時間：2023-05-16 10:10:58
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（一）行業特點為管理帶來難度。建安企業具有經營分布點多、項目時間較長的特點，納稅環境復雜多變，給稅務風險管理增加了難度。多數大型建安企業都跨?。ㄊ校┙洜I，在實行總分機構匯總繳納企業所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構，加上招投標時為了滿足當地建設部門要求而設立的經營機構，使企業面對較多的稅務機關，而各地稅務機關對稅法的理解和執行差異很大，這增加了企業稅務風險系數。
（二）稅務風險管理意識有待提高。由于稅務風險廣泛存在于企業的各項活動中，有些企業從投標決策階段就沒有或者很少思考稅務因素，日常項目管理時稅務風險意識淡漠，認為稅務管理就是想方設法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進一步加大了企業的稅務風險。建安業是完全市場競爭下的微利企業，如果因一時的小利益而被卷入日益嚴厲的稅務稽查風暴，很可能會血本無歸，還對企業聲譽造成惡劣影響。
（三）忽視納稅風險控制。2006年國資委的《中央企業全面風險管理指引》，以及2008年五部委聯合的《企業內部控制規范》，重點關注的都是企業經營目標和財務報告方面的指標，稅務風險控制方面的內容較為單薄，直到國稅發【2009】90號文《大企業稅務風險管理指引（實行）》才在此方面作出補充。在這樣的經營目標和經營環境下，許多建安企業忽視納稅風險控制，更缺少合理規范的稅務管理流程和方法。
（四）專業素質有待提高。有些建安企業沒有專門的稅務管理機構和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業的財務人員日常管理和核算已經應接不暇，面對我國稅法及其相關法規的不斷變化更是力不從心，更說不上稅法的精準把握了。如對于設備價款是否繳納營業稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內”，“納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內?！倍抻喓蟮摹吨腥A人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定“納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款?！庇纱丝梢娦抻喓蟮囊幎ǜ用鞔_，如果不注重鉆研這些細節的變化，就很可能會增加稅收負擔。
三、加強稅務風險管理的措施
（一）建立和完善稅務內控體制。企業內部控制是企業風險管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業往往忽視納稅風險控制，內控體系并沒有在此方面更好地發揮作用，因此建立和完善稅務內控體制，有利于加強稅務風險管理。企業應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業務流程制定覆蓋整個環節的控制措施，使稅務日常管理工作程序化、規范化。在考慮風險管理的成本和效益原則下，結合自身經營特點設立稅務管理機構或崗位，明確職責權限，能夠對稅法的變化做出快速反應，使管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發現和預防稅務風險。如建安企業廣泛設立的二級及其以下分支機構，需要規范的稅務登記管理和日常納稅申報和繳納工作，將其納入稅務內控體制，有利于控制整體的稅務風險。
隨著我國經濟迅速發展，城市的規模也在不斷擴大，人們對生產、生活污水的處理是城市污水泵站運行管理安裝污水泵設備的一個重要的環節，本文主要是闡述城市污水泵站的建設、在污水泵設備安裝運行管理中出現的一些問題，并提供相應的解決辦法與可行性的思路，以及如何做好對污水泵設備安裝運行管理的工作、如果污水泵設備安裝出現了故障，那么應該怎樣進行維修和管理。通過對污水泵站進行管理和監測，從而使污水泵安裝設備提高其運行效率，以達到保障人們的正常的上產、生活秩序。
一、城市污水泵站的建設
1.生產生活的需要
隨著我國科學技術不斷進步，城市污水泵站的建設在我國的經濟發展中占據著重要的位置，對于一個城市的污水處理，需要許多個污水處理廠，為了節約資源，因此，在我國的一些城市建設污水泵站。污水泵站的形成是按照節能、減少城市污染來運行的，其目的就是滿足人們生產生活的需要。
2.污水泵站的構成
城市中污水泵站的建設，對我國的經濟發展有著重要的作用，污水泵的使用非常普遍，多數是用于機械生產中，它的使用空間正在逐步擴大。同時，污水泵站的污水泵所消耗的電量也很大，在現代社會，污水泵站主要使用的動力機，是人們熟知的柴油機和電動機。污水泵站是一個非常大的用電系統，其中，柴油機的能量損耗主要是熱量的損耗加上機械運作中的損耗。因此，如何降低污水泵的能量損耗，提高污水站運行的經濟效益，多我國的各個城市污水泵站建設的發展有著非常重要的作用。
二、城市中污水泵設備安裝運行管理中出現的問題
1.排水方式不合理，造成了能量浪費
在生活中，我們知道污水的排放和污水泵站的運行管理方式有著至關重要的關系，它們之間的關系是不可分割的系統。同時，污水泵站的排水方式不同，很多的污水泵是采用了恒速的排水方式，恒速的排水方式不能適合人們的生產生活需要，因為這種方式會造成污水泵站能量的浪費，究其原因是不能將排水的入口排水流量和出口的排水流量相等同，這樣就導致了從深井里抽出的水造成不必要的浪費。
2.污水排放量不平衡
對于城市的污水的排放，應該采用科學合理的排放方法，我們知道污水泵站間的關系是密切聯系的，它們處于相互協調，相互抑制的階段，如果很難做到進入污水池的排放量與排出污水池的量之間的平衡，那么就會導致能源損耗，或者出現污水外溢的情況。
3.污染嚴重
目前，我國很多城市都有污水泵站，然而，國家對污水泵站的管理很少，只是單一的考慮污水泵站對于污水處理的方法，卻忽視了對其進行管理。管理混亂，勢必造成污水排放污染、噪聲污染，出現這種現象的時候，人們的生活就會受到干擾，環境得到破壞，人們不能夠正常的生活。因此，對于污水泵站的管理，不能只是停留在表面上，應該抓出主要的矛盾，并進行分析。
4.沒有對排水節電進行深入研究
對于污水排放如何能節電，不能只是在概念上研究，還要從排水節電理論方面進行探討，知道污水泵站變流量等，最佳節電排放的時間，這樣就能更系統的掌握各個水泵站正在運行的網絡系統。因此，要對排水節電在一定程度上加以深入的研究，從而使污水泵站的各個系統正常工作。
5.操作程序復雜，耗費了而大量的勞動力
對于水泵排水設備的實際操作步驟比較復雜，這就要求要有專業的技術人員給予相應的指導，如果任用的操作人員不懂得使用的方法，那么就會導致操作程序困難，方式不正確，并且浪費了大量的勞動力，從而使工作人員的勞動強度大。
6.在實際操作中，管理費用非常高
伴隨著我國改革開放的進程，國家對污水泵不斷研究，污水泵站在當今社會，主要是靠人工操作，然而，在管理過程中，對人力、物力的開銷也很大，所需要的費用很多。這樣就造成了難以達到國家規定的預期效果。
7.排水不當，會造成管線堵塞
由于一些污水泵站中的排水方式無法及時控制，導致了污水排放自流不暢通，從而管線很容易造成堵塞，甚至出現污水泵的泵體受到嚴重的破壞現象。所以，污水泵在排水的過程中，應該才有有效的合理的運行方式，避免造成管線堵塞，使積水增多。
三、怎樣維修污水泵設備
1.使用積極的預防維修方式
在實際生活中，在使用污水泵進行排水時避免不了會出現一些故障，如何使這些故障減輕呢，并能夠進行維修，也是污水泵站應該關注的問題。通過對其進行查找事故發生的原因進行積極預防維修，這種方式可以確保污水泵安裝設備得到有效的保護，可以對整體上的缺陷進行重新設計，從而延長污水泵的使用壽命。因此，維修人員要認真做好時候維修工作的心理準備，加強他們的專業技能。使維修故障降到最低。
2.進行監測性的維修方式
在工作運行過程中，對污水泵安裝設備進行監測性維修，是考察實際工作狀況的主要環節，它主要是針對檢查設備使用的溫度是否太高了，會不會楚翔異常的現象，如果出現的監測結果有問題，那么就會導致嚴重事故的發生，維修的效果好的話，需要對維修的人員進行專業的培訓。
3.加快事后維修的速度，緩和事故出現造成不必要的后果
我們知道，如果采用的方式和方法不同，出現事故的原因和維修的程度也不一樣，所以，事后進行對污水泵安裝設備的維修，在不同程度上所需要的費用也是截然不同的。如果事故發生的程度小，那么，維修起來的難度就不會大，所用的費用也不高，如果出現的事故大，那么就會增加維修難度，從而花掉的費用也增多，然而維修的過程中所花費的時間過長，還會影響正常的工作。因此，要聘用更多懂專業技術的維修人員，當事故出現時候，能過及時進行維修。
四、加強對城市污水泵設備安裝運行的管理
1.做好污水泵站的安全管理工作
城市污水泵站設備的正常使用和運行，離不開對污水泵站的管理，伴隨著我國城市污水的不斷增加，排水使用的設備并不能滿足人們生產生活需要。因此，加強對污水泵安全管理工作至關重要，安全工作關系到人們的身心健康。所以，要求相關的負責人做好污水泵設備的管理工作。
2.加強對城市污水泵站的監控工作
在實際的操作中，專業的技術人員都知道，污水泵站的站與站之間是相互聯系的，為了確保污水泵安裝設備的正常運轉，做好監控工作是必不可少的。同時，對污水泵站的監控，主要是監控污水泵的運作狀態，以及對現場進行控制，通過收集數據和信息，最后將這些上報給有關部門，并進行更系統的檢查，從而保障污水泵安裝設備正常工作。
總結：
隨著我國城市化的不斷推進，人們的生產、生活排水工程與城市的發展，老百姓的生活環境有著必然的聯系，同時，也是我們遵循環境可持續發展的道路的目標。對于城市中的污水排放，應該采取合理的方法，對城市污水泵安裝設備的管理工作，相關部門應該給予高度的重視，其中，還要任用具有專業管理經驗的人員，并能給予有利的指導和幫助，為了提高人們的生活水平，保護人們的生活環境，我們要不斷地在實際生活中摸索出一些科學規律。
參考文獻：
[1]葉華等．新型軟起動器在污水處理廠項目改造中的應用[J]．自動化技
2. 做好疾控中心檔案管理的工作，提高服務水平的有關對策
為了能夠做好疾控檔案管理工作，需要領導的重視、完善的管理制度以及相關的工作人員要具備要相關的專業職業道德，來提高服務水平。
2.1完善疾控檔案管理的制度
加強完善疾控檔案的管理制度，主要是以《檔案法》為主要實施的依據。一個完善的檔案管理制度體系，是將資料系統的歸入系統，做好資料的分類、編排、掃描、錄入等工作，要做好紙質版與電子版的信息資料的收集，方便在查找的過程中能夠及時的找出相關的資料。為提高疾控檔案的管理水平，加強疾控檔案的管理水平，主要是以服務為宗旨。做好資料歸檔的工作，認真落實和貫徹檔案工作的方針、政策，建立健全檔案管理規章制度。疾控中心對于信息的收集、整理工作要有相關的制度進行，充分發揮管理制度作用。因此在執行制度的過程中，還要體現其權威性。在疾控檔案管理工作中，要做好人力物力資源上的投資，才能將疾控檔案的信息資源更好的服務于信息需求者。
2.2加強疾控檔案管理的建設
隨著時代不斷地變化與發展，信息技術進一步發展。傳統的檔案管理主要是通過紙質版的資料進行收集并做好管理的工作，而如今為了做好疾控檔案的管理工作，要結合信息科技進行發展，將有效的資源得以充分的利用。隨著時間的推移，收集疾控檔案信息越來越多，如果還是將傳統的收集方式延用到今天，將導致信息資料不能完善系統的保存，檔案管理的工作復雜程度越來越繁瑣，工作人員的工作量加大。因此在當今時代背景下，要加強疾控檔案管理工作的建設，將電子信息化應用到當中來，系統的將檔案信息資料進行妥善的保存。通過電子信息化的管理，工作人員在查閱資料的時候，只要進行引擎搜索就能將相關的資料進行調取，一方面使工作人員的工作量大大減少，另一方面，電子信息能夠將資料的影像資料、文字、圖片等進行保存，使信息的保存更加專業。
2.3提高檔案管理人員的綜合素質，加強工作人員的培訓
疾控檔案管理是一項專業性較強的工作，直接影響了疾控中心的每一項工作，在我國，疾控管理專業人才較少，因此，檔案管理人員要加強自身的建設，檔案管理布置要具備有檔案管理的專業職業素質，還要具備相關信息資源的現代化的技術，提高檔案管理人員的綜合素質與技能。從事傳統的檔案管理工作人員，檔案現代化的技術較為欠缺，在當今的時代下，要加強工作人員在管理工作中技術的提升。優化整個管理部門工作人員的知識結構，對于計算機技術水平較低的工作人員加強培訓。疾控檔案管理主要收集較為復雜的公共衛生事件以及新型的傳染病的有關資料，因此疾控檔案管理工作人員，要具備有一定的專業知識，全面的掌握疾控檔案管理的工作。我國目前較為缺少這一方面的專業人才，因此在疾控檔案工作中難免的會出現不足。因此為了確保疾控檔案管理工作能夠有效的運行，記錄、收集好相關的資料，因此在管理的過程中，要加強工作人員各方面的培訓，促使在工作中服務于大眾，將充分發揮檔案資料的價值[3]。
2.4增強工作人員的服務意識
前言
正確的機務維修是確保民航穩定運行的重要條件，是民航維修系統中至關重要的組成部分，近年來，科學技術得到飛速度發展，民航運行過程中因機械性能不足而造成的航空事故逐漸減少，但由于機務維修不當造成的引航空事故率卻呈現上升趨勢。相關的調查顯示，由于不正確的民航維修，造成同樣的故障與維修安全事故屢屢發生，這一情況說明，國內的民航機務維修安全管理中還有很多的缺陷，有關部門應該給予高度的重視。
1.國內民航機務維修的現狀
當前，國內的航空公司都有著較為沉重的負擔，飛機維修的成本在航空公司的總成本中占到了10―20%，維修費用更是占到購機費用的2/3。在這個民航工業迅速發展的時代，我國民航運輸業的效率和質量也有進一步的提高，現有的民用運輸機在概在510架左右，其他類型的運輸機使用數量也在逐年增加，國內每年投入到飛現維護、維修以及航材等方面的費用，超過了100億元人民幣。
航空維修服務行業是我國航空事業非常重要的組成部分，在未來航空事業不斷發展壯大的過程中，離不開航空維修服務行業的支持，而且它還是中國加入WTO之后，全面對外開放的行業之一，這也就意味著，將會有更多的外國航空維修廠商到中國來投資建廠，完善我國的航空維修服務業，并且不會再受到中方合資、投資金額以及投資年限等方面的限制[1]。
2.民航機務維修安全管理水平未確知測度分析的應用
2.1在機務維修安全管理系統中的應用
航空企業機務維修安全管理的水平，由各部分維修工作的效率和結果決定。因此，建立完善的機務維修系統安全管理系統，提升安全維修管理的水平，解決民航維修過程中存在的問題至關重要。
（1）從維護員工、修理工具、環境以及安全管理四個方面出發，將維修設備作基礎條件，維修環境作為依據，安全管理作為手段，建立一套以人為本的維修安全管理系統。（2）維護人員是開展維修工作的基礎，其性格、學歷以及專業能力都可能會對維修工作效率造成影響，因此，想要提升維修工作的完成度、準確度，就需要提高維護人員的責任感、專業水平及對維修工作的認識度。（3）維修操作應該符合航行的相關要求，依據維修的數據、信息更新情況以及工作狀態，確認維修次數和內容，以減少維修失誤，確保航行能夠順利開展。
2.2民航機務維修安全管理水平分析模型的應用
首先假設某個評估對象具備m個相關的評估因素，并將其構成的評估因素空間記為X?？紤]到維護員工、修理工具、維修的環境以及安全管理等四個方面的影響影素，并且各個因素之又相互獨立，則將其作為同一個評估單元進行評估，即：X={X1，X2，…，Xm}，（m=1，2，3，4），如果其中任意一個因素Xm有n個單項評估指標y1，y2，…，y3，則將指標空間標記為Y={ym1，ym2，…，ymj…，ymn}，（j=1，2，3，…n），如果各個指標的測量值ymj有p個評估等級c1，c2，…，c。p，p=6，則將評估空間記為E={c1，c2…，c6}，c1，c2，c3，c4，c5，c6，并采用Ⅰ，Ⅱ，Ⅲ，Ⅳ，Ⅴ，Ⅵ，分別表示非常安全，安全，相對安全，一般性安全，不安全以及非常不安全六個安全等級，如果第k 級的安全程度大于第k+1級，則將其記ck>ck+1，k=1，2…5，如果c1>c2>…>c6，那么可以認為{c1，c2，…，c6}是評估空間E的一個序分割類[2]。
利用上述模型民航機務維修工程的維護員工、維修環境、修理工具以及安全管理等方面存在的問題進行詳細的分析，對維修工作進行合方位的細化，增加維修工作效率，提高航空企業機務維修安全管理的水平。
3.民航機務維修安全管理未確知測度分析的重要性
機務維修是一個比較復雜的過程，會受諸多許多外部因素的影響，如維修人員、設備、維修、安全管理以及自然環境等因素。因此，采用未確知測度理論能夠對機務維修安全管理中存在的不確定性信息因素進行正確的分析和處理，有效避免因為信息不準確，而造成處理方法使用不當的情況，將未確知信息轉變成為已知信息[3]。
未確知測度分析可以很好的對信息不確定問題進行解決和處理，并且在分析的過程不需要大量的數據，或是適應某一個典型分布，而是采用其擁有的置信度進行問題識別，提高了計算結果的真實性和有效性，因此，未確知測度理論在民航機務維修安全管理中起到了非常重要的作用。
未確知測度分析方法的使用，需要建立一個機務維修安全管理水平分析模型，以民航機務維修安全管理工作的實際情況為作發點，組成集維護員工、修理工具、維修環境以及安全管理四大部分為一體的機務維修安全管理系統，并利用該系統提高航空公司機務維修安全管理的水平。
結束語
總之，結合民航維修安全管理未知因素較多、過程較為復雜以及維修方法多樣等特點，需要科學地使用未確知測度理論對維修安全管理的具體情況進行分析，判定維修安全的等級，找到科學合理的解決辦法，解決機務維修安管理中過程中存在的問題，提高維修安全管理的水平，推動我國航空維修服務行業的發展。
參考文獻：
某機械公司屬于某市重點發展的工程機械產業鏈的龍頭企業，近三年來該機械公司技術水平和生產能力得到大幅提升，為進一步做大做強企業，有力地帶動某市工程機械產業鏈以及相關產業發展，某機械公司挖掘機技改項目建設迫在眉捷，對現有的有效資源進行整合，在滿足消防、環保、市政園林等專項要求條件下，對原有已建并投入使用的鋼結構工業廠房進行改擴建。
1 工程概況
本期挖掘機技改項目：結構車間（二）調試返修車間接跨工程，建筑面積5208.23m²；挖掘機涂裝、裝配聯合廠房B接跨，建筑面積6950.26m²；結構件二工場接跨工程，建筑面積3795.05m²；產品裝配工場接跨及結構件二工場裝配車間南北接跨工程，建筑面積9196m²；機加工車間南北接跨，建筑面積5985m²。以上五個鋼結構廠房均為接跨工程，涉及新、舊廠房屋面彩鋼板搭接事宜，亦造成屋面漏水薄弱關鍵部位。
現因設計新建廠房屋面采用的彩鋼板板型要求為肋高不小于60mm，波寬不小于300mm，而舊廠房屋面彩鋼板尺寸為肋高50~55mm，波寬330mm，在施工期間，按設計要求選用屋面彩鋼板準備施工時發現與原廠房屋面彩鋼板板型不吻合；并于市場上聯系原廠房彩鋼板板型時聯系不到；采用板型接近的施工項目有挖掘機結構件二工場接跨、挖掘機結構件二裝配車間接跨（南、北兩側）、挖掘機結構車間二接跨、產品裝配車間接跨；施工時各個單體的屋面彩板搭接情況為：挖掘機結構件二工場接跨原廠房屋面檁條面比新廠房屋面檁條面高80，新廠房屋面彩鋼板置于原廠房屋面彩鋼板下方施工安裝；挖掘機結構件二裝配車間接跨北側、挖掘機結構車間二（調試返修車間）接跨、產品裝配車間接跨工程新舊廠房屋面檁條面施工高度一致，因新廠房彩鋼板型比原廠房彩鋼板型寬15，且原廠房屋面彩鋼板邊沿與檁條全部用自攻螺絲及固定座鎖死，新廠房屋面彩鋼板置于原廠房屋面彩鋼板下方時施工拆除難度大、并會對原廠房屋面圍護系統造成破壞等，將新廠房屋面彩鋼板安裝于原廠房屋面彩鋼板上方安裝。挖掘機結構件二裝配車間接跨南側與原廠房屋面彩鋼板無搭接，與原廠房屋面彩鋼板間縫隙可采用收邊排水；叉車機加工屋面彩鋼板板型一致，可置于原廠房屋面彩鋼板下方安裝。
屋面彩鋼板已施工完的項目有：挖掘機結構件二工場接跨、挖掘機結構件二裝配車間接跨北側、挖掘機結構車間二（調試返修車間）接跨、產品裝配車間接跨四個項目，下雨時均出現屋面漏水，經現場檢查，發現于新舊屋面接縫漏點較多，后經多次整改，但整改效果不明顯，屋面漏雨問題一直得不到解決。于2011年11月22日與監理、設計院、業務主一起至屋面上觀察，隨后即對所有接跨廠房漏水等等問題進行分析并提出處理原則，對屋面尚未施工的挖掘機結構件二裝配車間接跨南側、叉車機加工接跨屋面彩鋼板搭接施工方案進行分析。主要原因如下：
1.1 原廠房屋面彩鋼板在施工過程中，攻絲力量過重或過輕，自螺絲打偏、打斜等，都可能使自攻絲橡膠墊片變形、脫落或者形成凹面，造成屋面點滴漏水并通過保溫棉聚積，積少成多，形成多點漏水板。
1.2 原廠房屋面彩鋼板咬合邊為180度咬合，雨水落于彩鋼板咬合邊內，在原廠房天溝未拆除時，咬合邊內雨水落于天溝內排水；現因工程施工需要，原廠房天溝（新舊接跨交接處）已全部拆除，原廠房彩鋼板咬合邊內雨水落于車間地面上。
1.3 新舊彩鋼板間搭接縫，彩鋼板搭接處漏水；兩張板之間縫隙過大、自攻絲沒有打滿形成了空隙，玻璃膠填充不足或因熱脹冷縮剛性鋼板拉開玻璃膠等等原因造成。
現針對各個接跨項目漏水原因，采取防水施工處理方案如下：
2 挖掘機結構件二工場接跨：
于新舊廠房屋面彩板搭接處面層增加一道柔性防水。下方增加一道內天溝，設置水管排水；（見示意圖）
柔性防水材料施工工藝如下：
2.1 基面處理
在防水施工前檢查屋面彩鋼板表面，確保屋面彩鋼板牢固、干凈、平整、無銹蝕、無凍物、無潮濕、疏松顆粒、孔洞及凹凸物或其它可能妨礙防水系統的粘結性雜物，不符合前述要求的，按如下方式進行處理：
2.1.1 更換已生銹固件,在適當的位置增加鉚釘固件。
2.1.2 用除銹砂紙將生銹區域打磨干凈,直至呈現金屬本色，然后涂一層基層涂料。
2.1.3 用掃把或毛刷清除灰塵及其它附著臟物，泥漿，流痕用鏟刀等工具清除干凈，確保金屬基面干凈干燥。
2.2 涂覆工序
2.2.1 屋面彩鋼板搭接處先涂一層沃的基層涂料，在其仍為潮濕時，把1.1米寬的E型聚酯布鋪在其中，從上面用沃的基層涂料充分浸透E型聚酯布，以致辭全干。
2.2.2 在做好防水處理區域涂一層沃的表層涂料，沃的表層涂料35/20升（分兩次涂刷作業，可保證涂刷的均勻性）。
2.2.3 沃的基層涂料的單層涂覆率為40/20升，E型聚酯布使用率為90-95%。
3 挖掘機結構車間二（調試返修車間）接跨、挖掘機結構件二裝配車間接跨北側、產品裝配車間接跨：
新舊廠房屋面彩板搭接處面層增加一道柔性防水。下方增加一道內天溝，設置水管排水；（見示意圖）
柔性防水材料施工工藝如下：
3.1 彩鋼板基層處理：
彩鋼板基層處理前要首先檢查彩鋼板新舊搭接處的質量和干燥程度并加以清掃,確保金屬屋面牢固、干凈、無銹蝕。不符合上述情況側分別做如下處理：
3.1.1 更換已生銹固件,在適當的位置增加鉚釘固件。
3.1.2 用除銹砂紙將生銹區域打磨干凈,直至呈現金屬本色，然后涂一層基層涂料。
3.1.3 用掃把或毛刷清除灰塵及其它附著臟物，泥漿，流痕用鏟刀等工具清除干凈，確保金屬基面干凈干燥。
3.1.4 新舊彩鋼板搭接處的縫隙用PME-901進行填補。
3.2 防水刷涂工藝
3.2.1 對要進行防水區域進行涂刷。
3.2.2 對所有刷涂部位檢查補刷。
3.2.3 待第一次涂層表干后進行第二次第三次均勻刷涂。
3.2.4 彩鋼板新舊搭接處重點刷涂。
3.3 應注意問題:
3.3.1 施工時應將已配制好的太陽神彩鋼板屋面防水涂料按配合比攪拌均勻。
3.3.2 一次涂刷的面積,根據基層處理干燥時間的長短和施工進度的快慢確定。
3.3.3 基層處理后宜在當天刷涂完畢,但也要根據情況靈活確定。當涂刷兩遍時,第二遍涂刷應在第一遍干燥后進行。第三遍刷涂第二遍徹底干透后在進行刷涂。工期緊張的情況下,可先涂好三遍,隔天在進行加強刷涂，這樣能防止夜晚露水對防水層的破壞。
3.3.4 防水涂刷施工環境溫度不得低于5度℃，預計在涂料表干12小時內有雨均不得施工。
3.3.5 涂料開桶后加3%的水用木棍攪拌均勻。
3.3.6 太陽神防水涂料采用涂刷方式作業，涂刷次數視涂層厚度而定。
3.3.7 太陽神防水涂料形成防水涂層時、厚度不低于1mm。
3.3.8 太陽神防水涂料在形成涂層時，不要讓人員走動，在涂層硬化后嚴禁拖拉重物，以防損壞防水層。
4 挖掘機結構件二裝配車間接跨南側：
5 機加工接跨（南、北兩側）：
新舊廠房屋面彩板波峰搭接處因施工時存有破損現象，個別搭接處縫隙過大，波峰處增加一道柔性防水于屋面防水；
6 結束語
綜上所述，通過鋼結構廠房新舊屋面搭接漏水的原因具體分析，并針對具體原因采取相應防水措施，經多道設防達到防水效果，保質保量完成各接跨工程建設。
參考文獻
1.財經法規課程目標設計
1.1 總體目標
通過財經法規課程的學習，使學生了解財經法規的基本理論，熟悉我國會計活動中常見的法律制度，使學生在會計業務活動中樹立正確的法律觀念和操作原則；拓展學生的思維和視野，培養學生的分析運用能力，熟練運用會計職業崗位群所要求的經濟法律制度；從容應對全國會計從業資格考試并取得資格；培養學生良好的會計職業道德素養。
1.2 知識目標
（1）知道會計法律制度相關知識；（2）了解支付結算法律制度知識；（3）掌握稅收法律制度相關知識；（4）了解財政法律制度相關知識；（5）理解會計職業道德的相關規定。
1.3 能力目標
（1）通過完成會計機構設置、記賬、崗位設置、會計工作交接，學生能運用會計法律制度的相關知識，能正確進行會計業務工作。（2）通過完成開立賬戶，填制票據及背書和付款，正確辦理各類支付結算及解決結算中出現的問題，支付結算法律制度的學習，使學生能正確地進行支付結算，為未來就業打下基礎。（3）通過對主要稅種、稅收法律制度、稅收征管的學習，使學生能正確計算應納稅額及辦理納稅申報、勝任稅務、稅務登記的工作。
2.財經法規課程教學單元項目設計
2.1 會計法律制度
（1）會計法律制度的構成與工作管理體制。能力目標：能進行三種制度和三種管理體制的案例分析；知識目標：掌握會計法律制度的構成、三種會計工作管理體制；訓練方式、手段及步驟：按照效力從高到低將不同類型的會計法建制度結構圖；可展示的結果：法律層次機構圖；考核內容與方法：通過對我國現有各類法建立法律層次結構圖，以結構圖以及分類依據正確與否進行打分。
（2）會計核算與監督。能力目標：能分析會計核算的過程及其監督；知識目標：掌握會計核算、會計監督的相關內容；訓練方式、手段及步驟：通過對會計核算、會計監督的流程分析判斷，確定會計核算過程的正確性；可展示的結果：會計實務案例分析說明；考核內容與方法：小組討論、教師點評，通過對操作過程和案例分析的正確與否進行打分。
（3）會計機構與會計人員。能力目標：能進行會計崗位設置、交接工作的案例分析；知識目標：掌握會計機構會計人員的設置原則和應承擔的法律責任；訓練方式、手段及步驟：分組模擬設置會計機構；可展示的結果：機構模擬設置圖?？己藘热菖c方法：小組討論、教師點評，通過對操作過程和案例分析的正確與否進行打分。
2.2 支付結算法律制度
（1）支付結算與現金管理。能力目標：能熟練進行支付結算；知識目標：掌握支付結算的具體要求；訓練方式、手段及步驟：模擬票支付結算據操作練習；可展示的結果：實訓資料；考核內容與方法：通過對現金管理的具體要求進行操作的案例分析的正確與否進行打分。
（2）銀行結算帳戶。能力目標：會進行銀行結算帳戶的開立、變更和撤消；知識目標：掌握銀行結算帳戶的開立、變更和撤消程序；訓練方式、手段及步驟：通過案例分析，制定分組-任務-討論-總結；可展示的結果：案例分析結論；考核內容與方法：通過對帳戶的開立、變更和撤消程序的模擬操作，提出正確建議，判斷建議的正確與否進行打分。
（3）票據結算方式。能力目標：能進行票據的辦理；知識目標：掌握商業匯票、信用卡、匯兌的辦理；訓練方式、手段及步驟：模擬票據辦理；可展示的結果：配套習題實訓資料；考核內容與方法：通過對商業匯票、信用卡、匯兌的辦理，提出正確建議，判斷建議的正確與否進行打分。
2.3 稅收法律制度
（1）稅收常識。能力目標：能進行稅收分類、區別稅法的構成要素；知識目標：掌握稅收的概念、分類、稅法的構成要素；訓練方式、手段及步驟：通過案例分析，制定分組-任務-討論-總結；可展示的結果：配套習題實訓資料；通過對案例分析，制定分組-任務-討論-總結；考核內容與方法：提出合理化建議，以建議的正確與否打分。
（2）主要稅種。能力目標：能正確計算5種主要稅種；知識目標：會進行5種主要稅種的計算；訓練方式、手段及步驟：利用配套習題分別計算5種稅種；可展示的結果：配套習題實訓資料；考核內容與方法：通過小組討論，互評任務單進行打分。
（3）稅收征管。能力目標：會進行稅務登記開具發票、納稅申報稅擔保、稅收保全和強制執行程序；知識目標：掌握稅務登記的時限、手續和相關規定了解發票的種類；掌握發票的申領、使用、繳銷程序；納稅申報；訓練方式、手段及步驟：利用配套習題；可展示的結果：配套習題實訓稅務登記表已填制發票復印件及發票登記簿；考核內容與方法：通過小組討論，互評任務單進行打分。
2.4 財政法律制度
（1）預算法律制度。能力目標：能正確了解國家預算法律制度；知識目標：掌握預算法律制度的構成預算管理的職權程序；掌握發票的申領、使用、繳銷程序；納稅申報；訓練方式、手段及步驟：利用配套習題；可展示的結果：配套習題實訓資料；考核內容與方法：利用配套習題，模擬政府采購案例，正確與否進行打分。
（2）政府采購法律制度。能力目標：能正確進行政府采購；知識目標：掌握政府采購法律制度的構成；訓練方式、手段及步驟：利用配套習題，模擬政府采購案例；可展示的結果：配套習題實訓資料?？己藘热菖c方法：利用配套習題，模擬政府采購案例。
（3）國庫集中收付制度。能力目標：會進行財政收入收繳和財政支出支付的操作；知識目標：掌握國庫集中收付制度、財政收入收繳和財政支出支付方式程序；訓練方式、手段及步驟：利用配套習題，模擬政府采購案例；可展示的結果：配套習題實訓資料?？己藘热菖c方法：利用配套習題正確與否進行打分。
2.5 會計職業道德
（1）會計職業道德的內容。能力目標：會進行會計職業道德規范的案例分析；知識目標：會計職業道德規范的八個方面內容；訓練方式、手段及步驟：利用配套習題，模擬案例分析；可展示的結果：配套習題實訓資料；考核內容與方法：利用配套習題，模擬案例分析正確與否進行打分。
（2）會計職業道德教育。能力目標：能進行會計職業道德教育相關案例分析；知識目標：會計職業道德教育與修養的內容、建設；訓練方式、手段及步驟：利用配套習題，模擬案例分析；可展示的結果：配套習題實訓資料；考核內容與方法：利用配套習題，模擬案例分析正確與否進行打分。
參考文獻：
[1]中國會計學會編寫組編.財經法規與會計職業道德[M].北京：經濟科學出版社，2009，11.
【關鍵詞】納稅籌劃案例分析
對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,通過對企業生產經營等活動的統籌策劃,達到降低稅負目的的經濟行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個人獨資或合伙企業與有限責任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現行政策規定,小規模納稅人按工業和商業兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內實施增值稅轉型改革。財政部和國家稅務總局負責人11日表示,增值稅小規模納稅人的征收率統一降低至3%。
2.稅法在不斷發展和完善中
1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產投資方向調節稅和筵席稅已經停征,關稅和船舶噸稅由海關征收。目前稅務部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關重要的一年。國務院總理在政府工作報告中明確將全面實施新的企業所得稅法、改革資源稅費制度、研究制定增值稅轉型改革在全國范圍內實施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進一步向增值稅和企業所得稅——我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實質操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費稅、物業稅等稅種改革也將在2008年進一步推進。
現行稅法主要有法律、行政規章、規范性文件及其他地方性規范文件構成,正在不斷的發展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優惠政策
稅收優惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法草案規定的企業所得稅的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實施的新《中華人民共和國企業所得稅法》將舊稅法以區域優惠和外資優惠為主的格局,轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新優惠格局,對原稅收優惠政策進行整合,實施過渡性優惠政策等,統一內外資企業所得稅為25%,企業設立時則可以考慮稅收優惠政策差異,合理設立。
4.邊際稅率的運用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費用標準后,按九級超額累進稅率征收個人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節稅目的。
二、案例分析
我們通過一個非常有啟發性的失敗的稅務籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認識和運用。
1.案例背景
某物資企業主要負責為某鑄造廠采購生鐵并負責運輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負責聯系4000噸的生鐵采購業務,向其收取每噸10元的中介手續費用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠,每噸收取運費40元。通過該方案節省了因近億元銷售額產生的稅收及附加,對于手續費和運輸費只繳納營業稅而不是增值稅。
年末,國稅稽查分局在對該物資企業的年度納稅情況進行檢查時發現,該公司當年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業務收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續費收入和16萬元運輸收入。經詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實該企業經常收到鑄造廠的結算匯款,也有匯給生鐵供應商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應關系。因此,檢查人員認為該企業代購生鐵業務不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業補交了近千萬元的增值稅。
2.相關政策法規
財稅[1994]26號《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》規定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續費和運輸費繳納營業稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發票開具給委托方,并由受托方將該項發票轉交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續費?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第5條第1款規定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅。
3.案例分析
該企業的賬務處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關系,使得稅務人員有理由認為上述業務違背了“受托方不墊付資金”的規定,從而不被認可是代購貨物業務,其收取的手續費、運輸費應作為價外費用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會計核算要規范。誤區:會計處理模糊是應付稅務檢查的好辦法。其實這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業務沒有規范的會計記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務檢查人員不認可代購業務,從而使得一個很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設置要符合實際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設置“代購商品款”核算代購業務的經濟業務,方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規定。不墊付資金并不代表不做業務,在本案例中,只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業務的存在,在設計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。
三、企業納稅籌劃應注意的問題
通過以上案例分析總結企業納稅籌劃應注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節省;是否符合法律規定的;是區別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質和關鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業整體稅負的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環境利益、規模經濟利益、比較經濟利益和廣告經濟利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負的長遠影響。
3.具有可行性。是事先的科學規劃與安排。稅收籌劃的實施必須在納稅義務發生之前進行,它是稅收籌劃的具體要求和體現。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經營有關,是通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排,進行納稅方案的優化選擇,從而最大限度地節約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區差異、行業差異、企業規模差異與性質差異、經營環節差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規。相關會計記錄的形式要件必須符合相關稅收法律法規規定。
股權收購是指一個企業將自身的股權對其他企業或者個人進行轉讓，使企業控制權移交的過程。股權收購業務涉及的稅種主要由個人所得稅、企業所得稅、營業所得稅、印花稅、契稅等構成。企業所得稅是企業在進行重組時進行征收的稅務，企業所得稅的處理分為一般稅務處理與特殊稅務處理兩種處理方式。一般稅務處理對收購與被收購企業的所得稅規定如下，股權收購業務的一般性稅務處理為收購方所確認的股權轉讓、損失，收購方獲得的股權計稅公允價值為基礎。特殊稅務處理方式應該按照特殊的處理方式，需要以被收購企業的計稅基礎確定，在進行稅務處理中暫時不確認資產轉讓帶來的所得與損失，對于資產的計稅基礎進行調整。個人所得稅是根據國家相關的法律規定，個人在進行股權轉讓的所得，對所得進行相應的扣繳。在營業稅，根據國家的營業稅管理規定，對股權轉讓業務不征收相應的營業稅。對于契稅，國家規定在進行股權轉讓中，企業土地與房屋權不發生轉移的情況下，不征收契稅。印花稅是合同轉移承載資金的萬分之五，由合同各方分別進行納稅和承擔。
2 股權收購業務的一般性稅務處理
對于股權收購業務進行一般性的稅務處理上，根據國家的相關稅務管理規定，一般稅務處理需要對被收購方的股權、資產的轉讓所得與造成的損失，對收購方獲取的股權與資產作為計稅基礎，以其公允價值進行基礎確定，被收購企業的所得稅原則不變。由國家的政策得知，在被收購的企業進行股權和資產轉讓時，收購企業所得的股權和資產需要按照公允價值進行計算。在進行股權收購業務時，股權收購交易涉及股東的交易，企業的所得稅不發生改變。
3 股權收購業務的特殊性稅務處理
對于股權收購業務的特殊性稅務處理中，特殊性稅務處理根據國家《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規定，在股權收購過程中，特殊性稅務處理應該按照特殊的處理方式，區別于一般稅務處理方式，以被收購企業的計稅基礎確定，在進行稅務處理中暫時不確認資產轉讓帶來的所得與損失，對于資產的計稅基礎進行調整，被收購企業的原有資產和其他所得稅不變。在進行重組交易時，交易雙方在進行股權支付上，暫時不確認相關資產的所得與損失，對于資產的計稅基礎進行相應的調整。特殊性稅務處理方式主要是國家從政策上對企業重組的鼓勵，對于適用特殊性稅務處理的案例需要符合一系列的目的和條件。首先，重組企業需要有合理的商業目的，不以推遲、減少稅款為主要目的。其次，被收購與合并的資產和股權比例不得少于百分之七十五，并且重組后，一年內不允許改變以往的經營活動。最后，重組獲得的股權不允許在一年內進行交易。特殊性的稅務處理方式，需要重組企業對自身的重組動機、經營和權益的連續性進行保證，防止不正當的非法避稅，防止國家的稅款流失。
4 一般性稅務處理方式與特殊性稅務處理方式的案例分析
根據國家的相關法律法規的規定，對于同一個重組業務中，交易雙方需要采用同一種稅務處理方式。交易雙方需要都采用一般性稅務處理方法或者特殊性稅務處理方法。在股權收購業務中，采用不同的稅務處理方法對雙方的影響各不相同，下面對采用一般性稅務處理方式與特殊性稅務處理方式的案例進行了分析。
4.1 一般性稅務處理方式的案例分析 案例：某收購方，丙企業以現金21250萬元人民幣對企業A進行收購，購買A企業的股東甲手中的85%的股權，A企業在進行財務處理時，對于收購方丙企業的款項一次性到位時，需要丙企業通過A公司間接的將款項支付給甲公司。在實際的財務處理時，企業A向銀行存款21250萬元，并支付給股東甲，甲的實收資本（股本）為5950萬元，丙的計稅基礎為21250萬元。丙企業給股東甲進行付款時，付款21250萬元，若直接付款，不經過A公司。丙企業的會計處理上，如果丙為自然人，對股權方甲支付股款時，無需會計處理，直接支付21250萬元。被收購方A在進行股權轉讓時，需要區別股東是法人還是自然人，如果為法人股東，則股權轉讓時銀行存款為21250萬元，長期的期權投資為5950萬元，整體的投資收益為15300萬元。如果轉讓方甲為自然人，則轉讓股權時，需扣繳個人所得稅的計算方式為：（21250-5950）×20%=3060萬元，股東方甲無需進行賬務的處理。
4.2 特殊性稅務處理方式的案例分析 案例：企業丙
【關鍵詞】納稅籌劃案例分析
對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,通過對企業生產經營等活動的統籌策劃,達到降低稅負目的的經濟行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個人獨資或合伙企業與有限責任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現行政策規定,小規模納稅人按工業和商業兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內實施增值稅轉型改革。財政部和國家稅務總局負責人11日表示,增值稅小規模納稅人的征收率統一降低至3%。
2.稅法在不斷發展和完善中
1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產投資方向調節稅和筵席稅已經停征,關稅和船舶噸稅由海關征收。目前稅務部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關重要的一年。國務院總理在政府工作報告中明確將全面實施新的企業所得稅法、改革資源稅費制度、研究制定增值稅轉型改革在全國范圍內實施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進一步向增值稅和企業所得稅——我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實質操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費稅、物業稅等稅種改革也將在2008年進一步推進。
現行稅法主要有法律、行政規章、規范性文件及其他地方性規范文件構成,正在不斷的發展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優惠政策
稅收優惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法草案規定的企業所得稅的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實施的新《中華人民共和國企業所得稅法》將舊稅法以區域優惠和外資優惠為主的格局,轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新優惠格局,對原稅收優惠政策進行整合,實施過渡性優惠政策等,統一內外資企業所得稅為25%,企業設立時則可以考慮稅收優惠政策差異,合理設立。
4.邊際稅率的運用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費用標準后,按九級超額累進稅率征收個人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節稅目的。
二、案例分析
我們通過一個非常有啟發性的失敗的稅務籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認識和運用。
1.案例背景
某物資企業主要負責為某鑄造廠采購生鐵并負責運輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負責聯系4000噸的生鐵采購業務,向其收取每噸10元的中介手續費用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠,每噸收取運費40元。通過該方案節省了因近億元銷售額產生的稅收及附加,對于手續費和運輸費只繳納營業稅而不是增值稅。
年末,國稅稽查分局在對該物資企業的年度納稅情況進行檢查時發現,該公司當年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業務收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續費收入和16萬元運輸收入。經詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實該企業經常收到鑄造廠的結算匯款,也有匯給生鐵供應商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應關系。因此,檢查人員認為該企業代購生鐵業務不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業補交了近千萬元的增值稅。2.相關政策法規
財稅[1994]26號《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》規定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續費和運輸費繳納營業稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發票開具給委托方,并由受托方將該項發票轉交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續費?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第5條第1款規定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅。
3.案例分析
該企業的賬務處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關系,使得稅務人員有理由認為上述業務違背了“受托方不墊付資金”的規定,從而不被認可是代購貨物業務,其收取的手續費、運輸費應作為價外費用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會計核算要規范。誤區:會計處理模糊是應付稅務檢查的好辦法。其實這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業務沒有規范的會計記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務檢查人員不認可代購業務,從而使得一個很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設置要符合實際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設置“代購商品款”核算代購業務的經濟業務,方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規定。不墊付資金并不代表不做業務,在本案例中,只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業務的存在,在設計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。
三、企業納稅籌劃應注意的問題
通過以上案例分析總結企業納稅籌劃應注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節省;是否符合法律規定的;是區別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質和關鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業整體稅負的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環境利益、規模經濟利益、比較經濟利益和廣告經濟利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負的長遠影響。
3.具有可行性。是事先的科學規劃與安排。稅收籌劃的實施必須在納稅義務發生之前進行,它是稅收籌劃的具體要求和體現。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經營有關,是通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排,進行納稅方案的優化選擇,從而最大限度地節約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區差異、行業差異、企業規模差異與性質差異、經營環節差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規。相關會計記錄的形式要件必須符合相關稅收法律法規規定。
6.規避稅收風險。稅收籌劃是建立在合法基礎上的對稅收法規的利用,稅法在不斷發展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當中。一不小心落入稅收籌劃誤區,將會產生重大的稅收損失。
7.建立良好的稅企關系。一個設計良好的籌劃方案必須得到稅務的認可才能夠可行,才能達到籌劃的目的,與稅務的溝通和建立良好的稅企關系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關系可以避免企業因不懂法而違法的損失。
企業納稅籌劃是具有前瞻性的、動態的、有計劃的統籌行為,是事先的籌劃,是企業財務管理的重要組成。很多大型外資企業和跨國公司由于涉稅業務復雜同時也為了規避涉稅風險而成立自己的稅務部門專門從事涉稅事項的管理。作為納稅主體的企業應當正確地掌握和運用現有的稅收法規,關注稅收政策的發展動向,與時俱進地調整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節稅。
參考文獻:
[1]中注協納稅籌劃講座.北京國家會計學院.2006.
一、引言
在現代保險市場上，保險已成為世界各國保險企業開發保險業務的主要形式和途徑之一。保險的業務范包括推銷保險產品、收取保費、協助保險公司進行損失的勘查和理賠等，具體業務流程如圖1所示?！盃I改增”全面推開后，個人保險行業納入“營改增”范圍，為配合政策調整，國家稅務總局出臺了《關于個人保險人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第45號，以下簡稱“45號公告”），對個人保險行業的“營改增”調整作出了明確規定，“營改增”對個人保險行業是利是弊？本文對此進行探析。
二、個人保險行業的“營改增”政策
為配合“營改增”的政策調整，國家稅務總局出臺了“45號公告”，就個人保險人（不含個體工商戶）如何納稅的問題予以明確，其主要內容可以概括為“代征”“代扣”和“代開”。（1）代征。鑒于個人保險人數量多，稅源零散，直接對其征稅成本較高，“45號公告”規定稅務機關可以根據《國家稅務總局關于〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第24號）的有關規定，個人保險人為保險企業提供保險服務應當繳納的增值稅和城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加可以委托支付服務費的保險企業代征。（2）代扣。個人保險人為保險企業提供保險服務應當繳納的個人所得稅，由保險企業按照現行規定依法代扣代繳，特殊之處在于允許扣除展業成本。（3）代開。接受稅務機關委托代征稅款的保險企業可代個人保險人統一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票。
個人保險人和證券經紀人的其他個人所得稅問題，按照《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]454號）、《國家稅務總局關于證券經紀人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第45號）執行。
三、“營改增”對個人保險行業的影響案例分析
（一）計算方法。以1個月內取得的傭金、獎勵和勞務費等相關收入為一次收入，即在個人保險企業計發傭金的當月內，個人保險人不論分幾次取得傭金、獎勵和勞務費等相關收入，都合并為一次收入征稅。個人保險人應納稅所得額的計算分為三步：第一步，以每月取得的傭金收入減去實際繳納的地方稅費附加。第二步，以余額減去展業成本，得出勞務報酬應納稅所得額。計算展業成本時應注意計算基數，從2016年8月起，個人保險人應以不含增值稅的傭金收入減去實繳地方稅費后的差額，乘以40%后的積為展業成本。而此前的規定，是以取得的未減去營業稅及附加的初始傭金收入為基數乘以40%后的積為展業成本。第三步，以前述應稅所得減去法定扣除費用后的余額為應納稅所得額。
（二）案例分析。
1.以高收入者為例。
（1）“營改增”之后的計算――按照小規模納稅人計算。保險企業的個人保險人甲某，2016年8月取得傭金收入41 200元，其應納增值稅及附加和個人所得稅計算如下：
換算為不含稅傭金收入：41 200÷（1+3%）=40 000（元）
企業代征增值稅：40 000×3%=1 200（元）
企業代征城市維護建設稅：1 200×7%=84（元）
企業的展業成本：（40 000-84）×40%=15 966.4（元）
企業代征教育費附加、地方教育附加：月銷售額未超過10萬元的繳納義務人免征。
企業代扣個人所得稅：[40 000-84-15 966.4]×（1-20%）×20%=（39 916-15 966.40）×80%×20%=3 831.936（元）
甲某總計應繳納5 115.936元的稅款。
（2）“營改增”之前的計算――按照服務業中的業計算。保險企業的個人保險人甲某，2014年8月取得傭金收入41 200元，其應納營業稅及附加和個人所得稅計算如下：
企業代征營業稅：41 200×5%=2 060（元）
企業的展業成本：42 100×40%=16 480（元）
企業代征城市維護建設稅：2 060×7%=144.2（元）
企業代征教育費附加：2 060×3%=61.8（元）
企業代扣個人所得稅：（41 200-2 060-16 480-144.2-61.8）×（1-20%）×20%=22 515.8×（1-20%）×20%=3 592.64（元）
甲某總計應繳納5 858.64元的稅款。
2.以低收入者為例。
（1）“營改增”之后的計算――按照小規模納稅人計算。保險企業的個人保險人乙某，2016年8月取得傭金收入5 460元，其應納增值稅及附加和個人所得稅計算如下：
換算為不含稅傭金收入：5 460÷（1+3%）=4 200（元）
企業代征增值稅：4 200×3%=126（元）
1、在合同價格條款中應明確價格是含稅還是不含稅。
許多不懂得稅務管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低,卻沒有看清楚合同里面的價格是不是含增值稅。因為含稅與不含稅的價格將直接影響企業繳納稅額或抵扣額的大小。因此,簽訂經濟合同時,要明確價格里面是否包含增值稅。
【案例分析1】一生產型企業作為買家,按100元的含稅價格購買,支出100元,可以抵扣14.53元的進項稅,實際成本是85.47元;按100元的不含稅價格購買,直接支出117元,可以抵扣17元的進項稅,實際成本100元,顯然對買家來講,含稅價更有利。所以采購時一定要注意分清賣方提供的價格是含稅價還是不含稅價。
其實,通過對以上的案例進一步分析,可以得出結論:同樣的價格條件下,價格含稅對買家有利,對賣家不利;價格不含稅對賣家有利,對買家不利。
2、在合同中要明確有關稅費的實際承擔者。
在采購原材料特別是采購固定資產時,涉及金額大,在簽訂合同時一定要十分謹慎,當合同中已經明確了供應商承擔有關的稅費負擔,但供應商沒有繳納稅費的情況下,除非在當地稅務局進行了備案手續,否則,有關稅費的實際承擔人還是購買方,因為有關稅收的約定與稅法相沖突時,要以稅法為準。
【案例分析2】甲企業為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪,價值150萬元,開發商承諾買商鋪送契稅和手續費。在簽訂合同時也約定,鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費均由開發商承擔。按合同規定,企業付清了所有房款。但不久后,企業去辦理房產證時,稅務機關要求企業補繳契稅6萬元,印花稅0.45萬元,滯納金5000多元。企業以合同中約定由開發商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金,并被稅務機關罰款。
稅法與合同法是各自獨立的法律,稅務機關在征收稅款時是按照稅法來執行的。在我國境內轉讓土地、房屋權屬,承受的單位和個人為契稅的納稅人。在本案例中,甲企業就是契稅和印花稅的納稅人,是繳納這些稅款的法律主體,而甲企業與開發商所簽訂的包稅合同并不能轉移甲企業的法律責任。因為開發商承諾的契稅等稅費,意思只是由開發商代企業繳納,在法律上是允許的。但當開發商沒有幫企業繳納稅款的時候,稅務機關要找的是買房的甲企業而不是開發商。所以在簽訂經濟合同時,不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任,對方不繳稅,延期繳納稅款和漏稅的責任要由買方甲企業進行承擔。
要規避甲企業承擔開發商沒有支付在經濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費,必須在簽定經濟合同時,拿著該份經濟買賣合同到鋪面所在地的主管稅務局去進行備案,同時要及時督促開發商把其在經濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費繳納完畢后,才付清鋪面的購買價款?；蛘咴诮洕贤行薷臈l款“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費均由開發商承擔,但是由甲企業代收代繳?！边@樣簽定的合同,甲企業可以在支付開發商的購買價款時就可以把由開發商承擔的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費進行扣除,然后,甲企業去當地稅務局繳納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費,憑有關的完稅憑證到當地房管局去辦理過戶產權登記手續。
(二)在合同中明確銷售產品的銷售方式(結算方式),實現增值稅的延期納稅
納稅期的遞延也稱延期納稅,即允許企業在規定的期限內,分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業在生產和流通過程中,可根據國家稅法的有關規定,作出一些合理的稅收籌劃,盡量地延緩納稅,從而獲得節稅利益。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)第二十三條規定:“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款?！蓖瑫r第二十四條規定:“納稅人進口貨物,應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款?！被诖艘幎?增值稅納稅期限最長只有一個月,并且必須在次月十五日內繳清稅款。因此,在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務發生時間上進行籌劃,才能達到延期納稅的目的。要推遲納稅義務的發生,關鍵是在簽定經濟合同時,在合同中明確采取何種結算方式。
1、企業在產品銷售過程中,在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下,可選擇賒銷或分期收款結算方式,并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第三十八條第(三)項規定:“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天;”基于此規定,企業在簽定經濟銷售合同時,可選擇賒銷或分期收款結算方式,并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
【案例分析3】某家具廠為增值稅一般納稅人,當月發生銷售家具業務5筆,共計應收貨款1800萬元(含稅價)。其中,3筆共計1000萬元,貨款兩清;一筆300萬元,兩年后一次付清;另一筆一年后付250萬元,一年半后付150萬元,余款100萬元兩年后結清。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第三十八條第(一)項規定:“采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;”根據此規定,企業若全部采取直接收款方式,則應在當月全部計算銷售,在增值稅銷項稅額為261.54萬元[1800÷(1+17%)×17%];若對未收到款項的業務不記賬,則違反了稅法規定,少計了銷項稅額116.24萬元[800÷(1+17)×17%],屬于延期繳納稅款行為;若對未收到的800萬元應收賬款分別在經濟銷售合同中約定貨款結算為采用賒銷和分期收款結算方式,就可以起到延緩繳納增值稅,并收到免費使用稅款資金的功效。具體銷項稅額及天數為(假設以月底發貨計算):
(300+100)÷(1+17%)×17%=58.12(萬元),天數為730天
150÷(1+17%)×17%=21.79(萬元),天數為548天
250÷(1+17%)×17%=36.32(萬元),天數為365天
毫無疑問,采用賒銷和分期收款方式,可以為企業節約大量的流動資金,節約銀行利息支出。
2、如果企業的產品銷售對象是商業企業,且有一定的賒欠期限的情況下,在銷售合同中可約定采用委托代銷結算方式處理銷售業務,根據實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而延緩納稅。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第三十八條第(五)項規定:“委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天;”基于次規定,委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據合同要求,將商品出售后,開具銷貨清單,交給委托方,這時委托方才確認銷售收入的實現。
【案例分析4】某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應站銷售白版紙117萬元,貨款結算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業應如何進行籌劃呢?
由于購貨企業是商業企業,并且貨款結算采用了銷售后付款的結算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式,按委托代銷結算方式進行稅務處理。
如按委托代銷處理,5月份可不計算銷項稅額,10月份按規定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷項稅額:30÷(1+17%)×17%=4.36(萬元),對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩計算、申報銷項稅額。
如不按委托代銷處理,則應計銷項稅額:117÷(1+17%)×17%=17(萬元)。如不進行會計處理申報納稅,則違反稅收規定。因此,此類銷售業務選擇委托代銷結算方式對企業最有利。
(三)分解合同中的銷售額或營業額可以降低稅收負擔
1、營業稅納稅人有時可以在合同中把營業額進行分解,達到降低稅負的目的。
【案例分析5】2012年4月份,某展覽公司在市展覽館舉辦產品推銷會,參展的客戶共有400家,共取得營業收入3500萬元。該展覽公司取得收入后,要支付給展覽館租金等費用1500萬元。請問應怎樣進行納稅籌劃使稅負更輕?
(1)納稅籌劃前的稅負分析:
由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務收入,應按“服務業”稅目計算繳納營業稅,其應繳納營業稅=3500×5%=175(萬元)。
(2)納稅籌劃方案:
該展覽公司在發出辦展通知時,可以規定參展的客戶分別交費,其中2000萬元服務收入匯到展覽公司,由展覽公司給客戶開具發票.另外1500萬元直接匯給展覽館,由展覽館給客戶開具發票。但是,改變收款模式可能會給展覽館增加收款工作,雙方可以洽談回報方式。
(3)納稅籌劃后的稅負分析:
