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中圖分類號：F230；G311 文獻標識碼：A 文章編號：0439-8114（2016）22-5987-05
DOI：10.14088/ki.issn0439-8114.2016.22.064
Thinking on Budget Management of Agricultural Science Programs
WANG Gui-chun1a，CHEN Wei1b，GAO Yu-qing2
（1a. Institute of Agricultural Economics & Information； 1b. Institute of Food Crops， Hubei Academy of Agricultural Sciences，Wuhan 430064，China； 2. Xiangyang Vacational and Technical College， Xiangyang 441021，Hubei，China）
Abstract： Through analyzing the existing problems during enforcement of agricultural science programs， and combined with the characteristics of scientific research， the necessity of agricultural research institutes for strengthening program budget management was proposed， and some operational and referential suggestions for implementation were put forward.
Key words： agricultural science programs；budget management；budget planning；budget enforcement；performance management
科研項目預算管理是項目圍繞預算目標而展開的一系列內部管理活動，主要包括預算管理的指導思想、編制，以及對預算進行審核，審核后的預算調整，預算制定完成后的執行、分析和評價等[1]。實行科研項目預算管理的目的在于合理安排資源，降低項目風險，為完成科研項目的目標創造條件?？蒲许椖康念A算管理可分為3個環節，即預算編制、預算執行和預算監督。項目經費管理貫穿預算管理的全過程，是規范農業科研項目預算管理的重要依據。如今，國家對項目預算管理愈來愈規范，隨意編制預算或預算編制不準確會對以后的科研活動經費開支產生較大的影響，而且項目審計時也會存在預算不準確、超預算、超范圍開支等財務風險。編制好項目預算、嚴格執行經費預算、建立預算考核評價體系不但可以確?？蒲谢顒拥母黜椊涃M開支需求，而且對科研活動的開展也會起到很好的促進作用。
1 農業科研項目預算管理存在的問題
中國于2003年首次提出財政體制改革要“深化部門預算、國庫集中收付、政府采購和收支兩條線”，這對規范農業科研事業單位的項目管理起到了積極的作用。但由于農業科研兼具農業、科研、事業單位三種管理類型的特點，其項目預算管理仍存在諸如預算經費執行進度緩慢、預算支出與實際支出結構不符、預算執行過程缺乏全面監控等問題。
1.1 預算經費執行進度緩慢
一方面國家對農業科研的財政投入逐年增加，另一方面農業科研機構財政結余資金有增無減，造成國家投入的大量財政資金沉淀，不能及時發揮效益，浪費了寶貴的資源。以湖北省農業科學院某作物研究所為例，2010年財政資金預算執行進度為75%，未達到湖北財政平均預算執行進度。財政項目預算資金執行進度低的原因主要有客觀和主觀兩個方面。客觀因素：財政預算資金不能及時到位，致使科研項目無法按預算進度執行。2011年全所科研專項收入為2 427萬元，年初部門預算項目財政資金僅為421萬元，財政通過預算追加形式下達的資金高達562萬元，占全年項目財政撥款金額的57%。如國家自然科學基金、國家重點實驗室專項經費、現代農業產業技術體系專項資金、農業部資源觀測站經費等國家財政對農業科研機構的專項投入，年初未列入項目承擔單位部門預算，而是以預算變動或者追加預算的形式下達，財政指標先通過國庫支付網撥付到湖北省財政廳，再由財政廳撥付到預算執行單位，財政指標掛網時間一般為第三季度的7-8月，使得年末專項資金大量結余，預算執行效率大打折扣。主觀因素：有些單位的項目具體執行人在觀念上輕視了項目執行、項目效率的重要性，并在規范意識上也存在一定的誤區[2]。有些單位各部門主動參與預算管理的積極性不高，片面地認為這只是財務部門的工作。預算執行過程中，支出審批不嚴，隨意增加或者改變資金用途，這在基建項目和科研項目中比較普遍，從而導致項目無法按預算執行，造成財政資金浪費或閑置。
1.2 預算編制與實際支出不相符
編制的預算不能真實反映科研項目的實施成本，很多科研人員對項目所需的資金并沒有做出合理的預估，導致項目在任務完成后，資金有大量結余，或項目后期階段的資金短缺，違規擠占其他項目經費。通常情況下在項目執行過程中發生的與科研活動直接相關的費用，例如設備費、材料費、燃油動力費等科目是清晰可的；但與此同時，為保障科研項目順利進行，還有一部分間接費用發揮著重要作用，比如項目承擔單位提供了儀器設備及房屋，消耗了水電、公用耕地等資源，以及對流動工作人員的補助支出等科目，很多項目負責人都沒有納入預算支出。所以，當實際費用發生時，有的項目負責人將費用列支到其他項目開支，有的項目負責人將費用列支到本項目的其他科目開支，還有的項目負責人開支根本不受預算約束，為了完成目標不計成本。
值得注意的是有些項目負責人反映，由于農業科研的特殊性，科研經費預算中使用的科目與科研支出采用的會計核算科目存在一定的差異，也就是說科研項目預算明細科目與會計核算明細科目無法完全地匹配，在一定程度上也影響了預算的編制和經費的使用。
1.3 預算執行缺乏全面監控
目前，農業科技研究方面的資金一般都分為橫向和縱向兩個渠道。縱向項目科研經費是指國家農業主管部門及湖北省級行業機構向科研團隊提供的資金以及一些相關的設備，還有自己所在科研所提供的資金支持。如國家自然科學基金、公益性行業（農業）科研專項、農業科技重大專項、國家科技支撐計劃等科研項目經費。橫向項目科研經費是指農業科研單位與社會其他部門及企業之間進行科研合作、科研咨詢或科研成果轉讓所獲得的科研經費。對于縱向科研經費，國家主管部門、湖北省級主管部門根據資助的類別，分別制定了各自的科研項目經費管理辦法，對科研經費的開支范圍、預算編制審批、預算執行、監督檢查等方面做出了明確規定，并且項目實施單位必須通過項目驗收和項目審計這一關。而橫向科研項目經費的管理相對而言則比較粗放，沒有具體的管理辦法，支出的合理性難以界定，這就造成了縱向、橫向項目科研經費之間的相互擠占、挪用現象的發生，導致項目的管理者不能及時掌握項目的進程，更加無法獲取科研資金的收入跟支出的方向[3]。
2 預算管理存在問題的原因分析
2.1 制度原因
2.1.1 管理制度“滯后” 預算管理是科研項目管理的重要組成部分。目前科研項目管理中執行的各種經費管理辦法，大部分都是幾年前針對傳統科研管理模式制定的，辦法過于籠統，相關制度協調性不夠，在執行過程中可操作性不強，遇到特殊情況不能妥善解決，科研工作易被延誤。由于各種農作物生產受自然條件影響較大，有季節性強、生產周期長等特點，且具有不確定性，導致農業抗風險能力比較弱。農業科研過程中的不確定性、風險性和其他領域相比偏高。所以，在對農業科技的研究方面，要重新考慮對實驗場所、方法、規模等的控制，需要在真實情況的基礎上選取最有利于研究的方案，尤其在資金預算的方面要考慮到位，根據實際情況作出合理的改進。但項目預算的調整是一個漫長的過程，需要經過申報調整的單位向上級主管部門申請，再由上級主管部門向省級財政部門申報，省級財政部門經過討論研究才能批復，這期間所需要的時間之長、流程之復雜，遠遠超出農業科研所能承受的范圍。
2.1.2 科研管理職能劃分缺乏溝通交流 一般來說，科研經費只要被確定或者資金已經到位之后，就不能隨意地改變使用的方向。但就目前的很多項目來說，并不能達到這樣的效果，很多科技管理人員都沒有對經費做合理的規劃，甚至有些閉門造車，不與財務部門溝通，隨意支配經費，最終導致出現經費使用與預算不符的問題。要解決此類問題的發生，相關的科研部門就要與財務部門協調好，將自己的預算和詳細的收支所需全部交由財務部門進行統籌。這樣可以避免在項目執行的過程中或者完成之后產生矛盾，影響最終的匯總。
2.1.3 經費預算編制與項目管理之間脫節 計劃的支出不合理，項目的款項沒有明確到位，相關人員缺乏專業的知識或沒有詳細的調查預測等導致預算的構成相當的混亂。
一般來說，項目審批部門對于科研機構申請的項目是否有配套資金沒有硬性規定，因此申請資格的隊伍是否可以獲得支持，跟它本身有無配套資金聯系不大，經常會出現各種資金混在一起使用的狀況，給項目的推進帶來了極大的不便，甚至會給科研院所或團隊留下污點，失去專家的信任，對未來的發展不利。
2.2 人為因素
2.2.1 科研人員因素 從農業科研項目的申報到項目的執行，再到項目的驗收，科研人員扮演著極其重要的角色。在項目預算的編制階段，大多數的科研人員都沒有財務方面的專業知識，且對這部分的知識接觸較少，因此如果僅僅由他們編制科研經費的預算，就會出現很多的問題，不能夠有效地將科研跟財務聯系在一起。在預算編制過程中沒有嚴謹的理論知識作為保障，對經費的劃分不合理，或者不愿意在Y金匱乏的狀況下尋求多方面的合作與幫助，導致在執行的過程中會出現經費不足、賬目混亂的情況，極大地影響科研項目的執行[4]。
在進行預算統計時，需要說明各種費用的用途以及測算理由。但就目前的情況來看，科研人員幾乎不能在計劃的文字闡釋方面給出詳細的報告，并且投入的精力較少，有很多的科研人員覺得模糊的依據可以獲得更多資金，這種僥幸心理是有極大危害的，在評定一個項目的時候，專家對預算的統計往往非常重視，不重視預算編制的后果會直接影響科研工作的產出和效益的評定，同時也可能難以獲得資金支持。
2.2.2 財務人員因素 目前，農業科研項目預算內容和要求不斷細化，對項目預算編制專業化提出了更高要求，僅靠科研人員編制高質量的項目預算越來越難，現有財務人員的專業素質跟不上項目預算執行的要求。因此，財務人員要主動地將農業科研項目經費的財務管理延伸到申報的項目之中，這會對之后的項目執行有較大的幫助。但現在科研單位普遍存在財務管理隊伍力量不足現象，在限制了財務人員主動參與的積極性的同時，也嚴重制約了科研項目的執行、發展。以湖北省農業科學院某研究所為例，2011-2013年，每年執行的專項在10項以上，加上其他的項目經費，每年的項目經費達2 000多萬元，科研團隊近十個，而財務人員只有3人，要統管全所事業費及專項經費的核算及管理，因此財務人員較少地參與每個農業科研項目預算編制的實質性工作。他們在項目中扮演的角色主要是掌握資金的合理性和有效性，相反地，科研人員關注的是怎樣獲得更多的資金支持以完成科研項目，財務人員和科研人員對預算編制的關注點不完全一致，所以前期的編制過程需要兩者之間進行協調。
3 提高湖北省農業科研項目預算管理水平的措施
3.1 完善科研項目預算管理制度
目前，湖北省農業科研單位執行的預算管理制度大多數形成于20世紀初期，比如《國家自然科學基金項目經費管理辦法》是2002年的，科研項目經費的開支標準是符合當時管理需求的。而近幾年來，科學研究事業突飛猛進，科研經費數量也已大幅上升，但科研經費的管理制度仍然執行多年之前的標準，已經嚴重脫離實際，難以適應快速發展的科研事業要求?？茖W研究是一個不斷探索發現的過程，不斷出現新的內容和新的支出項目時，科研預算管理制度也應該隨之發展，預算執行也應該隨著科學研究的不斷深入而提高水平，相應的法律法規也需要隨之不斷完善。
另外，在預算編制、預算執行及預算監管等方面都需要做相應的調整：①為了加強預算外資金管理，關注項目的預期支出，實行全口徑預算，應將財政撥款收入、預算外收入全部納入預算管理，使預算能全面反映所屬單位預算內外收支狀況[5]，進一步加強對財政支出的監管力度；②細化預算編制流程，強調預算編制的審議和批準?？蒲许椖款A算的編制應由項目負責人牽頭，匯集科研、財務、科技管理人員，分析往年類似科研項目執行情況，按照國家政策對科研項目預算編制的有關要求，共同完成項目預算編制；③制定科學合理、符合實際的項目支出定額標準。提高預算管理的精細化水平，盡量將預算控制在合理的范圍之類，將支出限制在一定條件之下，將監督和管理控制在具體條例之上；④針對某些特殊情形，如自然災害、疫情等，采用靈活的管理方式，可由科研人員申請資金墊付，以確保項目研究能正常進行。與其他行業科研活動有所不同，農業科學研究工作具有季節性強、周期長、抗風險能力低等特點，就目前農業科研項目出現的進度與資金嚴重脫節的難題，需要及時向相關部門反映以得到解決。由于目前項目立項審批工作流程較長，最好盡早申請科研項目的資金申報材料，以防止出現難以預料的狀況而影響到科研活動的開展。同時，根據科研經費在具體實施過程中出現的問題，需要對農業科研項目的多變性和規律性進行分析，根據以往經驗提前預測和規劃，為項目預算和支出留出充分的變通空間，使得農業科研工作能夠順利完成[6]。
3.2 注重項目預算的執行和管理
在農業科研項目的實施過程中，一定要按照批準的預算和相關規定，安排項目的具體事項。①根據項目需要熟悉掌握職能分布，提高人的工作能力，有選擇性地篩選一些有能力的工作人員掌握項目的進程，安排具體事宜，同時對科研人員進行專門的指導，確保每一個參與人員都了解項目的實施狀況，明白自己的工作要求和預期效果，從宏觀上認清項目的實質。預算資金的管理主要表現在項目資金的流動和應用上，可分為資金核查和?？顚Ｓ脙煞N，制定明晰的規章制度對項目之間的資金相互擠占進行區分，避免互相干預。②在政府審計、社會審計和單位內部審計的多重審計模式下，重視項目執行中期檢查，分析存在的問題，并及時處理。項目開支不能超過項目的前期預算，需要遵循前期的預算內容，不能夠超出或者產生預算列表中不存在的項目。③增強各部門之間的交流，根據具體安排，向有關人員詢問，保證農業科研項目進展得更加順利，財務狀況透明、公開。④完善財務報表及相關資料的管理。項目實施過程中記錄的賬目支出對今后的項目審核和參考具有重要意義。它直接表現出農業科研項目進展的大致過程和總體的質量水平。因而，需要在項目開展之前重點關注基礎項目，不斷充實和完善財務數據，確保財務數據的準確、真實、全面，并主動向審計部門提供財務數據。
要求對財政預算資金安排項目的執行過程實施追蹤問效，將各類目標細化，在年中進行項目跟進，項目結束后對實現的成果進行最終的審核和評價工作。項目執行的好壞與項目預算的組織管理密切相關，如果組織管理得當，預算執行就能事半功倍，若組織管理混亂，預算執行效果會打折扣，所以它在項目管理中起著關乎全局的作用[7]。做好項目預算的實施管理工作的重點是劃分部門工作職責，設立專項項目小組。業務部門的職責是執行并監督項目進展狀況，在項目實施之前提出制定項目實施計劃；輔助編制項目預算；安排項目實施步驟和具體工作內容，主持項目驗收等。財務部門負責科研項目預算和資金監管，搭建和管理項目庫，提出項目申報建議；根據相關資金管理準則辦理項目資金申請和核算，對項目資金使用情況進行監督等。預算項目執行按照統一領導、分級管理、各司其職的管理模式，由各部門分工協作，分別實施管理。
3.3 提高項目預算的資金管理水平
①掌握科研項目預算的使用狀況。全面規劃資金使用狀況，制定具體的資金流動和支出的計劃，切實貫徹下去并嚴格執行，保證資金的使用價值，動態管理資金流動，涉及部分執行度不夠、進度緩慢的農業科研項目，分析影響因素，適時調整。②運用專門的軟件管理預算經費。對每個農業科研項目經費實行全程跟蹤管理，從項目申報到立項、項目執行，再到項目結題，科研人員和財務人員可以通過軟件隨時查看經費使用狀況，了解經費去向，有利于項目各個階段的目標實現[8]。③改革科研項目結余資金監管機制，嚴格控制資金流動。在編制項目預算時首先考慮的因素是結余資金，應考慮如何提高結余資金的利用率，細化結余資金的使用條款，控制結余資金的使用領域、投入方向、基本條件以及具體程序，實現結余資金的有效性、真實性和規范性[9]。制定科研項目結余資金監管的激勵模式，在不影響調研項目實施的質量下，通過將結余資金部分獎勵給課題小組的負責人和工作優秀的科研工作者的方式，來提高他們工作的積極性，促進整個項目快速有效地完成[10]。同時，規范科研人員的行為，樹立節約意識，杜絕出現浪費資金的狀況。當預算資金與實際支出存在矛盾時，應該將結余資金全部投入課題組，鼓勵科研人員在向有關部門申請資金的同時控制資金的支出，最大化地發揮項目資金的作用。
3.4 提高人員素質，強化預算管理理念
科研人員的自身素質對科研項目的執行有著重要影響。農業科研人員需樹立全局觀念，要認識到預算不是最終目的，而是實現對資源的合理配置。同時科研人員應具有科學規劃的意識和財務管理觀念，在進行科學研究的同時也應該了解和學習基本的財務知識，便于與財務人員共同編制預算?？蒲腥藛T應主動向財務人員和科技管理人員提供科研項目的實施計劃，征求他們的對項目管理的意見和建議。除此之外，還應該強化資金規劃和管理的意識，按照具體規章執行資金報銷流程。報銷不僅需要項目負責人簽字，還需要項目依托單位財務負責人簽字，規范報銷手續，加強內部控制。項目負責人應該時刻提醒自己，項目實施時需要把握自由性和限制性的關系，在法律法規的范圍之內充分利用項目實施的自主性，嚴格控制經費支出和記錄。
財務人員除了要進一步規范會計基礎工作，也需要了解科研項目的內容，主動參與到科研項目預算的編制中，財務人員與項目負責人、科技管理人員應共同參加項目預算編制，建立一個資源共享平臺；在項目執行過程中，對于出現的問題及時反饋給項目執行人員，提出合理化建議，這樣既符合預算管理制度的要求，又符合研究工作實際。
3.5 實行項目預算績效評價制度
對項目進行績效評價是為了評估項目經費使用的有效性，績效包括社會效益和經濟效益，是對預算目標實現效果的評價，也是科研單位獲得下一年度預算的主要參考依據。預算績效評價是事前、事中、事后相結合的評價體系，預算的編制時期與未來活動的預計開支等有著密切關系，需要考慮多方面因素進行綜合分析，預算的實施過程必須嚴格控制實際與計劃工作之間的差距，宏觀掌控項目的進展，這樣才能使得效率提升并達到理想效果，從實施過程中可以看出整個項目的進展狀況和預算使用狀況；項目驗收過程一般為對預算工作的總結和評價，可將結論作為下一輪決策的基礎[11]。
為此提出以下建議：①將預算績效評價與中國預算管理改革緊密結合，有利于提高預算編制的質量和執行力度，更利于項目完成目標。突出政支出效率，對科研項目管理的思路和方式進行重新設計，改變傳統的強調過程管理、輔之以績效考評的方式，轉變為以績效目標考核和驗收為重點，輔之以過程管理的模式，將更為科學和人性化。②在農業科研項目中實施預算管理，對科研人員和財務人員提出更高的要求。首先，科研人員應該具備一定的財務理論知識，與財務人員合作，能在編制預算時以項目績效為依據，把資金使用和項目研究取得的成果聯系起來；其次，在項目執行過程中，科研人員與財務人員保持良好的溝通，讓財務人員能清楚地掌握項目的執行進度和經費使用情況。③對項目的管理模式進行改革，采用更靈活的方式來應對可能存在的突發狀況。例如對各類支出不再對照預算的固化管理，應根據業務實際需要和科研項目周期，在可控范圍內授權項目負責人自主調控。
參考文獻：
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中圖分類號：F812.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）26-0034-02
科研項目預算管理是科研機構管理工作的核心內容，是促進科研機構內部控制不斷完善與規范的重要手段。近幾年隨著國家經濟體制和科技體制改革的不斷深化，我國科技發展迅速，科研經費來源也從單一的財政撥款逐步發展到以國家財政撥款為主，多渠道、多形式籌集科研經費的格局。那么如何合理、規范地實現科研項目預算管理，盡可能地提高資金使用效益，對科研機構當前的預算管理工作亦提出了新的要求。
一、科研項目預算管理中存在的問題
（一）管理意識淡薄，欠缺專業化規范化管理
長期以來大多數科研機構都把工作重點放在爭取科研經費上，普遍存在著忽視科研項目預算管理的問題，管理意識淡薄。同時大多數科研機構一般由科技、財務等職能部門負責科研項目預算管理，然而由于科研項目專業性強、復雜程度高、研發周期長的特點，經費支出又涵蓋了光、機、電、算等多個領域，這些都超出了職能管理人員的專業范疇，再加上時間和人員的限制，管理人員也不可能深入地對預算管理的細節進行過程管理，致使科研項目預算很難實現專業化的規范管理。
（二）預算編制不科學，預算執行很隨意，預決算不一致
科研項目預算管理是一個涉及面廣、跨越周期長、瑣碎繁雜的工作，再受到管理專業水平及政策領悟能力的限制，必然很難兼顧科研項目預算編制、執行、決算的全過程。在預算編制階段，意識不到經費預算的重要性和嚴肅性，編制預算缺乏科學性和合理性。在預算執行階段，未能嚴格按照批復管理與控制預算，隨意增加和調整預算，改變資金用途。在財務決算階段，由于預算編制、預算執行過程中產生的一系列疏忽，致使實際支出與批復預算不一致，不利于科研經費的財務決算。
（三）內控制度不完善，協調溝通不暢
目前大多數科研機構科研項目預算管理普遍存在內部控制制度不健全、不科學等現象，有些科研機構雖然建立了一些內控制度，但不夠科學嚴謹，只是根據國家相關法規作些原則性的要求，對預算管理中的一些重要事項及操作流程未作明確規定，不具有可操作性。同時，在科研機構內部，科研項目預算管理主要由科研管理部門、財務管理部門、技術研發部門負責，由于各部門之間的專業限制，致使相互之間協調溝通不暢。正是基于此，在科研項目預算管理中，經常出現審批手續不全、報銷憑證資料短缺、報銷科目混淆等現象，這不僅不能積極推進技術研發工作，而且在一定程度上還制約了科研工作的有效開展。
（四）預算管理激勵機制和績效考核制度缺失
長期以來，科研人員把更多的精力集中在申請科研項目與技術研發工作中，很多科研機構疏于科研項目預算管理過程控制，預算管理績效考核和績效評價更是無從談起。由于在預算管理工作中，既沒有及時建立相應的考核和評價機制，也沒有建立預算管理成效監督和獎懲制度，以致科研機構不能及時準確掌控科研項目預算執行進度，更做不到預算管理風險預警，很大程度上阻滯了科研工作的進展。
二、加強科研項目預算管理的措施
（一）重視科研項目預算管理，設置預算專職管理人員
科研項目預算管理不僅僅是某個部門的工作，而是需要技術研究部門與各職能部門共同參與，從單位領導到一線科研人員都要重視和加強科研項目預算管理，并在工作中不斷培養和增強每一位科研人員的責任意識。
一方面，科研機構要統一領導預算管理工作，制定科研項目專項經費管理辦法，實行以職能管理為主，科研配合為輔，分工明確、協調配合的工作機制，明確科研管理人員、財務管理人員、技術研發人員在預算管理中的職責和權限，把預算管理列入科研機構年度工作目標，切實加強科研項目預算管理；另一方面，要加強預算管理隊伍建設，設置預算專職管理人員，積極跟進技術研發工作，做好過程控制，并加強預算管理人員的素質培養與培訓教育，為進一步提高科研機構的預算管理規范化、專業化管理水平奠定基礎。
（二）細化預算編制，硬化預算執行，強化決算管理
科研機構應從預算編制、預算執行、結題決算的各個環節對科研項目預算進行全程管理。
在預算編制中，預算專職管理人員協助技術人員，遵循目標相關性、政策相符性、經濟合理性的原則，依據國家相關的政策法規，圍繞研究任務目標，結合現階段的市場行情和未來的發展趨勢，編制科學合理的項目預算。
在預算執行中，預算專職管理人員要定期追蹤、檢查和分析并調整預算，及時掌握預算支出情況。一要審核預算支出情況，保障按照批復預算、財經紀律、財務制度合理合規支出各項費用；二要加強預算分析，對預算執行效果、差異進行分析，找出存在的問題，提出改進措施。
在結題決算中，預算專職管理人員要做好資料整理分類工作，對項目有一個整體的把控。一要歸類整理項目資料，包括立項階段申請書、立項批復、任務合同書、預算書等，研究階段實驗記錄、影音文件、階段總結等，結題階段項目總結、成果報告、實物照片、論文專利等；二要自查自審財務相關資料，檢查設備、材料等憑證是否完備，提供經費支出各項原始依據。
（三）完善內控制度建設，建立統一的溝通協調機制
健全的內控制度可以確保科研項目預算管理目標的實現，科研機構應依據國家相關的法規政策，結合自身實際，建立并不斷完善預算管理內部控制制度。特別要加強科研經費審批管理流程，對科研項目經費的開支范圍、開支標準、審核報銷等進行明確規范，使科研人員能夠合理、規范地使用經費，更好地促進科學研發工作。
良好的溝通與協調有利于科研項目預算管理工作的穩定發展，科研機構在預算管理工作中，應加強科研管理部門、財務管理部門、技術研發部門彼此之間的溝通與協調，達到相互交流、不斷完善和相互認同的目的。要明確三者的職責，科研管理部門負責對科研項目預算經費的宏觀管理，協同財務管理部門掌握經費來源及其特點，對不同來源渠道、不同性質的科研經費應采取不同的管理策略；財務管理部門負責科研經費的財務管理和會計核算，堅持既要方便科研工作，又要嚴肅財經紀律的原則，監督和控制大額支出的規范性、合理性；技術研發人員應及時提供有關科研計劃、科研進展等資料，并要嚴格按預算合理使用經費，積極接受管理部門的監督和管理，促進科研項目的順利完成。同時，當相互之間的意見不一致時，各方應在相互諒解的基礎上進行協商，形成有機統一的協調溝通機制。
（四）建立預算管理績效考核體系，發揮預算專職管理作用
科研項目預算管理的最終目的是最大限度地滿足科研工作的需要，那么建立科研項目預算管理績效考核體系，發揮預算專職管理人員的主觀能動性將是提高科研項目預算管理水平的最主要的途徑。
首先，加強預算管理指標控制，在細化預算編制和加強預算執行的基礎上，對編制預算評審核減比例、項目執行實施情況和結題決算認定比例三方面進行綜合評價，確保預算指標控制的有效性。
其次，建立預算管理績效評價體系。預算專職管理人員對于推動科研項目預算管理工作起著至關重要的支撐作用，科研機構應將其工作業績與年度考核、獎懲、職稱評定等掛鉤，調動預算專職管理人員的工作積極性。
最后，強化預算管理分析。預算分析是預算管理的重要組成部分，是對預算管理各項工作的總結和評價。通過科研項目預算分析，可以發現預算管理中的可取之處和存在的不足，不斷總結經驗，推進科研機構后續項目預算管理工作的開展。
三、結束語
做好科研項目預算管理工作是提高科研機構可持續發展的根本動力，只有不斷完善預算管理內控制度，設置預算專職管理人員，從預算編制的“源頭”開始，制定科學合理的科研項目預算管理體系，不斷加強事前預防、事中控制的動態預算過程管理，才能有效提高科研機構科研項目預算管理水平，最大程度地發揮科研經費的效益。
中圖分類號：G475 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X（2011）20－0168－02
高校科研管理是學校管理的一項主要內容，而科研項目預算管理是否有效又直接制約著科研管理水平。我國對科研經費的管理相對還比較粗糙，對成本的劃分不夠細致，存在著較多的漏洞，造成科研經費的使用效益不高。筆者認為，建立基于作業的高?？蒲许椖咳骖A算管理體系，能夠較好地解決高?？蒲薪涃M管理中存在的問題。
一、基于作業的高?？蒲许椖咳骖A算管理的含義
全面預算管理是指將企業的決策目標及其資源配置以預算的方式加以量化，并使之得以實現的企業內部管理活動或過程的總稱，它包括預算編制、預算執行、預算分析、預算調控、預算考評等環節。全面預算管理是單位內部管理控制的一種主要方法，推行全面預算管理對提高單位管理水平、提升組織能力、加強財務控制、提高經濟效益都有積極的作用。
作業預算是以企業發展戰略和顧客需求為起點，基于作業和成本動因分析，對企業未來期間作業和資源需求量的數量化表達，以求對企業發生成本進行有效控制，并且對企業資源利用和分配進行動態的控制，實現企業經營和財務的雙重均衡，從而實現企業業績的持續改進，指導企業實現價值增值的一種方法。
基于作業的高校科研項目全面預算管理是按照成本動因，以作業為基礎來進行預算編制的一種預算方法，它將作業成本計算原則、作業管理的思想運用于預算的編制技術之中，以作業管理為基礎、以價值增值為目的，運用“作業”以及“價值鏈”分析來實現成本的控制和提高預算水平。
二、高校應用基于作業的科研項目全面預算管理的必要性與可行性
隨著高校科研管理體制的不斷完善，高校財務管理從過去的經驗管理逐步走向科學管理，科研預算管理已成為學校管理的主要內容。但是目前許多高校在科研項目預算管理中還存在很多問題，究其原因主要有以下幾點：第一，依托單位負責人不重視。依托單位負責人往往更加重視項目申請以及項目結果，忽視科研項目的預算管理工作，這使得高校科研項目預算管理難以落實。第二，由于科研活動的特殊性，使得科研支出不好量化。科研活動與教學活動常常是交織的，使得占用資源很難劃分，內部核算難以真實、準確。科研支出的不易量化，給科研項目預算管理帶來了較大困難。第三，各類科研項目預算要求不盡相同，沒能按要求編制預算現象普遍。第四，未形成完整的科研預算管理體系。因此，有必要建立一套適應高?？蒲许椖抗芾淼念A算管理體系。
作業預算是以作業成本法為基礎的，作業預算在企業中的成功應用也為高校預算管理提供了理論和實踐基礎。高?？蒲许椖款A算管理是一個復雜的過程，這與成本動因理論和作業成本法的應用環境相適應，為高校實施科研項目作業預算管理提供了環境。作業預算的應用，有利于提高預算管理水平，發揮預算在高校科研項目管理中的重要作用。
三、基于作業的高?？蒲许椖咳骖A算的編制
首先，要確定產品需要消耗的標準作業的種類，并建立作業中心（高校科研活動的產品是科研項目）；然后，確定每一個標準作業需要消耗的各類必要資源；再依據作業所消耗資源的成本動因和成本動因率，計算每種作業需要消耗的各種資源需求量和資源需求價值量，最后將各個作業需要消耗的資源價值總量匯總，得出各個作業的作業成本，某類產品的所有作業成本相加即是產品總成本。
（一）確定作業中心及其所消耗的資源
1.科研活動作業中心
指各院系實驗室，主要完成與科研工作直接相關的各項任務。根據高?？蒲械奶攸c，科研業務活動中心的作業主要有分析檢測作業、設備儀器調試作業、設計作業等。所消耗的資源分為勞務費、材料費、試驗費、設計費、差旅費、國際合作與交流費等。
2.業務輔助作業中心
包括學校圖書館、院系期刊中心、計算機中心等，主要完成與提供圖書、期刊借閱和網絡服務相關的各項輔助工作。分作業有：圖書的采購、借閱與管理，期刊的采購、借閱與管理，計算機與網絡服務等工作。所消耗的資源包括文獻檢索費、圖書資料費、期刊訂閱費等。
3.行政管理作業中心
包括科技處、財務處、院系管理部門等，主要完成高?？蒲谢顒优c行政管理相關的各項任務。分作業主要有：科研組織管理（組織項目申報、審批立項、項目中期檢查、項目驗收、項目鑒定、結題、登記備案），經費管理和院系綜合管理等。所消耗的資源指管理部門組織科研、保證科研項目正常運轉所發生的費用，包括在項目的研制過程中，為了項目研究的正常開展，所進行的管理業務發生的辦公費、會議費、差旅費、資料費、專家咨詢費、評審費、鑒定驗收費、印刷費、出版費等。
4.資源管理作業中心
包括資產處、后勤管理部門等，主要完成與固定資產管理及維護和水電暖供應服務相關的各項工作。分作業有：科研資產的實物管理、科研儀器的日常維修，水電氣暖供應等。其所消耗的資源包括房屋設備購置費、房屋設備租賃費、科研用房折舊、科研儀器設備折舊、修繕費、水電費、采暖費等
（二）作業預算編制的基本流程如下：
1.計算資源的實物需求量
第一步：計算每一個作業中心的每個作業所需的每種資源的需求量；
第二步：計算每一個作業中心的全部作業所需的每種資源的需求量；
第三步：計算所有作業中心所需的每種資源的需求量。
2.計算資源的價值需求量
第四步：計算每一個作業中心的每個作業所需每種資源的價值需求量；
第五步：計算每一個作業中心的全部作業所需每種資源的價值需求量；
第六步：計算所有作業中心的全部作業所需每種資源的價值需求量；
第七步：計算每一個作業中心的全部作業所需的資源需求總價值量；
第八步：計算該科研項目的資源需求總價值量。
3.計算作業成本和科研成本
第九步：計算每一個作業中心的每一類作業的作業成本；
第十步：計算每一個作業中心的所有作業的作業成本；
第十一步：計算該科研項目的全部作業的作業成本。
四、基于作業的高?？蒲许椖咳骖A算管理的分析與控制
預算控制是全面預算管理的關鍵環節，也是保證預算管理嚴肅性、權威性、激勵作用的核心。預算控制的目的是為了保證預算的實際實施情況與預算目標盡可能相一致，控制的核心是對預算的反饋、差異分析和改進。
1.信息反饋系統是科研預算有效實施和控制的關鍵要素
建立預算信息反饋系統，首先要建立預算跟蹤機制。預算跟蹤機制的突出作用體現在對項目經費的管理上，尤其是對重點工程、大型采購項目，可以通過控制經費對項目進度、質量以及資金使用效益實施監督。其次還要完善預算反饋報告制度。全面預算管理要求預算反饋報告制度以責任預算為基礎，對預算的執行情況進行系統地記錄和計量，從而形成責任報告。系統、完整的預算反饋報告系統應是預算下達的逆運行系統，因此它多是以最基層為起點，逐級匯總上報，直至最高決策層。為保證預算目標的順利實現，在預算執行過程中預算管理部門會同科研項目負責人應定期召開預算例會，對照預算指標及時總結預算執行情況、計算差異、分析原因、提出改進措施。
2.預算執行差異分析為科研預算有效控制提供依據
差異分析是作業基礎預算運行過程中的非常重要的環節。一方面，通過將各責任中心的預算實際執行結果與預算額進行比較，才能發現差異形成的具體原因以及各因素影響程度的大小，揭示哪些因素是可控的，哪些因素是不可控的，從而有利于挖掘成本降低的潛力，確認并消除非增值作業，提高增值作業的效率，消除資源浪費，以實現持續改進的目的；同時，根據差異分析的結果，及時采取有效的措施對于偏離預算目標的部分予以調整，以保證預算目標的實現。另一方面，差異分析有助于揭示預算完成情況的好壞，明確各個作業中心的責任，進而為作業基礎預算的評價提供可靠的依據。
五、科研項目全面預算管理的考評與激勵
預算考評與激勵是全面預算管理的一個重要環節，管理部門要對預算的執行情況進行事后評估，并依據考評結果對執行主體進行獎懲，實現對預算的事后控制。
1.預算考評
預算考評就是對照既定目標采用科學的方法對組織或員工的工作狀況和結果進行考察、評定和反饋的過程。它通常通過預算差異分析進行，依據各責任部門對預算的執行結果與預算目標指標差異分析，實施績效考核，使預算制度和責任制有效地結合起來。預算期終，通過各部門的業績報告，對比各個責任主體的實際支出數與預算數，揭示超支和節約，作為評價各個科研項目業績和確定偏離預算責任的依據，管理部門可據以了解整個科研項目預算期的預算目標實現情況。
2.建立激勵制度
基于預算的激勵機制就是以預算考評結果為依據，對預算執行主體進行激勵。通過進行差異分析，查找出現偏差的原因，劃清責任，客觀評價各責任單位的績效，嚴格落實獎懲措施。獎懲制度是實施激勵制度的方法。建立科學的獎懲制度，能使預算考評落實到實處，真正實現權、責、利相結合，同時能夠有效引導科研人員的行為與高校科研目標保持一致。
本文綜合全面預算管理思想和作業管理的理論及方法，結合高?？蒲许椖款A算管理現狀及其自身特點，提出基于作業的高?？蒲许椖咳骖A算管理的思想，即將傳統的科研項目管理事后核算轉變為事前預算控制、事中過程控制、事后考核評價相結合的新型科研項目預算管理體系，有利于提高高校的科研管理水平。
參考文獻：
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[2] 馬素蓉．完善A高?？蒲薪涃M管理體系研究[A]．大連理工大學，2008：1-4.
[3] 梁星.基于作業的全面預算管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2008.
隨著科技體制改革的不斷深化，科研項目績效管理逐步滲透到項目的整個進程，而不是僅在“事后”開展工作，進一步強化了預算支出的權責和效率。目前，我國科研項目預算績效管理仍存在體系不完善、績效理念尚未牢固樹立等問題?？蒲袉挝灰苿涌萍际聵I發展，適應當前科研項目管理要求，改進預算績效管理已經十分緊迫和必要。
一、科研項目預算績效管理概述
科研項目預算績效管理是以全過程預算績效管理體系為基礎，以提高項目支出效率和效果為方向，最終目標是促進科技成果產出?？蒲许椖款A算績效管理體現的是科研經費的目標化管理。就現狀而言，我國科研項目預算績效管理工作仍處在不斷探索和改進的階段，在預算績效評價指標的設定和考核等方面尚不完善?？傮w上，與公眾期待的績效管理成效還存在著一定的差距。
二、科研項目預算績效管理存在的主要問題
（一）“績效意識”不足，沒有形成完整的績效管理體系。由于績效考核結果未納入課題組或個人的獎懲范圍之中，使得科研人員未形成一種積極、主動參與到績效管理中來的意識。此外，績效管理沒有形成完整的體系，一些科研單位只是在項目的某一階段采取績效管理措施，難以保證項目每個環節合規、高效的運行。
（二）績效考核指標設置不完善?？傮w來說，科研項目績效管理設定的合規性指標較多，效果性指標較少，使績效評價帶有一定的主觀性，且很少對績效相關的財務和非財務信息進行較為全面的收集與分析，缺乏對科研項目績效目標實現趨勢和發展的長效關注。
（三）“項目庫”信息化平臺建設滯后。項目庫信息化平臺是保證預算績效管理工作有效運行的技術基礎和管理手段。部分科研單位整合了科研項目、財務、資產等多模塊信息的共享數據庫還未形成。信息化平臺的不完善，一定程度上阻礙了科研人員掌握項目相關信息的準確性和及時性。
（四）績效管理人員隊伍素質有待提高。雖然績效管理人員未直接創造經濟價值，但是在項目資金合理、有效使用，促進科技成果產出等方面則起著重要作用?？冃Ч芾砣藛T不僅要了解預算管理的業務知識，還要熟知科研項目管理的規范和要求，需要“多面手”型的管理人才。
三、科研項目預算績效考核優化策略
（一）建立以預算基礎工作為根本，績效管理為導向的預算績效管理體系。通過預算績效管理體系的建立實現績效管理和預算管理之間的有機融合，將績效這一管理概念融入到每一個科研項目管理環節，實現以目標為導向、科研為基礎、預算為主線、績效為核心的全過程預算績效管理體系。體系要兼顧全局與重點、完善評估與考核，激勵與約束并行。同時，借助信息化平臺的計算、統計和分析等功能為整個預算績效管理體系的高效運行服務。
（二）合理設置項目績效指標。績效指標應能夠清晰反映預算資金的投入產出效果，立足實際，具有前瞻性，與項目撥付資金量相匹配，使指標具備可實現性，起到指引作用。設置指標時，建議以定量指標為主、定性指標為輔，增強考核的客觀性、綜合性。根據科研項目進展情況將績效指標劃分為初始指標、過程指標和終極指標三類一級指標，再層層分解至二級、三級明細指標，匯總形成一個完整的科研項目績效指標體系表（見表1）。
（三）建立項目庫信息化平臺。項目庫是對項目進行規范化、流程化管理的數據庫系統，項目庫中的所有項目均實行全周期滾動管理。高效的項目庫信息化平臺可以加快項目遴選、審核、反饋的速度，促進科研項目工作的順利開展。具體來說，一個較為完善的項目庫信息化平臺應具備以下功能：（1）項目申報數據資料錄入和上傳功能，如：可行性分析等證明文件，方便用戶操作。（2）根據項目所屬領域、是否、橫向或縱向等分別設置對應的數據模板，增強錄入內容的準確性、完整性。（3）專家意見反饋和建議列表模塊，幫助科研項目人員及時了解評審結果，完善項目管理。（4）項目數據信息的整合和預算執行的趨勢分析功能，為預算績效管理提供有力的數據支撐。（5）非財務信息接入功能，設置獨立模塊用于搜集項目相關的非財務信息。
（四）優化預算績效考核方法，采用平衡計分卡進行項目績效考核。根據科研項目的特點，將平衡計分卡四個維度的內容設定如下：（1）財務維度。包括項目資金的預算執行率、分年度預算計劃完成度以及項目資金使用的合法、合規性檢查等。（2）客戶維度。根據科技成果對社會公眾、科技發展產生的積極影響作為考核依據，可采用社會調查等方式進行。（3）內部業務流程維度。由內審部門對項目預算績效管理全流程的內部控制有效性進行評價，形成內部控制報告。（4）學習和成長維度?？己祟A算期內項目人員參與績效管理相關培訓的情況，包括：培訓課程數量、培訓時長、情況等。
（五）引入第三方機構進行項目中期預算績效評價和項目結題整體性評價，客觀反映項目資金使用效果。第三方機構對績效評價相關數據的真實性、準確性開展一系列核查工作，操作方式上可采取隨機抽樣，以保證選取樣本的代表性。
（六）加強預算績效管理人員隊伍建設。科研單位可以定期舉辦科研項目管理相關的培訓課程和競賽活動，積極鼓勵員工參與到項目績效管理工作中來，不斷豐富實踐經驗，提升績效管理人員的專業素質。
（七）牢固樹立績效意識，建立績效評價結果獎懲問責機制?？蒲袉挝灰粩嗉訌娍冃Ч芾淼男麄鞴ぷ?，落實獎懲問責，使科研人員愿意主動參與到績效管理工作中來。對于績效評價良好的項目，給予項目人員一定的獎勵。對于績效評價不佳的項目，項目負責人應承擔相應的監督管理責任，分析原因并制定改進方案。
四、結語
科研項目預算績效管理的基礎在“績效意識”的確立，落實在“管理方法”的科學使用和“管理工具”的高效運用。科研單位應形成一個良性循環的項目預算績效管理體系，依托高效、便捷的項目庫信息化平臺，增強績效考核評價結果的應用，落實獎懲問責機制，使每一分錢都花出效益，實現卓越績效。
參考文獻：
[1] 王佳.預算績效管理相關問題研究[J].財會通訊，2013（17）
從20世紀90年代開始，公共預算管理的改革浪潮席卷了發達國家，其典型的表現是績效預算在各國的推廣。目前，世界上近50個國家采用了績效預算。所謂績效預算是指政府部門按照其職能進行預算，將政府預算建立在可衡量的績效基礎上，即干多少事撥多少錢，是一種“產出式”預算管理方式?？冃ьA算的推廣不僅是預算方法的一種改變，而且是整個公共管理理念的一次革命。隨著知識經濟的興起，世界各國對科研項目經費的投入均呈現不同程度的增加，如何通過改革預算管理提高科研投入的產出效率是一個很現實的問題，實施科研項目績效預算管理是一種有效的嘗試。
科研項目實施績效預算的必要性
預算本身并不是最終目的，更多的是充當一種聯系科研項目規劃與科研項目成果績效之間的工具。預算體系在分配資源的基礎上，主要用于衡量與監控各部門的績效，以確保最終實現項目的研究目標。
在科研項目中實施績效預算，可以做到要求人們在編制預算時要以項目績效為依據，更進一步說，就是要把劃撥資金和項目研究要取得的結果聯系起來。又因為績效預算管理通過績效核算手段，可以從資金使用的角度去分別規劃科研項目各個相關部門在每一個階段內可能取得的績效。再者，績效預算是一種示意圖，就是預算資源的使用必須產生某種效益，而這種效益應是社會公眾所需要的，并非簡單地由科研單位認為應該取得的效益。那么把績效預算引入到科研項目預算中后，就可以激勵與推動研究機構更好的進行項目研究?？梢姡瑢嵤┛冃ьA算可以做到追蹤問效，促進科技資金投入的產出數量與質量。
科研項目績效預算的實施步驟
對于科研項目實施績效預算，可以學習西方國家的某些做法，并借鑒政府部門實施績效預算的經驗?？冃ьA算管理是事前、事中、事后的全過程管理，要做到事前制定計劃，事中進行績效考核、追蹤問效，事后對項目進行回顧，充分利用績效評價的結果。
科研項目績效預算的實施可以分以下幾個步驟：
（一）申請研究項目
在申請研究科研項目的同時，針對研究項目制定相關的績效預算計劃，制作成申報文本?？冃в媱澲饕ㄒ韵聝热荩赫f明績效目標，提出考核該目標需要的定量標準、價值和比率；確定績效指標，用于考核產出效果，并描述測量績效的科學方法；說明為達到績效目標要采取的工作程序、技巧、技術、人力資源、信息和其它資源等；確定管理者的權限和責任。該科研績效計劃上報給科研項目績效管理部門審查，經專家確定可行之后，貫徹執行。
（二）整理績效考核結果
項目主管部門和財務部門一起對項目預算進行績效考核，對考核結果進行整理，形成績效評價報告。這項工作主要是為了預算計劃的有效實施，達到預算計劃的目標。為了規范績效考核，項目主管部門和財務部門應該共同建立預算項目的績效考核制度，這樣就可以做到對項目跟蹤問效。通過考核要達到的目的主要有以下兩點：項目執行的結果是否達到預期，在某些方面是否需要改進；決定是否需要增減或維持項目的投入水平?？己艘罁冃Э己说闹笜藖砗饬?，應該包括定性和定量兩種指標?？己私Y果要編寫成書面考核報告，以便進行橫向和縱向的比較，對改善預算項目績效有很大的借鑒意義。
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（三）完善績效評價體系
對預算項目績效評價體系進行回顧，利用好績效考核報告結果?？冃гu價的效果如何，主要看評價提供的一些信息是否被采納以及是否應用到了主管部門的決策當中。所以對預算項目執行情況及進展情況進行回顧是十分必要的，在檢查的過程中可以做到：了解評價較好的方面及其原因、評價不好的方面及其原因；意識到以后績效評價過程中需要注意的問題，總結經驗教訓，不斷完善預算評價體系?？冃Э己藞蟾娴慕Y果可以作為以后科研項目預算支出安排的依據，為項目管理者提供更多的預算安排參考，改進科研項目的預算管理。
科研項目實施績效預算的難點
分析國內外績效預算制度的實踐與有關研究成果，筆者認為，我國的科研項目實施績效預算管理在實際操作上仍面臨著許多難題。
現行的會計制度不符合績效預算管理的要求，無法提供具有信度和效度的資料庫來支持績效評估。我國預算會計使用的是收付實現制的會計方法，收付實現制與權責發生制之間的根本差異在于會計確認的時點不同。而權責發生制可以更準確、全面地反映一定時期內提品和服務所耗費的總資源成本。收付實現制的這些缺點使得作為績效預算管理核心的績效評估指標無法獲得客觀的基礎數據，從而影響了績效預算管理的有效性。
績效衡量與預算結合中存在著制度與技術限制的瓶頸問題。由于財務資料與績效資料關聯的復雜性，使得績效衡量依賴于財務資料的正確性和連續性，由于科研單位的工作不像市場上的各種活動那樣具有直接的經濟效益，科研單位活動的范圍往往是那些不能馬上看到社會效益的領域，短期很難見到經濟效益的項目，這使得投入與產出或結果的不確定性很高，無法象企業采用成本效益法來簡單建立一個確切的因果關系。另外，績效衡量對資料需求和信息處理要求非常高，但現行的會計和審計制度尚無法配合。可見，制度的不完善和技術的不成熟成為績效預算的瓶頸。
績效預算是一項綜合性較強、涉及面很廣的工作。在科研項目中實施績效預算，不是單靠哪一個部門的力量所能完成的，這要求財務部門在組織實施績效預算的過程中要注意部門之間的協調。對于績效預算執行過程中遇到的問題和不可抗拒的因素，應根據實際情況與相關部門一起適當改變有關績效指標，隨機應變，以確?？蒲许椖恐锌冃ьA算的順利實施。
參考文獻
1.楊列勛，李若筠.管理科學基金項目績效評估問題研究［J］.中國科學基金，2001（3）
隨著科技體制改革的不斷深化，科研項目績效管理逐步滲透到項目的整個進程，而不是僅在“事后”開展工作，進一步強化了預算支出的權責和效率。目前，我國科研項目預算績效管理仍存在體系不完善、績效理念尚未牢固樹立等問題。科研單位要推動科技事業發展，適應當前科研項目管理要求，改進預算績效管理已經十分緊迫和必要。
一、科研項目預算績效管理概述
科研項目預算績效管理是以全過程預算績效管理體系為基礎，以提高項目支出效率和效果為方向，最終目標是促進科技成果產出?？蒲许椖款A算績效管理體現的是科研經費的目標化管理。就現狀而言，我國科研項目預算績效管理工作仍處在不斷探索和改進的階段，在預算績效評價指標的設定和考核等方面尚不完善?？傮w上，與公眾期待的績效管理成效還存在著一定的差距。
二、科研項目預算績效管理存在的主要問題
(一)“績效意識”不足，沒有形成完整的績效管理體系。由于績效考核結果未納入課題組或個人的獎懲范圍之中，使得科研人員未形成一種積極、主動參與到績效管理中來的意識。此外，績效管理沒有形成完整的體系，一些科研單位只是在項目的某一階段采取績效管理措施，難以保證項目每個環節合規、高效的運行。
(二)績效考核指標設置不完善。總體來說，科研項目績效管理設定的合規性指標較多，效果性指標較少，使績效評價帶有一定的主觀性，且很少對績效相關的財務和非財務信息進行較為全面的收集與分析，缺乏對科研項目績效目標實現趨勢和發展的長效關注。
(三)“項目庫”信息化平臺建設滯后。項目庫信息化平臺是保證預算績效管理工作有效運行的技術基礎和管理手段。部分科研單位整合了科研項目、財務、資產等多模塊信息的共享數據庫還未形成。信息化平臺的不完善，一定程度上阻礙了科研人員掌握項目相關信息的準確性和及時性。
(四)績效管理人員隊伍素質有待提高。雖然績效管理人員未直接創造經濟價值，但是在項目資金合理、有效使用，促進科技成果產出等方面則起著重要作用?？冃Ч芾砣藛T不僅要了解預算管理的業務知識，還要熟知科研項目管理的規范和要求，需要“多面手”型的管理人才。
三、科研項目預算績效考核優化策略
(一)建立以預算基礎工作為根本，績效管理為導向的預算績效管理體系。通過預算績效管理體系的建立實現績效管理和預算管理之間的有機融合，將績效這一管理概念融入到每一個科研項目管理環節，實現以目標為導向、科研為基礎、預算為主線、績效為核心的全過程預算績效管理體系。體系要兼顧全局與重點、完善評估與考核，激勵與約束并行。同時，借助信息化平臺的計算、統計和分析等功能為整個預算績效管理體系的高效運行服務。
(二)合理設置項目績效指標?？冃е笜藨軌蚯逦从愁A算資金的投入產出效果，立足實際，具有前瞻性，與項目撥付資金量相匹配，使指標具備可實現性，起到指引作用。設置指標時，建議以定量指標為主、定性指標為輔，增強考核的客觀性、綜合性。根據科研項目進展情況將績效指標劃分為初始指標、過程指標和終極指標三類一級指標，再層層分解至二級、三級明細指標，
(三)建立項目庫信息化平臺。項目庫是對項目進行規范化、流程化管理的數據庫系統，項目庫中的所有項目均實行全周期滾動管理。高效的項目庫信息化平臺可以加快項目遴選、審核、反饋的速度，促進科研項目工作的順利開展。具體來說，一個較為完善的項目庫信息化平臺應具備以下功能:
(1)項目申報數據資料錄入和上傳功能，如:可行性分析等證明文件，方便用戶操作。
(2)根據項目所屬領域、是否、橫向或縱向等分別設置對應的數據模板，增強錄入內容的準確性、完整性。
(3)專家意見反饋和建議列表模塊，幫助科研項目人員及時了解評審結果，完善項目管理。
(4)項目數據信息的整合和預算執行的趨勢分析功能，為預算績效管理提供有力的數據支撐。
(四)優化預算績效考核方法，采用平衡計分卡進行項目績效考核。根據科研項目的特點，將平衡計分卡四個維度的內容設定如下:
(1)財務維度。包括項目資金的預算執行率、分年度預算計劃完成度以及項目資金使用的合法、合規性檢查等。
(2)客戶維度。根據科技成果對社會公眾、科技發展產生的積極影響作為考核依據，可采用社會調查等方式進行。
(3)內部業務流程維度。由內審部門對項目預算績效管理全流程的內部控制有效性進行評價，形成內部控制報告。
(4)學習和成長維度?？己祟A算期內項目人員參與績效管理相關培訓的情況，包括:培訓課程數量、培訓時長、情況等。
(五)引入第三方機構進行項目中期預算績效評價和項目結題整體性評價，客觀反映項目資金使用效果。第三方機構對績效評價相關數據的真實性、準確性開展一系列核查工作，操作方式上可采取隨機抽樣，以保證選取樣本的代表性。
(六)加強預算績效管理人員隊伍建設?？蒲袉挝豢梢远ㄆ谂e辦科研項目管理相關的培訓課程和競賽活動，積極鼓勵員工參與到項目績效管理工作中來，不斷豐富實踐經驗，提升績效管理人員的專業素質。
(七)牢固樹立績效意識，建立績效評價結果獎懲問責機制?？蒲袉挝灰粩嗉訌娍冃Ч芾淼男麄鞴ぷ?，落實獎懲問責，使科研人員愿意主動參與到績效管理工作中來。對于績效評價良好的項目，給予項目人員一定的獎勵。對于績效評價不佳的項目，項目負責人應承擔相應的監督管理責任，分析原因并制定改進方案。
四、結語
科研項目預算績效管理的基礎在“績效意識”的確立，落實在“管理方法”的科學使用和“管理工具”的高效運用?？蒲袉挝粦纬梢粋€良性循環的項目預算績效管理體系，依托高效、便捷的項目庫信息化平臺，增強績效考核評價結果的應用，落實獎懲問責機制，使每一分錢都花出效益，實現卓越績效。
參考文獻:
［1］王佳．預算績效管理相關問題研究［J］．財會通訊，2013(17)
摘要：2016年6月1日總理主持國務院常務會議，確定完善中央財政科研項目資金管理的措施，更大激發科研人員創新創造活力。這些措施的一個重要特征就是權力下放，給科研院所和高?？蒲懈笞??？萍紕撔滦枰鹬貏趧?、尊重知識、尊重人才、尊重創造，但這不意味著必須對財政資金的監管留有空白，因此，建立既可以M足科研人員對自的需求，又能夠滿足公眾對財政資金更嚴格監管的需求的管理體系非常必要，文章旨在探討能夠融合兩種需求的路徑――即科研項目預算、財務和決算三位一體改革初探。
關鍵詞：科研項目 預算 財務科研 項目決算
目前在科技創新領域存在兩大矛盾，一是科學人員對科研項目和經費管理要求更大自，二是社會公眾對公共財政資金要求更嚴格監管，這兩大矛盾嚴重桎梏著我國科技創新的發展。特別是從2012年以來，國家對科研項目的三公經費、會議費、培訓費和差旅費等的規定越來越嚴，科研人員對科研項目管理的詬病越來越多，科技創新積極性受到影響。如何在提高財政監管水平下解決兩者之間的矛盾至關重要。本文將就傳統的財政資金預算、財務或決算的某一點的監管轉變為對預算、財務和決算整個系統的監管進行探討。
一、科研項目管理中預算、財務、決算三位一體改革必要性
目前科研項目管理中的數據分三塊，一是項目預算數據，二是項目財務數據，三是項目決算數據。
項目預算數據是科研人員根據初步試驗設想估算出來的，但目前實際情況是項目預算成了項目驗收的硬約束，而科研人員對預算調整等政策又不重視，因此很多項目在驗收時遇到各種問題，甚至面臨驗收通不過的風險。項目預算是估算數，但最后演變成為項目管理或驗收是否通過的標準，有失偏頗，所以科研人員意見較大。
項目財務數據是項目執行過程中最原始的、最客觀的數據。因為財務核算就將經濟活動真實準確、完整地加以反映，不允許人為任意改變，這是財務人員的底線，也是財務人員的職業操守。但目前財務數據的作用沒有得到有效的利用和發揮，因此，如何將財務的客觀性數據轉化為項目科研活動的客觀反映，值得深思。
項目決算數據是項目經費使用的真實反映，這個數據應該具有真實性、客觀性的特征。但是目前的項目決算表一般是由項目組人員，或者由項目組聘請的會計師事務所編制的，決算表編制時也是以通過項目財務驗收審查為目標，因此，具有較大的人為操作性。
項目預算數據、財務數據和決算數據這三塊數據有密切的聯系，也相互約束，但現實中這三塊數據被分割管理：科研部門管理預算，甚至科研部門連預算也不管，只負責幫助項目組申請項目；財務部門管理財務數據；決算沒有人管理，最后只有項目組自己或者委托會計師事務所提供這部分數據。因此如何建立這三塊數據的相互聯系和相互制約關系，并在聯系和制約的關系中體現監管理念非常必要。
二、建立科研項目管理信息系統
（一）科研項目管理信息系統
科研項目管理信息系統是科研項目承擔單位將項目預算管理、財務管理、決算管理融為一體的科研項目經費管理系統。它通過對科研項目預算提前設定、優化財務日常報銷過程，實現項目預算管理和財務管理的雙約束，從而實現科研項目決算數據的自動輸出?？蒲许椖抗芾硇畔⑾到y具體如下頁圖所示（內為科研項目管理信息系統）。
（二）科研項目管理信息系統構建步驟
1.對科研項目按照不同管理政策和方法分類。隨著國家對科研項目的進一步整合，各類科研項目管理規定日趨一致，但是不同項目還是有不同的特點，為了更好地加強管理，需要將科研項目分為國家科技計劃（專項、基金等）項目、地方項目和橫向項目，其中國家科技計劃可以分成基礎前沿、公益性、市場導向項目、重大項目等；地方項目可以根據地方項目的管理情況再進行細分，也可以統一管理；橫向項目不同于其他兩類項目，資金使用更自由，所以需要單獨管理。
對科研項目分類是科研項目管理信息系統精細化管理的基礎，是科研項目管理信息系統后續工作的基礎，也是提高科研項目管理水平的基礎，因此，在科研項目管理信息系統建立之前進行梳理分類非常必要。
2.建立預算科目和會計科目之間的對應關系。科研項目管理信息系統的關鍵任務是建立項目預算科目和會計科目之間的對應關系，這種對應關系，關系到財務核算的準確性，也關系到項目決算數據的可靠性。因此，為了提高數據的可對比性和可對接性，減少多次加工數據的工作量，建議國家科技和財政等部門應加強溝通，頒發預算科目和會計科目之間對應關系的指導性意見。這既可以為國家科技管理信息系統的推行助力，也可以更加豐富國家科技管理信息系統的功能，更可以將我國科研項目管理水平推向更高層次，為以后財政科研資金的規劃和配置提供更有價值的建議。
3.建立集預算約束、財務報銷和決算報表生成于一體的信息系統。該信息系統以項目預算為起點，以預算科目與會計科目的對應關系為基礎，實現科研項目經費的日常報銷功能，最終自動生成項目決算報表。該系統將預算管理、財務管理融入到科研項目的日常財務報銷過程中，科研人員在報銷每一筆經費之前，系統先根據預算判斷是否有預算、預算金額是否足夠，這一步通過后才可以進行財務報銷，這時財務的管理功能開始體現，比如支出是否合理合法、票據是否合規、手續附件等是否齊全等?？蒲许椖抗芾硇畔⑾到y將管理過程痕跡化、智能化，實現了項目的全局控制，節省了人力，使科研人員更專注于科研工作，財務人員更專注于財務管理工作，既提高了科研效率，又提高了管理效率，整體提高科研項目管理水平，提高財政資金的使用效率。
三、科研項目管理信息系統優勢
（一）解決了科研項目決算編制的責任主體問題
系統中科研項目決算數據是根據科研項目預算數據和財務數據自動生成的，這樣數據的最終責任主體就是科研單位，而不是科研單位某個部門，減少了單位內部推諉扯皮的現象。
（二）減少了科研項目決算數據的人為操作性
系統中科研項目的決算數據受到科研項目預算管理和財務管理的雙重約束，由計算機系統自動生成，這樣就降低了每個項目結題時人為操作決算數據的問題，大大提高了決算數據的真實性。
（三）減少了科研人員不必要的工作量，減輕了科研經費管理壓力
科研項目管理信息系統建成后，科研人員在項目批復后只需關注科研實驗活動和經費支出，不用再人工記錄各個預算科目的預算數和支出數，也不用時不時到財務部門對賬，項目從立項到項目預算、項目支出、直至項目結題所有的信息都在系統里完整呈現，而且這些基礎信息可以加工成其需要的信息，減少了科研人員不必要的工作量，減輕了科研經費管理壓力，同時，這些數據也可以為科研人員申請新課題提供參考。
（四）減少科研項目審計成本
目前科研項目結題審計，因為審計內容比較復雜，而且大部分是會計師事務所給科研單位出具決算數據，因此審計收費比較高。使用科研項目管理信息系統后，會計師事務所人員只需審計科研單位的預算科目和會計科目的對應公式，以及這些公式的合理性，并根據公式確定重點關注領域，科研項目決算也不需要會計師事務所編制，這樣審計的工作內容和時間就會相應減少，審計收費也會相應降低，從而降低科研項目審計成本。
（五）整體提高科研項目管理水平
科研項目管理信息系統其實就是大數據，它提供的是基礎數據，這些數據可以直接查看利用，也可以再加工分析，還可以與其他管理系統對接。通過整理和分析這些數據可以為科研項目管理提供更多有參考性的建議，進一步提高科研項目管理水平。J
（一）農業科研項目預算管理特點
農業科研基本立足于農作物的現代育種、定向栽培等研究和推廣應用，而農作物的生長則易受氣候環境的影響，且農作物研究的周期長、季節性強、地域適應性要求高，隨著農業的發展，農業科研越來越受重視，各種渠道的項目資金逐漸進入農業科研系統，縱向的有國家科委、農委、自然基金委以及省科技廳、農業廳等的各級財政經費撥款，橫向的有企業及個人的項目投資，課題經費渠道越來越多樣化，項目預算管理要求也大不相同；農業科研單位事業費得不到增加，又不允許多提取人員費用，事業費與科研費存在著一定的矛盾，加之農業科研事業單位預算管理人員配置嚴重不足，預算管理工作面臨著頭緒多，力度輕，可控性差，效果不明顯等問題。
（二）項目預算編制不合理、不全面
農業科研項目預算申報的一般做法是課題組或項目負責人負責編制，本單位計財部門審查后再上報至上級預算管理部門，而農業科研人員大都不熟悉財務規范，對形勢變化預見不足，缺乏詳細的預算規劃，不能很好處理預算分配以及控制比例，未能將項目預算與研究目標、相關的專項管理辦法和財經政策進行有效結合；預算編制過程缺乏一個規范的科學的流程，科管部門以及計財部門的指導性極為有限，預算編制的不科學，給預算的審批、執行、監督、績效考核等過程增加了工作難度，致使預算原有約束力失去意義；項目子項測算依據支撐力度明顯不夠，而且預算編制周期普遍較短，預算編制質量普遍不高。
預算一般采用基數加因素調整的方法，項目預算經費完全由基期的相關數據決定，因各種變化因素影響，預算工作質量難以提高。
（三）農業科研項目預算管理缺乏有效監督
農業科研單位普遍存在重項目執行而輕預算管理的現象，在申報立項、項目執行、完成情況以及成果申報等方面工作力度很大，與預算管理及財務驗收的相關基礎工作卻做的不夠充分，尤其是在預算編制初期得不到有效糾偏，支出管理與監督考核方面缺乏強有力的控制與行之有效的約束及激勵機制，經費使用缺乏系統考核機制，無形中增加了其隨意性。
（四）資金結余現象較為突出
農業科研項目經費以往是以實撥資金為主，實行國庫集中支付后，項目結余在年終轉化為結轉指標或者結余，無形中形成了“省下的是國家的，花了的是自己的”現象，導致項目申報時科研人員對項目預算隨意夸大、虛報；有的項目業已結題，但經費還有沒有用完；有的項目因方法、規模等變化導致預算進行調整，調整后的項目預算有可能比原來批準的還低；有的科研項目在合同期內，因大部分經費指標未使用，根本無法通過驗收，從而產生資金結余。
（五）項目管理與預算費用管理脫節，科研成本無法準確核算
農業科研項目一直以來實行課題負責制，課題負責人對預算費用支配有主導權，項目預算費用使用過程中缺乏必要的監督，項目管理與經費管理脫節，結題結賬后雖然賬面上總體上體現的是收支平衡，各項預算支出誤差時常偏離，各項成本要素缺乏核算標準，預算的嚴肅性和科學性無法保證；勞務費、材料費等支出誤差標準偏小不適應實際工作需要，科研成本列支不合理，科研成本無法準確核算。
（六）預算組織機構設置簡單，人員配備不足
現有農業科研事業單位預算機構編制弱化，人員不足，有的甚至沒有預算機構，由計財部門或個別財務人員兼職預算員來履行預算管理職能，可想而知，預算管理工作無法由始至終完整地進行，預算執行力度大打折扣。
二、農業科研項目預算管理的對策
針對現階段農業科研事業單位農業科研項目預算管理存在問題及其原因，結合單位實際情況，提出如下建議：
（一）進一步完善農業科研項目預算管理機制，科學編制預算
項目實施技術方案和經費支出預算方案在編審時要充分考慮其符合性、可預見性、可操作性；規范項目預算調整程序，納入本單位績效考評指標；將政府收支分類科目與預算項目進行對應，提高預算編制和會計核算的準確性；合理分攤項目成本費用，制定與項目屬性相適應的預算科目支出浮動比例標準，提高預算支出的合理性；形成結存經費的項目，嚴格按照結轉結余資金管理辦法及時清理；將預算管理工作向前延伸至項目申報初期，向后延伸至項目結題，貫穿于項目執行的整個過程。
農業科研項目預算編制是一項不可或缺的極其重要的基礎工作，須做好調研、分析、目標預測、協調、論證等方面的基礎工作，并且要有充足合理的時間安排做為保障；在堅持“目標相關性、政策相符性、經濟合理性”原則下，準確細化預算項目，加強部門之間協調性，采納科管及財務部門的合理化建議，提高預算編制的合理性；同時，應全力開展零基預算，棄去基數法，從而提高編制方法的科學性，使項目預算更具前瞻性。
（二）提高預算管理的自我規范意識，強化執行力度
目前，農業科研事業單位的科研項目普遍采用嚴格的預算管理，項目所涉人員須自身增強預算法制觀念，自覺維護預算的嚴肅性和科學性，依法依規執行國家及省主管部門（科技/農業）與財政部門共同制定的農業科研項目經費管理辦法和事業單位預算管理制度，使批準的項目經費支出預算方案真正成為預算的執行依據，按照均衡性原則，重視預算執行實情，跟蹤預算是否按規定得以執行。
各課題組或項目負責人更要預先做好項目實施及預算使用計劃準備，在符合相關規定的前提下，及時組織階段性驗收，及時進行財務結算，預算調整須遵守“項目總預算不變，直接費用預算微調，間接費用預算不調”原則，力求避免結題不結賬的情況發生。
（三）加強預算管理過程管控，建立支出約束機制
農業科研項目預算管理須遵循事業單位預算管理規定，預算管理是一項系統工作，不僅僅是計財部門或預算員的單一工作，更是審計、財務、科管等各部門共同協作的立體聯動工作，要擯棄以前那種為項目而預算的認識，強化項目開支計劃性，合理安排項目經費；各相關部門及人員須強化預算約束觀念，嚴格經費支出管理，設置額度限制，超額度的情況要科管與計財聯合審批，從而建立嚴格的經費開支審批制度及報銷程序；加強經費開支的事前監督，健全單位財產物資的管理，從單位內部建立起有效的支出約束機制，做到有章可循，并且嚴格按制度辦事，最大限度地提高各項資金的使用效益，從而建立有效的支出約束機制。
（四）加強預算執行監督
建立內部監督機制，將定時檢查與隨機抽查有效結合，使審計、監察等部門一同參與到監督活動中來，以減緩預算人員配置嚴重不足問題，全方位、多角度監督資金使用各環節，確保預算執行過程的監督在制度上有約束，在人力上有保障；做到計劃在事前、監督在事中、評價在事后，全方位構建預算追責平臺，事前計劃是預算工作的基礎，事中監督是預算執行的關鍵，事后評價是預算管理的延伸；項目資金到位后，按規定跟蹤管理，對照預算支出方案核查項目執行情況，確保資金規范使用。
建立項目審計制度，將科研項目經費全部納入單位財務會計系統進行統一管理，每個項目驗收結題進行獨立審計，單獨設帳，?？顚Ｓ?。
（五）加強項目結余資金制度建設以及激勵機制，促進結余資金高效使用
加強項目結余資金管理的制度建設，首先加強科學化、規范化、完整化、結構化的項目支出定額標準建設，將項目結余資金納入整體規劃；其次，建立并實施項目風險管理制度，加強對項目資金的風險控制，從預算編制、項目申請、項目考評、項目調整、項目決算、項目驗收等全方位開展，促使項目預算風險與預算績效相互促進、相互制約。
建立結余資金激勵機制，對于縱向的各級財政撥款，因勵行節約而形成的結余資金建議上級主管部門對課題組的科研人員進行適當獎勵，從而鼓勵節約，充分調動科研人員的研究積極性，盡可能提高經費的使用價值；對于橫向的自籌項目、企業委托項目以及個人資助項目形成的結余資金，建議合作方對課題組的科研人員予以一定額度的獎勵。
（六）用成本核算理念去規范項目預算結構
近年來，為了推動我國科技事業更好更快地發展，國家層面投入了大量的資金，用于支持不同研究項目的開展。在這一形勢下，項目支出的預算與績效考核工作更加重要，深刻影響著科研資金分配的科學性以及使用的高效性。
一、研究背景
（1）項目概述。本項目為保證醫改重大公共衛生項目“農村改水改廁項目”的主要工作而設立。主要工作內容包括農村飲用水水質衛生監測項目和農村環境衛生監測項目的技術支持，包括項目方案制定、人員培訓與技術指導、數據庫管理與維護、督導檢查與質量控制、技術報告編寫和年度總結等工作。該項目的研究內容同廣大農民的生活息息相關，也是新農村建設的重要任務之一。（2）目標及方案。項目的總體目標是加強“農村飲用水水質衛生監測”和“農村環境衛生監測”項目管理，保證改水中心所承擔的醫改相關項目的有效運行和開展。分階段目標以及方案：2018年2―5月，修訂農村飲用水和環境衛生監測技術方案；2018年7月前，完成“農村飲用水水質衛生監測”技術培訓與“農村環境衛生監測”技術培訓；2018年9月前，完成兩個監測項目的技術指導與督導檢查工作；2018年10月前，完成兩個監測項目的實驗室質控與抽樣復核工作；2018年10―11月，完成兩個監測項目的階段總結與數據審核工作；2018年12月，完成兩個監測項目的資料分析、總結及總結報告研討工作。
二、績效管理過程
對于農村醫改相關項目的績效管理工作，主要按照如下方案進行：第一，完成監測方案的制定；第二，完成監測業務人員的培訓工作；第三，完成農村飲用水水質衛生監測和環境衛生監測數據管理與維護工作；第四，完成技術指導與督導檢查工作；第五，完成質量控制與抽樣復核工作；第六，完成監測數據的審核工作；第七，編寫監測技術報告與工作報告。
三、績效評價體系
1.績效目標
所謂績效目標，是指科研單位根據自身的責任以及具體的發展要求，在預算安排的基礎上，為項目支出所設立的預期產出和效果。具體來說，績效目標可以根據其時效性，劃分為年度績效目標以及中長期績效目標，前者是后者的重要組成部分，也是后者設定的重要基礎。該項目的績效目標為加強“農村飲用水水質衛生監測”和“農村環境衛生監測”項目管理，保證改水中心所承擔的醫改相關項目的有效運行和開展。
2.評價指標
（1）產出指標。根據項目既定的預算情況，修訂農村飲用水和環境衛生監測技術方案，并以此為基礎，對相關工作人員進行統一的培訓，以及技術指導，相關指標的設定以項目方案為主。（2）質量指標。農村飲用水水質衛生監測和環境衛生監測數據是這一項目最終監測報告的重要組成部分，要保證對相關人員監測技術培訓的質量，只有這樣，才能全面、有效地收集農村飲用水水質以及環境衛生方面的具體數據，主要需要設定農村衛生監測培訓、防控能力培訓以及水質衛生數據監測合格率等三項指標。（3）時效指標。所謂時效指標，是指該項目研究過程中，不同環節的完成情況。主要包括對監測培訓工作的督導與評估，從而為全面、高效地獲取監測數據，以及項目的按計劃進行奠定良好的基礎。除此之外，還應當建立起對監測方案的規劃、對檢測點的維護以及對監測系統的完善這幾項工作的評估，嚴格按照既定的工作計劃設定完成日期。（4）效益指標。所謂效益目標，指的就是該項目最終可以創造的社會效益，與項目目標的設定有著密不可分的聯系。該項目的開展具有廣泛性與基礎性的特征。其目標在于讓更多人了解到農村衛生情況的問題，掌握一定的科學知識，更加重視相關工作的開展，為改善農村居民的居住環境，提高其生活質量，提供一定的參考與借鑒。（5）滿足度指標。該項目計劃為兩個項目的執行提供技術支持，完成兩個監測項目的日常組織管理、維護等工作，通過對相關檢測人員的全面系統的培訓，使其掌握了農村飲用水以及其他衛生方面的現狀，具備了一定的監測能力，實現了對該項目理論認知和實踐能力的有效提升，具體的滿意度指標值參照工作計劃進行設定。
四、優化措施
（1）加強宣傳，增強資金利用效率。要想切實提升績效管理工作的有效性，首先必須要讓科研單位的各個工作人員充分認識績效管理工作的作用與價值，增強自身的績效管理意識，提高自身的管理水平。要想實現這一目的，科研單位必須加大宣傳力度，讓更多的人可以全面、深入地了解這一項工作，增強全體工作人員的績效管理意識。許多項目責任人只重視項目產出結果，而忽視了對項目資金的有效利用的現象，科研單位應當建立健全激勵機制，既要全面考察各個項目的產出結果，同時也要重視項目各個環節的資金使用情況，給予那些有效利用項目資金并且產生社會效益的責任人一定的獎勵，從而使每個項目主體更加重視對資金的有效利用，實現資源的合理利用與高效配置。（2）強化管理，落實政策?？冃Ч芾砉ぷ鞯拈_展，必須依托于各項政策、規范的具體內容及要求，才有可能做到有序、高效。基于此，中央及地方政府首先應當制定有關科研單位績效管理的具體實施細則，以及相關的績效評價體系，各個科研單位根據自己的實際狀況，建立起一套更加完善的績效工作體系，并且自覺接受政府部門對其工作開展的監督。根據工作體系以及工作目標的具體要求，科研部門應當組建專門的績效管理部門，并為其配備專門的管理人員，明確不同管理人員的具體職責，將每一項工作落實。（3）完善機構，確保評價公正獨立?，F階段，我國各個科研單位績效管理工作還不完善，缺乏科學的指導理念以及健全的管理體系，所以首先要做的就是要積極探索、分步實施，建立起一套完善的工作開展模式，為實際工作的開展奠定良好的基礎。具體來說，應當充分發揮單位財務部門的主體作用，首先從該部門的自我管理入手，開展這一項工作。在此基礎上，充分發揮審計部門、監察部門等的監督作用，建立起一套立體式的績效管理模式，推動考核指標的科學化，考核工作的透明化以及考核結果的真實化。總而言之，就是要充分發揮各個部門的作用，使其共同服務于科研單位績效管理工作的開展，助力我國科技事業的高質、高效發展。（4）科學調研，構建合理評價指標?？冃Ч芾砉ぷ鞯拈_展，要想實現自己原有的作用與價值，首先必須構建起一套合理、科學的評價指標，以及與之相匹配的績效評價方法。這一目標的實現，需要相關管理人員充分考察各個科研項目的經濟性、效率性以及有效性，在此基礎上，根據不同科研項目的不同性質，以及具體的研究方案和研究目標，采用不同的評價方法，包括專家評議法、查問征詢法、成本――效益法等等，對其進行全面、科學的評判。需要注意的是，對許多項目的評價，都應當重視非公式化評價方法的應用，而不是直接套用固有的計算公式。除此之外，應當建立起完善的績效評價數據庫，借助于網絡化的平臺，實現不同單位數據庫資源的共享，從而為績效評價工作的開展，提供全面、真實、準確的理論來源。（5）結果公開，提升績效管理效能?？冃гu價結果產生之后，只有將其應用于績效管理工作之中，才能實現其原有的作用與價值，所以相關主體應當從以下幾點入手，來改進自己的工作。首先，要切實提升績效評價結果的科學性與真實性，讓不同的主體認同評價的結果。其次，評價結果在應用的過程中，應當將責任落實到個人，實現“評價”與“應用”的有效對接。最后，要讓單位的所有工作人員，以及社會上的廣大人民群眾了解到評價結果的真實情況，從而有效提升績效管理的質量與效率。除此之外，科研單位的績效管理工作并不是單獨存在的，應當將其作為單位考核管理體系的重要組成部分，推動這一工作的制度化建設，從而保障其所具有的權威性?？偠灾褪且诓粩嗵剿鞯倪^程中，完善相關的工作體系與制度，掃除工作開展過程中的一系列障礙，助力績效管理工作的高質、高效開展。
五、結語
在信息快速流通的現代社會，科研單位績效管理工作開展的質量如何，在很大程度上影響著各個科研項目經濟效益與社會效益的實現，進而深刻影響著我國的經濟發展狀況以及綜合國力強弱。相關主體應當重視績效管理工作的開展，加大宣傳力度，讓更多的人認同這一工作開展的價值，并且具備合理、有效利用科研資金的意識；健全工作體系與工作制度，為實際工作的開展奠定良好的基礎；構建合理的評價指標，選用科學的評價方法，實現評價結果全面性、科學性的有效提升；推進評價結果的公開，讓更多的人認同評價、考核工作的價值，切實提升績效管理效能，助力我國科技事業的可持續發展。
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年來，國家明確提出實施創新驅動發展戰略，以財政資金支持促進科研創新，科學事業單位在資金方面有了強有力的保障，但是在科研項目經費預算管理方面卻出現了一些新問題。
一、科學事業單位科研項目經費預算管理中存在的問題
對于科學事業單位來說，科研項目經費預算管理是其經費管理的重要環節之一，對提高科研項目經費使用效益具有重要意義。然而，當前科學事業單位在科研項目經費預算管理過程中仍存在不少問題，主要包括以下幾個方面：
（一）制度不健全、缺乏統一有效的管理。長期以來，財政部門對各專項資金均要求有專項資金管理辦法，與此相對應，各科研項目均應有一套適合項目本身的管理制度，以明確經費的使用方向、結構和目的。隨著科研事業的不斷發展，科研資金的體量不斷增大，一些項目管理辦法的要求就顯得過于寬泛，導致經常出現一些與科學研究不相關、不必要的開支，究其原因是因為缺少一套適時健全的管理制度。管理制度缺乏可操作性，管理便無章可循、無法可依，缺乏統一有效的管理，將使科研項目經費出現濫用與浪費。
（二）科研項目經費預算的編制不科學。在科研項目中，經費的使用需要接受監督、審計和決算，而這一系列經費過程管理的基礎就是科研項目經費預算。為了提升經費預算編制的科學性，對經費的使用范圍、使用目的和使用標準進行規范非常重要。
目前，我國絕大多數科學事業單位對科研項目經費的管理均由項目負責人或項目組組長負責，其掌控著從預算到執行各個階段全過程的管理。然而由此衍生的問題是，項目負責人雖說是其研究領域的專家，卻往往缺乏財務管理知識，難以應對科研項目經費預算執行過程中遇到的各式各樣的問題。另一方面，項目組組長或項目負責人，對科研項目經費預算的嚴肅性和重要性也存在認識不足的問題，在編制預算的過程中，很少以消耗指標和基礎數據進行測算與編制，多數情況下僅憑經驗估計，難以客觀反映科研項目的支出需求，使得科研項目經費預算大多形同虛設。
除此之外，科研項目的不確定性也決定了其與市場產品等生產性項目的成本預算不同，無法準確估計項目的研究周期與經費消耗。在項目進展過程中，可能需要多種方法才能保證項目研究的順利開展，這就決定了科研項目經費預算的不確定性與個體差異性，在經費執行過程中也會導致出現偏差。
（三）科研項目經費預算執行過程中管理不善。將經費支配權交給項目組組長，從主觀層面上放松了科學事業單位對科研項目經費的監督和管理。通常情況下，科學事業單位都會制定自身的財務管理規章制度，但是多數科學事I單位在經費管理方面，其規章制度不能完全滿足可操作性的要求，或者在經費支出管理方面缺乏考核辦法和監督機制，無法真正發揮制度的約束作用。
此外，單位財務管理人員和項目組在科研項目經費管理上也缺乏有效的交流和溝通。單位財務管理人員對科研項目及其預算內容并不熟悉，經常出現比如經費報銷時，機械地按照財務規章制度監督經費的使用情況，但與項目實際情況并不相符，難以將經費支出與預算完全對應，經常在事后才發現脫節的問題等。
（四）對資產管理重視程度不夠?？茖W事業單位的資產包括有形資產和無形資產兩部分，這兩部分不僅是科學事業單位開展科研工作的基礎，也是對其科研實力進行衡量的重要標準?？茖W事業單位的資產管理流程包括資產形成、資產支配、資產處置等，在各環節都存在問題，比如在資產購置之前，沒有對其進行統一規劃，從而產生重復購置等問題；或者由于科學事業單位的資產大部分來自財政撥款，屬于非償還性資金，因此導致科學事業單位在購置資產時，缺乏長遠規劃，僅考慮眼前一時之需，而且部分儀器設備僅有極少數科研人員懂得操作使用，一旦這些科研人員離崗離職，這部分儀器設備就如廢銅爛鐵般堆放在實驗室，導致資產的使用效率極為低下；不少資產直接歸屬項目組管理，項目組畫地為牢、輕視資產管理，導致出現小而全、重復購置等現象愈演愈烈。
（五）財務管理人員沒有足夠的參與科研項目經費管理的意識。在科研項目經費管理上，單位財務管理人員片面地認為，科研項目經費是項目組爭取來的，因此經費管理也是項目組的事情，經費開支、預算編制與決算均由項目組負責，超支或結余經費由項目組掌握，科研項目經費管理水平與單位財務管理人員無直接關系。財務管理人員在經費管理方面的參與度不足，且參與意識較差，造成了科學事業單位科研項目經費預算管理中責任意識缺失的重要問題。
（六）內部審計的作用有限。維護國家財經法規、準確執行財會制度是科學事業單位的重要管理內容，科學事業單位的內部審計監督發揮著不可替代的作用。內部審計監督可以發現單位在資產管理方面存在的種種缺陷，為了減少直至杜絕國有資產流失，促使其使用效率得以提升，應通過內部審計及時發現漏洞，及時填補，做到未雨綢繆。不過，現階段的科學事業單位對內部審計并不重視，一些單位甚至沒有設立獨立的內部審計機構，而設立內部審計機構的單位，也無法充分發揮內部審計的作用，內部審計獨立性仍然較差。
二、科學事業單位科研項目經費預算管理對策
從對以上問題的梳理中不難發現，當前科學事業單位科研項目經費預算管理仍存在不少問題亟待解決。為了提高科學事業單位科研項目經費預算管理水平，充分發揮科研項目經費預算管理的作用，確?？蒲许椖抗ぷ鞯捻樌_展，應從以下幾方面著手：
（一）科學編制科研項目經費預算?？蒲许椖控撠熑藨浞终J識到科研項目經費預算管理的重要性，增強科研項目經費管理法律意識，對單位的科研人員、項目管理人員和財務管理人員等定期開展培訓，提高科研人員對科研項目經費預算管理的重視，同時提高科研人員編制經費預算的水平。在科研項目經費預算編制過程中，不可避免地會遇到一些問題，比如預算標準不科學、計劃期制定不合理、執行考核評價不規范和可比性較差等。因此，在項目需求方面，相關管理人員應當準確把握，保證預算支出的合理性和可行性。同時，還要規范預算管理方法，提高預算編制的科學性。在科研項目經費預算執行過程中，在充分保證預算剛性的條件下，要對其作出一定的動態調整，從而形成動態科研項目經費預算管理機制，提升預算的準確性，不但能滿足科研項目經費管理的需要，也能節省財政資金的消耗。
（二）健全科研項目經費預算管理制度。為了提高科學事業單位科研項目經費預算管理水平，科學事業單位的管理者要具有經濟管理和防范財務風險的意識，將科研項目經費管理作為單位管理的重中之重，列入日常管理規劃。為了提高管理水平，應建立健全與科研項目經費預算管理相關的制度。在制度的建立過程中，應綜合考慮單位情況，保證科研項目經費預算管理制度與國家法律法規不沖突，且具有較強的可操作性和可行性，可以使管理人員遵章進行管理，并起到相互制約、制衡的作用。科研項目經費預算管理制度應確?？蓤绦行?，按照管理制度，單位財務管理人員可根據科研項目經費預算批復書、財務制度要求，對項目支出進行監督管理，及時發現支出管理中存在的問題。同時，根據科研項目經費預算規劃，單位財務管理人員可監督控制科研項目經費的使用進度，實現科研項目經費預算管理與會計核算相結合，管理功能與預算執行相結合，避免發生偏差，提升經費使用效益。
1.科學編制科研項目經費預算。在科研項目經費管理過程中，科學地編制經費預算發揮著重要作用，這也是科研項目經費管理制度形成的基礎。為了妥善解決科研項目與經費管理程序脫節的問題，在立項時，應規范和加強科研項目經費預算管理，為經費使用確立依據，保證科研項目經費管理有章可循。根據國家相關規定，科研管理部門應以課題指南確定科研項目的立項方向，并按照項目申報條件與規定嚴格審查，指導項目負責人填寫項目申請書，清晰、完整地表達出項目思路：第一，從專業角度，項目組需合理設定項目任務與目標，按照歷史數據分析科學假定環境、限制因素，合理確定項目基本預算；第二，根據國家法律規定，單位管理部門和財務部門應從財務角度，為科研項目提出有價值的管理建議，尤其是項目支出預算中的支出類別、控制額度，并充分考慮預算的專業性，嚴格科研項目經費預算的審查。
2.對科研項目經費預算的規范調整。確定科研項目經費預算后，應根據批準文件執行，不得隨意調整或追加預算。但隨著主、客觀條件的變化，為了保證預算的可操作性，需要對科研項目經費預算做出規范合理的調整?？蒲许椖拷涃M預算調整是經費管理的重要環節，需建立規范的調整審批制度和程序，并健全分類申報、審核和定期研究制度。嚴格審查經費超過一定金額的項目，從源頭上防止出現經費申請混亂的狀況。健全經費使用計劃和決算制度，使科研項目經費使用做到計劃性、科學性。與此同時，還要建立科研項目經費決算制度，加強制度執行的監督管理，并公開支出明細，通過公開的形式，確?？蒲心拷涃M使用的規范性和合法性，也能夠起到引導和威懾的作用。
（三）充分發掘科學事業單位資產的功能。首先，科學事業單位為了提高資產管理效率，應樹立和加強資產管理意識，通過整體規劃所購置資產，提升資產使用的合理性；改革現行的管理體制，以項目組具體的實際情況為標準，構建完善的資產共享平臺，實現統一管理，避免重復購買資產。其次，充分發掘單位現有資產潛力，最大程度上發揮現有資產功能，提高資產使用效率，也是避免資產重構的有效措施之一。此外，還需要建立相關制度，比如資產使用制度、維護制度和報廢制度，嚴格監督制度執行情況，安排專人負責監督檢查，人員調離或離職時，及時辦理交接手續，保證單位資產不閑置、不流失。
（四）加強對科研項目經費的管理?？茖W研究是科學事業單位一切工作的中心，為了確?？茖W研究的順利推進，需要做好單位的各項管理工作。而在管理工作中，科研項目經費管理顯得尤為重要，通過對科研項目經費的有效管理，可以為科學研究提供支撐，讓科研人員創造出更多的新科技和新產品。
為了提高科研項目經費管理的有效性，單位管理人員應增強管理意識，提升參與意識，主動參與到科研項目經費管理中去，了解和掌握科研項目經費的使用范圍、開支明細等，監督管理經費的使用，確保一分一厘都用在科研項目上，而不挪作他用。
三、建立一套科學有效的項目績效評價制度
根據科學事業單位的實際情況，建立一套科學有效的項目績效評價制度，將定性評價與定量評價相結合，將經費投入和效益分析相結合，按照投入產出原理，科學評估項目績效目標。同時，根據應用研究、基礎研究等，制定可實現的績效考核目標，為提高科研項目經費使用效益保駕護航。S
參考文獻：
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此前，我國科研經費一直保持在較高的水平上，但是與其他國外發達國家相比有差異。因此，我國在科研項目經費上推出了優惠政策，最大程度地調動企業積極展開研究，促進我國企業得到進一步創新。企業科研項目在財務核算中起到至關重要的一部分，影響著整個科研項目的進度、質量。因此，企業應當及時發現問題，提出問題，解決問題，幫助科研項目順利進行。
一、企業科研項目經費管理中的常見問題
（一）科研經費預算不合理
在對科研經費進行編制時，由于沒有編制科研經費預算的一套完整管理體系，導致預算當中問題較多，預算結果不合理，時常出現支出與預算具有差異的情況，另外，某些項目還出現預算計劃被決算代替的情況，導致項目完成之后的數額與預算之間的數據存在較大的差異，并且由于沒有對預算支出的結構進行合理的規劃，還會出現任意調整預算的支出結構的現象。
（二）研發項目的立項管理薄弱
科研者在研發過程中并沒有按照實際要求展開工作，立項管理較為薄弱，科研項目管理辦法不健全，對立項管理意識淡薄，缺少相應的激勵與考核制度。由于項目缺少專業技術人員，導致財務部門在科研經費上不能準確進行核算。由于企業對立項管理沒有進行有效的管理，造成企業科研出現經費大量流失，管理不完善，設備使用率低下的情況。
（三）管理制度存在的問題
在企業科研實際工作中管理制度不健全，管理手段相對落后，部門與部門之間沒有過多的溝通與配合，未能結合實際需求細化、完善管理制度，沒有及時做到共同合作，造成經費使用和管理混亂。近年來，我國雖然加強了對經費管理制度的調整，但是沒有結合實際情況，過于籠統，缺乏自主靈活性，導致可操作性欠佳，可用性不大，執行力度不強，從而造成科研項目在實際工作中得不到有效的應用。
（四）企業研發項目缺乏有效的過程監控
當前，在科研項目實踐中，一般情況下企業研發項目的過程監控是由企業的相關管理部門負責組織實行。但是，由于相關管理部門缺乏對研發部門的制約和控制，從而使得相關管理部門對研發項目的監控過程無法得到研發部門以及研發人員的支持與配合，導致整個研發項目部門的監控過程只限于表面上的形式而已，并沒有真正的貫徹落實。
二.企業科研項目中財務核算中的常見問題
（一）科研項目經費核算體系不規范
由于企業對經費核算體系沒有全面的認知，企業科研部門對經費的管理制度研究不透徹，認識不足，導致在科研經費核算中漏洞頗多，簡單的核算也變得較為復雜化。如此一來，財務部門根本無法正常跟進科研項目，也無法界定經費的支出，只需要提供憑證，即可辦理報銷。因此，經費使用范圍擴大化，造成超標超范圍的支出，資金使用效益整體拉低。
（二）研發經費的范圍難以界定
由于部門之前缺少溝通性，企業研發部門人員與財務人員對研發經費的范圍認識還不夠全面，財務人員的認識對研發經費開支上有一定的局限性，不能按照相關規定進行細致的操作。另外，企業科研經費管理缺乏規范性，統一性，導致企業科研人員沒有參考標準。
（三）企業領導對科研項目財務核算不重視
企業上層領導沒有重視其相關問題，目前，從我國趨勢來看，研發已成為企業的主體，但是還有很多領導不了解其重要性。部門之間嚴重缺乏溝通性，相關工作人員在申請經費時，研發部門認為申請經費統計是財務部的事，而財務部只看依據憑證進行核算，研發部沒有在相關系統中進行準確核算，又說是研發部門的事。這樣一來兩者之間不協調，導致經費統計難以實行。
三、企業科研項目經費管理以及財務核算的對策與措施
（一）財務核算方面的改進
第一，完善企業研發項目經費核算的管理制度，更好地認識科研經費的概念，使科研經費得到科學合理的統計與核算。由于科研項目的特殊性，使得其與其他生產項目具有差異性。因此，需要明確科研項目發生的費用，并對其進行正確的核算。促進企業科研項目的展開，推動企業進一步發展。
第二，為進一步改進科研核算方法，需要合理有效地加強科研項目經費的使用宣傳力度，不斷提升財務人員的綜合素質，與相關部門及時進行溝通，了解其部門對科研經費支出的范圍以及核算的實際情況，做出合理完善的核算方法，使其能單獨完成相關工作內容。
第三，為加強科研部門與財務部門之間的溝通，科研部門在科研工作上所產生的所有費用，最終都要體現在一張原始憑證上。然而，財務部門不懂專業知識，只有依靠科研部門提供的憑證進行歸類入賬。如果科研部門提供的數據或憑證不準確，就會使得財務部門研發經費核算不準確，無法正確入賬。因此，科研部門與財務部門對接的環節至關重要，不僅要規范，還要能協調運作，讓兩個部門減少信息溝通的障礙。
第四，企業對研發經費的核算，必須符合財政部、當地財政部門的規定。首先，企業應當明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目或者承擔研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。其次，對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔的研發項目，或者研發力量集中在集團公司、由其統籌管理集團研發活動的，企業可以在所屬全資及控股企業范圍內集中使用研發費用。再次，企業可以建立研發準備金制度，根據研發計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發資金的需要。最后，企業應當在年度財務會計報告中，按規定披露研發費用相關財務信息，包括研發費用支出規模及其占銷售收入的比例，集中收付研發費用情況等。根據以上規定，進一步加強企業對研發經費的正確核算。
（二）科研經費管理的改進
第一，根據企業實際情況做好項目預算編制工作，并詳細安排各項項目費用的支出，確保經費的合理性與科學性。對于科學技術研究人員應詳細報銷設備，并羅列出不同設備的型號、數量、種類，所需材料等，最后再經過采購部門以及財務部門相互合作，根據實際情況確定費用預算。
第二，在編制過程中，需要提供科研項目的內容、周期、參與人員以及科研項目所要用到的相關設備、經費預算等，為企業科研項目提供更好的經費預算依據，保證科研項目啟動后產生的一系列費用，能正確預算。
第三，企業實施科研項目時，發生的研究開發費用如要享受稅前扣除有關稅收優惠政策，必須符合國稅總局《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》規定以及當地財稅部門的有關規定，稅前扣除是一項稅收優惠政策，其目的在于鼓勵企業開展研究開發活動，規范企業研究開發行為以及有關稅收優惠政策的執行；高新企業必需符合科技部財政部國稅總局《高新技術企業認定管理辦法》規定，可依照《企業所得稅法》及其《實施條例》、《稅收征收管理法》及《實施細則》等有關規定，申請享受稅收優惠政策，否則無法享受稅收優惠政策，從而促使企業加強科研經費的管理。
第四，在進行科研項目時，如果科研經費預算做出重大的調整，企業相關人員需按照有關規定及時向科研管理部門提交匯報。完善相關制度，讓科研工作人員明確經費管理中的責任權利。企業相關人員凡是涉及到資金管理、資金核算等方面的問題，都應當積極處理各方面的問題，使其得到溝通和協調。另外，對科研項目經費的合理使用情況進行有效的檢查與監督，避免浪費情況的出現。這樣一來，上級部門既可以及時了解科研項目的進展情況，又能進一步的在檢查監督中發現問題，解決問題。
四、結束語
在企業研發管理中，科研項目管理與財務核算管理是企業最重要的一個內容，在實際科研工作中存在著許多問題，針對此問題，提出相應的措施與對策。企業應當加強團隊意識，強化各職能部門對科研項目經費支出預算、成本核算以及經費結算的管理起到監督作用，使科研項目能更進一步規范化，為企業科研工作順利展開創造一個良好的環境。
參考文獻：
[1]李萍.企業科研項目經費管理及財務核算若干問題探討[J].商場現代化，2012，（34）：152-152.
