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注銷稅務登記是納稅人發生解散、破產、撤消以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管
理機關辦理注銷登記的應當自有關機關批準或者宣告終止之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理。
納稅人因住所、經營地點變動而涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關辦理變更或注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并向遷達地稅務機關辦理稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
《中華人民共和國稅收征收管理法》對納稅人在注銷稅務登記前已經作了明確的規定，其辦理程序為：1）納稅人申請；2）稅務機關受理；3）稅務機關核準；三個程序環環相扣，互相監督。
二、現行做法中存在的基本問題
本來是一個完整的“鏈條”而在日常的稅收管理中所見到的有另外一種現象，部分注銷戶名不副實，有的納稅人在注銷稅務登記上大做文章等，主要有以下幾方面：
（一）改頭換面
從調查中來看，這種情況80%主要集中在小規模納稅人和個體工商戶，第一種情況為：納稅人利用生意差、資金周轉困難、想到異地發展等形式作為“幌子”到稅務機關要求注銷稅務登記。一方面又在其它的地方重操舊業開始經營，打一槍換一個地方，和管理人員玩起了“捉迷藏”的游戲。第二種情況為：有的納稅人在進行假注銷稅務登記后，為防畚檢查，故意幾個月不經營，等風聲不緊后繼續經營。第三種情況為：采取“突然死亡”，注銷登記，然后以家人或其他人的名義，更換法人代表，另起爐灶，成立新公司。第四種情況為：由于稅務人員人手少，征管力量薄弱，對注銷稅務登記納稅人的事后監督管理不到位。
（二）逃避打擊
近年來國稅系統加大了對納稅人監控力度，少數企業為經營、納稅不規范的企業，在稅務機關組織大規模專項檢查權之前，聞風而逃，因經營不善等借口紛紛辦理注銷手續，
從而逃避達稅務機關的稽查。
（三）濫竽充數
一些現行個體納稅戶，經營規模和稅款繳納方面均達不到的增值稅一般納稅人的法定標準，利用增值稅一般納稅人暫認定的有關規定，注銷稅務登記后，另外注冊新公司，變相地享受增值稅一般納稅人的稅收待遇。對于上述這些注銷登記的行為，其實質是一種變相逃避政府職能部門對其的監控，從而達到少繳稅的目的，是偷稅的一種變相行為。
（四）利用注銷稅務登記前大量購買發票
從調查中來看，解散、破產、撤消企業中都有部分沒有繳銷的發票，有的企業財務人員還利用企業解散、破產、撤消前工作上的便利，大量購買發票，稅務機關檢查清算要收回發票時，總是以各種原因推辭、撒慌說發票已經丟失，將發票據為己有，日后出售和為他人代開謀取私利。
（五）納稅人利用解散、破產、撤消等情形，偷逃稅款
這種情況極為普遍，在調查中某縣國稅部門所轄管企業就有這中情況，機械廠是一家老廠，現有職工人數280人，年齡都在40——50歲之間，主要生產機械閥門的初加工，將初加工的產品銷售到xxx閥門有限公司，和這家閥門公司有著長期的業務往來關系，經濟效益一般，職工的工資也能按時發放、稅款也可以及時繳納，2003年9月合同到期，該閥門有限公司由于某種原因也遷到外地，尋找了新的合作伙伴，取消了與機械廠的合同，致使產品大量積壓，苦于無奈，企業派大批的銷售人員到全國的幾個大宗城市尋求新的合作伙伴，但最終都因價格問題沒有達成。欠下了38萬元的稅款。2004年10月企業宣布解散。在清算過程中企業的法人、財務人員、員工認為現在企業都不存在了，當前面臨著失業，企業拍賣后的錢連工人的工資和繳養老保險、醫療保險金都不夠，你們稅務部門還要我們把稅款結清，是不是沒有一點人情味。
（六）后續管理未跟上
在對注銷稅務登記納稅人的后續管理上尚未形成一個統一、規范的管理制度，使得注銷稅務登記后續管理工作逐漸成為征管工作的薄弱環節，導致了稅款的大量流失。
為此，建議采取以下相應措施加以完善
1、加強稅法宣傳，大力推進納稅信用體系建設
實踐證明，稅收宣傳在增強全社會依法納稅意識，保證稅收改革順利進行，推動各項稅收工作的開展等方面起到了積極的作用。因此，稅務機關要加強注銷稅務登記管理工作這一薄弱環節的宣傳。同時，還應大力推進納稅信用體系的建設。一套完整的納稅信息體系，是用以記載和查詢納稅人信用狀況的基礎平臺，可以引導納稅人提高納稅遵從度，也可以將道德約束與法律約束緊密約束結合起來，增強納稅人依法納稅的自覺性，可以從體制上最大限度地減少稅收流失。
2、實行注銷稅務登記專項稽查制度和建立注銷稅務登記后續管理制度
對納稅人注銷登記實行專項稅收稽查制度，有利于保持稅務管理的完整性，堵塞因納稅人注銷登記而流失稅款的漏洞，增加稅收收入。建立注銷稅務登記后續管理制度，就是要從制度上對申請注銷的納稅人，通過加強對此類納稅人未處置資產的后續監管和巡查，有效地減少稅收流失。為此，稅務機關要建立注銷企業登記臺賬，詳細記錄納稅人的名稱、法人代表及尚未處置的資產等內容。
三、建立健全社會協稅、護稅機制，從法律上明確部門間的協調與制約，明確各自的責任和義務
協稅護稅制度是依法治稅的重要組成部分。充分發揮協稅護稅網絡，對進一步強化稅收征管，堵塞征管漏洞，提高征管質量，營造依法治稅的社會環境有著積極的作用。目前，我國協稅護稅機制尚未形成。協稅護稅法律制度還不健全。因此，要根據實際情況采用多種形式、多條渠道建立一個全方位、多層次、相對穩定的協稅護稅網絡體系，并通過組織協稅護稅網絡活動達到內外信息暢通，相互支持配合，協稅護稅有力的工作要求，確保各項稅收政策和征管措施及時落實到位，切實提高稅收征管質量和效率，營造良好的依法治稅環境。但是，《稅收征收管理法》只規定了各有關部門和單位應當支持、協助稅務機關依法執行公務。但沒有對不支持、協助稅務機關依法執行公務應如何處理的規定?？梢哉f，缺乏法律責任約束的法律無異于一紙空文。因此，應當盡快修訂和完善《稅收征收管理法》及其實施細則以及其它有關法律、法規，應從法律上明確對不支持、不協助稅務機關依法執行公務的單位和部門的法律責任，建立起相應的法律約束機制。
四、建立雙向工作交流制度和協作機制，實現部門間信息共享
第二條凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細則；稅收征管法及本細則沒有規定的，依照其他有關稅收法律、行政法規的規定執行。
第三條任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執行，并應當向上級稅務機關報告。
納稅人應當依照稅收法律、行政法規的規定履行納稅義務；其簽訂的合同、協議等與稅收法律、行政法規相抵觸的，一律無效。
第四條國家稅務總局負責制定全國稅務系統信息化建設的總體規劃、技術標準、技術方案與實施辦法；各級稅務機關應當按照國家稅務總局的總體規劃、技術標準、技術方案與實施辦法，做好本地區稅務系統信息化建設的具體工作。
地方各級人民政府應當積極支持稅務系統信息化建設，并組織有關部門實現相關信息的共享。
第五條稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。
第六條國家稅務總局應當制定稅務人員行為準則和服務規范。
上級稅務機關發現下級稅務機關的稅收違法行為，應當及時予以糾正；下級稅務機關應當按照上級稅務機關的決定及時改正。
下級稅務機關發現上級稅務機關的稅收違法行為，應當向上級稅務機關或者有關部門報告。
第七條稅務機關根據檢舉人的貢獻大小給予相應的獎勵，獎勵所需資金列入稅務部門年度預算，單項核定。獎勵資金具體使用辦法以及獎勵標準，由國家稅務總局會同財政部制定。
第八條稅務人員在核定應納稅額、調整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當回避:
(一)夫妻關系；
(二)直系血親關系；
(三)三代以內旁系血親關系；
(四)近姻親關系；
(五)可能影響公正執法的其他利害關系。
第九條稅收征管法第十四條所稱按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。
國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。
第二章稅務登記
第十條國家稅務局、地方稅務局對同一納稅人的稅務登記應當采用同一代碼，信息共享。
稅務登記的具體辦法由國家稅務總局制定。
第十一條各級工商行政管理機關應當向同級國家稅務局和地方稅務局定期通報辦理開業、變更、注銷登記以及吊銷營業執照的情況。
通報的具體辦法由國家稅務總局和國家工商行政管理總局聯合制定。
第十二條從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料。
前款規定以外的納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。
個人所得稅的納稅人辦理稅務登記的辦法由國務院另行規定。
稅務登記證件的式樣，由國家稅務總局制定。
第十三條扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發給扣繳稅款登記證件。
第十四條納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
納稅人稅務登記內容發生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
第十五條納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。
納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
第十六條納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。
第十七條從事生產、經營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內，向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發生變化的，應當自變化之日起15日內，向主管稅務機關書面報告。
第十八條除按照規定不需要發給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件:
(一)開立銀行賬戶；
(二)申請減稅、免稅、退稅；
(三)申請辦理延期申報、延期繳納稅款；
(四)領購發票；
(五)申請開具外出經營活動稅收管理證明；
(六)辦理停業、歇業；
(七)其他有關稅務事項。
第十九條稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。納稅人應當在規定的期限內持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或者換證手續。
第二十條納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。
納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。
第二十一條從事生產、經營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。
從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。
第三章賬簿、憑證管理
第二十二條從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規定設置賬簿。
前款所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔賬簿?？傎~、日記賬應當采用訂本式。
第二十三條生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計記賬業務的專業機構或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；聘請上述機構或者人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。
第二十四條從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。
納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。
納稅人建立的會計電算化系統應當符合國家有關規定，并能正確、完整核算其收入或者所得。
第二十五條扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。
第二十六條納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。
納稅人、扣繳義務人會計制度不健全，不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應當建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他賬簿。
第二十七條賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。
第二十八條納稅人應當按照稅務機關的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務機關的規定報送有關數據和資料。
稅控裝置推廣應用的管理辦法由國家稅務總局另行制定，報國務院批準后實施。
第二十九條賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。
賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年；但是，法律、行政法規另有規定的除外。
第四章納稅申報
第三十條稅務機關應當建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人可以采取郵寄、數據電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。
數據電文方式，是指稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式。
第三十一條納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使用統一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據作為申報憑據。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。
納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關。
第三十二條納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。
納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。
第三十三條納稅人、扣繳義務人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內容包括:稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。
第三十四條納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同的情況相應報送下列有關證件、資料:
(一)財務會計報表及其說明材料；
(二)與納稅有關的合同、協議書及憑證；
(三)稅控裝置的電子報稅資料；
(四)外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；
(五)境內或者境外公證機構出具的有關證明文件；
(六)稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。
第三十五條扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關規定的其他有關證件、資料。
第三十六條實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。
第三十七條納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。
納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。
第五章稅款征收
第三十八條稅務機關應當加強對稅款征收的管理，建立、健全責任制度。
稅務機關根據保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。
稅務機關應當加強對納稅人出口退稅的管理，具體管理辦法由國家稅務總局會同國務院有關部門制定。
第三十九條稅務機關應當將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規定的預算科目和預算級次及時繳入國庫，稅務機關不得占壓、挪用、截留，不得繳入國庫以外或者國家規定的稅款賬戶以外的任何賬戶。
已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個人不得擅自變更預算科目和預算級次。
第四十條稅務機關應當根據方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結算方式繳納稅款。
第四十一條納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難:
(一)因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；
(二)當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。
計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準權限，審批納稅人延期繳納稅款。
第四十二條納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料:申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。
稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
第四十三條法律、行政法規規定或者經法定的審批機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續。減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。
享受減稅、免稅優惠的納稅人，減稅、免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。
第四十四條稅務機關根據有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關規定委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務機關的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應當及時報告稅務機關。
第四十五條稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣(收)稅憑證以及其他完稅證明。
未經稅務機關指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉借、倒賣、變造或者偽造。
完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務總局制定。
第四十六條稅務機關收到稅款后，應當向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務機關可以委托銀行開具完稅憑證。
第四十七條納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額:
(一)參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；
(二)按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；
(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；
(四)按照其他合理方法核定。
采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。
第四十八條稅務機關負責納稅人納稅信譽等級評定工作。納稅人納稅信譽等級的評定辦法由國家稅務總局制定。
第四十九條承包人或者承租人有獨立的生產經營權，在財務上獨立核算，并定期向發包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產、經營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規另有規定的除外。
發包人或者出租人應當自發包或者出租之日起30日內將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發包人或者出租人不報告的，發包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。
第五十條納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。
第五十一條稅收征管法第三十六條所稱關聯企業，是指有下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織:
(一)在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；
(二)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；
(三)在利益上具有相關聯的其他關系。
納稅人有義務就其與關聯企業之間的業務往來，向當地稅務機關提供有關的價格、費用標準等資料。具體辦法由國家稅務總局制定。
第五十二條稅收征管法第三十六條所稱獨立企業之間的業務往來，是指沒有關聯關系的企業之間按照公平成交價格和營業常規所進行的業務往來。
第五十三條納稅人可以向主管稅務機關提出與其關聯企業之間業務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關審核、批準后，與納稅人預先約定有關定價事項，監督納稅人執行。
第五十四條納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額:
(一)購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價；
(二)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率；
(三)提供勞務，未按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用；
(四)轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，未按照獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付費用；
(五)未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形。
第五十五條納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的，稅務機關可以按照下列方法調整計稅收入額或者所得額:
(一)按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；
(二)按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；
(三)按照成本加合理的費用和利潤；
(四)按照其他合理的方法。
第五十六條納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅年度起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅年度起10年內進行調整。
第五十七條稅收征管法第三十七條所稱未按照規定辦理稅務登記從事生產、經營的納稅人，包括到外縣(市)從事生產、經營而未向營業地稅務機關報驗登記的納稅人。
第五十八條稅務機關依照稅收征管法第三十七條的規定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應當自扣押之日起15日內繳納稅款。
對扣押的鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物，稅務機關根據被扣押物品的保質期，可以縮短前款規定的扣押期限。
第五十九條稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財產，包括納稅人的房地產、現金、有價證券等不動產和動產。
機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。
稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。
第六十條稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養的其他親屬。
第六十一條稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔保，包括經稅務機關認可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設置或者未全部設置擔保物權的財產提供的擔保。
納稅保證人，是指在中國境內具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經濟組織。
法律、行政法規規定的沒有擔保資格的單位和個人，不得作為納稅擔保人。
第六十二條納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當填寫納稅擔保書，寫明擔保對象、擔保范圍、擔保期限和擔保責任以及其他有關事項。擔保書須經納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經稅務機關同意，方為有效。
納稅人或者第三人以其財產提供納稅擔保的，應當填寫財產清單，并寫明財產價值以及其他有關事項。納稅擔保財產清單須經納稅人、第三人簽字蓋章并經稅務機關確認，方為有效。
第六十三條稅務機關執行扣押、查封商品、貨物或者其他財產時，應當由兩名以上稅務人員執行，并通知被執行人。被執行人是自然人的，應當通知被執行人本人或者其成年家屬到場；被執行人是法人或者其他組織的，應當通知其法定代表人或者主要負責人到場；拒不到場的，不影響執行。
第六十四條稅務機關執行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規定，扣押、查封價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。
稅務機關按照前款方法確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發生的費用。
第六十五條對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。
第六十六條稅務機關執行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規定，實施扣押、查封時，對有產權證件的動產或者不動產，稅務機關可以責令當事人將產權證件交稅務機關保管，同時可以向有關機關發出協助執行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產或者不動產的過戶手續。
第六十七條對查封的商品、貨物或者其他財產，稅務機關可以指令被執行人負責保管，保管責任由被執行人承擔。
繼續使用被查封的財產不會減少其價值的，稅務機關可以允許被執行人繼續使用；因被執行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執行人承擔。
第六十八條納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后，按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起1日內解除稅收保全。
第六十九條稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產變價抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當地商業企業代為銷售，也可以責令納稅人限期處理；無法委托商業企業銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務機關變價處理，具體辦法由國家稅務總局規定。國家禁止自由買賣的商品，應當交由有關單位按照國家規定的價格收購。
拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執行人。
第七十條稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務機關的責任，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法利益遭受的直接損失。
第七十一條稅收征管法所稱其他金融機構，是指信托投資公司、信用合作社、郵政儲蓄機構以及經中國人民銀行、中國證券監督管理委員會等批準設立的其他金融機構。
第七十二條稅收征管法所稱存款，包括獨資企業投資人、合伙企業合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。
第七十三條從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。
第七十四條欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務總局會同公安部制定。
第七十五條稅收征管法第三十二條規定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。
第七十六條縣級以上各級稅務機關應當將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上定期公告。
對納稅人欠繳稅款的情況實行定期公告的辦法，由國家稅務總局制定。
第七十七條稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。
第七十八條稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起10日內辦理退還手續；納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續。
稅收征管法第五十一條規定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。
退稅利息按照稅務機關辦理退稅手續當天中國人民銀行規定的活期存款利率計算。
第七十九條當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。
第八十條稅收征管法第五十二條所稱稅務機關的責任，是指稅務機關適用稅收法律、行政法規不當或者執法行為違法。
第八十一條稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。
第八十二條稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數額在10萬元以上的。
第八十三條稅收征管法第五十二條規定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。
第八十四條審計機關、財政機關依法進行審計、檢查時，對稅務機關的稅收違法行為作出的決定，稅務機關應當執行；發現被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達決定、意見書，責成被審計、檢查單位向稅務機關繳納應當繳納的稅款、滯納金。稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規的規定，將應收的稅款、滯納金按照國家規定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次繳入國庫。
稅務機關應當自收到審計機關、財政機關的決定、意見書之日起30日內將執行情況書面回復審計機關、財政機關。
有關機關不得將其履行職責過程中發現的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓。
第六章稅務檢查
第八十五條稅務機關應當建立科學的檢查制度，統籌安排檢查工作，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人的檢查次數。
稅務機關應當制定合理的稅務稽查工作規程，負責選案、檢查、審理、執行的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約，規范選案程序和檢查行為。
稅務檢查工作的具體辦法，由國家稅務總局制定。
第八十六條稅務機關行使稅收征管法第五十四條第(一)項職權時，可以在納稅人、扣繳義務人的業務場所進行；必要時，經縣以上稅務局(分局)局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查，但是稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在3個月內完整退還；有特殊情況的，經設區的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回檢查，但是稅務機關必須在30日內退還。
第八十七條稅務機關行使稅收征管法第五十四條第(六)項職權時，應當指定專人負責，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明進行，并有責任為被檢查人保守秘密。
檢查存款賬戶許可證明，由國家稅務總局制定。
稅務機關查詢的內容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。
第八十八條依照稅收征管法第五十五條規定，稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。
第八十九條稅務機關和稅務人員應當依照稅收征管法及本細則的規定行使稅務檢查職權。
稅務人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書；無稅務檢查證和稅務檢查通知書的，納稅人、扣繳義務人及其他當事人有權拒絕檢查。稅務機關對集貿市場及集中經營業戶進行檢查時，可以使用統一的稅務檢查通知書。
稅務檢查證和稅務檢查通知書的式樣、使用和管理的具體辦法，由國家稅務總局制定。
第七章法律責任
第九十條納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。
第九十一條非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務機關責令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第九十二條銀行和其他金融機構未依照稅收征管法的規定在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。
第九十三條為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
第九十四條納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務人應當向稅務機關報告，由稅務機關直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規定執行。
第九十五條稅務機關依照稅收征管法第五十四條第(五)項的規定，到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
第九十六條納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規定處罰:
(一)提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；
(二)拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況和資料的；
(三)在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉移、隱匿、銷毀有關資料的；
(四)有不依法接受稅務檢查的其他情形的。
第九十七條稅務人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，情節嚴重，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。
第九十八條稅務人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
第九十九條稅務機關對納稅人、扣繳義務人及其他當事人處以罰款或者沒收違法所得時，應當開付罰沒憑證；未開付罰沒憑證的，納稅人、扣繳義務人以及其他當事人有權拒絕給付。
第一百條稅收征管法第八十八條規定的納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對稅務機關確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發生的爭議。
第八章文書送達
第一百零一條稅務機關送達稅務文書，應當直接送交受送達人。
受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。
受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有人的，可以送交其人簽收。
第一百零二條送達稅務文書應當有送達回證，并由受送達人或者本細則規定的其他簽收人在送達回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達。
第一百零三條受送達人或者本細則規定的其他簽收人拒絕簽收稅務文書的，送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務文書留在受送達人處，即視為送達。
第一百零四條直接送達稅務文書有困難的，可以委托其他有關機關或者其他單位代為送達，或者郵寄送達。
第一百零五條直接或者委托送達稅務文書的，以簽收人或者見證人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期為送達日期；郵寄送達的，以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。
第一百零六條有下列情形之一的，稅務機關可以公告送達稅務文書，自公告之日起滿30日，即視為送達:
(一)同一送達事項的受送達人眾多；
(二)采用本章規定的其他送達方式無法送達。
第一百零七條稅務文書的格式由國家稅務總局制定。本細則所稱稅務文書，包括:
(一)稅務事項通知書；
(二)責令限期改正通知書；
(三)稅收保全措施決定書；
(四)稅收強制執行決定書；
(五)稅務檢查通知書；
(六)稅務處理決定書；
(七)稅務行政處罰決定書；
(八)行政復議決定書；
(九)其他稅務文書。
第九章附則
第一百零八條稅收征管法及本細則所稱“以上”、“以下”、“日內”、“屆滿”均含本數。
第一百零九條稅收征管法及本細則所規定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。
第一百一十條稅收征管法第三十條第三款規定的代扣、代收手續費，納入預算管理，由稅務機關依照法律、行政法規的規定付給扣繳義務人。
我國的稅收體制是與行政體制配套設置的，雖然金稅一、二期工程的建設以及ctais系統的推廣，使稅務信息化建設初具規模，但是信息處理的集中度還不高，應借鑒國外發達國家的經驗，進一步提高數據的集中度。在前期稅收業務信息化過程中建立了許多相關業務系統，比如稅收征收管理系統((ctais)、稅收稽核系統、協查系統、涉外稅收管理系統、所得稅管理系統、人事管理系統、財務管理系統等，各系統都有多個獨立運行的應用軟件。雖然它們在稅收業務和行政管理活動中發揮了一定的作用，但彼此之間相互隔絕，缺乏一體化建設規劃，軟件功能交叉，條塊分割嚴重；數據集中程度低，信息共享困難，難以綜合利用；信息化停留在模擬手工階段；數據傳輸手段各異、方式混雜；各應用系統設備自成體系，重復投資，設備閑置與緊缺現象并存。軟件系統各自為陣，信息孤島現象嚴重。
征管數據大集中后，數據資源豐富，可提取的樣本量大，為區域性的比較、全省性的比對提供可能，更有利于利用樣本數據分析統計發現一些能起宏觀指導作用的指數指標。概括起來省級數據大集中有以下幾個特點：一是提供了及時、客觀、完整的全省稅收信息數據，讓數據分析向廣度與深度拓展有了極大的空間，有利于提升運用征管數據質量檔次和水平；二是提供了標準、客觀、公正的稅收征管業務平臺，既實現了數據信息資源共享，也增加了稅收執法管理的透明度，讓運用數據進行考核有了客觀、公正、透明的平臺；三是基層稅收管理員平臺以及基層可以使用的相關平臺和機制已建立并逐步完善，為上下聯動進行稅收執法管理評價提供了可能。四是豐富的數據資源基礎和較高的信息技術優勢，有利于對各種數據信息進行及時準確的統計分析和深層次利用，讓稅收執法管理方式變革有了空間與可能。但是征管數據的收集、整理、加工、利用存在的問題，主要在以下四個方面。
（一）數據不全
在稅收信息化建設中，數據的收集是一個薄弱環節，數據不全的問題比較突出。稅收數據的來源主要有三個方面，一是各種征收管理軟件采集的信息，包括納稅申報表、稅務登記、稅款入庫信息等。二是業務部門在征收管理過程中產生的信息，如處罰信息，稽查案件信息，稅收會計信息等。三是通過對基礎信息加工產生的二次信息，如各項統計表，監控表，納稅人綜合信息等。在稅收管理活動中，稅收業務部門普遍重視對納稅人的納稅申報表、稅務登記、稅款入庫等核心數據的收集，而對于納稅人的財務數據、納稅人會計核算資料、經營狀況、銀行存款以及會計核算的大量數據，基本上沒有采集或采集不全。隨著精細化管理的不斷深化，數據采集的領域擴大到行業及外部信息。行業信息包括行業稅源分布信息，行業稅負信息、行業特點和工藝流程信息、國標信息等。外部信息主要是來源于其他行政管理部門、行業主管部門、經濟執法部門的第三方信息。這些領域的數據采集工作才剛剛起步。
由于基礎數據采集不全，導致對納稅人整體納稅情況的評估和對稅源變化的因素分析缺乏依據，信息管理與應用受到局限。
（二）數據失真
各應用管理系統經過一定時間的運行后，數據失真問題逐漸凸現。首先，由于納稅人數量眾多，變更頻繁，往往納稅人的實際情況已經發生變化，信息系統內的基礎信息沒有及時變更，其次，部分錄入人員稅收業務不熟，責任心不強，操作過程中出現誤操作，產生錯誤數據。部分管理人員沒有嚴格按照工作規程，業務流程來處理處罰信息，稽查信息，沒有對錯誤信息及時進行清理，產生垃圾數據。第三，部分納稅人在報送納稅申報、財務報表等資料時，出現錯誤或虛假申報，與實際情況不符。數據差錯不能及時更正，日積月累，錯誤信息越積越多，數據失真問題越來越嚴重。
（三）利用不夠
現階段，數據運用主要還處在對稅收業務的簡單實現階段，數據加工處理的手段主要是查詢統計。一方面對現有軟件的查詢統計功能運用不夠，另一方面現有軟件的查詢統計功能還不能滿足實際工作的需要，表式單一，速度慢。在橫向上數據僅是單方面的應用，本應互相關聯、相互作用的數據系統并沒有得到有效關聯。
據統計，目前稅務系統使用的應用軟件數目較多，數據 庫平臺不大一致，各自為政，孤島現象嚴重，數據交換缺乏標準，缺少互操作能力，形成了信息割據的局面。日管信息無法實現跨區域交流共享。數據采集、存儲散、亂、雜，缺乏有效的技術手段及分析工具對稅收數據進行二次加工。
同時，稅收各業務部門對相同的查詢指標口徑也不盡相同。相同的指標，在不同的業務模塊，不同查詢界面，結果不盡相同，難以采信。大量數據沉睡在數據庫中，無法從中發掘出知識、規律，從而無法從根本上拓展應用層次，提高管理效率和質量。
（四）價值不高
經過多年應用的積累，各個應用軟件的數據庫中存儲了一定數量的歷史數據。各地也建立了一些模型，運用整合、統計、數據挖掘等技術手段，嘗試對稅收信息進行深層次的加工。但是產出的結果與實際情況出入很大。主要問題是歷史數據采集面過窄，運用現有數據難以建立起科學合理的模型。一些基礎數據存在嚴重錯誤，在一些簡單的分析模型上也產生出令人啼笑皆非的結果。稅收業務規程、稅收政策變化頻繁，導致數據缺乏關聯、連貫性，難以進行趨勢分析。由于缺乏全面準確的數據，使得對規律的發掘，知識的提取，信息的分析成為無本之木，無源之水，也缺乏利用價值。
針對上述問題，要有效的解決稅收數據應用分析工作中的數據質量、數據應用分析機制、數據應用分析技術等關鍵性的、基礎性的問題，對完善稅收數據應用分析工作打下堅實基礎。對進一步深化地稅系統稅收數據應用分析工作有以下幾點思考：
（一）不斷拓展和完善信息采集聚渠道，確保采集數據的完整性。數據資源的齊全、完整是數據處理分析應用的基礎。一是引導納稅人應用電子報送涉稅資料。鼓勵納稅人采取多元化電子申報等方式，將納稅人各類信息直接轉變為稅收電子信息。二是稅務人員根據稅收管理的需要，準確、完整地錄入納稅人生產經營、資金運用狀況、稅款繳納、債權債務、違法違章等各類涉稅數據。三是及時與外部單位交換涉稅信息。
（1）實現國、地稅局信息交換與共享。長遠規劃目標應將數據統一在一個平臺，完全共享。當前要實現納稅人識別號一致、納稅信用等級一致、交納的稅款憑證關聯。
（2）交換與導入工商部門的信息。設計統一的數據接口，做好稅務信息與工商信息的比對分析，強化稅收管理。
（3）銀行信息的交換與導入。掌握銀行賬號、信貸情況、資金使用情況、稅款上解入庫情況，及時了解稅源狀況，實時跟蹤稅款征繳情況。
（4）與技術監督部門的信息交換。確保納稅人識別號與企業組織機構代碼證的一致，保證納稅人識別號的唯一性。
（5）與勞動部門的信息交換。建立下崗失業人員再就業信息交換和協查制度，重視稅收優惠的落實，防止稅源的流失。
（6）與民政部門的信息交換。合理落實與監控民政福利企業的稅收優惠。
（二）加強管理考核，提高采集數據的質量和效率。數據資源的真實、準確是數據處理分析應用的關鍵。一是建章立制。制定數據運維制度，維護軟件、硬件和網絡安全，確保數據的運行質量。制定數據操作規范，明確征管業務的操作內容、方法、程序，指導稅務人員正確利用信息技術處理稅收業務。建立經驗交流機制，將數據運行中的好經驗、好方法，收集整理、歸類，變個體經驗變為群體經驗。二是明確職責。征管部門負責把好數據采集關，確保源頭數據的完整、準確；計會統部門負責數據的核算、分析、監控；信息中心負責數據的和處理。三是加強考核。依托稅務相關考核軟件，統計、分析出稅務人員的辦事數量、辦事效率、辦事質量，促進稅收數據的規范和準確。四是實行過程控制，建立數據審計系統。充分利用數據集中優勢，通過數據審計程序檢測，將數據運行過程中的異常情況及時告知相關機構進行分析、整改，并隨時監測整改情況，規范操作行為。
目前,關于非營利組織的定義有許多,從而造成了概念上的混淆,但歸納起來,其內涵其實是大體相同的,通常是指介于政府與營利性企業之間,不以獲取利潤為目的,為社會公益服務的獨立組織。它既不是政府部門,也不是企業單位,它在教育、文化、科學技術、醫療衛生、環境保護、權益保護、社區服務、扶貧發展及慈善救濟等領域為社會公益提供服務。
2 應從稅法角度對非營利組織進行界定
非營利組織這一概念本身應該是出于稅收管理的需要而產生的,也就是說,在一定程度上,經濟中的非營利部門是因稅法而形成的。但在我國現行的法律法規體系中,還沒有統一對非營利組織的概念進行明確的界定,這也就導致了我國非營利組織的相關稅收政策在選擇上呈現多樣性、不確定性和不規范性。
在我國,非營利組織一詞目前還沒有明確的內涵與外延。所以,國家應以法律的形式規范非營利組織的具體含義。從稅法角度考慮,給予非營利組織以稅收優惠政策,至少應當對作為稅收優惠主體的非營利組織進行明確的界定。
作為稅收優惠主體的非營利組織必須具備兩個特征:一是非營利性,二是公益性。非營利性特征是指非營利組織不以獲取利潤為目的,不得進行任何形式的利潤分配,但并不排除其可以在一定范圍內從事經營活動。公益性特征是指非營利組織是為社會公益服務的組織,他們提供服務是服從于某些公共目的的。
只有真正從稅法的角度對非營利組織進行了明確的界定,才會使相關稅收政策的制定更加有針對性,從而也防止了稅收政策被濫用。只有這樣,非營利組織才有可能健康、快速地發展。
3 應按行為而非主體標準制定稅收政策
針對非營利組織,單純以“主體”為標準來確定稅收優惠政策是不盡合理的。所謂主體標準也就是說,組織一旦通過了主體標準的認定,就自動獲得了相應的稅收優惠待遇,而不再具體區分其所從事的活動領域,進一步細化稅收優惠政策。其實,不應該單以主體標準來進行判定,更多的是應該以主體所從事的活動領域為標準來制定相應的稅收政策,這樣才能減少稅收優惠政策對公平市場競爭秩序所造成的損害,從而也能促進市場中組織的發展。所以,對于非營利組織,在稅收政策的制定上,不能單憑組織的主體標準就盲目地給予其稅收優惠待遇,而是視其行為,在稅收優惠政策的制定上給予區別對待。
二、非營利組織的“盈利”趨勢
20世紀90年代初,非營利領域的知名學者塞拉蒙教授就非營利組織的“非營利性”作出了這樣的界定,他指出,非營利組織區別于營利組織的基本特征在于:“非營利”應體現在以下3個方面:一是不以營利為目的,即非營利組織不以獲取利潤為組織的根本宗旨;二是不能進行利潤分配,即非營利組織允許從事一定形式的經營活動賺取利潤,只是贏余收入不能在成員間進行任何形式的利潤分配;三是不得將組織資產轉為私人資產,即非營利組織的資產是屬于社會的,不歸任何個人所有。由這樣的定義看來,非營利組織完全可以開展一定形式的經營性活動及產生利潤,只要該活動遵循上述“非營利”的原則即可。
根據約翰·霍普金斯大學非營利組織比較研究中心項目對全球22個國家的統計結果顯示,各國非營利部門的平均收入來源是:會費和其他商業收入占49%、公共撥款占40%、慈善捐贈占11%。調查結果也證實,商業收入是當代非營利組織不可缺少的資金來源之一。
近年來,由于市場驅動的作用,非營利組織介入營利領域,以商業收入來支持公益事業的做法日益普遍。這是因為,在市場競爭日益激烈的今天,單靠傳統的資助模式已不足以維持非營利組織的生存和發展,它們必須自謀生路,全力尋求資金來源上的自給自足。在我國,慈善捐贈尚不盛行,政府投資能力也十分有限,那么,非營利組織介入營利領域的經濟活動將是發展的必然趨勢。未來,發展公益事業所需的資金將更多地依賴服務收費和商業運作的收入。
目前,世界各國的非營利組織都在積極尋求通過商業化的渠道籌款,以維持組織的運作和提供服務,保證完成組織的社會使命。有調查顯示,在相同類型的非營利組織中,能夠較容易獲得資助的總是那些籌資能力強、社會影響大并能使捐贈資金不斷增值的非營利組織。正向弗斯頓伯格所說:“現代非營利機構必須是一個混合體:就其宗旨而言,它是一個傳統的慈善機構;而在開辟財源方面,它是一個成功的商業組織。當這兩種價值觀在非營利組織內相互依存時,該組織才會充滿活力。”
三、通過稅收政策的合理制定規范非營利組織的活動
由于非營利組織介入營利領域已成為了一種必然的趨勢,因此大多數國家在立法上都越來越重視對非營利組織經營活動進行管理和規范。
具體來說,為確保非營利組織活動的公益性宗旨不偏離,防止稅收的流失,相關的稅收政策至少應該解決這樣的幾個方面的問題:
(1)一個非營利組織可以在多大的范圍內開展商業經營活動;
(2)對與組織宗旨相關的商業收入和無關商業收入應該怎樣進行區分;
(3)對非營利組織的經營活動收入應該給予怎樣的稅收優惠待遇;
(4)對經營收入的資金流向要怎樣從稅收上加以管理。
關于非營利組織從事商業性活動的稅收政策制定其實是個難點。它既要保證市場競爭的公平性,又要體現出對非營利組織的支持,還要使政策的執行具有簡易、經濟的特點。目前,我國在稅收立法上,顯然還沒有明確上述問題的做法,針對上面幾個問題,可以借鑒一下國外的相關做法,并尋找真正適合我國國情的稅收政策制定方法。
首先應該明確界定一個非營利組織可以從事商業性經營活動的范圍,在這一點上,各國的做法不一,但是都在一定程度上限制了非營利組織經營活動的范圍。比如,日本法律規定,非營利組織的商業性贏利活動所占的比例應低于50%。在美國,雖然稅法沒有特別規定免稅的非營利組織可開展商業活動的限額,但是,當不相關商業收入達到相當程度,該機構的免稅資格就會受到威脅。根據我國的具體情況,其實也應設定一個非營利組織可以從事商業性活動的范圍。比如,可以規定,在設定的合理范圍內,非營利組織的經營活
動是可以享受一定的稅收優惠待遇的,而一旦超出這個比例,則要就其超額部分或者全部商業
活動收入繳納稅款。與此同時,也應規定,非營利組織不得從事一些高風險的商業經營活動。這是從保障非營利組織的財務安全的角度考慮的,雖然非營利組織可以在一定比例范圍內從事商業活動,但其畢竟與一般營利性企業有本質區別,所以必須對其可以從事的商業性經營領域也進行一個嚴格的限定。 在明確了上面的問題之后,再來看對于非營利組織進行商業活動所獲得的收入,具體應該怎樣對其征稅’這也是稅收政策制定上的一個重要問題。目前,我國也還沒有一個統一的明確的規定。當前,國際上關于這一問題的做法,歸納起來,大概分為以下幾類:第一類,對非營利組織從事的一切經濟活動生成的利潤實行全面征稅制;第二類,對商業活動的所得全面免稅,而不需考慮產生收入的活動是否與非營利目的相關。但必須滿足一個前提條件,那就是所有收入必須全部用于非營利目的;第三類,是只對與非營利目的無關的商業收入征稅,也就是將非營利組織的收入分為與免稅目的相關而免稅的收入以及與免稅目的無關而征稅的收入;第四類,非營利組織參與營利性活動的收入有權享受低于企業所得稅率的稅收優惠。
上述幾類稅收規制方法其實是各有利弊的,比如,第一類做法,雖然確保了非營利組織的非營利性,防止了國家稅收的流失,但它使非營利組織缺乏獨立性和對外界變化的適應能力,抑制了組織規模的壯大。而第二類做法,與全面征稅制相比,雖然在一定程度上促進了非營利組織的發展,但是對非營利組織所得全部免稅很可能誤導組織的投資選擇,使大量資金流向營利領域,造成不公平競爭并助長逃稅漏稅的不良風氣。后面兩類做法,在一定程度上有效避免了非營利組織因免稅待遇而造成的不公平競爭及國家稅收的流失,但是另一方面,它們也使非營利組織的活動范圍受到限制,導致其在營利領域的創收很少。那么到底哪一種稅收規制方法才是真正適應我國目前非營利組織發展現狀的呢?一般而言,發達市場經濟國家的非營利組織社會環境較好,籌資渠道較多,資金較充裕,非營利組織的規模和數量較大,非營利組織從事營利性活動會對營利組織構成競爭上的威脅。反壟斷、消除不平等競爭、維護有效的市場競爭環境是市場經濟較發達國家政府首要的經濟責任,因此,它們針對非營利組織,通常對其采取與普通營利組織一視同仁的稅收政策。而在市場經濟制度尚不完善的發展中國家,社會環境較差,非營利組織需要多渠道籌集資金,且非營利組織規模較小,參與競爭性商業行為對市場有效競爭的影響也比較小。因此,發展中國家對非營利組織的商業性活動應采取減免稅的方法以支持其快速發展。鑒于我國目前非營利組織尚處于一個發展的初級階段,全面的征稅制也就是上面提到的第一類做法,顯然不利于目前我國非營利組織的發展,而與之對應的全面免稅制,卻有可能誤導組織的投資選擇,有可能致使組織的公益性宗旨的偏離。所以,就目前情況來看,能夠促進我國非營利組織健康發展的稅收規制方法,應該是一種折衷的方法,應注意區別與非營利事業相關的商業活動和與非營利事業無關的商業活動,實行差別對待。比如,對非營利組織向全社會或特定群體提供服務的活動,給予免稅待遇;對非營利組織與收益人之間雖然存在金錢或其他利益的給付現象,但收益人的給付與獲得的利益無等價關系的活動,也可給予減免稅;對非營利組織與收益人存在服務,買賣關系的活動,與組織公益性宗旨無關,視同普通企業的生產、經營活動,進行征稅。
政策背景
根據企業所得稅法第三條第二款，非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。
為了規范非居民企業在中國境內設立機構、場所(不包括常駐代表機構)的企業所得稅管理，國家稅務總局在2月20日了《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》(國稅發[2010]19號)。19號文提高了非居民企業的核定利潤率，并且重申明確了某些執行問題。
明確了非居民企業的所得稅征收方式
1.據實征收
非居民企業應當按照稅收征管法及有關法律法規設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業所得稅。
2.核定征收
非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。
(1)按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業。計算公式如下：
應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率
(2)按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業。計算公式如下：
應納稅所得額=成本費用總額／(1-經稅務機關核定的利潤率)×經稅務機關核定的利潤率
(3)按經費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業。計算公式：
應納稅所得額=經費支出總額／(1-經稅務機關核定的利潤率-營業稅稅率)×經稅務機關核定的利潤率
核定征收的利潤率提高
19號文之前的核定利潤率一般為10％～40％，19號文重新規定了核定征收下的非居民企業的利潤率標準：
(1)從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的，利潤率為15％～30％；
(2)從事管理服務的刑潤率為30％～50％；
(3)從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15％。
稅務機關有根據認為非居民企業的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。
非居民企業需注意的其他主要事項
1.非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10％為原則，確定非居民企業的勞務收入。
2.非居民企業為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業所得稅。凡其提供的服務同時發生在中國境內外的，應以勞務發生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業所得稅。
值得提醒的是，稅務機關對境內外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業提供真實有效的證明，并根據工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入；如非居民企業不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業所得稅。
3.采取核定征收方式征收企業所得稅的非居民企業，在中國境內從事適用不同核定利潤率的經營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業所得稅。
本刊的建議
1.19號文重申了稅務機關有權利在證明不齊全的情況下，境內外勞務收入視同全部為境內所得的情況，建議從事提供境內外勞務的非居民企業，準備好相關的境內外工作量、工作時間、成本費用等資料，以備稅務機關核實。
2.在單一合同中對提供多項服務分別采用不同的核定利潤率的做法可能對企業有利，在合同中明確服務項目及確定不同類型服務收入的依據可以幫助企業核定更準確的項目稅務成本及合同的總價款。
國家稅務總局
關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知
2010年2月22日，國家稅務總局國稅函[2010]79號文，就貫徹落實企業所得稅法過程中若干問題予以明確。
關于租金收入確認問題
根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。
按《實施條例》第十九條規定，企業從事租賃業務，年度內無論業務是否發生，都要按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。本條規定做了本質改變，例如2009年A企業租賃房屋給B企業，租賃期3年，每年租金10077元，2008年一次收取了3年的租金300萬元。會計處理為：2009年確認100萬元租金收入，而稅法根據條例第19條確認300萬元收入，屬于稅法同會計的差異，應在納稅申報表附表3第5行調增應納稅所得額200萬元。2010、2011兩個年度應該調減100萬元。而依據本條款規定，根據權貴發生制原則，在稅收上可以每年確認100萬元收入。
關于債務重組收入確認問題
企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。
根據國稅函[2009]1號文件的規定，2003年3月1日之前發生的債務重組，不納稅。2008年1月1日以后，根據財稅[2009]59號文件，債轉股債務重組所得符合條件的不繳納企業所得稅。2003年5月1日以前，2003年3月1日至2008年1月1日，2008年1月1日以后，三個階段有三種稅收待遇。79號文明確了債務重組的納稅義務發生時間，這對于企業實際操作具有很重要的現實意義。
關于股權轉讓所得確認和計算問題
企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
主要明確了股權轉讓的納稅又務發生時間。意味著企業在一定程度上可以自己操控納稅義務發生時間，即使股權框架協議已經簽訂，
只要股權變更手續沒有變更，當年不確認股權轉讓所得。
關于股權轉讓所得不得扣除留存收益的規定是屬于重申之前的規定。
關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題
企業權益性投資取得股息’紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。
被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
這條規定解決了股權轉讓中是否包括企業未分配利潤的問題明確未分配利潤、盈余公積、資本公積(除資本溢價外)轉增資本要確認收入。
關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題
企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計人固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。
與《企業會計準則第4號――固定資產》的規定基本一致，但比會計準則的規定寬松，即如果發票取得在固定資產投入使用后12個月內，可以對固定資產已提折舊按新的計稅基礎進行調整，而會計準則規定要在辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
關于免稅收入所對應的費用扣除問題
根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。
稅法規定不征稅收入支出形成的費用不允許在稅前扣除，但是未規定免稅收入對應的成本費用不允許扣除。此條規定就明確了這一點。
企業籌辦期間不計算為虧損年度問題
企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規定執行。
體現了稅法在損益的確定上將進一步貫徹《實施條例》第九條權責發生制原則。由于企業的損益計算應該從企業開始生產經營的年度算起，如果企業只是在開辦期，沒有開始生產經營，也無從計算損益，因此，79號文作了以上規定。
從事股權投資業務的企業業務招待費計算問題
對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等)，其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。
對于從事股權投資業務的企業，其投資收益和股權轉讓所得就是其主營業務收入，因此可以作為業務招待費的扣除基數。為7達到和申報表的統一，建議將投資收益填列到附表1的主營業務收入行次。
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
第一條為加強增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格認定管理，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，制定本辦法。
第二條一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。
第三條增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除本辦法第五條規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
第四條年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：
(一)有固定的生產經營場所；
(二)能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。
第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：
(一)個體工商戶以外的其他個人；
(二)選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；
(三)選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。
第六條納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
第七條一般納稅人資格認定的權限，在縣(市、區)國家稅務局或者同級別的稅務分局(以下稱認定機關)。
第八條納稅人符合本辦法第三條規定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：
(一)納稅人應當在申報期結束后40日(工作日，下同)內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》(見附件11以下簡稱申請表)，申請一般納稅人資格認定。
(二)認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
(三)納稅人未在規定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規定期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
納稅人符合本辦法第五條規定的，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內向主管稅務機關報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》(見附件2)，經認定機關批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內批準完畢，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
第九條納稅人符合本辦法第四條規定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：
(一)納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料
1.《稅務登記證》副本；
2.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；
3.會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的記賬協議及其復印件；
4.經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件；
5.國家稅務總局規定的其他有關資料。
(二)主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執單》，并將有關資料的原件退還納稅人。
對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內容。
(三)主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據需要進行實地查驗，并制作查驗報告。
查驗報告由納稅人法定代表人(負責人或者業主)、稅務查驗人員共同簽字(簽章)確認。
實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。
實地查驗的范圍和方法由各省稅務機關確定并報國家稅務總局備案。
(四)認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
第十條主管稅務機關應當在一般納稅人《稅務登記證》副本“資格認定”欄內加蓋“增值稅一般納稅人”戳記(附件3)。
“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務總局制定。
第十一條納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起(新
開業納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起)，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規定計算應納稅額，并按照規定領購、使用增值稅專用發票。
第十二條除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。
‘
第十三條主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：
(一)按照本辦法第四條的規定新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業；
(二)國家稅務總局規定的其他一般納稅人。納稅輔導期管理的具體辦法由國家稅務總局另行制定。
第十四條本辦法自2010年3月20日起執行。《國家稅務總局關于印發的通知》(國稅明電[1993]52號、國稅發[1994]59號)，《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人申請認定辦法的補充規定》(國稅明電[1993]60號)，《國家稅務總局關于印發(增值稅一般納稅人年審辦法)的通知》(國稅函[1998]156號)，《國家稅務總局關于使用增值稅防偽稅控系統的增值稅一般納稅人資格認定問題的通知》(國稅函[2002]326號)同時廢止。
(國家稅務總局令第22號；2010年2月10日)
外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法
第一條為規范外國企業常駐代表機構稅收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，以及相關稅收法律法規，制定本辦法。
第二條本辦法所稱外國企業常駐代表機構，是指按照國務院有關規定，在工商行政管理部門登記或經有關部門批準，設立在中國境內的外國企業(包括港澳臺企業)及其他組織的常駐代表機構(以下簡稱代表機構)。
第三條代表機構應當就其歸屬所得依法申報繳納企業所得稅，就其應稅收入依法申報繳納營業稅和增值稅。
第四條代表機構應當自領取工商登記證件(或有關部門批準)之日起30日內，持以下資料，向其所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記：
(一)工商營業執照副本或主管部門批準文件的原件及復印件；
(二)組織機構代碼證書副本原件及復印件；
(三)注冊地址及經營地址證明(產權證、租賃協議)原件及其復印件；如為自有房產，應提權證或買賣契約等合法的產權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，應提供租賃協議原件及其復印件，出租人為自然人的還應提權證明的原件及復印件；
(四)首席代表(負責人)護照或其他合法身份證件的原件及復印件；
(五)外國企業設立代表機構的相關決議文件及在中國境內設立的其他代表機構名單(包括名稱、地址、聯系方式、首席代表姓名等)；
(六)稅務機關要求提供的其他資料。
第五條代表機構稅務登記內容發生變化或者駐在期屆滿、提前終止業務活動的，應當按照稅收征管法及相關規定，向主管稅務機關申報辦理變更登記或者注銷登記；代表機構應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。
第六條代表機構應當按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據實申報繳納企業所得稅、營業稅，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規定的納稅期限，向主管稅務機關據實申報繳納增值稅。
第七條對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用'以及無法按照本辦法第六條規定據實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：
(一)按經費支出換算收入：適用于能夠準確反映經費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。
1.計算公式：
收入額=本期經費支出額／(1-核定利潤率-營業稅稅率)；
應納企業所得稅額=收入額×核定利潤率×企業所得稅稅率。
2.代表機構的經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設備等固定資產)、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。
(1)購置固定資產所發生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發生的裝修費支出，應在發生時一次性作為經費支出額換算收入計稅。
(2)利息收入不得沖抵經費支出額；發生的交際應酬費，以實際發生數額計入經費支出額。
(3)以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業務活動所發生的費用不應作為代表機構的經費支出額；
(4)其他費用包括：為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發生的中國境內的倉儲費用、報關費用；總機構人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用，等等。
(二)按收入總額核定應納稅所得額：適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構。計算公式：
應納企業所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業所得稅稅率。
第八條代表機構的核定利潤率不應低于15％。采取核定征收方式的代表機構，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務機關備案，可調整為據實申報方式。
第九條代表機構發生增值稅、營業稅應稅行為，應按照增值稅和營業稅的相關法規計算繳納應納稅款。
第十條代表機構需要享受稅收協定待遇，應依照稅收協定以及《國家稅務總局關于印發(非居民享受稅收協定待遇管理辦法(試行))的通知》(國稅發[2009]124號)的有關規定辦理，并應按照本辦法第六條規定的時限辦理納稅申報事宜。
第三條本辦法所稱土地、房屋“權屬”，限指土地的使用權和房屋的所有權，不包括土地的所有權和房屋的使用權。
第四條轉移土地、房屋權屬是指下列行為：
(一)國有土地使用權出讓；
(二)土地使用權轉讓，包括出售、贈與和交換；
(三)房屋買賣；
(四)房屋贈與；
(五)房屋交換。
本條(二)項土地使用權轉讓，不包括農村集體土地承包經營權的轉移。
第五條國有土地使用權出讓，是指土地使用者向國家交付土地使用權出讓費用，國家將國有土地使用權在一定年限內讓予土地使用者的行為。
土地使用權轉讓，是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權轉移給其他單位和個人的行為。
第六條土地、房屋權屬以下列方式轉移的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：
(一)以土地、房屋權屬作價投資、入股；
(二)以土地、房屋權屬抵債；
(三)以獲獎方式承受土地、房屋權屬；
(四)以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬。
第七條房屋所有權轉讓，是指房屋買賣、贈與、交換等行為；房屋買賣，是指房屋所有者將其房屋出售，取得一定貨幣、實物或者其他經濟利益的行為；房屋贈與，是指房屋所有者將其房屋無償轉讓給受贈者的行為；房屋交換，是指房屋所有者之間相互交換房屋所有權的行為。
第八條土地、房屋所在地的財政部門，是契稅征收機關。
征收機關根據需要，可以委托土地管理部門、房產管理部門代收、代繳契稅。
第九條契稅稅率為4％。
第十條契稅計稅依據：
(一)國有土地使用權出讓、出售、房屋買賣為成交價格；
(二)土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定；
(三)土地使用權交換、房屋交換，土地與房屋交換的，為所交換的土地使用權、房屋價格的差額；
(四)以劃撥方式取得土地使用權的，經批準轉讓房地產時，為補交的土地使用權出讓費用或土地收益；
(五)承受土地、房屋部分權屬的，為所承受部分權屬的成交價格，當部分權屬改為全部權屬時，為全部權屬的成交價格，已繳的部分權屬的稅款應予扣除。
計稅依據明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關有權參照市場價格核定，或委托具有土地、房產評估資格的中介機構進行評估。評估費用由評估申請人支付。
第十一條第十條(三)項的納稅人為交換價格差額的支付者；(四)項的納稅人為土地使用權轉讓者。
第十二條契稅計算公式為：
應納稅額＝計稅依據×稅率。
應納稅稅額以人民幣計算。以外匯結算的，按照納稅義務發生之日中國人民銀行公布的市場匯率中間價折合成人民幣計算。
第十三條契稅的納稅義務發生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，即納稅人到房產管理部門、土地管理部門簽訂標準文本合同或辦理權屬變更登記的當天。
第十四條納稅人應當自納稅義務發生之日起10日內，向土地、房屋所在地的征收機關辦理納稅申報，并在核定的稅額和期限內繳納稅款。征收機關收到稅款時必須向納稅人開具契稅完稅憑證。
凡未實行委托征收的地方，土地管理部門、房產管理部門有義務向征收機關提供房地產資料，協助征收機關依法征稅。
第十五條納稅人持契稅完稅憑證和規定的其他文件材料，依法向土地管理部門、房產管理部門辦理有關土地、房屋權屬變更登記手續。
納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產管理部門不予辦理有關土地、房屋權屬變更登記手續。
第十六條契稅減征或免征范圍：
(一)國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的，免征。
用于辦公的，是指辦公樓，檔案室、機關車庫、職工食堂以及其他直接用于辦公的土地、房屋。
用于教學的，是指各級教育行政主管部門批準設立的各類學校(幼兒園)、省勞動行政管理部門批準設立的技工學校和職業培訓機構以及各類殘疾人學校的教學樓、實驗室、圖書館、操場、學生食宿設施以及其他直接用于教學的土地、房屋。
用于醫療的，是指門診部、住院部、化驗室、藥房以及其他直接用于醫療的土地、房屋。未納入國家事業單位管理，不按《事業單位財務規則》進行核算的醫療單位以及療養、康復機構除外。
用于科研的，是指從事科學試驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。
用于軍事的，是指地上的和地下的軍事指揮作戰工程，軍用機場、港口、碼頭，軍用的庫房、營區、訓練場、試驗場，軍用通信、偵察、導航、觀測臺站以及其他直接用于軍事設施的土地、房屋。
(二)城鎮職工按照省以上人民政府批準的房改方案第一次購買公有住房的，免征。屬下列情形之一的，視為第一次購房。但所購房屋超過省規定面積的部分，以有關部門分面積、檔次所收費額為依據，計征契稅：
原住房未達到規定面積標準，重新購房的。
職務、職稱晉升，原購住房退還，重新購房的。
職工異地調動、交流，原工作地所購住房退回，在新工作地重新購房的；
(三)因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，因經濟建設和城市發展需要，房屋被拆除后，重新購買房屋的，減征或免征；
(四)土地被依法征用或占用后，重新承受土地的，減征或免征；
(五)納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權用于農、林、牧、漁項目開發的，免征；
(六)財政部或省政府確定的其他減征、免征項目。
第十七條契稅的減免，由納稅人在簽訂土地房屋權屬轉移合同之日起10日內，向土地、房屋所在地的征收機關提出申請，經核實同意后，報縣(含縣級市，下同)以上征收機關審批。
房屋契稅減免額20萬元(含20萬元)以上和土地契稅減稅額40萬元(含40萬元)以上的，由省征收機關審批。
市(含地區署、州，下同)、縣征收機關減免契稅的審批權限，由省征收機關規定。
第十八條納稅人已繳納契稅，但土地、房屋權屬轉移未能實現并申請退稅的，經縣以上征收機關根據土地、房產管理部門出具的書面證明審批批準，可準予退稅。
第十九條納稅人改變第十六條(一)項、(五)項規定的土地、房屋用途的，按實際改變用途的土地、房屋價格補繳契稅。
第二十條在漢中央及省直單位房產權屬轉移的契稅征收由省財政部門負責。
第二十一條國有土地使用權出讓的契稅征收，按照《*省土地管理實施辦法》規定的土地征用審批權限，屬哪一級政府批準的，哪一級政府財政部門為征收機關。財政部門可以委托土地管理部門代收、代繳契稅。屬國務院批準征用土地的契稅，省財政部門、省土地管理部門分別為征收機關和代收代繳機關。所收稅款按現行財政體制返還。
第二十二條征收機關按年度征收的契稅總額提取10％的征收經費，用于契稅征收工作。
第二十三條納稅人逾期不辦理納稅申報或者未在指定的納稅期限內交納稅款，征收機關按日以應納稅額的2‰加收滯納金。納稅人采用任何形式偷稅、抗稅的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關條款處罰。
我國現行的《稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）對稅款追征期并未給出準確的概念和范圍，僅在五十二條規定了在稅務機關責任、納稅人失誤、偷稅抗稅騙稅等情形下稅務機關追征稅款的時限分別為三年、五年和無限期。2015年1月5日，國務院法制辦《稅收征管法》的修訂草案（以下簡稱“草案”），對稅收征管時效和追征責任認定進行了修改。本文將圍繞這些修改對我國稅收追征制度進行研究。
（二）稅收追征期概念
因我國法律未對?收追征期的概念進行準確界定，不同學者對此有不同的理解，但大多從以下五方面進行闡發，即適用條件、追征起算時點、時效期限、追征范圍和時效屆滿效力。李麗風（2006）認為，稅款追征期是指稅務機關對納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款可以征繳入庫的期限。筆者認為該定義相對籠統，用詞也不規范；在綜合了其他學者的研究成果后，筆者認為稅收追征期是指因納稅人、扣繳義務人未繳或少繳依法應繳納的稅款，稅務機關有權向納稅人等追征該欠繳稅款的期限。
二、稅收追征期的法律性質
稅收追征期法律性質研究的爭議焦點在于，它是核定期間還是征收期間？其期限適用消滅時效制度還是除斥期間？筆者分析如下：
（一）核定期間vs征收期間
熊偉（2007）和陳戈云（2010）兩位學者對此問題給出了相對清晰的解答，二者均認為稅收追征需要先核定欠繳追款才能進行追征，而我國稅法只規定了統一的追征期是不合理的，他們通過列舉境外稅收追征制度的規定來證明其觀點。筆者認為，兩位學者的觀點有一定道理但仍有失偏頗，原因在于，我國現行規定基于便于征管的考量采取了相對折中的態度進行性質認定，雖未明確規定但對稅收核定和稅收征收也有相對清晰的劃分；草案出臺后，明顯可以看到核定期間被包含在了稅額確認制度中，追征期則明確界定為追征期間。因此，筆者認為我國現行規定和修訂意見均認定追征期的性質是征收期間而非核定期間，學者得出此結論更多的是由于對現行五十二條第三款“無限追征”問題的藏否罷了，更何況核定稅款是稅務機關的內部事務，嚴格意義上也不屬于稅收追征的范疇。雖然兩位學者的觀點有失偏頗，但其給出的方案也體現了對制度不合理之處的反思；在此前提下，將稅收追征的兩個環節分離，并分別確立稅額確認制度和稅收追征制度，是對我國稅收征管制度的完善。
（二）消滅時效vs除斥期間
學界普遍認為，若將稅收追征期認定為征收期間則其毫無疑問是消滅時效，但由于我國規定的相對模糊，對此問題仍需討論一二。筆者認為除斥期間更多的適用于形成權等私權利，而稅務機關依法征稅屬于履行法定職權，不能適用除斥期間；當前對追征期是消滅時效還是除斥期間的爭議和討論，歸根結底在爭論追征時效屆滿后稅務機關的追征權是歸于消滅還是僅僅喪失司法救濟請求權（或相對人獲得時效抗辯權）？而在追征期是征收期間的前提下，草案第八十六條規定的期限應為消滅時效，這樣規定也是為了更好的督促稅務機關工作人員及時履職。
三、草案對現行規定的修改及評價
草案對前述三種不同責任情形對應的追征期進行了更為細化的規定，新增稅額確認制度、滯納金追征的中止和免收制度，設置了更為合理的追征期限（包括刪除無限追征條款），避免了責任競合。修訂主要集中在《稅收征管法》第五十二條和原實施細則的第八十條至八十三條。筆者認為，草案的修訂有以下三大亮點：
（一）明確了稅收核定制度，規范了稅收征管時效
修訂后的草案明確規定了經確認的應納稅額與申報稅額不一致或未申報的，稅務機關應當向納稅人出具稅額確認通知書即稅額確認制度；五十三條由規定，納稅人申報的應納稅額，稅務機關未確認或超出確認時效的，申報稅額視為稅額確認通知書所確定的應納稅額。由此可以推斷，如果稅務機關怠于行使核定職權，那么即便納稅人申報的數額低于實際應確認核定的數額，也只能認定為申報數額，這既明確了稅務機關的核定職責，又將核定期間與追征期間進行了分離，使草案五十六條和八十六條規定的時效有了適用依據；同時，八十六條第三款規定了追征期的上限為二十年，體現了草案既提高稅務機關權限，又敦促工作人員積極履職的修訂精神。
（二）新增稅收利息（原滯納金）中止情形和免收情形
草案第六十條對稅收利息（原滯納金）的計算規定了中止情形和免收情形，對征收期間增加時效中止和中斷問題進行了初步的探索，有利于稅收征收管理工作更加科學化、規范化和法制化。
（三）明確追征期限，避免無限期追征帶來的弊端
第二條（定義）
本辦法所稱的排水設施，是指接納、輸送、處理廢污水的排水管網、泵站和污水處理廠及其附屬設施。
接納廢污水的江、河、浜、明渠等，視同排水設施。
第三條（適用范圍）
本辦法適用于本市范圍內的單位（含個體工商戶，下同）和居民排水設施使用費（以下簡稱排水費）的征收和管理。
第四條（主管部門和征管單位）
**市市政工程管理局（以下簡稱市市政局）是本市排水費征收工作的行政主管部門。
**市排水公司（以下簡稱排水公司）依照本辦法的規定，負責排水費的征收和管理。
第五條（收費計算）
排水費按排水量計算征收。
第六條（排水量計算）
產品以水為主要原料和生產過程中水的蒸發量較大的單位，其排水量按用水總量扣除產品含水量或水的蒸發量后計算，并由排水公司具體核定，每年復核一次。
前款規定以外的單位和居民，其排水量按用水總量的90％計算。
第七條（用水總量計算）
居民和使用自來水的單位，其用水總量按自來水公司的抄表數計算。
使用地下水的單位，其用水總量按市計劃用水辦公室的抄表數計算。
使用自備水源的單位，其用水總量按泵機開車流量計算。
同時使用自來水和地下水的單位，其用水總量在計算時應扣除用于地下水回灌的自來水量。
第八條（收費標準）
排水費的收費標準，由市物價局會同市財政局、市市政局等有關部門擬訂，報市人民政府批準后執行。
第九條（收繳方式）
居民應繳納的排水費，由排水公司委托自來水公司代為征收，排水費額由自來水公司在自來水繳費通知單上列明。居民應在繳納自來水費的同時，一并繳納排水費。
單位應繳納的排水費，由排水公司自行征收，排水費額由排水公司在繳費通知單上列明。單位收到繳費通知單后，應按規定期限直接向排水公司繳納或通過銀行托付。
第十條（逾期繳費的處理）
對逾期未繳納排水費的居民和單位，排水公司可按日加收2‰的滯納金。
對逾期1個月以上未繳納排水費的單位，排水公司可商請自來水公司或市計劃用水辦公室停止向其供水，或停止其使用排水設施。采取停止使用排水設施措施的，排水公司應提前10天書面通知當事人。
第十一條（排水費減免的審批權限）
除法規、規章規定可減免排水費的特殊情形外，任何單位需減免排水費的，必須報經市人民政府批準。
第十二條（排水費的使用）
排水費應統一用于排水設施的建設、維護和管理。
第十三條（應用解釋部門）
第三條 電力產品增值稅的計稅銷售額為納稅人銷售電力產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產品在目錄電價或上網電價之外向購買方收取的各種性質的費用。?
供電企業收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。
第四條 電力產品增值稅的征收，區分不同情況，分別采取以下征稅辦法：?
（一）發電企業（電廠、電站、機組，下同）生產銷售的電力產品，按照以下規定計算繳納增值稅：?
1.獨立核算的發電企業生產銷售電力產品，按照現行增值稅有關規定向其機構所在地主管稅務機關申報納稅；具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核算的發電企業生產銷售電力產品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，并向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。?
2.不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發電企業生產銷售的電力產品，由發電企業按上網電量，依核定的定額稅率計算發電環節的預繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發電企業所在地主管稅務機關申報納稅。計算公式為：?
預征稅額＝上網電量×核定的定額稅率?
（二）供電企業銷售電力產品，實行在供電環節預征、由獨立核算的供電企業統一結算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下：
1.獨立核算的供電企業所屬的區縣級供電企業，凡能夠核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環節的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅；不能核算銷售額的，由上一級供電企業預繳供電環節的增值稅。計算公式為：?
預征稅額＝銷售額×核定的預征率?
2.供電企業隨同電力產品銷售取得的各種價外費用一律在預征環節依照電力產品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。?
（三）實行預繳方式繳納增值稅的發、供電企業按照隸屬關系由獨立核算的發、供電企業結算繳納增值稅，具體辦法為：?
獨立核算的發、供電企業月末依據其全部銷售額和進項稅額，計算當期增值稅應納稅額，并根據發電環節或供電環節預繳的增值稅稅額，計算應補（退）稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅。計算公式為：?
應納稅額＝銷項稅額－進項稅額?
應補（退）稅額＝應納稅額－發（供）電環節預繳增值稅額
獨立核算的發、供電企業當期銷項稅額小于進項稅額不足抵扣，或應納稅額小于發、供電環節預繳增值稅稅額形成多交增值稅時，其不足抵扣部分和多交增值稅額可結轉下期抵扣或抵減下期應納稅額。?
（四）發、供電企業的增值稅預征率（含定額稅率，下同），應根據發、供電企業上期財務核算和納稅情況、考慮當年變動因素測算核定，具體權限如下：?
1.跨省、自治區、直轄市的發、供電企業增值稅預征率由預繳增值稅的發、供電企業所在地和結算增值稅的發、供電企業所在地省級國家稅務局共同測算，報國家稅務總局核定；?
2.省、自治區、直轄市范圍內的發、供電企業增值稅預征率由省級國家稅務局核定。?
發、供電企業預征率的執行期限由核定預征率的稅務機關根據企業生產經營的變化情況確定。?
（五）不同投資、核算體制的機組，由于隸屬于各自不同的獨立核算企業，應按上述規定分別繳納增值稅。?
（六）對其他企事業單位銷售的電力產品，按現行增值稅有關規定繳納增值稅。?
（七）實行預繳方式繳納增值稅的發、供電企業，銷售電力產品取得的未并入上級獨立核算發、供電企業統一核算的銷售收入，應單獨核算并按增值稅的有關規定就地申報繳納增值稅。
第五條 實行預繳方式繳納增值稅的發、供電企業生產銷售電力產品以外的其他貨物和應稅勞務，如果能準確核算銷售額的，在發、供電企業所在地依適用稅率計算繳納增值稅。不能準確核算銷售額的，按其隸屬關系由獨立核算的發、供電企業統一計算繳納增值稅。
第六條 發、供電企業銷售電力產品的納稅義務發生時間的具體規定如下：?
（一）發電企業和其他企事業單位銷售電力產品的納稅義務發生時間為電力上網并開具確認單據的當天。?
（二）供電企業采取直接收取電費結算方式的，銷售對象屬于企事業單位，為開具發票的當天；屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當天。?
（三）供電企業采取預收電費結算方式的，為發行電量的當天。?
（四）發、供電企業將電力產品用于非應稅項目、集體福利、個人消費，為發出電量的當天。?
（五）發、供電企業之間互供電力，為雙方核對計數量，開具抄表確認單據的當天。?
（六）發、供電企業銷售電力產品以外其他貨物，其納稅義務發生時間按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定執行。
第七條 發、供電企業應按現行增值稅的有關規定辦理稅務登記，進行增值稅納稅申報。?
實行預繳方式繳納增值稅的發、供電企業應按以下規定辦理：?
（一）實行預繳方式繳納增值稅的發、供電企業在辦理稅務開業、變更、注銷登記時，應將稅務登記證正本復印件按隸屬關系逐級上報其獨立核算的發、供電企業所在地主管稅務機關留存。?
獨立核算的發、供電企業也應將稅務登記證正本復印件報其所屬的采用預繳方式繳納增值稅的發、供電企業所在地主管稅務機關留存。?
（二）采用預繳方式繳納增值稅的發、供電企業在申報納稅的同時，應將增值稅進項稅額和上網電量、電力產品銷售額、其他產品銷售額、價外費用、預征稅額和查補稅款分別歸集匯總，填寫《電力企業增值稅銷項稅額和進項稅額傳遞單》（樣式附后，以下簡稱《傳遞單》）報送主管稅務機關簽章確認后，按隸屬關系逐級匯總上報給獨立核算發、供電企業；預征地主管稅務機關也必須將確認后的《傳遞單》于收到當月傳遞給結算繳納增值稅的獨立核算發、供電企業所在地主管稅務機關。?
（三）結算繳納增值稅的發、供電企業應按增值稅納稅申報的統一規定，匯總計算本企業的全部銷項稅額、進項稅額、應納稅額、應補（退）稅額，于本月稅款所屬期后第二個月征期內向主管稅務機關申報納稅。?
（四）實行預繳方式繳納增值稅的發、供電企業所在地主管稅務機關應定期對其所屬企業納稅情況進行檢查。發現申報不實，一律就地按適用稅率全額補征稅款，并將檢查情況及結果發函通知結算繳納增值稅的獨立核算發、供電企業所在地主管稅務機關。獨立核算發、供電企業所在地主管稅務機關收到預征地稅務機關的發函后，應督促發、供電企業調整申報表。對在預繳環節查補的增值稅，獨立核算的發、供電企業在結算繳納增值稅時可以予以抵減。
第八條 發、供電企業銷售電力產品，應按《中華人民共和國發票管理辦法》和增值稅專用發票使用管理規定領購、使用和管理發票。
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
在我國，財政稅收管理是構成財政稅收管理體制的重要組成部分，如何調動此類部門與人員的工作積極性，更好的加快財政稅收管理的水平，有效確保財政收入穩步提高發揮充足作用。如何做好稅收管理工作至關重要，不斷推陳出新勇于創新的辦事方法是其中應重點進行加強的部分。
一、現今財政稅收管理體制存在的問題
隨著改革開放市場經濟以來，中國特色社會主義下的特有經濟體制已得到逐步的健全和完善。現階段，我國的財政稅收管理體制能從基本上保障國家財政需求，充分發揮了其在經濟增長領域的突出作用，取得了較為顯著的成果。但這并不意味著一切都已無進步的空間和進步的可能。我們不難看出，由于諸多方面的原因，財政稅收管理體制中仍存在著管理不規范、差距大、上清下亂、前清后亂、上訪頻繁、舉報多等諸如此類的明顯問題。產生這些問題的原因又存在方方面面的復雜關系。
二、現今財政稅收管理體制存在的問題產生的原因
1.民主管理完善度有待進一步提高
當前形勢下，政務公開、民主管理等制度還沒有普及到某些地區和單位，從而沒有得到有效的落實與發展。新時期黨政工作的核心在于民主管理，民主監督以及政務公開，但是，目前個別單位即使有設立如民主理財管理組之類的部門，其中成因也大多不是經過正規的民主選舉產生，而是由領導直接設立；而某些經過民主選舉產生的成員，也普遍不具有相應的知識技能，職務執行力過低，一樣形同虛設，不能充分發揮它本身應具有的作用。
2.財政稅收管理難、控制難
現在實行的財政稅收管理制度，管理人員一般存在業務行政雙向體制的共同影響，產生了許多不可避免的不利影響。例如，其難以控制和管理，不能很好的堅持原則，蔑視相關法律法規的情況時有發生?，F行財政稅收管理體制監督約束機制薄弱，人員責任感、使命感和緊迫感相對匱乏，因此易造成違法違紀現象時有發生。
3.財政稅收體制、機制不健全
財政稅收工作人員的工作應具有一定的穩定性，這是由財政稅收管理本身所具有的性質決定的。當前大多數地方財政稅收管理人員采用指派兼職的方式，隨著領導的更替而進行替換，個人感情因素過強，且不考慮實際工作能力，對管理、監督等工作產生非常不利的影響。
4.資金效益有待進一步增加
一項改革措施的實施具有相對顯著的過渡性。比如，表面上雖然在實行“收支雙線”管理模式，實際上在實施中，仍然按老套路進行實施，其中不乏需要經過層層申報，批復再撥款的現象，不能從根本上解決傳統模式下基金使用效益，辦事效率低下等常見問題，從而造成浪費現象的頻發。
5.監督管理不到位
我國實施機構改革，財政稅收管理機構，團隊成員減少，從而造成財政稅收團隊成員不穩定，消極怠工等現象的出現，有的甚至直接取消這類部門。此類問題不可避免的會影響財政稅收管理工作的進行，造成管理滯后現象。
三、財政稅收管理體制創新辦法
現今，為了更好的推動社會主義經濟建設快速穩定的向前發展、經濟體制的不斷完善，進行財政稅收管理體制創新相當重要。如何做好創新，主要有以下幾點需要注意：
1.認準高度、找準著力點進行
財政稅收管理體制創新是一次變相的改革過程，為了使其發揮最巨大的作用，就應該認準高度、找準著力點來進行。在深入落實科學發展觀的基礎上，對財政稅收管理體制做出合理創新，兼顧人員素質，保證高效、準確的完成任務，發揮最大經濟效用。
2.提高工作人員素質，加強法制化
改革的重點在于人才的進步，是整個項目合理有序進行的關鍵因素。從管理人員的角度來說，增加他們的實際操作水平，豐富其相關知識及技能，使其能夠更好的了解和滿足這份工作的要求。能夠充分的發現工作中的重點進行解決。想要提高管理人員的素質，就要定期對其進行培訓、教育、深造等方面的有意識培養。通過這些有意識的投入，提升其工作效率。另外，在提高人員素質的基礎上，也要適當加快財政稅收管理的法治化進程。推進法治化進程的加快，提高監管力度，盡量做到財政稅收管理的民主、科學，以不斷對財政稅收水平加以提高。
3.明確范圍，權責統一
財政稅收政策是經濟政策的一種表現形式，在對其進行改革創新的時候，應按照一定原則進行合理化的規定，對其范圍做出明確規定。這樣明確的表現方式可以很好的規范各級管理部門與人員的具體工作，做到各司其職，以免推脫責任，做到權責統一，有利于財政稅收管理工作高效有序的進行。實際操作時，應認真對其進行研究，建立及完善相應的管理體制，讓其盡快步入正軌，在民主、科學、高效的健康狀態下有序進行，以提高財政稅收管理體制的效率。
四、結語
社會主義經濟建設大環境蓬勃高速發展，經濟環境瞬息萬變，財政稅收體制面臨著巨大的挑戰。這種環境給財政稅收體制提出了更高的要求，對其工作人員也是一種深層次的挑戰。相關部門應采取以人為本的管理理念，加強各部門之間的交流與合作，充分帶動工作人員的工作積極性，形成團結協作的團隊意識，只有形成向心力，中國經濟才能得到長足的發展。在確立創新辦法時一定要結合實際情況，找出適用于市場經濟財政稅收管理體制的方式方法，切勿盲從。
參考文獻：
占用前三年內曾用于種植農作物的土地，亦視為耕地。
第三條 占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人，為耕地占用稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應按《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》和本實施辦法的規定繳納耕地占用稅。
第四條 耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積計稅，按照規定稅額一次性征收。
第五條 耕地占用稅的稅額標準如下：
（一）以縣為單位（以下同），按1986年末國家統計部門統計的總人口和耕地總面積計算，人均耕地少于零點五畝的，每畝五千三百三十三元（即每平方米八元）；人均耕地零點五畝以上不足零點七畝的，每畝四千元（即每平方米六元）；人均耕地零點七畝以上不足一畝的，每畝三千三百三十三元（即每平方米五元）；人均耕地一畝以上的，每畝二千元（即每平方米三元）。
（二）經濟特區、經濟技術開發區，大城市及其郊區，地級市及其郊區，縣級市，縣城及其郊區，以及人均耕地特別少的地區，可按上述稅額標準提高百分之五十征收。提高的具體比例，由縣或相當縣一級的人民政府核定。
（三）農村居民在當地規定的建房標準以內占用耕地新建住宅，按上述規定稅額減半征收。
第六條 納稅人必須在經國土部門批準占用耕地之日起三十日內繳納耕地占用稅。
納稅人按有關規定向國土部門辦理退還耕地的，已納稅款不予退還。
第七條 下列經批準征用的耕地，免征耕地占用稅：
（一）部隊軍事設施用地；
（二）鐵路線路、飛機場跑道和停機坪用地；
（三）炸藥庫用地；
（四）學校、幼兒園、敬老院、醫院用地。
第八條 農村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居地區和邊遠貧困山區生活困難的農戶，在規定用地標準以內新建住宅納稅確有困難的，由納稅人提出申請，經所在地鄉（鎮）人民政府審核，報經縣級人民政府批準后，可給予減稅或免稅。
第九條 耕地占用稅由各級財政機關負責征收，征收經費，由縣（市）財政部門從實征稅款地方留成屬縣（市）百分之六十部分中提取百分之三，并按規定的開支范圍使用。省、市（地）財政部門，從上繳省、市（地）地實征稅款的各百分之二十部分中，分別提取百分之三，撥給省、市（地）國土部門，用于國土管理。
第十條 獲準征用或占用耕地的單位和個人，在第六條第一款規定的期限內不向財政機關申報納稅的，從滯納之日起，按日加收應納稅款千分之五的滯納金。
第十一條 獲準征用或者占用耕地的單位和個人，必須在批準用地之日起兩年內使用耕地，超過兩年的不使用的，按規定稅額加征兩倍以下耕地占用稅。
第十二條 納稅人同財政機關在納稅或者違章處理問題上發生爭議時，必須首先按照財政機關的決定繳納稅款和滯納金，然后在十日內向上級財政機關申請復議。上級財政機關應當在接到申訴人的申請之日起三十日內作出答復。申訴人對答復不服的，可以在接到答復之日起三十日內向人民法院起訴。
第十三條 占用魚塘、園地、菜地及其他農業用地建房或者從事其他非農業建設，按照本實施辦法的規定執行。
