時間：2022-05-08 11:45:08
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根據年度計劃，我局將財政預算執行審計、經濟責任審計、政府投資跟蹤審計和績效審計作為半年工作重點，集中力量，攻堅克難，完成了預期的目標任務。
（一）財政預算執行審計。今年的預算執行審計有三個特點：一是充分準備動手早。底，局財金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開了動員大會，進行了全面、周密的工作部署。
1月18日，審計組現場進審，2月5日，現場審計基本結束。整個過程籌備充分、組織周密、實施順利；二是整合資源力量強。打破股室界限，組織業務人員23人，由7名班子成員帶隊，分為三個小組，合理搭配，分工協作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運用效率高。審計涉及重點單位和部門28個，同時還開展了國有土地出讓收入的專項審計，點多面廣，任務繁重，審計組充分運用ao現場審計軟件，大大縮短了現場審計時間，提高了審計項目質量。本次財政預算執行審計，查處問題12項，提出評價意見6條、審計建議4條，提交了高質量的審計報告，受到了縣委、人大、政府的好評。
（二）經濟責任審計。今年全年，我局完成經濟責任審計項目6個，在審4個，審計對象10人，其中，突出了領導干部的任中經濟審計，同時加強了對事業單位法人代表的經濟責任審計。為充分提高審計報告的利用率和審計成果，專門下發了平審發[]3號《縣審計局關于統一、規范、簡化經濟責任審計結果報告格式的通知》，將報告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報送市審計局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務副縣長、縣政協及主席、縣紀委及書記。
（三）政府投資跟蹤審計。去年我局啟動并實施了2個政府投資工程的跟蹤審計試點項目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項工作已全面展開，對全縣所有重點工程實行了提前介入和全程跟進。審計組進駐12個施工現場確認計量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計價部分進行建議性調整，積極為政府節約建設資金、降低發展成本。
（四）績效審計。年是我局開展績效審計的試點之年，我局《二〇一〇年目標管理考核辦法》中明確規定“每個業務股室必須完成1個績效審計項目”，要求審計人員在項目實施過程中積極探索績效審計的方式方法，突出績效內容，為2011年“績效審計推進之年”奠定堅實的基礎。如對某醫院的審計，該醫院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負債近1000萬元，但審計認為，該院醫療服務硬件顯著提高，業務量和經濟效益均大幅增加，每年償還負債300多萬元，投資項目績效水平較高；又如審計某公司搬遷建設項目，同樣是大額負債建設項目，但該公司廉價處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設新樓，規模控制不嚴，應對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計界定該公司搬遷建設項目未達到預期目標，績效較差，主要負責人負有領導責任。
二、在增強“隊伍四力”中夯實審計基礎
我局緊緊圍繞建設“學習型、規范型、效能型、和諧型、廉潔型”機關目標，加強隊伍建設，提高審計水平。
（一）增強隊伍戰斗力。一是通過開展學習法律法規、審計案例講評、審計項目質量分析等活動，培養審計人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計算機輔助審計專題培訓班，組織全局業務人員每晚集中操練2小時鞏固培訓效果，同時投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達到人手一臺，已有10人通過ao認證考試，還有8人積極備戰7月2日的考試；三是在局機關推行領導干部“公開競職、差額選舉”和股室負責人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結合“權、責、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設、審計質量、工作任務、獎罰考核方面實行“五聯”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強了隊伍的凝聚力和戰斗力。
（二）增強隊伍免疫力。堅守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計局干部十二不準”規定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時外“生活圈”的監督檢查，實行重大事項報告檢查制和廉政回訪制，請縣紀委干部到機關舉辦了一次廉政教育學習班。
（三）增強隊伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機關大廳設置去向牌，安排專人負責對干部工作日去向進行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結果與個人津補貼、評先評優和提拔使用掛鉤，有效規范了干部行為。
（四）增強隊伍創造力。鼓勵干部積極探索并運用新的審計方式方法，提高審計質量。如法制股通過“九查九看”促進被審計單位實現厲行節約，工交商貿股總結12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創新方法對隱蔽工程進行拍照留存等等，這些新的方式方法的運用，規范了審計程序，節省了審計時間，降低了審計成本，提高了審計質量。
三、在健全“四項制度”中鞏固執法質量
我局注重加強內控，健全制度，規范程序，督促整改，實現審計執法質量控制目標，確保執法質量生命線。
（一）完善內部管理制度。年初，進一步修訂完善了縣審計局《審計執法過錯責任追究制度》、《審計復核制度》、《重大審計事項集體審定制度》、《審計人員有錯與無為問責辦法》、《關于基本建設投資項目審計程序的補充規定》等11項審計質量控制制度，全面規范審計行為，提高執法質量。
二、成立了由市人口計生委主要領導為組長的計劃生育政務公開領導小組,設立了領導小組辦公室，由辦公室主任郭云久負責日常工作。
三、在市政府網站設立了網頁，并開通了市人口和計劃生育網站，全面地向群眾和社會公開，接受監督。我們把人口和計劃生育主要職責、內設機構、行政處罰（征費）程序、收費標準、依據、舉報電話等事項在網上公開。
四、堅持公開辦事制度，隨時接受監督。我們在村以上單位都實行了人口和計劃生育政務公開。利用報紙、電臺、電視臺、互聯網、政務公開欄等多種形式，對計劃生育政策、生育計劃、人口出生情況、計劃外生育費收支、行政執法程序、病殘兒鑒定結果、再生育證審核、人口計劃考核等涉及到群眾的切身利益的事情公布于眾，公開接受廣大群眾和社會各界監督。到目前為止，全市沒有違反“七不準”的問題，也沒有行政復議、行政訴訟、行政賠償案件的發生。
五、建立健全了各項規章制度。建立了政務公開違規違紀責任追究制度、首長負責制度、首問負責制度、首辦責任制度、“十公開”制度等，并層層落實了責任，按章辦事。
六、加大培訓力度，提高人口和計劃生育干部隊伍素質。年初就進行了全員培訓，重點學習了《人口與計劃生育法》、《計劃生育技術服務管理條例》、《流動人口計劃生育管理辦法》、《省人口與計劃生育條例》及相關的法律法規，提高了計劃生育干部隊伍依法行政的水平。
七、殘疾兒醫學鑒定及計劃生育節育手術并發癥、后遺癥核準和計劃生育藥具零售經營許可證審批等三項審批項目實行“十公開”制度所取得的成效。
1、殘疾兒醫學鑒定及計劃生育節育手術并發癥、后遺癥審批工作。嚴格按照程序和標準鑒定，年共鑒定審批合格的41名，經張榜公布，無一例上訪發生，合格率100%。
2、在市、縣、鄉、村四級全面實行了避孕藥具服務公開承諾。
八、抓好內部事物的公開。在抓好向社會公開的同時，加大了內部事物公開的力度，將干部交流、考核獎懲、單位辦公費使用情況以及干部職工關心的其他熱點問題和事項進行了公開，增強了透明度。
九、堅持工作人員掛牌上崗制度。工作人員在工作崗位都佩帶了胸牌，并擺放了桌牌，明示本人姓名、職務職責等。
十、抓好市計劃生育技術服務指導站——服務窗口的政務公開工作。完善了市計劃生育技術服務指導站的各項規章制度，公開了工作職責、收費標準和承諾內容，并抓好落實，進一步轉變了工作作風，增強了服務意識，提高服務質量，簡化了辦事程序，提高了工作效率，受到社會好評。
十一、強化了窗口工作，責任到位，效果顯著。
為了更好地開展窗口工作，我們不斷強化措施、落實責任。一是安排一名副主任親自抓，兩名工作人員具體負責，制定了工作守則，做到責任到人；二是公開了辦事程序，為群眾辦事提供方便；三是在長日報上公開承諾，自覺接受群眾監督；四是簡化程序，每個許可事項都嚴格按照法律、法規規定的程序辦事，提高了辦事效率；五是公開辦事結果，對符合再生育條件及病殘鑒定條件的人員，將其名單在所在單位或村（居）民委以及市人口計生委網站上公示15天后，群眾無異議的方可發證，提高了辦件質量，年病殘兒鑒定例，通過鑒定合格數為例，得到了群眾的充分肯定；六是強化服務意識，提高服務質量，根據《省人口和計劃生育條例》等法律、法規的要求，病殘鑒定小組深入縣（市）區進行病殘鑒定，減輕了群眾疾苦；七是在“軟環境在線”專欄接受群眾電話上訪及政策咨詢服務；八是在“軟環境在線”專欄進行訴諾，進行群眾監督。
隨著企業組織形式由個人獨資、合伙制向股份制企業轉變，越來越多的企業采用的是股份制企業。股份制有許多優點，它能最大程度地匯集社會閑置資金。在經濟全球化的大趨勢下，為了節約成本，采購變為全球采購，為了更多地賺取利潤，銷售業變為全球銷售；此外，某些行業如汽車制造業、能源行業需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業不像個人獨資或合伙企業的企業主能夠參與企業管理，股份制企業股東眾多，企業大多交由職業經理人管理，股東需要監督職業經理人受托責任的執行情況，因此，注冊會計師作為獨立于股東和職業經理人的第三人，成為監督檢查受托責任履行情況的人。會計師事務所的主要業務就是對上市公司進行審計，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監會提交年審報告，但有的國企同樣會委托會計師事務所進行審計。我所在的會計師事務所的主要業務就是為國內某大型能源企業進行年審。注冊會計師審計對于企業起到了監督作用，但我國的會計師事務所還存在一些問題。
一、不能完全保證獨立性
可以說，獨立性是審計的靈魂。公平、公正對于審計報告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會計師或會計師事務所的獨立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計報告。年度審計報告對于企業是非常重要的。上市公司的年度審計報告，如果連續三年虧損，將被退市。對于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會要求看企業的審計報告。因此，審計報告對企業而言是很重要的。但是，無論是會計師事務所還是注冊會計師，在出具審計報告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告時，即使注冊會計師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會計師事務所的審計費是由被審計企業支付，如果注冊會計師沒有出具無保留意見，第二年被審計單位換了另外一家會計師事務所進行審計，這樣會計師事務所就有可能為了留住客戶，要求注冊會計師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時慎之又慎，這樣就會影響注冊會計師和會計師事務所的獨立性。這樣的問題并不是個別會計師事務所的問題，更多的是審計制度的問題，當然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導致安達信分崩離析，更引發美國國民對于注冊會計師獨立性的質疑。
二、人才瓶頸
人才瓶頸是會計師事務所的又一大難題。
眾所周知，注冊會計師證在國內是含金量很高的證，同時，注冊會計師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達六科，三年之內能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會計師的總數是有限的。會計師事務所最缺的是能夠帶項目的有經驗的注冊會計師，如果事務所處于業務擴張階段，能攬到很多審計項目，可是有經驗的能帶團隊的注冊會計師是有限的，剛拿到注冊會計師執照的能力達不到要求，這就導致事務所消化不了過多的審計項目，制約會計師事務所的發展。以我所實習的項目組為例，4月初時，此項目組所負責審計的子公司中，雖然大部分的報告已經打印并裝訂，但是送去事務所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時，事務所卻抽調此項目組的負責人和一位助理去外地進行專項審計，而留在事務所繼續出年審報告的只剩下一位助理。
會計師事務所除了缺少有經驗的注冊會計師之外，對普通審計助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計助理較之注冊會計師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時，一般的項目組也就配備一個助理，即使是大項目組，也只有兩個助理。助理們經常需要加班、出差，如果碰到事務所抽調項目負責人和其他助理去做其他專項審計，留守在事務所收拾殘局的助理甚至會直接辭職走人。而會計師事務所要想迅速招到一個與負責人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計助理，可是審計工作本就是一項技術含量高的工作，會計是一筆一筆做賬，而審計是根據這些賬目發現其中的問題，新人是很難發現這些問題的。另一方面：有的人進入會計師事務所本就沒有打算長期在審計行業發展。有的人只是把會計師事務所當做跳板。首先，如果想長期在審計行業發展，就必須考下注冊會計師執照，而這個執照是非常難考的，有的人是因為受不了考注會執照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會計師執照，在審計行業是沒有發展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因為審計的技術含量以及工作強度，擁有一定會計師事務所工作經驗的人再跳槽時往往很受歡迎。有經驗有能力的審計助理跳槽去做企業會計并不難，且待遇亦不比會計師事務所差，更有能力強的審計助理一跳槽便成為財務經理。權衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作強度大
以我所在項目組為例，該項目組2011年年終審計所負責的公司的數目比其2010年年終所審數目多50%。這并不是個別現象，其他有經驗的注冊會計師所負責的公司數也比上年增長很多。自從今年2月初完成現場審計以來，我所在項目組的所有成員每天從早九點到晚九點，如果自己不請假，根本不會有休息日，而助理就更加辛苦，有時甚至會工作到晚上十一點。當然，也有極個別的組，由于注冊會計師是剛剛考下執照的，事務所分給她的工作量少得多。于是就會出現有的組趕進度趕得火燒眉毛，而這個組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計行業的工作強度不僅體現在工作量上，更體現在工作壓力上。審計人員在進行年審時，不是在外地出差，就是在事務所苦熬出報告，對于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規律。前些年事務所的業務量沒有那么大的時候，注冊會計師和助理們至少在年審結束后有一段時間陪伴家人、正常生活。但隨著事務所業務量驟增，不僅要進行年初年底的年審，平時還要接一些專項審計，審計人員一年中能夠在家陪家人、休息的時間屈指可數。
四、成本控制
許多會計師事務所在年終審計時都會招募大量實習生，最小的項目組也會招兩個實習生，而我所在的項目組更是招了四個實習生，最多的時候甚至有六人。其實，招實習生存在弊端。首先，大部分實習生畢竟沒有審計經驗。其次，所招的實習生大多來自大專院校的未畢業的本科生或研究生。一般而言，現場審計大多實習生可以堅持到底，有的會計師事務所在現場審計時就已經基本把報告出好了，但有的事務所是等現場審計結束后回到事務所再著手出報告，而許多實習生現場審計結束后學校就要開學，他們不得不離開，而此時再招實習生就很困難了。之所以會出現這樣的困境，主要由于會計師事務所要控制成本。招聘一個長期的工作人員比招一個實習生的成本要大得多。工作人員，每月要按時發工資，而實習生，只在年審時發3-4個月的工資，實習生在實習期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會計師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會議室、過道都有可能成為實習生的工作場所。當然，不可否認，這的確是節約成本的好辦法，且審計行業現狀就是如此，有時招人招的火燒眉毛，有時的工作量又不飽和，如果那些實習生都成為每天坐班的正式員工，事務所要多花很多錢。
以上所列四種問題，并不是單獨存在的，而是存在相互作用。由于會計師事務所的成本控制，導致在年審時審計項目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務所又不愿縮減業務量，于是分到每個注冊會計師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會影響的是財務報表的質量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關于改進和完善主板、中小企業板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產指標、營業收入指標、審計意見類型等退市指標，這對于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進審計報告質量的提高，促進審計行業的發展。
參考文獻：
[1]王乘風.沿革與變遷—中國審計的現狀與未來[J].審計與經濟研究,1991(4).
[2]費娟英.獨立審計聲譽研究[D].湖南大學碩士論文,2005.
一、介紹學習共同體。
1.學習共同體是佐藤學提出的。早在1998年時，日本的濱之鄉小學就已經作為“學習共同體”的實驗學校來創設。所謂的學習共同體就是對學校進行了改革。第一，教室的改革是以學習為中心的課堂教學的創造。在各個教室里，展開了實現與事物對話、與伙伴對話、與自我對話的“活動性、合作性、反思性學習”的教學創造，從而擺脫以黑板、粉筆和教科書為中心的教學。第二，在所有的課堂里，實現家長與教師、兒童一起，直接參與教學的“學習參與”的實踐。對于家長說來，學校也成為創造共同學習成長的場所――“學習共同體”──的重要一環。
2.科爾曼報告。1966年，美國人科爾曼向國會遞交了“機會均等調查研究”報告。這就是教育史上著名的“科爾曼報告”。這個調查研究的結果令美國人大吃一驚：黑人學校和白人學校在校舍設施、教師工資等有形條件上的差距，并不像人們想象的那么大。而造成黑人學生學習水平低的原因，主要不是學校的條件，而是學生的家庭背景。學生的家庭背景和學習成績有很強的相關性。
3.張良華在“新父母學?！敝幸舱f到影響孩子成績的主要因素不是學校，而是家庭。
二、課題研究的方法。
1.合作學習。
合作學習起源于1960年代社會心理學家對學生集體動力作用的研究。合作學習在形式上是學生座位排列由過去的秧田式變成合圍而坐，但其實質是學生間建立起積極的相互依存關系，每一個組員不僅自己要主動學習，還有責任幫助其他同學學習，以全組每一個同學都學好為目標。教師根據小組的總體表現進行小組獎勵，學生是同自己過去比較而獲獎勵。合作學習不僅有利于提高學生的學業成績，而且能滿足學生心理需要，提高學生自尊，促進學生情感發展與同學間互愛及學生社交能力的提高。通過這種形式的教學，學生可以較好地適應將來在校外可能遇到的各種能力差異，使個別差異在集體教學中發揮積極作用。教學中的互動方式大致呈現為四種類型：一是單向型，視教學為教師把信息傳遞給學生的過程，教師是信息發出者，學生是信息接受者；二是雙向型，視教學為師生之間相互作用獲得信息的過程，強調雙邊互動，及時反饋；三是多向型，視教學為師生之間、生生之間相互作用的過程，強調多邊互動，共同掌握知識；四是成員型，視教學為師生平等參與和互動的過程，強調教師作為小組中的普通一員與其他成員共同活動，不再充當惟一的信息源。合作學習認為，教學是一種人際交往，是一種信息互動，其間必然涉及上述四種信息互動過程和模式，缺一不可。從目前世界各國的合作學習實踐來看，合作學習還是把互動的中心更多地聚焦在了生生之間關系的拓展上，因為這是當前教學實踐中常常被人們忽視的一個重要領域。合作學習認為，學習是滿足個體內部需要的過程。對于教學來講，合作學習的假定是：“只有愿意學，才能學得好?！敝挥袧M足學生對歸屬感和影響力的需要，他們才會感到學習是有意義的，才會愿意學，才會學得好。基于這種認識，合作學習將教學建立在滿足學生心理需要的基礎之上，使教學活動帶有濃厚的情意色彩。從合作學習的整個過程看，其情意色彩滲透于教學過程的各個環節之中。尤其是在小組合作活動中，小組成員之間可以互相交流，彼此爭論，互教互學，共同提高，既充滿溫情和友愛，又像課外活動那樣充滿互助與競賽。同學之間通過提供幫助而滿足了自己影響別人的需要，同時，又通過互相關心而滿足了歸屬的需要。
2.培優幫困。
各種診斷交流解決方式。通過家長、老師、學生多方面的交流，以及各任課老師與學生共同制定可實施的計劃。我們把原來個別家長自己來一個一個去問改變為老師家長學生坐在一起解決問題的方式。
3.班級管理方面。
我們展開多種活動。注重班級文化建設有午讀小故事、主題班會課、主題黑板報、手抄報、家長開放周、家長問卷調查、家校聯系、學習方法指導、心理方面指導、問題解決指導、藝術節、運動會、級部主題活動、各類小競賽。
三、課題過程。
四、課題成果。
論文集、案例集、教案和反思集、班級量化考核方案等。
一、2019年度完成主要工作內容
1、公司初建配合完成相關登記工作
配合公司綜合管理部完成公司注冊相關資料，公司取得營業執照，已完成工商注冊。完成公司基本帳戶、一般銀行帳戶開立工作。按區稅務局要求完成稅務報道等相關工作。
2、公司財務會計核算管理方面工作
（1）按集團等相關規定，財務審計部履行部門職責及工作內容，從公司會計核算、資金、資產、財務管理、融資、法律風險管理方面著手，草擬財務管理相關制度等14個財務會計、融資等相關制度。公司財務融資部相關制度已匯總綜合管理部，通過公司辦公會議審核通過。
（2）按集團及公司實際情況完成對新入職財務人員進行崗前培訓。并按國家及集團要求組織完成相關財務以及融資報表的對內對外及時準確報送。并按集團財務管理部要求，配合成都華強事務所完成 2019年年度審計工作，并出具2019年年終審計報告。依審計報告數據保質按時地開展2019年財務決算工作。
（3）財務審計部在公司領導統一安排下，聯合公司各部門本著實事求是、積極穩妥、短期和長期利益相結合的原則，對2020年的業務進行了認真梳理、分析和討論，以業務預算、投資預算、資金預算和費用預算為基礎，以利潤預算為目標，編制了2020年財務預算預案，并提交公司辦公會審議通過后提交集團。
3、公司融資方面工作
（1）XXXXXXX公司啟動項目專項債券XX億元融資工作。按計劃完成專項債券融資二書一案并向市發改委、市財政提交資料，目前已通過評審并入庫。集團統一的項目方案調整，依據集團財務融資要求，與銀行保持溝通，及時收集財政局融資信息，為公司工程項目推進提供資金保證。
（2）目前與四家銀行進行2020年項目貸等融資業務接觸，收集相關融資信息。并按相關規定進行資金管理，為下一步工程項目及投資做好融資準備。
4、法務、審計方面工作
（1）依據集團統一規定，接合公司實際情況已制定公司法律事務管理相關制度、公司內控內審相關制度。
（2）按功能區相關采購辦法選聘了公司常年法律顧問，建立常年法律工作臺帳，加強公司各部門與法律工作聯系，保證公司法務事務合規合法地開展工作。
（3）依據公司目前實際情況，建立合同履約臺帳，定期與公司各部門就合同履約情況進行跟蹤檢查。
二、2020年計劃開展主要工作內容
XXXXXXX公司新成立，財務審計部部門新成員團結合作，快速熟悉和適應集團財務管理方面的各項規定及要求，按時保質完成各項報表報送工作。財務審計部成員將進一步加強業務學習，提高自身的業務技能，將知識更好地服務于公司業務，發揮財務審計部的職能，為公司決策提供高質量的數據支持。202年計劃從以下方面更好地開展工作：
1、公司財務會計核算管理方面工作
（1）繼續完善財務核算工作，按要求及時準確完成財務核算稅收報表對內對外市財政、國資的報送工作。加強財務管理工作，為公司決策提供財務數據，保證公司資產保值增值。
（2）及時準確完成公司納稅工作，按照稅務相關制度，依據公司實際業務情況，進行科學納稅。
（3）加強公司財務檔案管理工作，按照會計檔案管理辦法，接合公司實際情況規范科學進行會計檔案 歸案管理，保證財務相關資料合規合法、依據充分。
2、加強財務預算管理工作，
（1）嚴格履行公司預算管理要求，及時跟蹤預算開支業務情況，并充分與各部門溝通，發現問題及時向公司領導匯報，提出建議意見并落實公司領導制定的相關決議。
（2）按照相關制度要求及時報表更新預算執行報表，做好分析總結工作，保證資金按預算計劃指標運行，保證資金使用的高效。
3、保證公司融資與項目進度科學匹配
（1）與公司工程技術、合約部配合，按時保質地完成相關報送融資方面報表工作。
（2）多維度的開展公司融資工作，完成銀行的預期授信工作。著手與多方銀行以及金融機構進行接洽，做好流動貸款、項目貸款的準備。
（3）據公司實際情況，與投資運營部配合，及時與各方股東溝通，合理安排股東注冊資本的實繳金額及期限；保證項目工程資金合理使用。
4、做好公司內審風控工作
（1）落實公司內審風控管理，依據相關制度，落實內審的自查自糾工作，防范公司風險。
（2）配合集團等各部門單位的審計工作，并按照審計后建議意見，進一步規范完善制度相關改進方案，保證公司運營工作高效健康。
關鍵詞：政府財務報告；政府審計；績效審計
2013年7月，審計署將組織全國審計機關對政府債務進行審計，即將掀起一場對全國地方債務的審計活動?？梢?，隨著經濟的發展，政府活動的復雜性，政府審計將會越來越重要。
一、 引言
中央、各地方部門及公共財務報告的公允及真實是政府審計的目標，政府審計要對資源使用的效果性及效率性和公共服務的質量做合理保證。目前，主要是績效審計、環境審計、社會責任審計、經濟責任審計、預算執行審計、債務審計等。其中，績效審計即國家審計監督部門對政府部門的日常經濟活動及事項進行監督、評價和鑒證，，包括資金使用、管理、資金運作管理的科學性、合理性、經濟性、效率和合規性并由此提出改進建議，以使政府部門的經濟活動合法、有效的進行。
我國政府績效審計領域還比較局限目前主要包括對資源的3E審計的評價和監督，對經濟活動范圍的審計領域較為狹窄。
績效審計內容主要包括對經濟、社會、環境效益的監督與評價。（1）經濟效益審計是以促進經濟效益高效、合理的審計，公共部門經濟活動需要由審計部門的監督才能提高經濟的合理有效的發展。（2）社會效益和環境效益審計是政府審計的一種形式，是對政府投資建設項目及生產經營活動、財政經濟活動所產生的社會效益、對生存環境影響的評價，也是對一種監督活動。是評價政府活動所產生影響及影響程度結果的評價。并進一步督促其提高社會效益和環境效益。
二、 國內外政府財務報告審計及績效審計發展和研究現狀
國外發達國家政府績效審計起源于20世紀40年代中期，由于政府機構的不斷完善，更加注重公共資源被合理、合法的使用。因此政府績效也越加受重視；。一些發達國家政府審計研究起源較早，大體分為：審計的開始階段；審計的初步發展階段；政府審計快速發展階段。
初步發展階段主要是20世紀70-80年代的“3E”績效審計的發展，”3E”即“經濟性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美國審計署的，對“3E”績效審計進行了全面的規定并相應的建立了一套完善的評價體系，這為當時政府審計工作帶來了極大的改觀。審計的快速發展階段是最近時期的由新公共管理運動的興起帶來的。
美國是1997年開始首次對聯邦政府財務報告進行的審計，主要分兩個層面；英國績效審計覆蓋到所有涉及公共資源的公共部門及社會團體，迄今為止，已有較為完善的績效審計體系。加拿大是最早采用績效審計，已形成了綜合績效審計，其審計機關獨立性較強，從而能有效的監督政府部門的治理。澳大利亞也在不斷的進行政府績效的不斷改革，從經營審計、效益審計、管理審計到現在的績效審計，政府審計的范圍主要是對公共部門的財務、政府及各部門合并財務報告等的中期和年終審計。巴西政府財務報告審計的發展較快，直截至目前已建立了較為完善的審計體系，包括對公共部門的績效審計、政府預算的的合法、合規性審計，政府財務合并報表的真實性審計及公共財政部門的績效審計，政府審計部門已建立了一套完備的審計系統。
經濟合作與發展組織代表詹姆斯·謝波德（James Sheppard）曾稱，OECD大多數成員國已建立了政府財務審計制度。
可見，國外很多國家在公共部門績效審計的研究已形成了完善的理論體系并將其應用于實踐。世界各國都確定了政府績效審計的內容并制定了相應的績效審計準則，同時根據具體國情建立了各自的政府績效審計方法及評價體系、衡量標準。
我國對政府部門績效審計的發展較晚，目前很多方面還未成熟，不斷的吸取國外關于政府績效審計方面的經驗也在不斷發展。會計學者正致力于政府績效審計方面的研究，如李鳳鳴、王光遠等最早對關于政府績效審計初步概念等一系列方法的研究；錢水祥曾對績效審計評價指標及體系的構建進行研究。劉明輝等認為政府活動如同一個服務性企業，比照企業可以把企業審計搬到政府績效審計中，以此來評價政府活動，對政府活動進行監督。楊肅昌等也曾提出政府審計的雙軌制，石愛中的人大、政府兩個審計機關，都是在政府分工清晰則較好的審計。
社會公眾對政府財政的要求不斷提高，加之權責發生制在政府財務體系的應用，計量問題將隨之復雜化，這就要求對公共部門的績效審計與評價越來越嚴格。
目前，我國財務報告體系中不包括審計報告。公眾對政府會計信息的了解渠道也限于人大及政府部門的工作報告，政府審計部門對信息的真實、完整性進行鑒證。我國政府財務信息質量除了相關法規保障更要有審計監督部門的監督。我國現在行政、事業單位、政府部門財務報告審計是完全獨立的，出具的審計報告也是相互分離的，政府財務信息的披露并未完善，公眾對政府會計財務信息的了解也十分受限。
隨著政府部門經濟業務的復雜性，公共對政府財務信息的透明度要求日益加深，審計署也在不斷的加強審計的監督作用，積極拓展審計業務，如政府部門的債務審計、社會環境審計及績效審計。
根據西方政府審計的發展來看，給我國的主要啟示是：
1、 獨立的審計制度
獨立性是審計工的重要保障。從發達國家來看政府審計績效審計需要有一個獨立的審計部門，這是開展工作的保證，也是使財務信息公平、公開的首要前提。
英國、美國審計署均屬于獨立的外部審計部門，與政府無直接的隸屬關系，有著較強的獨立性，保證了審計機關在審計工作方面的客觀性，更有利于開展績效審計工作。我國目前審計署是行政型隸屬國務院，獨立性不強。仍需要加強和完善。
2、注重對審計人員的素質培養；較強專業化的審計隊伍在審計工作中能較準確的做出職業判斷，減少審計工作的盲目性。審計人員的專業要涵蓋的不同的領域要有金融、經濟方面的專業知識，這是開展績效審計工作的保障，以便在審計工作做出準確的判斷，要有充分的職業素養。
3、審計工具要先進；開展有效的政府審計要有先進的審計工具做保障，計算機技術的應用、審計操作方法的應用及先進的審計軟件，規范的操作流程，這是保障績效審計工作有效開展的前提。
4、完善的法律法規；法規健全才能保證，政府部門工作的合規化，減少財務部門的造假，減少審計工作的復雜性。審計健全的法律體系也是使審計部門人員及其工作的公正、客觀的前提。從而保證政府財務信息的更加透明，提高審計效率。
由此可知，政府及公共部門的績效審計是政府部門工作的最后環節，是提高政府工作的有效監督、增強政府監督職責的保障，績效評價的合理性能有利于政府及公共部門的工作的開展，績效審計工作的有效開展能較好的推動我國政府審計工作的發展。
三、我國政府績效審計的發展歷程及面臨的問題
目前，我國績效審計工作正處于嘗試階段，面臨著很多問題主要有：
1、相關法律和法規體系的不健全
健全和完善的法律法規是開展績效審計工作的保障，從國外的發達國家的發展來看，政府審計監督工作必須有健全的法律做后盾。
2、缺乏一套完整系統的審計評估體系
我國政府審計部門在技術上存在很多難題，較多運用審計人員的職業判斷和職業經驗，但人員本身的經驗不足，這就帶來了審計工作上的質量和效率。目前我國政府審計在審計工具上落后，較少使用計算機技術。這點是與國外發達國家最大的區別，在國外審計領域已有了較為完善的發展，審計抽樣技術及審計流程的各個方面都已廣泛運用先進的信息技術，減少了審計人員的主觀性，在一定程度上做到了審計工作的客觀、公正。
3、社會公眾及政府部門對績效審計的認識局限
社會各界普遍認為，我國處于發展階段，政府部門工作很多方面不完善，績效審計體系無統一的體系，系統分散化，無一定的實踐基礎，不具備實行完善審計體系的條件。政府對績效審計不夠重視，對績效審計投入的資源、人力有限，不利于審計工作的快速發展，同時未指定一套先進績效評價體系，現有的程序化的審計與實際情況的變化結合不緊密。
四、 我國政府績效審計的完善措施
綜合以上方面的分析及存在的問題，針對我國具體情況提出以下幾點改進措施：
1、審計制度的改革，增強審計機構的獨立能力
我國審計機構隸屬于國務院，在職能上的復雜性給審計工作帶來了受到了更多的制約，不利于獨立性的發揮，應按照企業的做法，審計機構作為一個第三方，對政府及公共部門活動進行有效的監督，不受權利的制約，以一個平等的主體行使其職能，直接對所審計的業務負責。
2、加強信息披露制度，增強審計工作的透明性
目前，我國政府部門正在加強政府財務透明化，以有利于摸清政府家底。公眾最為關心的是政府財政的來龍去脈，了解政府資金的經營及運用，政府財務報告的信息在政府審計的審計下，能更真實和準確。投資者才能根據政府披露的信息做出正確的決策，從而減少了公共資源的不合理使用。政府績效審計在執行政府的監督執行起到了很強的監督作用，對防范政府風險有較強的作用。
3、政府績效審計評價標準方面應不斷完善
真實、準確的評價結果，必須有一套完善的評價考核體系以便加強對政府部門工作客觀的評價，建立完善的指標體系需要由專門的技術人員?？陀^的評價要盡量少使用主觀定性的指標，更多的運用定量的方法。目前在技術上我國也使用了一些如平衡計分卡、SWOT分析等一些定量化的方法體系，盡量減少市場風險、內控風險所帶來的影響，減少外部宏觀經濟環境給績效審計工作帶來的不確定性。
此外，我國應盡快建立一套完善的績效審計報告，促進審計技術的不斷改革，這是完善政府鑒證體制不可或缺的部分。（作者單位：河南大學工商管理學院）
參考文獻
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高校內部審計管理人員在做審計項目時，往往出具了審計報告，提出了審計意見，審計項目就算完成，有關文件資料沒有及時按相關法規要求歸檔、管理，待今后工作中需要查找相關資料時，因沒有及時歸檔而無法查閱，大部分單位的檔案安全工作責任制落實不夠。一方面是檔案安全規范管理制度不夠健全，管理制度存在掛在墻上、留在紙上的現象，各項檔案安全管理制度在實施過程中， 普遍不落實。另一方面是檔案安全管理日常工作沒有按照規范要求開展。大部分的單位檔案安全日常管理還相對薄弱， 帶有較大的盲目性和隨意性，沒有對檔案進行定期的檢查。個別單位檔案資料沒有按照《檔案法》的要求向高校檔案館移交到期的檔案。對此，筆者認為，一要加強對檔案法律法規和審計法規的學習，提高對檔案管理工作重要性的認識，確保審計檔案管理的質量。制度是行為規范，高校應按照上級部門有關規定，嚴格執行例如《中華人民共和國檔案法》、《中華人民共和國檔案實施辦法》及《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國國家審計基本準則》等有關檔案管理工作的方針、政策和規定。二要建立健全各項規章制度，促進檔案管理標準化、規范化建設。完善審計檔案管理制度、審計檔案保密制度、審計檔案借閱利用制度、審計檔案銷毀制度等規章制度，明確檔案的收集、整理、鑒定、立卷、歸檔、保管、利用、銷毀等各個方面的管理方法，使審計檔案管理工作做到有章可循。三要建立獎懲機制，完善檔案管理責任制，加大審計檔案管理工作的考核監督力度，把審計檔案管理工作目標化、任務化。
二、提高高校內審檔案管理人員的業務素質和職業道德修養
從目前高校審計檔案專業人員隊伍的整體狀況看，普遍存在學歷層次、理論水平、專業素質較低等問題，與新時期審計工作的發展要求存在較大懸殊。一些高校審計檔案管理人員專項管理經驗不足，管理觀念不強；在審計人才培養中，重視審計專業人員素質及動手能力的提高和繼續教育，對檔案管理人員的素質提高和繼續教育沒有作要求，許多檔案管理人員的管理水平停留在傳統經驗上，思想觀念和管理水平跟不上時展，缺乏創新和活力。
制度要靠人來執行，檔案管理工作的好壞，取決于工作人員的綜合素質。因此要通過多渠道加強對檔案管理人員的培訓，不斷提高業務技能，增強敬業愛崗、保守秘密等職業道德修養。隨著現代檔案管理知識和技術的不斷更新和發展，對檔案管理人員的素質也提出了更高的要求和挑戰。需要從事檔案工作的人嚴肅認真、愛崗敬業、無私奉獻。審計部門要不斷加強對檔案管理人員的教育培養，把政治素質高、事業心強、業務技能強的干部充實到檔案管理崗位上，并不斷加強培養和鍛煉，使他們能夠適應審計檔案管理工作的發展需要。同時，還要注重強化檔案工作人員政治、業務學習培訓，努力為他們創造學習業務、鉆研業務的條件，使檔案管理人員的綜合素質不斷提高。
三、積極推進高校內部審計檔案資源開發利用工作
在審計檔案的利用過程中，其效果欠缺。審計檔案的憑證價值非常突出，特別是反腐倡廉工作，使得審計作用日益凸顯。在審計檔案的數量方面，往往會逐漸增多。與此同時，審計檔案的案卷提供了大量重要信息。必須有計劃、有目的地對信息進行開發利用，為高校決策提供參考依據。審計機構要高度重視審計檔案利用工作，從單純的保管檔案，轉向開發利用審計檔案，不斷總結檔案利用工作的成功經驗，使審計檔案充分發揮價值，提高審計工作效應，擴大審計影響。目前審計項目實施時審前調查的作用越來越重要，查閱審計檔案是審前調查一種方法，通過查閱審計檔案，可以使審計項目實施事半功倍；另外在年終審計項目質量檢查評比時，也應把審計檔案作為依據之一，把審計檔案管理規定和項目質量管理規定等有機結合，確定原則，細化標準，為各項評比檢查提供依據，并將檢查結果及時反饋到審計人員手中，對其中的不足要求他們認真整改，從而促進審計人員進一步增強審計質量意識，使審計工作質量更上新臺階。所以高校審計部門應進一步重視審計檔案利用工作，要從單純的保管檔案，轉向開發利用審計檔案，不斷總結檔案利用工作的成功經驗，努力將“死資料”變成“活資源”，使審計檔案發揮更大的利用價值。審計檔案管理要服從高校管理這個中心，以開發利用為目標，從單純保管檔案轉向保管和開發利用檔案相結合，利用電子化審計檔案資料，挖掘檔案信息資源的潛在價值，促進檔案資料的開發利用。一是將風險點進行科學整理歸類與分析，編制審計提示，推動審計成果的運用和轉化。二是對各級審計檢查發現的問題進行收集整理建立審計問題庫，為進一步規范業務操作提供很好的參考。三是整合梳理各項審計檢查中發現的違規問題，建立審計違規問題整改臺賬，強化問題整改跟蹤管理和責任追究。
四、做好高校內審檔案管理的監管工作
內審檔案立卷、歸檔一般按照“誰審計，誰立卷”的原則，即項目審計組組長為內部審計檔案立卷責任人，負責項目審計過程中形成的全部文件材料的收集、整理、鑒別，并作合理的取舍，經內部審計處負責人審核通過后按立卷方法進行組卷，再移交給審計處檔案員。檔案管理人員負責將這些案卷進行收集、分類，然后登記編號歸檔。為確保內部審計檔案安全、完整，應當將檔案入專柜保管至次年規定日，再向學校檔案管理部門移交。內審部門負責人要經常督促、檢查內審檔案管理人員的工作，使他們及時做好立卷、歸檔。
派息率急降
無論是從理論還是從國內上市公司的現狀出發，我都認為紅利貼現法是最好的股票估值方法。然而，使用紅利貼現法必須解決如何預測未來派息的問題。
我注意到，在現金分紅問題上，國內觀念和國外相比有較大的差異，從而為投資者預測未來股息增加了難度。我們先來看一下Aswath Damodaran 教授在《投資估價》一書中論述“為什么紅利不同于FCFE（股權自由現金流）”時講的兩段話：
一般來說公司都不愿意變動紅利支付額，而且因為紅利的波動性遠小于收益和現金流的波動性，所以人們認為紅利具有粘性。特別是當公司考慮要減少支付紅利的時候，這種不應變動紅利的觀點就會變得更加強烈。實際上多數情況下，提高紅利支付額的公司比降低紅利支付額的公司至少要多出5倍。
公司經常把紅利支付額作為其未來發展前景的信號：如果紅利增加，則公司前景看好；如果紅利下降，則公司前景黯淡。
承德露露是上市公司高分紅的范例，但2012年的派息率卻驟然降低。
2012年，承德露露實現歸屬于上市公司股東的凈利潤（下稱“凈利潤”）2.22億元，擬派息1.20億元，派息率只有54%，遠低于過去兩年102%和94%的水準。從圖中我們還可以發現，與凈利潤的穩步增長相比，公司派發股息的波動性要大得多。
在承德露露2012年度業績網上說明會上，有投資者提出了這樣的問題，“關于這次分紅，露露為何打算改變以往的股利政策？留存的利潤，管理層準備應用在哪方面？這樣的投入預計能產生多少回報？”
公司董秘李文生先生的回答顯然沒有什么“營養”，“您好，公司分紅政策符合證監會要求和公司章程規定，留存利潤將與其它來源的資金一起用于生產經營需要，具體回報要等年終審計報告?！?/p>
承德露露2010、2011年度102%和94%的派息率相當高，理性的投資者應當可以預期到這樣的派息率水平不可能長期保持下去。雖然如此，2012年度54%的派息率還是降得過低了。尤其是考慮到承德露露在河南鄭州的生產基地已于2012年底建成，而年報中也沒有披露2013年有較大的資本支出計劃，李文生在業績說明會上也說，“公司鄭州項目剛建成，其他項目董事會還沒有決議。”照此來看，承德露露完全有能力派發更多的股息。
承德露露于4月20日（星期六）公布了2012年年度報告，4月22日（星期一）股價下跌了6.38%，而滬深300指數當天只微跌了0.12%。承德露露已經于3月22日了2012年度業績快報，且年報業績與快報預報相差無幾，因此，我們猜測公司股價下跌并非業績遜于市場預期，而是有部分投資者對承德露露的利潤分配預案感到不滿，賣出了股票。
其實，承德露露派息金額下降未必是公司前景黯淡的信號。2013年第一季度，公司實現凈利潤1.85億元，同比增長了75.65%?；蛟S也正是因為這個原因，盡管4月22日承德露露股價跌幅較大，但截至7月10日，公司今年股價還是大漲了78.77%，遠遠超過滬深300指數的漲幅（-11.85%），甚至還超過了今年異?；鸨膭摌I板指數（49.73%）。
還要再融資
承德露露的高管在業績網上說明會上不肯正面回答為什么現金分紅會減少，其實答案很簡單——資本支出。據一份研究報告稱，“本次我們組織前往承德參加露露股東大會，同時也歷經了公司三年一次的董事會和高管的換屆……董事長對新一屆管理層在未來三年的發展提出了更高要求，‘三年爭取翻一番’，年均增速約25%，遠快于過去。在生產擴能上翻一番，承德本地異地建廠項目已經提上日程。此外，在成熟時候很有可能在其他區域建設新生產基地……董事長再次提及再融資事項，并對具體次數作出明確指示：未來三年會有1-2次再融資，主要用于產能新建或收購兼并?！?/p>
說實話，我對承德露露董事長的上述表態感到意外。我一向不認為產能是公司發展的瓶頸，而營銷能力才是關鍵。當然，有很多人與我意見相左。
2013年第一季度，承德露露實現營業收入12.82億元，同比增長了39.16%。這里面有鄭州新廠建成的貢獻，但是，過于看重新增產能的貢獻并不可取。
對承德露露有一定了解的投資者會知道，其銷售旺季在一季度，更準確地說是在春節前，因此，每年春節來得越晚，公司銷售會越好。2013年春節是2月10日，比2012年（1月23日）晚了18天。回顧歷史，2007年春節比上一年晚了20天，承德露露一季度收入增長了37.11%；2010年春節比上一年晚了19天，一季度收入增長了50.27%。這樣看來，承德露露2013年一季度的收入增長不足為奇。
其實，我并不擔心承德露露的產能。在鄭州廠投產后，承德露露的年生產能力已經達到36萬噸，而2012年公司僅生產了24.58萬噸杏仁露和1.33萬噸核桃露，加起來也不到26萬噸。此外，據李文生在業績網上說明會的回答，鄭州廠的產能通過技改還可以提高——鄭州廠年產能6萬噸，有投資者問該廠產能是否能提高到10萬噸。
我擔心的是它的營銷。近年來，承德露露以主品牌進軍核桃露市場，這在認同定位理論的人看來將得不償失，會影響“露露”品牌在消費者心目中的定位，進而影響公司主打產品杏仁露的銷售。反過來，從核桃露的主要競爭對手河北養元智匯飲品股份有限公司身上，我們倒是可以看到一些營銷上的亮點，事實上，養元的“六個核桃”已經成為不少人心目中核桃露的代名詞，“經常用腦，就喝六個核桃”更是成為很多人耳熟能詳的廣告詞，可是，露露核桃露的廣告詞又有多少人能記得呢？
一、會計監督對國有上市公司的意義和作用
上市公司作為經國務院或者是國務院授權的證券管理部門批準，所發行的股票在證券交易所上市交易的股份有限公司，在經濟不斷發展，市場競爭越來越激烈的當今社會，將面臨著一個個巨大的挑戰。而現代化進程的進一步加快，無數企業的快速崛起，更是加重了上市公司的壓力，尤其是對于政府或國有企業擁有百分之五十股份以上，或者沒有百分之五十但卻擁有實際控制權或重大影響的國有上市公司而言，更是要加強內部管理，不斷提高自身競爭力。而會計監督作為國有上市公司內部管理及運作的工具，在其中發揮著至關重要的作用。會計監督是指相關的會計機構、會計人員或是被批準的部門及社會審計中介組織對企業事業單位經濟活動的合理性和會計資料的完整性以及單位預算情況進行的監督。它對建立國有上市公司現代化完整制度及妥善處理各方面利益有著重大作用。也是邁向現代化、國際化的重要階梯。因此，必須正確認識會計監督對國有上市公司的重大意義，并不斷加強國有上市公司的會計監督。
二、當前國有上市公司會計監督的現狀及不足
（一）會計監督功能弱化，相關審計制度不完善
對于國有上市公司而言，實行會計監督和內部審計的相關部門得到的重視程度不夠，內部管理及控制制度還未健全，使得會計監督沒有有效實行。往往由大股東為首的利益集團直接控制，弱化了會計監督功能。而會計管理制度中的問題，又使得財政部門管理會計工作時，只對業務工作進行監管，而對人事方面不加注意，這就導致會計人員在履行監督職能的時候遇到極大阻礙，嚴重影響了正常的會計監督活動的進行。
相關審計制度的不完善，使會計師事務所為國有上市公司提供的股票發行或年終審計報告時，沒有規范執行，在遇到來自國有上市公司的壓力時消極對待，為了一些小的利益或個別客戶采取不公正的處理方式，對會計監督造成了極大不便。
（二）會計人員的會計監督意欠缺及綜合素質有待提高
在任何一個國有上市公司中，會計人員的優秀與否在很大程度上決定了會計監督工作是否能夠有效進行。而當前許多國有上市公司的會計人員對會計監督的意識有所欠缺，綜合素質和能力還有待加強。會計人員對會計監督認識不夠，會進一步弱化會計監督的作用，使國有上市公司的內部管理難以很好地運行，各股東、部分的利益關系也難以達到平衡。而會計人員的綜合素質不高，容易導致假賬的出現和會計信息不準確、不完整的現象發生。會計人員對工作態度的不認真和責任意識的淡薄，很難真正有效地發揮會計監督的作用。有些會計人員甚至很可能為了個人利益破壞其基本原則，對會計資料隨意篡改而使信息失真。例如萬福生科在上市前的2008年到2011年期間，虛增的營業數目就達7.4億元，虛增的凈利潤達1.6億元，高達九成的利潤都是不存在的。
（三）法律法規不健全，證券監管力度有待提高
我國當前的法律法規雖然不斷在進行完善和改革，但是實際上在很多方面仍有著不健全的地方，尤其是在證券方面，更是有著很多的不足和問題。法律法規的不完善會在一定程度上阻礙會計監督在國有上市企業中的充分發揮。而國有上市公司的很多經濟活動都沒有相應的制度來進行約束，這使得很難對一些不合理的活動進行追究。而即使有相應政策，由于各方面的原因，打擊力度也相對不夠，而且界限顯得有些模糊，這會導致一些人抓住法律漏洞制造假賬，從而架空會計監督理應發揮的作用。并且打擊力度的薄弱也會造成意識上的不重視，無形中誘導了違法違規現象的發生。
而證券市場本身就存在著多方利益的牽扯和沖突，證券監管力度的不夠，容易使一些國有上市公司不按照證券市場本身的規律行事，這又進一步減弱了會計監督的作用。
三、國有上司公司加強會計監督的調整和改善措施
（一）加強會計監督功能，完善會計監督相關制度
會計監督相關制度的確立，對于會計監督工作在國有上市公司的良好運作是有著指導性作用的。會計活動貫穿于公司的各個方面，而會計監督作用于整個經濟活動之中，因此，必須將會計監督所實行的領域擴展到國有上市公司的整個經濟運作和業務過程中來，包含所有的部門。同時，要結合公司自身的發展規律和發展特點，不斷完善和調整內部會計監督系統，以便更好地發揮會計監督功能。并且要在實踐中進行分析總結，從而找出會計監督相關制度的不合理之處，加以完善和修改，進一步更好地進行有效的會計監督。
為保證會計信息及相關資料的準確和完整性，在國有上市公司內部可建立多個會計監督部門進行分別管理。例如財務部門會計監督、證券監管會計監督、經營者會計監督及公司內部活動會計監督等。細致的劃分不但可以使會計監督職能在國有上市公司中得到更好地發揮，而且也不會引起混亂，保證了會計監督及各項經濟活動的有序進行。
（二）提高會計人員的會計監督意識及綜合素質能力
會計人員在國有上市公司里發揮其效用時，往往是跟自身的綜合素質能力緊密相關的。若是缺乏責任感，處事馬虎，是很難發揮自身能力的真正效益的。因此，應全面提高會計人員的會計監督意識及綜合素質能力?？稍诠緝炔慷〞r開展培訓活動，在加深對會計監督對一個國有上市公司的重要性的同時，不斷提高其思想覺悟，保持其高度責任感。同時培養他們的隨機應變能力，在保證扎實的專業知識及技術的前提下，能根據國有上司公司的實際情況進行適當的調整，并不斷調整自身狀態，提高自身修養。并定時對相關會計人員進行考核，再根據考核結果對各個會計人員進行適當的獎懲，以此方式促進會計人員的主觀能動性和工作積極性，并且可以督促會計人員不斷進行反思，對自身的不足之處進行適當地調整，以便更好地實行會計監督工作。
（三）完善會計監督相關法律法規，加大懲治力度
健全的法律法規對于保證會計監督在國有上市公司的正常運作是有著決定性作用的。它能使會計監督在真正意義上實現有法可依、有法可循。完善會計監督相關法律法規，應該將會計監督的職能和權限都明確規定出來，做到完整并且詳細，不含有模棱兩可的詞語或句子，以避免借機制造假的會計數據及資料的情況的發生。而相關證券的制度也應該要有一套系統的并且完整的規定，以此來加大證券監管力度，防止一些不按規定、只為獲取私有利益的事情發生。同時，應加大懲治力度，嚴格執行法律條例，保證會計信息的真實可靠性。對于知法犯法的行為更是要嚴加處置，做到違法必究，盡最大可能杜絕此類現象的發生，為加強國有上市企業的會計監督營造一個良好的環境。
四、總結
隨著我國市場經濟體制的改革和完善，市場經濟得到快速發展，市場競爭也逐漸顯得愈來愈激烈。國有上市公司在面臨的巨大的壓力的同時，需要不斷提高自身競爭力。而其中需要加強的就是會計監督。會計監督可以保證國有上市公司內部管理的合理有序進行，保證會計信息及資料的真實完整，并且能有效平衡各利益關系。這在很大程度上促進了國有上市公司的發展，提升了企業競爭力，保證了公司的可持續發展。
參考文獻：
逃稅，是指納稅人在納稅義務發生后，采取各種不正當手段而逃脫部分或全部納稅義務。由于稅收制度本身的不完善、非政策的征稅技術因素、不同利益相對人為了追求自身利益最大化而采取的不同行為等，使得逃稅不可避免，逃稅問題無論是在發展中國家還是發達國家都不同程度地存在。據不完全測算，在我國從1995年到2009年，每年的逃稅額平均超過4000億元人民幣1。逃稅行為不僅導致政府稅收收入的減少，而且會直接影響到對GDP的統計，也使得資源配置受到扭曲，加大了誠實納稅人的稅收負擔，出現了經濟學中的“劣幣驅逐良幣”現象，加劇了社會分配不公，不利于經濟和社會的發展。在本文的寫作中，筆者摒棄了復雜的數學模型，通過建立一個簡單明了的博弈模型來分析在不同的環境下，企業與征稅機關之間（有地方政府干預的情況）、企業與客戶之間、企業與企業之間以及企業與中介組織之間的幾種特殊合謀博弈逃稅方式。
一、博弈模型構建
1、模型假設
模型假設參與人雙方既有依存性，又有對立性，由于雙方信息不對稱，因而在追求自身利益最大化的過程便構成一個既斗爭又合作的博弈過程，為了便于分析,首先做出如下假設：
(1) 雙方均為追求自身利益最大化的“經濟人”；
(2) 博弈的規則是既定公開的，參與人雙方都清楚自己的成本收益；
(3) 納稅人為風險中性者，即納稅人對于風險沒有特殊的愛好或厭惡；
(4) 國家稅收制度不夠完善。
2、模型構建
在這個博弈模型中，我們簡單地以參與人甲來表示有逃稅動機的企業，而乙表示與企業逃稅行為相關的參與人，在既定規則下，參與人雙方只有“合謀”與“不合謀”兩種策略可以選擇，為了直觀，選擇的結果用代表效用的數字來表示，效用表示在既定的條件下，參與人所獲得的額外收益，數字越大，表示參與人所獲得的效用越大，由于參與人雙方的信息不對稱使得一次博弈可能出現以下四種結果：一是參與人甲合謀、參與人乙合謀；二是參與人甲合謀、參與人乙不合謀；三是參與人甲不合謀、參與人乙合謀；四是參與人甲不合謀、參與人乙不合謀。現實中參與人雙方博弈是多次博弈的結果。 甲乙雙方之間的博弈效用矩陣可以用下圖表示：
參與人甲、參與人乙 合謀 不合謀
合謀 A： 10 10 0 3
不合謀 3 0 B：2 2
顯然，在上述博弈中有兩個納什均衡A和B，則參與人甲、乙該選取均衡A還是均衡B？對此我們容易根據收益標準和風險標準來得出。收益標準也就是經濟學的帕累托最優標準。而風險標準通過偏離損失比較法來判斷。就收益標準而言，參與人甲、乙合謀的期望支付為：0.5×（10＋0）＝5.0；不合謀的期望支付為：0.5×（3＋2）＝2.5。顯然，均衡A相對于均衡B來說具有帕累托優勢，故均衡A成為參與人甲、乙的共同選擇。就風險標準來說，參與人甲偏離均衡A的損失×參與人乙偏離均衡A的損失>參與人甲偏離均衡B的損失×參與人乙偏離均衡B的損失，因為（10－3）×（10－3）>（3－2）×（3－2），因此均衡A相對于均衡B還具有風險優勢，這意味著如果偏離均衡A，參與人甲、乙雙方的損失會更大，因此，對于參與人甲、乙來說最優選擇仍然是均衡A。
二、幾種特殊逃稅方式產生的根源——從非對稱信息和博弈論的角度對其進行解析
1、有地方政府干預情況下的企業與征稅機關之間的合謀博弈逃稅方式
在這種情況下，博弈模型中的參與人甲代表對地方經濟和稅收有重要影響的大型企業，參與人乙代表征稅機關，這種大型企業由于其對地方經濟和稅收具有重要影響，屬于地方重點培育和保護對象，而他們正是利用其在地方經濟殊地位來對地方政府和征稅機關施加影響。為了自身的利益，他們在“逃稅”和“不逃稅”中必然會選擇“逃稅”，通過尋找各種途徑，比如虛增成本、隱瞞收入、提供虛假財務報告、尋求享受各種不應有的稅收優惠待遇等，盡最大可能減輕自身的稅負，為此他們會利用和地方政府的特殊關系來對稅務機關施加壓力，甚至在某些情況下以遷移、撤資等相威脅，尋求與征稅機關進行“合謀”，使其逃稅行為不被查處。
為了促進地方經濟的發展，各個地方政府千方百計招商引資，培育自己的龍頭企業，而這也是地方政府績效考核非常重要的指標，在這一過程中各個地方政府之間是相互競爭的關系，為此各個地方政府采用各種優惠政策來吸引投資，對于落戶在各個地方的大型企業，當地政府必然會給予其特殊待遇。當那些對地方經濟有重要影響的大型企業與征稅機關出現矛盾時，地方政府為了避免出現企業撤資而把資金投向其他更為優惠的地方等對當地經濟造成重大影響的情況時，必然會積極的在企業與征稅機關之間進行周旋，以期取得雙方都能接受的結果。
對于征稅機關來說，他們有“合謀”與“不合謀”兩種選擇，“合謀”意味著其妥協于企業和政府，默許企業一定程度的逃稅行為；“不合謀”意味著嚴格的征稅和逃稅查處。如果征稅機關嚴格執行稅收征管法規，那么一旦真正出現前述撤資等情況，對于征稅機關以后年度稅收任務的完成將產生重大不利影響，而同時地方政府也會對其施加壓力，因此，征稅機關的理性選擇是“合謀”，即對國家隱瞞企業逃稅的事實，因為，根據經驗，他們預期被審計查處的概率很小。最終，上述博弈模型中的納什均衡A就成為對地方經濟和稅收有重要影響的大型企業與征稅機關之間的最佳選擇。#p#分頁標題#e#
2、第三產業、地下經濟中企業與客戶之間的合謀博弈逃稅方式
近年來，我國第三產業發展態勢迅猛，在2009年國家統計局對GDP數據修訂后，第三產業的比重已上升至40.7% 1，但由于產業特性，從事第三產業經營的企業其數量巨大，但規模普遍很小，經營不夠規范，很多企業會計核算資料不全，營業額及應納稅所得額無法確定，因此，若對從事第三產業經營的企業進行查稅其相對成本就會很高，為了降低征稅成本，征稅機關對大部分從事第三產業經營的企業實行核定征稅，在核定稅額時,少征、漏征現象就會非常普遍。由此，我們可以判斷從事第三產業的企業逃稅的概率要遠高于第一、第二產業。在GDP總量調增的2.3萬億元中，第三產業增加值增加2.13萬億元，占93%。在個體、私營經濟成分占較大比重的交通運輸倉儲郵電通信業、批發零售貿易餐飲業、房地產業三個行業中，普查后的增加值比常規統計多出近1.5萬億元，占第三產業新增部分的70%2。
這些統計數據引起了筆者的思考，既然2.3萬億元的GDP增加值在過去沒有進入統計數據，那么在這部分GDP增加值中所涉及到的應納稅款又有多少已經征收？筆者認為這調增的2.3萬億元GDP增加值從另一個側面同時折射出稅收的大量流失。筆者的這一觀點在國家稅務總局2004年度“中國納稅百強排行榜”出爐之后得到了一定的印證，路人皆知的屬于“十大暴利行業”的房地產企業被指是“納稅侏儒”3，在納稅榜上忝陪末座，可見房地產業的逃稅現象非常嚴重。
另外，根據易行建等人的測算，從1995到2009 地下經濟逃稅規模平均每年超過650億元人民幣，而地下經濟絕大部分仍然屬于第三產業范疇，對于從事第三產業經營的企業的逃稅行為、筆者僅從企業與客戶（包括中間商和最終消費者）角度用博弈模型對其進行分析。以發票為例，普通的顧客在非公消費后，由于其發票并不能作為報銷依據，因此，大多數情況下他們并沒有索要發票的意識，而企業正是利用這一點，在把產品直接銷售給最終用戶，或先通過中間商再銷給最終用戶過程中，盡量少開或不開發票，隱瞞營業額和應納稅所得額，曾經炒得沸沸揚揚的肯德基、麥當勞在中國逃稅正是利用這種方式進行的； 而還有一種情況是雖然很多顧客已經具有了納稅意識，他們清楚消費后應該索要發票，但是由于其在獲取發票后無法報銷，此時發票對于他們來說并無直接利得，因此，他們會利用索要發票的機會試圖與企業進行“合謀”，以期獲得直接的折扣優惠，而企業比消費者更清楚提供發票的納稅額，企業如果選擇“不合謀”，意味著他們要全額納稅，如果選擇“合謀”，意味著企業把一部分因逃稅所獲利益讓渡給消費者，自己獲取逃稅剩余收益。從“經濟人”的角度來看，雙方最終都會選擇“合謀”。
3、企業與企業之間逃稅的傳染機制：逃稅企業驅逐守法企業
企業出現為數眾多的逃稅現象，研究發現，正如金融危機具有傳染性一樣，企業逃稅現象也有其自身的傳染機制。
傳染機制一：造假企業相互之間的“合謀”
假定兩個企業通過利潤轉移、地下交易等方式“合謀”進行逃稅，在征管不到位的情況下，可以認為逃稅行為被發現的概率很小，而且逃稅企業理性預期即使征管者對他們的逃稅行為有所察覺，也可能不會受到足夠嚴厲的懲處。根據預期的風險報酬，他們會選擇“逃稅”。此時，如果有另外一家與其有業務往來的企業發現他們的逃稅行為長期沒有被查處，受其影響，這家企業從自身利益最大化的角度出發，也可能會選擇與他們進行“合謀”逃稅，這就形成了逃稅傳染。
傳染機制二：逃稅企業驅逐守法企業
正如貨幣流通市場中“劣幣驅逐良幣”，商品市場中“劣質商品驅逐良好商品”一樣，在稅收征納中同樣存在著“逃稅企業驅逐守法企業”的現象，為了證明這一現象存在，不妨假定所有的企業都依法經營、誠信納稅，不存在逃稅現象，那么國家每年的稅收將會大幅增加，財政壓力就會大為緩減，此時，國家可能會為了減輕企業負擔、鼓勵投資而降低稅率，這樣，守法企業將會從中受益。但是，現實中正是由于逃稅企業的大量存在，使得守法企業不僅得不到這樣的獲益機會，而且還要直面逃稅企業利用逃稅獲取的非法收益與之直接爭奪投資項目侵害其利益的危險。這就產生了“逃稅企業驅逐守法企業”的現象。
再以上市公司為例，與非上市公司相比，上市公司的財務是暴露在太陽下的，受到的監管和監督更為嚴格，逃稅難度就會更大，于是他們就會尋求其他途徑降低自己的稅負，不知是否有出于平衡稅負的因素考慮在內？目前上市公司的企業所得稅稅率比非上市公司要低。
4、獨立困境——企業與中介組織之間的合謀博弈逃稅方式
這里的中介組織是指會計師事務所、審計師事務所、資產評估機構等經濟領域的中介組織。他們是溝通政府和企業的橋梁，隨著市場經濟的發展，這些中介組織將會發揮越來越重要的作用，中介組織的數量也必將會越來越多，他們之間的競爭也將會更加激烈。
客觀、獨立、公正是這些中介組織應奉行的基本原則，但是由于中介機構的費用是由企業承擔的，中介機構既要向企業收取費用，又要為企業出具客觀、獨立、公正的報告，而企業又希望中介組織盡可能維護自己的利益，此時中介機構就會陷入困境，客觀、獨立、公正的原則就會受到直接的挑戰。下面以企業年終審計為例（僅討論逃稅），用博弈模型分析來企業與事務所的合謀逃稅行為，企業與事務所都有“不合謀”與“合謀”兩種選擇，企業如果誠信納稅，就會選擇“不合謀”，此時他們就會選擇收費低的事務所出具審計報告，但是在預期逃稅不被發現或即使被發現也不會受到嚴厲懲處的情況下，他們不會選擇誠信納稅，他們總是盡可能尋求與事務所“合謀”，因為這樣逃稅成功的可能性更高，從而利用事務所的協助獲取逃稅收益；事務所如果選擇“不合謀”，即出具完全真實的審計報告，那么它們所獲得的審計機會和相應的收入就會少的多，由于事務所之間競爭非常激烈，為了獲得更多的審計機會和報酬，“合謀”就成為其最好的選擇，他們協助企業造假，提供虛假的審計報告，幫助企業逃稅，因為他們根據經驗預期稅務機關會相信其報告的真實性而被發現協助企業逃稅的概率很小，最終雙方選擇“合謀”的概率就會很大。#p#分頁標題#e#
三、治理逃稅的建議
1、完善稅收制度、減少政府行政干預
不斷完善稅收相關法律、法規，努力建立高效、適用的稅收制度，各地統一稅收優惠政策、盡量避免企業利用地區差異逃稅。同時保持稅務系統的獨立性，減少地方政府的行政干預，避免地方政府為了自身利益而損害國家利益。
2、加大稅務稽查力度和處罰倍數
逐步形成風險導向稅務稽查辦法，進行定期、不定期的突擊檢查，拓寬檢查范圍，建立稽察人員責任追究制度，把對稽查人員的績效考核與稽查效果掛鉤，同時加大對逃稅企業的處罰力度，提高逃稅處罰倍數，高處罰倍數會對逃稅企業起到極大的威懾作用，使他們在選擇是否逃稅時必須考慮極大的逃稅成本。
3、提高執法人員素質，從嚴執法
由于逃稅企業對稅收政策越來越熟悉，他們挖空心思尋找政策漏洞，應對查稅策略越來越隱蔽，新的逃稅方式層出不群，因此，執法人員必須不斷的進行在崗培訓，努力提高業務水平。征稅機關應充分調動執法人員的積極性，同時在政策條例上應減小過大的處罰彈性，約束執法人員的過大的自由裁量權，降低其尋租機會，從嚴執法。
4、加大獎勵額度，提高全民納稅意識
只有公民的納稅意識普遍提高了，才能從根本上減少逃稅行為。因此，必須大力宣傳稅收知識，而采取獎勵措施無疑是非常行之有效的一種手段，現在很多地方餐飲娛樂業專用發票都可以刮獎，雖然中獎額不大，卻起到了非常好的宣傳效果，很多人現在消費后都會主動索要發票。這種宣傳方式可以推廣到很多行業中，而且根據行業情況可以加大獎勵額度，這會在很大程度上喚起公民的納稅意識。此外，還應建立社會舉報制度，對舉報人給予獎勵，加強社會監督。
5、規范中介組織的運作，明確中介組織的個人責任
監管不力、從業人員素質參差不齊和立法滯后是導致目前中介組織違規經營問題嚴重的重要因素。因此，必須對中介組織加強監管，強化從業人員的職業道德教育，實行風險導向復查制度，一旦發現問題，除了對中介組織處罰外，還要直接追究相關責任人的法律責任。同時筆者建議取消這種類型中介組織的有限責任公司組織形式，實行合伙制，因為這種中介組織往往是以個人提供服務為主要特點，如果采用有限責任公司組織形式，當出現提供虛假證明文件等問題時，最后造成的損害要由中介組織來負責，個人只承擔有限責任，有限責任公司這種組織形式最終就變成了個人逃避責任的手段。
參考文獻：
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[4] 郭平，洪源. 政府采購中尋租行為的經濟學分析 [J].《企業經濟》, 2004第8期
一、實習概況
20xx 年7 月 20 日，我正式以一個新人的面孔朝氣蓬勃的來到江蘇省溧陽市眾誠會計師事務所所長的面前，開始了我為期一個月的實習。所長順利的同意了我的實習要求，并對我說：在我們事務所，你一定能夠學到不少東西，好好干!簡 短的一句話，給了原本對實際的工作還有些茫然的我很大鼓勵。
二、實習內容
第一天的實習，我有些拘謹。畢竟第一次坐在開著冷氣的辦公室里，看到別人進進出出，忙碌的樣子，我只能待在一邊，一點也插不上手，心想我什么時候才能夠融入進去呢。雖然知道實習生應該主動找工作干，要眼力有活，可是大家似乎并沒有把我當作一個迫切需要學習的實習生看待，每個人都在忙著自己的工作。這樣的處境讓我有些尷尬，當即有些氣餒的認為，難道我就這樣呆坐到實習結束?難道大家都信奉那句教會小的餓死老的那句話?可是一想到目前大學生的實習情況似乎都是這樣時，我馬上開始平靜自己的心情，告訴自己，不要急慢慢來。之前在家我在網上曾查了一些資料，我想應該會對我實習有幫助。
所里的人并不多，我很幸運，跟了一個從業多年的注冊會計師錢會計，在他身上學到了很多東西，有一些確實是在學校里學不到的，就是一種對事業的專注和勤奮的精神。第一天去那里的時候，那里他交代了一下我的工作內容，剛開始我還覺得蠻緊張的，再和他的交流之后，我漸漸的放松了自己的神經。他就叫我先看他們以往所制的會計憑證。由于以前在學校模擬實踐經驗，所以對于憑證也就一掃而過，總以為憑著記憶加上大學里學的理論對于區區原始憑證可以熟練掌握。也就是這種浮躁的態度讓我忽視了會計循環的基石會計分錄，以至于后來錢會計讓我嘗試制單的良苦用心。于是只能晚上回家補課了，把日常較多使用的會計業務認真讀透。
步入工作崗位后，才發現自己有很多看起來簡單的事情做起來卻不是那么容 易，需要細心跟耐心。其實會計憑證的填制并不難，難的是分清哪些原始憑證，就是各種各樣五花八門的發票。我除了公共汽車票外一個也不認識，什么機打發票,手寫發票，商業，餐飲，更別說支票和銀行進帳單了。連寫著禮品的發票我也不知道怎么走賬。想像平時我們學習的都是文字敘述的題，然后就寫出分錄，和實際工作有著天壤之別。大家都很忙，一天做幾家帳，沒有人有時間交我辨認，于是我就去圖書館找這方面的書，找到一本《發票知識問答》，看完以后，再區分那些票據，思路清晰多了，后來我自己也練習了登記帳憑證，做完后讓前輩們幫我訂正，幾天下來，我的業務熟練了許多。
制好憑證就進入學習記帳程序了。雖然說記帳看上去像小學生都會做的事，可重復量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細心是很難勝任的。因為一旦出錯并不是隨便用筆涂了或是用橡皮檫涂了就算了，每一個步驟會計制度都是有嚴格的要求的。例如寫錯數字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責任人的章，才能作廢。而寫錯摘要欄，則可以用藍筆劃橫線并在旁邊寫上正確的摘要，平常我們寫字總覺得寫正中點好看，可摘要卻不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對于數字的書寫也有嚴格要求，字跡一定要清晰清秀，按格填寫，不能東倒西歪的。并且記帳時要清楚每一個明細分錄及總帳名稱，不能亂寫，否則總賬的借貸的就不能結平了。如此繁瑣的程序讓我不敢有丁點馬虎，這并不是做作業時或考試時出錯了就扣分而已，這是關乎一個企業的帳務，是一個企業以后制定發展計劃的依據。所有的帳記好了，接下來就結帳，每一帳頁要結一次，每個月也要結一次，所謂月清月結就是這個意思，結帳最麻煩的就是結算期間費用和稅費了，按計算機都按到手酸，而且一不留神就會出錯，要復查兩三次才行。一開始我掌握了計算公式就以為按計算機這樣的小事就不在話下了，可就是因為粗心大意反而算錯了不少數據，好在朱會計教我先用鉛筆寫數據，否則真不知道要把帳本涂改成什么樣 子。
曾有幾次想過要放棄。也許我是剛開始工作，有時受不了前輩和同事給的氣，自己心里很不舒服，就想再重新換個工作得了。但靜下心來仔細想想，再換個工作也是的，在別人手底下工作不都是這樣么，想著找工作也不是件容易的事情?就慢慢的堅持下來了。剛開始。就應該踏踏實實的干好自己的工作，畢竟又沒有工作經驗，現在有機會了就要從各方面鍛煉自己。不然，想念以后干什么都會干不好的?，F在的工作，相比其他人來說也不是很難，畢竟自己還是熟悉了這里的一切，也不是和其他人比，工作也不是很難，很容易進入工作，關鍵是學習對人怎么說話、態度及其處事。由于經驗少，我現在這方面還有欠缺?，F在才明白，在校做一名學生，是多么的好啊!早晚要工作，早晚要步入社會，早晚要面對這些避免不了的事。所以，現在我很珍惜學習的機會，多學一點總比沒有學的好，花同樣的時間，還不如多學，對以后擇業會有很大的幫助。再說回來，在工作中，互相諒解使我很感激他們。
每天在規定的時間上下班，上班期間要認真準時地完成自己的工作任務，不能草率敷衍了事。每日重復單調繁瑣的工作，時間久了容易厭倦。顯得枯燥乏味。但是工作簡單也不能馬虎，你一個小小的錯誤可能會給事務所帶來巨大的麻煩或損失，還是得認真完成。
三、總結
我從個人實習意義及對會計工作的認識作以下總結：
1、作為一個會計人員，工作中一定要就具有良好的專業素質，職業操守以及敬業態度。會計部門作為現代企業管理的核心機構，對其從業人員，一定要有很高的素質要求。
從知識上講，會計工作是一門專業性很強的工作，從業人員只有不斷地學習才能跟上企業發展的步伐，要不斷地充實自己，掌握最新的會計準則，稅法細則，法律知識及攻關經濟動態。這樣才能精通自己的工作內容，對企業的發展方向作出正確的判斷，給企業的生產與流通制定出良好的財務計劃，為企業和社會創造更多的 財富。
從道德素質講，會計工作的特殊性使其可接觸到大量的共有財產，所以作為會計人員一定要把握好自己辦事的尺度。如何挽救道德的缺失，將個人素質提高到一個新的層面上來，是我們每一個會計人員都要努力思考的問題。只有會計人員自身的道德素質提高，才能夠走好職業生涯的每一步，只有會計人員全體道德素質提高，會計行業才能夠得到更深的發展，市場經濟的優勢才能夠發揮得更好。
2、作為一個會計人員要有嚴謹的工作態度。會計工作是一門很精準的工作， 要求會計人員要準確的核算每一項指標，牢記每一條稅法，正確使用每一個公式。 會計不是一件具有創新意識的工作，它是靠一個又一個精準的數字來反映問題的。所以我們一定要加強自己對數字的敏感度，及時發現問題解決問題彌補漏洞。
3、作為一名會計人員要具備良好的人際交往能力。會計部門是企業管理的核心部門，對下要收集會計信息，對上要匯報會計信息，對內要相互配合整理會計信息，對外要與社會公眾和政府部門搞好關系。在于各個部門各種人員打交道時一定要注意溝通方法，協調好相互間的工作關系。工作重要具備正確的心態和良好的心理素質。一定要記住一句話叫做事高三級，做人低三分。
4、作為以后會計工作或剛邁入社會的新人，也要注意以下幾點:
①、有吃苦的決心，平和的心態和不恥下問的精神。作為一個新人，平和的心 態很重要，做事不要太過急功近利，表現得好別人都看得到，當然表現得不好別人眼里也不會融進沙子。
②、工作中要多看，多觀察，多聽，少講，不要說與工作無關的內容，多學習 別人的藝術語言，和辦事方法。
③、除努力工作具有責任心外，要善于經常做工作總結。每天堅持寫工作日記，
每周做一次工作總結。主要是記錄，計劃，和總結錯誤。工作中堅決不犯同樣的錯誤，對于工作要未雨綢繆，努力做到更好。?
④、善于把握機會。如果上級把一件超出自己能力范圍或工作范圍的事情交給 自己做，一定不要抱怨并努力完成，因為這也許是上級對自己的能力考驗或是一次展示自己工作能力的機會。
⑤、堅持學習。不要只學習和會計有關的知識，還要學習與經濟相關的知識。 因為現代企業的發展不僅在于內部的運作，還要靠外部的推動。要按經濟規律和法律規定辦事。
這一次的實踐雖然時間短暫，雖然接觸到的工作很淺，但是依然讓我學到了許多知識和經驗，這些都是書本上無法得來的。通過實踐，我們能夠更好的了解自己 的不足，了解會計工作的本質，了解這個社會的方方面面，能夠讓我更早的為自己做好職業規劃，設定人生目標，向成功邁進一大步。
畢業生會計事務所實習報告范文二
為了更好的完成學校規定的實習計劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實踐機會，也是理論與實際相結合相比較的最好機會，20xx年底，我進入了陜西衡興會計師事務所進行實習。這是一家中小型的會計師事務所，一共有將近30名注冊會計師，而事務所的業務主要為年報審計、法人離任經濟責任審計、改制審計、破產審計、記賬、資產評估等業務。
為了能夠在實習過程中學到更多東西，在去參加實習之前，我花了差不多半個月的時間復習以前學過的會計知識，并且閱讀了注冊會計師考試的審計教材，鞏固了審計的一些基本知識。在書中我看到了一些基本的審計程序，和各個業務循環的一些知識，還有關于風險導向審計，關于一些重點會計科目的審計要點。之前的關于理論知識的學習，對我后來的實習奠定了堅實的基礎。
在會計師事務所實習主要分為兩個階段。第一階段是我呆在事務所的總部的時候。這一階段，主要是和辦公室里的同事熟悉熟悉，并向他們學習公司的各方面知識，了解會計事務所的機構組成，人員職責，基本業務，分別熟悉事務所各種會計業務操作流程，行業規范，協助會計師完成各類業務。發現很多同事都是考出注冊會計師、注冊稅務師、資產評估師三個證書，覺得他們還是很厲害的。在那段時間里，感覺公司很多同事都會去出差，辦公桌上疊滿了他們審計過的工作底稿和會計報表。審計工作其實就是由外勤和出具審計報告組成。第二階段主要是參加審計匯森煤業、陜西煤礦運輸公司和亞輝客運三家公司的年終審計工作。
實習的第一天，我沒有參加任何項目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當他們在忙的時候，我會在一旁仔細觀看他們的工作流程，并且學習他們以前審計時留下的工作底稿。以前學習審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應包括哪些內容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內容記住了。到現在，我總算是體會到了理論與實踐相結合所能產生的巨大的正效應。審計工作底稿，首先是要有一個關于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業務約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務報表。關于被審計單位的營業執照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業，還應該提供相關的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實施了盤點程序的，還要有相應的盤點表。實施了函證程序的，函證也應該包括在其中。
在所里幾天適應了審計的工作流程之后，就開始進行實際的工作了。我跟著宿老師來到了位于高新區的陜西匯森煤業投資有限公司，這是一家很大型的公司，公司的賬務全部是用財務軟件記賬，這對于財務人員來說，省去了很多麻煩。因為我還沒有實際操作過，所以只能一步一步慢慢學，宿老師讓我先幫他抽查憑證，我開始看匯森公司整個20xx年所發生的科目賬，從每一個科目開始依次往下過。在抽查過程中我發現，該公司的往來賬較為混亂。很多款項都計入了其他應收款和其他應付款項目，但實際上，在過去的學習中，這些記錄都是不準確的。最開始發現這個問題的時候，我都在底稿中作了相應的記錄，等到將所有科目賬看完之后，將有問題或數額較大的抽出來，再找相應的憑證仔細檢查，與其相應的附件作對比，看看該筆賬項的科目使用是否正確。
除此之外，我還幫助老師完成了公司貸款利息的計算和固定資產折舊費用的計量，我們發現該公司的固定資產計量存在很大問題，公司沒有一個對于固定資產統一的計量標準，而是針對不同的固定資產采取不同的折舊年限，這就是的審計人員在審計時出現了較大的差額，我經過統一計算之后發現該公司所計算的固定資產折舊額比規范了計量標準之后差了8萬元，這對于初次進行審計的我來說，算是不小的鼓勵，終于能發現一些紕漏，也算是一個好的開始。由于匯森公司從事的是煤業投資，公司在陜北還有一個分公司負責煤炭開采，所以在審計匯森的賬務時，也要一并將子公司的賬務一起計算，但是只是一小部分，例如子公司所上交的的利潤或分紅。在我查看憑證的時候就常常弄不清楚什么時候該筆賬目應該記在總公司名下，什么賬目應計在分公司名下。
我所進行的第二個項目是位于延安市子長縣的瓦窯堡煤炭運輸公司，這是我第一次出差，感覺很興奮。跟著同行的戚老師到了公司，才發現公司的財務部只有兩個人，一個會計和一個出納，這就使得一個人身上背負了太多的工作，工作起來顯得力不從心。尤其到了年尾，是會計工作這一年中最忙的時候，出納又常常在外，會計的工作顯得十分繁重，加上我們不是有一些公司財務上的問起要會計幫忙，給那位會計原本忙碌的工作更添負擔。瓦窯堡煤炭運輸公司是陜煤旗下的一個子公司，公司的主要業務不是買煤，而是運輸。同屬煤業，該公司的利潤就不如同行業的其他環節多。但盡管公司財務科的人手不足，賬目依然做的井井有條。瓦窯堡公司由于去年在報稅的過程中存在漏水情況，因此被稅務部門作出了相應的懲罰，因此在今年審計的時候我發現該公司在稅務方面賬目做得非常清晰，盡管只有30多萬的凈利潤，公司依然提足了20多萬元的稅金。對此我也很受啟發，作為財務人員，不管出于什么原因，在稅務這方面都應該按國家規章辦事，否則對企業來說后果是非常嚴重的，不僅會受到處罰，公司的聲譽也會受損，一點點的甜頭換來這么不堪的苦果，就真的是不值得了。在這次出外勤中，我開始獨立進行審計底稿的出具，我很慶幸以前在學校的時候老師叫我們了很多Excel的操作技巧，是的我在做審計底稿時能很快上手。由于公司的規模較小，加上賬務清晰，只用了三天時間我和指導老師就完成那個了任務。
我所進行的第三個項目是一家客運公司，從事公交車的運輸管理和出租車的管理。到了公司的所在地，我發現該公司的財務狀況非?；靵y，首先是公司的財務人員對于帳套系統的應用十分混亂，無法將帳表導出，這就使得我們在查閱賬目時十分的困難。其次，該公司由于帳套系統的老舊無法應用，大部分賬目是通過手工記賬完成的，我在核對管理費由這一欄時就出現了手工賬目嚴重混亂的現象，多我們的工作開展十分不利。在進行科目賬核對時，公司為我們提供的是打印好的報表，但手工打印難免會有錯漏，這使得我在核算總數時沒辦法將總賬與明細賬對到一起，仔細詢問主管會計才知道將近有十幾萬的賬只在帳套系統里登記，而沒有憑證，所以沒有記錄在手工帳套中，如此大的問題，說明該公司平時的管理是非常混亂的。再核對各項費用的時候也出現了同樣的問題，費用科目下明細科目中出現的大多數費用都在應付職工薪酬、其他應付款等科目中反復出現，盡管在期末都相互抵消，但是也不難看出手工記賬給這家公司所帶來的麻煩，因此，在這家公司的耗時是最長的，由于國資委對于審計報告的出具時間有規定性要求，因此在亞輝運輸公司的那一段時間，我幾乎是要天天加班的，周末也要回所里繼續加班，這樣才能保證按規定時間上交財務報告。
每次參加審計的外勤工作對我而言都是一次很好的鍛煉和提高的機會，因此我很認真對待分配到的各項任務,按照執業規范的要求實施審計程序。在此期間，項目部的老師們給了我很好的指導作用，使我認識到在堅持獨立、客觀、公正原則的同時，加強和對方客戶單位的交流是相當重要的。據以判斷企業的財務是否符合國家財經法規，財務人員素質高低等，使自己在審計過程中做到心中有底，同時也與客戶單位建立了良好的合作關系,便于我們的審計工作能更有效地開展。
在公司的這段實習經歷，讓我對會計事務所各方面也有了一定的認識。會計事務所，在國家做大做強的理念下，最近幾年都進行了不斷合并，很顯然在會計事務所工作，對一個會計學專業的學生來說還是個不錯的選擇，應該這個工作還是很有前途的。但是注冊會計師并不像我在學校里想象的那么好，也許在外行的人，看起來注冊會計師是很專業，很厲害的人。其實不是，考出注冊會計師的收入，也不像在學校里的那么高。會計事務所本身還存在很多的矛盾。主要表現在如何安排審計項目。因為有的審計項目風險小，審計費用又高，這是所有的人都爭著搶的，而一些項目雖然審計費用還可以，但項目風險比較高。這種項目就沒怎么有人想要。最倒霉的是那種費用不高，風險很大的項目，這種項目是誰都不要的。即使第二種情況，很多人都不愿意多那么點錢。這樣子，在注冊會計師內部就會產生矛盾了。另一個矛盾就是審計助理和注冊會計師之間的矛盾，審計助理是工作最多，而拿錢最少的。如果注冊會計師不顧審計助理的各種心理，審計助理必然會產生埋怨。
通過這次實習，我學習到了很多審計實務方面的知識。這次給我留下深刻印象的主要有兩個方面。第一，就是實施了的審計程序都要形成于工作底稿中，這樣可以最大限度地減小審計風險。第二，就是要充分運用風險導向審計。在審計工作開始之前及其過程中分析存在風險的領域，并將其作為重點關注點。在審計過程中運用分析程序，可以大大地提高審計效率。
畢業生會計事務所實習報告范文三
作為一名大四的學生，我們即將結束大學生涯，告別學校，走入社會。在學校的四年里我們學習的知識很大比例上都是理論知識。因此，在畢業之前進行一次實習對我們來說是很有必要的。為了更好的完成學校規定的實習計劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實踐機會，也是理論與實際相結合相比較的最好機會,20xx年2月27日20xx年3月16日我在遼寧華清會計事務所進行了畢業實習。通過這次實習，我對會計師事務所機構組成,人員職責,基本業務有所了解。 熟悉事務所各種會計業務的操作流程,行業規范,協助會計師完成各類業務。并配合工作人員完成一些辦公室日常工作?，F將此次實習活動的有關情況報告于下：
一、實習公司概況
遼寧華清集團有限公司由遼寧華清會計師事務所有限公司、中威會計師事務所有限責任公司、遼寧中和立華資產評估有限公司、遼寧華清工程造價咨詢有限公司、北京天健興業資產評估有限公司遼寧分公司、遼寧海棲房地產評估咨詢服務有限公司、遼寧華能巨合信用評估咨詢有限公司組成，總注冊資本 1130 萬元人民幣。遼寧華清會計師事務所有限公司現有職工人數120人，具備中國注冊資質專業人員86人，其中：注冊會計師35人、注冊稅務師3人、注冊資產評估師14人、注冊造價師8人、注冊房產評估師3人、注冊土地估價師3人、注冊舊機動車鑒定評估師8人、信用評級分析師12人。
多年來，集團本著獨立、客觀、公正、科學的執業宗旨，竭誠為國有特大型、大中小型企業、政府、金融、民營等行業部門服務，形成了獨具特色的企業文化和經營理念。集團現已形成了全方位、立體化業務體系，內容履蓋會計審計、資產評估、房地產評估、工程造價咨詢審計、信用等級評估等多方面，并擁有全方位的專業技能與豐富的執業經驗，同時有著一支技術精湛、恪守職業道德、作風嚴謹的專業人員隊伍。
二、實習內容
本次負責我實習的是一名注冊會計師，我和其他幾位實習的同學都叫他李老師。我們的實習時間一共為三周。
第一周：20xx年2月27日-20xx年3月4日
27日早上正式到公司報道,隨后由負責審計業務的李老師給同時去實習的四人開會,詳細介紹了遼寧華清會計師事務所的具體情況,主要從公司發展歷史,機構人員設置,經營業務范圍以及目前經營狀況等方面做了說明,同時對我們實習人員提出的相關問題做了解釋說明。最后,明確了我們實習期間的主要工作任務,并提出了相關要求和期望,鼓勵大家在新的環境里認真學習,努力工作,爭取在實習期間有所收獲。
這一周我們在事務所內跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項辦公室日常事物。開始，我沒有參加任何項目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當他們在忙的時候，我會在一旁仔細觀看他們的工作流程，并且學習他們以前審計時留下的工作底稿。以前學習審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應包括哪些內容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內容記住了。到現在，我總算是體會到了理論與實踐相結合所能產生的巨大的正效應。李老師還讓我們將最新出臺的各項會計政策文件整理成冊,并每人配發一份,每天空閑時間自己學習翻閱,了解最近的會計政策,從宏觀經濟,會計制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經常用到的法律法規,給我們提供了很好的學習機會,使我們獲得了行業相關的第一手資料。
接著事務所安排了一位有著多年從業經驗的注冊會計師王老師給我們授課,主要講述了審計業務的操作。與大學課堂上的講授不同,這里更注重工作環節中的實際應用,整個講述過程都對照著完整的審計報告,從工作底稿的第一頁開始一直到報告的完成送交客戶,讓我們對審計業務有了更直觀的認識和體會。隨后,我們各自學習,翻看一本本審計報告尤其是工作底稿,使自己對其有更深刻的認識.
第二周20xx年3月5日-20xx年3月11日
這期間李老師更加注重我們實際操作能力的鍛煉。首先我的任務就是粘貼票據等原始憑證、整理些原始憑證之類，但是這個還是和書本有一定的差距的，在學校里練習時，都是將所得到的原始憑證直接粘貼到自己所作的會計憑證的背面;而在這里，都是先將原始憑證按日期擺放在一起，將它們按順序用固體膠棒粘貼到一張大概有A4大小的原始憑證匯總表上，李老師還告訴我怎樣貼才能使這些原始憑證粘的整齊又好看，而且使得匯總表的整張紙都被均勻貼滿。接著是裝訂記賬憑證，把打印好的記賬憑證和原始憑證匯總表按照時間順序放好，每一天的記賬憑證下面都放一張當天的原始憑證匯總表，因為記賬憑證式打印出來的，兩張紙剛好一般大，所以放在一起也非常整齊。記帳憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經濟業務的內容加以歸類整理，作為登記帳簿依據的會計憑證。
在這一周的實習中，收獲很多!總結如下：記賬憑證右邊附件張，是指該記賬憑證所附的原始憑證的張數，在憑證上必須注明，以便查核。如果根據同一原始憑證填制數張記賬憑證時，則應在未附原始憑證的記賬憑證上注明附件張，見第號記賬憑證，如果原始憑證需要另行保管時則應在附件欄目內加以注明。
第三周20xx年3月12日-20xx年3月17日 今天李老師告訴我們說這一周要教我們電算化，就是在電腦上進行記帳，雖然公司的經營規模不大，但它的賬務處理也都是通過網絡進行的。他先打開公司的用于會計記賬的專用網頁，讓我在電腦上輸入一些公司的相關文件。輸完之后，就拿來了一些原始單據憑證，根據原始憑證記錄登記記帳憑證。雖然不是自己登記，但是李老師每作一次都向我講清楚，慢慢的看得多了，我也就覺得不是那么糊涂不清了。這幾天的主要任務就是學習會計電算化。因為我在學校里的學習期間，我的專業知識學得還可以，最起碼的基本知識還都記得，而且在校期間也經歷了學年實習，因此這些編制登記憑證并不是很難應付。因為有些基礎，所以學習的也很快。
我在學校里也學過一些與會計電算化相關的軟件知識。因此，學習在網上進行帳務處理并不是很困難，而且覺得它們之間有很多的相似性，只是一個是單機操作，而另一個是通過網絡保存。由于剛過完年不久，公司的業務也不是很多，李老師也不是很忙，就很耐心的教我，如：三大憑證：收款憑證、付款憑證和轉帳憑證的科目如何在網上進行輸入和保存，登記憑證的增加、刪除和修改，如何將已經錄入的憑證從網上調出來并察看其相關內容等等。 李老師還告訴我會計工作有其自己的連通性、邏輯性和規范性：每一筆業務的發生，都要根據其原始憑證，一一登記入記賬，如：憑證、明細賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來的賬戶;會計的每一筆賬務都有依有據，而且是逐一按時間順序登記下來的;在會計的實踐中，漏賬、錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序、步驟都得以會計的法律法規、制度為前提、為基礎。
三、結論和建議
這次實習，我對該公司的一些情況有了一個基本的了解，根據在實習期間的所見，我對公司的今后發展提出了以下的建議：
1.在管理制度上，應該建立獎懲分明制度，在我實習期間，讓我感覺最明顯的就是在管理體制上，制度不明確，賞罰不分明，這樣不能夠調動員工的積極性，從而降低生產量，減少利潤。
