如些某有利于企業發展的稅收政策，因宏觀環境變化，反而成為企業發展的障礙，給企業的發展運營造成重大不利影響。
（4）我國稅收法規改革的影響
稅收政策是國家調控宏觀經濟的一項重要手段，隨著宏觀經濟形勢的不斷變化，稅收政策也會做出相應的調整。我國正處于經濟高速發展和經濟轉型階段，還未形成完善的稅收法律體系，稅收法規也在不斷的進行補充修訂，甚至廢止舊法規退出新法規。企業在履行納稅義務時，因沒能掌握最新的稅收法規，造成少繳稅或者多繳稅，導致企業產生稅務風險。
2.企業稅務風險產生的內部原因
（1）企業內部控制制度不完善
企業內部控制制度涉及多個方面，具體包括企業財務、績效評估、內部審計、信息管理和企業風險管理等?？刂破髽I稅務風險的有效手段之一，就是建立完善的內部控制制度。企業內部控制制度是否合理和是否全面決定了企業面臨稅務風險的程度。企業生產運營的每一方面，都可能對稅收產生影響，如果企業內部控制制度不完善，就會造成稅務風險的產生。例如，企業財務制度不規范，企業就無法收集到關于財務方面真實可靠的信息，財務處理就會出現偏差，影響企業稅收；企業內部審計制度不健全，就不能正確審核企業稅收方面的信息，無法及時識別稅務方面的問題。企業內控制度任何環節出現問題，都可能導致企業無法及時準確地繳納稅金，從而產生稅務風險。
（2）企業辦稅人員的專業素質不高
從稅務風險的角度來說，企業辦稅人員的專業素質主要是指辦稅人員對當前稅收法律法規的理解能力和對稅收政策的運用能力。目前，很多企業辦稅人員自身沒能熟練掌握稅收法律法規，在辦稅過程中，對稅法的規定也不是十分了解，在納稅申報時，沒有嚴格按照稅法的規定去操作，雖然主觀上沒有逃避稅法的故意，但存在盲目納稅的情況，造成企業少納稅，導致企業稅務風險的產生。
（3）企業管理人員納稅意識不強
一些企業在經營管理中，企業管理人員通常比較重視企業的研發、生產、營銷和售后等環節的管理，對企業稅務風險管理重視程度不足。很多企業管理者納稅意識薄弱，很少對納稅申報表及重要業務事項的涉稅問題進行討論、核查，這就導致了企業納稅人員在確認、計算繳納稅款的過程中沒有得到事前控制、事中監督和事后核查，??加了企業的納稅風險。因對稅務風險管理重視程度不夠，很多企業并沒有建立稅務管理部門，即使有的企業建立了稅務管理部門，也往往傾向于關注財務報表的管理，而忽視對稅務風險的管理。
（4）企業不能準確運用稅收法規
稅收法規是規范企業稅務行為的根本規則，所有企業都應當嚴格遵守。我國的稅收法律法規體系中，既有人大、國務院制定的法律法規，又有財政部、國家稅務總局等行政部門制定的部門規章；既有程序法，又有實體法。有些稅務法律法規是原則性的闡述，有些是對具體稅務行為的規范。企業有時對稅收政策不能嚴格按照稅法條文去理解，擅自擴大或縮小相關內容的范圍，對稅法精神理解不透、認識不足，造成企業少繳納稅款，給企業帶來稅務風險。
三、加強企業稅務風險管理的幾點建議
1.完善企業內部控制制度
完善的企業內部控制制度，在促進稅務風險管理方面，發揮著重要的作用。企業稅務日常管理工作，主要包括稅務會計核算、計算稅款、申報納稅、繳納稅款和發票管理等。建立健全企業稅務內部控制制度，能夠規范企業稅務日常管理，防止不必要的失誤和損失。企業的稅務風險管理工作，可以通過建立事先預防模塊、事中防范模塊和事后監督模塊，它們緊密聯系、互相支持，形成一個完善的稅務風險管理體系。在這個體系中，每一個模塊都有各自的作用：在事先預防模塊中，需要改進企業的組織結構，建立以風險管理為導向的企業文化；在事中防范模塊中，充分運用財務指標分析法，用于識別稅務風險，采用定性和定量相結合的方法，評估風險等級，對不同級別的風險提出相應的應對方法；在事后監督模塊，通過建立有效的溝通信息系統，對稅務風險管理體系整個過程進行監督與評價，確保企業稅務風險管理能夠有效運行。
2.提高企業財稅人員專業素質
企業財稅人員直接與企業稅務工作接觸，其能力水平的高低，對企業稅務風險管理工作質量具有重要作用。因此，必須加強企業財稅人員的業務培訓，提高財稅人員的工作水平。要對財稅人員進行財會知識教學，確保財稅人員及時了解最新的財會知識、稅收政策；同時還應督促企業財稅人員加強自身的職業道德建設，讓財務人員做到遵紀守法和依法納稅。在整個企業建立稅務風險管理文化氛圍，讓稅務風險管理工作的有效性直接與每個人的利益掛鉤，以便增強企業財稅人員的稅務風險管理意識。在實際工作中，企業財稅人員防范稅務風險，主要包括強化抵扣憑證審核、規范財務核算、嚴控虛開發票和合理合法做好稅收籌劃等工作。
3.提高企業的納稅意識和稅務風險防范意識
我國大部分企業納稅意識不強，稅務風險防范意識不高，企業從管理層到普通員工，沒有很強的依法納稅意識。有的企業心存僥幸，認為只要和稅務部門搞好關系，就不會受到稅務行政處罰；有的企業在自己的合法權益受到侵害時，沒能運用法律武器維護自己的利益。這兩種情況都屬于缺乏依法納稅的觀念。依法納稅是企業承擔社會責任的一種表現形式，企業應提高依法納稅的意識，同時應重視稅務風險防范工作，將其納入企業發展的戰略高度。企業應充分學習和應用稅法，通過統籌、規劃和管理，使企業的稅收利益最大化；要合理合法的?M行稅收籌劃，避免發生稅收違法行為，產生稅務風險。企業也應該及時了解最新的稅收優惠政策，并對其加以利用，掌握好稅金的繳納金額和時間，強化企業可持續發展的能力。
4.建立企業稅務風險管理績效評估體系
企業稅務風險管理績效評估體系，是指對企業稅務風險管理方案和處理方式的適用性、科學性、盈利性進行分析和評估的系統?？冃гu估系統以稅務風險管理方案實施后的實際結果作為依據，分析稅務風險管理方案和處理方式的適用性和科學性，并分析稅務風險管理的實際效益。通過建立稅務風險管理績效評估體系，企業可以評估企業稅務風險管理的效益，分析企業稅務風險管理產生偏差的原因，幫助減少企業稅務風險事件的發生，提高稅務風險決策管理水平；對稅務風險管理存在的實際問題，總結企業稅務風險管理的經驗和教訓，提出一些具有建設性的意見，完善稅務風險管理措施，進而提高稅務風險管理的效益。
5.建立暢通的稅企溝通機制，實現稅企互信
由于我國稅收政策頻繁變動，很容易造成企業因沒能及時了解稅收政策暢而形成稅務風險。稅務機關與企業應建立暢通的溝通機制。稅務機關應加大稅收政策的宣傳力度，通過各種新聞媒介及時將最新的稅收政策傳遞給企業，也可以通過舉辦培訓班的方式，對企業辦稅人員進行宣傳和講解。當企業對稅收政策理解有異議時，應及時與稅務機關溝通，及時消除異議，提升稅企互信，降低企業稅收風險。
6.充分利用稅務中介機構降低企業稅務風險
（一）推進法治稅務示范基地建設。按照省市局部署安排，積極落實法治稅務示范基地建設實施方案、評定方法，細化評價標準，跟蹤了解和指導評估法治稅務示范基地建設工作情況。（落實單位：征管法規科牽頭，依法行政領導小組成員單位配合）
（二）繼續落實《稅收規范性文件制定管理辦法》。根據《稅收規范性文件制定管理辦法》和《國務院關于加強法治政府建設的意見》的要求，做好規范性文件合法性審核，嚴格規范性文件的制發程序，開展稅收規范性文件的定期清理工作。認真開展違規稅收優惠政策清理工作。（落實單位：征管法規科、有關業務科）
（三）落實深化稅務行政審批制度改革。根據國務院、稅務總局“簡政放權”的要求，清理、減少和調整稅務行政審批事項，推進管理職能轉變，加強對行政審批權力的監督，努力營造統一有序、公平競爭的稅收環境；落實后續管理規定，加強指導，保證基層稅務機關和納稅人準確適用；對取消和下放的稅務行政審批項目的落實情況開展督促檢查，防止變相審批和明放暗不放。（落實單位：征管法規科、稅政科、納服科）
（四）落實稅收執法權力清單制度。根據《國家稅務總局關于推行稅收執法權力清單制度的指導意見》等文件要求，推行稅收執法權力清單制度，讓稅收執法權力在陽光下運行，打造陽光稅務。（落實單位：征管法規科牽頭，辦公室、有關業務科配合）
（五）完善常態化的督查督辦工作機制。推進系統督查，切實貫徹落實市委、市政府、省局重大決策部署與重要工作安排，并在上級局指導下在全縣地稅系統試行電子化督查督辦工作，進一步提升督查工作成效。按照省局部署，上線運行升級版（2015版）行政管理系統收文管理模塊，加快收文流轉，實現收文辦件閉環管理，強化跟蹤督辦，進一步提升辦文質量，推進依法行政效率。（落實單位：辦公室牽頭，各科室配合）
（六）全面推進績效管理工作。融合縣政府和市局兩套績效管理指標體系要求，完善全縣地稅績效管理指標。應用績效管理信息系統促進實時監控、陽光考核，全面構建績效管理工作機制，強化績效結果運用。繼續開展績效管理創新活動，鼓勵制度、技術、管理及服務等創新工作。（落實單位：監察室牽頭，各科室配合）
（七）加強預算管理。進一步完善專項資金預算編制，推行項目庫管理，認真貫徹落實政府采購的相關規定,不斷提高預算準確性和執行率，推進系統依法理財。（落實單位：計財科）
二、規范稅收執法，防范執法風險
（八）落實說理式執法文書制度。進一步提高執法文書質量，增強執法工作的規范性、公開性和公信力，強化文書說理效果，落實省局《說理式執法文書工作規范（試行）》、《寧德市地稅局說理式執法文書工作規范》，在重大稅務案件的《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務行政處罰決定書》等5類執法文書中推行應用。（落實單位：征管法規科、稽查局）
（九）進一步完善規范稅務行政裁量權。督促全縣地稅系統執行《福建省稅務行政處罰裁量權基準適用規則》和《福建省稅務行政處罰裁量權基準》，防止濫用自由裁量權，嚴格責任追究，保障嚴格、規范、公正、文明執法。（落實單位：征管法規科、納服科、稽查局、監察室）
（十）加強重大稅務案件的審理工作。貫徹執行《寧德市地方稅務局重大稅務案件審理工作規程》，不斷調整和優化審理程序，繼續推行書面審理，發揮政策審核和把關作用，不斷提高案件審理質效，指導和推動全縣重大案件審理工作有序進行。(落實單位：征管法規科牽頭，重大稅務案件審理委員會成員單位配合)
（十一）穩步推進行政復議應訴工作。全面貫徹落實《行政復議法》和《行政訴訟法》，進一步提高辦理復議、應訴案件的質量和水平。暢通復議渠道，強化復議職能作用，積極受理、公正審理，鼓勵調解、和解，努力把稅收爭議化解在初發階段、化解在基層、化解在稅務機關內部。(落實單位：征管法規科牽頭，稅務行政復議委員會成員單位配合)
（十二）深入推行稅收執法責任制。根據總局、省局、市局要求和我縣地稅工作實際，組織開展稅收執法督察工作。進一步鞏固稅收執法督察信息應用機制，提高督察線索查找技術及數據式執法督察水平，提升執法督察工作質效。完善稅收執法督察結果應用機制，對督察發現的問題，積極督促整改落實，嚴格執法責任追究，加強督察結果應用。開展執法案卷評查工作，促進提高執法水平。（落實單位：征管法規科牽頭，執法督察領導小組成員單位配合）
三、依法落實稅收政策，提高稅政管理水平
（十三）落實各項稅制改革措施和稅收優惠政策。圍繞落實促改革、調結構、惠民生、防風險政策措施等重點工作，認真貫徹落實國家出臺的各項稅收政策，提升政策宣傳效果，加大政策落實力度，加強風險管理和效應分析，查找政策落實、稅收征管、稅源監控的漏洞和薄弱環節，有針對性地加強政策管理，提升政策執行水平。（落實單位：征管法規科、稅政科、納服科、計財科）
（十四）繼續做好“營改增”工作。按照總局、省局、市局“營改增”工作部署，做好建筑、房地產、金融保險、生活業等行業“營改增”工作。加強地稅、國稅部門間的協調配合，及時辦理納稅人征管基礎資料移交，推進無縫銜接，防止出現“兩不管”真空地帶，確保圓滿完成“營改增”任務。（落實單位：稅政科牽頭，征管法規科、信息科等配合）
（十五）加強重點行業營業稅管理。落實不動產、建筑業項目登記管理，利用稅源監控網絡，強化工程項目和以票管稅雙向管理，加強重點稅源監控和比對分析，做好項目建設過程稅源跟蹤，應對建筑業、房地產業等重點行業管理風險，增強對建筑業、房地產業等收入規模占比較大的重點行業管理的主動性和科學性。進一步加強營業稅差額征稅管理，加強金融保險業、娛樂業、旅游業營業稅管理，努力堵塞稅收漏洞。（落實單位：稅政科、征管法規科、計財科）
（十六）加強所得稅管理。做好企業所得稅預繳管理，年度預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款不少于72%。全面落實小型微利企業、研發費用加計扣除、固定資產加速折舊等所得稅優惠政策。強化高收入者征管，加強個人所得稅系統推廣應用，推進全員全額明細申報管理，做好年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報工作。（落實單位：稅政科）
（十七）強化財產和行為稅管理。根據省局部署，啟用財產行為稅分稅種納稅申報表，實現涉稅信息集中采集、數據口徑統一。加強土地使用稅和房產稅管理，擴大城鎮土地使用稅“以地控稅”試點。推行車船稅聯網征收。強化土地增值稅預征、清算和審核管理。（落實單位：稅政科）
（十八）強化大企業管理。繼續推進定點聯系企業稅收風險管理工作。深化國際稅收管理，加強非居民稅收分析，提升稅收分析質量和稅源管理水平；著力查處重大避稅案件，拓展反避稅工作領域；規范稅收協定執行，加強“走出去”企業管理和服務，積極動員“走出去”企業在所得稅匯算時申報境外所得，辦理所得稅抵免。（落實單位：稅政科、征管法規科）
四、強化稅費征管，推進收入質量管理
（十九）著力提升收入質量。依法科學組織收入,堅持組織收入原則，認真做好減免稅核算工作，堅決防止“空轉”、收“過頭稅”等違規行為，實現真實、沒有水分的增長。完善稅收質量評價辦法與指標體系，實施收入質量動態監測與管理，及時發現與整改組織收入中的苗頭性問題，促進依法征稅。（落實單位：計財科）
（二十）提升完善標準化辦稅服務。組織實施升級版辦稅服務標準化，在全系統組織開展《稅收征管規范》1.0版的學習和業務培訓。規范業務操作，結合總局《納稅服務規范》，持續優化、完善標準化辦稅服務，并組織實施，進一步提高辦稅效率。(落實單位：納服科牽頭，各業務科、信息科、稽查局配合)
（二十一）貫徹實施新《稅務登記辦法》和新征管法。落實新《稅務登記辦法》，加強與國稅部門協作，開展稅務登記基礎信息比對，提高稅務登記完整率，降低稅務登記差錯率，提高財務報表報送率等，進一步加強稅務登記、納稅申報管理。適時開展新征管法出臺后學習、宣傳、培訓，貫徹和組織實施新征管法。(落實單位：征管法規科牽頭，各業務科、信息科、稽查局配合)
（二十二）加強稅收風險管理。貫徹落實總局、省局關于加強稅收風險管理工作意見和風險管理工作規范，組織實施稅收風險管理辦法，制定稅收風險管理戰略規劃和年度計劃。上線運行稅收風險分析平臺，總結試點單位經驗，在全縣推開稅收風險管理工作。（落實單位：征管法規科牽頭，稅收風險管理領導小組成員單位配合）
（二十三）全面實行稅務登記證照電子化工作，配合省政府推進工商營業執照、組織機構代碼證和稅務登記證“三證合一”“一照一碼”工作。推行網上申請資料受理、網上文書送達、移動辦稅等服務，努力打通網上辦稅“最后一公里”，打造貫通全程的電子政務，實現全流程無紙化辦稅。（落實單位：征管法規科牽頭，納服科、信息科、有關業務科配合）
（二十四）推進稅費同征同管。抓好繳費基數管理，加強對基層的跟蹤指導，配合人社部門適時開展基本養老保險費和失業保險費繳費情況檢查工作；加強稅費數據比對、分析，防范執法風險；貫徹落實規費優惠政策，加強部門溝通，配合做好政策執行銜接工作，提高規費征管質量。（落實單位：規費科牽頭，相關科室配合）
五、依法打擊稅收違法行為，不斷提升稅法遵從度
（二十五）加強風險管理導向下的稽查工作。完善稽查辦案機制、分類分級管理模式和系統組織考核體系，統籌使用全縣稽查力量，突出稽點，推進稽查工作提速增效。組織落實稅收專項檢查、專項整治和重點稅源企業輪查，依法查處重大稅收違法案件，深入開展打擊發票違法犯罪活動。（落實單位：稽查局）
（二十六）實施稅收“黑名單”制度。落實《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄》，加大案件曝光力度，實施聯合懲戒，提高稅務稽查的震懾力。（落實單位：稽查局、征管法規科、辦公室、信息科）
（二十七）強化稽查協作機制。制定國稅、地稅稽查協作實施辦法，開展多方位多層次稽查協作，形成稽查執法合力。（落實單位：稽查局）
六、切實優化納稅服務，保障納稅人權益
（二十八）深化落實《納稅服務規范》。按照稅務總局統一部署，施行《全國稅務機關納稅服務規范》。嚴格執行標準化服務指南升級版，加強辦稅服務管理，積極推行創新性、可復制的納稅服務措施，提升辦稅服務質效。（落實單位：納服科牽頭，征管法規科等業務科室配合）
（二十九）加強納稅信用管理。及時向社會公開A級納稅人名單，推動納稅信用數據共享，探索建立與國稅、工商、銀行和質檢等部門的協作機制，共建全縣社會信用體系。（落實單位：納服科牽頭，信息科、辦公室等配合）
（三十）提升涉稅咨詢輔導水平。健全以12366納稅服務熱線為基礎的電子稅務服務平臺，建成網線互通、知識庫兼容、服務項目豐富的咨詢服務平臺，最大限度滿足納稅人的咨詢輔導需求。繼續建好納稅人學堂，為納稅人提供多種形式的政策和納稅培訓。（落實單位：納服科牽頭，各科室配合）
（三十一）維護納稅人合法權益。暢通征納互動的多元渠道，完善納稅服務投訴受理、辦理、反饋、分析和改進的良性工作機制，積極有效地響應納稅人合理訴求，切實保障納稅人權益；根據省局納稅人滿意度專項調查結果和通報要求，統籌做好分析與整改，著力提高納稅人滿意度。（落實單位：納服科牽頭，有關科室配合）
（三十二）加強稅收普法宣傳教育。充分發揮縣級主流媒體和辦稅服務廳、內外網站等自有平臺，利用“稅收宣傳月”加強稅收法制宣傳。積極總結報道地稅機關落實“六五”普法規劃的經驗做法，創新開展稅法“六進”活動，著重在校園普及稅法知識。（落實單位：辦公室、納服科、征管法規科、稽查局)
（三十三）推進政府信息公開，及時化解涉稅矛盾。繼續做好政府信息公開等工作，拓展公開渠道，豐富公開內容，及時公開信息。嚴格按照《工作條例》和《稅務系統工作規定》等規定，依法按政策妥善處理來信、來訪等涉稅工作，及時化解涉稅矛盾，促進依法治稅工作。（落實單位：辦公室）
七、加強隊伍建設，強化廉政風險防控
（三十四）提高領導干部依法行政意識和能力。以法治思維和法治方式推進隊伍建設，提高依法治稅、依法帶隊的能力和水平。堅持把領導干部帶頭學法、模范守法作為樹立法治意識的關鍵。 (落實單位：人教科、機關黨委、征管法規科)
（三十五）廣泛開展依法行政培訓。在干部任職培訓、素質拓展培訓等各級培訓班中融入依法行政有關內容。組織開展稅務系統法制培訓，提高各級稅務人員尤其是領導干部依法行政意識和能力。舉辦一期依法行政培訓班。做好2015年全國稅務執法資格考試工作。（落實單位：人教科、征管法規科）
（三十六）認真貫徹從嚴治吏的精神,進一步選好用好管好干部。繼續深入學習貫徹新修訂的《黨政領導干部選拔任用工作條例》，嚴格按照《條例》和《全省地稅系統干部選拔任用工作實施辦法》規定的標準、條件、程序選好用好干部，加強對干部選任工作的全程監督。從嚴管理、監督干部，把法治建設成效作為衡量領導班子和領導干部工作實績的重要內容。 (落實單位：人教科)
（三十七）認真貫徹落實黨組中心組學習制度，將中央依法治國、國家新出臺法律法規、稅收政策法規納入黨組中心組學習重要內容，每季度組織一次集體學習。加強干部日常管理，通過舉報、年度考核、監察巡視等方式，及時發現干部身上存在的苗頭性問題，廣泛開展談心談話活動。（機關黨委）
中圖分類號：F284 文獻標識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-01
隨著中國經濟的不斷增長和城市化進程的加速，對能源的需求量在不斷增加。雖然能源結構正在逐步轉變，但石油、天然氣能源仍然會長期占據主導地位，在國內油氣產量無法大幅提高的情況下，開發海外油氣資源就成為了中國石油企業的戰略重點。
海外工程技術服務是中國石油企業海外開發的一項重要內容，與國內工程技術服務項目相比，承擔海外項目投資回收期長、不確定性高、地緣風險大，項目的運行效果不僅取決于公司經濟、技術實力，更取決于公司整體管理水平，特別是風險管理水平。因此，對海外工程技術服務項目的風險管理研究，對中國石油海外工程技術服務發展有著一定的指導意義。
大慶鉆探經過十幾年在海外工程技術服務市場的打拼，目前主要服務于蘇丹、南蘇丹、伊拉克、蒙古、印尼等國家的油氣開發市場，在各項工程技術服務項目運行中，主要面臨的風險有如下幾類：
（一）政治風險
石油能源對于任何一個國家都是重要的戰略資源，隨著世界經濟的發展，各國都在盡全力獲取更多的油氣資源。
因而，各個資源國制訂的制度和政策都更多地偏向本國的油氣企業，采取各種手段維護本國的利益。另外，資源國的政局和政策穩定性很難預測和控制，政治的穩定性往往直接影響到石油工程技術服務企業所進行國際石油項目進展的成敗。例如資源國關于石油勘探開發的政策變動會影響對石油勘探開發的投資，進而影響到工程技術服務項目的運行。
（二）經濟風險
海外工程技術服務項目所面對的經濟風險包括利率風險、稅收風險、資金移動風險和匯率風險等。其中利率和稅收風險是指匯率和稅收方面等不確定性因素影響項目預期收益的可能性；匯率風險是指因匯率的變動給外匯持有者帶來的經濟損失。大慶鉆探海外工程技術服務項目通常工期較長，匯率的變化又不可知，在結算時往往因業主延期結算、匯率變動影響到企業的利潤。
另外，市場方面各種不確定因素也會在一定程度上影響工程技術服務項目的投資收益，例如，目前石油價格的持續走低，已經達到50美元左右/桶，甚至低于某些國家的原油開采價格，從而導致石油開發項目虧損。大量的油氣公司不得不削減勘探開發項目投資，通過降價、裁員等方式減少成本支出。在這樣的環境下，作為工程技術服務項目承包商的企業利潤就被大幅壓縮，甚至虧損，大大影響了項目的投資收益。
（三）法律風險
海外工程技術服務項目所面臨的法律風險主要是指工程技術服務企業中在生產經營活動中所涉及到的與資源國公司法、稅法、油氣資源法、知識產權、勞動法、環境保護法相關的會產生法律后果的風險，這會極大的影響企業的名譽，帶來后續一系列的市場和經濟損失。造成法律風險的原因很多，除了企業的外部經營環境外，很大程度來源于企業本身各級管理制度、流程、管理者素質等等。
（四）安全風險
安全風險是海外工程技術服務項目執行過程中最重要的風險之一，目前，大慶鉆探很大一部分市場是在中東、北非等國家，這些國家正是恐怖活動的重災區，社會安全形勢極其嚴峻。在這樣危急的局勢下，大慶鉆探伊拉克北部和中部地區只得暫停項目運行，緊急對人員進行疏散和撤離。這樣的安全形勢一是損害企業的資產安全，二是阻礙了項目的運行進度，從而大大提高了項目的運營成本。
（五）技術風險
設備方面主要是包括設備不配套或者不合格、生產所需材料供應不及時或不合格、維修保養不當等；研究方面主要是研究方法不恰當、基礎數據不夠準確等原因導致的分析結果有誤或者技術水平不達標等情況。工程技術服務項目是高風險的項目，在技術方面的失誤很可能會造成重大事故，給企業造成生命、財產的重大損失。
綜上，大慶鉆探海外運行工程技術服務項目的風險存在于項目運行過程始終，所導致的負面影響也始終存在。對海外工程技術服務項目進行風險管理的目標就是要控制風險事件的發生，減少其負面的作用，這樣可以最大程度減輕對項目預期收益的影響，使其負面影響的后果減少至最低。風險雖然可以被控制，但無法全部消除，因此在我們無法控制風險事件發生的情況下，減輕損失，減少影響，控制其發展。一般而言，對于風險通常采取回避、控制、自留、轉移等方式來處理。
（一）政治風險
對于政治風險，通?？梢圆扇』乇?、保險、談判特許和組織投資四種措施。作為工程技術服務企業而言，除了所在國家已經發生戰爭、國有化等極端情況而停止投資，一般都采取有限度的風險回避方式，設法從其他方面獲得相應補償。保險是目前最有效的規避政治風險的方式，通過投保戰爭險、國有化險等險種，可以使得企業集中精力進行經營活動。使得所經營的項目對企業的服務和市場渠道產生依賴，提高項目所在國政府征用項目資產的成本，由此減輕可能的政治風險。
（二）經濟風險
對于經濟風險，最重要的就是對外匯風險的管理。在大慶鉆探海外工程技術服務項目執行中，可以采用優化貨幣組合、提前或者延后支付保值、與業主簽訂保值條款、投保匯率險、進行套匯交易等來轉移風險。
（三）法律風險
對于法律風險，大慶鉆探目前服務的主要國家市場法律法規相對不夠健全，很多項目執行的細節無法可依。針對這樣的局面，企業首先應該盡可能詳細了解目前項目所在資源國對外資企業的立法形式和內容，以便合法合規的在海外從事工程技術服務項目；其次也應該合理利用所在國法律法規中的不完善為項目的發展和運行提供便利。
（四）安全風險
對于安全風險，安全始終是企業的生命線，對于項目所在資源國極其嚴峻的安全形勢，在不發生極端情況的狀況下，企業將大力投入安保成本，保障項目人員和財產安全。除了做好安保工作，企業還要為員工投保人身安全險等保險，進而轉移企業面臨的安全風險。
2018年底，我國的稅務管理機構將掌握我國居民企業和個人全球的所得信息，同時也可以掌握非居民企業和個人的全球所得信息，居民企業和個人的全球所得信息透明化的時代即將到來。近年來隨著我國經濟實力的發展提升，很多國有企業開始投身于海外的投資和并購等商業活動當中。在這個過程中會存在著一定的稅務風險問題，并且導致國有企業的經營受到嚴重的威脅。因此，當前階段對此進行研究將具有重要的意義。下面將對國有企業“走出去”所面臨的稅務風險和應對策略進行詳細的討論和分析。
一、稅務風險的概述
所謂稅務風險主要指的是企業因為涉稅行為沒有正確地按照法律規定而導致在未來發展和經濟上受到損失的可能性。而稅收的風險管理則指的是企業對于一些已知的風險問題積極地采取對策進行控制，從而達到減少風險影響的目的。近年來隨著社會的快速發展，我國的社會主義經濟體制也發生了一定的變化，在這樣的背景下企業的納稅意識逐漸得到了提升和完善，這給國家的稅收發展帶來了一定的幫助，促使國家財政收入得到了提升。但與此同時也出現了相應的問題，國有企業雖然根據法律規定及時地進行稅費繳納，但在客觀上也存在著一定的少繳或者受罰等風險問題，從而導致在進行稅收檢查的過程中很多的企業會如臨大敵一般的擔心，總是害怕在哪個環節出現問題。從根本上來講，這種問題的發生主要是因為國有企業在稅收管理上仍然采取較為傳統的方式，不重視風險防范，導致發生問題時難以采取措施進行補救。隨著我國經濟的全面發展，越來越多的企業已經參與到了“走出去”戰略當中，逐漸融入到國際市場當中。那么在這樣的背景下國有企業所面臨的稅務風險問題將更加嚴峻，因此需要及時地采取措施進行控制，從而減少風險問題所帶來的影響。
二、國有企業采取“走出去”的主要原因
（一）國家經濟發展需要
我國是一個處于發展中的大國，但從整體上來看我國的人均資源擁有量在國際上仍然是一個比較低的狀態，這種能源上的缺失將在一定程度上限制國家的經濟發展和安全。因此，近年來我國十分看重對于外部的能源收購問題。例如中海油在2013年對加拿大的尼克森石油公司進行了收購，金額為151億美元。之所以國有企業要采取“走出去”戰略，主要就是為了適應國家的經濟發展，滿足市場的發展需求，從而為我國的綜合國力提升創造條件。
（二）國際化發展需要
隨著近年來我國市場經濟的快速發展，很多大型企業都已經融入到國際化市場當中。以金融機構為例，在2012年的上半年，我國的中國建設銀行等五大銀行在海外的投資總額就已經比上一年增長了29.09%。我國的海外金融機構對外的業務十分豐富多樣，發展速度也比較快，這樣的現象之所以會出現主要是因為我國越來越多的企業參與到了國際化的市場當中，需要為其提供海外的金融服務。同時在經濟危機的影響下，很多歐美銀行的融資能力已經逐漸下降，在這樣的情況下我國的跨境人民幣業務卻呈現出了上升的趨勢。因此，可以說國有企業的發展與國際化之間的聯系是十分密切的，只有不斷地融入到國際市場中去，才能更好地為企業的發展做出貢獻，并適應新的發展環境。
（三）緩解國內產能剩余問題
近年來我國的經濟得到了快速發展，在這樣的背景下我國的經濟結構也發生了變化。很多國有企業都出現了產能過剩的問題，這就需要及時地將內需轉換為外需，從而幫助企業逐漸緩解這部分剩余產能所帶來的壓力。例如鋼鐵生產企業在產能過剩的情況下就可以積極地采取“走出去”政策，將剩余產能積極進行轉換。此外，我國近年來在經濟的推動下很多基礎設施也逐漸得到完善，建筑行業也需要進一步開拓海外市場。那么在這樣的環境下企業就可以積極利用“走出去”戰略，既能有效地緩解國內產能過剩問題，同時也能為企業的進一步市場拓展做出貢獻。
三、國有企業“走出去”面臨的稅務風險及應對策略
在實施“走出去”戰略的過程中國有企業勢必會面臨著一定的風險問題，例如法律和管理等方面的問題。首先我國對于境外的市場交易已經做了一定的工作，但當前階段并沒有形成一套完善的稅收政策，這導致在稅務管理的過程中會出現一些問題，影響企業的利益。同時，東道國的政策不穩定也是影響國有企業稅收的一項重要原因。很多國家在政治上不夠穩定，這種不穩定因素將給“走出去”的國有企業帶來稅收風險，例如利比亞戰爭就會直接影響到我國國有企業在外的經營和稅收狀態。此外，很多國有企業在“走出去”過程中缺少完善的準備工作，對于所出現的風險不能及時采取措施規避，導致在稅務上遭受嚴重的風險。具體來講可以歸納為以下幾個方面。
（一）稅收協定管理與風險應對
稅收協定的主要作用是防止雙重征稅，降低企業在東道國的稅負，通過相互協商解決境外的稅務爭議。如沒有享受稅收協定或協定應用不當就可能存在重復征稅，或被東道國指定為濫用協定的稅務風險?！白叱鋈ァ逼髽I要提前做好風險防范，需要合理安排跨境經營模式，對現有的投資，融資架構進行復核分析，根據雙邊稅收協定進行必要性的調整和安排。其次要按照東道國稅務管理的要求履行必要的申請程序，一般會要求開具中國居民納稅證明及提交相關資料。此外，如果在執行中與東道國稅局存在相關爭議無法協調，也可以向我國稅務機關申請啟動稅收協定相互協商程序，由國家稅務總局與東道國稅局進行磋商，減少企業不必要的損失和麻煩。
（二）信息報告管理與風險應對
G20改革的另一個成果就是國與國之間通過國際稅收合作，依靠自動的情報交換讓全球的稅收更加透明，我國承諾將實施由G20委托OECD制定的金融賬戶涉稅信息自動交換標準，通過加強全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃避稅行為。同時，國家稅務總局了關聯方交易和同期資料申報的有關要求，對于國別報告和本地文檔的申報都提出了明確的要求，國家稅務總局定期與其他國家（地區）稅務主管當局相互交換信息。這些行動，必然使跨國企業的生產工業鏈、無形資產、人員調動等各類經營信息都將比較透明的展現在各國稅務機關面前，如果企業信息申報有問題，就會導致其在稅務機關檢查時出現被動的局面。需要特別注意即將開始的第一次申報，一定要慎重客觀分析并按照要求填報，必要時建議通過中介機構進行指導和咨詢。
（三）關聯交易管理與風險應對
“走出去”企業通常會與境外的關聯公司在貨物買賣、勞務、特許權使用費、技術支持、股權、成本分攤協議等方面頻繁發生交易，在許多國家都會不同程度面臨企業關聯交易避稅與反避稅的問題。由于取得的所得在不同稅收管轄間的分配將會影響到各相關國的稅收管轄權的認定，因此可能會遭遇涉稅風險。企業應當對集團各個法律實體真實的功能，經營范圍、資產情況、人員情況及交易風險進行完整的梳理，結合各國對轉讓定價的不同規定確定目前采取的關聯方定價是否符合各國的要求。在一國有固定定價外，要與交易另一國相關主管稅局事前進行關聯交易定價方法的備案，免除事后調查調整的行為。
（四）境外所得管理與風險應對
各國在行使稅收管轄權時會造成“走出去”企業一筆所得重復征收企業所得稅的情況，為緩解由于國家間對所得來源地判定標準的重疊而產生的國際重復征稅，我國采用的是抵免法消除重復征稅的問題，也就是企業取得的境外所得在中國可以進行抵免，抵免限額是根據我國稅法計算，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。目前對于抵免法的計算存在計算步驟繁復、方法復雜、不易理解和操作等問題。所以“走出去”企業應在匯算清繳時準備好扣除資料，如實申報，避免重復征稅的損失。
（五）出口退免稅管理與風險
應對出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內已納稅款來平衡國內產品的稅收負擔，使本國產品以不含稅成本進入國際市場，與國外產品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力。根據“營改增”政策，國際運輸服務、設計服務、研發服務、合同能源管理服務等享受零稅率政策。而在境外的建筑服務、工程監理、咨詢、鑒證等服務享受免稅政策。在這里企業一定要區分免稅和零稅率政策，免稅是不能退稅，而適用零稅率不但不征稅而且可以退還該商品在國內生產、流通環節已負擔的稅款。對于可以退稅的業務財務人員一定要提前介入，在出口報關及下游發票開具環節要按照出口退免稅的規定進行，一定要注意資料的收集和整理，避免因資料不全而造成不能退稅的風險，凡是申請退稅不成功的業務，稅局會認定為沒有出口視同內銷并需要補交流轉稅。
四、國有企業“走出去”稅務風險防范的基礎
（一）完善的風險防范機制
為了能避免在戰略實施過程中發生的稅務風險問題，一定要建立完善的風險防范機制。對于一些日常經營過程中容易出現的風險問題可以通過制度流程進行規范，強化制度流程的合理性。對于一些突發問題和非常規性的問題，則應當建立預防和應急機制，在過程中加強管控，在風險發生時及時應對防止企業承擔巨額的稅收成本。
（二）加強專業人才培訓
在現代社會中人才是社會的核心競爭力，但我國的國有企業中卻嚴重缺乏國際性的稅收管理人才，因此在這方面一定要積極加強培訓。稅收國際化的專業人才不僅要在公共英語能力上有著基本技能，同時也要懂得我國的稅收政策和東道國的稅收準則，并且要懂得海外的相關經營政策和知識，以便能為企業提供更加穩定的服務。
（三）協調國際稅收差異
每個國家在稅收的政策上都有所不同，因此在國有企業采取“走出去”戰略的過程中需要充分考慮我國與東道國之間的稅收差異問題，并且要充分利用好有利于我國的稅收政策，從而有效地為企業降低稅負。
（四）和諧稅企關系
隨著經濟全球化的不斷推進，頻繁的全球跨國經濟活動為我國帶來了越來越多的非居民稅源。如何依據稅收管轄權對非居民實施有效的稅收管理已成為目前國際稅收管理的一項重要課題。
一、非居民稅收管理的主要問題分析
（一）對非居民稅收管理的認識不足制約了非居民稅收的有效征管。
非居民稅源存在跨境管理、定性困難和稅收管理要求高的特點，管理難度大、征管成本高，與國內稅收相比，非居民稅收的收入規模小。對于非居民稅收管理工作，少數地區稅務機關和稅務干部僅以稅收收入規模來考量和看待非居民稅收工作，認為非居民稅收工作難度大，收入不多，成效不大，對非居民稅收工作認識不足，重視不夠，對跨境稅源管理不到位，造成非居民稅收的流失。
（二）有限的稅源信息來源渠道弱化了非居民稅收征管的主動性。
及時準確獲得非居民企業在國內經濟體的經濟信息是非居民稅收征管的前提和基礎，但從目前非居民稅收管理的現狀來看，目前稅務機關獲得涉稅信息的來源不多，主要是通過機構設立時審批登記部門發送的信息、納稅人或扣繳義務人主動報送、售付匯出證審核發現等渠道發現，導致大量非居民稅源在稅收監控體系外流動。從內部來講，目前，稅政、稅源、稽查等部門各管一塊，信息溝通不足，缺乏有效互動。從外部來講，非居民稅源信息涉及商務、外管、發改委、公安等多個政府職能部門，部門之間尚未建立有效的信息共享機制和聯動機制，如果非居民缺乏自覺性，稅務機關難以輕易地及時了解和跟蹤非居民相關涉稅事宜的發生和進度。
（三）單一的管理方法難以適應非居民稅收管理的高要求。
要求居民企業和個人向境外非居民支付時提供稅務證明是目前稅務機關對臨時來華從事經營活動及未設立機構場所而有來源于中國境內所得的非居民企業實施稅源監控的主要手段。隨著我國外匯管制的放松，非居民稅源日益增多，過度依賴對外支付證明的弊病也日益凸顯。一方面，三萬美元以下對外支付項目監管難。按照規定，境內機構和個人向境外單筆支付低于3萬美元以下（含3萬美元）的，不需提交稅務證明就可直接通過外匯銀行對外支付。因此，對于小額對外支付情況，稅務部門無法及時了解；單筆金額較大的對外支付，支付人往往人為地化整為零，以逃避稅務機關的監管。另一方面，對不需要出具稅務證明的對外付匯項目難免失控。對外支付稅務證明出具的范圍只限于服務貿易和部分資本項目，并不包括貨物貿易，這樣，對于貨物貿易下隱含的諸如分期付款利息、安裝勞務所得等非居民企業稅源，如果企業不主動備案或申報，稅務機關就很難發現并依法征稅。
（四）人才匱乏成為非居民稅收管理的瓶頸。
非居民稅收管理涉及面廣、政策性強，涉及大量的稅收政策規定和稅收協定的理解和執行，管理的政策性、時效性和專業性較強，稅源的隱蔽性和流動性大，因此，對從事非居民稅收管理的稅務干部要求較高，需要熟知國內稅法、國際稅法以及國際慣例，并具備一定的外語水平。當前，我國非居民稅收專業人員的數量嚴重不足，其中能夠勝任非居民稅收工作的人員更是少之又少。非居民稅收管理高專業要求與稅務管理人員低素質的突出矛盾，成為制約非居民稅收工作質量和效率提升的瓶頸。
二、深化非居民稅收管理的對策選擇
（一）統一思想，提高認識。
非居民稅收工作是維護我國稅收的重要組成部分，放松非居民稅收的管理不僅會導致稅收流失，更重要的是將對國家稅收造成嚴重的危害和損失；另一方面，非居民稅收工作的各環節都要與涉外企業和外籍人員打交道，非居民稅收管理在維護國家形象和權益的同時，也在展示著國家、政府和部門的形象。因此，加強非居民稅收管理，不僅具有經濟意義，更具有重大的政治意義。稅務干部尤其是領導干部，應進一步提高對非居民稅收管理的重要性、必要性的認識，克服畏難情緒，增強職業敏感性，以“維護國家權益、服務對外開放”為己任，牢固樹立國際稅收“稅少而意義重、量小而作為大”的理念，防范出現因非居民稅收收入規模小而忽視甚至放任不管的現象，切實抓好非居民稅收各項工作。
（二）加強信息管稅，實現非居民稅收管理的科學性。
掌握信息是加強非居民稅收管理的關鍵。沒有及時、真實、有效的信息作導航，非居民稅收管理就找不到著力的方向。一是要整合內部資源，擴充信息量，充分運用好增值稅防偽稅控系統、所得稅匯算清繳系統、出口退稅審核等系統中有關非居民稅收管理的信息，實現內部信息共享。二是要拓展信息來源渠道，努力在外部信息獲取上取得突破。針對非居民稅收突發性強、流動性大、隱蔽性高的特點，指定專人在互聯網、報紙雜志等媒體，收集企業開工建設、進口大型設備安裝、外籍人員辦講座、外教、外國演藝團體演出等信息，同時，進一步加強與工商、商務、外匯、銀行、公安、科技等相關部門的聯系和信息溝通，通過召開座談會、宣傳政策、聽取介紹、實地了解等方式，探索建立與相關部門的信息定期交換機制和信息聯網，形成全方位、高效率的稅源監控網絡，為實施跨境稅源專業化管理奠定良好基礎。
（三）完善非居民稅收管理機制，深化非居民企業稅源專業化管理。
首先，要健全非居民稅收管理機構。非居民稅收管理對象為外國居民，稅源跨國流動、隱蔽性強，稅收收入很容易流失境外且難以挽回，各國均將其列入稅收高風險領域并配備專業人員實行專業化管理。各級稅務機關應按總局要求設立非居民稅收管理崗位，根據工作量大小配備高素質的專業人員，規范工作職責，確保非居民稅收管理事項落實到崗、責任到人。
其次，應加強與居民企業和個人的稅收管理協作。非居民稅源絕大多數根植于居民納稅人之中，做好非居民稅收工作，需要稅務機關內部各相關部門橫向與縱向的協作與配合。一方面，要主動把非居民稅收融入到稅收征管整體工作之中，善于從國內稅收征管中獲取非居民稅源信息；另一方面，主動為國內稅收管理提供有效信息，通過對外情報交換和國際稅收征管協作手段，及時將有關稅源信息提供給國內稅收管理部門處理，防范國內稅基受到侵蝕。
第三，實施分類和風險管理。一是把設立機構場所的非居民企業分為常規納稅人（如分公司、代表處）和臨時納稅人（如臨時來華承包工程和提供勞務的納稅人）。對于常規納稅人，要以非居民企業所得稅申報和匯算清繳為重點，提高非居民企業匯算清繳面，抓好稅基管理，尤其是準確歸屬其來源于我國境內的所得；對于臨時納稅人，以重點建設項目為抓手，做好登記備案等稅源監控工作，重點防范非居民企業和個人虛構境外勞務逃避納稅義務的行為；二是對未設立機構場所的非居民企業，分別就其取得的股息、利息、特許權使用費、租金和財產收益，分析潛在的稅收風險點，采取相應的稅源監控手段，加強源泉扣繳管理。
（四）加強隊伍建設，強化人才保障。為保證非居民稅收管理工作的正常開展，并在日益激烈的國際稅收競爭中立于不敗之地，必須造就一支高水平的非居民稅收管理專業隊伍。首先要把好入口關。從稅務系統內外選拔懂業務、會外語的復合型人才配備充實到非居民稅收管理崗位，有計劃地建立非居民稅收管理專業人才庫。其次要加大培訓力度。通過舉辦培訓班、召開案例研討會、外出學習考察等行之有效的形式，分階段、按層級，實施非居民稅收政策與管理專業培訓，切實提高稅收管理人員素質。三要注重使用，動態管理。對非居民稅收專業人才要從政治上關心他們的成長進步，業務上重視他們的培養提高，激發和保護他們干事業的熱情和積極性；對人才庫要實行動態管理，通過年度考核，結合日常表現，確保人才庫中的人員能進能出，優勝劣汰，為全面加強非居民稅收管理工作提供堅實有力的人才保障。
【參考文獻】
[1] 付樹林：非居民稅收工作有關問題探討，涉外稅務， 2010（4）
那么CFO（總會計師）可以從哪些方面出發構建適合“一帶一路”建設的企業財務管理架構呢？
一、積極構建多層次的融資體系
首先，要充分利用開發性金融機構提供的資金?！耙粠б宦贰敝攸c關注的交通或能源基礎設施的建設具有初始投資高、開發周期長、現金流不確定等特征，因此，前期爭取開發性金融機構的資金支持十分重要。特別要重視從亞投行、絲路基金等開發性金融機構獲取資金。
其次，以傳統商業金融機構為融資主體。中國金融機構在這方面具有明顯優勢，在適應各國政治、文化和法律框架并有效開展務實經濟合作方面，積累了大量經驗。據商務部統計，2004-2013年10年間，中國與沿線國家貿易額年均增長19%；對沿線國家直接投資年均增長46%，大幅高于同期對外貿易、對外直接投資年均總增速。2013年，與沿線國家貿易占中國對外貿易總額的1/4；對沿線國家直接投資占中國對外直接投資總額的16%；在沿線國家承包工程營業額占中國對外承包工程總額的一半。應該說，在過去與沿線國家的經濟、金融往來中，中國金融機構始終是直接的參與者和實質上的主力軍，積累了大量因地制宜開展合作的經驗。中國企業要重視傳統商業金融機構這個主體，與其建立長期的合作關系，以便為企業建立穩固的資金來源保障。
二、積極應對差異與變化，防控收風險
（一）扎扎實實做好稅務調研
兵馬未動，糧草先行。中國企業“走出去”，幾乎每一步都會涉及稅收問題。在向“一帶一路”國家進行投資之前，進行扎實的稅務調研，不僅可以為項目財務模型的建立提供更為準確的稅務參數支持，還能為后續的稅務管理提供充足的“糧草”，確保項目的順利進行。由于各國的稅收制度不同，中國企業不僅需要研究和熟悉項目所在國及我國的稅法，還應當了解并進一步利用項目所在地可能的相關稅收優惠政策、可適用的稅收協定優惠條款，盡量實現利潤最大化。當前，許多“走出去”企業對稅收協定比較陌生，對可以幫助企業降低整體稅負的抵免制度、饒讓制度、協定優惠稅率等缺乏足夠了解，以致在境外享受到稅收協定待遇的企業比例較低。
部分國家稅種繁多且稅制復雜，可能在中國并沒有與其對應的稅種，在進行稅法調研時很容易將其忽略。例如，某些國家規定了與企業所得相關的“最低替代稅”，如果納稅人按照一般納稅規則計算出的企業所得稅應納稅額小于其賬面利潤乘以按照某個適用稅率計算出的納稅額時，則需繳納最低替代稅。最低替代稅的稅額超過按照一般納稅規則計算出的企業所得稅的部分，或可以抵扣在隨后若干年內應支付的所得稅。美國、印度、巴基斯坦、菲律賓等國即存在“最低替代稅”的規定。再以肯尼亞征收的“補償稅”為例，該稅種旨在確保股息不會從未納稅的利潤中進行分配，對于未足額繳納企業所得稅的利潤，在以股息形式向股東進行分配時，需要繳納補償稅。如果企業的經營活動能夠適用某些所得稅優惠政策，在未進行扎實調研的情況下，可能會忽略相關利潤未來在以股息形式進行分配時需要繳納的補償稅，從而在低估項目整體稅負的同時產生對利潤的高估。
部分國家的稅收征管方式也與中國存在差異。例如，某些國家不僅對于向非居民企業付款時需要代扣代繳預提稅，在向居民企業或個人支付某些款項時也需要代扣代繳預提稅。采取這種預扣稅機制的國家有印度尼西亞、印度、俄羅斯、哈薩克斯坦、阿爾及利亞、阿根廷等。
EPC工程承包項目投資是一種較為常見的海外項目類型。很多國家對外國工程承包商采取核定利潤征稅，或先按照核定利潤的辦法征稅，在項目結束時再根據實際利潤據實征收辦法，采用這類征稅方式的“一帶一路”沿線國家有印度尼西亞、泰國、馬來西亞、菲律賓、印度、肯尼亞等。在這類征稅方法下，應盡量優化商業合同架構及供應鏈安排，優化工程項目整體稅負。對此，對項目所在國稅法進行扎實的調研和稅負測算是必不可少的工作。
當然，很多“一帶一路”沿線國家是發展中國家，其稅收法規和征管實務不盡完善。對于法規規定不明確或存在空白的事項，還需要進一步細致調研，了解稅務機關、納稅人或者稅務法院等各方的立場及企業慣?；蛲械淖龇?。
（二）積極追蹤稅法變化
在現代社會，稅收還是政府實施調節功能的重要手段。稅收從來都是不斷演進和變化的，政府會根據經濟形勢和政策導向的變化，不斷修改稅收制度和稅收規定。因此，企業在基于前期調研進行稅務合規申報和執行稅務籌劃方案的同時，還應積極追蹤項目執行過程中稅法的變化，并結合企業自身的情況進行靈活應對。
首先，要積極關注投資東道國與企業經營活動相關的稅收制度的變化，在新法規出臺后采取積極的應對措施。以某中資企業在印度的園區開發項目為例。印度的間接稅由多個聯邦稅種、邦級稅種和地方稅種構成，極其復雜繁瑣。在醞釀多年后，一項全國統一的貨物與服務稅（GST）制度預計將從2017年7月1日開始生效，GST將替代現有的大部分間接稅稅種。雖然法規終稿還未頒布，但目前已了貨物與服務稅法的范本草稿，同時還了關于發票、付款和申報管理等事項的法規草稿。對于中資開發企業而言，需要借此機會重新評估已經制訂的稅務籌劃方案和商業計劃，把握新的GST帶來的潛在的優化稅收策略的機會，比如可以根據稅改前后對于房地產銷售和租賃的不同征稅規定，重新評估未來房產建成后用于銷售和租賃的比例。而對于同一項目的工程施工方而言，如果能夠及時了解到稅收改革的相關信息，評估間接稅改革對于EPC合同的潛在影響，也可以在必要的情況下，以合理的轉讓定價政策為基礎，及時調整EPC項目的相應安排、優化項目整體稅負。
其次，需要關注國際稅收規則的發展動向以及投資東道國稅收協定的變化情況，以在適當的情況下優化投資項目的稅務策略，提高投資回報率。例如，某中國企業兩年前投資一個俄羅斯項目，采用中國公司直投架構，即中國公司是俄羅斯項目公司的直接股東。俄羅斯國內稅法規定的俄羅斯企業向外國公司股東分配股息的預提稅稅率為15%，根據中國與俄羅斯的稅收協定，符合條件的中國企業可申請適用10%的股息預提稅優惠稅率。在項目經營過程中，2016年俄羅斯與中國香港的稅收協定簽訂并生效，根據這一協定，如果香港公司作為俄羅斯企業股東的直接持股比例不低于15%且為股息的受益所有人，則有望申請適用5%的股息預提稅優惠稅率。由于中國香港采用地域征稅原則，對于來源于香港以外的股息收入不征稅，因此如果能夠對投資架構進行調整，通過中國公司的香港子公司投資于俄羅斯項目，則可以有效降低未來股息匯回的稅負。當然，在決定是否改變投資架構時，還需要綜合考慮未來退出的稅務影響、俄羅斯對于“受益所有人”的規定、反避稅規定以及香港公司的職能安排、股權投資架構進行調整的交易成本，等等。
（三）積極準備同期資料報告
同期資料指根據各國及地區的相關稅法規定，納稅人在關聯交易發生時按時準備、保存、提供轉讓定價相關材料或證明文件。
同期資料準備的目的是向稅務機關證明企業所使用的轉讓定價符合“獨立交易原則”。同期資料中的“同期”是首要關鍵點，主要指保存的資料與關聯交易發生的時間一致，必須在一個納稅年度里記錄該年度的關聯交易定價方法。OECD大部分成員國及其他一些國家共計60多個，在相關稅收法律中一般都規定納稅人負有同期資料的準備義務。根據國稅發[2009]2號文，同期資料的內容包括企業組織結構、生產經營情況、功能風險分析、關聯交易情況、轉讓定價方法的選擇、可比性分析、特殊經營因素分析等內容。
BEPS第13項行動計劃《轉讓定價同期資料和分國別信息披露指引》對同期資料報告提出了更高的要求。BEPS13要求同期Y料分為主文檔、本地文檔、國別報告。主文檔披露的內容包括集團組織構架、集團企業經營情況、集團擁有的無形資產等；本地文檔披露的內容包括企業組織架構概述、重大受控交易信息、經濟分析、可比及功能分析、轉讓定價方法的選擇等；國別報告披露的內容包括集團收入分配、稅負及業務活動概況、稅前利潤（虧損）等。目前中國也積極參與BEPS計劃，對于“走出去”企業，面對BEPS轉讓定價同期資料準備文檔的最新要求，企業需要結合自身情況進行評估，確定科學而合理的文檔準備策略，平衡控制文檔準備成本和降低稅務風險兩方面的要求。
（四）在合規基礎上進行稅務優化
目前來看，“一帶一路”項目中大型投資項目占了相當大的比例，企業應在考慮各方面稅務和商務影響的基礎上進行整體規劃。比如，可以考慮對投資架構、融資安排、商業合同架構、業務運營模式和全球范圍內供應鏈管理進行適當的稅務優化。然而，不少“走出去”企業對于海外項目稅務優化的范圍認識還不夠全面，認為海外項目的稅收規劃僅僅是對外投資股權架構的規劃。一些企業在安排對外投資股權架構時，盲目跟風模仿，缺乏對自身業務和架構是否符合各國協定享受資格的事前分析研究，常常因事前考慮不周而遭遇反濫用稅收協定措施，從而無法適用協定優惠。
很多大型基礎設施項目以PPP項目模式開展。以此類項目為例，其項目投資額一般較高、項目持續時間長、參與方多，因此設計一套周全的稅務管理和優化方案顯得尤為重要。企業需要充分考慮對各類關聯方交易做出合理的安排和定價，避免被相關國家稅務機關質疑甚至調整的潛在風險。因此，大型項目的稅務規劃工作可以說是一項系統性工程，只有事先做好周全的稅務規劃，才能為后續工作的展開提供行動綱領。
（五）熟悉“走出去”企業涉稅爭議解決途徑
“走出去”企業在東道國遇到涉稅爭議，主要可以通過以下兩個途徑保護自己的利益。
一是通過參考稅務部門的“一帶一路”國家稅收指南或借助了解東道國稅收法律的稅務中介第三方的力量，與東道國稅務機關加強溝通與合作。
二是尋求法律層面的救濟，首選可以向東道國稅務機關提起行政復議或行政訴訟，其次企業按稅收協定中相互協商程序條款的規定，請中國國家稅務總局向東道國提起相互協商程序?！白叱鋈ァ逼髽I按照《稅收協定相互協商程序實施辦法》（國家稅務總局2013年第56號公告）和《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發[2009]2號）的要求及時、完整、準確地提供有關資料并向省級稅務機關提出申請，報國家稅務總局與締約方主管稅務當局通過互相協商程序解決問題，爭取最大限度地確?！白叱鋈ァ逼髽I的稅收利益。
目前國家稅務總局提出要加強涉稅爭議雙邊協商，對于企業提出的相互協商申請要及時受理。在國家稅總的帶動下，各地方國家稅務機關也在積極幫助企業解決涉稅爭端，維護本國企業的利益。
（六）加強稅務風險預警和防范
相比國際上大型跨國公司先進而完善的稅務風險管理制度和體系，大部分中國企業的稅務風險管理狀況急需提升。德勤近期對54家大型國有企業進行了問卷調查，調查顯示，69%的受訪企業沒有完整的稅務風險管理制度和專門的稅務風險管理崗位。在落實“一帶一路”倡議進行全球化運營的過程中，中國企業如未對其稅務風險管理給予足夠的重視，將會對中國企業參與國際市場競爭、打造真正的現代化跨國企業集團形成較大的制約。由此可見中國企業在全球化過程中提升稅務風險管理的必要性和緊迫性。
企業在“一帶一路”倡議下進行全球化布局，其稅務管理工作的基礎就是建立和執行適當的稅務風險管理體系，這是企業自身管理的需求，也是各國稅務機關對企業納稅人的期望。具體來看，包括以下兩個方面。
一是稅務風險管理制度。稅務風險管理制度將以整體稅務風險管控為目標，通過信息化工具支撐稅務風險管理的落地，輔助企業從業務到稅務“端到端”的各個管理環節打通，幫助企業稅務管理部門在管理層級上實現從下至上的全流程覆蓋。通過信息化、自動化及數字化的企業稅務管理系統的分步實施，確保集團企業在“一帶一路”全球化布局的過程中提升全局集中管控能力，完善多維度分國別稅務合規，有效降低稅務風險，合規節約稅收成本，穩定提高全球化稅務規劃能力。
二是全球稅務申報監控系統?！耙粠б宦贰背h下企業全球化布局，對其在各個國家和各個稅種的納稅申報進行合規監控是其稅務風險管理的重要內容。企業可按需求通過信息技術的運用，建立個性化的全球稅務申報監控系統，方便企業稅務風險管理團隊在該系統里進行申報提醒、相關數據計算與核查工作。
三、強化并購管理
中國企業在海外并購中面臨諸多挑戰，我們應該采取什么樣的戰略措施？面對多元的困難中國企業該怎么做？前中國國際金融有限公司總裁伊琳?若詩（LA ROCHE Elaine）女士提出并分析了中國企業海外并購的七個問題。這些問題有助于CFO（總會計師）在并購管理中做出更加明智的建議和決定。
（一）中國企業海外并購的理由是什么
一個企業海外并購是出于政治原因、金融原因、戰略原因還是資本原因？這個問題極為重要。很多中國企業就在這一點上很不清晰，這種狀況下會導致很多問題，包括未來的企業合作問題、運營問題等。
（二）如何鎖定并購目標
在戰略目標、戰略理由制定之后，如何鎖定并購目標？并購目標在鎖定過程之中，是否了解并購內容、是否足夠清楚自己內部和外部的資源及供應商？在并購過程中是主動出擊還是消極等待？這也是需要準確思考并且定位的問題。
（三）想要買什么
買市場準入、知識產權、核心技術、管理知識、品牌效應，還是什么都沒有？這一點也很重要。如果它清晰的話，基本上可以知道公司短期、中期、長期的戰略目標是什么，短期可能是實現一部分目標，中期實現另外一部分目標，而長期是實現一個綜合的、全面的多元目標。
（四）如何做盡職調查
搞清楚前三個問題后就進行著手盡職調查了。不同的對外投資應該采取不同的策略。
在綠地投資中，應該從東道國、項目可行性與社會團體三個維度來對可能的風險點進行偵查與判別，就東道國維度而言，應從政治制度、法律政策體系、當地居民的宗教文化信仰等角度來調研；就項目可行性而言，應從技術、環境、盈利與成本預測來進行判斷；此外，還應該關注當地力量較大的社會團體，如工會、環境保護團體等，謹慎評估，合理投資。
在跨國并購中，除了對以上事項的調研外，還應該對并購標的公司進行詳盡的調研，例如并購標的公司的財務狀況與管理狀況，包括資產與債務，近三年的經營狀況、稅務狀況、公司管理組織構架等。中國企業海外并購的主要目標是技術尋求，在此情況下還應關注并購標的公司的知識產權是否到期，其技術優勢是否可獲得等問題。
此外，盡職調查可分為兩部分：財務部分和非財務部分。非財務部分社會盡職調查十分重要，它可以反映出當地的法律環境、企業的文化環境、利益相關方的特質和特點，包括人力資源管理問題、勞工問題、工會問題等。
（五）如何接觸并購企業
并購的目標制定之后如何清晰地做好事前時腹ぷ鰨懇亮鍘と羰接觸大量公司之后發現，中國很多企業在這方面幾乎沒有什么想法，也沒有幾個人能夠真正提供清晰的方案步驟。特別是在談判過程中，給并購方或者是合作方提出什么樣的戰略問題，什么樣的操作問題，怎么樣進行談判，都沒有概念。如果這些這些問題不弄清楚，談判的效率不可能很高。
（六）如果對方不付款怎么辦
海外并購過程中的價格和付款時間是不能忽視的重點問題。如果在并購過程中遇到對方改變主意，你是否知道由此帶來的代價？有沒有能力、有沒有意愿對這種代價進行承擔？這是另一個非常重要的問題。
（七）企業并購成功的標準是什么
什么是成功的并購？如何評價這個并購是否成功？我們每個人都要思考，成功是指銷售額嗎？還是市場份額、產品創新、市盈率、利潤還是資本回報率？這些應該成為每一個企業高層人員的思考，特別是CFO，必須要清楚這些問題。
四、做好匯兌風險管理
“一帶一路”背景下企業“走出去”面臨嚴重的匯兌風險挑戰，企業可以從以下兩個方面考慮應對。
（一）重視風險事前控制
首先，要堅持“外來外用”的原則，即美元的收入與美元債務相匹配，風險敞口是自然對沖的；舉債時，比如發債券或者銀行借款，也是和這個項目未來美元收入或各個幣種收入相匹配，對于實業企業來說，這是自然的風險匹配，這種安排可以在匯率大幅波動時對沖匯率風險。
其次，收到二類貨幣時，要盡量轉換成一類貨幣。一些企業在收到當地貨幣時貪圖當地利率較高，沒有及時轉化為目標貨幣，結果在當地貨幣貶值后公司損失慘重。所以，從減少公司經營風險的角度考慮，在收到二類貨幣時要盡量換成一類貨幣。
最后，建立整體的風險管理模型，以測評匯率風險。
（二）活用避險工具
目前，國內企業除了即期外匯交易外，還越來越多地使用了外匯遠期、掉期及期權（組合）等多種工具對外匯敞口進行匯率保值。不僅如此，監管已逐漸放開了企業進行外匯期權等復雜衍生品交易的限制：2014年8月開始，外匯局放寬了企業開展人民幣外匯期權業務，銀行可根據企業客戶的真實需求，為客戶辦理包括兩個或多個期權的組合業務，促進了套期保值市場發展。
“一帶一路”是劃時代的偉大戰略，中國企業大有可為。但要在“一帶一路”建設中取得成功，必須修煉好內功。企業財務管理是企業的重要內功，“走出去”的中國企業必須建立與“一帶一路”建設相適應的財務管理體系，以適應更加多變的競爭環境。
參考文獻：
[1]賁圣林.“一帶一路”與金融支持戰略――中國國際金融學會學術年會暨2015《國際金融研究》論壇[OL].和訊網，2015-11-30.
