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去年以來，我局積極償試開展了效益審月.收到了較好效果。
一、主要做法
(一)選好項目，重點山擊
效益審計究竟如何把握?我們的體會是選好一塊“試驗田”，抓住關鍵，重點出擊。2003年下半年，我局開始嘗試搞效益審計，當時選擇了平安東街和新南街兩個建設項目。因為這兩個項目無論是投人的資金星，還是老百姓的關注程度。都是前所未有的、經過慎重考慮，我們決定以這兩個項目作為效益審計的試驗田選中這兩個項目后，我們面臨的首要問題就是如何實施因為效益審計對我們而言，可以說是一片空白.審計組成員都感到很茫然，不知如何下手。在此情況下，我們利用網絡，搜索到了深圳市海上田園風光旅游區、深圳市經濟特隊污水處理廠建設項目、深圳市經濟合作發展基金、深圳市福利彩票公益金等項目效益審計的有關方法和經驗。并進行了詳細研究、分析和討論:哪些能為我們所用，哪些還不太適合我們的實際情況。經過認真思考、分析研究，我們找到了財務收支與效益審計的異同，認識到效益審計并不神秘，它也是在財務收支審計的基礎上發展起來的。只不過兩者的關注重心不同。財務收支的重點在于檢查資金使用性、合法性。而效益審計則著重評價資金運的效益性.而這個效益性，也必須建立在真實合法的基礎上。思路清，方向明，信心隨之增強。
(二)搞好調查研究．確定評價標準
市前調查在傳統審計領域發揮著重要的作用，在效益審計中也同樣起著不可或缺的作用。因為效益審計往往涉及到一個行業、一個集團、一個項目、一類資金．點多面廣．情況千差萬別。如果不搞審前調查就倉健上陣，審計就會打敗仗。俗話說，瞎刀不誤砍柴功對于一些重點項目，更要花費足夠的時間進行深入細致的審前凋查通過調查研究．了解被審計單位，被審計項目的總體情況、業務流程．掌握管理上的薄弱環節．制定具體的審計實施方案在審計實施前，我們通過召開座談會、查閱相關資料、詢問當事人、凋查問卷等形式，開展了近半個月的審前調查。在認真分析審計面臨的難和風險的旗礎上．制定了統分結合、詳略有致、針對性較強的審汁實施方案事實證明．這樣做不僅明確丁審計的囊點和方向，省了審計時間和成本，也為我們制定臺理、科學、準確的評價標準奠定了基礎。可以說，做好審前調查工作，是一舉兩得的好事．其成效顯而易見。
審計結束后，如何進行評價．這是效益審計中相當棘手的一個問題在目前沒有統一的評價標準和體系的情況下，如何評價只能由各級審計機關自行操作，評價標準的確定就顯得很重要。在工作中我們體會到評價標準不論差異多大，都必須本著客觀公正、有的放矢的原則進行同時．要充分考慮項目受益人的感受．絕不能想當然，更不能憑個人好惡隨意下結滄．否則效益審汁的風險就難以防范。
(三)不拘彤式．抓好審前培訓
我局在對以上兩個項目進行效益審汁時，局領導和審計組成員一道通過各種方式搜尋有關效益審計的資料．然后坐在一起，共同分析討論．把握重點．制定方案．確立評價標準，這種培訓方式靈活簡便成本低，效果卻很好這樣做．司以充分調動大家的工作積極性和主觀能動性．不僅最大限度地發揮集體的智慧，集思廣益，群策群力，而且使大家從不會到會，從心中無數到心中有數。當然，也可以請有關方面的專家或有經驗的審計人員進行專題講解，或是送審計人員到一些效益審訃搞得好的地方實地學習、取經，以此提高審汁人員對效益審計的認識和操作能力，為開展好效益審計打下基礎目前，當務之急在于各審汁機關應本著缺什么補什么的原則．通過各種通訊工具，特別是網絡進行自學。這樣不僅可以節省成本．更在于它比較快捷方便．現學現用2004年1月，中寧縣人大常委會聽取了對上述項目的效益審計報告．并對這兩個報告給予了充分肯定“試驗田”里的初次成功，堅定了我們搞好效益審計的信心，開始更大范圍地進行嘗試2004年以來，我們對政府投資的37個建設項目進行了效益審計，其中通過中寧電視臺向社會公告審計結果的有21項審計資金額2400多萬元，核減工程款250萬元效益審汁受到社會各界的廣泛關注。胡東升縣長在政府常務會議上提出，核減工程款250萬元，對于一個財力吃緊的縣來說，就等于增加了250萬元的財政收入審計機關大膽償試開展效益審計，功不可沒2004年2月．寧夏日報以《中寧率先推行效益審計》為題，對我縣效益審計情況進行了報道．2004年4月，縣政府出臺了《中寧縣國家建設項目審計監督辦法》，為效益審計提供了法制保障．同年9月21日，中寧電視臺向社會了《關于中寧縣2004年部分國家基本建設投資項目效益審計公告》。10月l3日，縣人民政府召開第十九次政府常務會議，專門聽取了我局“關于2004年政府投資項L1效益審計情況的匯報”。會議一致認為我縣審計機關開展的效茄審計工作確保了工程的順利進行，為政府節約了大撾的資金，規范了建設行為，贏得了社會各界的好評政府今后要在審計經費、專業人員的配備等方l面，給予大力支持?？梢哉f．效益審計的開展，產生了良好的經濟效益和社會效益。
二、經驗和體會
(一)方法靈活，全程監督
2.供電方案的制定和答復是否合規，新裝與增容供電方案答復、受電工程設計審查、啟動中間檢查和竣工檢驗、接電等工作是否超時限；業擴報裝流程是否使用營銷信息系統實時流轉。
3.是否實行營業窗口“一口收費”，嚴格按照價格主管部門批準的收費項目和標準收取高可靠性供電費、臨時接電費、低壓戶表費等；有無自立收費項目或擅自調整收費標準的行為。
4.是否在送電前按規定簽訂或修改供用電合同，形成客戶檔案，并按規定真實地在營銷信息系統中反映參數變更；變更用電中基本電費的收取是否合規。
二、電價政策執行審計
電價分為上網電價、輸配電價、銷售電價三種，是電力企業營業收入最直接的表現形式。供電企業涉及的電價主要是銷售電價和政府性基金及附加，政府性基金及附加包括農網還貸資金、城市公用事業附加費、可再生能源發展基金、國家重大水利工程建設基金、大中型水庫移民后期扶持基金、地方小型水庫移民后期扶持基金、大中型水庫庫區基金等。
1.銷售電價審計要點。
(1)是否全面、正確、及時地貫徹落實國家電價政策；是否嚴格執行分類電價政策；執行地方政府電價政策是否報上級公司審批備案。(2)是否擅自改變電價執行范圍和執行標準，變相漲價、降價、私立電價。(3)客戶所執行電價與實際用電情況是否一致，電價定比定量是否合理，基本電費計收是否準確，功率因數調整電費執行標準是否符合規定，是否正確執行兩部制電價、分時電價、優惠電價，差別電價、懲罰性電價執行是否到位，躉售電價執行是否規范。
2.政府性基金及附加審計要點。
是否按規定的范圍、標準收取政府性基金或附加；是否違規收取代收款項，少收、漏收、多收，擅自隨同電費收取其他款項。
三、電費抄核收管理審計
電費抄核收是指電費抄表、電量電費核算、電費收取的過程。電費抄核收管理審計范圍包括電費抄核收管理制度、抄表、復核、發行、催費、收費、賬務處理、統計報表等各個環節。電費是當前供電企業的主營業務收入，直接影響企業的經濟效益，審計人員應加強電費抄核收管理審計，完善電費回收預警機制，促進電費抄核收的規范性、準確性、真實性。
1.電費抄表審計要點。
(1)抄表段信息的完整性，抄表周期和抄表例日設定與規范要求是否相符；是否按抄表周期和抄表例日抄表；新用戶是否及時編入抄表本。(2)抄表數據的準確性，是否存在估抄、錯抄、漏抄情況。(3)月末抄見電量比例是否符合規定，是否存在人為調整抄表示數的情況；抄表異常是否及時進行分析或現場核對；自用電或多經企業等用電是否計量和抄表計算電費。(4)抄表員抄表時是否對電表和重要用電情況認真檢查確認，對新裝、變更和異常用電是否進行重點檢查并備案。
2.電量電費核算審計要點。
(1)電量電費計算的正確性；電量電費差錯是否實施考核。(2)自備電廠用戶電量電費、基金及附加、系統備用費計算是否規范、準確。(3)優惠電費與銷售折讓是否嚴格按照有關政策文件執行；是否存在人為調節電量電費結構。(4)電費退補業務是否按制度規定的流程操作，審批權限是否合理。3.電費回收審計要點。(1)是否建立應收電費“賬銷案存”制度，應收電費余額指標完成情況是否真實、準確；電費壞賬核銷是否按規定流程辦理，壞賬核銷后又收回的款項是否按規定進行處理。(2)預收電費入賬、沖抵是否規范；是否存在借用其他資金墊交電費的情況。(3)財務核算的企業代收基金與附加與營銷信息系統內數據是否一致；基金附加項目是否按標準執行，是否存在少征、漏征、多征的情況；基金及附加計提、上繳是否及時；是否存在人為調節或跨期結算銷售電量，影響政府性電價基金及附加的準確計提；是否截留、挪用電價基金及附加。(4)滯納金的收取是否規范、準確。(5)企業自備電廠是否按約定容量收取系統備用費及正確性。除以上討論的三個主要方面，還有其他方面需要關注，審計人員應根據情況選擇恰當的切入點，例如被審計單位購售電量、售電收入、電費回收率、線損率、購售均價等營銷指標的完成情況及其真實性，違約用電(含竊電)處理的規范性，等等。
1風險導向審計
風險導向審計，是一種基于戰略觀和系統觀思想，通過綜合評價經營風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序的審計方法。又稱為風險基礎戰略系統審計方法。審計方法從賬項基礎審計、制度基礎審計發展到風險導向審計，都是為了適應審計環境的變化做出的調整。
2風險管理
風險管理又名危機管理，是指如何在一個肯定有風險的環境里把風險減至最低的管理過程。當中包括了對風險的量度、評估和應變策略。理想的風險管理，是一連串排好優先次序的過程，使當中的可能引致最大損失及最可能發生的事情優先處理、而相對風險較低的事情則押后處理。但現實情況里，這種優化的過程往往很難決定，因為風險發生的可能性通常并不一致，所以要權衡兩者的比重，以便作出最合適的決定。
3風險導向審計存在的問題及原因
（1）風險導向審計在實踐中不能降低審計成本。理論上風險導向審計能夠降低審計成本，主要表現在通過對被審計單位所處經營環境及其內部經營管理的分析確定固有風險；關注被審計單位已設置的內控制度，識別影響財務報表的控制風險；通過對風險的更好評估，認定實質性測試的重點和水平，確定審計人員收集何種證據及其數量，并把審計力量在審計業務之間合理分配，有效利用審計資源。但實踐中風險導向審計并沒有有效的降低審計成本，由此可見，風險導向審計從風險控制的角度出發能更合理地分配審計資源，但并不能從總量上減少審計成本。
（2）缺乏相應的審計準則支持。我國的獨立審計準則是建立在系統導向審計模式的基礎上，其中審計風險模型的規定還局限于僅考慮賬戶與交易余額的風險測試，如果將審計重點放在控制測試和實質性程序，審計人員就容易忽略會計報表的重大錯漏報。系統導向審計模式的局限性導致建立在其基礎上的獨立審計準則具有局限性，因此我國的獨立審計準則已不適應環境變化的要求，不能為實施風險導向審計提供全面技術指導和規范。在審計實踐中，由于缺少獨立審計準則對風險導向審計程序的規范，審計部門在操作過程中仍存在許多不完善之處。
險導向審計的應用
（1）了解被審計單位及其環境。審計人員應當了解被審計單位的行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；被審計單位的性質、會計政策的選擇和運用、經營目標、戰略以及相關經營風險、以及財務業績的衡量、評價和內部控制等。了解被審計單位及其環境時可通過①詢問被審計單位管理當局和內部其他相關人員；②分析程序；③觀察和檢查等風險評估程序實施。
（2）評估重大錯報風險。作為風險評估的一部分，審計人員應當運用職業判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大風險（以下簡稱特別風險）。應當重點考慮下列事項：①風險是否是舞弊風險：②風險是否與近期經濟環境、會計核算和其他方面的重大變化有關；③交易的復雜程度；④風險是否涉及重大的關聯方交易；⑤財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區間；⑥風險是否涉及異常或超出正常業務范圍的重大交易。特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關。非常規交易是指由于金額或性質異常而不經常發生的交易。
（3）控制測試。控制測試的目的是為了測試內部控制在防止、發現并糾正重大錯報方面的有效方法。在必要時或決定進行內部控制測試時執行該程序。
當存在下列情形之一時，審計人員應當實施控制測試：①在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；②僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。③實施實質性程序。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序，目的是為了發現認定層次的重大錯報。審計人員應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序，以獲取適當的審計證據。
5風險導向審計的發展
（1）進一步強化風險導向審計的理念。在經濟全球化的背景下，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發展。風險導向審計不是制度基礎審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發展，是以對審計風險進行系統的分析和評價為立足點制定審計戰略，制定與企業狀況相適應的多樣化的審計計劃，使審計工作適應社會發展的需要。風險導向審計要求注冊會計師不僅對控制風險進行評價，而且要對產生審計風險的各個環節進行評價。但是，風險導向審計的運用不是孤立的，在審計實務中，注冊會計師要樹立風險導向意識，將風險導向審計與制度基礎審計、賬項基礎審計結合起來運用。即在風險導向審計觀念下，客觀評價被審計單位外部環境、內部控制制度，發現會計報表發生重大錯報風險，對評價出的高風險領域，實施詳細的賬項審計，可有效地控制風險，節約審計成本。
（2）提高實行風險導向審計需具備的審計人員素質。審計人員執行獨立審計鑒證職能時，應具備與客戶所在行業及企業相關的知識結構，才能勝任風險導向審計的要求。審計人員在盡多掌握行業知識、企業知識的同時，還要實現審計人員隊伍的優化組合，改變單一財會型人員的結構，注重聘用一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業的人才，并對項目審計小組進行科學配備，同時，為提高審計質量與效率，還應相對固定每一小組對某一行業的審計工作。審計執業中，審計人員必須堅持職業懷疑態度，堅持強制審計程序的嚴格執行。審計部門應建立計算機網絡，擴大及方便審計人員對各行業政策、知識的學習與掌握，以降低審計風險，提高審計質量。
（3）進一步強化支持風險導向審計的網絡化信息系統的資源共享。要推動社會建立企業信用體系，在政府、銀行、協會及審計部門等單位之間連網，實現資源共享。審計部門本身也應建立龐大的數據庫，按類別、行業收集、存儲、更新審計人員運用風險導向審計所需要掌握的會計和審計準則內容以及客戶所在行業、企業戰略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結構，降低審計風險，提高審計質量。
（4）健全企業內部控制機制，夯實風險導向審計的制度基礎。一個企業內部控制的好壞，與審計人員審計風險的高低直接相關。從經濟學角度講，會計舞弊的實際實施者是企業的實際控制者經理人。因此，應從建立健全企業內部控制機制著手，在優化公司治理框架下，從企業內部控制的設計、運行、評價、改進四個環節建立與完善企業內部控制機制，強調高級領導層的控制責任，關注對全部風險的評估，重視日?？刂苹顒?，抓住內部審計監督評價環節，才能不斷提高企業會計信息質量，推動風險導向審計在風險管理中的運用。
一、應收賬款的審計要點
(一）應收賬款的內部控制是否健全有效
1.業務部門根據訂貨單，經過審核后，編制銷貨通知單，以作為信用部門、倉庫、收款開票等部門履行職責的依據。
2.信用部門根據銷貨通知單進行資信調查并批準賒銷。
3.倉庫根據運輸部門持有的經信用部門批準的銷貨單核發貨物。
4.會計部門根據銷貨銷貨單開具銷貨發票，并根據銷貨發票及經批準的有關憑證，編制記賬憑證，登記應收賬款明細賬，并進行總分類核算。
5.出納人員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。
6.對于長期收不回來的應收賬款，會計部門應催收尚未付清的應收賬款，清理貨款并及時處理壞賬。
（二）應收賬款增減變動的合理性和合法性
有無虛列應收賬款，虛列企業利潤的現象，對已作壞賬處理的應收賬款應審查是否利用壞賬損失進行舞弊活動。發現應收賬款有貸方余額的應查明原因，必要時，做出分類調整。
（三）外幣應收賬款的折算是否正確
所選折合匯率是否前后各期一致；期末外幣應收賬款余額是否按期末市場匯率折合成記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。
（四）應收賬款項目在會計報表上披露的恰當性
會計報表中應收賬款項目是否根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶的所屬各明細賬期末借方余額的合計數填列。
（五）壞賬的確認標準是否準確，壞賬的賬務處理是否正確。
二、應收賬款核算錯弊的形式及分析思路
（一）應收賬款入賬金額不準確
根據《企業會計制度》的規定，在存在銷售折扣與折讓情況下，應收賬款的入賬金額應采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬的情況，以達到推遲納稅或將正常銷售收轉為營業外收入的目的，對此，查賬人員應復核有關銷貨發票，看其與應收賬款、主營業務收入等賬戶記錄是否一致。
（二）應收賬款記錄的不真實、不合理、不合法
在實際工作中應收賬款往往是些企業調節收入、營私舞弊的“調節器”，成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”，如通過“應收賬款”賬戶虛列收入，或將未經批準的“應收票據”、“預付賬款”等賬戶反映的內容反映在“應收賬款”賬戶以達到多提壞賬準備金的目的。而《企業會計制度》規定，企業持有的未到期應收票據，如果有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款后，再按規定計提壞賬準備；企業預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備，除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不能計提壞賬準備。對此，查賬人員應查閱“應收賬款”賬戶的明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果屬于虛列收入，則可能記賬憑證未附記賬聯或未登明細賬，同時，函證與被審單位有業務往來的單位，其“應付賬款”賬戶的數額與被審單位“應收賬款”的數額是否一致，如果是將反映在其他賬戶的業務反映在“應收賬款”賬戶，可以查閱摘要內容，必要時再查閱該筆業務的原始憑證。
（三）應收賬款回收期過長，周轉速度過慢
應收賬款應該是變現能力最強的流動資產之一，因此，其回收期不能過長，否則會企業正常的生產經營活動。但在實際工作中存在著應收賬款遲遲不能收回的情況。因此，查賬人員應審查企業是否建立定期檢查應收賬款明細賬和催收貨款的制度，有無應收賬款進行分析，對于賬齡在1年以上的款項，查明其拖欠的原因，是否存在款項收回后某些人員通過不正當手段私分的情況。
（四）對壞賬損失的處理不合理
《企業會計制度》規定，企業只能采用備抵法核算壞賬損失。另外，確認企業壞賬損失應按條件，不能隨意將可能收回的應收賬款確認為壞賬損失，造成企業存在大量賬外資產的現象。
（五）壞賬準備金的計提不正確
《企業會計制度》規定，壞賬準備金的計提方法有3種，即銷貨百分比法、賬齡分析法、應收賬款余額百分比法。我國普遍采用的是應收賬款余額百分比法，因此審查時要審查壞賬準備的計提依據，即年末應收賬款和其他應收款賬戶余額之和是否正確，計提比例是否正確，目前一般掌握在3‰—5‰；計提壞賬準備時是否考慮了壞賬準備賬戶的期末余額；審查計提壞賬準備的會計處理是否正確。
四、常見應收賬款及壞賬準備的情形及審計調賬
【1】利用“壞賬準備”賬戶，任意調節當期利潤
（1）情況：若在2001年對某企業年度資產負債表審核時得知，該企業壞賬準備提取率為0.4%，該企業年末“應收賬款”余額為950000元。經查閱其他相關賬目，有關賬目記錄如下：“壞賬準備”賬戶12月初貸方余額為532元，12月末貸方余額為10532元，“應收票據”年末余額是1203000元，“預付賬款”年末余額為480000元，調閱12月31日15號記賬憑證，發現年末清算的會計處理是：
借：管理費用10000
貸：壞賬準備10000
（2）分析：關于“應收賬款”計提壞賬準備的，若要查其準確性；我們應運用驗算法。從該案例上看，年末“應收賬款”余額是950000元，若按0.4%的比例計提，2001年年末“壞賬準備”年末余額應該是3800元，又因為12月初“壞賬準備”賬戶的貸方余額是532元，所以2001年末壞賬準備再提取3268元即可。但從該企業年末壞賬準備計提上看，計提數是10000元，而年末“壞賬準備”賬戶余額是10532元，多提6732元的管理費用。經驗證，該企業屬于虛增計提基數，將“預付賬款”480000元和“應收票據”1203000元也作為計提壞賬準備的計提基數即（950000+1203000+480000）*0.4%=10532元。又因為12月初“壞賬準備”貸方余額是532元，所以該企業年末計提了10000元的壞賬準備金。
（3）問題：《企業會計制度》規定只有在有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因無望再收到所購貨物時才能將“預付賬款”的金額轉入“其他應收款”科目并計提壞賬準備；如果有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，將“應收票據”的賬面余額轉入“應收賬款”，并計提壞賬準備。該企業為了降低本年度納稅所得額，故意將不符合條件的“應收票據”及“預付賬款”納入計提范圍，虛列、多列費用，從而使當期利潤減少6732元，達到偷漏稅的目的。
（4）調賬：如果該在12月31日前查清，應在12月31日編制一張記賬憑證，將多提的壞賬準備如數沖回
借：壞賬準備6732
貸：管理費用6732
如果問題在次年查清（假定所得稅率33%）
借：壞賬準備6732
貸：以前年度損益調整4510.44
應交稅金——應交所得稅2221.56
借：以前年度損益調整4510.44
貸：利潤分配4510.44
【2】利用應收賬款虛列當期收入
（1）情況：在2001年查閱某承包賬目時，發現12月份“主營業務收入”及“應收賬款”賬戶較以往各期發生額較大。根據賬簿記錄調閱有關記賬憑證，發現12月25日18號憑證是：
借：應收賬款1053000
貸：主營業務收入900000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）153000
12月28號25號憑證的內容是：
借：應收賬款702000
貸：主營業務收入600000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）102000
12月29日30號憑證的內容是：
借：應收賬款255000
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255000
在查閱上述三張記賬憑證時發現，均未附任何原始憑證。查閱有關“庫存商品”和“應收賬款”明細賬時，這些明細賬中均未做登記。
（2）：根據核算原則中的及時性原則，業務發生后應及時登記相關賬目，而運用審閱法和核對法發現，該企業庫存商品和應收賬款明細賬沒有相應記錄。另外，按規定只有調賬業務、年終轉賬業務及錯賬更正業務允許記賬憑證后面不附原始憑證，但該企業三筆銷售業務都沒有原始憑證。說明該企業存在虛構主營業務收入的現象，想利用年終虛增收入而虛增當年利潤。
（3）調賬：若上述問題在年終結賬前發現
借：主營業務收入1500000
貸：應收賬款1500000
若上述問題在次年被發現（假定所得稅率是33%）
借：以前年度損益調整1005000
應交稅金——應交所得稅495000
貸：應收賬款1500000
借：利潤分配1005000
貸：以前年度損益調整1005000
在市場迅速與完善的今天，應收賬款問題一直困擾著眾多企業，大量的應收賬款猶如“定時炸彈”，隨時給企業帶來一定風險。在實際上工作中應收賬款往往是有些企業調節收入、營私舞弊的“調節器”成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”。這就需要審計工作人員督促企業對自身的應收賬款定期或者至少每年年度終了進行全面清查。對于不能收回的應收賬款，應當查明原因，追究責任，對于有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，根據企業內部制度作為壞賬損失，沖銷提取壞賬損失。
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[1]章文光、曹光四，《審計學》立信會計出版社.2005.9
(一)醫院市場營銷組織審計
醫院市場營銷組織，不只是醫療市場部、醫療開發部等一些單一的組織，還包括市場營銷領導機構，即決策開展市場營銷活動的領導層以及一切參與市場營銷活動的科室和部門。醫院市場營銷組織審計，就是審查醫院在執行市場營銷戰略方面的組織保證程度，營銷領導機構選擇決策和控制決策的能力，職能部門對營銷工作的規劃、執行的能力，營銷部門對多變的市場環境的應變能力以及它與其他部門的聯絡協調能力等。具體包括：醫院是否具備足夠開拓市場能力的市場營銷主管人員，主管人員的職責與權利；是否擁有一支醫德高尚、訓練有素而又具有一定醫學知識的營銷隊伍，醫院決策層對他們是否有健全的激勵、監督和約束機制；是否按照患者群、病種、社區(或城鄉)等因素有針對性地組織各項市場營銷活動；市場營銷部門是否與臨床科室、醫技科室、采購部門、財務部門以及其他部門建立了良好的溝通與密切的合作關系。(二)醫院市場營銷戰略審計
戰略審計主要審查醫院制定的戰略目標和任務。它包括：醫院發展的總目標及市場營銷目標是否表述清楚，是否與醫院目前所處的發展階段相適應；是否選擇了與醫院任務、目標相一致的競爭地位，是否能制定與競爭者戰略相適應的市場營銷戰略；是否進行了科學的市場細分并選擇最佳的目標市場，選擇的目標市場與醫院目前的技術特色是否相吻合；是否對目標市場確定了合適的市場營銷組合，資源是否被恰當地分配到市場營銷組合中的各個主要成分中；為實現市場營銷目標，是否有足夠的資源預算。
(三)醫院市場營銷系統審計
集中評價醫院的信息系統、計劃系統、控制系統及服務開發系統的完善性和有效性。主要包括：市場營銷信息系統能否正確、及時地收集和整理市場發展變化方面的可靠信息；計劃系統是否成功而有效地編制了計劃；控制系統能否控制醫院的營銷成本，確保醫院各項計劃的實現。
(四)市場營銷效率審計
它檢查營銷組織的獲利能力和各項營銷活動的成本效率，具體表現在：一是分析醫院在不同病種、患者群、地區中的收益情況，分析醫院應該進入何類市場，擴大或收縮及撤出哪些市場；二是檢查成本效益，尋找出那些營銷活動超出預計成本的原因，及采取哪些降低成本的步驟，評價成本控制的效果；三是分析審查醫療收入、支出的增減程度及結構變化，分析床位使用率的高低及病床周轉速度的快慢，分析營銷人員的效率和市場占有率的變化。
(五)營銷環境審計
醫院的營銷環境可以分為兩大類：一是宏觀環境，包括人口、經濟、自然、技術、政治等因素；二是目標環境，其直接影響醫院營銷目標的實現。主要有市場、患者、醫療機構、經銷商、供應商及其他相關單位等。具體包括：人口發展變化，收入、儲蓄、信貸等方面的變化給醫院帶來了哪些機遇和威脅；醫學技術和治療手段發生了哪些變化；是否出現了影響市場營銷戰略和策略的法律、規章；患者方面是否發生了影響醫院市場營銷活動的變化；醫院主要細分市場的特征及發展趨勢；現有及潛在的患者對醫院和競爭者在聲譽、醫療質量、愈后回訪的評價；醫院主要競爭對手的目標、策略、優勢和劣勢。
二、醫院市場營銷審計的必要性及目的
在競爭日益激烈的醫院市場競爭中，市場營銷審計占據著舉足輕重的地位，只有明確其必要性與目的，才能更好地采取相應對策，穩定有序地發展。
(一)醫院市場營銷審計的必要性
自上世紀80年代初期市場營銷理論引進我國以后，為許多企業帶來了良好的經濟效益。與企業相比，醫院盡管與其有經濟性質的分別，但同樣是獨立經營的主體。尤其是隨著醫療市場的逐漸開放，越來越多的醫院向企業化方向發展。不少民營醫院、外資醫院從誕生一開始就進行企業化運作，且十分重視市場營銷。國有醫院與民營醫院、外資醫院的競爭，即為市場的競爭。從這個方面來說，國有醫院如果不進行市場營銷，必定難以得到長足的發展。事實表明，許多國有醫院已經開始意識到了這一點，紛紛成立了醫院市場部、醫療發展部和醫療協作部之類的機構，盡管機構的名稱各異，其職能卻是相同的，都是醫院的市場營銷機構。由于成立時間不長，從總體上來說，其發展尚不夠成熟，職能尚未完全發揮，并且出現了一些亟待解決的問題。部分醫院營銷策略計劃制定得非常全面，但實施進程中卻缺少戰略控制，未及時調整計劃中的問題，對營銷缺少實效考核，對其考核結果的優劣也無法進行公正地評價。這種重計劃而輕考核的醫院市場營銷活動，時常使醫院的管理者失去方向，不清楚市場營銷活動的成功與失敗的關鍵之處，從而不利于對市場營銷實踐經驗進行有效地總結。
(二)醫院市場營銷審計的目的
醫院市場營銷審計既然是對醫院的營銷環境、目標、戰略以及一系列的經營活動進行全面、系統、獨立和定期的審查，就必然有其特定的目的。其目的是為了在確定醫院的市場營銷范圍，改進營銷工作中出現的問題，而提出正確的營銷糾正方案，最終提高醫院的市場營銷績效。醫院通過對市場營銷活動的效果進行考核檢查，可以為建立科學的現代醫院制度創造有力條件，同時，也可促進醫療市場營銷朝著健康穩定的方向發展。
三、醫院市場營銷審計的原則
醫院市場營銷審計能有效地發揮作用，在應用中必須遵循以下四大原則：
(一)全面性原則
市場營銷審計不是一種功能性審計，其既有現代內部審計的內涵，又不同于單一內部審計，它不僅僅對市場營銷組合中的某個功能因素進行審計，也不只是哪里出現問題，就查哪里，它覆蓋醫院的整個市場營銷環境，內部營銷系統以至具體營銷活動的各個方面，是將市場營銷作為一個整體進行審查和考核。這是由現代市場營銷整體性的特點決定的。由于醫院的市場營銷活動涉及到醫院內外環境的眾多組織與個人，包括醫護人員、供應商、患者、競爭對手、傳媒等，這就要求市場營銷審計對市場營銷活動的各個層面都要涉及，只有遵循全面性，才能有效地對營銷效果進行審核與評價。
(二)系統性原則
醫院的市場營銷活動不是孤立的。市場營銷的效果要受醫院的發展目標、戰略、計劃等各種因素和客觀環境的影響和制約，而且效果不是立竿見影，這就要求市場營銷審計必須站在一定的高度，事先對營銷活動中可能存在的問題或潛在的機會進行系統性審核與分析，檢查診斷出影響營銷效果的因素并提出正確的營銷計劃，確保營銷達到滿意的效果。
(三)獨立性原則
砂卵石地基堤防的滲流問題及其所導致的滲透破壞(常稱管涌)極大地威脅著堤防的安全。對如何控制滲流、采取何種措施,也經歷了長期的探索、研究與實踐?！扒岸潞笈拧⒈Ｗo出口”、“因地制宜”、“導壓兼施”,都是通過大量實踐所總結出的滲控原則。就滲控措施而言,大致可分為三類,即:截滲、壓滲和排滲。截滲包括各類防滲墻和鋪蓋;壓滲有堤后壓浸平臺、蓋重和填塘;排滲有溝、井,反濾也列入其中。應該說,各種滲控措施都可解決一定的滲流穩定問題,有時甚至要采取多種措施綜合治理,方可達到控制滲流保護,堤防安全的目的。
二、垂直防滲的一般施工技術
堤防滲流控制是一種控制堤身(基)內的滲流狀態,如滲流水頭、滲透坡降等在允許范圍內,以保證大堤安全的手段。防滲分為水平防滲和垂直防滲,本文主要研究垂直防滲。
垂直防滲墻技術目前還沒有確切定義,它是通過置換、填充、擠密、凍結及化學作用等手段在土(巖)層中形成一個垂直的防滲帷幕墻體,從而達到截水、阻水的目的。墻厚是依據堤內外水頭作用的計算而確定的。全國公務員共同的天地－盡在（）目前國內外垂直防滲墻的成造工法多種多樣,大體分為以下幾類:
1、置換法
置換法就是利用機械將原地基土層挖,然后填充防滲的材料,在土體中形成一道起阻滲作用的墻體,從而達到防滲的目的。置換法主要是指地下連續墻。地下連續墻被廣泛用于巖土工程和水工建筑中的地下基礎防滲處理。
2、板樁墻工法
用木樁、鋼板樁、板樁灌注墻。木樁是采用適宜的木料借助機械打入土層中而形成連續板樁。板樁灌注墻為擠密填充型防滲墻,是通過特制機械模板在震動沖擊作用下,使土體受強迫振動作用而產生剪脹破壞或液化破壞,從而對土層進行擠壓,達到一定深度,然后進行灌注漿(水泥砂漿或水泥粘土砂漿或水泥粉煤灰砂漿等)而形成墻體,分振動切槽(單模)和振動成模(雙模)兩種工法。此法適用于砂層、粉砂質粘土層、粘土質或含較小礫石的砂礫石層。
3、深層攪拌工法
它是用特制的單頭或多頭小直徑攪拌機械,在向下攪動過程中,不斷噴入水泥漿于土體,使土體最終形成水泥土墻體。依攪拌頭不同,有單頭、雙頭和三頭攪拌方式。該法一般適于粘性土、砂層土、砂層。
4、高噴法
它是使用鉆機成孔成槽,然后利用高壓水切割土體并注入水泥漿,在沖切過程中不會使一定范圍內的土體結構受到破壞,并與固化漿液強制混合,凝固后在土體中便形成具有一定性能和形狀的固體墻體。它是半置換與固結防滲的結合體。按高噴方式不同有定噴、擺噴和旋噴。它不僅用于堤防防滲,也用于地基改良。
5、注漿法
該方法多以鉆孔為主要手段,然后注入漿體,通過漿液的滲透作用而使土體在一定范圍形成適宜的墻體。一般有粘土注漿、水泥注漿、化學注漿等。在具體使用時,應結合土層進行選擇,特別是使用化學注漿時,還要注意環境污染。
6、土工膜防滲墻
土工合成材料目前已廣泛用于水利、建筑、交通等施工領域。我國近期也逐漸用于防滲工程中。它主要是在已經成槽的地層中,用土工膜送入器將土工膜以單帷幕式或雙帷幕的形式送入槽內,之后在槽內填充與地層同性質的土(或以土還土、以砂還砂),或填充其他柔性的材料起到阻水作用。在堤壩施工中土工膜是一種柔性防滲墻,也用于水平防滲鋪蓋?？偟膩碚f,其工藝簡單,工效高,成本低適于廣泛推廣。
三、堤防垂直防滲墻工程應用
3.1相關工程實施方案
南京六合的山湖水庫及河王壩水庫除險加固工程。如采用堤內壓蓋方式防滲將涉及到堤內的搬遷問題,所需投資相當大,因而,堤內壓蓋方式對這兩個工程是不可取的。垂直防滲方式加固造價相對堤內壓蓋方式要高全國公務員共同的天地－盡在（）,但是由于不涉及移民搬遷問題,施工周期短,因而綜合費用相對要低得多,效益比也要遠遠大于堤內壓蓋方式加固。因此兩處堤防除險加固確定采取垂直防滲措施。其中山湖水車庫段采用的是多頭小直徑防滲墻,河王壩水庫段采用的是帷幕灌漿的防滲方式。
3.2工程觀測與效果評價
具有攝影功能的手機的普及，改變了大學生對攝影的單方訴求，使得大學生也成為圖片的制造和傳播的主體。在制造圖片的過程中，他們慢慢地從單一地捕捉對象過渡到關心主題、研究構圖、考慮光線、分析色彩等拍攝技巧研究。手機攝影使校園生活信息更加豐富多彩，并且刺激著大學生去尋求新鮮的事物和資訊，豐富自己的生活閱歷和人生經驗。
1.棘輪效應的概述及問題的提出
棘輪效應（Ratcheting effect），又被稱為制輪效應，是指人的消費習慣形成之后，具有不可逆性，也就是易于向上調整，而難于向下調整。棘輪效應是經濟學家杜森貝利（J.S.Duesenberry）提出的，他認為由于消費習慣的存在，絕對收入水平變動不可能直接引起消費水平的變動。理解和運用棘輪效應，重在從以下三個特點來把握：一是棘輪效應的核心是消費的不可逆性。消費固然會隨著收入的增加而增加，但是不易隨著收入的減少而減少，即當收入增加時低收者的消費會趕上高收入者，但收入減少時，消費水平的降低相當有限。二是棘輪效應強調消費水平決定于相對收入而非絕對收入。絕對收入強調消費支出是實際收入的穩定函數，而實際收入是指短期、絕對、實際的收入水平，即本期收入、收入的絕對水平和按貨幣購買力計算的收入。三是棘輪效應重點研究短期內收入和消費的關系，說明短期消費函數與長期消費函數的區別。收入與消費大致呈現出正相關的關系，即隨著收入的增加或減少，消費水平相應地提高或降低。
2.戰斗精神培育與軍營文化建設的棘輪效應模型
2.1軍營文化建設作用下戰斗精神培育的不可逆分析
戰斗精神培育的不可逆性，是指戰斗精神形成之后，易向上調整，而不易向下調整。戰斗精神培育與軍營文化建設在簡單的經濟學視角下均有正相關的關系，表現在三個方面：一是先進軍營文化幫助廣大官兵筑牢理想信念，樹立忠誠于黨的堅定信仰。以當代革命軍人核心價值觀為核心的先進軍營文化，體現了社會主義核心價值體系的基本要求，對官兵堅定信仰、激發動力具有重要的作用。二是先進軍營文化幫助廣大官兵明確使命任務，深化獻身國防的道德責任。我國軍人自古以來有精忠報國的優良傳統，傳統的軍事文化對當前軍營文化建設提供重要的道德基礎。三是先進軍營文化幫助廣大官兵扎根本職，增強敢打必勝的信心勇氣。先進的軍營文化在和平時期對官兵形成一種思想引導，培養軍人意識；在戰時，突出表現為不怕犧牲的革命英雄主義。
2.2相對軍營文化建設質量決定戰斗精神培育的效果
棘輪效應認為，消費水平取決于相對收入的變化而非絕對收入的變化。同樣，戰斗精神培育的效果取決于相對軍營文化建設質量而非絕對軍營文化建設質量。絕對軍營文化建設質量是指軍營文化建設投入量上的絕對增加、范圍的絕對擴大和方式的絕對統一。相對軍營文化建設質量是指在前期軍營文化建設的基礎之上，質的相對提升、形式的相對豐富和效果的相對增強。相對軍營文化建設質量對戰斗精神培育效果的影響，是軍營文化建設投入增量對戰斗精神培育效果的實際影響，更加強調的是一種變化過程和投入與產出的相對比例關系。戰斗精神的培育效果的增強，并不在于用軍營文化建設的經費投入、單純的設施改善和流于形式的活動開展情況等要素來加以評價，而是要效果增量的基礎上加以比較。因此，絕對軍營文化建設質量的變化不是戰斗精神培育效果變化的必要條件，而起決定作用的是相對軍營文化建設質量，集中體現為一種增量的改善。
2.3短期與長期軍營文化建設對戰斗精神培育的影響
棘輪效應著重分析了短期內消費習慣的不可逆性，也對短期與長期的收入與消費的關系進行了界定。戰斗精神培育與軍營文化建設在長期來看，具有相對的穩定性，即軍營文化建設的深入發展，必然促進部隊戰斗精神的培育，也就是在長期內，軍營文化建設與戰斗精神培育的正相關關系是穩定的。在短期來看，軍營文化建設的具體變化，對戰斗精神培育的影響大于在長期內的影響。通過說明短期與長期軍營文化建設的對戰斗精神培育的影響，一方面是進一步肯定軍營文化建設對戰斗精神培育的重要作用，另一方面是強調短期軍營文化建設對短期戰斗精神培育的現實意義，即具體性文化建設活動對具體性戰斗精神培育、階段性文化建設活動對階段性戰斗精神培育的積極影響。
3.結論與建議
3.1建立健全軍營文化建設的長效機制
軍營文化建設對戰斗精神的培育具有長期的推動作用，因此，建立健全軍營文化繁榮發展的長效機制，主要從三個方面著手：一是規范軍營文化建設的組織機制。組織領導，對于工作的開展有著把握方向、凝聚人心的重要作用。加強軍營文化建設的組織領導建設，把握以鑄魂工程為核心的軍營文化建設方向，統籌兼顧、全面協調推動軍營文化建設，促進戰斗精神的培育。二是規范軍營文化建設的運行機制。規范的文化運行機制包括規劃建設好軍營文化設施、挖掘軍營文化發展動力、發展文化服務項目、注重文化活動質量等內容，并將其有機地結合起來，融合成為實踐效益高的運行體系。三是規范軍營文化建設的評價機制。完善的軍營文化建設評價機制，充分發揮工作評價考核制度對軍營文化建設的促進作用，將軍營文化建設的過程與結果、內容與形式納入評價體系之中，形成作用效果明顯的激勵機制。
3.2努力提高軍營文化建設的相對質量
戰斗精神培育的效果取決于軍營文化建設的相對質量，提高軍營文化建設的相對質量，也就是摒棄對絕對質量的依賴。一是從縱向上來看，在對傳統軍營文化繼承的基礎上，有所創新。創新發展軍營文化，是在解放思想的基礎之上，對傳統軍營文化的總結和繼承。只有既繼承傳統，又開拓創新，才能我們的軍事文化與時俱進、永葆先進。二是從橫向上來看，在對我軍軍營文化堅持的基礎上，有所借鑒。我軍的軍營文化，是我國傳統軍事文化和我軍革命建設實踐相結合的產物，具有鮮明的“中國特色”。在堅持我軍軍營文化的基礎之上，奉行“拿來主義”，吸收和借鑒世界先進軍事文化中的合理成分，著眼于世界軍事文化的發展前沿，充分體現軍營文化的世界性、時代性的特征。
3.3注重發揮軍營文化建設的短期效應
軍營文化建設的短期效應，是在短期內，文化建設政策、措施和行為的變化，對軍營文化建設效果的影響程度。有效運用軍營文化建設的短期效應，操作性的建議主要包括兩個方面：一是充分利用重大事件、重大活動的近期效應，轉化為文化建設的短期效應。重大的事件和活動，特別在短時間內，對人的直接影響是極大的。因此，發揮軍營文化建設的短期效應，應當以重大事件和活動為契機，挖掘事件和活動的內涵，進而采取相應的舉措，進行軍營文化建設，以達到短期效應的預期效果。二是戰爭或非戰爭軍事行動中進行及時、即時的宣傳鼓動，實現文化建設的短期效應。戰時或非戰爭軍事行動中的軍營文化建設短期效應，是戰時政治工作的有機組成部分。一方面，對遂行軍事任務，用文化的力量起到促進作用；另一方面，在遂行軍事任務的同時，形成與之相適應的全新的文化內容，從中可以進一步從深度和廣度上拓寬戰斗精神的內涵和外延，達到增強戰斗精神的最終目的?！科]
【參考文獻】
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一、會計電算化的內涵
筆者認為會計電算化，就是以計算機為工具，網絡為載體，在知識經濟時代把信息技術和電子技術應用于會計工作的簡稱，是一種采用計算機程序替代手工記賬、算賬、報賬以及對會計資料進行分析和利用的現代記賬手段。
會計電算化工作包括電算化會計制度的建立、電算化會計人才的培養、電算化會計信息系統的開發和使用等。也就是說我們所稱的會計電算化，除了相應的制度建立和人員培訓外，就是主要以會計信息系統為中心，集中于會計信息系統的開發和使用，為企業管理信息系統而服務的。同時，企業管理信息系統是會計電算化發展的系統目標和客觀生存環境。
二、會計電算化對審計的影響
（1）對審計概念的影響
我國自上世紀70年代末80年代初起,會計電算化得到了很大的發展,隨著會計電算化的普及,會計電算化信息系統將完全取代手工會計信息系統。由于兩者所用工具的差異,從而導致傳統審計也將迅速發展為審計的計算機化,即電算化審計。有手工審計到電算化審計，審計的概念在會計電算化的背景下，得到了進一步的擴展。
傳統審計,即手工審計,是由獨立的專門機構和人員對被審計單位的會計記錄、財政、財務收支及其他經濟資料所反映的經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查、評價和鑒證的一項獨立性的經濟監督活動。
電算化審計包括兩個層面:一是對包括會計電算化在內的信息系統的設計進行審計,以及對包括會計電算化在內的信息系統的數據處理過程和處理結果進行審計;二是作為審計工作的輔助手段,將計算機技術引入審計工作,以及建立審計信息系統,實現審計工作的辦公自動化。所以,從概念來看,電算化審計比手工審計的目標和任務更為廣闊。
（2）對審計內容的影響
會計電算化的特點以及固有的風險決定了審計的內容包括對計算機處理和控制功能的審查，因此，電算化會計系統的審計內容，就應當包括系統的開發與設計、會計軟件的程序、數據文件以及內容控制的審計等。
審計人員在電算化系統的設計、開發階段、應當參與系統的審計、調試、檢驗和驗收，對了對系統的合法、合規、安全可靠等方面及時發現問題之外，特別要從審計角度審查系統的可審性、審計線索的設置等。
會計軟件的程序審計，是指對組成會計軟件的各子系統程序的審計、系統程序的正確與否，直接影響會計信息系統的處理質量和處理結果的準確性、有效性。這一內容的審計工作繁簡，又被視為審計單位使用的會計核算軟件的來源而定。
（3）對審計技術的影響
對電算化會計信息系統的審計，如果仍然采用常規的手工系統的那一套技術，就不可能達到審計目的，由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件與內部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統各種審計技術的同時、采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去應對單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
（4）對審計人員要求的改變
在會計電算化條件下,由于內部控制、審計線索、審計內容和審計技術的改變,不懂得計算機的審計人員會因審計線索的改變而無法參與審計;不懂得電算化會計系統的特點和風險的審計人員就無法識別和審計內部控制系統;不懂得使用計算機的審計人員也就無法對計算機相關軟件進行系統審查或利用計算機進行審計。因此,審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識,而且要掌握一定的計算機和電算化會計方面的知識。
（5）對會計系統內部控制的影響
現代審計是以評價內部控制度為基礎的抽樣審計,即審計人員把對被審單位內部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。在電算化會計系統中,會計信息的處理和存貯高度集中于計算機,使手工會計系統中的某些職責分離,牽制力下降。如在手工方式下,內部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施,基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后,憑證即是帳,帳即是憑證,二者的區別不過是數據排列方式的改變而已,也就是說不存在帳證不符的問題。
（6）審計的空間范圍擴大
現階段獨立審計的主要內容是對被審計單位的會計報表進行審計，出具審計報告以鑒證被審計會計報表的合法性、公允性及一貫性。紙質會計數據時代，從原始憑證到最后的報表都由白紙黑字記錄，審記線索清晰可辨，審計人員若對某一會計數據有疑問，通過從報表數據至原始憑證的逆向查找，相對容易判斷問題所在。會計數據電子化后，肉眼無法見到會計數據原始的儲存狀態，審計線索的取得要依賴于電算化系統提供的查詢功能，這樣審計的范圍就要擴展至對整個電算系統的審計。
（7）審計的時間間隔縮短
網絡的發展將導致上市公司網上披露財務報告成為必然；另一方面，由于會計電算系統使得會計報告的生產成本大幅度降低，網絡財務報告的報告周期可能大大縮短，這就提出一個問題：是不是對每期財務報告都要進行例行審計并出示審計報告呢？如果是的話，審計的業務量無疑會大大增加。然而對于這個問題，會計界也沒有明確的解決方案。筆者認為，網上財務報告涉及面很廣泛，一旦出現報告錯誤，無論是有意還是無意的錯誤都會影響到很多人，所以對網絡財務報告進行審計是必要的。至于審計的方法必定是計算機輔助審計，否則無法完成如此大的工作量。
（8）對審計檔案管理的影響
手工審計所形成的審計檔案,所有的信息主要以紙張為載體,是審計的重要歷史資料,必須按照規定妥善保管。而電算化審計下,大部分審計檔案的物理性質發生了變化,是通過代碼的方式存儲在磁性介質上。在前文中已經提到:磁性介質易擦寫,不穩定,且備份復制很容易,這就要求用更科學的方法,加強對審計檔案的保管。當然,也有有利的一面。軟件人員可使審計檔案資料實現電子檢索的功能,以后萬一需要,查詢起來也十分方便、快捷,這無疑比手工審計進了一大步。
總之，會計電算化的實施，給傳統的審計帶來了巨大的沖擊，并引發了審計的變革，以上只是就會計電算化對審計的影響的主要幾個方面做了論述，筆者認為在新的審計環境下，只有采取更為積極的對策，才能進一步提高審計的質量。
三、對策
（1）積極培養復合型知識結構的審計人員
加快審計復合型人才的培養。計算機的廣泛應用使審計人員須要更新知識。不僅需要會計、財務、審計、工程技術知識和技能,熟悉審計法規,及其他審計規范準則外,還須掌握一定的計算機數據處理知識,掌握系統分析設計和電算化系統評審技術,電算化審計軟件的開發使用和維護技術。審計發展的關鍵是人才的培養和加快審計人員的知識更新以適應審計發展的要求。
筆者認為積極培養更復合型的審計人員的具體做法是:加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓,逐步擴展和更新現有的計算機知識,提高操作水平,以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的；合理搭配審計小組人員,充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合,合理分工,相互溝通,不留盲點,提高效率；在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育,除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外,還要開設計算機輔助設計等相關課程,使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。
（2）開展審計技術和方法的研究
由于計算機處理和手處理有很多不同點,從而產生了許多獨特的計算機審計技和工具。計算機審計注重對業務事項和處理過程進行證據集,如要收集符合性測試的證據,一般是通過模擬數據進測試形成要收集的證據。因此,要大力開展對計算機審計術和方法的研究,如審計管理計算機技術、內部控制制度評價測試技術、數據庫或數據文件的審計技術、應用軟件審計技術、系統開發和維護的評價技術等,特別是內部控的測評技術,以盡快實現利用計算機審計。
（3）采用適應電算化會計的方法和手段
實行會計電算化后，手工審計方法已不能達到審計的目的，審計人員承擔的審計風險也在不斷增加,因此審計技術和方法應隨之改變。當審計線索和審計數據都發生了變化時，審計工作單靠原有的一套審計方法和手段就遠遠不夠了。對會計電算化的審計所包括范圍也擴大了,不僅要對輸入的原始數據和打印輸出的會計數據進行審查,還必須對會計電算化系統程序的可靠性、真實性和安全保密程度檢查。根據系統程序的設計流程圖,重點檢查程序設計是否符合會計法規、會計制度和有關規定,以考核它的合法性、合規性;利用被審單位的實際數據,對會計電算化系統進行處理檢驗，并對會計電算化系統的數據文件進行審計。
（4）實施計算機審計以防范檢查風險
電算化會計系統數據一般有兩種存在方式:一種是由電算化會計系統的打輸出功能將有關的會計資料打印出來,形成分類的書面會賬簿資料;另一種是電算化會計系統的全部會計數據存儲磁性介質上。能夠打印出來的資料只有少數,大量的會計料只能存儲在磁性介質中或電算化會計系統中。電算化會系統對會計數據輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件的審計線索發生改變,客觀要求審計人員在進行實質性測時充分利用發揮計算機的功能,深入系統的內部進行測試審核,控制檢查風險。在對證、賬、表進行審計時,除了結合通常手工對系統行審計的方法和手段外,由于電算化會計系統信息失真的險隨時都有可能發生,需要在測試系統程序控制的基礎,每次審計時都利用實際數據或模擬數據測試被審單位的統程序,將測試的結果數據與正確的或應當出現的結果進核對,進一步檢驗被審單位電算化會計系統程序的可靠,檢查各項公式的設置是否正確。
（5）對包括會計電算化在內的信息系統進行事前與事中審計
如何做到對包括會計電算化在內的信息系統進行事前與事中審計呢?在有關會計電算化的規章制度中,應當明確提出審計要求,審計人員應參加信息系統設計和評審驗收.針對審計可視線索自然消失的趨勢,強調在會計數據處理流程中,設置審計控制點,由計算機自動記錄有關審計所需線索,提供測試數據和比較標準.審計人員有權審查系統的全部技術文檔資料,以及進行系統測試和評價.在系統總體設計過程中,主要審查系統的合法合規性、安全可靠性、可審計性及可維護性.在系統測試過程中,主要測試形成系統核心的程序功能是否達到原定要求,內部控制制度是否嚴密,程序編寫是否符合要求,以及測試數據運行結果是否正確.并應對非法數據的容錯功能,以及系統抗干擾和對付突然事故的能力,發生非常事件、遭到破壞后的恢復能力作特別測試.在系統評價過程中,關鍵是評價系統是否達到了原定設計與開發的目標,其中可審計性最重要,如果達不到,有權否決整個系統,即授予在系統設計中的審計一票否決權.當然,在作好事前與事中審計的基礎上,也要做好會計電算化過程的事后審計,主要是通過各種符合性和實質性測試的方法,對會計電算化的運算結果進行審計.特別是,在被審查系統的程序有所修改或輸入、處理、輸出的條件發生變化時,更要進行符合性和實質性測試,并對已經改變了的系統功能再次做出審計評價.
總之，會計電算化對審計工作帶來很大的影響，只有采取相應的對策，才能更好的利用會計電算化帶來的便利，提高審計的效率和質量。
參考文獻
[1]幺艷,淺談會計電算化對審計的影響[J].中國農業會計,2006,(01).
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1審計重要程度的加強及風險的增大
網絡會計信息系統以計算機和通信網絡為基礎，它對計算機系統強烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當就可能造成災難性的后果，并且存在計算機病毒和“黑客”的肆意侵襲、計算機犯罪等等都導致會計信息失真的風險。因此，審計人員不僅要對經濟業務活動產生的數據是否真實、正確、合法進行審計，而且還要對網絡會計系統的硬件和軟件，進而對整個會計信息系統的安全性、可靠性、內部控制的健全性與有效性等方面進行審計，從而指出被審單位會計信息系統內部管理和控制上的薄弱環節，提高會計信息的可靠性和真實性，有效地利用計算機隨意篡改會計數據或破壞磁性介質上的數據等舞弊行為的發生。因此，這網絡會計信息系統中，審計工作的重要性遠遠超過以望。同時，電子商務和經貿活動的網絡化使企業與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經營周期大大縮短，交易活動呈現很強的實時性。審計風險是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計后發表不恰當審計意見的可能性。理論上講，審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險組成。電子商務環境下，審計風險日益復雜：
(1)過渡依賴網絡系統。電子商務環境下，主要審計證據來自于網絡，其可靠性高度依賴網絡系統的可靠性和安全性，而網絡系統的開放性導致審計控制風險更加難以確定。
(2)病毒與黑客風險。計算機病毒和黑客可以從地球任何一個角落攻擊會計信息系統的數據，給系統造成破壞，導致固有風險增大。
(3)審計線索模糊。電子商務環境下，網絡財務會計系統的設計可能使一個完整的交易軌跡只保留一段時間或設計成計算機可讀性，可以人為修改數據而不留任何痕跡。因此，私人違規接觸會計數據或修改數據以及接觸資產而又不留下顯見證據的可能性增大。審計線索的不可見性，使檢查風險增大。
2審計線索和審計方式的改變
審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關經濟業務和收集審計證據的。而審計的過程，實質上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據的過程。在傳統商務活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環節都有文字記錄，都有經受人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止，也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，在網絡會計系統中，傳統的單據沒有了，紙質記錄消失了，代之的是粗有數據處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計所需的線索和證據完全可能由審計人員通過網絡從其他有關方面獲得。從而實現了審計線索、審計證據來源的多樣化。
在網絡世界里，企業的生產和經營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項自由合成新的經營主體-虛擬企業（VirtualFirms）。虛擬企業存在于計算機網絡之中，它是一種臨時組成的，沒有固定形態和明確空間范圍的結合體。它可以隨業務活動的需要，由若干相互獨立的公司經過整合、重組而成，也可以隨交易業務的完成而隨時中指。電子商務使得虛擬企業的交易可以在瞬間完成，虛擬企業也就可能在交易完成后立即解散。網絡社會的虛擬企業，其存續的時間可以很廠，長達幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業的快速結合與解散，要求審計工作必須隨時、隨地進行，實時、即時提供審計信息，而不能按照傳統的審計工作要求，定期提供審計信息。
3審計內容的拓寬
在網絡會計系統中，審計的監督職能并沒有改變，使審計的內容發生了相應的變化。首先，網絡會計系統的特點及其固有的風險決定了審計內容必須包括對網絡會計系統處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統審計所沒有的；其次，由于網絡會計系統已經開發完成并投入使用后再對它進行修改優化，要比在系統設計階段對它改過困難得多，代價也昂貴得多。因此網絡會計系統的設計應有審計人員（一般是內審人員）的參加。在系統設計開發階段，審計人員要提醒開發人員注意并監督審查下列問題：
（1）系統的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶商務活動的需要；
（2）系統的數據流程、處理方法是否符合有關貿易法規；
（3）系統是否建立了恰當的程序控制，以防止或發現無意的差錯或有意的舞弊。4審計方法與技術的改進
在網絡會計系統中，審計的對象發生了變化，大量的證據都存儲在肉眼不可見的磁性介質上，對這些證據，審計人員只能利用計算機技術進行審查、核對、分析、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質量。在對會計活動進行審計時，單機系統環境下的審計方法有的已不使用。而網絡技術的發展為網絡審計軟件的開發提供了技術支持，為審計提供了更為便捷的審計方法與技術。具體來講，審計方法應具有以下特點:
（1）從審計數據獲取來看，審計人員可以利用審計接口軟件直接獲取數據，同時可以通過文件傳輸、遠程登錄、網絡瀏覽、電子公告或新聞組等網絡工具遠程獲取信息；
（2）從審計信息的加工處理來看，可以借助各種審計軟件對獲取的信息進行快速、準確地加工和處理；
（3）從審計報告階段來講，可以利用網絡發表審計報告，提高報告的時效性，同時擴大審計報告的適用范圍。
5對審計主體的相關要求
審計主體即實施審計監督的執行者，也就是審計機構和審計人員。網絡系統的發展應用，使得審計人員必須滲透到網絡系統的設計、實施、計算機的應用程序，甚至到每一個數據文件中去。為適應網絡會計的發展，審計人員應該樹立起全新的思維觀念：
(1)樹立創新意識。網絡會計本身是創新的產物，而且遠未成型，正處于不斷創新和變革之中，同時也源源不斷給審計人員帶來了挑戰。審計人員必須樹立創新意識，針對網絡會計帶來的新情況、新問題，建立全新的審計理論和審計模式，積極探索在新的網絡環境下審計目標、審計對象、審計測試、審計準則等方面的理論和方法，這既有利于解決審計面臨的難題，同時也有助于推動電子商務的發展。
(2)樹立競爭意識。網絡會計的興起，打破了傳統的行業壁壘，同樣的業務可能為多種行業共享，審計在開展此類業務時將無法享有專有權，尤其計算機網絡系統鑒證等業務，其他非審計職業人員同樣可以提供此類服務。同時，隨著經濟全球化，國外會計師事務所機構已經開始進入國內，對國內審計人員和審計機構也形成挑戰。國內審計人員必須洞悉市場競爭的變化，調整競爭策略，及時掌握前沿技術，取得競爭優勢。
參考文獻
［1］劉峰.試論電子商務對審計的影響［J］.軟科學,2002，(3).
在我國，行業中的惡性競爭所導致的過低的審計費用會對獨立性產生重大的影響：迫使事務所減少審計程序和審計時間，雇傭更多的初審人員來代替注冊會計師，以損害審計質量為代價來減少審計成本，這樣有可能無法查出重大的審計問題，即便發現，也有可能迫于審計費用的壓力而與被審單位合謀。
（二）審計收費的費用結構對審計獨立性的影響
這里的費用結構指主要是指某一客戶的付費占整個事務所收入的比例。當某一或某幾家客戶所提供的審計收費占事務所整個費用收入總和的比重很大時，該事務所就有可能單純從利益出發，屈從于客戶管理當局的壓力，將很難保持獨立性。
（三）審計收費支付時間對審計獨立性的影響
審計費用的拖欠對獨立性的損害非常嚴重。所謂拖欠審計費用，一般是指在連續審計下截止簽訂本年度審計業務約定書時尚未完全支付上年度審計費用，在變更審計下對前任事務所尚未完全支付審計費用的行為。拖欠的審計費用是對今后年度審計工作的影響，說明上市公司和事務所之間存在著非本年度審計費用外的經濟利益關系，形式上與實質上均未完全獨立。
