時間：2023-05-26 09:00:22
序論：速發表網結合其深厚的文秘經驗，特別為您篩選了11篇稅收專業化管理范文。如果您需要更多原創資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯系，希望您能從中汲取靈感和知識！
隨著國民經濟快速發展，大企業的市場競爭力不斷增強，經濟規模不斷擴大。然而，當大企業實現自身迅猛發展的同時，其內部隱含的各種風險問題也越發突出，其中最為明顯的風險問題之一就是大企業的稅務風險。2008年，國家稅務總局成立了大企業稅收管理司，正式啟動有針對性的大企業稅收管理。從2011年10月起，總局在12個省市國稅局和6個省市地稅局開展大企業稅收專業化管理試點工作。從這一系列措施實施的背后，我們分析大企業劃分標準、為什么要專業化管理以及專業管理的健全完善措施。
一、大企業分類標準
目前世界各國對大企業的認定標準不盡相同，使用的標準也往往不止一個，但各國對大企業的認定都有比較清晰的界定。常見的認定標準有：營業額、資產價值、納稅額、屬于特定行業、雇員人數、國際化等。
主要分為以下幾種：
澳大利亞判定標準：年銷售收入超過2億澳元的經濟集團和單一企業。還包括石油租金資源稅（PRRT）和國家等值規定（NTER）的納稅人、銀行、保險公司。
法國認定標準：營業額或資產總額超過4億歐元的企業（也稱關鍵企業）。還包括：直接或間接擁有“關鍵企業”50%以上股權的子公司；隸屬同一相關集團的企業；聯合（合并）相關集團的企業
愛爾蘭認定標準：營業額超過1.6億歐元或納稅額超過1600萬歐元的企業集團。還包括金融服務業、特定行業、高財富個人。
美國認定定標準：資產超過一千萬以上的公司和流通企業為大企業。
英國認定定標準：雇員超過250人的英國企業；營業額超過5000萬歐元；資產超過4300萬歐元；由外國集團擁有，英國雇員超過100人；高風險等級的英國企業；大型和復雜企業；其他。
我國大企業和國外相比存在著一定的特殊性。我國大多數規模較大的內資企業是國有企業，而且集中在壟斷行業，如煙草、石油、電力、金融、電信、煤炭、交通運輸及郵政等行業。對于大企業的界定，根據《國家稅務總局大企業稅收服務和管理規程（試行）》第三條的定義，僅指總局定點聯系的45戶企業。省局及地市局級大企業的界定，由各省、地市局視自身情況而定，沒有統一的標準。
二、為什么要進行專業化管理
（一）征管體制與大企業發展要求不適應
（1）大企業自身特點要求。第一、由于大企業自身特點，組織機構復雜、經營的廣度寬度、集中統一核算是大企業發展的基本趨勢。企業要持續穩定發展，需要稅務機關提供穩定、明確、規范統一的稅收管理制度和管理措施。但稅收屬地管理，各地的征管系統不統一、管理措施及政策執行帶有區域性。稅務機關對大企業的稅收管理缺乏有效措施，也容易使大企業對稅務機關的工作作風、管理能力和工作效率提出質疑。
（2）信息不對稱問題比較突出。由于總分機構所得稅實行匯總納稅，在稅收分配、稅前扣除事項審批、納稅評估和檢查會出現基層稅務機關無法掌握整個企業財務狀況。而企業出于保密等方面考慮，對外信披露十分謹慎。因此在日收管理工作會出現工作無法及時到位、效率低下、稅收成本加大等問題。
（二）基層稅收管理能力多因素限制
（1）大企業行業本身的專業知識門檻比較高，稅收管理員并不具備這方面的專業素質。大企業的生產經營管理比較復雜，尤其是特殊行業的專業性非常強。行業本身的專業知識限制，稅收管理員并不具備這方面的專業素質。
（2）、大企業的信息科技手段比較發達，稅收管理員難以了解企業整體數據信息。大企業的信息科技手段比較發達，所用財務軟件基本都是SAP-ERP、用友等知名軟件或自行委托開發設計，稅收管理員難以對這些財務軟件的功能進行深入了解，從而不能做到有效的監管。由于不具備軟件專業知識，對企業的軟件了解不深入，因此基層稅收管理員無法了解企業整體數據信息。
三、稅收專業化管理完善
（一）征管體制改革
（1）積極推進管理體制建設，實施分類管理。轉變管理理念，對大企業采取與其他中小企業有別的管理辦法。借鑒國內外的先進經驗，結合大企業的特點，應以信息技術為依托，以納稅評估為主要手段，在全面掌握企業基本信息的情況下，綜合評價企業經營能力和納稅能力，為企業提供高效、優質的稅收管理服務，這就需要我們采取明確企業分類，專業分工詳細的有針對性稅收管理辦法，防止粗放式混合管理，防范關聯企業稅收轉移，科學預測稅收收入，提高納稅申報質量，堵塞稅收征管漏洞，達到規范一類企業的目的。
（2）完善運行機制：開展大企業稅收風險管理，要突出體現專業化的工作能力。目前由一人管戶，一局包戶的管理模式己無法適應新形勢、新問題。發達國家大企業管理的成功經驗說明，必須打造一支高素質的管理團隊，提升工作水平。在現有體制下，根據工作要求和管理層級，抽調合適的人員，組建跨層級的建專業化風險管理團隊，在團隊中實現專業分工，有針對性的開展相關工作，是值得實踐的一種有效工作形態。同時針對各省以及省內上下級之間都缺乏必要的溝通協調機制，我們要實施上下聯動、國地統籌，提高效率，降低稅收成本。
（二）組織保障
（1）設立專門機構。在總局層面設立大企業稅收管理局，下設現有若干處室。在總部集中的北京、上海、深圳、廣州設分局。各省、市級成立專門的大企業管理局。有針對性開展工作，保障大企業工作部署的有力執行。
（2）構建專家型團隊。以非專家型干部、稅收管理員個體、常規財稅知識為主的大企業稅收管理方式，很難真正實現對大企業的專業化管理和服務。從管理體制入手，打破稅收管理員制度束縛，合理配置征管資源，重組管理機構，把管戶與管事分開，結合稅務干部個性特征，成立專門的、梯級遞進式的管理團隊，賦予不同團隊專門的工作職責。以專業化的團隊應對符合大企業經營發展趨勢的稅收管理要求，以團隊的合力服務大企業，用團隊的協作管理大企業，引導大企業加強自我應對和管理涉稅風險的能力、提高納稅遵從度。大企業稅收管理需要穩定的、專業化的人才隊伍，強化專家型人才隊伍的培養和建設，為大企業稅收管理提供強有力的人才保障，是大企業稅收管理對稅務機關人才隊伍建設提出的具體要求。
（三）專業化管理體系的完善
（1）風險管理制度。探索制定大企業稅收風險管理戰略，按照風險分析識別、等級排序、風險應對、績效評價、反饋提高的流程開展工作，對不同稅收風險類別和等級的納稅人實施差異化和遞進式的風險管理。積極研究和不斷豐富大企業風險管理方法、技術工具和指標體系，逐步建立分行業、分企業稅收風險特征庫和風險評估模型。
1.設立專職機構，初步構建組織框架2008年，稅務總局成立了大企業稅收管理司。從2009年開始，多數省級稅務局相繼成立大企業管理處(或與其他職能部門合署辦公)，部分市級稅務局成立大企業科或大企業局。
2.明確管理對象，工作針對性提高2009年，45家企業集團被稅務總局確定為定點聯系企業，其2013年實現稅收占全國稅收收入的21％左右。各地大企業管理部門自行設定標準，選擇大企業作為管理對象。
3.嘗試新管理模式，專業化分工初步形成目前，大企業稅收管理主要采取兩種模式：一種是有限職能模式，即在不改變日常屬地管理、不改變稅款歸屬和入庫級次的前提下，大企業管理部門主要負責風險管理和個性化服務；另一種是全職能模式，即大企業管理部門負責除稅務稽查以外的全部稅務管理事項。
4.開展個性化服務和稅收風險管理,大企業稅法遵從不斷改善大企業管理部門加強與企業的溝通，積極處理大企業涉稅訴求；創新稅收遵從協議、事先裁定等服務產品。從2009年開始，大企業管理部門對45家總局定點聯系企業稅收風險進行評估。2012年—2013年，分別對石油石化、煙草、銀行、電力行業的4戶定點聯系企業開展全流程風險管理。風險管理成效明顯，稅務機關發現并及時消除了涉稅風險，增加了稅收收入，同時幫助企業完善稅務風險內控體系。
5.致力制度建設，初步搭建業務框架近年來，《大企業稅務風險管理指引(試行)》、《大企業稅收服務和管理規程(試行)》等制度陸續出臺，使大企業管理工作有章可循。
二、當前大企業稅收管理存在的問題
6年來，大企業稅收專業化管理逐步深入，但在機構設置、職責分工、制度建設、征管資源配備、信息化建設等方面仍存在不足。
1.大企業稅法遵從意識仍需強化，稅法遵從水平參差不齊從風險管理實踐發現，有些大企業稅法遵從認識存在偏差，稅務風險內控體系存在漏洞，需進一步提高稅法遵從能力。
2.組織建設亟待加強，尚未形成穩定、成熟的管理體系我國大企業稅收管理目前主要采取屬地日常管理結合跨層級風險管理的模式，大量工作沉淀在基層。大企業管理機構未實現扁平化，仍然采取直線職能管理。稅務總局對省級及以下大企業管理機構設置和人員編制沒有明確規定，少數省(市)未成立大企業管理部門。大企業標準不統一，各省管理對象范圍不一致。管理力量薄弱，缺乏稅務審計、計算機等專業人才，工作開展難度大。部門職責不清晰，與其他職能部門業務重疊。
3.業務建設亟待完善，尚未形成全面、系統的業務體系一是個性化服務理念先進但制度欠缺，操作性不強，服務產品較少。二是缺乏系統的大企業稅收風險管理制度，以固化風險管理流程和工作機制；稅務審計等風險應對手段，缺少法律賦權，沒有工作規程。三是沒有建立全面的分行業大企業稅收管理模型和管理指南。
4.稅法確定性和統一性未能滿足大企業需求，個性化服務水平亟待提升稅務機關對稅法確定性重視不夠，各地對稅收政策理解和執行不統一，政策適用缺乏透明度和確定性。相同業務，不同區域的稅務機關政策執行存在差異，使跨區經營的大企業陷于兩難境地。
5.信息化建設亟待改進，尚未形成堅實的涉稅信息支撐體系信息不充分，信息不對稱依然是制約稅務管理的瓶頸。稅務機關掌握信息類別單一，主要是企業申報數據和稅務管理數據，第三方信息嚴重缺失。數據真實性、準確性受納稅人遵從意愿、遵從能力限制，數據質量受稅務人員操作和維護水平影響有待提升。稅務機關單一功能軟件較多，重開發輕整合，存在信息孤島。數據分析、應用不深入，缺乏智能化的技術工具。
三、完善大企業稅收專業化管理的路徑
實施大企業稅收專業化管理是系統工程，當前應從優化頂層設計入手，圍繞機構設置與職責劃分、核心業務構建、信息化建設和人才隊伍建設等方面，深入推進。
1.健全大企業稅收專業化管理組織體系稅務機關按照納稅人規模重構組織架構和管理體系，實行分類分級管理。
(1)統一大企業標準。綜合考慮納稅規模、集團化管理、特殊行業、跨境投資經營等指標確定稅收管理上的大企業。大企業管理部門每年公布大企業名單，對列明企業實施管理。
(2)縮短管理鏈條，實現機構扁平化。稅務總局大企業管理司在目前6個處室的基礎上，增設大企業數據管理中心，負責管理全國大企業的數據。各省級稅務局成立大企業管理局，內設若干行業管理科。市級及以下稅務局可以不設專職大企業管理機構。
(3)確定管理模式，明確工作職責。筆者認為采取有限職能模式，更符合我國國情和財政管理體制。各省大企業管理局實現稅源管理實體化，承擔列明企業的稅源監控、風險管理和個性化服務。
2.完善大企業稅收專業化管理業務體系當前，我國大企業管理部門需要從以下方面加快業務建設。一是健全風險管理制度，夯實制度基礎。我國應修訂稅收征管法，賦予稅務機關稅務審計、納稅評估等風險管理手段。盡快制定大企業稅收風險管理工作辦法、稅務審計工作規程和反避稅工作規程，明確工作流程和方法。二是分行業精細化管理，提升風險管理能力。全面整理各行業稅收管理經驗，建立行業稅收管理模型，制定分行業的大企業稅收管理指南；歸集行業稅收風險點，建立行業稅收風險特征庫；深入分析稅收風險特征和成因，設定行業稅收風險識別指標。
3.構建大企業個性化服務體系找準個性化服務定位，完善相關制度，明確服務內涵，做到服務措施具體化，服務流程標準化。創新服務產品，開展申報前協議、事先裁定等服務產品的試點工作，成熟后迅速在全國推行?？茖W設定大企業稅務風險內控測試指標，開展內控調查測試，幫助企業完善稅務風險內控體系。
4.優化大企業稅收管理信息體系借鑒國際先進經驗，我國應建立包括企業數據管理平臺、風險管理系統以及智能化稅務審計軟件等在內的信息管理體系。
(1)加強第三方信息采集與應用，構建有力信息支撐。全面獲取大企業涉稅信息，離不開全社會的支持，有必要從法律上規定單位和個人負有提供納稅人涉稅信息的義務。國務院組織建設企業數據管理平臺，形成企業信息共享機制，各相關單位定期上傳企業信息，政府各部門依職責獲取信息，以解決信息不對稱問題。
(2)開發大企業稅收風險管理系統和智能化稅務審計軟件。在系統中灌裝行業稅收風險評估模型，定期開展大企業稅收風險評估。增強稅務審計軟件智能識別疑點的功能，提高審計效率。
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-8204（2014）01-0097-04
大企業對我國國民經濟的稅收貢獻巨大，2012年，我國3680戶大企業的納稅額超過全國稅收收入的50%。大企業稅收專業化管理是稅收收入穩定增長、稅收征管改革順利推進種經濟穩步發展的保障和基礎。目前我國對大企業的專業化稅收征管水平和稅收征管措施，與西方市場經濟發達國家及部分發展中國家相比還有一定差距，鑒哥此，筆者擬在國際比較的基礎上，對我國大企業稅收專業化管理提出幾點建議。
一、大企業稅收管理的國際比較
1.稅收制度和稅收政策的比較。西方發達國家的稅收法律及其法規（包含以案例法的形式）對大企業稅收管理中稅務機關和納稅人的權利和義務、具體征管程序、納稅評估、稅務稽查、稅收優惠的申請和辦理、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務仲裁等都作了明確、具體的規定，真正做到了有法可依。我國在政策的制定方面，有些大企業的稅收政策制定表現出較大的隨意性和較大的彈性；在稅收征收管理方面，還缺乏普適性的、相對較完善的、操作性較強的大企業管理辦法，各地的稅務管理部門都是根據各自對相關稅收法律法規和相關政策的的理解和各自的稅收征管實踐經驗對各自轄區內的大企業實施稅收征收管理，導致大企業的稅收征收管理出現了不同程度的的盲目性，使得在稅收法律、法規的執行方面也會表現出有失公平的現象，這對大企業稅收實現專業化管理起到一定的制約作用。
2.組織機構設置的比較。目前，全球已有超過50個國家和地區的稅務當局設置大企業稅收專業管理機構，還有很多國家有設立大企業專業稅收管理機構的意向。大多數國家都是由國家稅務總局下設大企業管理局，大企業管理局再按行業、稅種、區域下設管理機構，大企業管理局與下設管理機構形成垂直領導關系。美國成立的專業化大企業管理機構在提供更優化服務、應對復雜問題、提高納稅人納稅遵從度方面起到了十分積極的作用。美國國稅局在20世紀70年代就在華盛頓成立了“大中型企業管理處”實行統一管理，另在不同地域或行業性質設立管理分局。設在華盛頓的總部統一管理大中型企業的稅收相關事宜：對下設的管理分局進行業務指導、預算管理和協調與其它國稅部門的工作；管理分局遍及全國各主要大城市，根據行業性質把企業分為通訊技術和媒體業、食品藥品及零售業、金融服務及衛生業、自然資源業、交通業和重工業建筑業等行業進行專業化管理。與之前相比，大中型企業管理處的成立取得了很好的稅收征管效果：一是更熟悉大企業的生產經營情況和財務成果，這為大企業的稅收征管奠定了良好的基礎；二是減少了大企業欠稅、轉讓定價的發生，增加了稅收收入，提高了企業的納稅遵從度；三是為大企業提供更加優質、高效的服務，改善了稅收征納關系；四是以較低的稅收成本保證了稅款入庫的及時性和準確性，提高了稅收征管效率。
我國在2010年進行的機構改革中，新組建了總局大企業稅收管理司，實行統一管理，也在省級和市級設立了大企業管理部門。大企業稅收管理司統一管理大型企業的稅收相關事宜，并對下設的大企業管理部門進行業務指導并協調與其它國稅部門的工作，然而，目前依然存在組織機構設置不匹配的問題，主要表現為：首先，行政級別不對等，大企業多數是中直企業，很多企業都是副部、正廳級單位，行政級別較高，企業中負責辦理涉稅業務的財務部門大多為正處級部門，而當地主管國稅部門和地稅部門是科級單位，即稅務主管部門的行政級別與企業中負責辦理涉稅業務的財務部門的不對等，給大企業的稅收征管帶來了很多困難。其次，我國2010年的機構改革是在現有按征管查功能和地區設置稅務機構稅收征管模式及“分稅制”下的按照稅種劃分稅收管理權限的組織管理形式，在“分稅制”的稅收管理模式下，國稅管理部門主要負責企業增值稅、消費稅、企業所得稅的征收管理，地稅管理部門主要負責營業稅、個人所得稅、土地增值稅和一些地方稅收中的征收管理，在這種管理體制和稅務機構設置的模式下，造成管理權限的交叉和重疊，造成管理方面的矛盾和低效，這也在一定程度上制約了大企業稅收的專業化管理。
3.征管職能的比較。有些國家的大企業稅管機構具備綜合的征管功能，即屬于“全功能”機構，如：美國、荷蘭、西班牙、新西蘭、菲律賓和泰國等國都屬于“全功能”機構，即上述國家的大企業稅管機構兼有稅收征收與稅收管理的雙重職能，但在“征”與“管”上的分量有所不同；也有些國家只具有單一的功能。如美國的大企業管理局是一個功能全面、高度集中化的大企業管理機構，總部設在首都華盛頓，主要負責分支機構的工作指導、工作協調、預算管理等；其分支機構遍及全國主要大城市，負責轄區內大企業的稅收征管、納稅評估、稅務稽查、稅收優惠的申請和辦理、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務仲裁等相關稅收事宜。如菲律賓和泰國都是在首都設立一個大企業中心管理機構，負責全國大企業的所有從納稅申報到稅務審計和強制執行的所有納稅服務和執法等稅收管理事宜，其他地區不設分支機構，所有1200家大企業都由該機構進行管理。
我國的大企業稅收管理機構的管理職能包含了稅收管理的全部、稅務稽查和稅務審計的部分。國家稅務總局的大企業稅務管理司直接管轄全國范圍內運營的大企業；省級大企業稅收管理處和市級大企業稅收管理處管轄運營范圍和運營規模相對較小的大企業，而大企業的稅款征收的職能未列其中，還不能實現大企業稅收管理的統管和專管。
4.人力資源配置的比較。美國十分重視大中企業局大企業管理局的人才引進和人才的后續培養工作。在人才引進方面，只有獲得會計、法律、稅收、管理、計算機等專業學士學位的人員，才有資格參加美國國內收入局（IntemM Revenue Service）組織的面向全社會的新進人員的選拔考試，根據考試成績擇優錄用。美國國內收入局從事大企業管理的人員比例占全體稅務人員的50%以上，從事大企業稅收管理的人員都經過嚴格優質的專業化培訓，培訓包括上崗培訓和知識更新培訓，培訓內容不僅注重稅收相關理論知識的學習，更注重大企業稅收管理工作技能的掌握，從事大企業管理的人員除了晉升外，一般不進行崗位輪換和崗位調整，這種人才引進機制和人才的后續培養機制在最大程度上保證了美國國內收入局對大企業實施的稅收專業化管理的質量。
在德國，凡在大中企業局工作的人員都必須經過嚴格考試，考試合格進入稅務局后需要接受為期3年的專業培訓教育，此后，所有人員必須通過稅收、財務會計、資產評估、國民經濟及企業管理等5門科目的考試，考試合格者還要經過6個月的試用期；要晉升為領導階層的人員，首先要有大學法律專業畢業文憑，并取得碩士學位，然后還要參加為期13個月稅收專業培訓。作為領導階層的工作人員，起初只負責比較單一的稅收管理工作，當其領導工作能力與稅收工作實踐經驗經考核可以勝任更加復雜的工作，可以繼續晉升或負責領導綜合性工作。
荷蘭和新西蘭把高學歷、高水平、高素質的人員調配在大企業稅務管理機關工作，并且為了留住高層次人才，還為大企業管理機構工作人員提供更好的工資水平、福利待遇和晉升機會，這會留住大企業稅收專業化管理人才，為大企業實施稅收專業化管理提供了人力資源的保證。在新西蘭和荷蘭，從事大企業稅收的管理人員的工資水平、福利待遇和晉升機會相對較高，在新西蘭該指標比其它部門高約5個百分點，在荷蘭則高出12個百分點。
在我國，大企業的高級管理人員特別是財務管理人員通常是從國內外名校選拔的高材生，或者是從國內四大會計師事務所高薪聘請的工作人員，他們通常有十分深厚的會計、法律、管理等方面的理論基礎，同時也有較豐富的稅收籌劃方面的經驗。而稅務主管單位部門相對大企業的人力資源方面相對比較欠缺，比較缺乏綜合能力較強的專業化管理人才，稅務機關的管理力量相對比較薄弱，缺乏既懂法律相關知識，又熟悉經濟稅源情況變化、熟悉統計分析基本理論和方法、熟悉計算機基礎知識，同時又具有比較豐富的稅收征管實踐經驗和較強綜合協調能力的稅收專業管理人才。據筆者了解，目前具備這樣的復合型專業人才相當匱乏，現在從事大企業稅收管理人員的實際操作水平與目前大企業稅收專業管理工作的要求存在一定差距，還達不到大企業專業化的管理效能和管理質量的要求。
5.網絡應用的比較。在美國，大量先進的科技手段如計算機技術、光電技術與自動化技術廣泛應用大企業的稅收管理中。從20世紀60年代起已在全國范圍內建立了統一的計算機網絡，目前已形成2個全國性的數據處理中心、10個按地區設置的征稅服務中心以及遍布在全國各地的基層稅務所組成的計算機征管網絡。美國特別注重先進的管理理念與先進的稅收征管手段在大企業稅收專業化管理中的運用，稅收信息化程度較高，在稅收管理中應用內部互聯網絡能夠高效處理納稅評估、稅務稽查、稅務審計選案及操作過程控制、稅收優惠的申請和辦理、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務仲裁等稅收事項，不僅大大提高了大企業的稅源監控質量和稅源監控能力，而且通過計算機自動化技術實現了“人機對話”，極大方便了納稅人，降低了稅收征管成本，提高了企業的稅收遵從度，緩和了稅企之問的矛盾，取得了良好的社會效益。
在日本，隨著先進的科技手段在稅收征收管理領域的廣泛應用，對大企業實施的稅收征管效率也隨之提高，在大企業進行稅收征管中，可以通過網絡和計算機有效地獲取各種涉稅信息，并對這些信息進行有效地加工處理，目前納稅評估、稅務稽查、稅務審計選案及操作過程控制、稅收優惠的申請和辦理、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務仲裁等各種稅收事項均由高速運行的計算機處理。信息化大大提高了日本的大企業專業化稅收征管效率。
我國的稅收征管信息化發展與以美國為代表的發達國家相比，起點相對較低，1986年我國開始進行稅收征管信息化建設，在近三十年的發展中取得了較大進展，尤其是1994年“金稅工程”的運行使得稅收信息能夠有效地獲取、傳遞和共享，在稅收征管中發揮了重要作用，目前“金稅工程三期”工作正在穩步推進；稅收征管信息化系統（China Tax Administration Information System，CTAIS）于1999年試點成功后，全國范圍內正式運行。國家稅務總局至省、地市局的三級計算機網絡己基本建成，部分省市己將網絡延伸到區縣（分局）稅務機關。然而，目前的稅收征管信息化系統還不能滿足大企業專業化管理的要求，目前還沒有大企業的稅源分析和大企業納稅評估模塊；大企業組織結構的相關信息也不完整；不能有效讀取大企業的軟件數據等；CTAIS中尚沒有建立大企業的分析預警指標庫和大企業的分析模型。
二、對我國稅收征管實踐的啟示
1.完善相關稅收政策。首先，盡快完善大企業的相關稅收政策，使大企業的相關稅收政策有更強的有效性與穩定性，降低相關稅收政策的執行彈性和自行裁量權，使其能夠更好地、更有效地調節經濟；其次，運用準確的、規范的法律術語清楚地界定征納雙方在稅收征納過程中享有的權利和應履行的義務，并對征納雙方應遵循的稅收征納程序和稅收征納內容進行明確的界定，增強其可操作性，減少并消除稅收法規漏洞和稅收法規缺陷；在稅收征收管理方面，制定統一、比較成熟、比較完善的大企業稅收征管辦法，以減少大企業稅收征收管理的盲目性，同時也能降低稅收執法的不統一性與不公正性，進一步加強大企業稅收專業化管理。
2.因地制宜地進行機構設置。在機構設置方面，可以借鑒國外經驗，在稅務總局、省局、市局三層管理機構的前提下，應允許各地結合本地經濟發展的實際情況，因地制宜地設置管理機構：對中西部地區而言，大企業數量較少且主要集中于資源性和壟斷性行業，可以壓縮管理層次，減少管理中的效率缺失，由省局設立大企業管理處進行直接管理；在東南沿海地區，大企業數量較多且大多數公司有國際投資背景，在這種情況下，可以在縣（市）級增設一級大企業稅收管理機構，以加強管理力度。
3.提供個性化服務。我國屬于綜合功能型的大企業管理機構，應借鑒發達國家的新公共管理理念和經驗，逐步實現由“管理”向“管理加服務”的有效轉變，將大企業納稅人作為大企業稅收管理機構重點服務的納稅服務對象，在納稅服務的提供中，要因地制宜、因企業而異，在對跨省、跨地區經營的大企業或跨國經營的企業提供納稅服務時要充分考慮他們的納稅服務訴求，為大企業提供分層次、差別化、一站式的納稅服務。
4.改善稅源管理模式。針對大企業組織機構相對復雜、跨地區、跨行業、跨國界進行生產、經營和實行整體性的戰略化管理等經營管理特點，主管稅務部門可按照大企業的業務類型對大企業實施分類別的專業化管理，對企業生產、經營與管理環節的潛在問題進行重點跟蹤、分析、研究，對收集到的相關數據進行篩檢、梳理、統計、分析、總結，按照不同的業務類型建立稅收征管模型，進行有重點的稅收征收、納稅評估和稅收管理。
5.加強人員的專業培訓，造就強勢的管理團隊。要加強大企業稅收管理，人的因素至關重要，針對大企業稅收管理專業性強的特點，首先，要注重大企業稅收管理工作中人力資源的配備工作；其次，借鑒美國的先進經驗，因地制宜地開展人員培訓工作，加強業務培訓力度，注重加強管理人員的業務知識和相關知識的培訓，拓寬管理人員知識的范圍，提高管理人員綜合業務素質，并加強崗位練兵，在實踐中鍛煉和培養人才，建立一支大企業稅收管理的專業隊伍。專業化大企業稅收管理隊伍，以適應大企業稅收管理工作的不斷變化和需要，提高大企業稅收的整體管理水平。另外，以合同形式聘用經濟專家、稅務專家、管理專家、統計分析專家，對大企業稅收管理中存在的問題進行廣泛討論和深入研究。
近年來我國房產建筑業得到迅猛發展，在改善廣大居民居住條件，提高生活質量的同時也帶動其他項目的發展，產生了大量的稅收收入，增加了地方財力，對各項社會事業的發展提供了資金保障，加強對房產建筑業稅收管理，有利于提高稅收征管水平，確保稅法的有效執行，本文就如何開展房產建筑業稅收專業化管理進行探討。
一、房產建筑業稅收專業化管理的必要性
目前我國房地產業對國民經濟的貢獻率為1～1.5個百分點，即目前我國GDP約10%的增速中，有1%～1.5%是房地產業貢獻的。近年來，房地產業的稅收收入也成為地方稅收收入的重點，如筆者所在的浙江省諸暨市房產建筑業稅收比重為48%，毫無疑問成為征管上重點監控的行業。同時，房產建筑業是地方營業稅收入的重要來源，尤其在營改增全面推開后，對房產建筑業進行分類管理，也是加強營業稅的單稅種管理的需要。
另外，房地產和建筑業的生產經營、預警稅負、產業鏈、發票使用等稅源信息，存在著極其密切的聯系，構成了一個小的產業集群，對房產建筑業進行分類管理，方便稅務機關對房產建筑業納稅人整體稅收表現和風險指標進行比對分析，找出潛在的風險監控目標，有利于建立行業管理模板、風險指標，提高房產建筑業稅務管理的綜合效能。
二、房產建筑業稅收專業化管理的現狀
全國各地對房產建筑業專業化管理進行了各種嘗試。從組織形式來講，包括成立房產建筑業管理辦公室，建立房產建筑業管理分局等，機構設置和人員配備不盡相同。從管戶多少和重點稅源管理兩個因素出發，建立專門的房產建筑業管理分局首先對房產建筑業進行集中管理是正確的方向。
房產建筑業的稅收管理與其他行業稅收管理一樣，包括催報催繳、巡查、核查、一般性調查核實等一些基礎管理職能，相對來講偏重于管戶。在這方面，將房產建筑業納稅人進行集中管理產生了如下弊端：管理員在日常管理下戶巡查時，屬地管理的納稅人因為地域集中，方便管理，而房產建筑業的納稅人分布各鄉鎮、各街道，地域廣泛，基礎工作反而因此增加了難度。因此，在日常管理環節，這種房產建筑業分類集中管理就是一種形式專業化，稅源管理過程并沒有體現出專業化管理的優勢。
在對納稅人稅源監控管理層面，房產建筑業項目管理的要求已逐漸和屬地管理脫鉤，從風險查找分析角度看，其征管對象是各種房產建筑項目，基本以管事為主。從數據信息管理到數據分析、各稅種及專業事項的專門分析以及各種風險現象，如房產建筑業有關的土地招拍掛項目信息，項目登記管理，房產企業的城鎮土地使用稅的計算、土地增值稅清算等管理和所得稅預繳清算等問題，要能進行全面應對，則必須要對各種功能進行細分，進行專業化管理。
目前來看，在以管戶為主要模式的管理制度下，日常稅源管理人員既承擔繁瑣的日?；A管理，疲于奔命忙于申報質量、欠稅追繳、非正常戶核查等事務，卻無力獲取房產建筑業稅源管理的必要信息量，或由于專業化知識缺失，不能將獲取的信息轉化為風險監控目標，進行深一步的專業化管理。所以，成立組織機構，不過是房產建筑業專業化管理的第一步。建設符合房產建筑業的行業特性和稅務工作特點的專業化崗責體系，實現征、管、查、控分離是開展房產建筑業專業化管理的基礎。
三、房產建筑業專業化管理的征、管、查、控分離
（一）征――日常基礎管理
日?；A管理，屬地管理具有不能替代的優越性，在成立專業管理分局的前提下，應盡量按房產建筑業納稅人屬地配置管理員?；A管理人力資源配置的多少由戶管工作量確定，主要工作有：
1.基于依申請或依職權的業務流程要求開展日常管理工作，包括前臺受理后流轉至稅收管理員的調查、核實、核定、認定等業務，以及催報催繳、日常管理等，堅持管戶和管事相結合，通過整合簡化流程，減少管理員下戶密度和工作量。
2.基于風險分析識別的具體指向，開展規定的項目調查。如對房產稅和城鎮土地使用稅申報，稅種間邏輯性比對、申報質量低下等問題的調查。
（二）管――開展征管信息情報收集和后臺數據分析
這個環節是房產建筑業專業化管理的重點和難點。征管信息情報收集，是指根據規定目錄、格式和程序要求，獲取稅源分析原始數據。后臺數據分析是指通過數據分析，建立納稅風險指標分析體系，為風險管理提供量化參考依據。該環節應配置專業化人才，即對房產建筑業有著稅收管理經驗和相關稅收專業能力的人才。同時要保持人員基本穩定，以保證政策執行的連貫性。一方面專業崗位的運行需要專業人才支撐，另一方面，專業崗位的設置也有助于培養專業化人才，實現良性循環。主要工作有：
1.收集必要的征管基礎數據和資料。包括收集納稅人應提供的《建設用地規劃許可證》、《建筑工程規劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、項目平面布置圖、建筑工程承包合同、監理合同、拆遷補償合同等資料，《房地產項目開工登記表》、《房地產開發合同登記表》、《土地增值稅清算項目登記表》等基礎資料。收集整理房管、土管、建管、建設、招拍掛中心的第三方信息。
2.根據宏觀稅收分析、房地產業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及政府部門涉稅信息等內外部相關信息，運用數學方法測算出評估指標預警值。綜合考慮地區、規模、稅種等因素，考慮房地產業納稅人各類相關指標的若干年度的平均水平，建立預警風險指標體系。
（1）建筑業的納稅風險指標分析體系。
首先是建筑安裝項目收付款情況預警，按建安項目，分析比對甲方已付工程款、乙方已取得工程款、已申報收入，比較三個數據是否有差額。如果三個數據不相等以預警事項的方式進行提醒。
其次是建筑安裝項目承建單位稅款繳納情況預警。按建設單位付款信息比、按實際取得收入比、按建設進度測算比、按工程進度比、按合同約定付款及完工時間五種不同的形式比對稅款征收情況，如果比對認為存在欠繳稅款的以預警事項的方式進行提醒。
還有總分機構企業所得稅預分預繳情況預警，對跨省建安企業的總分機構，系統按季（月）根據總機構的企業所得稅分配表中列明的分配比例和分配稅額，與分支機構按項目申報繳納的企業所得稅進行比對預警。對跨省建安企業直接管轄的項目部，系統按季（月）根據建安項目的經營收入乘以0.2%，與項目部按項目申報繳納的企業所得稅進行比對預警。
（2）不動產項目稅收評估預警。
第一是不動產項目稅款征收情況預警（按月）。按不動產項目比對每月收入情況、納稅申報情況、各稅種繳納情況，對出現異常情況以預警事項的方式進行提醒。
第二是土地增值稅分類預征、清算預警。跟蹤不動產項目的《商品房預（銷）售許可證》的預售時間和銷售面積。對滿足清算條件的以預警事項的方式進行提醒。對土地增值稅預征率不到位的以預警事項的方式進行提醒。
（三）查――風險應對
風險應對主要是指“預警分析――風險提示――納稅人自查――工作核查――納稅評估――日常檢查――重點稽查”中的工作核查――納稅評估――日常檢查――重點稽查四個環節。
1.根據各類預警指標做進一步工作核查。對房地產項目立項登記的準確性和真實性進行審核。對重點稅源項目定期開展日常巡查，核實項目基本信息、立項登記信息，項目建設情況、程開工情況，樓層棟號、樓層數、已建層數或施工建筑面積、已完工面積，建設單位付款情況。
對建筑安裝工程項目登記信息進行審核，對重點稅源項目定期開展日常巡查，核實項目入場動工建設情、開工時間、建筑面積、合同金額，材料供應、施工進度、收入、預警信息、總包、分包工程項目納稅情況、混凝土、鋼材、磚瓦、水泥、沙石供應情況和征稅情況已建層數或施工建筑面積、已完工面積、合同約定本月應收工程款、根據工程進度本月應收工程款、本月收到工程款、建設單位預付工程款。
2.根據工作核查情況開展納稅評估或移交稽查。通過對納稅人相關數據信息的分析，建立房地產業納稅評估平臺，逐步建立健全房地產業、建筑業納稅評估模型，利用系統已保存的數據信息進行納稅評估，利用科學的評估指標體系，借助信息化手段，對納稅人的納稅情況進行綜合客觀的評價。通過納稅評估掌握納稅人稅收負擔率、生產經營情況，對評估異常的企業可按規定進行納稅約談或轉稽查選案備選。
（四）控――對房產建筑業專業化管理進行過程監控與績效評估
1 各項應稅所得重新界定
應當將主要的收入項目包括工資、薪金所得、生產經營及承包、承租經營所得、稿酬所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等具有經常性和連續性的收入合并在一起，實行綜合所得稅制。而以股息、紅利所得和偶然所得為代表的特殊收入及特許權使用費、財產轉讓所得等不能經常和連續取得的所得，從個人所得稅征稅范圍中分離出來。股息、紅利、偶然所得等仍實行分類所得稅制，在實現環節征稅，仍可實行代扣代繳制。特許權使用費、財產轉讓所得可作為財產稅的組成部分，在其相關權屬轉移合同簽署的同時，進行納稅。這樣做，即不減少我國的總體稅收收入，又能簡化征繳程序，提高征收效率，提高監管效果，對納稅人來說，降低了自行申報的復雜性，個稅自行申報將更加簡便易行。
2 調整生活費用扣除額，降低稅率
個人所得稅應納稅所得并不是指個人取得的全部收入，原則上應當是對凈所得征稅。我國新農村現行的個人所得稅根據納稅人所得的情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法，其中對工資、薪金所得涉及的個人必要生活費用，采取“定額扣除”的辦法。我們認為扣除項目的設計應對家庭的必要生活費用進行測算，建立物價、消費聯動調整機制，每年根據物價上漲水平和社會生活變化情況調整生活費用扣除額，同時，將教育、醫療、保險、住房等支出和納稅人未成年子女、老人及無生活能力且無救濟補助的需贍養親屬的支出納入到扣除范圍內，以真實反映納稅人的負擔能力。
調整生活費用扣除額應結合社會經濟發展水平、工資調整情況及物價指數變化情況，建立聯動機制。目前對生活費用扣除額是否應該采取一刀切的問題，學術界存在爭議。實事求是來講，中國各省市發展不平衡，各地區的基本生活費用存在較大差異，應當允許各地區確定不同的生活費用扣除額，不應該搞一刀切。但問題是一旦允許各地區生活費用扣除額進行上下浮動，各地區往往就會不受任何制約，往往會超過浮動的范圍，使地方財政收入受到影響，反而加大貧困和富裕地區的差距。2002年以前個人所得稅是地方稅種，那時法律上允許存在搞一些地方差異。2002年后個人所得稅是共享稅種，為了保證稅政、稅權的統一性，也為了盡可能使納稅人的稅負比較公平，統一的生活費用扣除額是相對正確的做法。比較現實的做法是將家庭負擔的醫療、教育、住房、保險、養老等重要支出，以家庭人口數量為系數，進行一定比例的扣除，減少因此出現的不公平程度。
如果我國的稅制設計真正實行應稅收入重新界定、并且允許以家庭為單位進行申報，那么就需要設計一套相應的全新的稅率體系。應將納稅人的各項應稅所得加總，仍然適用超額累進稅率，因為超額累進稅率的設計有利于調節個人收入水平，收入越高負擔的個人所得稅也越多，從而使中低收入者負擔較少的個人所得稅，高收入者負擔較多的個人所得稅。但現行45%的最高邊際稅率過高，個人最高邊際稅率應確定為25%-35%為宜。借鑒國際經驗，稅率的級數不應超過5檔?？梢钥紤]兩檔稅率或實行三檔稅率，實行兩檔稅率分別是10%和25%；實行三檔稅率分別是10%、20%和30%。
3 逐步推廣個稅自行申報制度
大型企業是國民經濟的重要經濟支柱，是我國稅收的主要來源。隨著市場經濟體制的轉型，大型企業的組織結構日趨復雜，電子化的程度越來越高。在市場經濟的驅動下，依照科學發展的指引，在保證稅收科學、精細管理的基礎上，根據大企業自身特點和發展規律，對大企業實行專業化管理已成我國經濟發展的必由之路。
一、大型企業稅收專業化管理現狀
當前，我國大型企業稅收專業化管理還處在初級階段，還存在明顯不足。主要表現在一下方面：
（一）我國稅收專業化管理的缺少方向性，稅收專業化管理模式沒有得到統一，影響了大企業稅收專業化管理進程；
（二）我國大企業稅收專業化管理體系不完善，缺少統一的制度規范，各基層稅收專業化管理強調突出地域特色，沒有達成共識，各地大型企業色稅收專業化管理之間的發成程度存在差距，管理形式慣用稅后管理，缺乏對稅前的掌控；
（三）在稅收風險方面的管理上，依靠企業自身稅收風險控制制度是不完善的，并且尚未在全國范圍內普及，很多大企業的稅收管理部門沒有確立一套行之有效的稅收風險管理系統；
（四）在當前信息技術飛速發展的前提下，稅收專業化管理落后于時代的步伐，未能將先進的信息技術加以應用和共享，信息溝通渠道有待完善，稅收機構與大企業的信息管理平臺不對稱，主要表現在稅收機構與大企業之間的溝通不、各級稅收機構之間的缺少信息溝通；
（五）就大型企業稅收專業化管理的設計安排上，我國目前進入了人才瓶頸時期，稅務機構缺少專業性的管理人才，稅務管理隊伍建設有待加強。
二、大型企業稅收專業化管理的改進措施
（一）轉換思維方式，明確管理發展方向
大企業具有更強大的社會影響力，對其管理應該區別于小企業。應該打破傳統管理模式，建立針對性更強的稅收管理機構，將專業化的思想融入到稅務管理當中，明確大企業專業化管理的前進方向，將納稅人作為核心，為稅收管理提供轉專業指導。我國目前的稅收管理專業化主要體現在分稅種、分納稅人類別、分征管功能上。針對納稅人類別的稅收管理專業化管理較為簡單，在今后的發展歷程中，應該不斷開發細化。
（二）制定業稅收專業化管理體系
在大型企業稅收管理進程中要努力打造專業化的管理體系。目前我國的大型企業稅收與國際化進程中，因此必須努力探索，借鑒國際上的先進經驗，與世界相接軌，在大企業稅收的專業化管理的初級階段體現中國特色。制定大企業稅收專業化管理體系時，不斷總結發展道路中的遇到的實際情況，家里分析和探究，力爭形成一個符合當今時代潮流的科學的稅收專業化管理體系。
（三）完善稅收專業化管理機構
目前，我國的稅收工作重點放在了重點納稅來源管理和大企業稅收管理，而這二者在某種程度上存在交集，容易導致重復工作，稅收機構管理的浪費，不利于企業稅收資源的征收。因此，必須完善我國大型企業稅收專業化的管理，使重點納稅管理機構與大企業稅收管理機構與地方具體特點相結合，建立科學合理的大企業稅收專業化管理機構，處理好各級稅收管理機構之間的關系。
（四）優化稅收專業化管理職能
優化大企業稅收管理專業化管理職能也是稅收管理機構的工作重點。將稅收管理機構的工作重心前移，不但是稅收管理，更注重稅前的控制和管理，重視稅前的宣傳教育，積極引導；將側重管理的傳統模式轉變成以納稅人為中心，更加突出稅收管理的服務意識；將涉及到專業化管理的事物，不同層級的稅收管理機構之間，進行科學劃分，合理優化，促進其工作職能的轉變。
（五）強化稅收專業化管理的人才隊伍建設
優秀的稅收管理人才是稅收管理機構的中堅力量。要加強稅收管理機構的隊伍建設，吸納優秀的管理人才，制定合理的人才選用制度，制定稅收管理人才的長期發展規劃。優化現有管理隊伍的配置與組合，招收相應的會計師、審計師和經濟師等專業型人才，培養專家型骨干型人才，形成專業性強、類別豐富、后備力量充足的專業化管理隊伍。為了激勵人才的提高和發展完善，定期開展培訓，而后進行考核，建立管理人才績效考評機制，采取物質獎勵和精神激勵相結合的辦法，促進管理人才的成長。促進機構內部與外部的人才溝通交流，開展交流研討會，相互借鑒學習，吸收經驗，促進稅收專業化在管理隊伍的素質不斷提升。為大企業稅收專業化管理提供強有力的保障。
（六）增強風險意識，建立信息技術共享機制
專業化管理是根據納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質的專業人才隊伍，充分運用其專業技能，實行分類管理和規模化管理相結合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。在市場經濟不斷發展、所有制結構發生深刻變化、市場主體日趨多元化、市場分工越來越細的經濟社會背景下，稅收管理專業化是大勢所趨。據筆者調研，20o7年婁底市國稅局適應這種趨勢，大力推行稅收專業化管理，著重改革管理的組織結構，按一般納稅人、小規模納稅人和個體戶、所得稅三個類別分設稅源管理機構，實行針對性管理。專業化管理推行一年多來，收到了明顯成效，稅收征管質量得到一定提升，補辦稅務登記2836戶，個體稅收增長44．6o％，高出總收入增長水平20．42個百分點，所得稅收人增長53．5％，高出總收入增長水平29．92個百分點。但是，總體來說，目前的專業化管理還只是“破冰”之舉，尚未達到“融冰”、“化冰”的境界，專業化管理的深度、廣度還有很大的拓展空間，尤其是在專業化管理方法、專業化管理手段、專業化管理目標等方面還大有文章可做。本文擬從認識和實踐兩個層面對推進專業化管理縱深發展提出幾點淺見，供工作中參考。
一認識上應該厘清的幾個問題
1、專業化管理不是簡單的分類管理，而是全方位、立體型、深層次的專業化管理。有人認為，按一般納稅人、小規模納稅人和所得稅納稅人進行了分類就是進入了專業化管理，這是錯誤的。分類是專業化管理必備條件，是基礎，但不是全部。目前，我們的專業化管理還停留在淺層甚至表面上，形式上轉型了，實質上還沒轉型，管理的手段、管理的方式、管理的程序還是老套路、老辦法。在一般納稅人管理上，稅源管理部門沒有做進一步的細化、分工，也沒有制定對應的管理辦法，更沒有形成系統的管理體系；在所得稅管理上，缺少專門的稅源監管，缺少多元化的信息網絡，缺少專業的納稅評估；在個體稅收管理上，稅源底子、納稅人戶籍還不是很清楚，稅額調整方式還比較粗放，個體大戶的征管還不是很到位。真正的專業化管理應該是專到了每個行業、每個稅種、每個納稅人、每個工作點上，還應該有專門的辦法、專門的手段、專門的目標。
2、專業化管理不是稅源管理部門單打獨斗，而是多個部門共同參與、相互聯動。有些人一提專業化管理就認為是稅源管理部門的事，與自己無關，因而置身事外。誠然，稅源管理部門是專業化管理的主體，但是，其他部門也是專業化管理的重要組成部分，在專業化管理模式下，信息技術部門應提供專業化的信息技術支撐，征管部門應提供專業化的征管制度和辦法，稅政部門應提供專業化的政策服務，計統部門應提供專業化的統計分析，因此，不能把各類業務彼此割裂，而應該各單位各部門、各崗位明確分工、強化職責、密協協作，尤其要理順綜合管理部門和專業管理部門之間的關系，落實和完善稅源管理良性互動機制。
3、專業化管理不是一專到底，也應有適當的多元化管理。專業化管理是縱向的延伸，多元化管理是橫向的延伸，缺少多元化的專業化是狹隘的專業化。比如：管理增值稅的部門既要管理好增值稅，也要注意所得稅的管理，及時將增值稅管理中發現的問題向所得稅管理部門反饋；管理大企業的部門，既要探索大企業稅收管理新方法，也要對大企業下的子公司、小企業加強管理；管理甲行業的稅收管理員，既要加強對本行業的稅收管理，也要注意與甲行業相關的乙行業的情況，做到相互融通、相得益彰。因此，專業化管理是相對的，不是絕對的。
4、專業化管理不是要管理不要服務，而是要在專業化管理上實現專業化服務。重管理、輕服務本來就是一種錯誤的理念，推行專業化管理后，部分人甚至加深了這種理念，片面強調專業化管理而忽視納稅服務，征管制度變得越來越冗長，征管措施變得越來越繁瑣，征管流程變得越來越復雜，一方面在一定程度上強化了管理，但另一方面也加重了納稅人負擔，犧牲了優質服務，并且兩種效益不對等，犧牲大于收獲。在推進專業化管理上，要特別重視專業化服務，對不同行業、不同規模的納稅人，采取不同的服務方式，逐步實現個性化服務，使納稅服務的觸角伸得更長、更深、更廣。
5．專業化管理不是唯收入論成敗，而要把提高征管質效作為主要標桿。近年來，經濟的快速發展、經濟效益的明顯提高帶動了稅收收入的較快增長，這是經濟決定稅收的產物，這種表象容易掩蓋稅收征管質效的本質，讓人誤以為這完
全是專業化管理的功勞，并在這種成果下沾沾自喜。檢驗專業化管理的成效既要看稅收收入的增長，更要看稅收征管的質量和效益，看征管漏洞是否存在，看征收率是否提高，看征管秩序是否好轉，看納稅人是否滿意。
二實踐中應該解決的幾個問題
(一)進一步完善分類管理與層級管理相結合的模式
進一步打破稅源管理部門內部屬地管理的模式，分行業、分規模進行管理。一般納稅人管理部門設立大企業管理組，大企業以外的企業按行業進行分類設立若干個組，商業與工業分開，甲行業與乙行業分開，每個稅收管理員專門負責一個或幾個行業的稅收管理，加強對各個行業的比較分析，采取針對性管理措施，同時，在職能建設上，要將管理與評估分離，專門設立評估組，負責互動平臺下發現的疑點企業的納稅評估；所得稅稅源管理部門可以比較一般納稅人的管理進行分類管理；小規模納稅人和個體戶管理部門則要按地段、按規模、按行業進行分類管理，監控到每一個個體工商戶，監控到開業、歇業、復業等具體的經營活動，監控到每一張發票的開具情況。同時，市局要積極參與到稅收征管實踐中來，重心下移、業務貼近基層，市局直接對大型企業進行評估，對大型企業進行重點監控，對一定規模以上的企業進行直接稽查。
1、抓緊規范管理制度。隨著管理方式的轉型，管理的基本制度、基本規程也必須相應轉型，否則，就會出現管理空擋。要適應專業化管理的新要求，重新規范管理工作制度，制定詳細的行業稅收管理辦法、納稅評估管理辦法、發票管理辦法、稅務稽查管理辦法、納稅服務實施辦法，使各項管理工作有章可循、有制可依；要適應專業化管理的新要求再造管理流程，科學設置稅收征管基礎工作流程、辦稅服務流程、部門銜接流程、互動協作流程，使各項工作順利流轉，防止工作斷鏈；要適應專業化管理的新要求，強化檢查考核，明確內部分工和崗位職責，建立目標管理機制，完善考核辦法，為專業化管理提供保障和動力。
2、著手強化配套措施。要將征管、稅政、稽查、計統、信息中心等部門納入專業化管理工作范疇，形成大專業化管理格局，增強整體合力。各部門要以專業化管理為核心，積極主動為專業化管理服務，及時調整工作思路，改進管理辦法，創新管理手段。征管部門要建立和完善包括所有行業的稅收管理辦法，供基層征收管理機關執行，進一步擴充納稅評估模型庫，建設類型齊備、典型具體的納稅評估模型庫；稅政部門要著重完善民政福利企業、廢舊回收企業、資源綜合利用企業管理辦法，提出精細化管理舉措；稽查部門要加強典型案例的剖析，掌握各個行業偷稅漏稅的慣用伎倆，為稅源管理部門實行專業化管理提供參考；計會統部門要走出傳統的統計分析習慣，將統計分析細化到各個產業、各個行業和細分行業，將統計分析指標細化到企業經營管理的重要內容，使統計數據更加準確、全面，使分析結果更加科學、可靠；信息中心要發揮技術支撐的作用，建立稅收數據處理中心，把各稅種、各類經濟活動信息進行歸納整理、儲存，加強稅收數據的深層次開發使用。
(二)努力建立專業化人才隊伍
人才是基礎，沒有專業化人才就無法實現專業化管理。目前，干部隊伍中行業分析專家、反避稅專家、所得稅管理專家、轉讓定價調查專家、納稅評估專家、計算機審計專家、個體稅收管理專家還很稀缺，制約了專業化管理工作的深入開展。各級國稅機關要高度重視專業人才的培養，把它作為專業化管理的一項基礎性工作、先行性工作來抓。要及時調整教育培訓的方向，從學歷教育、基本技能教育、綜合性教育轉向專業教育、針對性、高精尖教育，使受教育者多獲取特定行業、特定領域的專門知識，多培養行業分析專家、納稅評估專家、稅務稽查專家、計算機專家；要建立和擴充各級各類人才庫，對專家級人才統籌管理、合理調配、因才適用；要確保專業化人才隊伍的基本穩定，每年專業人才的崗位異動率不能超過20％，并要實行“退一補一”的辦法，順利實現專業人才的新老交替。
(三)積極推動納稅服務專業化．
管理與服務是一對連體嬰兒，有相應的管理就有相應的服務。隨著管理的深人、細致，納稅服務也應該緊隨其后，步調一致。推動納稅服務專業化首先要樹立“顧客導向”意識，對企業來說，顧客是市場營銷活動的中心，企業的一切活動，都應該圍繞著顧客需求、顧客滿意來進行，對稅務機關來說，納稅人就是稅務機關的顧客，所有的管理活動都應該以顧客需要、顧客滿意為標準，當然，這種需要和滿意是建立在依法依規的基礎之上。其次，要建立大客戶稅務經理制，達到一定規模的納稅人，稅務機關要指定一名專門人員作為企業的稅務經理，成為稅企溝通的基本渠道，對企業進行全程跟蹤服務，幫助企業解決各類涉稅問題。再次，要拓展納稅服務的方式方法，實行同城辦稅、網絡服務、數字稅收等新的服務方式和手段，提高辦稅效率，盡最大努力方便納稅人。
(四)全面推進管理專業化。
l、推進一般
納稅人管理專業化。摸索大企業專業化管理新途徑。目前，省級以下稅務機關尚未建立大企業稅收管理機構，但是我們可以進行探索，為以后大企業的稅收管理積累經驗。大企業的標準可按銷售規模、納稅規模、資本規模和其他特殊情況綜合確定。每個大企業明確專門人員進行管理，管理員負責了解大企業的財務核算和相關的生產經營情況、資金流動情況、發票開具情況、稅款入庫情況，同時，根據掌握的情況對申報資料進行評估，對申報資料、稅款入庫、爭議稅款進行動態監控，定期進行跟蹤性稅收風險分析，及時發現和糾正申報中的異常情況，對發現重大問題的企業實施專業化稅務審計，審計過程中可以召集行業分析專家進行集中“會診”，必要的情況下，大企業可實行專家組專門管理，但是，對專家組成員要明確職責，量化指標，用簡易的考核辦法加強考核，確保駐廠員忠實履行職責。
深入推進行業分類管理。當務之急是要在專業化的稅源管理部門內部進一步打破屬地管理的格局，按照“突出特點、規范制度、重點推進、逐步細化、完善體系”的總體要求，合理劃分行業、合理分配征管力量進行分類管理。根據目前的情況，分行業管理不宜太粗也不宜太細，太粗了專不起來，太細了人員力量有限，應以兩人為一組，每組專管1—3個行業(包括細分行業)。要逐級建立行業稅收信息庫，搜集各類經濟稅源信息，樹立行業指標標準，定期指標體系，根據行業的發展變化適時調整各種指標標準，為稅源監控和納稅評估提供參考。要加強行業研究，行業稅收管理員定期出具行業發展報告，定期提供行業經營、發展情報，定期召開行業分析例會，對特定的行業問題，采取專家咨誨、實地考證等辦法加強研究。要完善行業納稅評估模型庫，開展專業化評估，專業化評估的特點是人員專業、知識專業程序專業、方法專業。
2、推進所得稅管理專業化。今年是新所得稅法正式實施的第一年，總局和省局專門召開了所得稅管理與反避稅工作會議，提出了“分類管理，優化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”的24字方針，為所得稅專業化管理指明了方向，提出了更高的要求。應按行業、按規模進一步細化分工，適當增加所得稅專業管理人才，調整所得稅管理事項?？h(市、區、局)應迅速積極探索在稅政科設立由2—3人組成的專門小組，重點抓好所得稅納稅人除稅務登記、申報征收、發票管理外的稅源監控、納稅評估、重點涉稅事項管理、匯算清繳等重點事項工作。
拓寬信息渠道，強化專職監管。所得稅管理的瓶頸是信息失靈，因此，有必要建立專職監管部門，專門負責加強信息情報的搜集和稅源的監管，理想的模式是建立稅收數據處理中心，綜合各種經濟稅收信息，統一自動采集、自動儲存、自動篩選、自動分析。當前的選擇是健全信息網絡，建立信息共享機制，可以從產權交易機構、工商部門、公證部門采集重大產權交易、產權變更、經濟合同及協議等情況，可以從金融部門采集銀行開戶、資金流動情況，可以從新聞媒體采集經營發展變化、重要產品上市情況。
建立所得稅專業評估體系。所得稅納稅評估是對稅源監管信息的分析、利用的過程。所得稅專業化評估有別于原來的“大一統”評估，評估的精細化程度更高，側重于收入成本的審核，強調行業的普遍性與特殊性相結合。應加快建立包括行業稅負率、零負申報、財務比率、財務項目分析指標等在內的指標峰值，建立指標警戒體系，將低于警戒值的納稅人作為評估對象。運用管理學、統計學等相關知識和科學的數學模型進行計算分析：找出疑點，指導評估。
按照“二八律”建立重點稅源監管制度和重大事項報告制度。抓好2o％等于抓好10o％的“二八率”是現代管理的機理，也是主要矛盾與次要矛盾哲學原理在稅收管理中的應用。要編制重點稅源監管調查指標體系，調查分析重點稅源企業報表數據、納稅申報數據和生產經營情況，分析稅源、稅負變化動態。要明確規定納稅人發生重大盈虧、資產損失、產權變更、投資轉讓、破產重組等變化時，必須及時向主管稅務機關申報并辦理所得稅清繳手續，并將重大事項報告情況作為稅務獎懲的一個重要指標。
嚴格核定征收。對連續虧損、行業平均利潤率低于預警值的一般納稅人、符合核定征收的小規模納稅人全部實行核定征收；對零申報和負申報的企業核定征收面要達到60％以上。
加強反避稅工作的研究和管理。積極培養一批反避稅專家，依靠專家推進反避稅工作。定期剖析反避稅典型案例，增強反避稅工作的針對性，以典型案例指導反避稅工作。對長期虧損或跳躍性盈利又不斷擴大投資規模等違反營業常規的企業、實行關聯交易有較大避稅嫌疑的企業，開展內、外部調查，加強情報交換，做好信息比對和功能風險分析。
大力開展所得稅專項檢查。切實扭轉所得稅檢查是條“橡皮尺”的觀念，進一步增強所得稅檢查的剛性。稅務稽查的重點、檢查的技能逐步從增值稅轉向所得稅，大力培養所得稅檢查專業人才，探索所得稅檢查的新方法、新手段。所得稅稽查收入與全部稽查收入要協調發展。
3、推進個體稅收管理專業化。
關鍵詞：稅收管理專業化 管理模式 專業化人才 納稅服務專業化 管理專業化
專業化管理是根據納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質的專業人才隊伍，充分運用其專業技能，實行分類管理和規?；芾硐嘟Y合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。在市場經濟不斷發展、所有制結構發生深刻變化、市場主體日趨多元化、市場分工越來越細的經濟社會背景下，稅收管理專業化是大勢所趨。據筆者調研，20o7年婁底市國稅局適應這種趨勢，大力推行稅收專業化管理，著重改革管理的組織結構，按一般納稅人、小規模納稅人和個體戶、所得稅三個類別分設稅源管理機構，實行針對性管理。專業化管理推行一年多來，收到了明顯成效，稅收征管質量得到一定提升，補辦稅務登記2836戶，個體稅收增長44．6O％，高出總收入增長水平20．42個百分點，所得稅收人增長53．5％，高出總收入增長水平29．92個百分點。但是，總體來說，目前的專業化管理還只是“破冰”之舉，尚未達到“融冰”、“化冰”的境界，專業化管理的深度、廣度還有很大的拓展空間，尤其是在專業化管理方法、專業化管理手段、專業化管理目標等方面還大有文章可做。本文擬從認識和實踐兩個層面對推進專業化管理縱深發展提出幾點淺見，供工作中參考。
一認識上應該厘清的幾個問題
1、專業化管理不是簡單的分類管理，而是全方位、立體型、深層次的專業化管理。有人認為，按一般納稅人、小規模納稅人和所得稅納稅人進行了分類就是進入了專業化管理，這是錯誤的。分類是專業化管理必備條件，是基礎，但不是全部。目前，我們的專業化管理還停留在淺層甚至表面上，形式上轉型了，實質上還沒轉型，管理的手段、管理的方式、管理的程序還是老套路、老辦法。在一般納稅人管理上，稅源管理部門沒有做進一步的細化、分工，也沒有制定對應的管理辦法，更沒有形成系統的管理體系；在所得稅管理上，缺少專門的稅源監管，缺少多元化的信息網絡，缺少專業的納稅評估；在個體稅收管理上，稅源底子、納稅人戶籍還不是很清楚，稅額調整方式還比較粗放，個體大戶的征管還不是很到位。真正的專業化管理應該是專到了每個行業、每個稅種、每個納稅人、每個工作點上，還應該有專門的辦法、專門的手段、專門的目標。
2、專業化管理不是稅源管理部門單打獨斗，而是多個部門共同參與、相互聯動。有些人一提專業化管理就認為是稅源管理部門的事，與自己無關，因而置身事外。誠然，稅源管理部門是專業化管理的主體，但是，其他部門也是專業化管理的重要組成部分，在專業化管理模式下，信息技術部門應提供專業化的信息技術支撐，征管部門應提供專業化的征管制度和辦法，稅政部門應提供專業化的政策服務，計統部門應提供專業化的統計分析，因此，不能把各類業務彼此割裂，而應該各單位各部門、各崗位明確分工、強化職責、密協協作，尤其要理順綜合管理部門和專業管理部門之間的關系，落實和完善稅源管理良性互動機制。
3、專業化管理不是一專到底，也應有適當的多元化管理。專業化管理是縱向的延伸，多元化管理是橫向的延伸，缺少多元化的專業化是狹隘的專業化。比如：管理增值稅的部門既要管理好增值稅，也要注意所得稅的管理，及時將增值稅管理中發現的問題向所得稅管理部門反饋；管理大企業的部門，既要探索大企業稅收管理新方法，也要對大企業下的子公司、小企業加強管理；管理甲行業的稅收管理員，既要加強對本行業的稅收管理，也要注意與甲行業相關的乙行業的情況，做到相互融通、相得益彰。因此，專業化管理是相對的，不是絕對的。
4、專業化管理不是要管理不要服務，而是要在專業化管理上實現專業化服務。重管理、輕服務本來就是一種錯誤的理念，推行專業化管理后，部分人甚至加深了這種理念，片面強調專業化管理而忽視納稅服務，征管制度變得越來越冗長，征管措施變得越來越繁瑣，征管流程變得越來越復雜，一方面在一定程度上強化了管理，但另一方面也加重了納稅人負擔，犧牲了優質服務，并且兩種效益不對等，犧牲大于收獲。在推進專業化管理上，要特別重視專業化服務，對不同行業、不同規模的納稅人，采取不同的服務方式，逐步實現個性化服務，使納稅服務的觸角伸得更長、更深、更廣。
5．專業化管理不是唯收入論成敗，而要把提高征管質效作為主要標桿。近年來，經濟的快速發展、經濟效益的明顯提高帶動了稅收收入的較快增長，這是經濟決定稅收的產物，這種表象容易掩蓋稅收征管質效的本質，讓人誤以為這完全是專業化管理的功勞，并在這種成果下沾沾自喜。檢驗專業化管理的成效既要看稅收收入的增長，更要看稅收征管的質量和效益，看征管漏洞是否存在，看征收率是否提高，看征管秩序是否好轉，看納稅人是否滿意。
二實踐中應該解決的幾個問題
(一)進一步完善分類管理與層級管理相結合的模式
所謂稅收專業化管理，就是根據納稅人的經營規模和行業管理等不同特點，通過建立一支高素質的稅收管理專業人才隊伍，優化人力資源配置，探索實施以分行業管理和分規模管理為重點的分類管理，以達到加大管理力度和拓展管理深度的目的。湖北省恩施州地方稅務局自2009年5月從科學界定崗位職權、明確工作目標、理順工作規程、強化評議考核和責任追究，按照“精減、統一、效能”的原則，以機構扁平化為突破口，將縣（市）局機關職能從“組織指揮型”轉變為“管理服務型”。 較好地解決了“由誰做、做什么、怎么做”的問題。隨著經濟的發展，企業經濟性質、組織形式、經營方式日趨多樣化，稅源管理的復雜性、艱巨性、風險性不斷加大，納稅人數量不斷增加，征納信息嚴重不對稱，推行征管方式變革勢在必行。筆者就恩施州地稅扁平化模式下推行稅收專業化管理的必要性、制約因素、基本思路談一些粗淺的看法。
一、推行實施稅收專業化管理工作的必要性
(一)湖北省恩施州現行的稅費管理模式
各縣（市）局設稅費管理一、二、三科，稅費管理一科、二科管理縣（市）城區稅收，稅費管理三科管理鄉鎮稅收，城區科內分片、組。有的縣稅費管理二、三科管理鄉鎮稅收。稅費管理科管理人員均各有自己的“責任田”，獨管一片，直接從事對所轄納稅人的稅源及日常涉稅事項的管理工作。由于每個管理員的業務熟練程度、能力強弱不同，遇到征管問題特別是風險較高、專業性較強的問題時，單兵作戰，無法發揮團體力量和業務素質強的管理員優勢，難形成征管合力，導致征管不到位帶來執法風險。通過推行稅收專業化管理，可以有效化解管理員的執法風險。
(二)推行稅收專業化管理是提高征管質量和效率的重要保證
推行稅收專業化管理，就是根據稅源管理的不同特點，把稅收管理過程的各階段、各環節的管理職能在不同層級、不同部門以及不同崗位之間進行分工，使復雜的管理活動簡單化，粗放的管理方式精細化，重復的管理過程流程化，資源比較優勢最大化，從而提高稅收征管活動的效率，最大限度地減少稅收管理員事務纏身，質效不高的現象。
(三)推行稅收專業化管理是創新稅收管理員制度構架的需要
稅收管理員制度從2005年開始實施以來，在解決“疏于管理、淡化責任”方面取得了一定的成效。但隨著經濟形勢的變化發展和征管改革的不斷深入，稅收管理員制度存在的弊端和局限性日益顯現，管理員工作的被動性、盲目性、無序性以及權力過于集中、稅收執法風險加大、人力資源配置不科學等問題尤為突出，推行稅收專業化管理已是事在必行。
(四)隨著經濟的不斷發展和完善，納稅人不僅所屬行業、經濟性質、經營規模、納稅能力不盡相同，而且在內部控制、會計核算和稅法遵從度等方面也存在明顯差異
稅源的差異性，客觀要求稅收征管方式再也不能只搞“一人統管”的征管模式，必須要按照各行業稅源運行的內在規律，分別制定管理辦法，實施有針對性的管理。否則，會出現“大戶管不透、中戶管不細、小戶管不住”的現象。
二、推行稅收專業化管理面臨的制約因素
(一)征管范圍因素
由于地稅征管稅種多，承擔著營業稅、企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、車船稅、房產稅、資源稅、城鎮土地使用稅、印花稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅共13個地方稅種；職工基本養老保險費、新型農村社會養老保險費、失業保險費、醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等6種社會保險費，以及教育費附加、文化事業建設費、地方教育發展費、河道堤防工程修建維護管理費、排污費、磷礦石價格調節基金、殘疾人就業保障金等規費的征收管理工作。各稅種計稅依據和征管要求各異，完全按稅種實施專業化管理的難度較大。
(二)管轄地域因素
山區縣（市）域范圍內，城區與鄉鎮之間，鄉鎮、村組，點多面廣線長，在管戶數量、分布密度、稅源結構、人員配置等方面存在明顯差異，給打破傳統的地域管轄方式，實行專業化管理帶來困難。目前尚不具備徹底打破屬地管理格局，實行完全意義上專業化管理的條件。
(三)征管手段因素
近年來，隨著稅收信息化工作步伐不斷加快，稅收管理信息化手段日臻完善。但對推動稅收專業化管理的支撐方面還存在一定的局限性。表現在：一是基礎信息質量不高。二是信息加工能力不強。三是專業化軟件性能不穩，許多軟件的現有功能尚不能完全滿足稅收專業化管理的要求。
(四)人員素質因素
盡管稅收管理員制度從2005年開始實施以來，在解決“疏于管理、淡化責任”方面取得了一定的成效。但隨著收入總量不斷攀升，日常工作量不斷加大，稅收征管要求不斷提高。加之人員年齡結構老化，部分人員的素質不能完全適應稅收管理員職責的要求，難以適應新時期稅收工作的需要。
三、推行稅收專業化管理的基本思路
基于上述制約因素的成因，筆者認為，山區縣（市）地稅部門推行稅收專業化管理決不是簡單地將橫的“劃片”管理改為縱的按“行業”，更不可一個模板、一個標準，而是要結合本地現已實施的扁平化模式基礎上因地制宜地選擇專業化管理方式。稅收專業化管理的目的是以加強稅收風險管理為導向，以實施信息管稅為依托，以實行分類分級管理為基礎，以核查申報納稅真實性、合法性為重點，以規范稅收征管程序和完善運行機制為保障，以建立和培養專業化人才隊伍為支撐，優化服務，嚴格執法，不斷提高稅法遵從度和稅收征管水平。
其基本思路：
(一)完善稅收管理崗責體系
重組屬地管理稅收管理員職能，把稅收風險分析、專業納稅評估、重點稅源、風險監控應對、中小企業行業性風險監控等專業化程度較高的風險管理職能剝離出來；把制度性安排、事務性管理等服務職能保留其中。改進原有屬地管理單兵“獨管一片”的模式，改為按“團隊作業”的模式，按行業設置大責任區，實現從“一人管多戶”向“多人管多戶”轉變。
(二)調整稅收管理機構職能職責
按照專業化管理要求，在確保管理機構扁平化下機構數量和整體結構相對穩定的基礎上，適當調整機構職能，明確崗位職責，優化內部分工，實施稅收分級管理。根據稅源結構特點，“抓大管小”選擇幾種方法的組合，分別在縣（市）局范圍內實施。如城區稅費管理科的納稅戶數多、稅源集中、行業門類相對齊全，即在科室范圍內實行以分規模為主，分行業、分事項為輔的管理模式；隨著兩路的開通、鄂西生態文化旅游圈開放開發、武陵山試驗區的建立。旅游業、房地產、現代服務業等必將成為我州各縣（市）局的重點稅源，在現有科室內增設重點稅源管理科（或一科兩牌專人）,集中實行專業化管理。鄉鎮稅費管理科的納稅戶數少、稅源相對分散，則以屬地管理為主，輔以分類管理。同時，根據各類別納稅人的管理要求、管理難度和稅收管理員的綜合素質，科學配置稅務管理資源，優先保證對重點稅源的監控管理需要，將業務素質較高、綜合分析能力較強的干部調配到業務相對復雜的專業化稅源管理崗和納稅評估崗；將工作經驗豐富、責任心強的干部調配到業務相對單一的日常稅收事項（稅源）管理崗，做到人盡其才、充分發揮其工作潛能。合理確定稅收管理員的管戶數量，最大限度的發揮稅收管理員的工作潛能，扭轉稅收管理員“一人多責”、“一人多權”的局面，提升稅收執法風險的防范和監控能力。
(三)完善提升納稅評估成效
按照稅源監控、稅款征收、納稅評估相分離的原則，將納稅評估從屬地責任區管理職能中分離出來，合理歸并原來的責任區及管理員直接納稅評估、直接實施稅務檢查的相關職責，建立專門納稅評估機構（掛靠法制科）或增設崗位“納稅評估崗”，專職負責納稅評估工作。將政治素質高、業務能力強的干部選擇到專門從事專業化綜合評估和稅收風險分析、識別、應對工作。有針對性地組織各類專業納稅評估工作，評估機構以行業為對象分為若干評估小組開展專業化分析評估, 實現納稅評估由數量型向質量型轉變，由收入型向管理型轉變，由查處型向服務型轉變，切實提升納稅評估工作的質量與成效，實現“以評促管”。
(四)根據特殊行業特點，制定行業稅收管理辦法，對特殊稅源實施個性化管理
中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）39-0218-02
隨著競爭的加劇，如何培養出高素質的人才成為各高校各專業都在思考的問題，如何能夠結合本校實際情況，找準專業定位，突出自身特點，辦出自己特色，在全國同類專業中享有一定聲譽，是各大高校都在思考的問題。為了培養出符合社會要求的合格人才，主要決定于兩方面的因素：一是教師自身的素質，包括有教育理念、教學水平、專業知識、文化背景、敬業態度等；二是學生自身的素質，包括學生自身文化素質、學習興趣、學習方法以及其他驅動力等。在現代教育中學生是教學主體，教師為教學組織者的教育思想出發，認為學校能否培養出合格的畢業生，取決于教師和學生二者共同的作用。
一、專業文化素質選修課考核方式的現狀
課程考核是引導學生學習的指揮棒。同時，也是檢測學生課程學習成績的有效途徑和考核教學效果的手段。目前，我國高校專業文化素質選修課程的考核方式基本上有考試和考查兩種類型。考試主要通過卷面形式進行，教師判定成績?？荚囘@種形式存在時間長，涉及范圍廣，是課程考核最常用手段，是實現培養目標的基本途徑。它主要檢查學生對課程重點難點的把握程度以及熟練程度，出題的主要依據為課程所屬教學大綱，同時，也能對教師教學活動起到檢查教學效果和促進教學水平提高的作用。然而，長期以來，這種以檢測學生課程學習書面考試成績為目的課程考核模式卻存在不少顯而易見的問題：
1.考核內容大多囿于教材范圍，無法考查學生的實際動手能力、創新能力等綜合素質，造成所謂的重知識輕能力。
2.忽視學生個性特長，僅僅以書本知識為核心，采用閉卷、開卷或閉、開卷結合的方式，導致學生學習興趣下降，個人潛力與能力無法挖掘，評價形式單一死板。
3.考核時間過于機械、死板?？荚囃ǔ０才旁谄谀┻M行，而考試成績又關乎著學生方方面面的利益，比如升降級、優秀學生評選、獎學金評選等，都以這么一張試卷作為判定標準。學生平時的表現、其他方面的能力、實際操作水平等等則無從考查，于是就出現了大量的考前備戰、挑燈夜讀，甚至不惜攜帶小抄等違規現象。
4.考核內容有限，涉及到的知識狹窄。出題依據以及試題出處就是一本教材，造成了學生天天啃書本、死讀書的局面，其結果是學生學習興趣下降，所學所知有限。這種考試形式只能對學生學習起到負面的影響，而不是正確的指引。
5.試卷中主客觀題目比例失調，客觀題較多，主觀題較少。眾所周知，客觀題雖然便于判卷，但是形式死板，非此即彼，難以考出學生真實水平，無法真正檢驗一個學生解決實際問題的思路方法，更無法判別學生實際能力的高低，偏離了正確評價學生的初衷。
6.考查的知識本末倒置。目前，考試中所有的側重點都是注重對某些知識點的考核以及某種解題技巧的掌握，而對整體知識結構的把握則少之又少，學生缺乏對所學知識的綜合運用，因此出現高分低能現象。
二、發達國家高校的考核方式
以美國為例，美國大學學生考核，教師多數不會進行閉卷考試，而是要求學生提交論文、設計、宣讀ppt然后答辯等等。在這種考核方式下，學生很難出現作弊現象，因為在老師規定的時間內剛好能夠完成自己負責的那部分論文或課程設計，而沒有多余的時間再去進行另一份課題，避免了抄襲、替考等行為，同時學生通過自己完成一項課業，就會把大量的時間花在圖書館，翻閱足夠的參考文獻，甚至咨詢其他相關業內專家，而不會抄襲他人。在美國是嚴禁抄襲拼湊、敷衍應付的，一旦發現會有十分嚴格的懲罰措施。在美國，大學考試并無固定的所謂的標準答案，教師希望看到的是學生根據自己所學提出自己的觀點看法，用自己的方法去研究解決問題，如果一個學生能夠有理有據地闡述一個問題，那么在教師眼里他就是個優秀的學生，他會獲得更高的分數。綜上所述，美國大學是通過各種途徑考查學生能力的，學校鼓勵學生發展個性，倡導學生具有思辨能力，尊重學生發表個人見解的自由。在這種寬松的氛圍中，每個學生的天性能得到很好的保護和發揮，從而更具有創新能力。
三、我國高等教育中水利專業選修課程授課內容、授課方式考核方式的探索
以水利專業文化選修課為例，說明授課內容及授課方式的靈活安排。對于總學時為32學時的課程，可以以講座形式開課，平均每次講座約4學時，每期課程七次講座，第八次講座時間為考核時間。以下所列前五講中為每期課程必定安排的內容，其他內容會視具體情況有所調整。
1.水利工程學科簡介。本次講座主要介紹水利工程學科涉及的范圍、研究的方向及學科前沿動態，可以安排學識淵博的老專家教授進行。
2.中國水資源及水能資源。本次講座主要介紹我國總體水資源概況及水力發電感慨，普及水利常識，提高學習興趣。
3.主要水工建筑物。本次講座主要講授水利工程中的擋水建筑物及泄水建筑，可通過具體的工程實例進行講解。
4.水電站的工作原理及類型。本次講座主要講授水電站引水發電的過程并結合實例介紹典型水電站，增強學生理論聯系實際能力，安排長期從事水電站管理、設計的教師進行。
5.水電工程施工。本次講座以大中型水電站施工為主要內容，實踐性強，對教師要求高，需要有長期實踐經驗及工程經歷的教師講解。
6.水利水電工程歷史。本次講座主要介紹水利水電工程的歷史，增加學生學習興趣，培養愛國主義情操，普及水利知識，拓展文化素質。
7.我國各高校水利學科及水工專業概況。本次講座主要介紹一下全國各大知名水利高校的基本概況，屬于拓展內容。講座完畢可試行的幾種具體考核方式：（1）開卷?？梢越o學生一個案例，學生自己準備應考資料來完成答題，但是不應該參考其他同學的。而其準備的資料則不限范圍。（2）任務分組。比如將全部劃分為幾個小組，每個小組提交一份論文。由此，每個小組的學生會自主地形成一個團隊，共同協作來完成這個論文，最終進行答辯。而教師則根據該組整體表現的優劣來給小組成員打出成績。（3）在線考核。由于多媒體教學設備的普及，網絡化、多媒體化的教育技術開始出現。網絡在線考試能夠減輕教師工作量，同時，可以給學生提供準確的考試信息，及時地反饋考試成績，提高教學效率，節省教學資源，規范課程考核環節，真正地實現教考分離，尤其能夠很好地反應學生學習的真實情況。
總之，恰當的考核方式能夠使學生提高學習積極性，提升自身能力，沿著正確的方向前進。為了發揮好這個指揮棒的作用，必須探索出一套科學合理的考核方式，在減小學生學習負擔的同時，提高他們學習的積極性。
參考文獻：
[1]程燕珠.高等農林院校人文素質教育存在的問題及改進策略[J].福建農林大學學報（哲學社會科學版），2009，（04）：72-75.
[2]苗晉峰，王爭，常永青.高校課程考核存在的問題與建議[J].教育與職業，2012，（21）：186-187.
（一）稅收管理員隊伍方面
1．稅收管理員隊伍年齡老化。市地稅局干部平均年齡由年分設時的33歲增加到年的43歲，稅收收入也從分設時的1.9億增長到年的21億，稅收收入每年平均增速高達30%。全市現有征管戶數45718戶，稅收管理員225人，人均管戶203戶,人均組織收入934.34萬元。我市稅收管理員隊伍存在人員偏少、年齡老化、管戶眾多、稅收任務繁重的問題，加之激勵機制不到位，導致干好干壞一個樣，工作效率低下。
2．稅收管理員業務技能提高緩慢。由于實行管戶制度，稅收管理員管理的企業涉及各行各業，要求稅收管理員具備多種知識技能，而大部分稅收管理員年齡偏大，知識更新緩慢，日常普及性的培訓在學習掌握稅收法律法規、財務知識及提高專業技能方面見效慢，不利于培養高素質稅收管理人才。
3．稅收管理員管戶執法風險較高?，F行的稅收管理員管戶制使稅收管理員在稅收政策執行、項目扣除、資產處理、稅收減免等涉稅事項中扮演著如同“保姆”的角色，其他人員無從插手，權限過大，辦理的各項涉稅事項缺乏有效監管，加大了稅收管理員的稅收執法風險。
（二）稅源管理方面
1．稅收管理重點不突出，針對性不強。各稅務分局中普遍存在稅收管理員管理面廣、工作量大，忙于應付日常工作，難以對區域內的重大企業或項目實施精細化重點管理，導致不能全面了解掌握所有納稅人的生產經營和納稅情況，對容易出現問題的環節分析不透，不能帶著問題深入企業，只能簡單了解掌握情況，導致重點企業不重點管理。
2．一般稅源管理不到位，管戶不清。各區縣局一般稅源企業都占企業總戶數80%以上，由于管戶多，大部分稅收管理員對轄區內一般納稅人稅源監控和分析不到位，對失蹤企業、關停并轉企業跟蹤不及時，造成稅源不明，管戶不清。
3．個體、零散稅源社會化管理程度不高。全市現有個體工商戶33069戶，個體稅收管理員62人，人均管戶高達533戶。現有39個專業市場和大量零散戶管理采取委托代征方式控管的所占比例較小且個體稅收收入在各局稅收收入比例中都不超過3%，如何充分利用和調動社會資源實施控管并將個體稅收管理員充實到急需崗位是個體管理中急需解決的問題。
鑒于以上存在問題，改革現行稅收管理員制度，推行分工協作、相互制約的專業化稅源管理模式勢在必行。
二、加深內涵認識，拓寬管理思路
專業化稅源管理是稅務機關根據納稅人實際情況和實施管理的不同特點，以納稅人規模行業為主要標準科學分類，稅務機關內部則通過優化配置人力資源和組織架構，實施有重點、有針對性的管理，實現管住管好稅源的目標。并起到加大管理力度、拓展管理深度、提高征管效率、規范執法行為、提升人員素質的作用。稅收專業化稅源管理的理念來源于社會化大生產，早期的專業化主要是指社會化生產過程中的勞動分工。勞動分工有如下專業化優勢：一是分工簡化了復雜的勞動程序，使生產者專心于自己最具優勢的核心業務與生產環節，有助于勞動技巧和熟練程度的提高。二是分工協作的完成，促進了人力資源的集聚，帶來了規模經濟效益。三是勞動過程流程化，促使企業在工作方法的標準化、規范化方面有所突破，提高生產效率。
隨著經濟社會不斷發展，基于勞動分工的專業化內涵與外延不斷擴大與深化。專業化已成為現代社會化大生產和社會經濟運行的有效方式和手段。源自于勞動的分工，其核心要義是分工與協作，分工的科學化和合理性決定專業化管理的水平，協作的銜接方式和緊密程度決定專業化管理的效率。專業化不再是字面意義上的分解、獨立、分散，而是集中、協同與批量生產。目前專業化理念已普遍運用于各行各業，稅務部門的稅收征管模式歷經多次變革，也在向“專業化”方向發展。年之前實行的是“一人下戶、各稅統管”的保姆式征管模式；年至年建立起“征、管、查”三分離的征管模式；1997年開始實施“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式；年是增加了“強化管理”表述后的34字征管模式；年以后，以“科技加管理”、“信息化加專業化”的現代征管新格局正在逐步形成。
三、專業化稅源管理實踐及成效
（一）合理劃分稅源
為推進專業化稅源管理新模式，地稅在年選擇一個區局進行了專業化稅源管理新模式試點，試點過程中緊緊圍繞組織收入這一中心，牢牢把握“管理、創新、執法、服務”工作主線，以“抓大、控中、規范小”為管理思路，按照納稅規模、行業特點及人力資源等實際狀況，科學合理劃分標準，對三類納稅人實施不同管理標準。一類是對本局確定的重點稅源企業實行專項管理監控，突出抓大保收入主題，由原來屬地管理統一集中到一個稅務分局管理。一類是將一般稅源企業作為控中管理對象，由兩個稅務分局按照屬地和管事的原則實行管理，按照專業化管理模式分工協作，實現了“管戶”向“管事”的轉變。一類是對個體稅源及社會零散稅源加大委托代征力度，充分實行社會化管理，由一個稅務分局進行管理。通過合理劃分大中小范圍，明確各稅務分局征管范圍和職責，使管理增加了針對性，專業化稅源管理模式得以進一步深化與完善。
（二）納稅評估與日常檢查有機結合
專業化稅源管理試點局成立了專門的納稅評估科，負責對全局納稅評估工作的計劃、組織、協調、落實和考核。長期以來,基層的納稅評估工作和稅務稽查、日常檢查經常混同，內容重復，相互推諉，工作扯皮。為解決這一問題，我們首先明確了三種工作的執法地位，將納稅評估、日常檢查和稅務稽查在工作程序上進行了嚴格劃分。首先確認納稅評估中的“實地核查”環節由日常檢查和稅務稽查來完成。其次取消稅收管理員的納稅評估職責并將其職責轉入專設的納稅評估科，使納稅評估、日常檢查和稅務稽查有機結合，形成了相為補充，相互制約的機制，通過納稅評估引導稅收管理員日常檢查和稅務稽查，通過日常檢查和稅務稽查落實納稅評估成果。
（三）分解管理員職責，降低執法風險
專業化稅源管理試點中，我們將長期困擾稅收管理員的納稅評估工作和征管資料裝訂工作分離出來,解決了以往稅收管理員自己管戶又自己評估，缺乏監督、評估不客觀、不規范、評估質量不高，資料裝訂費時費力的問題，使稅收管理員騰出更多時間和精力從事稅源管理。并通過分局內部專業化小組的分工配合分解整合稅收管理員其他職責，使管理事項環環相扣、相互依存，又彼此監督制約，打破了以往稅收管理員按區域“包戶到人、各事統管”的方式，有效分解稅收管理員過于集中的權力，對防范稅務執法風險，保障隊伍廉潔自律起到了積極作用。
（四）實行專業化分工，強化監督制約
稅務分局內部設置了稅源管理組和綜合服務組，相應制定了各小組具體工作職責和工作傳遞流程，小組之間分工協作，相互制約。以稅務分局催報催繳工作為例，每月綜合服務崗從征管系統中提取打印催報催繳名單，制作工作傳遞單（詳細列明工作內容、限辦時限、結果反饋等內容），通過“專業化稅源管理流程軟件”以工作任務的形式下發到稅源管理組，稅源管理組根據工作任務實施催報催繳并將結果按時反饋綜合服務組，綜合服務組督促稅源管理組的催報催繳工作。通過這種方式，試點單位催報催繳成功率從以前的70%提高到現在的90.5%。
（五）實施專業化稅源管理的成效
1．促進了稅收收入增長。試點單位主要從四方面加大組織收入力度，一是稅源管理科負責稅費收入和稅費源分析預測，全面掌握組織收入情況；二是辦稅大廳、分局、稅源管理科三方負責戶籍分析和監控，全面掌握稅源底數；三是執法檢查科組織實施監督考核，保證工作落實；四是進一步鞏固轄區七辦一鎮33個社區協稅護稅網點，徹底清理漏征漏管戶。截至今年10月31日，試點單位已組織稅費收入90663萬元，其中：稅收收入40201萬元，同比增長18.62%，增6590萬元；組織各稅附加1769萬元，同比增長26.90%，增收375萬元；組織契稅1912萬元；組織社保費收入46781萬元，同比增長7.35%，增收3205萬元，實施專業化稅源管理直接促進稅收增長2700萬元。
2．優化了人力資源。根據專業化稅源管理要求，合理設置崗位，堅持效率優先、發揮專長、人盡其才、全面發展的原則，對現有稅源管理人員進行專業分類，合理配置人力資源。稅收征管人員從試點前的53人增加到66人，占比從63%增長到84%，其中稅源管理人員（包括稅源管理崗和納稅評估崗）50人，占全局總人數的64.1%，實現了業務能力較強和素質水平較高人員向重點稅源管理和納稅評估崗位的傾斜。
3．增強了工作的針對性和時效性。專業化稅源管理試點運行實踐證明，專業化稅源管理新模式能集中力量管好重點稅源，確保稅收收入持續穩定增長，各崗位工作職責明晰，各崗人員明確自己干什么和怎么干的問題，解決了稅收管理員管理事務多而窮于應付的問題，解決了不同素質的稅收管理員工作適應性問題，人盡其才，有效提高了工作質量和效率。
四、對全面推行專業化稅源管理工作的建議
（一）明確和四訓程堅持總體原則
一是推行專業化稅源管理模式要堅持“五個有利于”，即有利于稅收收入增長，有利于提高稅收征管質量，有利于提升服務水平，有利于建立預警風險管理機制，有利于明確崗責并追究責任。二是因地制宜原則。市各區縣局之間，在管戶數量、分布密度、稅源結構、人員配置等方面存在明顯差異，因此推行稅收專業化管理決不可一個模板、一個標準，而要結合各地實際情況，因地制宜，務實創新地制定出適合本地區、本分局的實施方案。三是效能整合原則。稅收專業化管理能否取得成效，關鍵在于能否配備一支高素質的稅收專業管理人才隊伍。因此，必須堅持效率優先，發揮能力專長，最大限度整合人力資源，優化稅源管理單位設置，科學合理配置崗位。
（二）推廣專業化稅源管理的工作重點
1．研究確定專業化管理模式。各區縣局要根據省局、市局推行專業化稅源管理的基本思路，結合本單位戶籍和稅源結構特點、人員狀況等實際情況，研究確定實施專業化管理的具體模式。如實行分行業管理（如分工業和商業）、分規模管理（如分一般稅源企業和重點稅源企業）、分稅種管理、對個體“雙定戶”和各類專業化市場實行分類型管理。也可將具備共同特點的納稅人抽取出來，由專門管理員實施專業化管理。還可按照稅收管理員職責劃分戶籍管理、宣傳輔導、催報催繳、檔案管理、發票管理、定額管理、欠稅管理、信息采集、調查核實等崗位實行專業化管理，各負其責，形成稅源管理合力。
