時間：2023-05-17 10:07:02
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中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2013）22016701
1風險管理的概念
上世紀中期逐漸興起了風險管理科學，風險存在的規律性以及對如何對風險進行控制是風險管理學的主要內容。而實際工作便是將可能發生的風險類型進行分類，再將其進行評估，采取相應的風險管理措施來應對可能發生的風險，用較小的管理成本獲得最大的管理效應。而經濟利益是風險管理最根本的目的，隨著規模日漸擴大的公司以及企業，各個企業也逐漸向壟斷趨勢發展，在發展的同時企業在經營過程中也逐漸面臨更多的風險。風險管理也是基于此條件逐漸顯現其自身的價值。
2稅務風險的概念
風險管理隨著全球經濟化的快速發展，也在向國際化趨勢逐漸發展。稅收的相關法律和法規企業在經營過程中沒有嚴格遵守，是諸多學者對企業稅務風險的認識，企業也會因此在名譽和利益上受到嚴重損害，稅款也因此在企業中沒有一個相應的標準，而更合理的理解則是：在不違反相關法律和政策的情況下，稅務的金額能夠在預先籌劃的方案中得到相應的減少或者省去，在“節稅”目的達成的同時也會存在諸多的納稅風險，即是企業中的稅務風險，實際工作便是將可能發生的風險類型進行分類，再將其進行評估，采取相應的風險管理措施來應對可能發生的風險，用較小的管理成本獲得最大的管理效應。現今主要任務是如何在風險出現之前，制定出合理的控制和規避方案，在盡可能避免納稅風險出現的前提下有效將企業中的大量稅收減少。
3稅務風險存在的主要原因和控制措施
稅務風險存在的主要原因是因為企業自身控制制度在內部就較為松懈，同時企業中的審計制度也并不完善，其實稅務風險存在的原因是多方面的，其中企業的內部原因和外界因素是其中最重要的兩個大方面。其中四個具體的方面也被這兩個大方面涵蓋其中。
3.1納稅政策的變動
企業中的財務管理經常出現很大的變動，同時還因為相關的政策和稅收標準經常發生變動，隨著稅收制度的變動，企業中先前制定的納稅方案，以及稅務風險的控制措施都需要重新制定，而制定措施一旦出現不及時的情況便會導致納稅過程中得不到合理的規劃，出現納稅過多或者納稅過少的現象，這些因素也是稅收風險存在于外部的主要原因。因此，在對企業納稅制度以及稅務風險控制制度制定的過程中，應該擬定出可能預想到的變動政策，并制定出相應的備用方案，防止納稅制度的突然改動造成納稅出錯以及稅務風險的出現。
3.2重大決策的失誤
企業中的一些管理決策在決定的時候沒有進行仔細的思考，導致決策不合理、缺乏科學性等。稅收管理不僅僅是單指對企業中的相關財務的管理，其中企業的生產經營過程以及企業中的各項資源都與之有重要關系。稅收的負擔和對應的風險也取決于企業在管理中是否有合理、科學的決策，稅收的負擔甚至能夠在同樣決策中顯示出不同的程度，應該結合企業自身的運營情況，將各個項目的營業情況進行整理，再制定出最合理的納稅方案，制定過程中要以不違反稅務制度為基礎進行，對于結果差距不大的方案要進行相互比較，采用符合企業今后發展的納稅方案，以此規避企業今后發展過程中的稅務風險出現。
3.3管理者的不重視
稅收風險在許多企業管理員心中沒有引起足夠的重視，甚至企業管理員對稅收風險帶來的危害以及稅收風險出現的原因都不清楚。同時企業中許多對財務進行管理的人員不能良好的控制或者規避稅收風險，有的甚至對風險存在與否都漠不關心。企業中的財務管理人員首先需要提高自身的管理責任，要能夠明白企業中的稅務風險對企業造成損失的嚴重后果，企業可以通過運用相關案例設置專門的座談會，加強財務管理人員對稅務風險的重視程度，使財務管理人員能夠對自身的崗位負責、對企業負責。
3.4企業中賬目不清
企業中的財務關系復雜，出現許多不明的財務糾紛。各個部門的責任也沒有得到明確的劃分，同時利益分配制度也沒有及時在企業中完善，對于各個項目的資金使用情況也沒有進行詳細記錄，當然管理力度必然會因此松懈，導致企業中各項資金使用之后沒有得到應有的利益回報，企業中各項資金也沒有相應的保障，對稅務管理也缺乏足夠的重視，導致稅務風險不能夠得到規避和控制。企業應該定時清理各種賬目和資金使用的情況，對于使用不明、糾纏不清的賬目要嚴查到底，首先要制定出企業自身對財務管理的方案，對于企業中的違法亂紀的現象要按照制度嚴懲，必要時可以追究其法律責任。嚴明的企業財務管理方案也能夠使企業納稅制度在制定過程中更有條理性，更加符合企業自身實際運營狀況，同時也能夠避免稅務風險的出現。
3.5歸納總結稅務風險控制
建立起有效的管理系統對稅務風險進行控制是企業中使用最為普遍的稅務風險控制措施，而經濟利益是風險管理最根本的目的，隨著規模日漸擴大的公司以及企業，各個企業也逐漸向壟斷趨勢發展，在發展的同時企業在經營過
程中也逐漸面臨更多的風險。日常管理項目中也應該納入稅務風險，讓其和其余項目一樣能夠得到適時控制，其中包括分析風險的嚴重性、將風險信息進行及時傳遞、分析風險控制方案等。在風險管理過程中還應該及時建立起有效的監控系統，將風險從出現到處理的全過程都進行適時監控。同時還應該對日常管理中的稅務風險管理成效進行有效評價。評價中包含：（1）將稅務風險從客觀角度來進行正確、合理的評價，企業在未來發展過程中可能遇到的風險進行預測和分析，將企業自身運營過程中的有效數據進行整理，納入評價依據，在分析的過程中需要使用到各種合理的方法，來保證分析結果能夠盡可能的準確，準確的評價有助于企業今后對財務風險的防范；（2）需要將稅務風險進行適時監控，對企業的經營情況進行仔細審閱必須在納稅之前有效進行，應該重點關注風險易發環節的各項財務情況，對于不清楚的財務信息一定要徹查，以此為風險規避起到保障作用，在風險出現之前就應該制定出合理的控制措施，盡可能的避免稅務風險的出現。
4現今我國企業中存在的稅務風險
隨著社會經濟的飛速發展，我國現今企業逐漸向壟斷企業轉型，一旦轉化成壟斷企業之后，經濟利益便成了整個企業的核心利益，也成了企業運營的根本。壟斷企業中為了追求經濟利益必然會在財政稅務上下足功夫，將會用到最科學的方案來盡量減少稅務經費，而稅務風險也因此出現。具體為以下幾點：
（1）企業中相關管理人員為了能夠博得領導的賞識，大量使用違反稅務法規的納稅方案，表面上稅務經費缺失有明顯的減少，但整個企業會因為納稅違反相關法規而受到名譽上的損害，甚至追究相關法律責任時，企業的經濟利益也嚴重受損，稅務風險便因此出現。
（2）企業自身不重視名譽，為了滿足經濟利益出現納稅不足，甚至“逃稅”的現象，使稅務風險因此出現。
（3）企業中稅務管理人員自身對稅務風險的認識不足，以及自身的能力限制，導致不能及時制定出相應的納稅方案，即使能夠制定也不符合科學，沒有可行性，造成多納稅或者少納稅的現象，稅務風險便因此出現。
5結束語
稅務風險控制的研究結果，能夠通過上文對現今我國稅務風險的分析得到準確的顯示，顯示出取得的明顯研究成果。現今諸多稅務風險的研究文獻存在大量的漏洞，文獻中大量篇幅都是介紹企業應該如何減少稅務，控制稅務風險的根本目的沒有得到相關的闡述和分析，控制稅務風險以及規避稅務風險對企業運營的重要作用也沒有從企業的經濟利益角度來分析；同時現有的文獻采用了大量的案例來分析稅務風險的控制方案，而使用的案例又不能將控制稅務風險的主要價值完全體現出來，沒有用基礎理論將控制風險的必要性闡述清楚，企業在經營過程中也不能借鑒與自身企業完全不同的控制方案來進行運用。
目前，國家頒布的稅務法律還不健全，稅務法律的有關內容還存在瑕疵。在依據相關法律條文的規范下，企業制定符合本企業特點的財務制度和稅務處理制度，并開展正常的生產經營活動。但是有關的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務總局頒布的有關企業稅務風險的《大企業稅務風險管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內容很呆板，實際操作性不強，該文件給出了具體的稅務風險管理的原則和崗位職責，也包括具體的監督和改進機制以及信息管理的內容。但是每一個企業的行業性質、經營特點、企業規模不一樣，在籠統的制度規定下，進行實際的稅務風險管理與控制是不可行的。
2.企業稅務風險控制力度不強
在企業的稅務風險管理控制中，還有一些企業沒有組建專門的風險管理部門，沒有具體的稅務風險管理與控制的人員開展工作，稅務風險的管理更是無從談起。當真正發生稅務糾紛事件時，企業的領導者不知道從哪里可以發現稅務風險，更別說找到稅務風險發生的原因和如何降低風險，這也給稅務風險的善后工作制造了困難。目前，稅務風險的控制主要是定性的指標，可信度不強，說服力較弱，因此，應該建立一個系統的全面的稅務風險控制的定量指標。目前，企業還不存在反映企業全面稅務信息的報表，企業相關的稅務信息大都是在財務報表中找到，財務報表中一般會有營業稅金及附加、應交稅費和所得稅費用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統，不具體不詳細，不能達到稅務風險管理的要求。因此，企業可以考慮建立完善的稅務量化指標，從而加強對稅務風險的管理與控制。
3.企業稅務風險管理人才不足
目前，我國的稅務風險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經驗，適合我國國情的稅務風險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務風險管理的人才更是少之又少。隨著稅務風險案例的不斷涌現，現在的企業管理層已經注意到稅務風險管理控制對企業發展的重要性，有些企業在稅務風險管理與控制上已經投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現在缺乏擁有稅務風險管理的專業人才，尤其是在稅務籌劃和風險控制方面。另外，有的企業設置了稅務風險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業招聘不到具備專業資格的人才，從而出現這些職位形同虛設的現象。
二、企業完善稅務風險管理控制的對策
1.增強對稅務風險管理控制的重視
在實際的企業經營中，稅務風險是客觀存在的，企業管理人員必須加強對稅務風險的重視。管理者應該增加稅務風險的管理意識，防范風險的發生，只有增強風險防范的意識，提高警惕，才能及時的發現風險，并提出解決問題的對策。企業在增強風險防范意識和及時處理稅務風險外，還應該不斷提高企業的財務管理水平，完善財務管理制度。企業的領導者應該做好宣傳工作，不僅要求財務人員重視稅務風險，還要要求其他職員重視提高稅務風險的意識。尤其是房地產行業更應該加大重視，規模大、利潤高的房地產行業涉及8個稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項檢查大幕已經拉開。在往年的稅收專項檢查的數據統計中，房地產行業成了查補稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補稅款數額的一半。
2.不斷完善稅務法律制度
為了有效的管理和控制企業的稅務風險，相關政府部門應該建立符合單位經營特點和業務規模的稅務風險管理法律制度。目前，正在實行的是2009年的大企業稅務風險管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標引導幫助大企業建立完善稅務風險內控機制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業防范稅務風險能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務風險法律制度，不能滿足不同類型和不同規模的企業防范稅務風險的要求。另外，企業應該依據相關稅收法律制度，不斷完善企業內部稅務風險管理控制的信息溝通機制，及時地傳輸稅務風險信息。
3.增強稅務風險的控制力度
企業應該進最大可能控制風險，最大化降低損失。在稅務風險發生前做好風險防范措施；當企業面對稅務風險時，應該及時地找到風險發生的原因，找到應對風險的方案。增強稅務風險控制強度時，首先是確立企業稅務風險管理目標，健全稅務風險防范機制，將企業稅務風險管理控制作為企業風險管理和內部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監控、納稅評估的開展、進行稅務檢查等一系列工作，并客觀處理稅務風險，針對不同等級風險實施不同的、實用的風險管理應對方案。企業可以采取資金儲備的方式應對稅務風險，在風險發生時，利用儲備資金應對資金緊張的壓力，同時，企業也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時的籌集到資金。
4.培養高素質的稅務風險管理控制人才
現在，在高校的課程中已經出現了稅務籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學者，并沒有實際的稅務處理經驗，稅務風險的管理與控制的經驗更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學生，受眾面較窄，稅務風險管理的人才輸出數量較少，不能滿足眾多企業的需求。另外，稅務風險管理的工作要求高，需要改專業人員必須具備財務和稅務方面的專業知識，同時還應該具備稅務風險識別、管理、控制方面的知識。稅務風險管理人才還應該具有敏銳的觀察力，及時的學習和了解最新的財稅政策，并將其運用到實際的稅務風險管理控制的工作中去。
關鍵詞 企業稅務風險 產生 管理措施
有關稅務方面就存在很大風險，企業需高度重視，所謂的稅務風險就是企業一些與稅務有關的問題若未處理得當就會影響企業的利益得失。稅務風險是企業不可避免的，必須按規定執行的風險之一,就是企業的某種不確定因素影響正確的納稅行為。如被稅務機關例行檢查、稽查時造成企業承擔過多的稅務責任,或是涉及被追究刑事責任的風險等。
一、企業稅務風險管理的意義
（一）稅務風險管理屬于企業風險管理整體的一個區域。其作為企業整體風險管理的一部分，擔任一個重要的角色，是整個流程不可或缺的一個成分。它關系到企業整體風險管理的合理運行。(2)實施應對措施減少風險，將企業損失降到最小。實施稅務風險管理這種方法目的是令企業以最小的耗費把風險損失降低到極限，從最大程度上保障安全，這樣才能保障企業的利益。(3)一個安全合理的生產經營環境能為企業帶來更大的效益，打下穩定的基礎，做好稅務風險管理能為企業謀更多利益。 (4)使企業順利實現經營目標，達到預計成效，企業以盈利為首要目標，良好的收益是企業的最終目的，良好的稅務風險管理，保障了安全的環境，可以保證企業獲取穩定的、持續增長的利潤。（5）促進企業做出科學合理的決策。企業在做出重大決策的時候，都會思前想后，往往要考慮與其有關的稅務因素，結合相應的稅收法規和優惠政策。使用相應的稅務管理策略，更大程度上促進企業決策的科學化、合理化。
二、企業稅務風險管理的目標
在稅務風險管理方面制定的目標有：以合理的商業目的為前提進行稅務規劃，并符合相應的稅法規定，按規定行事；像一些日常的經營活動和決策都建立在符合稅法規定的基礎上考慮其所涉及的各種因素；對涉及稅務的事項進行會計處理應符合相關會計制度或準則；企業管理人員應自覺主動的進行納稅申報和稅款繳納的規定；但凡與稅務事項有關的賬務或事件都應按規定處理，嚴格依法行事，遵紀守法，并且遵守相應的法律依據，從根本上杜絕錯誤的產生，全面做到事事符合規定，時時符合規定，這才能從根本上保障企業持續穩定的經營。
三、企業稅務風險產生的原因
（一）有關稅務方面的事項策劃不當，企業就會產生稅務風險
企業在經營過程中都會進行合理的規劃，出謀劃策，從而減輕企業的稅務,通常情況下，國家在制定各種政策時都是因地制宜的，都受各種各樣的條件制約著，是根據某些特定事件擬定相應的應對措施的，這就導致稅法不能普遍推廣，是有區域限制的。這對企業進行稅務籌劃時有一定的干擾，不能使決策者準確的做出決定，有時企業的片面理解都會導致決策出現偏差，這對企業的經營管理是不利的，這就會導致企業產生稅務風險，為企業帶來麻煩。
（二）完善的企業內控管理制度會避免稅務風險的產生
一整套完善的，系統全面的內控管理制度對企業防范稅務風險起決定性作用，這樣能為企業帶來更多的收益。例如,企業內部的財務人員及管理者，以及參與稅務風險決策的相關人士，如果對稅法的理解不透徹或片面，或者這些人員專業技能欠缺，企業管理人員，這都很大程度上制約企業的發展，不能制定合理有效的風險防范措施，對企業造成很大的損失，帶來一些處罰，不僅會出現經濟損失，還影響企業的發展。
（三）過于繁冗的稅法體系會增加了企業的稅務風險
由于稅法涉及的內容廣泛，導致其復雜，國家會根據現實中的案例不定時的增加或修改一些內容，這就導致稅法和稅法之間產生差異，還會出現沖突，這些層層面面的因素都制約了企業的涉稅行為,出現了很大的不確定性,或多或少的增加了企業的稅務風險。
（四）稅務行政執法人員行為不規范也會使企業產生稅務風險
現如今,我國的稅務行政管理體系劃分的越來越細化，落實到各個地區，各個行業，各個職位，包括國稅、地稅、海關等多方面,不同的執法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能會有所不同。再有,稅務機關在稅務執法過程中享有自由裁量權和稅收法規的行政解釋權,在稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素的影響下,會大大增加企業的稅務風險。另一方面,由于企業對稅收政策信息方面了解的不透徹深入或者片面不確定，導致稅務機關部門處理不當，出現偏差和片面性，這也使企業出現稅務風險。
四、企業有效進行稅務風險管理的建議
（一）重視思想意識,并從根本上正確對待
首先提高認識,企業應從根本上落實到每一個人員身上，讓每一個涉稅人員提高重視和認識稅務風險的重要性，讓他們從自身做起，遵紀守法，這樣才能從整體上提高防范意識；其次是在企業內部從上到下，從里到外，尤其是高層人員應起到領導作用，每一個人都應該認識稅務風險會給企業造成的傷害，并且意識到防范稅務風險的重要性，建立一種稅務無小事的氛圍，對于企業的一些重大決策都應做稅務風險評估，形成一種自覺地氛圍，爭取避免稅務風險的發生，如若發生了就努力做到大事化小小事化了。
（二）建立完善的企業稅務風險防范體系
企業根據自身需要建立一套屬于自己的稅務風險管理體系，這為有效規避和防范稅務風險至關重要。可依據《大企業稅務風險管理指引(試行)》的要求,首先建立一套完整的有關稅務風險管理的信息與溝通制度,其次是明確稅務程序和各個流程，保證各流層的信息交流與溝通，企業稅務管理部門應加強從上到下各部門的聯系，這樣能及時有效的發現問題并解決問題。建立責任制管理，落實到個人，提高各層的警覺性，避免企業內部人員因而導致稅務風險。
（三）企業應根據需要，成立專門的稅務風險管理機構
企業設立專門稅務管理機構對涉稅事項進行全面具體的管理處理，形成一個專業化的機構，有具體的模式，這樣能將涉稅事項處理的更清晰明確。企業的稅務管理機構可根據企業規模的大小而定,建立合乎實際需要的稅務管理崗位、配備得力的稅務管理人員,建立稅務管理制度,如大型企業或企業集團可設立相應的稅務管理部,中小企業可設立稅務事務管理科或崗位。通過稅務管理機構進行稅務籌劃,獲取稅收優惠政策信息,爭取享受稅務優惠政策,加強同稅務部門的溝通聯系等,將企業的稅務管理部門的職能落到實處，發揮其主導地位
（四）在稅務風險方面進行有效控制
一方面是對風險損失的控制,即在問題沒有出現時做好萬全的準備，盡量減少引起問題產生的因素，從根本上改善該狀況，以及問題發生后積極的應對計劃，將風險最小化。另一方面自己自覺自主的遵守稅法規定，做一個誠實守信的納稅人，老老實實本本分分納稅，堅決杜絕偷稅漏稅行為的發生。
（五）做好與稅務執法部門的溝通聯系，加強交流
企業在稅務方面應加強了解，熟悉各個程序，掌握好人際交流關系，爭取取得與稅務機關在稅法理解上的一致,特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務機關的認可。企業的稅收籌劃方案只有得到當地主管稅務機關的認可,才能避免無效籌劃,這是避免稅務風險的關鍵。同時,企業還要防止對“協調與溝通”的曲解,所謂的協調就是搞好人際關系，加強人與人的聯系和溝通，從而在某些方面出現問題時能夠高抬貴手，從輕處理。
五、結語
總而言之，將一些較重要的稅務風險控制放在首位，加強關注度和防范監督，將企業的一些重大經營決策，經營活動進行重點關注，對于一些重點業務流程中的制度性和決策性風險也要密切關注，還有一些賬務處理和會計核算等操作層面的風險也要給一些關注，這樣全方位的關注各個風險點，最大程度上做到萬無一失。
參考文獻：
[1]國家稅務總局.大企業稅務風險管理指引(試行).2009.5.5.
[2]李慶虎,段學仲,張佰容.企業全面風險管理:識別、評估與控制.中國總會計師.2007(9).
[3]范忠山.企業稅務風險與化解.對外經濟貿易大學出版社.2003.
中圖分類號：F812 文獻標識：A 文章編號：1009-4202（2012）06-000-02
摘 要 在政府干預市場調控的環境下，企業所處的環境也發生了很大變化，不可避免的就會面臨風險問題，而有關稅務風險方面的管理就是一個關鍵點?；诖?，本文對企業稅務風險的產生及管理措施進行了探討。
關鍵詞 企業稅務風險 產生 管理措施
有關稅務方面就存在很大風險，企業需高度重視，所謂的稅務風險就是企業一些與稅務有關的問題若未處理得當就會影響企業的利益得失。稅務風險是企業不可避免的，必須按規定執行的風險之一,就是企業的某種不確定因素影響正確的納稅行為。如被稅務機關例行檢查、稽查時造成企業承擔過多的稅務責任,或是涉及被追究刑事責任的風險等。
一、企業稅務風險管理的意義
（一）稅務風險管理屬于企業風險管理整體的一個區域。其作為企業整體風險管理的一部分，擔任一個重要的角色，是整個流程不可或缺的一個成分。它關系到企業整體風險管理的合理運行。(2)實施應對措施減少風險，將企業損失降到最小。實施稅務風險管理這種方法目的是令企業以最小的耗費把風險損失降低到極限，從最大程度上保障安全，這樣才能保障企業的利益。(3)一個安全合理的生產經營環境能為企業帶來更大的效益，打下穩定的基礎，做好稅務風險管理能為企業謀更多利益。 (4)使企業順利實現經營目標，達到預計成效，企業以盈利為首要目標，良好的收益是企業的最終目的，良好的稅務風險管理，保障了安全的環境，可以保證企業獲取穩定的、持續增長的利潤。（5）促進企業做出科學合理的決策。企業在做出重大決策的時候，都會思前想后，往往要考慮與其有關的稅務因素，結合相應的稅收法規和優惠政策。使用相應的稅務管理策略，更大程度上促進企業決策的科學化、合理化。
二、企業稅務風險管理的目標
在稅務風險管理方面制定的目標有：以合理的商業目的為前提進行稅務規劃，并符合相應的稅法規定，按規定行事；像一些日常的經營活動和決策都建立在符合稅法規定的基礎上考慮其所涉及的各種因素；對涉及稅務的事項進行會計處理應符合相關會計制度或準則；企業管理人員應自覺主動的進行納稅申報和稅款繳納的規定；但凡與稅務事項有關的賬務或事件都應按規定處理，嚴格依法行事，遵紀守法，并且遵守相應的法律依據，從根本上杜絕錯誤的產生，全面做到事事符合規定，時時符合規定，這才能從根本上保障企業持續穩定的經營。
三、企業稅務風險產生的原因
（一）有關稅務方面的事項策劃不當，企業就會產生稅務風險
企業在經營過程中都會進行合理的規劃，出謀劃策，從而減輕企業的稅務,通常情況下，國家在制定各種政策時都是因地制宜的，都受各種各樣的條件制約著，是根據某些特定事件擬定相應的應對措施的，這就導致稅法不能普遍推廣，是有區域限制的。這對企業進行稅務籌劃時有一定的干擾，不能使決策者準確的做出決定，有時企業的片面理解都會導致決策出現偏差，這對企業的經營管理是不利的，這就會導致企業產生稅務風險，為企業帶來麻煩。
（二）完善的企業內控管理制度會避免稅務風險的產生
一整套完善的，系統全面的內控管理制度對企業防范稅務風險起決定性作用，這樣能為企業帶來更多的收益。例如,企業內部的財務人員及管理者，以及參與稅務風險決策的相關人士，如果對稅法的理解不透徹或片面，或者這些人員專業技能欠缺，企業管理人員，這都很大程度上制約企業的發展，不能制定合理有效的風險防范措施，對企業造成很大的損失，帶來一些處罰，不僅會出現經濟損失，還影響企業的發展。
（三）過于繁冗的稅法體系會增加了企業的稅務風險
由于稅法涉及的內容廣泛，導致其復雜，國家會根據現實中的案例不定時的增加或修改一些內容，這就導致稅法和稅法之間產生差異，還會出現沖突，這些層層面面的因素都制約了企業的涉稅行為,出現了很大的不確定性,或多或少的增加了企業的稅務風險。
（四）稅務行政執法人員行為不規范也會使企業產生稅務風險
現如今,我國的稅務行政管理體系劃分的越來越細化，落實到各個地區，各個行業，各個職位，包括國稅、地稅、海關等多方面,不同的執法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能會有所不同。再有,稅務機關在稅務執法過程中享有自由裁量權和稅收法規的行政解釋權,在稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素的影響下,會大大增加企業的稅務風險。另一方面,由于企業對稅收政策信息方面了解的不透徹深入或者片面不確定，導致稅務機關部門處理不當，出現偏差和片面性，這也使企業出現稅務風險。
四、企業有效進行稅務風險管理的建議
（一）重視思想意識,并從根本上正確對待
首先提高認識,企業應從根本上落實到每一個人員身上，讓每一個涉稅人員提高重視和認識稅務風險的重要性，讓他們從自身做起，遵紀守法，這樣才能從整體上提高防范意識；其次是在企業內部從上到下，從里到外，尤其是高層人員應起到領導作用，每一個人都應該認識稅務風險會給企業造成的傷害，并且意識到防范稅務風險的重要性，建立一種稅務無小事的氛圍，對于企業的一些重大決策都應做稅務風險評估，形成一種自覺地氛圍，爭取避免稅務風險的發生，如若發生了就努力做到大事化小小事化了。
（二）建立完善的企業稅務風險防范體系
企業根據自身需要建立一套屬于自己的稅務風險管理體系，這為有效規避和防范稅務風險至關重要。可依據《大企業稅務風險管理指引(試行)》的要求,首先建立一套完整的有關稅務風險管理的信息與溝通制度,其次是明確稅務程序和各個流程，保證各流層的信息交流與溝通，企業稅務管理部門應加強從上到下各部門的聯系，這樣能及時有效的發現問題并解決問題。建立責任制管理，落實到個人，提高各層的警覺性，避免企業內部人員因而導致稅務風險。
（三）企業應根據需要，成立專門的稅務風險管理機構
企業設立專門稅務管理機構對涉稅事項進行全面具體的管理處理，形成一個專業化的機構，有具體的模式，這樣能將涉稅事項處理的更清晰明確。企業的稅務管理機構可根據企業規模的大小而定,建立合乎實際需要的稅務管理崗位、配備得力的稅務管理人員,建立稅務管理制度,如大型企業或企業集團可設立相應的稅務管理部,中小企業可設立稅務事務管理科或崗位。通過稅務管理機構進行稅務籌劃,獲取稅收優惠政策信息,爭取享受稅務優惠政策,加強同稅務部門的溝通聯系等,將企業的稅務管理部門的職能落到實處，發揮其主導地位
（四）在稅務風險方面進行有效控制
一方面是對風險損失的控制,即在問題沒有出現時做好萬全的準備，盡量減少引起問題產生的因素，從根本上改善該狀況，以及問題發生后積極的應對計劃，將風險最小化。另一方面自己自覺自主的遵守稅法規定，做一個誠實守信的納稅人，老老實實本本分分納稅，堅決杜絕偷稅漏稅行為的發生。
（五）做好與稅務執法部門的溝通聯系，加強交流
企業在稅務方面應加強了解，熟悉各個程序，掌握好人際交流關系，爭取取得與稅務機關在稅法理解上的一致,特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務機關的認可。企業的稅收籌劃方案只有得到當地主管稅務機關的認可,才能避免無效籌劃,這是避免稅務風險的關鍵。同時,企業還要防止對“協調與溝通”的曲解,所謂的協調就是搞好人際關系，加強人與人的聯系和溝通，從而在某些方面出現問題時能夠高抬貴手，從輕處理。
五、結語
總而言之，將一些較重要的稅務風險控制放在首位，加強關注度和防范監督，將企業的一些重大經營決策，經營活動進行重點關注，對于一些重點業務流程中的制度性和決策性風險也要密切關注，還有一些賬務處理和會計核算等操作層面的風險也要給一些關注，這樣全方位的關注各個風險點，最大程度上做到萬無一失。
參考文獻：
[1]國家稅務總局.大企業稅務風險管理指引(試行).2009.5.5.
中圖分類號:D9
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)13-0324-02
稅收風險管理是最近各地都在研究的稅收管理新理念,其目的是將現代風險管理理論引入稅收征管工作,最大限度地防止稅款流失并降低征稅成本。作為稅收風險的一部分,稅收執法風險已成為各級稅務機關在執法過程中必須面對的潛在風險。通過實施積極主動管理,創造穩定有序的征管環境,才能有效防范和規避稅收執法風險的發生。
1 稅收執法風險與風險管理簡析
1.1 稅收執法風險
稅收執法風險是指稅收執法人員在執行公務過程中,未嚴格按照法律法規的要求執法,損害了國家和納稅人的利益,而應承擔一定的責任。
1.2 風險管理
風險管理是指對稅收執法風險進行識別、適應和處置,其目的是避免風險或使損失減至最小。據有關資料顯示,目前OECD中已有超過2/3的國家實行了稅收風險管理,我國稅務執法機構也應有針對性地引入世界風險管理理念和管理經驗。
2 當前稅收工作面臨的執法風險
2.1 實體不規范引發的征收管理風險
征收管理風險是指執法主體在執行或解釋法律、法規、規章和其他規范性文件所賦予的職責職能中應作為而未作為、未完全作為或作為了為賦予的職責職能范圍內的事物而形成的影響和后果。主要表現為:基礎管理工作不到位,稅務人員對相關政策法規理解不到位,征管工作流程執行不嚴,稅務登記內容不準確;納稅人性質認定錯誤以及發票領用、審核程序不健全、不規范;政務公開不及時,稅收政策宣傳不到位,稅率執行錯誤,提前和延緩征收稅款,日常納稅輔導不細致,未依法保障或侵犯了納稅人的合法權益等。
2.2 程序不規范引發的行政訴訟風險
行政訴訟風險是指稅務執法主體因實施稅務行政執法行為,在稅收執法過程中產生稅務行政爭議而引起的稅務行政復議撤銷、稅務行政訴訟敗訴、稅務行政賠償等后果和影響,使稅務執法主體處于不利地位,在訴訟中面臨敗訴等風險。主要表現為程序不合法或不規范、實體應用錯誤兩個方面:
(1)不按程序作出稅務行政處罰引發的風險。稅務行政處罰按罰款額的多少,分為簡易程序和一般程序?！缎姓幜P法》第三十三條規定:“違法事實確鑿并有法定依據,對公民處以五十元以下,對法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的,可以當場作出行政處罰決定?！北疚氖顷P于簡易程序的規定,簡易程序之外的其他處罰適用一般程序。根據《國家稅務總局關于稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)》第三條的規定:“稅務機關對公民作出2000元以上(含本數)罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數)罰款的行政處罰之前,應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》,告知當事人已經查明的違法事務、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽證的權利?！倍悇諜C關在執法中經常忽視了這一必要程序,為求方便而采取簡易程序當場處罰。
(2)不按程序作出限繳稅款通知書引發的執法風險。當稅務局對企業未按照《稅務處理決定書》要求進行整改而作出《關于限期繳納稅款的稅務事項通知書》時,需要提供證據證據證明兩個事實:第一,稅務機關在企業收到《稅務處理決定書》之后,對該企業是否進行整改以及整改情況進行過驗收;第二,稅務機關經過驗收之后,發現該公司整改結果不符合《稅務處理決定書》要求。然后很多時候,稅務機關提供的證據只能證明企業在《稅務處理決定書》作出之前存在問題,而無法證明在其作出之后的情況。所以由于事實認識不清,稅務機關經常在復議中遭受撤銷原決定的結果。
2.3 司法瀆職風險
司法瀆職風險是指稅務執法行為過程中因主觀過失、未履行或未完全履行職責,造成侵犯國家稅款及財產重大損失而可能觸犯法律的危險或后果,從而被追究行政執法責任,甚至面臨被檢查機關以涉嫌職務犯罪提出指控。主要表現為;貪污、受賄、挪用公款、、、、隱瞞情況、弄需作假,勾結唆使偷逃稅行為,違反法律和行政法的規定,造成國家稅收嚴重流失并使國家利益遭受重大損失。
2.4 由于機構分設引發的風險
1994年稅務組織機構分設為國稅、地稅,稅務機關之間“三交叉”矛盾暴露,即管戶交叉、征稅交叉、檢查交叉,進而導致兩套機構不協調。當認定意見出現分歧時,更使納稅企業無所適從,大幅度提高了稅務機關之間的協調成本與納稅人的遵從成本。兩套機關各自為政、缺乏信息溝通,執法效率和征管能力下降,導致大量稅款流失,加大了稅收執法風險。
3 從風險管理視角防范稅收執法風險的對策
3.1 進行風險識別與預警
3.1.1 風險識別
風險識別是指在損失風險剛出現或出現之前,就予以識別,以準確把握各種風險信號及其產生原因。稅務機關應正確、全面地認識在執法過程中可能面臨的所有潛在風險,及時發現和預防,選擇最佳處理方法。風險識別的具體方法主要有:
(1) 現場觀察法。通過直接觀察具體涉稅業務活動,了解和掌握其在執法中面臨的各種風險。
(2) 詢問法。對執法人員或執法對象提出一系列風險咨詢問題,以加強其對執法過程中可能引發的風險的系統認識,促使其去收集和分析專門信息,并制定系統的風險管理對策和計劃。
(3) 業務流程法。即以業務流程圖的方式,將從稅收政策解讀、稅款追繳、稅款征收、到稅款入庫等過程劃分為若干環節,每一環節再配以更為詳盡的作業流程圖。據此確定每一環節進行進行重點預防和處置。
(4) 內部交流法。即通過與各部門有關人員的廣泛接觸和信息交流,全面了解各部門的風險發生情況,以發現被遺漏或忽視的風險,提高各部門在風險管理中的協同能力。
(5) 案例分析法。即在預測未來可能出現的風險的基礎上,從過去的風險管理實踐中尋找相似的案例和經驗,吸取有關教訓,并以此作為制定對策的主要依據。
3.1.2 風險預警
風險預警是指要在風險實際發生之前,捕捉和監視各種細微的跡象變動,以利預防或為采取適當對策爭取時間。風險預警對于預防或識別重大風險事件顯得尤為重要。建議稅務機關建立稅收風險預警機制。該機制是一個以計算機和網絡技術為依托,能夠對各種信息進行科學分析、評估和判斷的完整體系,包括稅收收入、稅收執法、納稅人違法、系統外風險的預警指標,以提高風險意識,強化風險管理。
3.2 制定預防體系和預防策略
3.2.1 預防體系
為避免造成財政收入的重大損失和對稅務機關的不利影響,稅務機構應花大力氣進行風險預防,但這并不意味著需要進行全方位設防,因為這既不可能也不經濟。所以,應選擇那些發生概率大、后果嚴重的事件,進行重點預防。
構筑預防體系要解決好兩個問題:一是選擇重點預防對象;二是構筑完善的預防體系。一個完善的預防體系需要由以下四個部分組成:
(1)經濟和技術措施。如監督、檢查、立法、環境監視等。
(2)與外部保持良好的溝通。如建立早期預警體系,協調與納稅人的關系等。協調與納稅人的關系,首先是要保持與納稅人的良好溝通,以盡早獲知納稅人的計劃和動作;其次要在準確把握信息的基礎上,對納稅人開展游說和說服工作。協調與納稅人的關系應嚴格防止陷入行賄事件,否則,很可能給稅務機構帶來更大的風險。
(3)改進內部工作。如稅收執法機構設置、崗責體系和業務流程設計中潛在的高風險區域,有針對性地調整職責設置和權力運行體系,避免稅收執法權的過度集中以及監控盲點的出現。
(4)組織內部防范機制培育。如建立“學習型稅務組織”,提升稅務文化與稅務管理水平。我國現行稅務組織管理模式需要引入“學習型組織”思維和管理模式,并將其轉變為與時俱進、不斷學習的創新精神。這樣,有利于激發稅務員工的工作熱情和創造力,使現代稅務組織的發展立志高遠,瞄準21世紀社會發展水平和社會公共需求,心中牢記國家賦予稅務組織的使命和責任,提升稅務組織文化。
3.2.2 預防策略
俗語道:不怕一萬,就怕萬一。因此,稅務部門應該提前做好準備工作,制定一系列相應的處置程序和規范,并編制成小冊子,以利在風險事件發生時爭取時間,應對得當,弱化風險。
制定預防策略要求建立嚴密的稅收法律體系和建立服務型稅務機關與合作遵從理念:
(1)建立嚴密的稅收法律體系,規范執法操作,完善執法保障。一是完善稅收法律體系,形成相對平衡和相互制約的法律機制;二是健全工作機制,實施有效的法律監督和制約,保證在稅收立法、執法等方面的公正、公開、規范和準確;三是提高稅法層次,加強法規建設,完善執法保障;四是維護稅收政策的統一性,規范稅收文件避免與相關法律、法規發生沖突而引起風險。
(2) 堅持依法治稅,建立服務型稅務機關與合作遵從理念。稅務機關在盡力為納稅人服務的同時,要始終堅持基于國家權力而依法治稅的精神,即依法治稅是第一位的,在此基礎上倡導服務稅收與“合作遵從”。堅持“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革指導思想,才能體現服務稅收的基本要求。只有搞好納稅服務,才能構建和諧稅收征納關系,而和諧稅收征納關系的建立可以提升“納稅遵從”度。從“納稅遵從”再到“合作遵從”理念的轉換,意味著遵從始終是這一理念的本質與核心,只是“合作遵從”在以“納稅遵從”為本的基礎上,強調了納稅人與征稅人之間在征納關系上的“合作”,“合作遵從”力爭避免和減少稅企、稅民之間的對立,是“遵從”的最佳形式,也是“雙贏”的形式,體現著以德治稅與依法治稅的統一。建立良好的稅收環境是避免稅收執法風險的基礎。
3.3 構建風險管理組織
建立稅收風險管理中心機構,實行稅收風險評估制,并通過實施金稅工程、信息管稅,提高稅收管理水平。風險管理的核心就是要稅務機關密切關注可能存在的風險,建立風險評估機制,找出降低風險的辦法,是對執法機構和納稅人實行慎重、認真的評估以及對他們執法或履行法律義務的信譽、誠信的提升。風險管理組織要塑造“公正、進取、公開”的理念和管理模式,實現扁平化管理。將風險管理權力延展到各個管理層面,從舊時的控制管理轉向以參與式管理為標志的新型管理,最大限度地利用人力資源和信息現代化資源,讓組織成員廣泛地參與組織管理,增強組織成員使命感、責任感,讓組織的內部效率正真地轉化為外部效率,在風險管理中發揮應有的效率和作用,從而減少稅收執法風險。
參考文獻
隨著我國經濟社會的飛速發展，事業單位在發展過程中逐漸開始面對不同的經濟環境，并且不同經濟環境對事業單位的影響以及對事業單位提出的要求也不盡相同，經營性活動內容得到了一定的豐富，促使事業單位在綜合管理工作中不得不提升對稅收風險問題的重視程度，通過采取一定的措施規避風險，提升管理質量，促進事業單位稅務工作能夠得到規范有序的進行，為事業單位的發展創造條件。
一、當前我國事業單位稅務風險管理存在的問題
受到傳統管理理念和稅務單位非營利性的影響，事業單位的稅務風險管理一直存在一定的問題，嚴重限制了稅務風險管理質量的強化，對事業單位的持續穩定發展也產生了相應的不良影響。具體來說，事業單位稅務風險管理存在的問題主要表現在以下方面：
1.事業單位稅務風險管理意識不足
事業單位本身具有非營利性質，因此在綜合管理工作中管理人員往往對稅務管理工作相對忽視，認為稅務管理對事業單位的影響相對較低，因此將工作重點放置到其他方面，在一定程度上導致事業單位稅務管理工作的作用無法得到充分的發揮，甚至出現稅務風險和稅務管理問題，對事業單位發展產生不良影響?？梢?，事業單位管理人員自身對稅務風險管理的重視程度不足，對管理工作缺乏正確的認識，最終導致事業單位稅務風險管理效果不理想，甚至造成巨大的經濟損失。
2.事業單位稅務風險管理人才相對匱乏
由于前期管理工作中事業單位對稅務風險管理工作相對忽視，在一定程度上導致現階段事業單位稅務風險管理工作的開展缺乏優秀的管理人才，工作人員綜合素質普遍偏低，也對稅務風險管理工作產生了一定的影響。同時，稅務風險管理人員對自身管理工作的重要性認識不足，風險管理方面法律意識也相對缺乏，最終造成風險管理效果不理想，無法滿足新時期事業單位建設發展對稅務工作的要求，進而對事業單位的持續穩定運行產生不良影響。同時，人才匱乏的問題不僅對事業單位的發展造成不良影響，同時也會導致風險管理漏洞，進而致使國家和集體財產流失現象的出現，嚴重限制事業單位的持續穩定運行。
二、新時期有效防范事業單位稅務風險的措施
1.事業單位逐步提升稅務風險管理意識
事業單位在發展過程中要想有效規避稅務風險問題，就應該首先對事業單位稅務風險形成正確的認識，在明確稅務風險的內容、形成機制和可能造成的危害基礎上，逐步采取一定的措施對管理人員的風險規避意識加以培養，促使風險管理人員能夠以積極主動的態度防范和規避風險，進而取得良好的稅務風險管理效果。唯有如此，事業單位稅務風險管理人員才能夠以高度的責任感和自覺性積極主動承擔稅務風險防范工作，促使稅務風險防范管理工作質量得到進一步的提升，為事業單位的穩定發展奠定堅實的基礎。
2.事業單位應該進一步加強對日常稅務管理工作的重視
事業單位在發展過程中要想有效防范稅務風險，還應該進一步加強對日常稅務工作的重視，只有全面保證日常稅務工作質量，才能夠為稅務風險的合理防范奠定堅實的基礎，促使稅務風險管理取得良好的發展成效。
如對于涉及到企業所得稅事項的稅務管理工作，工作人員在防范稅務風險的過程中應該對應稅收入和非稅收入進行合理的區分，對應稅支出和非稅支出進行合理的區分，并通過明確的計算明確事業單位的稅務問題，為事業單位稅務風險的防范提供相應的保障。如對于學校這一非盈利事業單位來說，學校在發展過程中取得的財政撥款、專項補助就應該納入到非應稅收入的范圍，不得向學校征收企業所得稅。
此外，在涉及到增值稅事項的稅務風險管理工作中，增值稅專用發票管理也是重要內容，一旦出現管理失誤，極易造成巨大的損失。
結合具體案例進行分析，某在校生5000人左右的學校在管理過程中被查出一直使用收款收據對學生的學費進行收取，稅務部門經過調查后對其處以1萬元的罰款，并開展了聽證會，對罰款項目加以明確，認為學校未按照規定取得和未按照規定并開具發票的行為取得財政收入，因此分別處以5000元的罰款。學校使用收款收據的行為嚴重違反了日常稅務工作中發票管理的規定，因此按照規定對學校提出罰款的懲罰，既能夠維護納稅人的合法權益，也可以保證稅務機關的執法正確性。可見事業單位要想獲得穩定發展，避免出現違規現象，就應該加強對稅務風險防范和管理的重視，為稅務工作的良性開展奠定基礎。
3.事業單位逐步提升稅務風險防范人員的綜合素質
人是開展各項工作的基礎，事業單位要想保證稅務風險防范工作能夠得到順利推進，就必須加強對人的重視，通過對稅務人員的綜合管理促使稅務人員的風險防范和管理能力得到顯著的提升，為事業單位的健康穩定發展提供相應的保障。因此事業單位在發展過程中應該將提升稅務風險防范人員的綜合素質作為重要內容，促使事業單位稅務風險防范和管理工作都能夠順利推進。
三、結語
綜上所述，事業單位稅務管理工作對事業單位的發展產生著極其重要的影響，只有事業單位認識到稅務管理的重要性，將稅務風險管理作為事業單位的重要工作內容，才能夠有效規避稅務風險，避免造成不必要的經濟損失。因此事業單位管理人員應該保持對稅務風險管理工作的正確認識，并結合實際情況積極采取一定的管理措施，改善當前管理現狀，為事業單位稅務工作的良性推進以及事業單位的穩定發展提供相應的保障。
參考文獻：
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由于市場競爭的加劇，工程施工企業面臨著巨大的壓力。施工單位需要擴大利潤空間，因此需要做好施工稅收計劃。在現代的施工企業經常出現的問題是單方面的注重短期利潤不做長遠打算，這就造成了施工企業財務管理人員不注重稅務計劃繳稅意識也比較淡薄。從而造成企業風險管理意識不強，焦距了企業的稅務風險。
(二)施工企業財務管理機制不全面，稅務管理崗位以及人員安排不合理
施工企業的稅務管理人員多是由財務人員擔任，沒有形成專業的稅務管理隊伍以及專業的稅務管理人員。由于缺乏專業的稅務管理知識，在施工企業工程量大、工期長、工程復雜的情況下，難以處理稅收工作中的問題。
(三)沒有形成科學合理的稅務風險管理控制措施
施工企業在財會稅收方面由于稅務管理意識淡薄，沒有形成稅務風險分析、稅務識別評估的機制。而且沒有建立具體的識別、評估機制，對稅務評估沒有具體的認證標準，對日常工作中的稅務風險控制力度不夠。沒有形成具體的稅收防控流程，使得企業對于固定、復雜的稅務管理沒有達到正規的業務操作流程。施工單位應該對稅務風險制定有效的應對措施，及時的環節稅務危機對稅務風險進行主動的控制與管理。然而現代施工企業沒有形成具體的稅務風險管理體制，把稅務工作的核心放在，風險管理的事后工作主要采用了危機處理的方式，沒有對稅務風險的抑制做出思考。
(四)沒有建立完善的稅務溝通機制以及信息管理系統
我國的施工企業普遍存在注重施工管理，而忽視稅務管理的問題。企業把注意力主要投入直接產生經濟效益的施工建設之中，對于稅務管理這種隱性創造經濟效益的方式沒有很好的認識，因此使的企業忽視稅務管理，對加強稅務管理工作沒有得到實施。首先，沒有建立有關企業稅務案例的法律法規資料庫。其次，施工企業根本不考慮稅務機制對企業經濟效益的影響。最后，由于企業各部門之間溝通交流的渠道不完善，各部門之間不注重工作交流與聯系，因此不能及時銜接工作了解新信息，從而不能達到合理制定稅務計劃的要求。
二、施工企業控制稅收管理的措施
(一)樹立正確的納稅觀念，防止偷稅行為
偷稅問題在我國企業中時有發生，建筑施工企業都將經濟利益的最大化放在建筑工程上，又都集中精力在減少稅務的工作中。為了創造企業利益的最大化，企業管理從多個方面節約成本、提高工程進度、減少稅收，這些方面都有跡可循，但是企業單位應該明確一點，不能違反國家法律，嚴格按照國家法律規定繳納稅務。樹立正確的納稅觀念需要企業內部做出改善，在企業內部宣傳納稅文化，宣揚納稅光榮偷稅可恥的觀念。做到誠信納稅建立企業的信譽品牌，在遵循相關法律法規的情況下，盡力的減少稅務構建完善的稅務風險管理體系。完善企業的稅務管理，企業高層領導應該具有納稅意識，發揮主導性作用嚴格落實每一筆稅收，使合理納稅融入到整個企業稅務管理之中，做到誠信納稅。企業領導做好帶頭作用，帶動職員在按規定納稅的前提下做好稅務管理工作。
(二)采用專人管理制度，建立專門的稅務管理部門
稅務管理部門應該脫離財務管理獨立存在，采用專業的稅務管理人員進行管理，不僅需要具備財務管理知識，還需要專業的稅務知識以及稅收方面的法律法規等，提高企業的稅務管理工作提升企業經濟效益。對于當下的施工企業稅務管理來說多由財務部門擔任，由于稅收業務隨著施工項目是的不停導致的稅收復雜等問題，財務人員不能有效應對。因此需要建立專門的稅務管理部門，采用專業的稅務管理人員進行稅收管理，提升稅務管理效能，保證稅務信息的流通和穩定。施工企業部門建立完善的稅務管理部門，也能有效的處理稅務風險，在源頭上抑制稅務風險的產生，加大了企業的稅務安全。
(三)完善稅務風險管理控制機制
完善稅務風險管理機制不僅能有效控制內部企業財務管理，而且降低了外在條件對企業稅務的影響。建立稅務風險管理機制，具體可以出一下方面進行有效的控制。首先，采取動態稅務風險評估分析機制，施工部門可以根據施工企業中存在的問題、自身的特點以及員工素質等情況，控制施工企業內部存在的稅務風險。通過分析調查找出稅務風險的控制點，為解決稅務風險做好基礎準備。其次，進行稅務風險數據分析。在稅務風險評估的基礎上進行數據分析，加強財會管理減少資金損失。
1 加強企業所得稅風險管理背景和意義
近年來，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調查、認定等事項，還權還責于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務廳全面推行，涉稅事項的受理、審核等環節前移至辦稅窗口，執法風險更多轉移到事后管理的環節。以風險管理為導向的管理模式，是加強企業所得稅后續管理的重要方法。從企業所得稅稅種特點來看，政策性過強，核算形式多樣，計算過程復雜，政策更新較快，優惠政策涉及面廣，適用政策復雜，特別是稅收制度與會計制度之間存在較大差異，涉稅風險點數量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導致稅款流失。以風險管理為導向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。
2 北京市地方稅務局企業所得稅風險管理現狀
2.1 企業所得稅風險管理的指導思想
當前，北京市地方稅務局企業所得稅風險管理，主要堅持以分級分類管理為基礎，以信息管稅為依托，以部門聯動協作為保障，突出跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業管理，著力構建企業所得稅管理的長效機制，實現企業所得稅的動態化管理。
2.2 企業所得稅主要風險管理對象
2.2.1 優惠項目風險管理方面。由于年報表中稅收優惠表單的內容不斷復雜，優惠備案方式由事前向事后轉變，加上國家稅務總局不斷加強對小微企業優惠政策落實等的督導，在優惠項目管理中，存在著“納稅人錯誤享受優惠項目、不滿足優惠條件而享受優惠項目、享受優惠但未履行備案程序、應享受而未享受政策”等一系列的風險。面對這些風險，目前北京市地方稅務局主要采取如下應對措施：一是根據優惠項目特點建立風險識別庫；二是采集減免稅備案系統以及納稅人年報表信息；三是運用風險指標對采集的內部信息以及第三方信息運用比對等方式，識別優惠中的風險；四是將識別出的風險移交給稅務所開展風險應對。
2.2.2 稅基項目風險管理方面。重點推進彌補虧損、不征稅收入、業務招待費三個項目的風險管理工作。在匯算清繳期后，針對三個項目的特點，分年度查詢年報相關數據，進行疑點分析，確定風險企業，與評估部門配合開展風險應對工作。
2.2.3 在重大事項方面。重點開展資產損失專項申報聯合會審工作，采用內部審計流程，由各區縣局對資料進行交叉互審，探索重大事項的風險管理和內部審計融合工作方法。
2.3 企業所得稅風險管理各環節情況
2.3.1 數據采集環節。數據采集的主要渠道是我局信息系統，包括稅務登記數據、預繳申報數據、年度申報表數據、繳款記錄、備案系統數據；其次是納稅人報送的財務報表、各大重點項目的手工臺賬數據以及其他政府部門交換來的外部信息。
2.3.2 風險識別環節。主要采取風險識別指標以及專家團隊人工識別兩種方法。對于數據質量較高、通過風險識別指標易識別風險的項目，如稅收優惠、不征收收入、業務招待費等項目，采取風險指標識別方法。對于業務復雜事項以及無法整合數據等原因無法開展指標識別的事項，如房地產實際毛利額與預計毛利額差異、資產損失專項申報等事項，采取專家團隊進行識別。
2.3.3 風險排序及應對環節。主要根據涉稅風險點的等級排序結果，采用納稅提醒、納稅評估、稅務稽查等差異化和遞進式的策略進行風險點核查和處理。目前，北京市地方稅務局識別出的風險，大部分屬于中等規則的風險，主要采取稅務約談、納稅評估兩種方式進行處理，實施風險應對的主體為存在風險企業的主管稅務所。
2.4 企業所得稅風險管理的信息化建設情況
近年來，北京市地方稅務局不斷以風險管理為導向，加強信息系統建設。
2.4.1 加強年報申報系統建設。在納稅人進行匯算清繳年報時，一是通過入口端加強對納稅人的分類，自動定制納稅人所適用的表單，封閉相關行次，防止納稅人適用表單錯誤；二是增加年報表必填項、默認項，強制采集納稅人信息，引導納稅人享受優惠政策；三是加強年報表的表間數據和表內數據邏輯審核。主動幫助納稅人防范納稅申報風險，促進提高納稅人申報數據質量，進一步提高風險識別準確度。
2.4.2 新增信息模塊。一是開發完成稅源鑒定系統，匯總納稅備案系統，企業所得稅清算備案系統；二是進一步加強稅源戶的管理，提高對匯總納稅企業的管理與監控，使清算作為系統注銷的前置條件，并實現對清算數據的采集，查詢、比對功能。
2.5 企業所得稅風險管理專業化團隊建設情況
風險管理需要通過專家評審對重大事項和重點行業實施團隊管理。為此，北京市地方稅務局充分挖掘系統內部力量，通過以干帶訓、定期組織集中培訓的方式，培養熟悉相關業務流程、所得稅政策管理和行業運營特點的專門人才，組建專業化團隊。
3 企業所得稅風險管理中存在的問題
3.1 稅源分級分類基礎作用尚不明顯
從目前的情況看，在企業所得稅稅源管理上，分級分類仍不夠細化，為風險管理的各環節帶來困難。例如在數據采集環節，大戶小戶的申報質量差距較大，一些小戶的不真實數據被數據采集，出現低風險數據識別成高風險數據以及識別風險數量遠遠超過實際風險數量的情況，使低等級風險大量侵占數據采集、風險識別及風險應對等各環節的資源，擾亂了征管資源配置，導致風險管理的效率降低。
3.2 信息化支撐不夠
風險識別的準確與否必須建立在充足及高質量的數據信息基礎上，以目前的信息利用來看，對企業所得稅風險管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風險管理相關的重要信息采集到信息系統；二是對已采集到信息系統的數據信息開發利用不夠，信息系統中信息模塊分散；三是由于征管基礎數據的錄入、修改等環節較開放，數據的真實性、準確性難以得到保證；四是信息不對稱的現象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動申報，容易造成稅款的流失；五是信息系統中數據邏輯缺乏管理，在系統開發時忽視信息數據的整合使用，無法將數據進行二次歸集，導致無法跟蹤管理。
3.3 風險特征指標還需進一步完善
一是部分項目風險特征指標的指導性不強。由于企業所得稅稅基涉及的環節眾多，信息量較大，很多風險點無法數據化、公式化，無法真正將風險進行量化；二是基礎風險特征指標覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優惠、不征稅收入、彌補虧損、業務招待費等方面建立了相關風險識別指標，一些重點行業、重大事項的風險特征指標尚未建立，風險特征指標數量離實際需求有較大差距；三是基礎風險特征指標的深度不夠。從現有的風險識別來看，指標設置簡單、識別風險等級較單一。
3.4 風險管理的人員的能力素質亟待提高
企業所得稅政策密集、變化頻繁，與企業財務核算聯系緊密，這些特點要求企業所得稅人才應是具備一定會計、法律、稅收知識的復合型人才。但從北京市地方稅務局市、區、稅務所三個管理層級的職責分工來看，稅務所是直接從事風險應對工作的主體，人員的專業化素質無法滿足風險管理要求，增加了基層執法風險。在市、區兩級培訓層面，培養人才仍然缺乏專能性和針對性，激勵機制不夠健全，對所得稅人才的團隊管理、專業化分工培養還需加強，干部的基礎素質還待進一步提高。
3.5 風險管理工作部門協調不順暢
按照風險管理的要求，分為數據采集、風險分析識別、等級排序、風險應對處理和績效評價等環節，不同環節需不同的部門參與與實施，因此企業所得稅風險管理工作是一項部門協同配合共同完成的一項工作。在實際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責不同，目標考核存在差異，與整體的風險管理工作目標亦存在差異，導致風險管理工作無法順暢開展，一定程度影響了風險管理效率與工作成效。
3.6 風險管理的范圍還需進一步擴大
受限于獲取信息化支撐不足、風險指標不足、風險應對質量等影響，風險管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優惠、資產損失及跨年度事項等方面，在一些高風險、低遵從度的重點行業、重大事項還未推進風險管理。
4 企業所得稅風險管理的國際借鑒
4.1 歐美國家企業所得稅風險管理的主要做法
歐美等經合組織（OECD）國家在實施稅收風險管理方面主要采取如下措施：一是強化稅源的分類管理。美國聯邦稅務局將納稅人劃分為大企業、小企業或個體戶、免稅單位和政府等類別，相應的內設七個稅收業務部門進行管理。其中被劃入大企業管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產達到或超過1000萬美元的商業實體（公司和合伙企業）及其子公司；第二類是所有與大型企業有關聯的國內企業和國外企業（無論是否并入該大型企業）；第三類是為另一家大型企業所控制或經營收入超過3500萬美元的“過手”報稅戶；第四類是擁有巨額財富的個人及其全球企業（10億美元以上資產的個人）。二是不斷優化納稅服務。荷蘭稅務與海關管理局在國內圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務，充分了解納稅人狀況和識別其遵從風險，根據遵從風險等級確定對納稅人的檢查頻率。三是加強涉稅信息管理。美國聯邦稅務局通過普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務代碼與社會保障號碼一致。四是制定科學的風險管理策略。美國聯邦稅務局采取行業問題遵從管理策略，通過技術與經驗相結合，識別遵從問題，并根據這些問題在整個行業的普遍程度和其蘊含的遵從風險對問題進行排序，然后將稅收征管資源集中在風險最大的領域。
4.2 歐美國家企業所得稅風險管理對我們工作的借鑒和啟示
一是建立稅源的分級分類管理機制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標，對不同類型稅源實施有效的專業化管理；二是不斷提升納稅服務水平。以便民辦稅春風行動為契機，不斷優化納稅服務，提升服務水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強部門協作和第三方數據比對，提高信息應用水平。在逐步實現國地稅之間，稅務部門與銀行、海關、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎上，從立法層面推動第三方信息報告制度；四是完善風險監測管理機制。通過對各項涉稅數據的采集、加工、比對、測算，不斷建立和完善風險指標體系和監測模型，自動識別和評估納稅遵從風險發生的概率及風險程度，對稅收流失能夠及時進行科學的量化和預警。
5 推進企業所得稅風險管理的對策建議
5.1 細化分級分類辦法，提高風險管理效率
需要進一步確定分類分級標準，明確如何開展分類分級管理。分類即以什么標準確定企業類型（大企業、中小企業、社團），分級即如何確定企業稅務風險的高低（高、較高、中、較低）及對應的管理層級。建議分類的標準可以考慮“規模+行業”，分級標準可以考慮“申報數據質量+風險指標”。設定大企業標準可以按營業額、資產規模、注冊資本、應納稅額、特定行業、上市公司諸因素確定。分級標準可以按照財務信息質量、申報數據完整真實程度、有無中介出具匯算清繳報告等，將企業劃分為高、中、低若干信息質量層級，再通過風險管理指標進行評估，進行實行分級管理。建立風險管理為導向的分類分級辦法，把有限的征管資源優先配置到最需要的領域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。
5.2 加強風險管理信息系統建設，發揮信息化支撐作用
在豐富數據方面：進一步完善信息系統體系建設，按照風險管理項目的特點、梳理數據需求，重點梳理依靠目前系統無法獲取的數據，在全面梳理的基礎上，缺什么補什么，開發相應的信息系統，豐富信息系統采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業主管部門建立信息交換機制。在數據整合方面：重點建立以風險管理項目為對象的信息化支撐體系，明確臺賬為風險管理的重要載體，不斷完善各風險管理項目臺賬，并在各臺賬中對企業申報、稅務登記、企業備案等數據進行二次歸集，生成直觀的包括微觀項目以及風險指標分析等模塊的風險管理平臺，供風險管理部門使用。
5.3 完善風險指標特征體系，提高風險識別能力
一是完善風險管理各項目的指標體系，優化風險特征庫。從行業分析、政策分析、管理分析、案例分析、經驗分析等多個層面把握風險發生規律，尋找風險源頭，總結風險特征，提煉風險指標，完善反映稅源客觀狀況的風險特征指標體系。對于難以公式化、數據化的事項，特別是對于高風險政策和事項，可以考慮針對關鍵因素涉及風險指標，再輔以相應的文字工作底稿；二是堅持人機結合。對屬于重大事項和重點行業的特殊風險，堅持人機結合，發揮團隊管理優勢，依托專家團隊實施專業化風險識別，提高風險識別的準確度；三是多層次發揮風險識別。積極對各級稅務干部灌輸風險管理理念，鼓勵基層干部自發尋找和發現日常管理的風險點，積累提煉風險管理案例，通過工作實踐不斷豐富風險識別方法，提高風險識別能力。
5.4 加強部門協作機制建設，加強部門協作配合
一是充分研究企業所得稅風險管理工作流程，明確數據、稅種、征科、稽查、評估各部門的工作職責，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進一步建立企業所得稅風險管理協調機制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進一步提高風險識別及風險排序水平，在與各風險應對部門充分溝通的基礎上，考慮各部門實際情況，合理分配風險應對工作抵押；四是提高企業所得稅風險管理層次，吸引領導重視，納入全局性工作安排。
5.5 完善人才培養機制，深入推進風險管理專業隊伍建設
（一）成立機構，提供風險控制組織保障
為適應崗位風險全過程、動態化、常態化、預案化的控制要求，成立了“崗位風險控制工作領導小組”，出臺了《XX縣國家稅務局崗位風險控制工作實施方案》，分別由縣局領導兼任組長和副組長，各科室分局負責人為成員，辦公室、法規科、監察室、征管科為工作牽頭科室，全面負責對崗位風險控制的組織領導、指導協調、統籌管理和監督落實工作，集體研究全局性的工作思路、意見和工作部署。
“崗位風險控制工作領導小組”下設“崗位風險控制工作辦公室”，由分管局長擔任主任，各科室負責人為副主任，各科室分局分別確定一名具體負責人員擔任小組成員。為保證崗位風險控制工作的嚴肅性，保證各崗位人員職責清晰，根據崗位調整的需要，我局于初分別對“崗位風險控制工作領導小組”和“崗位風險控制工作辦公室”成員及時進行調整。
（二）整章建制，規范風險控制管理程序
為加強稅源管理和行政管理權的監督，深化防范崗位風險，從源頭上預防和治理腐敗，根據市局《關于深化崗位風險控制工作的意見》和《濟南市國家稅務局關于進一步深化稅務行政管理崗位風險控制工作的意見》，2014年，我局制定了《XX縣國家稅務局查考問一體化風險控制管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），同時嚴格確定了“收集風險信息—網上布控督辦—崗位人員自查—季度復審復查—風險通報—嚴格考核問責”的工作程序?！掇k法》主要通過“組織領導”、“控制方法和程序”、“防范結果的運用”對崗位風險控制工作的組織形式、考核范圍、考核標準及程序、考核問責等方面進行了進一步明確和細化。
同時，縣局成立崗位風險復審復查工作組，工作組成員由各職能科室、局相關人員組成，按季對各單位崗位風險控制工作的落實情況進行復審復查，并形成書面《崗位風險控制復審復查報告》，向崗位風險控制工作領導小組進行報告。
二、標本兼治，構筑風險防范控制堤壩，做實事先準備
（一）營造氛圍，增強全員風險管理的意識
“千里之堤，毀于蟻穴?！苯陙?，我局為了加強風險防范，密切結合國稅系統實際情況，從人員意識、案例宣講、建立廉政教育基地等多方面著手，加強風險教育，有效提升全員風險防范、管理和控制意識。
1、深入淺出，多形式開展崗位風險教育活動
堅持每年年初邀請縣紀檢部門的廉政教育培訓專家，在全局開展“預防職務犯罪、防范職務風險”主題專題講座；多次舉辦風險警示活動，2015年，我局組織全體中層干部到XX縣看守所參觀，聽取犯人現身說法，用實際案例觸動干部職工心靈；通過“夜?！毙问接^看了“警示錄”和“警示錄”。另外，廣泛發動全體人員，通過專題展座談會、演講比賽、有獎征文等活動，興起全員識風險、全員避風險的良好風氣。
2、普及常識，組織編寫《崗位風險防控手冊》
我局組織專業人員，結合系統實際，認真編寫了《崗位風險防控手冊》一書。此手冊主要分為“稅務機關風險”和“企業風險”兩大部分內容。在“稅務機關風險”篇中，主要圍繞歷年來發生在系統內部的違法案件，詳細地闡述了“”、“瀆職罪”等犯罪種類，對犯罪成因進行了深刻的剖析，并逐一提出了防范對策。在“企業風險”篇中，通過對具體案例的深入分析，從企業的角度明確了風險所在，對今后風險管理與控制起到了一定的指導意義。
3、征集素材，建立廉政教育基地
突出風險管理宣教的直觀性、形象性和警示性，創新教育載體。發動群眾，群策群力，在全局開展廉政風險格言和系統內瀆職犯罪案例征集活動，在各個基層單位征集格言條，案例個。共制作格言警示12條，案例展板14個，全部放置和裝飾于教育基地，供本系統人員和社會各界群眾參觀。2015年6月，我縣孝直分局廉政教育基地被縣紀委評為全縣廉政教育示范點。我局組織全員分5批次到進行了參觀學習，有效提升了同志們的責任意識和風險意識。
（二）全員查找，大力開展風險點梳查活動
風險點查找是認識崗位風險的第一步，近年來，我局大力開展了全員崗位風險自查活動，先后梳理崗位123個，查找風險點217個，通過多種多樣的風險點查找，使活動不斷引向深入：
一是透視環節，通過案例查找。針對以前年度風險點查找上存在的不夠準確、不夠到位的情況，將引起崗位風險的一些稅務案例和典型進行解剖，逐一列出案件的風險點、風險源以及防范措施，作為全員風險查找教材。同時，制作風險查找模板，分環節、分節點，按照崗位職責、操作規程、所涉規章制度等標準，提出風險查找基本需求，指導全員查找崗位風險點。
二是反省重點，橫向結合查找。在個人自查定位自身風險基礎上，業務相關崗位和部門之間互查共同風險點。如稅務登記設立執法項目，既涉及辦稅服務廳綜合管理崗，也涉及稅源管理部門的調查核實崗，兩個部門的兩個崗位共同查找在錄入信息、資料審核以及實地核實等環節的各個風險點，逐一明確到崗位。
三是集中初審，縱向反饋查找。全局按業務流程匯總評查崗位風險，組織科室負責人和業務骨干，對包括12個單位和146個崗位在內的《崗位職責說明書》集中初審，按照稅收執法、行政管理環節的節點分布，整理匯總同崗不同風險點，梳理不同崗位共同風險點，逐一確定各崗位的風險點，提出評價意見。將評價意見反饋各崗位人員，各崗位人員對照檢查后再反饋修改意見。
（三）甄別信息，提升風險識別分析層次
1、千方百計，完善風險識別。由于風險往往處于潛在和深層狀態，掌握正確的風險識別方法非常重要。為此，我局完善了三種風險識別方法：一是附表分析識別法，利用增值稅申報附表監控稅負率、利潤率、沖減收入、存貨奇大，貨幣資金、應收應付等異常風險點；二是物流偏差識別法，結合實地巡查，掌握企業的主要生產要素占比和主要原料的投入產出比，測算企業的實際生產能力于申報銷售情況的差異，查找風險點；三是外部信息比對識別法，通過外部信息比對系統、投資部門、社會傳言等信息，梳理有價值的風險點。
2、利用微機，全方位做好涉稅分析。充分調動信息化手段，從海量的數據中，挖掘出風險點。一是開展信息采集，我局采集了636戶企業的生產要素信息1280條、申報信息7632條、附表信息2544條、發票信息11448條，建立了縣級數據倉庫；二是確定風險分析項目，結合數據分析指標確定了稅負率、成本利潤里、物流偏差、電費與收入彈性、存貨異常等18類風險指標；三是建立風險輸出模型，將風險分析的內容、指標、方法固化，借助數據庫的命令，并按月輸出。四是將“疑點信息庫”作為發現疑點和風險的渠道之一。疑點信息庫是稅收執法管理信息系統的子模塊，是稅收執法督察決策支持平臺的前期項目。疑點信息庫的推行對加強執法監督，健全稅收執法內控機制，規范稅收執法具有重要意義。疑點項包括稅務登記管理、發票管理、稅款核定、稅款征收、稅務稽查等多方面業務的13個疑點項。針對查出的問題，我們不斷完善內部崗責體系，優化業務流程，健全制約機制，充分發揮疑點信息庫防范風險的治本功能。
三、由內及外，風險防控全面覆蓋，落實事中內容
（一）強化布控巡查，風險防控全面覆蓋
風險布控，是國稅局崗位風險控制中的最為重要的良策之一。為此，我們從稅收征收管理信息、企業生產經營信息、稅務機關監控信息和第三方信息入手，進行企業風險采集整理和統計分析，內容分行業特點、信用等級、納稅遵從度等進行稅收風險點梳理。在兩個試點企業中，共采集信息5類71條，確定風險點3大類8個。
1、全面采集風險信息，及時組織布控
布控工作人員在具體操作中，主要完成以下“四個結合”。一是結合本單位的預警系統、納稅評估系統、稅收執法信息管理系統等，篩選發現的問題指標，和日管、稅收執法督查發現的問題，并進行科學的分析，設計出合理的風險布控點；二是結合風險管理部門的風險信息，建立起與風險管理部門的日常配合機制，集中收集風險信息以及反饋建議；三是結合風險信息的情況，提升布控人員的風險意識，并對現場布控人員的布控情況進行績效評估，提升風險識別以及布控的針對性；四是結合本單位的布控一體化應用平臺，即“崗位風險控制模塊”的流程控制，積極開展縣局、分局“兩級風險布控”，實現上下聯動、聯防聯控。2014年以來，我局累計在一體化應用平臺發起縣局層面的風險布控26條，分局層面的風險布控5條，內容涉及征收管理、稅收政策、發票管理、公文處理等多個崗位，涉及工作人員275人次。
2、認真解除風險布控，確保布控質量
對于本單位來說，確保布控質量是非常重要的。首先，對于處在相關工作崗位的工作人員來說，結合所收到的布控通知里確定的時間、內容、范圍以及布控解除的工作標準后的第一時間就開展調查，貫徹落實布控的反饋工作。其次，發起布控的工作人員結合自己的監督職責，對下屬所反饋的情況進行核實，要求反饋的信息要有實際的數據，不能夠因為一句話或者是表面現象就下定論。再次，相關人員結合自己的工作責任，致力于強化對布控工作的巡查及其質量的審核，確保所制定的每一項布控措施都能夠落到實處，促進其發揮應有的作用。
3、回頭看，堅持按季度開展復審復查
深入落實“查考問”管理辦法，我局崗位風險復審復查小組堅持于每年的1月份、4月份、7月份、10月份對稽查局和5個管理分局崗位風險控制工作開展情況進行了復審復查。復審復查的內容主要為上季度崗位風險布控內容以及日常工作中發現的疑點信息，通過復審復查，有效減少了執法的隨意性，避免了亂作為和不作為。今年，我局稅收執法正確率始終保持100%。
4、開展稅收風險疑點信息庫的核實工作
——領導重視，迅速部署。接市局文件通知后，局領導對疑點庫上線工作高度重視，為切實加強組織領導，立即成立以分管局長為組長、相關科室負責人為成員的推行工作領導小組，安排部署相關工作，為疑點庫上線運行和后續工作開展提供有力的組織保障。
——強化措施，全力推行。組織相關人員學習領會疑點信息庫上線運行的背景、意義、要求，參照稅收執法管理信息系統疑點信息庫V2.0版用戶手冊及初始化設置說明等資料，設置調查人員的權限角色，并在模擬環境實施基本操作演練。
——研究疑點，扎實做好稅收疑點信息庫調查核實工作。根據我局接收的11類指標，逐個研究疑點項設計說明，充分做好案頭分析，確保疑點庫信息核實工作的完成質量，提高工作效率。
2015年，我局共承接市局下發的兩次疑點庫核實任務，共涉及11個問題的651條記錄，經過核實，共發現存在問題記錄512條，占總問題總數的78.65%，問題都已及時處理。開展了外部風險管理試點工作，確定了兩戶企業為試點企業，從風險采集、風險點評估、出具管理建議書三個具體管理環節入手，積極探索外部風險控管制度建設，力求管理制度化、長效化。
（二）開展風險點評估，分類制定措施
召開專題會議，從稅款流失、法律責任、管理責任等方面對試點企業存在的風險點進行風險評價，并告知企業可能存在的涉稅風險點和相應的法律責任。根據風險評估等級，制定分類管理措施，對于低風險點，及時幫助企業分析產生原因及防范措施，提醒企業整改。對中等風險點企業，采取督導自查和特別納稅調整的方式。對高風險點企業，采取納稅評估的方式，處理稅收風險。
（三）出具風險管理建議書，提升控管實效
根據風險點等級及時對試點進行布控巡查，做好風險反饋和管理建議。重點針對發票管理、納稅申報等涉稅業務，闡述企業存在的風險，出具了《企業稅收風險管理建議書》，指導企業內部形成規范的涉稅機制，從而達到讓納稅人重視涉稅風險和防范稅款流失的雙重目的。同時，及時向縣局管理科室上報《稅收征管服務建議書》，提升控管實效。今年以來，通過開展外部風險制度控管，兩家試點企業共補繳稅款171萬元。
四、強化事后監督考核，確保工作落實到位
（一）獎罰分明，強化內部考核
目前許多建筑服務企業還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系，一些建筑服務企業盡管在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規目標。2006年國資委的《中央企業全面風險管理指引》，以及2008年五部委合的《企業內部控制規范》，重點關注的也是企業經營目標和財務報告方面的目標，稅務合規方面內容缺乏或單薄。
一、全面推行營業稅改征增值稅及實施金稅工程后存在的企業稅收風險
2016年5月1日（財政部與稅務總局聯合發文財稅2016年36號）起，建筑服務業全面推行增值稅，特別是2015年12月1日起全國國、地稅系統金稅三期工程的同時實施，國家對增值稅的管控范圍覆蓋全國、全行業，并上升到追究刑事責任高度。對經營者，特別是建筑服務業如何規范業務行為，提出了較高要求。
（一）對外虛開增值稅專用發票案例
2016年我縣某建材商貿公司為了收取手續費虛開增值稅專用發票十二份，稅額20余萬元，被金稅三期系統比對發現，罰款補稅50多萬元并移交公安經偵部門偵查，刑事拘留一個月，后經檢察機關批準逮捕提起公，被人民法院判處有期徒刑。
（二）取得虛開增值稅專用發票案例（陜西特大黃金案）
2016年我縣某煤炭企業（有加工性質），為了省點進貨成本，末從真實購入的陜西煤炭供應商處索取增值稅專用發票，而從陜西當地商貿有限公司取得開具的增值稅專用發票，經由金稅三期系統比對，陜西省供應方單位貨物進項與銷項不匹配，被國家總務總局認定為取得虛開增值稅專用發票行為。對其取得進項稅轉出并視情節及態度是否移交司法機關。
二、從五大流程規范業務活動，依法、合情、合理地控制稅務風險
（一）合同流
業務成交前，都要簽訂書面的格式合同，這是稅務風險產生的起點。相關條款的約定如：1.工程屬境外項目、雙包、清包，甲供材，老項目、咨詢服務、甲控材，制作、維修、決定了開多少稅率的發票，是免稅或0%、3%、6%、11%、17%。2.相關材料是由我方自行提貨送達工程點，或由材料供應商送達我方指定點，涉及運費誰承擔，俗稱是：兩票還是一票（買本加運費，或不含運費）3、工期什么時候結束，決定是否屬跨年工程，或是按進度結算還是完工后結算，或是預收款結算。
（二）發票流
依據雙方合同約定及實際雙方認可的結算或決算依據，及外出稅收管理證明及完稅憑證，并應從各省級國稅局官網查詢判斷客戶是否為增值稅一般納稅人，以便開具不同稅率的增值稅發票。同時依據發票管理辦法及實施細則，注意發票開具的要素必須齊全。同時注意發票交結的簽收手續，以防止傳遞過程中丟失。
（三）資金流
按合同約定，收取支付款項、轉賬的，以企業銀行賬戶結算的，按稅收征管法及人民銀行結算辦法及發票管理辦法，企業單筆5萬元以上款項應通過賬戶轉賬結算。采用承兌匯票方式結算，注意形式上連續背書，且應索取有對方加蓋財務專用章收據及承兌匯票票據復印件。三方委托結算收款的，應有債權人認可的書面委托簽章。收取現金或支付現金的應有加蓋我方或對方的財務專用章的收據（每筆不超過5萬元）
（四）勞務或貨物流
注意賬務處理僅有一張發票，并不能證明業務的真實性、合理性。如前所述，開發票時，應當有雙方認可的結算書、決算單、收貨單。這些都是必不可少，它是證明業務發生的重要依據和佐證。
（五）人力資源流
建筑服務業屬高危行業，結合2014年修訂安全生產法、及建筑法，勞動合同法的相關規定。員工入職、轉崗、離職，應有相應的書面檔案。合同總價構成不外乎三大項：料、工、費。其中：人工費，是公司員工，還是臨時用工、或是勞務用工，如何認定。社會保險法規定：屬公司員工工傷保險必不可少，應以公司名義在社保局購買同，按個人所得稅法規定：員工應全員、全額在省級地方稅務局平臺申報工資薪鑫所得并履行代扣代繳義務。而勞務用工，應由勞務派遣公司簽訂用工協議并由其出具勞務發票，而自由職業者應在當地稅務局以自然人身份代開勞務發票。如屬臨時用工應有工程所在地單位或村委會、居委會證明并保留身份證復印件、及領款證明。
稅收風險管理包括稅收流失的風險管理和稅收執法風險管理，本文重點闡述稅收流失的風險管理。
一、稅收風險管理研究背景
隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟的不斷發展，稅源分布領域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強。經濟決定稅源，稅源決定稅收，這是一個簡單的稅收經濟學原理。但在實際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導致客觀稅源決定的納稅能力與實際稅收之間存在事實上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實上存在稅收流失的風險。
根據《中國稅務稽查年鑒》公布的，全國稅務稽查數據顯示的全國稅收流失率，與同期稅務機關征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數額驚人。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務機關多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現代稅收征管體系。自20__年以來，國家稅務總局多次提出深化稅收征管改革，構建適應現代經濟社會發展的稅收征管體系的要求，即“構建以明晰征納雙方權利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現代化稅收征管體系。”“信息管稅”、“稅源專業化管理”、“風險管理”的提出，為實施全面的稅收風險管理做了技術、業務和理論的準備?？梢?，稅收風險管理是我國稅收征管改革的方向和目標。
稅收風險管理也是國際稅收管理的發展趨勢，是學習借鑒國際稅收管理的先進理念和經驗與我國稅收管理實際相結合的產物。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風險管理理論和實踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。
二、稅收風險管理的基本理論
（一）稅收風險概述
1.稅收風險及稅收風險特征。稅收風險是實現稅收征管目標的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實際稅收的征收結果與稅收預期之間客觀上發生偏差。
稅收風險從狹義上講，主要是指管理性稅收風險，表現為兩個方面：一是納稅遵從風險，二是稅收執法風險。本文研究的是納稅遵從風險，即由于納稅人對政策認識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優勢等不正當方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。
稅收風險除了具有一般風險的共同特征外，還具有其獨有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風險形成機制復雜多變，使得稅收風險不容易被及時發現和察覺并加以管理。納稅人利用技術手段將稅收顯性風險人為處理為隱形風險，促使風險累積，導致風險壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風險與國家的政治制度、經濟運行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關，使得稅收風險的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導性，稅收風險會在上級或下級稅收之間傳導和擴散，導致整個稅收系統風險共擔。稅收系統又與社會經濟緊密相關，相互影響、相互轉化。所以，稅收風險仍然是最為嚴重的社會性風險。
2.稅收風險的分類及表現形式。稅收風險的分類：按照風險來源，可分為稅務部門稅收風險和企業稅收風險；按照風險的可測程度，可分為指標性稅收風險和非指標性稅收風險；按照風險等級評定，可分為一般稅收風險和重大稅收風險；按風險承擔主體不同，分為納稅人風險，扣繳義務人風險，稅務人風險，納稅擔保人風險，其他稅務行政相對人風險；按稅收征管過程的具體環節，分為稅務登記風險，財務核算風險，稅源監控風險，納稅申報風險，信息報送風險，稅務檢查風險。
稅收風險的表現形式：在納稅人方面表現為少繳稅（可能是無意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術上履行了納稅義務，但因對稅法的理解不同，而可能在遵從上出現問題；在征稅人方面，表現為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發生了變化而納稅人并不知情等。
（二）稅收風險管理的基本原理
1.稅收風險管理的概念。稅收風險管理：稅收風險管理是指稅務機關運用風險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風險分析識別，風險等級排序，風險應對處理，以及過程監控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風險管理是現代管理科學和現代稅收管理相融合的一個產物。
2.稅收風險管理的理論來源。風險管理具有悠久的歷史，現代風險管理思想出現在20世紀前半世紀，如法約爾的安全生產思想，馬歇爾的“風險分擔管理”觀點等。1938年以后，美國企業對風險管理開始采用科學的方法，并逐步積累了豐富的經驗。1950年代風險管理發展成為一門學科，加拉格爾在“風險管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風險管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風險管理運動。1970年代以后，隨著企業面臨的風險復雜多樣和風險費用的增加，法國從美國引進了風險管理并在法國國內傳播開來。
與法國同時，日本也開始了風險管理研究。近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區性的風險管理協會。1983年在美國召開的風險和保險管理協會年會上，世界各國專家學者云集紐約，共同討論并通過了“101條風險管理準則”，它標志著風險管理的發展已進入了一個新的發展階段。1986年，由歐洲11個國家共同成立的“歐洲風險研究會”將風險研究擴大到國際交流范圍。1986年10月，風險管理國際學術討論會在新加坡召開，風險管理已經由環大西洋地區向亞洲太平洋地區發展。中國對于風險管理的研究開始于1980年代。一些學者將風險管理和安全系統工程理論引入中國，在少數企業試用中感覺比較滿意。中國大部分企業缺乏對風險管理的認識，也沒有建立專門的風險管理機構。作為一門學科，風險管理學在中國仍舊處于起步階段。
3.稅收風險管理發展進程。oecd（國際經濟合作發展組織）作為國際組織把現代管理科學中的風險管理理論和現代稅收管理相融合，推進了稅收風險管理的發展：1997年7月，oecd通過一個名為風險管理的應用指引，對在稅收管理領域中應用風險管理模型進行了扼要描述。20__年初的oecd戰略管理論壇一致同意，為促進稅收遵從風險管理的實踐應用，特別是對中小企業稅收遵從風險管理，提供更加全面的指導。20__年5月，來自oecd成員國的許多稅務官員在倫敦召開會議，組建了相應的工作小組，明確其工作范圍主要是關注影響中小企業國內稅收遵從問題。20__年10月，oecd批準了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風險管理：管理和改進稅收遵從》的稅收風險管理應用指引。澳大利亞、法國、德國、日本、美國等近二十個國家稅務專家參與文獻的起草工作。20__年，oecd在南非開普敦召開了稅收管理論壇第四次會議，討論了大企業稅收風險管理的相關問題。
稅收風險管理在我國的發展。20__年全國征管和科技工作會議明確提出：樹立風險管理理念，大力推進信息管稅，樹立現代稅收管理新體系；20__年全國稅務工作會議提出：信息管稅就是樹立稅收風險管理理念，依靠立法大力推進部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎，尋找和識別稅收管理風險點和風險源，并采取有針對性的具體管理措施。20__年全國稅務系統深化稅收征管改革工作會議進一步明確提出：要建立以稅收風險管理為導向的現代稅收征管體系，將稅收風險管理貫穿于稅收征管的全過程。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。
三、實施稅收風險管理的成因分析
（一）稅收風險產生的因素
稅收風險的產生是由諸多因素作用引起的：。
從納稅人偏好角度看，納稅人會比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當不遵從成本高于不遵從收益時，才能對不遵從行為起到負激勵、負強化作用。
從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負的不公平、征管程序的不公正，容易導致納稅人的不滿或產生對立情緒。
從政府提供公共服務的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關系，納稅人通過繳納稅款，享受政府提供的公共產品。但在現實中，這種關系是不完全等價的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應有的優質公共服務時，政府公信度下降，也會導致納稅遵從度降低。
從稅收法制的角度看，稅收在立法環節的法制環境不完善；執法環節的權限和程序內容存在質效低下；司法環節存在大量稅收違法和稅收侵權行為未走司法程序的情況；法律監督環節流于形式等，沒有給納稅人創造一個相對公平的納稅環境。
從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對稱問題。納稅人會利用信息優勢為納稅不遵從作掩護，稅務機關如果征管不嚴，會客觀上助長逃稅、騙稅的風氣，產生社會性稅收風險。
從人員素質的角度看，稅務人員職業素質和執法水平有待提高，納稅人的道德水平和業務水平也不容樂觀。
綜上所述，引發稅收風險的原因復雜多樣的，稅收風險只能控制無法徹底根除。但稅收風險和風險因素之間存在聯系，我們可以通過采取因素分析和控制的方法，來達到降低風險發生概率、減輕風險損失強度的目標。
（二）實施稅收風險管理的原因
稅務機關的基本管理目標是提高納稅遵從度。作為實施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進行合理配置和充分的利用。按照稅收風險管理的理念，對稅收遵從風險容易發生，且風險級別較高的領域，優先配置資源，從而有效地、有針對性地應對風險，獲得較高的納稅遵從度。稅收風險管理的一個重要功能，就是幫助稅務機關找到管理資源配置策略和遵從目標最大化之間的最佳結合點。
稅收風險管理不僅是為了更好地選擇納稅評估、稅務稽查案源，一方面是為了通過預先的分析發現問題并采取措施積極解決問題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對于縮小稅收遵從缺口規模起到最有效的作用。
如果稅收管理中沒有一種工作機制持續地研究分析、尋找識別稅收管理中的風險在哪里？哪些納稅人是最需要關注的風險納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒有重點地管理，沒有針對性的管理，這種管理會給征納雙方帶來成本的增加，是一種低效地管理活動。
四、稅收風險管理的流程與內容
稅收風險管理流程及內容設計一般包括稅收風險戰略管理、風險的分析識別、風險的等級評定、風險的應對處理和風險管理的績效評價。
（一）稅收風險管理的流程設計
稅收風險管理是對管理目標科學規劃，稅收風險分析識別、風險程度等級排序、風險應對處理、風險控制降低、排查的管理流程系統。稅收風險管理是一個周期循環、不斷改進、螺旋提升的管理過程。
稅收風險管理流程基本上分為四個階段：一是明確稅收風險管理戰略目標，制定稅收風險管理戰略規劃及相關制度和標準，是頂層設計的基礎階段；二是稅收風險分析監控，即運用涉稅信息數據開展稅收風險分析識別、風險等級測度與排序、預警監測，是事前、事中對稅收風險的預警防范階段；三是稅收風險的應對處理，是稅收風險有效控制、排除階段；四是稅收風險管理的績效評價和改進完善，是事后考核評價階段。在整個風險管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實際工作中，應該按照科學的操作流程依次進行，細化流程節點，有序開展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進和實施。
（二）稅收風險管理的具體內容
1.稅收風險目標規劃。明確稅收風險管理目標和研究制定戰略規劃，是稅收風險管理的開始階段。稅收風險目標規劃是指管理層在對外部環境和內部條件進行認真分析研究的基礎上，對一定時期內稅收風險管理的工作目標、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出的具有系統性、全局性的謀劃。制定一個完整的目標規劃，首先要對內外部形勢做準確的判斷，明確組織目標，確定實現目標的方針策略和實施的重點步驟，以及必要的組織技術保障等。
2.稅收風險的分析識別。稅收風險識別就是通過運用涉稅信息和風險特征庫技術和相關工具方法，尋找和發現稅收風險可能發生的領域、行業、納稅人及具體的稅收風險發生環節，為稅務機關實施風險控制和排查給出明確的指向目標的過程，是技術層面的基礎環節，也是稅收風險管理的核心環節。稅收風險分析識別的基礎是采集有關涉稅信息數據，運用相關數理 統計和技術方法分析識別，發現導致潛在稅收流失損失的各種風險因素、風險表現及風險區域和風險點。
3.稅收風險的等級排序。對風險發生的概率和風險損失程度進行分析、判斷和評價，確定稅收風險等級，進行風險等級的高低排序，并進行風險預警提示和信息，對不同程度的納稅人和風險實施分類預警提示關注的管理過程。
4.稅收風險的應對處理。風險應對環節是對稅收風險分析預警監控的稅收風險信息作出及時有效應對和控制的管理環節，是稅收風險管理的關鍵環節，對稅收風險的及時有效控制和降低起著至關重要的作用。稅務機關根據風險等級，合理配置征管資源，選擇分類應對處置的風險應對策略，對無風險和低風險的納稅人采取優化納稅服務和納稅輔導、風險提醒等服務方式；對中等偏高風險等級的納稅人實施案頭審核分析和稅務約談等方式；對高風險納稅人采取稅務檢查或立案稽查等方式，進行風險應對。隨著稅收風險等級的提高，風險應對控制逐漸由優化服務到輔導，由柔性管理到監控管理，最后到剛性執法。
5.稅收風險管理的績效評價。稅收風險管理的績效評價是稅收風險管理流程的最后管理階段，是基于稅收風險管理的目標，通過建立科學有效的績效考核評價標準和機制對稅收風險管理運行過程和工作結果的質量和效率進行全面總結評價、考核激勵的階段?？茖W的績效評價可以為稅收風險管理效能的持續提升和優化完善，提供有效的激勵、信息反饋和決策支持。
五、國內外稅收風險管理探索與研究綜述
（一）稅收風險管理的國際成果與經驗
1．打破行政屬地限制，對組織機構進行扁平化、專業化分類設置。美國國內收入署在1998年的《聯邦稅務重構與改革法》確定了美國聯邦稅務局的新組織結構，改變過去“一刀切”的機構設置和管理模式，機構設置層級少，扁平化和專業化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規模類型、性質和特點進行科學分類，在全國設置四個稅收征收管理業務部門。其次突出對大企業遵從風險集約化管理，加大管理資源的配置力度，優先配置高級管理人員，為納稅人提供多種專業納稅服務。體現了把有限優質征管資源優先配置在規模大、風險大的區域的稅收風險管理的理念。
2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會和oecd成員國普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過稅務代碼辦理，并通過稅務代碼運用計算機信息系統監控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國國內收入局利用統一的社會安全號碼，通過計算機信息系統對納稅人進行登記和涉稅信息數據監控管理，涉稅信息的來源渠道廣泛、豐富并較真實。此外，oecd國家普遍制定了針對涉稅信息報告的法律制度，為稅務機關獲取第三方信息提供強有力的法律保障。美國國內收入法，詳細規定了幾乎所有主體在內的源頭信息報送義務。這些規定有效解決了征納雙方信息不對稱問題，為遵從風險管理提供了豐富的、高質量的基礎涉稅信息數據資源。
3.計算機信息網絡及量化管理技術發達。發達國家通常建立由全國統一規范的先進計算機征管信息技術系統，并由國家層面主導，實現跨區域、跨部門的系統聯網，將稅務部門的征管手段延伸到國家的各個領域，與銀行、保險、海關等部門實時傳輸、共享各種涉稅信息數據，交叉比對稽核，為稅收風險管理全程提供科學規范、優質高效的信息源。
4．風險管理流程設計標準化。oecd成員國稅收風險管理基本上分為四個階段：一是制定規劃及相關制度和標準；二是運用涉稅信息進行風險分析識別、等級排序；三是風險應對處理；四是風險管理的績效評價，四個階段形成一個周期性的閉環。
美國國內收入署建立了相對公平、穩定的全國性長期納稅遵從風險評定預警監測系統，該系統依據美國稅制體系建立了量化的風險模型，其中以“判別函數工作量選擇模型”為代表。以納稅申報表信息為基礎，涵蓋大量第三方信息，實現綜合采集、加工、比對、測算，識別監測納稅人遵從風險發生的概率及風險程度，對納稅人申報表進行量化測度，評出風險分值，由計算機篩選出10%風險程度高的納稅人作為稽查對象。系統結合當年經濟發展、物價及薪資水平等因素不斷優化改進、調整完善，具有有效性、公平性和權威性。
5．分類設置風險應對形式。oecd成員國風險應對處理的特點是改變對不遵從的納稅人一律從嚴懲處的傳統應對策略，根據風險類型和風險等級，采取差別化、針對性的分類處置和干預措施，建立了多元化的遵從風險分類應對控制管理體系。
澳大利亞建立了“金字塔”式的風險應對處置管理模型，反映了差別化、遞進式遵從風險分類應對控制體系。
美國國內收入署把“服務+執法=納稅遵從”確定為稅務機關的戰略目標，也運用了“金字塔”式的風險應對模式，通過寬嚴相濟的遞進式風險防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。
（二）我國稅收風險管理的探索與初步成效
1.推廣稅收風險管理理念，統一思想認識。20__年7月召開的全國稅收征管改革會議提出統一思想，凝聚合力，進一步深化稅收征管改革。會議指出，“以風險管理為導向，就是要把風險管理貫穿稅收征管的全過程，形成風險分析識別、等級排序、應對處理和績效評價的閉環系統，對不同稅收風險的納稅人實施差異化和遞進式的風險管理策略?！痹诟骷夘I導的積極倡導和推動下，各級稅務機關通過培訓和學習，對實施稅收風險管理的戰略意義有了較普遍的認識，稅收風險管理的理念共識和組織文化初步形成，并將稅收風險管理制度建設、方案設計實踐探索列入稅收管理的工作重點并付諸實施。
2.各地稅務機關積極探索稅收風險管理模式，風險防控體系初步建立。先進稅源專業化試點地區，積極探索，大膽實踐，取得了可喜的成效。安徽國稅局搭建全省稅源監控分析平臺，開發90個行業稅收風險模型，設置了198項指標，通過模型工具進行風險識別和等級排序，對每戶納稅人自動生成風險識別報告，模型準確率在80%左右。江蘇國稅局開發并運用了集外部第三方信息數據利用為一體的稅源風險監控管理信息化綜合平臺，全面實施和推進稅收風險管理。
3.調整優化征管資源，明確稅收風險管理職責。各地稅務機關根據稅收風險管理流程和風險等級程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風險管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來，實施專業化管理。嘗試推進機構實體化、扁平化，市（地）、縣（區）級稅務機關從以行政管理職能為主向以直接承擔稅源稅基 風險監控管理為主的管理體制轉變，設置風險分析崗位、風險評估崗位等，優化了崗位設置，將最優的征管資源配置到稅收風險高發地區、行業和企業的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區）級稅務機關稅收風險的控管能力。比如：江蘇國稅局探索將稅源按規模劃分為大企業、中小企業和個體工商戶三類分級監管；青島國稅局將全市信息分析、市級以上重點稅源監控、高風險應對、跨區域納稅評估等任務上收到市局，強化稅源管理職能。江蘇地稅局對跨地區經營、行業跨度大、組織結構復雜的納稅人，以省、市機關為主體，建立協同管理機制，實施風險管理。
六、烏魯木齊市地稅系統開展稅收風險管理的實踐情況
20__年以來，國家稅務總局提出要樹立風險管理理念，加強對稅收風險的識別、排序，對高風險點集中力量進行處置，以最大運用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據自治區地稅局開展稅收風險管理試點工作的要求，積極推進稅收風險管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風險管理技術與業務的融合，對稅收風險管理工作進行了有益的探索和實踐。
（一）統一思想認識，找準稅收風險管理工作的切入點。
烏魯木齊市地稅局緊密聯系稅收征管工作實際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認識風險管理理念的現實價值和戰略意義，通過引入風險管理的思想、方法、手段，來破解當前稅收管理中的瓶頸問題。在烏魯木齊市地稅系統20__年半年稅務工作會議上，市局正是提出了稅收風險管理的理念，明確了今后一個時期構建現代稅收征管體系的導向，同時提出要將稅收風險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，統一思想、凝聚共識，積極借鑒國內、區內成功做法，勇于實踐，開創稅收征管改革的新局面。
（二）建立健全工作制度，使稅收風險管理工作規范化、標準化運行。
通過對國家稅務總局相關文件的學習和理解，結合自身稅源特點和機構設置情況，制定下發了《稅收風險管理實施意見》，制定了《稅收風險管理辦法》、《稅收風險管理績效考核辦法》等，為風險管理體系的建立奠定了理論基礎，從而引領各階段工作的順利開展，避免了工作中因無頭緒出現雜亂無章的情況，使這項探索性的新工作有章可循。同時制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關部門的協稅職責和涉稅信息交換共享機制，為稅收風險管理及時準確地獲取第三方信息提供了制度保證。
（三）開展多層次培訓，提高宣傳效果，突出實用性。
烏魯木齊市地稅局區分不同對象，開展風險 管理理論原理和實踐應用知識培訓。20__年11月，在全市局范圍內抽調綜合素質強的業務骨干，組成稅收風險管理團隊，全面深入地學習研究國內外稅收風險管理理論和實踐經驗，形成了對稅收風險管理的系統的科學認識，進一步調研實踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學習的機會，舉辦了以市局領導、市局各職能科室領導和各區（縣）局領導為對象的專題講座；2013年6月，針對各區（縣）局風險管理分管領導、風險應對業務骨干，舉行了86人次的實踐應用培訓；2013年9月，針對全市稅收管理人員的稅收風險管理視頻培訓。在這些培訓和講座中，我們緊扣國內先行省市稅收風險管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實際情況，逐一解答了什么是稅收風險管理，為什么要實施稅收風險管理，如何來實施稅收風險管理等問題。
（四）科學規劃全面部署，逐步推進相關工作有序開展。
深化行業分析，選取試點行業。對烏魯木齊市房地產業、金融業、餐飲業等重點行業進行深入分析，掌握行業經營特點、稅源發展變化情況、涉稅難點及主要涉稅問題，形成行業專項分析報告。依據行業專項分析情況，確定房地產業為稅收風險管理試點行業。
建立行業風險指標，測算確定預警值。針對試點行業特點選取風險指標。選取了綜合稅負、收入成本彈性、毛利率和連續三年虧損等指標，并根據行業財務核算特點對指標的計算口徑做進一步的修正，測算確定預警值；建立同業稅負模型，選取樣本，對試點行業的稅負進行測算，設置預警區間。
運用多種風險識別方法，鎖定疑點企業。初步運用決策樹比對分析法、財務指標比較分析法和邏輯推理法對試點行業進行風險識別，通過綜合應用三種方法，利用稅務機關內部數據，發現可能存在的風險點，確定重點風險監控企業。
分批推送，工作銜接有序。在試點運行的基礎上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風險管理工作作為一項日常工作持續開展起來。自2013年5月以來，按月篩選風險疑點戶，并逐月分批向各區（縣）局推送，實施風險應對。截至九月底，共推送5批185戶風險疑點戶，其中個體工商戶91戶，企業94戶，未清理發票5524833份。風險點包括綜合稅負和各稅稅負偏低、毛利率低于行業平均值、發票異常、個體建賬戶未進行匯算清繳、未按規定核銷發票以及百萬元以上大企業涉稅政策漏洞等。市局根據各區（縣）局的實際情況，本著不增加基層工作負擔的原則，合理安排每批風險戶的推送時間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進行，得到了各區（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開展奠定了基層基礎。
實地評估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風險管理信息技術尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風險應對形式主要是開展納稅評估。要求各區（縣）局對風險應對戶在稅務約談的基礎上，進行實地檢查。由于風險點明確，納稅評估的質量逐步提高，稅收管理人員對稅收風險管理的認識程度不斷加深。通過評估，截至9月底，前四批按期反饋評估結果的有141戶，其中：個體工商戶90戶，企業51戶（申請延期的19戶），共查實未按規定繳納稅款17287萬元，清理未驗銷發票5500910份，成績顯著。納稅評估一定程度上消減了稅收風險，并對類似征管風險點起到了防范的作用，同時有別于立案稽查的柔性執法方式，也提高了納稅人的自覺守法意識，和諧了征納關系。
抽樣復審，復審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據各區（縣）局的應對反饋結果，有重點地開展了兩批風險應對結果的復審工作，對風險應對過程和效果進行了及時有效地控制。組成4個復審小組，對應對程序和應對結果進行復核。截至9月底，共復審了17戶納稅評估戶，復審率達到24%。通過復審，查實增加評估稅款1378萬元（不含土地增值稅預征稅款16933.42萬元），實際入庫941萬元。復審過程嚴肅細致，市局第一時間將復審結果真實全面地向各區（縣）局通報，一方面提高各區（縣）局對風險應對工作的重視程度，避免敷衍塞責情況的發生；另一方面指出應對過程中存在的問題、解決的政策依據，以及提高征管質量的建議等。
測試軟件，提高識別質量。2013年9月1日，區局委托稅友軟件集團股份有限公司開發的新疆地稅系統稅收風險管理平臺，正式在3個試點城市運行。先進的信息技術是實施稅收風險管理的基礎，烏魯木齊市地稅局高度重視此項工作，對區局提供的34個模型一一進行本地化測試。對可用模型，構建掃描方案，實施全面風險掃描，監控掃描結果，結合人工篩選后，作為下一期的風險推送對象；對不適用模型，結合本地稅收征管實際情況，進行從指標元到模型算法的重新分析構建。在此基礎上，發揮市局人力資源的作用，努力構建新的適用性強的分析模型，并鼓勵各區（縣）局提供更加切合征管實際的分析模型，充分發揮稅收風險管理平臺強 大的分析識別功能，提高識別質量。
七、烏魯木齊市稅收風險管理實踐中存在的問題及對策
（一）存在的問題
盡管稅收風險管理在烏魯木齊實踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經濟環境、法律制度、社會信用體系發展及計算機信息技術發展程度，導致在思想認識、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風險的流程化管理、立法保障建設、基礎數據質量，風險分析監控及應用技術開發、風險的差別化有效應對等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。
1.稅收風險管理的理念尚未形成普遍共識，思想認識有待進一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實踐中很多工作還是遵循傳統治稅理念，不論是否存在實際稅收風險都視為有風險，不論風險等級大小都實施無差別的統一管理，征管力量偏重于事后全面的無差別控管，沒有實施差別化的針對性的服務與管理——對無風險的納稅人優化納稅服務，對風險較高的納稅人加強管理，不僅未能有效促進納稅遵從和全面控制稅收風險，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質量效率偏低。近年來烏魯木齊市地稅局按照“重點稅源專業化管理，一般稅源標準化管理，零散稅源社會化管理”的原則開展了稅源專業化管理工作，逐步將由納稅人發起的稅務事項交由辦稅服務廳處理，由稅務機關發起的稅收管理事項由稅務所承擔，實現管事與管戶相分離，符合“服務+執法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業化管理過程中沒有突出風險管理的導向作用，傳統的管理方法仍然以“責任+經驗”為主，沒有實行針對性、差別化的分類管理和服務，管理層次較低。
2.征管資源配置有待進一步優化。在機構設置、征管模式和人力資源結構上尚未樹立起 “管理有風險的納稅人，服務無風險的納稅人” 的理念。一方面，受現有機構設置、征管模式和人力資源結構等瓶頸因素影響，未能按照稅收風險管理理念和要求科學合理設置機構，明確崗位職責；沒有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風險管理崗位上，把優秀的管理人才優先配置在技術性業務性比較強的風險分析監控和稅收風險大的區域行業控管，實行征管資源的優化合理配置和有效激勵，稅務人員實施稅收風險管理的積極性和創新性不高，風險管理質效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業務審批事項管理，行政管理人員、政策法規人員過多，而一線稅收風險管理人員不足，尤其高層次、復合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔稅收風險管理的具體職責，導致人才不足，風險分析識別和應對控制的資源配置在數量和質量上都無法滿足實際需要。
3.信息管稅對稅收風險管理的支撐力有待于進一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識。很多稅務管理人員沒有從思想上認識到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實施稅務檢查或稅務稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實施針對性和有效性稅收風險管理。其次，信息采集的質量不高。受制于交易信息報送義務等稅收征管立法的局限，稅務機關能采集到的信息數據質量不高，納稅人申報信息數據真實性較差。稅務機關采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時性和有效性不強。對風險分析影響至關重要的物流、資金流等信息數據無法真實取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風險管理的工作質量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風險分析監控信息技術平臺的開發和數據集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區地稅局開發的稅收風險管理平臺，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數據卻無法有效提取，比如第一分局的契稅數據，稽查局的稽查數據等；最后，由于現有的典型案例和行業風險管理模型數量不足，指導性差，缺乏科學完善的稅收風險指標和預警參數、風險權重體系，現有的相關預警參數缺乏實踐的檢驗和修正調整，應用性較差，分析識別算法單一等，直接影響了風險分析識別、風險等級測度排序的準確性和有效性，進而影響稅收風險管理的質效。目前，自治區地稅局僅提供了34個簡單模型，沒有形成完整的典型案例，也未建立起專業化的行業模型，預警參數設置不盡科學，應用性差。
（二）對現階段實施風險管理的思考和建議
企業可以設立稅務信息共享，設置企業相關稅務專欄，提供員工關于這方面的交流平臺。監督與納稅申報、退稅等結合，年末稅務結算。分析：決策是稅務風險制度的一個組成部分，全面全流程多頭參與，溝通和問責，獨立稅務，增加話語權。要想落實好企業的管理，績效管理是很有效的舉措，相關的企業領導部門應該予以一定的重視，加大企業員工的考核和獎勵，制定企業的稅務風險管理流程，每個流程實行無縫連接，把定期檢查與長期監督相結合。全過程全環節，抓源頭和重點，評估機制應適合企業，信息與稅局共享，借中介搞外包，查找風險點，評定風險等級。信息管理系統要穩定，當然，人才依然是稅務風險的關鍵。
內稅信息與外稅信息，縱向和橫向信息，建立完善的稅務信息系統，強化制度改革，對企業中可能存在的稅務管理問題要及時地提出，對于存在的風險要做出有效的評價和管理，積極的采取措施，從而完善稅務風險的體系。策略：實施企業稅務危機應對機制，交叉監督，制定流程，變二級審核為三級審核，完善稅務內控制度，定崗定責任，統一集團稅務管理，加強領導力，建立循環監督機制。
二、稅務檢查
只要正確地理解這么一種關系，檢查對企業而言就是一種手段，如果一味的抵制，就只會增大企業的稅務危機，讓企業的稅務危機提前到來，反之，可以降低企業的稅務危機，保證企業的正常經營，緩解企業中可能存在的稅務危機。檢查是法律的實施；全國性的打擊假發票檢查是行動；全國性房地產稅收方面檢查是稅務總局的指令性計劃；檢查情況下對違法的嚴厲處置使企業避免更大的危機。分析：企業的主動接受檢查和被動接受檢查不僅是意識上的差距，這也體現了企業在稅務危機管理方面的重視程度，通過社會化的保險和中介的保險參與，可以將企業的稅務危機降低最小。策略：積極配合，參與社會保險或者中介保險，強化訓練，加強信息化建設，設立共享平臺，善用稅務信息，確定核心稅種，實施外審報告制度。
三、稅務稽查
新《稅務稽查工作規程》解讀：保障稅法，貫徹執行，規范稅務，強化監督是《稅務稽查工作規程》(以下簡稱新《規程》)的目標，重新定位稅務稽查，使得任務明確依法查處違法行為，職責擴大添加檢查處理和其他相關工作。原則增加，定性范圍，維護法律尊嚴，強調回避制度，用信息分類稽查。選案、檢查、審理到執行四個環節呵護一體，加大對企業的管理力度，也加大了企業違法被查的幾率，作為公司必須加強企業稅務危機管理，才能避免外部成因稅務危機。積極應對稅局的稽查，避免把自己的弱點暴露在企業稅務危機下，確立方案，至關重要。稅務稅務檢查與會計的法律規定不同，也會產生風險。策略：對媒體和公眾要給予足夠的尊重，加強內部和外部的信息溝通，了解和掌握稅務檢點，通過科學的工具進行有效的稅務危機檢查和評價，企業通過稅務危機管理策略進行影響分析，評價交叉監督，人工和自動互動，將企業的稅務危機外包，評價業績考核。
