時間：2023-05-24 08:58:18
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隨著社會主義市場經濟的建立與完善，我國中小企業得到了迅速發展，其在國民經濟和社會事業中的作用將日益突出。當前，中小企業稅收管理的突出問題是：有些中小企業財務核算、納稅申報不全不實，有的稅務部門征管不嚴、措施不力，不僅造成國家稅收流失，同時也影響公平稅
負原則的實現。應該看到，隨著我國經濟體制改革的逐步深入，中小企業數量將進一步擴大，其所得稅征管將會成為稅務部門工作的一個重要方面。加強和規范中小企業所得稅的管理，不僅能有效地堵塞稅收流失，強化稅收基礎管理，而且能夠促使企業加強內部管理，有利于稅收增長和企
業發展的良性互動。對此，各級稅務部門要進一步提高認識，加強組織領導，切實做好工作。各地要針對當地的實際情況，確定中小企業的范圍，明確責任人員，對中小企業的稅收管理進行專門研究、分析和總結，不斷提出新的工作措施，以適應中小企業迅速發展變化的工作要求。
二、加強稅法宣傳和納稅輔導，提高中小企業依法納稅的自覺性
各級稅務部門要針對中小企業尤其是有的集體企業和私營企業納稅意識不強、對稅法知識了解不深的特點，采取多種形式，加大稅法宣傳力度，要經常化、制度化，努力做到針對性強、覆蓋面廣、行之有效。注意將宣傳、培訓和輔導有機結合起來，確保納稅人了解企業所得稅政策和法
規，特別是涉及與財務制度不一致的稅收政策和法規（納稅調整項目等）以及新出臺的政策法規，要及時進行宣傳培訓，以增強納稅人的納稅意識和養成自覺納稅的習慣，提高申報納稅的質量。
三、建立和完善中小企業稅源監控體系
中小企業具有點多、面廣，經營變化大，稅源分散等特點。稅收征管改革以后，取消了稅務專管員制度，對及時了解和掌握不斷變化的企業生產經營情況及本地區稅源變化情況會有影響，因此，急需建立中小企業稅源監控體系，及時掌握和分析有關情況，為制定有關政策和措施提供決
定數據資料。稅務部門除在內部明確職能部門和人員之外，還要和工商、銀行、計經委及企業主管部門（或行業協會）等外部門、單位建立工作聯系制度，定期核對有關資料特別是稅源資料，交換有關信息，切實抓好源頭管理，及時準確地掌握本地區中小企業的戶數、行業分布、規模大小
、重點稅源戶數、虧損戶數等基本情況。積極收集、積累、整理、分析與所得稅征收管理相關的資料，了解本地區的經濟發展情況和經濟增長水平，研究有關政策對所得稅收入的影響程度，從中分析中小企業的所得稅收入增減變化因素，找出征管工作中存在的問題，相應制定改進措施。國
稅局、地稅局之間應密切配合，及時溝通征管信息，齊抓共管，堵塞漏洞。
四、結合實際，采用不同的所得稅征管方式
中小企業在納稅意識、財務管理、會計核算等諸多方面存有較大差異，因此，要求稅務部門應結合本地實際情況，采取不同的所得稅征收管理方式。
（一）對財務管理比較規范，能夠建帳建制，準確及時填報資產負債表、損益表、現金流量表，并且能向稅務機關提供準確、完整的納稅資料的企業，可實行企業依法自行申報，稅務部門查帳征收的征收管理方式。對這部分企業，各級稅務機關要按照《國家稅務總局關于印發〈企業所
得稅規范化管理工作的意見〉的通知》（國稅發〔*7〕195號）的要求，建立適合企業所得稅管理特點的科學、嚴密的內部工作制度和監督制約機制。同時，根據企業所得稅管理的不同項目和內容，建立健全納稅人的臺帳管理制度，以滿足征收、檢查等方面的需要。當前應著重建
立財務登記、主要稅前扣除項目、減免稅、納稅人投資情況等企業所得稅基礎資料臺帳。
（二）對財務管理相對規范，帳證基本齊全，納稅資料保存較為完整，但由于財務會計核算存在一定問題，暫不能正確計算應納所得稅額的企業，稅務部門可在年初按核定征收方式確定其年度所得稅預繳額，企業年終按實際數進行匯繳申報和稅務部門重點檢查相結合的征收方式。當企
業年終匯繳數低于定額數時，可先按定額數匯繳，然后稅務部門組織檢查，多退少補。同時幫助企業逐步規范會計核算，正確申報，積極引導企業向依法申報，稅務部門查帳征收的征收管理方式過渡。
（三）對不設帳簿或雖設帳簿但帳目混亂，無法提供真實、完整的納稅資料，正確計算應納稅所得額的企業，應實行核定征收企業所得稅的征收管理方式。各地要按照《國家稅務總局關于控制企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發〔*6〕*號）的有關規定，從嚴控制核
定征收的范圍，堅持一戶一核，嚴格遵守相關的工作程序，并督促、引導企業向依法申報，稅務部門查帳征收的征收管理方式過渡，爭取逐年減少實行核定征收方式的戶數。
五、加強城鎮集體、私營企業財務管理，夯實企業所得稅稅基
按照現行稅收法規規定，企業所得稅應納稅所得額，主要是以企業的財務會計核算為基礎，經過納稅調整確定的，因此，加強企業財務管理，對夯實企業所得稅稅基具有十分重要的意義。稅務部門作為城鎮集體、私營企業財務的主管部門，必須進一步加強這方面的工作。
（一）結合年度稅務檢查，積極開展對城鎮集體、私營企業財務管理和會計制度執行情況的檢查、監督工作，切實糾正和處理企業違反財務、會計制度的行為。
（二）采取措施，幫助、引導企業建立健全財務會計制度和內部管理制度。對帳證不健全，財務管理混亂的企業和新上崗的會計人員，主管稅務部門可采取集中培訓、個別輔導等辦法，不斷地提高其財務會計核算水平。同時，還應鼓勵和規范社會中介機構幫助帳證不健全的中小企業建
帳建制、記帳。
（三）積極參與企業改組改制工作，嚴格審查有關涉稅事項。對各地開展的企業改組改制工作，稅務部門要與有關部門一起，共同組織、參與企業清產核資的各項工作，嚴格審查有關涉稅事項，認真做好資金核實工作。
六、加強企業所得稅稅前扣除項目及扣除憑證的管理
企業收入總額和稅前扣除項目是計算征收企業所得稅的兩大因素，而票證憑據特別是稅務發票，則是控制收入總額和稅前扣除項目的主要手段，是稅收征管的一項重要工作。因此，企業所得稅有關稅前扣除項目，主管稅務機關要認真審查，嚴格把關，并按規定的程序、方法、權限和政
策進行審批，不得走過場。企業凡不按規定報經批準的，一律不得在稅前進行扣除或進行稅務處理。企業的稅前扣除項目，一律要憑合法的票證憑據確認；凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進行扣除。嚴禁虛開、代開發票和開票不及時入帳、多開少入的現象，一經發現，要追究當事
人的責任。
七、加大檢查力度，堵塞征管漏洞
強化稅務檢查，依法對偷逃稅行為進行處罰，是加強稅收管理和促使中小企業依法納稅的有效手段。為此，稅務部門要切實加大對中小企業的稅務檢查力度，合理調配力量，將匯繳檢查和日常檢查結合起來，對重點企業實行重點檢查，年度檢查面不得低于30％。對存在不按時申報，
有意隱瞞真實情況、逾期不繳、逃避納稅義務等行為的納稅人，要查深、查細，對查出的問題，應按稅法規定補繳稅款和進行處罰，堅決杜絕以補代罰的做法。對典型案例，還要及時曝光，予以震懾，以儆效尤。
八、注意總結經驗，不斷提高中小企業所得稅征管水平
中圖分類號：F81文獻標識碼：A
企業所得稅是建筑業稅收的主要來源之一，對企業經營發展和參與競爭存在影響，因此研究完善建筑業企業所得稅征收方式，促進建筑業健康穩定發展具有重要的現實意義。
一、企業所得稅征收方式的界定與利弊
現行稅法將企業所得稅征收方式劃分為查賬征收和核定征收，兩種方式并存，適用于不同經營狀況的納稅人。征收方式的不同，對納稅人的納稅申報方式和稅款繳納數額有直接的影響，關系著納稅人的經濟利益，因此適用何種征收方式，對企業所得稅納稅人意義重大。
（一）查賬征收與核定征收的界定。查賬征收是指由納稅人在規定的納稅期限內根據自己的財務報表或經營情況，向稅務機關申報所得額并繳納稅款的征收方式。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財務制度比較健全，能夠據以如實核算，真實反映生產經營成果，正確計算應納稅款的納稅人。
核定征收則是指納稅人存在特定的法定情形，由稅務機關核定其應納稅額并據以征收稅款的征收方式。征管法明確規定了核定征收的適用情形，包括：“依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的”，以上六類情形符合其中一項，則稅務機關有權按照核定應稅所得率或者核定應納所得稅額的方法對納稅人進行核定，目前北京市主要適用核定應稅所得率的方法。
（二）查賬征收與核定征收的關系。由于長期適用核定征收，很多建筑業納稅人有一個誤解，即核定征收是企業所得稅主要的征收方式。但實際情況是，從國家設置企業所得稅一開始就是以查賬征收為主要的征收方式。從兩者關系來看，查賬征收是企業所得稅征收本源方式，而核定征收是針對目前部分納稅人的財務制度不健全而采取的權宜之舉。查賬征收與核定征收不是一般的并列關系，而是以查賬征收為主、核定征收為輔的補充關系。不僅僅在我國，世界上絕大多數國家都以查賬征收方式作為主要的征收方式，以核定征收方式為補充。因此，在實際稅務工作中，應以查賬征收為一般原則，以核定征收為例外。對于能夠達到查賬征收條件的納稅人，均應按照查賬征收方式納稅。
（三）建筑業企業查賬征收與核定征收比較分析
1、查賬征收。正如有些學者所說，“查賬征收方式具有讓納稅人自主地、民主地分擔國家在行政上各種課稅的功能，是一種遠比核定征收更具有倫理性的收稅方式”。查賬征收較之核定征收，更為規范、更為科學、更加能體現納稅人納稅自主性，就建筑業而言，它的優越性主要體現在以下方面：
一是查賬征收能夠促進企業健全財務制度，規范財務行為，更準確地反映企業實際經營狀況，為企業發展提供決策支持。財務會計是現代企業的一項重要的基礎性工作，有效的會計信息可以為企業提供有用的決策支持，進而提高企業經濟效益。核定征收由于對財務會計核算要求較低，從一定程度上影響了企業進行財務健全的積極性，而查賬征收對財務制度、賬冊設置以及原始憑證等都有較高的要求，可以促進企業建制建賬、規范財務行為，使財務信息更準確地反映出企業效益狀況。
二是查賬征收較核定征收更有利于企業間公平的實現。核定征收應稅所得率是國家根據各個行業各個地區的實際銷售利潤率或者經營利潤率等情況測算得出，是統一的硬性標準，因此只能代表行業的總體水平不能反映單個企業的經營狀況。這樣就有可能導致實際利潤低甚至沒有利潤的虧損企業也要交納高額的企業所得稅，這顯然是違反企業所得稅以收益課稅的設稅本意和稅法公平的。而查賬征收是企業根據自身的實際生產經營狀況納稅，收益多多納稅、收益少少納稅、沒有收益不納稅，更符合公平的要求。
三是就當前建筑業經濟狀況和現行稅收政策而言，查賬征收較核定征收企業稅負要低，更有利于企業的競爭發展。查賬征收與核定征收的稅負差異主要體現在利潤率與應稅所得率的比較上。核定征收是分行業確定統一的應稅所得率，用收入總額乘以應稅所得率計算出應納稅所得額，然后再按稅率確定應納所得稅額。因此，對于利潤率高于應稅所得率的企業，核定征收方式能夠令企業少繳稅款，而對于利潤率低于應稅所得稅率的企業，核定征收會導致企業稅款增加，稅負加重。目前，北京地區建筑業適用的應稅所得率為9%，按照25%法定稅率計算，稅負率為2.25%，而就建筑業經濟現狀而言，大多數建筑業企業的實際利潤率是遠遠達不到9%的，因此，適用核定征收方式的稅負水平要高于查賬征收方式。
查賬征收的弊端主要表現在查賬征收適用于賬簿、憑證、財務制度比較健全的企業，對企業的財務會計狀況和財務人員水平要求比較高，企業的納稅成本也相對較高，對于經營規模較小、財務不健全的納稅人適用查賬征收難度很大，若無法實現正確核算收入、成本或者取得合法的憑證，則不能正確計算應納企業所得稅額，進而無法實現稅款應收盡收。
2、核定征收。雖然在前文分析中核定征收較之查賬征收有很多的弊端，但核定征收作為稅法明確規定的一種征收方式是有其存在的必要性的，其優點主要體現在：
一是稅款計征簡便，對企業財務水平要求較低。在核定征收方式下，企業只需準確核算收入總額或者成本費用總額，即可計算出當期應納稅額，對企業財務會計及辦稅人員水平要求不高，同時，納稅申報程序也相對簡單，方便企業申報納稅。
二是計征標準確定，促進稅款征收。在企業財務不健全的情況下，由于無法實現正確核實，很多企業存在成本混亂、多列支出的問題，核定征收方式由于對同一行業適用統一的計征標準，因此能夠避免企業因無法正確計算稅款而少納稅或者不納稅，確保稅收收入的實現。
三是征管相對簡易，降低基層稅務機關管理壓力。隨著現代經濟發展，企業經營呈現多樣化、復雜化，同時新增稅源數量大、類型多，這為企業所得稅的日管帶來了很大難度，基層稅務機關面臨的征管壓力日益增大。核定征收方式相對查賬征收稅務機關的征管難度要低，日常管理、監督、檢查都相對簡易，能夠有效降低基層稅務人員的征管壓力。
由以上分析不難看出，查賬征收與核定征收各有利弊，查賬征收更符合企業所得稅的課稅原理和稅收公平，但要求較高，適用于財務健全、能夠準確計算應納所得稅額的納稅人，而核定征收作為查賬征收方式的補充，相對簡單易行，適合于財務不健全的企業的征管。
二、建筑業企業經營類型及財務核算分析
（一）建筑業企業經營類型。按照目前建筑業經營情況，可以將建筑企業分為四種類型：一是有資質的企業，有一定經營規模，財務相對健全，能夠實現獨立核算、獨立納稅；二是沒有資質掛靠有資質的建筑公司，非獨立法人，通常以分公司形式存在，財務上不獨立核算，納入被掛靠企業統一核算，且由被掛靠企業合并后統一向稅務機關申報納稅；三是利用分轉包的形式，分包高資質等級企業在社會上承接的工程，屬于獨立的法人企業，以自己的名義納稅；四是既沒資質又未掛靠的小建筑公司等，獨立法人，但經營規模很小，財務通常很不健全。由于現行企業所得稅法采取法人稅制，以上四類建筑企業中，第二類企業不再是企業所得稅納稅人，其余三個類型的企業為企業所得稅納稅人。建筑行業經營的復雜性導致了各類型企業財務核算水平不一，加大了企業所得稅的征管難度。
（二）建筑業企業財務核算的特殊性。較之一般企業，建筑業財務核算有以下特殊性：一是建筑工程周期長，完工進度和完成工作量的確定比較困難，收入確認及成本結轉復雜、不易匹配；二是水泥、磚石、沙土等主要建筑材料供應者大都是個體經營性質，無法提供合法發票，能夠提供發票的則材料價格顯著升高，加大企業成本，同時材料數量不易計量和控制，導致企業成本核算大都不規范；三是異地施工比較普遍，經營環境復雜多樣，很多建筑施工是在外地偏遠地區進行，一般只派駐項目負責人并不派駐財務人員，財務核算更加困難；四是拖欠工程款現象普遍存在，企業常常墊資施工，在未獲得收入的情況下按照權責發生制繳納稅款對企業負擔過重，在實際中，很多企業依然按照收付實現制確認收入繳納稅款。
三、對完善建筑業企業所得稅征收方式管理的思考
（一）依法科學確定企業所得稅征收方式。完善建筑業企業所得稅征收方式。既要消除建筑企業認為核定征收是企業所得稅主要征收方式的錯誤誤解，又要避免“一刀切”式的管理模式；既不能單純依賴核定征收，也不能片面強調查賬征收。要嚴格按照征管法確定的六項標準，并充分結合行業特點，依據企業實際的財務核算、賬簿設置或納稅申報等狀況，科學確定企業所得稅征收方式。
（二）完善稅收政策，引導企業主動向查賬征收方式邁進。企業所得稅征收方式管理科學化的實現不僅依靠對企業的嚴格管理，更應依賴于合理的稅收政策安排。通過制定科學、有效的稅收政策，引導企業主動地健全財務制度、規范賬簿設置、依法正確申報。
1、建立核定征收累進應稅所得率制度。在應稅所得率的確定上，改變現行的分行業單一比例稅率方式，參照個人所得稅累進稅率制度，建立分行業累進應稅所得率，以收入額或經營規模標準劃分設置不同的應稅所得率，對于經營規模大、收入高的企業制定高的應稅所得率。這樣將有利于扶持小規模企業的發展，也有利于大企業盡快向查賬征收方式轉變。
2、完善相關優惠政策?，F行稅法規定，核定征收企業不得享受除免稅收入以外的其他企業所得稅優惠政策。通過進一步完善各項優惠政策，制定一些符合建筑業行業特點的優惠政策，突出查賬征收方式的優勢，降低企業適用查賬征收而帶來的財務成本。
3、制定建筑業企業所得稅管理辦法。由于建筑行業的特殊性、復雜性，應參照房地產行業制定單獨的建筑業企業所得稅管理辦法，細化建筑業企業所得稅的政策和管理措施，對行業普遍存在的核算難點提出處理意見，指導企業財務核算運行。
（三）強化對建筑業企業的政策輔導和征收管理。一是對建筑企業開展有針對性的政策宣傳和輔導，提高企業人員的稅法意識，正確理解企業所得稅征收方式，幫助企業解決實際困難，促進企業依法納稅；二是強化建筑業征收管理。建立與建委等部門的信息聯系制度，及時掌握建筑企業招標、施工、竣工等方面的信息，加大稅務檢查力度，嚴厲打擊違反稅法進行偷稅漏稅、虛假記賬、虛假申報等問題。
綜上所述，建筑業企業在企業所得稅征收方式的確定上具有其特殊性和復雜性，應通過更加科學的政策設置和征管措施，建立“以查賬征收為主導、以核定征收為輔助、兩種征收方式并存”的良性發展軌道，使查賬征收與核定征收互相結合、互為補充，共同促進建筑業企業所得稅的管理。
（作者單位：北京市房山區地方稅務局稅政一科）
主要參考文獻：
[1]張守文.稅法原理.北京大學出版社，2004.1.
2011年我國非居民企業稅收收入突破1000億元，2013年深圳單筆非居民企業所得稅入庫稅款近25億元，與之相伴，為完善國家外匯管理和加強跨境稅源管理，我國有關部門近年來連續出臺了一系列關于非居民企業預提所得稅的相關文件，如《國家外匯管理局、國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發〔2008〕64號）、《國家稅務總局關于印發〈服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕122號）、《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》等，雖然上述文件對非居民企業的稅收征管，特別是預提所得稅的稅收征管作出了較為系統的規定，但由于非居民企業日常業務的多樣性、復雜性和特殊性，相關稅收政策的落實和執行中仍然存在一定的問題和難點，在一定程度上也對非居民企業的稅收管理帶來了困難和壓力。
預提所得稅的政策執行存在問題
（一）稅務機關與非居民企業對境內、外所得劃分存在分歧
根據現行稅收規定，在境外發生的各種勞務費、服務費、傭金費、手續費屬于不予征稅范圍，但稅務機關對外國企業（個人）的勞務等行為難以進行實地檢查，因而無法準確確認勞務發生地是否確屬境外。具體表現有以下兩方面：
其一，稅務機關在開具《稅務證明》的過程中，很多非居民企業接受中國境內企業的委托，在國外為中國企業進行建筑、工程等項目的設計，一方面從雙方簽訂的合同看，屬于境外勞務費不予征稅的范圍，但實際上非居民企業完成設計后又派員來境內對其設計的建筑、工程的施工進行監管和技術指導，這部分費用是否已包括在設計費中，稅務機關很難查證；另一方面，存在合同中注明境內勞務占整個合同的很小一部分，實際上大部分勞務在境內進行提供的情況。由于勞務費已經提供完畢，稅務機關根據企業提供的資料無法準確判斷有多少工作是在境外完成，有多少工作是在境內完成的，只能根據稅務機關人員的經驗來判定，往往會造成稅款的彈性征收。
其二，根據現行規定，與我國簽訂稅收協定的締約國（地區）居民在我國境內提供勞務不構成常設機構的，按照協定安排規定是不予征稅的?！俺ＴO機構”這一概念中“連續或累計超過6個月”這個標準不好掌握。例如一個建筑、裝配或安裝工程，以及與其有關的監督管理活動是否連續6個月以上，外國企業雇用的人員在我國為同一個項目或相關聯的項目提供勞務是否連續6個月以上，稅務人員不到實地檢查并進行跟蹤，是無法準確知曉的。另外，一些外國企業與在華的關聯企業簽訂諸如培訓、管理、投資安排等服務合同，每年派員來華提供服務，每年固定收取一定的服務費。由于企業完全可以人為控制在華的停留時間，對這種行為的稅收認定也存在一定難度。因此負責《稅務證明》開具的稅務機關無法及時掌握和跟蹤非居民企業的實際情況，不利于對非居民企業的管理，同時也增加了《稅務證明》開具人員的風險。
（二）依規定當場出具《稅務證明》難度較大
根據《服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法》第八條的規定，主管稅務機關應該審核境內機構和個人提交的《申請表》及相關資料?！渡暾埍怼讽椖刻顚懲暾⑺劫Y料齊全的，主管國稅機關應當場為其出具《稅務證明》。對于此項規定，具體執行起來有一定困難，在扣繳義務人提供的資料齊全的情況下，稅務機關需要對資料的真實性、合法性、合理性等內容進行審核，當場出具《稅務證明》在一定程度上加大了稅務人員的風險；另外，在后期核查過程中發現問題，對追繳稅款有不利影響。扣繳義務人憑《稅務證明》可以向銀行申請付匯，現實中稅務機關發現問題后與企業聯系，發現其付匯手續已辦完，這對追繳非居民企業的稅款增加了難度。
（三）非專利技術的判定難度大
對于非居民企業來源于我國的特許權使用費收入應繳納預提所得稅，其中，特許權使用費收入是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。隨著經濟發展以及先進技術的大量引進，居民企業日益頻繁地向非居民企業支付與技術有關的設計費、圖紙資料費、培訓費等，如何判定上述技術是否屬于非專利技術是稅務機關要解決的當務之急。對于非專利技術的描述，先后見于《釋義及適用指南》：非專利技術是指除專利技術以外，具有技術性、秘密性、實用性的技術。非專利技術又稱專有技術，根據《國家稅務總局關于執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）第二條，稅收協定特許權使用費條款定義中所列舉的有關工業、商業或科學經驗的情報應理解為專有技術，一般是指進行某項產品的生產或工序復制所必需的、未曾公開的、具有專有技術性質的信息或資料。
非專利技術的一個顯著特征是其具有秘密性，在居民企業與非居民企業簽訂的合同中，對相關的設計、圖紙資料、培訓內容等加以限制性條款，如要求履行保密義務，是否可以作為判定該項目屬于非專利技術值得探討。同時由于非專利技術的復雜性，作為稅務機關很難對其做出專業判定。
信息的不對稱性增大征管難度
非居民企業涉稅事項的“事后申請”造成無法準確確定應納稅金。大多數企業是在履行完合同或付款時才到稅務機關辦理相關涉稅事宜，這種“事后申請”給稅務機關的取證和認定造成了一定的困難，使得稅務機關很難準確確定應納稅金額，無疑增大了征管難度。
各職能部門間的協作與信息共享不足。雖然目前《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》由國地稅聯合開具，但稅務機關與相關職能部門之間仍未建立起必要而有效的信息共享網絡，特別是工商、海關、銀行、外管等這些重要的部門。
加強非居民企業預提所得稅稅收征管的建議
（一）切實增強政策的可操作性
根據《稅務證明》開具工作中出現的新情況、新問題，相關部門對現行的稅收政策、法規應進一步加以完善和補充，細化和明確服務貿易出具稅務憑證的范圍，明確服務貿易的概念，以解決因項目的性質難以把握和界定、對政策理解的不統一，造成的售付匯稅務憑證管理工作舉步維艱的問題。
（二）加強預提所得稅的稅收政策宣傳
預提所得稅稅收收入的增減，是我國對外開放、國際經貿往來的晴雨表。在實際工作中，稅務部門應大力打擊非居民企業利用預提所得稅項目進行惡意的稅收籌劃和交易安排規避我國對所得來源地征管的現象，并努力提高境內扣繳義務人的非居民企業所得稅扣繳意識。因此，必須加大對預提所得稅的宣傳。
1.廣泛開展代扣代繳預提所得稅宣傳，印發預提所得稅代扣代繳宣傳提綱，將預提所得稅的有關政策、法規印發給企業。
2.向企業詳細講解預提所得稅的征免稅項目，扣繳稅款的計算方法。
3.向企業宣傳不履行預提所得稅代扣代繳義務應負的法律責任。使企業全面了解預提所得稅的征免稅項目與扣繳方法，這樣就提高了企業自覺扣繳預提所得稅的意識。
（三）加強預提所得稅和售付匯稅收的日常管理
近年來，外國企業來源于我國境內的收入逐年增多，預提所得稅作為所得稅的一個特殊征收方式，涉及很多企業。因此，應該把預提所得稅的工作納入日管考核中。對需要出具證明的企業和納稅人要求提供完整的申報資料，并嚴格審核辦法。
稅務機關應將預提所得稅日管，與年度所得稅匯算審核工作、反避稅工作相結合。隨著經濟發展的全球化，非居民企業來源于我國境內的收入逐年增多，且具有較大的隱蔽性。應從企業賬務中了解其利潤分配情況、借款情況、專有技術使用情況、財產租賃和轉讓情況等。加強審核企業可供分配的利潤（包括歷年未分配的利潤）真實性，如企業是否具有售付匯的資格，出資比例、股份結構的正確性，核對分配方案的合理性、科學性，以及聯系日常稅收征管、稅源監控，核實所提供的利潤是否通過稅務機關的納稅評估、匯算清繳后認可的稅后利潤。
（四）保持稅務機關預提所得稅管理人員的穩定性
派遣安排的爭議之處就是接收企業向派遣企業支付的究竟是代墊費用還是派遣企業通過被派遣人員向接收企業提供服務而收取的服務費。若支付的是代墊費用，那就沒有中國企業稅的問題。否則，派遣企業會被視作在中國境內構成機構、場所或常設機構而需要繳納中國企業所得稅。
為解決此問題，2013年4月19日國家稅務總局了《關于非居民企業派遣人員在中國境內提供勞務征收企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第19號，以下簡稱“19號公告”）。19號公告主要從企業所得稅法和稅收協定角度對如何判定派遣安排的實質給出了技術層面和操作層面的框架指引，其他稅種或涉及稅收協定的問題仍遵循相關法規規定或需待國家稅務總局另發文明確。
非居民企業派遣人員在境內提供勞務構成機構，場所的判定要素
一、基本判定因素
根據19號公告，派遣企業在以下情況下應被視為在中國境內提供服務，設立了機構、場所：
（一）派遣企業對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險；
（二）通常考核評估被派遣人員的工作業績。
在此問題上，我國稅務機關與國際慣例一致，主要關注究竟哪一方是被派遣人員的經濟雇主以此判斷派遣企業是否向接收企業提供了勞務。
二、五個方面的參考因素
19號公告亦規定，在根據基本判定因素判斷時，應結合以下五個方面的參考因素：
（一）接收勞務的境內企業（以下統稱“接收企業”）向派遣企業支付管理費、服務費性質的款項；
（二）接收企業向派遣企業支付的款項金額超出派遣企業代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用；
（三）派遣企業并未將接收企業支付的相關費用全部發放給被派遣人員，而是保留了一定數額的款項；
（四）派遣企業負擔的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅；
（五）派遣企業確定被派遣人員的數量、任職資格、薪酬標準及其在中國境內的工作地點。
這五個方面的因素，大部分屬于并列的情形，也就是說，一般而言，只要符合其中之一，加上前面的定性條件，就可以判定構成機構、場所和常設機構。
有關構成常設機構問題
19號公告規定，如果派遣企業屬于稅收協定締約對方企業，且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性，該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。
在派遣企業屬于與中國有稅收協定的協定國或地區居民的情況下，如果被判定為在中國境內構成機構、場所，并需要享受協定待遇的，需要根據稅收協定執行規定的有關內容和程序，包括根據協定條款具體判定常設機構是否構成，以及進行相應的備案。構成機構場所但未構成常設機構的，其取得的歸屬于機構場所的所得在中國不負有納稅義務。由于19號公告主要針對的派遣人員在境內擔任固定職務的時間通常超過6個月，因此，判斷屬于此種特殊情形的，必須在嚴格區分機構場所和常設機構概念的基礎上，提出相關的理由和資料，證明其雖構成機構場所但不構成常設機構，在19號公告界定的外派勞務的模式下，此種構成機構、場所但不構成常設機構的情形屬于例外情形。
如果派遣企業僅為在接收企業行使股東權利、保障其合法股東權益而派遣人員在中國境內提供勞務的，包括被派遣人員為派遣企業提供對接收企業投資的有關建議、代表派遣企業參加接收企業股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業營業場所進行而認定為派遣企業在中國境內設立機構、場所或常設機構。
稅務機關審核派遣行為性質的具體指引
主管稅務機關應加強對派遣行為的稅收管理，重點審核下列與派遣行為有關的資料，以及派遣安排的經濟實質和執行情況，確定非居民企業所得稅納稅義務：
（一）派遣企業、接收企業和被派遣人員之間的合同協議或約定；
（二）派遣企業或接收企業對被派遣人員的管理規定，包括被派遣人員的工作職責、工作內容、工作考核、風險承擔等方面的具體規定；
（三）接收企業向派遣企業支付款項及相關賬務處理情況，被派遣人員個人所得稅申報繳納資料；
（四）接收企業是否存在通過抵消交易、放棄債權、關聯交易或其他形式隱蔽性支付與派遣行為相關費用的情形。
涉及19號公告施行前發生的事項
19號公告自2013年6月1日起施行。公告施行前發生的事項，如果未作稅務處理的，包括有相關款項未對外支付，或未申報納稅等情形下的，應當根據本公告的規定，重新進行判定，符合條件的，應相應進行登記、申報納稅及相關稅務管理。
國家稅務總局
關于個人所得稅申報表的公告
政策背景
為進一步優化納稅服務，明晰納稅人的權利與義務，加強個人所得稅分類專業化管理以及適應電子信息發展趨勢和稅收征管改革目標，國家稅務總局對個人所得稅申報表進行了重新修訂。2013年4月27日，國家稅務總局公布了《關于個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2013年第21號，以下簡稱“21號公告”），對修改后的個人所得稅申報表及其填表說明予以明確。21號公告自2013年8月1日起執行。
個人所得稅申報表具體修訂內容
一、進一步規范全員全額扣繳明細申報制度，完善基礎申報信息，統一數據口徑標準，特別新增2張個人所得稅基礎信息表，一張是適用于扣繳義務人扣繳明細申報用的《個人所得稅基礎信息表（A表）》，一張是適用于納稅人自行納稅申報用的《個人所得稅基礎信息表（B表）》。
二、整合簡并相似或同類項目申報表，簡化申報內容，有效減輕扣繳義務人和納稅人負擔。如將現行生產經營類的6張申報表簡并為3張表；將現行5張扣繳申報類的申報表整合簡并為3張表。
三、規范數據口徑，引導并鼓勵信息技術的使用。如通過統一申報數據標準，方便納稅人通過電子方式申報、稅務機關加強數據信息利用。
修訂后，個人所得稅申報表將簡化至12張。除《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》、《限售股轉讓所得扣繳個人所得稅報告表》、《限售股轉讓所得個人所得稅清算申報表》3張表沿用原有式樣未作變動外，其他申報表均有變化。其中，基礎信息類2張，扣繳申報類3張，自行申報類7張（包括個人納稅人自行申報表4張，生產經營納稅人自行申報表3張）。
國家稅務總局
關于個人投資者收購企業股權后將原盈余積累轉增股本個人所得稅問題的公告
根據《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規定，對個人投資者收購企業股權后，將企業原有盈余積累轉增股本有關個人所得稅問題公告如下：
一、1名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業100%股權，股權收購前，被收購企業原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉增股本，而在股權交易時將其一并計人股權轉讓價格并履行了所得稅納稅義務。股權收購后，企業將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者（新股東，下同）轉增股本，有關個人所得稅問題區分以下情形處理：
（一）新股東以不低于凈資產價格收購股權的，企業原盈余積累已全部計人股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅。
（二）新股東以低于凈資產價格收購股權的，企業原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經計人股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅；對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計人股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
新股東以低于凈資產價格收購企業股權后轉增股本，應按照下列順序進行，即：先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。
二、新股東將所持股權轉讓時，其財產原值為其收購企業股權實際支付的對價及相關稅費。
三、企業發生股權交易及轉增股本等事項后，應在次月15日內，將股東及其股權變化情況、股權交易前原賬面記載的盈余積累數額、轉增股本數額及扣繳稅款情況報告主管稅務機關。
四、本公告自后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項按本公告執行。
（國家稅務總局公告2013年第23號；2013年5月7日）
國家稅務總局
關于營業稅改征增值稅總分機構試點納稅人增值稅納稅申報有關事項的公告
根據《財政部國家稅務總局關于印發的通知》（財稅[2012]84號）、《國家稅務總局關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第43號）有關規定，現將營業稅改征增值稅試點期間總分機構試點納稅人增值稅納稅申報有關事項公告如下：
一、經財政部和國家稅務總局批準，適用財稅[2012]84號文件，計算繳納增值稅的總機構試點納稅人（以下簡稱總機構）及其試點地區分支機構，應按照本公告規定進行增值稅納稅申報。
二、關于總機構納稅申報事項
（一）總機構按規定匯總計算的總機構及其分支機構應征增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額，填報在《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（以下簡稱申報表主表）及附列資料對應欄次。
（二）按規定可以從總機構匯總計算的增值稅應納稅額中抵減的分支機構已納增值稅稅額、營業稅稅額，總機構匯總后填報在申報表主表第28欄“分次預繳稅額”中。當期不足抵減部分，可結轉下期繼續抵減，即：當期分支機構已納增值稅稅額、營業稅稅額大于總機構匯總計算的增值稅應納稅額時，在第28欄“分次預繳稅額”中只填報可抵減部分。
（三）總機構應設立相應臺賬，記錄稅款抵減情況，以備查閱。
三、關于試點地區分支機構納稅申報事項
（一）試點地區分支機構將按預征率計算繳納增值稅的銷售額填報在申報表主表第5欄“按簡易征收辦法征稅銷售額”中，按預征率計算的增值稅應納稅額填報在申報表主表第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”中。
（二）調整《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（附件）內容，在“簡易計稅方法征稅”欄目中增設“預征率%”欄，用于試點地區分支機構預征增值稅銷售額、應納稅額的填報。
（三）試點地區分支機構銷售貨物和提供加工修理修配勞務，按增值稅暫行條例及相關規定就地申報繳納增值稅的銷售額、銷項稅額，按原有關規定填報在申報表主表及附列資料對應欄次。
（四）試點地區分支機構抄報稅、認證等事項仍按現行規定執行。當期進項稅額應填報在申報表主表及附列資料對應欄次，其中由總機構匯總的進項稅額，需在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”中填報轉出。
四、各地稅務機關應做好總分機構試點納稅人增值稅納稅申報的宣傳和輔導工作。
五、本公告自2013年6月1日起施行。調整后的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》同時適用于營業稅改征增值稅試點地區增值稅一般納稅人，國家稅務總局公告2012年第43號附件1中的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》同時廢止。
國家稅務總局
關于湖北等省市國家稅務局執行內地與香港稅收安排股息條款涉及受益所有人案例的處理意見
接山東、湖北、海南、河南、廈門等省、市國家稅務局上報的執行《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡稱《安排》）股息條款有關受益所有人的案件，涉及香港貝卡爾特公司、香港美亞黃石公司、香港澤高公司、香港和黃廈門公司、香港羅特克斯公司作為享受《安排》待遇的申請人，能否被認定為股息受益所有人并準予享受《安排》待遇問題。
現根據《國家稅務總局關于如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知》（國稅函[2009]601號），和《國家稅務總局關于認定稅收協定中“受益所有人”的公告》（國家稅務總局公告2012年第30號）以及《安排》的有關規定，經與相關稅務機關研究，并與香港稅務主管當局磋商，國家稅務總局提出以下處理意見：
一、判定申請人是否存在國稅函[2009]601號文件第二條第一款第（一）項所述時間內派發股息情況時，應要求申請人提供反映其利潤分配情況，以及其與控股公司間權利與義務的相關資料，包括具有法律效力的企業章程、與控股公司間相關合同、協議或公司決議等。受理機關據此分析申請人提請享受《安排》待遇的股息是否存在國稅函[2009]601號文件第二條第一款第（一）項所列情形。
如果申請人不存在向非香港居民企業分配利潤的情況，則不構成本項所指的不利因素。
二、申請人從事國稅函[2009]601號文件第二條第一款第（二）項所述“持有所得據以產生的財產或權利”的投資類活動，應屬于經營活動。
構成本項所列不利因素的“沒有或幾乎沒有其他經營活動”，是指申請人除擁有單個投資項目外，再無其他投資項目或其他不同類型經營活動。
對于為單個項目所設立的投資公司，不能僅以此一項不利因素，否定其受益所有人身份，還要結合其他因素綜合判定。
三、分析申請人資產是否與所得數額匹配時，應當綜合分析申請人的資產情況，不應將“資產”等同于注冊資本。對注冊資本過低的申請人應結合其資金來源、投資風險承擔等情況分析其資產與所得數額是否匹配。
分析申請人的人員配置與所得數額是否匹配時，應當著重分析和審查其人員的職責與工作實質（申請人應提供相關情況），不應僅依據人員數量及人員費用的支付與否等做出判斷。
四、判斷申請人對于所得或所得據以產生的財產或權利是否有控制權或處置權，是否承擔風險及承擔風險的程度時，應當從三個方面進行分析：一是公司章程等相關法律文件是否有授予申請人相關控制權或處置權的規定；二是申請人是否發生過相關控制或處置的行為，例如申請人作為投資公司，是否將所分得的股息用于項目投資、配股、轉增股本、企業合并、收購及風險投資等資本運作活動；三是已發生的相關處置行為是否出自申請人自主做出的決定，例如申請人自身股東會或董事會決議等。
不能僅因申請人的股權受控于上一級公司而否定申請人對所得的控制權或處置權。
五、考慮到內地與香港問的實際情況，香港實行的境外所得不征稅的來源地征稅原則不作為不利于受益所有人身份判定的關鍵因素。判定時應結合申請人在香港的稅務申報情況，以及香港稅收法律的實際進行具體分析。
六、對下列情形中申請人的受益所有人身份判定，應依據已有規定并參考本文件各項內容進行，國家稅務總局公告2012年第30號第三條規定不應理解成對下列情形中申請人的受益所有人身份的否定。
（一）申請人被非上市的香港居民公司100%直接或間接擁有；
（二）申請人與最終控股的香港公司之間存在海外注冊的公司。
七、案件中涉及同一納稅人的同類投資活動所得由不同地方稅務機關處理的，各稅務機關的處理結果應當一致；涉及因公司經營情況發生實質改變，申請人提出按改變后的情況享受相關《安排》待遇申請的，稅務機關應予受理，并對申請人相關變化情況認真核實，按有關文件規定對其受益所有人身份進行判定，但判定結果不影響稅務機關針對申請人以前情況所做的判定和處理。
（稅總函[2013]165號；2013年4月12日）
企業所得稅法規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。
企業所得稅實施條例對小型微利企業的認定標準是從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
由于2008年預繳企業所得稅時，企業無法計算年度應納稅所得額、從業人數及資產總額，無法確定企業2008年是否屬于小型微利企業，國家稅務總局《關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第一條規定，企業按當年實際利潤預繳所得稅的，如上年度符合《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定的小型微利企業條件，在本年度填寫《企業所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》（國稅函〔2008〕44號文件附件1）時，第四行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第七行“減免所得稅額”內。
也就是說，企業在2008年預繳企業所得稅時，首先按照2007年的年度應納稅所得額、從業人數及資產總額來判定是否屬于小型微利企業，如果2007年符合小型微利企業條件的，可以將利潤總額與5%的乘積填入“減免所得稅額”項目內。
同時，對年度應納稅所得額、從業人數及資產總額指標的計算口徑，國家稅務總局《關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規定，小型微利企業條件中，“從業人數”按企業全年平均從業人數計算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。
在2008年末，稅務機關將根據2008年的有關指標，核實企業當年是否符合小型微利企業條件。如果確定2008年不符合條件卻按小型微利企業已進行預繳申報的企業，需要將已享受的5%的企業所得稅減免稅額在匯算清繳時進行補繳。
另外，國家稅務總局《關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕28號）第十二條規定，上年度認定為小型微利企業的，其分支機構不就地預繳企業所得稅。
高新技術
企業國家稅務總局《關于企業所得稅預繳問題的通知》（國稅發〔2008〕17號）第一條規定，2008年1月1日之前已經被認定為高新技術企業的，在按照新稅法有關規定重新認定之前，暫按25%的稅率預繳企業所得稅。上述企業如果享受新稅法中其他優惠政策和國務院規定的過渡優惠政策，按有關規定執行。
也就是說，如果將原已認定的高新技術企業全部不再予以承認，在2008年預繳時，如果不享受新法及國務院過渡優惠政策的原高新技術企業，全部暫按25%的稅率預繳企業所得稅。
房地產企業
國家稅務總局《關于房地產開發企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕299號）第三條規定，房地產開發企業按當年實際利潤據實預繳企業所得稅的，對開發、建造的住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規定的預計利潤率分季度（或月）計算出預計利潤額，填報在《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（國稅函〔2008〕44號附件1）第四行“利潤總額”內。
但原預繳申報表的填表說明中規定，從事房地產開發業務納稅義務的利潤總額應包括本期取得的預售收入計算的預計利潤。分析得知，原預繳申報表中的利潤總額不僅限于本期取得的預售收入計算的預計利潤，還應包括在預售期間發生的未計入開發成本的相關期間費用及稅金附加。
新的預繳申報表的填表說明規定，“利潤總額”填報會計制度核算的利潤總額，其中包括從事房地產開發企業可以在本行填寫按本期取得預售收入計算出的預計利潤等。從新申報表及其填表說明來看，營業收入、營業成本及利潤總額之間沒有必然的勾稽關系，因此，對采用預售方式銷售的房地產開發企業而言，利潤總額應包含未計入開發成本的相關期間費用、稅金附加、預計利潤率計算的預計利潤，同時在預售收入轉為銷售收入當期時，還應從利潤總額中減除將原已計算繳納企業所得稅的原預售收入計算的預計利潤。
第二條居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營業機構、場所（以下稱分支機構）的，該居民企業為匯總納稅企業（以下稱企業），除另有規定外，適用本辦法。
鐵路運輸企業（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業、中國工商銀行股份有限公司、中國農業銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行、中央匯金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業，不適用本辦法。
第三條企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。
第四條統一計算，是指企業總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。
第五條分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。
第六條就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅。
第七條匯總清算，是指在年度終了后，總機構負責進行企業所得稅的年度匯算清繳，統一計算企業的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補稅款。
第八條財政調庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區總分機構企業所得稅待分配收入，按照核定的系數調整至地方金庫。
第九條總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業所得稅。
二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業所得稅；三級及以下分支機構不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額統一計入二級分支機構。
第十條總機構設立具有獨立生產經營職能部門，且具有獨立生產經營職能部門的經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產經營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業所得稅。具有獨立生產經營職能部門與管理職能部門的經營收入、職工工資和資產總額不能分開核算的，具有獨立生產經營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業所得稅。
第十一條不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔的二級及以下分支機構，不就地預繳企業所得稅。
第十二條上年度認定為小型微利企業的，其分支機構不就地預繳企業所得稅。
第十三條新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業所得稅。
第十四條撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業所得稅款由總機構繳入中央國庫。
第十五條企業在中國境外設立的不具有法人資格的營業機構，不就地預繳企業所得稅。
企業計算分期預繳的所得稅時，其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數額，均不包括其在中國境外設立的營業機構。
第十六條總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規定的比例和第二十三條規定的三因素及其權重，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額后，再分別按總機構和分支機構所在地的適用稅率計算應納稅額。
第十七條總機構和分支機構20**年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內繼續彌補。
第二章稅款預繳和匯算清繳
第十八條企業應根據當期實際利潤額，按照本辦法規定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構分月或者分季就地預繳。
在規定期限內按實際利潤額預繳有困難的，經總機構所在地主管稅務機關認可，可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，由總機構、分支機構就地預繳企業所得稅。
預繳方式一經確定，當年度不得變更。
第十九條總機構和分支機構應分期預繳的企業所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳?？倷C構預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，按照財預〔20**〕10號文件的有關規定進行分配。
第二十條按照當期實際利潤額預繳的稅款分攤方法
（一）分支機構應分攤的預繳數
總機構根據統一計算的企業當期實際應納所得稅額，在每月或季度終了后10日內，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業全部應納所得稅額的50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關申報預繳。
（二）總機構應分攤的預繳數
總機構根據統一計算的企業當期應納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內自行就地申報預繳。
（三）總機構繳入中央國庫分配稅款的預繳數
總機構根據統一計算的企業當期應納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內自行就地申報預繳。
第二十一條按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳的稅款分攤方法
（一）分支機構應分攤的預繳數
總機構根據上年匯算清繳統一計算應繳納所得稅額的1/12或1/4，在每月或季度終了之日起10日內，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業全部應納所得稅額的50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關申報預繳。
（二）總機構應分攤的預繳數
總機構根據上年匯算清繳統一計算應繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業全部應納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內自行向所在地主管稅務機關申報預繳。
（三）總機構繳入中央國庫分配稅款的預繳數
總機構根據上年匯算清繳統一計算應繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業全部應納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內，自行向所在地主管稅務機關申報預繳。
第二十二條總機構在年度終了后5個月內，應依照法律、法規和其他有關規定進行匯總納稅企業的所得稅年度匯算清繳。各分支機構不進行企業所得稅匯算清繳。
當年應補繳的所得稅款，由總機構繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構所在地主管稅務機關開具“稅收收入退還書”等憑證，按規定程序從中央國庫辦理退庫。
第三章分支機構分攤稅款比例
第二十三條總機構應按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：
某分支機構分攤比例＝0.35×（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）＋0.35×（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）＋0.30×（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）
以上公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構，該稅款分攤比例按上述方法一經確定后，當年不作調整。
第二十四條本辦法所稱分支機構經營收入，是指分支機構在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的全部營業收入。其中，生產經營企業的經營收入是指銷售商品、提供勞務等取得的全部收入；金融企業的經營收入是指利息和手續費等全部收入；保險企業的經營收入是指保費等全部收入。
第二十五條本辦法所稱分支機構職工工資，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。
第二十六條本辦法所稱分支機構資產總額，是指分支機構擁有或者控制的除無形資產外能以貨幣計量的經濟資源總額。
第二十七條各分支機構的經營收入、職工工資和資產總額的數據均以企業財務會計決算報告數據為準。
第二十八條分支機構所在地主管稅務機關對總機構計算確定的分攤所得稅款比例有異議的，應于收到《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》后30日內向企業總機構所在地主管稅務機關提出書面復核建議，并附送相關數據資料?？倷C構所在地主管稅務機關必須于收到復核建議后30日內，對分攤稅款的比例進行復核，并作出調整或維持原比例的決定。分支機構所在地主管稅務機關應執行總機構所在地主管稅務機關的復核決定。
第二十九條分攤所得稅款比例復核期間，分支機構應先按總機構確定的分攤比例申報預繳稅款。
第四章征收管理
第三十條總機構和分支機構均應依法辦理稅務登記，接受所在地稅務機關的監督和管理。
第三十一條總機構應在每年6月20日前，將依照本辦法第二十三條規定方法計算確定的各分支機構當年應分攤稅款的比例，填入《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》（見《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔20**〕44號）附件4，該附件填報說明第二條第10項“各分支機構分配比例”的計算公式依照本辦法第二十三條的規定執行），報送總機構所在地主管稅務機關，同時下發各分支機構。
第三十二條總機構所在地主管稅務機關收到總機構報送的《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》后10日內，應通過國家稅務總局跨地區經營匯總納稅企業信息交換平臺或郵寄等方式，及時傳送給各分支機構所在地主管稅務機關。
第三十三條總機構應當將其所有二級分支機構（包括不參與就地預繳分支機構）的信息及二級分支機構主管稅務機關的郵編、地址報主管稅務機關備案。
第三十四條分支機構應將總機構信息、上級機構、下屬分支機構信息報主管稅務機關備案。
第三十五條分支機構注銷后15日內，總機構應將分支機構注銷情況報主管稅務機關備案。
第三十六條總機構及其分支機構除按納稅申報規定向主管稅務機關報送相關資料外，還應報送《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》、財務會計決算報告和職工工資總額情況表。
第三十七條分支機構的各項財產損失，應由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除。
第三十八條各分支機構主管稅務機關應根據總機構主管稅務機關反饋的《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》，對其主管分支機構應分攤入庫的所得稅稅款和計算分攤稅款比例的3項指標進行查驗核對。發現計算分攤稅款比例的3項指標有問題的，應及時將相關情況通報總機構主管稅務機關。分支機構未按稅款分配數額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定對其處罰，并將處罰結果通知總機構主管稅務機關。
第五章附則
我國1994年確立的企業所得稅體系，由企業所得稅和外商投資企業和外國企業所得稅構成，十年來，我國國民經濟 的經濟基礎、宏觀和微觀經濟形勢發生了深刻的變化，企業（內、外資）組織機構、規模、類型、性質發生了改變，特別是隨著社會主義市場經濟的建立和完善，目前企業所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經濟不適應諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發揮，不利于企業 發展 ，不利于發揮稅收杠桿對國民經濟的調節作用，企業所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現行企業所得稅征管制度不規范，無法體現稅收的公平原則。現行企業所得稅制存在弊端，內資企業和外資企業稅法不統一，稅收優惠政策存在不平等性，內外資企業稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規定復雜，納稅調整繁雜，企業所得稅納稅人界定不清晰，不同行業之間、不同區域之間、不同類型的企業之間，稅負差異比較大，無法真正體現稅收的公平原則，不符合市場經濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立 科學 規范的企業所得稅管理制度。
（2）現行企業所得稅優惠政策過多，不利于經濟結構、產業結構的調整，無法真正發揮稅收的調節作用。我國現行企業所得稅優惠政策太多，既有產業政策方面的，也有區域政策方面的；既有內資企業方面的，也有外資企業方面的；既有鼓勵投資優惠政策，也有抑制投資優惠政策，這種過多的稅收優惠政策，應進行必要的清理、調整、減并、取消?！岸愂諆灮菡卟灰诉^多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場經濟條件下，稅收優惠政策永遠是一種輔的調節手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優惠政策作為國家宏觀調控的一種手段，無法真正發揮稅收經濟杠桿作用，無法對國家經濟結構、產業結構進行調整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業所得稅的納稅調整的難度，不利于企業所得稅的 計算 和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，調整的方法有應付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業務，然而從實際運行情況來看，無論是企業還是稅務征收機關，具備這種復合型知識人才數量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現在稅務機關的稅收征收管理與稽查上，現在的稅務工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現在企業財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數的企業財會人員，或者能做到規范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業經濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規范會計核算，導致會計信息失真”[2].
（4）企業所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎薄弱，漏征漏管現象依然存在。由于企業所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質量和科學規范，必須擁有一定數量專業素質的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用 網絡 技術、信息技術等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎性建設工作，要加強稅收征管信息資源優化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、 金融 、企業等部門的協調，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業所得稅的征收管理方法、手段落后，專業人員數量少，知識陳舊，征收管理的基礎性工作薄弱，原有的制度、規章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求，稅收征管應用型軟件的開發和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結構的配置有待優化?，F行企業所得稅的征收管理，由于專業管理人員知識老化、業務不精、管理的方法手段落后、稅務機關機構設置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結構。
（6）企業所得稅稅源動態監控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現行企業所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規范，不同類型企業規模、性質、組織結構、信譽等級存在差異性，企業同國稅、地稅、工商、金融等部門的協調不暢，稅務資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業所得稅稅源監控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現象，必須運用信息技術、網絡技術等先進的監控手段，對納稅人的開業、變更、停業歇業及生產經營的各種情況實行動態管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規范化。
2 加強企業所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構建新型的法人所得稅體系，體現稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優惠、稅前扣除范圍標準及有關實務的具體處理方面，存在著差異，使得內資企業和外資企業的稅收負擔不同，內資企業的稅收負擔要高于外資企業，使內資企業和外資企業處于一種不公平的競爭環境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業所得稅以‘企業’界定納稅人， 法律 依據不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關法律規定為依據，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調節，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協調配合的所得稅稅制結構”[3].
（2）調整稅收優惠政策?，F行的內外資 企業 ，在稅收優惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國 經濟 全面 發展 ，在全面優惠的基礎上，又在區域性方面給外商投資企業和外國企業諸多的稅收優惠政策，而給內資企業的稅收優惠政策較少，主要體現在產業政策優惠方面，而且不同行業、不同區域、不同類型的企業之間稅負差異性較大。這種稅收優惠政策的不平等性，直接導致內外資企業稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構建，要對現有的內外資企業稅收優惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調整。首先取消、減并一些優惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎產業、重點行業、重點項目及重點區域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優惠政策。同時，“國家應實行產業政策為主，區域政策為輔，產業政策和區域政策相結合的優惠原則，對內外資企業實行基本相同的優惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應納稅所得額的調整。由于內外資企業在確定應納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產的稅務處理方法、稅法與 會計 制度的規定等方面的差異性，所以現行的內外資企業所得額的 計算 既不規范，又存在一定的差異性，這必將引起內外資企業在稅收負擔上的不公平性，使內外資企業所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內外資企業的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內外資企業“兩稅”合并后，構建了統一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經濟發展的形勢及世界所得稅改革的發展趨勢，及時調整法人所得稅應納稅所得額的構成及計算有關規定?！。?）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎性建設，降低稅收征管成本，優化稅收資源結構，提高稅收征管效率。
1運用信息技術、 網絡 技術等高科技含量的征管手段和方法，構建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據新一輪稅制改革的總體要求及市場經濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設的步伐?！耙劳邪W絡硬件和基礎軟件的統一技術基礎平臺，逐步實現數據信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應用內容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環節和部門，通過業務重組、優化和規范，逐步形成以征管業務為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大子系統的應用軟件，要在信息技術的支持下，以業務流程為主線，梳理、整合、優化、規范征管業務流程，利用信息技術和其他技術對稅務機關的內部組織結構和業務運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加 科學 、合理、嚴密、高效”[5].
2優化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著ctais上線后，基層稅務局（所）業務量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應新形勢的需要，要根據稅收征收環境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，促使稅務資源達到最優化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統一、規范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規范稅收征管的基礎性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎和條件。
（5）建立和完善稅源監控和納稅服務體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務體系，規范納稅服務工作行為，使稅收征管工作科學化、規范化。我國現行稅收服務體系不完善，納稅服務水平低，內容單一，信息化程度弱，納稅服務意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質量和效能，不適應市場經濟條件對稅收征管服務體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環境和條件，必須重新健全和完善稅收服務體系，規范稅收服務工作行為。
第一，“采取 現代 化的信息手段，提高服務的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務”[6].“進一步加強和完善稅收信息網絡建設，真正實現稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業務的網絡化服務，真正實現稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務的考評機制，將稅收服務納入征管質量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務制度化、規范化，要加強對稅收服務考核和日常監控，量化服務管理，充分發揮和調動稅務人員優化稅收服務主觀能動性和創造性”[6].
第三，“提升稅收服務的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務的一個方面，稅收服務還必須包括為各個經濟主體提供稅收幫助，以促進社會經濟全面發展”[7].
2完善稅源監控體系，提高稅源監控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業所得稅稅源監控基礎性工作的薄弱環節，明確稅源監控的職責范圍、辦法、規程、內涵等基礎性規范問題，應加強同工商、 金融 、外貿、政府等相關部門的協調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網絡技術、信息技術等高科技手段，搭建稅源監控信息化平臺，不斷提高稅源監控信息化管理水平，防止出現漏征漏管現象，減少稅收流失。
參考 文獻 ：
我國1994年確立的企業所得稅體系，由企業所得稅和外商投資企業和外國企業所得稅構成，十年來，我國國民經濟的經濟基礎、宏觀和微觀經濟形勢發生了深刻的變化，企業（內、外資）組織機構、規模、類型、性質發生了改變，特別是隨著社會主義市場經濟的建立和完善，目前企業所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經濟不適應諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發揮，不利于企業發展，不利于發揮稅收杠桿對國民經濟的調節作用，企業所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現行企業所得稅征管制度不規范，無法體現稅收的公平原則?，F行企業所得稅制存在弊端，內資企業和外資企業稅法不統一，稅收優惠政策存在不平等性，內外資企業稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規定復雜，納稅調整繁雜，企業所得稅納稅人界定不清晰，不同行業之間、不同區域之間、不同類型的企業之間，稅負差異比較大，無法真正體現稅收的公平原則，不符合市場經濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學規范的企業所得稅管理制度。
（2）現行企業所得稅優惠政策過多，不利于經濟結構、產業結構的調整，無法真正發揮稅收的調節作用。我國現行企業所得稅優惠政策太多，既有產業政策方面的，也有區域政策方面的；既有內資企業方面的，也有外資企業方面的；既有鼓勵投資優惠政策，也有抑制投資優惠政策，這種過多的稅收優惠政策，應進行必要的清理、調整、減并、取消?！岸愂諆灮菡卟灰诉^多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場經濟條件下，稅收優惠政策永遠是一種輔的調節手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”.否則，稅收優惠政策作為國家宏觀調控的一種手段，無法真正發揮稅收經濟杠桿作用，無法對國家經濟結構、產業結構進行調整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業所得稅的納稅調整的難度，不利于企業所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，調整的方法有應付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業務，然而從實際運行情況來看，無論是企業還是稅務征收機關，具備這種復合型知識人才數量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現在稅務機關的稅收征收管理與稽查上，現在的稅務工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現在企業財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數的企業財會人員，或者能做到規范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業經濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規范會計核算，導致會計信息失真”.
（4）企業所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎薄弱，漏征漏管現象依然存在。由于企業所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質量和科學規范，必須擁有一定數量專業素質的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網絡技術、信息技術等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎性建設工作，要加強稅收征管信息資源優化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業等部門的協調，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業所得稅的征收管理方法、手段落后，專業人員數量少，知識陳舊，征收管理的基礎性工作薄弱，原有的制度、規章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求，稅收征管應用型軟件的開發和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結構的配置有待優化?，F行企業所得稅的征收管理，由于專業管理人員知識老化、業務不精、管理的方法手段落后、稅務機關機構設置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結構。
（6）企業所得稅稅源動態監控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現行企業所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規范，不同類型企業規模、性質、組織結構、信譽等級存在差異性，企業同國稅、地稅、工商、金融等部門的協調不暢，稅務資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業所得稅稅源監控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現象，必須運用信息技術、網絡技術等先進的監控手段，對納稅人的開業、變更、停業歇業及生產經營的各種情況實行動態管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規范化。
2加強企業所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構建新型的法人所得稅體系，體現稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優惠、稅前扣除范圍標準及有關實務的具體處理方面，存在著差異，使得內資企業和外資企業的稅收負擔不同，內資企業的稅收負擔要高于外資企業，使內資企業和外資企業處于一種不公平的競爭環境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業所得稅以‘企業’界定納稅人，法律依據不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關法律規定為依據，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調節，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協調配合的所得稅稅制結構”.
（2）調整稅收優惠政策?，F行的內外資企業，在稅收優惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經濟全面發展，在全面優惠的基礎上，又在區域性方面給外商投資企業和外國企業諸多的稅收優惠政策，而給內資企業的稅收優惠政策較少，主要體現在產業政策優惠方面，而且不同行業、不同區域、不同類型的企業之間稅負差異性較大。這種稅收優惠政策的不平等性，直接導致內外資企業稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構建，要對現有的內外資企業稅收優惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調整。首先取消、減并一些優惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎產業、重點行業、重點項目及重點區域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優惠政策。同時，“國家應實行產業政策為主，區域政策為輔
，產業政策和區域政策相結合的優惠原則，對內外資企業實行基本相同的優惠待遇”.
（3）法人所得稅應納稅所得額的調整。由于內外資企業在確定應納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產的稅務處理方法、稅法與會計制度的規定等方面的差異性，所以現行的內外資企業所得額的計算既不規范，又存在一定的差異性，這必將引起內外資企業在稅收負擔上的不公平性，使內外資企業所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內外資企業的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內外資企業“兩稅”合并后，構建了統一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經濟發展的形勢及世界所得稅改革的發展趨勢，及時調整法人所得稅應納稅所得額的構成及計算有關規定。
（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎性建設，降低稅收征管成本，優化稅收資源結構，提高稅收征管效率。
1運用信息技術、網絡技術等高科技含量的征管手段和方法，構建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據新一輪稅制改革的總體要求及市場經濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設的步伐。“要依托包含網絡硬件和基礎軟件的統一技術基礎平臺，逐步實現數據信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應用內容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環節和部門，通過業務重組、優化和規范，逐步形成以征管業務為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大子系統的應用軟件，要在信息技術的支持下，以業務流程為主線，梳理、整合、優化、規范征管業務流程，利用信息技術和其他技術對稅務機關的內部組織結構和業務運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學、合理、嚴密、高效”.
2優化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務局（所）業務量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應新形勢的需要，要根據稅收征收環境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，促使稅務資源達到最優化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統一、規范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規范稅收征管的基礎性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎和條件。
（5）建立和完善稅源監控和納稅服務體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務體系，規范納稅服務工作行為，使稅收征管工作科學化、規范化。我國現行稅收服務體系不完善，納稅服務水平低，內容單一，信息化程度弱，納稅服務意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質量和效能，不適應市場經濟條件對稅收征管服務體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環境和條件，必須重新健全和完善稅收服務體系，規范稅收服務工作行為。
第一，“采取現代化的信息手段，提高服務的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務”.“進一步加強和完善稅收信息網絡建設，真正實現稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業務的網絡化服務，真正實現稅收信息資源共享”.
第二，“要完善稅收服務的考評機制，將稅收服務納入征管質量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務制度化、規范化，要加強對稅收服務考核和日常監控，量化服務管理，充分發揮和調動稅務人員優化稅收服務主觀能動性和創造性”.
第三，“提升稅收服務的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務的一個方面，稅收服務還必須包括為各個經濟主體提供稅收幫助，以促進社會經濟全面發展”.
2完善稅源監控體系，提高稅源監控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業所得稅稅源監控基礎性工作的薄弱環節，明確稅源監控的職責范圍、辦法、規程、內涵等基礎性規范問題，應加強同工商、金融、外貿、政府等相關部門的協調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網絡技術、信息技術等高科技手段，搭建稅源監控信息化平臺，不斷提高稅源監控信息化管理水平，防止出現漏征漏管現象，減少稅收流失。
參考文獻：
企業所得稅也稱公司所得稅，是我國財政稅收收入的主要來源之一，也可以說是國際上的重要稅種之一。從近幾年我國收入情況來看，企業所得稅收入占全部稅收收入的五分之一左右，更顯示出了企業所得稅在我國總體經濟收入中的重要地位。而且企業所得稅還能夠對我國經濟進行宏觀調控，從而使政府職能能夠有效發揮，所以，國際上各個國家都十分重視企業所得稅的改革，以期望對自身競爭力能夠有所幫助。從上個世紀開始，世界各國進行了多次的企業所得稅稅制改革，目的是為了調整稅率和擴大稅源。而進入二十一世紀以來，隨著經濟的全球化發展和經濟形勢的不斷變化，對于企業所得稅稅制的要求也出現了變更，為了能夠加強外國對本國的投資、在適合本國國情的情況下提升綜合國力，世界上的各個國家都實行了更為積極的稅收制度。我國也不能例外，現在國際經濟變化日新月異，國內的改革階段也是層出不窮，如果要想進一步明確國家和企業之間的分配關系，就必須要對企業所得稅稅制進行優化調整，而且在這種經濟形勢下，改革步伐能夠對我國產生更加深遠的影響。
一、我國企業所得稅現狀
企業所得稅是我國目前征收的所有稅種中的重要稅種之一，它是國家稅收收入的主要來源之一，也是調節企業內部經濟的重要手段。我國自從九十年代實行分稅制改革之后，進一步優化完善我國稅收制度就顯得十分重要。尤其是現在我國受國際經濟影響較為嚴重，世界經濟的集團化使我國企業所得稅稅制中存在的缺陷逐漸暴露出來，而且國內的經濟體制還不夠健全，稅收法律制度不夠完善，不能對我國經濟發展做到完全的掌握和控制。所以在這種形勢下，我國政府需要順應企業所得稅的發展趨勢，對原有的稅收制度進行調整和完善，以確保能夠與當前經濟發展相協調，并且能夠促進經濟的穩定有序發展。我國需要進行稅制改革的原因有兩個：一個是企業所得稅稅制本身存在弊端。稅率過高并不利于企業的發展，根據西方經濟學中的收入和替代效應之間的規律來看，高稅率使工人工資減少，從而減少勞動輸出，使勞動積極性降低，反而增加了閑暇時期的消費，這就使企業的生產力下降，出現了抑制的狀態；從另一個角度來說高稅率往往伴隨著相適應的稅收優惠政策，雖然會使企業的生產成本降低，但是很多制度同時實行，會增加稅收征管的成本費用，而且稅收優惠政策還會影響稅基，使稅收收入出現問題。另一個是經濟全球化的影響。經濟全球化的一個重要表現就是資本的流動，而目前稅收收入也會對國際上的資本流動產生影響，所以企業所得稅的稅收制度會直接影響國際上的貿易和投資，比如當一個國家稅率過高時，不僅不會收到外來投資，還會導致國內的資金向外流出，不利于本國經濟的發展。
二、我國企業所得稅稅制改革過程中存在的問題
(一)企業所得稅稅收征管的的工作范圍存在問題
首先，企業所得稅是一種覆蓋范圍廣、稅基復雜、政策性明確的稅種。我國目前實行的企業所得稅的征管制度是將這一稅種的納稅人分成兩部分，分別通過國稅和地稅進行征收管理，但是這樣不利于政策的同步管理，容易產生執行上的偏差，使稅收負擔增加、稅收征管工作難以繼續。其次，因為稅收征管工作的范圍的調整，使國稅和地稅的工作存在交叉。雖然國稅局對于國稅和地稅的征管范圍出臺了很多相關規定，但是因為國家存在各類大中小型企業、每個地區的經濟狀況也不同，所以在實際的征管工作過程中會出現很多爭議，而且隨著營改增的政策不斷推進完善，國稅和地稅之間的摩擦問題就會越來越多。最后，企業所得稅會大量減少。因為兩個部門的征管方式和對經濟的影響力度差別很多，采取不同的措施會影響企業所得稅的征收和管理，影響企業的經濟資金來源，也影響了企業的稅收。
(二)對于跨地區經營的企業在稅收征管方面存在困難
首先每個地區對于下級的分支機構的認定和管理工作存在很大的區別，對于分支機構的級別如何確定沒有明確的制度規定，這就使企業與稅務機關、分支機構與稅務機關之間的關系變得緊張，管理方式出現分歧，征管范圍不明確，使相關部門的工作難以展開。其次上級和下級的分支機構因為交流較少，使信息不能夠即使溝通，雖然國稅局實行了專門的稅務管理信息系統，期望上下級部門能夠實現信息共享，但是因為不同地區的征管系統存在差別，還是不能夠完全實現數據信息的及時共享。最后是對于下屬機構的監督和管理還不夠。雖然國家有專門針對跨地區經營企業的制度規范，并且也明確了當地稅務機關的監督管理制度，但在實際操作過程中還是會存在許多困難。
(三)稅收優惠政策增多，提高了企業所得稅的征管難度
現行的企業所得稅的稅收優惠政策多大十余種，比如抵免稅額、加速折舊、加計扣除、免稅收入等等。但是不同的稅收優惠方式對于企業的影響大有不同，甚至有的方式會相互影響、交叉，增加了稅收征管工作的難度，也不利于企業自身的發展。
(四)稅收征管信息共享不及時、工作效率差
我國地稅局使用的稅務系統是在國稅局的要求下根據該地區自身的實際情況所開發的稅務系統，但并不是全國統一的稅務系統，這就是各地區的稅務信息不能夠即使的共享和分析，再加上企業所得稅稅收制度的不斷調整和改革，信息既不準確也不及時就使得企業內部自身發展緩慢，稅務部門征管工作的效率和質量也大大降低。
(五)企業所得稅和個人所得稅存在交叉區域，不利于征管工作的開展
我國目前實行的企業所得稅和個人所得稅的稅收制度存在很多交叉區域，也就會出現重復征稅的問題。單從一個稅種來看，是不存在重復征稅的問題的，但是對同一筆收入先后征收企業所得稅和個人所得稅就會造成稅收負擔增加的問題，還會使納稅人的稅收遵從度降低，征管工作難以開展。
三、解決企業所得稅稅制改革問題的措施
(一)提高我國稅收制度在國際上的競爭力
受經濟全球化的影響，世界各國之間的經濟聯系越來越密切，而稅收制度能夠直接顯示出一個國家的競爭力，這就使國家對于稅收對經濟的影響越來越重視。同樣，在我國不斷進行的稅制改革過程中，必須要明確認識到當前國際上的稅收競爭壓力，在壓力刺激下提高我國的稅收競爭力，同時也提高我國的綜合國力。一方面，國際上大部分國家將稅率下調，我國也可以嘗試采用這樣的方式來減輕企業的稅收負擔，提高企業工作人員的積極性；另一方面，在建立起分類綜合相結合的個人所得稅制度之后，盡量減少企業所得稅與個人所得稅之間的交叉范圍，較少重復性征稅，提高企業的工作效率和質量，從而能夠從容應對國際上的經濟競爭。
(二)鼓勵企業自主研發和科技創新
目前國際上的經濟競爭大部分都十分重視自主研發和科技創新，而且科學技術也是轉變我國經濟增長方式的主要手段。根據我國現行的稅收優惠政策來看，應該把稅收優惠的重點轉移到研發支出上，由重視減免稅額轉向重視減免稅基。而且政府可以規定只要企業內部進行自主開發和研究就可以享受稅收優惠政策，這樣不僅可以使企業的稅收負擔減少，還可以鼓勵企業進行自主開發，同時對于新型的科學技術和創新模式進行管理和審查，防止出現濫用稅收優惠政策的現象，從而保障企業的健康穩定發展。
(三)加大政府對中小企業的扶持力度
隨著我國經濟的不斷發展，中小企業在我國的經濟局勢下也逐漸占有一席之地，同時中小企業也是促進就業的一個有效場所，所以世界各國對于中小企業都給予了稅收政策上的優惠。而企業所得稅稅率的下降也大大減輕了中小企業的稅收負擔。國家對中小企業的扶持主要也是通過稅收優惠政策來實現的，以每個企業的生產力為前提。應用不同的優惠手段，由直接的減免稅額轉變為加速折舊、加計扣除、投資抵免等其他方式。而在實際實施的過程中，可以采用下列手段：擴大中小企業享受優惠政策的范圍，對于符合國家稅收政策的中小企業實施低稅率的稅收優惠，同時定期對中小企業劃分標準進行調整；對于利用企業的稅后利潤進行再投資的企業，給予退還一定比例的稅額優惠；對于在準許范圍內的企業凈虧損，允許從應納稅所得額中扣除。
(四)提高稅收管理和納稅服務水平
國外的偷稅漏稅等違法行為發生概率較低，主要是因為國外的公民納稅意識較強，而且稅務部門的監督管理也十分嚴格，幾乎杜絕了這類違法行為的出現。所以我國應該在納稅人的納稅申報、業務辦理、繳納稅款等一系列過程中加強監督和管理，對稅務工作的全過程進行有效控制。通過修改稅收相關法律法規的內容，要使各相關部門向稅務部門提供明確完整的納稅人信息，可以利用現代化的網絡信息技術，拓寬得到稅收信息數據的渠道，提高獲取信息和分析信息的能力，從而保證各項數據的真實性和準確性?？梢赃m當的對中小企業的納稅申報流程進行簡化，提高稅收征管的工作效率，合理利用互聯網的優勢，做到及時與納稅人進行溝通交流，提高納稅人的滿意程度。
四、結束語
企業所得稅是我國主要稅種之一，雖然現在大中小企業在我國迅速發展，但是受國際上的經濟形勢和我國的國情影響，對于企業所得稅的稅收制度還需要進行不斷的調整和完善，通過提高政府的扶持力度和自身的自主研發水平，使我國企業能夠在國際上占有一席之地。
參考文獻：
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[2]閆海.論我國企業所得稅制的改革與創新[J].武漢科技大學學報，2008，6.
(一)企業所得稅納稅核算混亂，既需要加大管理層面的規范力度，更需要稅制層面的進一步明確
一方面，企業所得稅稅制特點決定了其稅收征管上的難度。相對于其他稅種而言，企業所得稅的核算與企業財務會計的關系更為密切，涉及面廣、政策性強、計算過程復雜，要求企業財務人員不僅要精通財務知識，還要熟悉掌握稅收政策的具體規定。目前由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準確，尤其對企業所得稅稅前扣除項目的基本規定、扣除依據、扣除比率等掌握不夠全面準確，對同一個政策，不同的企業有不同的理解，導致企業所得稅的核算比較混亂。另一方面，新企業所得稅法對一些概念界定上的模糊和執行口徑的不明確以及相關配套政策滯后給稅收征管帶來新的困難，亟待進一步明確和完善。
(二)企業所得稅國地稅分管造成征管中的諸多矛盾，需要從政策層面根本解決
一是造成了地稅部門稅收任務增長與所得稅稅源匱乏之間的矛盾。現行所得稅政策一方面使地稅部門無新的所得稅稅源注入；另一方面是部分老企業為享受新辦企業的稅收優惠政策，通過重組、改制、更名、兼并、合資、遷址等方式進行稅收轉移，地稅原有稅源受到蠶食。二是造成了加強征管與稅收管理權喪失的矛盾。迫于稅收收入形勢的壓力，地稅部門對企業所得稅的管理更為嚴格，因此造成企業對地稅部門的不理解，產生抵觸情緒，“避重就輕”的本性客觀上更加速了他們在地區之間、不同征管部門之間轉移的進程。三是造成加強企業所得稅征管與加強其他稅種征管的矛盾。企業所得稅稅種的特殊性，決定了稅務部門只有管住企業所得稅，才能實現對整個企業的控管，同時為對其他稅費的控管創造有利條件。在企業所得稅稅源逐年萎縮的情況下，稅收任務要求收入快速增長的壓力必然會落在營業稅、車船稅、房產稅等地方稅種上，加大了對其他稅種的征管難度。四是國稅、地稅因管轄權而引發的矛盾。企業所得稅實行分享體制后，同一個稅種、同一個集團所屬不同的子企業由兩個稅務部門征收，由于所處位置不同，對政策的理解角度不一，因企業管轄權問題，引發了國地稅部門之間的諸多爭議。
(三)企業所得稅管理精細化程度不夠，需要進一步加強
由于企業所得稅采取預繳的辦法，大多數管理人員認為日常的監管沒有實際意義。加上時間精力有限，稅源管理部門對企業所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視。缺乏深入實際的調查研究，缺乏對相關稅源信息及時、全面、準確地分析和判斷，在企業所得稅的稅源監控和管理上既缺乏主動性，又不夠精細。
(四)企業所得稅管理手段滯后，有待進一步改進
一方面，在對納稅申報的審核方面，缺乏科學、有效的稽核手段和稽核方法，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅僅關注表內的邏輯關系，再加上人員素質的差異，對申報表的審核流于形式。另一方面，由于對企業所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎、納稅評估工作開展不夠深入，對企業所得稅的日常監控缺乏針對性，沒有科學有效的方式方法用以甄別納稅申報的真實性，從而不能進一步對可能存在問題的納稅人進行針對性的檢查，這無疑會助長納稅人偷逃企業所得稅的僥幸心理。
(五)息化應用水平與所得稅日常管理矛盾突出
企業所得稅政策復雜，日常管理中需要調用的數據繁多，急需利用信息化管理來提高質量和效率。由于目前信息化數據利用程度不高，利用信息化手段管理企業所得稅的問題還不能得到有效解決。
(六)基層所得稅管理人員的素質無法適應管理需要
由于企業所得稅政策性強，具體規定多、變化快、計算復雜，又于企業財務會計核算聯系密切，納稅檢查內容多，工作量大，因此，對所得稅管理人員的素質要求更高。而目前在基層，比較全面掌握企業所得稅政策和企業財務知識的干部較少從而導致一些問題不能及時發現和糾正。加之目前全區地稅系統人員年齡老化程度比較嚴重，多年未招錄新人。因此企業所得稅管理人員的現狀已成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題，管理力量和人員素質亟需充實提高。
(七)納稅評估機制有待進一步加強
當前企業所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，大部分稅務部門并沒有沒立專門的納稅評估機構，部分單位把它當作一項可有可無的工作，實踐中經常與稅務稽查相混淆。加上納稅評估指標體系不夠完善，評估人員專業素質不高，造成指標體系數據采集困難，選案隨意性大，評估方法過于簡單，評估質量不高，評估各自為政，缺少統一標準等問題。雖然目前全區地稅系統已經開展了納稅評估工作，但是納稅評估基本是就表到表，流于形式，走過場，納稅評估收效甚微。
二、新法框架下加強企業所得稅管理的對策建議
(一)實行地方企業所得稅統一歸口管理，建立企業所得稅征管協調機制
一是實行地方企業所得稅統一歸口管理。除了中央企業以外，其余地方企業所得稅應該歸口統一由地稅部門征管，切實做到公平稅負，以利切實加強企業所得稅的征管。二是進一步明確新辦責任有限公司的征管范圍，特別是對“換湯不換藥”的改制企業、僅注入少量資金就變換名稱的企業等予以具體明確。三是建立企業所得稅征管協調機制。對國稅、地稅對企業所得稅征管交叉和執行政策標準不統一問題，兩家稅務機關要建立征管協調例會制度，定期召開聯席會議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執行及稅基管理等問題，做到溝通配合，及時解決征管過程中存在的分歧。四是強化所得稅稅收政策管理，嚴格執行企業所得稅政策，保持所得稅政策的一致性，反對擅自制定各種企業所得稅優惠政策，防止執行所得稅政策的不統一、稅基管理不一致的情況。
(二)加強對企業所得稅法的宣傳，規范企業財務核算
一是積極做好新企業所得稅法及其實施條例的宣傳輔導工作。通過各種途徑幫助納稅人及時準確掌握新稅法精神、政策規定、納稅申報要求、新稅法及實施條例與原法的主要區別以及稅收優惠政策鼓勵的對象、新舊稅法征管辦法的銜接等等，提高納稅人對新稅法的遵從度。二是加強財會人員的業務輔導。三是加強日常企業所得稅納稅申報的審核和管理。要充分利用綜合征管系統、納稅預警系統、納
稅評估系統等信息資源，對納稅人的企業所得稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準確性。
(三)加快實施企業所得稅科學化、精細化管理
一是加強對企業收入總額、應稅收入，免稅收入的核實工作。加強對關聯交易的管理，建立一方企業稅前扣除項目和另一方企業收入確認的關聯審查制度，加強比對，強化同期確認。二是按企業規模、納稅信用等級、行業、征收方式等，合理確定分類管理的標準，對重點納稅人實際工作中要實行查賬征收，以全面管戶為主，以稅源監控和日常管理為重點，按季(月)分析企業的生產經營情況和稅源變化情況。三是嚴把審批關，保證正確貫徹落實所得稅政策。四是開展經常性的、切實有效的稅收執法檢查，認真落實稅收執法責任追究制度，將稅收執法的結果與年度考核獎勵掛鉤，形成上下級之間、征納稅雙方之間相互聯動的監督制約機制。五是充分利用現代信息技術，使企業的開業、變更、注銷登記、生產經營、納稅中報等數據信息在各職能部門間實現資源共享。加強與地稅，工商、銀行等部門的溝通協調工作，定期相互傳遞稅務登記戶數、變更戶數、注銷戶數等信息，在所得稅管戶的登記、檢查、核實方面加強合作，從源頭上杜絕漏征、漏管戶現象發生。
(四)加快企業所得稅信息化建設，提升所得稅管理科技含量
當前企業所得稅管理信息化相對滯后，功能不完善，管理信息采集和傳遞相當部分還采用傳統手工方式，不能適應新形勢下加強企業所得稅征管的客觀需要。特別是新企業所得稅法實施后，總分機構全面實行匯總納稅，稅源控管、稅款入庫、匯算清繳更需要以信息化為支撐。目前，“金稅工程”三期建設準備工作已經啟動，必須將企業所得稅信息管理化全部納入整個稅收管理信息化建設中通盤考慮，逐步建立全國稅務系統企業所得稅信息交換平臺。要完善綜合征管軟件的企業所得稅應用管理功能，增加以管理為核心的匯算清繳，納稅評估、涉稅事項審批等管理功能。規范計算機稽查選案、網上稽查、審理的功能，避免稽查工作的盲目性、隨意性，全面提高企業所得稅管理水平。
(五)深化兩個系統應用，提高所得稅申報質量
（一）依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業（以下稱為企業），無論盈利或者虧損，均應按照企業所得稅法及本辦法規定參加所得稅匯算清繳。
（二）企業具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：
1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款；
2.匯算清繳期內已辦理注銷；
3.其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。
二、匯算清繳時限
（一）企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。
（二）企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。
三、申報納稅?
（一）企業辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：
1.年度企業所得稅納稅申報表及其附表；
2.年度財務會計報告；
3.稅務機關規定應當報送的其他有關資料。
（二）企業因特殊原因，不能在規定期限內辦理年度所得稅申報，應當在年度終了之日起5個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。
（三）企業采用電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質納稅申報資料。
（四）企業委托中介機構年度企業所得稅納稅申報的，應附送委托人簽章的委托書原件。
（五）企業申報年度所得稅后，經主管稅務機關審核，需補繳或退還所得稅的，應在收到主管稅務機關送達的《非居民企業所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》（見附件1和附件2）后，按規定時限將稅款補繳入庫，或按照主管稅務機關的要求辦理退稅手續。
（六）經批準采取匯總申報繳納所得稅的企業，其履行匯總納稅的機構、場所（以下簡稱匯繳機構），應當于每年5月31日前，向匯繳機構所在地主管稅務機關索取《非居民企業匯總申報企業所得稅證明》（以下稱為《匯總申報納稅證明》，見附件3）；企業其他機構、場所（以下簡稱其他機構）應當于每年6月30前將《匯總申報納稅證明》及其財務會計報告送交其所在地主管稅務機關。
在上述規定期限內，其他機構未向其所在地主管稅務機關提供《匯總申報納稅證明》，且又無匯繳機構延期申報批準文件的，其他機構所在地主管稅務機關應負責檢查核實或核定該其他機構應納稅所得額，計算征收應補繳稅款并實施處罰。
（七）企業補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實施細則的有關規定辦理。
（八）企業在所得稅匯算清繳期限內，發現當年度所得稅申報有誤的，應當在年度終了之日起5個月內向主管稅務機關重新辦理年度所得稅申報。
（九）企業報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續三日以上法定休假日的，按休假日天數順延。
四、法律責任
（一）企業未按規定期限辦理年度所得稅申報，且未經主管稅務機關批準延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應在收到主管稅務機關送達的《責令限期改正通知書》后按規定時限補報。
