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2006年2月15日財政部會計司頒布了《企業會計準則》，新準則38項內容中有17項涉及公允價值。新準則的頒布清晰地表明我國對公允價值的計量已經采取了廣泛采用的態度，公允價值的廣泛使用是我國的會計準則和國際會計準則趨同的重要標志之一。
一、公允價值計量屬性相關理論介紹
1.公允價值計量屬性與其他計量屬性之間的關系
在應用公允價值時，當相關資產或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產的活躍市場報價時，需要采用估值技術來確定相關資產或者負債的公允價值。而在采用估值技術估計相關資產或者負債的公允價值時，現值計量往往是比較普遍的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現值為基礎確定的。
2.公允價值計量屬性的優缺點
多數學者將公允價值計量屬性的優越性歸納為4個方面：①符合決策有用觀的會計目標。②能夠反映企業的經營成果。③符合配比原則。④提供的會計信息更具相關性。
而關于公允價值的缺點，國內外也有很多相關的研究。例如，徐培紅認為：①信息質量的可靠性難以保證。②實際操作難以保證。③可能增加財務報表項目的波動性。
二、物價變動會計的理論基礎和計量模式
20世紀50年代以后，西方各國出現的持續通貨膨脹已使歷史成本會計難以發揮其應有的作用。在此情況下，迫切需要企業提供有關物價水平變動對企業影響方面的會計資料，以消除劇烈的物價變動對企業的影響。
1.物價變動會計的理論基礎
物價變動會計是指利用一定的物價資料，對企業傳統的會計報表和會計模式作出調整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法。而物價變動會計的理論基礎是資本保全理論。
(1)財務資本保全
財務資本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出資后，期末凈資產的財務金額必須大干期初凈資產的財務金額，才算實現利潤。財務資本保全的計量可以采用名義貨幣單位或固定購買力單位。
(2)實物資本保全
根據實物生產能力定義的資本的資本保全概念，利潤表示實物資本在本期內的增加。所有影響企業資產和負債的價格變動，在計量企業實物生產能力時，都應當作為資本保全調整，即作為產權的一部分，而不是作為利潤。
2.物價變動會計的計量模式
(1)一般物價水平會計
一般物價水平會計模式也叫歷史成本/不變幣值模式，它是以傳統歷史成本會計編制的會計報表為基礎，采用一般物價指數對相關項目進行調整，統一調整為按本期期末或本期平均幣值貨幣反映的會計數據，借以反映和消除一般物價水平變動對傳統歷史成本會計報表影響的會計模式。
(2)現時成本會計
現時成本會計模式是反映和消除在通貨膨脹條件下個別物價變動對企業財務狀況和經營成果影響的會計程序和方法。與一般物價水平會計相比，現時成本會計雖未改變會計的計量單位，但卻改變了以歷史成本表現的會計計量基礎。
(3)現時成本/不變幣值會計
現時成本/不變幣值會計是將一般物價水平會計和現時成本會計的特點結合起來而形成的，從而全面消除物價變動對財務報告影響的會計程序和方法。對企業資產、負債、收入、費用等要素的計量，既要考慮一般物價水平變動的影響，又要考慮這些要素本身價格變動的影響。
三、公允價值計量與物價變動會計的關系
1.從公允價值優缺點角度看
公允價值計量屬性的優點在于給會計信息使用者提供決策有用的會計信息，而物價變動會計的目的就是反映和消除物價變動對會計信息的影響，為會計信息的使用者提供與決策相關的信息。所以兩者從會計目標角度來看是一致的。
2.從物價變動會計計量模式的角度看
(1)與一般物價水平會計的關系
一般物價水平會計改變了會計的計量單位，未改變計量屬性來反映一般物價水平。而公允價值卻反映個別物價變動，兩者在此方面是有差異的。當一般物價指數與個別物價指數存在差別時，公允價值此時就能起到很好的輔助作用。
(2)與現行成本會計的關系
現行成本會計對計量屬性進行了改進，用重置成本或可變現凈值與現值二者間較高者表示，這一改進與公允價值有相似之處。本文前面也提到了公允價值與其他計量屬性的關系，應該說在某種條件下，公允價值可以與之相互替代。
公允價值也稱為公允市價，將公允價值引入至會計計量機制，能夠為計量工作提供支持。因此，本文對公允價值進行分析，并結合新會計準則的要求，將公允價值的優點、公允價值的缺點、公允價值的運用分析以及公允價值的運用注意事項作為切入點，探討公允價值的實際運用效果。
一、公允價值概述
公允價值的實質是指在雙方自愿的條件下，雙方將自身的資產進行交易，并形成購買金額、銷售金額、出租金額以及清償金額。其中，資產可以是固定資產，也可以是流動資產。在依照公允價值對企業資產進行計量時，能夠真實地體現出企業的發展水平以及資產價值。
二、公允價值的優點與缺點
（一）公允價值的主要優點
公允價值的優點主要體現在三方面：第一，能夠直觀地反映企業發展情況。在依照公允價值對企業資產進行計量時，能夠實時追蹤市場的動態，并準確得出企業的現金流量，其中有當前的資金流量以及未來的資金流量，從而直觀的反映出企業的綜合能力，包括企業的償債能力、抗風險能力以及經營能力等。第二，能夠真實地反映企業的資產價值。在依照公允價值對企業資產進行計量時，計量人員要依據市場的發展需求，將當期市場價值作為資產價值，這就保證了資產價值的真實度。第三，能夠將會計信息作為企業的決策依據。由于公允價值能夠直觀地體現企業的發展狀況以及資產價值，企業決策者可以將計量報告作為決策的重要依據，為決策工作提供數據參考。
（二）公允價值的主要缺點
公允價值的缺點主要體現在三方面：第一，在依照公允價值對企業資產進行計量時，難以確保信息數據的真實性。由于市場信息較為多樣，部分信息缺乏明確的來源，計量人員容易受到市場的干擾，并影響到計量的準確性。此外，由于我國市場制度不夠健全，無法為公允價值創造公平的交易環境，這也影響到計量的準確性。第二，在依照公允價值對企業資產進行計量時，需要增加大量的計量成本。企業為了獲取較為詳細的市場信息，往往需要增加信息評估人員以及信息搜集人員的數量，這就要耗費一定的資金，并增加企業的計量成本。第三，在依照公允價值對企業資產進行計量時，容易被不法人員惡意利用。公允價值通常是會計人員通過估算而得出的金額，這就要求會計人員進行準確地估算。但由于公允價值的計量具有較強的動態性，公允價值波動會列入到當期企業資產的損益中。部分員工為了掩蓋企業的賬面虧損，利用盈余手段去制造企業的賬面利潤。此外，部分股東為了出售個人的股票，利用盈余手段去制造企業的賬面利潤。
三、公允價值在新企業會計準則下的運用分析
（一）投資性房地產
投資性房產不同于一般性質的房產，企業或個人通常將投資性房產用于單獨計量以及出售等商業行為，從而獲取相應的價值。例如，企業將投資性房產進行出租，并賺取相應的租金；企業將投資性房產的使用權進行轉讓，并賺取相應的轉讓費。
（二）金融工具的確認、計量、披露過程中的應用
金融工具通常指在金融市場中能夠進行交易的金融資產，不僅包括股票、基金以及債券等流動資產，還包括期貨合同以及遠期合同等固定資產。對此，計量人員在依照公允價值對金融資產進行計量時，得出的報告價值就是金融資產的市場價值，同時將金融資產的市場價值波動直接列入到當期的金融資產損益中。通常來講，如果企業的戰略決策不符合金融市場的發展需求，企業的當期利潤就會明顯下滑。對此，會計人員在依照公允價值對金融資產進行計量時，需要實時關注金融市場的走勢，并結合金融市場的發展需求進行戰略決策。
（三）企業合并
在企業的合并過程中，依照公允價值對企業資產進行計量通常具有兩點優勢：第一，增強會計信息的時效性。第二，滿足會計的配比要求。通常來講，企業的合并方式有兩種，分別為購買法以及權益結合法。其中，購買法是指主并企業直接購買被并企業的股權以及凈資產。依照公允價值對企業資產以及負債進行計量，能夠反映出企業合并后的發展情況；權益結合法是指雙方企業是以權益結合的形式進行企業合并，并形成單一的主體。在這種并購方式下，企業股東往往利用權益結合法將企業利潤夸大，并可能在下一年度內，將并入的企業以高價進行轉讓，這就給被并企業造成極為嚴重的影響。
四、公允價值的運用注意事項
（一）獲取和使用
公允價值通常有三種獲取方式：第一，公開報價。公開報價通常有較多的參與者，參與者在報價過程中，結合市場機制并依照有效市場假說等理論，能夠獲知企業資產的公允價值。第二，通過評估模型從而獲知公允價值。構建評估模型的目的是為了獲知計量日的交易價格，且價格通常為正常的交易價格。此外，在構建評估模型時，需要加入定價的影響因素，并對同一商品進行定期觀察，獲知該商品的市場信息以及市場價格，通過測試來評價價值評估法的有效性。第三，通過交易對手的數據報告從而獲知公允價值。對衍生商品以及證券來講，這類資產通常不會進行集中交易，計量人員主要將交易對手整理的數據報告作為這類資產的公允價值依據。當計量人員獲取數據報告后，企業高層仍需要對資產的公允價值進行計量，并設置相關程序來驗證數據報告的公允性。
（二）會計人員的素質水平
擁有高素質計量人員是發揮公允價值作用的必要條件。對此，企業要加強對計量人員的素質培訓，并提高計量人員的業務能力，鼓勵計量人員汲取新的計量理論，增強計量人員的公允價值理念，使計量人員能夠運用自身的計量知識，合理依照公允價值對企業資產進行計量。
（三）公允價值計量和歷史成本計量
在會計制度的管理下，通常有兩種計量形式：第一，依照公允價值對投資性房產進行計量。在這類計量形式中，投資性房產的諸多數據都表現在公允價值的波動中，包括房產的折舊、房產的減值以及房產的使用權價值等數據。此外，在這類計量形式中，投資性房產的擁有者需要證明房產的公允價值，只有當房產的公允價值處于穩定可靠的階段中，才能依照公允價值對投資性房產進行計量。第二，依照成本模式對投資性房產進行計量。在這類計量形式中，如果需要對房產進行折舊計量以及攤銷計量，只需依照固定資產的計量準則以及無形資產的計量準則，在期末對房產進行減值測驗，即可準確地計量出房產的價值。
五、結語
綜上所述，公允價值對企業的計量工作具有重要意義，依照公允價值對企業資產進行計量，能夠直觀地反映出企業發展情況以及企業資產價值。但由于國內計量制度不完善，使公允價值難以發揮最大的計量效果。因此，提高計量人員素質、健全計量機制刻不容緩。只有給計量工作創造良好的計量環境，才能發揮公允價值的最大效果。
參考文獻：
[1]夏吉姣.新企業會計準則下公允價值對企業經營成果的影響[J].山西經濟管理干部學院學報，2013（01）：64-66.
會計計量是在一定的計量尺度下，運用特定的計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應予記錄的經濟事項金額的會計記錄過程。它包括計量尺度、計量單位、計量對象和計量屬性等內容。其中，計量屬性是指計量客體的特征或外在表現形式。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現為不同的貨幣數量，從而使會計信息反映的財務成果和經營狀況建立在不同的計量基礎上，即建立在選用不同的會計目標上。會計計量屬性一般包括歷史成本、重置成本、現行市價、公允價值、現金流量現值等內容。
二、公允價值的定義
公允價值又可稱為公允市價或者公允價格，是在公平交易前提下買賣雙方由于熟知細節，充分考慮了市場信息后而共同自愿確定的價格。它有可能是無關聯的雙方在同等條件下達成買賣的價格。這種計量新屬性最體現它“新”的地方就是獲得交易市場的確認，它具有明顯的可觀察性與決策相關性，是一種實用的會計信息，其計量屬性與歷史成本、現行成本計量等被廣泛應用于國際國內會計領域。
三、公允價值的計量方法以及它所體現出來的優缺點
（一）公允價值的計量方法。公允價值計量通常包括市價法、類似項目法和估價技術法。一般認為，在確定所計量項目的公允價值時，要按照一定程序從這三種方法中選擇一種。通常程序是，首選市價法，因為一個公開的市場價格通常是最為令人接受的，從而也最公允的；在找不到所計量項目的市場價格的情況下，往往選用類似項目法，通過按照一定的嚴格條件選取的類似項目的市場價格來決定所計量項目的公允價值；而當所計量的項目不存在或只有很少的市場價格信息，從而無法運用市價法和類似項目法時，則考慮選用估價技術法對所計量項目的公允價值做出估計。這三種方法的主觀成分是依次增加的，而應用難度也是依次增加的。因此，不管采用那種方法，對當前市場價格進行客觀評價和主觀判斷是公允價值計量建立的基礎。主觀性強，信息可靠與否沒有保證，是公允價值計量方法的基本特征。公允價值計量反映了現在和未來可能的市場交易價格，這些不受時間、空間等各種客觀因素的影響，更是不具可靠性。本質上，市場價格是公允價值計量的基礎，但現在和未來市場價格才是公允價值，不包括過去的市場價格。公允價值不是一種具體的計量方法，它實際上是會計計量期望達到的一種比較好的狀態或目的，也可以理解為是會計計量的一種價值追求或者期望。
（二）公允價值的優點
1、公允價值的聚焦點是現在和未來的市場價格，與歷史成本計量比較而言，使得會計信息相關性強，即公允價值更能使相關性要求得到滿足。公允價值的聚焦點可以反映資產給企業帶來的利潤，準確估算企業經營、償債能力等，以此達到幫助會計信息使用者做出有利的決策，避免因歷史成本計量無法反映未實現利得或損失而做出錯誤判斷，從而為經營、決策提供更有力的支持。
2、公允價值計量對企業資本的保值與增值有一定的益處。在物價上漲時，歷史成本計量出的經費無法購回應該得到的相應規模的生產能力，企業生產就萎縮了。而采用公允價值計量，在通貨膨脹時，所得出的經費預算完全可以在現行市場情況下購買到與原來規模相匹配的生產能力，從而使企業的資本利用得到保障。這跟相同的經費買到更多的貨品道理是一樣的。
3、公允價值計量對了解企業的內部真實財務情況是有一定幫助的。公允價值計量衍生出來的使用工具能夠反映在會計報表內，使財務管理階層對企業的內部真實財務情況有充分具體的理解，而且利于評價企業對風險管理是否具有有效性。
4、更加符合配比原則的要求。對于會計單位非貨幣性資產而言，其計量的一個主要目標在于計算本期的企業收益。現行企業計算收益時，收入是按現行市價計量，而成本、費用則按歷史成本計量，收益包括勞動者創造的純利潤和由經濟因素影響形成的價格差?，F行的利潤分配制度不加區分，從而出現收益超分配、虛利實分的現象。采用公允價值計量，這種問題就可得到很好地解決。在公允價值計量下，收益是現時收入與按公允價值計算的成本費用配比的結果，因而更能體現配比原則。
（三）公允價值的缺點
1、公允價值的不可靠性。獲取會計信息的相關性與可靠性，就等同于魚與熊掌很難同時兼顧一樣。我國現有的證券、產權等交易市場都不是很成熟，價格與價值的浮動大或者不相符合時，公允市價幾乎無法獲得資產。雖然可以運用現值技術法等其它技術來估計公允價值，但缺乏未來現金流量或者折現率等無法預見的信息，判斷也就帶有很大不確定性，公允價值就顯得不可靠了。
2、公允價值的計量成本過高。公允價值計量是一項工程量大，需要不定時更新的工作，它是動態計量的屬性，用公允價值進行計量就等同于每個時期都必須要及時對資產和負債情況進行計量，產生最新的數據。除需要專門的計量人員來確定資產和負債公允價值外，還需會計人員對賬務調整的全面處理，這種種情況無形之中提高了資產評估以及財務管理的成本，導致使用成本過高。
3、公允價值計量可行性弱。資產離不開交易市場這個基礎，如果缺失了的話就要考慮尋找專業人士綜合現行市場的各項要素和影響因素來對其預測、判斷，進行資產評估。評估技術具有太多的不定性，也沒有獨立機構專門從事計量工作，各相關數據呈現出數量不足、質量欠缺的現象，估價技術面臨著大量實踐難題，影響了公允價值的可行性。
文章編號：ISSN1006―656X（2014）05-0052-01
一、概念闡述
（一）交易性金融資產概述
一般地，滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：
1、取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售并獲利。
2、基于管理上的需要。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
3、屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資持鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述
通常情況下只要滿足以下條件之一的金融資產，該金融資產可為劃分為直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：
（一）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。
（二）企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
三、以公允價值計量的優點與缺點
（一）以公允價值計量的優點
1.交易性金融資產采用公允價值計量，緊跟市場變動的前沿，和市場價值最為接近，能夠更好的反應企業財務狀況，從而提高企業財務的謹慎性。
交易性金融資產是公司的一筆資產，在編制報表的時候要在企業的報表中體現出來。在編制報表的時候，如果采用歷史成本計量的話，不能夠及時的反應企業交易性金融資產的市場價值，可能高估或者低估其價值，進而高估或者低估企業的資產。會計質量要求的謹慎性原則，通俗的講就是“不高估資產和收益，不低估負債和費用”，如果我們的交易性金融資產不以“公允價值計量”，那么很容易高估公司的資產，從而違背企業會計質量要求的謹慎性原則。
2.交易性金融資產采用公允價值計量，符合會計信息質量要求的相關性原則，有利于幫助投資者作出正確的決策。
會計質量要求的相關性原則是指：企業提供的會計信息應該與投資者等財務報告使用者的經濟需要相關，有助于財務報告使用者對企業的過去、現在或者未來的情況作出評價與預測。交易性金融資產采用公允價值計量，其本身價值最為接近其市場價值，這樣能夠真實的反應企業自身的財務狀況，使企業提供的財務報告更具有真實性和可信性，更有利于廣大的投資者做出正確的投資決策。
（二）交易性金融資產以公允價值計量的缺點
1.交易性金融資產采用公允價值計量的人為主觀因素較重，為操縱利潤提供了方便，使得企業利潤的客觀性受損。
現階段，我國正處于社會主義的初級階段，資本市場、證券市場等金融市場都欠發達，在這種情況下，公允價值計量所需要的各種數據，在技術上很難準確的計算出來。在現實的交易中，公允價值只是基于參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，達成的一種妥協性。具有很強的人為主觀因素。這樣一來，企業可以人為的放大或者縮小企業的利潤，使得企業利潤的客觀性受損。
2.交易性金融資產采用公允價值計量，對保護商業秘密來說，是一種挑戰。采用公允價值計量，就是交易雙方基于對對方的了解而就交易事項達成的某種協議，可能為企業造假提供新的工具。
那么要相互的了解對方，就必須要知道對方的情況。而且不僅僅限于已經披露出來的情況，更多的還想了解對方企業沒有公開披露的信息，這些信息才能具有重要性。這樣，對于商業秘密的保全，是一種挑戰。在這種情況下，公允價值計量就很有可能成為企業操縱利潤的工具
四、交易性金融資產公允價值計量弊端的改進措施
（一）提高公允價值的客觀性，使其確實公允。
進一步完善社會主義市場經濟，為公允價值計量提供一個開放、統一、活躍、競爭而具有法制性的市場環境，使公允價值計量在一個規范的軌道里運行。要打破壟斷，允許小額資本、民營資本進入，提供一個充分競爭的環境，規范政府行為，減少政府干預，使交易雙方成為真正獨立、自主的市場主體；廣泛利用計算機網絡技術，建立全國統一的價格參考網絡。
（二）參考可供出售金融資產后續計量方法，繞開利潤表，直接進入資產負債表。
可供出售金融資產在資產負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產―公允價值變動”，貸記“資本公積―其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。對于交易性金融資產也可以參考此方法，這樣一來，對于公允價值變動的計量就繞開了利潤表，進入了資產負債表。
參考文獻：
目前，國際上已經普遍的引入公允價值計量的屬性，切實提高了會計信息的質量，為決策者進行決策提供了更加真實可靠地信息。新會計準則有選擇的引入公允價值計量的屬性，對企業進行會計核算產生了很大的影響，引入這一計量屬性既符合我國會計行業的實際情況，也有利于我國的企業實現走出去的戰略。但是，公允價值的作用并不全是積極的，它也有缺點，我們在運用時，需要充分發揮其優勢，限制其缺點。
一、公允價值相關問題概述
（一）公允價值的內涵
我國在2007年開始實施的《企業會計準則》，基本上采納了國際會計準則委員會對公允價值下的定義，在準則上實現了國際的接軌。我國2006年頒布的新《企業會計準則—基本準則》第九章中將公允價值定義為：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。公允價值作為一種會計計量的屬性，其最顯著的特征就是在自愿公平的環境下確定的，所要計量的會計要素的數額。按照公允價值計量的會計要素必須體現公允性。通常情況下，存在可觀察的市場中，自愿公平確定的價格就是該要素的公允價值；如果不存在可觀察的市場，那么必須按照某種合理的方式估算市場價格，作為公允價值計量的金額。
（二）新會計準則中引入公允價值計量的意義
1、引入公允價值的計量屬性，是適應市場經濟發展的需要。在過去我國市場經濟發展好不完善的時候，感覺不出運用歷史成本計量的缺陷，但是隨著市場經濟的發展，很多新興產業不斷地出現，在僅僅利用歷史成本進行計量是不合理的，特別是對于當前金融行業，大量的金融衍生產品產生，例如遠期合同、期貨合同，互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權特征的工具等。由于這些金融衍生產品沒有歷史成本，如果按照舊的會計制度則不能很好的計量，為此必須引進公允價值計量的方式。
2、引入公允價值計量的屬性有利于與國際接軌。當前，在國際會計準則中規定，為了提高會計人員提供信息的相關性，對于能夠可靠的公允價值的資產，需要用公允價值進行計量。與此同時，大多數的西方發達國家普遍運用公允價值計量屬性。隨著經濟全球化以及中國加入世界貿易組織，中國在會計核算方面需要與國際接軌，以利于我國的企業大膽的走出去，實現中國自己的世界性品牌，意義重大。
3、引入公允價值計量也是提高會計信息質量的需要。這地方的信息質量主要是指提高了會計信息的相關性。公允價值使得資產的價值的計量都采用相同的標準，著眼于現在和將來，相對于傳統的計量的方法，更能提供真實可靠地有關企業經營狀況和財務狀況的信息，更有利于決策者根據這些信息做出準確的決策。
二、新會計準則中引入公允價值計量對于財務的影響
新會計準則對于引入公允價值計量比較謹慎，目前主要有以下幾個方面：
（一）公允價值計量對金融工具計量的影響
2006年，我國在原有會計準則的基礎上對其中內容進行了調整與改進，頒布了《新會計準則》，在該規定中明確了公允價值的定義，并將其計量屬性引入，有效的提高了會計信息的質量，這就為決策者的決策提供了有利的條件。在新會計準則中，公允價值計量屬性的引入有效的促進了會計事業的發展，提高了我國企業的競爭實力，在國際市場競爭中立穩腳步。但是我們也必須要清楚的知道，公允價值不僅僅會給我國企業以及會計事業帶來積極的影響，其也具有一定的缺點，因此在實際工作中，需要我們對其進行全面分析，取長補短，從而促進我國企業實現可持續發展。
一、公允價值的概述
1.公允價值的內涵。所謂公允價值也就是在企業會計核算中心對企業的資產、負債兩個方面進行計算。其中，資產的公允價值也就是在未清算的交易當中，交易雙方自愿實行的一種資產限時價值；而負債方面的公允價值也就是在未清算的交易工作中，交易雙方發生補償付費而形成的一種限時價值。在當前的會計行業中，公允價值是最為常見的一種計量屬性，其基本原則是公平、公正與自愿，并且這一屬性具有可觀察性特點。假如公允價值屬性不具有可觀察性特點，那么此時會計人員則需要采用其他相對較為合理的方式對企業的資產以及負債兩個方面進行計算，最終當做公允價值的計量金額。
2.公允價值計量分析。從我國現行的規定中可以看出，在公允價值計量屬性的條件下，企業交易雙方了解其交易流程，并對其資產、負債兩個方面進行計算，簡而言之，公允價值計量也就是對市場價值或者企業還沒有出現資金流量的一種資產計量屬性。當交易雙方在公平、公正、自愿的情況下對物品價格的確定，或者沒有任何關聯的雙方在公平交易的基礎上對物品的成交價格進行商定并調節，這就是公允價值計量屬性。
3.公允價值的特點。在當前的會計事業中，公允價值是最為常見的一種計量屬性，其具有公允性、廣泛性、公平性、時效性、估計性等特點。
二、會計準則下公允價值引入的實際意義
1.通過公允價值的引入，有利于促進市場經濟的發展。過去，在計劃經濟時期，由于受到各種條件的限制，會計人員只是憑借歷史成本來對企業資產進行計量。但是在如今市場經濟體制下，社會中出現了各種新興產業，如果會計人員依然采用歷史成本對其進行計量顯然是不夠合理的，尤其是隨著金融行業的規模不斷擴大，遠期合同、期貨合同等各種產品的產生，如果會計人員仍然按照傳統的會計制度對其進行計量顯然是不符合實際的。因此，迫切需要在會計準則中引入公允價值計量方式。
2.通過公允價值的引入，有利于縮短與國際的差距。在現代化社會發展中，決策者、信息使用者對于會計信息提出了更高的要求，為了提高會計信息的質量，這就需要我們引入公允價值計量屬性。另外，國外大多數發達國家都開始將公允價值盡量屬性應用在企業資產核算當中，為了與國際結果，我國也必須要在會計核算方面進行改革，縮小與國際的差距。
3.通過公允價值的引入，有利于保證會計信息的質量。在會計準則中，公允價值的計量方法都是以同一個規定標準，通過計量可以明確的了解企業在經營活動中的實際情況，獲取更加準確可靠的會計信息，從而為決策者的決策提供有利的條件。
三、會計準則下公允價值的引入對財務的影響
1.會計準則下公允價值的引入對金融工具計量的影響。在企業金融工具中，交易雙方的資產以及負債都需要采用公允價值計量屬性進行計量，這是當前我國現行的會計準則所規定的相關標準，另外還規定為了加強企業的風險管理，保證企業資產與負債在確認以及計量過程中的一致性，企業可直接指定企業中涉及到的某一些資產或者負債進行計量。此時所計量的價值以及變動情況，會計人員可直接將其記入到當期的損益賬目中。也就是說，如果企業在發展過程中對市場進行一定的調研，根據市場的變動執行工作，那么所記入到當期損益的也就會不斷增多，其利潤也會不斷增加；如果企業沒有對市場發展規律進行全面的分析與掌握，那么其發展過程中產生的利潤也會相應減小。但是我們還需要清楚的知道，企業金融工具中引入公允價值還存在著一定的缺點，極容易使會計人員對企業利潤進行操作。通過對其變動來提高企業的利潤，這只是企業短期的利潤，必然會給企業的發展帶來一定的風險。
2.會計準則下公允價值對投資性房地產計量過程中產生的影響。所謂投資性房地產也就是為了開發商為了賺取租金將房屋出租的建筑物，或者等到房價上漲之后在銷售出去賺取利益的房地產。在新會計準則中規定，如果企業具有采用公允價值對投資性房地產計量的條件，那么我們就可以采用公允價值計量方法進行計量。在采用公允價值計量方法在對投資性房地產進行計量的過程中，會計人員一般會嚴格按照企業資產、負債兩個方面的公允價值與賬面價值之間的差額進行分析，然后適當對其賬面價值進行調整，最終記入到當期變動損益當中，以此來有效的提高企業的利潤。在現代化社會發展中，我國房價不斷上漲，很多投資性房地產企業通過當期變動損益的計入來提高其利潤，使這一類企業在市場經濟中占有主導地位。
3.公允價值計量對非貨幣換的影響。新《企業會計準則》第七號——非貨幣性資產交換第三條規定：非貨幣性資產交換同時滿足下列條件：一是該項交換具有商業實質；二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。也就是說，非貨幣換可以增加或減少企業當期的利潤。那么，企業就可能在企業出現虧損或者是為了維護公司業績或者配股的需要，就是通過非貨幣性資產交換，用優良的資產換取劣質的資產，從而改變企業當期的利潤，達到從操縱利潤的目的。
4.引入公允價值計量對稅收的影響。在稅收處理上，如果按照以前成本的計量的方式，會計準則和稅法的處理基本上是一致的，但是如果采用公允價值計量的模式，會計準則對稅收的處理與稅法上規定的處理上存在很大的差異。如說按照公允價值計量的投資性房地產，會計準則上規定，按照公允價值與賬面的差額計入當期損益，而不計提折舊和減值準備，而稅法上則不同，目前要求仍按計提折舊處理，并不確認當期損益。在公允價值模式下，如果資產的估值是上升趨勢則其基本失去了這層抵稅效果。企業應該權衡兩種計量模式下給企業帶來收益之間的利益關系而做出選擇。
四、公允價值計量方法未來發展的具體措施
在會計準則中，通過公允價值計量屬性的引入，對于企業以及會計事業具有至關重要的作用，但是其也具有一定的缺點，因此，我們在實行并推廣公允價值計量方法的過程中，必須要做到以下兩點：
1.要求了解公允價值計量屬性，并合理的運用。要求合理利用公允價值計量屬性應注意以下兩個方面：首先，會計人員不可將企業所有的資產都采用公允價值計量方法進行計算，仍然需要會計人員在歷史成本計量的基礎上進行計量；其次，在采用公允價值計量方法的過程中，會計人員還需要根據實際情況來制定限制條件，避免企業利潤被人為操縱。目前，有一些企業在運用公允價值的過程中已經將其限制在貨幣換等各個領域當中，但是從整體上看，其仍不夠細分化，這需要相關會計人員重點關注。
2.加大企業應用公允價值計量屬性的監督力度。由上可知，在企業資產計量過程中，通過公允價值計量方法的引入，雖然有效的提高了企業的經濟利益，但是也存在著一定的缺陷，致使企業利潤被人為操縱。這就需要監管部門加大對其監督力度，以保證公允價值計量屬性在充分發揮優勢，提高企業的經濟效益。在制定規定時，我們可以總體上規定公允價值計量，在具體的會計業務上，有針對性地使用。與此同時，加強會計人員的專業培訓，切實提高會計人員的素質，這對于準確按照規定進行會計核算事關重要。我們都知道，在應用公允價值計量時，需要會計人員及時準確的確定資產的市場價值，如果采用估價技術，也必須嚴格的按照技術要求，準確估值。
五、結束語
目前，隨著全球經濟一體化的步伐不斷加快，我國經濟水平也有了顯著的提高。為了縮小與國際的差距，與國際接軌，我國引入了公允價值計量屬性，這就打開了國際大門，使我國企業快速發展，在國際市場中占有一片天。
評估確認價是指投資雙方在投資過程中，經專業評估機構評估，共同認可的價值，是多數投資行為中遵循的資產計價方式。按評估價確定放棄非現金資產初始投資成本，有以下幾種考慮。第一，符合我國關于國有資產產權變動的有關規定。國有資產產權變動時要進行評估，衡量資產的現時價值，保證國有資產價值，防止資產流失。評估可以根據實際情況選擇不同方法，例如收益現值法、重置成本法、現行市價法，幾種方法都是按現值來評估資產的價值，共同點是體現現時價值，但大多數估價需要職業判斷，根據市場情況進行估價。評估確認價更能體現投資雙方的公允、公正。更容易被人們接受。第二，評估確認價在會計實務上具有可操作性。幾種方法都有其計算模型。
在現行會計制度中也對股份制改造要求進行評估，并采取評估價計量。以評估價計量缺點：第一，盡管評估更能體現資產現時價值，但在放棄非現金資產中，如果每項資產都進行評估會計成本會加大，太多的估價會導致很大誤差。有悖于投資目的。第二，評估價不利于投資方的會計處理。非現金資產在投資方是以歷史成本計價，而投資時又以評估價計價。非現金資產評估價與賬面價出現差額將無法處理，不能準確反映其性質。
二、按公允價值確定
公允價值在國際會計準則中所下定義：“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債結算的金額。”可以通過未來現金流量的估計，運用預期現金流量法計算現值，公平交易是指雙方在互相了解、自由的、不受各方之間任何關系影響的基礎上商定條款而形成的交易。公允價值計量能夠真實反映資產給企業帶來的利益。在放棄非現金資產中如果采用公允價值計量體現幾點優勢。第一，在會計實務中，已在一定范圍內使用這種計量屬性，具有實踐基礎。第二，公允價值體現了一定時間上資產的實際價值，體現了交易雙方均為維護自身利益確定的價值，體現交易雙方的自愿性。第三，與國際會計慣例接軌。公允價值作為計量模式被越來越多的國家會計準則采用，國際準則也將其作為一項重要計量屬性。公允價值是會計計量的發展趨勢，但基于我國的現實情況，放棄非現金資產初始投資成本如果以公允價值計量，存在許多現實問題。公允價值確定非常困難，公允價值計量在理論上很完善但其前提必須有發育成熟的市場，而我國的市場經濟不存在活躍的資本市場不易取得資產的公允價值。再加之我國會計人員的素質不高，職業判斷能力差，不易操作公允價值的計量。
三、按非貨幣交易原則確定初始投資成本
非貨幣交易原則是指放棄非貨幣資產取得投資時以投資方賬面價值作為初始投資成本。這種方法的優點就是會計處理簡單，體現歷史成本計價原則，不存在投資過程中賬面價與現時價差額。缺點包括：第一，未能真實反映投資價值，眾所周知賬面價只代表取得時的成本，隨著市場變化，資產的價值將發生變化，賬面價與真實價存在差異，在會計交易中資產價值計量要求反映真實的交易事項，而賬面價值并不能準確反映資產的價值。第二，以賬面價值計量，將會影響以后各年投資收益取得時的確認，賬面價反映投資方投資資產成本的情況，并不能反映在被投資方所占股權的大小。投資收益是被投資方按股權比例分配的。投資成本與收益不存在配比。容易出現利潤操縱。
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
會計計量作為財務會計的核心，不僅是財務會計概念框架的一個重要組成部分，而且對財務會計目標，會計信息質量及財務報告的披露都有重要的影響。一直以來，歷史成本計量模式以其可靠性、可操作性強在會計計量中占有重要地位，但隨著創新金融工具的不斷涌現，競爭與風險的加劇，傳統的歷史成本計量模式受到較大的沖擊。同時，由于公允價值計量模式的會計信息與投資決策更具有相關性，因此雙重計量越來越多地受到廣泛關注。所以，會計計量模式的發展方向朝雙重計量模式發展有其一定的原因所在。
一、歷史成本計量特征分析
1、歷史成本計量的優點。歷史成本最大的優點表現在：能如實地描繪該企業經濟活動和經濟業績的財務軌跡，從而傳遞的是真實而公允的信息?！皶嬙谝欢ǔ潭壬咸幚淼氖强陀^確定的事實?！睂ω攧請蟊硪蟆罢鎸嵑凸省笔侵荚诒ＷC投資人在投資決策時有可靠的信息支持，從而保護資本市場的穩定和發展。歷史成本以發生的交易和事項為依據，按照交易雙方共同協商的成交價格來計量并確認資產、負債和其他會計要素。歷史成本代表過去的市場價格。但它是由交易雙方基于各自的利益所共同商定的，所以不代表交易任何一方的主觀利益和期望，這就排除了主觀估計的可能。
2、歷史成本計量的缺陷。歷史成本這一計量屬性反映的主要是企業已發生的交易和事項，并在賬面上一直保持金額不變，這既顯示它的優點，也是它的缺點。市場經濟是動態變化的，歷史成本計量卻是在靜態方面體現會計信息，不能體現出價值的時間價值。在目前情況下會計目標主要是決策有用觀，以歷史成本計量為基礎的會計信息盡管能為信息使用者的決策提供依據，但是卻是過去的信息，不能提供相關性的信息，影響決策的正確性。其次，金融衍生工具的出現及其廣泛應用，其價值波動較大，要求跟蹤反映其價值變化，而歷史成本計量屬性對此無能為力。
二、公允價值特征分析
1、公允價值的優點。我國會計準則委員會對公允價值的定義是：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額?！倍x中體現了“在公平交易中”，公允價值不是在強制易、清算或拍賣中收到或支出的金額，它是基于自愿的交易，交易的金額是公平的，雙方一致同意的。
公允價值是動態、及時地反映企業價值的變化，企業價值的變化并不一定由于交易的產生而發生。公允價值最大的特點是它通常需要合理的估計，較難可靠地計量，但是能夠提高會計信息價值相關性，增進會計信息決策有用性。
與歷史成本相比，公允價值計量模式有其獨有的特征：
第一，公允價值計量在會計反映上堅持動態反映。要求在交易完成以后的各個后續報告時點上，不斷地將各時點的現實價值反映出來，并以此為基礎調整賬面價值，從而保證賬面記錄與實際狀況始終相符，實現真實性。
第二，在計量屬性上，公允價值堅持價值計量。這一特征將會計計量屬性從傳統的“價格”轉向了“價值”。
第三，公允價值會計的目標是會計反映的真實性。它強調計量是會計的重心，要求通過動態計量達到真實反映，通過真實反映實現真實的資產計價和收益確定。
第四，公允價值會計是“會計的重心是計量”的回歸。在公允價值會計模式下，資產計價和收益確定都是一個計量過程，而不是歷史成本會計模式所奉行的攤配過程。
2、公允價值的缺陷。盡管公允價值有其不可比擬的優點，但是由于其主觀性較強，其計量成本太高，可靠性則相對來說較弱，這是公允價值的主要缺陷所在。首先，公允價值的計量要求市場的成熟與信息的絕對均衡，其核心思想是公平自愿，但在現實市場中只能為其提供相對均衡的市場；其次，公允價值計量模式雖然在財務報告中能夠提供更為相關的信息，但在可靠性質量要求上卻不能完全保證；再次，公允價值計量在實踐中是很難應用的。未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是很難確定的，操作很難進行，以至于很多的會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格，很多時候要依賴于會計人員的主觀判斷，而這種判斷的合理性又常常遭到質疑。公允價值的可靠性受到各方面的質疑。
三、雙重計量模式選擇的可行性分析
綜上分析歷史成本計量模式與公允價值計量模式各自的優缺點，結合我國的現實會計環境與所面臨的問題，在目前情況下兩者結合使用即在財務會計中運用雙重計量進行確認與報告的模式在理論上與現實基礎上有其可行性。
第一，歷史成本計量模式提供的會計信息是基于“過去交易的價格”，是真實可靠的；而公允價值計量模式提供的會計信息則是對現值的估計，是動態的反映賬面價值，主要體現了會計信息的相關性。兩者結合使用可以保留會計信息的真實可靠性，并且互相彌補各自的缺陷，使會計信息的質量得到保證即可靠性與相關性，防止了會計信息的失真，使用者可以依據其做出較完善的決策。
第二，在經濟環境不穩定及物價波動幅度較大的情況下，若從投資者和債權人等主要使用者的投資、信貸或類似決策對信息需求來看，在歷史成本計量下的會計信息無法正確地反映報告主體當期的經營業績及當前的財務狀況和面臨的風險，不利于預測、比較和評估企業的盈利能力、資源的有效利用能力以及未來現金流量的金額、時間和不確定性時，相關性和可靠性都比較差。而公允價值體現了公平、活躍的市場對相關資產和負債現實價值的客觀評價。
第三，隨著我國市場經濟的不斷發展與完善，新興經濟活動與事項層出不窮，特別是金融業務的創新，產生了大量的衍生金融工具。其中，有些金融工具只產生合約的權利或義務，而交易和事項尚未發生。由于沒有歷史成本，傳統會計計量無法確認。但這些活動對企業的經濟資源已經產生了影響。為了幫助會計信息使用者進行經營決策，在會計報告上要求對其進行確認、計量。而采用公允價值計量屬性卻能很好地解決這個問題，因而它可以對衍生金融工具產生的權利、義務進行確認與計量，并向會計報告使用者提供決策有用的信息。
四、在我國新會計準則中歷史成本與公允價值計量的具體結合
我國2006年2月頒布新會計準則中的“企業會計準則―基本準則”明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，在38個新具體會計準則中有17個不同程度地運用了公允價值，但保持了應有的謹慎。下面就其主要運用的幾個有代表性的方面進行探討分析。
（一）金融工具的計量。1、初始計量。金融資產的初始計量采用公允價值進行計量。第三十條：企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額；2、后續計量。一般情況下企業采用公允價值對金融資產進行計量，特殊情況下也可以用歷史成本。（1）持有至到期投資以及貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；（2）在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產，應當按照成本計量。
（二）投資性房地產。新準則頒布之前，投資性房地產沒有作為單獨的一項資產反映，而是與企業自用房地產一樣納入固定資產或無形資產進行核算，這在一定程度上不利于反映企業房地產的實際構成情況及各類房地產對企業經營成果的貢獻情況。根據《企業會計準則第3號――投資性房地產》，對投資性房地產的后續計量，企業可以在成本模式和公允價值模式之間自由選擇。如，有活躍的房地產交易市場，有確鑿證據表明公允價值能夠持續可靠取得，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，這種模式下不計提折舊或減值準備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益。公允價值計量模式的引入正式奠定了重估凈資產值方法作為房地產上市公司估值的核心地位，這必將引導市場對該方法進一步的認可。而且隨著投資性房地產物業的增多，特別是人民幣升值和我國經濟持續發展，新會計準則采用后，會引導市場更多地關注各項投資性房地產物業的真實價值，并使重估凈資產價值方法成為評估投資性房地產企業的主要標準之一。對以開發業務為主的房地產企業來說，新會計準則的實行也會導致投資者以更為穩健和客觀的估值標準來衡量一個公司的價值。
通過分析可以看出，隨著市場經濟和信息技術的發展完善，會計信息需求不斷提高，計量技術日臻完善，公允價值計量的可靠性將在日常的應用中不斷地得到解決，改進以歷史成本計量為主的傳統計量模式勢在必行。歷史成本計量模式與公允價值計量模式并存的雙重計量是會計環境的現實需求，也是未來會計計量模式發展的必然趨勢。
（作者單位：河北經貿大學）
主要參考文獻：
（一）投資性房地產的概念
隨著經濟的發展和投資觀念的改變，房地產作為國內僅有的幾種保值增值的投資品種，越來越受到一些公司的歡迎。但是，在新準則頒布之前的會計處理中，企業投資房地產都被作為固定資產看待，并按其估計的使用年限提取折舊，這種固定資產凈值往往不能反映投資性房地產的真實價值，因為數年后房地產的市場價值不僅可能高于其賬面凈值，而且還經常高出其賬面原值數倍甚至數十倍。
投資性房地產指“企業為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產”。主要包括：已出租的土地使用權；持有并準備增值后轉讓的土地使用權；已出租的建筑物。
（二）公允價值的概念
我國的會計準則對公允價值所下定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額”。公允價值應該按以下原則確定：存在活躍市場的資產或負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；不存在活躍市場的，參考熟悉情況及自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產或負債的當前公允價值；不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定資產或負債的公允價值。
二、投資性房地產采用公允價值計量的優缺點
（一）采用公允價值計量的優點
新準則引入公允價值的計量模式，是我國會計準則的一個飛躍，它對我國的會計準則變更的歷史意義是不可估量的。
1、公允價值計量能更真實地反映企業資產的真正價值，更真實地滿足信息使用者的決策需求。以前的會計要素的計量，強調以歷史成本為基礎進行計量，但是在當前經濟環境下，各種投資品種層出不窮，再以歷史成本計價已經不能真正反映公司資產真正價值，投資性房地產的持有目的就是為了增值或者賺取租金，而不是用于出售和其他生產目的，并且取得這些資產的成本通常非常低，后來由于土地、資源的局限性，經濟的發展等原因，資產的價格大幅度上漲，此時引入公允價值的計量模式可以反映其在市場上的真正價值，更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，更有助于信息使用者更好地做出正確的決策。
2、公允價值計量的引入反映了中國會計準則與國際會計準則的趨同，滿足了與國際接軌的需要。由于國際會計計量普遍采用公允價值，如果我們的會計準則仍然采用過去的賬面價值的方法，不僅不利于我國會計業與國際接軌，也不利于我國會計業的發展。市場經濟在本質上是公允經濟，對公允原則的偏離，必然會給整個國民經濟帶來負面影響。
3、采用公允價值計量模式可以增強企業融資能力。由于目前資金緊張，各家企業尤其是房地產公司的資金需求量巨大，目前大部分房地產公司的資產負債率均在70%左右，如果采用公允價值計量模式，將大大增加企業的凈資產，降低企業的資產負債率，使被低估的房地產估價更符合其市場價值，無疑將有助于提高企業向銀行貸款的信譽，增強其融資能力，同時增加了凈資產后，企業通過股權融資的金額也將大大增加，在一定程度上緩解房地產企業資金緊張的局面。
4、公允價值計量模式可以在使企業在增加利潤的同時不增加企業的實質性稅賦。根據財稅（2007）80號的規定，企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。在采用公允價值計量投資性房地產后，企業的實際稅負并沒有增加，這有利于節約公司的資金。
（二）采用公允價值計量的缺點
公允價值的應用雖然有很多的優點，但是在我國應用中仍然存在著很多問題。
1、采用公允價值計量可能成為調節利潤的工具。由于我國相關市場的發展還不成熟，公允價值可能難以達到公允，并有可能成為利潤操縱的工具。尤其是投資性房地產的公允價值的認定，如計算現金流量折算值時，現金流量的估計、折現率的估計甚至折現期的估計等，都需要加上人為的判斷――這就在客觀上存在操縱利潤的可能。
2、相關資產的公允價值難以取得。在發達的國家的市場上，各種生產要素的市場交易都十分活躍，公允價值比較容易確認，而在我國，產權和生產要素市場不很活躍、中介機構公信度低、市場執法和管理不嚴、會計人員素質較低等，相關的公允價值均難以取得。
3、公允價值計量易導致價格波動頻繁。在歷史成本的計量體系下，資產的價值一般是固定不變的，但是公允價值是隨市場價格的變化而變化的，這樣固然能夠合理地反映資產的當時價值，但是若該項資產價格總是頻繁地變動，必然會導致財務狀況和盈利能力的波動性變化，給投資者的感覺是公司財務發展不穩定。
三、投資性房地產采用公允價值計量實際應用中存在的問題及解決辦法
（一）采用公允價值計量實際應用中存在的問題
據統計，從2007年開始實施新準則以來，存在投資性房地產的有630家上市公司，但是這些公司絕大多數對投資性房地產采用了成本計量模式。僅有18家上市公司采用公允價值對投資性房地產進行后續計量。2007年度投資性房地產公允價值計量產生的公允價值變動凈收益為22.79億元，占有此類業務18家公司凈利潤的2.61%，占所有上市公司凈利潤的0.23%。從統計數據可以看出，大多數公司并沒有采用能使上市公司相關投資業務的業績獲得提升的公允價值模式，卻更鐘情于繼續選用歷史成本計量模式，這是值得關注的現象。為什么這個與國際接軌的洋模式從引入至今卻坐在冷板凳上？主要存在以下方面的問題：
1、管理層處于謹慎性的考慮。雖然財政部在投資性房地產中引入了公允價值的計價方式，但是可以看出監管層是不鼓勵使用公允價值計價的，這樣公司管理層也不愿意當“出頭鳥”，以避免被監管層一直“盯著”。
2、國內的投資性房地產的公允價值難以確定。正如前文所述，國內的評估機制不完善，難以確定一個合理的公允價值。從已經采用公允價值計價的上市公司來看，大部分上市公司其投資性房地產公允價值的確定采用的是專業房地產評估機構出具的評估價格，還有幾家上市公司選擇投資性房地產所在地有關房地產經紀機構的市場調查報告，但是由于評估水平的參差不齊，和評估方法及參數的可選擇性太大，導致實際的公允價值并不可靠。所以大部分公司仍然采用的是成本模式計價。
3、對上市公司的業績波動影響較大。當房地產市場較為繁榮的情況下，房地產的價格不斷上漲，采用公允價值模式計量投資性房地產可以給企業帶來較多的利潤，但是由于房地產行業屬于高風險行業，受宏觀經濟形勢影響較大，在房地產市場蕭條時，采用公允價值計量的投資性房地產的價值將會大幅縮水，從而導致企業業績大幅下滑，這樣會使得上市公司的業績波動較大，因此，企業對采用公允價值計量投資性房地產持謹慎態度。
4、按照現有的評估模式，投資性房地產的增值金額不會太高。一般對投資性房地產評估，一是采用未來現金流量折現法，而在現在租售比達到300-400倍的情況下，以租金作為未來現金流量折現而計算出來的現值是遠遠小于市場價值的；還有一種方式就是參照市場價值，但是由于目前我國房地產市場的稅費相當繁重，包括營業稅、土地增值稅、所得稅、印花稅、契稅等等，如果按市場價值作為售價扣除相關稅費后得到的評估價格往往比實際的市場價格低一半多，增值幅度遠遠沒有想象中的那么高。
5、使用公允價值計量模式的后續成本較高。如果投資性房地產采用公允價值計量模式，那么上市公司需要每年聘請獨立的評估師對其投資性房地產進行評估，并在年報中詳細披露投資性房地產當期賬面價值的增減變動情況、公允價值的確認方法及其理由等，這將大大增加使用公允價值計量模式的后續成本。
（二）應對策略
盡管采用公允價值存在著眾多的困難，但是使用公允價值計量模式與國際接軌的趨勢是不會改變的，主要應該做好以下幾點：
1、盡快制定和完善公允價值制定的標準。一是發展標準的公開交易市場。對于已經存在活躍、公開的交易市場的，應由國家監管部門或者行業協會明確其中符合公允價值確定標準的市場，其交易價格可以直接使用，從而形成國家、行業的統一、標準的公允價值信息平臺，保證公允價值的合理。二是制定和完善公允價值計量的具體指南。要提高會計計量的可操作性，就要研究市場體制、市場資產或負債的估價系統，在會計準則中給予明確的有利于具體實務操作的規范要求，由國家各監管部門或者行業協會指定研發機構，制定標準的估值模型系統，集中采集有效的市場數據，及時對模型進行修正，同時簡化系統使用者所能調控的要素，盡可能地降低主觀因素對估值的影響。三是由政府出面建立市場信息數據庫。政府部門應該利用政府資源，結合各種情況，搜集各類市場數據，建立信息庫，儲存市場信息數據，這樣既有利于企業公允價值的確定，也有利于審計人員、相關監管部門考察企業的公允價值是否合理、恰當。
2、建立健全的法律環境，加強證券市場的監管。建立健全的法律環境是保證公允價值會計順利應用的法律保障。我國會計造假現象的原因之一是企業的會計造假成本遠遠低于造假收益，使得不少企業敢于鋌而走險，提供虛假的會計信息。公允價值的使用本身就是一把雙刃劍，在促進會計信息公允性、相關性的同時，也為投機者提供了操縱利潤的可能。因此必須加強監管，對實施中的主觀差錯予以糾正，對公允價值惡意操縱者及獲益主體予以認定、懲罰，我們的監管者要不斷提升自身管理水平、管理技術，完善管理政策，監控風險。
3、大力發展資產評估行業，完善相關的市場環境。情況下，公允價值的確定離不開評估技術。只有評估業務規范，評估質量提高，評估人員素質高，才能保證公允價值計量的真實性和可靠性。因此要大力發展資產評估行業，定期由監管部門核準資質。
4、提高全體會計人員的職業水平。公允價值在實務操作過程中首先需要會計人員的職業判斷，如果會計人員的職業水平薄弱，將無法為準則的實施提供強有力的支撐，而職業水平的參差不齊也將給公允價值帶來不同的結果。因此，要不斷加強會計人員的知識更新，擴大其知識面，同時要加強會計人員的職業道德意識，增強會計人員職業責任，從而使采用公允價值計量屬性所產生的會計信息更加可靠。
2007年度大部分上市公司沒有采用公允價值計價，但到了2008年，已經有金融界和昆百大兩家上市公司變更了會計政策采用公允價值計價。希望相關部門、企業能夠審時度勢，循序漸進，扎扎實實地落實相關基礎工作。在完善目前公允價值計量模式存在的各種問題后，相信會有更多的上市公司采用公允價值計價。
參考文獻：
1、財政部.業會計準則[M].經濟科學出版社,2006.
中圖分類號:F830.99文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2010)07A-0086-02
一、公允價值計量會計通過金融危機引起普遍關注
2008年由美國次貸危機引發的全球金融風暴,令世界經濟遭受重創。在金融危機中,相關金融機構對外報送財務報告中資產及利潤驟減的會計應用主要有公允價值會計準則和會計核算的謹慎原則。公允價值會計準則要求相關資產反映市值,而謹慎原則要求不高估企業資產和利潤、不低估企業的費用和負債。因此,此次金融危機中,金融機構相關資產的市值大大降低,反映了公司市價的財務報告中必然會產生巨大的減值損失,而根據謹慎性原則的要求。這些減值損失又必須反映在財務報告中。如此以來,金融危機帶來的影響就會逐步蔓延,最終導致對世界經濟的重創。
從我國的會計計量模式來看,長期以來我國的會計核算制度并未涉及公允價值這個概念,近年來我國新會計準則在諸多方面實現了新的突破,其中公允價值的運用是最為顯著的方面,為我國會計與國際趨同邁出了實質性的一步。但由于公允價值計量會計在我國的運用還存在很多不足之處,所以總結金融危機對我國公允價值計量會計實踐的啟示具有重要意義。
近幾年來公允價值一直是國際會計界關注的熱點,同時也是我國會計界一個較新的課題?！?006企業會計準則》中關于“公允價值”的規定使我國會計計量中對會計計量屬性有了新的選擇,隨著市場經濟的深入,公允價值計量作為會計計量屬性的一個方面,也在接受著來自市場經濟的檢驗。尤其是在美國金融危機的大背景下,公允價值的運用對經濟實體產生了不容忽視的影響,同時也造成了會計界對會計計量模式的重新思考。
美國次貸危機爆發以后,金融界紛紛將矛頭直指公允價值,要求完全廢除或暫時停止運用公允價值計量會計,他們認為公允價值計量模式夸大了次債產品的損失,放大了次貸危機的廣度和深度。然而,美國證券交易委員會(SEC)在 2008年12月30日向美國國會遞交的調查報告明確指出“公允價值”在金融危機中并沒有對金融企業的倒閉推波助瀾,SEC 堅信只有繼續實行以公允價值為計量依據的會計準則才能保證財務報告的透明性,保護投資者的利益。金融界的要求雖然有些極端,但是公允價值計量會計在金融危機這個大背景下也暴露出自身的一些缺陷。
二、公允價值計量會計在金融危機中暴露出一些缺陷
(一)金融危機下公允價值計量的困境
公允價值會計在平穩市場中能很好地反映現實經濟環境對企業財務狀況的影響,也符合實物資本保全的要求,有利于提高財務信息的相關性,但是它也存在著局限性。在這次金融危機中我們進一步看清了公允價值計量本身的一些缺陷,在FAS157的大背景下,在市場大跌和市場功能缺失的時候,金融機構對金融資產按市價減計,形成了企業賬面虧損和資本充足率下降。此時由于債務人現金流量惡化,投資人恐慌性拋售導致公允價值急劇下跌,從而使資本可收回金額遠低于賬面價值,企業不得不計提大量減值準備,虧損的加劇進而促進企業和金融機構加大力度拋售現有資產。低價拋售資產除帶來直接的損失外,剩余資產又不得不因市價下跌進一步計提減值而進入交易價格持續下跌的惡性循環中。
(二)公允價值計量屬性優缺點分析
其優點主要有以下三點:
1.公允價值計量提高了會計信息的價值相關性
相關性是針對決策的首要會計信息質量特征。因為公允價值以市場價格為基礎,能適應瞬息萬變的市場環境,能較準確地披露企業獲得的現金流量,能確切地反映企業的資產狀況、經營能力、償債能力以及所承擔的財務風險,因此更有利于投資者評價企業的投資機會和風險以及管理當局的管理業績,促使其做出投資決策和其他決策。誠然,歷史成本計量也能體現一定的相關性。但歷史成本只能讓人了解過去的信息,卻無法反映未來的信息,而且同市場價格的變化也毫無關系,這就不能為會計信息使用者的經濟決策提供更有利的服務。而公允價值著眼于現在和未來,能更準確地反映了企業的經營能力、償債能力,使得會計信息的質量得到了保證和提高,從而幫助會計信息的相關使用者做出正確的決策。
2.公允價值計量有利于企業資本保值增值
資本是企業再生產運動及經營活動的物質基礎,其保值增值是衡量企業經濟效益的一個重要方面。在物價上漲的情況下,采用歷史成本計量資本的耗費得到的金額,將無法購回原來相應規模的生產能力,生產處于萎縮狀態。而采用公允價值計量資本的耗費,計量得出的金額可以在現時情況下購回原來相應規模的生產能力,從而使企業的資本得到保全。
3.公允價值計量有助于理解企業真實財務狀況
隨著金融創新的不斷發展,衍生工具的應用越來越廣泛,其本身存在的巨大風險性,客觀上要求應該在財務信息中予以披露。由于衍生工具是一種面向未來的合同或承諾,而歷史成本無法對衍生工具計量。所以,公允價值的運用恰好彌補了歷史成本這一缺陷,使會計信息使用者更加清楚的了解企業真實財務狀況。
其缺點主要有以下兩點:
1.公允價值計量的實際操作難度大
當一些財務報表項目的公允價值無法在市場上直接取得時,公允價值計量操作就面臨較大困難。此時,公允價值的獲取與資產評估也有著很大的關系。如果既不能在活躍市場上,也不能運用模型法確定公允價值,那么專業的資產評估機構將成為企業公允價值取得資產或者負債公允價值的又一重要選擇。但目前很多專業的評估機構并不完全按業務操作規程執業,影響了評估機構的執業質量,難以取得客觀、公正的公允價值。
2.評估行業素質參差不齊
評估師執業時的自我意識和專業水平的高低也是影響公允價值的一個原因。公允價值是評估人員根據被評估資產自身的條件及其所面臨的市場條件,對被評估資產客觀交換價值的合理估計值。也就是說,在評估過程中評估人員的作用是不可替代的,評估人員素質的高低直接影響公允價值的公允性。
三、公允價值計量會計在我國會計實務運用中存在的主要問題
(一)公允價值運用環境不成熟
公允價值廣泛應用的最基本條件是:擁有健康而成熟的生產資料市場、產權交易市場、發達的專業評估技術以及嫻熟而講求誠信的評估隊伍等。如果這些基本條件不具備,那么公允價值的使用必然受到限制。
(二)對公允價值的規定可操作性差
公允價值操作主要涉及操作的范圍和方法。我國新企業會計準則中對范圍做了明確的規定,但對于方法,在新準則中說得十分有限,對公允價值的審慎使用缺乏必要的解釋和溝通。涉及需要按照公允價值計量的17 項具體會計準則中,只有“資產減值”、“金融工具的確認與計量”和“企業年金基金”等3項具體準則提供了具體的計量指引。產生的后果是,會計人員雖然知道哪些具體業務需要進行公允價值計量,但是如何對其進行計量卻顯得辦法不多,或者干脆無所適從。況且,在一些具體準則中公允價值計量僅僅是備選方案,企業會計人員在具體運用相關具體準則時,可能會顧及其相對難以操作的特性而盡力回避。
(三)公允價值計量為企業操縱盈余留下了隱患
新準則使企業盈余管理的彈性增強。非貨幣性資產交易準則規定在滿足公允價值計量條件下,換出資產的公允價值與其賬面價值的差額計入損益。債務重組準則規定以非現金資產清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額計入當期損益。由于公允價值的計量具有彈性大、不確定性的特點,管理當局很可能根據需要通過非貨幣易或債務重組操縱盈余。因此如何確保公允價值計量的可靠性,防止管理當局利用公允價值操縱盈余,成為實施新會計準則面臨的一項現實而嚴峻的問題。
四、如何在金融危機爆發背景下完善我國公允價值計量會計應用程序
(一)完善公允價值應用的市場機制
從公允價值計量需要的條件出發,首先需要一個公平的市場競爭機制,它是市場發展的趨勢也是公允價值計量的條件。企業會計應該真實的披露自己的信息,加強企業的內部審計和自我評估,盡量減少由于信息不對稱帶來的一系列問題,讓交易雙方作出兩者都能達到效用最大化的選擇。同時廣大投資者應該提高對會計信息進行分析判定、有效甄別的能力,使證券市場的有效性逐步提高。其次,應該盡量打破壟斷,鼓勵各種合法經營方式。給予各種體制的市場經濟與國有企業同樣優惠的待遇,提高企業盈利的規范性。再次,加強對衍生金融工具的公允價值計量與披露的監管。
(二)構建以規則為導向的公允價值統一框架
制定公允價值計量的統一框架是改進公允價值應用的重要環節,我國應當在總結現有公允價值計量經驗的基礎上制定公允價值的統一框架。這里我們要介紹準則的兩種導向:原則導向和規則導向。原則導向的準則相對簡單明了,它主要是一些基礎性的原則,執行過程中更多地依賴職業判斷;而公允價值計量準則應當以規則為導向,因為規則導向的會計準則更具體,更謹慎。
(三)進一步加強外部監督管理
會計與審計密不可分,會計執行好壞,有賴于審計的完善與發展。為了防范會計人員隨意操縱會計數據提供虛假信息,應建立完善的公允價值審計制度,從府審計和社會審計入手,發揮社會監督的作用,積極提倡、鼓勵社會公眾參與監督,通過政府強制性規定和公眾輿論壓力加大對企業公允價值運用的監督力度,督促企業做好公允價值計量和披露工作。同時盡快完善中國證監會的相關法規,使得上市公司財務指標的計算及會計信息的披露盡可能地與會計準則的要求協調一致,充分發揮證監會和注冊會計師的監管及審計職能,對濫用公允價值的企業及相關人員,采用加大違法成本的辦法來阻止違規違法行為,提高公允價值信息的可靠性和相關性,同時加強稅收協調。
(四)加強職業道德教育,提高財務人員的職業素質
《企業會計準則》給出了會計選擇和判斷標準,為會計人員進行會計工作提供了指導,但并不能提供所有問題的具體解決辦法。交易是人的活動,新會計準則的實施,會計政策選擇權加大、專業判斷事項增多,特別是公允價值屬技術性很強的工作,沒有高素質的會計人員,就不可能得到合理的估計和運用。
參考文獻:
[1]常勛.公允價值計量研究.財會月刊,2004(6):3～4
新企業會計準則應用于中小企業，采用公允價值計量模式呈現以下特點：金融工具采用公允價值計量方式比較普遍；債務重組中公允價值的運用有很強的表現，讓一些中小企業烏雞變鳳凰；但是，對于一些科目僅有少數公司采用公允價值計量，多數中小企業仍然采用成本計量；在非貨幣性資產，公允價值的運用也為一些中小企業的利潤帶來了一些問題。
近年來，公允價值計量在江蘇中小企業實際運用的過程中，主要存在以下問題。
1.公允價值的取得難度大。會計準則中對于公允價值計量的適用條件有相應的規定。只有在活躍市場中，公允價值能夠可靠取得的情況下，才可以采用公允價值計量。從江蘇省中小企業的現狀來看，除了部分金融工具的公允價值能夠從活躍市場可靠地取得外，其它如債務重組和非貨幣性資產等公允價值計量，都存在著缺乏活躍著的規范市場、數據取得不夠確鑿可靠、主觀判斷隨意性較大、對中小企業會計人員職業判斷能力的要求較高、公允價值取得的成本過高等缺點。這使得公允價值的可靠取得具有一定的難度，制約了公允價值計量在江蘇省中小企業中的大范圍使用。
2.公允價值計量的不確定性。使用公允價值，其變化會影響這些中小企業的凈利潤或凈資產，而這些公司的財務狀況和經營成果將直接反映江蘇這片市場的金融狀況，并對經濟環境產生影響。另一方面，通過公允價值將反映江蘇中小企業的財務狀況。當市場波動性較大時，對中小企業的利潤和凈資產將會造成較大的影響，讓投資者無所適從。近幾年，公允價值變動異常，擴大了江蘇中小企業的利潤和風險，讓很多投資者始料未及。
3.客觀數據的缺乏。企業選擇何種計量模式或計量屬性屬于會計政策選擇，會計準則提供給了企業各種會計政策供企業選擇。企業通常以準確的財務報表信息來反映這些中小企業的財務狀況和經營條件。由于江蘇市場經濟環境的復雜多變，所以這些中小企業應當選擇適合并有利于其發展的會計政策。在江蘇市場，對于中小企業應用公允價值計量的具體使用并沒有強制性規定，這些中小企業在選擇會計計量模式時具有一定的靈活性和選擇性。因為計量模式的變化將影響這些中小企業的凈利潤或凈資產，所以許多江蘇中小企業在對選擇計量模式時都非常謹慎。但是，在主觀選擇判斷時，是需要客觀的市場及財務數據的支持的，客觀數據的缺乏導致了江蘇中小企業在計量的模式選擇上經常產生偏差，從而導致對這些中小企業的財務產生影響。
4.濫用公允價值計量。由于目前江蘇市場發育不成熟，公允價值的實際獲取有一定的難度，加之公允價值的確定，有時需要人們的判斷。一些中小企業為了達到操縱利潤的目的，將公允價值計量作為彈性測量，打著公允價值計量的旗號，濫用公允價值計量，蓄意欺詐、欺騙、哄騙會計信息使用者，使得公允價值計量不公平，這些都對公允價值計量的使用和推廣造成了極其不良的影響。
二、公允價值計量運用與監管中的解決對策研究
1.逐步完善公允價值運用的市場環境。公允價值計量是從不同的歷史成本計量，這取決于成熟的市場經濟環境。中國市場經濟體制不完善，經濟市場化程度低是一個客觀事實，但并不能因為這個客觀現實放棄剛剛引入的公允價值。它雖然不能一步到位，但可以逐步進行，逐步接近國際。沒有規矩不成方圓，為了建設規范的市場環境，我們必須加強法律法規和標準，使市場操作系統化。首先，政府要不斷完善刑法、公司法、稅收法規、會計法等與公允價值計量模式有關的法律法規，給企業高層管理人員和會計人員設置一道高壓線，使得對公允價值的濫用產生足夠的震懾。其次，注冊會計師協會和成員應加強自律，出具審計報告表達適當的建議，對其真實性承擔刑事責任和民事責任。再其次，企業要完善內部控制制度，建立公允價值的資產或負債類標準，建設負責人制度，按照既定的方式收集數據構建系統，避免產生錯誤的會計判斷和任務數據，從而確保數據的真實性和穩定性。最后，我國應消除地域的限制，擴大市場，創新金融工具和衍生工具，使資本市場集中，逐漸產生成熟的市場，如生產資料市場，產權交易市場，一級二級資本市場。這些市場會為公允價值的取得提供有力支持。
2.強化對中小企業、會計審計人員和市場的監管。在現實中有一部分中小企業濫用公允價值計量方式，把公允價值當做了操縱利潤的工具，這不是我們希望看到的。但我們也不能因噎廢食，對公允價值全盤否定。一些中小企業管理蓄意造假，會計審計人員職業道德淪喪，無論使用什么樣的制度和會計核算方法，再好的準則也會喪失行動能力。因此，對于公允價值計量模式，最好和最有力的武器仍然是監督。（1）強化對中小企業的監管。監管機構應逐步完善公司的管理規章制度，加強公司治理。中國中小企業假重組，假接受的事件時有發生，監管當局為了使中小企業的治理日趨完善，已出臺了一些文件，加強中小企業的信息披露和欺詐調查工作。這些舉措，從形式上明確管理層，各層之間的委托關系，對中小企業的治理和制度的不斷完善奠定了良好的基礎。加強信息披露，提高透明度的運作。信息披露制度是提高中小企業市場監督的最基本保障，是影響企業行為，保護投資者利益最有效的手段。中小企業的所有潛在的投資者有權及時全面地了解公司的信息，通過強制信息披露，將信息披露不真實的中小企業淘汰。加大處罰，對明顯違反監管制度的企業實施整頓。為了使中小企業正確合理使用公允價值計量，要加大對違規行為的處罰，使其罪犯付出沉重的代價。努力建立一個適用于中小企業的全面監督制度。我國應借鑒國際經驗，加快市場監管體系建設。中小企業應聯合市場、政府、公眾、新聞媒體和其他監管力量構建一體的社會監督體系，充分發揮社會監督系統在整個證券市場的作用，實行全方位的多個監管，及早發現管理中存在問題的中小企業。
（2）提高會計審計人員素質。我國38項具體會計準則和應用指南的頒布和實施對會計人員的素質提出了更高的要求。由于目前我國會計人員知識結構失衡，業務素質較低，在一定程度上制約了公允價值的計量方法。對于江蘇中小企業，會計準則中的公允價值計量模式，往往是優點大于缺點。但是許多中小企業會計人員對會計事項沒有準確的計量方向與目的，有的在打球，出現錯誤，模糊，間接導致利潤操縱。會計準則操作的難點是國內會計人員知識結構的失調及中小企業的財務管理水平的不足。一些會計準則使會計職業判斷本身留下了很大的彈性空間，導致會計人員在具體實施有意或無意的 “誤判”。在當前的市場實行公允價值計量，需要會計人員及時收集和應用商品交易市場的資料，做出適當、合理的總結。這就要求會計人員必須掌握良好的估價技術，精通數學，熟悉財務知識，具有綜合分析和判斷能力，只有這樣才能較好使用公允價值計量模式，杜絕操縱利潤的現象。
