時間：2023-04-06 18:48:49
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既然現代公司財務管理中強調資本成本的重要性，而在現實中又難以估算，我國企業特別是上市公司如何對待和應用資本成本？筆者認為：
一、在經營理念上，企業需要了解資本成本的意義，但主要應致力于正確地進行投資、經營和田資決策，不必過分關注資本成本的具體數值。建立和推廣資本成本理念的目的，并不在于精確計算實際上不能準確估算的資本成本數值，而在于促進企業樹立為股東創造市場價值而不是帳面價值的經營理念和股東價值最大化的財務目標。資本成本是資本市場對企業的外部評價指標之一，其估算應該由資本市場來完成。在目前我國資本市場未形成資本成本估算方法和數值共識時，企業不必過分關注本企業資本成本具體數值，特別是以技術創新為經營哲學的成長型公司，因為快速成長企業的預期收益率往往大大超過資本成本，資本成本并不是其主要考慮因素。融資決策的關鍵在于匹配經營風險，增強企業的財務彈性，保持合理的資信等級。例如：1998年微軟公司資本收益率為52.9％，資本成本率只有14．2％，英特爾公司資本收益率為42.7％，資本成本率為15．L％，因此成長型公司應致力于形成和強化企業的競爭優勢和價值驅動因素，諸如技術創新、提供滿足客戶需求的增值服務等，股票市場對企業價值的評價會通過套利交易原理在股價上反映出來。
二、資本成本理念在投資決策中的應用。在企業進行投資決策中引入資本成本的概念，旨在幫助我們判斷單項投資和組合投資的風險程度，以及這種風險的代價——即它的市場價格是多少。也就是將資本投資與金融市場上相同風險的投資相對比，從而設法確定資本投資的機會成本。（1）采用貼現現金流方法評估投資機會價值，從而必須具體算出權益資本成本時，可以采用幾種普遍接受的方法估算權益資本成本區間值，并作為敏感性分析因素。目前，可供選擇的做法包括：a、在現有國債收益率基礎上加上相應的風險溢價；b、借鑒國外投資機構對我國境外上市公司β值的估算結果來估算國內上市公司的權益資本成本；。、直接參照上市公司權益資本回報率水平。（2）采用其他合適的估算方法和評價指標，代替資本加權成本的估算。包括：a、采用內部收益率法；b、調整現值法（APV），它將項目的每項現金流量分為無杠桿作用的營業現金流量及與項目融資相聯系的現金流量，這種分類是為了采取不同的貼現率；c、在兼并收購中，可以采用市場盈利率（P／E）、股票市值／帳面值（MV／SV）以及EBITDA倍數。
三、資本成本理念在公司分部管理中的應用。隨著公司規模的不斷擴大，其經營的業務領域和跨越的區域也隨之增多和變廣，會劃分為若干分部（子公司或事業部），對分部的成本效益管理也必須引入資本成本理念。每個分部所使用的資產都必須進行融資，那么波分部的資本成本也就是公司期望分部從它的資本投資上所獲得的最低報酬率。其可以接受的標準，可以考慮：a、參照可比上市公司權益資本收益率；b．直接根據股票價格信號而不是資本成本來評估公司繼續經營的經濟價值；c、參照長期債務成本。
四、資本成本理念在融資決策中的應用。按照保持與公司資產收益風險匹配、維持合理的資信和財務彈性的融資決策和資本管理的基本準則，借助財務顧問的專業知識，利用稅法等政策環境和金融市場的有效性狀況，確定融資類型、設定彈性條款、選擇融資時機和地點等。
一、財務成本的性質和確認
（一）財務成本的性質
財務成本在財務會計中是一個流量概念，它表現為資源的不利變化，即成本會引起企業收益的減少，具體表現為企業資產的流出或增加。根據成本歸屬理論，當任何存貨或固定資產在生產過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉移到產品中去。轉移到產品中的就是已耗成本，在財務會計中一般稱之為費用，未轉移的成本則為資產。傳統的成本歸屬理論強調的是歷史成本的轉移，而并不計量已耗用資產的現時成本。成本歸屬假設是成本計算的基礎，如果不承認成本歸屬觀念，就無法進行成本計算。因此，支持傳統財務會計的會計學家認為會計實質是一個歷史成本分配的過程。可見一般人們理解的成本概念，在財務會計中所指的是已耗成本，即費用概念。美國財務會計準則委員會在其第6號概念公告中將費用（已耗成本）定義為：“費用是某一個體在其持續的、主要或核心業務中，應交付或生產了貨品，提供了勞務，或進行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產，或因而承擔的負債，或兩者兼而有之?！备鶕鲜龆x，我們可以發現該定義是一個狹義概念。企業的主要經營活動所發生的耗費形成費用，而非主要經營活動所發生的耗費并不構成費用，在美國財務會計概念體系中，這種非主要經營活動所發生的耗費稱之為損失。那么，費用為什么要如此定義呢？這涉及成本流轉觀念。所謂的成本流轉觀念是指人們依據成本歸屬理論，追溯成本的流轉過程，并通過成本記錄反映企業生產經營活動。從企業生產準備開始，采購材料、添置設備，產品研制開發，投入原材料和人工，直至生產出產品，隨著實物的流轉，成本也應該流轉，為了確定企業收益和存貨計量，必須從現時營業收入中扣除已耗用資產的歷史成本，并與利潤表中的現時營業收入相配比，未耗部分成本則作為資產計入資產負債表中。至于那些凡是不產生營業收入的資產耗費或減少，如自然災害造成的資產性質上不同于費用，應視為損失。正確區分費用和損失，可以使外部財務報表使用者獲得更為有用的會計信息。可見，狹義的財務成本在財務會計中所指的是費用概念。根據以上論述，費用具備兩項基本特征：1.費用表示的是企業資源的不利變化，這種不利變化具體表現為企業資產的減少，或企業負債的增加；2.費用確認應與企業盈利活動相聯系，在目前的財務報告中，由于收入和費用是分別單獨陳報的，而且一般情況下，企業商品或勞務的購置和款項的支付又不與企業同種產品的銷售或收款同時發生。因此，配比要求就變得十分必要，費用應與收入建立一定的聯系。
（二）財務成本的確認按照傳統財務會計理論，費用的確認應該與盈利相聯系。這里配比原則十分重要，因為它指導人們鑒別哪些成本屬于已耗成本，應計列為本期費用，相應列入利潤表；指導人們鑒別哪些成本屬于未耗成本應作為資產列入資產負債表；指導人們區分各種費用與收入的不同聯系以分配各類費用。根據配比原則，費用的確認應該與這個時期的營業收入相配比，由此計算本期的收益。費用與收入的配比原則包括三項確認規則：1．聯系因果關系確認費用；2．系統、合理地分配費用；3．支出發生時立即確認費用；聯系因果關系確認費用是最理想的分配成本方法。在這種情況下，將已耗成本與產品相聯系，并在有關收入陳報之時將這些產品的成本計入費用，就可以得到費用與收入的合理配比。因為已耗成本是與某一個具體產品相聯系，而這一產品又與所陳報的收入相聯系，倘若收入在銷售實現時予以陳報，將產品的已耗成本記為費用予以陳報被認為是合理的，而未耗成本則被視為資產。直接為生產商品和提供勞務等發生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，由于與產品生產之間存在著一種可追溯的關系，可以直接追溯到具體產品中去，因此這類費用應該直接計入生產經營成本。并不是所有費用與收入都存在著聯系因果關系，有些需要通過其他確認方法來分配費用。具體分配方法有兩種：1．在以后的各會計期中，將成本合理、系統地分配為費用；2．當支出發生時立即確認為費用；有些支出盡管無法追溯到具體的產品中去，但它們與本期收入存在著間接因果關系，人們通?？梢园醇俣ǖ暮侠砘A或便捷的方法將其分攤至具體產品成本之中。這些成本在各會計期間分配費用時，應該是無偏見和合理的。例如，企業為生產商品和提供勞務而發生的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用等各項間接費用，這類費用與本期收入存在著間接因果關系，應該按一定標準分配計入生產經營成本。那些既不與生產直接相關又不與銷售直接相關的支出，由于無法找到一個合理且系統的分配基礎，應該作為期間費用立即計入當期損益。很顯然，因為這些支出如果沒有合理的途徑與未來收入相聯系，或未來期間經營活動的收益很不確定，如果采用武斷的分配基礎進行分配可能將回比不進行分配更使人誤解。因此，惟一的實際解決途徑就是將它們直接列為當期費用。事實上，將費用與收入相聯系并進行合理的費用分配是一個非常棘手的事情。A.L.托馬斯于1974年美國會計學會所發表的第9期《會計研究論文集》的《會計分配問題》一文中指出，將成本分配為費用，完全存在著主觀臆造的因素。由于這種主觀推測使得會計人員提供的會計報表的真實性值得懷疑，因此，A.L.托馬斯認為驗證費用分配過程是否合理有三個標準：1．可加性，即分配到各會計期的費用數額相加應該等于原來的成本總額；2．明確性，即某一種分配方法只能導致某一個固定的分配額，而不是數額可以隨意大小；3．可辯護性，當采用某種分配方法時，有其充分的理由證明是最優的，是任何其他分配方案無法替代的。托馬斯認為費用確認分配過程并不能真正符合上述標準要求，現行的配比原則實際存在著重大的缺陷。不過至今為止，會計實務界仍在財務會計實踐中堅持應用分配方法。因為費用分配過程構成了傳統財務會計最重要的會計實務，如果否定成本分配實際上就等于從根本上否定傳統財務會計。
二、財務成本的計量
費用作為獲取營業收入所發生的資源犧牲，其計量主要表現為資產的減少或者負債的增加。由于資源已耗用成本可以從不同的角度來衡量，因此費用與資產、負債等會計要素一樣，通常也可以由多種計量屬性，即歷史成本、現行成本、脫手價格、可實現凈值和未來現金流入量現值和未來現金流入量現值等衡量。
1．歷史成本
歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現金交易時，歷史成本表現為付出的現金或承諾付出現金；在非現金交易時，歷史成本則表現為被交易資產的現金等價物。按歷史成本計量費用是幾個世紀以來財務會計的主要計量基礎，是財務會計計量中最重要的計量屬性。歷史成本被運用的主要理由是：﹙1﹚歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定的，它不是人們主觀確定的，因此具有客觀可靠性；﹙2﹚歷史成本具有可檢驗性，因為它有交易時留下的原始憑證作為依據；﹙3﹚在會計實務中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高；﹙4﹚費用以資產的實際耗費計量，收入是以銷售產品的實際交易價格計量，企業收入與費用的配比和收益的確認都是建立在實際交易基礎上的，從而可以避免歪曲經營收益。
那么費用的歷史成本應該包括哪些內容呢？一般情況，它是按獲取生產所需物品所放棄或必須放棄的資源在取得日的現行價值計量的，也就是資產的交易價值。當采用直接現金支付或承諾現金支付時，成本的計量是明確的，即買方所放棄的對資源要求權的貨幣表現。如果交易采用的是非現金支付方式或非現金支付承諾，則按照取得物品或服務的市價或交易中放棄的物品或服務的市價來計量。歷史成本計量費用也存在著固有的缺陷：﹙1﹚由于貨幣購買力的變動和物價的急劇變化，使得歷史成本并不能確切地反映企業資產的現值，缺乏可比性。﹙2﹚歷史成本未能反映出企業資產的增值情況。資產的增值等于購置資產現時價值減去原始成本的余數，如果采用歷史成本計量，就無法反映企業資產的增值，因此收益計算中未能包括資產增值價值。﹙3﹚物價變動時，以歷史成本進行計量難以分清企業的實際收益和由于價格而引起的持有損益。
2．現行成本
現行成本是指在本期重購或重置持有資產的成本，也可以成為重置成本。人們對現行成本包含的內容的理解存在著差異，有的認為現行成本是指重新購置同類資產的市場價值；有的則認為現行成本應該是重新購置或制造同類資產的成本；有的認為是重新購置具有相同生產能力的資產的市價，等等。但是這并不影響采用現行成本來計量費用的必要性。贊同采用現行成本計量費用的人認為，采用現時成本由許多優點：﹙1﹚由于收入通常根據現行價格計量，從配比的邏輯關系來講，費用也應當根據所耗資源的現行成本來計量，這不僅可以保持收入與費用具有相同的屬性進行配比，使得收益計算更為合理，也有助于已耗資產的實物性補償；﹙2﹚只有在采用現行成本計量費用情況下，才能區分經營業務產生的收益和持有資產的增值或減值；﹙3﹚能避免物價變動的虛計收益，確切反映生產耗費的補償，有利于資產的實物保全；﹙4﹚現行成本計量的結果所揭示的是現實的財務狀況而非歷史的狀況，與決策的相關性更強，有助于對未來經營活動及其成果的預測。不過，采用現行成本計量也存在著缺陷：﹙1﹚資產計價比較主觀，缺乏一個可靠的依據。由于重置估價需要通過專業人員主觀判斷，難以防止企業人員蓄意篡改數據；﹙2﹚取得現行成本需要花費較高的信息成本，現行成本數據的取得原比歷史成本數據的獲取要困難得多；﹙3﹚仍然沒有完全消除貨幣購買力變動的不利影響，等等。
3．脫手價格
脫手價格是指資產在正常清算條件下的變現價值。有的會計學家建議在費用計量中采用脫手價格。他們認為，它可以表示企業耗用特定資源的機會成本，而且這種費用計量不需要就重置的未來可能性進行預測，因為它有很強的決策相關性。此外，企業收益還可以根據已消耗資產的機會成本與相關的機會收入來評價，從而能為經營決策提供有效的財務信息。不過脫手價格計量也存在著缺陷：﹙1﹚由于同類資產在市場上有多種價格，因此脫手價格的確定比較困難；﹙2﹚由于脫手價格計量放棄了實現原則，不符合持續經營假定原則。因此不利于對管理當局的經營責任的考核。
三、財務成本計量在財務會計中的地位
由于傳統財務會計強調可靠性，在會計系統設計時，選擇了以歷史成本計量為基礎，以收入與成本進行配比為原則等作為基本理念，并要求會計人員采取謹慎態度處理會計事項。企業資產被看成一種“尚未攤銷的成本”，并根據歷史成本原則來計量；企業收益被理解成一種“現實交易收益”，并按照收入與費用的配比來確認。因此，我們可以發現，“成本理論”在傳統財務會計中起著至關重要的作用，傳統財務會計可以被認為是一個成本的分配或歸屬過程。
1．傳統會計收益觀下的“成本配比”原則
傳統財務會計的收益是指來自企業期間交易的已實現收入和相應費用的差異，是一種“實現”的收益概念，也稱之為會計收益，強調“實現”的會計收益觀的優點在于：﹙1﹚由于建立在實際發生的經濟業務基礎上，因此它符合穩健原則的要求；﹙2﹚實現收益觀是考核管理當局受托責任最客觀的指標。傳統財務會計的收益概念天然地決定了需要運用配比原則來分配費用和已確認收益。很顯然，配比原則實際已成為強調“收益重心”的傳統會計確認收益的核心原則。會計收益大小的度量是通過收入確認的實現原則，即在收入實現以后才確認收益，它只將已實現的收益確認為企業收益，不包含資產價值升值等未實現的收益；另一方面這種收益的度量有賴于期間收入和費用的合理配比，與當期不相關的成本應作為資產（未耗成本）結轉為以后期間的費用。與傳統財務會計收益觀相對應的是經濟收益觀。傳統會計收益概念的批評者認為，會計收益概念存在著重大缺陷，未來收益概念應采用經濟收益觀。他們指出了會計收益的缺陷：﹙1﹚由于依據收入確認原則，使得損益表所反映的企業收益是不完整的收益，它沒有包括未實現收益；﹙2﹚在采用配比原則時，由于收入采用現時價格計量，而費用則采用歷史成本計量，因此成本的分配并不完整，使得成本未能真正得到彌補；﹙3﹚由于依賴歷史成本計價，使得資產負債表所反映的資產，僅僅是未耗用的資產成本余額，從而低估了企業資產的價值。經濟收益觀強調的是資本保全原則，可理解為補償資本后的一種增量。近年來會計界由于強調重置資產的重要性，已越來越多地接受經濟收益概念，如果未來會計采用經濟收益概念的話，成本的配比原則和歷史成本計量原則將會受到根本性的沖擊。
2．資產定義的“成本觀”
由于傳統財務會計強調收益在會計理論中占有“重心”地位，必然會導致為了實現收入和費用的配比而按照“成本觀”來定義資產。按照美國會計學家佩頓爾頓的觀點，資產只是“未消逝或未耗用的成本”。他們認為，成本是取得資產所需要花費的代價；原始成本或歷史成本是最初取得資產時的實際支出；重置成本是根據當前環境擁有一個與原有資產性能相同的資產所花費的一切代價。已耗成本將作為費用計入當期產品，而未耗用成本則作為資產保留在以后會計期間進行分配。在資產定義“成本觀”概念下，資產的歷史成本計量又是必然的選擇。因為傳統會計認為，資產通常根據經濟業務發生所取得的交換價格入賬，然后將這項取得成本列示在財務會計報表上，因此成本就是商品或勞務在其取得時的交換價格。如果交換中所付的是非現金資產，則以所放棄資產的現時價格作為取得資產的成本。選擇歷史成本作為資產的計量屬性，是因為歷史成本是由買賣雙方在交易過程中確定的，它最具有可檢驗性和客觀性。另外，歷史成本計量也有利于與收益計量中的實現概念相關聯。資產被定義為“未耗用成本”有助于與收益計量保持密切聯系。但是資產定義“成本觀”卻存在著許多缺陷：﹙1﹚嚴重地歪曲了資產的本質，資產代表的是企業未來經濟收益；﹙2﹚不能完整地反映資產的真實價值；﹙3﹚由于重視收入與費用配比，強調以損益表為中心，因而使得資產負債表中的資產反映不實。近年來資產定義“產權觀”已得到會計界的廣泛接受，1985年美國財務會計準則委員會將資產定義為“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項所取得或加以控制的”。將資產定義為預期的未來經濟收益，應該說是比較符合企業持有資產的目的來看，當然是為了獲得未來的經濟收益。從未來會計發展趨勢看，資產將取代收益成為會計關注的重點。如果今后完全否定了資產定義“成本觀”強調資產重置概念將有代替成本分配概念的趨勢。
3．成本歸屬觀念和成本流轉理論
傳統財務會計強調資產按歷史成本計量，即使現時重置成本高于歷史成本也不例外；強調費用按照配比原則進行成本分配，它們依據的是成本歸屬觀念。佩頓在其著作《公司會計準則緒論》中寫道，當任何原材料或設備在生產過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉移到產品中去。成本歸屬觀念強調的是資產原始價值的轉移，而并不是計量已耗用資產的現時成本，它已成為傳統會計的成本計算和分配的理論基礎。如果不成本歸屬觀念，就無法進行成本計算，也就無法確認收益和計量資產。因此整個財務會計也就無法運行。在成本歸屬觀念下還有一個成本流轉理論。所謂成本流轉理論是指會計人員應該按照成本歸屬觀念，通過成本計算和成本分配來追溯成本流轉過程。也就是說，隨著物流的流轉，即從企業購進設備和原材料開始，到組織生產、產品入庫，再到銷售渠道建設、產品銷售出去，成本也隨著流轉，這需要通過會計記錄將成本流轉記錄下來。因此，根據成本流轉理論，就形成了資產定義“成本觀”和成本分配“配比原則”，即成本表示取得資產所花費的代價。隨著生產經營中的實物流轉，會計記錄也需要追溯成本流轉過程，成本分配是傳統財務會計的核心內容，已耗成本（即費用）根據配比原則進行成本分配，計入本期的經營成本以確認當期收益；未耗或未攤銷成本就成為強調成本流轉觀念。
四、未來財務會計發展趨勢和對財務成本理論的影響
（一）未來財務會計發展趨勢
由于財務會計運行環境的急劇變化，傳統的財務會計模式改革勢在必行。許多有關要求揭示非財務數據、前瞻性數據和公允價值數據的提案都可以被看成是未來財務會計改革的方向。預計未來財務會計的發展，既是對傳統財務會計的部分內容的揚棄，同時也是對其的繼承和改進。未來財務會計模式的形成將是一個“漸進式”發展過程。
1.未來財務會計模式仍將繼承傳統模式中已經實踐檢驗而積淀下來的方法與程序
盡管未來會計將會摒棄傳統模式中許多過時的會計方法和程序，但是我們仍然可以相信，傳統模式中已經實踐檢驗而積淀下來的證明行之有效的會計方法與程序將會被繼承。新的會計模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述的絕大多數特征。例如，以復式記賬為會計記錄基本方式；以貨幣計量為會計主要計量單位；以財務會計運行順序對會計確認、計量、記錄和報告等。未來財務會計發展將會走一條遵循以“繼承——揚棄”為原則的漸進式改革道路。
2.未來會計收益觀有向經濟學收益概念靠攏的趨勢
受經濟學收益觀的影響，美國提出一些介于傳統收益觀與經濟學收益觀之間的收益概念。美國會計學會在《基本會計理論說明》中，建議在單一報表中所列示的收益計算，既要保持歷史成本概念，又要保持現行成本概念，后者除了要反映日常的經營成果外，還要反映因持有資產價值的重大變動而形成的損益，以及當價格水平變動時作為一個債權人和債務人而形成的損益。英國會計準則委員會在其原則公告中，也提出了“全面確認收益表”的損益表概念，全面確認收益表的內容包括持續經營的銷貨損益、非持續經營的銷貨損益、未實現資產重權價盈利、未實現交易中投資利得以及當價格水平變動時形成的損益等。當然，上述改進的會計收益概念與經濟學收益仍有距離，但是它可以表明未來會計收益觀將向經濟收益概念靠攏的趨勢。
3.未來會計確認的基礎將是應計制與現金流動制的融合
從財務會計確認基礎歷史演進看，基于交易觀的應計制代替了早期傳統的基于交易觀的現金制。不過，未來會計確認基礎的趨勢將可能是應計制與現金流動制的融合。隨著經營發展，尤其是各種創新金融工具的廣泛應用，使得傳統概念上的交易活動逐漸轉化為一系列市場程序，風險和報酬不再隨交換行為而立即轉移，明確的交易日期變得不確定起來，基于交易觀的應計制受到了極大的沖擊?？梢灶A見，隨著基于非交易觀的應計制出現，應計制與現金流動制之間的界限也就變得模糊起來。應計制與現金流動制的融合將是未來會計確認基礎的發展方向。
4.未來會計計量的模式將是多種計量屬性和計量尺度結合方式并存
以歷史成本作為計量屬性，以名義貨幣作為計量單位的計量模式，是傳統財務會計最基本的計量模式。但是，隨著會計環境的變化這種計量模式已呈現出諸多缺陷。尋找新的計量模式將是未來財務會計模式的重要任務之一。但是，從計量理論的歷史發展過程看，計量模式的確定不不可以通過純粹理論推導出來，各種非理論因素，如政治的、經濟的、技術的、環境的等，往往會影響甚至改變已選擇的模式。因為財務會計規范存在著“政治化”過程，各種利益集團為了自身的利益，會通過各種方式和渠道來影響財務會計準則的制定內容，達到有利于本方的目的，這必然影響到會計計量模式的選擇問題。所以，未來會計計量模式將會通過理性的（科學的）和非理性（政治化的）方式來尋找新的多重計量模式。5.未來財務呈報將呈現多重計量報告形式的趨勢未來財務會計信息將更強調真實性和公允性，更重視用戶的信息需要。因此，在未來財務報告中，將采取以利用綜合模型來改進企業報告的方式；運用多種計量屬性反映財務狀況；鼓勵披露前瞻性信息；在披露財務數據的同時，有義務揭示非財務數據等措施。超級秘書網
（二）對財務成本理論的影響
未來財務會計的發展將給財務成本理論帶來深遠的影響，具體表現為以下幾個方面：1.資產定義的“成本觀”淡出，“未來價值觀”將取而代之傳統財務會計傾向于從成本的角度定義資產，這種觀念將會被取代。美國會計學家菲利普斯對這種現象做過評價：會計理論的變革實質上是試圖改變傳統會計理論強調成本的狀況，代只以價值為中心的符合邏輯的結構?？梢灶A見，未來將會更加強調資產的價值而不是未耗成本概念。這里所指的資產價值并不是現時價值，而是一種未來創造企業收益的潛在價值。突出資產“未來的經濟價值”的性質，使得資產與收益具有同樣重要的地位是現代財務會計的一個特征。因此，資產定義的“成本觀”將會淡出，資產定義的“未來價值觀”將取而代之。2.基于改良的會計收益觀下的成本配比原則的適用范圍將受到限制傳統的會計收益觀下，成本配比原則是計算和分配成本核心理論，它與收入實現原則相配合，可以計算出傳統概念的期間收益。受經濟學收益觀的影響，會計界已開始逐漸改進傳統的收益概念，提出了吸收經濟學收益概念的收益觀點。因此，傳統概念的成本配比的適用范圍將受到限制，成本配比原則仍將用于指導銷售成本等項目的分配以確定收益。不過，企業在期末也會運用公允價值或現行價值等計量屬性對資產和負債等項目進行調整，以使最終會計收益中補充反映出過去期間資產的“凈增值”。3.成本歸屬和成本流轉觀念不再被強調傳統財務會計十分強調成本歸屬和流轉觀念，可以說傳統會計實質上是一個成本流轉分配的過程。但隨著資產重置價值重要性的突出，公允價值和現時成本被強調，現時成本的取得通過的是估價程序，因此成本歸屬和流轉觀念的重要地位將會下降?？梢哉f，未來會計將不再是成本流轉分配的過程，而變為一種價值計價的過程。4.不再追求絕對真實的成本理念，而開始注重條件真實性成本觀念未來財務會計信息質量十分強調前瞻性要求，在比較客觀性和相關性質量特征時，未來會計更加注重相關性要求。因為會計信息質量特征與會計目標有著密切關系，它是維護會計目標的基礎。近年來會計目標已有所變化，美國財務會計準則委員會的概念結構中，會計目標被確定為“決策有用性”，他們認為對決策最為有用的信息是能“幫助信息使用者在預測未來時可導致決策差別”的信息，因此，相關性成為保證信息對決策有用的最重要的質量特征。
參考文獻：
1.于富生，成本會計學，北京：中國人民大學出版社，1999
2.杜興強，現行財務會計模式：繼承與發展，北京：中國財政經濟出版社
我國《企業會計準則》中明確指出：成本指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，這一概念表明了生產成本的產生方式。而根據會計恒等式“利潤=收入—支出”，及生產型企業生產成本占支出比重大的特點，可以推出生產成本對企業的巨大影響。作為生產型企業，主要收入來源就是產品銷售收入，而目前企業大多處在供大于求的買方市場，取得高銷售收入實在不易，要取得經營利潤，降低成本更為合理。
我國的大部分中小型企業內部控制程度較差，生產效率較低，運作流程較混亂，所以生產成本均較高，若對企業內部進行科學、合理的整頓，在生產成本控制方面大有潛力可挖。本文以內蒙古農業大學機械廠2005年的直接成本發生情況為例進行分析，試探討企業加強成本控制問題。
1企業基本情況
內蒙古農業大學機械廠是內蒙古農業大學的校辦企業，位于農業大學西區。該廠自1989年以來在完成教學、科研的同時生產農業機械，共分為機加工、鉗工、鍛工三個車間，固定資產總值1042299.34元，2005年主要生產2BP-2型鋪膜播種機、9YG-130型圓盤割草機、9ZC-160型鍘草機三種產品。管理人員10人，車間工人50人。
2成本構成情況
固定資產按年提取折舊費，折舊費是成本中很大一部分，工人工資采用的是月工資制，所以工人工資福利費也成為固定成本的一部分。該廠設備比較老化，發生修理費用比較頻繁，則每月耗用的修理費作為固定性制造費用。隨生產而發生、與產量存在線性關系的直接材料、包括水、電、等在內的制造費用可視為變動成本。在預算和考核成本時，該廠基本上采用變動成本法進行核算，將制造費用按三種產品的產量進行平均分配的方法計入成本，再與預算標準進行比較控制成本的發生。
2.1成本發生情況分析
在對2005年生產成本進行分析后，結果卻不容樂觀。
2005年生產出2BP-2型鋪膜機1390臺、9YG-130型圓盤割草機130臺、9ZC-160型鍘草機800臺，三種產品的出廠價分別為2100元、4200元、580元，則有分析：
從賣價的角度上看，三種產品只有鋪膜機一種產品成本低于出廠價，其余兩種產品分別超出出廠價63%和60%
剔除其他費用因素，單從產品生產成本角度考慮：
鋪膜機利潤=PX1-（b1X1+a1）=（2100-1712.40）×1390=538764元
圓盤割草機利潤=PX2-（b2X2+a2）=（4200-6829.52）×130=-341837.60元
鍘草機利潤=PX3-（b3X3+a3）=（580-923.96）×800=-275168元
則本季度利潤合計為：538764-341837.60-275168=-78241.60元
即便從中扣除折舊費，只考慮現金流量：鋪膜機：
N=（2100-1681.19）×1390=582145.90元
圓盤割草機：N=（4200-6811.67）×130=-339517.10元鍘草機：
N=（580-900.46）×800=-256368元
則總現金流量：N=582145.90-339517.10-256368=-13739.20元
從以上的分析中可以看出，企業目前的生產存在著嚴重的問題，以上分析不分擔各種管理費用，只考慮直接成本，就已經是成本過高出現虧損了。即便剔除早已支付的固定資產投資，只從當期現金投入與產出角度來看，企業即使將所有產品全部銷售收回的資金仍不能彌補投入生產的資金，這就是說，企業的生產已經是入不敷出了。如果不采取行之有效的方法扭轉局面，企業將會越生產越賠錢，最終危機將不可逆轉。
3原因分析及解決方法的探討
3.1虧損的原因
該企業成本過高導致虧損，是多方面、多原因造成的，除去銷售的因素之外，企業內部的原因有以下幾個方面。
3.1.1國有企業性質根源
內蒙古農業大學機械廠是內蒙古農業大學所屬的集教學、科研生產為一體的校辦企業，有許多教師的科研項目在此試制，并接受試制費，所以企業至今帶有濃厚的國有企業的氣息，經過多年的發展仍然沒有完全擺脫靠國家吃飯的習慣，人員冗置、工作懶散的情況十分普遍。帶著計劃經濟的落后觀念在市場經濟環境中打拼，混亂被動的局面可想而知。
3.1.2沒有科學嚴謹的管理制度
由于企業的管理思想根源不合理，所以在管理方式方法上處于較為混亂的狀態，企業日常工作不是無法可依就是有法不依，這樣的管理制度不但不能規范員工行為，還有可能讓員工產生沒有被公平對待的感受，嚴重影響了員工工作的積極性，對企業的管理極為不利。例如產品出現廢品時，并不對責任人進行處罰，重新領料加工就行，材料采購按發票換算入庫，由于稱重不方便，并不驗收重量，也不驗收鋼材材質是否達標，以至嚴重影響了原輔料的實際可用數量，使產量低下，而造成損失后由于沒有相應的制度，相關責任人竟然沒有受到應有的處分。
這僅僅是眾多日常管理問題中的一個小小的縮影，類似問題數不勝數，沒有賴以為基礎的管理制度與管理方法，成本控制從何談起。
3.1.3內部物流。信息流傳遞混亂
企業財務人員雖然盡力以較為科學合理的方法進行核算，但由于企業人員配置較為混亂，員工不能清晰自己崗位的職責，互相推委，致使企業內部物流、信息流傳遞不暢，生產上各種耗用情況不能及時遞交給財務部門，原輔材料采購存在賒購現象原始憑證不能及時遞交給財務部門，以至于庫存材料和財務賬核對不一致，財務部門不能正確核算企業產品生產成本，也不了解尚有多少庫存，該何時購買、購買多少。例如2005年初，生產車間領用原材料的原始憑證沒有及時上交財務部門，以至于財務部門不了解原材料實際庫存情況，園鋼采購數量沒有滿足產品生產需要。雖然之后緊急組織采購，還是造成了極大的額外支出。而傳遞過程的各個環節則互相推委，拒絕承認錯誤、承擔責任，結果只有不了了之。而決策層也不能正確依據市場確定產品進入市場的策略，從而使生產帶有極大的盲目性，一旦銷售不佳就會使產品大量積壓。
3.2解決方法的探討
3.2.1抓銷售促生產，合理制定銷售價格
從上述分析可以看出生產的產品數量達到一定規模，可以降低生產成本，特別是固定成本。所以生產要面向市場，了解市場需求，沒有良好的銷售，生產只好斷斷續續，十分被動。產量持續保持低水平，固定性生產成本有如一方大石，頂得單位生產成本居高不下。制定銷售價格方面，既要兼顧市場需求，又要充分考慮生產成本，例如ZC-160型鍘草機的生產就是先定好銷售價格后進行的生產，結果是成本高于售價，導致一銷售就虧損。
3.2.2明確責任中心制度，嚴格控制成本發生各環節
生產就是使各具其用的原輔料轉化為目標產品的過程而在這期間投入的各種耗費（即成本）就是推動這一轉變的原動力。如果在流轉的過程中遇到的斷檔、阻滯多，則需要的動力就要很大才能使轉變正常進行，反之，流程越通暢所需成本就越小。
2005年該廠對生產各個環節進行業績考核，并與各責任人的工資福利掛鉤，然而這些考核制度并不是十分科學合理，只是責任中心制度的雛形，仍有很大程度上的不規范性，還有待進一步完善，企業應進一步按統一領導、分級管理的原則，在企業的內部合理劃分責任單位，明確各責任單位應承擔的經濟責任，應有的權利和利益，以便實行有效的內部協調與控制。從上至下將每個環節、每個車間、每個生產班組甚至每個崗位都確立為責任中心，明確其職責與成本的關系，按責任完成情況進行考核給予獎懲。這樣才有可能監控每個環節的成本發生情況，達到全程監控的效果。
并且要在員工當中樹立起提高效率、力行節約的風尚，這是培養企業員工主人翁責任感的好辦法，也是成本控制的有效途徑。這也是中國乃至全亞洲地區各個企業共同提倡，成為企業文化重要組成部分的。
3.2.3通過標準成本核算方法進行差異分析
預算做出的計劃數在生產過程中只能起到參考作用，在生產過程經營過程中會出現許多不可預料的情況，使得實際成本與計劃數之間產生差異，計算并分析這些差異需要用到標準成本核算辦法，以達到服務與管理的目的。對于該企業這樣規模的生產企業，預算自然不可能一步到位，但是可以參考同行業平均水平并充分考慮本地區本企業的具體情況制定出標準成本，在日常生產中嚴格控制定期進行成本差異分析，從而不斷修正預算目標，努力縮小實際成本與標準成本間的不利差異，制定出最合理的標準成本使成本控制與考核更加科學化，從而進一步全面降低成本。
4結束語
由于該廠生產的“金穗”牌農業機械產品質量有保證，售后服務好，已受農民廣泛關注。產品的前景一片光明。然而這份光明只能賦予那些有競爭力的好產品、好企業。在保證質量的同時價格低廉才是能夠占領市場的好產品，效率高、成本低的企業才能在激烈的競爭中立于不敗之地。
[參考文獻]
一、財務成本的性質和確認
（一）財務成本的性質
財務成本在財務會計中是一個流量概念，它表現為資源的不利變化，即成本會引起企業收益的減少，具體表現為企業資產的流出或增加。根據成本歸屬理論，當任何存貨或固定資產在生產過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉移到產品中去。轉移到產品中的就是已耗成本，在財務會計中一般稱之為費用，未轉移的成本則為資產。傳統的成本歸屬理論強調的是歷史成本的轉移，而并不計量已耗用資產的現時成本。成本歸屬假設是成本計算的基礎，如果不承認成本歸屬觀念，就無法進行成本計算。因此，支持傳統財務會計的會計學家認為會計實質是一個歷史成本分配的過程?？梢娨话闳藗兝斫獾某杀靖拍?，在財務會計中所指的是已耗成本，即費用概念。美國財務會計準則委員會在其第6號概念公告中將費用（已耗成本）定義為：“費用是某一個體在其持續的、主要或核心業務中，應交付或生產了貨品，提供了勞務，或進行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產，或因而承擔的負債，或兩者兼而有之。”根據上述定義，我們可以發現該定義是一個狹義概念。企業的主要經營活動所發生的耗費形成費用，而非主要經營活動所發生的耗費并不構成費用，在美國財務會計概念體系中，這種非主要經營活動所發生的耗費稱之為損失。那么，費用為什么要如此定義呢？這涉及成本流轉觀念。所謂的成本流轉觀念是指人們依據成本歸屬理論，追溯成本的流轉過程，并通過成本記錄反映企業生產經營活動。從企業生產準備開始，采購材料、添置設備，產品研制開發，投入原材料和人工，直至生產出產品，隨著實物的流轉，成本也應該流轉，為了確定企業收益和存貨計量，必須從現時營業收入中扣除已耗用資產的歷史成本，并與利潤表中的現時營業收入相配比，未耗部分成本則作為資產計入資產負債表中。至于那些凡是不產生營業收入的資產耗費或減少，如自然災害造成的資產性質上不同于費用，應視為損失。正確區分費用和損失，可以使外部財務報表使用者獲得更為有用的會計信息?？梢?，狹義的財務成本在財務會計中所指的是費用概念。根據以上論述，費用具備兩項基本特征：1.費用表示的是企業資源的不利變化，這種不利變化具體表現為企業資產的減少，或企業負債的增加；2.費用確認應與企業盈利活動相聯系，在目前的財務報告中，由于收入和費用是分別單獨陳報的，而且一般情況下，企業商品或勞務的購置和款項的支付又不與企業同種產品的銷售或收款同時發生。因此，配比要求就變得十分必要，費用應與收入建立一定的聯系。
（二）財務成本的確認按照傳統財務會計理論，費用的確認應該與盈利相聯系。這里配比原則十分重要，因為它指導人們鑒別哪些成本屬于已耗成本，應計列為本期費用，相應列入利潤表；指導人們鑒別哪些成本屬于未耗成本應作為資產列入資產負債表；指導人們區分各種費用與收入的不同聯系以分配各類費用。根據配比原則，費用的確認應該與這個時期的營業收入相配比，由此計算本期的收益。費用與收入的配比原則包括三項確認規則：1．聯系因果關系確認費用；2．系統、合理地分配費用；3．支出發生時立即確認費用；聯系因果關系確認費用是最理想的分配成本方法。在這種情況下，將已耗成本與產品相聯系，并在有關收入陳報之時將這些產品的成本計入費用，就可以得到費用與收入的合理配比。因為已耗成本是與某一個具體產品相聯系，而這一產品又與所陳報的收入相聯系，倘若收入在銷售實現時予以陳報，將產品的已耗成本記為費用予以陳報被認為是合理的，而未耗成本則被視為資產。直接為生產商品和提供勞務等發生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，由于與產品生產之間存在著一種可追溯的關系，可以直接追溯到具體產品中去，因此這類費用應該直接計入生產經營成本。并不是所有費用與收入都存在著聯系因果關系，有些需要通過其他確認方法來分配費用。具體分配方法有兩種：1．在以后的各會計期中，將成本合理、系統地分配為費用；2．當支出發生時立即確認為費用；有些支出盡管無法追溯到具體的產品中去，但它們與本期收入存在著間接因果關系，人們通?？梢园醇俣ǖ暮侠砘A或便捷的方法將其分攤至具體產品成本之中。這些成本在各會計期間分配費用時，應該是無偏見和合理的。例如，企業為生產商品和提供勞務而發生的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用等各項間接費用，這類費用與本期收入存在著間接因果關系，應該按一定標準分配計入生產經營成本。那些既不與生產直接相關又不與銷售直接相關的支出，由于無法找到一個合理且系統的分配基礎，應該作為期間費用立即計入當期損益。很顯然，因為這些支出如果沒有合理的途徑與未來收入相聯系，或未來期間經營活動的收益很不確定，如果采用武斷的分配基礎進行分配可能將回比不進行分配更使人誤解。因此，惟一的實際解決途徑就是將它們直接列為當期費用。事實上，將費用與收入相聯系并進行合理的費用分配是一個非常棘手的事情。A.L.托馬斯于1974年美國會計學會所發表的第9期《會計研究論文集》的《會計分配問題》一文中指出，將成本分配為費用，完全存在著主觀臆造的因素。由于這種主觀推測使得會計人員提供的會計報表的真實性值得懷疑，因此，A.L.托馬斯認為驗證費用分配過程是否合理有三個標準：1．可加性，即分配到各會計期的費用數額相加應該等于原來的成本總額；2．明確性，即某一種分配方法只能導致某一個固定的分配額，而不是數額可以隨意大??；3．可辯護性，當采用某種分配方法時，有其充分的理由證明是最優的，是任何其他分配方案無法替代的。托馬斯認為費用確認分配過程并不能真正符合上述標準要求，現行的配比原則實際存在著重大的缺陷。不過至今為止，會計實務界仍在財務會計實踐中堅持應用分配方法。因為費用分配過程構成了傳統財務會計最重要的會計實務，如果否定成本分配實際上就等于從根本上否定傳統財務會計。
二、財務成本的計量
費用作為獲取營業收入所發生的資源犧牲，其計量主要表現為資產的減少或者負債的增加。由于資源已耗用成本可以從不同的角度來衡量，因此費用與資產、負債等會計要素一樣，通常也可以由多種計量屬性，即歷史成本、現行成本、脫手價格、可實現凈值和未來現金流入量現值和未來現金流入量現值等衡量。
1．歷史成本
歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現金交易時，歷史成本表現為付出的現金或承諾付出現金；在非現金交易時，歷史成本則表現為被交易資產的現金等價物。按歷史成本計量費用是幾個世紀以來財務會計的主要計量基礎，是財務會計計量中最重要的計量屬性。歷史成本被運用的主要理由是：﹙1﹚歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定的，它不是人們主觀確定的，因此具有客觀可靠性；﹙2﹚歷史成本具有可檢驗性，因為它有交易時留下的原始憑證作為依據；﹙3﹚在會計實務中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高；﹙4﹚費用以資產的實際耗費計量，收入是以銷售產品的實際交易價格計量，企業收入與費用的配比和收益的確認都是建立在實際交易基礎上的，從而可以避免歪曲經營收益。
那么費用的歷史成本應該包括哪些內容呢？一般情況，它是按獲取生產所需物品所放棄或必須放棄的資源在取得日的現行價值計量的，也就是資產的交易價值。當采用直接現金支付或承諾現金支付時，成本的計量是明確的，即買方所放棄的對資源要求權的貨幣表現。如果交易采用的是非現金支付方式或非現金支付承諾，則按照取得物品或服務的市價或交易中放棄的物品或服務的市價來計量。歷史成本計量費用也存在著固有的缺陷：﹙1﹚由于貨幣購買力的變動和物價的急劇變化，使得歷史成本并不能確切地反映企業資產的現值，缺乏可比性。﹙2﹚歷史成本未能反映出企業資產的增值情況。資產的增值等于購置資產現時價值減去原始成本的余數，如果采用歷史成本計量，就無法反映企業資產的增值，因此收益計算中未能包括資產增值價值。﹙3﹚物價變動時，以歷史成本進行計量難以分清企業的實際收益和由于價格而引起的持有損益。
2．現行成本
現行成本是指在本期重購或重置持有資產的成本，也可以成為重置成本。人們對現行成本包含的內容的理解存在著差異，有的認為現行成本是指重新購置同類資產的市場價值；有的則認為現行成本應該是重新購置或制造同類資產的成本；有的認為是重新購置具有相同生產能力的資產的市價，等等。但是這并不影響采用現行成本來計量費用的必要性。贊同采用現行成本計量費用的人認為，采用現時成本由許多優點：﹙1﹚由于收入通常根據現行價格計量，從配比的邏輯關系來講，費用也應當根據所耗資源的現行成本來計量，這不僅可以保持收入與費用具有相同的屬性進行配比，使得收益計算更為合理，也有助于已耗資產的實物性補償；﹙2﹚只有在采用現行成本計量費用情況下，才能區分經營業務產生的收益和持有資產的增值或減值；﹙3﹚能避免物價變動的虛計收益，確切反映生產耗費的補償，有利于資產的實物保全；﹙4﹚現行成本計量的結果所揭示的是現實的財務狀況而非歷史的狀況，與決策的相關性更強，有助于對未來經營活動及其成果的預測。不過，采用現行成本計量也存在著缺陷：﹙1﹚資產計價比較主觀，缺乏一個可靠的依據。由于重置估價需要通過專業人員主觀判斷，難以防止企業人員蓄意篡改數據；﹙2﹚取得現行成本需要花費較高的信息成本，現行成本數據的取得原比歷史成本數據的獲取要困難得多；﹙3﹚仍然沒有完全消除貨幣購買力變動的不利影響，等等。
3．脫手價格
脫手價格是指資產在正常清算條件下的變現價值。有的會計學家建議在費用計量中采用脫手價格。他們認為，它可以表示企業耗用特定資源的機會成本，而且這種費用計量不需要就重置的未來可能性進行預測，因為它有很強的決策相關性。此外，企業收益還可以根據已消耗資產的機會成本與相關的機會收入來評價，從而能為經營決策提供有效的財務信息。不過脫手價格計量也存在著缺陷：﹙1﹚由于同類資產在市場上有多種價格，因此脫手價格的確定比較困難；﹙2﹚由于脫手價格計量放棄了實現原則，不符合持續經營假定原則。因此不利于對管理當局的經營責任的考核。
三、財務成本計量在財務會計中的地位
由于傳統財務會計強調可靠性，在會計系統設計時，選擇了以歷史成本計量為基礎，以收入與成本進行配比為原則等作為基本理念，并要求會計人員采取謹慎態度處理會計事項。企業資產被看成一種“尚未攤銷的成本”，并根據歷史成本原則來計量；企業收益被理解成一種“現實交易收益”，并按照收入與費用的配比來確認。因此，我們可以發現，“成本理論”在傳統財務會計中起著至關重要的作用，傳統財務會計可以被認為是一個成本的分配或歸屬過程。
1．傳統會計收益觀下的“成本配比”原則
傳統財務會計的收益是指來自企業期間交易的已實現收入和相應費用的差異，是一種“實現”的收益概念，也稱之為會計收益，強調“實現”的會計收益觀的優點在于：﹙1﹚由于建立在實際發生的經濟業務基礎上，因此它符合穩健原則的要求；﹙2﹚實現收益觀是考核管理當局受托責任最客觀的指標。傳統財務會計的收益概念天然地決定了需要運用配比原則來分配費用和已確認收益。很顯然，配比原則實際已成為強調“收益重心”的傳統會計確認收益的核心原則。會計收益大小的度量是通過收入確認的實現原則，即在收入實現以后才確認收益，它只將已實現的收益確認為企業收益，不包含資產價值升值等未實現的收益；另一方面這種收益的度量有賴于期間收入和費用的合理配比，與當期不相關的成本應作為資產（未耗成本）結轉為以后期間的費用。與傳統財務會計收益觀相對應的是經濟收益觀。傳統會計收益概念的批評者認為，會計收益概念存在著重大缺陷，未來收益概念應采用經濟收益觀。他們指出了會計收益的缺陷：﹙1﹚由于依據收入確認原則，使得損益表所反映的企業收益是不完整的收益，它沒有包括未實現收益；﹙2﹚在采用配比原則時，由于收入采用現時價格計量，而費用則采用歷史成本計量，因此成本的分配并不完整，使得成本未能真正得到彌補；﹙3﹚由于依賴歷史成本計價，使得資產負債表所反映的資產，僅僅是未耗用的資產成本余額，從而低估了企業資產的價值。經濟收益觀強調的是資本保全原則，可理解為補償資本后的一種增量。近年來會計界由于強調重置資產的重要性，已越來越多地接受經濟收益概念，如果未來會計采用經濟收益概念的話，成本的配比原則和歷史成本計量原則將會受到根本性的沖擊。2．資產定義的“成本觀”
由于傳統財務會計強調收益在會計理論中占有“重心”地位，必然會導致為了實現收入和費用的配比而按照“成本觀”來定義資產。按照美國會計學家佩頓爾頓的觀點，資產只是“未消逝或未耗用的成本”。他們認為，成本是取得資產所需要花費的代價；原始成本或歷史成本是最初取得資產時的實際支出；重置成本是根據當前環境擁有一個與原有資產性能相同的資產所花費的一切代價。已耗成本將作為費用計入當期產品，而未耗用成本則作為資產保留在以后會計期間進行分配。在資產定義“成本觀”概念下，資產的歷史成本計量又是必然的選擇。因為傳統會計認為，資產通常根據經濟業務發生所取得的交換價格入賬，然后將這項取得成本列示在財務會計報表上，因此成本就是商品或勞務在其取得時的交換價格。如果交換中所付的是非現金資產，則以所放棄資產的現時價格作為取得資產的成本。選擇歷史成本作為資產的計量屬性，是因為歷史成本是由買賣雙方在交易過程中確定的，它最具有可檢驗性和客觀性。另外，歷史成本計量也有利于與收益計量中的實現概念相關聯。資產被定義為“未耗用成本”有助于與收益計量保持密切聯系。但是資產定義“成本觀”卻存在著許多缺陷：﹙1﹚嚴重地歪曲了資產的本質，資產代表的是企業未來經濟收益；﹙2﹚不能完整地反映資產的真實價值；﹙3﹚由于重視收入與費用配比，強調以損益表為中心，因而使得資產負債表中的資產反映不實。近年來資產定義“產權觀”已得到會計界的廣泛接受，1985年美國財務會計準則委員會將資產定義為“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項所取得或加以控制的”。將資產定義為預期的未來經濟收益，應該說是比較符合企業持有資產的目的來看，當然是為了獲得未來的經濟收益。從未來會計發展趨勢看，資產將取代收益成為會計關注的重點。如果今后完全否定了資產定義“成本觀”強調資產重置概念將有代替成本分配概念的趨勢。
3．成本歸屬觀念和成本流轉理論
傳統財務會計強調資產按歷史成本計量，即使現時重置成本高于歷史成本也不例外；強調費用按照配比原則進行成本分配，它們依據的是成本歸屬觀念。佩頓在其著作《公司會計準則緒論》中寫道，當任何原材料或設備在生產過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉移到產品中去。成本歸屬觀念強調的是資產原始價值的轉移，而并不是計量已耗用資產的現時成本，它已成為傳統會計的成本計算和分配的理論基礎。如果不成本歸屬觀念，就無法進行成本計算，也就無法確認收益和計量資產。因此整個財務會計也就無法運行。在成本歸屬觀念下還有一個成本流轉理論。所謂成本流轉理論是指會計人員應該按照成本歸屬觀念，通過成本計算和成本分配來追溯成本流轉過程。也就是說，隨著物流的流轉，即從企業購進設備和原材料開始，到組織生產、產品入庫，再到銷售渠道建設、產品銷售出去，成本也隨著流轉，這需要通過會計記錄將成本流轉記錄下來。因此，根據成本流轉理論，就形成了資產定義“成本觀”和成本分配“配比原則”，即成本表示取得資產所花費的代價。隨著生產經營中的實物流轉，會計記錄也需要追溯成本流轉過程，成本分配是傳統財務會計的核心內容，已耗成本（即費用）根據配比原則進行成本分配，計入本期的經營成本以確認當期收益；未耗或未攤銷成本就成為強調成本流轉觀念。
四、未來財務會計發展趨勢和對財務成本理論的影響
（一）未來財務會計發展趨勢
由于財務會計運行環境的急劇變化，傳統的財務會計模式改革勢在必行。許多有關要求揭示非財務數據、前瞻性數據和公允價值數據的提案都可以被看成是未來財務會計改革的方向。預計未來財務會計的發展，既是對傳統財務會計的部分內容的揚棄，同時也是對其的繼承和改進。未來財務會計模式的形成將是一個“漸進式”發展過程。
1.未來財務會計模式仍將繼承傳統模式中已經實踐檢驗而積淀下來的方法與程序
盡管未來會計將會摒棄傳統模式中許多過時的會計方法和程序，但是我們仍然可以相信，傳統模式中已經實踐檢驗而積淀下來的證明行之有效的會計方法與程序將會被繼承。新的會計模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述的絕大多數特征。例如，以復式記賬為會計記錄基本方式；以貨幣計量為會計主要計量單位；以財務會計運行順序對會計確認、計量、記錄和報告等。未來財務會計發展將會走一條遵循以“繼承——揚棄”為原則的漸進式改革道路。
2.未來會計收益觀有向經濟學收益概念靠攏的趨勢
受經濟學收益觀的影響，美國提出一些介于傳統收益觀與經濟學收益觀之間的收益概念。美國會計學會在《基本會計理論說明》中，建議在單一報表中所列示的收益計算，既要保持歷史成本概念，又要保持現行成本概念，后者除了要反映日常的經營成果外，還要反映因持有資產價值的重大變動而形成的損益，以及當價格水平變動時作為一個債權人和債務人而形成的損益。英國會計準則委員會在其原則公告中，也提出了“全面確認收益表”的損益表概念，全面確認收益表的內容包括持續經營的銷貨損益、非持續經營的銷貨損益、未實現資產重權價盈利、未實現交易中投資利得以及當價格水平變動時形成的損益等。當然，上述改進的會計收益概念與經濟學收益仍有距離，但是它可以表明未來會計收益觀將向經濟收益概念靠攏的趨勢。
3.未來會計確認的基礎將是應計制與現金流動制的融合
從財務會計確認基礎歷史演進看，基于交易觀的應計制代替了早期傳統的基于交易觀的現金制。不過，未來會計確認基礎的趨勢將可能是應計制與現金流動制的融合。隨著經營發展，尤其是各種創新金融工具的廣泛應用，使得傳統概念上的交易活動逐漸轉化為一系列市場程序，風險和報酬不再隨交換行為而立即轉移，明確的交易日期變得不確定起來，基于交易觀的應計制受到了極大的沖擊?？梢灶A見，隨著基于非交易觀的應計制出現，應計制與現金流動制之間的界限也就變得模糊起來。應計制與現金流動制的融合將是未來會計確認基礎的發展方向。
4.未來會計計量的模式將是多種計量屬性和計量尺度結合方式并存
以歷史成本作為計量屬性，以名義貨幣作為計量單位的計量模式，是傳統財務會計最基本的計量模式。但是，隨著會計環境的變化這種計量模式已呈現出諸多缺陷。尋找新的計量模式將是未來財務會計模式的重要任務之一。但是，從計量理論的歷史發展過程看，計量模式的確定不不可以通過純粹理論推導出來，各種非理論因素，如政治的、經濟的、技術的、環境的等，往往會影響甚至改變已選擇的模式。因為財務會計規范存在著“政治化”過程，各種利益集團為了自身的利益，會通過各種方式和渠道來影響財務會計準則的制定內容，達到有利于本方的目的，這必然影響到會計計量模式的選擇問題。所以，未來會計計量模式將會通過理性的（科學的）和非理性（政治化的）方式來尋找新的多重計量模式。5.未來財務呈報將呈現多重計量報告形式的趨勢未來財務會計信息將更強調真實性和公允性，更重視用戶的信息需要。因此，在未來財務報告中，將采取以利用綜合模型來改進企業報告的方式；運用多種計量屬性反映財務狀況；鼓勵披露前瞻性信息；在披露財務數據的同時，有義務揭示非財務數據等措施。
（二）對財務成本理論的影響
未來財務會計的發展將給財務成本理論帶來深遠的影響，具體表現為以下幾個方面：1.資產定義的“成本觀”淡出，“未來價值觀”將取而代之傳統財務會計傾向于從成本的角度定義資產，這種觀念將會被取代。美國會計學家菲利普斯對這種現象做過評價：會計理論的變革實質上是試圖改變傳統會計理論強調成本的狀況，代只以價值為中心的符合邏輯的結構?？梢灶A見，未來將會更加強調資產的價值而不是未耗成本概念。這里所指的資產價值并不是現時價值，而是一種未來創造企業收益的潛在價值。突出資產“未來的經濟價值”的性質，使得資產與收益具有同樣重要的地位是現代財務會計的一個特征。因此，資產定義的“成本觀”將會淡出，資產定義的“未來價值觀”將取而代之。2.基于改良的會計收益觀下的成本配比原則的適用范圍將受到限制傳統的會計收益觀下，成本配比原則是計算和分配成本核心理論，它與收入實現原則相配合，可以計算出傳統概念的期間收益。受經濟學收益觀的影響，會計界已開始逐漸改進傳統的收益概念，提出了吸收經濟學收益概念的收益觀點。因此，傳統概念的成本配比的適用范圍將受到限制，成本配比原則仍將用于指導銷售成本等項目的分配以確定收益。不過，企業在期末也會運用公允價值或現行價值等計量屬性對資產和負債等項目進行調整，以使最終會計收益中補充反映出過去期間資產的“凈增值”。3.成本歸屬和成本流轉觀念不再被強調傳統財務會計十分強調成本歸屬和流轉觀念，可以說傳統會計實質上是一個成本流轉分配的過程。但隨著資產重置價值重要性的突出，公允價值和現時成本被強調，現時成本的取得通過的是估價程序，因此成本歸屬和流轉觀念的重要地位將會下降?？梢哉f，未來會計將不再是成本流轉分配的過程，而變為一種價值計價的過程。4.不再追求絕對真實的成本理念，而開始注重條件真實性成本觀念未來財務會計信息質量十分強調前瞻性要求，在比較客觀性和相關性質量特征時，未來會計更加注重相關性要求。因為會計信息質量特征與會計目標有著密切關系，它是維護會計目標的基礎。近年來會計目標已有所變化，美國財務會計準則委員會的概念結構中，會計目標被確定為“決策有用性”，他們認為對決策最為有用的信息是能“幫助信息使用者在預測未來時可導致決策差別”的信息，因此，相關性成為保證信息對決策有用的最重要的質量特征。
參考文獻：
1.于富生，成本會計學，北京：中國人民大學出版社，1999
2.杜興強，現行財務會計模式：繼承與發展，北京：中國財政經濟出版社
在經濟全球化發展的背景下，企業間的競爭將會愈演愈烈，所以，企業要想在激烈的競爭中占優勢，就必須嚴格控制所生產出產品的價格，也就是我們所說的成本，同時要有效提高產品的質量。但是，現如今有些企業仍沒有對成本控制有一個全新的認識，仍然沉浸在計劃經濟體制下的發展模式，他們認為成本控制可有可無，導致企業成本控制工作秩序混亂，沒有得到科學有效的規范。同時，在企業發展過程中，將成本會計與成本管理混為一談，不能突出成本會計控制工作的有效性，不能有效地完成成本會計控制工作的任務以及所肩負的職責。
1.2成本會計控制管理工作沒有一個完善的科學體系
目前企業財務成本會計控制管理體系已經不能滿足工作發展的需要。據了解，現階段大多數企業仍沿用傳統成本會計控制管理理念、方式、方法，具有嚴重的局限性，使得財務成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能給企業提供科學、正確的信息數據，不能有效地反應出企業這一階段發展的真實情況，有時甚至出現連編制成本報表的人也難以解釋自己的“產品”成本構成的尷尬局面，最終導致企業在戰略決策中出現錯誤，影響企業經濟效益的提高、競爭力的提高。其次，企業對成本會計控制的管理缺乏全面性，系統性，深入性。目前，一些企業只重視投產后的成本核算而忽視了投產前的生產和產品設計等方面的成本控制。企業在成本會計控制的管理方面，手段落后，缺乏先進的管理理念和管理手段。許多企業還是采用傳統的手工操作，落后的管理方式很難達到成本管理的準確性、及時性和全面性。
2企業財務成本會計控制有效策略的研究
第一，要求我們對企業成本會計控制工作有一個全新的認識，將其真正重視起來。隨著我國市場經濟體制發展的日益完善，企業間的競爭勢必會日趨激烈，而企業成本會計控制工作開展質量的好壞直接影響到企業經濟效益、競爭力的提高，所以，我們要對現代企業成本會計控制工作有一個全新的認識。保證成本預測與核算出來的結果能與實際生成相聯系。企業應該高度重視成本會計，保證成本會計信息的真實，這樣有利于經濟決策和成本的控制。充分利用現代科學技術的最新成果，借助于財務軟件計算出更及時更準確的數據。另外，企業管理者應該強化成本意識。企業不但要提高經營管理各部門人員的成本管理意識，還要注重提高企業全體員工的成本管理意識。要把企業的成本與企業各管理部門和員工的經濟責任及利益有機地結合起來，變“任務型、控制型”為“效率型、管理型”，除控制制造成本和各項費用支出以外，更注重加強對企業員工的培訓，提高員工的成本意識，調動全體人員管理成本的自覺性。第二，強化成本會計管理機制?，F代成本會計可以使企業能動地適應和處理它與環境之間的相互促進、相互制約的辯證統一的關系，促使企業統籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當前利益服從長遠利益，并努力改變企業自身狀況，來減少環境企業的不利影響，從而更好地實現企業經營和發展的戰略目標。其一，建立嚴格的費用審批制度。一切費用預算在開支以前都要經過申請，批準手續后方能支付，即使預算內費用列支，也要經過申請和批準。其二，實現目標成本到責任成本的轉化。即成本指標分解落實的過程。在制定目標成本或編制成本計劃時按步驟進行。管理費用既要按步驟采取一定方法編入成本計劃中，又要按部門編制，作為各單位的責任費用標準。
自從國家推行新的住房改革計劃以來，我國的房價走勢一路高歌猛進。特別是自06年起至今，幾乎所有一二線城市房價已經成倍增長。房地產業過熱，掀起了全民的炒房運動。給經濟的運行帶來了較大的影響。目前房價的走勢已經遠遠超出了普通公民的承受能力，越來越多的房子被擁有更多社會資源的人所占用，這就造成了社會上房產資源分配的嚴重不均衡。少數人占據了大多數的資源。并且目前這供需之間的矛盾已經成為民生領域的一個重大問題。所以當前政府明確表態要將房地產調控進行到底，抑制房價的過快增長。隨著最新限購令的出臺，以及銀行貸款環節的壓力，大多數房產商已經經受不住壓力，開始緩慢降價。面對即將到來的降價潮，房地產企業如何通過控制財務成本，最大限度的減少不必要的開支度過房地產嚴冬已經成為當前房地產企業需要重點考慮的問題。
二、房地產財物成本管理模式
（一）房地產財物成本管理概念探究
在整個建設生產過程中，對整個流程的成本以及各項費用管理的具體措施，并在實際情況中借鑒前人的經驗以實現財物成本管理的科學化與規范化，即計劃、制定決策、考察、評估、控制等一系列過程，優化各項成本管理途徑，以取得最佳利潤的目標，這要求企業在開展建設的過程中，應當將涉及成本的各個方面進行綜合考慮，以基于事前狀況做好應對后期突發狀況的相應預防措施，以保證減少失誤的同時，獲取最大化利潤。房地產企業整體發展水平在一定程度上受其自身財物成本管理能力限制，因此，全面分析現階段企業的財物成本管理模式，找到自身的問題鎖在，并從實際情況出發，制定有效的解決措施，以為后期的發展做好準備。
（二）目前我國房地產財物成本管理模式
運用落后管理理念，財物管理與成本管理系統并不相容。一方面，在計算成本過程中，多數房地產企業仍沿用老套方法，即過度依賴由財物部門制定的各類決算報告，這導致企業不能預先或準時進行財物成本管理核算，例如，已經處于施工階段的財物出現問題，由于事先并未對其做好預測，僅依靠企業解決突發狀況的能力對其進行彌補所起的作用微乎其微，因而造成不必要的人力、物力的大量浪費，加大了生產過程中的可變成本，從這個角度來看，傳統的財物成本管理方式對實際生產中各類項目產生的“追加成本”不能及時預算，因而不利于整個企業的長期發展。另一方面，近年來，房地產以迅雷不及掩耳之勢迅猛發展，遠遠超過了與之相適應的財物成本管理體系，導致企業財物發展規模與財物成本管理體系存在尖銳的矛盾，影響企業的盈利。即使部分企業已經引進了新型財物成本管理制度，但由于從領導到員工整體理念并未進行革新，因而在貫徹新型財物成本管理制度過程中，仍以“老式方式”履行“新式問題”，不僅無法提高企業的財物成本管理能力，而且在一定程度上削弱了企業的核心競爭力。
三、新時期提升房地產財物成本管理模式的對策
（一）宣傳系統化管理理念
在優化企業財物成本管理模式時，企業應統籌自身所涉及的各類相關產業，做到全面、客觀、系統化分析企業現階段使用的財物成本管理系統，保證宏觀管理與微觀管理（宏觀管理包括企業整體所要管理的方面，而微觀管理指的是企業財物成本管理的具體內容、采用的相應方式以及不同層次的管理對象等）的全面性，根據不同成本控制內容的變化制定兼具靈活性、科學性與規范性的財物成本管理體系，同時，財物部門應當做到與時俱進，以市場經濟為變化的大背景，時刻關注財物成本中的增加與擴展成本，保證其實施的有效性，并注意影響財物成本變化的主要因素：科技成本、人力成本、產權成本等，以其變化為基點，時刻評估財物成本管理的實際效果，使其發揮最佳價值。
（二）合理控制市場管理成本
房地產收益較高的背后承載著較大的風險，因此，做好相應的市場財物管理的工作是企業財物管理部門的重中之重，但據相關數據顯示，以往企業在此方面投入的成本過高，由于管理方式欠缺、市場財物變動信息獲取與利用的不及時導致效果甚微，對此，為優化企業財物成本管理質量，企業應綜合自身的資金狀況與所要實現的財物成本管理目標，合理控制用于物資采購、人力、器械、技術等方面的成本，從實際建設生產出發，調動企業全部員工的積極性，合理調整其工資標準與福利水平，盡量為其提供較為安全的施工環境，從而使其價值得以最大化發揮，以為企業獲取較大的利潤。另外，做好市場財物成本管理的關鍵是分清主次，即準確把握影響企業利潤的因素-風險成本管理，要求企業加大風險成本投資，聘請專業人員對市場信息進行分析，從而為企業整體財物成本管理提供有價值的信息，以減少不必要的損失。
（三）發揮銷售成本最大化價值
房地產企業的銷售過程是指將建好的樓房銷售給顧客這一環節，在這期間，宣傳費用則占據了了銷售成本的主要地位，在宣傳過程中，要求企業做好綜合評估，依據員工的工作能力、各個銷售點的人流量等合理分配宣傳人員與銷售資金，并制定科學的宣傳計劃，定期進行信息反饋，及時糾正宣傳計劃的不足等，以減少“虛報假賬”、“貪污”等不良行為發生的機率，堅持“用合理的宣傳成本獲取最大的宣傳效果與銷售業績”的工作原理，降低企業銷售成本。
從當前的現狀來看，我國油田產業對財務人員的能力沒有明確的要求，這直接導致了很多從事財務工作的人員素質低下，很多財務工作者沒有接受過正規的培訓，在工作中所使用的方法也比較陳舊。另外，油田企業在財務人員的選拔制度上比較松懈，導致工作人員的素質參差不齊。很多工作人員是從其他的崗位轉調過來，不具備專業的財務能力，這也使得財務工作人員的整體素質偏低，無法適應繁瑣的工作內容。
1.2控制方法不夠科學
很多油田企業在財務控制上仍然使用風險控制的方法，導致財務控制的效果不夠明顯。另外，財務控制還存在很大的被動性，對財務風險的預防能力較差。在控制手段上，基本采用人工控制的方法，對先進技術的運用較少，降低了成本控制的效率。
1.3控制范圍不夠全面
在進行財務控制工作時，大部分企業只注重企業內部的財務控制，對其他與企業相關的財務內容沒有過多的了解。這在一定程度上影響了財務人員對財務控制的認知，將財務管理定義為只針對企業內部的財務進行管理。這種現象造成了企業與市場的脫節，使企業無法針對市場的現狀改善管理的方法。
2油田內部財務成本控制體系的構建方法
2.1提高控制水平
提高財務成本的控制水平，首先要做的是提高工作人員的整體素質。在人才的選拔上，要注重人才的專業水平和實際工作能力，盡量選擇經過專業培訓或者有實際經驗的人才，加強財務團隊的整體建設。在人才的培養上，要加強對工作人員的培訓。為工作人員提供提升自我的機會，并建立完善的獎勵機制，提高工作人員的積極性。同時要加強與外界的溝通，吸取其他企業的先進經驗，并將這些經驗與企業的實際狀況相結合，制定出完善的管理制度。加強先進理念與先進技術的引進，使員工能夠在信息技術的幫助下完成工作。此外，還要注重對工作人員思想道德的培養。如果員工只具備工作上的能力而不注重道德品質的完善，在工作中很容易受到外界的影響，造成工作上的偏差。因此在對員工進行技術培訓的技術上，還要加強對其思想道德的培養，提高其綜合素質，確保財務工作的科學和精確。
2.2完善控制制度
建立完善的成本控制制度是保證企業發展的重要前提，因此，企業要在提高控制水平的基礎上，完善成本控制的制度。首先，企業要建立完善的管理制度，并確定相關的管理人員，明確其管理的職責，對企業的活動進行完整的跟蹤，并確定每一個步驟的具體開支。對于每一筆開支的報賬都要進行明確的把關，細化企業資金，明確資金的流出渠道。并對企業活動的范圍展開調查，規定報賬的程序，使企業的財務管理明確化，減少資金的浪費，為企業的發展提供保障。其次，管理人員要在完善企業內部財務管理的基礎上，加強對相關企業的了解，確定其是否具有合作的實力。另外，要合理的改變管理的方式，加強對目標的控制和對責任中心的控制，加強自我評價，改善成本控制的現狀。
2.3改變控制理念
針對我國油田企業內部成本控制現狀，在控制理念上必須做出調整。只有改變成本控制的理念，才能真正做到合理的控制成本?？刂评砟畹母淖兛梢詮暮芏嗑唧w的環節上體現出來，在采購進價的控制中，不僅要了解企業的實力，還要對市場做充分的了解，明確市場的發展現狀，為企業選擇合理的合作對象。在活動成本的控制上，要在了解活動具體內容的基礎上，明確活動所需的資金，對活動資金的投入進行嚴格的把關。另外，還建立相應的共享平臺，完成信息的公布，加強對成本的控制。
2.4制定控制策略
在成本控制策略的制定中，可以采用控制推廣成本的方式。在企業內部建立獎勵制度，使全體員工都能夠參與到成本控制工作中來，減少企業內部控制的成本。也可以采用減少磨合成本的方式對成本進行控制。由于企業的環境處于不斷變化的狀態，因此，要對企業展開定期的自我評價，在交流中確定改革的辦法，達到控制成本的的目的。另外，企業也可以采用降低運營成本的方式來完成對成本的控制。建立監督體系，加強對企業的監督，嚴格禁止作弊現象的發生，同時建立相應的投訴機制，一旦發生損害企業利益的事件，要及時進行處理，降低企業的運營成本，保證企業內部成本的有效控制。
二、新財務會計制度下的成本核算框架
新財務會計制度下的成本核算中將科室區分為四類科室，三級分區，包括臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類以及后勤四大類，因此在新的財會制度下應對進行重新的梳理，對會計科目進行明確定義，對入賬計量給予更精確化的改革。新的財務會計制度下，將醫院的應收款項和壞賬準備金率在原來的基礎上給予下調，這是對醫院應收款項變現能力的重視，可提高醫院應收款項的變現能力。新財務會計制度下的成本核算將藥品加成進行核算這一舊的體質取締，將藥品收入隔離在醫療收支系統之外，且將醫院承擔科研和教學任務的明確支出在財務計算中反映出來，實現了藥品實際成本的真實反映，并以此確保醫院會計信息的更加證實可靠，因此對醫院新入賬標準的熟練運用是當前會計人員必備的素質。在新的財務會計制度下，對原有項目進行修訂和規范的前提下新增了11個項目，并以補償機制作為主要方式，對醫院內部長期資產進行合理攤銷，對固定資產以折舊的方式進行計提，將成本補償作為主要形式，這樣不僅與企業和單位在處理固定資產上進行接軌，還突出了無形資產存在的價值，以及其價值的具體流失程度，以彰顯其價值。
三、完善新財務會計制度下的成本核算框架
隨著新財務會計制度的實施，醫院成本核算的方式也隨之改變，如何做好過度其醫院財務工作，完善新財務會計制度下醫院成本的核算工作，以更好的適應現代醫院管理模式的發展，作者認為應從以下幾個方面著手：
(一)健全內部資金監管制度
加強醫院內部監管，首先應加強內部財務監督工作，在新的財務制度下對醫院財務部門職責給予了明確規定，同時也對財務部門的監督工作提出了新的要求，包括預算、收支、資金控制等方面的監管等，在新會計制度下應對醫院資金的流向有嚴格的控制，對投資范圍也應作出明確規定，如不能將醫院資金用于風險投資等，而其對外投資也應僅限于醫療衛生服務部門等。
(二)加強醫院的財務分析和評價分析
醫院的財務分析關系的在醫院工作的每個人的切身利益，加強對財務人員的定期培訓，確保醫院財務管理方面工作人員可熟練掌握其本職工作，并嚴格按照正確的專業和方法進行操作；對財務管理的預算體質進行改革，提高預算編制水平，對預算內容進行量化、細化，增加財務管理工作的時效性和科學性。在鋅的財務會計制度下，績效考核不再僅僅是醫院內部資金調節問題，而其更大的意義是通過績效考核增加員工的積極性和工作效率，以真正提高績效考核的意義；在醫院各個部位和科室中都應根據實際情況進行相應目標的制定，因每個部門的性質差別很大，因此其績效評價指標也不盡相同，在確定醫院績效評價考核指標時應充分考慮不同層次和需要和特點，構建一個完整的、科學的財務評價體系。
(三)完成績效成本核算監督評價體系
績效成本核算監督評價體系是對績效成本核算情況的實時監控和管理，可采用責任單元劃分的方法，對績效成本核算實施監督評價，責任單元是一個相對獨立的個體，但又與主體密不可分，在反饋和溝通交流的過程中對原有的整體運營進行把握，以實施有效監督。
2.當前企業成本核算存在的主要問題
2.1選取的核算對象缺乏科學性。
一些企業因為選取的核算對象出現偏差,使得企業的成本核算出現問題。以當前對外出口型的制造業為例,有相當多的企業將因政府財政補貼、政府政策指導以及人道主義救援等而產生的部分都作為一項成本支出,這樣一來就容易導致企業成本在整體上的提升,從而導致了數據出現了失真現象;除此之外,對于部分出口費用政策性的減免以及商業違約的賠償,企業也缺乏必要的會計科目核算。很多企業就是通過這種方式增加企業成本,降低利潤,以達到偷稅漏稅和騙取財政補貼的目的。
2.2缺乏對于成本的控制意識。
通過整理和分析,我們可以從現在企業的管理者構成來看,大多數都是某一專業技術方面的專家,但是在企業整體的管理上,比如成本管理以及運營等等方面卻是心有余而力不足,常常忽略了成本核算對于企業發展的重要作用。因為這種成本控制意識的欠缺,所以成本的發生和成本責任之間并沒有建立起相互的聯系,企業成本核算與控制受到阻礙,這嚴重地影響了企業成本核算工作的正常開展。
2.3在費用分攤領域的種種弊端。
從過去的財務會計制度中,我們可以知道,成本費用被分為了直接與間接兩種主要類別。有相當一部分企業在處理間接費用的分攤上相當的混亂:首先,很多企業都對間接成本管理費用進行統一的計算,并沒有分配管理,這就導致企業的管理費用一直呈現不受控制的惡性膨脹。其次,在管理費用的分攤上,一些企業按照部門、產品以及人員的實際比例來進行分配,這樣也容易導致收支結余不準的情況發生。再者,一些企業部門還存在多次迂回的成本分配。這些問題也容易出現成本會計信息失真的問題。
2.4在成本核算方面沒有進行控制分析。
根據對當前我國企業的成本核算方式進行整理和分析,我們可以發現它們當中的大多數僅僅是整理和歸納各項成本數據,是為了核算才進行核算。不僅如此,它們還將計算作為重點,而忽視了核算事前、事中以及事后控制的有效性,并且沒有對企業內部的各項成本的變化進行深入的分析比對,也不去查找會出現這種差異的原因和相應的負責人,最終導致企業的成本控制流于形式,沒能達到控制的目的。
3.應對措施
3.1.建立健全責任成本制度。
根據實際情況,企業可以建立相應的責任成本制度,嚴格劃分權利和責任,將責任對象具體指定到每一個企業部門,再鎖定到每一個人頭之上。這樣不僅有利于對于成本進行事前預測、事中的控制以及事后的詳細分析,也能夠增強企業員工的危機感以及成本責任意識。
3.2.固定資產的強化管理。
通過當前實行的新財務會計制度,企業必須全面的進行固定資產的清查,明確固定資產的分類、范圍以及資金來源,確定其相應的價值,強化企業資產的處理管理。第一點,合理的估計壞賬準備,做好定期的分析以及壞賬的及時清理。第二點,優化完善固定資產管理制度,做好定期的使用、處置、保管和清理檢查,確保會計信息的完備性與準確性。
3.3.完善成本分析方法。
在企業新財務會計制度下,我們需要基于準確的核算成本,有效地分析成本,挖掘出成本變動的內在原因,從而在根本上找尋成本降低的方式。在新財務會計制度中,在成本分析過程中需要運用對比、趨勢等等分析的方式,企業可以根據自身實際情況建立出成本分析的指標體系,再根據實際情況的差異從而通過橫向以及縱向對比等方式,發現成本核算當中存在的主要問題,從而探索出合適的成本費用的控制方法。
成本控制反對“秋后算賬”和“死后驗尸”的做法，提倡預先控制和過程控制。因此，成本控制必須遵循預先控制和過程方法的原則，并在成本發生之前或在發生的過程中去考慮和研究為什么要發生這項成本？應不應該發生？應該發生多少？應該由誰來發生？應該在什么地方發生？是否必要？決定后應對過程活動進行監視、測量、分析和改進。成本控制應是全面控制的概念，包括全員參與和全過程控制。
二、公路各項成本的控制措施
公路施工企業只有穩健地控制住工程項目成本，工程利潤空間才能打開。項目的成本控制是企業全面成本管理的重要環節，必須利用組織、經濟、技術、合同等措施對項目成本進行有效控制，為企業創造良好的經濟效益。對公路建設企業而言，主要集中在以下幾個方面：
1.采取組織措施控制工程成本組織措施是從施工項目的組織方面采取的措施，是其他各類措施的前提和保障，一般不需要增加什么費用，運用得當就可以收到良好的效果。公路施工企業的特點是工程點多、線長、面廣、工程管理人員流動頻繁。必須采取組織措施抓好成本管理，提高企業經濟效益，使之在市場經濟中立于不敗之地?？梢宰龅降挠校?/p>
（一）編制施工成本預測報告,確立項目管理成本目標
編制成本預測可以使項目經理部人員及施工人員無論在工程進行到何種進度，都能事前清楚知道自己的目標成本，以便采取相應手段控制成本。做到有的放矢，打有準備之仗。這是做好項目成本控制管理工作的基礎與前提。
（二）在項目部內部實施成本責任制
施工成本管理不僅是項目經理的工作，工程部、計劃合同部、財務部各級項目管理人員都負有成本控制責任。通過成本責任制分解責任成本,層層簽訂責任書。量化考核指標,把責任成本分解落實到崗位、員工身上,形成企業上下人人關心成本，人人關心效益的新局面。
（三）建立成本預警機制,做好成本失控的風險預測
建立正常成本管理秩序,達到使用有記錄,消耗有定額,統計有報表,損耗有分析,定期召開責任成本分析會,總結經驗，彌補不足，降低成本,提高效益。
2.采取技術措施控制工程成本
在準備階段，采取技術措施，就是充分發揮技術人員的主觀能動性，對標書中主要技術方案作必要的技術經濟論證，編制科學、經濟合理、高質量的施工組織設計，以達到縮短工期、提高質量、降低成本的目的。在施工過程中，要嚴把工程質量關，采取防范措施，消除質量通病，避免造成不必要工程建設質量成本，從質量成本管理上要效益。無論是質量不足或過剩都會造成質量成本的增加，。尤其質量事故會增加返工費、停工費、返修費、事故處理費等，造成工程成本陡升。
3.采取經濟措施控制工程成本
經濟措施是最易為人接受和采用的措施。管理人員應以主動控制為出發點，及時控制好工程各種費用，尤其是直接費用的控制。也就牽住了項目成本的牛鼻子。經濟措施主要包括：
（一）人工費的控制管理
人工費占工程費用的比例一般都在10%左右，并且用工的薪資報酬有不斷上升的趨勢，人工費的控制越來越成為成本控制的重要一環。要從用工數量控制，根據勞動定額計算出定額用工量進行包干控制，防止人工費超出指標；有針對性地減少或縮短某些工序的消耗量，從而達到降低消耗，控制工程成本的目的；改善勞動組織，減少窩工浪費；實行合理的獎懲制度；加強技術教育和培訓工作；壓縮非生產用工和輔助用工，嚴格控制非生產人員比例都可以起到控制人工費的作用。
（二）材料成本的控制管理
材料費一般占全部工程費的65%一75%，直接影響工程成本和經濟效益。材料控制管理在整個工程成本控制中占有舉足輕重的地位。材料的成本控制可從兩個方面入手,即用量控制和價格控制。1、對材料用量的控制：首先是精細地編制出周密的采購計劃，嚴格執行，有效監控，防止采購的隨意性和盲目性2、對材料價格進行控制：材料的采購價格對工程成本能否降低，起著至關重要的作用。
（三）機械費用的控制
機械效率直接關系到工程進展的快慢，工程進展快慢又影響著工程成本，因此機械設備管理在成本管理中占有重要的一環。主要是對正確選配和合理利用機械設備，加強租賃設備計劃的管理，從不同角度降低機械臺班價格；合理組織機械，提高單位時間的生產效率；搞好機械設備的保養修理，提高機械的完好率、利用率和使用效率，避免不正當使用造成機械設備的閑置，從而加快施工進度，降低機械使用費。
4.強化合同管理為中心的資料管理以實現成本控制
（一）合同管理
強化合同管理，主要包括以下幾個方面。一是及時簽訂合同，不管是對業主、供貨商、勞務分包商，都要及時簽訂合同，防止事后扯皮。二是合同內容要完善，合同內容要明確項目成果目標、成本目標、工期目標、安全目標和違約責任。供用水電氣熱、租賃、承攬、建設工程、運輸、技術、保管、倉儲等事項，都必須簽訂正式的合同，不得以口頭形式約定。三是選擇最合理的分包商與材料商，確定合理單價，簽訂合理的分包合同與材料合同，從而達到控制支出的目的。四是嚴格合同監督及兌現，定期或不定期檢查監督合同的實施情況，按合同約定的期限認真兌現。六是強化合同管理，在合同執行期間密切注意我方履行合同的進展效果，以防止被對方索賠。
（二）加強內業資料管理，為計量的申報和工程竣工后的竣工驗收和結算以及索賠工作提供資料保障
內業資料的完善、計量的及時申報、業主工程款的及時劃撥可以加快施工企業的資金周轉；竣工階段資料驗收是竣工結算的基礎，完成了工程的驗收，竣工結算才是一個完整的結算，建設單位才會撥付工程款；施工索賠項目的報批和追索是一項重要工作。如果施工單位不能在施工過程中及時處理變更、索賠項目，或因為原始資料整理不及時、不完備都會使索賠受到影響。在施工過程中及時收集、整理、保管好原始索賠依據，提供有力的索賠證據，也將使企業成本降低，效益提升。控制工程成本是一項系統工程，涉及到管理、技術、經濟等很多方面，疏忽哪一方面，都會給工程的質量和成本帶來不良的后果。施工企業在加強面對激烈的國內外競爭從微觀內部管理上下功夫，對建設項目的每個環節進行嚴格的成本控制，以獲得最佳的經濟效益，在激烈的市場競爭中可持續發展。
三、高速公路建設企業特點，我們應該從以下幾個具體方面控制成本
（一）公路養護
（1）做好科學的預測分析，為成本管理提供依據
高速公路養護成本的合理預測是高速公路運營管理的一項重要內容，然而由于自然、技術、人力等多種可變因素不同程度的影響著高速公路的養護成本，預測難度較大。對高速公路養護成本的科學預測，是進行成本管理的基礎。只有在得到較為準確的養護成本預測數據以及概率之后，才可以根據實際情況選擇最優的公路養護方案，從而達到從先于養護之前控制成本的效果，減輕后續成本管理的壓力。
（2）成本管理的規范化、制度化
根據國外先進的高速公路養護成本管理經驗來看，養護成本管理必須隨同養護管理一同規范化、制度化。各級管理部門責任明確，立法確定養護管理體制和養護職責。成本管理采用先進的管理技術方法，管理職能突出，管理部門人員精簡。成本管理貫穿整個養護管理的全過程，包括成本預測、選擇養護方案、實時監督成本情況，提出對養護方案的改進建議，以及根據最終結果相應改善養護的具體環節，以求全面的降低養護成本。
（3）科學技術的廣泛運用
隨著科技不斷進步，先進的工藝技術和材料，可以有效改善和提高路面的使用性能，延長道路使用壽命，降低養護工作的壓力。同時還可以加快養護速度、提高養護質量并降低養護成本，促進了高速公路養護工作進步與發展。但是，在大力推廣利用新技術、新工藝、新材料的同時，我們應該清醒地認識到，新技術、新工藝、新材料有一定的應用范圍和針對性，同時也不排除個別不良產商和企業，唯利是圖，變相或夸大產品和技術的使用效果。因此，在路面養護中，使用新技術、新工藝、新材料，應該針對路段實際，充分調查和比選，盡量參考已應用的成功案例，科學合理應用。過份追求新技術、新工藝、新材料的應用，反而會增加養護成本，不利于運營成本的控制，降低企業和社會效益。
（二）財務費用
（1）牢固樹立財務工作服務于高速公路運營管理中心任務的大局意識,提高高速公路的核心競爭力。一個機構、一級組織和一個企業一樣,要想提高核心競爭力,保持持續發展的勢頭,就必須按照其內在規律和運行規則,不斷進行探索和改革。就高速公路經營管理而言,同樣面臨著需要通過不斷提高核心競爭力,實現科學發展的問題。高速公路是一種具有商品性和公益性雙重屬性的準公共產品。其公益性決定了高速公路管理部門必須不斷改善和提高公共服務水平,為社會提供安全、便捷、舒適、愉悅的高速交通環境,這既是義務也是責任。而商品性決定了它必須按照市場經濟規律、商品經濟規則,積極探索和實施資源和能力的科學轉換。獨具性和持續性的科學結合,可充分發揮決策者、經營者的管理能力。在充分調查研究和科學判斷的基礎上,全力推進資本擴張、資源整合、資產轉換的改革實踐進程,努力實現經濟效益的最大化和企業核心競爭力的最優化。
（2）不斷增強理財能力,為高速公路的快速、科學發展提供有力保障作為高速系統的財會人員,要做到:
(一)積極學習掌握市場經濟體制下的資產、資本、金融、投資等方面的新知識和新情況,不斷提高自身的專業素質和理財能力,爭做一名適應時代的財會人員。
(二)積極探索和推進高速公路優良資產向優質資本轉換的過程,在實施“以路建路”的戰略目標進程中發揮作用。
(三)主動承擔起圍繞提高企業綜合效益和核心競爭力而開展的資產重組、資源整合、資本擴張等工作的前期調查研究、分析論證、方案制定和實施,在實現“零成本管理”目標方面邁出堅實步伐。
(四)積極搞好建立企業內部約束機制和激勵機制的工作,在財務監督、績效考核、資產監管、資金管理方面探索新途徑。
（三）日常費用
高速公路運營費用不同于其他生產型企業的費用消耗。高速公路建設初期投入大，投入使用后折舊、定期維修保養費(大中修費用)等相對穩定并且受客觀因素影響較大。而因行業特點，日常運營經費的支出與通行費收入的多少相關性不大，因此日常運營經費作為可控成本，就成為成本費用控制的重點。
1．科學合理的定額指標可以促進管理的規范化，使各種費用開支有章可循、有據可依。
必須改變傳統落后的財務管理理念，將先進的財務管理理念引入到財務管理工作中去，讓正確的、先進的財務管理理念指導財務管理人員的工作，讓財務管理人員意識到財務管理中成本控制工作的重要性。除此之外，還要制訂完善財務的管理制度和監督制度。要做到這一點，國有小型企業高層領導要充分認識到財務管理工作的重要性。通過定期對財務管理部門進行績效考核，并制定懲獎分明的激勵機而提高其財務管理的水平。
（二）對企業生產經營采取全過程控制
對企業生產經營采取全過程控制主要有三個表現形式，即對企業生產經營的全過程進行成本控制、實現目標成本管理以及對企業產品整個產品生命周期內的控制。首先，國有小型企業要對本企業生產經營的全過程進行成本控制。國有小型企業的成本控制往往局限于原材料成本控制、工資費用控制、制造費用控制以及企業管理費用的控制等內容。隨著企業的不斷發展，其成本控制的內容也應不斷擴大。除上述方面外，還必須對產品研發、產品銷售以及產品售后服務等過程進行成本控制。通過對各環節成本的事前預算，形成成本倒逼機制，落實生產經營全過程的跟蹤、分析制度，嚴格使成本預算落地，努力實現低投入、高產出的經營目標，以達到有效控制成本的目的，從根本上提升企業的核心競爭力。其次，國有小型企業還必須實現目標成本管理。隨著市場經濟的迅速發展，產業環境的變化不斷加速，企業要想在激烈的市場競爭中立足就必須實現目標成本管理。企業的目標成本管理是建立在嚴格預算基礎上的，通過全面準確的市場預測，形成本企業預計的銷售目標，減去期望利潤后，形成企業的目標成本。目標成本的管理以市場和顧客為導向，以客戶需求為核心進行成本規劃，同時實行成本的全過程控制，最大限度的節約資源，確立企業的競爭優勢。最后，國有小型企業還必須對本企業產品整個產品生命周期內進行控制。對產品的整個生命周期進行成本控制，是指在產品生產前先對產品未來可能產生的結果進行分析和預測，并結合企業本身的實際情況做出相應的調整，以此來保證目標的實現；對產品的生產過程、銷售過程以及售后過程進行控制，以此來降低生產成本，達到獲得最大利潤的目的；同時對產品銷售完成后的結果進行分析，將其與制定的目標進行對比，找出沒達成目標的原因，制定相應的對策，以此來為下一次工作的開展提供借鑒。國有小型企業通過對本企業產品的整個生命周期內進行控制，可有效提高其財務管理中成本控制的能力，繼而提高經濟效益。
（三）在采購原材料時，國有小型企業可以與大型國企進行聯合采購
由于國有小型企業本身的實力不足、規模較小，其在市場上往往缺少議價能力，難以降低采購成本。若可以通過政府搭建的平臺，同大型國企進行聯合采購，不僅能降低自身采購的成本，還能學型國企先進的管理方式和經驗。同時，與大型國企一起運輸貨物可以大大降低本企業的運輸成本。以上方式不僅可以節省國有小型企業的經營成本，提高經濟效益，又可提升其管理水平，增強自身的核心競爭力。
（四）加強國有小型企業職工的素質培訓，提高財務管理中成本控制能力
財務管理中對成本控制的管理，其本質是人參與控制的一項管理活動。成本控制管理水平的高低，在很大程度上取決于成本控制管理職工的素質。國有小型企業要提高自己財務管理中成本控制能力，就必須建立長遠的職工培訓計劃，加強職工素質的后續培訓，一方面樹立全員參與的成本控制理念，一方面提升員工運用新技術、新裝備的能力，以此來減少損耗，提高產出。
（五）建立專門監督成本控制管理的內審部門
國有小型企業往往管理層級簡單，分工不夠細化，內控機制不到位。如果建立專門監督成本控制管理的內審部門，可以在很大程度上改善因成本控制管理的不完善而帶來的問題，又能對涉及成本控制的職工的工作起到督促與監督的作用，同時提高成本管理職員的工作效率，從而促進國有小型企業內部的健康發展。
