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■一、會計職業道德的概念和主要內容
(一)會計職業道德的概念
廣義的職業道德是指從業人員在職業活動中應該遵循的行為準則，涵蓋了從業人員與服務對象、職業與職業之間的關系。會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。
(二)會計職業道德規范的主要內容
(1)愛崗敬業:要求會計人員熱愛會計工作、安心本職崗位、忠于職守、盡心盡力、盡職盡責。
(2)誠實守信:要求會計人員做老實人、說老實話、辦老實事、執業謹慎、信譽至上、不為利益所誘惑、不弄虛作假、不泄露秘密。
(3)廉潔自律:要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、清正廉潔。
(4)客觀公正:要求會計人員端正態度、依法辦事、實事求是、不偏不倚、保持應有的獨立性。
(5)堅持準則:要求會計人員熟悉國家法律、法規和國家統一的會計制度、始終堅持按法律、法規和國家統一的會計制度的要求進行會計核算、實施會計監督。
(6)提高技能:要求會計人員增強提高專業技能的自覺性和緊迫感、勤學苦練、刻苦鉆研、不斷進取、提高業務水平。
(7)參與管理:要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關業務、全面熟悉本單位經營活動和業務流程、主動提出合理化建議、協助領導決策、積極參與管理。
(8)強化服務:要求會計人員樹立服務意識、提高服務質量、努力維護和提升會計職業的良好社會形象。
■二、會計職業道德與會計法律制度的關系
(一)會計職業道德與會計法律制度的聯系
會計職業道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎，會計法律制度是促進會計職業道德規范形成和遵守的制度保障。兩者有著共同的目標、相同的調整對象，承擔著同樣的職責。
(二)會計職業道德與會計法律制度的區別
1.性質不同:會計法律制度通過國家機器強制執行，具有很強的法律性;會計職業道德主要依靠會計從業人員的自覺性，具有很強的自律性。
2.作用范圍不同:會計法律制度側重于調整會計人員的外在行為和結果的合法化;會計職業道德則不僅要求調整會計人員的外在行為，還要調整會計人員內在的精神世界。
3.實現形式不同:會計法律制度是通過一定的程序，由國家立法機關或行政管理機關制定的，其表現形式是具體的、正式形成文字的成文規定;會計職業道德出自于會計人員的職業生活和職業實踐，其表現形式既有明確的成文規定，也有不成文的規范，存在于人們的意識和信念之中。
4.實施保障機制不同:會計法律制度主要由國家強制力保障實施;會計職業道德既有國家法律的相應要求，又需要會計人員的自覺遵守。
■三、 違反會計職業道德和會計法律的主要表現
違反會計職業道德和會計法律的主要表現:做假賬。造成會計人員做假賬的問題， 具有多方面的復雜原因，客觀表現為違反《會計法》等， 私設帳本， 目的是千方百計為逃避財政、稅務、審計、外匯、海關等部門的監督，為企業或個人謀取不正當利益。
從會計人員方面分析， 做假賬的成因主要有二:一是屈從領導的壓力， 被動做假;二是會計人員個人自律意識不強， 為謀私利挺而走險。從企業及單位方面分析， 促使會計人員做假賬的動機有三:一是企業本身的利益所需;二是上級主管部門要求和公司利益的需要;三是監督機制和會計規范體系不完善。
■四、 加強會計道德建設教育的有效途徑
(一) 營造良好的職業氛圍
會計人員道德的內部環境依賴于本單位嚴格的管理制度的建立，其外部環境則要在全社會營造出新的道德價值趨向， 并不斷賦予鮮明時代的道德特色加以規范。一方面， 要大力宣揚敢于“求實講真”的先進人物的事跡和經驗， 并采取有效措施保護他們的安全和利益不受損害; 二方面， 還要使做假賬等違紀違法行為得到及時的、有力度的懲處， 加大違紀違法的機會成本， 保證這種懲處遠遠大于其違紀違法所得的利益。
(二) 完善會計職業道德規范及其評價體系
建立會計職業道德規范的目的， 就要將社會公認的道德標準固化為會計人員的觀念和信念， 并對其行為選擇產生積極、有效的影響。進行會計職業道德評價，首先要確立會計人員的職業道德標準; 其次要選擇恰當的評價方法。其評價方法應包括社會評價方法和自我評價方法兩個方面， 而社會評價方法又包括社會輿論評價與傳統習俗評價兩個方面。
(三) 強化會計職業道德的自律性和監督機制
會計職業道德規范的執行不僅受制于外力， 更重要的是通過會計人員的自我判斷、自我選擇、自我調節、自我約束來體現道德規范的內容及要求。會計職業道德規范的自律性要求我們必須強化會計職業道德的社會性和非強制性。比如:第一、建立會計職業道德跟蹤監測系統， 及時判斷會計職業道德的狀況及所處的階段， 發現會計職業道德演進的新動向; 第二、建立健全會計職業道德考核制度， 把職業道德標準作為會計執業的必備條件， 嚴格執業資格驗審制度， 凡是有做假賬行為并依紀依法受到嚴重處分和刑事處罰的，一律取消其執業資格; 第三、建立由財政、稅務、審計等部門多管齊下的監督機制， 對會計人員遵守職業道德情況經常進行檢查和督促。
參考文獻
■一、會計職業道德的概念和主要內容
(一)會計職業道德的概念
廣義的職業道德是指從業人員在職業活動中應該遵循的行為準則,涵蓋了從業人員與服務對象、職業與職業之間的關系。會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。
(二)會計職業道德規范的主要內容
(1)愛崗敬業:要求會計人員熱愛會計工作、安心本職崗位、忠于職守、盡心盡力、盡職盡責。
(2)誠實守信:要求會計人員做老實人、說老實話、辦老實事、執業謹慎、信譽至上、不為利益所誘惑、不弄虛作假、不泄露秘密。
(3)廉潔自律:要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、清正廉潔。
(4)客觀公正:要求會計人員端正態度、依法辦事、實事求是、不偏不倚、保持應有的獨立性。
(5)堅持準則:要求會計人員熟悉國家法律、法規和國家統一的會計制度、始終堅持按法律、法規和國家統一的會計制度的要求進行會計核算、實施會計監督。
(6)提高技能:要求會計人員增強提高專業技能的自覺性和緊迫感、勤學苦練、刻苦鉆研、不斷進取、提高業務水平。
(7)參與管理:要求會計人員在做好本職工作的同時,努力鉆研相關業務、全面熟悉本單位經營活動和業務流程、主動提出合理化建議、協助領導決策、積極參與管理。
(8)強化服務:要求會計人員樹立服務意識、提高服務質量、努力維護和提升會計職業的良好社會形象。
■二、會計職業道德與會計法律制度的關系
(一)會計職業道德與會計法律制度的聯系
會計職業道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎,會計法律制度是促進會計職業道德規范形成和遵守的制度保障。兩者有著共同的目標、相同的調整對象,承擔著同樣的職責。
(二)會計職業道德與會計法律制度的區別
1.性質不同:會計法律制度通過國家機器強制執行,具有很強的法律性;會計職業道德主要依靠會計從業人員的自覺性,具有很強的自律性。
2.作用范圍不同:會計法律制度側重于調整會計人員的外在行為和結果的合法化;會計職業道德則不僅要求調整會計人員的外在行為,還要調整會計人員內在的精神世界。
3.實現形式不同:會計法律制度是通過一定的程序,由國家立法機關或行政管理機關制定的,其表現形式是具體的、正式形成文字的成文規定;會計職業道德出自于會計人員的職業生活和職業實踐,其表現形式既有明確的成文規定,也有不成文的規范,存在于人們的意識和信念之中。
4.實施保障機制不同:會計法律制度主要由國家強制力保障實施;會計職業道德既有國家法律的相應要求,又需要會計人員的自覺遵守。
■三、 違反會計職業道德和會計法律的主要表現
違反會計職業道德和會計法律的主要表現:做假賬。造成會計人員做假賬的問題, 具有多方面的復雜原因,客觀表現為違反《會計法》等, 私設帳本, 目的是千方百計為逃避財政、稅務、審計、外匯、海關等部門的監督,為企業或個人謀取不正當利益。
從會計人員方面分析, 做假賬的成因主要有二:一是屈從領導的壓力, 被動做假;二是會計人員個人自律意識不強, 為謀私利挺而走險。從企業及單位方面分析, 促使會計人員做假賬的動機有三:一是企業本身的利益所需;二是上級主管部門要求和公司利益的需要;三是監督機制和會計規范體系不完善。
■四、 加強會計道德建設教育的有效途徑
(一) 營造良好的職業氛圍
會計人員道德的內部環境依賴于本單位嚴格的管理制度的建立,其外部環境則要在全社會營造出新的道德價值趨向, 并不斷賦予鮮明時代的道德特色加以規范。一方面, 要大力宣揚敢于“求實講真”的先進人物的事跡和經驗, 并采取有效措施保護他們的安全和利益不受損害; 二方面, 還要使做假賬等違紀違法行為得到及時的、有力度的懲處, 加大違紀違法的機會成本, 保證這種懲處遠遠大于其違紀違法所得的利益。
(二) 完善會計職業道德規范及其評價體系
建立會計職業道德規范的目的, 就要將社會公認的道德標準固化為會計人員的觀念和信念, 并對其行為選擇產生積極、有效的影響。進行會計職業道德評價,首先要確立會計人員的職業道德標準; 其次要選擇恰當的評價方法。其評價方法應包括社會評價方法和自我評價方法兩個方面, 而社會評價方法又包括社會輿論評價與傳統習俗評價兩個方面。
(三) 強化會計職業道德的自律性和監督機制
會計職業道德規范的執行不僅受制于外力, 更重要的是通過會計人員的自我判斷、自我選擇、自我調節、自我約束來體現道德規范的內容及要求。會計職業道德規范的自律性要求我們必須強化會計職業道德的社會性和非強制性。比如:第一、建立會計職業道德跟蹤監測系統, 及時判斷會計職業道德的狀況及所處的階段, 發現會計職業道德演進的新動向; 第二、建立健全會計職業道德考核制度, 把職業道德標準作為會計執業的必備條件, 嚴格執業資格驗審制度, 凡是有做假賬行為并依紀依法受到嚴重處分和刑事處罰的,一律取消其執業資格; 第三、建立由財政、稅務、審計等部門多管齊下的監督機制, 對會計人員遵守職業道德情況經常進行檢查和督促。
參考文獻:
一、管制理論與注冊稅務師行業管制模式
（一）管制的經濟學含義
按照《新帕爾格雷夫經濟學大辭典》中的解釋，管制是指政府為控制企業的價格、銷售和生產決策而采取的各種行動，政府公開宣布這些行動是要努力制止不充分重視社會利益的私人決策。丹尼爾·F·史普博將管制定義為行政機構制定并執行的直接干預市場機制或間接改變企業和消費者供需決策的一般規律或特殊行為。曾國安教授將管制界定為：管制者基于公共利益或者其他目的依據既有的規則對被管制者的活動進行的限制，并將管制分為政府管制和非政府管制兩大類。綜合而言，管制作為國家干預市場的一種方式，通過政府依據一定的法律規章對微觀主體的市場進入、價格決定、產品質量和服務條件等施加直接的行政干預而體現一定的政策目的。關于管制存在的原因，存在以下幾種學說：1.管制機構醞釀論，該學說認為管制在行業內部受損集團的請求下，為了行業內部的利益分配，經濟性管制機構才得以成立。2.行業保護論，即行業本身為了保護在位的廠商和防止潛在進入者，要求成立管制機構。3.公共利益論，即保護消費者。4.政府管制俘虜論，該理論認為管制是一種由國家供給的商品，由于企業利益集團和消費者利益集團之間的政治力量比對差異，政府管制是為滿足產業對管制的需要產生的。不同的管制學說，提醒我們既要看到政府管制的必要性，同時也要注意其局限性，對政府管制應進行理性反思并加以完善。
（二）注冊稅務師行業管制模式比較
從注冊稅務師行業管制來看，屬于非營利組織的管制，即非營利組織的管制者基于組織利益或者公共利益，依照該組織制定的規則對所屬成員或者其他相關主體的行為進行的管制。按照世界各國對注冊稅務師行業的管制模式，大致可以分為三種類型，即完全管制型、混合管制型和自由管制型。
1.完全管制型，即由政府專門立法并設立專門的管理機構，對注冊稅務師機構和注冊稅務師的執業資格、執業范圍、執業準則、職業道德以及執業質量控制等進行規范，甚至對職業服務的定價也由政府管制。以日本為例，政府制定《稅理士法》，嚴格規范稅理士的職業準入、執業標準以及職業道德等執業行為。完全管制型模式的優點是，注冊稅務師和注冊稅務師機構的執業行為較為規范，注冊稅務師的素質較高，通過統一規范的行業管理，可以降低稅務服務過程中涉稅成本，從而促進稅務服務需求。但是，國家為此承擔的管制成本很高，不能有效發揮民間組織的自律作用，而且會影響注冊稅務師行業的獨立性和自由發展。
2.混合管制型，即一方面政府設立專門管理機構，制定相關管理法規，進行宏觀行政管理，另一方面，成立注冊稅務師行業自律組織，進行具體事務管理。其中，以自我管制為主，政府對注冊稅務師行業微觀層面的管理雖有介入，但介入的幅度與程度較低，性質上屬于自律管理為主的混合管理模式。美國即采取這種行政管理與民間自律相結合的模式，在政府設有注冊稅務師管理局，是注冊稅務師行業的主管部門，其行業組織為美國注冊會計師協會、注冊人會等。美國財政部還制定了《管理納稅人規則》，對注冊稅務師行業準入制度、注冊稅務師業務之限制與責任、懲戒程序等基本問題進行了統一規定。部分管制型注冊稅務師制度綜合了政府集中管制和民間自我約束兩方面的優勢，既能保持行業獨立性，又能合理配置資源。
3.自由管制型，即國家管制很少，不專門立法和設立管理機構，只管一般工商登記。注冊稅務師行業微觀層面的事務均通過其職業組織來實施控制。通常這種管制模式，職業壟斷性不強，強調行業自由競爭，主要依靠行業自律監管。以澳大利亞為代表，注冊稅務師登記委員會是獨立于國家稅務局的組織，負責注冊稅務師的資格認定和注冊稅務師機構的開業登記管理。此外，作為民間組織的租稅協會，還定期給會員提供資料，負責稅務人培訓等。其優點是節約國家的稅收成本，能充分發揮行業組織自律的作用，但是，由于市場準入相對容易，注冊稅務師機構素質可能參差不齊，納稅人的監督成本也相對較大。
二、注冊稅務師行業管制的政策功效
（一）規定行業準入制度以協調行業供求
從保護行業利益角度看，對注冊稅務師行業進行管制，需要對特定約束條件下該行業的供求狀況進行估量。注冊稅務師需求主要取決于國家經濟發展狀況、稅法制度完善程度。一國不同經濟發展階段對稅務服務的需求層次也不相同。由于注冊稅務師的多數業務與會計師、律師的業務范圍重疊，因此在政策上涉及兩個方面問題：其一，是否對注冊稅務師進行職業壟斷，即是否設計職業稅務師制度，職業稅務師與律師、會計師職業的關系如何。其二，如何協調各職業業務范圍之間的關系，即應考慮設定的職業壟斷領域是否得當。在注冊稅務師行業監管制度供給方面，由于涉稅知識和技能的特殊性，通過政府管制設定行業準入制度來決定進入該行業的必備條件非常關鍵，設置這樣的行業準入標準，可以排除不勝任的和低質量的稅務服務進入市場，也有利于區分與其它行業的執業行為，規范注冊稅務師執業行為。
（二）制定職業規范、懲戒制度確保服務質量控制
由于注冊稅務師行業的特殊技能要求，基于公共利益保護考慮，除了通過設置行業準入制度，彌補因信息不對稱造成的市場失靈之外，還需要一定的職業規范控制服務質量。執業標準的制定因各國注冊稅務師制度傳統而有不同，在有些國家是通過民間組織制定嚴厲的準則和懲戒制度來約束其成員，而發展中國家或轉型期國家則多數通過國家立法來確定執業規范。對服務質量的控制，還可以考慮通過一定的職業監督方式，如稅務機關監督、內部控制機構監督或公眾監督方式來實現，這些都應在管制制度中加以規定。
（三）注冊稅務師的職業定位與職業操守
對注冊稅務師進行規制的一項重要功能就是幫助人在稅制和客戶之間達到一種恰當的平衡。所以，注冊稅務師管理規章應體現注冊稅務師的職業定位，并對其職業操守加以規定?，F代稅收國家稅法理論和立法實踐，大多將注冊稅務師視為獨立于稅務機關，為維護納稅人利益，協助納稅人履行納稅義務的專家。注冊稅務師在執業過程中會面臨兩方面的利益沖突：一方面是確保稅收收入應收盡收、保障稅法公平、效率等的國家利益；另一方面是實現最低限度納稅的客戶（納稅人）利益。當國家利益與客戶利益相背離時，基于注冊稅務師職業獨立性的考慮，以忠于客戶利益為基本原則。注冊稅務師為保守客戶秘密，可以不向稅務機關告發，應是其基本職業操守。另外，與注冊稅務師職業獨立性相關，還應考慮稅務官員能否進行注冊稅務師業務。在轉型期國家，注冊稅務師機構與稅務機關的牽連關系會影響到注冊稅務師的職業忠誠和信譽度，也會制約注冊稅務師行業的健康發展。
三、我國注冊稅務師行業管制理論實踐
從我國注冊稅務師行業管制實踐來看，主要沿襲大陸法系國家的制度傳統，實行完全管制模式。在行業準入上也采用日本、德國的稅務師職業壟斷模式。針對我國注冊稅務師行業管制的實踐，我們認為應加快完善注冊稅務師行業管制制度，由完全管制模式向混合管制型模式轉變，發揮管制和市場兩種手段來規范和促進注冊稅務師行業健康發展。
（一）建立健全注冊稅務師制度體系
首先，要加快《注冊稅務師法》的立法步伐。一方面，要先抓緊制定《注冊稅務師條例》待日趨完善后，在適當時機向人大提案批準頒布《注冊稅務師法》。最終以法律的形式確定注冊稅務師的法律地位、法定業務范圍等。另一方面，為保證注冊稅務師執業的規范化、程序化、科學化，應構建起稅務服務執業準則規范體系，指導和規范稅務行為。
（二）建立行政監督與行業自律相結合的行業管理體制
鑒于注冊稅務師行業發展尚屬初級階段，為保證其穩步健康發展，應當建立稅務行政監督與行業協會自律的相結合的混合管制模式。行業行政監督主要由稅務行政部門對注冊稅務師協會、注冊稅務師及其機構進行監督、指導、檢查，負責注冊稅務師資格考試和備案登記等工作。協會行業的主要是發揮監督、自律、指導、服務的作用，負責制定執業質量標準和懲戒制度，對成熟業務制定統一的業務操作規程；統一注冊稅務師執業準則，強化行業自律制度建設。
（三）提高注冊稅務師的專業素質和執業水平
注冊稅務師行業是一項知識密集、技術密集、高智能綜合產業，所以提高專業素質是客觀要求。執業人員不僅要熟悉稅收政策法規和掌握操作技能，還要具有豐富的財會知識，要懂稅收、懂核算、懂管理。要從思想上把以人興業建立高素質人才隊伍作為戰略任務來對待。以提高專業素質為重點，促使從業人員真正做到終身學習，提高專業判斷能力和執業水平，培養良好的職業道德，樹立強烈的開拓意識、敢為人先的創新精神。以上措施將有助于改善注冊稅務師行業制度環境，形成合理有效的管制制度和結構，促進注冊稅務師行業繼續創新發展，最終構建起納稅申報、注冊稅務師鑒證、稅務監管的高效、公平、合理、綜合、立體的稅收征管監督制約機制，促使國家、納稅人、注冊稅務師走向合作共贏，增進整個社會的福利
參考文獻
1.丹尼爾·F·史普博，《管制與市場》，上海人民出版社1999年版，第45頁
2.曾國安：《管制、政府管制與經濟管制》，《經濟評論》，2004年第1期，第93-103頁
3.《稅法起草與設計》（第一卷），V·圖若尼主編，國際貨幣基金組織、國家稅務總局政策法規司譯，中國稅務出版社2004年版，第143頁
一 稅收文化定義
稅收是一個極其古老的財政范疇。夏朝的貢，商朝的助和周代的徹就是中國稅收的起源形式，而標志著中國稅收成熟的則是春秋時期魯國的初稅畝。歐洲在古希臘和古羅馬時期也已經出現了稅收的雛形。
按照馬克思的觀點，稅收是生產力發展到一定階段即產生了國家之后的產物，同時它也是私有財產制度和國家相互作用的必然產物。因為私有財產制度需要國家這個暴力機器來維護，而維持國家這個機器正常的運行必須得有一個保障，這就產生了具有強制性，無償性和固定性的稅收。
對于稅收的定義，古今中外學者給予若干表述，這里不一一贅述，僅舉一例：稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借其政治權力，強制無償地取得財政收入的一種形式[[1]中國注冊會計師協會.稅法.北京：經濟科學出版社，2009.][1]。
文化“從廣義來說:指人類社會歷史實踐過程中所創造的物質財富和精神財富的總和。從狹義來說，指社會意識形態，以及與之相適應的制度和組織機構。文化是一種歷史現象，每一社會都有與其相適應的文化，并隨著社會物質生產的發展而發展[[2]夏征農主編.辭海.上海：上海辭書出版社，2002.][2]。”
高培勇曾引用辭?！拔幕焙x，說：“稅收文化可以解釋為人類社會發展過程中圍繞稅收形成的精神財富的總和。它既是傳統的，又是與時俱進的。一個國家、一個民族都有自己傳統的稅收文化。同時，稅收文化隨著時代的變遷、制度的變革而不斷地處在演進的過程中?！?吳俊培則認為稅收文化則是一種圍繞稅收形成的意識形態。國家計委經濟研究所所長陳東琪認為稅收是人類的一種經濟行為，稅收文化則是研究稅收這種經濟行為的行為，所以文化在這里可以說是行為學方面的東西。他強調研究稅收文化，更重要的應該從納稅主體——納稅人的角度來進行。這些是國內一些主流學者對稅收文化的定義描述。
二 中西稅收文化比較
說到現代稅收文化，筆者認為它不僅是對傳統的、歷史的稅收文化進行重新思考和重新審視，對當今國內稅收文化的洞察和總結，更有對西方稅收文化的旁觀與借鑒。
改革開放以來，盡管財稅體制越來越規范、稅收征管越來越完善、稅法也更普及以及納稅人和稅務人員素質不斷提高，我國公開、公平、公正的稅收法制環境也逐步取得成效并初步形成了良好的稅收文化。但是，稅收文化的混亂和滯后現象依然很嚴重。第一，納稅人與征稅人的地位不平等，從而由于征稅方權利大于義務而帶來的征稅權的隨意性和納稅人義務大于權利而帶來的納稅意識的漠然性。第二，我國稅收體制環境存在許多問題。首先是“抑商”的文化傳統阻礙了稅收文化的完善。其次是在改革以前的蘇聯模式的財稅體制下，稅收作為國家的一項職能被異化為國家主義的機制，其后又出現了非稅論和稅收萬能論的思潮，使我國對稅收的職能始終界定不清，稅收文化更是無法發展[[3]朱云飛，劉軍.稅制改革與我國稅收文化的完善［J］.經濟論壇，2004，（20）：93.][3]。而目前的各級政府間稅權關系不清及政府與國企關系理不順依然未能提供一個促進稅收文化發展的體制環境。第三，稅收立法工作的滯后和稅種體系結構的不健全，在一定程度上阻礙了稅收目標的實現，不利于良好稅收文化的形成。
上述嚴重的稅收文化現象，在一定程度上是中國傳統稅收文化影響的結果。中國儒家講究人治，強調德主刑輔，正是這種思想使長期以來中國的稅收制度具有隨意性，不重視稅收法律主義，很難做到依法治稅，出現了有法不依，執法不嚴的情況。而西方奉行依法治國思想，如柏拉圖晚年提出“法治國”方案，盧梭認為法律是公意的體現，從而以此為根源的治稅思想要求一切涉稅活動以法律為標準，正真樹立了稅法的威嚴。另外，中國封建政府沒有對民眾提供出什么公共物品，人們的樸素稅收理想是“三十稅一”、“輕徭薄賦”等，還有就是不敢最先惟恐最后的中庸思想和攀比心理，結果是你偷我也偷，不偷白不偷[[4]李玉紅， 陳新宇.中西稅收文化比較［J］.共商稅是，2005，（9），40.
][4]。而在西方，不懂稅法，甚至違法、偷稅是一種不道德的象征，這也是偷稅行為在西方社會中普遍受到譴責和蔑視的原因。
三 稅收文化的內容
一般意義上，文化可以分為物質文化、制度文化和精神文化三部分。三者相互對立，又相互依存，相互制約。稅收文化建設的主要內容也可以分為三個層面。
（一）理論層面
稅收文化是在一定的社會經濟條件下所建構的稅收制度、稅收思想、稅收管理和稅收文化觀念的總和。稅收文化建設，首先應從理論上入手，進行稅收文化理論的研究，以此引導稅務人員的理想、思維、價值觀、行為準則等。第一，要從理論上正確界定稅收文化的涵義，加強理論研究，提高人們對稅收文化建設重要性的認識。第二，圍繞稅收與文化的主題，對諸如稅收與社會學、心理學、人類學、公共關系學等的關系問題開展理論論證，宣傳和樹立稅收文化觀念，激發人們對稅收文化的興趣，加快稅收文化理論建設的步伐。第三，在完善我國稅收文化的基礎上，批判地吸收外來稅收文化中的稅收道德觀、價值觀，結合中國國情加以分析和利用。
（二）制度層面
稅收文化制度是稅收文化的核心和準則，它既通過固定的行為規范，推動稅收理論文化的發展，又將其成果作用于稅收文化的行為。稅收制度文化包含稅收法律、法規的建設。通過建立統一的稅法，使收稅人克服執法的隨意性，真正做到依法治稅。對于納稅人來說，稅法的嚴肅性是以全社會必須遵守為準則的，依法納稅風氣也要在稅收制度文化建設中逐步形成。另外，稅收制度文化建設還涉及到稅務系統本身的制度建設問題，如行為規范制度、廉政建設制度、監查處罰制度等。稅收文化制度的制定要體現合理性、先進性、可能性，應能提高整個稅務人員的思想、道德素養和業務水平，重視創造良好的文化氛圍，把培養稅務人員的群體意識和良好的工作作風作為稅收文化制度建設的重點。
（三）行為層面
稅收文化行為 是稅收文化理論導向的結果，是稅收文化制度約束的反映。稅收文化行為是稅收文化最真切的內涵，它反映著稅收人員的品德、語言、儀表、工作作風、人際交往、娛樂方式等。進行稅收文化行為建設要注意兩點，一是塑造稅務人員良好的形象。稅務人員代表國家履行職責、行使權力，與眾多納稅人直接接觸，其形象如何，關系到整個稅務機關及黨和政府的聲譽。二是加強稅務人員職業道德的建設。稅務人員如果缺乏職業道德，缺乏政策觀念和紀律性、原則性，在復雜的執法環境中就會胡征濫罰，為所欲為，所以要加強其職業道德建設，使稅務人員具有良好的道德規范，秉公執法，文明征稅。行為建設是稅收文化建設的出發點和落腳點，是稅收文化要達到的終極目的。從全社會角度來說，稅收文化建設要使全新的納稅觀念深入每個公民的腦海，形成在納稅面前人人平等的社會氛圍。對稅務機關來說，稅收文化建設使稅務人員在正確的價值觀指導下，提高自身素質和服務水準，贏得納稅人的尊敬和信任支持。
稅收文化所要求的是在共同的價值觀念、行為規范等的基礎上，將稅務人員的思想、作風、行為統一起來，成為稅務機關自我控制、自我約束的內聚力。上述三者中，稅收制度是稅收文化的基礎。從治稅思想到稅制的建立，從稅種的開征到稅收的管理，從征納雙方的相互關系到稅收對政治經濟的相互作用，形成了孕育龐大稅收文化體系的胚囊。因此，沒有國家的稅收制度也就沒有稅收文化。一個缺乏文明的稅收制度不會產生引導社會進步的稅收文化，它的價值取向也無法得到社會的普遍認同。當然，稅收文化是稅收管理的高級形式，就像企業文化是企業管理的高級形式一樣。
四 稅收文化的特征
稅收文化不同于其他文化.具有以下五個鮮明特征:
（一）稅收文化的導向性
不同的行業文化有不同的價值觀，有不同的管理制度，有不同的職業道德和行為規范。稅務部門通過制度、文件等形式，把本系統的價值標準、職業道德的要求告知稅務干部，引導稅務干部的心理、性格、行為，即在對個體的價值取向和行為起導向作用的基礎上，從而對稅務部門整體的價值取向和行為具有導向作用。
（二）嚴肅性
稅收文化是法制文化的一種其外在形式可以多種多樣.但本質是弘揚稅法必須莊重、高雅、嚴肅。
（三）獨特性
稅收文化是圍繞稅收活動而產生的精神產品具有行業的特質。
（四）廣泛性
建設稅收文化必須動員全系統的每一個機關、每一名干部都來參與動員社會各界都來參與.不能僅僅局限于專門機構和少數人。
（五）傳承性
一方面需要稅務干部一代一代地言傳身教、日積月累、不斷積淀，另一方面也需要在繼承傳統的同時.與時俱進勇于創新.跟上發展步伐.體現時代特色。
（六）長期性
文化需要豐富的底蘊需要長期積淀。建設稅收文化不可能一繳而就必須長期堅持.一以貫之抓反復反復抓。
五 稅收文化的功能
和以往的有關稅收理論相比，稅收文化既從市場經濟的建立，也從社會整體協調發展的文化角度，提出構建人文支點的稅收理論。稅收文化是從更高的文化層次上去認識稅收與經濟的關系，稅收與社會的關系，稅收與人的關系。因此稅收文化應對稅收文化的基本功能有所了解。
（一）導向功能
稅收文化的導向功能主要是指稅收文化強調重視人的因素，重視挖掘人的潛在能力和重視人的心理的研究。稅收文化認為人的管理是管理的核心，從而強調建立以人為中心的管理制度的思想，這對于我們建立科學的稅收制度和管理理論具有鮮明的導向作用。調動了征納雙方積極性的稅收文化，表達了一定的文化價值觀念和共同遵守的信念，它引導每個成員接受核心化的意識形態的共同價值取向，即納稅是光榮的，偷漏稅是可恥的價值標準。使每個人意識到自己的義務和責任，自覺地遵守稅收制度方面共同的準則，形成一致的行為取向。
（二）激勵功能
激勵的手段一般有以下幾種:
目標激勵——設置科學的目標，激發和調動人的積極性、創造性;
領導激勵——通過領導的以身作則，激發廣大干部職工的自覺性;
壓力激勵——通過領導者與被領導者之間情感的溝通、交流，相互了解，愉快合作;
榜樣激勵——通過榜樣的示范作用，激發出上進心。稅收文化建設作為促成整體優勢的內在要素和整合性機制，促使稅收新秩序盡快得以建立，使良好的國民納稅觀念盡快得以形成。從稅務機關建設來說，稅收文化以文化為手段，創造出人人都受重視和尊重的氛圍，注重培養稅務干部的榮譽感和責任感，激勵每個成員充分發揮自己的積極性和主動性，使稅收更好地發揮調節經濟，促進社會發展的作用。
（三）凝聚功能
文化具有一種強有力的凝聚力量，它可以使擁有同一文化價值觀的成員產生認同和歸屬感。提倡稅收文化可以激發起稅務人員加強自身素質建設的要求，共同的價值觀把不同性格、不同情感的稅務人員團結在一起，成為文化素養高、廉潔奉公的國家公務人員。稅務機關具有強大的合力，有利于提高工作效率，完成稅收任務。稅收文化建設使廣大公民的納稅意識得以加強。在共同的價值標準的支配下，依法向國家履行納稅義務的整體意識的逐步形成，便會使整個社會法制程序和文明水平迅速提高。稅收文化提高了人們的認識，表現出一種強有力的凝聚功能。
（四）規范功能
稅收文化可以通過共同的信念、共同的職業道德標準，對稅務機關形成一種規范的力量。它具有使每個成員進行自我教育的作用，可以使每個成員自覺地約束、規范自己的言行，自覺地遵守職業道德，依法治稅，廉潔奉公，做到文明征稅，使國家稅收任務通過稅務人員的努力能夠順利完成。
（五）綜合功能
稅收文化在稅收實踐中是不能離開社會文化的。它的存在涉及到政治文化、經濟文化、法律文化、行政文化、心理文化等范疇。與諸種社會文化現象相關聯。稅收文化在實踐中，融合了其他文化形式的力量，綜合為自己獨特的文化現象。由此看來，稅收文化對促進經濟發展、社會進步，有著重要的理論價值和實踐價值。
六 新時期稅收文化的建設
如今世界處于2008年金融危機的恢復期，中國全面建設小康社會之際，我國的稅收文化對內起著培育政治合格、業務過硬、紀律嚴明的稅務管理者的作用，對外則承擔著構建依法治稅、誠信納稅的稅收外部環境的重任。稅收 文化該如何建設是一個很重要的問題，筆者的建議如下：
（一）抓緊理論研究
通過整理中國的傳統稅收文化典籍，借鑒國外的先進稅收文化理論，結合當前稅收實際，大膽探索，創新理論，逐步建立和完善有中國特色的社會主義稅收文化的科學理論體系。為解決稅收文化建設人才奇缺的現實問題，應考慮在相關的大專院校設立研究科目，開設相關學科專業，豐富理論研究內容。
（二）優化載體工程，豐富先進稅收文化的創建形式
通過加大稅收文化基礎設施投入，切實建設好圖書館、閱覽室等學習教育場所，以及俱樂部、游藝室、運動場等文娛活動場所，把工作重點轉向基層；并有組織地開展各種有效的創建活動，優化媒體，增強吸引力，使先進的稅收文化在人民群眾中廣為傳播。
（三）以稅收工作為中心，提高稅收文化的內在質
稅收文化同稅務工作是密切聯系的。堅持以稅收文化為依托，帶動其他工作的健康發展，建立良好的工作秩序。即建立一整套以稅收管理為核心、黨政管理為基礎、其它制度為輔的規草制度。領導班子要敢于堅持原則，開拓奮進，承擔責任，從實際出發，對全體工作人員負貴。同時把思想政治工作與關心群眾生活、
注盆工作方法聯系起來，使稅務干部樹立起關心政治、積極參政議政的良好風尚。
（四）推進藝術創新，繁榮稅收文藝創作
稅收文化藝術是先進稅收文化的最佳表現形式，對人民大眾接受先進稅收文化起著潛移默化的作用。通過在稅務系統發掘人才、在社會上吸納人才、請藝術院校培育人才等形式，不斷壯大稅收文藝隊伍。并切實提高稅收文藝創作的精品意識，及時重獎“優秀稅收文藝作品”，大力繁榮稅收文藝創作，把建設有中國特色的社會主義稅收文化不斷引向深入。
［中圖分類號］G71 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）48-0073-03
1 高等教育及高等職業教育的培養目標
高等職業教育應以適應社會需要為目標,以培養技術應用能力為主線來設計學生的知識、能力、素質結構和培養方案。強調理論教學和實踐訓練并重,畢業生具有直接上崗工作的能力。同時,許多學校按勞動和社會保障部門有關職業技能考核標準,對學生實施職業技能考核鑒定,使學生畢業時能同時獲得相應的學歷證書和職業資格證書。按照教育部規定的“以服務為宗旨,以就業為導向,走產學結合發展道路”的辦學要求,教育部關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見里明確規定高等職業教育的培養目標：要針對高等職業院校學生的特點,培養學生的社會適應性,教育學生樹立終身學習理念,提高學習能力,學會交流溝通和團隊協作,提高學生的實踐能力、創造能力、就業能力和創業能力,培養德智體美全面發展的社會主義建設者和接班人。
2 會計專業高職畢業生就業的現狀分析
本科生、高職生和中職生共同構成了會計人才市場的大部分份額。本科生在就業時因長于基礎扎實、綜合能力突出而受到市場歡迎,中職生則長于實踐能力突出并且自身定位較低,因此也較為適應市場,只有高職生近些年因各高職院校教育目標定位不清,教學設置與社會需求嚴重脫節,因此就業時并不能具備用人單位所要求的能力,而且高職畢業生就業定位不準確,對就業形勢盲目樂觀,過分要求高待遇等,導致就業時處境尷尬。
本人對江蘇6所高職院的 200 名會計專業畢業生寄出調查問卷,回收有效問卷198份,其中已就業的人數達到 189 人,平均就業率為 94.5%,略高于全國高職院校的會計專業的平均就業率。從下表中可見會計類專業學生畢業后主要從事的還是會計類工作,就業去向是比較集中的。
從上表中我們不難發現,在我們教學過程中,對銀行結算業務,特別是納稅申報業務的教育和訓練是嚴重不足的,這必然會影響畢業生的就業。
3 會計專業高職教育教學現狀分析
3.1 課程設置不合理和考試方法單一
目前,課程設置模式過于傳統,缺乏創新,重專業,輕基礎能力拓展。高職會計專業各課程教學安排中,一般有40%左右的課時安排的是公共基礎課,如經濟數學、英語等,其他60%安排的是專業理論課和專業實踐課,專業選修課偏少。不能按照實際會計工作崗位要求組織教學,實習實訓的絕大部分內容是賬務處理,其實是準則、制度講解的繼續,是將平時做在作業紙上的作業改做在賬冊、憑證上而已。
3.2 教學內容重復和教材陳舊
近幾年來,會計新業務不斷涌現,我國會計制度、會計準則也發生了很大的改變,教學內容注重于準則、制度的講解,過分強調會計核算內容；教材內容陳舊老化、交叉重復、內容偏多、不全面、理論偏深,缺乏特色鮮明的高職會計實踐教材。現有教材內容相互之間往往是分割的、不成體系的。如某一出版社出版的《財務會計模擬實訓》教材的內容和《財務分析模擬實訓》教材的內容描述的是兩個不同會計主體、不同會計期間的經濟業務,兩本教材之間的內容沒有相互連接。
3.3 缺乏完善的實踐教學基地
高職會計實踐教學基地有兩部分：校內會計模擬實訓室和校外實習基地。但存在不少問題：一是由于經費短缺等原因,實踐教學基地的建設遠未達到要求,部分院校根本沒有建立專門的會計模擬實訓室,而是在普通教室進行教學,上課也與理論教學相差無異,老師講,學生做。二是校外實訓基地沒有得到有效的落實。目前市場經濟條件下企業都把財務信息作為商業秘密,讓這些流動性很強的學生做這些重要的工作是他們所不愿意的,這樣學生就很難見到真實而全面的會計資料,更難參與到實際工作中去。
3.4 對學生職業道德教育不夠重視
目前大部分高職院校對會計專業學生職業道德教育不夠重視。雖然有的學校重新開設了德育課程,但均屬公德方面的內容,開設會計職業道德修養課程的學校很少。即使涉及,也多是一般性的政治說教和情理性的規勸,過于虛擬和籠統。而對于職業性問題的倫理道德因素的深層討論較少,道德教育性的案例更少。因學生在學校期間,學校不重視給學生灌輸會計職業道德觀念、職業風險意識、保密意識、責任意識。當學生面臨實際工作中的道德沖突時,就無所適從。
4 以就業為導向完善會計專業高職教育的對策
高職會計教育的目的在于培養實用型的會計人才,為提高高職會計專業學生的素質,實現學校教育與就業崗位的“零距離”,高職會計教學必須對現有的會計教學進行改革,提高學生的專業技能和實際動手能力,改變傳統的教學觀念,調整課程體系結構,深化師資隊伍建設,建立實訓基地,推進人才培養模式改革,從而培養出適應社會需求的,高素質、高技能的會計人才。
4.1 合理定位會計專業高職教育目標
要真正做好高職教育工作,使專業培養目標更加符合地方經濟發展的需要,并了解社會對會計專業人才知識結構及能力素質的要求,因此要合理定位會計專業高職教育的目標。高職高專會計高職教育目標實際上是培養德、智、體全面發展,面向中小型企業,掌握會計核算、稅務處理、財務管理、審計監督的基本理論和方法：掌握企業財務會計核算、稅務處理、財務控制和審計查證業務的基本技能,熟悉計算機數據庫語言和微機系統維護技術,能運用計算機熟練處理會計業務的技能型人才。而且會計高職教育目標必須與現實相符,并具有前瞻性,需隨著社會變化不斷進行修正。
4.2 優化會計課程體系，完善實踐教學基地
高職會計教育培養的是高技能型的會計人才,如何實現高職會計教育與社會對高技能型會計人才需求的對接,如何提高高職畢業生就業率,是高職院校面臨的一個難題。我認為,高職高專會計專業制定的課程體系、教學內容,應與專業培養目標相適應,必須從對學生基本職業素質和綜合能力的培養抓起,將中小型企業會計崗位需要的能力培養作為重點教育內容,重視實踐能力的培養,使學生畢業后適應人才市場日益變化的新要求。一是理論課程體系應符合技能型人才的培養,以目前社會對會計專業技術人員知識結構及能力培養的要求,應強調基礎理論知識的適度和夠用,為學生以后可持續發展打下良好基礎；二是實踐課程體系應以服務社會為目的,以綜合素質為基礎,以職業能力為根本,積極整合、優化會計專業實踐課程體系設置,積極探索建立以職業能力為本位,以職業實踐為主線的專業課程體系。
4.3 擇優選擇會計教材,改革會計教學方式和教學方法
我們應該借鑒澳大利亞的做法,將一些比較流行的優秀教材作為學生們在課堂上使用的教材。比如在我國,一年一度的會計專業技術職稱考試的教材就比較優秀,因而,某些課程可以直接將其作為學生使用的教材。除此之外,學校應該盡量鼓勵教師采用一些全國知名的優秀教材。在課堂上進行面授時,要更廣泛地采用現代化教學手段,比方說以多媒體教學、情景模擬教學等現代化的教學手段帶動教學方法、課程內容乃至教育思想的變革,使過去單一呆板的課堂教學變得豐富多彩,以培養適應企業和社會需要的高質量人才。一般來說,電化教學媒體用于教學重點、教學難點和教學手段難以表達的教學內容,或者運用電化教學媒體旨在提高教學效率,加大課時的知識容量,開闊學生視野,或者是為了增強思想教育的內涵。
4.4 改革考試考核內容和方式
改革考試方式,可以將理論知識的考核轉化為實踐技能考核,將考核內容趨于靈活性和實用性。如基礎會計,可用填制原始憑證、記賬憑證、登記賬簿、編制報表等幾種形式來替代簡單的選擇、判斷和問答。同時,加強實訓課程的考核,對于實訓課程分別設計各種科學合理的可操作的考核方法,提高實踐教學效果。目前,在很多高職院校,畢業論文往往都是流于形式。因此,本人認為,我們可以取消對會計專業畢業論文的要求。與其要求其畢業論文,不如要求他們提交企業財務分析報告、案例研究報告或市場調查報告等更有價值的科研成果。
4.5 始終抓緊會計誠信教育
會計教育不僅傳授必需的技巧和知識,而且要灌輸道德標準和敬業精神。首先,要在專業計劃中設置“會計職業道德教育”課程,通過在校階段的教育,向學生灌輸會計職業道德的主要內容,使學生樹立會計職業道德觀念。除采用增加單獨的《會計職業道德教育》課程的方法外,在教學中,應突出案例教學研究和分析道德沖突的解決途徑和方法,幫助學生培養職業道德觀念,為他們畢業后進入會計職業打下良好的道德基礎。其次,開展會計職業道德建設活動。學校要將職業道德教育納入正常的教學內容中,增加學分比重,針對不同學生特殊需要，采用輔導教育方式，通過開設會計職業道德課程加強引導,開展各種公益活動,強化正確的價值觀和職業誠信觀念。再次,結合會計專業課程講職業道德。專業課教師在教學設計中應將職業核心能力的元素融合到日常教學中,根據會計職業工作的特點,就可能出現的問題提起學生的注意和重視,讓學生知道在哪些方面、哪些情況下容易出現問題及出現什么問題,并給他們以具體的指導,指出正確的應對策略,從開始即為他們建立起“拒惑防變”的能力,增強學生的法律意識和職業道德水準。最后,完善會計職業道德考核標準,建立一個完善的、系統的職業道德評價體系。評價過程中一定要將學校、教師、學生協調統一起來,堅持公平合理實事求是對同學們的職業道德方面的認識做出正確評價。對于評價的結果,要建立會計專業學生的會計職業道德考評檔案,將每年的考評情況計入個人檔案,以促進良好的職業道德形成。
4.6 加強就業指導力量,實行全過程跟蹤
從整個就業趨勢來看,高職會計專業的就業形勢仍較為嚴峻,政府機關、事業單位和國有企業對會計需求較少,中小型企業和自主創業逐漸成為會計人才需求的主力軍。因此,要與企事業等用人單位建立良好的長效互動聯系。可用以下方式：一是大力推行工學結合、校企合作的人才培養模式,逐步建立和完善半工半讀制度,建立健全企業接收職業院校學生實習制度,二是大力發展“訂單”培養,鼓勵職業院校與企業合作辦學,或依托會計專業發展校辦企業,走前校后廠、校企合一的辦學路子,如成立校辦記賬公司等,促進高職會計教育與生產實踐、社會服務的緊密結合,與勞動就業的緊密結合,為畢業后順利就業創造條件。
總之,高職會計專業教育與就業環境的對接,不但要培養人才的專業技能,而且要加重培養人才的綜合素質,培養學生終身學習的理念和知識更新的能力,進而提高就業競爭能力。
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會計職業判斷貫穿于會計工作的始終，主要表現在會計原則的選擇與協調、會計政策的選擇和會計估計等方面。會計職業判斷能力是《企業會計準則》的要求，是會計人員必須具備的基本素質，也是高職會計專業學生應具備的基本能力。
1、會計專業學生職業判斷能力培養的內容
（1）從會計職業崗位能力看，會計職業判斷貫穿于會計職業的各崗位，如出納崗位，庫存現金、銀行存款收付事項的會計處理是其應具備的核心能力，而要達到這一能力需要運用職業判斷來進行;又如稅務崗位，也需要靈活運用職業判斷來處理該崗位應具備的核心能力即稅款計算、納稅申報及稅務處理等事項。
（2）從會計處理流程看，從識別原始憑證，判斷其真實性、合法性、完整性;到判斷經濟業務的性質，做出正確的會計處理，填制記賬憑證;到合理地設置賬簿并進行相應賬簿登記;再到組織財產清查和賬簿的核對;最后編制財務報告，每個步驟都需要會計人員不同程度的職業判斷才能完成。
（3）從會計業務處理看，會計職業判斷涉及確認、計量、記錄和報告各個環節。確認主要解決某項經濟業務“是什么，是否應當在會計上反映”的問題;計量主要是對計量屬性的判斷即主要在歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值之間進行判斷選擇;記錄主要是會計憑證、賬簿等載體的選擇和運用;報告則主要是判斷在報表體系中應反映哪些會計要素，以何種方式批露，披露哪些信息等。其中，確認和計量需要會計人員專業判斷，在整個會計行為中起導向（決策）作用。
（4）從職業判斷解決的問題看，會計職業判斷主要是回答：“是什么”、“在何時”和“怎么做”?！笆鞘裁础钡膯栴}主要是在給定的事項或環境下決定事實是什么，需要運用哪些原則和定義，如：某類資產是否能歸入流動資產？“在何時”的問題主要是決定某些事項被確認的時機，如：何時需要確認該項資產的減值？“怎么做”的問題主要是一些計量問題，如：如何確定該項存貨的可變現凈值？
（5）從會計專業相關課程的設置來看，對于屬于簡單的、重復性的、日常性的判斷，如登記賬簿、核對賬簿等，通常會隨著會計人員實務操作經驗的積累都能熟練地運用。難點主要在會計處理方面，特別是復雜的、具有不確定性的事項。因此，根據高職會計專業人才培養方案，按照高職學生認知規律設置循序漸進的會計相關課程時，應將高職學生會計職業判斷能力培養的重點放在專業核心課程的學習中。
2、課程體系設置及內容的改革
（1）會計專業學生職業判斷能力培養課程體系設置的改革。為了實現高職會計專業培養具有解決實際問題能力的技能型人才的目標，會計專業在課程設置上需按照會計專業崗位能力要求重新構建，在實踐中應注意處理好以下問題。
第一，基礎課和專業課的關系?；A課可本著拓寬素質的原則進行設置，要壓縮其學時比重;在保證“兩課”、經濟數學、外語、計算機、體育等課程的同時，可增加人文方面等通識性的課程，適當增加專業課的比重。
第二，專業課的開設。專業課的設置包括四個方面：一是職業基礎課程，主要開設《應用文寫作》、《經濟數學》、《經濟法基礎》（突出稅法）、《財政與金融基礎》、《計算機應用基礎》、《財經法規與會計職業道德》等課程，這是培養學生會計職業判斷能力的必備條件;二是會計工作崗位化課程，這是專業教學的核心，可按照企業常見工作崗位的職責要求設置《出納實務》、《基礎會計實務》、《財務會計實務》、《成本會計實務》、《財務管理實務》、《審計實務》、《財務報表分析》等核心課程，會計職業判斷能力的培養主要依賴于這些核心課程;三是職業技能課程，主要包括計算技術、基礎會計實訓、專業會計實訓（包括商品流通、行政事業等）、社會調查、就業指導、畢業作業（調查報告或論文）等課程，其目的是為了培養學生的實際操作能力以及綜合技術應用能力，這是會計人員熟練及恰當運用職業判斷處理會計事項的必要保證;四是拓展專業知識面的選修課程，主要包括《統計學原理》、《物價學原理》、《市場營銷》、《消費心理學》、《商品與廣告學》、《禮儀》、《文學常識》等課程，在保證崗位化課程、職業技能課程和職業基礎課程開出的同時，可適當擴大專業課選修的開設范圍，使學生有更大的彈性選擇空間。
第三，課程設置和會計考證的關系。專業課程的設置要盡可能與國內會計資格考試相銜接，便于學生和鼓勵學生積極取得相關會計資格證。
（2）會計專業學生職業判斷能力培養相關課程內容的改革。會計職業判斷必須依賴于扎實的專業知識，因此，會計教學要注重對學生專業知識水平的培養。
一方面，會計人員應具備的職業道德。實踐工作中，會計人員因對企業、國家、社會所承擔的責任不同，可能會面臨職業道德準則的沖突，此時該如何做出選擇？財政部在1996年的《會計基礎工作規范》中對會計人員應當具備的職業道德提出了要求，明確了會計人員在從業中哪些應該做，哪些不應該做的問題。因此，在對學生進行職業道德教育過程中應重視以下幾個方面內容：一是培養職業判斷意識。要求會計人員建立一種職業判斷的意識，這是會計人員正確運用職業判斷和提高職業判斷的前提條件。為此，會計人員應從學生時代起，在接受會計教育過程中建立和培養會計職業判斷意識。二是加強誠實守信教育。在加強學生誠實守信的職業操守教育中，首先，注重養成教育，這要求職業行為基本規范的教育要寓于高職學生日常行為規范的教育;其次，在課堂教學中，通過仿真的會計環境，使高職學生在實踐教學環節中能夠及時、準確、真實地公布最終的會計核算結果;最后，在會計專業課教學和職業道德教育中，教師要多設“疑”，通過對問題的深入思考，使高職會計專業的學生逐步形成誠實守信的意識。
另一方面，增強法律觀念。會計職業的專業性很強，融技術方法和專業理念于一體。在會計信息的生成過程中，會計職業判斷始終面臨著客觀性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動與公允價值等觀念和立場的矛盾與斗爭，始終伴隨著道德因素。為此，會計人員必須增強法制觀念，自覺接受職業道德教育，不斷提高職業道德水平。因此，對會計人員應從學生時代起，在會計教育過程中增強法制觀念，加強法制和職業道德教育是完善會計職業判斷的有效保障。
三、會計專業學生職業判斷能力評價體系的構成
高職會計專業學生職業判斷能力評價體系，是指對高職院校會計專業學生的職業判斷能力從會計職業判斷意識、會計職業道德、會計專業知識以及會計實踐操作四個方面進行系統評價的體系，其基本內涵是會計職業判斷實行的可能性、公允性、現實性和準確性四個方面。理解會計職業判斷能力評價體系的內涵應注重把握以下四個方面內容。
1、會計職業判斷意識是進行會計職業判斷的前提
長期以來，會計人員習慣于按照會計制度的規定來處理經濟事項，而且，財務制度中對會計政策、會計估計的選擇和運用也做了詳盡的限制性規定，從而限制了會計人員進行職業判斷的范圍。而新會計準則要求會計人員轉變傳統觀念，認識到會計職業判斷的必要性和重要性，更新思維方式，增強職業判斷意識。
2、會計職業道德是衡量會計職業判斷公允性的最低標準
會計職業判斷把很大一部分權利給予了會計人員，因此會計人員是否遵循會計職業道德，對會計判斷的公允性有著很大的影響。因此，要求對會計人員的職業道德水平進行評價，也就意味著對會計職業判斷中的公允性進行了控制。
3、會計專業知識決定了會計職業判斷的現實性
會計職業判斷貫穿于會計工作的始終，主要包括會計原則選擇、會計政策選擇、會計估計等。因此，是否具備足夠的會計專業知識是會計職業判斷現實性的核心內容。
隨著商業模式和經濟交易的創新，應對復雜業務和輔助組織決策并為組織創造價值已成為會計職能轉變的一個突出特征。會計職能的這種特征對職業會計師提出了更為寬泛和復雜的綜合性能力結構要求。近年來，我國地方院校的會計碩士（MPAcc）規模不斷擴大，如何立足于組織價值創造和外部不同會計信息使用者的需求，構筑會計碩士在未來長期職業生涯中所需的綜合勝任能力，是推動會計專業碩士教學改革的基本方向。
一、會計的價值主張對職業會計師勝任能力的新要求
會計服務于經濟發展，并與經濟社會發展形成互動的演進關系。在新的經濟環境下，以核算和對外報告為主的企業會計系統難以適應當今企業持續發展的要求。在商業環境變化和經濟業務日趨復雜的情況下，企業會計系統必須對組織在社會中的功能、地位形成一個全面的理解，以便反映會計在企業價值創造中的戰略作用。企業會計師的目標是如何為組織創造價值，其職能定位即從傳統的預算管理和歷史業績評價轉化為快速的實時分析，并對外部環境的變化做出戰略響應。與之相適應，會計教育及其課程設計應以會計的價值主張為依托，發展學生的綜合能力。具體來說，會計在成功地執行組織戰略、支持決策方面已顯示了突出的作用：一方面，會計在組織中的綜合職能是多種多樣的，包括流程和數據的技術整合，使得組織中各功能單元之間可以進行有效的溝通，改進企業領導行為，并以這種方式增加企業的整體價值。另一方面，盡管負責財務報告的會計師承擔著分析經濟交易實質的傳統責任以適應日益復雜的業務需要，但他們的責任實際上已被擴展到包括風險報告、業績指標估計和組織的可持續性等多個領域。這些新領域的責任不僅需要會計師有更加寬廣的能力內涵，也為會計師在風險暴露、業務結構變化、資本配置調整以及擴展的業績指標等方面對企業高管進行咨詢提供了機會。此外，會計師越來越需要減少稅務申報的時間，集中精力構建納稅規劃和稅務策略，以便改進企業的財務業績。因此，會計的價值主張或增加組織價值的職能是綜合性、戰略性和國際性的，它要求會計教育應立足于學生長期職業生涯的綜合能力培養。
二、職業會計師綜合能力生成的BSC解構
（一）職業會計師勝任能力要求的變遷
20世紀40年代，美國便設立了以能力要求為主要目標的會計碩士（MPAcc）教育項目，職業會計師能力要求的探索因此提上日程。例如，美國注冊會計師協會于1999年了《進入會計職業的核心勝任能力框架》;2003年，國際會計師聯合會了《成為勝任的職業會計師》，在很大程度上，這個能力框架成為影響職業會計師教育國際標準的重要力量。
成立于1977年的國際會計教育準則理事會（International Accounting Education Standards Board，IAESB）一直致力于發展和提高全球會計教育質量，以強化全球會計從業者服務于公共利益的勝任能力。近年來，IAESB根據會計教育環境的變化不斷對會計教育準則進行修訂。在新修訂的國際會計教育準則中，基本內容包括8個教育準則和3個國際會計教育實務聲明，突出了職業會計師多個方面的勝任能力：技術勝任能力（Technical Competence），職業技能（Professional Competence），職業價值觀、倫理和態度（Professional Values，Ethics and Attitudes）以及職業經驗（Professional Experience），并區分了職業經驗和實踐經驗（Practical Experience）。值得關注的是，國際會計教育準則特別強調發展職業會計師的職業道德勝任能力，因為職業道德界定了會計師作為一個職業人員的行為和特征。職業道德的五大原則是誠信、客觀、專業勝任能力和應有的關注、保密與職業行為。相應地，影響會計師在實踐中客觀執業的職業道德威脅的情形包括自身利益的威脅、自我評價的威脅、過度推介的威脅、密切關系的威脅、外界壓力的威脅。
針對職業會計師勝任能力的長期職業實踐，Lawson（2014）等人研究指出，會計教育的綜合能力框架包括三個相互聯系的能力要素：（1）基礎能力，即所有商科類專業學生所需要的，是寬廣的管理和職業會計能力的支撐，可以為學生的終生職業做好準備，包括溝通、定量方法、分析性思維和解決問題、人際關系以及技術水平。（2）寬廣的管理能力，這有利于幫助會計師有效地與其他成員合作共同為組織創造價值，包括領導力，道德和社會責任，流程管理和改進，治理、風險管理和合規，以及附加的核心管理能力，即金融、投資、人力資源管理、運作管理、營銷、經濟學、商法、并購和國際化;智力、社會和心理能力的發展在財務與會計領域是至關重要的，它能夠讓人在世界的任何地方發揮職業職能。（3）會計能力，是會計師在技術支持下將管理與分析綜合起來，以輔助企業成功地制定和執行戰略，具體可以概括為六種類型：外部報告和分析，計劃、分析與控制，稅收合規和稅務規劃，信息系統，保險和內部控制，以及職業價值觀、倫理和態度。這些能力是通過較長時間的連續教育、培訓和工作經歷的相互作用而成的結果。
在經濟國際化和轉型升級的進程中，由于我國會計專業碩士的蓬勃發展，學界開始探討不同層次會計人才的能力要求。許萍、曲曉輝（2005）立足于社會實踐需求并參考國際經驗，設計出了涵蓋職業知識、職業技能、職業價值觀三大模塊的高級、中級與初級會計人員能力框架，并采用層次分析法構建了能力評價指標體系，為科學評價會計人員的能力提供了參考標準。宋建波等（2012）結合會計職業準入要求和社會環境的變化以及我國《會計行業中長期人才發展規劃（2010-2020）》中提出的大幅度提高高級會計人才比重的要求認為，高層次會計人才的能力體現在正確的職業價值觀、豐富的專業知識儲備、較高的綜合工作能力三個部分。
綜合以上分析，職業會計師勝任能力是綜合性的，具有多維度的特征，它不僅需要熟練會計核算，能夠進行財務報告決策，對財務報表進行審計，更需要在公司治理、風險管理與支持組織價值創造等多方面進行判斷和決策，還需要熟悉社會文化背景進行有效的人際溝通，了解企業的市場格局、競爭態勢、產品科技和環保要求等商業環境，并在個人職業價值觀的基礎上運用道德推理進行職業判斷。
（二）職業會計師勝任能力的生成機理
職業會計師勝任能力的綜合性和多維度特征，可以借助平衡計分卡（BSC）原理來解構其形成機理。平衡計分卡最初的基本思路是將影響企業運營的內外部各個因素及其相互影響劃分為若干維度，以反映企業的整體運營狀況，其實質是影響事物各個因素的滲透、平衡和綜合。在會計教育中，職業會計師綜合能力是由學科知識、專業技能、現場學習、職業道德推理等多個因素及其相互影響、平衡的結果。因而，會計師綜合能力可通過平衡計分卡解構為：“職業價值觀、專業知識儲備、工作技能、綜合管理能力”四個維度，每個維度有其內在的生成機理。
1.職業價值觀的生成機理。價值觀是關于存在的首選終極狀態的深入人心的持久看法（波尼蒙、愛潑斯坦、蓋爾，2006）。會計師的職業價值觀是指導其長期職業行為的道德準則，是影響會計師道德決策過程的重要因素。在實踐中，會計師的職業判斷往往不僅僅是遵循規則，它涉及到規則不清楚或標準不明確情況下的運用，而這種運用要受職業價值觀的控制。道德發展的認知理論表明，職業道德教育能有效地培養會計師的職業價值觀;大量的研究證實，在正式教育和現場學習過程中，統一、連續的職業道德教育是發展會計師職業道德勝任能力、增強其職業道德敏感性和職業道德判斷力的最有效途徑。
2.綜合專業知識的生成機理。教育生態學認為，任何學科的發展是一個開放的生態系統，它與相關學科之間存在相互支撐、相互營養和共生關系。在會計教育中，全球金融危機、氣候變化、勞資沖突等系列因素及其引發的各種社會經濟問題極大地改變了會計教育的生態環境。為了使會計師能夠應對組織面臨復雜環境的商業決策，會計教育必須超越公共會計課程。隨著傳統單一的會計教育及其課程設計逐步轉化為商業、管理學及其他社會和人文學科相結合的多學科的會計教育;而適應會計教育生態環境變化的多學科課程體系及其相互共生，在經過特定的教育方法后擴展了學生專業知識的廣度和深度，構筑了學生的綜合知識體系和適應未來職業需要的綜合技能知識。
3.工作技能生成機理。職業實踐是發展會計師職業勝任能力的平臺，它能夠形成“反饋學習”機制，促使職業入門者（如會計專業學生）利用已有的知識積累判斷自己與職業需要的能力和素質之間的融合度。作為職業入門級的學生，一旦在職業實踐中認識到自身的知識結構和職業技能準備與現實職業需要有明顯的差距時，就會更加重視并且有針對性地運用多學科方法，實時調整學習路徑，加強工作技能及其相關能力的培養，持續提高自己的勝任能力。因而，職業實踐是會計教育中技能培養的重要環節，有利于不斷生成職業會計師的長期工作技能。
4.綜合管理能力生成機理。企業組織要在復雜的、不斷變化的經營環境下做出科學的商業決策，需要會計師能夠與組織的其他成員有效地合作開展工作。在以綜合能力培養為主導的會計教育框架下，會計教育適應了組織綜合管理的要求，會計課程和教學方法的更新擴充了對未來會計專業人員所需的綜合管理知識和技能的教學。這些涵蓋了組織行為、領導力、道德和社會責任，流程管理，治理、風險管理和合規以及跨文化的經營理念等管理課程的會計教育，經過職業實踐平臺的反饋，使會計職業入門者能夠對組織科學決策的信息進行整合，并作用于他們的職業判斷，從而形成了他們作為未來會計師的長期職業需要的綜合管理能力。
三、提升會計專業碩士勝任能力的建議
我國經濟國際化和轉型升級要求培養大批具有寬廣知識和純熟專業技能的應用型高級會計人才，但目前的MPAcc教育還不能滿足這一要求。主要差距是：MPAcc教育中學生主要重視會計考證科目的學習而忽視了綜合能力;在理解會計公共利益、掌握會計前沿知識和處理復雜業務等方面的能力較欠缺;會計職業道德教育在“教”和“學”雙方均未取得應有的地位?？傮w上，會計教育一直存在兩個突出的問題：一是多數會計課程不顧一再強調的長期職業需要，一直在為低層次的會計需求做準備;二是會計教育的聚焦點依然是為學生從事公共會計或審計職業服務。會計教育未能在不同組織環境下對會計師的長期職業要求進行定位（Lawson et al.，2014）。為此，我們提出以下幾點教學改革建議：
（一）在國際會計教育準則標桿下改進培養方案
國際會計教育準則對職業會計師的勝任能力有前瞻性的詳細解讀，培養單位、相關指導教師可以結合我國的制度環境在培養方案和教學中發展一個基于綜合能力的專門學習目標和評價機制，將綜合能力整合于課程水平，突出會計的社會利益、治理和風險管理、國際業務、復雜業務的創新解決等方面內容的教育，使學生的知識廣度和深度跳出公共會計服務的單一目標，以便他們在未來的職業實踐中能在一個較高水平上執行組織任務、輔助企業的戰略和財務決策。
（二）通過多渠道方式建立學生參與實踐的職業鍛煉平臺
盡管近年來越來越多的MPAcc培養單位重視學生的職業實踐，但時間、地點、內容隨意性較大，效果千差萬別。對大量的應屆會計專業碩士來說，在進入具體實踐崗位時并不清楚現實的能力要求與自身知識儲備和技能的差異。為了讓學生具有系統性參與職業實踐鍛煉的機會，可借鑒國際經驗，培養單位與職業團體，如會計師事務所、財務咨詢公司、會計業務復雜的企業等建立長期合作關系，分階段對學生進行崗位輪流實踐。
（三）運用反饋學習機制構建集成式循環學習模式
會計專業碩士在“課程理論學習――實踐――案例論文創新學習――實踐”的循環過程中，親身體驗到自己在知識和能力方面的欠缺點，并反饋于自己的學習過程。針對欠缺點，他們將在實習導師、學校導師的指導下優化培養規劃，調整學習路徑，形成“實踐反饋――修正學習計劃――補充專業知識和技能――提升綜合能力”的集成式循環學習路徑，以構筑自己在未來會計師職業競爭中的優勢。
（四）結合現場學習發展職業道德決策和判斷力
針對會計專業碩士對職業道德課程學習的應付態度，培養單位的職業道德教育應以培養學生的道德推理能力、增強其職業道德決策技能為導向，建立“正式教育、現場學習與職業道德評價機制”相結合的教育體系。正式教育可側重于案例分析、角色扮演和小組辯論等方法，現場學習則是具體執業項目的道德推理和判斷，而職業道德評價機制是對MPAcc教育中學生在職業道德決策和道德推理能力的評估。J
參考文獻：
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中圖分類號：G423 文獻標識碼：A 文章編號：1672－3309(2010)11－83－03
教育部、財政部為了貫徹落實《國務院關于大力發展職業教育的決定》中提出的“實施職業院校教師素質提高計劃”精神，于2007年底在全國范圍內啟動了“中職學校重點專業師資培訓包開發項目”，本文就是其中《財政事務》項目培訓方案的部分研究內容。
一、培訓方案的開發依據
(一)以已開發的《財政事務專業教師能力標準》為依據
根據教育部對培訓包項目的總體要求，各項目的開發工作，必須以教師能力標準為依據?！敦斦聞铡放嘤柗桨敢砸验_發的《財政事務專業教師能力標準》為依據。其次。根據目前各中等職業學校本專業的師資現狀及能力標準，提出有針對性的培訓方案。
(二)以全國同類專業師資的現狀和培訓需求的調研情況為依據
總體調研的結論有以下幾點：第一，目前全國范圍內開設《財政事務》專業的學校非常少，從調研情況看。這個專業的招生已沒有大的發展空間。由于教育部的專業設置目錄中還保留這個專業，所以，部分學校以此專業為名，但課程的設置、培養的目標已不與此相適應。第二，中職學校的教師專業不固定。由于學校辦學以就業為導向，專業的調整使教師的專業教學內容經常發生變化。因此，對他們專業培訓的面要廣，對知識的要求則不需要太深。第三，針對中職教育的特點。在制定培訓方案時，教育學、心理學、教學法等必須納入培訓的內容。第四，在全國范圍內相關專業的老師數量不多，水平參差不齊，要根據各學校是否設置這個專業決定培訓的需求。
(三)考慮本專業不同工作崗位的發展趨勢和對教師要求的變化情況
隨著社會經濟的不斷發展，開設《財政事務專業》所適用的崗位也會不斷變化。所以，對教師的培訓要有一定的前瞻性。特別是財政事務專業涉及的國家財政、財經法規政策性較強。必須使受訓教師有一定的把握前沿動態和更新知識的能力。因此，在培訓課程的設計中充分地體現了“四新”的內容，并以講座等多種方式，使培訓方案具有動態效果。
(四)按崗位任務導向設計培訓內容
1.中職財政專業畢業生是目前鄉(鎮)財政(農經)所實際工作中急需的人才，中職財政專業畢業生也能完全勝任鄉(鎮)財政(農經)所各崗位的工作要求。
2.在新農村建設中，對村級干部、村級經濟的發展及管理提出了越來越高的要求。中職財政專業教育應轉變傳統的就業觀念，開辟以社區(村級)管理崗位為畢業生新的就業崗位群，
3.這些崗位的工作流程和行動導向，是與以往學科體系教學完全不同的。因此，首先要對教師進行按崗位行動導向設計培訓內容。根據不同崗位的工作流程和崗位責任，進一步明確在這個工作崗位上勝任工作應知應會的知識和應該掌握的基本技能。
二、培訓方案的具體內容
(一)培訓目的
以國務院關于大力發展職業教育的決定，以及教育部“中等職業學校教師素質提高計劃”為指導。努力改善中等職業學校教學工作。通過培訓，使接受培訓的教師政治思想和職業道德水準、專業知識與專業技能、學術水平、教育教學能力和科研能力等方面的綜合素質有顯著提高。使之成為具有高素質、高水平，具有終身學習能力和教育創造能力，在教學實踐中發揮示范作用的中等職業學校的“雙師(能)型”專業骨干教師。
(二)培訓對象
根據教師能力標準的不同要求，將中等職業教師分為上崗、提高、骨干3個層級進行培訓。可將3個層級界定如下：(1)上崗層級教師界定，學歷達標，已獲得教師資格證。(2)提高層級教師的界定，已經是本專業的合格教師，希望通過培訓提高水平與能力，向骨干教師目標努力的教師。(3)骨干層級教師的界定，已經是本專業帶頭人或骨干教師。
(三)培訓目標
基于《財政事務》專業教師的能力標準制定以下培訓目標，原則上達到：
1.上崗層級專業教師
(1)初步了解財政事務專業職業教育本質特點，了解實際的職業及職業規章。使上崗層級專業教師盡快適應教學工作。進一步提高中等職業學校新從事財政事務教學教師的綜合素質。
(2)掌握基本教學技能。能在老教師的幫助下獨立完成特定財政事務專業教學內容的教學、設計與執行教學計劃，能基本把握課堂的節奏，具備獨立應對課堂中出現的各種突發狀況的能力。
(3)了解基本教學方法，掌握一到兩種教學方法實施教學，能夠應用基本的教學媒體。能借助計算機網絡信息技術，比較熟練地掌握財政事務專業領域的新知識、新技術和新方法。
(4)培養基本的操作技能，如組織鄉鎮各項財政收入、讀懂預(決)算說明、掌握企業納稅申報和稅務會計基礎。為獲取財政事務專業(稅務師等)相關職業證書打下良好基礎。
2.提高層級專業教師
(1)基本把握職業教育本質特點，理解職業教育與其他相關學科的關系。進一步提高中等職業學校從事財政事務教學的高層級專業教師的綜合素質。
(2)能根據需要選取教學內容，并獨立保質保量完成教學活動。能夠進行教學計劃的具體設計、實施與評價，以及教學資料、媒體、專業實驗室及實訓場所的分析應用。
(3)理解專業教學法的內涵。掌握各種專業教學方法。樹立現代職業教育理念。了解中等職業學校財政事務專業課程設置的特點與教學改革方向，掌握先進的財政事務專業教學法，并具備初步的課程開發與設計的能力。
(4)掌握職業分析方法，能夠運用工作分析方法對具體崗位和工作過程進行分析：能夠通過分析獲取不同工作崗位所需的知識、技能。通過培訓(特別是社會實習)，使他們能夠了解和熟悉如何與行業建立良好的合作關系，并為下一步回校后開展這方面的工作提供借鑒。
(5)培養較熟練的操作技能。經過培訓為獲得財政事務專業(稅務師等)相關職業證書打下良好基礎，為中等職業學校造就一大批財政專業理論水平高、實踐教學能力強、在財政教育教學工作中發揮骨干作用的“雙師型”或“雙師資格”教師，真正達到以骨干示范作用帶動中等職業學校財政師資隊伍的整體建設。如編寫鄉鎮財政預(決)算書，對鄉鎮財政預算執行情況進行分析、編制部門預算、進行稅務檢查和稅收籌劃等。
3.骨干層級專業教師
(1)深刻把握職業教育本質特點，理解職教師資
教學實踐和職業工作實踐的這種“雙重”實踐能力。進一步提高中等職業學校從事財政事務方向教學的骨干專業教師的綜合素質。并將其培養成為本專業的學科頭帶人。
(2)根據不同教學情境熟練地完成教學活動，善于把財政事務工作崗位及工作過程轉換為學習環境，開拓學生在專業工作中學習的可能性；善于開發專業教學中的學習工作任務。并具備財政事務專業的課程開發與設計的能力。
(3)熟練運用工作分析方法，將崗位分析的結果歸類重組并形成新的教學內容：系統地進行技術、工作以及職業教育過程的分析、組織與評價。熟練掌握現代教學方法與手段，能借助計算機網絡信息技術，熟練地掌握財政事務專業領域的新知識、新技術和新方法。
(4)提升從事中職教育研究的能力和水平，同時，在本專業的相關領域內具有一定知識更新能力和研究能力，掌握本專業前沿動態的變化，逐步成為專家級教師。能夠統籌總領財政事務專業課題項目研究、設計研究方案、控制研究過程、形成研究成果并推廣實施。
(5)培養高級別的操作技能。中職師資增加將提高所教專業與社會聯系的能力。通過培訓，使他們能夠熟悉如何與相關行業建立良好的合作關系，并為開展這方面的工作提供經驗。
(四)培訓內容
1.教育類。包括5個模塊，分別是：職業道德培訓、職業教育學培訓、現代教育技術應用培訓、專業教學法培訓、職業教育心理學培訓。每個模塊有一個課程對應，分別是《財政事務專業教學的職業道德》、《職業教育學(基礎)》、《現代教育技術在教學中的基礎應用講座》、《財政事務教學經驗介紹》、《職業教育心理學基礎》。其中基礎類和職業道德類適合上崗、提高培訓。其它類可適合所有培訓。
2.專業類。有以下內容：模塊一：職業發展與勞動組織分析培訓，課程有《財政事務職業發展和崗位分析》(上崗、提高、骨干)。模塊二：系列專業“四新”講座培訓，課程有《財政(稅收)事務新規章介紹》(上崗、提高、骨干)、《財政(稅收)事務新理論介紹與分析》(上崗、提高、骨干)、《財政(稅收)事務熱點研討》(骨干)、《公共管理》(上崗、提高)、《預算收支分類改革》(上崗、提高、骨干)、《社區工作實務》(上崗、提高)。模塊三：系列專業核心課程(含技能)培訓，包括《國庫集中支付》(上崗、提高、骨干)、《政府采購》(上崗、提高)、《預算編制》(上崗、提高)、《部門預算》(上崗、提高)、《預算報表分析》(上崗)、《預(決)算編制》(提高、骨干)、《鄉鎮集體經濟轉型》(上崗、提高、骨干)、《財政政策調控》(提高、骨干)、《政府與非營利組織會計實務》(上崗、提高)、《農村財務會計實務》(上崗、提高、骨干)、《社會保險實務》(上崗、提高)、《社會救助和社會福利實務》(上崗、提高)、《納稅實務》(上崗、提高、骨干)、《納稅申報》(上崗、提高)、《稅務》(上崗、提高)、《企業會計報表分析》(上崗)、《稅務會計》(上崗、提高、骨干)、《稅務籌劃》(提高、骨干)、《稅務檢查》(提高、骨干)、《稅收政策咨詢》(提高、骨干)、《金財工程軟件應用》(上崗、提高)。模塊四：實踐技能培訓，《蘭貝斯預算管理軟件應用》(上崗、提高)、《網上納稅申報與交納軟件應用》(上崗、提高、骨干)、《用友公司會計軟件系統應用》(上崗、提高、骨干)(建議為選修課)、《金稅工程軟件應用》(上崗、提高)、《鄉鎮財政崗位實習》(上崗、提高)、《社區崗位實習》(上崗、提高)、《納稅業務實習》(上崗、提高)、《企業會計崗位實習》(上崗、提高、骨干)、《政府、企業考察與交流》(提高、骨干)。
(五)考核
培訓考核應包含以下幾部分：理論知識10％：專業實踐技能20％；企業實踐活動20％；教案與試講20％；教學研究論文20％；平時作業與出勤10％。
由于現代會計只注重如何用特有的專業術語來表達復雜的經濟行為，而現代審計又只注重財務報表是否按公認會計準則編制，并也用相同的專業名詞來解釋他們的審計工作，這就使普通公眾難以理解這些用復雜會計、審計語言表達的經濟行為，從而為進一步通過法律手段來維護自身的經益增加了障礙。因此，如何在復雜的會計、審計語言與法律之間架設一座溝通的橋梁，便成為當務之急。法務會計的應運而生，解決了復雜的會計語言與法律之間的溝通問題，為妥善處理與會計有關的法律問題提供了一個極為有利的工具。法務會計主要存在于三大領域：
（一）企業、事業單位。該領域中的法務會計的主要職能是使企事業單位的財務、會計行為符合國家現行法律，在遵守或不違反法律的前提下，尋求本單位的最大財務利益，并能運用法律的武器進行交涉以維護自身的正當權益。
（二）社會服務中介機構。如會計師事務所、律師事務所等都是法務會計應用的重要部門。在這些機構中，活躍著一批經過國家有關部門考試、考核并具有資產評估、稅務、證券評估等資格的法務會計人員，他們依據各種法定經濟標準和規范，通過檢查、分析、認定之后所出具的報告自然具有法律效應。
（三）司法機關及國家審計部門。司法機關的司法會計也是法務會計的重要組成部分。司法會計在偵查、審理
交易糾紛、貪污受賄等經濟案件時，都要涉及被審查單位的會計資料及會計人員。這就要求司法會計人員不僅要精通法律，還要有會計、審計知識，才能勝任。國家審計機關和企業內部的審計人員，也應該是既熟知國家、企業內部有關審計法律，又懂會計、審計的法務會（審計）人才。
法務會計專業人才素質的要求
從事法務會計的人員必須具有一系列的知識與技能，才能有效地進行財務調查。這不僅包括會計知識，而且包括經營知識和法律意識。具有這些技術，法務會計人員才能夠進行調查、分析、報告，并對舞弊以及白領犯罪調查的財務方面進行作證。在很多情況下，可能會要求法務會計人員對刑事案件中的舞弊或者民事案件中的財務損失進行量化。因此，法務會計的專業技術知識和技能至少應包含以下七類：會計、審計、知識；辨別舞弊的技能；相關的法律知識；對人的心理和動機的理解力；調查的精神狀態和職業批判的懷疑精神；溝通技術；對計算機的信息技術的掌握等。
從事法務會計的人員還必須具有高尚的職業道德和獨立敬業精神。法務會計人員必須在行使其職能時保持客觀、公允、真實、合理、合法。這就要求其必須有較高的職業道德、嚴謹的治學態度、實事求是的工作作風和敏銳的洞察力。除此以外，自律、保密、定期接受后續教育、合理收費、公平競爭等方面也是從業人員不可或缺的素質。獨立與保密是密切相關的，也是從業者綜合素質的體現。
法務會計人才培養方案
為適應社會主義市場經濟和加入WTO的需要，盡快培養出一大批既精通會計又熟悉相關法律，既有高尚的職業道德又有獨立敬業精神的法務會計人才。
（一）設置法務會計專業
目前，在國家教委會公布的本科專業目錄中有經濟法、會計學、審計學等相關專業，但尚未有法務會計專業。國家教委應盡快組織法務會計本科專業的申報，鼓勵那
些已開設了會計學、審計學、經濟法專業的高校積極申報法務會計專業。
1.課程結構與課程設置。課程設置分理論教學與實踐教學兩個部分，理論教學分為必修課和選修課兩類。法務會計專業實現本專業培養目標而設置的專業基礎課和專業課有如英語、高等數學、計算機應用技術、管理學、基礎會計、財務會計、高級會計學、成本會計、管理會計、財務管理、審計學、財務審計、法理學、法律倫理、司法會計、經濟法、稅務會計或稅法、國際稅收（法）、民法、刑法、犯罪學、邏輯學、心理學、微觀經濟學、宏觀經濟學、證據調查學等。
法務會計專業選修課也分為兩類；一類是根據專業需要設置的選修課，如：應用文寫作、公共關系學、證券投資、稅務會計、審計實務、保險法、勞動法、仲裁法、金融法、破產法、刑事訴訟實務、民事訴訟法實務、經濟法案件偵查等；另一類是為拓寬學生的知識面，增強其適應能力和提高其文化修養而設立的校內選修課或公共選修課。這類課程涉及領域較為廣泛，學生可根據自己的興趣自主選擇。
2.實踐教學環節和課外實踐安排。實踐性環節是培養高質量法務會計人才的重要教學環節.實踐性環節可分為不定期實踐性環節和定期實踐性環節兩個部分。不定期實踐性環節，主要是配合理論課程進行的案例調查 、案例討論、模擬法庭辯論、專題研究報告等；定期實踐性環節，是在學生學完了基本理論課程的基礎上，在本科第三學年安排專業實習、第四學年安排畢業實習和做畢業論文。
畢業實習過程中，將學生分別安排到法院和會計師事務所進行實際工作鍛煉。其間，學生應在律師和注冊會計師的指導下，參與一到兩個經濟案件的調查、取證、審理和撰寫報告工作，將所學的理論知識應用到分析、解決實際問題中去。畢業論文階段學生應在老師的指導下，就法務會計的某個研究領域進行深入的理論研究，最后撰寫一份1.2萬字以上的畢業論文.
3.教學改革與創新。本專業除了傳授知識技能外，應強調對學生分析能力、合作與研究精神的培養。課程側重財務法律管理技能、財務決策、金融調查創新和風險管理等方面內容。授課方式采用理論講解、課堂討論和案例分析相結合。案例式的教學創新立足于財務金融與法律會計交叉領域，使學生通過系統的學習以及與業界專家的研討和案例模擬分析，達到理論扎實、業務熟練的實戰目的。
在課程之外，本專業還應設計大量應用性課題的講座，內容緊扣法律和會計領域的前沿動態，使學生了解國內外最新投融資犯罪領域和會計審查領域內的發展狀況。如刑事訴訟實務、仲裁法、金融法和金融犯罪調查、稅
法和稅法犯罪調查、破產法和破產管理人制度、電子商務欺詐和計算機犯罪、刑事訴訟實務、民事訴訟法實務、公司財務報表的閱讀和分析、法律與公證實務、經濟法案件偵查等。
法務會計是一個復合型學科，同時涉及會計、審計、法律、管理、金融等多個領域。法務會計師的知識結構就像一個二層的大蛋糕；最大的底層是堅實的會計專業背景；中層部分是包括審計、內部控制、風險評估和欺詐調查在內的完整的知識體系；最小的上層部分是對法律環境的基本了解；蛋糕最上面的糖果則代表較強的溝通技巧，包括書面和口頭表達能力。面向21世紀的大學本科會計教育目標應該是培養熟練掌握會計基本理論和基本技能、又具較多相關知識的應用型、通用型專業人才。
（二）加快研究型法務會計人才的培養
隨著我國經濟的快速發展，與之而來的是國家稅收收入的幾何式增長。那么，政府機構在稅收征管中的強勢地位、稅收征管的裁量權外延以及稅制日趨的復雜性和確定而不可測的納稅風險，也促生了我國稅務行業的產生和發展。
稅務制度并不是我國獨創，相比之下，日本的《稅理士法》、韓國的《稅務士法》、美國的稅務規則在制度上早已完備并付諸實施多年，并取得了良好的效果。我國的稅務制度起步較晚，起初是在20實際80年代初期，一些地區的退休人員為了幫助納稅人準確、合法納稅，經過批準成立了稅務咨詢機構。從1988年起，我國的部分地區進行了稅務的實驗。自此，稅務作為稅務機關的一個部門產生了。1992年，我國頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法》，首次在法律上確定了稅務制度。1994年，國稅總局制定了《稅務實行辦法》，1997年，人事部和國稅總局根據征管法及其實施細則，建立了注冊稅務師資格制度。由此可見，2000年以前我國的稅務是在政府的主導下進行的。
2000年以后，注冊稅務師在稅務的專業領域所扮演的角色更加凸顯，逐漸代替了非專業人員在稅務領域的作用，尤其在近些年，一些高素質人才例如律師，注冊會計師，審計師等進入了稅務領域，獲得了注冊稅務師資格，成為本領域內的高素質復合型人才，為我國稅務的發展起到了中流砥柱的作用。
一、稅務的法理基礎
首先，從經濟學上分析，稅務實質上是一種稅務人與委托人之間因獲取信息不稱而產生的一種服務供求關系的產品，基于這種產品的特殊性，也相應的有了參與主體的特殊性以及業務領域的特殊性。從法律層面講，稅務實質是民法中委托在稅務領域的再現，根據委托理論，稅務人是根據委托人（納稅義務人）的要求，在授權的范圍內，從事行為，且委托人對稅務人的行為負責。
（一）據此稅務具有以下特征
稅務人是以被人的名義在權限范圍內進行業務。因而在稅務授權時，納稅主體應明確權限。
1．實施的行為必須是有稅法效果的行為。如果人的事情是與稅務無關的行為則不構成稅務。
2．人進行活動是獨立進行的意思表示。這在稅務中主要指稅務人利用自己的專業技能，以自己的意思表示為納稅主體設定權利義務。
3行為所產生的法律效果直接由被人承擔。即關系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔。在活動中，無論出自納稅人、扣繳義務人的原因，還是由于人的原因，稅收法律責任都應由納稅人、扣繳義務人承擔，而不能因建立關系而轉移了征納關系和各自應承擔的稅收法律責任，但是因人的過失而導致納稅人、扣繳義務人的損失，納稅人、扣繳義務人可以要求民事賠償，承擔一定的專家責任。
（二）基于以上法理基礎，注冊稅務師在執業過程中，其獨立性地位表現在
1．根據委托人的授權，獨立地完成委托事項。
2．以自己專業技術和資格與稅務機關進行交涉，并針對具體業務問題提出解決方法，并監督稅務機關在行政過程中的行政行為，并有權提出建議、批評、申訴直到行政復議、訴訟。
3．以稅務人的身份與委托人進行溝通，并憑借專業知識為委托人事務。
4．在委托人授權的范圍內為行為，并以委托人的名義從事行為，有權拒絕委托人違法要求并單方解除權。
而從組織行為學上來講，托馬斯·c·謝林認為，在人們的行為或者選擇依賴于其他人的行為或者選擇的情況下，通常不能通過簡單的加總或者外推得到群體行為。為了找到它們之間的關系，我們通常需要考慮個體和他們所處的環境之間的互動聯系，也就是個體之間或者個體和集體之間的互動體系.在委托框架中，稅務的人總要利用其業務聲譽、業務水平、技能認知來向委托人表達其能力良好的現狀，而這些因素又促使其具有增加獨立性來顯示其獨立法律地位以招徠委托人的動機。那么獨立性則是稅務人的職業的一個終極性因素。
而獨立性作為一個終極因素則能反映整個稅務行業的價值所在。
二、我國納稅人權利保護的現狀
隨著社會的進步和經濟的發展，當下社會面臨著諸多的問題，納稅人權利的保護亦是如此。在改革開放的進程中，立法者、實踐者在稅法方面往往關注于納稅人義務方面的問題，對于納稅人的權利保護則涉及較少。
自2001年5月新的《稅收征管法》實施以來，我國納稅人權利保護問題與原先相比才有了很大進步，但是從保護的范圍、層級、效力來講還不夠充分，不能完全涵蓋納稅人權利的方方面面。并且，從實施的程序、效力層級、可行性及相關法律的配套來講，納稅人仍處于弱勢地位。
到2009年11月，國稅總局頒布了《關于納稅人權利與義務的公告》，這使得納稅人權利與義務第一次專門的以規范性法律文件的形式出現。使我國有關納稅人權利保護的體系逐漸完備。但是，在實際的稅務執法中，由于受到長期的“官本位”思想作祟以及現實因素的影響，漠視、踐踏納稅人權利的事情時有發生，野蠻執法、粗暴執法也屢見不鮮，主要反映在幾個方面：
（一）納稅人知情權的缺失
在稅收法律關系中，納稅人與國家征稅機關相比往往處于弱勢地位，信息量少，更新速度慢，信息獲得渠道單一。比如，某些地市的稅務局網站常年不更新，內容陳舊。而納稅人其他獲得稅收信息的渠道也相對匱乏。對于納稅人稅法宣傳培訓也往往流于形式，得不到良好的效果。
（二）稅務執法中濫用執法權，隨意執法
我國稅收法律法規本身正處于完備階段，加上許多法律法規又缺少時間操作性，部分一線稅務執法人員在實際工作中，出現了執法權隨意性寬泛、執法限度的落差較大、同一事例不同處理結果等問題的發生。
（三）稅務執法人員的職業道德、執法水平有待進一步的提高
部分地區的稅務執法人員職業道德缺失、執法水平不高，出現了損害納稅人利益等問題。
三、稅務制度對于納稅人權利的保護
稅務制度對于納稅人權利保護選擇一種應然性路徑是至關重要的。在一個稅務行為中，存在著三方主體：稅務行政機關、行政相對人（包括納稅人、代扣代繳義務人等）、中介機構。這三方當事人都發揮著重要的作用。
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能真實反映會計主體的財務狀況和經營成果。主要表現為：一是原始憑證失真， 原始憑證填寫不完整、不規范，甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支；二是賬薄失真，在會計賬簿設置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部的有關規定來設置，會計核算缺乏系統性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符；三是報表失真，撇開賬薄，人為的調整報表數字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套外報；四是信息披露失真，人為捏造會計事實，篡改會計數據，虛盈實虧，虛虧實盈，從而使披露會計信息喪失真實性。
一、會計信息失真的危害性
會計信息的真實、完整，不僅是企業微觀經營決策所必須的資料，而且是國家對宏觀經濟實行有效調控的重要依據。主要危害：一是會計信息失真使使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果，投資者的利益得不到保障；二是一些企業通過虛假的賬冊來騙稅或免稅，制造假賬冊使國有資產貶值流失，造成國家稅收流失；三是為腐敗分子提供了可供之機，為經濟犯罪打開了方便之門。
二、會計信息失真原因
（一）人為因素
一是會計人員自身原因。一方面，會計人員的業務素質不高： 在基層會計工作崗位上，無《會計證》的人員很多，會計后續教育缺乏力度，造成工作質量低下，如果要求一些不學法不懂法對會計準則、會計制度知之甚少的人去遵紀守法、去依法辦事，這是不現實的；另一方面會計人員的職業道德素質不高：堅持原則，嚴格執法，敢于同違規違紀作斗爭的少，相反對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的多。二是單位負責人違法干預會計工作。單位領導、董事、其他高級管理人員違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，指使或強令會計人員誤導性陳述、虛假記錄，導致會計信息虛假。
（二）監督因素
第一在內部會計監督方面，會計人員隸屬于單位領導，不具備監督者應有的獨立地位，勢必導致會計監督力度不夠 ；第二在政府監督方面，財政、審計、稅務、銀行、等部門管理上各自為政、標準不一、無法有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用；第三在社會監督方面，主要是會計師事務所來承辦，但注冊會計師隊伍素質良莠不齊，頗多人員水平和職業素質不高。雖然有關部門每年都要進行檢查和會計報表審驗 ，但其廣度、深度、力度都不能給企業內部會計監督提供有力支持，也無法形成對企業會計監督的有效再監督機制。
（三）會計準則選擇因素
由于會計核算中有估計，同樣的會計事項，有不同的估計方法、就會對同一會計事項有多種估計方法，或多或少的不能真實的反映單位的財務狀況；另外，會計準則和會計實踐還存在著一定的時滯，會計準則的規定常落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新，當新領域、新行業出現時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據，使得這些經濟不能核算和披露，或者不能充分的核算和披露使得會計信息質量無法保證。
三、會計信息失真應對
（一）加強會計人員繼續教育和培訓
加強對會計人員的培養教育，重視會計人員專業技術資格的聘任和年度考核工作，切實抓好會計人員的經常性管理和繼續教育工作，提高他們的政治素質、業務水平和職業道德，使其正確有效地實施會計監督，才能真實反映企業財務狀況，確保會計信息真實、可靠。
（二）強化監督
內部監督是會計監督的基礎，是證實會計資料真實、完善的重要措施。第一，對現行會計人員管理體制進行改革，財務人員與其他部門之間保持相對的獨立，降低其他部門負責人對財務人員進行約事控制的可能性；第二，實行內部監督責任制，提高內部會計監督的有效性；第三，充分發揮內部監督的事前、事中、事后全過程的監督這一獨特作用。
政府監督中財政、審計、稅務、銀行等部門加強部門聯動，實現綜合監督治理。財政部門要認真履行新會計法賦予其會計工作的監督和行政處罰權；審計部門要充分發揮審計監督作用；稅務部門要加大執法力度，根據有關規定對納稅人的會計資料和其他資料進行稅務檢查等等。各部門要統一思想、更新觀念，改進工作方法，深入了解企業的特點，在幫助企業解決問題的過程中強化監督。
（三）完善會計法律法規
依法建賬，更新完善會計準則，是規范會計行為，提高會計信息質量的保證。制造虛假會計信息的主要目的是獲得一定的非法經濟利益，如果處罰力度過低，甚至低于虛假會計信息制造者由此獲得的經濟利益，就無法發揮會計法規對虛假會計信息的處罰作用。加大對會計信息造假行為的處罰力度，對違法會計人員吊銷會計從業資格證書，包括對違法單位以及單位負責人的違法行為處理通報、罰款等行政制裁措施，也可在一定程度上起到防范會計信息失真的作用。
隨著會計準則與國際準則接軌，會計信息已成為國際通用商業語言，同時也是經濟工作的重要基礎，我們要采取切實有效措施，進一步積極推進會計誠信建設，結合加強懲治腐敗，多種治理措施的綜合運用，維護正常的會計工作秩序，維護國家、企業、個人的合法權益，開創具有良好秩序和較高質量的會計工作新局面。
參考文獻：
[1]劉群.會計職業道德與會計信息失真的探討
