時間：2023-05-25 10:53:47
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任何企業在生產經營活動中都會產生很多的風險。其中稅務風險是比較常見的一種。稅務風險對于企業來講有著非常大的影響，企業在進行稅務方面的工作時一定要保持積極認真的工作態度，采用合法、合規的稅收手段進行工作，這樣就可以有效地預防企業的稅務風險，合理地規避稅務風險。本文主要針對電力企業的稅務風險預警指標的構建進行詳細的研究。
一、電力企業存在的稅務風險
(一)稅收籌劃風險
經濟發展，電力先行。在我國的企業中，電力企業是非常重要的組成部分，對我國的經濟發展具有重要的促進作用。但是很多的電力企業對稅收政策掌握的不夠到位，了解的不夠詳細，對一些措施手段考慮的不夠完善，容易導致電力企業在稅收方面出現決策性的失誤。在這樣的情況下就需要我們企業的涉稅工作人員在開展相關的稅務方面的業務時，及時的了解掌握稅收政策的改革，熟練的掌握稅收方面的業務往來以及納稅的詳細情況，及時的根據國家的相關政策進行調整，盡最大的努力降低企業的稅務風險的發生。
(二)稅收核算風險
企業的稅收核算要求技術性以及專業性非常高，一定要進行專業的訓練，需要非常專業的人員進行稅收的核算。但是在部分基層的電力企業中，相關的稅收工作人員的專業素質不高，對稅收法規掌握的不夠熟練，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在計算企業的納稅成本時沒有按照有關規定去操作，不能準確計算會計與稅收差異，在進行納稅行為時出現判斷性失誤，使企業的納稅金額與應納稅金額不符，造成事實上的偷稅、漏稅，給企業帶來稅務風險。
(三)納稅申報方面的風險
企業在進行納稅申報時，因申報時間超期、申報的理由不夠明確、上交的申報材料不夠完整等因素導致企業的納稅申報環節不合規，并因此受到相關部門的處罰，影響企業的納稅信用等級，破壞企業的社會形象。
二、預警指標體系建立的原則
(一)建立預警指標體系模型的意義
預警指標模型的建立，是為了實現稅務風險管理的關口前移，在此基礎上進行納稅管理以及核算。建立有效的預警指標模型，能夠對稅務風險進行合理的規避，并且進行適時的監督，這在稅務管理中是非常重要的。
(二)稅務風險指標的選取
稅務風險指標的選取是稅務風險管理的重點環節，稅務風險指標在選取時應充分考慮以下三個原則：
1、指標的有效性
在稅務風險預警模型建設過程中，需對稅務指標的有效性以及真實性進行考察，保證其內容真實有效。指標的有效性一般通過消息的來源渠道進行確定，對于消息的來源一定要進行嚴密的考察，建議從企業的納稅申報表或季度以及年度會計報表中進行數據收集，這樣的信息在真實性方面具有一定的保障。
2、指標的科學性
在進行納稅模型建立的指標上，要保證指標選擇的科學性，相應的數據一定要經過正確的運算形式進行運算，達到將指標變成真實合理的效果，這樣就可以很好的避免在進行指標測算時出現偏差。
3、指標的顯著性
在建立納稅模型時，不僅要保證其選擇的指標具有有效性和科學性之外，還要保證納稅指標的顯著性。在選擇納稅指標時一定要選擇具有代表性的，能夠很好的凸顯企業的稅收狀況的，并且能夠比較直觀的反映稅務方面的數據及其變化，這樣建立起來的稅務風險指標模型會更加實用和方便。
三、電力企業稅務風險預警體系的建立
按照以上的方法進行預警指標體系的建立，完善其建立的機制，掌握和應用預警指標的監測功能。在電力企業中，稅務風險預警的建立包括：
(一)電力企業的變動率指標分析
電力企業的風險指標分析包括營業收入、營業成本，邊際貢獻、營業利潤總額以及增值稅等增減變動情況。
(二)風險配比分析
同步研究營業成本以及收入的變動率、利潤總額以及營業收入的變動率、增值稅稅負變動率以及邊際貢獻變動率是否配比。
(三)風險稅率指標的建立
(1)增值稅：在電力企業中，增值稅中的銷項稅額與進項稅額之間的關系、進項稅額與企業的相關成本之間的關系。(2)所得稅：企業所得稅稅額中可以稅前扣除的金額以及業務招待費等的扣除比例等。(3)城建稅以及教育費附加：這幾個稅種的稅負變動率主要取決于企業增值稅的稅負程度。(4)房產稅和土地使用稅：在企業的稅收核算中，房產稅和土地使用稅同比增減幅度較大的，需單獨分析其原因。通過之前介紹的幾種指標進行計算分析，看其稅負比例是否符合企業的實際、增減變動是否合理，是否能起到規避風險的目的。
四、電力企業的稅務風險預警體系的應用
對于電力企業來講，建立稅務風險預警體系需要對企業的財務報告以及影響稅負的各個方面進行詳細的核查，對于企業中相關工作人員的專業素質進行嚴格的要求，并且每年對企業的涉稅工作人員進行定期培訓?？茖W利用稅務風險預警體系，不斷優化企業的財務方案，修訂和完善企業的相關管理制度，準確掌握國家的稅收政策以及財政方針，及時進行稅收籌劃方案的調整，合理避稅，降低企業的稅務風險。
五、結束語
企業的稅務風險對企業的經營以及未來的發展具有重要的影響。電力企業的稅務風險防控任重道遠，重視稅務風險對企業的影響，及時發現潛在的稅務風險，主動解決已經出現的稅收問題。
參考文獻:
[1]鄧亦文,姜明軍.企業稅務風險管理體系構建的相關問題探究[J].商場現代化,2015,23:206-208
【關鍵詞】稅務風險 企業稅務風險管理 稅務風險控制
識別、評估稅務風險是企業稅務風險管理的核心內容的一部分，是企業制定稅務風險應對措施的基礎。對企業稅務風險進行識別，可以通過風險損失清單、財務報表、風險因素預先分析和因果分析等方法建立企業稅務風險識別指標，以此來識別風險。對于企業稅務風險評估，可以通過風險坐標圖法、詳細評估法、風險度評價法、SWOT 分析法等方法構建企業稅務風險評估模型，對風險進行評估。
一、企業稅務風險的識別
（一）稅務風險識別的概念
稅務風險識別是指稅務管理人員利用有關的知識和一定的方法就企業面臨的風險加以判斷、發現風險因素的過程。稅務風險識別實際上就是收集稅務風險事故、風險因素等方面的信息，發現引發潛在損失的因素。
（二）稅務風險識別的方法
（1）風險損失清單法。目前最普遍采用的方法是風險清單法，即運用類似于備忘錄的方式，將可能面臨的各類風險一一列舉出來，并聯系企業自身運營情況對這些風險進行綜合分析考察。企業的決策者和風險管理者依據所列舉的風險清單，對風險及其可能產生的后果作出合理的評估，并探究防止風險的發生和蔓延的對策。稅務風險事項有的特征較為明顯，有的則較為隱晦，所產生的影有的微不足道，有的影響十分重大。為避免忽略相關風險事項，企業可以根據自身情況或聘請稅務顧問編制稅務風險一覽表，把稅務管理活動中可能發生的風險事項一一列舉出來，企業可以對照該表，這樣能夠比較簡單的識別風險。
（2）財務報表分析法。財務報表分析法，以利潤表、資產負債表、現金流量表等為依據，對企業的收入、利潤、負債等進行風險分析。通過財務報表上的相關數據，計算稅收負擔率指標、利潤率指標等各項指標，進而采用比較分析法來分析數據。還可以將企業的財務指標與同行業、同類企業的指標做對比，若某項目指標差異較大，則說明存在稅務風險；也可以以企業以前年度平均水平作為基期，將當期變動指標與其作對比，分析發展的趨勢，確定分析項目是否存在異常，以此來識別企業是否存在稅務風險。
（3）風險因素預先分析法。風險因素預先分析法是指在開始某項活動之前，對整個系統中存在的風險因素及其類型進行分析，估計可能發生的后果的一種方法。這個方法通常有四個步驟：首先，區分系統出現的風險的類型，廣泛收集國內外企業與本企業曾出現類似事故的資料。與專家磋商，深入了解企業外部環境，以及外部環境可能帶來的事故，分析企業內部各項工作流程，了解可能出現的風險屬于哪一類型。其次，調查風險源，明確風險因素存在之處，從而確定風險源頭。然后，將已經識別的風險源轉變為風險事故的觸發條件。最后，對已發現的風險因素按照造成后果的嚴重程度劃分等級，然后依據等級的輕重程度對風險進行有計劃的管理。
（4）因果分析法。因果分析法是從導致稅務風險的原因出發，推導出可能發生的結果的一種識別稅務風險的方法。在稅務風險管理實踐中，引發稅務風險的因素多種多樣，而這些因素往往又錯綜復雜地交織在一起。企業想要從根本上解決問題就必須準確無誤地找出產生問題的根源，進而避免稅務風險的發生。因果分析圖就是尋求問題產生原因的一種有效方式，它能夠清晰、有效地整理出稅務風險和各個因素之間的關系并對其進行分析。
二、企業稅務風險評估
（一）稅務風險評估的概念
稅務風險評估是指在稅務風險識別的基礎上，通過對收集到的大量詳細損失資料加以分析，采用概率論和數理統計方法估計各項風險發生的可能性和損失程度，并對風險的嚴重程度作出判斷和評估的過程。主要包括兩個方面的內容：一是評估風險發生的可能性；二是評估風險產生的影響后果。稅務風險發生的可能性越大，稅務風險就越高。
（二）稅務風險評估的方法
稅務風險評估既有定性分析，又有定量分析，它需要一定的專業技術知識。稅務風險評估可以由企業的稅務風險管理部門或崗位、聘請的稅務專家進行操作。影響風險評估進展的某些因素，包括評估時間、力度、展開幅度和深度，都應該與企業的環境和安全要求相符合。企業應該針對不同的情況來選擇恰當的稅務風險評估方法。
（1）風險坐標圖法。風險坐標圖是將風險發生的可能性作為自變量，風險發生后產生的影響程度作為因變量繪制在直角坐標系上，旨在對多項風險進行直觀比較，從而明確風險管理的優先順序和策略。
（2）詳細評估法。詳細風險評估是對企業稅務風險進行詳細的識別、評價，評估可能引發風險的威脅和弱點，根據評估結果來選擇可行的應對措施。這種識別集中體現了稅務風險管理的思想，即識別企業稅務風險并將風險降低到可以接受的水平，以此證明企業管理者所采取的風險控制措施是恰當的。此時企業管理部門可以通過稅務研討會、問卷調查或咨詢專家等具體方法來評估風險。
（3）SWOT分析法。SWOT（Strengths、Weaknesses、Opportunities和Treats的首字母縮寫）分析法，是將企業的內部環境的優劣和外部環境的機會、威脅列在一張“十”字形圖中加以對照。企業通過SWOT對企業目前的內部和外部環境進行初步評估，明確本企業在市場中的地位，從而制定最優戰略，實現企業的目標。
企業并購是企業發展過程中不可避免的重大事項，研究企業并購的學者不勝枚舉。
Changqi Wu（2010）通過對并購績效研究發現，上市公司并購前的績效和并購后的績效正相關。Louis Rheaume 和Harjeet（2008）相關多元化的企業并購能產生協同效應，提升股東財富。David和 Mansour（2009）并購整合過程中，領導方式的不同直接影響整合效果。肖太壽（2012）[4]認為稅務風險來源于企業三證不統一，三流不統一，提出合同約束經濟活動流程，經濟活動流程產生稅。
這些研究從企業并購的效應等方面展開，對稅務風險的研究也日臻完善。上述兩方面的深入研究為企業并購稅務風險的探討提供了充分的理論支持。當前，企業并購稅務風險尚缺乏一個科學、系統的評價指標體系和一個定量、定性相結合的評價模型。基于此，本文將站在并購企業立場對企業并購稅務風險進行評估，根據并購經濟活動特點，構建企業并購稅務風險指標體系并且運用基于熵權的模糊綜合評價方法對企業并購稅務風險進行評價。
一、企業并購稅務風險指標體系的構建
經營活動決定稅收負擔，經營活動的特點也決定著稅務風險。因此，本文按經營活動特點將并購稅務風險分解為三個風險要素，以使稅務風險劃分與實際經營管理活動相匹配。三個風險要素分別是并購交易風險、并購接收風險、并購整合風險。在總結前人研究成果的基礎上，依據系統性、針對性、重要性、可行性、定性與定量指標相結合原則，本文構建了企業并購稅務風險的評價指標體系，詳見表1。
并購交易稅務風險：主要是對交易路徑的稅務風險進行評價。具體又包括設計風險、操作風險。
設計風險：是對交易路徑的設計、安排的涉稅風險進行評價。
操作風險：是對交易路徑操作程序的涉稅風險進行評價。
并購接管風險：是在對納稅評估指標計算結果的綜合考慮的基礎上，對被接管企業自身的，包括其潛在的稅務遵從風險進行評定。
收入方面的稅務風險： 要指的是標的企業可能存在的少計各稅種稅收收入的風險
成本方面的稅務風險：主要源于被并購企業在企業所得稅上多計入成本
費用方面的稅務風險：即目標企業費用方面的涉稅風險，包括可能隱藏于費用之中的銷售以及通過費用支出偷漏稅款等風險
資產方面的稅務風險：是指資產利用的合理性，計稅基礎的可靠性所涉及的稅務風險。
負債方面的稅務風險：是指與負債的真實性、合理性、合法性相關的稅務風險。
并購整合稅務風險。是并購主導企業對被并購企業進行各個方面整合的過程中加重稅負的風險。
二、企業并購稅務風險評價模型
（1）建立評價對象因素集。由企業并購稅務風險指標體系可知，因素集U={U1，U2，U3}，其中U1= {U11，U12}，
U2= {U21，U22，U23，U24，U25}，
U3={U31，U32，U33，U34，U35，U36，U37，U38 ，U39}。
Ui（i=1，2，3）表示第i個二級指標，Uij（i=1，2，3；j=1，2，…，mi）表示第i個二級指標對應的第 j個三級指標，mi為對應第i個二級指標的三級指標的個數。
（2）建立評價因素集。設評價集V={V1，V2，V3，V4，V5 }={極低，較低，中度，偏高，極高}，評價等級及其對應分值范圍如表2所示。
（3）建立模糊關系矩陣。本文采用專家打分評價法，即先由評審專家對三級指標進行分析和評價，確定各個三級指標的分值，并根據評價集，建立不同等級的隸屬函數以確定各個評分對于各等級的隸屬度。
（4）指標權重的確定。設二級指標的權重集為W'=（W1'，W2'，W3'），三級指標的權重集為Wi=（Wi1，Wi2，…，Wimi）。
一、商業銀行稅務風險的含義及特點
商業銀行稅務風險是指在目前的稅收政策之下，銀行作為納稅人并未能合理、規范的遵守稅法的相關法律法規，使得商業銀行在申報、繳納、管理稅務方面不規范，可能致使銀行面臨資金損失、聲譽下降、法律制裁等風險。商業銀行稅務風險是商業銀行風險的重要形式之一，也是其在銀行領域的具體表現。商業銀行稅務風險具有稅務風險的共同特點，主要是表現為具有客觀性，稅務風險是商業銀行各個過程中都有可能存在，是客觀存在的;不確定性，風險受銀行內外部多因素的影響，這于銀行而言具有偶然性;風險與收益不對稱性，稅務繳納出現問題，受到稅務機關的處罰金額往往高于少繳納的稅款;結果可度量性，商業銀行可以借助科學的工具和分析方法來識別、判斷、分析稅務風險的概率以及造成損失的程度。
二、商業銀行稅務風險管理中存在的主要問題
(一)商業銀行稅務風險內部控制機制有待進一步完善
內部控制對于商業銀行而言尤其重要，銀行通過動態的自我管理和自我控制來實現預先制定的經營目標。稅務風險內部控制的目標要想完全實現，需要良好的內外部環境。在銀行的具體經營實踐中，雖然建立了內部控制機制，但是內外部的環境還有待進一步完善，銀行內部的稅務風險管理理念和意識還有待進一步加強，內部的稅務風險控制的知識以及相關政策宣傳力度仍需進一步提高，針對銀行內部管理者對稅務風險的認知也需進一步加強，進一步優化商業銀行內部稅務風險控制責任明確到各個責任人身上。
(二)商業銀行的納稅風險評估和預警指標體系不完善
部分商業銀行的一些支行和分行，在稅務風險內部控制管理方面的制度和具體細則以及執行流程還不夠完善，同時關于稅務風險的評估與預警指標體系還不夠健全，一些銀行稅務風險的識別和判斷以及分析方面，只依靠兼職財務人員發揮自身的知識和能力來完成稅務風險的相關工作，這造成商業銀行稅務風險評估和預警的相關工作存在一定的隨意性以及差異性，不利于長期控制和管理。
(三)商業銀行的稅務風險管理尚未完全實現常態化
商業銀行稅務風險的內部控制是一種長期的動態的活動。商業銀行在實際的運營操作中，缺乏健全的管理機構和相關的專業人員，那么稅務風險的防范與控制也就難以完全部署到位，商業銀行難以真正的形成常態化的稅務風險防范、控制和管理，導致商業銀行的稅務風險的管理與控制工作出現了抓一陣有所改進，但是停一陣之后就不注重風險的管控，這使得稅務風險的內部控制難以在內部產生持續的效果。
(四)商業銀行的稅務風險相關信息內部溝通不暢
商業銀行的經營業務內容和層次比較復雜、分支機構較多，那么其中涉及的信息數據量就會很大，存在的風險也就相應的增多，要想在商業銀行內部對稅務風險進行控制，需要注重銀行內部的稅務信息的溝通交流。但是銀行的實際經營運作中，可能存在部門之間以及有關工作人員之間相互獨立的情況，他們各自負責自己的工作，部門之間的協調和溝通不到位，那么稅務風險的信息也就難以在銀行內部有效的傳遞與交流，這一定程度上阻礙了稅務風險的有效內部控制。
三、構建商業銀行稅務風險內部控制機制的策略
(一)營造良好的稅務風險內部控制環境
稅務風險的內部控制環境優化對于商業銀行稅務風險的控制至關重要，可以從以下三個方面著手:第一，在商業銀行內部積極的宣傳稅務風險相關知識，增強工作人員的稅務風險防范意識;第二，根據商業銀行的具體業務內容特點以及稅務風險的實際管理需求來設立稅務管理崗位，并在商業銀行內部逐漸完善專業的稅務管理機構，并根據銀行內部的實際需求設立相對應的崗位，明確各個崗位的責任和權利;第三，對于銀行工作人員的績效考核以及相關的獎懲應該設定明確的細則，并在商業銀行內部建立起科學、合理、有效的稅務風險內部審計機制以及內部控制管理績效考評機制?？傊?，通過強化銀行工作人員的稅務風險理念，并在商業銀行內部完善稅務風險管理機構以及內部控制機制、內部審計機制，這有利于為稅務風險的管理提供制度保障，那么稅務風險才能更好地在銀行內部得以識別，并進一步分析和控制。
(二)改進并完善納稅評估風險及預警指標體系
商業銀行的稅務征管過程中需要進行納稅評估，事先的評估不僅能夠幫助稅務機關對商業銀行的相關稅務進行監督和控制，從而減少了稅務機關的征稅成本，而且還能夠幫助商業銀行清晰的分析自身的各項稅務相關事項，從而降低稅務的相關風險以及減少納稅出現失誤的現象。具體而言，可以根據國家稅務總局出臺的相關納稅評估規定，將商業銀行的稅務風險分為資產類、收入類、利潤類、成本類和費用類等幾種不同的類型，根據不同的類型確定具體相對應的指標以及計算稅務風險的相關公式，從而在商業銀行內部建立并完善納稅評估風險以及預警指標體系。
(三)強化商業銀行稅務風險的常態化管理
一、引言
稅收在穩定國民經濟方面起著關鍵作用。但由于中國在稅收法治方面起步較晚，如稅收偷稅漏稅等現象仍然屢禁不止，尤其是這幾年來，一些重大偷稅漏稅案件通過媒體曝光，引起全社會對逃稅現象更強烈關注。構建服務型政府的背景下，我國指出要利用計算機網絡，構建信息化背景，集中收集這一新的稅收征管模式。因此，對于企業來說，如何提升素質以避免稅務風險已成為一個焦點問題，必須得以解決。隨著稅務機關信息化的不斷推進和深入，新事物的快速發展，從財務報表中進行稅收風險識別和內部稅務風險管理，已成為企業規避稅收風險的有效手段。
二、現狀分析
目前，中國的企業控制財務風險是相對常見的，但是我國企業基于稅收風險管理的財務報表分析相對較少，大多數企業還沒有建立起基于特殊的稅務風險管理制度，沒有意識到使用財務報表分析已經滲透到企業風險管理過程中。目前，我國大多數企業沒有建立基于財務報表分析的稅收風險管理系統，還沒有真正意識到稅務風險的嚴重性，或者雖然有基于財務報表分析稅收風險管理系統的建立，但管理不嚴格，操作不規范，這使得稅務風險管理制度形同虛設。因此，企業的納稅風險控制和管理在企業管理的生產和管理中變得越來越重要。這就要求我們研究稅收風險的機制，以及如何控制和管理稅收風險。
三、財務報表分析與稅收風險管理的關系
（一）財務報表分析是稅收風險管理中必不可少的一項工作
一個完整的稅務風險評估體系包括確定對象、資料分析、訪談驗證、評估處理和管理的建議等其他的基本過程，包括資料分析、訪談驗證工作需要財務報表分析的某些方法的使用。同時，企業財務會計報告是稅務風險評估指標的主要數據源，如國家稅務總局管理措施表明，在主營業務收入變動率，主營業務成本變化率等可以直接從財務報表數據中計算此財務比率；凈資產收益率、總資產周轉稅等財務比率指標，作為風險評估指標來說也很常見。因此，財務報表分析是稅收風險管理的出發點。
（二）財務報表分析方法可以有效服務于稅收風險管理
在全面把握企業財務信息的基礎上，企業通過一系列精確的財務報表分析方法，可以準確的分析出自身的生產經營能力，結合稅收數據，可以初步判斷納稅申報是否合理。由此，財務報表分析也是稅務風險管理的結果。但除此之外，稅收風險管理是一個綜合性、系統性的工作，一套完整的程序規定，以及完善的對財務報表的分析可以幫助企業及時地發覺企業存在的漏洞，但同時企業還需要進行舉證、訪談和實地核查以準確驗證問題，使最終的評價結論有說服力。
四、稅收風險管理指標分析的運用
（一）收入類指標的涉稅分析
收入類涉稅評估分析指標主要是指主營業務收入變動率，采用的是縱向比較分析，用公式表示為：
主營業務收入變動率=（本期主營業務收入-基期主營業務收入）/基期主營業務收入*100%。
計算企業主營業務收入變動率并和相應的參考值（如預警值）相比，可以對企業的主營業務收入的正常程度做出預判，以便明確需要進一步修改的難處。一般狀態下，企業的主營業務收入應該是增長的，所以預警值的指標一般是正的。若主營業務收入變動率呈正向變動，并且與浮動范圍預設的警告值差別不大，就可以預估企業的主營業務收入增長是符合情況的，如果主營業務收入變動率是呈負向變動的，則可以估計企業的收入相關存在問題，或影響企業的納稅風險。
（二）成本類指標的涉稅分析
成本類涉稅分析指標分為單位產成品原材料利用率和主營業務成本變動率兩個指標，單位產成品原材料利用率進行橫向比較，而主營業務成本變動率則側重縱向比較，用公式表示分別為：
單位產成品原材料利用率=本期投入原材料/本期產成品成本*100%。
主營業務成本變動率=（本期主營業務成本-基期主營業務成本）/基期主營業務成本*100%，其中：主營業務成本率=主營業務成本/主營業務收入*100%。
企業通過原材料利用率和主營業務成本變動率的計算，并與相應的預警值比較分析，可以對企業成本是否正常做出初步判斷。一般來說，單位產成品原材料利用率是相對固定不變的，如果單位成品原材料利用率超過預警值，可以初步判斷企業原材料成本不科學，原材料使用數量或進行了人為的調整等等。如果主營業務成本變動率超過預警值，可以估計銷售收入或銷售成本的列示存在問題，或影響企業的稅收風險。
（三）利潤類指標的涉稅分析
利潤涉稅評估中常用的利潤率評估分析指標為主營業務利潤變動率和其他業務利潤變動率兩個指標，用公式表示分別為：
主營業務利潤變動率=（本期主營業務利潤-基期主營業務利潤）/基期主營業務利潤*100%。
其他業務利潤變動率=（本期其他業務利潤-基期其他業務利潤）/基期其他業務利潤*100%。
若呈現出來的主營業務利潤變動率和其他業務利潤率的變化超過預警值而改變時，企業可以初步估計可能是收入或結轉成本存在問題，影響稅收風險。
五、結語
納稅評估作為一個國際稅收征管模式，經過多年的理論結合實踐的發展歷程，在中國也是逐漸地取得了一些結果。它把服務納入在管理當中，使得納稅企業減少涉稅的風險，同時增強了納稅企業的納稅自覺意識。但需要強調的是，稅收評估系統在中國的起步較歐美國家來說略晚，不足之處依然十分明顯，尤其是現有的稅收評估指標體系并不完美，實操性需要改進。由此，稅收評估實踐應充分利用財務報表分析方法，兩者結合，完善稅收評價指標及其分析方法，通過對財務報表信息和稅務相關信息之間的相關性指數異常變化的分析討論，以便企業發現他們的存在與稅收相關的風險，以促進稅收評估的實際效果。
一、商業銀行稅務風險的含義及特點
商業銀行稅務風險是指在目前的稅收政策之下，銀行作為納稅人并未能合理、規范的遵守稅法的相關法律法規，使得商業銀行在申報、繳納、管理稅務方面不規范，可能致使銀行面臨資金損失、聲譽下降、法律制裁等風險。商業銀行稅務風險是商業銀行風險的重要形式之一，也是其在銀行領域的具體表現。商業銀行稅務風險具有稅務風險的共同特點，主要是表現為具有客觀性，稅務風險是商業銀行各個過程中都有可能存在，是客觀存在的;不確定性，風險受銀行內外部多因素的影響，這于銀行而言具有偶然性;風險與收益不對稱性，稅務繳納出現問題，受到稅務機關的處罰金額往往高于少繳納的稅款;結果可度量性，商業銀行可以借助科學的工具和分析方法來識別、判斷、分析稅務風險的概率以及造成損失的程度。
二、商業銀行稅務風險管理中存在的主要問題
(一)商業銀行稅務風險內部控制機制有待進一步完善
內部控制對于商業銀行而言尤其重要，銀行通過動態的自我管理和自我控制來實現預先制定的經營目標。稅務風險內部控制的目標要想完全實現，需要良好的內外部環境。在銀行的具體經營實踐中，雖然建立了內部控制機制，但是內外部的環境還有待進一步完善，銀行內部的稅務風險管理理念和意識還有待進一步加強，內部的稅務風險控制的知識以及相關政策宣傳力度仍需進一步提高，針對銀行內部管理者對稅務風險的認知也需進一步加強，進一步優化商業銀行內部稅務風險控制責任明確到各個責任人身上。
(二)商業銀行的納稅風險評估和預警指標體系不完善
部分商業銀行的一些支行和分行，在稅務風險內部控制管理方面的制度和具體細則以及執行流程還不夠完善，同時關于稅務風險的評估與預警指標體系還不夠健全，一些銀行稅務風險的識別和判斷以及分析方面，只依靠兼職財務人員發揮自身的知識和能力來完成稅務風險的相關工作，這造成商業銀行稅務風險評估和預警的相關工作存在一定的隨意性以及差異性，不利于長期控制和管理。
(三)商業銀行的稅務風險管理尚未完全實現常態化
商業銀行稅務風險的內部控制是一種長期的動態的活動。商業銀行在實際的運營操作中，缺乏健全的管理機構和相關的專業人員，那么稅務風險的防范與控制也就難以完全部署到位，商業銀行難以真正的形成常態化的稅務風險防范、控制和管理，導致商業銀行的稅務風險的管理與控制工作出現了抓一陣有所改進，但是停一陣之后就不注重風險的管控，這使得稅務風險的內部控制難以在內部產生持續的效果。
(四)商業銀行的稅務風險相關信息內部溝通不暢
商業銀行的經營業務內容和層次比較復雜、分支機構較多，那么其中涉及的信息數據量就會很大，存在的風險也就相應的增多，要想在商業銀行內部對稅務風險進行控制，需要注重銀行內部的稅務信息的溝通交流。但是銀行的實際經營運作中，可能存在部門之間以及有關工作人員之間相互獨立的情況，他們各自負責自己的工作，部門之間的協調和溝通不到位，那么稅務風險的信息也就難以在銀行內部有效的傳遞與交流，這一定程度上阻礙了稅務風險的有效內部控制。
三、構建商業銀行稅務風險內部控制機制的策略
(一)營造良好的稅務風險內部控制環境
稅務風險的內部控制環境優化對于商業銀行稅務風險的控制至關重要，可以從以下三個方面著手:第一，在商業銀行內部積極的宣傳稅務風險相關知識，增強工作人員的稅務風險防范意識;第二，根據商業銀行的具體業務內容特點以及稅務風險的實際管理需求來設立稅務管理崗位，并在商業銀行內部逐漸完善專業的稅務管理機構，并根據銀行內部的實際需求設立相對應的崗位，明確各個崗位的責任和權利;第三，對于銀行工作人員的績效考核以及相關的獎懲應該設定明確的細則，并在商業銀行內部建立起科學、合理、有效的稅務風險內部審計機制以及內部控制管理績效考評機制。總之，通過強化銀行工作人員的稅務風險理念，并在商業銀行內部完善稅務風險管理機構以及內部控制機制、內部審計機制，這有利于為稅務風險的管理提供制度保障，那么稅務風險才能更好地在銀行內部得以識別，并進一步分析和控制。
(二)改進并完善納稅評估風險及預警指標體系
商業銀行的稅務征管過程中需要進行納稅評估，事先的評估不僅能夠幫助稅務機關對商業銀行的相關稅務進行監督和控制，從而減少了稅務機關的征稅成本，而且還能夠幫助商業銀行清晰的分析自身的各項稅務相關事項，從而降低稅務的相關風險以及減少納稅出現失誤的現象。具體而言，可以根據國家稅務總局出臺的相關納稅評估規定，將商業銀行的稅務風險分為資產類、收入類、利潤類、成本類和費用類等幾種不同的類型，根據不同的類型確定具體相對應的指標以及計算稅務風險的相關公式，從而在商業銀行內部建立并完善納稅評估風險以及預警指標體系。
(三)強化商業銀行稅務風險的常態化管理
關鍵詞 企業內部控制制度 稅務風險管理 財務損失 風險評估 控制
企業稅務風險，包括了兩個方面的內容。一是企業的納稅行為與稅收法律法規的規定不相符合，原本應該納稅，而實際企業沒有納稅或者少納稅，從而面臨罰款、補稅、刑法處罰、加收滯納金、聲譽損害等風險；二是企業的經營行為中，稅法使用不準確，相關優惠政策企業沒有充分運用，多繳納了稅款，造成一些不必要的稅收負擔由企業承擔了。當然，我們要討論的稅務風險主要是第一種情況，稅務風險是一個管理過程，主要是使企業避免因為經營過程中，沒有遵循稅法，從而可能遭受的財務損失、法律制裁、聲譽損害，以及承擔不必要的稅收負擔等風險，對其進行評估、識別、控制和防范等。探討稅務風險管理方法，為企業的良性發展提供基礎保障。
一、基于企業內部控制制度的稅務風險管理目標
通過稅務風險管理，需要實現以下目標：稅務規劃符合稅法規定，具有合理的商業目的；經營決策和日常經營活動符合稅法規定，考慮稅收因素影響；稅務事項的會計處理符合相關準則、會計制度和法律法規；稅款繳納和納稅申報符合稅法規定；賬簿憑證管理、稅務登記、稅務檔案管理、稅務資料的報備和準備等符合稅法規定。其管理目標主要體現稅務行為的“合規性”，也就是說，對于一切涉稅事項，均要符合法律規定。企業在設計稅務風險內部控制的時候，應該首先確定企業稅務風險管理的目標，使企業稅務風險管理機制建立起來。然后對稅務風險進行識別和評估。再次，對稅務風險制定相應的應對措施，以控制風險。最后，對稅務風險管理機制進行評估、改進和反饋，使其更加完善。
二、企業內部控制制度下的稅務風險管理措施
（一）加強稅務風險識別
稅務風險識別是以完善的風險管理組織體系為依托的，它是有效評估、識別和控制稅務風險的制度保障，主要有規范的公司法人治理結構、結合企業內部稅務風險管理要求和業務特點，設置相應的崗位和機構，明確各個崗位的權限和職責，建立相應的崗位責任制、建立科學有效的制衡機制等方面的內容。而企業發展戰略和經營理念、對待稅務風險的態度、稅務規劃、業務流程、經營模式、組織架構、稅務風險管理機制的執行和設計、稅務管理部門人員配備和設置、部門之間的相互制衡機制和權責劃分、稅務管理人員的職業道德和業務素質、經營成果和財務狀況、管理層的業績考核指標、企業信息的基礎管理狀況、有效的監督機制、信息和溝通情況等都是企業內部的風險因素。對這些風險因素進行全面分析，幫助企業從員工素質、經營成果、高層態度、財務狀況、企業組織結構、內部制度、技術投入與應用等方面對企業自身可能存在的稅務風險進行識別。當然，在企業內部控制制度下對企業稅務風險因素進行識別，不僅僅包含以上方面內容，還有企業外部、動態識別等內容，總的來說就是要全面準確的細化識別稅務風險因素，為企業的稅務風險管理提供幫助。
（二）加強企業稅務風險評估
企業稅務風險評估包括稅務風險估計和稅務風險評價兩個方面的內容，評估的目的主要是對特定稅務風險發生的可能性，以及發生風險后的損失范圍，應用相關原理和技術方法，定性和定量地對系統中固有或潛在的風險進行分析，從而為管理決策提供科學依據。經過實踐證明，以會計準則為依據、以完整的管理理論為基礎、以計算機技術和數理技術為支持的稅務風險管理，可使稅務管理更加具有科學性以及更加的規范。稅務風險管理技術，首先著眼于具體的納稅過程和納稅事項，建立基準，用共同的標準，對計量指標和結果進行比較，建立有關的流程、事項、計量指標的數據，用來比較稅務風險。然后建立概率模型，將稅務風險有關的事項以及可能性與特定的假設聯系起來。
（三）加強企業稅務風險控制
首先要建立企業的基礎信息系統。企業應該對適用本企業的稅法法規進行及時匯編，并定期更新，建立和完善其他更新系統和相關法律法規的收集，以保證企業財務會計系統更改和設置與法律法規的要求保持一致，同時，通過會計信息的輸出，對法律法規的最新變化也要能夠反映出來。其次要設置風險控制點，制定分享控制流程。第三是重點關注企業重大經營決策的制定、戰略規劃、重要經營活動，跟蹤監控風險。第四是制定相應的稅務風險應對策略，這是稅務風險控制的核心，主要可以通過轉移、避免、小心管理或可接受等，來實現企業稅務風險的管理。
三、討論
基于企業內部控制制度的稅務風險管理，要求稅務人員對稅收法規具有深刻理解，同時，對會計處理、公司財務等又要十分熟悉。另外，對于公司的業務、整體經營戰略等方面也要全面了解，十分熟悉。在稅務風險管理中，根據稅收政策變動，不斷思考和學習，實現對稅務風險的及時識別和控制，實現稅務風險管理。
參考文獻：
[1]張曉.基于企業內部控制制度的稅務風險管理.商業會計.2010(01):41-43.
近些年來，隨著國內外諸多知名公司陷入“稅務門事件”，稅務風險越來越多地引起了企業及社會的普遍關注。稅收的強制性、固定性和無償性，決定了稅務風險的不可避免，成為了企業“甩不掉的影子”。因此，為減少、避免企業因發生稅務風險而造成的經濟損失和信譽損失，研究目前企業稅務風險管理中存在的問題與根本原因，尋求解決問題的切實有效對策，已成為當今企業尤其是大中型企業的當務之急。
一、目前企業稅務風險管理中存在的問題
（一）稅務風險評估的專業化程度低，缺乏系統性、科學性
稅務風險是影響企業戰略實現的關鍵性因素，進行稅務風險評估的目的是建立稅務風險識別和評價的機制，以識別來自企業內、外部的風險，并對其加以評估，采取應對機制和策略的過程。因此，稅務風險評估對單位戰略的制定和執行具有非常重要的指導意義。然而，目前我國的大部分企業基本上沒有設置專門的稅務管理部門，也沒有配備專業資質的稅務管理人員去從事稅務管理工作，稅務管理通常由財務部門的財務人員兼任。但財務部門管理層次較低，不可能也沒有能力從企業的戰略高度對稅務活動進行規劃和協調，由于沒有建立完善的風險信息收集、交換和溝通機制，所以，稅務風險評估的專業化程度低，且缺乏系統性、科學性。
（二）稅務風險管理績效的評價缺乏確切的量化指標
企業稅務風險管理績效的考評是稅務風險管理的重要環節和重要內容，是促進企業稅務風險管理目標實現和管理水平提高的重要管理手段。目前我國的企業稅務信息主要是通過財務報告中的資產負債表、利潤表中的“應交稅費”“營業稅金及附加”“所得稅費用”等欄目列出，沒有單獨反映企業稅務信息的報表。雖然企業每年都會提交稅務審計報告，但與提供的財務報告相比，卻缺乏一套可量化的指標來衡量稅務風險管理的績效，因而無法將企業稅務風險管理的價值直觀地展現出來。這樣，一來影響到企業高層對稅務風險管理的重視程度，二來使得企業管理者無法建立相應的激勵約束機制來提高相關人員工作的積極性，也無法為企業改進稅務風險管理提供參考和指導性意見。
（三）專門的稅務管理信息系統沒有建立，信息傳遞與溝通機制尚不健全
企業集團公司往往跨行業跨地區從事經營活動，母子公司之間以及子公司與子公司之間存著大量的關聯交易，各公司之間橫向與縱向的信息傳遞與溝通體系對企業集團非常重要。目前我國大多數大型企業集團基本上都建立了內部信息處理系統，但還沒有建立專門的稅務信息系統，因而不能及時完成稅務信息數據的記錄、匯總、統計和處理，影響著納稅申報和稅款繳納的準確性與及時性。一旦子公司出現涉稅事項處理不當的問題，集團公司的財務或稅務主管就只能成為一名“消防員”，而不能通過有效的信息傳遞渠道進行遠程指揮來解決。另外，企業與稅務機關之間，由于稅企雙方沒有約定哪些具體稅務信息、在什么期限內需要進行傳遞與溝通，因而當企業漏報或遲報一些重要稅務信息時，稅務機關如不能及時發現，就會形成稅務風險源。同時，一些稅務機關也缺乏積極性，通常是坐等納稅人上門咨詢，才根據其需要提供相應服務。稅企對話途徑較少，不能及時對重大涉稅事項進行探討與決策，最終就會較大地影響稅務風險管理的效果。
（四）稅務風險管理的高級專門人才稀缺
我們都知道，稅務風險管理人才是綜合性人才，他們不僅需要具備稅務、會計、風險管理等專門知識，而且還應具備應對多變的稅收政策、復雜的經濟環境、動態的企業經濟活動事項等作出相應稅務風險管理決策的能力，以及較強的人際溝通能力。目前我國有相當部分的企業已經開始意識到稅務風險管理的重要性，正積極建設適合本企業的稅務風險管理制度，設置相關的稅務風險管理崗位，投入了一定的人力、物力和財力，但是企業現有的這些稅務風險管理人員素質都普遍不高，不能為企業有效地管理稅務風險，有時還有可能會增加企業的稅務風險，影響稅務風險管理的整體水平。也就是說，目前企業稅務風險管理的高級專門人才尚稀缺，因而在稅務風險控制謀劃方面沒有顯著的成效。近些年來，國內的一些知名財經院校已經啟動了專業稅務風險管理師等培訓項目，但由于培訓對象主要是針對企業的管理層和部分財務人員，每年雖有一定數量的稅務風險管理人才輸出，但培養的數量實在有限，完全不能滿足廣大企業發展的人才需求。因此，稅務風險管理專業人才尤其是高級專門人才的匱乏，大大增加了企業稅務風險的程度。
二、企業稅務風險管理中問題的成因分析
（一）對稅務風險管理的重要性認識不足
一是企業高層對稅務風險不夠重視。很多大企業的董事會等決策層因稅收法律意識淡薄、財稅知識匱乏，而忽略了對稅務風險的管理與控制。他們簡單地認為，稅務是企業財務核算與申報層面的事，只要不做假賬，不虛假申報，就不存在稅務風險，沒有必要納入企業戰略層面去考慮，因而在企業內部控制和風險管理體系中，較少地考慮稅務風險因素并建立系統的稅控制度。二是部分企業對稅務風險的認識不夠充分。他們認為減少稅務風險的唯一途徑就是多繳稅，這雖然在一定程度上減少了企業的稅務風險，但是多繳稅款增加了企業的負擔，造成了企業的財務損失，我國的一些高新技術企業就時常發生類似損失。
（二）企業內部監督難以到位
要保證企業稅務風險管理得到切實、良好的執行，并能取得預期效果，就必須對企業稅務風險管理過程施以恰當的內部監督。而企業內部監督不到位，是企業稅務風險管理無法順利開展的主要原因。一些大中型企業業務范圍比較廣，業務量也較多，財務會計核算分工又細，但企業的稅務會計人員卻不熟悉本企業核算的全面情況，對生產經營和業務流程也缺乏充分了解，加之企業管理層信息系統和財務系統又缺乏稅務管理功能，相關信息在稅務層面不能進行整合和分析，因而不能客觀地評價、預警生產經營和業務流程中存在的稅務風險。在處理稅務方面的問題時，企業有些過分依賴于外部稅務顧問和中介機構，導致自主處理稅務問題的能力弱。
（三）國家監督的范圍有限、效力難以保證
我國的國有大企業數量較多、分布較廣泛，而財政、審計部門的人員數量無法做到每年對所有的國有大企業進行監督，目前，大都采取抽查的方式，且波及面窄、滯后性強，導致一部分國有大企業的稅務遵從度不能提高，在稅務風險管理方面存在隱患。另外，稅務部門工作人員真正全面掌握稅收、會計與審計專業知識的復合型人才還是較少，他們對稅收法規制度的變革很熟悉，但對會計與審計方面的專業知識尚欠缺，而一些企業在處理稅收方面總是利用不正當的會計手段進行稅務操縱，做假賬的情況時有發生，但稅務檢查又難以發現，導致稅務監督效力難以保證。
（四）企業管理者的素質較低
企業高層管理者的素質對保證企業稅務風險管理的質量起著舉足輕重的作用。然而，許多企業的高層管理者卻缺乏稅務風險管理的知識，在經營管理決策上缺乏長遠的稅務風險管理觀念，偏向于近期的涉稅利益;有些企業高層管理者甚至認為只要搞好與所轄稅務局人員的關系，就可以解決企業的稅務問題，或者認為企業的財務部門可以處理好涉稅問題，企業聘請的稅務顧問可以解決稅務風險問題等等。企業高層管理者的這種素質與觀念狀況，必然導致企業稅務風險管理水平得不到提高。另外，作為普通管理者的財會人員的素質對企業稅務風險管理的有效性也發揮著關鍵作用。但是，目前我國大部分企業均未設立專門的稅務管理機構，財會人員的管理范圍有限，而且大多數財會人員的知識結構僅限于會計方面，對稅收法規政策的精神把握不準，理解不深，造成了事實的偷稅、逃稅，給企業帶來稅務風險。
三、解決企業稅務風險管理中問題的對策
（一）樹立全員的稅務風險防范意識，變被動管理為主動管理
企業高層管理者必須高度重視企業的稅務管理，提高高層管理者的稅務風險防范意識，是實施有效稅務風險管理的前提。企業高層管理者應充分認識到稅務風險已成為影響企業核心競爭力的重要影響因素，關系到企業的可持續發展，應將其納入到企業發展的戰略中去考慮。在企業的日常經營過程中，出現稅務風險后，作為企業高層管理者必須正確分析風險產生的原因，并及時采取有效的措施，盡量將風險消滅在源頭上，使企業從被動處理稅務危機中走出來。同時，在企業的日常經營過程中，凡是與稅務有關的崗位與人員都必須樹立起稅務風險防范意識，不能將稅務風險防范工作的開展僅局限于財務部門，企業的員工都是稅務風險防范的主人，要把稅務風險看成是企業生存的大問題，必須采取各種措施，把稅務風險控制在可防控的范圍內。
（二）在企業內部設置稅務管理機構，規范企業的納稅行為
企業應根據自身的經營特點和內部稅務風險管理的要求，設置稅務管理部門和相應崗位，配備專業素質和業務水平高的稅務管理人員，全權負責本企業的涉稅事項，對本企業的整個業務流程進行稅務監控，對財務部門的涉稅核算與納稅申報進行審核。同時，企業的稅務管理部門在稅務風險的管理工作中，還應建立稅務信息管理系統，收集、整理和更新與企業相關的稅收法規制度，取得、分析企業的業務信息，定期對企業的稅務風險進行客觀的評估，并對企業的納稅行為進行統一籌劃、統一管理，減少企業不必要的損失。
（三）采用科學的量化評價指標，客觀地評價企業稅務風險管理績效
企業在一定時期內可以用金額、百分比、損失或罰款的次數等來對稅務風險管理的績效進行定量評價，評價的指標主要有稅務風險事故發生率、稅務風險事故損失程度、稅務風險管理成本―收益等。在評價時，我們不能孤立地使用這些指標數據，需要同以往年度的稅務風險管理數據進行對比，發現差異。揭示具體的稅務風險管理問題。如甲企業通過計算2014年稅務風險事故發生率由上年的3‰下降為1.5‰。在定量評價的基礎上，企業還可以采取專家評議的方式，對一定時期內企業的稅務風險管理方案、管理決策的執行情況、管理制度的創新以及稅務損失控制等項目進行定性分析與綜合評判，得出企業稅務風險管理水平的等級（優、良、中、低、差）。
（四）營造良好的信息傳遞與溝通機制
企業的涉稅事項幾乎貫穿于生產經營的全過程，稅務風險也潛在于企業的各個業務部門及各交易環節。因此，作為企業的稅務風險管理部門，必須加強與其他各業務部門的溝通聯系，及時為其他業務部門的工作人員提供稅務咨詢服務，對各業務部門的涉稅業務予以指導，將有助于強化各業務部門對稅務風險管理的責任感，有助于他們識別稅務風險。另外，企業與稅務機關信息傳遞與溝通的效率直接影響著稅務風險管理的水平。如果企業能在依法納稅的前提下，加強同主管稅務機關的聯系，必然會降低企業的稅務風險，增加涉稅利益。稅企雙方還應建立“高層對話”機制，定期探討一些企業相關的重大涉稅事項，約定企業涉稅處理的具體流程，以最大限度地控制企業稅務風險。
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企業經營運行中采取財務集中核算模式，可采取有效的集約化管理，有利于提高企業會計基礎管理水平，增強財務核算運作效率。目前，我國企業在采取財務集中核算模式時，未有效控制和管理稅務風險。為了減少企業財務集中核算中稅務風險，需全面分析企業財務集中核算模式下稅務風險，并提出相應的應對措施。
1、企業財務集中核算模式的稅務風險
1.1、現代企業涉稅業務的范圍逐漸擴大，增加了稅務風險的復雜性。隨著經濟全球化，各型企業涉及市場各個方面，而稅務部門在對企業稅務進行檢查時，需要對企業年度涉稅業務進行全面專項性檢查，在出現問題時需貫徹企業稅務各個方面，并不斷向問題前后延伸檢查。企業在實施財務集中核算時，就存在了稅務風險，并不能夠進行有效的合并以及抵消。同時也擴大了涉稅業務范圍，增加了涉稅業務類型。因此，也增多了企業稅務風險點，提高了稅務風險的復雜化。
1.2、企業實施集中核算模式后，辦稅人員得到精簡，稅務管理逐漸向粗放化方向發展。通常在實施財務集中核算模式后，大多數企業只有一個財務核算主體。比如我國地級市供電局通常只有一個財務核算主體，而稅務管理人員需要面對多個納稅主體。另外，一些地區只有一個稅務管理崗，通常會限制崗位人數，減少一部分稅務人員。隨著企業不斷擴大的核算范圍和業務范圍，使稅務人員每天需要進行眾多的核算工作，偏重于核算工作，而稅務檢查、審計及管理工作并沒有得到精細化處理。
1.3、部分工作人員需身兼多職，降低了稅務管理效果。企業實施集中核算模式后，部分工作人員需要身兼多職，如出納、預算、財務管理等，這些都會對稅務管理造成嚴重影響。尤其是一些工作人員并沒有接觸專業培訓，并不可以專業性的處理稅務工作，導致部分工作人員只是進行簡單的稅務工作，降低了稅務管理效果。
1.4、缺乏稅務風險意識，未有效控制稅務風險過程。部分企業認為在實施財務集中核算后，缺少財務部和財務人員無需對稅務進行嚴格管理，逐漸放松了稅務管理。并且認為稅務工作在出現問題后只是財務部的事情，是稅務人員的責任。另外，部分企業沒有重視稅務風險控制過程，當發生問題后才重視，造成無法挽回的損失。
1.5、縮小了納稅籌劃范圍。企業在實施財務集中控制后，大都是由領導層下達戰略決策，而下級單位被動執行。比如企業領導層統一決定個人所得稅、年金、商業保險等項目，并且員工工資總額也是企業統一控制，并根據預算情況分月分發。此時財務稅務管理人員無法根據員工實際情況合理籌劃工作項目，只有發放員工薪酬時，才合理安排工作項目，以此縮小了企業納稅籌劃范圍。
1.6、復雜的納稅環境，帶給稅務管理工作面臨諸多挑戰。首先稅務政策無法滿足企業經濟的快速發展，當企業開展新業務后給企業帶來稅務風險。比如我國電力企業，由于稅務政策不透明導致存在偷稅、漏稅及稅務稽查補繳的現象。企業在執行新業務時，并沒有明確稅法是否存在合理性，造成企業存在不可忽視的稅務隱患，而財務集中核算會擴大風險范圍。其次企業需面臨著多樣化的稅務執法環境。企業在實施財務集中核算模式后，各個子公司都會在財務集中核算的范圍中，出現一個會計核算主體，多個納稅主體。不完善的稅法使稅務管理機關會隨意運用權力，使各個部門面臨同一稅務問題時，有不同的稅務處理觀點，提高了稅務管理的風險性。
2、企業財務集中核算模式下稅務風險預防措施
2.1、強稅風險管控能力
企業在實施財務集中核算模式后，可以根據國家制定的稅務風險管理指引，根據企業自身的實際情況建立相應的稅務風險管理制度。企業組織結構較為復雜時，可以建設相應的稅務管理部門。建設財務管理部門可以有效防范稅務風險，并可以為企業節約稅務增加利潤。同時要配備專業的稅務管理人員對稅務過程進行控制，控制過程中可能潛在的風險，獲取經濟利益。
2.2、加大人才培訓力度，提高稅務管理人員的專業水平和綜合素質
隨著現代企業快速發展，當代企業的發展是靠人才競爭，要想使自身處于不敗之地，必須要加大人才核心競爭力。稅務管理人員在可以準確計算稅額的同時，也能夠熟知企業發展特性，了解企業生產經營狀況，需要掌握多方面知識，如會計、財務、工程、審計及法律等管理工作，可熟練運用各項計算方式；掌握先進的計算機技術。因此，企業必須要加大稅務管理人員的培訓工作，加強管理人員的培訓工作，提高管理人員的綜合素質和專業技術水平。
2.3、實施監控稅務風險
企業可以根據國家制定的稅務法律建立企業稅務風險監測系統，合理應用納稅評估方法，積極開展自我風險監控，并對各風險項目進行有效分析。比如分析各項目稅負率、稅負變動率、成本變動率、固定資產變動率等。企業根據各項指標，建立科學有效的稅務風險指標分析庫，并定期進行評估，對異常指標進行關注，及時反饋風險信息。
2.4、稅務管理人員可以參與決策，開展稅務籌劃工作
在開展稅務籌劃工作時，在不觸碰法律法規前提下可以靈活運用各種稅收政策，科學有效的安排經濟業務，從而降低納稅成本，提高稅收利益。因此，各企業需要讓納稅管理人員可更多的參與到生產經營活動當中，具有一定決策權力，同時也加強與各部門交流溝通，實現企業的稅務籌劃工作。
3、總結
企業在實施財務集中核算模式后，要主動承擔社會責任，特別是國有企業，需要主動承擔責任，樹立良好的社會形象，積極納稅。在面對著稅務風險時，可積極采取有效的處理對策，并加強預防管理，促進企業健康穩定運行。
一、文獻綜述
稅務風險是客觀存在的，它同企業的經營風險、財務風險等一起構成企業的風險體系。目前，國內外學者對稅務風險的概念討論熱烈，但是尚未達成一致。傳統意義上的風險是指不確定性，那么稅務風險就是指稅務責任的一種不確定性 [1]。
一般而言，公司從現金流失的角度來衡量稅務風險，比如多繳納稅款、因為稅務不遵從而繳納的罰款等。Alan MacPherson and James Egert( 2010 )[2]認為，稅務風險也包括選擇最優稅收策略而放棄的其他策略的成本，即機會成本，內外部利益相關者的稅收聲譽損失也成為計量稅務風險的重要方法。呂志明（2011）[3]通過引入模糊層次分析法，在識別稅務風險管理目標及其影響因素的基礎上，構建了稅務風險綜合評價模型，較好地解決了稅務風險定量與定性相結合的綜合評價難題，經過測算，企業稅務風險管理總目標得分73.6，屬于一般水平。
目前學者們對稅務風險的影響因素研究主要集中于微觀領域，Alan MacPherson and James Egert（2010）[2]認為跨國公司的主要稅務風險事項有稅收籌劃的操作（策略稅收籌劃）、稅收遵從（過程和定位）、立法（監管和預算）、交易（公司的事項和重大交易）、公司結構（國際稅收問題）和公司運營（每天的進程和管理決策）。劉慶國（2008）[4]將企業稅務風險的影響因素分為內部因素和外部因素，其中內部因素包括公司及其經營管理者的納稅意識、稅務風險防范意識、涉稅人員的素質以及內部管理制度的影響，外部因素包括稅法、法際之間的沖突、稅務行政執法自由裁量權以及稅法救濟的前置條件。曹曉麗等（2009）[5]運用評估模型實證分析了零售業上市公司的增值稅稅務風險，發現企業的銷售毛利率偏離行業銷售毛利率越遠，其增值稅稅務風險越大。
在宏觀層面上，David E. A. Giles and Betty J.Johnson(2002)[6]運用新西蘭的數據，通過非參數回歸分析方法實證研究了實際稅率和地下經濟相對規模的關系。該非參數實證研究方法允許使用非平穩的時間序列數據，并產生一種S型的正相關關系。馬蔡?。?007）[7]從公共治理的視野指出中國企業面臨的宏觀稅務風險主要有對稅收政策轉型的拐點較為突兀，預算超收造成企業對宏觀稅負水平的預期紊亂，以及稅制改革蘊含的風險。
2009年5月，國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引》(國稅發[2009]90號)，這是國家稅務總局第一次在正式文件中提出“企業稅務風險”?！秶叶悇湛偩执笃髽I稅收服務和管理規程（試行）》的通知（國稅發〔2011〕71號 ）提出“通過有效的遵從引導、遵從管控和遵從應對，防范和控制稅務風險，提高稅法遵從度，降低稅收遵從成本”是大企業稅收服務的核心。由此可見國家稅務總局對稅務風險控制的重視。
風險控制的首要環節是風險的識別，風險是因業務活動而衍生出難以預測的負面的可能性，以及這些活動所帶來的預期財務損失[8]。稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規，而導致企業未來利益的可能損失。稅務風險主要體現在以下兩方面：由于未遵守稅法而被稅務機關處罰所形成的損失的可能；由于未利用本可利用的稅收優惠或稅收籌劃而形成的損失的可能。而這兩種表現的最終結果是樣本企業總體稅負相對于行業平均稅負過高或過低，我們用納稅主體偏離行業平均稅收負擔的程度來衡量稅務風險。
本文從我國機械制造業上市公司承受的稅收負擔現狀入手，結合我國機械制造業投資規模大、資金占用量多、生產周期長、資金回收慢等特征，考察其稅務風險的影響因素，為稅務實踐提供一定的經驗數據。
二、描述性統計
為了準確描述機械制造業的稅收負擔，本文構建了增值稅負擔、所得稅負擔和總體稅負幾個評估指標，其指標如下：
增值稅負擔=當期實際上繳的增值稅/主營業務收入=（城建稅/適用的城建稅稅率-營業稅-消費稅）/主營業務收入
所得稅負擔=當期實際上繳的所得稅/主營業務收入=（所得稅費用-遞延所得稅費用+應交企業所得稅期初余額-應交企業所得稅期末余額）/主營業務收入
總體稅負=(當期實際上繳的增值稅+當期實際上繳的所得稅+營業稅金及附加)/期初資產總額
對上述機械制造業稅收負擔評估指標體系，做出以下幾點說明：
1、搜集的部分樣本公司存在多檔城建稅稅率，為簡化計算，統一按照7%作為該樣本公司的城建稅稅率。
2、遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額）-（遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額）。
一、前言
稅務風險指的是公司的涉稅行為并沒有正確的理解稅收法律或者錯誤的利用稅收法規，從而可能對公司的利益造成損失，稅務風險主要包括兩種形式：其一是公司經營行為并沒有充分的利用相關的優惠政策，致使公司面臨承擔較大的隱性風險；其二是公司的納稅行為存在違反稅法規定的行為，例如偷稅、漏稅等狀況，致使公司面臨加收滯納金、罰款、補稅或者刑事處罰等，導致公司面臨被罰款造成的顯性呈現。此外，從風險來源角度來看，公司的稅務風險包括內部風險和外部風險，其中內部風險指的是公司內部管理存在問題，違反了相關的稅收法規，從而遭受納稅現金流出、處罰加重等風險；外部風險是由于公司外部環境的變換，例如稅收法律法規、會計法律法規以及整個行業的發展和變革，導致公司的涉稅業務、納稅時間、納稅義務以及納稅額度等出現較大的變化，這些都會對公司在成稅務風險。
二、汽車制造業稅務風險的實證分析
（一）建立模型
為了描述汽車制造業公司稅務風險的影響因素，文章采用了多元回歸分析法進行分析，并且構建了OLS模型：
Taxrisk=α+β1RV+β1RI+β3LR+β4NAIR+β5TA+β6FA+β7Size+β8LnIncome+β9LnCost+ξ
其中ξ表示回歸殘差，βi表示自變量的估計系數，α表示截距項，其中汽車制造業公司總體稅負/汽車制造業行業年度總體稅負平均數=稅務風險，通過OLS模型以及公式可以看出，汽車制造業公司的稅務風險與汽車制造業行業年度的總體稅負平均數具有直接的關系，如果該稅務風險數值等于1，則表明該汽車制造業公司的總體稅負和汽車制造業行業的總體平均稅負在同一水平，說明其稅負風險為0；如果該稅負風險數值大于1，則表明該汽車制造業公司的并沒有完全理解或者充分的利用稅收優惠，導致該公司存在多繳納稅款的稅務風險；如果該稅負風險數值小于1，則說明該公司的總體稅負風險小于行業的總體平均稅負，可能存在兩種狀況，一種是該公司充分的理解和利用了稅收優惠，規避了汽車制造業的稅務風險，取得了良好的經濟效益，另一方面可能是存在漏稅、偷稅的問題，可能存在被稅務司法機關查處，并且繳納罰款的稅務風險。
OLS模型中的RC是進行銷售成本以及銷售收入計算增值稅，確定進項稅額和銷項稅額的直接根據，對汽車制造業公司的稅收負擔起到決定性的影響，對汽車制造業公司增值稅籌劃過程和當期增值稅負擔過程產生很大的影響；LR流動比率指的是公司的短期償還債務等級指標，對公司是否用于足夠的先進繳納稅款、是否在規定的期限內償還誰快以及受到稅收處罰對公司造成的影響等；RI指的是公司承擔的直接稅務，其是公司稅收籌劃的重點工作，其大小直接影響公司的實際稅收額度。
（二）選取樣本
根據汽車制造業主要稅務風險評估指標，文章以40家汽車制造業公司為實證分析樣本，并且以財務報表中的相關數據，根據稅務風險評估指標，分別對這40家汽車制造業公司進行了稅務風險評估，旨在求出各個公司的增值稅稅務風險及其對應稅收負擔率，為了說明增值稅轉型后公司對稅收政策以及相關的法律法規，以及公司因運用水平的不同而引起的風險，文章將所得的數據整理成汽車制造業公司稅務風險評估指標統計表，并將未轉型的稅收負擔率和轉型后的增值稅稅收負擔率進行對比，以此完成對增值稅轉型前后的增值稅稅務風險進行實證分析。文章采用的稅務對比法。即（公司評估的稅負率-行業稅負率）×100%/行業稅負率=稅負差異率，將行業稅負率當做實證分析標準，對所有汽車制造業公司的稅負背離行業稅負的異常狀況進行實時的監控。根據國家稅務總局提供的數據顯示，我國汽車制造業所得稅稅負率俄預警下限為5.95%，增值稅稅負率的預警下限為4.09%，文章運用稅負對比分析法，對40家汽車制造業公司的所得稅稅務風險以及增值稅稅務風險進行了實證分析，通過統計分析顯示，這40家汽車制造業公司的評估的生產型稅負率在0.35%-6.13%之間；稅負差異率在-91～48之間；評估的消費型稅負率在0.00%-5.91%之間；稅負差異率在-100～-11之間；評估的所得稅負擔率在5.45%-43.40%之間；所得稅稅負差異率在6%-613%之間。
三、控制和防范汽車制造業稅務風險的建議
重點防范汽車制造業的主要稅種稅務風險，例如重視增值稅稅務風險防范和重視公司所得稅稅務風險的防范。
化解汽車制造業業務流程隱含的潛在風險，例如嚴控制汽車制造業收入和成本費用稅務風險點、降低公司制造業整體稅負水平、根據公司規模合理的選擇公司制造業稅負風險控制點；
控制和防范汽車制造業公司稅務風險的配套管理，例如重視培養公司的納稅分化、成立專門的稅務部門、強化公司在稅務方面的溝通能力等。
四、結束語
隨著經濟全球化的發展，汽車制造業所在的行業特點，面對不同的經營周期以及不同的市場條件，導致公司面臨的稅務環境發生了很大的變化，并且涉稅事務的不確定性，給公司帶來了更加嚴重的稅務風險，并且由此引發的稅務風險問題也越來越多，應該引起公司以及相關稅務管理部門的重視。文章通過實證分析，探析了汽車制造業的稅務風險，希望為汽車制造業以及相關的稅收管理部門提供一定的參考，并且為稅務實踐提供一定的經驗數據。
參考文獻：
[1]譚光榮.王賢.機械制造業稅務風險的實證分析[J].財經理論與實踐（雙月刊），2012（178）；84-86
