時間：2023-04-28 09:18:04
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在市場經濟條件下，隨著全球經濟一體化的發展，市場競爭日趨激烈，企業的利潤空間逐漸縮小。在這種情況下，企業成本水平的高低直接決定著一個企業盈利能力的大小和競爭能力的強弱。因此，強化企業成本管理就成為企業生存和發展的必然選擇。
一、我國企業成本管理的現實分析
我國的成本管理經過多年的發展，取得了許多的成績，但是面臨目前的新環境，我國的成本管理也暴露出來一些新問題，主要表現在如下幾個方面：
（一）成本管理觀念落后
我國企業普遍存在成本管理觀念落后的現象，主要表現在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認識存在偏差。很多企業仍將成本管理的范圍局限于企業內部甚至只包括生產過程，而忽視了對其他相關企業及相關領域成本行為的管理。我們以供應方為例。供應方提品的價格是影響企業成本的最主要動因之一。由于供應方提品的價格是其成本加上利潤的和，所以供應方用價格的形式把其自身的成本轉移給了企業。但有的企業向供應方過分壓價，將其作為自己高額利潤的來源，沒有考慮對方的利益，造成供應方隱瞞自己的真實成本，變相提價。這樣就增加了采購成本，進而提高了商品成本，使商品競爭力下降。
從成本管理的目的上來看，許多企業僅僅局限于降低成本，卻較少從效益角度來看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠節約方式，不能應用成本效益原則。在傳統成本管理中，成本管理的目的被歸結為降低成本，節約成了降低成本的基本手段。從現代成本管理的視角出發來分析成本管理的這一目標，不難發現，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產品質量和企業效益的下降。
另外，絕大多數企業在成本管理上缺乏全局觀念。大多數企業都有一個共同的現象，即依靠財務人員去管理成本。在實施成本管理的過程中，有的企業只注重成本核算；有些企業領導只重視財務和成本報表，利用報表中的數字去管理成本。這種做法雖然對降低成本到一定的作用，但歸根結底成本核算還是事后控制，對成本沒有做到預先控制和發生過程中的控制，不能以成本核算來代替成本管理。
（二）成本管理方法陳舊
首先，從成本管理的一般方法看，未能真正形成科學、系統的成本管理方法體系，從理論上說，我們已提出建立包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析等在內的新的成本管理方法體系，但在如何使這個方法體系科學化、系統化，形成有機聯系方面還存在很多問題。
其次，從成本管理的具體方法看，根據調查，55.7％的企業使用品種法，42.8％的企業使用分步法。當前世界生產發展的趨勢是小批量多品種的生產方式，這種生產方式適用于分批法計算產品成本。我國目前僅有6.2％的企業采用這種方法來計算，這表明我國的生產組織還比較粗放，對消費者的個性重視不夠。
最后，從成本管理手段看，雖然部分企業進入了會計電算化階段，但成本管理模塊應用程度不高，許多企業仍然是進行手工核算，在現代這樣科技化、信息化的時代，這勢必制約著企業成本管理水平的進一步提高，也很難滿足現代成本管理對成本信息提供的及時性、全面性、準確性的要求。
（三）成本信息嚴重失真
在我國，有相當多的企業都存在著成本信息不真實的情況，并且這種情況日益嚴重。成本信息失真主要是由以下原因造成的：
一是成本核算僅注重材料、人工、制造費用，忽視了現代企業日趨增大的產品研究開發、中間試驗和小批試制及售后服務上的投入，使產品的相關成本內容不全，不能正確評價產品在壽命周期全過程的經濟效益。
二是成本核算方法不當造成失真。在過去高度勞動密集型企業里，對核算所作的簡單假定(即以直接人工小時數或產量為依據來分配間接費用)，通常不會嚴重扭曲產品成本。但在現代化的制造環境下，直接人工成本比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，再使用傳統的成本計算方法會產生不合理現象，使用傳統成本核算法將導致產品成本信息的嚴重扭曲，使企業錯誤地選擇產品經營方向。
三是為達到某一目的人為調節成本數字，造成潛虧嚴重，企業虛盈實虧。在我國，一些企業由于成本管理上不去，而為了實現不當目標或利益，便不惜對外披露虛假成本信息。究其原因和表現：企業管理者為了粉飾其管理業績，向投資者尤其是中小股東有一個好的交代，采取虛減成本，虛增效益，如瓊民源事件、銀廣夏事件；一些民營企業為了少繳稅甚至不繳稅，虛開購進發票，虛抵扣增值稅；虛增成本，少繳企業所得稅；一些企業成本管理混亂，基礎工作不扎實，很難準確地核算產品成本，因而對外披露成本信息不準確。
（四）企業內部成本管理主體的確立失誤
成本是企業生產經營活動的綜合性指標，涉及到各方面的管理，同時也涉及到各層次的人員。但是，長期以來，人們一直存在一種偏差，把成本管理作為財務人員、少數管理人員的專利，認為成本、效益都應該由企業領導和財務人員負責，而把各車間、部門、班組的職工只看作是生產者，導致管成本的不懂技術、懂技術的不懂財務，廣大的職工對于哪些成本應該控制、怎樣控制等問題無意也無力過問，成本意識淡漠。職工認為干好干壞一個樣，感受不到市場的壓力，控制成本的積極性無法調動起來，浪費現象嚴重，主要表現在能源和材料方面，下料時不精打細算，下角料不能充分利用，能源跑、冒、滴、漏等現象嚴重。成本管理主體確立的失誤使得企業的成本管理失去了諾大的管理群體，當然成本管理工作難以真正取得實效。
二、強化企業成本管理的對策
針對我國企業成本管理中存在的問題，應從以下幾個方面努力來強化成本管理：
（一）引進新思想——采用戰略成本管理
戰略管理的核心是要尋求企業持之以恒的競爭優勢，競爭優勢是一切戰略的核心，它歸根結底來源于企業能夠為客戶創造的價值，這一價值要超過該企業創造它的成本。一個企業要獲得競爭優勢就需要做出抉擇，即企業要就爭取哪一種優勢和在什么范圍內爭取優勢的問題做出選擇。這就要求在成本管理中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成了戰略成本管理。戰略成本管理指管理人員運用專門方法提供企業本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，以達到企業有效地適應外部持續變化的環境的目的。
（二）樹立新觀念
1、樹立系統管理觀念，實施全面、全過程成本管理
企業成本的內容和范圍不應只局限于生產領域，應隨著管理的需要而變化，并隨著管理的發展而發展。成本管理應是全方位、全過程的，在設計階段及至開發策劃階段就應該開始降低成本的活動?，F代企業成本管理應包括影響成本變化的各個環節，滲透到企業的預測、決策、技術、銷售等領域，向企業的各個環節方面擴展。
2、樹立成本效益觀念，提高成本預測和決策水平
企業要想在市場中獲得更大的利潤，就必須樹立成本確定市場的觀念，充分發揮成本決策功能。成本管理還應與企業的整體效益聯系起來，以動態成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，企業要從效益的角度去決定成本的升降，以效益為中心進行成本的動態管理。
3、樹立科技創新觀念，堅持技術與經濟相結合
企業的生命力在于它能不斷創新，企業要緊握市場脈搏，尋求機制創新，注入發展活力，加大科技投入，以及有效地采用新技術、新設備、新工藝和新材料，依靠現代科學技術降低產品成本。同時，在成本核算中應考慮將產品的科技含量包括到成本中去，便于企業進行正確的決策。在產品成本形成過程中，技術因素占有很重要的地位，要搞好成本管理工作，必須貫徹技術主導和經濟相結合的原則。
4、樹立以人為本觀念，打造企業凝聚力
人不單純是創造財富的工具，而是企業最大的資本、資產、資源和財富，是企業的主體，是成本管理的主體，是決定成本的關鍵因素。因此，要樹立以人為本的管理思想，調動人的智力因素，培養和發揮人的工作能力，使員工和經理人員處于平等地位，享有同樣的參與權力，把人本主義、民主管理的思想貫穿于企業管理過程的始終，使企業真正成為一個民主的、人性化的組織，借以從人的內心深處來激發每個人的主人翁責任感和樂于奉獻的精神動力。
（三）引入先進的成本管理方法——作業成本法和成本企劃法
自20世紀初成本會計誕生以來，曾先后出現“標準成本”、“預算控制”、“差異分析”、“成本性態分析”、“變動成本法”、“本量利分析”、“責任會計”等一系列傳統成本會計方法。但是，在當今競爭日益激烈的市場經濟中，傳統的成本會計核算方法都有致命的弊端，這樣就產生了作業成本法和成本企劃法。
1、作業成本法
作業成本法是以“成本動因”理論為基本依據的一種成本核算方式。它的基本原理是產出消耗作業、作業消耗資源。在計算產品成本時，將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為核算對象，首先根據資源動因將資源費用分配到作業，再由作業動因追蹤到產品，最終得出產品成本。它以顧客鏈為導向，以價值鏈為中心，對企業的“作業流程”進行根本，徹底的改造，強調協調企業內外部顧客的關系，從企業整體出發，協調各部門，各環節的關系，要求企業物資供應，生產和銷售等環節的各項作業形成連續，同步的“作業流程”，消除一切不能增加價值的作業，使企業處于持續改善狀態，促進企業整體的優化，確立企業競爭優勢。
2、成本企劃法
成本企劃應用的基本思路：（1）以全生命周期為基礎、以市場為導向制定目標成本?；竟绞牵耗繕顺杀?預計市場售價—目標利潤。(2)產品設計階段的成本擠壓。這一過程可以表示為成本的“設定——分解——達成——(再設定)——(再分解)——(再達成)——……”，反反復復以至無窮，直到達到目標成本。（3）產品生產制造階段的成本分解和壓力傳遞。將目標成本的壓力細化到班組，甚至個人和供應商身上。(4)試生產階段的信息反饋控制。通過試生產過程中的反饋信息及時查漏補缺，加強內部管理，完善成本控制管理工作通過各種獎懲措施使成本企劃的思想目標能夠最大程度的實現。(5)目標成本的優化。產品要適應市場競爭的需要就必須不斷的進行調整和優化使目標成本的設定跟上技術和市場變化的腳步，這樣，成本企劃的整個流程就形成了一個完整的循環過程，不斷改進，不斷完善，始終能適應瞬息萬變的市場。
（四）將計算機技術應用于企業成本管理
當前，電子計算機已是社會經濟生活中必不可少的工具，以現代信息技術為基礎的成本管理信息系統已成為成本管理現代化的標志。
1、軟件的應用
LOTUS、EXCEL等電子表格軟件有強大的表格處理、數據庫管理與統計圖表處理功能，是辦公自動化的常用軟件。它們不用編程，靈活方便，使用成本低、效率高，利用這些軟件可以方便快捷地輔助管理人員對成本進行預測、決策，并可對控制過程實施監控分析，收到良好的效果。企業也可結合自身特點，委托軟件開發商為自己開發更專業的成本管理軟件。
2、網絡的應用
網絡有強大的擴展性，能實現資源共享，提高效率降低成本。內部和外部互聯網的對接，能及時傳遞各種成本信息，并可與外界進行交互式溝通，取長補短，促進各種成本管理方法的應用，實現成本管理的目標。
（五）采取措施保證成本信息有效
企業應該建立健全內部控制制度，通過對會計和其他業務處理程序的控制，有助于減少會計信息錯弊現象的發生，從而在一定程度上保證會計及其它信息資料的真實和可靠。例如，一個良好的內部控制制度，要求憑證在入賬以前必須先進行審核，憑證的傳遞要遵循一定的程序，要對賬證和賬表進行核對。通過這些控制手段，就有可能減少錯誤的發生，保證會計信息資料的真實可靠，從而用于成本核算和管理的基礎資料是可靠的。
企業還需要提高管理者和會計人員的職業道德素養。實施制度的主體是企業管理者以及參與經營決策的會計人員，在生成和提供相關信息中，一方面要增強法制意識，一方面要增強道德自律意識，增強道德責任心和責任感，保持職業良知，實現企業經濟目標和管理者道德水準的雙重提升。
另外要加強市場調查和信息反饋在成本管理中的應用。信息作為企業經營活動的一個重要因素，也是企業成本管理的有機組成部分。隨著經濟的發展，企業成本管理水平能否隨形勢發展而提高，經營能否順利進行，很大程度上又取決于對成本的信息反饋水平。因此，企業成本管理也必須適應這一客觀要求，不斷提高信息管理水平，抓住機遇，真正成為市場競爭中的強者。
參考文獻：
（1）陳勝群：《企業成本管理戰略》,立信會計出版社，2000
（2）龍麒任：《淺析我國企業成本管理的現狀及對策》，《經濟師》，2005.6
一、建筑工程項目成本管理存在的問題
（一）人員管理問題
在項目成本管理中責任沒落實，分工不到位。施工前沒做到預算在先，或做了再算和邊做邊算等情況時有發生。到施工工完成后清盈虧時找不到具體的原因所在。項目管理人員和施工人員的專業理論知識，工作經驗等有限，在強化責任制，目標成本分解，合同觀念意識不強。還有就是項目各級的管理上勾通不到位，時常遇到不愿或有意拖的情況。人員流動較頻繁，工作不連續，進度跟不上而沒有及時采取措施，甚至因沒完善必要手續工序而收不回工程款。
（二）材料管理問題
在項目的實施過程中因沒能嚴格執行領料用料制度，從倉庫領料而沒有余料回收，浪費現象嚴重。尤其是計件承包只包工不包料的工程。鋼材看管不嚴，遺失時有發生；材料型號不對，造成閑置浪費，材料供應量與實際不符；監督機制不健全，出了問題往往追不到責任人，造成成本失控。
（三）成本核算問題
在項目成本核算時預結算員沒有很好的把施工成本預算和成本核算結合起來。由于項目沒有階段和分部分項成本分析，沒有實際成本與預算成本、計劃成本等做比較，從而不能對項目施工指導起到很好的作用。
二、建筑工程項目成本管理的具體措施
（一）提高項目人員的整體素質和責任感
職能部門應加強監督力度對哪些無經過專業學習和培訓，未按規定持證上崗，業務不熟悉，核算能力有限，無法保證成本核算的質量和工作的人員組織培訓提高他們的素質。同時應制定相應約束機制和激勵機制對成本核算員行使職權提供必要的保障。約制成本核算員要對施工生產中發生與施工成本相關的工程變更項及時收集整理并辦理簽證手續，定期向公司經營部門上報審核，以便及時準確地控制施工成本并掌握工程施工情況以防給工程竣工結算造成損失。項目經理作為企業法人在項目上的個權委托人，以項目經理為代表的項目管理班子的素質很重要，如果這層人素質低，將直接反映整個項目的管理水平低下，因此，要想方設計法提高項目承包班子人員的素質，特別是項目經理的整體素質，組織進行內部交流學習，向同行吸取先進經驗，不斷提高項目經理的管理水平。
（二）力度于項目成本核算管理和監督
建筑項目成本核算是項目成本管理的依據和基礎，沒有成本核算，其它成本分析考核、成本控制、成本計劃等工作就無從談起。企業經營核算部門要發揮其應有的職能，挖拙其內在的潛力，調動其工作人員的積極性，使項目管理人員真正認識到施工成本管理在項目施工管理中占據著不可替代的重要地位。在抓進度、質量的同時，嚴抓施工成本核算管理。改革現行的成本核算員管理體制，由公司對各項目成本核算員實行統一委派，集中管理，不定期輪崗，定期或不定期學習、交流、考核、激勵競爭上崗，使工程項目成本核算員切身利益與工程項目分離，才能建立健康有序的施工成本管理與核算工作網絡程序。
（三）深入成本預測預控和經濟合同的履行
項目的各項成本測算出來后，公司與項目部簽訂承包合同，在項目工程簽約后，同時開展編制施工預算、成本計劃，另外編制工程施工任務單和所需機械臺班。根據數據進行對比、校正，再結合現行、當地人工、材料、機械的市場價，測算出工程總實際成本。在承包合同中，對項目成本、成本降低率、質量、工期、安全、文明施工等詳實約定。通過合同的簽訂，確保項目部和公司總部責、權、利分明，雙方按合同中的責任，自覺地履行各自的職責，以保證項目施工順利完成。
（四）勞務分承包商的使用和激勵的關鍵性
選擇一班信譽好、實力強的勞務隊伍進行綜合評議，定期考核，建立相對穩定的合格勞務分包商很關鍵。勞務分包應實行招投標制度。公司成立招標領小組，評委由項目經理、生產、勞資、質安等人員組成，制定招標文件，邀請二家以上的分包方投標，根據投標方的標書、資信等確定中標隊伍，勞務分包從招標到簽約自始至終要在公平、公開、公正的原則下運行，杜絕暗箱操作。從中還要積極根據WTO的有關規則，建立健全適應市場發展的成本核算體系、成本核算制度和相應激勵制度，調動項目管理人員工作積極性，不斷提高成本核算管理體系的運行質量，把工程項目部建設成一支懂經營、善管理、優質低耗的施工隊伍。還有就是要加強勞務資金的集中管理很重要。項目部每月要對勞務隊伍的當月完成工作量進行核算，匯總后由項目經理進行審核、簽字，報公司施工管理部門，施工管理部門根據勞務完成量與項目部報公司的已完成工作量表進行核對，報財務部門。財務部門根據勞務分包合同核定拔付勞務費用的額度，報公司經理審批，工程發生變更的勞務增加費，如無經濟簽證，公司不予確認。項目部盡量避免分包合同以外的諸如時工、雜工等費用的發生。
（五）加在力度抓好材料管理
在建筑項目成本控制成本中材料管理很為重要。從項目成本中比例，材料成本一般都占55％以上。我們（下轉第148頁）（上接第199頁）要做到把材料管理全方位、全過程的管理。那么在項目中標后，公司和項目部組織施工技術人員編制施工預算。審批后的施工預算即是作為項目部編制材料需求量計劃和項目部對操作層限額領料的依據。施工預算報材料部門，由材料部門根據項目部編制的采購計劃和企業的資金情況采購材料，如施工過程中發現超額用料，材料管理人員必須立即查核原因，如屬工程變更造成，必須有工程變更證明材料方可領用，強化材料計劃的嚴格性。公司材料采購實施招投標，各項目部的施工預算中的主要材料由公司材料采購部門采購，其它材料由項目部自行采購，采購時采用“總量訂貨，分批采購”避免積壓和浪費。材料的采購量和單價要有專門機構監控。項目部應使用委托書約定所委托的采購材料的質量、價格、服務、驗收辦法、交貨時間。
三、總結
經論述可見建筑工程項目中成本管理的重要性。建筑項目成本管理是一項復合性的工作。需要多個部門相互配合，工程、材料、財務、勞資任何一個環節出現紕漏，都給項目成本帶來損失。對建筑工程項目進行成本管理，不但可以改善企業的經營管理和管理水平的提高。做到合理預算控制降低工程項目的成本管理。
【參考文獻】
成本管理的主要目的是降低成本，提高資金的使用績效，促進企業利益最大化的實現，但是成本管理中出現的一般性問題比如重視程度不夠、預測和執行脫鉤以及管理手段落后等問題在我國施工企業中也普遍存在，同時在我國的施工企業中也存在一些特有的問題，下文主要論述了施工企業在成本管理中存在的問題，并指出了一些相應的解決辦法。
施工企業的成本管理主要存在于貫穿于施工項目開始前、執行過程中和完工后三個階段中，每一個階段都存在特有的問題，并針對這個階段的成本治理提出了相應的對策。
一、施工企業成本管理過程中存在的問題
（一）重視程度不夠
各個部門、項目部和施工單位對各自的職責分工不是非常的明確，都認為財務部門是成本管理的主要部門，其他部門對成本管理的重視程度不夠，只打自己的小算盤，有些管理人員受傳統成本管理思想的影響，對成本管理沒有擺到影響企業整體利益的地位上去，造成施工部門只重視施工進度，采購部門只重視某項目的原材料的余缺，管理部門只負責日常生產管理，財務部門只負責材料的支出和日常的記賬和核算，表面上各司其職、分工明確，實際上卻各自為政，每一個部門的工作相孤立，財務部門不清楚施工單位的實際支出和材料剩余，這樣不利于材料的精確核算，容易造成資產流失；如果施工人員為了趕工期而盲目增加施工人員的數量，必然會導致發生“磨洋工”現象而增加施工成本；技術人員為了保證工程質量，采用了成本頗高的技術檢驗措施，或者為了保證質量增加工程量，都會增加施工的成本；如果材料管理人員只知道按要求采購，不主動調查市場行情進行盲目采購，必然會使采購的成本增加。這些成本都是可以降低的。
（二）忽視全過程管理
成本管理是一個全過程的管理體系，從事前的預測到事中的執行控制，再到事后的反饋，每一個環節都必須經過嚴格的執行，但是在我國目前的施工過程中，成本管理過于重視事中的執行控制，將大量時間的經歷耗費在憑證的審核、領用材料的數量、材料存量等方面上，這樣的管理方法在成本管理初期起到了非常重要的作用，但是隨著市場經濟的放開，商品數量和質量都比較多樣化，這也就加大了成本管理的難度，因此只通過事中執行控制，不能夠加大成本控制的強度，因此一定要加強成本管理的事前控制和事后反饋，但是由于對事前控制的重視程度不夠，導致材料、人工的定價、設計的施工圖紙出現了不合理的現象，想依賴事中的執行控制來起到成本管理的目的是遠遠不夠的，另外在執行完畢后出現的問題不進行反饋上報，對下一階段的問題階段不進行糾正，往往錯上加錯，不對整個成本管理體系進行完善，也是施工管理企業成本管理出現問題的根源。
（三）財務人員能力問題
目前我國施工企業的項目一般是駐外，在基建過程中配備的財務人員的業務水平較高，側重于日常的施工支出做憑證、做報表等，對施工過程中的成本管理重視程度不夠，比如施工過程中購置的水泥等經過財務人員審核后應該立即入庫，或者按照建筑工程進度進行領料，但是往往出現無所謂的態度或者因雨造成損失，這也就增加了施工建筑的成本，同時施工企業的財務人員在發現問題的能力上還很欠缺，不具有發現問題和分析問題的能力，因循守舊，持有完成自己這一任務的態度，缺乏施工企業的主人翁意識，從這一點上分析還是施工企業的責權利劃分不嚴格，沒有建立對財務人員的獎懲激勵機制。
（四）審計工作的作用不強
成本管理不是一個獨立的體系，審計在成本管理中也發揮著舉足輕重的作用，成本管理中存在的問題依賴于審計工作的成效，但是由于我國對內部審計工作的不重視，造成內部審計的獨立性不強，審計效果差，并且目前施工企業的內部審計側重于會計憑證的正確性審計，實際和計劃的差異性審計等，審計方法還沿用上個世紀的方法，對審計的范圍不與拓展，審計的方法不予創新，視績效審計為無用功、浪費精力，這都嚴重限制了審計工作對成本管理的促進作用。
（五）預算的制定效果不強
預算是施工的總體性指導，合理對有限的資金進行分配以保證工程執行的連續性和穩定性，不同工程階段分配的資金數量不一樣，同一個工程采用的工程程序不一樣成本也會不一樣，預算水平的高低會對整個成本管理的水平造成很大的影響，預算制定的不符合實際、太粗略，在實際執行過程中的隨意性就會加大，就違反了預算的剛性原則，我國預算法規定已經做出的預算不能隨意更改，但是目前我國施工企業在前期的預算編制上不細化、不嚴謹、不科學，完全依靠事中執行控制階段發現問題并進行調整，這就會對其他工程的資金需求量產生影響，損害工程進行的整體性。
另外，我國施工企業在預算編制過程中忽視預算編制前的前期準備工作，介于預算管理水平對成本管理所造成的影響，以采購為例，施工企業在施工前要進行設備和材料的采購，并對采購成本做出成本預算，現在產品數量和質量良莠不齊，如果前期對市場物價和行情沒有一個準確的調查和研究，就會在成本預算上造成錯誤，從而對整個企業的成本控制造成影響。
目前我國預算的編制往往傾向于資金的支出預算，忽視資金收入預算和績效考評，施工企業的建設資金動輒幾億、幾十億，這么大量的資金流完全依靠自有資金很難達到，因此就需要向銀行貸款，短期貸款的成本與長期貸款的成本是不一樣的，由于目前忽視收入預算，在資金的籌措上就很難對成本做出評估，此外在預算編制過程中不注重績效目標的制定，也是項目完工后相應責權利不能夠分清的主要原因。
二、針對成本管理存在的問題提出的對策
（一）建立健全全面預算管理體制
施工企業的成本管理不只是在施工工地上進行進出料控制、憑單審核和降耗控制，不能夠只將管理的重點放在施工中的過程控制，而應當進行事前預測、事中控制和事后反饋的全過程管理。
全面預算管理體制就是這樣的一種管理體制，是一種集系統化、戰略化和人本化理念為一體的現代企業管理模式。它通過業務、資金、信息的整合，明確、適度的分權、授權，戰略驅動的業績評價等，來實現資源合理配置、作業高度協同、戰略有效貫徹、經營持續改善、價值穩步增加的目標［1］。
另外，成本管理有一個關鍵環節就是細化，每一個步驟、環節和過程的管理都要涉及到，但是又不能完全依靠執行過程中進行工作細化，這樣不能夠保證執行控制上的及時性，必須在執行前通過全面預算對每一項工作以及這項工作耗費的資金量都要進行細化，但是事無巨細，也要抓住重點，也就是成本費用的控制，這樣就能夠在工程開始前做到準備充足，在成本管理過程中做到有的放矢、有目的性。
（二）加強績效評定，落實相關責任人責任
有一句話：花自己的錢辦自己的事情，既有效果又節約資金，花別人的錢給別人辦事，既沒有效果又浪費資金。這也就點出了績效管理的真諦，我們能夠看到分級歸口管理能夠有效地將責權利落實每一個部門每一個員工身上，嚴格落實崗位責任制，但是前提是一要有一個詳細的崗位劃分，不同的人負責不同的崗位，給予其相應的權利，二要形成激勵機制，制定具體的獎懲細則，將其公開化；三是要建立一套績效評價機制，要達到什么樣的效果、完成什么樣的任務、怎樣衡量任務的完成都需要一套完善的指標體系。
因此首先要對崗位進行細化，將崗位責任嚴格到人，落實到人，明確其職責權限的控制范圍。
其次，為了促進員工降低成本，提高效益，必須對個人給予相應的物質獎勵，并且將這樣的獎勵和晉升制度成文化、系統化，形成一套剛性的激勵機制，提高員工責任意識，成文化是要保證獎懲機制的長期化，這樣員工的思想意識上就會提高對節能降耗、降低成本提高效益的重要性認識，也更能將企業整體發展與員工個人發展統一化。
第三，要對成本管理的效果進行評估來進行激勵，就必須有一套可以量化的指標體系，企業上經常用資產負債率來衡量企業的負債水平，凈資產報酬率衡量盈利水平等，施工企業同樣也可以運用這樣一套指標體系來衡量。
（三）加強全過程跟蹤審計，重視反饋信息
加強審計也是加強提高成本管理水平的一個途徑，與成本管理和全面預算管理一樣，審計管理也要重視全過程，通過加強審計來提高成本管理水平，要重視事前審計、事中審計和事后審計三個階段，在事前，要加強對施工項目合同和其他有關的項目的科學性、合理性的立項審計，對與成本有關的定價和數量方面的合同嚴把審計關，爭取從源頭上降低增大成本的可能性，其次要加強全過程跟蹤審計，對基建項目執行過程中成本耗費大的步驟和過程實施成本審計，從領料單、出庫單和結余量等關鍵環節著手，細化審計，抓審計重點，最后要對工程結算方面進行審計，核對實際耗費與上報差異，防止虛報支出。
提高全面預算管理水平、績效評價水平和審計水平是提高成本管理水平的重要切入點和著眼點，采用因素分析的方法對出問題的環節進行調整和完善，通過項目匯總歸納逐步完善成本管理體系，形成一個完善的績效預算與審計相結合的成本管理體系。
參考文獻：
「關鍵詞以股抵債，債務重組，稅務成本
伴隨著電廣傳媒以股抵債方案的實施，圍繞著以股抵債方式解決我國上市公司大股東占款問題的爭議也無疾而終。的確，對交易合法性的質疑，因我國長期以來的改革就是突破（或者說漠視）法律框框的邏輯而變得蒼白無力；對定價公平性的挑戰，也因觸及為防止國有資產流失而設置的凈資產底線而陷入困境?！按蝺炦x擇”似乎成為以股抵債政策的一個無可辯駁的正當性基礎。
然而，這場爭論的雙方都忽略了一個很重要的因素，那就是以股抵債在稅法上可能產生的后果。作為公司的重大財務運作行為，以股抵債不僅是《公司法》、《證券法》下的論題，而且還受到稅法的直接約束。在發達市場經濟國家中，公司的任何財務運作幾乎都離不開對稅負成本的考量。以股抵債交易在我國稅法上究竟引發怎樣的后果？當事人是否需要承擔相應的流轉稅或所得稅義務？或者，其應承擔的納稅義務是否會大幅度增加交易的成本以致挫敗交易的可行性？這些問題似乎悄然滑過人們的視野。考察以股抵債交易的稅負成本，確定它對各利益主體的影響，可能會為包括管理層在內的市場各方重新檢討以股抵債政策的意義或局限提供一個新的視角。
1以股抵債交易的稅法視角：債務重組
以股抵債交易是債務人用其持有的債權人公司的股份償還其所欠債務的行為。這一交易的法律性質可以從不同角度考察。
站在債權人上市公司的立場，以股抵債實質上是股份回購。股份回購意味著公司減資，這就削弱了公司對外承擔法律責任的財產基礎，最終損害債權人的利益，因此，《公司法》基于資本維持之理念，原則上禁止公司取得自己的股份。我國《公司法》第149條規定：“公司不得收購本公司的股票，但為減少公司資本而注銷股份或者與持有本公司股票的其他公司合并時除外?！贝蠊蓶|償還債務并不屬于《公司法》規定的兩種例外，故此一些市場人士和律師對電廣傳媒以股抵債交易的合法性提出了強烈質疑。本文的主題不在合法性之爭，恕不置評。
從債務人的角度看，以股抵債屬于債務重組，即債務人以非現金資產清償債務。這是稅法關注的問題，因為債務重組通常意味著債權人對債務人給予一定的寬限或讓步，在債務人這一方則意味著獲得了一定的重組收益。雖然我國現行債務重組會計準則規定債務重組收益只能計入資本公積，不得計入利潤，但稅法并沒有遵循會計準則的處理方式，而是依然把重組收益作為應稅所得。國家稅務總局2003年1月頒布的《企業債務重組業務所得稅處理辦法》第6條規定，“債務重組業務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產的公允價值（包括與轉讓非現金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得”。
因此，依照我國現行稅法的規定，電廣傳媒以股抵債交易屬于應稅交易。通常來說，債務重組涉及到流轉稅與所得稅兩個層面的稅負問題。在流轉稅環節，用于抵債的非現金資產——股份——的轉手引起印花稅納稅義務。在所得稅環節，如果當事人從以股抵債交易中實現了收益，則需要依照債務重組所得稅法的規定繳納所得稅，流轉環節已繳納的稅費可以在計算所得時扣除。在電廣傳媒類型的以股抵債交易中，由于用于抵債的非現金資產“債權人自己股份”這一特殊形式，其稅務處理與一般的債務重組有很大的不同，不論是印花稅問題還是所得稅問題都復雜得多。
2以股抵債交易的稅務處理
一、所得稅的稅務處理
依照《企業債務重組業務所得稅處理辦法》，債務人以非現金資產清償債務，除企業改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理，債務人應當確認有關資產的轉讓所得（或損失）。另一方面，債權人取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本；同時，債權人還應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。
據此，以股抵債交易可以分解為以下幾個部分：
1.在債務人一方。
電廣傳媒的大股東產業中心基于以股抵債需要確認兩項交易：一是按公允價值轉讓股份資產，二是以該股份的公允價值清償債務，然后將重組債務的計稅成本與抵債股份的公允價值（包括與轉讓相關的稅費）的差額確認為債務重組所得。
電廣傳媒以股抵債方案將大股東持有股份的公允價值確定為7.15元/股，并據此計算產業中心所欠的53926萬元債務應折合7542萬股。這也就意味著，抵債股份的公允價值與所清償的債務的計稅成本是相等的，抵債環節沒有產生債務重組收益。另一方面，產業中心“按公允價值轉讓股份資產”時，由于公允價值遠高于其1997年出資折股時的價格，因此產業中心從股份轉讓中實現了財產轉讓收益，按照債務重組所得稅規則，該收益需要納稅。
由此，在債務人一方，以股抵債交易通過債務重組所得稅規則的中間環節，最終轉化成股份轉讓收益的納稅問題。
2.在債權人一方。
當債權人接受非現金資產作為債務清償時，通常的稅務處理有兩項：一是確定所取得的非現金資產的計稅成本，二是將重組債權的計稅成本與收到的非現金資產的公允價值之間的差額確認為當期的債務重組損失。但是，在以股抵債交易中，債權人取得的非現金資產是自己的股份。由于我國《公司法》以及財務會計制度尚未承認庫藏股，因此，這部分股份需要被核銷，而不是作為資產繼續存留于公司中，更不存在確認計稅成本的問題。電廣傳媒以股抵債交易正是如此。實施以股抵債方案當日，電廣傳媒即對抵債股份進行了核銷。至于債務重組損失問題，由于債權人收到的7542萬股電廣傳媒股份的公允價值與重組債務的計稅成本均為53926萬元，因此，電廣傳媒接受自己股份抵債，依照《企業債務重組業務所得稅處理辦法》并沒有產生債務重組損失。
那么，債權人因注銷了抵債的非現金資產（股份）而客觀上產生了損失——體現為所注銷股份的回購價與當初發行價的差額，這一差額是否可以作為一種特殊的損失稅前列支？對于這一問題，現行稅法上并沒有明確的答案。筆者以為，在債權人接受自己的股份抵債的情形下，債務重組實際上又轉化為股份回購，應適用股份回購的稅務處理規則。在稅法上，股份回購是一種資本易，各國通常都不確認損益[1].
我國財政部、國家稅務總局《關于執行和相關會計準則有關問題解答（三）的通知》（財會29號）指出，回購價格與發行價格之間的差額屬于企業權益的增減變化，不屬于資產轉讓損益，不得從應納稅所得中扣除，也不計入應納稅所得。
因此，在債權人電廣傳媒這一方，它既要注銷抵債股份，又無法確認債務重組損失，這其中展現的顯然已經不是債務重組慣常的稅法后果，而是股份回購的稅法邏輯。仿佛是一種輪回，從債權人的角度依照債務重組進行的稅務處理，最終又回到股份回購上來。
二、印花稅的稅務處理
我國目前對股份轉讓的印花稅實行雙向課征，股權轉讓人與股權受讓人均需繳納。不過，以股抵債交易中的當事人，特別是債權人電廣傳媒是否應當繳納印花稅，卻是一個有爭議的問題，爭議的焦點在于如何認定以股抵債交易中的股份轉讓與回購。在一些市場發達國家，為鼓勵投資活動，降低投資的交易成本，稅法通常都對公司發行股份或回購股份時發生的股份轉手行為免征印花稅。我國目前也僅對二級市場中的股份轉讓課征印花稅，對公司發行股份或回購股份沒有課征印花稅。
筆者以為，以股抵債交易在稅法上的整體定性是債務重組，而非資本易，對債務人一方來說尤其如此，其股權轉讓只是基于用股份抵債而發生的效果，并非積極參與一項公司股份回購計劃的結果。因此，稅法上將以股抵債交易視為債務人因轉讓股權獲得的資金，然后用現金償債。從這個意義上看，債務人對債權人的股權轉讓與二級市場中股權轉讓沒有不同，其以股抵債行為應作為一般股權轉讓繳納印花稅。
但是，債權人的情形就不同了。電廣傳媒雖然在形式上是股權受讓人，但以股抵債交易對它來說并非一般意義上的股權受讓，其同時也是一種回購股份行為。這在所得稅稅務處理中已經明顯地表現出來。因此，債權人接受股份抵債在流轉稅環節也應作為股份回購處理，免征印花稅。
3電廣傳媒以股抵債交易稅負水平的測算
對電廣傳媒以股抵債交易進行稅務處理的結果，只有債務人——電廣傳媒的大股東產業中心實際承擔納稅義務，包括所得稅與印花稅，它們源于產業中心以公允價值轉讓股份的行為以及實現的資本利得。不過，在一定意義上，債權人電廣傳媒也承擔了隱性的稅務成本，其接受自己的股份償債的行為最終適用公司回購股份的稅法規則，即使回購價格高于發行價格，電廣傳媒也不能確認債務重組損失從而降低自己的稅負以及整個交易的稅務成本。
產業中心的納稅義務計算如下：
（1）印花稅。
我國2004年中實行的印花稅率為0.2%，因此，產業中心需要承擔的印花稅約為108萬元（=53926x0.2%）。
（2）所得稅。
產業中心的應稅所得為轉讓股權的收入減除股權投資成本及其轉讓稅費。其中，產業中心的股份轉讓收入比較清楚，其共動用7542萬股償付53926萬元的債務，故轉讓股份的收入為53926萬元。
但抵債股份的投資成本就比較復雜了。產業中心1997年以凈資產1.37億元出資設立電廣傳媒，折股1億股，每股投資成本為1.37元。電廣傳媒上市后進行了兩次資本公積轉增和多次分紅派現，產業中心的股份也增至1.69億股。在市場人士關于股份定價公平性的爭論中，上述分紅派現與轉增都用來攤薄產業中心的持股成本，其最終的持股成本僅為0.27元/股。但是，依照現行稅法，只要被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本），投資方企業都應確認投資所得，而不調整持股成本。因此，只有電廣傳媒的兩次資本公積轉增可以用來攤薄產業中心所持股份的投資成本，由此得到攤薄后的持股成本為0.81元/股（＝1.37/1.69）。這樣，產業中心用于抵債的7542萬股，合計投資成本為6114萬元（＝7542萬x0.81）
扣除投資成本與印花稅，產業中心股權轉讓所得為47704萬元（＝53926－6114－108）。它應全部納入產業中心的應稅所得中。按照一般企業納稅人適用的30%的所得稅率計算，產業中心應繳納的企業所得稅為14311億元（＝47704x30%）。
合計印花稅與所得稅，產業中心為以股抵債交易應承擔的納稅義務為14419萬元（14311＋108）或1.4億元。1.4億元，這也是電廣傳媒以股抵債交易的顯性稅務成本。
4以股抵債稅務成本的政策涵義
應當說，上文對以股抵債交易的稅負水平的測算，更多的還是一種理論層面的、粗線條的演繹，刻意回避了一些具體的約束條件，例如電廣傳媒大股東的整體盈利狀況。企業所得稅是綜合稅制，以股抵債交易下的收益是否實際承擔納稅義務，還要看公司其他業務是盈利還是虧損——在后一種的情形下，大股東以股抵債下的收益被營業性虧損吸收，最終可能不產生應稅所得?；诠_的信息，我們無法獲得產業中心的完整財務資料，因此難以對產業中心最終承擔的納稅義務給出準確的答案?？紤]到侵占上市公司資金的大股東財務狀況通常都比較糟糕，盡管湖南電廣產業中心被譽為國內傳媒產業的排頭兵，也不排除其整體虧損、從而免予納稅的可能性。
一些更重要的、可能會修正上述計算結果的因素還來自稅法本身。我國稅法、特別是公司財務運作方面的稅法規則目前還非常簡略，國家稅務總局頒布的一些規范性文件之間存在矛盾和沖突之處，債務重組與股份回購之間的規則接口還不清晰，諸如債權人接受自己股份抵債的情形下是否應當完全適用股份回購的稅務規則等問題尚沒有明確的解釋，這些都給我們合理預測以股抵債交易的稅務成本增加了諸多障礙。
盡管如此，一個粗略的稅務成本計算依然能夠給市場各方重新審視以股抵債政策的意義及其局限提供有益的啟示：
第一，對于一直反對用以股抵債方式解決大股東占款問題的市場力量來說，以股抵債稅務成本的存在應當是一個令人興奮的發現。在對交易合法性與定價合理性的質疑都難以阻卻上市公司以股抵債的熱情之后，稅法對以股抵債交易的當事人、特別是占用上市公司資金的大股東施加的高昂成本，似乎成為了惟一可行的約束力量。從某種意義上說，它也是對大股東違法侵占行為的一種法律制裁。高昂的稅務成本向市場昭示，以股抵債并不是一道“免費的午餐”。
第二，對于那些意欲步電廣傳媒之后塵的上市公司來說，在面對以股抵債交易中最核心的“股份定價”問題時，它們恐怕需要慎重計算自己與大股東的得失。當不存在稅務成本時，股份作價越高，折股越少，對大股東越有利。一旦考慮稅務成本，回購價與發行價之間的差額越大，大股東基于股份轉讓而實現的所得越多，承擔的稅負也越高。因此，稅務成本客觀上成為對大股東通過股份高定價損害中小股東利益的強有力的制約。從這個意義上看，確認以股抵債交易中的稅務成本，也將有助于減弱以股抵債定價公平性問題的尖銳對立。
第三，從管理層的角度看，稅務成本的存在無疑使得以股抵債政策的利弊權衡變得更加困難。讓本來就現金匱乏的大股東承擔股權轉讓的所得稅義務，無異于雪上加霜。它是否會刺激大股東進一步侵占上市公司資金，頗值得關注。當然，進行以股抵債的公司可能基于大股東的整體虧損狀況而不會發生實際的納稅義務，或者，即便有納稅義務，管理層著眼于解決大股東占款問題對規范中國證券市場、完善上市公司治理結構的重要意義，或許會考慮商請國家稅務總局對此給予豁免。由此來看，實踐中以股抵債交易的最終結果可能千差萬別。值得警惕的是，證券市場可能再次倒逼國家財政出面買單，它與管理層一直強調在以股抵債中“糾正大股東侵占過錯”的政策意圖完全背道而馳。
概言之，稅務成本的引入將改變以股抵債交易中的利益分配格局，它也向我們昭示了我國證券市場中的改革決策不應忽略的一個重要的約束條件。從這個意義上看，圍繞以股抵債交易的爭議恐怕一時還無法結束。
企業成本管理理論在企業管理理論中是一個比較重要的分支，成本管理是為解決企業日益激烈的競爭環境而存在的，成本管理理論得以存在和不斷發展這一事實本身也印證了成本管理對企業生存和發展的重要意義，加強成本管理降低成本對企業起著重要的意義。
通過本課題的研究，可以為富鐵軌枕有限公司節約勞動耗費，增加生產，降低成本。從而提高企業經濟效益，增加盈利。為企業健康可持續發展和提高競爭能力提供保障。同時也為相關企業在成本管理問題上提供借鑒。
二、本課題在國內外的研究現狀
國外：企業成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先進的計算機技術拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特別是作業成本的應用和結合ERP的實施對成本管理的創新方面，取得了相當的成功。
英國教授羅賓-庫珀(RobinGooperand)提出了以作業成本制度為核心的戰略成本管理模式，這種模式的實質是在傳統的成本管理體系中全面引入作業成本法，關注企業競爭地位和競爭對手動向的變化，從而構成了一種嶄新的會計崗位--戰略管理會計。20世紀90年代以后，日本成本管理的理論界和企業界也開始加強對戰略成本管理及其競爭情報的應用等研究，提出了具有代表意義的戰略成本管理模式--成本企劃。這種戰略成本管理模式是從事物的最初點開始，實施充分透徹的成本信息分析，與競爭對手的產品比較，來設計產品的成本，從而使成本達到最低，其本質是一種對企業未來的利潤進行戰略性管理的情報研究過程。
國內：國有企業的成本預算內容不全面，不能發揮預算在成本管理中的指導作用。成本管理比較單一。成本管理的內容由產品成本逐漸向企業成本和戰略成本管理發展，理論研究者和企業也在進行相關研究和實踐。
三、課題研究的內容及擬采取的辦法
研究內容：從富鐵軌枕社會成本分析入手，針對富鐵軌枕存在的成本管理的問題，找出影響富鐵軌枕的成本管理的因素，并進行整理，結合理論所學和相關文獻的理論支承，提出解決富鐵軌枕成本管理問題的對策擬采取的辦法：實地調查、定量與定性相結合、歸納分析、規范研究等。
四、課題研究中的主要難點及解決辦法
難點：成本數據的失真，由于成本核算技術問題可能會導致相關數據偏離真實值。
解決：技術分析與邏輯分析，實地調查。
五、論文工作日程安排
第六周至第七周開題報告準備及開題答辯
第八周至第十周撰寫論文提綱整理資料外文譯文
第十一周論文初稿
第十二周至第十三周論文修改
第十四周至第十五周論文定稿、答辯準備
第十六周論文答辯
六、參考文獻：
[1]冉秋紅。戰略成本管理的觀念、方法與應用[J].中國軟科學，2001,(05)。
[2]于婕。基于客戶價值創造的營銷成本分析[D].中國海洋大學，2015.
[3]張智洪。戰略成本會計在黑龍江省制造業的應用研究[D].哈爾濱理工大學，2015.
[4]韋德洪，王珊珊。成本管理系統的柔性研究[J].會計之友(下)，2015,(01)。
（二）企業成本管理的重要性
1、以成本管理來帶動其他各項管理工作。公司的產品成本和經濟效益存在著緊密聯系，成本管理的好壞，直接影響著公司的經濟效益。因此，要想提高公司的競爭能力和收獲更多的經濟效益，就必須認清成本管理的重要性并把成本管理放在第一的位置，把加強成本管理工作作為公司發展的一項重要任務來抓，以成本管理來鼓動和推進公司的其他各項管理作業，然后提升進步經濟效益和提高公司整體素質的目的。
2、加強成本管理提高企業競爭力。公司在生產經營的過程中，會受到來自不同方面的壓力和威脅，這些壓力和威脅有外部的也有內部的。公司用來反抗表里壓力的兵器，主要是降低生產成本和管理成本、提高產品質量、立異產品設計和增加產銷量。其間，下降生產和管理成本是其生命力、是其核心競爭力。公司加強成本管理，不僅能夠進步公司成本管理水平，重要的是能夠提高公司報價競爭能力，進一步提高公司的競爭力。
3、提高企業經濟效益。在中國社會市場經濟的大環境下，公司自始至終都在尋求提高經濟效益的方針，并把這項任務放在首位。成本管理與公司的經濟效益之間的聯絡十分嚴密，想要提高經濟效益，就必須將降低公司成本放在榜首位，以成本控制為中心，全部打開公司的其他管理工作，然后實現提高競爭力，和經濟效益的意圖。公司經過加強成本管理，開辟中國公司成本管理的實踐工作，比照剖析投入與產出，以清晰投入成本的必要性，即經過盡可能少的成本支付，使得公司取得價值的最大化，直接為公司發明更多的經濟效益，為公司的長遠發展奠定根底。
二、企業成本管理問題
（一）成本管理觀念陳舊。近幾年來，大部分企業都是在傳統成本管理的舊模式下發展的。企業的負責人和領導也一度單純的認為成本管理就是簡單的降低成本，所以在生產的過程中進行很大程度的節約，最大限度的減少生產用材料，從而產生了一些副作用。我們以現在成本管理的角度來看待成本管理這一問題，就會發現，成本的降低不是隨意的，既要保證產品的質量，同時要節約資源，這才是我們的最終目的。伴隨著中國經濟的極速開展，傳統的成本管理已經不再適合如今的公司管理制度。當前來看，成本管理應當聯系成本產出以及資源配置的優化進行高效率、高質量的管理?，F階段，許多不同規模的公司運用種類法和分步法來核算商品成本，這些傳統成本核算辦法比較適合大規模大批量出產產品，當把這些方法運用到小規模小批量出產產品上就有點為難了。而恰恰當今社會大規模大批量生產已經不是主流，小規模小批量多樣化生產才是社會發展的主流，這是因為科技發展，人們的生活水平和品位都在不斷的提高，繼而追求更多各種各樣有用的產品，并且每個買家的需求都不一樣，喜好也不相同，隨著社會生產的不斷發展，購買方完全可以依照自己的需要來讓廠商規劃制造出自己滿足的作品，廠商也可以高效益保證買家可以在最短的時間之內取得最理想的商品。可現在許多公司成本管理的規模依然限制在公司的內部甚至只包括了生產過程，從而把其他有關公司和范疇的成本行動的管理給疏忽了。并且現階段許多公司的公司成本僅僅簡略的從中心公司搬運到供貨商或者分銷商，不僅不能降低商品的銷售價格，反而會造成成本的增加，減少了從原材料到最后消費品的增值。特別是在如今市場環境日益激烈的情況下，公司過度的成本搬運將會使公司失去好的合作伙伴。
（二）非生產成本過高。公司不但有生產成本，同時還存在非生產成本，公司存在著非生產成本的費用過高的問題。首先，市場營銷費用過高，雖然公司有著營銷渠道較短的優勢，但是沒有好好地把握。公司要想發展，必須要頻繁的進行促銷以給公司帶來知名度，但在促銷的過程中，不但面臨著人員費用過大的問題，同時單位產品營銷費用偏高也是需要解決的事。企業生產的產品或者產品跟不上經濟的發展，所以也就跟不上客戶的需要，就只有退出市場和降價促銷兩種辦法，最后進入蒙受虧損的兩難境地。其次，行政費用的超支嚴重。許多企業真是應了麻雀雖小五臟俱全這句話，雖然有些企業的組織和大企業相比相對簡單，但是小型企業也要發展，在公司不斷擴大的過程中不可能避免增加一些設備以及工作人員等等。加上公司要打點一些外部方面的各種費用，導致公司這方面的費用不斷地增加，按照這種形勢非生產成本必然會增加，隨之而來的是生產成本的提高。
（三）缺乏成本管理的市場理念。現階段許多公司仍然是員工在手工作業條件下進行產品成本計算，他們往往只注重財務成本核算以及生產成本的核算，忽略商品成本費用的核算，乃至忽略了商品的銷售量、開發過程中的費用以及售后成本費用的核算，使商品的成本信息不能表現常識經濟時代的成本特征。缺少成本管理的市場理念是大多數企業的一個重大弊端，所謂成本，不僅僅是一個企業經營功率的歸納體現，還是企業內部投入和產出的對比關系。很多企業負責人認為以較少的投入資本而供給相對較多的商品的效勞就可以在市場上發揮高效益的效果，可是這只能是意味著高功率，并不是高效益。這種經過提高產值來降低商品成本的方法是十分片面的。形成這種現象的最主要的原因即是大多數企業對成本管理缺少市場理念，以至于在信息管理和決策計劃上呈現誤區，阻止公司的發展。
（四）成本管理制度不完善。當前，中國大多數公司跟著商場進步，劇烈的競爭環境逐步培養了成本管理的概念，但根據大多數公司因為規劃所限，沒有樹立起完善的成本管理準則，有些公司只有成本管理的一些框架，但是在公司內部管理上，缺少相應的成本管理準則、內部操控準則等，施行的效果并不是很理想。導致有些公司并沒有考慮到成本管理以及有關準則的樹立，直接致使公司成本管理工作處于真空狀況，提高了公司的成本，加劇公司的生計擔負。
（五）成本管理人員素質不高，缺乏專門性人才。公司要想更好并且持久的穩步發展下去，除了公司領導的正確管理，還要有高效率、高品質的成本管理人才。企業由于自身條件的限制，往往無法吸引高素質的人才，管理人才流失嚴重，同時企業領導也沒有想辦法留住高素質、高學歷的人才。他們認為成本核算比較簡單，只要每一個員工都認真完成自己分內的工作，不論是高素質員工還是低素質員工都可以做好工作，即使沒有專業的知識也是可以為企業帶來經濟效益的。如果培養這樣一支只能夠習慣自己公司成本管理需求的專業職工隊伍，就不可避免地使公司處于粗放和低下的成本管理模式中。
三、提高企業成本管理的措施
公司要想更好地進行成本管理工作，就必須完善和健全企業成本管理的措施，把控制成本這項工作放在首位，只有這樣，公司才能在競爭日益激烈的社會環境下穩步的發展，取得更多的經濟效益。以最低的耗費獲取最大的經濟效益，是公司所尋求的方針。所以加強成本管理勢在必行，為此，我們提出幾點建議：
（一）提高企業全員成本意識，實行全員成本控制。企業想要提高整體職工的成本認識，那么首先就應當實施全員成本操控。上到公司企業主管以及財務管理人員，下到整體職工都應當對他們進行課堂教學，有必要讓他們知道自己的本職工作與企業成本具有多大的聯系。設置一個獎優罰劣的準則，以催促和幫助職工疾速進步成本認識，構成一種人人心中有集體的良好氛圍。全員成本管理，就是要帶動起全公司的領導和員工一起進行成本管理，讓公司的每一位人員都充分認識到成本管理的重要性。所以先進的生產技術、高專業的管理人員，這些都是公司實施全部成本管理不可或缺的要素。為了真實達到成本操控的意圖，充分發揮每個部門和每個職工操控成本、降低成本的積極性，就需要樹立一個縱橫的群眾性成本操控組織。關于各種定額、費用開支規范、成本方針和降低成本的措施，應廣泛發起職工評論，使其變成自己的奮斗方針，這樣才能使成本操控變為職工的自覺舉動。
（二）做好非生產成本的控制。公司要不斷的運行，在運行的過程中就必然會產生成本，并且最終會影響產品成本。而成本的操控不僅包含生產成本操控，它還包含非生產成本操控，所以，我們不能忽視對非生產成本的控制。最主要的是市場營銷費用，為此，應該加強預算管理和預算意識、嚴格審批手續、厲行勤儉節約以及利用權責發生制原則。只有這樣才能使市場營銷的費用與銷售掛鉤。其次是堅決壓縮行政開支。行政開支也是非生產成本的重要部分，緊縮行政開支，說起來簡單做起來難，往往只是口頭空喊，最嚴重的是如果實施不好還會引起員工部門與領導之間的矛盾糾紛。所以在實際操作時，一定要借鑒成功的例子循序漸進的慢慢來。大多數公司都面臨著非生產成本操控的問題，如果能解決好這一問題，相信公司會有更好的發展。
（三）全面理解成本管理的市場理念。在信息技術高速發展的今天，計算機技術已經被公司廣泛的運用到各種管理工作之中，用計算機技術降低成本讓管理者嘗盡了甜頭，是傳統手工方法比不了的。公司應該在信息管理方面大力開展，主要是恰當的投入人力、財力以及物力，樹立杰出的信息管理體系。最流行的就是EPR體系，此體系能夠削減公司的盲目投入、浪費資源等疑問。其次，以公司價值鏈來歸集和分攤成本。公司價值活動依據所出產商品的聯系可分為三種：一是直接活動，指直接發生的活動；二是間接活動，指保證直接活動的持續成為可能的活動，如技術開發等；三是效勞活動，指那些保證公司各項價值活動質量的活動，如訓練、保護養護、技術支持等，旨在進步商品或效勞的附加值。給商品帶來更高的使用價值，以招引更多消費者的采購。
一、戰略成本管理觀念
成本管理不僅要有微觀的視角，更需要從宏觀的視角即從戰略的高度進行。戰略成本管理是近一二年興起的一種具有全面型與前瞻性的現代管理方法，其特點是重視整體的戰略規劃，強調成本管理與企業戰略相結合。它主要是從戰略角度來研究成本的各個環節，從而進一步找出降低成本的途徑，是一種全方位、全環節、全過程和全員管理的統一體，是商品使用價值和商品價值相結合的管理，也是經濟和技術相結合的管理。
戰略成本管理是多角度、突破企業邊界的成本管理。成本管理的方法措施體系只有融入到管理過程與業務活動之中才能真正發揮作用。在當今企業的全生命周期成本構成中，企業產前的研究與開發階段成本及采購本等成本和企業的售后成本如產品的使用成本、維修成本、報廢成本等成本在企業總成本中的比重逐漸增加，則成本管理不應停留在產品生產過程的資金耗費方面，更應關注企業的研發、供應、生產、營銷、售后服務等各階段，以全面、細致地分析和控制各階段成本。另外，戰略成本管理范圍不局限于企業內部，還超越企業的邊界進行跨企業跨行業的成本管理。通過建立電子信息網使企業更好地與供應商和消費者進行溝通，從而降低信息成本和物流成本。
戰略成本管理強調，成本管理要從成本發生的源流著手，所采取的成本管理戰略方法措施要與企業的基本戰略、企業的發展階段相適應，各種戰略措施之間要相互配合。為了在競爭中取得優勢，企業要從縱向的和橫向的兩個方面進行全過程和全方位的成本控制。首先，企業從縱向價值鏈對原材料采購、產品銷售等環節進行管理，如適時制生產系統(justintime)的產生使企業的零庫存成為可能，大大降低了庫存成本和物流成本。其次，企業從橫向價值鏈對競爭對手產品進行研究，運用標桿分析比較企業與競爭對手在質量控制、培訓員工、開發新產品的速度、安排生產流程等方面存在的差距，將競爭對手的成本優勢準確定位于價值鏈中，消除成本劣勢，創造成本優勢。
二、和諧成本管理觀念
（一）和諧成本管理的概念
“和諧管理”理論由西安交通大學副校長席西民博士提出?！昂椭C管理”就是圍繞和諧主題，利用“和”的手段和“諧”的手段，提供解決方案的實踐活動?！昂汀笔侨思叭巳旱挠^念、行為。“諧”是物理，有規則性的東西?！昂椭C管理”使我們有另一種新的管理思維去管理企業，創造最大的經濟效益。
和諧成本管理，就是按照和諧管理理論的分析思路在企業長期戰略的指導下，圍繞“成本滿意”這一和諧主題，將現存的定量的成本管理方法與“按勞分配為主體、多種分配方式并存”的分配制度相結合，以求通過“優化設計”（即諧則）和“人的能動性、創造性的發揮”（即和則）以及兩種手段的互動、耦合實現企業成本的持續降低。（吳君如，2007）這里的“成本滿意”是指成本在市場上存在競爭力和持續改進的和諧狀態。成本的產生是基于人作用于物的過程，由于企業員工的介入，使得現代成本控制系統成了一個具有人本性、不確定性的復雜系統，也就決定了在對成本管理問題的研究過程中不能僅僅依賴純科學優化的辦法和思路，還需要借助于人的能動性和創造性以及直覺、經驗等來解決成本管理及經濟活動中的不和諧(即內耗)問題。這一問題的性質決定了在問題的解決過程中必須考慮企業員工能動性、創造性的發揮。
（二）和諧成本管理的內容
和諧成本管理主要是按照一個企業的長期發展戰略，確定企業當期的和諧主題(成本滿意)，然后通過和則、諧則分別對成本發生過程中的相對不確定性因素(如勞動者)和相對確定性因素(如勞動對象和勞動手段)進行管理，主要是為了通過成本的“優化設計”和人的主觀能動性、創造性的充分發揮以及兩者的互動、耦合來促進企業成本的持續降低，以保證企業在多變的外部環境和激烈的市場競爭中始終保持成本方面的優勢，從而在市場中占據有利地位。
和諧成本管理思想不是對現有成本管理方法的否定，而是依托現有的成本管理方法，將和諧管理中的“和則”引入“以按勞分配為主體、多種分配方式”并存的分配制度，從而通過各種可能的形式(如技術人員以無形資產參股、管理者以管理技能參股、普通勞動者以勞動參股等)讓企業員工成為成本管理目標的利益相關者，享有剩余價值分配的權利，以更好地調動其積極性、創造性；將“諧則”引入現有的成本管理方法，從而更好地繼承和發展現有成本管理的優越性，并通過兩者的互動、耦合促進企業成本的持續改進。
三、柔性成本管理觀念
（一）柔性管理與柔性成本管理
“柔性管理”是相對于“剛性管理”提出來的?！皠傂怨芾怼币浴耙幷轮贫葹橹行摹?，憑借制度約束、紀律監督、獎懲規則等手段對企業員工進行管理，這是20世紀通行的泰勒管理模式。而“柔性管理”則是“以人為中心”，依據企業的共同價值觀和文化、精神氛圍進行的人格化管理，它是在研究人的心理和行為規律的基礎上，采用非強制性方式，在員工心目中產生一種潛在的說服力，從而把組織意志變為個人的自覺行動。對“柔性管理”進行過深入探討的鄭其緒教授這樣概括“柔性管理”的特征：內在重于外在，心理重于物理，身教重于言教，肯定重于否定，激勵重于控制，務實重于務虛。柔性成本管理則是將柔性管理的精華納入成本管理過程中。柔性成本管理是與剛性成本管理相對應的概念。剛性成本管理是根據成文的規章制度，依靠組織的職權對企業的各種成本進行程式化的管理，又可稱為準則導向型成本管理，柔性成本管理則在此基礎上將環境這一外生變量導入組織的決策模型中，并將其作為顯著影響企業經濟行為和經濟后果的重要參數之一，以此實現對企業的各種成本進行柔性化的管理，屬于原則導向型成本管理。柔性化的企業不僅在企業內部實現生產成本與管理成本的降低，更重要的是增加產品的創新速率和多樣性，增強了企業內部管理的靈活性，有效地實現了范圍經濟。
（二）柔性成本管理的內容
柔性管理目標追求的是企業的整體柔性，這一整體柔性不僅包括企業“軟件”方面的柔性，也包括企業“硬件”方面的，因此與之相對應的企業柔性成本管理也不僅僅包括組織結構、生產等方面的柔性成本管理，還包括人員、文化、戰略方面的柔性成本管理。
1、柔性組織結構成本管理
傳統的金字塔型的組織結構是根據本世紀初泰勒科學管理原理設計的。它按照專業化勞動分工組織生產經營活動，依靠各種工作的職能化和專業化提高工作效率。但是這種組織結構由于部門間相互割裂，存在難以協調的弊端也很難適應經營環境的復雜變化。成本管理結構很大程度上受企業生產技術、制造流程及產品組合差異等因素的影響。如果這些因素預期會發生變化，成本管理結構也應當能夠及時適應這種變化。比如技術環境發生改變，從傳統制造技術向先進制造技術轉變，造成的主要影響是成本管理系統要從強調對生產的控制轉向強調對設計的控制。同時，采用先進制造技術也會影響到整個流程中的物料流動，從而導致作業復雜度、物料通過次數和存貨水平的降低，這將會簡化成本管理系統的設計。另外，企業從采用傳統制造技術轉向采用先進制造技術，對成本的構成也造成重要影響。此外，生產的靈活性和產品組合的差異程度也會引起成本管理系統的結構和核心發生變化。因此，成本管理結構的設計要體現柔性的原則，能夠滿足生產技術、制造流程及產品組合差異等因素變化的需求
2、柔性產品成本管理
柔性產品成本管理是把人當作“社會人”，尊重每個人的個人選擇，尊重每個人的個體差異和個性自由發揮，是以人為本的成本管理。柔性產品成本管理主要體現在柔性成本差異分析和柔性業績考評上。柔性成本差異分析要求在成本差異分析方面做到經常及時和建立暢通的成本信息網絡，以便執行者能夠及時地了解自己的執行情況，及時知道自己是處于“正確的軌道”上(有利成本差異)還是處于“錯誤的軌道”上(不利成本差異)，從而調整自身的生產經營行為，形成一種“自我調節、自行控制”機制。柔性業績考評要求業績考評應遵循可控性原則，對于不可控因素帶來的不利成本差異不應納入考核范圍，切不可不問原因采取“一刀切”或實行“一票否決制”。因為這種強制性考核制度雖在短期內可帶來成本下降，但其成本改善是不可持久的。
3、柔性成本管理的核心是員工管理柔性化
柔性成本管理的核心是“以人為本”，充分發揮員工的主觀能動性。因此，首先應經常向員工講解降低成本對企業的重要性，協助員工分析每種可能浪費的方式，幫助員工清晰了解并逐漸看到浪費現象。降低成本的重要性，并非企業人人都能夠正確認識，企業應當經常進行宣傳，通過不斷的宣傳使之深入人心形成一種成本文化，使人人都來關心企業成本問題，同時，企業領導還應經常深入生產現場，協助員工解決生產中可能發生的浪費，并尋求解決方式。其次，應向全體員工提供競爭對手的有關成本及其他信息資料，建立良好的成本學習環境，提高員工的競爭意識和團隊精神。企業成本的管理部門應通過各種渠道去獲取競爭對手的成本資料并進行分析，將其與本企業的成本資料進行對比，找出本企業差距并向企業員工進行宣傳，發動員工進行討論，集思廣益，吸納各種合理化建議，并給予獎勵。強烈競爭意識和團隊精神會激勵企業員工去奮發努力趕超先進水平。第三，應幫助企業員工提高素質。企業員工素質得到提高，便可生產出高質量的產品，使產品合格率上升，廢品損失減少，高質量產品的長期成本要比低質量產品的長期成本低，同時高素質員工更能熟練操作現代化生產設備，對成本降低措施方案有更深入的了解。
四、無邊界成本管理觀念
傳統成本管理的方法局限，視野狹窄、方法消極，無法使企業贏得競爭優勢?，F代成本管理應當以無邊界理念為指導，實行無邊界成本管理。所謂“無邊界成本管理”，通過寬廣的成本管理視野（能夠跨越企業職能、單位、跨越企業現有的官僚等級體系、跨越企業的外部邊界及地理邊界等各種障礙），在廣泛的企業內部的和外部的聯系中、廣闊的時空中，尋求降低成本途徑的一種成本管理理念和方法（甘永生，2006）。
（一）從跨越企業內部、企業與企業外部的邊界來進行成本管理
在企業內部，一般企業的生產經營活動，按邁克爾•波特教授的價值鏈理論，由基本活動和輔助活動構成。企業內部的輔助活動與基本活動是密切聯系的，各項輔助活動對各項基本活動的質量、效率和成本構成具有重要影響；各項基本活動、各項輔助活動之間也存在密切聯系，這些聯系越密切，配合得越好，最終提供的產品質量就越高、成本則越低、交貨越及時。在企業外部，供應商、用戶與企業是相互聯系的，企業與供應商、用戶的關系如何是影響企業成本的重要因素。既然聯系是客觀的、廣泛的，就應該從普遍聯系的觀點出發，放寬視野，努力打破各種隔斷這種聯系的各種邊界，通過改進企業內外關系，加強合作，促進企業成本的降低。
一、我國工程項目成本控制中存在的問題
1.成本控制體制不嚴密,責、權、利劃分不清
在項目施工過程中,項目實施單位、班組在肩負成本控制責任的同時,享有成本控制的權力,同時對項目管理部門在成本控制中的業績進行定期的檢查和考評,實行有獎有罰,只有做好責、權、利相結合的成本控制,才能收到預期的效果,但現行的工程項目成本控制體制,沒有很好地將責、權、利三者有機地的結合起來,而是簡單地將項目成本控制的責任歸于某個人,因此,就不可能形成完善的成本控制體系。
2.成本控制方法單一,缺乏對目標成本的有效控制
目標成本管理是管理活動中最基本的技術和方法。它要求在實施目標管理的過程中,目標的設定應切實可行,要落實到部門、班組甚至個人:目標的責任要全面,既要有工作責任,更要有成本責任。但在建筑成本控制過程中,方法簡單,沒有編制工程成本預算,沒有制定具體的成本目標,工程成本按實際發生列支(包括人工費、材料費),隨意性大,缺乏對項目工程成本進行科學的考核與評價。甚至有的項目不按工程項目崗位的實際需要安排工作人員,造成人員相對浪費,加大了工程成本的人工費開支。
3.材料管理程序混亂,缺乏有效的制度約束
加強材料費管理,做好材料成本的有效控制非常重要。建筑項目負責人要對項目部材料管理部門提出嚴格的、必須遵照執行的規定及要求。要把好原材料計劃關、質量關、定價關、選購關、驗收入庫關、出庫使用關、限額領料關、余料回收關、材料消耗關、盤點核算關等。但由于部分管理者不嚴格按工程量領、發材料,材料的領用量是僅僅憑經驗進行估計,造成材料浪費,甚至工程剩余材料也不退庫,缺乏科學的管理制度。一是項目制造成本預測滯后。二是忽視市場價格分析和經營資料積累。
二、我國施工企業工程項目成本管理存在的問題
1.施工行業的不完全競爭現象制約著成本管理的發展
我國當前的施工建筑市場具體明顯的不完全競爭現象,企業難以通過自身的成本優勢來獲得競爭力,在為客戶并非主要通過價格杠桿來選擇企業,同時,客戶對企業差異化的敏感程度也十分有限。
2.施工項目工程成本管理工作的難度大
主要表現在:施工工程項目的技術含量高,工藝復雜,新材料、新技術應用推廣更新速度快。工程材料品種、規格多,材料質量、檔次、價格相差大,定量分析和預算、編標口徑較難統一,因此,造成崗位目標成本制定不確切,導致節約成本積極性調動不充分。
3.成本責、權、利落實不到位,兌現不及時造成成本責任感不強
主要是由于工程工期長,即使是工程竣工后,但業主往往拖延結算辦理的時間,或長期拖欠工程款,致使成本節約獎無法兌現,嚴重挫傷了項目管理人員的積極性。由于工程項目的施工周期相對土建項目要短,有時難免使得成本統計工作滯后,致使檢查成本時缺少依據,造成成本失控。
4.工程材料采購品種繁雜,環節太多
很多材料無法從廠家直接采購,并且新材料層出不窮,使得價格不宜控制,加大了材料成本。
5.工程量清單計價的實行,對施工企業成本管理提出了新的要求
隨著近幾年建筑施工行業工程量清單計價的實行,對施工企業成本管理提出了新的要求。工程量清單計價屬于綜合單價法計價,消除了計量過程的差錯因素,創造了一個公開、公平的競爭條件,使工程投標競爭真正落實到價格競爭中,報價的高低完全取決于施工企業自身的綜合管理素質。
6.承包責任制管理中存在的問題
建筑當前項目部實行項目轉型后實行了“五項費用包干”、“百元產值工資含量包干”以及“承包指標倒扣”等多種形式的經濟承包責任制管理,項目部在施工生產和隊伍素質方面都有了進步。但毋庸質疑的是只管干活,不管算帳的生產模式仍然存在。有的只顧生產任務的完成,成本意識淡薄,把成本管理看作可有可無。近兩年來在抓項目部達標升級,企業考核項目部的指標時,都重點放在生產任務完成上,客觀上助長了這種行為。
三、施工企業工程項目成本管理中應采取的措施
1.轉變思想觀念,確立恰當的經營策略。應當認識到施工行業的不完全競爭是國家經濟轉型期的特有現象。隨著市場經濟體制的逐步完善,投資主體的逐步轉變和招投標方式的改革,以及入世后外資企業進入建筑市場,都會對形成完全競爭市場起到巨大的推動作用。因此,施工企業的短期策略,應側重于當前的不完全競爭條件下的競爭優勢的建立,而長期策略應著重研究完全競爭條件下的競爭優勢的建立。
2.注意施工項目的事后控制。每個項目完工,都要對比實際成本與計劃成本找出差距,分析原因,為日后成本管理積累資料,經過若干次的實際與預算對比,就會發現某些共性的問題。針對目標成本制定不確切的問題,施工企業可以組織有關人員對近五年的工程按不同的類別、不同崗位進行總結,建立一個歷年工程成本分解分析數據庫,供施工企業與項目部簽訂目標責任書和項目經理與成本責任人簽訂目標成本時參考。
具體地看，我國的財政赤字，近幾年膨脹的加速程度驚人：1997年為530億元，1998年為960億元（按IMF的統計口徑，則為1711億元），而1999年更迅速地膨脹為1803億元，大大超過1503億元的預算（1998年共增發3891億元國債，不含用于國有商業銀行補充資本金的2700億元國債，1999年又增發了600億元國債，2000年還將增發1000億元長期國債，共計劃發行4380億元國債，而且2000年財政增收將面臨較大困難），2000年的中央財政預算赤字則進一步膨脹為2299億元。當前我國名義上的債券余額是8000億元，占GDP的10％。該比例與國外相比，似乎還不高，但如果考慮到未納入財政預算卻已經形成的政府債務，以及政府或有債務，我國政府總債務負擔率已經與大部分國家相近。實際上，到目前為止，我國的全部債務存量已超過1.2萬億元（而且未納入預算的政府債務約還有6000億元）。
我國1990～1997年國債發行規模年增長26.65％，比同期全國財政總支出的年均增長幅度11.43％高出15.22個百分點，比全國財政收入的年均增長幅度11.43％高出15.25個百分點，占全國財政支出的份額也由1990年12.17％上升到了27.72％，翻了一番多。進入90年代后，財政的債務本息支付任務沉重，年度還本付息額占年度國債發行額的比率由1990年的50.71％，增長到1997年的78.81％，增加了28.1個百分點，即1997年后近4／5的債務收入是用于抵償舊債本息。因此，我國國債正在步入借新債還舊債的高度債務時期，政府未來的償債能力大大降低。國債如以目前這樣的趨勢發展下去，就很可能會達到難以控制的程度。
我國中央財政的債務依存度已相當高，用于償債的支出占中央財政支出的比例，1996年已達61％，而1998年則更達71.12％。財政的這一結構性赤字，如果任其發展下去，很容易引起政府債臺高筑，陷入債務泥潭，引起通貨膨脹和排擠效應，對經濟產生大的負面影響，并加重今后的債務負擔。
此外，我國的債務管理很不集中。目前我國實際發行的企業或金融債務，與國債并無本質區別，而且由于財政部門沒有參與這些債券的發行，這更增加了財政風險。
國債發行利率過高，發行的利率期限結構極不合理，致使國債籌資成本實在太高，這是財政赤字如此膨脹的主要原因之一。按筆者在已出版專著中的估算方法，估計近幾年的這一失策，每年的損失高達100億元以上，占據財政赤字的很大比例。從實際看，近年來我國財政的還本付息支出，每年以500—600億元的幅度遞增，1996至1998年依次為1223、1820與2315億元，而且利息支出占還本付息支出的比重已高達1／4—1／3.國債的利息支出，不僅占GDP的比重在逐年提高，而且占（在迅速膨脹的）財政赤字的比重竟然也在逐年提高。
國債市場是資本市場和貨幣市場的基礎，在金融發達的國家，它已成為政府將貨幣政策與財政政策有機結合、協調運作的場所，是資本市場與貨幣市場的有機融合點，而且是證券市場的主要支柱。我國國債市場發展的嚴重滯后，大大影響了金融系統的健康發育。
一般地說，由于債券有隨時可兌現的靈活性，所以發達國家債券的利率一般都低于銀行存款利率。但在我國，不但情況與此相反，而且反差大得驚人，國債發行利率常常高于銀行存款利率2個百分點，大大抬高了我國債券的發行（籌資）成本。當前，我國國債發行余額共有8000億元，若能降低2個百分點的年復利率發行，那末這幾年每年就能為國家財政省下約為8000億元×2％＝160億元的利率支付。這不是一個小數目。在1997年，國家財政部花了很大的力量，才使1997年國家計劃的財政赤字壓縮了40億元，從1996年的610億元實際財政赤字，壓縮至1997年的570億元計劃財政赤字。可見，著力搞好國家的債券市場是多么重要。
二、我國國債發行成本居高不下的情況分析
1.在90年代，我國開始降息的1996—1997年間，我國發行的國債竟然大部分是7—10年期的中長期國債。例如，1996年6月14日發行了250億元的10年期國債，年復利率還竟然高達11.83％（直到現在，還有不少人，包括一些高級研究人員與決策人員，不清楚每年付一次息的附息債券票面利率就是年復利率），如果當時一年期一年期地發行，到現在再發行中長期國債，現在的發行利率，最高也只有2％～3％的年復利率。該國債于1999年6月份的二級市場中，在1997年與1998年兩次取息11.83元后，其最高價還曾達到167元。因此，單單這一國債的發行決策失誤，就起碼要損失100億元以上。再加上緊接著于1996年11月1日發行、年復利率為8.56％的7年期附息國債201.1億元，與1997年9月5日發行、年復利率為9.78％的10年期附息國債130億元，1996—1997年間，國債發行的利率期限結構問題決策失誤造成的總損失就至少在200億元以上。而且，在我國市場利率處于低谷的當前，反而要發行短期債券與浮動利率的債券了。這一切都與正確的決策恰恰相反。
2.我國國債流通市場的管理失策，在于投入實在太少，導致國債流通市場的利率大大高于銀行利率，以致于新國債不得不以高利率發行，進一步加重了國債籌資成本。實際上只要增加宣傳力度、增設網點、方便投資者、降低傭金率等，就可大大降低國債籌資成本。
3.我國股票一級市場特有的無風險高收益率，也是導致國債流通市場的利率大大高于銀行利率的關鍵因素。粗略估計，我國股票一級市場的無風險期望IRR：1997年為50％左右，1998年為20％左右，1999年為30％左右。這么高的無風險平均年收益率，大大扭曲了我國的市場利率，致使幾千億元資金常年滯留于股票一級市場，無風險地坐享著高收益率。這就難怪其他資本市場與貨幣市場（包括國債市場）的資金匱乏。這是國債流通市場利率過高（價格過低）的關鍵原因之一，也是國債回購市場利率過高的關鍵原因之一。
4.我國國債市場的研究論文已很多，大大小小的研討會也接連不斷，但研究中至少還存在著如下重要疏漏。
（1）我國幾乎所有證券報刊公布的國債市場利率都是單利率，特別是附息國債的單利率，不僅不能指導投資，反而會制造混亂。由于上述原因，許多指導國債投資的“權威性”文章都嚴重誤導了投資者與投資機構，使他們損失慘重。
（2）財政部國債司（現為國債金融司）原領導，不很清楚附息國債的到期收益率如何計算，而且還公開發表文章與講話，企圖人為地由政府來統一規定客觀的到期收益率計算方法。決策者不很清楚何時該多發長期國債，何時該多發短期國債，何時該多發浮動利率債券。
（3）決策者還不很清楚國債一級市場與二級市場的密切關系，因此沒有采取有力措施（加大宣傳與普及力度，以及降低交易費用等等）來降低國債二級市場利率。實際上，國債美國式招標發行的結果，必然是市場化的結果：國債發行利率接近于國債流通市場的利率。只有降低國債二級市場利率，才能把國債一級市場的發行利率降下來。
5.國內債券發行利率期限結構的決策失誤，只是將利息多支付給了國內投資機構與老百姓，還可自我安慰。而國際債券發行利率期限結構的決策失誤，特別是在發達國家的發行失誤，則要將利息多支付給本已很富有的發達國家了。如1996年1月23日向美國發行的1億美元100年期特長期揚基債券，年復利率竟高達9％，大大高于美國債券市場的利率。僅僅這一債券的發行失誤，估計要損失好幾千萬美元。
三、降低國債發行成本的措施分析
在市場利率處于較低水平或逐步上升時，應發行期限較長的債券，其期限最好長到市場利率回復到現有水平；在市場利率處于較高水平或逐步下降時，應發行期限短的債券或利率隨市場利率浮動的債券。不過，每一期國債的持續期限不能太短，這里也有一個優化的計算問題。只要已知市場利率今后的變化趨勢，與每一次發行與兌付的手續費支出，就能求解得優化的國債發行利率期限結構。
發行國債應盡可能安排在銀行降息之后與銀行加息之前，這樣可大大降低籌資成本。例如：1996年6月14日發行了IRR＝11.83％的000696十年期附息國債后，不到二個半月的8月23日就安排了銀行降息至IRR≤7.71％；1997年9月5日發行了IRR＝9.78％的009704十年期附息國債后，不到50天的10月23日就安排了銀行降息至IRR≤5.917％，上述銀行降息后的IRR，竟然都比剛發行國債的IRR低4個百分點左右，而且這些國債都是10年期的，所以大大提高了這些國債的籌資成本。
以上是國債發行利率期限結構優化的基本思路。隨著國債發行的日益市場化與電子化，各項手續費將會逐步降低，乃至取消，因此，國債發行利率期限結構優化將成為國債籌資成本優化的主要內容。此外，再提出如下一些切實可行的積極措施，活躍國債流通市場，使其中的利率不高于銀行存款利率，進一步降低國債籌資成本。
（1）我國證券報刊上各種債券的到期收益率應正確公布，即債券的到期收益率應為年復利率而不應是年單利率，以避免引起政府決策者、廣大投資者與投資機構的誤解與決策失誤。
（2）我國國債籌資成本優化的研究太薄弱，應引起有關方面的充分重視，必須大大加強這方面的研究投入，加大這方面研究課題的資助力度。政府有關部門應認識到，即使在這方面花費幾十億元，也是很值得的。因為這使債券一級市場籌資成本的降低量遠不止于此。
（3）增加國債流通市場的網點，為廣大投資者開設債券專用帳戶，使債券二級市場的實時行情象股票二級市場實時行情一樣迅速、顯目與范圍廣泛，創造與采用一些促進國債流通性的措施，至少應使債券的買賣象股票買賣一樣方便。
（4）研究出優化的債券流通市場傭金率。在當前我國債券市場到期收益率這么低的情況下，債券流通市場的傭金率還是高達買賣雙方都為2‰，這非常不利于債券市場的流通，從而非常不利于債券流通市場到期收益率的降低，進而非常不利于國債發行利率的降低。
（5）提高央行公開市場業務的水平，使國債流通市場的利率期限結構趨于合理。隨著金融體制改革的不斷深入，我國中央銀行公開市場業務從無到有，并將逐漸走向成熟。本來，央行通過公開市場買賣債券，完全可以使債券流通市場的利率期限結構大大合理化，從而大大降低國債籌資成本。但很遺憾的是，當前債券流通市場的期限利率結構還是很不合理。
（6）研究培育具有良好素質的做市商。
（7）研究與借鑒國際上，特別是美國在國債籌資中的成功經驗，其中包括國債的美國式招標發行方法與相對固定的發行時間表（節省宣傳與廣告費用，且使投資者對國債發行有穩定的預期，有利于降低籌資成本）等。
（8）加大宣傳與普及債券二級市場投資知識的力度，使廣大群眾了解債券二級市場投資的優越性及其投資的方法與技巧。目前我國債券二級市場的優越性主要有：第一，利率常常高于銀行存款的利率，有時高出2個百分點以上；第二，債券二級市場中的債券隨時可兌現，且兌現時的IRR不會有很大波動；第三，投資風險很小，因為國債投資不存在償付風險。
（9）調控好周邊市場，主要是調控好股票二級市場的過度投機性與股票一級市場的期望IRR.不把股票一級市場的期望IRR調控下來，債券二級市場就難以好轉。只有降低股票一級市場過高的期望IRR，才能從根本上降低債券二級市場居高不下的到期收益率。1997年11月11日的《中國證券報》報道，申銀萬國（證券公司）組織召開了國債市場新聞界座談會，呼吁投資者加大國債市場的投資力度。該總部專業研究人員指出，從國債市場當時各券平均8.7％上下的年收益率看，投資國債的年收益率已較一年期銀行儲蓄高出3個百分點。他們呼吁廣大中小投資者要充分重視同時具有高流動性、高收益性與低風險性的國債市場的投入，在運用銀行儲蓄、股票投資等工具的同時，學會進行各種組合的理性投資。我們認為，該總部專業研究人員主要是沒注意到當時期望IRR高出很多很多的股票一級市場，因此，他們呼吁廣大中小投資者要去學會的那種組合的“理性”投資，恰恰是不理性的：要想使“投資者加大國債市場的投資力度”，就必須先將股票一級市場中那高得很多很多的期望IRR降下來。
（10）1997年初，上海財政證券公司總經理曾在《上海證券報》上表示，為了活躍上海債券二級市場，想要象股票上證指數那樣，創立債券上證指數。這是一個很好的想法。因為有了債券上證指數以后，人們就可以一目了然地了解到，投資于上海債券二級市場，在過去年月中的平均（Average）內部收益率（簡記為AIRR）：AIRR＝［（報告期指數）／（基期指數）］[1／n]－1，其中，n為基期至報告期的時間（單位：年）。此外，隨時還可算得并上海債券二級市場中，各債券到期收益率的加權平均，簡稱其為IRR指數。這里應注意的是，該“IRR指數”是指今后到期可獲得的平均IRR，而“債券上證指數”是指此前在上海債券二級市場中已獲得的平均收益率情況，依此可算得此前任何時段在上海債券二級市場中已獲得的平均收益率。“IRR指數”指示的是“今后”至少可獲得的平均收益率情況，而“債券上證指數”指示的是“此前”已獲得的平均收益率情況。
（11）改善國債市場的其他措施，其中包括加大國債流通市場的可流通性，盡可能發行可流通的國債，國債的無紙化發行，進一步擴大證券投資基金的規模以及投資于國債的比例，試行推出國債投資基金。我國還應取消對商業銀行購買國債的一些限制，允許國外投資者購買一定比例的國債等等。
「參考文獻
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中圖分類號:F2文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)06-0047-02
1 戰略成本管理的概念
從20世紀50年末,世界進人了后工業時代,社會生活從對“數量”的需要轉向對“質量”的需要,全球性競爭日益激烈,企業間的競爭加居。形勢的變化,要求企業必須對環境進行深人分析,采取新的管理方式,謀求企業的生存和發展,強化企業戰略管理。企業管理觀念和管理技術的變化,對傳統的成本管理產生了巨大的沖擊。為了適應戰略管理的需要,克服傳統成本管理存在的缺陷,就在成本管理會計中引人戰略管理思想,實現戰略意義上的功能擴展,從而形成了戰略成本管理。與傳統成本管理相比,戰略成本管理具有鮮明的特點和突出的優勢。一是戰略成本管理著重于建立和保持企業的長期競爭優勢,而不僅僅在于降低成本。二是戰略成本管理的空間范圍不局限于企業內部生產過程,而是企業所在縱向價值鏈和橫向價值鏈。三是戰略成本管理的重點放在成本避免,立足于預防,強調從源頭上控制成本的發生。四是戰略成本管理著眼干提高企業成本優勢,為企業如何在激烈的競爭中與對手抗衡提供幫助。
戰略成本管理(SCM,StrategicCost Management) 是在成本管理中導入了戰略管理的思想,實現了戰略意義上的功能擴展。
2 戰略成本管理的目標
戰略成本管理是國外學者基于本國社會經濟環境首先提出的,并且我國目前研究主要是處于理論借鑒階段,以克服傳統成本管理的不足,也是新的成本管理實踐理論指導的需要,因此,為了更好把握戰略成本管理的實質,我們必須對戰略成本管理進行系統和具體的認識。各因素之間錯綜復雜的關系,使得判斷成本的標準由于考慮問題的角度和觀察問題的視角不同而有所不同。條件不同,觀察問題的角度不同,成本管理的目標就有所不同。在企業的成本管理中就要注意下面幾個方面:
2.1 降低成本
降低成本以兩種方式實現:第一,是在既定的經濟規模、技術條件、質量標準條件下,通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的組織管理等措施降低成本。第二,是改變成本發生的基礎條件。成本發生的基礎條件是企業可資利用的經濟資源的性質及其相互之間的聯系方式。這些資源包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質量標準企業的管理制度、企業外部協作關系等等諸多方面。這些因素的性質及其相互之間的聯系方式構成了成本發生的基礎條件,是影響成本的深層次因素。成本因經濟活動而發生,經濟活動必然要發生成本,不同的成本對經濟活動的質量、效率等發生影響。企業戰略的選擇和管理措施的實施必須要考慮成本的支撐力度和企業在成本方面的承受能力。節約規律要求人們在實現特定目的的過程中要盡可能降低成本,在經濟資源相對短缺時,降低成本還包括利用特定的成本消耗實現更多的經濟目標。但是降低成本必須以不損害企業基本戰略的選擇和實施為前提,要有利于企業管理措施的實施。在任何設定的條件下,只要影響利潤變化的其他條件不因成本的變動而發生變化,降低成本始終是第一位的。
2.2 通過成本管理增加企業的利潤
降低成本可以增加企業的利潤,但在某些情況下,具有戰略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當成本變動與其他相關因素的變動相互關聯時,如何在成本降低與生產經營需要之間做出權衡取舍,是成本管理無法回避的困難選擇。成本的變動有可能影響到質量、效率、收入等的變化,一種成本的降低有可能以另一種成本的增加為代價。成本的變動往往與諸方面的因素相關聯,成本管理不能僅僅只著眼于成本本身,而要利用成本、質量等因素之間的相互關系,支持企業為維系質量、調整價格、擴大市場份額等對成本的需要,使企業能夠最大限度地獲得利潤。
2.3 配合企業取得競爭優勢
在激烈的市場競爭環境下,企業為了取得競爭優勢,往往要采取諸多的戰略措施,這些戰略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本領先戰略的企業要通過強化成本管理不遺余力地降低成本。戰略的選擇與實施是企業的根本利益之所在,其需要高于一切,成本管理要配合企業為取得競爭優勢所進行的戰略選擇,要配合企業為實施各種戰略對成本及成本管理的需要,在企業戰略許可的范圍內,在實施企業戰略的過程中引導企業走向成本最低化。要求企業運用戰略成本的方法,分析成本動因,加強成本控制,從而降低成本,提高經濟效益的目標,最終達到使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
3 戰略成本管理的方法
在學習和實踐中,根據戰略管理思想引導企業成本管理主要分為以下三種方法:企業戰略定位分析法,企業價值鏈分析和企業成本動因分析。
3.1 企業戰略定位分析法
戰略定位,所謂戰略定位,通俗地講就是確立企業在市場競爭中的基本態勢,即為使企業在市場競爭中取勝,如何運用成本信息確定競爭策略。行業競爭環境是決定企業戰略的重要因素,企業戰略必須同行業中各競爭要素的特點及其組合相匹配。從成本管理的角度看,戰略定位分析就是要求通過戰略環境分析,確定應采取的戰略,從而明確成本管理的方向,建立與企業戰略相適應的成本管理戰略。價值鏈分析為戰略成本管理提供了一個總體的分析框架,但并沒有解決如何將成本管理與企業戰略相結合的問題。在確定了企業的戰略定位以后,實際上也就確定了企業資源的配置方式及相應的管理運行機制。因此只有通過戰略定位分析,將成本管理同具體的戰略相結合,才能體現出戰略成本管理應有的管理效果。在市場中加大力度主攻某個顧客群,使得產品在市場的進一步細分中占據優勢地位。成本集中便于管理,可以在目標市場取得成本優勢,另外還可以選擇在目標市場突出與其他品牌不同的宣傳,在產品的質量、功能等方面與競爭對手相比獨樹一幟。該戰略可使企業根據目標市場的不同特點做出戰略性的選擇。
3.2 企業價值鏈分析
價值鏈分析法是由美國哈佛商學院教授邁克爾波特提出來的,是一種尋求確定企業競爭優勢的工具。即運用系統性方法來考察企業各項活動和相互關系,從而找尋具有競爭優勢的資源。價值這里是指買方愿意為賣方提供給的產品所支付的價格。價值鏈是一系列由各種紐帶連接起來的相互依存的價值活動的集合。價值鏈分析包括企業內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈的分析和行業價值鏈分析三方面的內容。通過對企業內部價值鏈的分析可以了解企業自身的價值鏈;通過對行業價值鏈的分析可以了解企業在整個行業價值鏈中所處的位置;通過對競爭對手價值鏈分析可以了解競爭對手的價值鏈,有利于知己知彼,洞察全局,科學確定戰略成本管理的方向。通過價值鏈分析,可以獲得價值鏈的整體運行情況及各環節之間的連結情況,從而在價值鏈系統中尋找降低成本的信息和創造利潤的新增長點,同時也可以對出現問題的環節加以改進。價值鏈分析不僅可以應用于企業內部,還可以應用于整個行業。如果將企業所處的行業看成是一條價值鏈,那么該企業就位于這條價值鏈的中的一段,由此在行業的價值鏈中,上下游企業的生產特點和服務類型就直接影響到本企業的生產成本。如在與上下游企業業務往來中,供應商原料的包裝方式會影響企業的原料處理成本,供應商供料的及時性會影響企業的庫存,如與相關企業達成協議后,就可以為企業節約相當一部分成本,同時也可增強相關企業的整體競爭優勢。為戰略成本管理提供了空間,提供了平臺。
（一）內部控制體系健全，但核心不突出，落實不全面
許多國有煤炭企業從成立到現在的公司制運作，經過了幾十年的歷史，在幾代人的艱辛努力下，從低谷走向輝煌，從計劃經濟時代到市場經濟體系，從生產經營到黨建、精神文明建設，雖然各種崗位責任制，規章制度非常健全，面面俱到，但核心不突出。由于煤炭企業品種單一，資源不可再生，資金積累渠道單一，其內部控制的核心是降低產品成本，增加資金積累，降低產品成本，包括降低企業經營成本和文化成本。
內部控制制度的落實是一個非常棘手的問題，要做到全面完整，有時涉及到許多人的切身利益，如果執行不全面，又會危及到企業本身的利益，甚至生死存亡。國有煤炭企業在成本費用控制方面，不僅在生產環節，而且在文化成本支出方面都存在著片面性。
（二）職工培訓成本支出不少，但收效不明顯
抓好職工教育培訓的目的是全面提高職工的素質，使職工在理論上有新的發展，實踐上有新的創造。煤炭企業職工的文化結構、思想意識參差不齊，加強職工教育培訓非常重要。財務制度規定按職工工資總額的2.5%提取職工教育經費，就是要求企業對這方面進行投入。現實中煤炭企業職工教育經費超支金額很大，但是效果并不明顯。比如，安全培訓一期又一期，卻經常付之東流，許多安全員參加過多期的安全培訓，但真正能站在講臺上給井下從事一、二線工作的工人進行培訓的微乎其微。每年的崗前培訓或者平常的安全培訓都是幾位安全技術管理人員自己在培訓。另外，對專業技術人員的培訓支出大都只花在文憑上，有的甚至連專業都不對口，而對專業技術業務培訓也特別少，公司召集專業人員舉行大型的專業技術講座更是少見。
（三）以“標”代“管”現象經常存在，成本費用降幅不大
煤炭企業對工程施工、物資采購實行招投標，也建立了招投標管理體制，但真正對成本費用的影響不明顯。主要有以下幾方面的原因:
1.工程招投標結束后，跟蹤監督管理不到位，出現以“標”代“管”現象，不是因“質量問題”復建，就是“工作面復雜”作單價調整，從而造成重新投入，增加了費用支出，直接費不但沒有下降，反而提高了。
2.許多的招投標都采取議標形式，沒有向社會公開招標、舉牌招標，出現暗箱操作。
3.招投標抵押金非常統一，沒有因標的物數量、價值、完成期限進行確定，從而出現工程作業緩慢，供貨不及時，甚至出現就是取消抵押金也不作業，不供貨的怪現象。有的質量規格問題很多，造成生產單位材料更新更換頻繁，造成成本上升。（四）地面監督面面俱到，疏而不漏，井下監督松懈不到位
監督就是控制。許多人都說監督是財務審計人員和紀檢人員的事。筆者認為未必。有位企業家說過，監督要重點放在生產環節上，體現在財務的賬本上。這就是說產品成本就要在生產環節得到有效控制，最后的效果要在財務的利潤上得到真正體現。
煤炭企業雖然對地面的監督非常全面，但對井下監督卻不是這樣。比如，礦井每年都投入較大的進尺費用，萬噸掘進率非常高，這說明其中無效進尺量不少，無效進尺沒有一個考核比例，對技術員的考核力度也不大。另外，從工作面布置到驗收結算幾乎由一個部門說了算，許多工作內容的增加、單價的提高，經集體研究決定較少，個人行為較多，這些都缺乏嚴格的監督，需要建立完整的監督控制體系。
（五）社會不良風氣的滲透造成企業成本費用的上升
企業不是生存于真空之中，每個企業都與整個社會有著千絲萬縷的聯系，由于體制的不健全和經濟利益的驅使，一些社會的不正之風給企業帶來了巨大的負面影響。比如，萬事用錢開道，這方面的支出難以據實列支，亂擠成本，造成成本費用劇增，從而增加了企業成本費用控制的難度。另外，資產使用率低，大型設備更新投入大，節能降耗體制不健全，也對企業的成本費用造成很大的影響。
二、針對煤炭企業成本費用控制方面的問題，應著重抓好以下工作
一是進一步健全有關產品成本控制制度，特別是生產環節直接成本控制管理制度，全面落實責任體制，提高考核力度。
二是對職工教育培訓年初要制定計劃，量力而行，對培訓教育的人員結構，特別是企業急需的人才應優先安排；對專業不對口，以取得文憑為主要目的的人員，應堅決控制，確保企業職教經費用在刀刃上。
三是完善招投標管理體制，對價值較大、井下工作面較好、煤層相對穩定、作業期限較長的采掘工程以及大宗物資盡量向社會公開招投標，不采取議標形式。招投標結束后做好跟蹤監督管理工作，發現異常情況及時召集相關人員研究并采取有效措施。工程作業、貨物供應及時采取驗收結算，確保工程作業、貨物供應所需資金的正常需要。對一些廢舊片盤的工作面、價值較小的采購物資，可以采取多形式靈活的運作機制。
四是完善各方面驗收結算工作體制，減少無效進尺，降低萬噸掘進率，提高無效進尺考核力度。在資產管理上提高資產的安全完整，延長使用壽命，減少大修理費用，做好內部調劑工作。
