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眾所周知，稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式，它是國家財政收入的主要來源，其本質是一種國家居于主導地位的分配關系。因此作為納稅人的企業必須要意識到稅收的無償性、強制性和固定性特征，只有這樣，才能真正走上規范經營、發展壯大之路。然而在社會實踐中，不少中小企業雖然能抓住資金、成本、利潤等財務管理三要素對企業日常運作進行實時控制，并能及時規避經營風險，但卻總被困擾于“偷稅漏稅”的怪圈中，為了蠅頭小利斷送了企業的大好前程。鑒于此，分析此種現象存在之根源，探究加強中小企業稅務管理之途徑，就具有重要的現實意義了。
一、中小企業稅務管理的現狀及存在的問題
輿論界和企業界關于我國中小企業成敗流行“三年周期”的說法，指大多數中小企業的鼎盛時期大約只持續3年時間，“一年發家，兩年發財，三年關門”。而與此形成鮮明對比的是，美國企業的平均壽命則長達40年。究其原因，我國中小企業“短命”有諸如面臨多種法律風險、經營風險等外在原因，也有缺乏核心競爭力、自身素質不高、管理粗放等內在原因，但還有一個至關重要的因素―“稅”，都是偷稅惹的禍，被稅務機關查處以后，企業垮掉的、注銷的、改名的，老板跑路的、判刑的都有，偷稅已嚴重影響了中小企業的可持續發展，“不查則已，一查就死”，是目前相當多的中小企業所面臨的嚴峻現實。
1.中小企業涉稅活動缺乏稅務管理
中小企業稅務風險的根源何在？究其原因，是源自企業納稅存在觀念上的重大誤區―稅是財務的事兒。實務中大家都習慣把稅放到財務這個事后環節去解決，認為繳稅多少全憑企業財務人員水平的高低，而在最初的決策、合同的簽訂、業務的執行過程都不考慮稅，整個經營活動缺乏稅務管理，等到業務已經全部完成了，才要求財務核算時琢磨怎么少繳稅，這種事后籌謀的做法不是偷稅是什么。
稅到底是怎么產生的？是財務部門“制造”出來的嗎？決不是。稅是由企業的經營行為所導致的，若企業從事產品的生產銷售，就一定會產生增值稅；若企業從事餐飲、租賃、運輸等服務活動，就一定會產生營業稅。所以企業不同的經營行為產生了不同的稅，而財務部門僅僅是負責事后的核算和稅款繳納。因此稅的問題并不是一個單純的財務問題，要解決企業稅務風險也不能僅僅指望財務部門的努力，而應著眼于對企業經營活動未雨綢繆的全盤規劃。
2.中小企業納稅實務缺乏稅務監管
中小企業的納稅實務管理包括企業稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票管理等諸多內容。這是財務部門的主要職責之一。但是財務繳稅還需要監管嗎？實際上，不同的企業由于財務人員的專業技術水平、責任心參差不齊，對國家財稅政策的理解存在偏差，導致繳稅過程中的隨意性很大，可能會使企業遭受巨大的損失，例如，不了解國家制定的行業稅收優惠政策，致使企業錯失稅收優惠等。
可見，由于中小企業各種涉稅活動缺乏稅務管理，納稅實務又缺乏稅務監管，導致稅收在企業中幾乎處于失控狀態，必然形成巨大的稅務風險，直至壓垮企業。
二、中小企業稅務管理的重要性
要解決上述問題，就必須走出中小企業納稅觀念上的重大誤區，樹立正確的稅收觀念，了解企業稅務管理的重要性。
1.加強稅務管理有助于中小企業規范經營行為，規避稅務風險，實現可持續發展
企業的稅務風險主要有兩種，一種是由于違反了稅收法律法規的相關規定，發生逃避繳納稅款的行為，從而面臨的補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一種是因企業經營行為未經過事前的合理籌劃，或適用稅法不準確，沒有用足有關稅收優惠政策，導致企業多繳稅，承擔了不必要的稅收負擔。因此企業應結合自身實際情況，加強稅務管理，將其滲透入企業的各種業務活動中，諸如合同的簽訂、貨款的結算、貨物的發出以及發票的開具等，規范企業經營行為，降低企業的稅收成本，實現可持續發展。
2.加強稅務管理有助于提高中小企業的財務管理水平和稅務遵從度
加強中小企業稅務管理的過程，就是稅法的學習和運用過程，就是設計并明確業務流程的過程，就是按照國家相關財務政策的有關規定規范和完整做好會計核算和稅款繳納的過程。中小企業在充分認識稅務風險后果的基礎上，可以提高納稅意識和稅務風險的防范意識，從而提高本企業的財務管理水平和稅務遵從度。
三、加強中小企業稅務管理的舉措
1.加強中小企業涉稅活動的稅務管理
中小企業的涉稅活動包羅萬象，主要應加強企業日常經營、投資、營銷、籌資、技術開發、商務合同、稅務會計、薪酬福利等的稅務管理。研究國家的各項稅收法規，把有關的稅收優惠政策在企業的生產經營活動中用好、用足，將稅務管理手段滲透入企業的經營決策、業務流程，并對企業的納稅行為進行統一籌劃、統一管理，建立完善的稅務管理體系。
2.加強中小企業納稅實務的稅務監管
即要監管財務繳稅，對中小企業的稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票管理、稅收減免申報、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報等各個環節實行實時監控。可在財務部之外單獨設置稅務部，配備專業管理人員。
綜上所述，廣大中小企業應加強稅務管理，學會用稅收的手段去經營企業、管理企業，真正做到經營上的合法、稅務上的規范，走上一條可持續發展的康莊大道。
參考文獻：
[1]聶興海.稅收籌劃在實踐中的誤區[J].化工管理，2012.（03）
關鍵詞 稅收機制 稅務籌劃 中小企業
一、中小企業稅收籌劃的現狀分析
1.中小企業對稅務籌劃的認識性
稅務籌劃在我國起步比較晚，對中小企業來說還比較新鮮，缺乏稅務籌劃的全面了解，導致在認識上存在很大的誤區。有些中小企業認為稅務籌劃與稅務部門無關，是自己的事情。然而，國家指定相應的法律法規是希望納稅人能夠主動學習，并在納稅過程中積極回應，有助于開展稅收工作。還有些中小企業認為稅務籌劃就是避稅，正因為存在這樣的誤區，將稅務籌劃與避稅混為一談，在思想上忽視稅務籌劃。另外，稅務籌劃分工不明確，工作權責不能有效落實，使得會計人員認為稅務籌劃是領導們的事情，與自己無關，導致稅務籌劃無法順利開展。再者，會計人員配備不足，同時對會計人員信心不足，懷疑能否順利開展稅務籌劃工作，最終導致企業難以有效開展稅務籌劃。
2.社會未能提供理想的稅務籌劃環境
稅收活動中的征收管理水平不高：我國稅收征管與其他發達國家還有很大的差距，同時，由于行政人員具有較大的裁定權力，致使納稅人與征稅人關系復雜。稅務執法人員不依法辦稅現象比比皆是，收受企業好處，為企業減少稅收。嚴重妨礙稅務籌劃的健康發展。
財稅發展慢：我國稅務咨詢、籌劃等業務還在不斷發展，行業可為企業節約建立稅務籌劃部門的開支，有利于開展稅務籌劃活動。稅務人員專業水平有限，籌劃經驗不足，使得公司無法有效進行稅務籌劃，無法幫助中小企業開展稅務籌劃，合理減少稅負。
稅法宣傳力度不夠：我國的稅收法律法規存在一定的不足，使得不法企業從中獲取暴利，讓國家遭受很大的稅收損失。同時，稅法宣傳力度不足，僅僅刊登在稅務雜志上，缺乏調查反饋，使得中小企業進行稅務籌劃時帶來不便。再者，各行各業對稅法調整有不同的看法，缺少宣傳和解釋有可能帶來不必要的誤解。
二、加強稅務籌劃的對策
1.正確認識稅務籌劃
了解稅務籌劃的作用，增強依法納稅的觀念，有利于稅務籌劃工作順利開展。稅務籌劃有利于緩解企業稅負，相當于提升企業業績，但也不能將企業的利潤寄托于稅務籌劃。
2.提升規避稅務籌劃風險意識
規避稅務籌劃風險前要明確稅務籌劃的目標：稅務籌劃是為了企業的可持續發展，實現利潤最大化，提高企業整體效益。很多中小企業忽略企業財務管理，同時會計人員作風要嚴謹，保證會計信息真實可靠，使得稅務籌劃工作順利開展。由于稅務機構籌劃水平有限，為明顯違反稅法規定的方案不管不顧，使得企業承擔因稅務籌劃不當帶來的巨大風險。
3.配合稅收管理工作
日常經營活動中應在避免稅收活動中不必要支出，如超過納稅期限繳納滯納金。中小企業必須遵守有關法律法規，及時稅務登記和納稅申報，根據納稅要求上交有關材料進行審批，不能因為規模大就偷稅、漏稅，不利于企業發展。
4.加強與稅務執法部門的溝通
在稅務籌劃過程中不能僅僅依靠稅務籌劃部門開展工作，同時也應該熟悉有關調控政策和法律法規，在與稅務執法部門溝通過程中，遇到不合理的稅務行為，要巧妙地拒絕，合法維權有利于維護企業與稅務部門的關系。
5.多關注稅收優惠政策
隨著稅收制度不斷完善，中小企業配合稅務工作的同時多了解稅收優惠政策，適時調整企業稅負結構。選擇稅收優惠是要注意：明確稅收優惠政策，濫用或誤用會被認為偷稅；熟悉稅收優惠政策的條款說明，按有關規定進行登記和申報，保障納稅人權益。
6.不應一味的降低稅收
稅務籌劃過程中不能一味的降低稅負，而忽視長期可持續發展。合理的稅務籌劃應該著眼于企業發展，減少企業整體稅負，合理規劃，避免繳納不必要的稅收。僅僅為了其他環節的節稅，可能會提高其他環節的稅負，企業總體收益反而降低。因此，在選擇稅務籌劃過程中不僅要關注短期效益，更應提出有利于長遠發展的稅務籌劃方案。
7.借鑒稅收專家的經驗。
稅務籌劃屬于高層次財務管理，不僅要了解稅法，還要具備金融、投資等專業知識。中小企業在人才配備方面存在限制，可以聘請專家或機構，借鑒專家們豐富的經驗，使得籌劃方案合法合理，最大可能降低稅務籌劃風險。
三、營造良好的稅務籌劃環境
1.借鑒國外成功經驗，出臺中小企業的相關稅收政策
中小企業在提供就業方面做出了很大的貢獻，有些中小企業還接納特殊群體，中小企業在這些方面擁有巨大的優勢。因此，國家為中小企業應制定專門的稅收政策，在稅務登記，稅收申報等方面適當放寬政策，使中小企業可以充分利用自身優勢進行生產經營活動，借助稅收扶持政策，為中小企業營造一個公平的競爭環境。
2.整理稅收優惠政策，實行法制化
在各種法規文件的補充部分中可以看到中小企業的稅收優惠政策。中小企業屬于弱勢群體，缺乏承受能力和社會談判能力。散亂的稅收優惠政策對于中小企業很難執行到位。因此，整理中小企業享有的稅收優惠政策并實行法制化，有利于中小企業通過稅務籌劃更好地享有稅收優惠。
3.規范稅收征收管理工作
稅務部門應建立嚴格有效的監督制度，嚴格按照法定程序和征收標準，根據企業發展情況科學核定應納稅額，嚴禁或人為擴大征收范圍，通過核定征收切實保護中小企業的合法權益，為企業實行稅務籌劃營造良好的發展環境。
隨著市場化的快速發展，我國的中小企業所面臨的競爭壓力越來越大，這些中小企業要想在這樣的環境中謀求生存并不斷發展，除了要關注生產技術的創新外，更需要努力提高自身的核心競爭力。而解決好中小企業的會計處理中的稅務問題是實現中小企業核心競爭力的提升關鍵，可以為中小企業提供更大化的利益?，F在我國的很多中小企業也注意到稅務會計問題在中小企業財務管理中的重要作用。一方面可以通過合理規劃中小企業成本及稅收問題，優化中小企業資源配置，降低中小企業稅負；一方面可以指導中小企業有效應對稅務稽查，防止稅務風險，促進中小企業的良性發展。接下來就具體分析中小企業會計處理中常見的稅務問題及其原因。筆者對這些問題進行了一個總結，并提出了相應的解決策略，以幫助中小企業改進自身的內部控制現狀。
一、中小企業會計工作中常見稅務問題
（一）會計人員自身素質有待提高
目前，我國的稅務工作正進行大規模改革，而且隨著中小企業規模的擴展，其日常各種業務活動繁多復雜，中小企業的會計稅務方面的工作也更加復雜，所以要求中小企業會計人員自身素質要與時俱進。但是，目前實際情況是許多中小企業的會計人員自身綜合能力與素質較低，自身專業知識掌握的不夠扎實，已有的知識結構又太過陳舊，難以跟上時代的發展。另外，許多中小企業的會計財務工作人員對工作不認真負責，責任意識太弱，也沒有基本的職業道德和較強的自我約束力，這些因素都嚴重影響了中小企業會計工作中稅務問題的解決。
（二）稅務會計體系不完善
目前，我國中小企業的實際情況就是稅務會計體系不夠完善。我國中小企業的稅務會計一直沒有建立起一個完善的體系，嚴重影響了中小企業的稅務會計核算等工作的開展。另外，稅務會計工作也缺乏規范的核算文本，沒有設置統一規范的應繳稅費科目，受限于我國的稅收立法問題和相關配套制度問題，于是就出現了中小企業在實際繳納稅款的過程中手忙腳亂，工作毫無章法可循，沒有形成一套完整的稅務會計理論來指導中小企業會計工作中解決稅務問題的過程。
（三）涉稅風險問題
目前，涉稅風險主要集中在中小企業對于政府部門的稅收政策理解不到位，從而導致自身利益受損的風險，具體而言就是，由于對于稅收的征收制度理解不徹底，導致實際繳稅過程出現非故意性的偏差，等到稅務部門追查的時候，就會處罰中小企業滯稅金和稅收罰款的其他支出。
（四）稅務稽查不合格
政府部門的稅務機關是對中小企業具體稅務工作進行監督的部門，所以需要經常對中小企業稅務問題進行監察。但是很多中小企業的實際稅務處理上出現了很多的問題和漏洞，從而導致稅務部門的稅務稽查工作難以進行，或者難以達到預期的效果。
二、中小企業會計工作中稅務問題解決措施
（一）提高會計從業人員綜合素質
一方面就是要求會計從業人員提高自身素質和工作能力，要有全面扎實的專業知識，也要深刻領會稅收有關精神，注重靈活變通，對有關納稅關系的會計事項，要采取分項反映、分別核算和力求準確，可以有能力對中小企業進行合理高效的稅收指導與工作。對無關或次要的會計事項，適當簡化或省略。在核算稅負時，必須既要維護中小企業的合法權益，向其提供準確納稅資料和信息，又要真實準確反映稅收經營活動，不得違規避稅，造成涉稅風險。
另一方面就是必須堅持原則，嚴格遵循稅收法規，要不折不扣執行，如《中小企業會計準則》、《中小企業財務通則》及納稅申報、退稅、減免稅與延期納稅等制度，并組織納稅活動的自查及時糾正錯誤。
（二）完善相關稅收體系
首先針對稅收征收體系，政府的立法部門要聯合相關部門根據我國的稅收制度及會計制度，并結合實際，積極完善稅收征管制度。完善稅法體系，確保中小企業稅收征收有法可依，有章可循。另外還要建立稅務方面的監督體系，并確定稅務核算指標，保證稅法與征管和中小企業稅務會計核算體系的高度一致性。
中小企業自身也要完善自身的稅收體系制度。中小企業在進行稅收策劃時，可以積極通過一系列不違反相關法律法規約束的形式，采取多種手段來合理避稅、節稅，使更多寶貴的資金可以被應用于中小企業其他重要的日常生產經營活動中，提高中小企業的資金利用效率，為中小企業爭取最大的經濟效益。
（三）防涉稅風險問題
要加強對于中小型中小企業相關會計法律法規的建立和完善，使得會計核算的各項工作可以做到有章可循、有法可依。與此同時，中小型中小企業要建立一套完善、系統全面的內部財務管理控制機制，來保障中小企業自身業務的合法性，同時也保證中小企業會計信息質量的真實性和完整性。中小企業要確保日常各項往來賬目清楚無誤，入賬要有憑據，另外，中小企業要自覺地按月向稅務機關準確申報納稅，確保及時、足額繳稅。另外，中小企業可以積極努力來提高自己在稅務機關的納稅信用等級從而最大程度減少中小企業的涉稅風險，并提中小企業的經濟效益。
（四）稅務稽查工作，加強內控和外部監督
中小企業必須建立一套完善的稅務風險的防范機制。中小企業風險管理的基礎就是完善會計核算這一基礎性工作，從而更好地適應本中小企業的風險管理措施的實行，提高中小企業的競爭力，提高中小企業員工的風險意識，為中小企業的長遠發展打好堅實基礎。現在很多中小企業之所以出現很多的會計失信行為，中小企業稅務稽查問題很常見，會計造假行為頻繁，除了自身會計核算的局限性以外，一個很重要的原因是沒有及時有效的得到嚴厲的懲罰，也就是外部監督不力。我們的政府監督存在不作為的問題。因此，加快中小企業會計核算體系建設，一方面要積極建立會計誠信的激勵約束機制，另一方面也要建立嚴格的會計失信外部懲罰機制。
三、結束語
隨著我國的市場經濟的不斷繁榮，中小企業所面臨的市場競爭越發的激烈，尤其是像湖南省這樣的中部城市中小企業面臨的壓力就越來越大，而當前來說，完善內部控制制度對于解決會計處理中的稅務問題十分重要，也是提高中小企業自身經營管理水平和市場競爭力的重要措施，并使得中小企業可以適應市場的發展要求，為客戶提供更加專業化、一體化的良好服務?？偠灾行∑髽I的會計處理中的稅務問題關系到企業的長遠發展狀態，需要企業努力提升自身水平，從而更好地解決稅務問題，更好地推進我國市場化的繁榮發展。
參考文獻：
[1]王翠蘭.中小企業稅務籌劃與會計政策選擇 [J].山東省青年管理干部學院學報，2010.
一般而言，中小企業都是由個人或者是數人合伙進行投資，管理費用一般較低，而投資人也都是具有大量從事本行業生產經營的經驗，并且有一定的銷售渠道，利潤率較高。為了少繳稅款，很多中小企業都會想方設法在會計核算上做文章，一些中小企業的賬簿記錄不全，一些中小企業雖設有賬簿，但實際的各種收人憑i、費用憑i等資料都殘缺不全，還有一些企業甚至設置賬外賬。這樣混亂的會計核算制度下，中小企業的稅務管理就缺少了納稅的基礎資料。
2.中小企業管理者依法納稅意識淡薄
納稅意識反映了納稅人對履行納稅義務的觀念與態度。一般地，它主要表現在人們對稅收的認知程度與重視程度上?？梢哉f，一個企業在經營管理中出現的漏洞與隱患都能夠從領導那里找到根源，稅收管理也是這樣。很多中小企業的管理者由于自身知識水平的局限，不能夠正視自己的納稅義務，納稅意識非常淡薄，因而會想盡辦法偷稅漏稅，很多人甚至認為稅務不是法律規定而是人情交易。在企業出現稅賦與效益沖突時，企業領導者往往會盲目避稅。
3.管理者認為稅收是財務人員的事
稅收同會計之間有著天然的聯系，會計職能實現的一個體現就是稅收;稅收也只有通過會計方法才能使企業的計稅基礎以及應納稅額得以實現?？梢哉f，稅收涉及到企業生產經營的全過程，因而說稅收不僅是會計人員的事，更是所有員工的事。一些中小企業管理者認為稅收規范是財務部門的事，是財務核算上的要求，對業務人員等只片面重視業績和業務拓展，導致一些業務人員的稅收觀念也很淡薄，并且往往在二者發生矛盾沖突時，經常偏向于業務人員‘，〕。其實，稅收是在業務的過程中產生的，而不是在核算的過程中。如果在業務的決策與經營過程中就產生了無法彌補的稅收風險，財務核算就算強行彌補，也只能增加企業的稅務風險。
二、我國中小企業加強稅收管理的措施
1.健全企業會計核算系統
中小企業應當根據我國現行的《會計法》、《企業會計準則》以及行業會計核算的一些制度與財經法律等的規定，結合企業生產經營與管理的實際特點，建立健全企業內部的會計核算系統側。中小企業應嚴格按照既定規則確立規范的會計科目，設置相應的賬簿，并進行會計要素的確認與計量，運用合適的會計處理方法，進而編制出客觀公正的財務報告，從而為企業的稅務管理工作做好基礎鋪墊。
2.加強企業管理者的稅收意識
企業管理者必須首先認識至日企業稅賦是企業作為納稅人應盡的義務，是依據國家稅法與企業自身經營活動而確定的，并不是做假賬和托關系就能解決的。因此，企業管理者應當主動學習并且加強自身的業務素質與稅務管理意識，并以此帶動廣大員工加強對稅務管理的認識，從而有利于企業做好稅務管理工作，規避稅務風險。
3.建立專門的稅務管理部門
中小企業的稅務管理水平低，對稅務管理的重視程度不夠，最主要的就是其管理工作是由財務部門來代為執行。隨著經濟的發展，我國的稅收體系越來越復雜，稅收征管力度也日益嚴格，因此企業應當設置專門的部門來管理企業的稅務問題，不但要做好企業的稅款計算、申報與繳納，還要研究國家宏觀調控的動向以及各項稅收政策，把握好國家的稅收優惠政策，降低企業的稅務風險，從而減少企業的不必要損失。
4.加強企業日常稅務管理工作
日常稅務管理是企業稅務管理工作的基礎，是企業開展生產經營活動的前提，也是企業獲取納稅管理基礎信息的來源。小企業的稅務管理第一步就是要做好日常稅務管理工作，主要包括辦理稅務登記、正確計算稅款、按期申報納稅并交納足額稅款等。這樣在一定程度上就可以使企業的一些涉稅行為更加合法規范，減少企業的不必要支出和不利影響。
5.適當進行節稅管理
企業稅務管理工作的中心就是企業的節稅管理。它是在日常納稅管理的基礎上，以降低企業稅金成本增加企業收益為目的而進行的專項稅務活動。通常可以從以下幾個方面進行有效管理:第一，充分利用優惠政策，比如在中小企業分布較多的物流行業，為鼓勵其發展，國家在2005年12月下發了一系列通知，針對物流企業的運輸和倉儲兩個環節實行按差額計征營業稅。某物流企業在一項倉儲服務的營業額為50萬元，假設外包的倉儲費為40萬元，那么新的營業稅計征基數就由原來的50萬元降低到現在的10萬元，即稅額由2.5萬元變為住5萬元，顯然這對物流企業重復納稅的改善有著非常重大的意義嘆第二，針對不同的應稅項目分別進行核算，區別納稅。比如，當前從事交通運輸、建筑安裝、文化體育業以及郵電通信等行業的營業稅率為3%，而其他行業則一般為5%，因而在針對不同業務時，應當進行區別核算，避免把此類業務按照5%的稅率進行稅務繳納。第三，一些新開辦的中小企業可以把稅賦較低的地區作為注冊地，這樣能夠較好的進行避稅。比如，針對大多數中小企業的固定資產比重較大，進項稅額較多，而我國的中部六省普遍實行的是消費性增值稅，它允許固定資產取得時可以抵扣進項稅額，因此中小企業可以考慮在中部六省進行注冊。
1 中小企業合理避稅的重要性
合理避稅，也稱為稅務籌劃。它是指企業作為納稅主體在充分了解現行稅法的基礎上，通過對財務知識的掌握，利用企業經營安排的自，在稅法允許的范圍內，對企業的經濟活動做出合理有效的調整，以達到較少或者避免部分稅務的行為，它是在稅法允許的范圍內展開的，與偷稅、漏稅和抗稅等違法犯罪行為有著本質的區別。它具有“合法性原則、籌劃性原則、專業性原則和目的性原則”。中小企業的合理避稅在自身發展中發揮著越來越重要的作用。是對企業相關納稅事項的統籌安排，對企業生產、銷售等相關納稅事項連引的前期方面的規劃尤其重要，必須對企業經營行為進行超前的籌劃研究企業最合適的納稅方案，從而為企業節稅。這在一定程度上促進了中小企業生產經營管理水平的提高。
中小企業合理避稅有利于增強中小企業的依法納稅意識和觀念，有利于中小企業合理利用各種稅收籌劃手段，減少企業經營活動中的稅負負擔，實現納稅人經濟利益最大化，合理避稅會極大地提高中小企業財務管理水平，幫助管理層從企業戰略管理角度突出強調企業的生產經營，進行更為詳細的稅務籌劃，使企業的管理層工作更加完善。
合理避稅雖然暫時減少稅收，但是隨著產業結構日趨合理化，企業收入和利潤的增加，使企業不斷做大，稅收總量自然水漲船高。合理避稅把經濟利益和社會利益有機結合，在促進企業發展的同時，推動社會經濟的可持續發展。
目前中小企業合理避稅的現狀：（1）企業自身情況限制納稅籌劃發展。企業所有者對合理避稅的認識不足，對合理避稅的的利用程度不高，財務管理水平未達到科學納稅籌劃要求。對中小企業納稅籌劃的理論和實務研究缺乏，對合理避稅的作用不重視。（2）稅務機構的規模限制合理避稅發展。稅務機構市場大，但是自身的業務領域狹小，服務層次低，效率低，很難真正滿足中小企業的需要。服務內容單一，專業素養低，機構水平層次較低，延緩了我國中小企業合理避稅專業化的發展。（3）偷稅與合理避稅區分不清影響了納稅籌劃。偷稅是違法犯罪行為。合理避稅是在稅法允許的情況下，以合法的手段和方式利用稅收優惠政策減少繳納稅款的經濟行為。（4）中小企業涉及的領域廣泛，是地方財政收入穩定的來源之一，稅收是調節經濟的重要杠桿，對企業發展的作用明顯。
目前中小企業的稅收籌劃有缺陷，具體表現在：稅收籌劃的內部環境不牢固，稅收籌劃主體不明確，財務管理人員在稅收籌劃中的角色不到位；外部環境不佳，稅收政策的覆蓋面留有空隙，稅收征管水平不高，客觀上阻礙了稅收籌劃在現實中的運用，稅法建設和宣傳力度不夠，納稅人很難從媒體中獲得稅法的全面知識和調整內容，社會各界對稅收籌劃的理解不相同等。
2 中小企業合理避稅存在問題及其成因分析
2.1 中小企業會計信息質量不高，會計人員核算水平不高，納稅依據虛假
中小企業的財務人員稅收籌劃資質不足，業務素質低和財務系統化核算能力欠缺，不能及時準確進行稅收籌劃，導致納稅申報失真等現象嚴重。納稅人通過玩弄數字游戲，刻意地虛報少報收入，不切實際的攤銷費用，增加支出等方法，掩蓋財務信息的真實性，以求少繳納稅收。企業在沒有真正解決相關人員就業的情況下，盲目地利用稅收優惠政策進行少繳稅等。
2.2 忽視合理避稅的風險管理，增加稅務成本
隨著宏觀經濟環境的不斷變化，而合理避稅又發生在應稅行為之前，這給中小企業帶來諸多不確定的因素，使納稅籌劃變得尤為棘手，處理不當，會沖擊企業的生產經營活動，給企業造成不利的影響。像納稅相關政策重點調整，給中小企業的稅收籌劃帶來隱患；加上納稅人對稅收政策的了解不透徹理解不準確、不全面，和未樹立合理避稅中的風險管理意識，也會影響中小企業合理避稅的有效性，不自覺的增加了稅務成本。
2.3 片面追求短期利益，忽視企業的長遠利益
短期利益是長期利益的前提條件，長期利益是短期利益的有機結合，也是實現預期短期利益的依托，更是短期利益的長期目標。中小企業應該兼顧短期利益和長期利益的取舍。短期利益相當于企業的品質，長期利益就相當于企業的品牌。我國企業引入合理避稅時間較短，較之于西方國家稅務意識相對薄弱。尤其是中小企業更加明顯，往往不是特別重視法律政策，對合理避稅的實質不透徹，片面的追求企業當前利益，忽視企業的長遠利益，使得合理避稅在企業納稅中出現瓶頸問題，停滯不前。
2.4 稅務機構不完善，遲滯稅務籌劃的發展
稅務機構一般規模小。由于稅務起步較晚，缺乏稅務籌劃師、稅務精算師等，中小企業的納稅籌劃多是由財務人員兼辦，綜合素質達不到稅務籌劃的要求，稅務機構從業人員整體素質有待提高，、稅務機構市場大，但是自身的業務領域狹小，服務層次低，效率低，很難真正滿足市場的需要。延緩了中小企業合理避稅專業化的進程。
我國《稅收征收管理法》確立了稅務的合法性，同時確立了稅務的法律規范和操作辦法，但是具有權威性、完整性和嚴肅性的稅務法尚未出臺，如何開展稅務，在具體實行上，各地沒有統一的模式，都處于試行狀態。給稅務業的可持續發展帶來不良影響。
3 完善中小企業合理避稅的措施
3.1 兼顧國家和企業利益，科學合理避稅
中小企業需要兼顧國家利益和企業利益，片面強調一方利益都是不可取的，都不利于企業和國家長久健康的發展。企業在依法納稅義務的前提下，采取合理避稅增加企業利益，這不是損害國家利益的行為，而是一種兼顧國家利益和企業利益的特殊表現。注意區分合理避稅與偷稅、避稅等概念，嚴格依法辦理納稅，自覺維護稅法的嚴肅性，不能因為企業的故意或疏忽，使合理避稅引入歧途。
3.2 通過稅務人才的培養來提升風險管理意識
納稅人的業務素質水平影響其對合理避稅風險的判斷。對于合理避稅方案的設計、選擇和實施，相當大的程度取決于財務人員對稅收政策優惠條件及財務、管理和法律等諸多方面的專業知識的綜合了解和判斷。而我國目前許多稅收籌劃人員的綜合素質欠缺，嚴重受到專業知識和能力的限制，所以稅務籌劃的人才培養十分必要和迫切。
3.3 樹立正確的利益觀念，轉變對合理避稅的認識
追求利潤最大化是企業不斷發展的動力。但是企業只有著眼于整體利益和長遠利益，以既得利益和短期利益為基礎，樹立正確的利益觀念，規范自己的意識和行為，才能使企業不斷壯大，保持利潤最大化的可持續性。管理層的利益觀念對企業的決策發展有著十分重要的影響，要加深管理層利益觀念的認知度，使之明確知道企業的可持續發展才是企業根本的目標。
要加強企業財務對合理避稅的認識。片面的理解為合理避稅就是少繳納稅額，甚至是不納稅，這種觀點是錯誤的。要結合企業實際，充分考慮到企業的經營環境和國家現行的稅務政策，通過合理的籌劃，充分利用合理避稅的限度。要注意企業的短期利益和長期利益的結合，這不單純是一種企業追求利潤最大化的行為，更是企業的社會責任感的體現。
3.4 科學設計納稅籌劃機構的未來愿景
稅務機構對于中小企業的納稅籌劃作用日趨明顯。但是開展納稅籌劃是一項專業性較強和復雜的雙向業務理財活動。僅靠中小企業的稅收籌劃已經不能緊跟時代的發展，更不能滿足企業自身的發展需求，而且稅收籌劃本身就是一項龐大的工程，耗時耗力，所以推動稅務機構的發展是一種趨勢，十分必要。
中小企業將自己的納稅籌劃交付于納稅機構來決定，是一種交包袱，很大水平上減少了中小企業在合理避稅上的資金、人力和時間等的投入，使企業更加專注于生產經營，同時特定專業化的服務能提供最優的納稅籌劃方案，降低納稅籌劃的風險，又能極大地實現稅后利潤最大化。中小企業將自己的弱項外包出去，實現自身與稅務機構的雙贏。稅務機構要緊扣自身的不足，尋找問題所在，尋求突破，在發展中穩步前進。自身要加強專業技能、知識、職業道德和素質的培養。要利用國家稅務業的優惠政策，大力尋求政府幫助。同時國家要完善稅務機制，規范化管理，及時加以引導和支持，推動稅務機構長久穩步的發展，使得中小企業納稅籌劃更加合理科學。
合理避稅必須以遵守稅收法律制度為基礎。合理避稅作為目前我國中小企業減少稅收負擔和提升企業競爭力的有效措施之一，它與偷稅漏稅等違法行為存在著本質的區別，是合法性前提下的合理性。其次，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，稅法也在隨之更新，同時要求企業進行稅務籌劃的財務人員要緊跟稅法完善的步伐，不斷學習提升自身的綜合素質，更好地適應企業要求。否則，中小企業的合理避稅就有可能成為觸犯稅法的行為。最后，中小企業要注重成本-效益分析，合理避稅是以降低自身財務成本，實現企業相對利潤的最大化為目標，推進中小企業的可續發展。
綜上所述，我們時刻要求企業納稅會計人員時刻注意避稅的合法性。目前我國中小企業迅速發展，合理避稅不僅可以為中小企業相對緩解沉重的稅務負擔，而且有利于中小企業利用有限的資源充分發展，壯大企業的實力，增強了企業的市場競爭力，使企業的長遠戰略與中短期計劃更為合理有效的結合，客觀上有利于促進國家稅收制度的健全和完善。因此，中小企業合理避稅在當前的經濟發展情況下有一定的現實意義。
參考文獻：
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1稅務風險管理的定義及現實意義
企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。企業稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業稅務風險管理是企業在兼顧經營目標的前提下，通過系統、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財務損失、聲譽損害、承擔不必要的稅收負擔和機會成本的管理過程。許魯才，張曉試論企業稅務風險管理[J].企業導報，2009（5）：126-127
近年來，在國際經濟持?m低迷，國內經濟下行壓力較大的經濟背景下，廣大中小企業經營困難重重，面臨市場競爭壓力增大、利潤空間縮小的現狀，在這種經濟形勢下中小企業稅務風險管理的重要性更是大為提高，中小企業只有通過稅務風險管理才能減少稅務風險，使企業損失最小化，保證生產經營環境的安全，促進企業決策的科學化、合理化，使中小企業經營目標得以順利實現。
2基于內控視角的我國中小企業稅務風險形成原因分析
現有研究認為中小企業稅務風險形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關政策多變、稅收執法不夠規范等外部原因，也有企業稅務風險意識不強、缺乏稅務方面的內部控制體系、納稅專業水平不夠等內部原因，本文主要通過分析企業內部稅務風險產生的原因，將造成中小企業稅務風險的主要根源分為如下三項。
21中小企業管理層普遍缺乏稅務風險意識
在調查中發現，中小企業管理層普遍能夠意識到企業稅務風險的存在，但相較于稅務管理專家，甚至大企業的管理層，中小企業管理層普遍對稅務風險意識淡薄，往往低估企業所存在的重大稅務風險，對稅務風險管理的重要性認識不足，只有很少的中小企業管理層主張進行系統的稅務風險管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務風險暴露時再通過關系人脈來解決，消極守法意識嚴重。因而中小企業管理層通常沒有形成研究國家稅收相關政策和企業稅務風險的習慣，更無法在經營中對涉稅事項處理做到制度化、程序化和標準化，缺乏主動研究國家相關稅收法規政策及防范稅務風險的意識、動機和積極性。管理層對待稅務風險的這種態度在管理中表現為對企業稅務風險相對比較忽視，在企業日常經營管理中不重視對企業各部門人員稅務常識的普及，更不會將稅負成本的高低納入績效考核的內容中，因而在不知不覺間企業的稅務風險就形成了。
22稅務相關認識存在誤區
大多數中小企業普遍存在一個認識上的誤區，認為既然企業稅款是在財務部門核算時產生的，那么稅務風險必然就來自財務部門，而忽視對其他業務部門的稅務管理。而實際上企業的納稅義務產生在企業各個部門、各個生產環節中，而非產生于財務部門，企業在經營過程中的各項經營管理都對企業納稅產生直接或間接的影響。例如，企業生產是企業經營生產的核心環節，企業生產過程中在降低生產成本、提高產生質量方面往往都建立了相應的管理制度，但對企業的稅務風險管理則很少有中小企業設置專門的管理制度，以至于企業在生產過程中往往只考慮生產成本、產品質量，而不考慮在生產過程中因不同生產工藝和材料構成對企業稅負的影響，甚至出現為了降低企業生產成本，不惜以提高企業稅負為代價，無形中增加了企業稅負。又如在企業簽訂各類合同過程中，很多中小企業已經有意識聘請法律人士審核合同以規避法律風險，但很少有企業有意識在合同簽訂前請稅務人士審核合同以規避稅務風險，因為他們根本沒有認識到合同內容涉及的合同性質、交易價格和付款方式等因素都直接會對企業稅負造成影響，一旦處理不當就會增大企業稅務風險。還有在企業對各部門、各環節的績效考核中，往往沒有對稅務費用因素的考核，例如對銷售部門大多只考核銷售量，那么銷售人員在開展營銷活動時，往往只考慮這一行為對銷售業績的影響，而不關注該行為對企業整體稅負的影響，而實際上不同的營銷模式和促銷方式的選擇都會給企業帶來不同的稅負，不當的營銷模式和促銷方式的選擇必然給企業帶來稅務風險。中小企業在各經營管理環節中如果忽視了稅務風險，必然直接導致企業稅務風險的產生，一旦處理不當，就可能給企業帶來慘痛的教訓。
23中小企業內部相關管理制度不完善
大多中小企業因為成立時間短、規模小，普遍存在管理制度體系不健全的問題。在企業日常經營管理中，大多存在財務管理混亂、責任不明確、財稅不分家的問題。由于對稅務管理專業性和重要性的認識不足，在組織設計中通常沒有設立專門的部門和崗位進行稅務風險管理，只是以財務管理代替稅務管理，而中小企業的財務人員通常素質較低、工作繁忙，認識不到稅務風險管理的重要性，因而無法在企業日常經營管理中合理評估生產、采購、銷售和籌資等環節稅務風險的大小，更談不到分析、評價和管理。而事實上，稅務管理要求較強的專業性和一定的經驗累積，尤其是稅務風險管理，只有專業的高素質人士投入相當的精力去識別、預測、評估、分析稅務風險，才能真正有效地開展稅務風險管理工作。另外，大多數中小企業目前尚未建立起有效的雙向溝通機制和完善的信息系統，因而在企業的生產經營過程中，上下級和平級溝通都存在一定的障礙，無法確保重要信息的正確傳遞和及時反饋，稅務風險管理相關措施和政策難以落實，稅務管理難度較大，企業稅務風險管理目標難以實現。
3加強中小企業稅務風險內部管理的建議
31建立包含稅務風險管理文化的企業文化
首先要求中小企業的主要負責人（通常是企業老板）重視企業稅務風險，認識到企業稅務風險發生對企業的危害性，理解企業稅務風險管理的重要性及對企業健康發展的意義。而在調查中也發現，經營時間較長的中小企業較經營時間較短的企業對稅收風險的認識提高一些，尤其是一些中小企業在經營過程中已經在稅務問題上“吃過虧”，隨著經營年限的增加，很多中小企業管理層已經通過經營實踐認識到稅務風險的危害性。只有管理層真正重視稅務風險管理，才有可能在企業內部進行系統的稅務風險管理，營造良好的稅務管理氣氛，在制定企業經營目標時制定與企業相適應的稅務風險管理目標，在企業日常經濟管理中將稅務風險管理貫穿于企業的各個部門、各個生產環節中，對涉稅事項的處理做到制度化、程序化和標準化。
要實現這樣的稅務管理目標，首先就是要將企業稅務管理目標傳達到企業各個部門和各層級，使企業全體員工都要充分認識到稅務風險管理的重要性及實現該目標對企業的重要意義，從而在工作中嚴格落實稅務風險管理的制度和措施。加強對與涉稅事項相關人員的稅務風險管理知識與技能的培訓，培養其形成研究國家稅收相關政策和企業稅務風險的習慣，同時在管理中要將稅負成本的高低納入績效考核的內容中，從制度上激勵其在各項工作計劃執行過程中，都要考慮對企業整體稅負的影響。
32建立高效的稅務風險管理組織
完善中小企業的治理結構，明確企業治理結構各層面的稅務風險管理責任。
對于已經具有一定規模的中型企業，在組織設計中就要設立專門的稅務風險管理部門和崗位，賦予對應的權限和職責，負責整合管理企業的稅務風險，落實各項稅務風險管理制度，統籌管理各個業務部門的生產經營的涉稅事宜，尤其對于合同簽訂過程、生產營銷過程、籌資投資過程等重要的生產經營環節要特別注意防范稅務風險。對于小型企業和新辦企業，因企業規模較小，業務較為單一，企業涉稅相關事宜較少，沒必要設立專門的部門崗位進行稅務風險管理，更適宜外聘稅務人員擔任企業稅務顧問，對企業各項業務進行專項的稅務風險評估并隨時提供稅務咨詢幫助。
33構建中小企業信息溝通機制
關鍵詞中小企業成本核算問題研究
隨著互聯網經濟時代的到來，企業在市場上的競爭越來越激烈，成本核算的規范、科學管理可以為企業管理決策者提供重要的信息，保證企業決策方向的正確性和企業經濟效益的最大化。所以，進行有效的成本核算管理成為企業不得不重視的一個問題，只有對不同的成本核算方法進行全方位研究分析，選擇適合自身企業發展所需要的成本核算方法，才能保證企業的長久發展。
一、我國中小企業成本核算問題
1.中小企業缺乏成本核算更新改進的觀念。中小企業由于規模小，企業內部的財務管理人員一般財務核算知識不全面、也不精通，負責財務管理的主要是會計人員，同時，企業的采取管理機構設置也很簡單，人數少，甚至出現一個人可以在企業中兼職多種成本核算的工作，在成本管理方面沒有條理，更有甚者，一些中小企業的成本核算工作都是由臨時的會計人員負責的，素質不高，不專業，導致在對成本核算的時候存在著很多記錄不規范的隱患、對企業的原始成本資料沒有認真核對、在成本核算工作中出現了很多虛假信息的現象[1]。
2.中小企業沒有選擇適合自身企業發展的成本核算方法。不同的成本核算方法適合不同的企業，特別是中小企業，由于發展程度不高，在選擇成本核算方法的時候更應該注意選擇和企業實際情況契合度較高的方法，否則就會浪費企業的資金和資源。成本核算作為企業管理的重要組成部分，原本應該引起重視，但是中小企業在實際經營過程中卻沒有注意到這一點[2]。
3.中小企業在進行成本核算時財務賬目的設置和企業實際成本的情況不符，沒有根據企業是實際情況進行詳細記錄，造成了國家的稅務部門在進行檢查時候不能知曉企業的實際經營情況。
二、加強中小企業成本核算管理的途徑
1.提高中小企業對企業成本核算的重視，制定完善的財務成本核算制度，優化重組企業內部的成本核算管理部門，對核算成本員工進行合理配置，促進企業成本核算的流程化、規范化、科學化。制定企業成本核算所要達到的目標，以最低的成本，實現企業利益的最大化和可持續發展[3]。
2.中小企業應該明確企業成本核算的具體對象，選擇適合自身經營發展的成本核算方法。把企業進行成本核算的對象，根據不同的類別進行細分，采取合適的、科學的、有效成本核算方法進行核算。解決在生產經營過程中應該計算什么成本、費用多少的問題?，F階段，很多中小企業為了追逐企業利潤的最大化，在生產經營過程中，同時生產多種產品對每種產品又進行細分多種規格，但是在對這些產品進行成本核算時卻按照統一的計算對象來進行核算，使企業成本表現出過高或者過低的情況，和真實情況不一樣，正確的做法是對每種產品區分開來，進行不同的成本計算?；镜某杀居嬎惴椒ㄓ校浩贩N法、分步法等幾種方法。在中小企業的成本核算中，為了提高成本核算的工作效率，一般是幾種方法混合使用，先把產品劃分成若干類別，分別計算各類產品的成本，然后在各個類別產品內部采用一定的計算標準，計算出各個不同規格產品的成本。只要這樣才能保證成本核算的準確性，不斷提高中小企業進行成本核算的水平。
3.對于不按照法律規范來進行成本核算的中小企業，稅務機關進行嚴格的賬務查詢，責令其整改，督促其進行記賬的方法。中小企業在進行成本核算的時候，應該重視原始記錄，保證以后可以參考使用。采用記賬的方式，根據中小企業的真實經營情況和提供的資料，按照規范的會計記賬流程，對他們的財務賬目進行科學記賬，提高成本核算的科學性、使中小企業的成本核算管理走向正規化、規范化道路。
4.提高中小企業內部會計人員對成本核算重要性的認識。從理論上講，成本核算不單單是企業成本的計算，它屬于企業管理的重要組成部分。不是簡單的進行減少支出、控制成本；從會計知識上來講，隨著我國經濟發展速度的加快，會計的新理念、新方法越來越多，知識更新換代的速度越來越快，因此，中小企業必須與時俱進，加強對企業內部財務管理工作人員的培訓。
5.國家稅務機關出臺相應的財務保障措施，督促中小企業進行科學的成本核算，幫助其提高進行成本核算水平。組織中小企業的財務管理人員定期參加培訓。針對現階段中小企業人員素質高低不齊的現狀，各級稅務機關加強對中小企業會計人員的業務培訓。對新出臺的《會計法》、會計計算技術對中小企業會計人員進行細心指導，結合中小企業的現實經營狀況，幫助他們理清成本核算的各個要素，完善企業的財務賬目，讓財務賬目的設置行業企業的實際經營情況相符。對中小企業提交的財務賬目資料，進行嚴格審查，對于財務賬目中不符合稅法規定的，提出整改建議，編制調賬目標，督促其在規定的期限內改正，如不改正，按照國家法律給予一定的處罰。對于那些沒有能力完成成本核算的中小企業，稅務機關可以強令其聘用會計事務所或者記賬公司進行財務方面的管理。會計事務所和記賬公司在按照規范的會計制度協助中小企業管理企業財務賬目時，也提高了中小企業自身進行財務管理的能力。
三、結語
綜上所述，如果要徹底解決中小企業現階段的成本核算問題，需要中小企業自身努力和國家稅務部門的大力支持，在內部和外部的共同努力下，有效提高中小企業的成本核算水平。
參考文獻
稅收籌劃是企業在不違反國家稅法、稅收征管機制、經營戰略及投資收益等條件的約束下，通過事先規劃和安排，合理優化企業的納稅方案，從而享受最大的優惠，降低企業的稅收成本。根據企業活動階段的不同：稅收籌劃可分為投資活動的稅收籌劃、生產經營活動的稅收籌劃、籌資活動的稅收籌劃。
1.稅收籌劃是中小企業實現經濟效益最大化的來源之一
稅收的特征：包括無償性、固定性和強制性。企業稅收可視為經營成本，任何企業只要在不違背相關法律、法規的前提下，通過合理安排納稅人的投資、籌資、日常生產經營等活動，從而達到節稅、避稅目的，也就是企業在不違法的前提下納稅額降低，進而增加利潤額，實現企業的利益最大化。
2.稅收籌劃是提高中小企業管理水平的最佳途徑
企業管理無非是人與現金流的管理，其中人就是來自于高層次的懂財經知識的優秀管理團隊以及專業素養財會人員；現金流是企業生產經營必不可少的重要元素，它伴隨著企業整個經營過程。企業稅收籌劃是企業財務管理中的重要組成部分，通過稅收籌劃能夠促使中小企業各個崗位、環節強化財務管理，使得財務信息對外公開透明，有利于財務人員、管理人員的會計、稅收政策、專業素質得到有效提升，最終促使企業的財務管理水平得到提高。
3.稅收籌劃是增強中小企業納稅意識的有效手段
稅收籌劃與偷稅漏稅有著本質區別，前者是在不違反法律的情況下進行的，而后者已經觸犯了法律。中小企業管理團體為了能享受稅收優惠，取得免稅、退稅等少繳納稅賦目的，通過人才引進、財務管理透明化、健全各崗位制度化強化執行，取得國家稅收優惠，促使企業各層次納稅意識得以加強，拋棄通過不正當手段偷稅漏稅，有利于形成公平競爭機制，促進市場繁榮。
二、我國中小企業稅收籌劃的現狀
1.中小企業管理層對稅收籌劃理解偏差
有的企業管理層特別是股東、管理團隊對稅收籌劃理解不正確，認為稅收優惠決定權主要在稅務機關、政府機關，只要搞好人際關系所有問題迎刃而解；有的管理層認為企業只有按章足額納稅就行；或者認為稅收籌劃是一種高檔的舞弊行為，與偷稅漏稅等同起來，會受到法律的嚴懲。
2.中小企業財會人員業務水平參差不齊、財務管理水平不高
中小企業因資金、管理層重視程度等原因導致對財務人員招聘的水平不高、培訓不到位、財務管理水平不高，財務人員只重視對企業經濟業務進行事后核算統計，不重視整個過程控制，憑借自己的經驗和會計制度要求進行賬務處理，根據主管稅務機關的要求，按照相應稅率計算上繳稅款金額，只需得到老板和稅務機關認可就行。此外，我國的稅法、經濟法為了適應市場經濟和與國際接軌的需要不斷的修改完善，出臺新的稅收優惠政策、鼓勵中小企業擴大再生產、刺激市場和上市融資。由于企業財務人員財務管理水平有限，對會計準則、會計制度、稅收征管和稅法等培訓收效不大。
3.中小企業整體統籌能力不強，導致稅收籌劃效果無法充分體現
現階段，中小企業稅收籌劃整體統籌能力不強，包括財務管理制度不健全、管理者的理念不清晰、財務人員素質不強等等，直接導致稅收政策無法享受、稅收籌劃成本偏高、甚至誤入歧途出現騙稅偷稅漏稅等違法行為。
稅收籌劃的開展是基于企業生產經營行為制定的，財務人員要統籌考慮稅收籌劃項目，確?；I劃項目與企業經營范圍一致，統籌中注意各稅收優惠政策的互為制約性，以保證企業整體稅負降低為目標，而非追求某項個別稅負減少。若企業不進行稅收整體統籌，極有可能導致某項稅種的稅額降低，但其他稅種的稅額反而增加，出現整體稅負不降反而增大的現象，使稅收籌劃的作用無法體現出來。
4.中小企業缺乏與稅收機關溝通，導致稅收政策理解不全面
企業要發展壯大，不僅需要自身的原始積累，還需要利用國家、社會優惠政策大力的支持。現階段多數中小企業管理者有一個錯誤的觀點，認為企業平時只要按時按章納稅、不違法即可，無需就稅收政策調整和實施等內容向稅務機關進行交流和咨詢。
中小企業如沒有經常與稅務局機關加強溝通和交流，就無法及時了解到稅務相關政策的信息，不能準確地、科學地把握政策和機遇。
三、加強我國中小企業稅收籌劃的對策
1.加強對中小企業宣傳、培訓的力度，發揮稅收籌劃的作用
稅收籌劃是企業的權利、也可以為企業節約稅收成本，政府機構特別財稅部門要加大宣傳力度，通過電視、廣播、報刊、互聯網等媒體介紹稅收籌劃的含義、性質、申請稅收優惠的條件、步驟、審批流程。企業管理者、財會人員通過媒體宣傳或者培訓熟識相關的稅務優惠政策，經過向稅務中介機構、財稅機關咨詢，參照相關要求，規范和完善公司現有內部核算管理流程，使得企業通過稅收優惠的審批，降低涉稅風險，避免出現偷稅漏稅現象，最終達到企業收益最大化。
2.促進稅務行業的健康發展
伴隨我國稅收制度的逐步完善和納稅意識不斷增強，越來越多的中小企業已經開始重視稅收籌劃，從人才、培訓、經營管理團隊上都得以強化，但由于中小企業資金規模約束、股東的管理素質普遍不高、稅收籌劃專業性不強、過于注重局部利益、缺乏與稅務機關溝通等缺陷，導致了有大部分企業無法開展稅收籌劃。為了有效解決上述問題，企業可以通過引進外援，利用稅務中介機構的發揮稅收籌劃的作用。
稅務中介機構對國家稅收政策的熟悉程度以及在稅收籌劃方面具有豐富的經驗，可以幫助企業合理籌劃稅收優惠，提升經營效益。與此同時，國家要嚴格落實稅法優惠政策，加強對稅務機構的行為約束，制定費收費標準，防止稅務與企業弄虛作假欺騙稅務機關，國家強化稅務中介機構對中小企業稅收優惠資格認定、申請審批的鑒定。從事稅務的從業人員要定期加強技能、專業培訓、經常性的開展同行業交流。
3.認真處理稅收籌劃與偷稅漏稅界線
一項稅收籌劃是基于企業內部財務制度健全、會計核算準確、財務處理符合會計準則、稅款申報及時、計算準確，稅務機關進行稅務檢查是以會計憑證為依據，如財務處理混亂或者憑證殘缺不全，稅務策劃就失去意義了。企業要建立健全人、財、物于一體的稅收籌劃戰略具備的條件。但企業管理團隊為了享受某項稅收優惠政策，但不具備相關條件，采用欺騙的手段取得了優惠，降低了稅收成本，事實上該企業不具備享受優惠的條件，如被發現，此項優惠即可判定為騙稅偷稅漏稅，給企業帶來滅頂之災。
4.加強與稅務機關的溝通和交流
關鍵詞：中小企業；會計核算；規范化
Key words: SMEs；accounting；standardization
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）02-0126-01
0引言
改革開放以來我國經濟迅速發展，中小企業已成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推進技術創新、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。但是由于一般規模不是很大，組織結構也簡單，管理水平不高，財務制度也不是很健全，以致于在會計核算工作中因為這樣那樣的原因而出現一些問題。
1中小企業會計核算存在的問題
1.1 會計核算主體界限不清，企業產權與個人財產界限不清。中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。
1.2 會計基礎工作薄弱①會計機構與會計人員不符合會計規范。在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。②建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。中小企業有些根本不設賬，以票代賬，或者設賬，但賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。③內部會計監督職能沒有發揮出來。中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使用會計的監督職能幾乎無法進行。
1.3 用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得中小企業往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。
1.4 制度缺失中小企業內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全。這種狀況既損害了企業自身的根本利益,如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂，也導致外部監督困難重重。
2中小企業會計核算之我見
2.1 政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展從中小企業的特點及會計核算中存在的問題我們可知，會計規范化的問題不能孤立的看，要知道只有促進中小企業的健康發展，解決企業融資困難，幫助中小企業實現科學化管理，克服自身的弱點才能使中小企業從根本上解決會計核算規范化的問題。已經施行的《中小企業促進法》將對中小企業的健康發展起到極大的推動作用。
2.2 建立與我國中小企業相適應的會計制度隨著中小企業在我國乃至世界經濟發展中起到越來越重要的作用，會計理論界對中小企業會計核算的規范化問題日趨關注。我認為中小企業會計制度的制訂應遵循以下原則：①適應中小企業的特點。在會計制度設計中要考慮企業經營管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于中小型企業業務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。部分中小企業交易類型有限，經營活動比較簡單，一般只需要簡單的數據，沒有對數據產生深層次分析的需要，因此應充許一些企業不設會計機構；會計人員一般以2-3人為宜，并指派一人擔任財務主管，在職責劃分上要注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。沒有能力做會計工作的企業也可由社會中介機構。②重要性原則。這主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。我們設計中小企業會計準則，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業主對企業現金流控制和管理的需求，如何適應小型企業的銀行融資薄弱的現狀。能滿足這些需求就足夠了。③成本效益原則。會計信息的提供是有耗費的，企業在提供會計信息的過程中應講求成本效益原則。企業只有在其提供特定數量與質量的會計信息所帶來的效益大于其提供會計信息的耗費的情況下，才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產效益的信息也可以不提供。
2.3 加強外部監管力度從目前我國中小企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，我們應該更多的借助于外部監管，幫助中小企業實現會計核算的規范化。這些監管主要體現在財政、稅務和社會中介機構。
2.3.1 財政部門首先應指導督促中小企業依《會計基礎工作規范》的要求建立健全賬簿體系。根據有關法規規定，要求中小企業在規定的時間內建立起較為完整的賬簿體系。發現不符合會計基礎工作規范要求的,應及時嚴肅處理。同時，財政部門應加強工作指導，幫助中小企業依法建帳。
2.3.2 稅務部門也應改進查核方式，側重于進行實質性查核，確實掃除逃漏稅企業，以建立公平的納稅環境，改進稅務人員對于中小企業的態度，并建立稅務人制度，以增加稅務申報速度，減輕稅務人員的工作負擔，以便全心進行查核工作。
2.3.3 充分發揮社會中介機構如會計師事務所等的專業優勢，使其協助政府部門進一步加強社會監督，讓會計師事務所等逐步成為中小企業外部監督的主導力量。當然，外部監督是促進中小企業會計核算的規范化工作的重要方法和途徑，但也不能忽視企業自身的努力，會計核算中存在的問題只有在內外共同努力下才能得以解決。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部．小企業會計制度[M].北京：中國財政經濟出版社，2004．
[2]秦雯，陳玉潔．中小企業會計實務操作技巧[M].北京：經濟科學出版社，2004.
1中小企業稅務籌劃的原因和現狀
1.1中小企業稅務籌劃的原因
隨著全球經濟的不斷發展，世界經濟逐漸一體化，大量的外國企業紛紛入駐，這對我國的中小企業造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環境，中小企業要想在同外資企業的競爭中脫穎而出，除了要提高技術、擴大規模、加強管理外，取勝的關鍵在于能否降低企業成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業要進行有效的稅務籌劃，另外，中小企業要想做大做強，走出國門進行投資、經營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務籌劃，以便有效地利用各國的優惠政策，降低稅負。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機會將日益減少，為此違法行為而付出的代價也會越來越大，中小企業以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務籌劃方略來降低稅務成本，實現經濟利益最大化。
因此，中小企業為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務籌劃，而外部條件的變化將為中小企業進行稅務籌劃提供更大的空間和可能，中小企業為實現稅后利益最大化而進行稅務籌劃將成為一種普遍現象。
1.2中小企業稅務籌劃的現狀
1.2.1稅務籌劃外部環境不佳
（1）稅務業發展不快。目前，我國稅務業仍處于初級階段，發展相對滯后，稅務人員結構不合理。主要是因為人員素質不高、專業水平較低，使得稅務業缺乏應有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
（2）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術、人員素質等多方面的原因，我國稅收征管與發達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數稅務機關以組織收入為中心，稅務人員擁有過大的稅收執法裁量權，使得征納關系異化，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調空間很大。一方只求完成任務而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅務籌劃在實際中的普遍運用。
（3）稅法建設和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業的稅務雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調整情況，不利于企業進行稅務籌劃。而且社會各界對稅務籌劃理解不一，且宣傳稅務活動的機構的權威性和影響力不足，人們對稅務籌劃的誤解也就在所難免。
1.2.2稅務籌劃基礎工作（內部環境）不牢
（1）各項管理活動不規范。企業中各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過任何可行性論證和財務上必要的預算，就有企業領導擅自決定的事例比比皆是。
（2）權責不清。企業中往往存在著稅務籌劃主體不明的現象。一般會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅務成本比較及相關決策是領導的事。而在上級眼中，稅務籌劃應該是財務部門份內的事情。從而導致稅務籌劃無人負責管理。
（3）會計政策執行不嚴。由于管理不嚴、體制不完善、會計人員素質低下，地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，以至于稅務籌劃無從下手。
2中小企業稅務籌劃的策略
2.1縮小課稅基礎
應繳納的稅額=課稅基礎×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業稅務負擔。通常情況下是在稅法允許的范圍內，盡量使各項成本最大化，各收入最小化，從而達到減輕稅負的目的，這樣不但可以直接減少應納稅額也可以使用較低稅率，以達到雙重減稅效果。
2.2使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數采用單一稅率，其中采用累進稅率又是節稅效果最好的方法。我國現行稅制為納稅人實施稅務籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業）、18%（年應納稅所得額在3萬以下的企業）的兩檔優惠稅率；消費稅有產品差別比例稅率，營業稅中有行業差別比例稅率等等。
2.3延緩納稅期限
企業在進行稅務籌劃應該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當于無息貸款的利益，應納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
2.4合理歸屬所得年度
所得年度可以收入、成本、費用等的增減或分攤來達成（需要正確預測銷售形勢）。各項費用的支付，配合企業靈活的優勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認、存貨計價、折舊計提方法的選擇等，都可以使企業獲得更多的利益。
2.5利用國家稅收優惠政策
國家為了達到一定的社會、政治、經濟目的對納稅人實行稅收優惠政策。它利用稅收利益引導人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。
3稅務籌劃的具體方法
3.1納稅人類別選擇的稅務籌劃
稅法規定年應稅銷售額未超過標準的商業企業以外的其他小規模企業，即除了商業企業、企業性單位、從事貨物批發或零售為主、并兼營貨物生產或提供應稅的企業、企業性單位外的小規模企業，如果企業規模沒有達到一般納稅人的標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準確的稅務資料的可以申請辦理一般納稅人認定手續。根據這種規定，那么將會有部分企業既可以成為一般納稅人又可以成為小規模納稅人，這部分企業可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業。
假設，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進額為B，不含稅銷售毛利率為V。
（1）對于一般納稅人。企業應納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率
所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）
（2）對于小規模納稅人。稅負企業應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業應納增值稅額=S×4%（2）
（3）稅負差別點。
（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規模納稅人
得到：S4%=SV17%（3）
所以，V=23.53%
在上述假設條件下，通過對企業不含稅銷售毛利率的計算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額小于一般納稅人應納增值稅額。此時，小規模所負擔稅負較小，選擇小規模納稅人模式可以節稅。當毛利率等于23.53%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔稅負相同。當毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額大于一般納稅人應納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節稅。由于稅法中規定，現行增值稅只設13%和17%兩檔稅率，對小規模納稅人設有4%和6%。同理，可以分別計算出其他稅率下稅負無差別點。
3.2成本費用的稅務籌劃
（1）對成本費用的列支必須在合乎法律法規的要求下進行。對于稅法有列支限額的費用應盡量不要超過限額，稅法規定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業務招待費等限額列支的費用應爭取在限額內充分列支。
《關于我國稅務籌劃的分析研究》由網友提供或由論文115于網絡收集與整理，其版權屬于原作者。
（2）要充分預計可能發生的損失和費用，同時要充分利用國家優惠政策。對于能夠合理預計發生額的費用損失應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需攤列的費用，達到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應選擇增大前幾年的費用。
（3）要使企業所發生的費用全部得到補償，國家允許企業列支的費用，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足。同時，已發生的費用應及時核銷入賬。因為中小企業中有很多都是用自有住宅和擁有產權的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業的生產經營過程中去，根據中小企業的這些特點，要注意考慮收取租金和在企業工作的家屬發放的工資，因為這些都可以充分列支到成本中去，減少企業稅負。
3.3利潤分配與稅務籌劃
（1）利用稅前利潤彌補虧損。中小企業在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業，將盈補虧，沖減利潤，達到減少所得稅甚至免繳企業所得稅的目的。稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，盡量多列稅前扣除項目和扣除金額，用稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續造成企業虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優惠政策的期限。
（2）利用“兩免三減半”的政策優惠?！皟擅馊郎p半”是指對生產性外商投資企業經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業所得稅，第3～5年減半征收企業所得稅。這樣就給企業在利潤分配過程中形成了較大的稅務籌劃空間。用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權在企業經營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，達到減輕稅負的目的。如果在經營初期，企業在連續虧損的情況下出現了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。
（3）低稅地區投資的利潤分配籌劃。我國現行企業所得稅法中規定，納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整。即聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯營企業，不退還所得稅；如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業的，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。
從上述規定可以看出，凡被投資企業利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不進行分配并轉為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。
參考文獻
1張艷純.企業納稅籌劃[M].長沙：湖南大學出版社，2004
2毛夏鸞.企業納稅籌劃操作實務[M].北京：首都經貿大學出版社，2004
一、引言
當前,中小企業在我國經濟結構中所占份額越來越大,對經濟健康發展的影響越來越深遠。其具體特征可表現為:數量大類型較多;企業個體規模小;日常管理水平低等。但是,中小企業的會計工作并沒有隨著中小企業的發展而快速發展,甚至其會計職能出現了弱化現象。本文以江蘇省海安縣為研究范疇,通過對其縣域內中小企業會計工作調研,引發了對當前中小企業會計工作現狀的思考。
二、中小企業會計的尷尬處境
從實際調查情況來看,絕大部分中小企業的老板認為,會計就是一個“工具”,會計人員在企業中的地位遠遠比不上銷售人員、工程師等。企業老板認為:會計人員不能創造利潤,利潤是由工程師設計的產品,經過工人的生產,再由銷售人員銷售出去而形成;會計人員只會消耗利潤:付工資、交稅金等等,錢都是自會計手中流出。
事實上,從中小企業各類人員工資待遇及獎懲政策上可以看出,銷售人員獎金名目繁多,可以按銷售額提成,工程師也有發明獎,但從未了解到會計人員可以按銷售或什么提成的。這主要是其他崗位業績大都可以量化、計件考核,但會計崗位無法量化考核。到目前為止,筆者只看到唯一一家中小企業設置了一個“差錯獎”,如果會計人員收款無差錯,每月可獲得幾百元獎勵,這與其他崗位人員的獎金相比,差距甚遠。
另一方面,從能力需求來看,老板卻要求會計是一個全才:不僅要會記賬,完成會計份內工作;還要會避稅;還要會與銀行打交道(銀行貸款);還要是工會主席,能調解與職工的薪酬矛盾等等。
三、中小企業會計面對的體制困惑
近年來,隨著社會主義市場經濟發展,會計工作領域出現了一些不容忽視的問題:如會計基礎工作薄弱,會計信息失真等。究其原因,這與會計體制存在問題密切相關。同時,這種情況也給中小企業會計帶來了很大的困惑。
(一)會計人員管理體制
1999年10月31日修訂的《中華人民共和國會計法》指出:“國務院財政部門主管全國的會計工作”,但《會計法》并未進一步明確財政部門主管會計工作中包括主管業務制度建設和會計人員人事歸屬?，F行會計人員管理體制是:人事任免、管理權在用人單位(或主管部門)、業務指導和制度建設權在財政部門,這種會計人員管理體制是造成弊端的溫床。
事實上,當前財政部門對會計人員的管理更多停留在諸如會計專業技術資格考試及發證、會計證年檢等具體繁瑣的事務上。財政部門對會計人員既管不到人事任免,也管不到“工資、獎金、福利”,對會計人員違紀行為的監督處理顯得不夠直接,而會計人員因堅持原則受到單位領導的排擠、打擊時,財政部門亦很難對其實施有效保護。
從會計執法檢查情況可知,財政部門處罰力度非常有限,遠不如其他部門那么權威,財政部門僅靠一張會計證制約根本不行。同時,會計執法檢查過程中處罰的主要是會計人員,從來沒有發現一位企業老板因此受到什么處分。當然,財政部門也無權給予老板處分。筆者認為,會計執法應查處企業老板,而不是會計人員,要加強對老板的財經法規培訓?，F在好多中小企業有一個通病:現金會計一般是老板娘,而老板娘是不需要會計證的,財政部門有什么辦法?無能為力。
(二)會計人員雙重身份
會計人員雙重身份是指:會計人員一方面作為單位的職工,既要代表單位正確核算、精心理財,另一方面又要代表國家對單位的經濟活動進行監督,制止違法違紀。會計人員雙重身份,實質上不利于會計人員按統一的標準和價值觀實施會計監督。從實際工作情況看,這種雙重身份往往使會計人員難以擺正自己的位置,在單位利益與國家利益相沖突時,會計人員常處于兩難境地,于是出現“頂得住的站不住,站得住的頂不住”的怪現象,對單位領導財經違紀行為,絕大部分會計人員“位置指揮腦袋”,自覺不自覺地參與做假帳、協同作弊。會計人員雙重身份,使會計監督難以正常進行。
前幾年,很多單位進行了會計體制創新,試行“會計委派制”。理論上,在委派會計制度下,會計人員在多元利益主體(投資者、經營者、債權人等)中不屬于任何一方,而是處于多元利益邊緣,實施特殊服務行為,肩負依法公正處理各方利益的使命,這種體制使會計人員不會偏向多元利益主體的任何一方。因此,不管是行政事業單位還是企業單位,都認為會計委派是萬能的。但實踐結果是:很多地區行政事業單位會計委派制已基本上壽終正寢,而個別公司治理結構較規范的集團企業運行尚可,這種現象值得我們深思。
因此,目前的會計體制決定了會計人員是為企業老板(尤其是中小企業)打工的,不管這個老板是國家還是私人,體制決定了會計的從屬地位。盡管會計法中給予了會計人相應權利,但在現實工作中會計人員其實非常無奈。
四、中小企業會計面對的業務困惑
(一)會計制度方面問題
目前,財政部制定的會計制度更多地注重與國際接軌,西方色彩較為濃厚。確實,西方的市場經濟體系比我們國家完備得多,法律法規也比較健全,但是,從這些制度在基層中小企業會計實踐過程情況來看,效果并不太好。
從93年新舊會計制度接軌開始,行業會計制度、新會計制度、2006年準則、再到2008年準則、小企業會計制度等,制度不斷進行著調整與完善,但是又有幾家中小企業知道自己執行的是什么會計制度、什么會計準則?
其實,不要說一般會計人員,就是所謂的專業人士的學習速度也遠遠跟不上會計制度(準則)的變化速度。
縱觀這些年來的會計制度、準則的改革,它們對日常的會計處理影響太小,因為其主要面對是2000多家的上市公司和幾百家的大型國有企業,中小企業的業務一般很難碰到,所以對這些99%以上的企業幾乎可以視同沒有出臺。
那么,執行會計準則的1%的單位實踐情形又將如何呢?例如:最簡單的八項準備中的壞賬準備,就出現了“形式重于實質”,而不是“實質重于形式”現象。有的企業會計處理依據不是根據董事會的會計政策,而是董事會的會計政策根據會計的處理方法來定。去年金融危機1年-2年的應收賬款計提率為10%,今年經濟情況好轉則調成了1-6個月計提10%。更有單位不計提壞賬準備,對外言稱沒有壞賬,實際則是怕匯算清繳時的稅務的納稅調整。這就是會計準則,會計的自由裁量權太大,超越了我們會計人員的職業判斷水平和能力,有些不切實際。
即使是上市公司,又有幾個能真正執行會計準則?一般都是會計師事務所幫其執行,實在沒法幫助,會計處理的解釋向新準則靠攏,會計資料實在沒有辦法向新準則趨同的,就作審計調整,這就是現實。
多個會計制度、準則并存,理論脫離實際,客觀上也形成了企業會計人員的無所適從,除少數上市公司、大型國有企業和外商投資企業外,實際上大部分中小企業執行的是“稅務會計制度”,根本談不上還有什么準則、什么制度?！岸悇諘嬛贫取笔枪P者個人提法,也就是基本會計基礎加上稅務部門要求。
因此,要使我們中小企業會計工作步入正軌,筆者認為必須統一執行新準則,而不是誰先誰后再規定什么時間之前;另外,還要有強有力的措施跟上,只要有接近稅務的措施就行,千萬不要超過。
(二)會計與稅務的處理差異
當前,我國現行財務會計與稅務會計的關系模式,正在從原來的高度重合發展為協調、調整模式,最終必向相互分離的趨勢轉變。
但就目前而言,我國的稅務會計尚未形成獨立的系統,也沒有足夠的理論支撐。由于會計制度與稅法的規定存在的差異越來越大,從而導致以依據會計制度提供的數據資料來界定稅基的難度大大增加,調整過于繁瑣,從而對會計人員的業務素質和知識結構均提出了不切實際的高要求。
而且,我國稅收法律制度并不完善,甚至還沒有一套獨立的稅前扣除標準以及收入和費用的扣除標準,而相關規定主要體現在會計制度和會計準則中。因此,稅務與會計有高度的關聯性。目前大部分的財務會計基本原則是適合于稅務會計的,但由于稅務會計是稅法至上,因此必然存在一些差異:諸如收付實現制與權責發生制的選擇使用;納稅人可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的(主要針對所得稅的稅前扣除);劃分營業收益與資本收益;等等。
