時間：2023-04-08 11:46:38
序論：速發表網結合其深厚的文秘經驗，特別為您篩選了11篇財務會計報表論文范文。如果您需要更多原創資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯系，希望您能從中汲取靈感和知識！
（二）新醫院會計制度會計科目體系更完善新的醫院會計制度特別重視會計的核算內容及步驟，對其開展了科學、合理的規劃，在事業單位財務制度變革、預算及國庫管理制度變革的背景下，全方位地反映醫院收入和支出及資本的實際情況。第一，會計的主要因素包括資產、負債、凈資產、收入及費用五個方面，把以前收付實現制下的“支出”改成“費用”，這樣更加符合會計核算的主要原則。資產類會計科目中新添加了“累計折舊（攤銷）”、“固定資本的清除”、“正在進行的項目”、“長期和短期的投資”、“長久以來待攤的費用”等，去掉了“藥物進貨和銷售的差價”、“基礎的建設項目”、“辦理的費用”、“對外的投資”等。負債累計科目新添加了“應該支付的票據”，添加了“應該支出的社會保障費用”和“應該上繳的稅務”代替了以前的“其他應該支付的費用”，即核算應該上繳的社會保險、公積金及稅務的功能；新添加的“應該上繳的費用”、“應該上繳的稅務”替代了以前的“應該上繳的超出的費用”。凈資產會計科目中，去掉了“固定資金”、“修購資金”等，新添加了“提取醫療風險的資金”、“待沖基金”等。第二，會計核算上，去掉了固定資金，資本性支出構成的固定資本經過累計折舊變成了真實的價值；醫院自有資本組成的固定資本折舊被加入到了醫療支出中，財政項目支出組成的固定資本根據一次補償、分期攤銷的政策，在“待沖基金”中核算；藥物根據其進價進行核算；藥物的收入不進行獨立的回饋，納入醫療收入中；上級補助收入不進行獨立的核算，按照收入的分類，依次添加到科教收入和其他的收入中；科技類型的收入和支出進行獨立的核算，實行?？顚ｍ?；“本期結余”僅僅核算業務收入和支出的結余，科教及財務項目構成的結余采取獨立核算的方法。
二、新醫院會計制度下財務報表應用分析
（一）資產負債表的應用分析第一，新的醫院會計制度提倡把資產負債表作為會計報表系統中核心的部分，真實地反應醫院所有掌握的信息、承擔的債務及凈資產相互間的關聯，為剖析醫院的財務結構、債務償還能力、未來發展前途等提供一些重要的會計資料，有助于醫院由傳統的事業單位變成服務型的企業。第二，資產確認及分類的改變、新添加的折舊及攤銷策略、合理加入公眾認可的價值測量方法，使醫院的賬目變得更加清晰，更好地和真實的價值相一致，從而對資產的周轉、變化、盈利水平的剖析產生一定的影響，有助于醫院增強資產監理，優化資產的機構及運作資產管理。第三，應該對醫院資金的出處、使用的地方進行嚴格的管理。財政補貼和科教撥款應該獨立管理，醫院的事業發展資金應該來源于事業的收入、結余、患者交付的押金及借款，然后醫院結合完整的負債信息，推動醫院對資產的結構和財務杠桿系數開展全面的剖析，然后安排合適的籌資種類和規模，把籌資的資本降低到最低，實現杠桿的正效應。第四，凈資產中新添加了“待沖資金”，而“事業資金”僅僅是核算了醫院具有的非限制使用區域的凈資產；本期結余僅僅是核算了業務收入及支出的結余，但是科教及財政項目結余獨立的核算使得報表變得十分完整，更真實地反映了醫院項目落實的狀況及運行的結果。這些都是新的醫院會計制度中最關鍵的創新，不僅可以實現財政部門在收付實現制原則下對財政補助資金的收支監管，還可以滿足醫院內部按權責發生制下的績效考核要求。
（二）收入費用總表的應用分析新的醫院會計制度下收入費用總表的計算、報告、內容出現了很大的改變:去掉了藥物提成的核算，把藥物收入歸入了醫療收入，醫療收入包含收款及服務，折扣可以直接從醫療收入中抵消，長久的股權投資實行成本計算的方法，進而影響醫院的收入；科教資產歸入到收支管理中，全面彰顯醫院科教研三位一體的全部投入及創新；財政項目資金的收入及支出狀況顯示了財政補貼制度的狀況；明確了專項資金的分類，有助于項目進行效益分析及發現醫院未來的發展前途，使現有資源的利用率提高。
（三）現金流量表分析現金流量表說明了醫院在一段時間內的支出及收入狀況。醫院的現金收入主要包括業務收入、投資及籌資。伴隨醫保的執行，醫院越來越重視現金的流動，對其進行有效的剖析有利于提升醫院的全部資金利用率?，F金流量表主要用在政府部門、醫院管理部門和相關的企業中。下文從醫院現金流動的結構及質量開展研究?，F金流量表中業務活動造成的現金流動凈增量不大于零，這就說明醫院經過業務活動帶來的收入不能夠支出，說明醫院經過業務活動帶來的現金不夠。如果發生這種事情，醫院管理人員應該及時采取手段，盡量降低業務活動成本，提升員工的積極性和業務水平。業務活動帶來的現金量為正或零，這就說明醫院的創造資金水平及穩定性高，運作情況良好?，F金流量表中業務活動造成的現金流動凈增量不大于零，這說明醫院拓展規模的水平很強。假若醫院的投資有用，那么就會產生一定的收益。但是在分析該數據時，還要考慮投資活動是不是和醫院的長期計劃一致。投資活動帶來的現金量為正或零，說明醫院的投資活動帶來的收入大于支出。如果出現這種情況，應該及時的處理。如果是因為投資而帶來的收入，說明醫院的投資活動的資金流量質量高。
二、新會計準則的解讀
（一）新會計準則對企業合并報表新要求
1.在控制范圍的基礎上重新界定合并范圍。在以往的會計準則指導下，許多公司會鉆制度的空子，利用子公司的利潤來掩蓋母公司的財政上的虧損，造假現象層出不窮。但如果按照新頒布的會計準則，這種用子公司利潤彌補母公司虧空以制造財務上繁榮的行為則將會消失。新的會計準則實際上是修補了已有準則的缺陷和不足，使合并范圍變得更加廣泛，包含的內容更加具體。
2.在新的時代背景下，重新區分不同類型的企業合并。控股公司、母公司、子公司、合資公司，這四種公司無論從性質上看，還是從經營模式上看，或者是從企業規模大小上看都是完全不同的幾種公司類型。但是這并不意味著這幾種公司之間是完全孤立，沒有相同之處的。實際上，在實踐過程中，更多地看到的是這些不同種類公司之間的共同之處，更多地看到的是在處理問題時遇到的共同點。從這個角度出發來看待公司類型，是基于我國現狀最科學也最具有獨創性的。市場經濟體制是個特別的存在。而適應這種特殊體制而存在的新會計指導準則也就不可避免地擁有了獨創性和科學性。在實踐過程中，經過觀察和親身體驗，會發現就目前我國的情況來說，各大企業的合并程序都是異曲同工的。都要經過中央和地方的國資委從中調停、談判，才使得雙方都各取所需，財務報表上也沒有太大的紕漏。
（二）新會計準則產生變化的意義
1.強調“控制”，使得母公司更好掌控子公司。子公司雖然是依附于母公司，接受母公司的管理、享受母公司的而投資并受母公司的支配的下屬公司，但是其在會計理論中理論上獨立性卻是毋庸置疑的。子公司是母公司的控制之下，獨立存在的個體，是母公司編制之內的一部分。從子公司的績效中可以也可以看出整個企業的運營流程、效率、成果。通過仔細研讀2006年新頒布的這部會計準則，我們發現，制定者明確指出，子公司是受母公司的控制的下屬公司。這里所說的子公司，指的是那些在接受母公司的監督的同時，也享受母公司所帶來的績效的公司。這些子公司都是這家公司的績效的反映之一，因此，在做財務報表時，這些子公司的財務報表也是不可或缺的。而同時，這家公司也有其他形式的投資，例如，信托基金。此時，信托基金作為被投資單位也應該作為子公司列入其財務報表中去，其他形式的被投資公司也是如此。明確了子公司和母公司的概念之后，要對新規定中的“控制”進行解讀。在新會計準則中，如果某個公司有眾多子公司，并且能統領、駕馭好作為主體的財務政策、經營政策，那么這個母公司就是具有所謂的“控制權”的母公司。
2.對合并范圍的要求更加貼近實質在前、形式次之的原則。經過了改革開放二十余年的歷練，會計的相關從業者終于一點點認識到了原有會計準則在企業合并范圍規定中的不足。于是在2006年新頒布的這部新會計準則中，人們對所謂的“企業合并范圍”做出了進一步的解釋。這次更詳細的解釋避開了之前那種模糊的說法，也就是說解釋得更加詳細、具體了。這次說明明確表示，那種只考慮股權比例、或者考慮股權比例的做法都是不甚合理的。在實際合并的過程中，要從會計的實質性出發來解讀對控制的定義，對股權比例的重視程度下降。所謂的子公司，就是指那些在母公司控制之下的公司，那么在合并過程中，其財務報表對于合并過程就是必不可少的。而其中那些效益不好甚至是負數的子公司，其財務報表也應該被納入合并報表之中。剛才談到的兩條新規定，是站在新的角度上對合并報表的范圍作出新的界定和規范。在這里新會計準則也提出了一個詞叫做“實質控制”。所謂的“實質控制”的規定，是基于會計基本準則中質量優先，形式次之的原則的。這也體現了我國會計行業正逐步向國際靠攏，正一步步與國際接軌。而在實際操作中，能否加強會計師、會計事務所以及關鍵的評估、測量機構的專業水平、業務能力則成了這條準則能否成功實施的重要影響因素之一。
3.針對合并日提出了更加具體、更加合理的會計工作上的處理辦法。合并日的會計工作是企業合并財務報表中比較重要的一個環節。在新頒布的會計準則中針對之前規則中管理方法混亂、界定不清、方法雜糅等現象做出了新的修訂。通過研究新辦法，不難看出這次提出的新辦法相對于之前的會計準則里的要求來說明顯是更加具體、更加合理的。此次提出的新準則在合并方法上明確了權益結合法在企業合并過程中的重要性。準則中再三強調在處理相關問題時一定要嚴格按照一定的工作流程來進行，不能出現方法混同的情況。新準則要求會計從業者能夠在在處理企業合并的問題時靈活運用購買法，與此同時，如果母公司或者子公司中有能夠收購其他子公司股權的股東的話，要采用購買法。這樣的規定實際上是在強調各種方法的適用情況。今天看到的合并案例大多是在同一控制之下的企業合并，這些合并的對價過程理論上來講是應該經過雙方研討之后得出一個統一的、雙方都認可的價值。但是實際操作中卻并非如此。其原因在于在這個資產評定的過程中人為的主觀影響因素太多也太復雜。這樣的應先因素直接影響著對企業何必有著至關重要影響的公允價值的評定。而通過研讀新會計準則，不難發現新的會計準則立足實踐，有長遠的眼光，有效地規范了企業資產的評定，極大地提高了財務報表的可信度。
三、新會計準則對企業合并財務報表工作的影響
（一）企業合并財務報表在范圍發生了巨大的變化“控制”是在企業合并財務報表制定的相關原則中一個極其重要的定義。但是在以往的時間過程中發現，對“控制”的定義實際上是不夠嚴格的。因此新準則重新定義了何為“控制”。通過這新定義，我們看到，“控制”的范圍在新準則中相對于之前的規定是加寬了的。它指出，當A公司能夠直接擁有B公司百分之五十以上的表決權利，即能夠直接決定B公司的公司決策，或者是能夠擁有對于被投資公司的實質控制權、或者是持有被投資攻速的潛在表決權，那么被投資公司就會被視為這個企業的子公司。無論這個子公司無論效益如何、經營性質如何、規模大小如何，都是在母公司的控制范圍之下的。經過研究新會計準則對“控制”的定義以及對“控制”的強調程度，可以看出，企業合并財務報表的范圍也在無形中變大了。這樣的變化使得企業合并財務報表在實際上更加詳細、更加具體也更加公正合理，避免了不法商家鉆空子的行為。
長期以來，關于財務與會計的聯系和區別的爭論一直未停止過，此類爭論的焦點主要是“誰大誰小”的問題，即是“大財務”和“大會計”的爭論。前者認為財務包含了會計，后者則認為會計包含了財務。通過長期的爭辯，大多數學者認為，財務與會計是兩門學科。財務是國家財政體系的基礎，它從一產生就擔負著籌集、組織、監督、正確處理和調整資金各種經濟關系的重任；隨著國內、國際經濟的運營，還向外匯風險防范、國際避稅等方面拓展。而會計則是確認、記錄、計量和報告經濟活動，并向相關利益者提供決策所用的會計信息。（劉曉棠、孔凡莉，2004）財務與會計的區別，綜合起來有：
（1）會計與財務的概念不同
會計是“以貨幣為主要計量單位.全面地、系統地、綜合地反映和監督經濟活動的過程”，財務是“通過合理的財務制度安排、財務戰略設計和財務策略運作，有效地培育和配置財務硬資源和軟資源，以求利益相關者的利益最大化和協調化，維持理財主體的可持續發展”。無論是理論研究、課程設置上，還是實務操作、職能科室的安排上，都是既有會計又有財務的，比如科研室有財務研究室，會計研究室，課程安排上有財務學和會計學.企事業單位的財務和會計功能也是分設的，這些都說明財務與會計是相并行而存在的，不是同一個事物。（劉曉棠、孔凡莉，2004）
（2）會計與財務的職能不同
財務與會計的概念不同。二者的職能也存在很大的差別。一般說來。會計的職能主要是反映和監督；財務的職能主要是預測、決策、協調和控制。會計的反映職能又可以分解為確認、計量、核算和報告職能，即會計是對企業所發生的一切會汁事項進行加工處理的過程會計的監督職能是指會計在對生產經營活動核算的同時.以國家的法令、法規和制度進行控制、干預和指導，確保生產經營活動合法、合理有序高效地發展。財務的協調職能是指協調企業與國家、企業與其他經濟組織及企業內部各部門、各單位之間的財務關系的職責和功能.財務的控制職能是指通過編制財務預算，進行財務分析，來控制資金的籌集，使用和分配的職責和功能由于財務與會計在職能上存在差異，作為完成職能結果的財務報表與會計報表不應是同一種報表。（夏既明，2002）
（3）財務與會計的依據不同
會計核算的依據是國家的統一會計制度，具體會計政策、會計估計的選用由單位根據國家統一會計政策、結合單位實際情況選定的。而財務管理的依據是在國家政策法律允許范圍內，根據管理當局的意圖，單位制定的內部財務管理辦法，享有獨立理財自和自主決策權。（施逢武、田斌，2004）
（4）會計與財務的責任主體和責任對象不同
企業本質上是多邊契約關系的總和，在信息非對稱的條件下，企業的所有者和經營者在獲取企業實際控制權方面處于有利地位，其他利小勢微的主體利益很難得到保證，甚至受到損害，與此同時也影響著企業的可持續發展。所以會計工作要求本著客觀、公允的原則對各利益主體負責。會計工作的責任對象就不僅僅是企業的所有者和經營者，還應包括國家財稅及主管部門、銀行等債權人，也包括企業的職工和潛在的投資者等。會計工作應負責向各利益主體提供客觀、可靠、及時的會計信息，報告企業的財務狀況、盈虧情況、償債能力、企業發展前景等有關信息。各利益主體作為信息使用者，則依據會計所提供的信息，結合本主體的利益要求和財務狀況，作出相應的決策。然而，實踐中在較長時期一直未明確會計工作的責任主體，導致會計信息存在著嚴重的失真，甚至是惡意的編造和篡改，影響和誤導了相關主體的決策。為此，新《會計法》第四條明確要求，“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。單位負責人就是單位的法定代表人，公司或企業就是董事長。所以，單位負責人及其所控制的會計人員就是會計工作的責任主體。（許小青、廖春玲，2002）
（5）會計與財務的工作內容不同
企業財務工作的主要內容是理財，它包括資金籌集、風險預測、投資機會的選擇、資產管理、成本費用開支范圍及標準管理、盈虧計算與分配以及企業清算等。而會計的內容主要是從事核算及信息的提供工作，它主要包括會計的有關概念與定義，要求內容的確定，計算方法、科目設置及分類、核算程序、賬務處理、報表編審及信息提供等等。（叢佩茹，1995）
（6）財務與會計的工作性質不同
從財務與會計的工作性質看,財務與會計有質的區別,歸納如下表：（湯業國、張宏偉，1996）
項目會計工作財務工作
工作對象資金運動中能貨幣計量的經濟業務組織資金運動中的資金核定、籌集、運用以及分配各環節
工作方法設置賬戶、復式記賬、填審憑證、登記賬簿，編制會計報表等預測、決策、預算、控制、分析、定量方法與定性方法相結合
工作原則客觀、真實、可比、一致、穩健、重要、歷史成本、明晰等適應環境平衡收支、系統協調、優化比例、靈活組織資金運動
工作目的提供系統的、完整的、真實的、有用的會計信息優化財務狀況、控制風險，合理收益分配、增加所有者權益
工作依據會計準則體系企業財務制度、財務管理方法
工作程序取得原始憑證編制記賬憑證登記賬簿成本計算編制報表預測決策預算控制分析，是一種典型的管理活動程序
工作要求合乎規范與慣例，信息真實有用合乎管理目的
工作人員知識結構會計慣例、簿記、會計原理、專業會計、經營知識金融理論與實務、投資理論與實務、管理學、財務學、會計學
由此可見，財務和會計是兩門學科，在會計準則中不宜使用財務報告、財務報表等財務學的專業術語，應當使用會計學的專業術語。因此，財務報告≠會計報告，財務報表≠會計報表。
二、報告≠報表
從漢語詞組的含義上講：報告①把事情或意見正式告訴上級或群眾；②用口頭或書面的形式向上級或群眾所做的正式陳述。報表是指向上級報告情況的表格。（編輯室，1995）
從會計學科上講：“財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成”；（《會計法》第20條）“財務會計報告是企業對外提供的反映企業某一特定時期的財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括財務報表（作者注：稱‘會計報表’更準確）和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表及其附注?！保ā镀髽I會計準則——基本準則》第44條）。因此，會計報告≠會計報表，財務報告≠財務報表。
三、財務報告與財務會計報告、會計報表的關系
由前可知，財務報告≠財務會計報告≠會計報表。會計報表是財務會計報告的組成部分?！柏攧諘嫛庇袃蓪雍x：一是指財務學和會計學（FinanceandAccounting）；二是相對管理會計(ManagementAccounting)而言的企業對外會計——財務會計（FinancialAccounting）。國家制定統一的會計法規制度的初衷，就是要規范“企業對外提供的財務會計報告的內容、會計報表種類和格式、會計報告附注的主要內容等”，而“企業內部管理需要的會計報表由企業自行規定”（《企業會計制度•2001》第153條）。可見，會計準則中的“財務會計”是指的后者，即就是一般常說的“企業會計”。所以，在會計準則中統一使用“財務會計報告”更為科學。另外，自《企業會計制度•2001》頒發以來，國家就再沒有單獨制定財務制度，而是并入會計制度之中，從完善會計制度內容角度將財務制度的內容融化其中。所以，使用“財務會計報告”更加確切。財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。會計報表是根據日常會計核算資料，通過歸集、整理、加工、匯總，用以反映企業一定日期的財務狀況及經營成果和現金變動情況的表式書面文件。編制會計報表是會計核算的一種專門方法，也是會計信息系統的最后環節和最終結果。
會計報表原稱財務報表，是財務報告的組成部分。由于它的編制依據來源是會計核算，要遵守會計準則、會計法規，并以規范的格式定期反映，故理論界常將財務報表稱為會計報表。
會計報表的基本特征：以會計核算資料為依據；需要對會計核算資料進行加工；定期編制；表格式為主；通用式（具有法律規范）；資本運動（會計信息運行系統）的最終結果。財務報告、財務會計報告、會計報表三者的關系如下圖：
結論：會計報表提法科學。在財務管理學中宜用“財務報表”；在會計學中宜用“會計報表”；在會計法規中宜用“財務會計報告”。
參考資料
1.財政部：企業會計制度•2001，經濟科學出版社2001年；
2.編寫組：最新企業會計準則講解與運用，立信會計出版社2006年；
3.叢佩茹：企業財務與會計的關系，黑龍江財會1995年第9期；
4.湯業國、張宏偉：論財務與會計的區別，四川會計1996年第7期；
5.夏既明：會計報告、財務報表和財務會計報告辨析，會計之友2002年第3期；
6.許小青、廖春玲：試論財務與會計的聯系和區別，江西財稅與會計2002第3期；
一、引言
會計發展的歷史告訴我們，社會經濟環境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務會計發展的兩大動力。進入21世紀，世界經濟已進入了一種全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態--知識經濟（經濟合作與發展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎的經濟，指以現代科學技術為核心，建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費之上的經濟。）。知識經濟與以往經濟的最大不同在于，經濟的發展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調人力資源開發，尤其是人力資源創造力的開發在經濟發展中的價值；它強調產品和服務的數字化、網絡化與智能化。與經濟環境的變化相適應，企業的財務環境也發生了巨大的變化，主要表現在：企業的經濟活動日益復雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業的競爭加??；互聯網在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在。
現行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。2001年1月1日實施的《企業會計制度》中規定，企業的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業的財務會計報告遵循著特定的會計準則，采用規范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規范性等優點，但是隨著知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環境下傳統的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務會計報告的發展趨勢談一下自己的拙見。
二、財務會計報告變革的必要性與可行性
（一）財務會計報告變革的必要性
會計的發展與企業的財務環境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發展，金融創新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產負債表外業務和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了論文，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，主要表現在以下幾個方面：
1、無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經濟的日益復雜，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業財務環境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求畢業論文，傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。
2、無法滿足信息的時效性需求
信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機?，F行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業現在的何種價值？在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
3、無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大消弱了會計信息的決策有用性。
4、無法滿足對前瞻性信息的需求
傳統收益表是建立在傳統會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業績報告形式，它在物價基本穩定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環境下是適當的，它能基本準確地反映企業經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象。二戰以后，持續的通貨膨脹曾經席卷全球，受其影響，一些技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。20世紀80年代所興起的金融創新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統收益表缺乏相關性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示"良好"的經營業績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。
5、無法滿足信息的可靠性需求
現有企業會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。
（二）財務會計報表變革的可行性
知識經濟的興起,網絡的出現同時也為財務會計報告的發展變革提供了技術支持，表現在：
1、會計數據的載體由紙張變為磁介質和光電介質載體。
從理論上講，數據載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環節；利用同一基礎數據可實現信息的多維重組，從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。
2、會計數據處理工具由算盤、草稿紙變為高速運算的計算機，并且可以進行遠程計算。
計算機的使用數據處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數據處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統的日常業務中解脫出來，進行財務會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。
3、會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉變。
互聯網的出現，不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應網上交易的需要，實現實時數據的直接輸入輸出。利用計算機網絡技術企業愈來愈多地通過網絡與業務伙伴進行經濟信息的交換與從事各種商業活動，更多地利用Intranet（企業內部網）進行內部協同工作與信息管理。其結果是會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存儲于網絡與計算機之中，這樣將會計信息系統內化為Intranet的一部分對企業的各項經濟活動進行實時地處理與反映，并利用Internet向企業外部相關的信息使用者，通過網絡完成會計對內對外的目標成為了可能。
三、財務報告發展趨勢展望
企業財務環境的發展變化使得要求變革現有財務報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計學術界，但也有不少來自會計信息的使用者。改進財務會計報告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計師協會（AICPA）的財務報告特別委員會（即JenkinsCommittee）發表的《改進財務報告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財務會計與報告的未來：彩色報告方法》（1996）；由索特的事項會計發展而來的事項式報告也成為未來財務報告的發展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯機實時報告；分部報告；交互式報告；差別報告等。
理論界對未來財務報告的種種預測，部分解決了傳統財務報告的缺陷和不足，對財務報告的發展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統財務會計報告存在和面臨的問題。筆者認為，我們研究財務會計報告的發展趨勢，可從對其目標、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告發展趨勢的種種預測，確立一種適應未來財務環境，從根本上克服傳統財務報告弊端的財務報告模式。
（一）未來財務報告的目標與報告方式
1、未來財務報告目標
關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發展，企業財務環境的變化會計論文，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣未來財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，在知識經濟時代，隨著資本市場的發展與完善，企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量的信息。充分利用網絡優勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測（事前）信息滿足相關性，同時應強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關系應該是相輔相成的。
2、未來財務報告方式
未來財務報告在信息載體（存儲介質）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業總有一天會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監會在2000年1月1日發出通告，要求上市公司除在證監會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網公告，而且對于在網上的年報信息要承擔同樣的責任。
（二）未來財務報告模式展望
筆者認為未來的企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現有的幾種對未來財務報告的預測，它以資產負債表、損益表、現金流量表及全面收益報表（第四財務報表）為支柱。
首先，未來的財務報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業的內部經營狀況，企業對于他們來說是一個黑匣子經濟論文，而他們作為投資者或債權人卻不得不與企業發生經濟關系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進入企業內部，使之在規定的范圍內與企業進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現象，提高資本市場的效率。這種財務報告模式可以使信息使用者通過反饋系統參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業的財務信息置于使用者的監督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。
其次，這種財務報告模式是一種實時報告系統，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的"實時"有相對實時和絕對實時之分。企業可以根據成本效益原則，視企業自身的情況而定，可以每發生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實施相對的實時報告。當然，實時財務報告系統對企業的IT技術有較高的要求，但它對于適時了解企業的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。
再次，這種財務報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業財務業績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業財務信息特別是反映企業未來現金流量的預測信息的要求。
最后，未來財務會計報告在計價模式上將向多元計價模式發展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關于企業人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財務報告包含大量的非財務信息，這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務信息的可靠性至今未有一個有效的保障機制，把非財務信息納入會計披露內容必然影響會計信息質量。為此，在未來的財務會計報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關部門參與非財務信息的披露。比如，有關人力資源方面的信息由會計信息系統進行確認、計量，同時可由人事部門協助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關銷售協議方面的信息由銷售部門披露;有關社會責任方面的信息由公關部門協助會計部門披露。在未來的財務報告中，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關等部門。借鑒彩色報告的觀點，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務部門、企業高層管理當局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。
（三）幾點建議
隨著我國現代企業制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經濟決策越來越復雜，對會計信息的質量要求也越來越高，因此，從長遠來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應的改變會計信息重可靠輕相關的現狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好的為會計信息使用者服務。
不論將選擇何種未來財務報告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環境：
第一，制定相應的會計準則，為確認和計量提供依據。尤其是要根據我國市場經濟的實際發展情況，適當拓展現行價值或公允價值運用的范圍。
第二，財務會計與稅務會計相分離，為突破實現原則創造條件。從根本上說，財務會計與稅務會計的目的是不同的，如上所述，財務會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關性和可靠性，稅務會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現性和確定性。鑒于現有財務報告的附注越來越長，企業在處理權責發生制與收付實現制的沖突時能夠有制度和法律可循。
第三，充分發揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供財務報告提供外在的保證。規范注冊會計師"市場經濟守門員"的作用。
第四，會計作為一門規范性很強的學科，拓展財務報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準則加以規范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，也防止企業管理當局操縱會計信息。
知識經濟的發展，在促進社會發展的同時對社會提出了嚴峻的挑戰，如何面對挑戰，適應環境的變化，找尋一種恰當的財務報告模式，是時代賦予會計人員的使命，以上我就財務報告的發展趨勢談了自己的看法，謹希望對會計報告的發展有所裨益。
參考文獻：
1.葛家澍，2002.02：21世紀財務報告展望--迎接競爭、技術和全球化三股力量匯合的挑戰，財務與會計
2.葛家澍，2000.12：關于高質量會計準則和企業財務業績報告改進的新動向，會計研究
3.葛家澍，1996.01：當前財務會計的幾個問題--衍生金融工具、自創商譽和不確定性，會計研究
4.葛家澍，1993.02-03：九十年代企業財務報告的發展趨勢（上、下），上海會計
5.程春暉，2000.12：全面收益會計研究，東北財經大學出版社
6.于振亭，2001.04：對新形勢下財務報告改進與發展的建議，財會月刊
7.勞倫斯·A·溫巴奇，1997.08：九十年代的財務報告勢在必改，會計研究
8.肖澤忠，1996.01：信息技術與未來會計報告模式，會計研究
目前我國一些上市公司為達到企業管理當局的經濟和政治目的，利用一些合法手段或會計舞弊等不合法的手段，粉飾會計報表，操縱會計信息，造成會計信息失真，損害了國家和社會公眾的利益，并且這種現象愈演愈烈，對我國的社會經濟市場發展已構成一大隱患。本文通過對上市公司會計報表粉飾行為動機的分析，剖析了上市公司操縱會計報表行為的手段，從而提出了對其的識別，進而提出治理上市公司粉飾會計報表操縱會計信息行為的措施。目前，中國正處于轉型期，企業財務粉飾會計報表現象比較嚴重。這些經過歪曲的會計信息，將不可避免會給整個社會帶來非常嚴重的經濟后果。因此對會計報表粉飾問題的研究，在會計理論和實務中均具有重要意義。
一、會計報表粉飾常見的幾種手段
（一）利用資本經營：資產評估；債務重組；資產重組。
（二）利用會計準則規定的靈活性和會計制度規定的不完整性。如運用不合理的借款費用核算方法和不當的股權投資核算方法；隨意選擇折舊方法和存貨的計價方法；運用不正當的收入和費用確認方法等。
（三）利用關聯交易調節利潤。虛構經濟業務，人為抬高上市公司業績；采用大大高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動或置換資產；以旱澇保收的方式委托經營或受托經營，虛構上市公司的業績；以低息或高息發生資金往來調節財務費用；以收取或支付管理費為由調節利潤等。
（四）利用虛擬資產，虛構利潤。指已實際發生的費用或損失，但由于企業缺乏承受能力而暫時掛賬的長期待攤費用、待處理財產虧損等達到虛增利潤的目的。由此可見，防止會計報表粉飾、保證會計報表的質量是十分重要的事情。本文所提出的建議包括：完善公司產權制度、內部監控機制、外部監控機制，以建立規范化的公司治理結構，完善政治制度、業績評價機制和經理人員薪酬制度、以消除或緩解會計報表粉飾的動機；完善會計準則和會計制度，增加會計報表粉飾的難度；完善政府監督體制，加強對會計報表粉飾的監督；加強企業的科學化管理，確保真實會計報表的生成等等。
二、防范財務報表粉飾的幾條對策
1.建立對經營者的長期激勵機制。激勵是對經理人員的正面刺激，即通過給予足夠的報酬使作為被激勵者的高層經理，人員樂意付出全部的努力，達到激勵提供者的利益要求。會計報表粉飾本質上是一種趨利行為。如果能夠通過建立合理的分配機制，使經理層收益和企業的長期業績掛鉤，就會自發地激勵經理層摒棄對財務報表粉飾，轉而關注企業經營，削弱其會計信息造假的動機。
2.開展誠信教育。誠信守則原則是中華民族的傳統道德體系中一個重要內容，在社會主義市場經濟條件下，這個原則仍然是社會信用的基礎。德治與法制是相輔相成的。一般來講，制度的制定往往落后于實踐。那么怎樣解決制度落后于實踐而引發的虛假行為，那就要靠加強道德建設依靠倫理道德規范。
3.建立企業內部有效制衡，約束制度，完善內部控制規范體系。①2008年6月28日，國家財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》，必將為我國企業內部控制制度建立發揮積極的作用。②建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果。③建立企業內部控制評價制度。為了保證企業內部控制制度能有效發揮作用，并使之不斷得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核。
三、強化企業財務控制的措施
第一，加大宣傳力度，提高各級人員的內部財務控制意識，建立健全激勵約束機制，創建良好的財務控制環境，根據現有的內部會計控制的基本規范規定，單位負責人是單位財務和會計工作的第一責任讓你，對本企業的財務控制負主要責任，因此強化財務控制的宣傳力度，加強企業責任人和員工的培訓，幫助其認識到財務控制的重要性，以便切實履行自身的職責。
第二，加強內部審計機制，完善內部監督。內部審計的有效實施是企業財務控制順利進行的重要保證，利用內部審計可以對企業財務控制制度的執行情況進行定期的監控，了解執行過程中的問題，及時反饋，及時解決，保證企業的財務控制可以真正起到作用。在具體的審計機制的構建完善中，首先，要保證企業審計部門可以獨立的進行審計工作。其次要建立起會計部門監督，財會人員監督和全體員工監督相結合的內部綜合監督機制，對企業財務控制做到全方位的監控。同時，一定要打造一支業務能力強，綜合素質優秀的內審隊伍。
第三，堅持授權批準控制與不相容職務相互分離。企業內部應當明確組織架構，建立崗位責任制，保證組織架構中各部門的職責分工明確，各司其職，相互之間協調配合良好。涉及企業經濟業務事項的處理必須經過授權和批準，在規定的范圍、權限、程序和責任內進行。
希望本研究報告的研究能夠豐富我國的會計理論，對實務中治理會計報表粉飾問題能有幫助。通過對企業經營管理所面臨的內部環境和外部環境的深入分析，本論文指出不同類型的企業粉飾會計報表的動機是不同的，企業粉飾會計報表的動因是多方面的。本論文分析了企業目前慣用的粉飾會計報表的方法和手段，提出了在識別企業粉飾會計報表之時所需把握的基本原則，為了治理和杜絕企業粉飾會計報表的不良現象，本論文提出了防范企業粉飾會計報表現象的具體措施，最后指出治理企業粉飾會計報表問題任重道遠。
參考文獻：
引言
隨著醫療機構的管理及醫療產權制度改革的不斷深入，醫院在經營自主權上有很大擴展，在資金的籌集、使用和分配上已經有相當大的自主權。醫院的投資者和管理者及相關的人員越來越重視醫院的財務狀況及經營成果，此時，能夠反映資金運作的有效性和合理性得財務會計報表就突顯的尤其重要[1]?，F行的財務會計報表是財務會計報告的主體和核心，主要包括：資產負債表、業務收支總表、業務收入明細表、業務支出明細表、凈資產變動表、財務分析及基本數字表等。它能反映醫院的資金結構、營運能力、償債能力和盈利能力。醫院財務報表分析，是醫院財務管理的組成部分和重要手段，通過財務報表分析，可以評價、預測醫院經營成果，客觀地總結醫院財務管理水平，揭示存在的問題，改進財務管理工作，提高財務管理水平，促進醫院的發展。
1.醫院財務分析的內容
《醫院會計制度》規定，醫院會計報表由資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表以及基本數字表等組成。醫院財務分析，不僅是醫院財務管理的重要手段，也是醫院達到預期經濟目標的重要管理方法。隨著醫療衛生體制改革的不斷深入，醫院的經濟活動也不斷發生深刻的變化[2]。因此，要重視和加強醫院財務分析，以提高經濟效益，提高醫院競爭力。醫院財務分析的內容主要有以下幾個方面：
（1）資產負債及償債能力分析
主要分析醫院償還到期債務的能力，分析醫院資產的安全性。主要指標有資產負債率、產權比率、流動比率、速動比率等。對醫院償債能力的分析主要利用資產負債表的相關數據來進行。資產負債表是根據資產=負債+凈資產的會計等式，把醫院的資產、負債和凈資產項目排列，按照一定的編制要求而成的。報表中的資產項目可以說明醫院所擁有的各種資源以及醫院償還債務的能力。報表中的凈資產項目說明了醫院擁有的資產總額。報表的負債項目說明醫院所負擔的長、短期債務的數量。其中資產負債率是負債總額與資產總額的比例。這個比率越高，說明醫院負債越多，反之說明該醫院的長期償債能力越強。流動比率是流動資產與流動負債的比率，該比率越高，表明醫院的短期償債能力越強，但流動比率過高，表明流動資產占用過多，會降低資金的使用效率，影響醫院的獲利能力。速動比率是速動資產與流動負債的比率。該比率越高，債權人的權益就越有保障，但速動比率過高，有可能是醫院應收賬款占用過多，現金回籠速度慢，反而會降低醫院短期償債能力。
（2）收入支出情況分析
通過對收入支出總表分析，可以判斷醫院的業務開展成果，分析醫院業務收入完成情況;支出使用情況;業務收入、支出構成比例，以及影響業務收入、支出增減變動的因素，從而找出問題所在，及時采取措施，提高醫院的經濟效益。醫院總收入主要包括醫院自身實現的業務收入、財政補助收入、上級補助收入三方面，由于上級補助收入很少，可在分析時作說明，因此對收入的分析主要從業務收入及財政補助收入兩方面進行分析。支出情況主要分析業務支出及項目撥款支出兩方面，由于項目撥款比較單一，可在分析時說明，所以支出情況說明主要是對醫院業務支出情況進行分析說明?，F行的醫院會計制度將支出分為人員支出、公用支出及對個人和家庭補助支出三方面來進行分析。人員經費支出主要是反映單位在一定時期內的在職職工的人員費用支出情況，公用經費主要是反映一定時期內醫院在經營活動中所必需的消耗，對個人和家庭補助支出主要是反映離退休費用及職工個人和家庭補助情況。
（3）營運能力分析
營運能力是指醫院基于外部市場環境的約束，通過內部人力資源和生產資料的配置組合而對財務目標所產生作用的大小。主要分析指標有應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率、固定資產利用率、總資產周轉率等。應收賬款周轉率可以用應收賬款平均天數來表示。應收賬款平均周轉天數越短，說明應收賬款占用醫院流動資金的時間越少；存貨周轉率是反映存貨停留在醫院的時間，也可用周轉天數來表示，存貨周轉天數越少，說明周轉速度越快。
除此之外，還有發展能力分析等其他相關指標。依據財務報表和統計報表，分析病床使用率、每門診人次費用、每住院人次費用、藥品收入占業務收入的比例、參保和非參保收入構成比例等，來了解收入的構成狀況，增加醫院的收入。
2.醫院財務分析的方法
醫院財務要引用現代財務分析的方法，運用各種經濟數學公式和模式，健全醫院財務分析體系，利用比率分析法、比較分析法、平衡分析法、因素分析法、圖表分析法等。結合資產負債表、收入支出表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、現金流量表、根據經營管理實際需要，對醫院各個時期財務會計報表及其他相關資料對會計報表指標進行全面分析[3]。
醫院通過對不同時期收入、支出、結余進行對比分析，找出差距；通過因素分析，可測定各因素變化的影響；通過經濟批量分析，可掌握藥品、庫存物資的利用情況；購、銷、存進行一體化管理，既保證業務正常需要，又不積壓資金；評價經濟效益，核定最佳經濟批量，通過投入產出分析，可對制劑生產進行本、量、利的測定，評價經濟效益；通過趨勢動態對比，可對醫院的發展趨勢進行測定；通過對大型設備投資項目進行專題分析，可減少盲目投資帶來的損失，防范和規避財務風險。通過一系列科學的財務分析方法，充分利用醫院財務會計資料及其相關資料，為改進醫院理財水平，提高社會效益和經濟效益服務。
4.總結
醫院財務分析是一種綜合性的財務管理，涉及到醫院的外部環境和醫院內部的各種管理，需要我們不斷總結經驗，在實踐中不斷探索、不斷創新，要體現出科學化、規范化和實用化和有利于宏觀決策化的特點。總之，通過對醫院財務報表分析，可以正確地評價醫院經營狀況和經營成果，從而更好地進行經營決策，促進醫院快速發展。
參考文獻1 何鐵方.醫院財務報告的發展趨勢[J].衛生經濟研究，2003，(12).
2 段德春，賽岳，辛淑蒲.談現代醫院財務分析[J].中國衛生經濟，2003，22(10).
財務分析是指經濟主體利用會計資料及相關資料，通過計算財務指標，采用一定的方法對經濟組織財務活動結果進行分析、評價，為財務決策、控制提供財務信息。財務分析不僅對經濟組織內部經營管理有著重要作用，而且對經濟組織外部投資決策、籌資決策等有著重要影響。
一、醫院財務分析與管理中存在的問題
醫院財務分析與管理無論從重視程度、分析的深度以及框架體系的建立都存在著一定的缺陷：
1、重視不足,流于形式
醫院財務分析的現狀是:長期以來財務人員把記賬、算賬、出報表看成是硬任務,而將財務分析看成是軟任務;財務人員自身素質不高,在決策、分析、預測、管理方面能力有限;領導和財務人員認為,本單位的所有財務及業務資料都是在自己的全程參與和控制下形成的,情況清楚,做財務分析是多此一舉;只是為了完成上級下達的任務,只做些粗淺的數字對比,沒有深入實際研究數字變化所包含的會計信息及揭示其變化規律……長此以往,財務人員的工作積極性不高,缺乏開拓性,工作效率低,致使財務分析的效果大打折扣。財務分析重視不足,流于形式,根本談不上為財務決策、咨詢、評估、監督、控制提供真實、完整、有力的財務信息
2、不能進行全面系統的財務指標分析
目前醫院財務分析的指標一般包括職工平均業務收入、門診和住院收費水平指標、人均住院床日、人均門診人次、人均業務收入、償債能力的指標、病床周轉率及次數、管理費用比率等，分析其增減額、增減率及產生的原因、取得的成績及未來應注意的事項，只注重孤立分析單個指標，不重綜合分析，指標缺乏與行業標準值的比較。未能很好利用財務分析指標體系，例如經濟效益指標、負債比率指標、變現能力指標、費用評價指標等進行全面綜合分析，不能全面反應經營狀況，不利于醫院的經營決策。
3、財務管理及財務分析報表體系不完善
有的醫院會計報表是由財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書構成,而會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表及附表,會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表內容而對會計報表的編制基礎、依據、原則、方法及主要項目所作的解釋?，F行的醫院會計報表體系中只有資產負債表、收入支出總表及明細表、基金變動表、相關附表,不要求編制現金流量表與會計報表附注,不要求報送財務情況說明書,因而無法反映單位一定時期單位重大的會計信息及經營活動、投資活動、籌資活動現金的流入流出情況。在市場經濟及國家財政投入嚴重不足情況下,醫院一方面要生存要發展,一方面要搞基礎設施投入,需要大量的資金流動,但報表使用者無法從現有的會計報表中了解到現金流量、資金管理信息及醫院整體的綜合財務信息。
4、重視不足,風險意識淡薄
財務人員對財務分析重視不足，流于形式，分析、預測能力有限，不能為財務決策、控制提供完整、有力的財務信息?，F行的醫院財務制度未實行全面成本分析法、投資決策法，停留在完全成本核算法；沒有樹立貨幣時間價值觀念和資本成本動態分析觀念，在固定資產保值增值、資金時間價值、營運資金利用上未引入財務風險分析機制，不能為大型醫療設備的購置及人力資源、衛生資源等投資決策提供實用的信息，無法適應激烈的醫療市場競爭。
5、重事后分析輕事前分析
財務分析是一個由事前事中事后分析構成的信息系統，傳統會計提供的財務計量指標都只是事后的分析，缺少對執行過程中的事中分析和對未來發展前景的事前分析，不能滿足醫院決策的需要。事先預測醫療市場動向和趨勢，采取最優的經營方案和最有效的管理措施，要比事后剖析更為重要，是醫院提高競爭力的保證。
二、加強財務分析的對策
財務分析是發揮財務工作效能的一項重要的工作。搞好財務分析，是財會人員的職責，也是財務人員參與管理、決策，提高財務工作在醫院經濟管理中的地位的重要手段。
1、注重事前分析
財務分析是一個評價過去、權衡現在、預測未來的信息系統。企業應由傳統的事后分析變為突出事前預測，要走在前面作事先判斷，及時地提供可靠信息，提高分析質量。幫助醫院管理者預測并擇優決策，提高預見性、避免盲目性。
2、改進財務分析方法，綜合系統地進行財務分析
在不同的分析階段采取不同的分析方法，事前分析可運用本量利分析法，事中分析可用趨勢分析法，事后分析時可以結合因素分析法。分析時不僅要有財務指標，還需要有非財務指標；不僅要利用財務會計所提供的會計資料，還要利用管理會計和其它方面所提供的經濟資料；不僅要重視利潤指標，更要重視創現能力指標；不僅要有年度分析，還要結合日常分析。要抓住影響醫院事業發展計劃和財務計劃完成的主要問題、重要環節加以論證闡述。要把重點放在主要問題的分析上，從而達到重點突破，帶動全局的效果。
3、開展成本控制分析
實行成本控制是改善醫院經營管理，提高醫院競爭能力的關鍵環節。開展成本控制分析，首先要正確評價醫院成本控制目標的執行效果；其次要揭示醫療成本升降的原因，及時反映影響成本的因素和原因，探索降低醫療成本的途徑。
4、加強醫院之間的橫向指標對比分析
隨著醫療機構不斷深化改革，國有醫院逐步依靠自收自支，資源配置逐步實現市場化。通過分析和比較可以明確醫院在衛生行業中的位置，使醫院管理者對經營決策進行適當的定位，在市場競爭中找到發展空間。
醫院的財務活動是一個錯綜復雜的有機整體，在構建財務分析的理論框架、方法、指標體系的過程中，必須全面系統、重點突出，真實反映醫院財務狀況，滿足不同人群的需要。面對激烈競爭的醫療市場，醫院必須通過提高財務管理水平，以最低的成本取得最大的收益，因此建立一個標準化和全面的醫院財務分析系統具有重要的意義。
參考文獻
一、資產證券化的定義
資產證券化是指，缺乏流動性但具有預期穩定現金流的資產集中起來，形成一個資產池，通過一定的結構安排，對資產中的風險和收益進行分離組合，進而轉換成可以在金融市場上出售和流通的證券并據以融資的過程。資產是指具有可預見的現金流量的資產，即發起人是將表現為資產的一種收益權轉讓了出去。證券化是指利用一定的標準，將不同風險不同特點的資產組織起來，出售給不同風險收益偏好的投資者。
資本證券化作為一種創新融資工具，具有傳統融資工具無法比擬的優勢，不僅改善了資產負債結構，還可以減少信息成本和交易成本、增加公司未來現金收入流 、有利于提高存量資產的質量，加速資產周轉和資金循環，提高資產收益率和資金使用效率。同時也通過多方合約分散投資風險，為投資者增加了投資的安全系數。
二、資產證券化的會計處理
（一）從會計要素定義方面來看，資產證券化操作對象不是一般的資產，而是預期在未來能夠產生穩定現金流量的金融資產。國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會均提出了金融資產和金融負債兩個會計要素，為金融資產和金融負債的確認和披露奠定了基礎。
（二）從會計確認方面來看，資產證券化確認的關鍵時間轉讓者與受讓者之間的金融資產交易視同銷售（表外處理）還是作為擔保融資（表內處理），不同的處理對開計報表影響不同。
1.金融合成分析法資產證券化會計模式的創新。金融合成分析法以資產控制權的轉移作為判斷標準。判斷金融資產的控制權是否轉讓必須符合一定的條件,包括：轉讓的金融資產已跟轉讓人無關,受讓人可以無條件地將金融資產用作抵押或再轉讓；轉讓人不再通過回購等途徑保持對已轉讓資產的有效控制等。所以利用金融合成分析法對證券化資產的控制權進行測試時,需要對證券化的整個合約安排體系進行細致的分析和辨認,操作上具有一定的難度,這也是金融合成分析法的不足之處。在我國會計準則中有必要采用“金融合成分析法”對證券化資產予以確認。該方法下“有效控制”概念的提出,無疑是一個創新,它不僅與我國《企業會制度》中資產的定義在邏輯上保持了一致性,而且由于它將金融資產視為由可以分割的各部分組成,根據轉讓方對各組成部分控制權的擁有情況分別進行會計處理,因此較“風險與報酬分析法”更具有可操作性。
2.后續涉入法新型的資產證券會計確認方法。該方法運用了“部分銷售思想”，只要轉讓方對被轉讓資產的部分后全部存在任何后續涉入，與此相關的這部分資產作為擔保融資處理，而不涉入部分資產作為銷售處理。
(三)資產證券化的會計計量
如何對發起人因資產證券化交易所產生的新的資產和負債,以及所保留的資產及負債進行計量,是資產證券化會計計量的難題。
1．根據金融合成分析法,證券化資產真實銷售以后,發起人新增的、且與資產證券化交易有直接關系的資產和負債,應以公允價值為基礎進行初始計量。如果某項資產或負債是發起人沒有放棄控制權而保留下來的獲利權或義務,則不用根據交換的概念進行新的計量。資產證券化的轉讓損益=新增資產的公允價值-新增負債的公允價值-分配的轉讓資產的賬面價值。
2．后續涉入法的相關計量問題。后續涉入發下的資產計量的關鍵是未終止確認的轉讓資產的計量方式選擇。以獲得終止確認的轉讓資產，自然用公允價值分配標準，作為銷售收入列示于利潤表。而未終止確認的轉讓資產應以相應部分分配到原始資產賬面價值繼續在報表中列示。相關損益計算用：轉讓損益=終止確認部分資產的轉讓收入-終止確認部分資產分配到的賬面價值。
(四)資產證券化的會計披露
會計信息披露是通過財務會計報告進行的,即向外界提供合乎要求的會計報表及其附注和說明。財務會計報告的核心是以資產負債表、利潤表、現金流量表組成的會計報表體系,會計報表附注只起到補充說明的作用。由此便形成了通常所得到的兩個概念,即“表內反映”和“表外披露”。由于表內信息是會計確認和計量的直接結果,所以人們通常認為表內信息比表外信息更重要。但隨著外部環境的變化,尤其是金融工具等的出現,使得這一觀念受到越來越多的挑戰。事實上既重視表內列報,又重視表外披露,才是財務會計報告發展的必然趨勢。由于資產的確認依據不同,從而會計報表披露的內容和形式也就存在差異。國際會計準則委員會在ias39《金融工具：確認與計量》中關于披露的部分是建立在金融合成分析法上的。根據規定,如果企業進行了證券化或簽定了回購協議,則應就發生在當前財務報告期的這些交易和發生在以前財務報告期的交易形成的剩余留存信息,單獨披露以下信息：(1)這些交易的性質和范圍,包括相關擔保的說明、用于計算新利息和留存利息公允價值的關鍵假設的數量信息；(2)金融資產是否已終止確認。資產證券化交易中,發起人與特別目的載體(spv,special-purpose vehicle)關系密切。在編制發起人的會計報表時,是否應將特別目的載體納入合并范圍,成為資產證券化合計亟需解決的又一個難題。根據現行的會計報表合并理論,母公司應以對關聯公司活動的實際控制程度作為合并與否的判斷依據,而不是單純純決于法定持股比例；凡是對聯公司的經營活動和財務活動有實質控制權的,都應被納入合并報表編制范圍。也就是說,特別目的載體應當被納入發起人合并范圍。這時,分別作為獨立法人實體的發起人和特別目的載體,將被視為一個經濟實體；兩者之間的交易將成為經濟實體的內部交易,從合并報表中剔除出去。其結果是,不管發起人將資產證券化業務作為真實銷售處理,還是作為有擔保的融資處理,對合并報表結果都不會產生任何影響。
三、企業進行資產證券化應具備的條件
（一）基礎設施資產具有穩定的預期現金流。資產證券化后的債券償付需要穩定的、結構化的現金支付，這要求證券化的基礎資產具有穩定的預期現金流入。
（二）資產證券化的發起人具有良好的財務狀況。資產證券化后的債券償付最終來自于資產證券化發起人的償債能力與償債愿望。
（三）控股股東與地方政府的有力支持。有了控股股東與地方政府的支持，就可以利用政府的信譽吸引更多的投資者。
（四）資產證券化是一種結構性融資活動,其發展需要得到經濟環境、法律制度、信用基礎、會計制度、稅收制度等諸多因素方面的支持,每一因素均對資產證券化的順利進行有重要影響。
參考文獻
會計作為一種核算技術適用于各種行業、各種經濟類型和不同經濟主體,財務會計信息作為核心的價值信息滲透到社會經濟生活的各個方面,“經濟越發展會計越重要”。在高等學歷教育中,會計被賦予愈來愈重要的地位,1998年教育部在頒布的《普通高等學校本科專業目錄》中明確將會計學課程作為經濟類、管理類專業和其他有關專業的主要課程,高校的經濟管理類非會計專業一直將會計學設為必修的專業基礎課。但是在具體教學實踐中,從事會計教學的教師不僅要承擔會計專業與非會計專業的教學工作,可能還包括不同學歷種類、不同學歷層次的教學,特別是近些年高校擴招,教師的工作量增加較快,因此,如何在有限的教學條件下和有限的學時內,使經濟類非會計專業學生學習掌握會計理論與方法,全面了解會計主體經濟活動的資金運動,培育他們有效運用財會信息進行經濟活動分析、理性導向經濟決策的能力,的確是有待深入探討的教學研究課題。
一、經濟類非會計專業會計教育目標與教學原則
從理論上說,非會計專業開展會計教育的動機,一則是考慮到會計理論知識與財務會計工作實務在社會經濟生活中的作用,即會計的普遍適用性;二則是基于不同學科內在邏輯聯系而架構本學科知識結構完整性的需要。經濟類非會計專業開設會計課程實施會計教育的主要目標是期望學生通過學習會計課程,理解掌握會計這樣一種價值信息核算技術,培養他們對經濟數據的認知能力、運用能力,拓展思維,提升分析問題、解決問題能力,符合高等教育培養知識結構合理、綜合素質高的培養目標,這與會計專業人才培養目標――培養“從事會計實務以及教學、科研方面工作的工商管理學科高級專業人才”有明顯差異。
以大學本科為例,會計專業學生從入校到畢業的四年中,要開設初級、中級、高級的財務會計學、財務管理、成本與管理會計、審計學、會計信息系統等十多門主干會計課程,經歷專業引導、課堂教學、專業認知實習、課程模擬實驗、行業會計實踐、學年論文、畢業論文等完整的會計專業教學環節的培養,講求專業課程學習與專業人才培養的系統性、全面性與會計專業工作能力的高標準要求;與此相比,經濟類非會計專業,根據學科方向,針對不同專業知識結構要求,一般開設2～4門會計課程,作為必修的專業基礎課或專業課,學時、學分有限,教學中不可能完全移植會計專業教學模式。
故經濟類非會計專業的會計教學應本著使學生“懂會計,合理運用財務會計信息,分析經濟問題、實施理性經濟行為”的宗旨,安排適中的會計教學內容、教學難度,突出教學重點,與各專業要求相銜接,注意與其他課程的互補與滲透,采用與教學對象相協調的教學方法與教學要求。
二、合理設置各門會計課程
在整個大學本科階段,經濟類非會計專業開設的會計課程一般包括會計學、財務管理,有的專業(如應用經濟學科類的專業)還開設行業會計、財務報表分析等課程。各門課程之間注意有機銜接,每門課程安排適當的實驗教學內容,使課堂教學延伸至實踐或實踐模擬,具體設置見下表:
三、優化教學思維與教學內容
從學科劃分看,會計屬管理學科,經濟學是其基礎,反過來會計又服務于經濟學。在對非會計專業教授會計課程時,不能就會計講授會計,特別是第一門會計課程――會計學,需要運用經濟學等學科知識進行課程導入和會計專業知識點的講述。會計學課程內容分三個層面:一是會計基礎理論與會計方法;二是從企業成立、經營活動主體過程到財務成果核算及年終決算;三是會計信息加工程序。按學生理解能力,掌握循序漸進的三個關鍵點:會計對象會計賬務處理會計報表,逐步使學生學習掌握會計主體經濟活動中的資金運動及其相應的會計處理、理解并合理運用會計綜合信息,通過一定的實驗教學,切實培養學生運用會計信息思考經濟問題、理性分析相關問題的能力。
在接下來一個學期開設的行業會計中,減少或刪除會計基礎理論和基礎會計方法論部分,突出各專業相對應的行業要求,按不同行業特征安排教學內容。如金融專業開設的金融企業會計,重點在于金融行業主要業務核算,以及外幣業務、長期投融資中的債券業務等;國際經濟與貿易專業開設的外貿會計,重點在于商品流通核算、對外貿易業務核算、外幣結算等。
財務管理課程劃分三個部分:基礎理論、財務主體理財環節、理財專題;對經濟類非會計專業一般教學重點放在前兩個部分,突出財務估價、資本成本資本結構、(長期)投融資管理、營運資金管理等內容。對學生來說,財務管理課程的學習理解可能較難一點,教師注意掌控教學廣度與深度,在基礎理論與投融資部分可以安排章節論文,安排兩個學時進行講評,了解學生學習掌握情況,更好地引導學生學習運用財務知識,評析客觀經濟生活中的一般財務現象。在教學實踐環節中,根據專業需要與經濟動態安排專題講座、實地觀摩、模擬實驗等,啟發學生深入思考,引導他們做一些有關方面的問題研究。
會計報表分析課程注意與前面課程特別是財務管理的銜接,對于將該課程作為主干專業課的經濟類專業,比如金融專業,更要注意做一些鋪墊與補充,除課程主體內容(會計信息分析方法論、單項分析與財務效率分析、上市公司綜合財務分析)外,增加完全成本(制造成本)與變動成本比較、會計控制、會計法規、傳統行業標準等內容,引導學生學會客觀理解會計信息,正確運用相關理論與方法分析會計信息,在實驗教學中,重點安排對上市公司財務分析、財務判斷提出建議等內容,開展投資理財模擬實驗,有條件的參與國家、地方和院校舉辦的模擬實驗競賽。在此需要說明一點:對于不開設會計報表分析課程且會計學課程中未曾展開報表分析的有關專業來說,可將報表基本分析理論與方法、上市公司財務分析指標及其運用等內容安排到財務管理課程中。
四、改進并充實教學方法
會計本來是專業性強、知識結構邏輯嚴密、實務性強的專業,面對非會計專業學生,受學時少、教學條件短期內難以改觀等制約,制定適宜的教學策略、采取靈活相應的教學方法,非常需要教師潛心策劃、精心安排。
筆者認為傳統的“粉筆+黑板”方式,有利于老師掌控課堂教學節奏,演繹思維推理過程,邏輯關系清晰,關鍵知識點易于展開,仍不失為主要的教學方法之一。同時,現代多媒體課件教學,能夠加大課堂容量,處理圖、文、聲、像,而且成熟的教學軟件能夠很好地演示會計學課程中的會計核算流程、賬戶體系圖、賬表、實物等內容,這樣可加深學生的印象,活躍課堂氣氛。在財務報表分析課程中,教學軟件系統的運用,可追蹤資本市場行情,方便地演示上市公司財務分析。
在會計教學中引入適合的案例教學,有利于啟發學生思維,促進學生的知識理解與間接實踐經驗的吸收。如在財務管理課程的融資、投資教學中,引入國內外投融資經典案例,分析其中運用理財原理或自我創新部分,揭示其財務成果或財務失敗的根源;在財務報表分析課程中列舉典型上市公司財務報表,運用所學財務理論與分析方法,分析上市公司財務效率,進行基本財務判斷,提出相應改進建議。
此外,安排歸納性的章節、課程實務練習,輔以知識梳理與實際運用講解;布置思考題或短論文,對主要理論進行比較分析或理論運用評析。經濟學類不同專業對會計需求不盡相同,不同學生個人特長與自我規劃亦不盡相同,故不宜采用百分之百的剛性教學評價機制。對教學質量、教學效果可采用閉卷或開卷考試、案例分析、分析報告、論文等多種形式。
五、結束語
本著探討經濟類非會計專業會計教育的針對性與適用性問題,提供一點個人看法與教學經驗的目的,筆者做了以上論述。在此,筆者還想說明一點:因經濟發展與人才培養趨向對會計的需要會進一步提高、經濟學學科中的各種非會計專業與會計專業的疏密程度不盡相同,在施教過程中,教師應適當區分會計專業與非會計專業的不同要求、針對不同專業適度降低教學廣度與難度,從而達到應有教學效果。
【參考文獻】
[1] 陳敏,徐梅,顏劉瑤.非會計學專業會計教學體系改革――基于湖南對象非會計專業的實踐調查分析[J].財會通訊(綜合下),2009(2):48-50.
一、納稅申報是稅收民主的具體體現
稅收法定原則是“稅法的最高法律原則”,因而,在當今社會,納稅義務皆因國家稅法而產生,或者說,國家稅法是納稅義務產生的基礎與根據。但是,納稅義務的成立并不等于納稅義務的確定,因為在課稅法定原則下,抽象的納稅義務的成立只是稅收法律關系產生的條件或事實,在未經過征納雙方的認可之前,它也就是一個條件或者事實。要使抽象的納稅義務落實為具體的可實現的納稅義務,還須按照稅收程序法規定的要求,對納稅義務及其程序予以確認。
眾所周知,在課稅法定主義原則下,納稅人、稅率、納稅期限等都是相對固定的,對納稅義務的大小并不發生實質性的影響,只有計稅依據即應稅收入與應稅所得處于不斷的變化中,并對納稅義務的大小產生決定性的影響。很顯然,對納稅義務的確認,實際上就是對納稅人應稅收入與所得進行確認。但是,直接掌握和了解納稅人收入與所得信息的,只有納稅人自己,包括稅務機關在內的其他任何部門都是通過納稅人來了解其收入與所得信息的。因此,在納稅人未向稅務行政當局報送收入與所得信息的條件下,稅務機關要得到這些信息只能到納稅人的生產經營場所進行檢查。但這無疑是一件費時費力的事情,不僅會引發稅收行政效率低下,也不符合現代的稅收民主思想,因而,這種由稅務行政當局單方進行確認的做法并不可取。
在長期的稅收征管實踐中,人們最終發現,先由納稅人依照法律規定,在發生法定納稅義務時向稅務行政當局報送書面報告,確認其納稅義務,再由稅務行政當局審核、監督的做法更為有效。按照這種思路,納稅義務的確定原則上由納稅人自己進行,只要其申報符合法律的規定,且不存在怠于申報以及不實申報等情形,稅務行政當局即無須介人,也無權介入。由于這種申報納稅的方式具有讓納稅人自主地、民主地分擔國家在行政上的各種課稅事務的功能,而被認為是一種國民主權基礎上的最佳的確定稅額方式。于是,現代意義上的納稅申報法律制度得以建立和發展,并為當今世界各國所普遍采用。世界各國的稅法普遍都要求納稅人向稅務機關報送納稅申報表,全面和準確地進行所得、財產、支出等事項的申報。
事實上,這種納稅人自主確定納稅義務的申報制度的建立并不單單體現了稅收民主的思想理念,而且也具有法律上的意義:第一,納稅申報制度有利于依法治稅。由納稅者自主確定其納稅義務,有利于減少行政機關的自行擅斷和徇私舞弊。稅務機關只是在納稅人未依法申報和申報不當的情形下履行補充性職責,使得征納雙方以稅法為依據互為監督。第二,符合稅收公平和效率要求。讓納稅者自己來承擔申報義務,有助于實現公平課稅的目標;納稅人廣泛參與各種課稅功能,又能極大地提高稅收征管的效率,減少行政機關有限資源的制約。第三,自主納稅申報方式有助于提高國民的納稅意識和權利意識。讓納稅者自身承擔申報義務,能促使納稅人提高依法納稅意識,形成牢固、健康的主動履行納稅義務的觀念。在此過程中,會促使納稅人積極關心稅收的來龍去脈,對決定稅收用途的機構、人員行使監督職責,積極維護自身的權利。
二、我國現行納稅申報法律制度的弊端分析
我國納稅申報法律制度的建立只是近二十多年來的事情。1986年4月《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》的制訂,標志著我國著手建立納稅申報法律制度。1992年9月制定的《中華人民共和國稅收征管法》則標志著納稅申報制度在我國正式成為一項稅收法律制度。2001年5月1日施行的新《中華人民共和國稅收征管法》(以下簡稱《稅收征管法》)以及2002年10月15日施行的《中華人民共和國稅收征管法實施細則》(以下簡稱《稅收征管實施細則》)等,則進一步完善了我國的納稅申報法律制度。
應該說,我國現行的納稅申報制度在規范稅收征管,保護納稅人權利方面發揮了重要的作用。但是,從總體上看,現行的納稅申報法律制度還存在不少問題,并在相當程度上影響了稅收法治。可以概括為以下幾個方面:
第一,現行稅收法律法規所確定的納稅申報期限相對復雜和混亂,不便于納稅人實際操作。新《稅收征管法》第二十五條規定,納稅人必須按照法律、行政法規或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的納稅申報期限等辦理納稅申報。如《增值稅暫行條例》規定:增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月,究竟選擇哪一種則由主管稅務機關確定?！稜I業稅暫行條例》的規定是:營業稅的申報期限分別為5日、15日或者一個月,具體的納稅申報期限也由主管稅務機關確定?！镀髽I所得稅暫行條例》則規定,納稅人應當在月份或季度終了后15日內進行所得稅納稅申報。《個人所得稅法》則規定納稅人(含扣繳義務人)應當在次月7日內將應納稅款或所扣繳的稅款申報繳納入庫。如此等等,規定極不統一。在實際的稅收征管工作中,主管稅務機關一般要求納稅人在次月1~10日內申報繳納營業稅、增值稅等流轉稅,在1~15日內申報繳納企業納所得稅,在1~7日內申報繳納個人所得稅。面對這樣的納稅申報期限規定,納稅人在15天內可能要進行三次申報。為了節約納稅成本,納稅人最合理的選擇就是在7日前一次性完成所有的申報。但是,這樣對納稅人來說也是不方便的,工作強度和難度都增大了,而且申報的準確率會大打折扣。從實際情況看,將納稅申報期集中在1~10天左右也不妥。在每個征收期內,征收服務大廳內都會出現人滿為患的局面。但是征收期一過,申報大廳內就再也難得見到納稅人了。
第二,現行的納稅申報制度與稅收征管改革不相協調。應該承認,規定每月的l一10日為納稅申報期即稅款征收期,在稅收征管改革之前的“保姆式”的稅收征管模式之下是有其合理性的,因為當時稅務人員是征管查集于一身的,既要負責稅款的征收,又要負責稅收稽查,還要負責稅收資料的整理與歸檔管理,因而規定每月用10天進行稅款征收,其余20天進行稅務稽查和資料的管理是比較科學的。但是現在稅收征管模式發生了變化:一是納稅人的數量迅速增多,幾乎每4~5年就會翻一番;二是各地稅務機關都實行了征收、管理與稽查的分離,稅款征收已經走上了專業化道路,如果仍然延用舊體制下所形成的申報期限的規定顯然不妥。
(二)長期股權投資的賬務處理
舊制度中規定,保險公司如有經國務院特批對外進行的長期股權投資以及在《中華人民共和國保險法》頒布以前投出的目前尚未收回的長期股權投資,可以增設“長期股權投資”科目進行會計核算,但對于具體的賬務處理沒有做出規范。本論文由整理提供而隨著保險資金運用渠道的逐步放寬,保險公司進行股權投資乃至直接進入證券市場,都將成為其實現保險資金保值增值、鏈接保險市場與資本市場的一個重要渠道。新制度對長期股權投資的入帳價值、成本法和權益法等進行了詳細的說明(當然這是針對所有的金融企業)。
(三)固定資產的入帳價值
新舊制度對于購入固定資產的入帳價值規定相同,而對于另外幾種情況存在不同程度的區別:
1.自行建造的固定資產,舊制度規定按建造過程中實際發生的全部支出記賬,而新制度規定“按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出,作為入帳價值?！?/p>
2.投資者投入的固定資產,舊制度規定按評估確認的原價記賬,而新制度規定“按投資各方確認的價值,作為入帳價值?！?/p>
3.融資租入的固定資產,舊制度規定按租賃協議確定的設備價款、發生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬,而新制度規定“按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者,作為入帳價值。如果租賃資產占企業資產總額比例等于或小于30%的,在租賃開始日,企業也可按最低租賃付款額,作為固定資產的入賬價值。”
4.在原有基礎上進行改建、擴建的固定資產,舊制度規定按原固定資產的賬面原價,加上由于改建、擴建而增加的支出,減去改建、擴建過程中發生的變價收入記賬,而新制度規定“按原固定資產的賬面價值,加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生的支出,減去改建、擴建過程中發生的變價收入,作為入帳價值?！?/p>
5.接受捐贈的固定資產,舊制度規定按同類資產的市場價格或根據所提供的有關憑據記賬,接受捐贈固定資產時發生的各項費用應當計入固定資產價值,而新制度規定“1.捐贈方提供了有關憑據的,按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費,作為入賬價值。本論文由整理提供2.捐贈方沒有提供有關憑據的,按如下順序確定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產存在活躍市場的,按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額,加上應支付的相關稅費,作為入賬價值;(2)同類或類似固定資產不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值,作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產,按照上述方法確認的價值,減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值?！?/p>
6.盤盈的固定資產,舊制度規定按重置完全價值記賬,而新制度根據其同類或類似固定資產是否存在活躍市場采取與捐贈固定資產類似的原則確定入賬價值。
7.新制度還規定:“經批準無償調入的固定資產,按調出單位的賬面價值加上發生的運輸費、安裝費等相關費用,作為入賬價值。固定資產的入賬價值中,還應當包括金融企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費?！边@在舊制度中均未說明。
(四)無形資產的攤銷期限
本論文由整理提供
;對于無形資產的攤銷期限,舊制度規定:“合同規定了受益年限的,按不超過受益年限的期限攤銷?！倍轮贫纫幎?“合同規定了受益年限,法律也規定了有效年限的,攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。”其他情況新舊制度的規定一致。
(五)長期待攤費用的會計處理
新制度與舊制度相比,在長期待攤費用的處理上有以下幾點變化:
1.舊制度規定,長期待攤費用是攤銷期在1年以上(不含1年)的各項費用,包括開辦費、攤銷期限在1年以上(不含1年)的固定資產大修理支出、租入的固定資產改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他攤銷費用。新制度對于長期待攤費用規定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開辦費(在開始經營的當月直接計入損益)以及固定資產大修理支出(發生時直接計入損益),并且明確指出:“應當由本期負擔的借款利息、租金等,不得作為長期待攤費用處理?！?/p>
2.舊制度規定:“開辦費應當從公司開始經營的當月起,按不超過5年的期限平均攤銷;如開辦費不大的,也可在開始經營的當月一次攤銷。固定資產大修理支出應在大修理間隔期內平均攤銷;租入固定資產改良支出應在租賃期內平均攤銷?！北菊撐挠烧硖峁┒轮贫纫幎?“長期待攤費用應當單獨核算,在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。租入固定資產改良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷;其他長期待攤費用應當在受益期內平均攤銷?！睂τ谂f制度規定的開辦費,新制度規定:“除購建固定資產以外,所有籌建期間所發生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待金融企業開始經營的當月起一次計入開始經營當月的損益?！贝隧椧幎w現了謹慎性原則。
3.新制度增加了如下規定:“股份有限公司委托其他單位發行股票支付的手續費或傭金等相關費用,減去股票發行凍結期間的利息收入后的余額,從發行股票的溢價中不夠抵銷的,或者無溢價的,若金額較小,直接計入當期損益;若金額較大,可作為長期待攤費用,在不超過2年的期限內平均攤銷,計入損益?！?/p>
4.新制度規定,如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的,應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。
(六)借款費用資本化的會計處理
新制度對借款費用資本化做了詳細規定,與舊制度相比,有以下變化:
1.舊制度規定,長期借款發生的利息支出、匯兌損失等借款費用,屬于籌建期間的,計入開辦費;屬于與購建固定資產有關的,在固定資產尚未交付使用之前發生的,計入有關固定資產的購建成本;除上述情況之外的,計入當期損益。而新制度規定,除為購建固定資產而借入的專門借款所發生的借款費用外,其他借款費用均應于發生當期確認為費用,直接計入當期損益。
2.新制度規定,在以下3個條件同時具備時,金融企業為購建某項固定資產而借入的專門借款所發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化,計入所購建固定資產的成本:(1)資產支出已經發生(只包括為購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出);(2)借款費用已經發生;本論文由整理提供(3)為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。舊制度對此沒有規定。
3.新制度還對資本化率、以非借款方式募集資金專項用于購建某項固定資產、某項建造的固定資產各部分分別完工、某項固定資產的購建發生非正常中斷以及所購建的固定資產達到預定可使用狀態的情況做了詳細說明,這些在舊制度中均無規定。
(七)短期投資利息收入的會計處理
新制度規定,短期投資的利息,應當于實際收到時,沖減投資的賬面價值,但已記入“應收利息”的除外。而舊制度中規定,除已計入“應收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應于收到時確認為投資收益。
(八)所得稅的會計處理
所得稅的會計處理主要有應付稅款法和納稅影響會計法。兩種方法下會計處理有很大區別,所確定的各期所得稅費用也不同。舊制度規定,保險公司應當采用應付稅款法計算繳納所得稅。而新制度規定:“金融企業應當根據具體情況,選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算?！比绻ｋU公司采用納稅影響會計法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。
(九)外幣業務核算
新制度對外幣業務核算的主要變化有:
1.舊制度中規定,采用外匯分賬制的公司,應設置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關外幣賬戶的聯系均通過“貨幣兌換”科目核算。本論文由整理提供新制度中規定:“采用外幣分賬制核算的金融企業,應按業務發生時的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會計報表。金融企業發生結售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務間的聯系均通過‘外幣買賣’科目,并按業務發生時的匯率記賬?！鈳刨I賣’科目應采用多欄式賬簿,同時記錄外幣金額、匯率等。”
2.舊制度規定,對于采用外匯統賬制的公司,月份終了,其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計入開辦費;與購建固定資產有關的借款產生的匯兌損益,在固定資產交付使用前計入該項在建固定資產成本;除上述情況外,均計入當本論文由整理提供
期損益。新制度則規定:“采用外幣統賬制核算的金融企業,應分別記賬本位幣和各種外幣進行明細核算。各種外幣賬戶的外幣余額,期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計入當期損益;屬于籌建期間的,計入長期待攤費用;屬于與購建固定資產有關的借款產生的匯兌損益,按照借款費用資本化的原則進行處理?！?/p>
3.新制度對外幣報表折算作了規定,要求金融企業應將以原幣編制的財務會計報告,折算為人民幣。具體折算方法如下:資產負債表,除權益類項目外,其他項目按照期末匯率折合為人民幣;權益類項目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項目反映。利潤表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對此沒有做出規定。
(十)增加了會計調整
新制度對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正以及資產負債表日后事項的處理做了詳細規定:對于會計政策變更應當采用追溯調整法或未來適用法。會計估計變更時,不需要計算變更產生的累積影響數,也不需要重編以前年度會計報表,但應當對變更當期和未來期間發生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。資產負債表日后發生的調整事項,本論文由整理提供應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣,做出相關賬務處理,并對資產負債表日已編制的會計報表(包括資產負債表、利潤表及其相關附表和現金流量表的補充資料內容,但不包括現金流量表正表)作相應的調整。資產負債表日以后才發生或存在非調整事項,在會計報表附注中說明其內容、估計對財務狀況、經營成果的影響;如無法做出估計,應當說明其原因。舊制度對此均未涉及。
(十一)增加了或有事項的處理
新制度對或有事項做了詳細規定,指出金融企業不應當確認或有負債和或有資產,但應當在會計報表附注中披露或有負債形成的原因,預計產生的財務影響(如無法預計,應當說明理由),以及獲得補償的可能性。舊制度對此未涉及。
(十二)增加了對會計報表附注的規范
