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中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
隨著市場經濟的競爭越來越激烈，各個企業都在對企業的綜合能力進行著積極地提高，并追求著企業經濟效益的最大化及社會效益的最大化，而這些目標的實現離不開財務有效地管理，對于財務管理中的稅收籌劃也越來越給以重視，它能有效地降低企業資金的減少，優化企業的資金結構，提高企業資金的利用效率，同時，稅收管理又是企業財務管理中的重要組成部分。
一、稅收籌劃的概述
稅收籌劃是指納稅人或企業在繳稅前，在遵守稅法規定的前提下，依據當地的稅法環境，來規避、控制或者減輕稅負，從而實現對企業財務目標的規劃、決策及經營生產活動的安排。稅收籌劃是一種合法的行為，主要包括避稅和節稅，而逃稅和偷稅是非法行為不屬于稅收籌劃的種類。在稅收籌劃中要遵守其合法性原則、成本效益原則、事先籌劃原則及企業財務中總體目標的原則。在稅收籌劃中一定要符合相關的法律法規，要堅守依法納稅是公民及企業的基本義務，是企業稅務管理中的首要原則，然后根據企業的財務情況及發展目標，結合各種稅法優惠政策對企業資金及資源進行有效的分配，并對企業的投資、經營及理財活動進行事先安排，從而減輕企業的稅務負擔，實現企業價值的最大化。
二、稅收籌劃在企業財務管理中的重要意義
1.有利于實現企業財務利益的最大化
稅收對于企業來說是經營資金的凈流出，減少了企業的利潤，如果企業對稅收進行有效的籌劃，能夠有效地降低企業的稅收成本及費用，那么對企業來說能夠節省大量的經營資金，并使企業的財務利益盡量達到最大化，有效地實現企業的財務目標。
2.稅收籌劃能夠有效地提高企業的財務管理水平
稅收籌劃是企業財務管理中的一項基本管理活動，它需要企業具有完善的財務會計制度以及規范的財務管理體制，同時對財務會計人員也有相當的要求，財務人員的專業知識及能力必須熟練，對會計新準則及稅法有詳細的了解，并通過一定的會計手段降低企業的稅務負擔，在這一過程中，不僅合法的降低了企業的稅負還能提高企業財務管理水平及財務人員的業務能力。
3.稅收籌劃能對企業的結構及資源進行優化
稅收主要是為了增加國家的財政收入，以此加強國家的公共服務事業及基礎建設，征稅行為對于企業來說，在一定程度上加強了企業資源的合理再配置，企業要適應激烈的市場競爭，就要根據稅法的優惠政策進行合理的投資，并對企業的結構及決策進行適當的調整，從而實現企業長期穩定的發展和企業價值的最大化，從這個意義上來說，稅收籌劃不僅符合國家的利益要求，還能有效的促進企業自身的有效發展。
三、企業財務管理中稅收籌劃的運用及稅收籌劃時的注意事項
1.稅收籌劃在企業財務管理中的運用
根據企業經營規模的大小及會計核算的不同，其納稅的方式是不同的，一般分為小規模納稅人及一般納稅人，像小規模的納稅人是無法開出增值稅的專用發票，而一般納稅人通過小規模的納稅人所采購的貨物，其增值稅是不能進行抵扣的，因此，企業進行采購時，不僅要考慮到產品的質量、價格、付款方式及時間外，還要考慮到進項的稅額是否能夠抵消等進行多方面的考慮，從采購環節就節省企業的稅務負擔；在采購中，一般采用的是購進扣稅的增值稅法，因此企業可以適當地進行提前購貨從而延遲納稅，對于企業的存貨，可以采用加權平均法、先進先出法、個別計價法等方法，不同的計價方法對企業的稅負影響也是挺大的，像企業處于所得稅的免稅期，就可以選用先進先出的的方法，這樣能夠減少企業的材料成本，擴大那個時期的利潤，若是企業的盈利能力較強，企業可以加大產品中的材料費用，通過這種存貨計價的方式來減少企業的利潤，推遲企業的納稅時間；另外對于企業的固定資產，可以通過加速折舊法及直線折舊法等加大固定資產的折舊額，從而影響企業當期的產品成本及費用，如果企業使用的是直線折舊法，那么企業在每個時期的稅負都是均衡的，若是采用的加速折舊法，那么企業在前期的生產利潤是比較少的，繳納的稅收也是比較少的，而到后期企業的生產利潤就會相應地增加，繳納的稅收也就會增加，這種加速折舊方法的使用，也延遲了納稅的時間；工資是在稅前扣除的，并且不受計稅工資及工效限額扣除的限制，企業在安排工資時，應該考慮到它對個人所得稅及企業所得稅的影響，并對工資進行有效地稅收籌劃。
2.企業稅收籌劃時應注意的事項
首先，企業在稅收籌劃時，一定要在遵守稅法的前提下進行，如果出現違法的現象不僅不能給企業帶來有效的價值，還會淪為逃稅的下場，從而受到國家稅務機關的處罰造成企業經濟的更大損失，這樣的話就得不償失了；其次，稅收籌劃的方案應隨時隨著當地稅法的環境及國家法律的變化進行及時調整，在稅收籌劃上也不能僅對稅務負擔進行簡單的比較，還應考慮到資金的時間價值所帶來的影響；然后，在企業稅收方案籌劃時，不僅要考慮到稅收成本的降低還要考慮到能否給企業帶來絕對的利益，要根據各種稅種結合企業的自身情況，進行統籌的考慮以爭取到企業財務的最大價值。
四、總結
通過以上所述可知，企業財務管理是稅收籌劃的有力支撐，稅收籌劃又對企業財務管理水平起到了促進作用，它們之間是相互促進、相輔相成的關系，而且有效地稅務籌劃及科學的財務管理能夠給企業帶來最大的經濟效益及社會效益。
參考文獻：
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[2]陸濱.論我國稅收籌劃與企業財務管理的關系[J].知識經濟,2011(13).
一、前言
稅收籌劃是經營企業利用稅收政策所提供的選擇機會，對所經營或投資的財務活動進行科學的規劃的活動，其核心目的在于在合理的范疇內達到有效的節稅效果。稅收籌劃結果直接體現在納稅人規避風險的同時獲得稅后收益的最大化，對企業的發展具有重要意義，尤其是在應對競爭激烈的經濟市場環境中，依靠稅收籌劃提升企業綜合實力，無疑是增強企業在經濟市場競爭力的一個有力手段。反之，若籌劃不當則不僅會影響到企業的經濟效益同時會對企業的聲譽造成不良影響，制約企業的健康發展。本文中就現階段稅收籌劃的風險進行了全面分析，并以分析結果為核心，提出了關于稅收籌劃風險管理的應對策略，希望為企業稅收籌劃專業提升提供有力參考。
二、稅收籌劃概念
稅收籌劃是納稅人在納稅義務發生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃，采用不違反稅收法律法規的方法，規避、減輕、轉移、推遲納稅以實現稅后收益最大化的經濟行為。
稅收籌劃的概念可以從兩個方面予以分析，也就是廣義下的概念與狹義下的概念。其中，廣義下的稅收籌劃所指的是企業經營者也就是納稅人在不偏離稅法規定的基礎上，利用有效渠道，對自身所經營的或參與投資的經營活動進行合理的規劃，以此達到少繳稅款的效果，這其中一系列的財務管理活動都被稱為稅收籌劃行為。廣義下的稅收籌劃概念，更為關注的是稅收籌劃的基礎是不能脫離稅法，稅收籌劃的核心目的是少繳或緩繳稅款。
狹義下的稅收籌劃概念所指的是納稅人在符合稅法規定的基礎上，以適應政府稅收政策導向作為前提，利用稅法所提供的稅收優惠，對自己所經營的或參與投資的財務活動進行合理規劃，以此實現節稅目的，在此期間的一系列行為被稱之為稅收籌劃行為。狹義下的稅收籌劃概念，更為凸顯的是稅收籌劃的目的是節稅，但期間采取的一切手段需要在稅收法律的范圍內，主要是基于政府稅收政策所實現的一系列節稅行為。
三、稅收籌劃風險方向
1.基于稅收政策認知不清導致的風險
基于企業管理者自身素質的問題或管理觀念等問題，導致企業在稅收籌劃問題上存在著一定錯誤的認知，由此做出了一些錯誤的戰略方向或戰略措施。期間也有部分企業管理者錯誤的認知稅收籌劃就是與稅務部門協調關系，導致其不會投入過多的關注，而是將其完全寄托于經辦人員或領導方面，進行一些拉關系，甚至是行賄等不良行為。另外，也有部分企業管理者認為，稅收籌劃是達到降低稅收或逃稅的手段，偏離了稅收籌劃的實際價值。企業內的稅收事項眾多，包括企業生產的各個環節，同時也包括具有經濟往來的相關企業，而財務部門的主要任務則是納稅環節?；诖?，僅依靠財務部門是不能夠完全做好稅收籌劃工作的，需要企業參與人員的共同協作。
2.基于稅收政策變化導致的風險
隨著國民經濟的不斷發展下，國家為推動經濟的持續穩定發展，在特定時期內會頒布與其相適應的促進經濟增長的減稅或退稅等稅收優惠政策，這是國家所實施的針對經濟發展的宏觀調控行為。國家稅收政策會基于國內經濟的發展形勢不斷的做出調整，確保稅收政策的時效性，使其能夠更為符合國內經濟發展的需求。稅收籌劃是預先籌劃行為，針對任何一項稅收的籌劃都需要一個周期，在此期間內，可能稅收政策作出了全新的調整，而這種變化使得正在進行的稅收籌劃不再適合，因此導致了相關風險的存在。
3.基于稅收籌劃目的不清導致的風險
企業在發展過程中會經歷不同的發展階段，而在不同的發展階段中，企業的戰略目標自然也存在著差異性，稅收籌劃是為實現企業戰略管理目標服務的活動?；诖?，企業在進行稅收籌劃過程中，其方式與目的不符合生產經營的客觀要求，或不符合企業長遠發展的要求，企業便會以為實施了不合理的稅收籌劃手段而擾亂了企業的正常經營與管理秩序，因而導致企業內在經營機制的紊亂，而這種紊亂問題的出現很容易導致企業面臨巨大的經營風險。
4.基于財務人員缺乏稅收籌劃能力導致的風險
多數企業的經營范疇較為廣泛，所涉及到的經營業務眾多，而不同稅種的計稅方法與稅收優惠政策存在差異性，需要籌劃人員明確掌握現行的稅法政策與國家階段內所提出的稅收優惠政策。就對現階段內部分籌劃人員的觀察看來，普遍存在專業素質不足與風險意識不足等問題，在稅收籌劃過程中常出現對稅收優惠政策精神認知不清而造成事實上的偷稅行為。稅收籌劃在我國發展時間不長，因此具備稅收籌劃的綜合型專業人才有限，導致其面對政府全新推出的稅收優惠政策時出現認知不清等問題。
四、稅收籌劃風險管理對策
1.強化對稅收籌劃與風險的認知
在企業內部強化對稅收籌劃與風險的認知可從兩個方面予以實現：第一，企業管理層需要首先樹立必須依法納稅的觀念，這是確保順利實現稅收籌劃的基礎條件，也是硬性標準。企業進行稅收籌劃絕不是實現逃稅或漏稅的工具，而是在稅法允許的基礎上，合法的有效的進行節稅。第二，當前，我國稅收制度尚不完善，稅收政策變化較快，具有著時效性與區域性的限制，基于此，需要企業管理層及時的學習與掌握稅收政策，在明確掌握現行稅收優惠政策的精神后，制定合理的稅收籌劃方案。
2.促進與稅務機關的協作
納稅人在實施某一個項目的稅收籌劃階段，如不能夠充分的明確或掌握稅收政策的實質內涵，即便是在某個環節出現了方向性的錯誤都會導致整個籌劃行為的失敗。因此，就利用稅收優惠政策進行籌劃的企業而言，不同的稅收優惠政策都具有著一定的適用范圍，包括企業類型、注冊地點、特定人員比例等方面的標準，納稅人想利用這些優惠政策進行籌劃，則必須要明確其具體的要求，避免出現稅務籌劃風險。針對此，需要企業內部樹立一個正確的稅收籌劃觀念，包括對稅收優惠政策的認知、應用等。
4.加強對稅收籌劃人員的培訓
稅收籌劃屬于財務管理方面的工作，必須要確保其嚴謹性與可靠性，而稅收籌劃的參與人員對此起到重要影響作用，需要加強對稅收籌劃人員的專業培養。稅務籌劃人員不僅需要具備一定的專業素質，同時需要具備對經濟前景的預測能力以及項目統籌能力。稅務人員專業素質的提升，一方面依靠于個人的努力。另一個方面便是企業的后期培養，因此，在企業內部開展稅收人員培訓具有重要意義。
五、結論
綜合上文所述，稅收籌劃是一種在稅法允許的情況前提下，通過合理的手段所進行的一種節稅行為，現階段稅收籌劃基于企業管理層認知不清、籌劃人員自身素質不足等問題，導致稅收籌劃存在著諸多的風險。針對此類風險在本文中提出可經由樹立正確的稅收籌劃觀念、加強對稅收人員的培訓、促進與稅務機關的協作等措施予以控制或改善。
參考文獻：
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簡單來說，所謂的稅收籌劃，指的就是在法律允許的范圍內，由納稅人依據相應的國家政策，來進行納稅方案的優化，從而實現企業稅收的降低，并促進企業整體經濟效益的提升。在財務管理過程中，企業稅收籌劃的作用非常顯著，有助于企業的快速發展，因此企業有必要對納稅籌劃引起重視。
一、稅收籌劃在企業中的重要作用
事實上，我國的稅收部門與企業之間的交流與互動，大多都是通過稅收統籌實現的。從小的方面來看，企業的稅收統籌能夠有效的強化企業的內部財務管理，而從大的方向分析，其能夠更好的幫助國家實現稅收目標，具體體現在：
1．是完成企業的財務管理的手段。在企業的財務管理中，稅收籌劃是其中一項非常重要的內容，通過科學的稅收籌劃，可以在很大程度上降低稅收的負擔，并以此來有效降低企業的生產成本，讓企業獲得更高的經濟利潤，因此，從根本上來說，稅收籌劃是完成企業財務管理目標的一個重要手段。
2．能夠實現國家財政稅收的管理目標。在經歷了經濟模式轉型之后，現階段，我國企業已經逐漸開始運用市場經濟模式，并且，在長期的社會發展過程中，我國的稅收體制也在實現進一步的完善與優化。從某種意義上來說，稅收政策的變化，是我國財政稅收部門實現經濟宏觀調控的一項具體體現，除此以外，科學的稅收統籌，也能夠進一步促進國家經濟宏觀調控能力的提升，實現國家的財政目標。
二、企業財務管理中稅收籌劃存在的主要問題
1．稅收籌劃認知不夠明確?，F階段，與發達國家相比而言，我國企業的納稅意識還存在著明顯的不遇阻，通常很難對稅收的本質有一個準確的認識，并且普遍以為，之所以要進行稅收籌劃，就是為了能夠少交稅。更有甚者，部分企業認識偷稅漏稅與稅收籌劃可以相提并論，也正因如此，在實際的實施過程中，稅收籌劃就存在著各種各樣的問題。
2．稅收籌劃人才的專業化不高。就針對于目前的實際情況來看，在很多企業中，其所進行的稅收籌劃工作，通常都是由財務人員與納稅人員所負責的，但是，因為這些人員自身的專業水平不高，知識水平有限，并且對于業務的更新速度相對來說比較緩慢，缺乏應有的業務素質等，導致其難以滿足稅收籌劃工作的需要。在這樣的情況下，企業的稅收籌劃工作也就難以真正獲得成效，不能順應企業的發展新要求。
3．對于風險控制意識的欠缺。從本質上來說，在企業的稅務籌劃工作當中，往往會存在著各種不確定因素，若我們不能正確處理這些因素，將會對企業的發展帶來不好的影響。其中，尤其是針對于稅收工作的定期調整，使得政策的變動對企業的稅收籌劃產生安全風險影響。此外，在實際的管理過程中，企業往往難以對自身的籌劃風險有一個明確的認知，因此難以樹立起科學的風險管理意識，這也會在一定程度上，對稅收籌劃的效果產生影響。
三、企業財務管理中稅收籌劃的有效對策
1．促進財務管理稅收籌劃預見性的提升。在進行實際的企業管理過程中，當管理人員在進行固定資產與預算資金的預算時，應當針對自己的戰略目標，進行相應的細化分析，并以此來促進預算目標可行性的提升。就針對于資金的預算來說，企業應當針對目標所形成的監督管理，來作為企業的資源與資產。因此，在進行實際的稅收籌劃時，應當大力提高籌劃的預見性，只有這樣，才能真正確保稅收籌劃工作可以落到實處。此外，作為一項非常精細并且復雜的財務活動，在進行實際的籌劃過程中，要求企業應當依據自身的實際情況來進行籌劃，并對財務活動中的相關問題進行提前預防。
2．強化對稅收法律制度的建設工作。從本質上來說，要想從根本上為稅收籌劃的順利發展提供保障，就要求我們必須要建立健全的稅收法律制度，來對其進行規范與保護。在發達國家中，稅收籌劃工作之所以能夠快速的發展，一個最重要的原因，就是其有著相對完善的制度，然而，就針對于目前的實際情況來看，我國的稅法依然有各種不完善的地方。再加上我國稅法的復雜性與多樣性，要求在日后的管理過程中，應當進一步強化對稅收法律制度的建設工作，確保稅收法能夠做到有跡可循。此外，要求相關部門應當加強對行政管理體系的建設，強化年度企業考核指標，來加大企業的逃稅風險，只有這樣，才能更好的提高其危機意識，促進稅收籌劃工作的進步。
3．促進工作人員風險防范意識的提升。從某種意義上來說，在進行企業的稅收管理過程中，只有具有較強能力的管理人員，才能對財務風險進行科學的處理。因此，如果我們想要從根本上提高稅收的風險防范，最重要的，就是促進企業財務管理人才質量的提升。要求相關的審計人員必須要重視自身專業技能的提升，并建立起宏觀意識，及時掌握財務發展的新動向，對自我的職業觀點加以更新。此外，從本質上來說，稅收籌劃不但關系到企業的自身發展，同時也關系到企業的各項政策發展，因此，要求相關的財務人員必須要具備較高的法律意識，對企業財務進行科學的統籌與規劃工作。
四、結語
總而言之，現階段，我國的稅收制度正處于不斷發展的過程中，還要制定相關的制度來促進稅收工作的進行，企業要對自身稅收籌劃發展現狀進行分析，然后制定相關的稅收籌劃發展措施，以促進企業更好更快的發展。
參考文獻：
財務管理作為現代企業的重要經濟活動，關聯到企業生產運營的各個方面，并最終影響其市場決策。而稅收籌劃作為現代企業財務管理系統的有機組成，直接反映了其運營情況及財務決策信息，兩者之間存在著緊密的相關性，其有效應用是實現企業最大利益追求的重要手段。時至今日，企業稅收籌劃與財務管理的關系及策略研究，備受學術界關注和熱議。
一、企業稅收籌劃與財務管理的關系
財務管理作為現代企業管理系統的重要組成，是在合法合規范圍內的系列財務活動組織，關聯到企業生產經營的各個方面，對實現企業最高資本收益意義非凡。稅收籌劃則是指，企業在國家相關法律政策的規范下，預先計劃和科學安排財務經營，繼而減少稅務成本的財務活動，與偷稅漏稅有著本質區別。綜合來講，稅收籌劃具有合法性、前沿性以及目標性等特點，對實現企業最大利益追求有著重要意義。由此看來，從企業發展的角度上講，稅收籌劃與財務管理緊密相關，是推動企業可持續發展的有效路徑。具體而言，在我國宏觀法制框架結構下，企業財務管理作為一項系統化工程，其質量受稅收法規、金融改革、市場價格等多重因素影響，而稅收籌劃作為其中重要的服務性工作，亦會受外界因素的干擾。因此，企業稅收籌劃與財務管理在相同的目標導向下，應彼此適應，盡量避免外界因素影響，從而實現經濟效益最大化。同時，企業稅收籌劃貫穿于財務管理全流程中，包括籌資、投資、經營、銷售等等，提高了其財務決策效力。尤其是市場經濟體制運行生態下，面對激烈的競爭挑戰，企業要想獲得可持續發展，必須要重視稅收籌劃，保證資金合理使用，并實現財務管理風險有效控制，增強償債能力。
二、稅收籌劃在企業財務管理中的應用策略
稅收籌劃與財務管理保持目標一致性，是保障企業持續、穩定發展的重要手段，其應用貫穿整個財務管理流程。作者基于上述認識，結合實際情況，著重從以下幾個方面入手，針對性地提出了稅收籌劃在企業財務管理中的應用策略，以供參考和借鑒。
（一）意識方面思想意識是行為實踐的先導，該方面的建設奠定了稅收籌劃在企業財務管理中的應用基礎。市場經濟體制改革背景下，面對激烈的行業競爭挑戰，基于稅收籌劃的價值，是實現企業利益最大化的重要手段，對提升財務管理水平有著顯著作用。因此，企業應樹立高度的可持續發展戰略意識，深刻了解稅收籌劃系統，包括概念、目標、原則及方法等，并不斷提高其重視程度，強調在財務管理全流程中的植入，同時加緊建構與之相匹配的制度環境，從而最大限度地釋放其功能價值。尤其對于中小企業而言，財務管理可能關涉到中介參與，要注重加強內部溝通建設，并與稅務管理部門保持良好聯系，推動稅收籌劃科學化、規范化開展。除此之外，知識經濟時代，人才是企業可持續發展的核心力量，更是財務管理中稅收籌劃有效落實的關鍵支撐。對此，企業應精準定位人才戰略價值，結合自身稅收籌劃需求，細化、量化對財務管理人員的要求，并針對性地組織相關培訓教育活動，及時更新其思想理念，豐富他們的理論知識構成，邀請業務能手共享有效實踐工作經驗，進而打造一支專業化的人才隊伍，支持稅收籌劃工作提質增效。
（二）籌資方面籌資作為現代企業重要的財務活動，是實現其可持續發展戰略目標的有效手段，對積極迎接市場競爭挑戰意義非凡。近年來，隨著企業規模擴張，業務量的增加，對資金量的需求不斷提升，在日常經營實踐中，一旦資金鏈斷裂，則可能使之陷入倒閉的危機。因此，科學的籌資，能夠保證企業足夠的運營資金支持，常見的方式有內部集資、發行債券、銀行貸款等，而在此過程中，由于籌資環境的日趨復雜化、多元性，對稅收籌劃的應用導入至關重要，在提升自身盈利能力的同時，有助于其規避籌資風險。具體而言，企業如果通過發行債券的方式進行融資，則需要達到一定的收入及資產等指標要求，同時還需向券商支付相對較高的承銷費用。而如若從其他企業拆借資金進行融資，則在享受企業所得稅前抵扣標準時會受到一定程度的限制。相比之下，金融貸款無疑成為了企業籌資的最佳方案之一，如此企業則可享受所獲利息稅前抵扣優惠，有利于其稅收管理的優化，是實現經濟利益最大化追求的有效方式。因此，企業應在充分做好稅收籌劃的基礎上，結合自身實際情況，選擇最佳的籌資方案，以降低運營風險，提升自身收益水平。
（三）投資方面在積累了足夠的生產運營資本之后，投資作為獲取回報的重要方式，是企業邁進更高發展層級的關鍵一環。如籌資類似，時至今日，企業投資亦是不斷朝著多元化的方向邁進，大致可分為直接投資和間接投資兩類，并伴生著一定的風險存在。企業投資環節的稅收籌劃應用，對提升其經濟收益有重要價值。例如，企業在進行擴張投資時，連續性投資行為可使之納稅日期得以延遲，從而獲得更大的利潤收入。同時，科學的稅收籌劃，還保障了企業財務決策的合理性，繼而使得有限投入獲得更大經濟效益產出。事實上，為了進一步促動我國社會經濟發展，中央出臺了系列稅收優惠政策，加大了對高新技術產業的扶持力度，提高了相關企業的投資收益水平。對此，企業應當緊密關注國家系列政策動向動態，全方位衡量投資的稅收影響，包括財產稅、所得稅等，結合所屬行業特點，進行科學的籌劃，并對投資后的現金流量進行測算，最終制定科學的投資規劃。同時，值得著重指出的是，不同組織形態的公司后期凈收益略有差異，從而對稅收產生一定影響，因此企業投資時還需在組織形態上進行稅收籌劃。
（一）稅收籌劃的概述以及創新要求
稅收籌劃的概述一直到目前都沒有一個很明確的定義去界定，國內外的學者針對稅收籌劃一直有各種不同的表達方式，但是對這些表述可以進行一個統一的歸納就是：企業經營者在不違反稅收法規的前提之下，充分利用稅法的規定合理調節企業內部稅收管理及籌劃安排，盡量使企業的整個經濟納稅達到最小的經濟管理活動?；谶@一定義，企業的稅收籌劃需要及時的更進時代經濟形勢以及最新稅法的步伐，積極吸收當下最為熱點的理論和技術，通過良好的管理方式將企業稅收降為最低。利用全球經濟鏈理論，加強企業聯合與治理，稅收籌劃在未來企業經濟規劃管理中會有更為廣闊的發展空間。
（二）云會計概念
財務管理中涉及到的數據以及表格十分繁復，數據的錯誤會對企業的經營和管理帶來極大的影響，因而財務管理的相關工作者在工作中需要特別謹慎小心。
隨著計算機技術的發展和盛行，在財務管理工作中的滲入出現了云會計的概念，云會計主要包含了兩個方面的概念：第一個就是會計軟件，無論是采取什么形式都可以通過軟件來實現。第二個就是云計算，它將資源、信息和軟件共享給電腦以及一些有需求的設備。因而給財務管理人員帶來了時間和空間上的便利。
二、財務管理中稅收籌劃中的云會計
（一）云會計對于企業的價值分析
財務管理作為企業內部管理中的重要環節，對企業經濟發展規劃、實現財務目標以及支撐企業決策等方面都具有重要的作用。但是企業的發展必然會導致財務管理工作量的增加，而企業為了將稅收征收降到最低，會使得稅收籌劃面臨更大的挑戰，目前有了云技術的引進，企業稅收籌劃中可以應用云技術來加強籌劃工作的進行。
（二）云會計在稅收籌劃中面臨的應用問題
由于云技術是隨著計算機技術的產生而衍生出來的一種財務管理方面的技術，因而會具備計算機技術中本身所包含的風險性：安全性和隱私性。企業能夠放心使用云會計，將數據上傳至網絡上的所有前提都是基于安全性。除此之外就是網速問題，云會計主要是借助云計算技術，大量的財務信息上傳到網絡上對網速提出了更高的要求，復雜大量的財務信息數據會造成網絡傳輸的擁堵，而這個問題的解決主要依靠網絡節點的檢測和自我恢復，需要計算機技術的不斷革新來實現。
三、稅收籌劃中應用云會計的具體分析
（一）云會計應用于籌劃資金中的稅收籌劃
任何企業形式的融資都不可能是無償行為，一般情況下，企業的融資主要采用了兩種方式：股本融資以及負債融資。而根據我國現行的稅收法律中的規定來看，針對企業采取的融資方式的不同有不同的稅收政策和稅收比例。針對不同的融資形式會相應有不一樣的稅收計算公式。企業在掌握了不用稅收計算公式的前提下，需要結合自身企業經營發展狀況選擇適當的融資方式，從而將合理籌劃稅收，將企業經營稅收額度控制在最有利的范圍內。
（二）云會計應用于投資中的稅收籌劃
企業在進行經營活動并發展到一定規模之后，接下來的經營活動一定離不開必要的投資。當數據量十分巨大的時候，引進云會計的方式和理念去處理企業財務事項對財務管理和企業經營活動有著重要的意義。
首先是從企業投資行為來看，國家稅收制度對于企業投資的行業、地點都會有區別對待，國內針對地區的不同，經濟越是發達的東南沿海地區稅率往往低于經濟較為落后的中部地區和西部地區，而且稅率之間的差距十分巨大。然后就是在企業財務管理中引進云計算的技術，逐漸取代傳統記賬、代賬的工作模式，通過云會計的軟件將財務管理的相關工作統一化，并且根據企業自身的實際需求去制定相應的云會計軟件的相關功能模塊，促進企業財務管理的良性發展。
（三）云會計應用于企業運營中的稅收籌劃
稅收籌劃和盈余管理構成了企業財務管理活動的重要內容，目前國內外學者對于兩者的獨立研究也已經比較深入，但是探討稅收籌劃與盈余管理關系的文獻并不多。本文以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發點，重點探討兩者之間的內在關系，以及如何實現兩者的協同作用。
一、稅收籌劃與盈余管理的界定
（一）稅收籌劃的定位
稅收籌劃最早起源于19世紀中葉的意大利，并在20世紀30年代引起西方社會的關注，并得到法律界的認可。我國對稅收籌劃的研究開始于20世紀90年代，并且也取得了長足的發展。目前，國內外學者對于稅收籌劃的定義尚未達成一致，不過頗具代表性的觀點有：印度稅務專家N.J.Yasaswy（1987）認為“稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，充分利用稅收法規提供的包括減免在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益”。隨著財務管理理論的發展，美國的稅務專家SchoIeS和Wolf-son（1992）提出了有效稅收籌劃（Effective Tax Planninq）的概念，該理論要求企業進行投融資決策時，充分考慮交易各方、顯性稅收和隱形稅收、稅收成本和非稅成本三項因素，并以稅后利潤最大化作為目標。國內比較有代表性和得到廣泛認可的是蓋地（2005）提出的：稅收籌劃是納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。盡管國內外學者對稅收籌劃的定義表述有所不同，本文所界定的稅收籌劃是遵守或者至少不違反現行稅收法律規范下進行的，并且將其初級目標和較高層次目標分別定位為“稅收負擔最小化”和“實現稅后利潤最大化”。
（二）盈余管理的定位
盈余管理一直是學術界研究的焦點，但目前仍缺乏一個權威或被廣泛認可的盈余管理的定義，比較有代表性的觀點有美國著名會計學家Scott（2000）從編制財務報告是否遵從公認會計原則（GAAP）的角度，認為“盈余管理是在公認會計原則允許的范圍內，通過會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為”。另一美國學者Schiper（1989）從管理者進行盈余管理的目的或動機角度，指出“盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地干涉和控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從兩者對盈余管理的定義中可以看到，盈余管理目的是都與經營者自身利益有關，而經營者的自身利益和企業的生存狀況又是密切相關的，因此，盈余管理的目標應定位于改善企業的生存狀況或使企業的價值最大化。從近年來我國學者對盈余管理的相關研究上看，將盈余管理基本上界定為一種不違背企業會計準則的前提下，通過主觀選擇會計政策和構造真實的交易事項來影響那些基于財務數據履行的契約，從而達到改善企業經營狀況或是企業價值最大化的會計盈余管理過程（魏明海，2000：寧亞平，2004；吳聯生，2005）。因此，盈余管理與利潤操縱有著本質區別。雖然目前新的研究傾向于以中性的角度看待盈余管理行為，但要注意把控盈余管理的“尺度”。
二、稅收籌劃與盈余管理的關系
稅收籌劃和盈余管理構成了企業財務管理活動的重要內容，二者并不是一種簡單的平行獨立關系，而是存在一定的內在聯系。一方面，稅收籌劃既是企業盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機之一，并影響企業盈余管理方式的選擇.另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業的盈余管理行為。
（一）稅收籌劃是企業盈余管理的一種手段
從盈余管理的定義可知，盈余管理力圖通過主觀選擇會計政策和構造真實的交易事項以使企業的盈余水平達到既定目標，在財務報表上主要反映為稅后利潤指標。稅后利潤是利潤總額扣減所得稅費用后的凈額，在利潤總額一定的前提下，所得稅費用的高低直接決定稅后利潤的大小。應納稅所得額是影響當期所得稅費用的重要因素，因此通過選擇稅收政策、降低適用稅率、調整涉稅項目等一系列稅收籌劃方法，來達到減少當期應納稅所得額，進而減少所得稅費用的目的，最終實現企業稅后利潤最大化的盈余管理目標。
此外，稅收規避是企業進行盈余管理的一個重要動機。王躍堂等（2009）以2008年實施的所得稅制改革為研究背景，考察了稅率變動對于盈余管理行為及其方式的影響。研究結果表明，出于避稅動機預期稅率降低的公司確實發生了顯著的盈余管理行為：而這種行為在預期稅率提高的公司則不明顯，但他們的研究僅考慮了應計項目的操控方式，而沒有研究公司基于避稅動機通過真實活動操控的盈余管理方式。李增福等（2010，2011）、趙景文和許育瑜（2012）驗證了王躍堂等（2009）的研究結論，并進一步考察上市公司是否會通過采取真實活動盈余管理方式達到避稅目的。實證結果顯示，預期稅率降低的公司的確存在采用顯著的應計盈余管理方式延遲確認收益的行為，不存在顯著的真實盈余管理方式而預期稅率上升的情況下，李增福等（2010，2011）發現公司主要通過實施真實活動的盈余管理方式達到提早確認收益的目的：但學者趙景文和許育瑜（2012）發現公司均未采用顯著的應計項目盈余管理方式和真實活動盈余管理方式。因此，稅收籌劃既是盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機之
一，并且也影響盈余管理方式的選擇。
（二）稅收籌劃能動地反作用于盈余管理
1.財務報告成本和稅收成本的權衡。企業的盈余管理行為是有成本的，除了要考量未來可能承擔的法律風險外，還須考慮所得稅成本。企業的盈余管理決策通常需要在盈余管理收益和盈余管理成本之間進行權衡和選擇，而所得稅成本就是盈余管理成本中的重要一項。當管理層為了提高利潤而進行盈余管理時，不可避免地要以支付更高所得稅成本為代價。因此，當企業過度地進行正向盈余管理時，將會導致高額的所得稅成本，這與稅收籌劃的初始目標背道而馳。但如果一味地追求降低稅收成本，又會導致財務報告成本的增加，不利于盈余目標的實現。因此，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業的盈余管理行為。
2.基于不同方向盈余管理行為的稅收籌劃。企業的盈余管理活動，就其實質而言，可劃分為正向盈余管理和負向盈余管理兩種不同方向的行為，兩者在基本動因方面存在明顯的差異（吳珊，2013）。企業在正常經營過程中更加關注利潤的平滑增長，即依據企業本期實際的生產經營和盈利狀況，通過采取選擇會計政策、非經常性損益、關聯方交易、安排真實交易等方法，有目的地提早或延遲收入和費用的確認，進而使企業達到一個利潤平穩增長的狀態。因此，當企業預測本期實現的利潤遠高于預期水平，為了維持平穩地利潤增長模式，企業通常會采取推遲收入的確認和提早費用或損失的確認等方式促使本期的盈余下降。所以，當企業以減少本期盈余為目標時，在會計政策的選擇方面，稅收籌劃和盈余管理是一致的，通過稅收籌劃更有助于企業進一步降低盈余。相反，當企業預測本期實現的利潤遠低于預期水平，企業則會采用提早收入的確認和推遲費用或損失的確認等方式促使本期的盈余增加。而與此同時，如果企業開展大量的稅收籌劃活動，盈余管理目標的實現無疑將受到嚴重影響。因此，在企業向上管理盈余時，稅收籌劃可能對盈余管理活動產生抑制作用。
三、稅收籌劃與盈余管理的協調
（一）非應稅項目損益的調節
一、稅收籌劃的含義與特點
在市場經濟條件下，隨著競爭的日趨激烈及管理經驗的日趨成熟，稅收籌劃逐漸為我國企業重視和運用，日益成為企業尤其是上市公司加強財務管理新的著力點。
稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內，以符合政府導向為前提，通過組織、投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項稅收優惠政策在內的政策規定，利用會計所提供的選擇機會獲取最大的稅后利潤的經濟行為。它具有以下幾個顯著的特點：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現國家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權利受到國家的保護。
（2）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環節中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據，應衡量“節稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低?？傊?，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。
（3）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
（4）籌劃性。在經濟行為已經發生，納稅項目、計稅依據和稅率已成定局后，再實施少繳稅款的彌補措施，不能認為是稅收籌劃。正如戰爭的戰略戰術要在開戰前做出一樣，稅收籌劃必須在經濟行為發生前產生，事先進行規劃、設計、安排，并指導該經濟活動的進行。
二、企業的稅收籌劃策略
（一）籌資活動的稅收籌劃
1．債務成本與權益成本的選擇。根據稅法規定，負債的利息費用作為期間費用，可以在稅前扣除，這樣，負債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權益資本的支付不能列為期間費用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤中分配。所以，企業在確定籌資渠道時，必須考慮對債務資本的利用。當然，還要考慮負債的杠桿效應，只有當息稅前利潤率大于負債成本率時，采用負債籌資渠道進行籌資，才能既減輕企業的稅負，又能體現企業價值最大化的財務管理目標。
2．企業自我積累籌資與負債籌資的選擇。企業自我積累資金，屬于稅后資金，已經承擔了所得稅的負擔；同時，其資金成本是所占用資金的機會成本。而向金融機構的貸款，其利息記入當期損益，可以抵扣當期利潤，其稅收收益特別明顯。
3．融資租賃的利用。融資租賃是現代企業融資的一種重要方式，企業在管理通過融資租賃獲得的資產時，視為自有資產，計提折舊。這樣企業不需要籌集大量資金可以使用資產，同時，計提的折舊又可以抵扣當期利潤，當然可相應減少企業的應納稅所得額。
（二）投資過程中的稅收籌劃
1．投資退稅。根據我國稅法規定，外國投資者將從外商投資企業分得的稅后利潤，再在國境內直接投資舉辦產品出口企業，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。又因為企業地處沿海經濟開發區，外商投資者可適用24％的企業所得稅稅率（假設地方所得稅免征），這樣，該項再投資可以享受退稅額為：600÷（1－24％）×24％×100％＝181．58（萬元）
2．購買國產設備投資抵免企業所得稅。按規定，在我國境內設立的外商投資企業，在投資總額內購買的國產設備，符合國務院《關于調整進口設備稅收政策的通知》中規定的《外商投資企業指導目錄》的鼓勵類、限制乙類投資項目，其購買國產設備價款的40％可用當年比前一年新增的企業所得稅進行抵免。當年抵免不完的，可在5年內抵免；在免稅年度購買的國產設備可以適當延長抵免期限，期限為7年。該新辦企業符合以上規定，可按40％抵免企業所得稅，抵免額為500×40％＝200（萬元）。
3．減免稅優惠。新辦企業屬于生產決策外商投資企業，經營期在10年以上，可享受“免二減三”的稅收優惠，由于減半期后產品出口達到70％以上，仍可享受減半征收所得稅的優惠政策，因其地處沿海經濟開發區，適用稅率為24％，減半征收后則實際適用稅率為12％。這樣，該企業10年內前兩年免稅，后三年適用12‰的稅率。由于有第二項優惠，該企業僅需就最后三年的1050萬元利潤按12％稅率納稅。
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-02
一、問題的提出——在中國從事稅收籌劃的困難
盡管我國學者已經撰寫了一些稅收籌劃的文章，業內人士已經開展稅收籌劃的實務工作，但我國的稅收籌劃的相關研究和運作發展較緩慢，與現代公司財務管理的需求不相適應，長久下去將制約我國企業在國際市場的競爭力。稅收籌劃在我國發展緩慢主要有以下幾個原因：
（一）觀念陳舊。由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務機關的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發達國家尚有差距，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。
（二）稅制有待完善。如前所述，稅收籌劃一般是針對直接稅的稅負的減少。而我國現行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產稅體系簡單且不完整，這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個稅收收入的比重偏低，稅收籌劃的成長空間有限。
（三）稅法建設和宣傳滯后。我國的稅法的立法層次不高，稅法的透明度偏低。除了部分專業的稅務雜志會定期刊出有關稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調整情況，無法進行相應的稅收籌劃。
（四）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術和人員素質等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發達國家有一定差距，當偷稅的獲益遠遠大于稅收籌劃的收益和偷稅的風險時，納稅人顯然不會再去勞神費力地從事稅收籌劃。
二、稅收籌劃的定義特點、意義及思路
（一）稅收籌劃的概念。稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，通過對自身的經營或投資活動的適當的安排，在不妨礙正常的經營的前提下，達到稅負最小化的目標。稅收籌劃主要是針對難以轉嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或是轉移所得等方法使收入最小化、費用最大化，實現免除納稅義務、減少納稅義務，或是遞延納稅義務等的目標。目前，稅收籌劃在發達國家十分普遍，有關的論著和文章比比皆是，稅收籌劃已經成為企業，尤其是跨國公司制定的經營和發展戰略的一個重要的組成部分。
（二）稅收籌劃的特征。從稅收籌劃的定義可以概括出稅收籌劃具有以下幾個特征：
1.合法性。稅收籌劃的合法性表現在其活動只能在法律允許的范圍內。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準則。根據稅收法規原則，國家征稅必須有法定的依據，納稅人也只需根據稅法的規定繳納其應繳納的稅款。當納稅人依據稅法作出多種納稅方案時，根據資本市場中人的自利行為原則，選擇稅負較低的方案來實施是無可指責的，因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需超過法律的規定來承擔國家稅賦。
2.籌劃性。由于納稅人的納稅義務是在實際生產經營過程中產生的，如實現或分配凈收益后才繳納企業所得稅，銷售不動產后才繳納營業稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調控的重要手段，政府有權通過對納稅義務人、納稅對象、稅基、稅率作出不同的規定，引導納稅人采取符合政府導向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業整體效益達到最大的方案來實施。
3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方法，其結果都是節約稅收成本，以降低企業的經營成本，這就有助于企業取得成本優勢，使企業在激烈的市場競爭中得到生存與發展，從而實現長期贏利的目標。
（三）稅收籌劃在財務管理中的意義。
1.稅收籌劃是實現企業財務目標的重要手段。企業的財務目標是要使得企業價值最大化。稅收作為企業的一項支出，其數額大小直接影響稅后利潤的多少企業價值的大小，企業通過財務經營組織交易事項的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優納稅方案，努力使稅負減少，稅后利潤最大，企業價值最大化。
2.稅收籌劃是企業財務決策的重要內容。財務決策主要包括籌資決策投資決策利潤決策三大部分，稅收籌劃對每項決策都有重要影響：在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法稅法所作的規定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業的負擔。企業必須認真籌劃，選擇有利的融資結構；在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區行業，而且對投資收益也有較大影響，也必須研究稅收籌劃；在利潤決策中，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用。
3.稅收籌劃是跨國公司開拓境外市場必須研究的重要課題。隨著改革開放向縱深發展，企業的國際交流日益擴大，生產經營者的跨國經營活動日益增加，企業向對外投資機會日益增大，不同國家、地區的稅負差異很大，企業必須進行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。
（四）企業稅收籌劃的基本思路。
1.用好、用足優惠政策。把握國家政策的宏觀走向，順應國家的產業導向，對政府政策作出積極反應，盡量享受國家的優惠政策是稅收籌劃的首選。目前的優惠政策一般集中在對產業的優惠和對地域的優惠上。例如對軟件行業，增值稅一般納稅人銷售自行開發生產的軟件產品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3%的部分即征即退，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產。對新辦的獨立核算的軟件開發企業自開業之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費的稅前扣除上，一般企業只能在銷售收入的2%內據實扣除，超過部分可無限期結轉，而軟件開發企業可自登記成立之日起五個納稅年度內據實扣除，超過五年的，按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業起到有力的扶植和推動作用。所以，企業在作投資領域的決策時，對各行業可享受稅收優惠的比較應成為重要的決策依據之一。
2.將高納稅義務轉化為低納稅義務。當同一經濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉化為低納稅義務，以獲得稅收收益。如某綜合性經營企業是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務，這就發生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規定的勞務的混合銷售行為。稅法規定，混合銷售行為應當征收增值稅，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合條例規定的，準予從銷項稅額中抵扣?？梢?，若這兩項業務不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務可抵扣的進項稅額相對較少，使得企業的稅負加重；如果經過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨立的子公司，則按照現行營業稅征收規定，裝修業務的稅率將由原來的17%降為3%，稅負明顯降低。
3.延期納稅。延期納稅可以把現金留在企業，用于周轉和投資，從而節約籌資成本，有利于企業經營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。
三、企業財務管理決策中的稅收籌劃
一、稅收籌劃的概念和前提條件
稅收籌劃是指納稅人在國家稅法規定的范圍內，按照稅收法律法規的立法導向，通過對企業財務活動和經營活動作出事先籌劃和安排，合法地減輕稅收負擔，最終實現企業價值最大化的一種經濟活動。
由于稅收籌劃是以遵守稅法規定為前提，因此具有合法性。企業稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和具體稅種的法規條例，應按時足額交納稅款。
二、企業稅收籌劃的內涵
稅收籌劃又稱節稅，是指納稅人在法律規定的范圍內進行選擇和規劃，使自身稅負得以減輕或延緩的符合立法意圖的活動。節稅既不同于逃稅，也不同于避稅，節稅從形式到內容完全合法，反映了國家稅收政策意圖，是稅收政策予以引導和鼓勵的。節稅行為不但謀求自己利益的最大化，而且依法納稅，履行稅法規定的義務，維護國家的稅收利益。因此，它是法制社會下納稅人減少稅收支出的最佳選擇。
三、稅收籌劃的本質特征
稅收籌劃是一種指導性、科學性、預見性極強的管理活動，其主要特征包括：
（一）政策導向性
稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，稅收籌劃則是在法律許可的范圍內進行的，是以稅法為依據，在有多種應稅方案可供選擇時，做出繳納稅負最低的抉擇，合理又合法，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。
（二）事前計劃性
納稅義務履行的滯后性，決定了企業可以對自身應納稅經濟行為的事先安排，利用稅收優惠的規定，比較不同經濟行為下的稅負輕重，做出選擇。
（三）擇優性
企業經營、投資和理財活動是多方面的。如針對某項應稅經濟行為的稅法有兩種以上的規定可供選擇，就存在稅收籌劃的可能和必要。擇優性是稅收籌劃特有的。稅收籌劃是在幾種合法方案中，選擇使自身經濟效益最大的方案，而不一定是稅負最輕的方案。因此，企業必需從全局角度，以整體觀念來看待不同方案，而不應把注意力僅局限在稅收負擔的大小上，否則會誤導經濟行為或造成投資失誤。
四、稅收籌劃對企業理財具有重要性
在社會主義市場經濟條件下，企業是自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起。如何使企業在稅法的許可下實現稅負最低或最適宜，是企業稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃理所當然的成為企業經營管理的一個重要組成部分。一個企業如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務事項，便無法達到理想的企業理財目標。企業稅收籌劃貫穿于企業投資、融資、經營和財務等決策過程。
五、稅收籌劃的原則
稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜的決策過程，是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。當存在多種納稅方案可供選擇時，應遵循其特有的決策原則：
（一）守法原則
稅收籌劃是在遵守法律前提下進行籌劃活動?；I劃行為所采用的會計方法及手段應以具體的稅收法律條款為依據，稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證業務記錄。因此，要求企業依法取得并保全會計憑證或記錄，使其完整、正確。守法原則還要求企業正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。
（二）成本效益原則
企業基本目的在于實現最佳經濟效益，使企業投資者利益達到最大化。企業進行稅收籌劃是為了獲得整體經濟利益，而不是某一個環節的稅收利益。因此，企業在稅收籌劃時要進行成本效益分析，只有在稅收籌劃成本低于籌劃收益時，稅收籌劃才可行。
（三）風險和收益均衡原則
企業進行稅收籌劃還必須充分考慮其風險性。稅收籌劃之所以有風險，與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。在一定期間，國家可能調整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優惠等。因此企業必須使風險和收益適當地均衡，采取措施分散風險，趨利避害，爭取最大的收益。
六、企業在實際經營活動中的稅收籌劃方法
稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：調整成本法、收入控制法、運用低稅環境進行稅收籌劃等。
（一）調整成本法
調整成本法是指通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負的節稅方法。調整成本主要通過以下途徑來實現：
1、存貨計價法
稅法規定的存貨計價方法主要有：先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。由于企業存貨價格隨市場價格波動而變化，因此不同的計算方法對企業納稅的影響也不一樣。例如，在通貨膨脹條件下，價格不斷上漲，應采用后進先出法則能較好的抵減通貨膨脹帶來的損失，較客觀地反映企業的利潤和成本，所得稅款也較少。
2、折舊計算法
提取折舊是對企業固定資產予以補償的基本途徑，由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅，但也并非總是如此。例如當企業適用開辦初期減免所得稅政策時，加速折舊法使企業在減免期內利潤較少，而減免期后利潤又較多，稅款支出也較多。因此，企業應結合自身的具體情況作出對企業有利的選擇。
3、費用列支法
企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，預計可能發生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。首先，國家允許企業列支的費用，可使企業減少利潤，企業應將這些費用列足。如按規定提足折舊費、職工福利費、工會經費等。其次，對于一些可預計的費用，企業應以預提的方法提前計入費用。此外，對于稅法有列支限額要求的費用盡量不要超過限額，對超過的部分，稅法不允許在稅前抵扣，要列入利潤納稅。
（二）收入控制法
是通過對收入的合理控制，相應的減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負的節稅方法。包括：
1、利用公允的會計方法或準則設定收入時點。如直接收款方式，以實際收到貨款時為準，因而可對取得貨款時間稍加控制，相應影響損益；如分期付款，按合同約定的收款日期作為收入的實現，也可作適度控制；工程收入實現采用全部完工法等也可以達到遞延收入的效果。
2、利用稅收優惠，盡量把利潤提前或集中于減免稅期，而把虧損或繳利提早或推遲于征稅期。
企業的經營活動從始至終都涉及到稅收,企業的稅收籌劃不僅僅是一種節稅行為,也是企業財務管理的一個重要組成部分,企業都是以追求企業價值最大化為目標的,就是追求效益,而通過稅收籌劃能夠使企業合法節約稅款支出,使企業獲得財務效益,因此,稅收籌劃方案都是圍繞企業的財務管理目標來展開的,在稅收籌劃過程中考慮稅收成本降低的同時,也要考慮綜合成本,將稅收籌劃融合進財務管理的各個環節之中,互相配合實現企業價值最大化。
一、企業財務管理與稅收籌劃的關系
稅收籌劃作為企業財務管理的重要組成部分,在企業的生存和發展中日益受到重視。企業財務管理與稅收籌劃是相互聯系、相互影響的。
首先,財務管理中的各種決策都是同稅收問題密切相關的,通過稅收籌劃可以使企業合法節約稅款支出,為企業獲得財務效益,提高資金利潤率,使整個企業的經營、投資行為合理、合法、經營活動良性循環,從而提高經營管理水平和企業經濟效益。
其次,稅收籌劃的任何一種應用,都是同企業的財務管理密切相關的,通過財務策劃,可以充分進行稅收籌劃的可行性分析、收益預測以及成本認定。稅收籌劃方案的認定是以企業的財務管理為基礎的,通過財務管理手段,才能預計不同的納稅方案,如果運用手段不當,那么就可能會導致稅收籌劃方案的失敗。而且,稅收籌劃方案單單做出來是不行的,還需要有效的執行,這就需要財務控制,如果納稅人的生產經營情況發生變化或者稅收政策出現調整,企業都必須運用財務手段對稅收籌劃方案做出調整。因此,稅收籌劃方案的有效執行是離不開企業的財務管理的。
二、企業財務管理進行稅收籌劃需注意的問題
(一)投資、籌資、利潤分配稅收籌劃需注意的問題
財務管理包括財務活動涉及的一切可以用貨幣表現的事項,主要包括投資決策、籌資決策以及利潤分配決策。另外,企業在出售資產時也可以利用稅收籌劃,減少稅收,這也是企業財務管理中的一個重要組成部分。
1.投資稅收籌劃應該注意的問題
投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對投資規定的有關減免稅政策以及優惠政策,設計多種投資方案,實現為企業節稅的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創立形式以及附屬公司是分公司還是子公司,或者是否將公司設立在稅收優惠地區,這些都是要考慮的。這都是為了節省稅收,但是企業投資稅收籌劃要注意一些問題,這樣才能真正實現企業節稅的目標。首先,企業在進行投資稅收籌劃時要考慮成本效益原則,稅收籌劃不僅僅是為企業節省稅收,同樣進行稅收籌劃也要企業支付相關費用,不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行,更要符合成本效益原則,在稅收籌劃時,不能單純的只考慮節稅帶來的現金流量,要考慮增量現金流量。企業往往為了達到節稅的目的,選擇對企業并不是最有利的投資方案,這對于企業的發展并不會非常有利,也就不能真正實現企業財務管理的目標。其次,企業在進行投資時,稅收籌劃自身是存在風險的。企業能否把握好國家相關的稅收優惠政策,是否按照國家稅法的規定對投資進行納稅,如果不能深刻理解國家相關法律政策,整個稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此,企業在進行投資稅收籌劃的同時也要注意防范稅收籌劃的風險,不要讓企業陷入兩難境地。
2.籌資稅收籌劃應該注意的問題
企業籌資稅收籌劃,即企業采用稅收籌劃方法為企業減少籌資成本的方法。企業籌資的渠道包括兩大方面,一個是權益融資,一個是負債籌資,無論哪一方面,都要付出一定的資金成本。企業籌資稅收籌劃的過程中,不能片面的考慮成本的節約,負債籌資資金成本可以抵稅,但是也要考慮對其它因素的影響,只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費用支出時,稅收籌劃方案才是可行的。對于籌資利息支出,在稅收籌劃的過程中也要密切注意國家的相關規定。對于租賃問題,經營租賃以及融資租賃二者之間要進行權衡,對于企業不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節稅方法,這樣才能達到有效減稅的目的。因此,在企業籌資決策中,不僅要考慮企業的資金需要量,而且必須考慮企業的籌資成本,在企業資本結構的基礎上進行籌資,選擇最佳資本結構方案。
3.企業收益分配納稅籌劃應該注意的問題
企業在進行收益分配的過程中,對企業自身是沒有太大的影響的,關鍵是要注意對投資者的影響,不同稅率地區對投資者利潤分配的形式要加以區分,為投資者創造利潤,減少稅收負擔。另一方面,股利發放形式也影響著股東的收益,發放現金股利,需要繳納所得稅,發放股票股利,投資者可以獲得增值收益。因此,在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇,為投資者減少稅負,確保企業財務管理目標的實現。
(二)資本運營稅收籌劃需要注意的問題
財務管理的各個活動都是通過資產的運營展開循環的,因此,在展開資本運營的過程中,要注意為企業節稅。在資本運營的過程中可以通過會計政策的選擇為企業節稅。例如,在營業現金流量中,固定資產可以抵稅,而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計價方法,選擇不同的計價方法對企業的利潤有著直接的影響。而且企業在出售資產時,按照規定是需要繳納流轉稅以及所得稅的,但是如果企業出售資本時,就可以獲得稅收優化,企業在資本運營的過程中不僅僅可以運用會計政策進行節稅,也可以通過將某些出售資產的行為轉變為出售資本的行為,從而減輕稅收負擔。但是企業在資本運營稅收籌劃的過程中是面臨著稅收籌劃風險的,企業要密切關注這一點,如果企業處理不當,就會受到稅收部門的懲罰,稅收罰款也會加重企業的經濟負擔,而且利用會計政策來進行節稅的同時,也面臨著不確定性,會計政策雖然是固定的,但是風險是伴隨而來的,如果企業財務人員對稅收政策不清晰,對具體的經營活動處理不恰當,不會為企業節省稅收,相反會為企業帶來風險。因此,企業必須合理掌握好會計政策以及資本以及資產的靈活運用,最大限度的為企業創造收益,實現稅后收益最大化。
由于稅收籌劃是實現企業整體利益最大化的方法與手段之一,所以要將其放在整體經營決策中加以統籌考慮,始終圍繞企業財務管理目標來進行,并結合企業特定的經濟環境、經營目的來選擇。對待稅收籌劃的正確態度即以企業的整體利益為出發點,選擇可能使稅負并非最輕,但卻使企業稅后利益最大化的方案。
參考文獻:
現代企業財務管理目標的實現，要求企業最大化的降低成本包括稅收負擔。只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低企業的稅收負擔，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑[2]。企業只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業在獲取最大利益的同時兼顧國家利益，才能使企業財務分配政策保持動態平衡，保證企業的生產經營活動正常進行，促進企業財務管理目標的實現。
(二)企業稅收籌劃是現代企業財務決策的重要內容
現代企業財務決策主要包括籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策四個部分[3]。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現代企業財務決策不可或缺的重要內容。
(三)稅收籌劃有助于實現財務管理的目標
企業財務管理的基本目標就是實現企業的利潤最大化，提升其市場競爭力和獲利能力，而這一目標的實現要求企業在提升收入的同時，財務管理也要最大限度的降低企業的成本，其中成本包括企業的稅收。稅收負擔的降低，只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現代企業財務管理的要求，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑[4]。其次，企業財務管理目標應有利于企業和國家長期利益的增長，要理順企業和國家的分配關系，企業只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業財務分配政策保持動態平衡，促進企業財務管理目標的實現。
二、現代企業財務管理中稅收籌劃存在的問題
在我國，稅收籌劃剛剛起步，以下試對現代企業財務管理中的稅收籌劃存在的主要問題進行分析。
(一)企業稅收籌劃意識淡薄
稅收籌劃在我國起步較晚稅務機關的依法治稅水平和全社會的納稅意識與發達國家尚有較大差距，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠，稅收籌劃沒有被普遍正確認識。另外，個別企業對稅收籌劃不夠重視難以理解稅收籌劃的意義和從業人員的收費標準等。
(二)稅收籌劃機會成本較高
如果稅法、法規得不到有效執行，企業的違法違規行為得不到應有的處罰，則企業違法、違規行為的成本較低，違法違規收益較大大。企業管理者在權衡了籌劃收益與違法違規收益(即：籌劃的機會成本)之后，可能傾向于選擇違法行為而不選擇稅收籌劃。
(三)稅收籌劃直接成本過高
企業的任何經濟活動都要求收益大于成本，企業只有在籌劃收益大于對應成本時才會進行稅收籌劃。稅收籌劃過程中產生的時間成本、人力成本、貨幣成本、風險成本，心理成本等諸多成本因素，相應大大降低企業稅收籌劃的利潤[5]。
(四)稅收法規環境不穩定
經濟轉型期的稅收法律、法規在不斷發生變化，納稅人若根據原來有利于自己的規定進行稅收籌劃，一旦政策發生變化，結果就可能完全相反。而且后出臺的政策往往具有溯及力，現在的經營行為可能會由以后出臺的法規來調整，增加了納稅人經營結果的不確定性。納稅人需要一個相對穩定的稅收環境，稅收法規的頻繁變化會增大籌劃成本，使納稅人對稅務籌劃持謹慎態度。
三、企業財務管理中運用稅收籌劃的策略
企業的經營成果是通過財務管理中的籌資、投資和經營管理等一系列活動來實現的，這些環節無一不與納稅有關，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業整個經營活動的始終。
(一)籌資階段的稅收籌劃
一般來說，企業的長期資金比重較大，反映長期資金籌集來源構成及比例的資本結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業風險、成本的大小，而且在一定程度上影響著企業的稅收負擔以及企業稅后收益實現的水平。長期負債融資的利息可以在費用中列支，因此抵減一部分稅前利益，起到減稅作用；而對權益資本支付的股息必須在稅后支付，不能利用稅收擋板的作用，稅收成本高[6]。在稅收籌劃時，在稅前收益率不低于負債利息率的前提下，負債比例越高，額度越大，稅負減抑的效果越明顯。
(二)投資過程中的稅收籌劃
在對外投資中，股權投資收益一般不需納稅，而債權投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風險因素外，對投資收益也不能簡單比較。企業在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更應引起決策者的重視。
(三)經營階段中的稅收籌劃
1.銷售的籌劃。
在產品銷售的過程中，企業對銷售方式有自由選擇權，這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。在運用時銷售方式的籌劃應與銷售收入實現時間的籌劃結合起來，銷售收入的實現時間又在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中[7]，應盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，防止墊付稅款在賒銷方式或分期收款結算方式中，避免墊付稅款盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結算方式銷售產品多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。
2.折舊計算的稅收籌劃。
折舊的核算是一個成本分攤的過程，折舊作為應稅所得的一項重要的允許扣除的費用，對納稅人的應納稅額影響很大。一般來說，在其他因素相同的條件下，折舊越多，絕對節減的稅額就越多；在允許折舊的折舊額相同的條件下，折舊期限越短，初期折舊越多，相對節減的稅額越多。固定資產折舊的方法主要有直線法、工作量法、與加速折舊法，在實際工作中，對固定資產的折舊方法選擇一定要遵守相關法規的規定。
(四)利潤分配中的稅收籌劃
1.股利分配的選擇。
企業的股利分配形式一般有現金股利和股票股利兩種。根據稅法規定，股東取得現金股利須交個人所得稅。而取得股票股利卻不交稅。從國際上看，依靠股利收入維持生活的股東，往往要求公司支付較多的股利，而個人所得稅稅率較高的股東往往又不希望公司多分股利。因此，股東利益的差異會影響到股利分配。
2.再投資的選擇。
