時間：2023-05-26 09:00:23
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為便于各經營方案的比較，基于A的估算，假設：大廈年經營收入5000萬元，B的各項費用為經營收入的25％(全部為現金支出)，A與B均不享受稅收優惠，企業所得稅率25％，營業稅率5％，城市維護建設稅率7％，教育費附加率3％，契稅率3％，房產稅資產余值扣除率30％，按稅法規定最低折舊年限20年，計提年折舊1500萬元，折現率8％。
方案一：A與B簽訂統一委托管理協議
A與B簽訂統一委托管理協議，協議約定：大廈收入全部由A收取，并開具A發票。A將超過稅后收益3000萬元(A繳納營業稅及附加由B公司負擔)的部分作為B公司的委托管理費用，并由B開具收取委托管理費發票。測算每年凈收益、現金凈流量具體如表1：本方案的總稅負為1018.52萬元(81.02+35.50+275+252+375，)，合計凈收益1231.48萬元，合計現金凈流量2731.48萬元?？紤]貨幣時間價值，A與B的20年合計凈收益13058.12萬元，現金凈流量為28963.52萬元。
方案二：A與B簽訂租賃協議
A與B簽訂租賃協議，協議約定：大廈收入全部由B收取，并開具B發票。B向A交納租金，A獲取稅后收益3000萬元(A繳納營業稅及附加由B公司負擔)，由A向B開具收取租金的發票。測算每年凈收益、現金凈流量具體如下：
本方案的總稅負為1190.92萬元，合計凈收益1059.08萬元，合計現金凈流量2559.08萬元?？紤]貨幣時間價值，A與B的20年合計凈收益11230.06萬元，合計現金凈流量27135.46萬元。
方案三：大廈產權過戶給B。大廈由B經營
A大廈的產權過戶給B，為了避免營業稅，應將該大廈作為資本金的方式投入B，雖然大廈屬于新建，但是近年房地產增值明顯，其評估值35000萬元。依據《企業所得稅法》及實施條例，A確認資產評估增值5000萬元，繳納企業所得稅1250萬元。過戶將主要涉及企業所得稅和契稅。B以稅后利潤方式支付A上繳收益，依據《企業所得稅法》及實施條例，符合條件的投資收益為免稅收入，A不用在繳納企業所得稅，也不用繳納營業稅，但應一次性繳納契稅約900萬元(30000x3％)。不考慮投資人股時企業所得稅、契稅，測算每年凈收益、現金凈流量具體如下：
本方案A和B合計凈收益4104.75萬元，合計現金凈流量5854.75萬元?？紤]貨幣時間價值，不考慮契稅，A與B的20年合計凈收益43525.12萬元，合計現金凈流量62081.42萬元。由于契稅在第一年初繳納，考慮契稅，A與B的20年合計凈收益41375.12萬元，合計現金凈流量59931，42萬元。
方案四：A與B簽訂經營協議
A與B經營協議主要條款：大廈的產權在A，經營收入在B，并由B上繳協議收益給Ao因固定資產沒有歸B，B企業所得稅將面臨稅前抵扣不實，將導致每年多繳納企業所得稅375萬元；同時，依據《企業所得稅法》及實施條例，符合條件的投資收益為免稅收入。所以，B上繳收益每年為3000萬元，應采取稅后利潤分配方式，以保證A不用重復繳納營業稅。B的企業所得稅負擔很重，必將影響B的現金流，可能無法保證按期上繳A協議收益。
A通過提取折舊的方式，每年可以少繳納企業所得稅375萬元。站在A角度考慮，大廈折舊并沒有導致集團整體利益損失。測算每年凈收益、現金凈流量具體如下：
本方案的總稅負為957.80萬元，合計凈收益4292.25萬元，合計現金凈流量5792.25萬元?？紤]貨幣時間價值，A與B的20年合計凈收益43763.71萬元，合計現金凈流量59669.10萬元。
但依據《國家稅務總局關于有償轉讓資產使用權的行為征收營業稅問題的批復》(國稅函[1996]636號)，上述操作存在上繳收益性質認定的涉稅風險，A因讓渡大廈經營權而獲取固定收益，依據經營合同將可能被稅務機關認定為租賃業，每年再征收營業稅及附加165萬元(3000x5.5％)，20年營業稅及附加現值為1749.59萬元。A與B的20年合計凈收益45513.30萬元，合計現金凈流量61418.70萬元。
一、主要做法
一是加強組織領導，明確責任分工。為切實加強對優化營商環境工作的領導，確保高標準、高要求、高質量完成優化營商環境工作任務，公司成立了由公司黨總支書記、總經理為組長，分管經理為副組長，其他班子成員及各相關科室負責人為成員的優化營商環境工作領導小組。由專人擔任聯絡員，領導小組辦公室具體負責優化營商環境工作的日常工作，確保全面實現工作目標。二是建設智慧水務，提升服務水平。開通了水廠監控、管網GIS、管網監控、巡檢、維修工臺、二供監控、DMA管控、營收客服、掌上營業廳、集抄平臺、手機抄表平臺等多項功能。用戶可以通過微網廳“網上辦”或“掌上辦”，實現用水繳費、繳費查詢、新裝用戶申請、更名過戶、銷戶申請、用水性質變更、報停申請、復水申請、水量復核申請、違章舉報、報漏報修、信息公告等多項業務的線上辦理。實現了對城區水質監測、供水管網壓力（流量）、二次供水設施運行工況、企業等用水大戶水量、水壓的實時監測，及時發現管網漏點和用戶表內異常，降低管網漏損，既保證公共供水管網水壓，又能及時發現用戶表內漏水，減少用戶造成的漏水損失，更好地保證城區居民和企事業單位正常供水。三是簡化服務流程，縮短辦理時限。先后開通了銀行代收、支付寶、微信繳費等業務，實現了用戶足不出戶自助繳費。對招商引資項目、中小微民營工業或商貿企業用戶提供“三零服務”：①零跑腿。用戶可以撥打電話或者網上報裝提出需求，全程由責任科室負責人“一對一”上門服務，現場受理報裝業務，為用戶代辦溝槽開挖審批等行政審批手續，并提供勘察設計、施工監理、竣工驗收等“前置服務”，提前完成外線工程施工，現場具備通水條件后用戶申請即可實現通水，無需用戶跑腿，無需用戶等待。同時，建立水氣聯動報裝機制，打通水氣網上聯動辦理接口、政務服務大廳水氣一窗受理。②零資料。通過河南政務服務網、公司官網、微信公眾號、電話咨詢等多渠道，通過數據共享，主動獲取企業營業執照等資料信息，無需企業提供，逐步實現報裝申請零材料。③零費用。用戶在申請用水報裝過程中，不收取申請費、手續費、代辦費等成本費用。四是優化服務意識，當好“水保姆”。向城區廣大用水戶提供全天24小時不間斷供水和維修服務，無論居民、單位還是企業，遇到供水故障時，可隨時撥打供水服務熱線電話，我們的供水維修人員將在30分鐘內到場開展維修，并保證12小時內完工通水，盡可能縮短維修時間，降低因故障停水對企業生產造成的影響。同時，我們通過微信公眾號、微信群、群發短信等形式，及時停水通知和推送各類供水服務信息等，確保用戶第一時間了解用水動態、獲得用水服務，確保城區局部停水提前12小時通知用戶，大面積停水提前24小時通知用戶。五是價格信息公開，收費陽光透明。公司通過營業網點、微信公眾號、微信群、群發短信、廣播電視等渠道，向廣大用水戶公示公告居民用水、非居民用水、特殊行業用水等各類水費價格信息，切實保障獲得用水企業的權益，讓用戶放心用水、放心消費。并先后開通了支付寶、微信繳費、銀行代收水費業務，實現了用戶足不出戶自助繳費。同時，為減少招商引資企業的成本費用，公司在辦理獲得用水時，建筑紅線外免收費用，建筑紅線內僅收取材料及安裝工時等工程直接費，不再收取其他任何費用，盡可能減少招商引資企業在我縣發展前期的建設成本。六是熱誠服務企業，開展走訪活動。公司主動與用水企業對接，提供上門服務，組織3個供水部對城區企業進行大走訪活動，針對走訪企業提出的各類用水問題，做到有問必答、有疑必釋、有難必幫，及時進行溝通解決。邀請部分企業家代表到公司開展優化營商環境工作座談會，對企業反映的各類訴求做到“事事有回應、件件有落實”，并建立走訪企業訴求臺賬和走訪企業常態化機制。目前，我們已建立企業臺賬37家，走訪企業200多次，幫助企業解決問題20余件。七是完善相關制度，壓實工作責任。進一步完善落實“首問責任制”、“限時辦結制”、“延期追究制”、“一窗辦理制度”、“一次告知制度”，嚴格履行對外服務承諾，嚴格按服務標準及辦事流程辦事，確保相關制度100%落實到位，努力創建良好的營商環境，切實提高用戶對供水服務的獲得感、認同感。建立用戶回訪機制，搭建良好的溝通平臺，通過多種形式進行回訪，收集意見和建議，促進服務水平提升，提高用戶滿意度。將優化營商環境工作納入月度量化目標考核、績效考核和年度責任目標考核，對照方案、對照標準嚴格考核，獎懲兌現，確保各項措施落到實處。
二、取得的成效
1、通過不斷簡化辦理流程，壓縮辦理時限，目前公司可做到“101”服務：即將獲得用水環節壓縮到1個，零資料受理，1個工作日辦結?，F在用戶只需要撥打電話或者網上報裝提出需求，公司就安排專人上門服務，第一時間上門了解用戶準備用水時間和申請時間，無需用戶跑腿，隨后將報裝、勘察、設計等所有相關工作前置，做到用戶申請后即刻通水。用戶只需要通過河南政務服務網、公司官網、微信公眾號、駐馬店APP，通過手機、互聯網“掌上辦”、“網上辦”、“就近辦”，足不出戶即可辦理相關供水業務。而在此前，用戶辦理自來水個人供水業務的報裝、水表改口徑、水表移位、水表更名過戶、用水性質變更、水表銷戶等相關業務，不僅需要提供多種材料還需到營業廳辦理，用戶報裝辦理環節就多達5項，材料提供就需要7項，辦理業務用戶需要跑多趟腿，耗時數天。
2、通過智慧水務平臺的監測，使我們對城區供水管網出現異常，做到了早發現、早處理，降低了管網漏損，減少了水資源浪費，更好地保證了城區居民的供水質量和安全。目前，城區供水管網漏損率已由原來的25%下降至現在的10%。
（一）財務會計與稅務會計
財務會計工作主要是指企業在生產和銷售過程中產生的支出和收入進行核算和監督，可以為政府機構、債權人以及股東匯報企業的盈虧情況、財務現狀、經濟情況等。進行財務會計管理是促進企業進步的重要因素，經過財務會計的統計可以展現企業現在的運營情況和發展方向。通過專業的數據可以讓公司的管理者根據公司的現狀作出正確的決策，及時糾正錯誤，促進企業的快速發展。而稅務會計主要負責企業經營項目涉及的稅務的會計工作，稅務會計工作是按照企業的經營情況，進行稅務方面的核算和管理，同時要按照國家規定，積極進行申報和納稅工作。在另一方面，財務會計是主體，而稅務會計是輔助財務會計重要部分。兩者互相維系，互相進步[1]。
（二）財務會計與稅務會計的共同點與不同點
稅務會計和財務會計與稅務會計的共同點在于：稅務會計和財務會計都是會計的內容，兩者互相維系，互相進步，共同對公司的運營情況進行核算和監督，為公司管理者進行正確的決策提供參考；財務會計與稅務會計的不同點在于：第一財務會計的目的是經過會計計算，為決策人員提供正確的經營信息；而稅務會計的目的是經過會計計算，讓管理者按規定進行納稅[2]。第二需要進行財務會計的多是和公司利益有關的經營者、債權人和股東；而需要教學稅務會計的多是公司經營者和國家稅務機關。第三財務會計的核算內容是有關公司經營的所有資金活動；稅務會計的核算內容是公司由于需要納稅而出現的所有資金活動。第四財務會計要遵守的制度是會計規章，而稅務會計要遵守的制度不單單是會計規章，還要按照國家稅法的規定進行操作。
二、財務會計與稅務會計的成本效益分析
（一）財務會計和稅務會計統一時的效益分析
首先在成本方面進行分析。當公司統一稅務會計和財務會計的時候，要注意的是：第一在財務會計和稅務會計進行統一時，需要建設分離的、單獨的計算系統。要為稅務會計有關工作建設單獨的計算系統，這會提高公司的管理成本。第二是人員成本[3]。當建設專業的計算系統之后，為維持需要增加專業的稅務人員進行稅務工作，這會提高公司的人員成本。其次是在收益方面進行分析。在企業統一稅務會計和財務會計的時候，管理者在一般情況下不用向外界提供保密性的財務報告等項目，而且不用對股東或者債權人進行負責，有利于促進公司收益的提高。
（二）財務會計與稅務會計分離時的效益分析
首先在成本方面進行分析。當公司分離稅務會計和財務會計的時候，會提高公司的經營費用。這是因為稅務會計和財務會計分開之后，就需要兩個單獨的會計計算部門[4]。其次是在收益方面進行分析。第一當公司分離稅務會計和財務會計的時候，其均可以選擇適合各自部門運行結構，更加精細的資料可以幫助公司的管理者根據公司的現狀作出正確的決策，促進公司生產效率和管理水平的提高，從而提高企業的效益。第二當公司分離稅務會計和財務會計的時候，可以使公司有更多的時間和精力進行企業稅務工作，從而核算出更正確的納稅資料，幫助公司進行合理的避稅，減少公司支出[5]。
關鍵詞：
海外經營;稅務;原因;管控
中圖分類號：
D9
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2014）23015802
近年來，越來越多的中國公司，尤其是資金和技術實力雄厚的大公司，抓住政策紅利，紛紛搶灘海外，掀起了以形式多樣、資源導向、項目多元、專業開發為特點的境外投資熱潮。在國際化經營過程中所涉足地區和范圍不斷擴大的同時，由于自身經營管理和外部環境方面的原因，中國公司在境外面臨著種種異國稅務問題，給公司的經營和發展造成了不利影響。因此，中國公司在“走出去”的同時，應當充分利用各種有利的稅務管理手段，最大限度地規避和防范各類稅務風險，實現海外工程項目的正常、安全和健康運營。
1 中國公司海外經營中出現的稅務問題
海外經營應遵守所在國與工程項目有關的稅收政策及其相關法律法規，所得收入必須按規定依法納稅。如果企業不能充分了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅收優惠，不能從會計制度以及簽訂合同等環節中采取合法的減稅、免稅和避稅措施，或者避稅失敗，將會給工程項目帶來不可估量的經濟損失。在全球經濟一體化向縱深發展、各國紛紛加強稅收監管的大背景下，稅務問題更呈不斷上升之勢。
從稅務問題的發生原因和影響來看，中國公司海外經營通常存在的稅務問題包括但不限于以下幾個方面：
（1）稅收籌劃的失敗是稅務問題的主要誘因。絕大多數中國公司海外經營時為降低稅務成本、提高經營效益都進行了稅收籌劃。稅收籌劃的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，由于其目的的特殊性和企業環境的多樣性、復雜性，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。稅務籌劃是有風險的，即稅務籌劃活動因各種原因涉嫌違法而受到行政、刑事處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關注稅收籌劃的風險控制和防范。
（2）中國公司由于沒有對項目當地的會計和稅務制度充分了解或存在機會主義的思想，對稅收法規的理解和執行發生偏差，企業納稅行為不符合稅收法律法規規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險。
（3）中國公司海外經營運作時，一般都會遇到當地稅務機關例行性的外帳稅務審計。在南美、中東、北非等不少國家都設有針對一定規模外資企業涉稅事務的大企業管理局，每隔一段時間都會進行稅務審計。由于東道國及母國的稅收監管帶來的稅務檢查、調整，以及由此產生的稅務糾紛和處罰措施，對企業經營和聲譽產生不利影響。
（4）企業經營行為適用稅法不準確，沒有充分用好優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔，造成多付稅金的風險。在投資架構安排實施過程中，由于東道國、母國等各方的稅務處理差異而導致的對所得雙重征稅的風險。
2 原因分析
公司的涉稅管控能力、會計核算水平、內控制度以及涉稅人員業務素質的高低，直接影響到海外經營的整體稅務風險。由于近年來海外項目發展太快，相關人才儲備沒有跟上，各級管理者對此并未引起高度重視，一旦有了項目，還是派遣國內的財務人員，管理制度還是沿用國內那一套。即使這樣，財務管理機構還是過于精簡，人員是少之又少，在素質能力有限的情況下，又擔負大量的業務工作，導致管理上不完全到位。公司在日常的經營活動中，由于相關人員自身業務素質的限制，以及各國稅收法規、財務法規的復雜性可能會出現對有關稅收法規的理解偏差，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作，或者在表面、局部上符合規定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規定去操作，造成事實上的偷稅，給公司帶來稅務風險。
稅收籌劃是建立在公司的會計核算、財務管理水平以及涉稅誠信基礎之上，與企業的管理決策者和相關人員對稅務籌劃的認識程度有十分重要的聯系。一旦企業的會計核算制度不健全，財務管理水平低下，相關信息嚴重失真或領導部門對稅務籌劃缺乏足夠清醒的認識，甚至于與找關系、鉆空子等同起來，就會造成稅收籌劃基礎極不穩固，基于這種基礎的稅務籌劃，風險性會更大。個別中資公司管理層，低估了項目所在國特別是非洲、東南亞等一些經濟相對落后國家的稅務、海關和外匯管理機構的專業水準和執法能力，結果為自己的主觀片面認識和錯誤的稅務稅收籌劃付出了沉重代價。
中國公司海外經營出現稅務糾紛也有一些客觀原因。不同的國家和地區，其經濟、體制以及文化、等方面都有較大的差異，跨文化沖突無處不在，給項目管理帶來嚴峻的挑戰，國內成熟的項目管理方法和模式整體移植導致水土不服，管理失效，嚴重者引致項目失敗。由于各國政治、經濟、法律制度的不同，導致各國的會計核算體系不同，在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法差別很大，集中體現在稅務處理方面。各國稅收政策和制度的差異給中國公司海外項目的稅收管理帶來了很大的難度。主要體現在以下兩個方面：一是中國與很多國家簽訂了避免雙重征稅協定，但部分協定目前還停留在紙面上，沒有具體的實施細則，很難落實到實際操作中。二是企業對各稅種政策的掌握程度，因為很多國家或地區的關稅、增值稅、所得稅等稅目較為復雜，因此在各稅種的政策把握和計征方面存在一定的風險。
隨著國際工程項目的不斷增多，涉及的施工領域越來越廣，承包商與國外公司間的各項合作也在擴大，合作收入的分配、資金的流動、成本的分攤、利潤的分配、稅金的繳納等事項，都涉及多國法律、會計制度、會計準則，操作稍有不慎就會觸犯法律。公司注冊、稅務登記、設備物資進出口、外匯管制、適用的會計制度等各國之間都有差異，這就要求公司管理層和業務經辦人員熟悉相關國家的法律法規，做到知己知彼，保證主動，防患于未然。
3 海外經營稅務風險管控措施
3.1 樹立遵紀守法觀念，強化稅務風險防控意識
境外工程自身及其外部環境的復雜性給風險識別帶來很多困難，已知的風險并不可怕，可怕的是未知的風險。因此，對風險的識別和分析必須盡可能全面、細致和準確，主動選擇適當有效的方法進行處理。稅務風險是與政府財稅機構相關，與稅收法律相關，所以海外企業應樹立嚴格的守法觀念，提高風險意識。排除無足輕重、麻痹大意思想，打消偷稅漏稅、違法籌劃念頭。把稅務風險防范作為企業風險防范的重要組成部分，營造“人人管風險、事事想風險”的氛圍，把風險防范制度和措施落實到實處。
3.2 完善隊伍建設，提高人員素質
科學技術是第一生產力，人力資源是第一資源。建設高素質、國際化和復合型的人才隊伍，是現階段中國公司跨國經營過程中一項相對緊迫的任務。選拔和招聘有較好當地語言溝通能力、一定涉外稅收理論基礎和實踐經驗的人才，充實海外項目的財務團隊。母公司財務部門可適時調整財務崗位，增加財務管理人員，提高對海外公司管控能力。培養高素質、國際化人才，除選派一些年富力強、熟悉業務、懂管理且有外語基礎的人到國外高校接受系統的培訓外，更要重視選派人員到成功的跨國公司學習與鍛煉，參與跨國經營的具體業務，從實踐中培養才干，積累經驗。國際化公司應采取各種行之有效的措施，利用參加定向培訓或定期培訓等多種渠道，幫助項目經理、財務、進出口和法律等海外一線涉稅人員加強項目所在國稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習，系統學習并熟練掌握轉移定價等稅收籌劃主要流程，了解、更新和掌握稅法新知識，能及時合理地發現和估計潛在的稅務風險。
3.3 優化管理體系，健全內控制度
國際化公司應堅持改革創新，建立靈活適用的國際經營管理體制和科學、高效、嚴密、可發展的制度和執行體系，并結合自身特點，借鑒國內經驗和國際經驗，逐步形成適合海外市場的管理模式。完善的內控制度是項目順利開展各項工作的保障。境外項目內控制度要以中國的法律法規、項目所在國的法律法規和公司總部的內控制度為依據，同時要結合工程項目的自身特點，在充分了解當地合同、財務、稅收法律法規的基礎上，制定清晰的管理制度，健全項目管理機構，劃分人員權限、明確崗位職責、完善項目財務核算體系等，這樣才能保證國外項目規范健康運行，為化解稅務風險提供制度保證。
3.4 聘請當地中介，借助高水準“外腦”
會計師事務所、稅務顧問等中介服務機構，不僅可為中資企業提供稅收籌劃服務，更重要的是規避涉稅風險。中國公司境外經營不可能及時全面地掌握當地所有的政策法規，納稅信息滯后，通過中介服務可以做到未雨綢繆。中介稅務服務的內容為納稅信譽評估，即通過稅務鑒證，稅務機關認可獨立的審計報告，對納稅義務人的綜合納稅情況給予信譽等級評估，因而減少納稅檢查次數、給予公司遵紀守法的良好社會形象，從而降低企業的交易成本和負面效應。中介機構通過事前獨立的納稅檢查，既幫助納稅人整改經濟事項從而有效地防范稅務風險，又承擔了涉稅責任。
加強項目外賬財務管理，聘用信譽可靠、工作能力強的當地會計師，特別是四大協助進行當地賬務處理、稅務申報、審核和編制當地稅務部門要求報送的各種財務報表，發揮他們在語言和當地政策了解上的優勢，這對海外項目處理好財務特別是稅務方面的工作是十分必要的。
3.5 科學籌劃、周密安排、合理避稅
稅務籌劃是一項需要長期規劃、綜合考慮、細致實施的工作，它要求相關人員在實施時既要著眼于稅法的基本原則考慮，又要從稅法具體條款的操作性著手來進行規劃。同時，節稅應與籌資決策、投資決策、營運決策和收益分配決策結合起來，實現眼前利益和長遠利益的結合，從而謀求納稅人最大的經濟利益。
在實際操作時，應該要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內涵，時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業還應當充分利用現代先進的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警。綜合考慮和全面權衡稅務籌劃所帶來的風險，因地制宜，具體問題具體分析，制定切實可行的稅收籌劃方案，并保持相當的靈活性，以便適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅收籌劃目標的實現。
3.6 積極配合當地稅務機關審計
海外項目在接到所在地稅務機關的審計通知后，應當準確了解稅務審計的性質、進場時間、審計內容等，提前準備好會計憑證、財務報表、繳稅證明等文檔，做好稅務自查工作。企業應當在稅務審計中積極配合稅務機關的工作，給稅務機關留下良好的印象，有利于企業日后稅務工作的順利開展。在配合稅務機關進行稅務審計的同時，注意選擇合適的方式維護自身的合法權益。面對稅務檢查人員的不合理要求，采取不卑不亢、有理有節的方式妥善處理。對于稅務審計結論，特別是涉及補稅或其他違法行為認定的，必須仔細審核，如存在爭議，當合法權益受到損害時，企業應當依法行使權利，維護公司利益。中資企業海外項目機構應以稅務審計為契機，針對審計結果反映的問題，舉一反三，查漏補缺，完善內控機制，規范稅務管理，提高科學化精細化管理水平。
4 結束語
從勞務合作到工程承包，從單一產業到多輪驅動，中國公司憑著一股“敢為人先”的勇氣，在競爭激烈的國際市場上站穩腳跟，一直保持著持續健康發展，走出了一條獨具特色的海外經營之路?！暗每貏t強，失控則弱，無控則亂”，加強稅務風險管控已是海外企業當務之急。海外經營的管理者特別是財稅工作者，必須深入研究、反復探索并勇于實踐稅務風險管理，從而促進海外事業有質量、有效益和可持續發展。
參考文獻
隨著國家稅法的規范，稅務籌劃逐漸為高校校辦管理者所重視。對校辦產業來說，成本效益也是經營中考慮的問題，而稅務籌劃就是在現有企業經濟條件下，采用合法的技術手段和方法，以追求效益最大化為目的的一種財務管理活動。校辦企業有效地開展稅務籌劃不但有利于企業稅收負擔的降低，也有利于企業財稅管理水平的提高。但相比其他企業來說，校辦企業在規模、資產安排等方面存在很大的差異，所以開展稅務籌劃要具體問題具體分析。
【關鍵詞】
校辦企業；稅務籌劃；合理避稅
高校校辦企業為高等教育的改革和發展做出了重要貢獻。高校校辦企業是指高校獨資或部分出資，由學校負責，主要參與經營管理或一般參與（不控股）經營管理，具有獨立法人地位或隸屬于學校法人的各類經濟實體的總稱。稅務籌劃是指納稅人在法律規定許可的范圍內，根據政府的稅收政策為導向，通過對生產經營等活動的事項籌劃與安排，進行納稅方案的優化選擇，盡可能減輕企業稅收壓力，現在又很多方法可以達到節稅的目的，但是與一般企業相比又有所不同。
一、高校校辦企業稅務籌劃的必要性
（一）適應市場經濟下企業競爭的需要
大學創辦校辦企業能取得成功，主要得益于三個優勢，一是技術；二是產品知識含量；三是人才。但是校辦企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業之間的利益分配關系籌劃，即國家要依法征稅、企業要依法納稅，借此實現政府職能，消除納稅人之間的稅負不均，有利于公平競爭和經濟發展。國家與企業之間這種利益分配籌劃必須是規范化、合法化的。而按照稅收“規范性”原則，政府不能苛求納稅人在稅法規定之外作超額納稅，這使企業的稅收籌劃成為可能，另一方面，企業稅務籌劃也是企業為適應市場經濟激烈的競爭并發展壯大自己的有效手段。其中，企業減輕自身稅負的方式要達到稅收籌劃的層次，要求國家于企業之間利益分配關系規范化和稅收環境的正?；?。
（二）有利于提高企業財務管理水平，實現企業的財務管理目標
稅務籌劃作為企業理財的一個重要領域，是圍繞資金運作展開的，目的是為了實現企業整體利益的最大化。企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅務籌劃有利于規范其行為，制定出正確的決策，使整個企業經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環。此外，籌劃活動有利于促進企業精打細算、節約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業經濟效益。企業稅務籌劃可以滿足企業減輕稅負、追求更多的稅后利潤的動機，企業通過成功的稅務籌劃，可以再投資一定的情況下，為企業帶來不少“節稅”效果，更好地實現財務管理的目標。
二、高校校辦企業稅務籌劃的風險性
稅務籌劃的風險主要來自于客觀和主觀兩個方面。從客觀方面來看，稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家稅收政策、法規在今后一段時間內有可能發生變化，從而存在一定的風險性。從主觀方面看，企業稅務籌劃的過程是人的主觀行為，如果對稅收法規政策誤解，會導致稅務籌劃失敗，稅務籌劃的失敗，就有偷稅的嫌疑，就有可能被補稅、加收滯納金、15倍的罰款。從稅務征管的角度來看也會給企業稅務籌劃帶來一定的風險。例如，對于綜合性企業，有設計到國家稅務機關征收的稅種、同時也有涉及到地方稅務機關征收的稅種，特別是涉及到混合銷售行為的。在理論上很容易劃分，但在實際中卻很難劃分，由于兩個稅務機關都從本單位的稅源利益出發，對政策的理解不一，甚至會出現搶稅源的情況，從而給企業稅收籌劃帶來一定的風險。再則，目前我國稅收管理模式，實行征收與檢查分離，企業的納稅輔導、正常納稅申報，在征收機關進行，而企業是否按稅法、按時、足額繳納，只有通過稅務稽查機關檢查以后才能得出結論，在這種情況下，征收機關答復的問題，稽查機關不一定會認可。這樣由于征收人員與稽查人員對稅收政策理解上的偏差，也給企業稅務籌劃帶來不同程度的風險。所以，企業應當提高風險意識，同事要有相應的防范風險措施。
三、高校校辦企業稅務籌劃的特點
（一）獨立性
高校校辦企業是獨立法人實體，具有獨立性，獨立經營、獨立納稅，其他同類企業的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產經營公司。
（二）關聯性
高校校辦企業稅務籌劃與高校經濟活動息息相關，具有關聯性。在實踐中，高校資產經營公司的經營活動在管理人員、資產使用、能源消耗、研究開發和收益上繳等方面與高校經濟活動密不可分，高校校辦企業稅務籌劃活動會對高校的稅負產生影響。
（三）一致性
高校校辦企業財務目標應是實現上交高校收益最大化，其稅務籌劃目標與高校具有一致性。高校資產經營公司設立的初衷是為了實現高校校辦企業的規范管理，建立高校與校辦產業間的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校校辦企業的稅務籌劃應該是以實現高校與資產經營公司兩者稅負最小為目標。
（四）可行性
高校校辦企業具有技術性強、可實行集團化管理等特點，新稅法對稅收優惠政策進行了規范和統一，高校享有特殊的稅收優惠政策，校辦企業稅務籌劃具有現實空間。
四、高校校辦企業稅務籌劃中存在的問題
（一）國家沒有明確的稅收政策導向
國家很重視高等教育的發展，對高校給予很多優惠政策，但沒有總體的規劃，缺乏系統性和規范性，尤其對于高校校辦企業不同于市場其他的企業，它是高校辦學資金來源的一個重要組成部分，是高校托管籌資渠道，彌補國家教育經費投入不足的一個重要方式。雖然以稅收形式上繳財政后，財政也可能增加教育經費投入，但其未必能直接投入到對校辦企業中，影響到高校校辦企業的積極性。
（二）資產權屬與使用分離增加籌劃難度
高校資產經營公司是從高校校辦產業發展而來的，是高校教育活動中的生產實習基地，是科研工作中的產學研實踐載體。高校為資產經營公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產經營公司生產經營條件、將內部招待所委托資產經營公司進行經營管理等。但由于受國家政策限制，高校并未能將資產所有權轉移給資產經營公司，或者公開收取使用費或資產租金。資產經營公司既不能列示固定資產折舊支出，也不能列示租入固定資產租金，給稅收籌劃增加了難度。
（三）財務管理和稅收籌劃水平有待提高
稅收籌劃是一種事前行為，需要對國家的稅收政策進行分析，要隨時跟蹤稅收政策的調整。實現高校與資產經營公司兩者稅負最小，還要熟悉有關高校的資產管理、會計核算、稅收優惠政策。這對財務管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國高校的整體情況而言，財務管理和稅收籌劃的水平有待進一步提高。
（四）高校管理層尚未建立統籌規劃思路
高校資產經營公司在高校內部管理中等同于一個職能部門，代表學校行使股東權利。稅收籌劃是一項全局性的工作，不僅涉及財務管理部門，還需要計劃部門、銷售部門、生產部門等多個部門的支持與配合。此外，由于高校資產經營公司稅收籌劃特點，其更是需要高校管理層的重視與統籌，從高校國有資產管理、經營性活動、投資收益等方面統籌規劃。
五、對于校辦企業稅務籌劃的建議
（一）明確高校資產經營公司稅收優惠政策
對高等教育而言，尤其是近幾年的大規模擴招，給很多高校造成了沉重的財務壓力。筆者認為，為鼓勵高校資產經營公司反哺學校教學科研，國家應加大對高校資產經營公司稅收優惠幅度。據資料統計，目前我國高校收入中社會捐贈所占比例不到3％，而美國高校在20世紀90年代初該比例就達到了8％。雖然日前財政部已明確對于高校捐贈收入給予一定的財政配比資金，但目前國家對于這種捐贈行為缺乏充分的企業稅收激勵，高校在爭取捐贈收入時存在難度。根據新企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，僅在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。建議提高高校資產經營公司公益性捐贈支出稅收優惠幅度，提高高校捐贈收入比例。
（二）明晰資產權屬實現有償使用成本核算
新稅法規定，企業每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。資產經營公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應納稅所得額。如對高校委托資產經營公司使用管理的各類固定資產，高校應與相關主管部門溝通，辦理對外投資或資產出租出借手續，使之能夠合理計入資產經營公司成本。
（三）具體組織實施企業稅務籌劃方案
為保障稅務籌劃方案的實施，企業負責人應當授權給稅務會計人員，具體組織實施企業稅務籌劃方案，使方案落到實處。由于稅收籌劃方案是在生產經營活動開始前選定的，必須要求生產經營活動具有一定的規范性。而生產、銷售等部門有可能從各自利益出發，或多或少會有不規范的行為，將影響稅務籌劃方案的實施，甚至與失敗。稅務會計人員應當根據稅務籌劃方案的要求，經常指導生產部門規范行為，協調各部門之間的關系。
（四）把握稅收政策變化提高稅收籌劃水平
高校資產經營公司稅收籌劃工作是一項長期復雜而又系統的工程，需要高校、資產經營公司等相關部門的共同努力與配合，不斷解放思想、更新觀念，克服觀念落后、體制僵化等制約資產經營公司發展的障礙，努力加快自身改革，不斷提升財務管理水平，用好國家相關的稅收優惠政策，做好稅收籌劃，減少成本，增加效益，為學校和國家做出更大貢獻。
（五）牢固樹立風險意識，建議有效地風險預警機制
風險的不確定性、企業經營環境的多變性和復雜性，因此校辦企業必須充分重視稅務籌劃風險的客觀存在，并在涉稅失誤中始終保持的籌劃風險的警惕性。同時，企業還應當建立一套科學、快捷的稅務籌劃預系統，收集和分析相關稅收政策及其變動情況、稅務行政執法情況和企業本身生產經營狀況等方面的信息。當出現可能引起稅務籌劃風險的關鍵因素時，系統發出預警信號提醒籌劃著關注潛在的風險，并及時尋找導致風險產生的根源，指導策劃者制定科學的風險控制措施，從而保證稅務籌劃行為的順利開展和提高其實施效果。
六、總結
稅務籌劃不是以稅負最輕，而是以投資者的所有者權益最大為目標。稅務籌劃是一種事前行為，有預見性，而政策與法規室在一定情況的可以變化的。我國高校校辦企業處于一個改革與發展的關鍵時期。發展才是硬道理。只有堅持“積極發展、規范管理、改革創新”的指導方針，科學合理的開展稅務籌劃，改革創新，校辦企業才能夠在新起點上有新發展。
參考文獻：
一、企業稅務風險管理界定
企業稅務風險是因涉稅行為而引發的風險，主要包括兩方面：一是企業的涉稅行為不符合稅收法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責（判刑、罰金）以及聲譽損害等風險；二是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔。此次的《指引》針對的稅務風險主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進行稅務風險管理時也應考慮后者。
根據《指引》中對稅務風險管理的說明，企業稅務風險管理是企業為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。企業稅務風險管理的目標是：企業稅務規劃要具有合理的商業目的，并符合稅法規定；企業經營決策和日常經營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規定；對企業涉稅事項的會計處理要符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和稅款繳納要符合稅法規定；稅務登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等要符合稅法規定。稅務風險管理的目標重點突出稅務行為的“合規性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規定。企業在稅務風險管理過程中，首先，要確定企業稅務風險管理目標，建立企業稅務風險管理機制；其次，正確識別、評估稅務風險；再次，提出稅務風險應對措施，及時控制風險；最后，評估、反饋和改進稅務風險管理機制（也可穿插于稅務風險的識別、評估和控制環節中）。為降低管理成本，實現協同效應，企業稅務風險管理可以融入企業風險管理和內部控制體系之中。
二、企業稅務風險識別
1、建立、健全企業風險管理組織體系。一是規范公司法人治理結構。股東大會、董事會要依法履行職責，形成高效運轉、有效制衡的監督機制。董事會負責確定企業稅務風險管理總體目標、風險偏好、風險承受程度，批準風險管理策略和重大風險管理解決方案及稅務風險管理監督評價審計報告。二是企業應結合業務特點和內部稅務風險管理要求，設置稅務管理機構和崗位，明確各崗位的職責和權限，建立稅務管理崗位責任制。三是建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保企業稅務管理的不相容崗位相互分離、相互制約。
2、識別企業內部稅務風險因素。企業內部稅務風險因素包括：企業經營理念和發展戰略；稅務規劃以及對待稅務風險的態度；組織架構、經營模式或業務流程；稅務風險管理機制的設計和執行；稅務管理部門設置和人員配備；部門之間的權責劃分和相互制衡機制；稅務管理人員的業務素質和職業道德；財務狀況和經營成果；對管理層的業績考核指標；企業信息的基礎管理狀況；信息溝通情況；監督機制的有效性；其他內部風險因素。分析企業的內部稅務風險因素，有利于企業從高管態度、員工素質、企業組織結構、技術投入與應用、經營成果、財務狀況、內部制度等微觀方面識別企業自身可能存在的稅務風險。
3、識別企業外部稅務風險因素。企業外部稅務風險因素包括：經濟形勢和產業政策；市場競爭和融資環境；適用的法律法規和監管要求；稅收法規或地方性法規的完整性和適用性；上級或股東的越權或違規行為；行業慣例；災害性因素；其他外部風險因素。對企業外部稅務風險因素的分析和識別，有利于企業從宏觀經濟形勢、市場競爭、產業政策、行業慣例、法律法規規定、意外災害等方面分析企業所處大環境下可能遇到的稅務風險。
4、將風險識別細化。企業應全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，并將風險識別任務細化，對于組織結構復雜的企業，可根據需要在分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位；對于集團型企業，可在地區性總部、產品事業部或下屬企業內部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。組織結構復雜的企業和集團型企業，由于其經營業務多樣，經營活動復雜，管理流程較長，不容易發現下屬單位的個別風險，通過細化風險識別，可以使企業更好地識別實際經營存在的稅務風險。
5、實行風險的動態識別，建立經驗數據庫。企業應建立系統、有效、動態的稅務風險識別體系，時刻注意識別和評估原有風險的變化情況以及新產生的稅務風險。該體系可由企業稅務部門協同相關職能部門實施，也可聘請具有相關資質和專業能力的中介機構協助實施。該體系的實施可以幫助企業決策者進行稅務風險的比較與匯總，從而為以后的稅務風險識別建立經驗數據庫。
6、利用流量圖進行分析識別。企業應建立稅務風險分析流量圖，形象地描繪企業運營過程中涉及的稅務問題，從一端的經濟投入所涉及的稅務業務開始，經歷不同的過程和地點，到達另一端的產品或服務產出所涉及的稅務業務，通過與企業的全面風險管理體系和企業內部控制規范的融合使用，可以幫助企業識別存在的稅務風險。構建風險流量圖需運用恰當的風險識別工具，常見的工具主要包括風險檢索列表、PEST問卷、SWOT問卷以及風險數據庫等。
三、企業稅務風險防控
1、建立基礎信息系統。企業應及時匯編本企業適用的稅法法規并及時更新；建立并完善其他相關法律法規的收集和更新系統，確保企業財務會計系統的設置、更改與法律法規的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規的最新變化；企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。企業的基礎信息系統對風險管理的實施有很大影響，全面、有效的信息系統可以減少稅務信息的產生、處理、傳遞和保存中存在的稅務風險，防患于未然。
2、制定風險控制流程，設置風險控制點?！吨敢分赜谄髽I稅務風險管理，在一定程度上是對現有企業風險管理體系和內部控制規范的補充和發展，它沒有拘泥于固有的風險要素框架，只是強調企業內部的稅務機構設置和人員配置、崗位職責和授權、風險評估和重要業務流程內控、技術運用和信息溝通等與稅務風險管理直接相關的內容，而其他要素則包含在《指引》各條文中，沒有獨立成章。企業應遵循風險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內，制定稅務風險應對策略，合理設計稅務管理的流程及控制方法。設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施；協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險。
近日，國家稅務總局啟動了金稅工程四期建設，不僅僅是稅務方面，還將非稅業務納入管理范疇，實現多維化、全方位的全流程監控，我國正向“以數治稅”時期邁進。面對日益嚴峻的監管環境以及逐步提升的稅收違法成本，稅務風險管理已成為企業管理的一項重要工作，它不僅能夠減輕企業的稅負負擔，降低經營風險，還能夠有效提升企業的管理能力，促進企業的高質量發展。
一、稅務風險管理的定義
稅務風險管理是企業風險管理的一部分，在企業的日常生產經營活動中，涉稅事項存在于每個環節，這也意味著稅務風險無處不在。企業根據戰略經營目標和自身發展特點，合理安排產銷活動，有效控制可控因素，以降低企業稅務風險為導向，制定和執行風險應對策略，在合法合規的前提下使企業稅負最小化，這就是稅務風險管理。公司的稅收風險主要涉及以下兩個方面：一是指由于部分公司因涉嫌違反國家稅法的相關規定，或者未能按時充分足額向地方政府合規繳納企業稅款，而受到地方稅務機關的行政處罰或直接遭受企業財務和商譽雙重損失的情形；二是由于部分公司稅收管理者自身專業知識水平較低，既不能準確充分利用國家稅收優惠有關政策，也沒有科學合理的稅務計劃，從而造成多繳稅收，增加了企業財務的負擔。
二、加強企業稅務風險管理的意義
（一）有利于降低企業財務負擔。稅收是企業重要的經營成本支出和管理事項，所有經營活動都離不開稅收。企業稅收管理通過積極響應國家相關稅收優惠政策，并將其運用到生產經營活動之中，能夠有效降低稅費，節約經營成本，降低財務負擔，從而提高利潤，促進企業快速發展。（二）有利于規避企業涉稅風險。隨著當前中國資本市場的繁榮與快速發展，眾多不同行業和不同公司規模的企業以及組織管理機構如雨后春筍般涌現，公司內部的資金與市場競爭也越來越活躍。為在這個新的市場經濟中占有一席之地，很多公司都通過多樣化的經營發展策略來壯大企業規模，這也擴大了公司的涉稅風險種類，從而增加了公司涉稅業務的復雜程度。重視稅收風險管理可以使公司在一定程度上減少并規避涉稅風險，為公司健康發展奠定堅實的基礎。（三）有利于節約企業財務費用。資金是企業經營的血液，充足的資金是企業經營活動順利進行的重要保障。加強稅務風險管理，合理進行納稅籌劃，科學安排稅款繳納時點，在合規的前提下盡可能延期緩繳稅款，把資金投入到回報率更高的項目之中，提高資金的使用效率，實現資金的時間價值。
三、企業稅務風險管理存在的問題
（一）管理層稅務風險管理意識淡薄。長期以來，由于稅收“無償性”和“強制性”的基本特征已經根深蒂固，企業管理層普遍認為稅收支付是一種必要的財務支出。在實現公司價值最大化的戰略目標要求指導下，管理層通過更新換代機器降低制作成本，通過減少雇傭工人降低勞動力成本，通過批量采購原材料降低生產成本，但卻很少能夠意識到通過納稅籌劃降低稅費，進而減少經營成本。在企業的日常生產經營活動之中，管理層只關注財務報表上的數據，不重視稅務的風險防控，沒有對稅務風險進行識別與評估，只有在稅務風險爆發時才進行處理，缺乏完善的稅務風險管理體系，這也是企業生產經營活動與稅務風險管理相脫節的表現。同時，大部分企業沒有積極主動地關注，了解所處行業的稅收優惠政策，只是被動地接受財務部按照出臺的相關規定計算得到的應繳稅額，這很有可能導致企業多繳稅款，增加企業的財務負擔。（二）稅務風險管理人員能力有限。企業稅務風險的大小一定程度上受稅務風險管理人員能力高低的影響。一名合格的稅務風險管理人員會主動請教專業人員，學習稅務相關知識并運用到實際工作之中，合理地管理企業的稅務事項，最優化企業納稅方式，力求降低稅費，提高企業經濟效益。但現階段，很多企業忽視了會計和稅法是兩個不同的領域，模糊了這兩個部門的職責，為減少管理成本，甚至讓財務人員兼任稅務專員。即使是在大企業，很多稅務管理人員也缺乏專業的培訓和必要的經驗交流，無法實時了解稅收政策和涉稅事項的處理流程，對稅務風險的認識局限于管理發票、核對賬目、定期進行納稅申報和匯算清繳，認為企業的稅務風險主要在財務部門，這也間接導致了多種問題和風險的產生。（三）企業稅務風險內控機制不夠健全。當前，很少有企業將稅務風險納入到內部控制制度中，大部分企業都沒有意識到稅務風險管理的重要性。事實上，企業稅收內控機制是監控稅收風險的“防火墻”，企業想要有效控制稅務風險，建設一個完善的內部控制機制是必不可少的。目前大部分企業的內控機制都存在這樣或那樣的問題，如稅收內控制度不規范，稅務管理機構設置不科學，沒有定期開展稅收風險分析與評估，稅收風險分析評估控制措施的設定、監督和改進舉措欠缺規范，缺乏高水平的績效考評制度等，這些問題會使公司的稅務事項不能得到專業有效的處理，進而引發企業的稅務風險。（四）稅務風險管理信息溝通機制不夠完善。及時有效的信息溝通是企業稅務風險管理的必要條件，稅務風險在企業生產經營的每個環節中均無法避免，因此稅務風險管理不單單是財務部門和稅務部門的責任，還需將企業內部的各業務部門和外部的稅務機關聯結起來，共享稅務信息，讓企業各相關人員都能夠有效地識別、評估和監控各項稅務風險。但在實踐中，許多企業過分注重“商業保密”，不允許員工隨意討論和泄露企業內部生產經營信息，致使企業的員工之間、員工與外部專家之間存在信息不能順利溝通，出現信息不對稱的現象。而且，由于企業內部每個人扮演的角色不同、職能不同，對同一事項的認知自然也就存在差異，如果不能夠進行有效的溝通，就容易使事情處理最終結果與預期產生偏差，導致企業做出錯誤的決策，從而產生稅務風險。（五）企業外部環境不夠穩定。近年來，我國經濟飛速發展，但經濟發展穩定性稍顯不足，變化較大，這對于企業的稅務風險管理會造成一定的影響，約束性標準也會存在適應性變化問題。稅務機關執法系統規范性不足，會導致企業稅務風險的出現。面臨復雜而又競爭激烈的市場經濟環境，國家會根據不同情況做出宏觀調控，在相關稅收政策上不斷做出調整，以適應變化發展著的社會。頻繁變化的外部環境，給企業稅務工作的開展增加了難度，它不僅要求企業要樹立正確的納稅觀念，不能為獲得更大利益而鋌而走險做出偷稅、漏稅、虛假賬目或拒不繳稅的行為，還應該能夠根據自身的發展情況去預測可能發生的稅務風險，并對企業所處的環境和政策做出綜合分析，甚至不同地區的稅收政策解讀與應用也會有所區別，這些條件都可能給企業造成稅務風險。
四、企業稅務風險管理防控措施
（一）強化稅務風險管理意識。隨著我國經濟的不斷發展，稅收政策也為適應千變萬化的市場環境而不斷優化。對于企業來說，不穩定的環境意味著稅務風險越來越多，這就要求企業應強化稅務風險防范意識。企業可以先把管理層和財稅部門作為重點關注對象，向其灌輸稅收風險管理理念的重要意義，讓企業從戰略層面提升對稅收風險理念的重視程度。之后再自上而下弘揚企業納稅文化，安排企業內部所有員工定期進行必要的稅務風險防控培訓，爭取讓“稅務思維”深入人心，把稅收風險管理理念貫穿到企業生產經營全過程、各環節。各個部門之間相互牽制、相互監督，在企業的日常運營過程中降低稅務風險，以風險管理理念的常態化保障企業決策的科學化。（二）建立稅務人員培訓機制。企業一旦違反稅法，不僅需要補足稅款和繳納滯納金，還會影響納稅信用評級，甚至可能會面臨刑罰，后果非常嚴重。這就對稅務人員提出了較高要求，如果稅務人員對我國稅法不夠了解，就可能因處理不恰當或不及時導致企業遭受損失。因此，加強稅務風險管理人員的培訓是企業規避稅務風險的必要條件。公司要為稅務管理人員提供各種培訓機會，提高其綜合素質和專業水平，比如可以通過聘請外部專家到公司進行稅務知識系統培訓、對最新稅務政策進行詳細解讀等。同時，企業應建立合適的考核和獎懲機制，利用獎懲機制讓稅務人員重視稅務風險管理，調動他們主動學習的積極性，提高風險防范意識和處理能力，從而降低企業的稅務風險。（三）設置專門的稅務風險管理部門。在過去的生產經營過程中，企業往往會因考慮到管理成本而使會計人員兼任稅務專員，職責不清晰，專業程度也不夠高，難免會有疏漏之處。由于國家出臺的稅收政策繁多且不斷變化，公司合作項目范圍愈廣，因此企業應設置專門的稅務風險管理部門，培養出一支專業的團隊，能夠及時調整分析企業的涉稅問題，開展稅務風險識別與評估，在不違背國家法律法規的前提下，進行合理的納稅籌劃，提前制定風險應對策略，最大限度降低企業的稅務風險。同時，稅務風險管理部門還應執行稅務風險監督檢查和自查自糾工作，及時排查稅務風險的盲點及死角，把對企業的不利影響降到最低。（四）完善企業稅務風險內控機制。企業要想有效地實現稅務風險管理控制，就應該以行業特點和最新稅收政策為準繩，根據自身發展的實際情況完善企業的稅務風險控制機制，例如通過《企業發票管理辦法》《企業稅收管理制度》等條例對日常的基礎性稅務事項提出具體的標準和流程，規范企業的涉稅行為，從企業內部的管理工作開始，將企業稅務風險的內部防控制度滲透到點點滴滴之中，科學構建高效運行預防機制，加強日常稅務風險防控。此外，合理利用財務指標構建稅務風險分析模型，識別企業風險隱患，適時提供涉稅風險警示，并通過有效的信息反饋及時進行糾正和補救，化解不必要的稅務風險。（五）健全稅務風險信息溝通機制。企業應該重視建設內部各機構之間、內部與外部的信息溝通交流機制，高效的溝通質量是有效降低企業稅務風險的保證。稅務風險存在于企業的各項涉稅活動之中，貫穿企業生產經營的每個環節，當市場環境發生變化，或經辦人員對稅務知識了解有限時，就可能導致最終結果與預期存在差異，稅務風險也就產生了。此時，只有具備高效的信息溝通機制才能及時地將信息匯總到企業的稅務風險管理部門，專業人員會對該稅務風險進行識別評估，并提出風險應對方案。同時，我國的稅務征管具有一定的彈性，不同區域之間具體的稅務征收管理方式對政策的解讀不太一致，所以應加強與外部稅務機關的溝通，對于一些稅法規定模糊和不確定的事項應及時與稅務機關溝通，提高涉稅信息傳遞效率，盡可能避免因信息溝通不暢而產生的稅務風險。（六）建立常態化的稅務風險自查機制。稅收管理的核心就是科學合理減少稅收成本、降低稅務風險，使企業整體稅負最小化。在夯實稅收日?；A工作的同時，建立常態化的稅務風險自查機制，主動開展日常檢查和專項稅收檢查工作。企業可以將風險評估時確認的風險進行登記分類，根據風險程度實施對應的風險自查，有月度檢查、年度檢查、不定期檢查和部門抽檢等，以自查、檢查工作為契機，認真分析稅收管理薄弱環節，深入查找改進突破點，有效提出整改措施，建立健全“以查促管、以查促查”稅收管理機制，提升稅收風險管控意識，切實做好企業稅務風險管理。除此之外，企業還可以聘請專業的稅務管理專業人才，對企業的監督檢查機制進行改進，以便其發揮更好的作用，更好地管理企業的稅務風險?？偟貋碚f，在企業的經營管理過程中，稅務風險管理也同樣重要，尤其是在當今競爭日趨激烈的市場環境中，企業要想謀求長遠發展，就必須強化稅務風險意識，加強對稅務人員的培訓，培養出一支專業的稅務風險管理團隊，完善內部控制機制和信息溝通機制，規范各種稅務行為，將稅務風險防控思維滲入到企業管理的方方面面，從思想意識、內控體制、業務人員等多個維度出發，形成合力，構建完善的稅務風險管理體系，有效規避企業稅務風險，促進企業的可持續發展。
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企業發展壯大的過程中，會涉及到異地經營的問題，異地經營會涉及到一些稅務政策，如果相關的財務、稅務管理沒有跟上，很容易出現稅務風險，本文側重對異地分公司的主要稅種、主要業務稅務政策和風險防范進行分析探討。
一、企業異地經營的常見形式
設立分公司。分公司沒有法人資格，但增、消、營流轉稅方面卻又通常是獨立的納稅人，因此，總、分公司之間的業務處理，潛在稅務風險較高，如何進行總分公司的業務處理，是本文的重點所在。
設立子公司。子公司是法人實體，與母公司屬于不同的法律主體，具備獨立法律行為能力，承擔獨立法律行為后果，其和母公司之間的關系，和相互獨立企業之間的關系基本一一致。
設立辦事處。企業為從事市場調查、調研、業務拓展、聯絡、溝通等活動，在異地先行設立辦事處，按目前規定，辦事處不需要在當地辦理工商和稅務登記。
臨時外出經營。臨時到外地進行產品銷售及提供勞務的活動，應在外地生產經營之前，到主管稅務機關開具“外地經營活動稅收管理證明”。
二、分公司“獨立核算”或“非獨立核算”對稅務的影響分析
在財務上是否獨立核算，與稅務上是否作為獨立的納稅人沒有必然的聯系。財務上的，是否獨立核算是會計核算的一種形式，影響的是會計核算主體，是由企業根據自身的業務需要決定的；如果分公司獨立核算，就要獨立建立會計核算體系，獨立對收入、成本、費用、利潤等進行準確核算，并出具會計報表和財務報告；如果“非獨立核算”，分公司的會計核算則由總公司完成，也不出具報表和報告。而稅務上，是否獨立核算是稅法對分公司性質的一種判斷，影響分公司的納稅義務。
在流轉稅方面，分公司是否是獨立的納稅義務人，關鍵看其是否從事經營活動，取得經營收入。如果在當地銷售應稅貨物、提供應稅勞務等，分公司在辦理稅務登記時，應登記為“獨立核算性質”，在當地負有納稅義務，由稅務機關核定稅種，分公司要按期申報納稅；對于不從事經營活動的分公司，可以申請登記為“非獨立核算性質”，分公司在當地不涉及流轉稅納稅事項。對有無在當地從事經營活動，稅務有其判斷標準，例如應向所在地繳增值稅的情形有：向購貨方開具發票或向購貨方收取貨款。
在企業所得稅方面，分公司無論是稅務上的“獨立核算性質”還是“非獨立核算性質”，則都由總公司匯總繳納企業所得稅。但對于在當地不發生流轉稅納稅義務的分公司（一般為非獨立核算性質），不就地預繳企業所得稅。
三、分公司締約能力和開具發票風險防范
分公司的締約能力。分公司不具有法人資格，對外締約必須經過總公司的授權，在授權范圍內對外簽訂合同，但因締約引起的民事責任卻由總公司承擔，總公司作為企業法人，要以其全部財產對公司的債務承擔責任。所以，即使是分公司簽訂被授權范圍內的合同，合同上應加蓋總公司的公章。但在稅務上，如果分公司是“獨立核算性質”，則總、分公司都是獨立的納稅義務人，應分別進行稅務處理，發票該由誰開具，關鍵要判斷合同上的購銷雙方，發票、業務、合同應保持一致，避免稅務風險。
分公司銷售貨物，發生增值稅應稅行為，需要在當地繳納增值稅，應由分公司開具發票。如果由總公司開具發票，銷售方和發票開具方不一致，存在虛開發票風險。購貨方取得發票的抬頭與合同簽訂方不一致，購貨方則存在增值稅進項稅額不能抵扣、相關成本不能在企業所得稅前列支的風險。
四、總分公司間貨物移送稅務風險分析
總公司向分公司（兩者不在同一縣、市）移送貨物，移送貨物用于對外銷售。接受貨物的分公司出現下列情形之一的，則總、分公司分別在當地都要繳納增值稅：向購貨方開具發票或向購貨方收取貨款。因此，總分公司在貨物移送過程中，為避免增值稅視同銷售，要同時做到：總公司簽訂合同；總公司開具銷售發票；貨款由總公司收取，為方便工作可在分公司所在地開具賬戶直接收款，但分公司不能收取款項，特別不能為結算方便直接收款。否則分公司所在地稅務機關可以要求分公司在當地納稅、開具發票，總、分公司可能會同時存在未按規定繳納稅款的風險。
總公司向分公司調拔固定資產?？偣举忂M固定資產，取得增值稅進項專用發票，抵扣了進項稅額，但由于內部管理需要，將固定資產調拔給分公司使用（除將資產轉移到境外的除外）。由于資產是在總、分公司之間轉移，只視為內部資產處置。增值稅方面，因為不是用于對外銷售，所以不能看作是總公司的銷售（或視同銷售）行為；企業所得稅上，因資產的所有權在實質和形式上都沒有發生改變，也不是銷售（或視同銷售）行為。
五、總分公司企業所得稅政策分析
1、分公司年終匯算清繳問題
分公司年終不需要進行匯算清繳，年終匯算清繳統一由總公司按照相關規定進行，總公司所在地稅務機關根據匯總計算的企業年度應納稅額，扣除總公司、分公司（境內）已預繳的稅款，多退少補。這里要特別注意是總公司和分公司分別適用于不同的所得稅稅率時，可按各自的稅率計算應納稅所得額，預繳、匯算清繳方法如下：預繳時，總分公司處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，按照國稅發相關文件規定的比例和規定的三因素及其權重，計算劃分出不同稅率地區的總、分公司各自的應納稅所得額，再分別按各自的稅率算出應納稅額，再加總得出企業的應納稅總額，再按前述相關文件的比例、三因素及其權重，向總分公司分攤就地應預繳的企業所得稅款。匯繳時，企業年度應納稅所得額還需按上述方法并采用各總、分公司匯算清繳所屬年度的三因素計算確定。
2、資產損失稅前扣除政策
分公司單獨使用的資產發生損失，應在當地報損，分公司發生的需經審批后才能扣除的資產損失，一般按屬地原則報批；對捆綁資產發生的損失，由總公司所在地的稅務機關審批，經批準后，總公司依據審批稅務機關出具的證明在總公司所在地主管稅務機關申報扣除。
六、異地分公司個人所得稅政策分析
異地分公司人員工資取得的兩種方式：一種是分公司從其生產經營所得或總公司拔款中直接發放，另一種是總公司統一計算發放。工資發放地點的不同，職工個人所得稅應納稅所得額的計算和納稅申報方式也會不同。
工資發放地點對個人所得稅是有影響的。個人所得稅是以所得個人為納稅義務人、以支付所得的單位或個人為扣繳義務人的稅種。在由總公司統一計算發放異地分公司員工工資的情況下，需按總公司所在地稅務規定計算、扣繳異地分公司員工工資個人所得稅。在由分公司直接發放情況下，則按分公司所在地稅務規定計算、扣繳個人所得稅。不同地區的個人所得稅政策可能不同，因此分公司員工工資由哪里發放，需要繳納的個人所得稅可能不同，如廣州市出差津貼就有每天每人50元的免稅標準，而有些城市就沒有此規定。如在兩地均領取工資需員工自行納稅申報。在兩地均領取工資的員工，支付工資的單位應依法履行個人所得稅扣繳義務，員工自行選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關合并兩處工資申報繳納個人所得稅（自行申報），法定扣除費用只能扣除一次，如果某些費用兩地扣除的標準不一樣，如住房公積金，稅法沒有明確規定如何處理的，建議按申報地的標準扣除。納稅申報地點除特殊情況外，五年內不得變更。
七、結語
企業異地經營是企業發展壯大的必然選擇，各企業要認識到熟悉稅務政策，進行稅務籌劃，規避稅法風險的重要意義，保證企業在合法經營的基礎上科學發展，取得好的經濟效益。
準備好人員、資金、場地及制度后，還必須做好工商注冊、稅務登記及銀行開戶工作，取得合法的經營資格。此外，選擇合適時機開業，創業計劃才能真正實施。
（一）工商注冊
工商登記時應提交的材料：
1. 個體工商戶登記
（1）個體工商戶名稱預先核準登記應提交的材料：個體工商戶名稱預先核準申請表；投資人身份證明。
（2）個體工商戶開業登記應提交的材料：個體工商戶申請開業登記表；開業申請書；投資人身份證明；經營場所證明；涉及前置審批的行業許可證或批準文件；名稱預先核準通知書；其他有關文件、證件。
2. 個人獨資企業登記
（1）個人獨資企業名稱預先核準應提交的材料：企業（公司）名稱預先核準申請書；投資人的身份證明；投資人身份證復印件；申請企業登記授權委托書。
（2）個人獨資企業開業登記應提交的材料：企業名稱預先核準通知書；投資人簽署的個人獨資企業設立申請書；投資人身份證明；申請企業登記授權委托書；企業住所證明；涉及前置審批的行業許可證或批準文件；其他有關文件、證件。
3. 合伙企業登記
（1）合伙企業名稱預先核準應提交的材料：企業（公司）名稱預先核準申請書；投資人的身份證明；自然人提供身份證復印件；申請企業登記授權委托書。
（2）合伙企業開業登記應提交的材料：申請企業登記授權委托書；全體合伙人的身份證明；全體合伙人委托執行合伙企業事務的合伙人的委托書；合伙協議；出資權屬證明；經營場所證明；涉及前置審批的許可證或批準文件；其他有關文件、證件。
4. 有限責任公司登記
（1）有限責任公司名稱預先核準應提交的材料：有限責任公司全體股東簽署的公司名稱預先核準申請書；股東或發起人的法人資格證明或自然人身份證明；公司登記機關要求提交的其他文件。
（2）有限責任公司開業登記應提交的材料：公司董事長簽署的公司設立登記申請書；全體股東指定代表或者共同委托人的證明；法律、行政法規規定設立有限責任公司必須報經審批的，還應提交有關的批準文件；公司章程；具有法定資格的驗資機構出具的驗資證明；股東的法人資格證明或者自然人的身份證明；載明公司董事、監事、經理的姓名、住所、履歷的文件，公司董事、監事、經理委派、選舉或者聘用的證明；公司法定代表人的任職文件或身份證明；企業名稱預先核準通知書；公司住所使用證明；經營范圍中有法律、行政法規規定必須經審批的項目，應提交有關的批準文件；其他有關文件、證件。
（二）稅務登記
守法經營、依法納稅是每個公民應盡的義務。農業生產企業是免稅的，農業經營服務企業的稅率也較低。為保證生產經營活動順利開展，生產經營者應在領取營業執照之日起30日內到稅務機關進行稅務登記，領取稅務發票。
1. 稅務登記的內容及需要提交的資料
（1）稅務登記的內容主要包括：工商戶的名稱、地址、經濟性質、主管部門、生產經營范圍、經營方式、資金狀況、工商行政管理部門的工商登記證照號碼、開戶銀行及賬號等。
（2）申報稅務登記應提交的資料：營業執照；有關合同、章程、協議書；銀行賬號證明；居民身份證、護照或其他合法證件；稅務機關要求提供的其他合法證件和資料。
2. 稅務登記的程序
（1）申請辦理稅務登記。由納稅人即生產經營者主動向所在地稅務機關提出申請登記報告，并出示工商行政管理部門核發的工商營業執照和有關證件，領取統一印制的稅務登記表，如實填寫有關內容，加蓋印章后作為登記申報，報送主管稅務機關。
（2）審核稅務登記表。稅務機關對納稅人的申請報告、稅務登記表、工商營業執照及有關證件審核后，即可準予登記，并發給納稅人稅務登記證。
3. 納稅申報
納稅申報是納稅人為了正確地履行納稅義務，扣繳義務人為了正確履行代扣代繳、代收代繳義務，將發生的納稅事項或者代扣代繳、代收代繳事項向稅務機關提出書面申報的一項法定手續。領到營業執照開始生產經營活動之后，在一定期限內就應該向稅務機關申報。
（三）銀行開戶
1. 開戶與結算
在生產經營活動中，要經常與銀行進行結算，以達到賬賬相符和賬款相符，以利于更好地生產經營。如出售商品后收取買方貨款，購買原料需要支付賣方價款等。這些活動在金融行業中稱為結算。結算有兩種，一種是現金結算；另一種是非現金結算，也叫轉賬結算或票據結算。由于成交金額大，支付大量現金既不方便又不安全，因此，企業委托銀行把貨款從買方賬戶轉到賣方賬戶，完成付款或收款行為。
2. 貸款
創業者在生產經營過程中可能出現資金短缺的情況，需要向銀行申請貸款。貸款一般有抵押貸款、擔保貸款和信用貸款三種。
貸款合同內容包括借款用途、付款日期、還款期限、貸款利率、違約責任及借貸雙方的權利和義務，有必要或有條件的要經公證機關公證。
銀行提供貸款主要用于生產經營過程中所需的流動資金，而不準挪作他用。借款人未經銀行同意擅自改變貸款用途，或把貸款用于墊繳稅款或管理費，或轉借給他人的，均為挪用。
（四）擇時開業
在做好以上各項準備工作以后，就可以擇日開業了。開業期間的宣傳、促銷活動在很大程度上影響到廠（店）開業后的經營狀況，因此，一定要做好開業的策劃方案。
伴隨著我國經濟的高速發展和分工的不斷細化，舊的稅制體系已不再適應當前的經濟環境。全面推進“營改增”是我國在“十二五”期間深化財政體制改革的重頭戲，也是以結構性減稅促進經濟穩定增長的關鍵點。對鐵路運輸企業實行“營改增”，是我國稅制改革進程中的一大步。面對稅改中暴露的問題，企業應積極尋求解決措施。
一、我國鐵路運輸企業實行“營改增”的背景
2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業開始“營改增”試點。從企業的所有制形式上看，我國的鐵路運輸企業屬于國有大型運輸企業，具有高度集中和半軍事化的突出特點。在企業所有制和經營方式的影響下，我國鐵路運輸企業尚未實行以市場經營為導向的現代財務管理模式?！盃I改增”的實施，在一定程度上推動了中國鐵路運輸企業的財務管理改革，引發了企業管理模式的變化。
二、我國鐵路運輸企業實施“營改增”后存在的問題
“營改增”后，鐵路運輸企業（含鐵路局、專業運輸公司、股改上市公司、控股合資公司及其所屬基層單位）由中國鐵路總公司匯總向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。由于改革的力度大、時間緊迫，鐵路運輸企業在改革中暴露出一些問題，主要體現在以下幾個方面。
（一）企業實際稅負加重經營壓力增大
“營改增”后鐵路運輸企業的營業收入實行價稅分離，這樣企業確認的營業收入將會減少，減少的比例=收入的增值稅率/（1+收入的增值稅率）。因此，“營改增”后稅種變化對營業收入的影響就十分明顯。稅率的變化對營業收入的確認也存在著影響，“營改增”后鐵路運輸企業適用的11%的銷項稅率，相比較繳納營業稅時的3%稅率上升了8%，稅率提高的幅度較大。雖然增加了增值稅進項稅抵扣，但抵扣額卻遠遠小于稅率增長帶來的稅收增長。以廣深鐵路對外公告的2014年度三季度財務數據為例，1～9月營業收入為110.40億元，比上年同期下降5.15%;凈利潤為6.5億元，同比下降33.74%。綜合多方因素鐵路運輸企業短期內的盈利水平出現了下滑。
（二）稅務管理制度有待健全
目前，我國的鐵路運輸企業尚未建立科學合理的、適應當前經濟環境的稅務管理體系，稅務管理崗位和責任、稅務管理方法及流程還不夠完善。值得注意的是，我國絕大多數的鐵路運輸企業尚未制定專業化的稅務風險防范制度，缺乏稅務風險防范意識。如果企業的稅務風險意識較為薄弱，在稅務風險產生之時就會缺乏具體的應對措施，勢必會影響鐵路運輸企業的生產經營。
（三）管理人員素質有待提高
實行“營改增”后，鐵路運輸企業都將使用增值稅票，增值稅發票的開具、使用和管理的各個環節的要求都非常嚴格。鐵路運輸業經營范圍覆蓋全國，分支機構眾多，涉及到業務和財務部門人員素質參差不齊。在實際工作中，絕大部分基層單位的業務人員都未接觸過增值稅相關業務，稅務工作也多由財務人兼職，這些都制約著稅務管理工作的完成質量。
三、解決措施
（一）加強與稅務部門的溝通，爭取稅收優惠和財政支持
爭取稅收政策優惠和獲取財政支持是企業增收節支的重要方式。根據試點方案“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降”的指導思想，就目前鐵路運輸企業實施“營改增”后企業利潤下滑的實際情況，應加強與稅務部門溝通，爭取稅務優惠政策和財政補償。對鐵路運輸企業在稅收政策上予以傾斜減輕企業負擔，將有利于提高鐵路企業的積極性，更好的推進稅改工作，促進鐵路健康發展。
（二）建立健全科學合理的稅務管理制度
基于增值稅管理的高要求，鐵路運輸企業應及時順應稅制改革的變化，及時制定、修改和完善相應的企業管理制度。鐵路運輸企業首先要建立一套適合鐵路企業操作的增值稅管理制度，制定標準化業務操作流程和內部控制制度，用制度防范風險。
（三）制定合理的經營策劃方案
在鐵路運輸企業收費相對固定、稅負增加的嚴峻形勢下需要企業轉變思路采取措施積極面對，加強稅務籌劃合理安排企業經營活動，從加強企業管理中要效益。
鐵路運輸企業的成本支出包括了工資、材料、燃料電力、折舊等項目。對于不能取得進項稅額的工資和折舊等項目進行對比分析。對于人工成本占較大比例支出的加工修理等業務，可以采用外包的形式，利用鐵路總公司以外的專業外包公司或將現有總公司所屬的加工修理企業分離成一般納稅人企業。這樣就可以將一部分稅負轉移，在收入相同的情況下，進項稅額取得越多，企業的稅負就能減輕。
在外購支出中要最大限度取得有關外購材料和燃料電力支出的增值稅專用發票。在實際工作中，經常遇到零星業務難以獲得增值稅專用發票情況，企業因及時調整管理思路規范物資采購流程，控制在無法提供增值稅專用發票的單位采購商品和勞務。例如：單位辦公用品和單位汽車用油等情況，都可以改為集中購買，積少成多的增加增值稅進項稅額。
（四）加大企業內部稅務知識普及，提高稅務管理人員的綜合素質
稅務管理不僅僅是企業管理部門的工作，它貫穿業務發展的全過程，與每一位企業員工息息相關。為了確保稅務管理工作的正常運行，企業管理者應該在日常工作中加強稅務知識的宣傳和普及，讓廣大員工了解稅務知識。對于稅務管理人員開展業務技能培訓，以提高專業素質和實際操作水平。
四、結語
鐵路運輸企業實行“營改增”有助于實現包括鐵路運輸企業在內的各行業稅負的均衡發展，有助于深化產業分工，推進鐵路運輸業參與現代化服務業的競爭。鐵路運輸企業要牢牢抓住改革的機遇，不斷發現和解決問題，提高自身經營管理水平，促進我國鐵路運輸業的發展。
參考文獻
[1]陳華.鐵路運輸企業實施“營改增”后存在的問題及其管理策略[J].企業改革與管理，2014（08）.
（二）國有企業所得稅籌劃的意義國有企業是我國經濟的主導企業，若將所得稅稅務籌劃這個概念很好的引進到國有企業日常經營生產中，則能有效地改進國有企業整體經營策略，提高國有企業的經營利潤。如果國有企業能在平時做好稅收籌劃則能有效地在提高企業的盈利能力降低企業因外部環境而帶來的稅務風險，提高企業的競爭力，為企業營創出一個良好的發展通道。
二、國有企業所得稅籌劃的現狀及其存在的問題
（一）企業稅務籌劃意識淡薄，盈利目的非最大化我國自90年代就開始了國有企業的改制，但從2000年以后所得稅稅收籌劃的概念才開始進入人們的視野、稅收籌劃的理念才被人們普遍地接受，社會上也才慢慢地出現一些專門從事稅務籌劃的人員和機構。企業在追求利潤的最大化時往往只看到了生產經營、投籌資活動中涉及的流轉稅、財產稅等各種伴隨企業日常生產活動發生的稅種如營業稅、增值稅、房產稅、印花稅等，而往往忽視了取得最終成果后涉及到的所得稅的問題。這樣經常造成有的企業其利潤總額比較可觀，可交完所得稅后同做了稅收籌劃的企業相比卻承擔了較多的所得稅稅負，造成凈利潤相對較低，減少了企業的留存收益。
（二）沒有明確地區分財務會計與稅務會計有些企業由于本身經營規模和人工成本的限制，沒有設置專門的稅務人員，很多財務人員即是財務做賬人員又是稅務報送人員，沒有在財務和稅務上有明確的分工，這就使財務人員在處理某些具體稅務事項時習慣性地將財務會計與稅務會計等同起來忽視了某些事項的處理在財務和稅務方面的不同。例一，凡是企業當年實際發生但未取得有效票據的成本只要在第二年所得稅匯算清繳期滿之前拿到符合規定的有效憑證時稅務會計就可以將此項成本沖減當期應納稅所得額減少所得稅費用，而財務會計則往往根據是否已取得有效票據作為成本入賬的依據。例二，企業在每年年底計提的員工工資或獎金，在財務上可據實作為當年費用減少當期利潤，但在稅法上這種僅計提但沒有實際發放的工資是不允許計入當期損益影響本期所得稅而要在納稅調整事項中將其作為調增事項計入本期應納稅所得額中增加所得稅費用。從以上兩個例子可以間接地反映出財務會計與稅務會計在實際工作中既有相互關聯又有不同之處的處理原則，因此區分財務會計與稅務會計人員的分工在實踐中是非常必要的，這有利于企業的納稅籌劃。
（三）部門配合不緊密，籌劃效果不明顯有些稅收籌劃行為是要企業內部之間或內、外部間相互配合才能完成的。例如，企業采用分期收款方式銷售商品是以合同約定的收款日期為收入確認時間，而分期預收銷售商品則是在交付貨物時確認收入，這兩種確認收入方式的不同勢必對當年度的所得稅產生重要影響，而收入用什么方式確認在很大程度上是由企業領導、業務部門、售后部門、財務部門之間相互的密切配合才能完成的，預期的稅務籌劃效果也才能達到。
（四）不能及時地采用稅收優惠更新稅務籌劃的方法我國所得稅申報由原來的四個季度、五張申報表變化到現在（從2014年匯算清繳開始）四個季度45張表。從簡單的收入、成本、利潤的填寫到現在將各項財務會計業務的分別填示、各種調增、調減事項的分析、各種減免稅優惠事項的填列可以看出我國所得稅體制的巨大變化，可我們的企業還沒有及時的更新稅務知識，不能利用各種稅務優惠政策更好地為企業減稅服務。企業應及時地了解所得稅相關政策的變化，使所得稅稅務籌劃更具有合法性、合規性，減少因此帶來的稅務風險。
三、影響國有企業所得稅籌劃效果的因素
（一）稅務籌劃意識我國很多國有企業都是成立時間較長、企業員工較多、存在歷史遺留問題也比較多，這樣企業在做稅務籌劃時所涉及到的內容也就比較多、比較復雜，若某些稅務問題沒有考慮詳細，則勢必會對企業帶來巨大的稅務風險。比如一些老國有企業存在很多種特殊情況的內退人員，這些人員的薪酬、福利待遇又往往不同于單純地依靠社保取得收入的職工，那么這些內退人員在未實際退休并取得社保發放退休收入之前，由企業一次性計提的N年生活費、社保、住房公積金等費用如果在籌劃時全部作為本年度稅前抵扣項目減少當期應納稅所得額而不影響到以后年度所得稅費用則對企業來說是個利好，但如果這種籌劃沒有通過稅務等主管部門的同意，則勢必在做匯算清繳的時候要把計提但沒有實際發放的的生活費、社保等薪酬費用納稅調增回來，增加當期的應納稅所得額，并在以后實際發放的年度時再做相應的納稅調減，這樣企業在職工未退休的年度內都要發生與人工成本相對應的納稅調增、調減事項，更有甚者是將這部分費用全部做納稅調增事項處理不抵減當期及以后年度的所得稅，因此企業如何在事前做好稅務籌劃是非常必要的。
（二）財務會計與稅務會計在處理原則上的差異財務會計與稅務會計因各自服務的主體不同、達到的目的也不一致因此處理問題的方式和方法就不一樣。例一，權益法下長期股權投資的投資收益問題。在會計處理中，投資方要在每年年末根據被投資方的凈利潤和所占的比例確認一定的收益計入到當期收益中。而對于稅法來說，這部分的收入只是根據實際收到的分紅來確定，若企業當年度沒有從被投資企業收到實際的現金流則不能被確認為當期收益，是要從當期應納稅所得額中調減出去，減少當期所得稅費用，在以后年度內企業若收到了與投資有關的現金分紅時再作為收益確認，但這筆收益仍然是可以稅前抵扣的。例二，企業在當年根據經營性業務，投籌資業務計提的各種準備金，在企業是可以作為資產減值損失減少當期利潤、減少相應的所得稅費用，但在稅務會計中除了正常生產經營過程中應收賬款和預收款計提的壞賬準備可以在稅前抵扣所得稅，其它各項準備金都不得在稅前抵扣，因此在做匯算清繳時應將這些準備金都調增回來，增加當期應納稅所得額，調增所得稅。
（三）部門組織的形式及配合大部分的國有企業都是跨行業、跨地區的企業集團，因此所設立的部門、子公司（有些甚至有三、四級子公司）、分公司也特別多，處理好各部門、各公司之間的緊密程度、配合程度對整個企業的稅負來說都有至關重要的影響?？偣驹诒镜赜幸粋€工業園區，主要的經營業務就是進行租賃和物業服務，如果總公司此時想成立一個專門的公司對這個工業園區進行管理的話，那么總公司就應在公司組織形式上進行選擇。如果成立一個子公司進行管理，則這個園區所取得的收入和所發生的成本都是單獨進行核算的，不能與總公司進行賬務合并，由其自身以一個獨立法人的身份交納所得稅對總公司的所得稅不會產生任何影響，而如果總公司選擇成立一個分公司對此工業園進行管理，則這個工業園的收入、成本和費用都可納入總公司統一核算，這樣如果工業園區在初級階段的幾年內都是經營虧損的話，它的虧損額就可以與總公司的經營積累相沖減，減少總公司的稅務負擔。
（四）稅收優惠政策很多國企在改革開放初期以房產出資的形式與外商成立合作企業（現在這種企業形式不多），但取得收益的方式都是通過收取中方的管理費和房產的租金獲得，這樣企業在取得租金時就得交納流轉稅和所得稅。但如果國有企業當時簽訂合同時是以房產作為投資成立合作企業的話，則企業收回的收益相當于被投資企業的利潤分紅，是不用再交納所得稅的。企業當年度有對外的公益性捐贈，可以充分利用利潤總額的12%來界定實際捐贈額。比如企業當年利潤總額200萬，則稅法上可抵扣的捐贈額就為24萬，企業當年的捐贈額只要小于24萬就可以全額抵扣，否則就要納稅調增，增加當期所得稅。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五，廣告費和業務宣傳費除另有規定外，不超過當年銷售收入的15%，超過部分準予在以后年度結轉扣除。這樣企業在平時的經營過程中根據企業的實際情況對業務費和廣告宣傳費進行合理的安排、統籌，盡量最大化的扣除業務招待費和廣告宣傳費。同時企業還可以通過關聯企業來分攤廣告費及業務宣傳費。根據財稅號規定，對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。企業可以充分利用這一優惠政策來調節本企業的廣告費和業務宣傳費。殘疾人的薪酬總額可以100%的加計扣除，企業在自身條件允許的情況下在合適殘疾人的崗位上適當地招入政策鼓勵安置的人員，這樣做的好處不僅可以減輕這部分人群的就業壓力、減少企業納稅負擔而且每年還能通過落實社保的各項備案獲得殘疾人就業獎勵補償金。對于研發企業的研發費用可以按實際發生費用的50%加計扣除若已計入無形資產則可以按照無形資產的成本150%攤銷。這項政策對于那些高技術企業來說就可以在合作開發和委托開發中進行選擇。合作開發的情況是合作雙方對研發費用各自加計扣除而委托開發中委托方按照委托外部研究開發費用發生額的80%計入研發費用總額享受加計扣除優惠，受托方同樣享受技術轉讓所得的優惠政策。在這種情況下，大部分的高新企業都會采用后者進行研發，因為后者納稅籌劃所帶來的利益更大。因此企業應及時地了解所得稅相關政策的變化，使所得稅稅務籌劃能更具有合法性、合規性，減少因此帶來的稅務風險
四、改進國有企業所得稅籌劃的對策
（一）加強人員素質的培訓隨著我國經濟的飛速發展，各公司所接觸的經濟業務范圍越來越廣泛、業務性質越來越復雜，其所涉及的稅務事項也越來越多，在這種情況下企業提高內部財務人員在財務和稅務方面的業務能力就顯得尤為重要。財務人員應該多學習相關的業務知識、多與稅務局進行正常的稅務交流，多與同行業的其它公司或在本企業內部組織交流和學習的機會，也可與外部專門的稅務籌劃公司相聯系以了解最新的稅務法規和稅務動態，及時了解國家稅務總局、財政部下發的各種涉稅文件。
（二）結合企業經營特點強化各部門稅務籌劃意識很多公司特別是國有企業自上而下的認為稅務籌劃僅僅是公司財務人員的工作范圍，但其實要做好稅收籌劃則要公司各部門全面的配合，比如生產部門、人事部門、銷售部門等等。一個經濟業務從開始到結束的整個循環過程，就是各部門相互配合的過程。公司領導要首先加強這方面的意識，才能保障公司整體的稅務籌劃方案有效的實施。
（三）加強稅務籌劃風險意識我國稅務事項和稅務條例的信息量很大，有些稅務事項更新很快，有的條例在企業做稅務籌劃時是合理、合規的，但在政策變化之后該籌劃反而會給企業帶來很大的稅務風險，此時企業應及時地根據相關法規調整稅務籌劃事項以通過稅務機構的相關調查，使稅務籌劃不會被稅務機構認定為偷、逃稅行為。
（四）以較低的成本進行稅務籌劃任何事項都有機會成本的發生，企業在做稅務籌劃時應充分考慮與之付出的機會成本。若某項稅務籌劃所帶來的收益大于其機會成本的付出則此項籌劃是有意義的，但如果所帶來的收益小于其付出的機會成本，則對企業來說這種籌劃事項并不真正適合于企業，應該放棄該項籌劃。
