時間：2023-04-08 11:46:40
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所以，現代會計是一個旨在提供和控制財務信息，使之符合目標的信息控制系統。這個控制系統把現代會計的兩大分支兼容于一體，既體現了財務會計信息的客觀真實性，又表達了管理會計信息的相關性與合意性，從而將財務會計與管理會計兩個信息范疇統一起來，更有效地發揮會計職能作用。
不言而喻，會計信息控制系統的職能就是為企業外部和內部的信息使用者提供客觀、相關、合意的會計信息。
二、會計目標與會計職能
既然我們把現代會計定義為一個信息控制系統，這個系統就有它既定的目標。所謂目標，按照《現代漢誤詞典》的解釋是："想要達到境地和標準是什么呢？對這個問題人們有一種較為廣泛的共識，即會計的目標是向主體外部的利害集團和內部管理當局提供真實、相關的會計信息。這種認識似乎順理成章，因為作為財務信息的生產地，會計不就是為提供信息而存在的嗎？然而這種認識太表象化。我認為，要認識會計的目標，應當從現代企業制度中會計所扮演的角色去研究。
現代企業制度的本質特征是投資人的所有權與企業法人的財產權的分離，有限公司是其典型形式。由于投資人的所有權與經理人員的經營權的分離，因而形成了一種委托關系，即投資人授權給經理人員為其利益從事經營活動。實際上這種"關系存在于一切組織、一切合作性活動中，存在于企業每一個管理層級上"③也就是說，企業是由與企業契約有關聯的各種利益集團組成的。這些團體為了各自的利益，為企業提供某種投入（資本、管理、技術、人工等），以期從中獲得報酬。但由于它們之間存在著利益沖突，為了降低風險與成本，提高效益，自然要通過有形或無形的契約來限制不利企業價值增長的行為和合理分配企業創造的現金流量。
關系的產生有賴于經濟職能的分解，現代企業經濟職能分解有兩種最基本形式：一是所有權與經營權分離。這種分離導致公司法人財產權的出現，公司所有者只是通過委托關系對公司法人財產權保持最終控制。二是，政策制定與行政管理分離。這種分離導致了公司高層領導（董事會、總經理）與中下層領導及職工之間的復雜的關系④。在多層次的關系中，委托人與受托人之間存在著利益的不均衡性。如何保證受委托人如是履約即完成委托責任，保證委托人的利益在受委托人傾心盡力的工作下得到最大限的增加？這就需要建立一整套溝通、激勵、協調關第的管理機制，而在這個管理機制中，會計接受委托的責任是，將各關系中產生的活動及其結果，遵循一定的規則，客觀地記錄下來，并經一定程序的加工整理，如實地報告給關系的雙方，供其決策作依據。而且，在現代企業兩個基本關系中，這種受托人的經營責任的報告，應由財務會計承擔；決策者與具體管理者及員工的關系，屬于企業內部上、下級之間的關系，這種內部的經營責任的報告，應由管理會計承擔。所以，現代會計"因受托責任的發生而發生，因受托責任的發展而發展"⑤，它在關系的管理機制中有著十分重要的作用。會計以貨幣度量形式將經營者的所有經濟活動的價值方面進行確認、計量、記錄、匯總、整理、最終以財務報告的形式將經營者的受托責任向委托人報告，并請求審計，以解除經營者的受托責任，這就是現代會計目標所在。"會計人員應站在受委托者立場，幫助受托認定和解除受托責任，會計的終極的原本的目的始終在于完成和認定受責任"⑥。
既然目標是欲達到的境地與標準，也就是說目標是最終的結果。引申到會計，認定和解除受托的受托責任就是現代會計最后的目標。也是會計工作的終結。那么提供財務信息是不是會計目標？自然不是。提供會計信息是為信息使用者提供決策依據，而經營者的決策是為了完成其受托責任而必須進行的工作，投資人的決策也是為保證其委托利益受到保障進行的工作，會計只不過是為幫助他們完成委托和受托責任進行決策。由此可見，提供與決策相關的財務信息就是現代會計的基本職能。
三、會計環境與會計職能
勿庸置疑，會計所處的環境對會計目標的確定和會計模式的選擇是有重大影響的，會計環境對會計職能的影響也自然存在。
會計受環境影響的因素是多方面的，其中經濟因素對會計影響是最大的，誠如一位名人所言："經濟越發展，會計越重要。"這一點已為我國經濟改革以來的實踐所證明。并且我們也看到，經濟體制的改革，必然帶來會計制度的變革。企業管理體制及組織形式的變革也會帶來會計計職能的返樸歸真。
在計劃經濟體制下，國家作為企業財產的所有者，通過政府的代表直接行使企業財產的經營權，同時也直接插手企業會計工作，實行統一的、而且多是為宏觀經濟管理需要設計的會計制度。會計工作僅限于記賬、算賬、報賬，為宏觀管理提供設定的各項財務指標和數據，而且會計作為國家財政、計劃在企業延伸，理所當然就代表國家對企業的經濟活動進行監督。
隨著市場經濟體制的逐步建立完善和企業自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束機制的建立，會計代表國家行使監督權勢基礎已經更喪失。企業生存于日臻成熟與完備的市場中，政府對經濟的干預形式發生根本轉變，國家要通過財政、稅收、貨幣、產業政策等來實現與企業的協調。作為市場經濟條件下的會計，成為企業內、外部利益集團及政府關注焦點，因為，會計所提供的信息直接關系到各方利益的協調。但是會計工作的性質決定了會計部門只能是一個主要以財務信息的收集、加工、整理，為決策人和執行部門提供決策依據的"情報部"，它的地位決定了它不是一個決策或權力機構。會計所能做的，就是與企業利益相關的各方和為提高企業的經濟效益與競爭能力提供財務信息。而且置身于企業利益之中，企業不具備代表國家監督企業經濟活動的精神上和物質利益上的獨立性，所以，會計的所所謂監督自然就隨著經濟環境的變革和外界強制力的弱化而解除了。這種對企業經濟活動的監督，只能通過建立完善的外部監督機制和以立法形式明確企業管理當局的財務與會計責任來落實，而會計只是要充分地發揮其唯一的固有職能--反映或曰提供財務信息。
四、關于會計監督問題
綜上所述，現代會計是一個以提供客觀、相關、合意的財務信息為職能的財務信息控制系統。在現代企業制度下，會計以完成和認定受托責任作為最終目標。在市場經濟下，服務于自主經營、自負盈虧企業的會計是為企業內、外部提供決策依據的信息源。
然而理論對會計職能的討論由來已久，眾說紛紜，莫衷一是。擇其基本觀點，普遍認為會計有兩大基本職能，即反映與監督。所謂反映，就是客觀地記錄和報告企業經濟活動與經營成果，這就是人們所說的提供財務信息。無論對會計職能持何種鄣閼擼既銜峒樸蟹從持澳?，看来，会碱l奶峁┎莆裥畔⒌鬧澳蓯塹玫焦惴喝賢摹?br>會計有沒有監督職能？這是一個值得討論的問題。
1．許多同志認為馬克思關于會計是"對過程的控制和觀念的總結"這句名言，是對會計職能的最好概括，其中提到的"控制"就是監督的意思。我認為這段說，應根據馬克思所處的時代及當時會計的發展水平來理解。19世紀中葉的會計是集會計、財務、審計、計劃于一身的，會計扮演著多種角色，在這種情況下，認為會計有監督職能是合情合理的。而在會計、財務、審計等學科已經獨立的今天，會計的監督職能隨之解除了⑦。
2．職能者，事物之固有功能也。會計職能應當是會計所固有的功能。會計的"監督職能"要求會計人員擔負國家行使行政監督權，這不是會計所固有的職能，而外部強加的責任。
3．如果說有會計監督，那它有兩方面的含義：一是對會計工作、會計人員的行為監督，即自我監督；二是對企業經濟活動的合法性、合理性監督。前者應當理解為會計人員在從事會計工作時應當以職業道德規范或行為準則自我約束（自律），正如從事任何職業都應有其職業道德一樣，如果把這個意義理解為會計監督，雖然牽強，也無可厚非。對于后者，應根據市場經濟條件下，會計人員在企業所處的地位來分析。其一，會計人員屬企業的普通員工，他的各種利益均受制于企業，若要會計人員監督廠長經理，實際是一個"虛擬"監督，原因在于廠長經理與會計人員的利益關系要比國家與會計人員的利益關系具有更大的"趨同性"。況且要一個命運攥在他人手中的會計人員去監督他人，豈非兒戲？其二，要會計人員按法規要求對企業經營施行監督是一種外部強制力，問題在于，會計部門是否是執行部門，會計人員是執法人員？誰來保障他們的執法力度和彌補他們因執法而遭受的利益損失？實際上把這超負荷的監督職能強加于無職無權的會計人員身上，其結果只能導致法規效力的弱化，而會計人員的唯一選擇就是為自身利益所驅使，站在企業一方。
4．會計監督意指會計對企業經濟行為的監督，它與會計人員按準則、制度要求進行規范的確認、計量、記錄和報告是兩個不同的概念。前者是需要相應職權地位為基礎的，后者則是由會計工作的性質決定的。如果把會計人員按會計工作規范提供信息，根據會計資料進行預測、分析、參與決策也視同監督，未免把監督的含義擴大化。如此一來，恐怕就不存在沒有職能的工作了。
5．有意地拓寬會計職能，造成后果是會計對其他工作的職能（如財務、審計、計劃等工作）越俎代庖，這種"侵權"行為違反了職能界線必須明確的管理原則，反而會造成各項工作的混亂。
總之，在市場經濟條件下，會計不具有監督職能，而恰恰是"提供一種信息的工具，通過該工具把創利企業業績的有關信息傳遞給有興趣的人士。會計提供的基本資料是投資過程中各方經濟決策的基礎……。會計從而有著三種基本職能：計量經濟活動以指導企業家和投資者；計量利潤以作為計算風險資本回報率的基礎；確保給投資過程中所涉及到的各方提供公公的經濟狀況和業績報告。這些職能在兩個不同的層次上得以履行：管理會計提供信息給企業家用于控制和計劃他們自身的活動；財務會計提供必要的信息供投資者參與企業家的活動過程"⑧。而這三種職能歸根到底就是和一種職能：提供財務信息。
注釋：
①、②莊丹："會計目標與會計職能之再比較研究"，《會計研究》，1996年第6期。
③吳敬璉等：《大中型企業改革，建立現代企業制度》，天津人民出版社，1993年出版。
④李心合："論現代企業關系與會計立場"，《財經問題研究》，1995年第5期。
①楊時展："現代會計的特質"，《財會通訊》，1991年第3期。
一、會計的本質
探析會計的本質，首先要明確什么是事物的本質。辯證唯物主義告訴我們，本質就是事物的根本性質，是組成事物基本要素的內在聯系。本質是由事物內部特殊矛盾所決定的一事物區別于它事物的根本屬性。
在我國，對會計的本質的爭議集中為兩大觀點：（1）信息系統論，認為會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統；（2）管理活動論，認為會計是一種經濟管理活動，其本身具有管理的職能。我認為會計的本質可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質是信息指導管理，管理反映信息的系統工程。
下面對會計本質問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。
馬克思在《資本論》中對會計本質問題的結論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質是“觀念總結”和“過程控制”的兩者合一。
馬克斯·韋伯，認為“資本主義本質是理性獲利”，而“理性獲利過程和行為是靠會計來調節的”。根據這種論斷，會計的本質應該是“按理性原則來核算和調節經濟活動”。
霍斯金與邁克夫兩位美國會計學家認為，會計的本質是試圖為現代市場經濟建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。
美國著名會計學家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點：會計是便于協調各利益集團之間財產經管責任的系統。
美國耶魯大學夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點，會計本質，從微觀角度看，會計保證組織契約的實施和推行。
從歷史回顧可見，關于會計本質的理解無非是總結、控制、核算、調節、制度、系統、保證等。從企業管理的情況看，企業總是通過會計信息的反饋來指導自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優化管理，循環往復。可見會計在經濟活動中表現為是信息管理信息的循環系統。因此說會計的本質是信息系統和管理活動的結合，是信息，管理的混合體。會計的本質是一個經濟信息管理系統。
二、會計的職能
會計的職能是指會計的本質功能，是會計本質的體現，是會計在經濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產過程中所起到的地位和作用的概括。
馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。
首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產過程。而對于控制，也有人理解為監督。我認為，這些都是不夠完善的。其一，會計監督是會計按照管理的目的和要求，審核經濟業務的合理性、有效性，并對經濟行為進行必要的干預，滯后性是它的顯著特點。而現代意義上的會計更需要將會計傳統的單一反饋功能轉變為事前預測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導型會計。人為將會計監督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監督職能理解上的誤差。其二，會計監督的依據很大程度上依賴于外界環境所制定的標準，這些標準具體表現為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規制度。因此，會計監督很大程度上是外部環境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認為，會計本質上作為一種管理活動，其過程的控制應被理解為對廣義的生產過程，即包含流通的再生產過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產過程，它的具體職能才能得到充分發揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。
其次，在觀念總結的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認為，將觀念總結理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數據轉換成財務信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經濟活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中，不僅對復雜的經濟業務進行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。
會計既然是一種經濟管理活動，它就必然要求會計具備相應的職能去體現會計本質的要求，以充分保證會計管理活動的順利進行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現會計本質的基礎上存在的。會計的本質表明，會計作為一種社會現象，產生于管理的需要，并以經濟管理的形式出現。在實際工作中它通過其特有的方法，對經濟信息進行核算處理，并依據自己處理的信息作出分析和判斷，并進而作出決策，以實現管理的職能。決策是一個過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關鍵的，它實質上充當著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預測不準確、分析不透徹，都會導致決策的錯誤。所以，我認為會計的核算和管理職能是充分體現會計是一種管理活動的本質的。
一、管理會計應用現狀
就目前狀況看，管理會計在我國企業中的應用效果還不很樂觀。其主要問題在于：1、理論研究不夠。管理會計是一門新興科學，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整、嚴密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求；2、實際應用效果不太明顯；3、會計人員適應性差。由于基層會計人員素質較低，會計管理仍停留在手工操作的初級階段，加之企業高層管理者沒有深刻理解現代管理會計知識，使得企業開展管理會計活動受到冷漠，甚至他們對管理會計的實用性和效益性還存在疑慮。
二、推行管理會計制度，完善企業管理
管理會計是企業管理的主要組成內容，是企業管理的重要工具?？梢哉f，沒有管理會計的有效運用，企業管理也將成為一紙空文。
（一）以“目標成本”為起點和核心，深入挖潛增效。管理會計區別于傳統會計，在于管理會計既注重對成本的“數量管理”，也注重對成本發生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產生差異的數額及原因，從而達到持續降低成本的目標。
（二）全方位進行成本控制。我們應充分運用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會計方法，認真推行責任會計制度，將企業成本控制與責任部門有效結合起來，從而達到提高經濟效益目的。其中，責任會計制度的最大優點，就是將企業日常工作分權管理，使高層管理人員集中精力抓長遠，各層管理人員在權限內，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發揮激勵作用。責任會計制度建立模式沒有固定形式，各有側重，主要有以下幾種形式：
l、科學地制定責任目標成本，分解成本指標。產品成本目標的確定，可以根據同行業先進水平確定，也可采取市場法來計算，即“售價—目標利潤—稅金費用”，并將產品質量、生產費用及數量、結構指標按照一般獨立生產經營企業的常用方法逐級分解。
2、建立責任會計賬簿，確定責任主體。為了及時、準確反映各責任單位或個別工作效率，在會計賬簿及記賬憑證上增設責任單位一欄。根據管理會計的要求，企業可以對“原輔材料”按實際采購量的目標成本記賬。而對“生產成本”、“產品成本”則按計劃（或標準）數量的目標成本進行記賬。
一、電算化會計在行業信息處理過程中的基本特點
電算化會計信息處理主要是指應用電子技術對會計數據的輸入、處理、輸出的過程?，F階段主要表現為用計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及替代部分在手工會計下由人腦完成的對會計信息的分析，判斷。電算化會計信息處理的過程主要有以下特點:
1、首先，是電子計算機為主要的計算工具，數據處理代碼化，速度快，精度高。電算化會計是以電子計算機作為手工會計下人工記錄和處理數據的替代物。它采用對系統原始數據編碼的方式，以縮短數據項的長度，減少數據占用的存儲空間，從而提高了會計數據處理的速度和精度。
2、其次，數據的處理是人機結合，系統內部控制程序化、復雜化。電算化會計雖然以計算機為計算工具，但其整個信息處理過程仍表現為計算機與人工的結合。計算機對數據(信息)的處理是通過程序來進行的，系統內部控制方式均要求程序化。比如，一般對操作權限的限制設有密碼程序，驗證借貸金額是否平衡有校驗程序等。同時，由于數據處理的人機結合和系統內部控制方式程序化，使得系統控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉到對人和機器兩方面的控制，控制的內容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。
3、再次，電算化會計與手工記賬規則發生了變化，手工記賬規定日記賬、總賬都要使用訂本賬冊，明細賬要采用活頁式賬冊，通過若十個套賬來實現相互牽制、相互核對。憑證、賬本記錄的錯誤之處要用劃線法和紅字更正法更正。電算化會計形成的賬頁都是通過打印輸出的，可以裝訂成為活頁式，打印輸出的一般是日記賬、總賬和報表，由于明細賬涉及大量的二級科目、三級科口，打印數量比較大，因此，一般都是用磁盤、光盤等形式輸出，對賬工作一般是依靠會計軟件完成，只要輸人的原始憑證是正確的，計算機可以迅速完成手工條件下的各種賬務處理功能。手工會計下的賬冊核對功能在會計電算化條件下已由計算機代替，明細賬記載的各種會計資料只需計算機查詢功能就可完成顯示或者在需要時打印出來。人們更多的是依賴電算化系統建立各種輔助賬，更多地反映和控制經濟活動。
對于賬簿記錄錯誤的處理，已不再采用手工方式下的改錯法，但為了保證監督審核。一般規定，凡是已經審核過的數據不得更改。如果出現錯誤，那一定是合理性問題，采用輸人“更正憑證”的方法加以更正，類同于紅字更正法，這樣就可以保留更正的痕跡。
二、財務會計電算化對于財會工作的影響的基本特點
會計電算化不僅大大減輕了財務人員的勞動強度和大大提高了企業財會信息的處理和傳遞速度，更重要的是企業財會工作發生了質的變化，主要表現在:
1、使企業財務真正做到統一規范。實現會計電算化后，企業可以輕松的實現對財務數據處理和業務流程的規范，避免了在傳統會計期間因人為因素在數據處理方面的不統一和不對應，減少了實際工作中標準的模糊性以及主觀人為地不確定性，增強了會計工作客觀性和會計信息可比性，方便企業對財務及業務流程進行控制。
2、有利于信息資源共享。由于基于網絡化處理，不僅可以做到在財務各崗位間的資源共享，保證財務數據一體化;而且對生成的財務信息，在設置權限的情況下可以在同一時間內任意查詢。在傳統會計時期，由于分工傳遞和手工操作，不僅財務以外無法獲得所需信息，即使在各財務各崗位間也無法實現資源共享。
3、便于加強財務內部控制。實現會計電算化后，一方面最大可能地細化和明確了會計工作全過程中每個環節的參照依據和考核標準，可以對會計人員和工作進行嚴格控制。另一方面實現了有效實時監控，所有數據及操作情況均記入系統日志，各分支機構弄虛作假的可能性減少。
4、強化了財務管理。在實現會計電算化后，會計信息的處理能力不斷提高，使會計對經濟活動的反映能力更及時和準確，反映的信息更加細致、全面和深入、信息查詢對領導掌握財務運行提供了方便，保證了財務在管理中的核心地位。
（一）現代信息技術的應用使企業管理進入新的模式。一方面，各部門業務的信息將統一起來。財務、生產、進銷存、人事、研發等各部門生成的原始數據被統一存放，保證數據的一致性和共享性；另一方面，企業的結構在邏輯上統一起來，建立一體化的結構。從地理上來說，各部門、各分銷點是離散分布的，變動也是頻繁的。通過信息系統使用，可以在邏輯上將它們集成一體。這將使企業的反應速度大大得高，決策時間大大縮短，這是適應瞬息萬變的外部環境的有力手段。
（二）現代信息技術的應用極大改進了管理會計已有的領域。比如成本核算。以往的成本核算，是在生產活動發生完畢之后，根據所記載的資料，計算、分配成本，分配差異。由于核算的滯后性，以及原始資料的間接性和粗略，使成本計算不及時并且不夠準確。在信息系統環境下，由于物流與信息流是同步的，在生產進行的同時，成本信息隨著物料的移動自動卷積，生產完成時，成本信息隨之自動得出。這樣不僅能夠及時得到成本信息，而且由于減少了分配成本的環節，成本結果將更接近實際。再如預算編制，以往編制預算周期較長，改動不易。如果外部環境變動較大，將會使預算與實際出現很大的差異，從而失去了預算的指導意義。信息系統可以自動地生成預算，只要給出目標，設定好預算模型，就能在極短的時間里得到結果。這樣，就可以將預算周期縮短，從而采用滾動預算的方式來應變環境的變化。
（三）信息系統的使用還使管理會計的新領域成為可能，比如作業成本。作業成本是根據成本動因來分配產品共有成本。在手工方式下是不可能支持詳細的動因分析的。
如果成本動因設置過于簡單，將失去作業成本相對精確的優點。動因設置復雜則會使計算量極大，這樣就必須借助信息系統來完成。又如戰略管理會計，它所需的信息和所處理的信息都比常規管理會計要大，必須通過信息系統來完成。
（四）信息技術的應用，使管理會計人員從底層的數據處理中解放出來，將繁瑣的計算交給系統去做。從而能將更多的精力投入到高層的需求模式上，研究決策模型，為不同角度的需求建立模型，設計原始數據要求，設定系統處理模型等等。
二、現代信息技術的發展促使企業對管理會計提出新要求。
（一）管理會計的決策管理職能應進一步加強。會計的職能之一就是提供信息。但是，由于信息技術的發展，信息獲取渠道增多，取得成本降低，許多管理者不再滿足現有的會計系統所提供的信息，而還要從其他信息系統中獲取信息。傳統的會計信息之所以在管理決策中只是起到輔助作用，或者是對決策方案形成的參考性作用，究其原因可以講基本上是由于會計師們長期以來只是消極地提供信息所造成的。因此，企業要求當今會計師們必須在保持自身提供信息的傳統優勢的同時，深入研究企業經營環境的演變，充分利用新技術不斷進行管理創新，積極參與到企業決策中去，以真正成為企業管理層的重要組成部分。
（二）管理會計必需由微觀走向宏觀，會計師的視角應當突破企業內部的限制。當前社會正逐步走向網絡化，這使得企業在技術的支持下與他們的客戶、供應商、合作單位甚至還須與他們的競爭對手建立起聯系，企業的界限因而變得非常模糊。此時，原先的“價值鏈”變成了“價值網”。網絡直接將會計核算及監控的視角拉入一個更加廣闊的范圍，在增加會計業務與經營風險的同時，極大地豐富會計業務的形式，使會計發生質的變化。在逐步復雜化的關系網面前，管理會計必須將眼光投向整個價值網絡，從而為企業提供戰略決策服務。
三、加快信息技術在戰略管理會計中應用的幾點思考。
（一）提高對管理會計作用的認識。
我國管理會計電算化工作開展緩慢，主要原因是會計人員及管理人員對管理會計作用的認識及重視程度不夠。
認為只要編制一些財務指標分析、成本費用控制、預算計劃等報表就是管理會計了，然而管理會計可以完成的工作遠非這些。在信息經濟時代，戰略管理會計從更高的起點，豐富了管理會計的內涵。所以，應提高認識更新觀念，才能適應市場需求和市場競爭的變化以及企業管理觀念的變化。
（二）需要企業決策者的支持。
傳統管理會計資料來源少，分析工具（包括硬件、軟件）落后，使得許多管理會計方法不能有效使用，會計核算數據閑置浪費。只有通過現代信息技術，通過互聯網以及先進的計算機軟件技術，使財務會計電算化與管理會計電算化成為統一的系統，會計核算信息才能與其他相關數據建立聯系，變成管理會計所需的資料，發揮管理會計電算化的優勢。然而，企業建立網絡需要投入大筆資金，而且電算化工作的成效很難量化評價，因此這項工作需要企業決策者的支持。
（三）企業本身的管理水平有待于提高。
二、企業財務會計存在的問題
在大部分的企業運行過中，無論是其管理層的人員還是財務部門都會出現多多少少的問題和狀況。目前，大部分企業中的管理人員對于企業中的財務會計存在一定程度上的認識偏差，對企業的財務運行狀況也沒有形成正確的認識。與此同時，還有大部分的企業管理者通過利用企業中的財務會計來為自己謀取不合乎法律規定的個人利益。特別是在當前我國的國營企業當中，財務會計完全沒有發揮出對企業資金的收益進行監督的則能，形同虛設。與此同時，我國的大多數企業所制定的財務會計制度都過于老舊，即使對企業內部的財務會計制度進行了改革也大多是依賴于國外的一些財務會計制度來進行，并沒有對國內企業的運行特點進行考慮，繼而使得其所制定的財務會計制度無法符合國內企業目前的運行狀況。目前，我國企業中的財務會計部門在進行劃分財務會計工作職能時的劃分標準也過于模糊，使得企業內部財務會計人員的職能過于混亂，有時甚至會出現職能重復和遺漏的現象。對于當前我國財務部門的運作來講，其中所存在的主要問題則出現在企業的財務會計人員身上。由于大部分的企業財務會計人員在進行工作時的工作內容都停留在對企業財務狀況進行書面記錄的狀態，故使得其工作大多處于被動的狀態。該種現象的產生是由于企業內部的財務會計人員并沒有樹立起主動的工作意識，除此之外，還缺乏一定的創新意識和創新能力。這種做法使得企業的財務會計工作在實際的工作中不能具有主動的意識，還會使得財務會計工作失去本該擁有的活力，影響工作的開展。
三、財務會計的工作職能發揮策略解析
(一)完善財務會計制度
企業的財務會計工作十分關鍵，財務會計工作直接與金錢接觸，工作中包括多種工作的規章制度，甚至直接接觸國家法律。因此，需要在財務會計工作方面制定一套合理、可行、科學、系統的企業規章制度。財務會計規章制度是本職工作發揮的保障，不僅能夠規范財務會計人員的工作流程，還能夠提升其工作效率。在財務會計規章制度的指導下，財務部門與企業其他部門之間的溝通能夠更加順暢，增強了企業資金使用的透明性，避免企業財務的浪費。另外，財務會計制度中還應該設立關于企業財務信息的內容、范圍、收集方法，方便企業管理人員對財務信息資料進行系統的分析。這樣不僅能夠提高財務會計工作的效率，還能夠使企業內部控制得到保證。在完善財務會計制度時，應該遵循“全面、系統、多維”的原則，避免制度的內容凌亂、單一，財務會計制度內容應該考慮到各個方面，從而形成一套完整的體系。例如財務規章制度中規定企業的固定資產總值和設備耗損支出，但是沒有對新購固定資產的程序進行規定，這很容易使固定資產在年終盤點時出現偏差。而且在制定財務會計制度時還應該考慮到財務會計工作的法律性，財務會計的規章制度不僅僅為財務部門專用，每個部門都應該學習財務部門的規章制度，并且嚴格遵守、執行，做到企業上下保持一致的財務管理理念，在規章制度的指導下，為企業創造更高的經濟效益。
(二)強化財務會計人員的工作能力
財務會計工作人員的工作能力和個人素質是關乎于企業財務會計工作順利開展的重要因素。財務會計工作人員不僅需要掌握財務會計方面的理論知識，還需要掌握財務會計的實踐能力，在日常工作中積累經驗，對企業的規章制度熟悉，對國家相關政策認真學習，并且有責任、有義務對企業內部人員進行財務法律的宣導，增強企業員工的職業道德和法律意識。財務會計工作是一項十分特殊的工作，即使工作能力超強，但是沒有一定的職業道德，企業也不會受之重用。因此，財務會計工作人員在日常工作之中不僅需要做好本職工作，還需要不斷創新、不斷學習，對自身的理論知識不斷完善，在工作中積極吸取前人經驗，提高自身的專業能力。企業也需要定期為財務會計工作人員進行專業培訓，鼓勵財務會計人員提高自身專業技能，并建立完善、科學的獎懲制度，促進財務會計人員的工作積極性，從而全面的提高實際工作的質量和效率。通過提高財務會計人員的工作能力，使企業具備良好、健康的財務狀況，對企業的資金運作、發展、融資等方面均有一定的促進作用。
會計監督是財政監督的重要組成部分，加強會計監督、規范會計秩序，是《會計法》和《注冊會計師法》賦予財政部門的法定職責。如何正確認識使命，履行好會計監督職能，做到守土有責，是擺在各級財政部門面前的一項重要課題。本文結合基層財政部門在履行會計監督職能方面的一些實際工作，就如何履行好該項職能作些思考，并提出若干建議。
一、財政履行會計監督職能的現狀分析
（一）對會計監督認識不到位
1.受傳統認知理念的影響，一個普遍的認識是財政部門的主要任務是負責財政收支，特別是財政資金的分配，因此，財政部門的核心工作還是抓預算的編制、執行，對會計監督的重要性認識不到位，對會計監督工作形成了“可抓可不抓”的工作意識。
2.對會計監督工作內容存在簡單化的認識。當前，會計監督與會計信息失真客觀上存在著力量懸殊的問題，再加上每年也僅以文件的形式布置會計信息質量檢查工作，從而形成“會計監督就是會計信息質量檢查，會計信息質量檢查就是查幾家會計師事務所或企業，查賬就是到現場翻翻賬”的認識。
3.受編制和人員的限制，沒有太多的人員從事專職會計監督工作，在實際操作中，這項職能放在了財政監督科，從而在認識上又進入了一個誤區，即“會計監督就是財政監督科的任務，再進一步也就是財政監督科1—2個人的事情”。
（二）會計監督執行有偏差
1.沒有綜合性的執行方案。會計信息質量檢查往往被視為會計監督的全部，什么都往里裝，沒有結合當地的實際情況，制定一個綜合性的監督方案，實現綜合治理。在實際操作中，只是機械式的執行上級文件，完成上級下達的檢查任務，為文件而文件，為執行而執行。
2.監督有畏難情緒?；鶎迂斦块T的工作與行政事業單位接觸得多，不同于國稅、地稅部門與企業有廣泛的接觸，覺得會計監督沒有稅務稽查、審計檢查那樣的知名度和威懾力。
3.檢查方式單一。主要是采取重點檢查的方式進行，沒有很好的日常檢查與之相配合。此外，在檢查對象上也不是很平衡，存在著企業或會計師事務所多，而行政事業單位少或沒有的現象。
4.檢查處理力度不夠。雖然有《會計法》和《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規的出臺，但在實際執行過程中更多的是采取責令整改的方式以及“只對事不對人”等，造成檢查處理過輕的問題。
（三）會計監督成效不佳
1.因受限于會計信息質量檢查的特定對象，全年的檢查任務也就是1—2家。先且不談檢查的質量如何，單在會計監督的面上就存在過窄的問題，談不上量的勝利，對會計信息失真施力不夠，從而也就無法提高會計監督的知名度和成效。
2.會計信息質量檢查這種一筐式的檢查與當前會計監督面臨的形勢極不相稱，相反，由于太追求目的意義，而降低了對會計從業資格、會計基礎工作等問題的關注度，給人一種欲速不達的感覺。
3.沒有建立與稅務、銀行、審計、紀檢、檢察等部門的信息資源共享機制，沒有形成一種會計監督工作合力，一定程度上處于一種孤軍奮戰的境地。
（四）會計監督隊伍不強
1.從量上講，受編制限制存在著人手不足的問題。另外，在個別會計監督崗位上存在著借用事業人員和無行政執法證的問題，為會計監督帶來了一定的負面影響。
2.從質上講，隨著會計改革的不斷深化，會計要實現與國際接軌，以及企事業普遍實行會計電算化，對會計監督人員提出了更高的要求，但具有法律、計算機、會計等綜合知識積累的會計監督人員不多。
二、對做好會計監督的若干建議
（一）明確職責，樹立會計監督新觀念
一要充分認識到履行會計監督職能是必須履行的法定義務和責任，若不履行是法律所不允許的，為此要承擔法律責任。二要充分認識到會計監督是發展社會主義市場經濟的重要基礎；是整個社會誠信建設的重要內容。三是要將會計監督當作財政工作的一項基礎性工作來抓，以綜合治理會計信息失真為目的，樹立會計大監督的理念。
（二）整合資源，形成會計監督合力
一方面，要形成以財政監督科為牽頭單位，其他科室通力合作的監督運行機制。另一方面，要爭取稅務、審計、監察、檢察等部門的聯合，建立健全案情通報制和案件移交等制度，互相支持協作，形成一種全方位監督格局。如通過所得稅匯繳清算，掌握被檢查對象成本費用核算的真實性和涉稅項目的合法性等；通過紀檢監察對腐敗案件的查處，實現前期介入，發現被檢查對象在內控制度建設方面的漏洞等。此外，以會計信息質量檢查公告等形式，加大對外宣傳力度，最大程度地爭取社會公眾的理解，并建立健全舉報、保密制度，擴大工作影響力。
（三）堅持創新，改進會計監督方式
一要做到重點檢查與日常檢查相結合。財政部可在全國范圍內布置會計信息質量檢查，而作為基層財政部門應該結合當地實際，每年推出1—2個檢查主題，如會計從業資格證書檢查等，將會計監督的基礎性工作做實、做大和日?；?。二要通過建立健全有關會計法律法規，引入計算機技術，對企事業單位和會計人員建立會計誠信檔案，并實行動態管理和網上查詢，進一步增強執法剛性。對會計從業資格證書的管理可以借鑒交通警察在駕駛證管理方面的先進經驗，實行12分制和扣罰規定或對相關負責人實行有償會計知識培訓等，以增加會計違法成本。
（四）加強培訓，提高會計監督效益
一要加強對會計從業人員的業務培訓和職業道德教育。作為財政部門，要通過各種形式，將會計從業人員培訓落實到位，提高他們的從業水平和職業道德，為會計監督工作奠定良好的基礎。二要加強對會計監督隊伍的培訓。除業務知識外，還要注重培養他們強烈的事業心和責任感，嚴格遵守監督人員職業道德，樹立財政人的良好形象。
【參考文獻】
所以，現代會計是一個旨在提供和控制財務信息，使之符合目標的信息控制系統。這個控制系統把現代會計的兩大分支兼容于一體，既體現了財務會計信息的客觀真實性，又表達了管理會計信息的相關性與合決性，從而將財務會計與管理會計兩個信息范疇統一起來，更有效地發揮會計職能作用。
不言而喻，會計信息控制系統的職能就是為企業外部和內部的信息使用者提供客觀、相關、合意的會計信息。
二、會計目標與會計職能
既然我們把現代會計定義為一個信息控制系統，這個系統就有它既定的目標。所謂目標，按照《現代漢語詞典》的解釋是：“想要達到的境地和標準”。那么現代會計系統的目標或達到的境地和標準是什么呢？對這個問題人們有一種較為廣泛的共識，既會計的目標是主體外部的利害集團和內部管理當局提供真實、相關的會計信息。這種認識似乎順理成章，因為作為財務信息的生產地，會計不就是為提供信息而存在的嗎？然而這種認識太表象化。我認為，要認識會計的目標，應當從現代企業制度中會計所扮演的角色去。
現代企業制度的本質特征是投資人的所有權與企業法人財產權的分離，有限公司是其典型形式。由于投資人的所有權與經理人員的經營權的分離，因而形成了一種委托關系，即投資人授權給經理人員為其利益從事經營活動。實際上這種“關系存在于一切組織、一切合作性活動中，存在于企業每一個管理層級上。”③也就是說，企業是由與企業契約有關聯的各種利益集團組成的。這些團體為了各自的利益，為企業提供某種投入（資本、管理、技術、人工等），以期從中獲得報酬。但由于它們之間存在著利益沖突，為了降低風險與成本，提高效益，要通過有形或無形的契約來限制不利企業價值增長的行為和合理分配企業創造的現金流量。
關系的產生有賴于職能的分解，現代企業經濟職能分解有兩種最基本形式：一是所有權與經營權分離。這種分離導致公司法人財產權的出現，公司所有者只是通過委托關系對公司法人財產權保持最終控制。二是，政策制定與行政管理分離。這種分離導致了公司高層領導（董事會、總經理）與中下層領導及職工之間的復雜的關系。④在多層次的關系中，委托人與受托人之間存在著利益的不均衡性。如何保證受委托人如是履約即完成委托責任，保證委托人的利益在受委托人傾心盡力的工作下得最大限度的增加？這就需要建立一整套溝通、激勵、協調關系的管理機制，而在這個管理機制中，會計接受委托的責任是，將各關系中產生的活動過程及其結果，遵循一定的規則，客觀地記錄下來，并經一定程序的加工整理，如實地報告給關系的雙方，供其決策作依據。而且，在現代企業兩個基本關系中，所有者與經營者的關系，屬于企業內部與外部之間的關系，這種受托人的經營責任的報告，應由財務會計承擔；決策者與具體管理者及員工的關系，屬于企業內部上、下級之間的關系，這種內部的經營責任的報告，應由管理會計承擔。所以，現代會計“因受托責任的發生而發生，因受托責任的而發展”，⑤它在關系的管理機制中有著十分重要的作用。會計以貨幣度量形式將經營者的所有經濟活動的價值方面進行確認、計量、記錄、匯總、整理，最終以財務報告的形式將經營者的受托責任向委托人報告，并請求審計，以解除經營者的受托責任，這就是現代會計的目標所在?！皶嬋藛T應站在受委托者立場，幫助受托人認定和解除受托責任，會計的終極的原本的目的始終在于完成和認定受托責任”。⑥既然目標是欲達到的境地與標準，也就是說目標是最終的結果。引申到會計，認定和解除受托的受托責任就是現代會計最后的目標。也是會計工作的終結。那么提供財務信息是不是會計目標？自然不是。提供會計信息是為信息使用者提供決策依據，而經營者的決策是為了完成其受托責任而必需進行的工作，投資人的決策也是為保證其委托利益受到保障進行的工作，會計只不過是為幫助他們完成委托或受托責任進行決策。由此可見，提供與決策相關的財務信息就是現代會計的基本職能。
三、會計環境與會計職能
勿庸置疑，會計所處的環境對會計目標的確定和會計模式的選擇是有重大的，會計環境對會計職能的影響也自然存在。
會計受環境影響的因素是多方面的，其中經濟因素對會計影響是最大的，誠如一位名人所言：“經濟越發展，會計越重要?！边@一點已為我國經濟改革以來實踐所證明。并且我們也看到，經濟體制的改革，必然帶來會計制度的變革，企業管理體制及組織形式的變革也會帶來會計職能的返樸歸真。
在計劃經濟體制下，國家作為企業財產的所有者，通過政府的代表直接行使企業財產的經營權，同時也直接插手企業會計工作，實行統一的、而且多是為宏觀經濟管理需要設計的會計制度。會計工作僅限于記賬、算賬、報賬，為宏觀管理提供設定的各項財務指標和數據，而且會計作為國家財政、計劃在企業的延伸，理所當然就代表國家對企業的經濟活動進行監督。
隨著市場經濟體制的逐步建立完善和企業自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束機制的建立，會計代表國家行使監督權的基礎已經喪失。企業生存于日臻成熟與完備的市場中，政府對經濟的干預形式發生根本轉變，國家要通過財政、稅收、貨幣、產業政策等來實現與企業的協調。作為市場經濟條件下的會計，成為企業內、外部利益集團及政府關注的焦點，因為，會計所提供的信息直接關系到各方利益的協調。但是會計工作的性質決定了會計部門只能是一個主要以財務信息的收集、加工、整理，為決策人和執行部門提供決策依據的“情報部”，它的地位決定了它不是一個決策或權力機構。會計所能做的，就是為與企業利益相關的各方和為提高企業的經濟效益與競爭能力提供財務信息。而且置身于企業利益之中，企業不具備代表國家監督企業經濟活動的精神上和物質利益上的獨立性，所以，會計的所謂監督職能自然就隨著經濟環境的變革和外界強制力的弱化而解了作了。這種對企業經濟活動的監督，只能通過建立完善的外部監督機制和以立法形式明確企業管理當局的財務與會計責任來落實，而會計只是要充分地發揮其唯一的固有職能——反映或曰提供財務信息。
四、關于監督
綜上所述，會計是一個以提供客觀、相關、合意的財務信息為職能的財務信息控制系統。在現代制度下，會計以完成和認定受托責任作為最終目標。在市場條件下，服務于自主經營、自負盈虧企業的會計是為企業內、外部提供決策依據的信息源。
然而界對會計職能的討論由來已久，眾說紛紜，莫衷一是。擇其基本觀點，普遍認為會計有兩大基本職能，即反映與監督。所謂反映，就是客觀地記錄和報告企業經濟活動與經營成果，這就是人們所說的提供財務信息。無論對會計職能持何種觀點者，都認為會計有反映職能，看來，會計的提供財務信息的職能是得到廣泛認同的。
會計有沒有監督職能？這是一個值得討論的問題。
1、許多同志認為馬克思關于會計是“對過程的控制和觀念的”這句名言，是對會計職能的最好概括，其中提到的“控制”就是監督的意思。我認為這段話，應根據馬克思所處的及當時會計的水平來理解。十九世紀中葉的會計是集會計、財務、審計、計劃于一身的，會計扮演著多種角色，在這種情況下，認為會計有監督職能是合情合理的。而在會計、財務、審計等學科已經獨立的今天，會計的監督職能就隨之解除了。⑦
2、職能者，事物之固有功能也。會計職能應當是會計所固有的功能。會計的“監督職能”要求會計人員擔負國家行使行政監督權，這不是會計所固有的職能，而是外部強加的責任。
3、如果有會計監督，那它有兩方面的含義：一是對會計工作、會計人員的行為的監督，即自我監督；二是對企業經濟活動的合法性、合理性監督。前者應當理解為會計人員在從事會計工作時應當以職業道德規范或行為準則自我約束（自律），正如從事任何職業都應有其職業道德一樣，如果把這個意義理解為會計監督，雖然牽強，也無可厚非。對于后者，應根據市場經濟條件下，會計人員在企業所處的地位來。其一，會計人員屬企業的普通員工，他的各種利益均受制于企業，若要會計人員監督廠長經理，實際是一種“虛擬”監督，原因在于廠長經理與會計人員的利益關系要比國家與會計人員的利益關系具有更大的“趨同性”。況且要一個命運都攥在他人手中的會計人員去監督他人，豈非兒戲？其二，要會計人員按法規要求對企業經營施行監督是一種外部強制力，問題在于，會計部門是否執法部門，會計人員是否執法人員？誰來保障他們的執法力度和彌補他們因執法而遭受的利益損失？實際上把這種超負荷的監督職能強加于無職無權的會計人員身上，其結果只能導致法規效力的弱化，而會計人員的唯一選擇就是為自身利益所驅使，站在企業一方。
關鍵詞：財務會計;提升判斷能力
一、提高會計職業判斷能力的必要性
隨著市場經濟體制的不斷推進，各行業都面臨著企業轉型和改革，為了更好的順應市場競爭，企業紛紛完善管理機制，改進管理措施。財務部門作為企業管理的重要部門，其職能已經逐漸由單純的數據統計核算轉變為管理核算并行，這種情況下，決定了財務會計人員不僅要做好相關的數據信息處理工作，還要根據所得的企業發展信息，以及市場最新動態，對企業的生產和發展狀況進行一定的判斷，從而為經營決策提供參考。因此，提高我國企業的財會工作人員的職業判斷能力勢在必行，筆者認為其必要性主要表現為以下兩個方面：
(一)財務會計部門的工作對象的特殊性
企業的財務會計部門作為企業信息的重要傳遞載體，在工作的過程中會接觸到大量的企業生產經營信息。對這些數據進行匯總和綜合是財務部門的主要工作任務，在核算和報表繪制的過程中，財會工作人員可以依據自身的專業知識和職業素養，較為直接和深刻的了解企業目前的經營管理狀況。這種優勢使得財會工作人員可以對市場信息和企業決策做出更加準確的判斷，從而給企業管理人員提供可靠的參考意見和備選方案。所以，基于財會部門的這種工作對象決定的優勢，企業要善加利用，不斷提高財會人員的專業素養，使其具備良好的職業判斷能力，可以從大量的企業信息中甄別有效信息，為企業決策提供合理參考意見。
(二)激烈的行業競爭
市場經濟體制改革以來，各行各業在面臨機遇的同時，也受到了前所未有的挑戰。二十一世紀后我們已經進入了信息時代，在市場競爭中，誰首先掌握了準確的信息，誰就在競爭中占有了先機。所以，各個企業也都加大對于信息的采集和分析的投入力度，希望能夠通過對信息的合理利用，提升自身的競爭優勢。因此，企業在加強信息管理的同時，也對信息的直接接觸人員，即財會工作人員提出了更高的要求，希望他們能夠在信息處理的過程中，有效的過濾和排除無用信息，篩選出對企業發展和行業發展趨勢有著重要影響的信息。這種情況下，通過各種方式加強和提高企業財務人員的職業判斷能力也就顯得非常重要。
二、我國企業財務人員的職業判斷能力現狀
(一)我國財務人員的職業能力構成
近些年，我國財務工作人員的準入制度還是比較嚴格的，考核機制也相對完善，所以我國的企業會計一般都具有國家頒發的從業資格證書，并且對相關的法律法規有一定程度的了解和掌握。就我國目前企業中的財務人員的總體職業素養來看，并沒有很強的職業判斷能力。主要表現為企業財務人員的工作重點仍然以會計核算任務為主，相關的會計職業技能非常熟練和完善，但是與此相對應的職業判斷能力就顯得比較薄弱。而隨著高新技術在財務工作中的應用，傳統、繁復的數據整理與核算工作，已經大部分由計算機系統完成，財務會計從繁重的手工勞作中解放出來，擁有了更多的時間和精力從事相關的管理工作。這種情況下，如果財務人員不具備較高的職業素養和職業判斷能力，將會使會計管理工作舉步維艱。
(二)導致我國財務人員職業判斷能力缺失的原因
我國企業財會人員的能力構成不協調，直接導致的后果就是職業判斷能力的缺失，即財務人員在工作中不能根據會計系統中的各種類目和相關資訊，為企業提供有效的參考意見和信息。更有一些財務工作人員利用工作之便，為企業提供一些錯誤的判斷信息，嚴重的影響了企業的生產經營和管理。筆者經過認真的分析，總結出了以下兩種影響我國財務人員的職業判斷能力正常發揮和形成的原因，希望能夠起到一些啟發和借鑒意義。
首先，主觀因素。雖然隨著會計行業的不斷發展，我國的會計從業人員的整體素質在不斷提高，但是仍然有一些企業的會計從業人員并不具有相應的從業資質。導致這種情況的原因是多方面的，主要的有：在企業發展之初，任用了一些沒有會計專業知識和技能的財務人員，并且隨著企業的發展，這些財會人員已經流入了企業財務管理部門的管理層，導致了整個財會部門在管理方式和管理模式上的落后，也就無法順應財務部門的轉型以及加強對從業人員的職業判讀能力的培養;同時，由于一些企業并不重視對財務人員的專業知識和技能的培訓，使其不能及時的更新知識結構，導致了職業判斷能力的缺失;由于財務工作人員自身的認知偏差導致的對職業判斷能力的認識不當，使其沒有正確地發揮和運用自身的職業判斷能力等等。以上便是筆者從企業和財務工作人員自身總結出的導致我國財會人員職業判斷能力缺失的因素。
其次，客觀因素。隨著社會經濟的發展，市場環境也發生了很大變化，各種市場信息充斥在企業的運行和發展過程中。然而由于經濟運行的復雜性和不穩定性，導致了這些信息本身就具備很強的不確定性。這種經濟運行規律和實物發展規律影響下的信息不確定性，是無法通過任何形式和手段予以避免的。所以，對于出現這些信息不確定性導致的財會人員的職業判斷失誤，企業和財會人員只能盡力避免，而無法消除。此外，由于我國實行的是中國特色的社會主義市場經濟，所以不是完全的放任市場對經濟活動進行操控，還要通過一定的宏觀調控政策對社會的整體經濟運行以及行業發展趨勢進行相關調整。所以，這些政策和規范的制定和更改也會一定程度上影響企業財會人員的職業判斷能力的發揮。以上便是筆者總結的影響企業財會人員職業判斷能力的客觀因素。三、提升財務人員的職業判斷力的方法
(一)企業應當加強財務部門的相關管理機制的建設
企業應該建立和制定一個約束工作人員工作行為的管理機制，不僅可以加強企業的內部管理，也能夠提高企業員工的工作效率。而對于財務部門來說，應該根據其重要性，有針對性的加強內部管理。這種約束和管理機制所要達到的基本目的和效果是：首先，使財務工作人員的各項工作有據可依，即在財會人員的各項工作活動中都必須遵循一定的操作規范和原則，否則其所做出的工作將被視為無效。這樣不僅可以加強財務人員對自身工作的重要性的認識，也可以使其自己遵守職業規范進行作業。如果配合相應的監理機制，可以達到更好的效果，即在財會工作的各個環節，委任專門的監理部門和人員對其工作行為和工作成果進行監督檢查，可以起到更好的敦促和監督作用，也可以使內部管理機制的落實更加完善。其次，企業管理部門應該通過認真的研究分析，及時發現內部管理環節中的薄弱點，并制定措施予以強化和改正，尤其是對于會計部門的審查和監管工作。
(二)財會人員應該正確認識和使用職業判斷
會計職業判斷能力是財會人員根據自身的專業知識和職業經驗，對會計系統內所涉及到的各種類目以及信息作出的評價和評估。從形式上講，會計職業判斷的結果是一種財會人員的主觀意識，但是其產生的過程并不是自由隨意的，而是要收到一定的條件約束的。最基本的約束條件就是行業會計準則和會計信息職業判斷框架。遵循行業會計準則，就是指財會人員在職業判斷的過程中，應該始終從會計工作人員的角度出發來闡述和評估所得會計信息，而不能做出超越會計職業范疇外的判斷;遵循職業判斷的基本框架，指的是財會人員在發揮職業判斷能力的過程中，要始終秉承相關的信息和數據的基本判斷程序和步驟，不得隨意做出假設，或者依照不被認可的計算以及統計方式進行數據處理和判斷?？傊?，會計的職業判斷同會計審核工作相比，雖然具有較強的靈活性和主觀性，但是也并非隨意進行的。要求會計工作人員在一定的操作規范和準則的基礎上發揮主觀能動性，對現有信息進行綜合分析，而不是對信息中所表達的數據進行片面武斷的認定。
(三)善于正確運用會計職業判斷的方法和程序
作為財會工作人員，對于不同的數據和信息進行判斷時，要面對形態各異、難易程度不同的會計系統情況。所以，在職業判斷的過程中，所采取的具體方法也會有所差異，但是這并不代表會計職業判斷的方法和程序的選擇是絕對自由和靈活的。雖然每一項職業判斷工作的具體對象和表現形式不同，且具體的方法也會有所差異，但其判斷過程都應遵循一些共同的步驟和程序，并且不同的方法和程序會對應不同的會計系統情況。這是由于會計職業判斷的準則決定的，所以，企業的財會工作人員要熟練掌握各種職業判斷方法，并在工作中嚴格的予以執行，實踐證明，運用合理的職業判斷方法和程序會起到事半功倍的效果。掌握了方法原則，就是掌握了問題的精髓。只有掌握良好的方法，并依據程序辦事，才能較好地發現、解決需要會計職業判斷處理的問題。
(四)認真總結實踐經驗，確立明確的學習目的
作為一個優秀的會計人員，除了具備一定的專業理論知識和較高的政治素養外，還必須善于實踐，因為會計職業判斷工作的準確性很大程度上依賴于會計工作人員的實踐經驗的豐富程度。另外，在實踐中要注重經驗的積累，對于實踐中的會計處理，要學會分析、判斷、綜合、總結，養成良好的思維習慣，通過不斷地積累，取得豐富的經驗。同時，由于經濟運行和發展速度的加快，使得企業的成長一日千里，會計工作人員如果不能實時的更新自己的知識結構，必將在激烈的市場競爭和信息更新中被淘汰，其職業判斷能力也將不進則退。所以，樹立終身學習的目標，端正學習態度，積極的參加各種職業知識和技能培訓，不僅可以豐富會計工作人員的工作和生活，還能夠使其保持先進性和前瞻性。
四、如何避免提高會計職業判斷力過程中的常見問題
(一)避免企業管理層的干預導致職業判斷喪失客觀性
企業管理層對會計人員的干預，導致會計人員缺乏獨立性，這是致使會計信息失真的客觀原因。再次，由于會計人員處于利益多元化主體的中心，無法真正歸屬任何一方，這是致使會計信息失真的主觀原因。
這就要求會計人員在堅持獨立性原則的基礎下，必須兼顧各方面的利益關系，以求真務實的態度，客觀、公正地處理各方面的經濟利益。同時，還要加強與其他專業人員的溝通，協同完成企業目標。
(二)避免會計職業判斷中的各項違法違規操作
符合國家的法律規定是正確運用和提高職業判斷能力的先決條件。它要求會計人員在法律法規或準則允許的范圍內，必須嚴格遵守各項法律法規進行判斷。在法律法規或準則沒有規定的，應選擇符合一般會計原則的會計處理方法，并根據實際情況作出判斷。這就要求會計人員要熟練掌握國際會計準則和企業會計準則以及我國當前相關的法律法規，綜合運用確認和計量的各項會計原則，作出準確無誤、客觀公允的職業判斷。
(三)避免會計職業判斷行為脫離基本框架體系和程序
要求職業判斷的依據或方法應有一定的穩定性，對于一些在不同時間出現的、具有相同性質的經濟業務，無論同一個會計人員或不同的會計人員都應該運用相同的判斷方法。對于法律法規或準則沒有規定的，在選擇會計處理方法時，也應遵循一致性原則，避免會計人員無法判斷，或因濫用會計原則引起的判斷偏差，或因沒有合理運用會計原則引起的判斷失誤。
此外，會計人員還必須對每一次判斷都有充足的依據為基礎，以免造成判斷偏差。在出現多個備選方案時，應按照謹慎原則，對備選方案進行分析比較，通過確定判斷對象與判斷標準相符合的程度和衡量判斷對象各自的優劣，從中選擇出最優的方案。
五、總結
新準則體系賦予會計人員的靈活性很大，這就需要進一步提高會計人員的職業判斷能力。只有財會人員具備良好的職業判斷能力，才能在業務中自如應對各種復雜的經濟關系。也只有財會人員職業判斷運用得當，才能發揮其核算、監督和服務的職能，為利益相關方提供相關可靠的備選方案。為了維護國家的財經紀律，貫徹實施會計改革，提高會計信息質量和國際性的交流合作，必須堅持不懈的提高會計人員的職業判斷能力。
參考文獻：
1.田亮,李素其.會計人員如何在新準則下提升會計職業判斷力[J].會計之友,2008(14).
3.黃麗瓊.論會計職業判斷在新會計準則中的應用與提高措施[J].中國經貿,2009(24).
1．1．1重理論輕實踐。由于從事會計工作，必須取得會計從業資格證書，所以，各中職學校的會計專業為了增加就業率，幾乎均把會計考證課程作為重中之重的課程來對待。但三門會計考證的核心課程—《財經法規和會計職業道德》、《會計基礎》、《會計電算化》，過于強調理論知識，與實際工作脫節情況比較嚴重，而且考試難度呈逐年加大的趨勢，對于學生的專業學習造成較大困擾。在實際工作中，雖然中職會計專業開展了形式多樣的實踐教學，但由于教師及實訓條件的限制，在整個課程體系的設計中仍然以理論教學體系的設計為主，加上傳統慣性思維的作用，在實際執行教學計劃過程中形成一種“理論偏好”，教學中重理論教學輕實踐。
1．1．2理論教學與實踐教學脫節。雖然很多中職學校認識到實踐教學的重要性，加大了實踐教學的課時，但是實踐教學多數是在理論教學結束后，如進行整周集中實訓，畢業前進行校內會計綜合模擬實習和校外頂崗實習，即專業課理論學習和實際操作學習是分開的，學理論的時候沒有聯系實踐，在進行實踐教學時，學生所學理論忘記了很多，再加上時間有限，因此，很難達到理想的實踐效果。
1．2傳統教學模式扼殺了學生的創新精神和創新能力
我國傳統思想觀念和教育方式的禁錮，在很大程度上制約了學生創新能力的充分發揮?，F在，雖然很多中職學校會計專業對基于工作過程的工學結合課程進行了開發，但尚停留在研究試點階段，在教學中主要沿襲傳統的“一言堂”，“滿堂灌”的單向傳輸式教學方法，仍然是以教師為中心，學生處于被動接受的地位，以學生為主的、不做太多教師預設的互動、自我展示的教學模式幾乎沒有。這種以教師為主或者為主導的教學模式不能培養學生在實踐中發現問題和解決復雜問題的能力，導致學生參與意識淡薄，缺乏進取精神，抑制了主觀能動性和創新意識，湮滅了學生的創新潛能。
2培養中職會計專業學生創新能力的建議
2．1轉變教育觀念，營造創新教育環境
教育觀念直接影響到人們在教育實踐中的價值取向和行為模式。實施創新能力的培養首先需要觀念的轉變，確立起相應的新理念。要樹立創新的人才觀、學生觀、教師觀以及學校觀。
2．1．1建設創新性師資隊伍。作為教師，要樹立創新教育觀念和開放教育的新型教育理念。不管是教育觀念的更新，還是教學內容、教學方法的改革都要取決于教師的工作、教師的態度。教師素質在教育的發展與改革中起著關鍵的作用，教師的創新意識和創新能力在教學活動中會潛移默化的影響感染學生。使學生受到創新思想的啟迪和熏陶，以調動學生的主動行為，更好地進行創造性的教學與實踐，沒有創新意識的教師是難以開展創造性教學的。在教學活動中，積極倡導教師教學應以獨特的教學風格進行創新教學，要善于啟迪、誘導，激發學生的創新欲望，開發學生的創新潛能，塑造學生的創新品格。
2．1．2充分尊重學生的個性與創造精神。學生的主體能動性是培養創新能力的關鍵，所以教師應把每一個學生都看作具有豐富個性、具有生命色彩的主體，而不是消極的被管理的對象。也不把學生當做灌輸知識的容器，而是為學生提供更多的選擇機會，讓學生真正主動地、生動活潑地發展。在學校教育中，應該尊重學生的個性，激發學生的創新精神和創新能力，在教學活動中教師要創新教學方式，把以教師為中心的教學方式轉變為以學生為主體的主動探索、協作學習、任務學習等多元化教學方式的綜合運用，引導學生進行創新思維。
2．1．3營造良好的校園文化環境。中職學校應該把建設重點從硬件建設逐漸轉移到軟件建設上來，更新教育理念，努力給他們提供一個廣闊的思維空間。把創新作為一種校園文化，加強創新意識宣傳，在校園里形成一種良好的創新氛圍。支持和激勵學生的創新精神和積極性，激發學生的創新思維，才能取得良好的效果。
2．2創新教學模式，激發學生的創新意識
中職學生的好奇心大，喜歡新鮮事物，喜歡動手操作，所以教師應該珍惜學生的這種好奇心，創造和諧、民主、生動活潑的教學氣氛，使學生產生自覺參與的欲望，激起學習的興趣，最大限度地調動學生學習的內在驅動力，激發探索未知的欲望，誘發創新意識。在會計專業課的教學中，可采用案例教學法、實踐教學法、項目教學法、任務驅動教學法，啟發式教學法，提綱式教學法、講練結合教學法、角色扮演教學法、模擬教學法、圖示法、講授法等多種教學方法，提高學生學習興趣，加強學生會計創新能力的培養。比如：在《經濟法》、《財經法規與職業道德》等理論性較強的專業課程中，根據學生的認知規律設計教學過程，可以采用案例教學，也可以創設多種問題情境，并巧妙地把問題楔入課堂，給予每位學生參與的機會。讓學生積極運用所學的知識，大膽進行發散創新。而《基礎會計》等專業課程可以采用任務驅動法，讓學生邊學邊做，在操作中不斷發現問題和解決問題，培養學生的創新思維。
2．3注重實踐教學，強化學生創新能力會計專業由于其本身具有實踐性強和操作性強的特點，所以實踐教學對于會計專業的學生顯得尤為重要。實踐教學是在學生理解并掌握理論知識的基礎上，充分發揮學生的主觀能動性和創新性，鼓勵學生在實踐中去發現問題、解決問題，進一步在實踐中強化他們的創新能力和提高他們的實踐技能。
2．3．1構建以創新能力為導向的實踐教學體系。創新能力為導向的實踐教學體系應以能力培養為主線，建立校內與校外結合，理論與實踐結合，手工操作與電算化操作結合的實踐教學體系。實踐教學體系除了基本技能訓練（珠算、點鈔、書寫規范等）、專業單項技能訓練（基礎會計、財務會計等模擬實訓）、綜合應用技能訓練畢業頂崗實習外等，應將ERP沙盤實訓、SYB創業課、社會調查納入會計實踐教學體系。
2．3．2開展第二課堂，培養學生的創新思維。積極引導和開展第二課堂，為學生培養專業興趣、拓展專業知識、開闊視野、促進學生的個性化發展，培養思辨評判能力、培養創新能力搭建廣泛的活動平臺。
①成立專業性社團，激發學生的創新意識。如沙盤社團，ERP沙盤是通過直觀的企業經營沙盤，來模擬企業運行狀況，讓學生身臨其境，親身感受一個企業經營者直面市場競爭的精彩與殘酷，可以激發學生的學習潛能、綜合鍛煉學生的動手能力、分析問題的能力、團隊協作意識和創新思維能力。
目前，我國經濟的發展使企業間競爭日趨激烈，會計人員面臨的變化不定的社會經濟環境及企業生產經營活動的不確定性因素大大提高，會計環境和會計處理對象日趨復雜。另一方面，新的企業會計準則以“原則”為會計基礎，會計處理的選擇空間大大增加，在許多方面，需要會計人員運用專業理論知識和實踐經驗進行判斷，以對企業發生的經濟活動進行恰當的處理，合理有效地反映企業財務狀況與經營成果，為企業投資者和經營者提供準確的會計信息。
1會計職業判斷的特點及現狀
會計職業判斷是指會計人員面臨不確定會計事項的情況下，在會計法規、企業會計準則、國家統一會計制度和相關法律法規約束的范圍內，依據企業的特點和目標，利用所掌握的信息資料，運用自己的專業知識、邏輯分析能力和職業經驗，對會計事項處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。會計職業判斷貫穿于會計工作的始終，涉及到方方面面，主要有以下幾個特點：
（1）專業性。會計職業判斷最明顯的一個特點是它對于事物的判斷是基于自己的專業知識基礎和執業經驗之上的。會計職業判斷是會計人員通過自己對企業日常事項的了解，同時又結合自己對準則、制度要求的掌握，做出的一種合規性的判斷。
（2）主觀性。作為一種判斷本身就具有主觀性。而在會計事項的處理過程中，這種主觀性表現得更為明顯。會計準則、制度賦予了會計單位較大的選擇會計方法的空間，允許企業會計人員為了更有效地反映企業的經營情況，根據自身的特點選用不同的方法對會計事項進行處理。比如制度規定企業可根據固定資產性質和消耗方式自行合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法。但是使用不同的方法會輸出不同的結果，哪一種方法能使結果更貼近實際，只能由會計人員的職業判斷來確定。這無疑會在一定程度上摻雜會計人員的主觀臆斷性。
（3）權衡性。只要存在著兩種或者兩種以上的會計選擇，管理當局就會選擇其一操縱會計信息來使自己的效用滿意化。會計人員在職業判斷的過程中，始終面臨著多個方案的比較、選優，面臨著可靠性與相關性，利益驅動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。會計人員在進行會計處理時，除了希望判斷、選擇的結果能及時、恰當地反映出企業當前的財務狀況、盈利能力和現金流量外，還希望通過對會計確認、計量和揭示方法的選擇與運用，能更有效地維護和提高企業的自身經濟效益，有時甚至做假賬，這其實也是一個會計人員權衡的結果。所以說，會計職業判斷的過程可以說是一種比較、權衡的過程。
（4）受制約性。會計職業判斷是在一定條件下的相對主觀的東西，它受多方面因素的制約。它不僅要遵守國家的法規、政策，而且受到會計人員某些自身特征、職業道德水準和政府會計管制水平的制約。
（5）風險性。會計職業判斷不單純是一種技術手段，不同的判斷結果將生成不同的會計信息，這些信息將直接影響到會計信息使用者的決策行為。換句話說，會計職業判斷是有經濟后果、有風險的。這種風險的大小從主觀上看，會受到會計人員的知識結構、從業經驗、判斷技巧、工作責任感以及會計人員對客觀情況的了解程度等因素的影響；從客觀上看，會受到判斷對象的復雜程度和社會經濟環境的廣泛性等因素的影響。
會計職業判斷會影響企業會計信息的質量,如果不加以控制就會導致信息失真,但在我國無論在理論界還是實務界,都未給予職業判斷應有的重視,且會計職業判斷的總體水平不高。不少會計人員的職業判斷僅僅局限于會計專業范圍之內,忽視了與之密切聯系的環境和技術因素的影響,且在遇到一些會計準則尚未做出規定的新事物或復雜業務時,只是試圖從現有制度中找出解決問題的方法,或從制度制定機關、會計管理部門尋求現成答案,而不是憑借自身的理論修養和職業經驗進行判斷,有時甚至不考慮自己企業的實際情況,盲目地將其他企業對相類似業務的處理方法照搬過來,放棄了自己應有的職業判斷。主要表現在：制度缺失；會計人
員素質不高；利益驅動，使得會計職業判斷被濫用等方面。
2會計職業判斷應遵循的原則
由于會計職業判斷存在于會計確認標準、會計計量基礎、財務會計報告信息及會計政策和會計估計的方方面面，所以，會計職業判斷必須遵循一定的原則：
（1）獨立原則。獨立是會計人員進行職業判斷時所要遵循的重要原則。具體表現在：不要盲目依從單位領導的態度和意見而放棄了自己應有的職業判斷責任；排除從他心理，在充分考慮自身實際情況下合理借鑒其他企業對同類會計事項的處理；不要被過去的判斷方法和結果所束縛，以發展變化的觀點對待會計職業判斷。
（2）客觀原則。會計職業判斷必須遵守客觀性原則，即必須以本企業實際發生的經濟業務為基礎，同時還要重視對企業所處經濟環境、技術環境和法律環境的分析利用，才能作出合乎理性的判斷。
（3）合法原則。會計職業判斷必須是在會計規范、相關法規所允許的范圍內作出的判斷，一旦濫用就會變成企業操縱利潤、制造虛假會計信息的一種手段。
（4）謹慎原則。會計職業判斷是有風險的，判斷失誤不僅會影響會計信息的質量，還可能對企業經營管理造成不利影響和損失。因此，會計人員在進行判斷時，應保持應有的職業謹慎態度，對每一判斷都有相應的理論依據，法律依據和現實依據做支持。
3提高會計職業判斷能力的思考
3.1樹立會計職業判斷意識
要提高會計人員會計職業判斷能力，會計人員首先應當樹立職業判斷意識。在計劃經濟條件下，客觀上不需要會計人員進行職業判斷，主觀上會計人員頭腦中也沒有職業判斷意識。在由計劃經濟向市場經濟轉換過程中，會計制度本身也在由“一包到底”的狀況向提供確認、計量的方向發展，會計人員也由過去“照本（指會計制度）執業”向職業判斷方向邁進。這在客觀上就要求會計人員正確運用會計職業判斷處理經濟業務事項，主觀上也要求會計人員樹立職業判斷意識。如果會計人員沒有職業判斷意識，就很難對經濟業務事項進行正確確認和計量，因而也就不能提供真實的會計信息。
3.2自覺學習和掌握會計理論知識及專業業務知識
會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展并不斷完善起來的。隨著現代社會生產力的迅猛發展，經濟管理要求的進一步提高，會計理論不斷豐富，會計方法不斷更新，會計服務領域不斷拓寬，會計核算手段也趨于電算化，這就要求會計人員不斷學習和掌握會計理論知識及專業業務知識，以增強會計人員的職業判斷信心和能力。為此，會計人員既要自覺學習會計理論與實務、財務會計制度以及其他相關知識和制度，又要自覺接受崗位培訓和積極參加后續教育，使自己的專業知識能夠適應會計工作對職業判斷的要求。
3.3善于積累執業經驗
有知識不一定有能力、有技巧，有理論不一定有經驗。經驗是人們在長期的實踐活動中積累起來的。這就要求會計人員勇于實踐，善于實踐，并在會計工作實踐中積極總結執業經驗，以豐富執業經驗。為此，一方面企業應當有計劃地對會計工作崗位進行輪換，以促使會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業務，不斷提高綜合業務素質；另一方面，會計人員應當總結執業經驗，并經常交流執業經驗，以增強會計職業判斷能力。
3.4以法治會，進一步完善會計法規制度
現代企業制度要求賦予企業充分的自，與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策和會計估計的選擇權。因此，國家在制定會計制度和會計準則時應盡量縮小會計政策和會計估計選擇的空間范圍，以減少會計職業判斷的不可操作性，避免企業利用會計制度和會計準則本身的缺陷來調節盈余、操縱利潤。
3.5以德治會，提高職業道德水平
在社會主義市場經濟條件下，企業是市場的主體，企業有了比較充分的自，這其中也包括了會計政策和會計估計的選擇權。會計政策和會計估計選擇空間的存在，為企業人為操縱利潤提供了便利。為了防止企業利用會計政策和會計估計的選擇空間人為操縱利潤，維護相關各方的經濟利益，會計人員就應當嚴格遵守職業道德規范，講求職業道德，按照會計制度和會計準則的規定合理確認和計量會計要素，審慎選擇會計政策和會計估計。為此，會計人員必須增強法制觀念，認真貫徹《公民道德建設實施綱要》，講究職業道德，愛崗敬業，誠實守信，辦事公道，服務群眾，奉獻社會，自覺接受職業道德教育，不斷提高職業道德水平。
總之,隨著我國會計準則體系的建立和完善,要求會計人員改變原來會計制度下較少運用職業判斷的思維方式,提高對會計準則運用的職業業判斷能力,就要求會計人員具有較高的職業判斷能力,通過自己的專業知識和實踐經驗,在面臨不確定經濟事項時做出合理的判斷,以維護相關利益者的利益。同時,為了防止會計信息失真和提高信息質量,應加強對會計職業判斷的規范和控制。
參考文獻
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