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二、低碳經濟對我國商業房地產經濟的影響
1.不利影響
（1）低碳經濟無形之中增加建筑行業的成本我國作為發展中國家，科學技術發展水平還非常有限，低碳技術與發達國家相比相對不成熟，而且發達國家對于中國的技術轉讓限制過多。因此，綠色建筑的發展勢必會增加建筑行業的成本，而目前建筑行業的成本已經過高，在這種情況下去發展低碳經濟就需要投入更多的資金，而且要用更加昂貴的新能源來代替傳統的高污染、高能耗的能源更進一步增加了建筑行業的成本，由于我國目前對太陽能、風能等新能源的開發技術上尚不成熟，使用新能源替代傳統能源會大大提高成本，因此對于建筑行業來說低碳經濟是一種成本很高的經濟。大部分開發商大都喜歡根據市場要求來決定開發產品的類型與形式，而低碳經濟作為一種全新的形式，很多開發商無法確定此種產品能否受到市場歡迎，對于小型開發商來說，他們主要主打單個項目的開發，因此并無充足的經濟實力投入到低碳經濟的研發中去，此外小型開發商并沒有大企業所具有的高平臺以及有實力的合作者，因此低碳經濟在小開發商中很難開展。（2）低碳經濟會抬高房價因為低碳經濟需要投入大量資金用于新材料以及新技術，會增加建筑材料與建筑的成本，而且發展低碳經濟會涉及土地應用，這就會使某些開發商借綠色建筑與土地利用低碳化而提高房價。同時，綠色建筑通常成本高、售價高，面向的是高消費群體，雖然他們售出的是高品質的房子，但此種建筑并沒有得到行業的認同與普及，會被認為綠色建筑與高房價是對等的，從而導致開發商推波助瀾來抬高房價，致使房價短期內攀升。（3）短期內低碳經濟會限制商業房地產經濟的發展據測算，因為我國商業房地產行業中使用了大量的煤炭與木材，行業碳排量占到全國的30%，而且近年為了讓建筑行業迅速發展，耗能量逐漸增加，建筑單位面積的能耗已達到歐洲的三倍，這說明我國當前商業房地產業的發展太過依賴能源的支持。正因為能源的使用方便與廉價才促使商業房地產業迅速發展，所以缺少了能源的支持，商業房地產業發展就會受到嚴重限制，甚至出現倒退虧損，這就會牽一發而動全身引起連鎖反應，這對于整個建筑行業將產生不利影響。
2.有利影響
（1）利于對商業房地產行業的內部結構調整近些年房價持續走高，某種程度上是由很多開發商炒房導致的。這些開發商只會為了利益一味把房價炒高，很大程度上這是由于商業房地產市場門檻低、內部結構不合理導致的。很多消費者只看到房子的價錢與位置而不太看重房子內部舒適性以及內在品質，而發展綠色建筑則可以從根本上解決這個問題，并且隨著宏觀調控以及技術成熟，綠色建筑的成本將回歸正常，長遠來看這有利于商業房地產業內部的調整。（2）促進商業房地產業長期健康發展某種程度上，商業房地產業像股票市場，背后隱藏著泡沫危機，一旦房價被持續炒高，市場將失去承接能力，將會導致金融危機。所以，低碳經濟的地產行業作為一個投資周期長、收益風險大的投資方式，能夠避免炒房的發生，此外開發商還會更專注于技術的提升以及建筑品質的提升上，從長遠考慮對商業房地產發展有利。（3）對商業房地產行業節能減排以及建筑智能化有利。近些年來，商業房地產行業研究的重點一直是節能減排與建筑智能化，但開發商過于追求短期內的收益最大化，往往忽視節能減排與建筑物智能化的發展。而開展低碳經濟能夠將市場資本與低碳技術結合，更多地將資本用于技術的研發，在未來有望實現建筑物的節能減排與智能化。
三、低碳經濟下商業房地產經濟的發展
在政府呼吁節能減排的可持續發展大環境下，低碳經濟將會成為未來發展的趨勢。在未來，商業房地產企業的核心競爭力將變為低碳經濟技術的競爭，誰能主動建造出高質量的綠色建筑，誰就可以在建筑行業市場占得先機。而隨著社會發展、經濟的提升，人們也在尋求舒適的綠色環保型住宅。因此，發展綠色建筑不但可以讓人們享受到高質量的生活還可以降低能耗。低碳經濟不但可以提升商業房地產企業的成就感與社會責任感而且造福于后代，讓企業獲得最大的經濟效益與社會效益；而對于老百姓來說，未來也傾向于購買低碳環保型住宅。
1.住宅產業化發展
住宅的產業化發展不但可以提高住宅質量而且可以降低能耗。在低碳經濟時代，商業房地產企業就是要實現綠色住宅產業化，這樣既降低能耗又節約資源。因此，實行低碳發展，可以實現企業與消費者直接溝通，讓企業了解消費者需求，做到優化資源配置，達到節能減排、提升人們生活質量的目的。
2.戶型布局合理，加強開發能力
我國目前的商業房地產行業管理混亂，開發商根本不關心消費者需求，只關心自身的利益。目前開發商的做法是開發的住宅面積大、樓道寬、臥室客廳大，導致資源嚴重浪費。開發商為了資金快速回籠，不裝修房子而讓消費者自己裝修，浪費了財力物力。而在低碳經濟時代，商業房地產企業既要注重低碳住宅的開發水平與質量戶型設計又要做到因人而異、以人為本。
3.推廣新技術與環保材料的使用
我國目前發展低碳建筑的最大難題是房屋的用水與保溫問題。因我國低碳經濟起步晚，處于即使有清潔能源尚沒有相應的技術的階段。而如今房屋建筑中大量使用玻璃，雖然這可以大量節約建材，但是玻璃吸熱散熱過快，室內必須開空調保持溫度，這就加大了能源的消耗；如果把這些玻璃換成具有科技含量的玻璃，既可以采光也可以隔熱保溫，就可以減少損耗。此外可以種植大量的花草樹木美化清潔環境，還可以應用太陽能用于照明與提供熱水熱源等等。
4.倡導低碳生活，提高人們的低碳意識
商業房地產企業要以身作則，提高自身對低碳的認識，不但要加大資金投入而且要加強宣傳，提高人們對低碳經濟的認識。5.立足實際，長遠發展我國目前的情況是很多人有住房需求但無力購買，因此商業房地產企業應該立足于實際，多開發出小戶型房屋，讓更多的人買得起；同時加大節能材料的使用，廣泛推廣節能、節水設備，提高人們的節能意。商業房地產企業應該依據實踐經驗探索低碳發展模式，以便在未來的發展中取得突破。
一、概念
現在，終于是語境取代原來的物理設計的時代了，原因就在于商業模式的語境建構，使得商業設計具有時尚審美特征,以及工藝流程體系，它是工業化的創意語境所在，因此，商業設計中的語境類型表現得更為具體、直觀。這其中，商業文化語境作為設計過程的一個大語境，對設計符號的選用及設計符號系統的表現起著重要的指導作用。
商業設計中的商業文化語境顯然是構成設計的物理、審美、心理和社會環境，或者說是一種世俗的再現。要實現商業設計的世俗再現，必須將其根植于文化之中。文化是在長期的歷史沿襲中積淀而成的，它是一個民族的道德風尚、倫理習俗、文化教育、價值取向的結合體，決定著受眾的思維方式、接受心理，影響著受眾對廣告的意義解讀。只有在我們所屬的文化里，世俗的杓樸錁懲腹桃滴幕幕?，晤U遣拍莧鮮墩饈瀾緄氖浪椎拿潰被竦靡恢稚桃檔寐恪R虼耍執桃瞪杓埔視κ苤詰慕郵芐睦懟⑻岣咝Ч?，绝r詡壑倒勰?、房O紫骯?、伦理蒂嚶、思维方g?、审美情趣荡_矯孀鷸厥苤詰奈幕諼叮纖塹奈幕八?，与他米l锏接行У奈幕低ā?
二、商業設計的文化再現
商業設計通過與世俗文化藝術元素相結合，能夠形成人情之美、和合之美、溫馨之美等審美特征，但因為商業模式是為了滿足商業傳達需要，以實現傳播信息為目的，具有很強的商業性，所以在不同的設計作品中，商業模式與設計語境的融合的比重可能會存在某種傾斜，比如公益海報，美學價值可能濃重突出，非美學價值可能淡化減弱，而商業禮品包裝、日用工藝品的平面設計，非美學價值就濃重突出，美學價值就相對減弱。因此，在設計藝術作品中能夠有效的運用美學與商業特性，緊緊抓住人們的視覺心理，這是藝術與設計所要研究探討的重要課題。設計通過商業符號來負載特定信息，在世俗文化語境這一大語境的作用下反映著具體的時代和文化。因此，可以說商業設計是商業與大眾世俗文化交融的藝術，因此，商業設計又可說是商業模式下的世俗文化再現。
商業設計中的創新離不開工藝創新，但不能僅僅依靠工藝，還要依靠世俗文化，尤其是商業文化。文化是有一種歷史特性的，具有傳承的獨特性，并且很難簡單引進和仿造，具有多樣性和豐富性的特點。就商業模式而言，它在我國的快速發展，產生了一種對設計文化的強烈呼喚。我們的傳統設計適合商業機制，一方面固然需要設計主體具有文化“活力”，可以體現來自大眾化時代的強烈的現代社會、產業發展力，以及商業模式下的一種工作模式。也就是說，設計文化在我國當代商業模式、產業體系中關系到人的新文化語境建構，它以全球化、多元文化的語境為依托，作為文化活動的特征已越來越明顯，深刻地影響著人們的日常生活，人類生活在設計之中。因此，我們對設計的批評不能局限于物質和形式的層面，應該在人類文化系統這個當代批評語境中去理解設計“符號”的意義和價值，它的專業性、市場化，都更加接近商業模式。
設計作為“商業的手段”和“文化傳承”、“語境共識”，它不僅滲透到人類生活的各個領域，為人類建構一個理想的生活空間，同時也直接影響人們的生活方式、價值觀和學習趣味，建構著人類的文化。
三、商業模式與設計語境建構
1.文化主體:設計的理論知識主要來自對設計理論與方法的規范學習，設計能力養成包括來自專門的職業學校教育、技能培訓等階段的系統學習，而應用體現在商業模式和產業體系中。專業知識或者行為或實踐知識主要形成于實踐活動，也即來產業、行業經驗,隨之積累起職業知識。設計的能力以理論知識與職業知識為基礎,直接產生于社會實踐過程,當然也與其他因素相關聯。具體而言,這種行為能力指恰如其分地、有目標地完成任務的能力；在日常情景或者新情景下把握從未經歷的情景的能力。這些能力的成功養成與實踐能力、社會能力，以及自我能力的發展密不可分。
2.設計主體:設計語境屬于個性特征因素的有個人的職業倫理、對職業的自信與自我批評，以及職業上的理性競爭。商業模式下個人設計與他人,以及社會形成的批評語境的互動，設計在這種語境下，作為一種產品形式，作為一種活動，也作為一種視覺性的形象系統無所不在地出現在當代人的生活之中。正因為如此，設計的內涵被無限擴展了，呈現出一個具有開放性并不斷在擴大的范疇。
3.職業主體:設計語境突出的特點是與市場驅動的機構有類似之處，設計能夠在市場里有競爭力的產品。因此，設計批評需要建立“真實的批評”，因此，必須建立行業規范下的品牌意識。應該很好地反映產品訴求，體現鮮明的產品特色和豐富的文化內涵，最大限度地滿足消費者求新、求信、求美、求趣、求異的消費心理。隨著工業技術的發展和人們物質需求的不斷增長，生產已經進入到人類生活的整個世界中，以物質文化與技術文化相結合、消費體驗與情感、成人體驗相結合的形式向人們呈現豐富的內涵。這種面向生活的物質性實踐行為正日益突出和體現出設計職業技術語境的行為維度。
參考文獻:
中圖分類號：F710 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.04.62 文章編號：1672-3309（2012）04-134-02
自黨的“十四大”確立市場經濟體制的地位以來，我國個體、私營經濟逐漸活躍，并成為社會主義市場經濟的重要組成部分。同時，在商業經濟背景下企業的誠信問題日漸突出，還需各方面齊抓共管，把誠信建設擺在企業發展更加重要的位置。
一、商業經濟背景下講誠信的依據和重要意義
1、講誠信的重要歷史依據
我國是有5000年文明傳統的文化古國，自古以來就有不少名著論誠信。比如，儒家的一部經典《中庸》中認為“誠者，天之道也；誠之者，人之道也”。意思是說，誠信是上天的法則，天道運行真實無妄，至公無私，比如日月星辰、冬寒夏暑等自然現象，每天或者每年都會日期而至，從來不違反規律。當然，這是一種唯心主義的說法，是人在思想上賦予天一個誠心，以此來激勵自身，實現有誠心，講信用的做人之道。古人還認為一個反面:如果違背了誠，就等于背離了“天道”，就會一事無成。這說明早在2500多年前就已經非常看重誠信這一美德?！袄莵砹恕边@個故事家喻戶曉，小孩子總愛撒謊，不誠實，結果頭兩次大家都被上當，沒有看到他所說的“狼來了”，最后以此，狼真的來了，他又高喊呼救，結果這次沒有一個人出來幫助他了。這有力地說明了“狼來了”不可怕，失去誠信最可怕。戰國末期的著名思想家荀子曾將“誠”與“信”連用，“誠信生神，夸誕生惑”，認為誠實守信可以產生神奇的社會效果，相反虛夸妄誕則產生社會惑亂；“誠”側重指“內誠于心”，“信”則偏重于“外信于人”；“誠”是“信”的依據和根基，“信”是“誠”的外在體現，要以誠取信。
2、講誠信的重要現實依據
上世紀70年代末以來的改革春潮涌動了整個神州大地，隨著國民經濟的不斷恢復和發展，國家更加注重人們精神文化素質的提高，統籌社會主義物質文明和精神文明建設協調發展。誠信是中華民族的傳統美德，是社會主義道德建設的重點，是做人的基本品質，是人品的修養，是企業生存和發展的重要基礎，更是我國需要通過建立社會機制保證、通過法律確認的權利和義務。誠信建立的是信譽，良好的信譽是做人的價值，也是人生存、立足社會的無形資產，是政治、經濟、文化各項事業生存發展的重要保障。建立誠信，要從提高人們的道德追求和精神品位的角度來把握，而不能將誠信作為一種功利的手段，更不應該把誠信的目的定位在謀取利潤的工具上。
3、講誠信的重要意義
對國家來說，講誠信是一個國家和民族在國際上樹立良好的國際形象和認可度的根本保證。十多年前，為遏制二氧化碳的過度排放所導致的全球變暖的溫室效應，多個國家共同簽署了《京都議定書》，承諾減排任務標準，中國按時按質地完成了目標，作為發展中的大國，能夠不惜減緩經濟發展速度也要為全球大氣環境的改善作出貢獻，中國政府的這一恪守誠信、遵守承諾的典范贏得了各簽署國一致的好評與贊許。與此同時，中國的國際地位和聲望也隨即邁上了一個新臺階；對企業來說，誠信經營更是關乎企業生存發展的大計，企業只有在搶占國際市場的同時，與同行業保持公平競爭，遵守相關法律法規，并真誠為消費者提供最優質的產品和服務，才能贏得長遠的利潤。1984年，海爾集團公開砸毀40多臺不合格的電冰箱，并向全社會作出鄭重聲明，今后一定不會再有產品重大質量問題。此后，海爾通過不斷技術創新、擴大研發規模，逐步生產出一系列高品質、高標準的電器產品，海爾利用“海爾，真誠到永遠”的企業口號，將誠信帶入發展運營的全過程，經過20多年的發展，仍然是我國自主創新品牌的佼佼者；對個人來說，誠實守信是立足社會的根本，更是個人立身處世的基本原則，在未來激烈的人才競爭中，個人要占有一席之地，就必須懂得用誠信作為衡量自身一切行為的尺度。唯有此，才能獲得更大發展空間、才能營造更寬松的人際關系。
二、商業經濟背景下存在的誠信問題
近年來，由于市場經濟體制的不完善，市場監管力度不夠和個別企業利欲熏心，一味追求經濟效益，出現了含有三聚氰胺等有害成分的毒奶粉、劣質地溝油和含有皮質成分的毒膠囊等產品惡性質量事件，這不僅使產品生產者身敗名裂，更給我國加大食品藥品行業的違背誠信經營的監督和管理帶來了嚴峻的挑戰；在此之前一些先進制造業基地生產假冒手表、鞋子和仿名牌服飾等假冒偽劣案件屢見不鮮，這嚴重破壞了市場的正常發展秩序，更給人民群眾的身體健康甚至生命安全帶來了極大的威脅，如不加大措施整改，將會損害國家和人民的長遠利益。
三、商業經濟背景下加強誠信建設的對策
1、國家要加大立法、執法力度
一、美國商業銀行基金業務發展概況
1、美國商業銀行經營基金業務的現狀。美國銀行的共同基金業務在20世紀90年展迅速，一些規模較大的銀行還成立了專門的分支機構經營該業務（如花旗投資服務公司，Citicorp`sInvestmentServices）。到20世紀90年代中期，除了承銷共同基金外，銀行幾乎可以開展各種相關的基金業務（在實際運作中，一些州立的非美聯儲會員銀行仍然能夠承銷基金，這是因為美國州銀行的業務等監管權力是在各州銀行監管機構手中，而各州的規定不盡相同。）除了自營基金（proprietarymutualfunds）以外，銀行和儲蓄機構同時也是非自營基金（nonproprietarymutualfunds）的主要銷售方，此類基金是由獨立的基金公司管理并由銀行代為銷售的?？傮w來講，大型銀行在初期更愿意從事基金銷售，此后一些小型銀行也開始積極加入到基金銷售的行列中來。到1997年，近1500家美國銀行——約占銀行業的1／5——在出售第三方或自營共同基金和年金，其中規模達數10億美元的銀行——本行業中規模最大的一些銀行——占了銷售的大多數（90％強）。
2、美國商業銀行自營基金的發展。從基金的管理運作角度可將銀行經營的基金分為自營共同基金和非自營共同基金。自營共同基金是指基金的管理與銷售均由該銀行或其附屬的相關機構來負責（商業銀行或其附屬機構作為基金的投資顧問提出操作建議，并通過與本銀行關系密切的證券公司買賣股票，其中有些基金也通過證券經紀商或基金機構銷售），經營自營基金的機構大多是大型銀行，目前美國大部分大型銀行都已開展此項業務。美國的一些大型銀行自20世紀80年代中期起開始開展自營共同基金業務，1992年美聯儲放松了管制，允許商業銀行通過經紀類附屬公司來推銷自營共同基金，隨后設立自營共同基金的商業銀行迅速增加了起來。在20世紀90年代，商業銀行的自營共同基金數量增長速度逐漸超過了非自營共同基金，形成了以自營共同基金為主的局面，與此同時，銀行自營基金資產額的增長速度也超過了基金業的平均增長速度。其中銀行自營基金對機構投資者的銷售所占比重要大一些，其增長幅度也較快。為使銀行經營的基金種類齊全，商業銀行往往也經營著一些其他金融機構管理的基金。另外，在20世紀90年代后期還出現了商業銀行的許多信托資產逐漸轉變為自營共同基金的情況，且這一數額每年都有較大幅度的增長。
銀行和儲蓄機構也是非自營基金的重要銷售渠道。非自營基金是指基金的管理由獨立的基金管理公司負責，而其銷售則通過商業銀行或其附屬機構來完成的基金。對于那些資產管理能力較差的中小銀行來說，代銷其他金融機構管理的基金無疑是一種較好的選擇。美國的投資公司機構（InvestmentCompanyInstitution，ICI）對1991至1995年這一早期商業銀行共同基金的運作與銷售情況進行了一個調查，調查表明，商業銀行共同基金的銷售數量由1991年底的1100只增加到了1995年底的2329只，其中自營共同基金在1995年占銀行銷售基金的47.9%，而1991年這一數值僅為31.5%。從銀行銷售的共同基金的結構來看，貨幣市場基金所占份額有所下降，而股票與債券基金的份額呈現上升趨勢。
二、美國商業銀行進入基金業的動機
1、銀行開展基金業務可以擴大銀行同顧客的聯系，有利于發展銀行的中長期資產運用業務，增強銀行同非銀行金融機構競爭的能力。盡管銷售基金的手續費收入不穩定，然而銷售基金能夠為銀行帶來新的客戶，從而有希望向這些客戶出售其他銀行服務。銀行業銷售投資類金融商品可以發揮其龐大的既有客戶信息優勢，許多銀行都建立了客戶信息數據管理系統，這使得銀行在銷售投資類金融商品時可以便利地獲得客戶的各種信息。此外，許多銀行能夠從提供自營基金中贏得更高的聲望。美國的實踐表明，銀行所出售的最受歡迎的非存款投資產品就是共同基金。再有，隨著“一站式購物（one-stopshopping）”觀念的流行，銀行客戶越來越希望只與一家金融機構打交道，便可滿足其儲蓄、保險、投資等多方面的金融服務需求?！耙徽臼劫徫铩蹦軌驇椭M者節約時間、提高效率、降低成本，因此在吸引客戶方面具有明顯的優勢。
2、從銀行經營自營基金的角度來講，其最初目的在于通過提供更多的金融服務以吸引客戶，此后隨著基金銷售數量的不斷增加，業務收入開始成為開展基金業務的主要目的。銀行業通過開展基金業務可以增加銀行的非利息收入，從經紀和其他相關業務中賺取大量的手續費，而且其中一些收入對利率變動的敏感性小于銀行存款和貸款。商業銀行經營自營共同基金能夠為銀行提供相對穩定的收入，因為基金的管理費用幾乎是固定不變的（按經營規模的固定比例提取）。從銷售的基金種類上來看，美國的商業銀行銷售著諸如貨幣市場基金、長期債券基金、股票基金等幾乎所有的基金種類?；痄N售活動實際上是具有證券業務性質的活動，其內部評價及報酬的支付與證券公司的習慣作法相一致。一般來講，基金商品的風險越高則手續費率就越高，而且銀行對于那些銷售自營基金的職員會相對給出更高的費用（相對那些銷售非自營基金的人員來講）。
3、與銀行經營證券與保險業務一樣，經營基金業務可以使得銀行業務多元化，為銀行創造替代性的收入來源，分散銀行的業務經營風險。金融行業的高風險性決定了其有通過多元化經營分散風險的動力。如果各種金融產品和相關服務之間的風險不是完全相關的，那么銀行在風險管理中通過合理設計金融服務和產品的分散化組合就會帶來收益方面的提高，更容易獲得穩定的收入流，實現不同金融服務之間的風險對沖，降低系統與非系統性風險，金融機構應付不確定性的能力也會隨之提高。例如“脫媒（disintermediation）”等市場格局的變化對經營多種業務金融機構的影響就相對要小，因為其他業務量的增長會抵消其貸款業務量下降所造成的損失，而這對降低銀行經營風險很有好處，因為它可以減少銀行從事風險較大業務——如發放低質量貸款——的動機。總之，多樣化的業務經營使商業銀行內部形成了一種損益互補機制，一些實證分析表明，商業銀行經營范圍的擴大有利于銀行效率的提高和金融體系的穩定。Gallo，Apilado和Kolari（1996）對美國銀行控股公司在1987-1994年間經營基金業務的研究表明，銀行控股公司的共同基金活動降低了銀行業的系統性風險，同時共同基金業務還增加了銀行的收入，他們的結論認為，共同基金應當成為銀行未來經營的一種重要金融產品。
三、我國銀行經營基金業務的對策選擇
1、商業銀行進入基金業采取的組織模式。銀行設立基金公司，從嚴格意義上講，就是對金融業混業經營的探索。而從各國金融混業經營的實踐來看，混業經營的具體組織模式概括起來可以分為以下三類：全能銀行模式（universalbankingmodel）、銀行母公司模式（bank-parentcompanymodel）和控股公司模式（holdingcompanymodel）。采取全能銀行模式的金融機構可依法從事包括證券、保險、信托、基金等業務在內的廣泛的金融服務。這些業務并不要求一定要在法律上與商業銀行相隔離的附屬公司內開展，各業務部門之間也沒有“防火墻（firewall）”的隔離。銀行母公司模式是一種介于全能銀行與控股公司之間的一種混業經營組織模式。在這一組織模式中，商業銀行要開展其他非銀行金融業務，必須在符合一定條件的情況下以銀行為母公司成立附屬公司，銀行和非銀行附屬公司之間有著嚴格的法律界限。在控股公司模式中，商業銀行或者與其存在直接投資關系的子公司不得直接經營相關證券業務，如果商業銀行想從事法律所禁止的證券、保險等業務，只有以控股公司的形式，即在同一機構框架內通過相互獨立的附屬公司來從事其他金融業務。
混業經營機構的組織模式將會影響到商業銀行從事證券、保險等業務的潛在收益和成本。在全能銀行模式中，銀行可以完全整合其所選擇從事的各種金融業務，因為銀行可以在單一的公司實體內開展幾乎所有業務。在銀行母公司以及控股公司模式中，銀行和證券等業務分別在管理團隊和資本均相互分離的幾個不同的法律實體（legallydistinctentities）中開展，結果只能進行部分業務的整合。而且當銀行和證券、保險等附屬機構之間的財務和經營關系存在某種約束時，整合的效果將會進一步受到限制。從另一方面來講，與全能銀行模式相比，控股公司模式與銀行母公司模式更能防范由非銀行業務所帶來的風險，雖然從混業經營獲益方面有所不足，但相對來講要更安全一些，其中控股公司模式是混業經營組織模式中風險最小的一種?？紤]到基金業務的風險比證券及保險業務的風險要小，因此監管部門可以讓商業銀行在控股公司模式與銀行母公司模式中自主選擇。即使一些銀行在經營基金業務中采取了銀行母公司模式，這也不會影響到我國未來混業經營采取金融控股公司模式。許多國家在混業經營過程中對于風險小的業務是放在銀行內部或以其子公司的形式來經營的，而對于證券、保險等風險較大的業務則是放在商業銀行外部——即以控股公司的形式來經營。
2、商業銀行進入基金業的方式。銀行是否能夠成功地進入基金業與其所采取的進入方式有著很大的關系，其涉足基金領域的方式可謂多種多樣，這些方式具有不同的特點。概括來講，可分為以下三種方式：新建（start-ups/denovoentries）方式。這種方式指銀行通過單獨設立一家基金（分）公司或基金部門來進入基金業。采取這種方式的優點主要體現在銀行可以完全控制新建立的基金公司，制定與本企業文化相適應的市場營銷策略和激勵機制。采取這種進入方式的缺點在于新建一家基金公司通常需要較大的投資，新公司可能缺乏經營基金業所必需的專業人才與經驗，而且通過新建方式進入基金業取得客戶的認同需要一定的時間。并購（mergersandacquisitions，M&A）方式。并購方式是指銀行通過收購現有的基金公司或與基金公司進行合并來進入基金領域。該方式的優點主要體現在銀行可以完全獲得并依靠基金業的專業人才及其所擁有的經驗來迅速進入基金業。通過這種方式進入基金業的缺點表現在合并后的銀行與基金公司可能在企業文化、經營風格等方面存在顯著的差異，要使二者真正融為一體可能需要較長的時間與成本。組建合資企業（jointventures）方式。合資企業是指由兩個或多個公司共同出資建立的一個獨立的法律實體，在這里，是指銀行與基金公司共同出資建立一家經營基金產品的公司，由銀行與基金公司共同控制、共享收益、共擔風險。該種方式被采用的原因主要在于它可以避免通過新建或并購方式進入基金業所必須的巨額資金投入，因此對于那些規模較小的中小銀行來講是一種可行的進入基金業的方式。銀行通過這種方式進入基金業存在的問題在于合資企業并不是一種穩定的組織機構形式，而且銀行與基金公司對于銀行基金的戰略意圖可能存在著分歧，這會引起不小的麻煩。
第一章作業成本法的理論概況
本章擬就作業成本法（activity-basedcosting,又譯為作業成本計算法，以下簡稱abc）的歷史、產生依據、概念體系等三個方面對abc的理論概況作以介紹。
第一節abc的歷史
abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：
（一）科勒（kohler,ericl.）的作業會計思想?？评盏淖鳂I會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發電活動的思考。在水力發電生產過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業革命以來，機器大生產中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）?？评仗岢龅臅嬎枷?，主要有以下觀點：
1、作業（activity），指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一個規劃或重要經營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業在現實生產活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產管理之中。
2、作業賬戶（activityaccount），對每一項作業設置一個作業賬戶，對其相關的作用（貢獻）和費用進行核算，對作業的責任人，要能進行控制，即是說，同一個責任人控制的作業活動才是一項獨立的作業。
3、作業賬戶的設置方法是，從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置，一直到最高層的作業總賬，類似于傳統科目的明細賬、二級賬和總賬。
4、作業會計的假設是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責任人，控制由責任人實施。
在會計史上，科勒的作業會計思想第一次把作業的觀念引入會計和管理之中，被認為是abc的萌芽。
（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會計思想。斯拖布斯是第二位研究作業成本法的學者，他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業成本計算和投入產出會計》和1988年的《服務與決策的作業成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業成本觀念。其理論要點有：
1、會計是一個信息系統，而作業會計是一個與決策有用性目標相聯系的會計，同時，研究作業會計首先應該明確其基本概念，如作業、成本、會計目標（決策有用性）。
2、要揭示收益的本質，首先必須揭示報表目標。報表目標是履行托管責任或受托責任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。
3、要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應該是作業，而不是某種完工產品或其對應的工時等單一標準。成本不應該硬性分為直接材料、直接人工和制造費用，更不是根據每種產品的工時來計算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應該根據資源的投入量和消耗額，計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產品的成本逐一計算出來，而是說，關注的核心應該是從資源到完工產品的各個作業和生產過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產品這一結果。
（三）20世紀末abc研究的全面興起。當時，計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴重扭曲了成本。另外傳統管理會計的分析，重要的立足點是建立在傳統成本核算基礎上的，因而其得出的信息，對實踐的反映和指導意義不大，相關性大大減弱。雖然當時流行許多模型，但是除了所依據的信息相關性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會計相關性消失》一書中提出，傳統管理會計的相關性和可行性下降，應有一個全新的思路來研究成本，即作業成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認為是abc的集大成者。其理論觀點有：
1、產品成本是制造和運輸產品所需全部作業的成本總和，成本計算的最基本對象是作業，abc賴以存在的基礎是產量耗用作業，作業耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源作業產品”的過程，而不是傳統的“資源產品”的過程。
2、認為abc的本質就是以作業作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在abc系統中變為可控。所以，abc不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理手段。在其基礎上進行的企業成本控制和管理，稱為作業管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）
abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因為abc的成本強調的是“消耗”的成本，未必包括全部生產能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機器每月正常產量是100件產品（代表了生產能力和投入成本），但是如果企業只投產了80件，就存在著20件（100件減80件）產品所對應的“未利用生產能力成本”，而abc下產品的成本就不包括“未利用生產能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯模式的照搬，核算的是經濟學意義上的全部投入成本，指運輸費用和生產、管理、理財費用等全部支出項目，包含了“已利用”和“未利用”生產能力成本。
第二節abc產生的依據
那么，abc理論的產生有什么樣的客觀依據呢？
一、理論依據。
abc的理論依據是：傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應該是作業，分配的依據應該是作業的耗用數量，即對每種作業都單獨計算其分配率，從而把該作業的成本分配到每一種產品。
二、實踐依據。
（1）從必要性上來講，abc產生的依據體現在針對傳統成本計算法的科學性、傳統管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。
傳統成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統管理會計中，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關性，是立足于短期內經營、業務量也無顯著變化的假設上的。然而，20世紀70年代以后，企業要應對多變的市場風險，強調長遠的可持續發展，突出了戰略管理，企業管理部門對持續經營的要求日益增加，而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統認為成本屬性應該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時間上的相關性；兼并的浪潮、生產的規?；⒔洜I的全球化，導致企業的業務量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業務量假定；隨著高科技的發展，計算機為主導的智能化、自動化日益普遍，技術密集型產業占據主導地位，同時，網絡經濟為首的信息經濟、知識經濟已經到來，這些經濟活動，導致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業的間接成本占絕大部分，這導致模型y=a+bx即使在短期內和一定業務量內也失去了相關性。時代的發展，需要一種解決傳統信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。
（2）從可能性上來看，適時生產法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創造了條件。
在日本等國家，jit已經逐漸推廣。該生產系統中，企業在生產自動化、財務電算化條件下，合理規劃，大大減少生產和銷售過程中的周轉時間，使原材料進廠、產品出廠、進入流通的每個環節，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現象，減少生產環節中不增加價值的作業活動，使企業生產經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、提高勞動生產率和綜合經濟效益的目的。
jit系統需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產成品占用的資金，真正做到適時生產，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環節銜接正常，及時提供合格產品；要有“單元式生產制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產，因為過細的分工帶來了過多的流水環節。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標準。
由于作業賬戶的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統計和計算手段，需要嚴格而科學的控制和管理體系。而jit的出現，就使abc的應用成為可能。
第三節abc的概念體系
任何一個科學的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準確地解釋世界、探索規律從而指導實踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：
（一）與作業有關的概念：
1、作業（activity），指企業為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。
2、作業鏈（activitychain），是相互聯系的一系列作業活動組成的鏈條。現代企業實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設計的一系列作業活動實體的組合，所以企業就是作業鏈。
3、價值鏈（valuechain），從生產經營環節上看就是作業鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業鏈?？ㄆ仗m教授等學者認為，立足于經營的最后一個環節（即產品銷售到顧客的環節）來看，能夠產生和增加顧客價值的作業是需要大力加強的有效作業，不增加價值的作業是維持作業或無效作業，需要嚴格控制。但是，無效作業不等于無用作業。比如，修復殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業，但卻是維持企業正常運營的有用作業。
價值鏈需要不斷的優化組合，如努力減少各環節的無效作業，使之逼近于零；在各環節有效作業中，提高其產出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產制度就是優化價值鏈組合的重要手段。
價值鏈的優化組合需要對其作科學的分析。分析價值鏈應該體現市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價格與其受益的比例、產品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內部價值鏈組合情況；控制價值鏈應該從產品設計環節開始，盡力改善價值鏈的組合，提高其投入產出比例。
（二）與作業成本習性(costbehavior)有關的概念：
1、短期變動成本，就是短期內發生變動的成本，與產出量呈正比例變動。這與傳統意義的“變動成本”口徑是一致的。
2、長期變動成本，是短期內一直不發生變動，長期中雖不隨產量變動，但是與作業量呈正比例變動的成本。比如產品質量檢驗費，不應該按產量分配給產品，而應該按照產品接受的檢驗勞務量（作業量）來分配，就可以看作一種長期變動成本。
作業量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，存在一個時滯問題，即作業量減少時，當期長期變動成本未必減少。比如，當月企業質量檢驗次數減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調整期的成本分配問題，應遵循“誰受益，誰負擔”的原則。
3、固定成本，是既不隨產量變動，也不隨作業量變動的成本，比如西方國家企業中歷史成本計價的“土地所有權”。
作業成本法下的長期變動成本和固定成本，在傳統制造成本法下都叫“固定成本”。
（三）與成本動因有關的概念：
1、成本動因（costdrivers），又譯作成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，是對作業的量化表現。成本動因通常選擇作業活動耗用的資源的計量標準來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。
選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計師、生產工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業看作價值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關聯性。
主要以資源消耗數量作為基礎的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發生的，是分配短期變動成本的根據，大多既與作業量有關，又與產量有關，接近于傳統的變動成本處理方法，比如制造業中機器運轉時間、加料重量、工時（雖然不等同于傳統成本法的“工時比例分配法”，但工時仍可以選擇為動因）。但是主要以作業量（可以看作工作量，但不是產量）為基礎的成本動因，如檢驗、維修等部門作業，導致了長期變動成本的發生，是分配長期變動成本的依據。如表1-1：
表1-1制造企業的部分成本動因及各自驅動的成本
成本動因驅動的成本
生產批次生產、調度部門的相關成本
進料定單數量材料采購部門的相關成本
驗收次數驗收部門的相關成本
發貨單數量發貨部門的相關成本
維修次數維修部門的相關成本
檢驗次數質量管理部門的相關成本
生產調整和投產準備次數生產調整部門的相關成本
2、成本庫，即作業中心，由相同性質的成本歸為一類而構成，如維修車間、檢驗車間各自對應一個成本庫。
選擇成本庫（作業中心）的類別時，也應該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯系的密切性。成本庫的主要類別有：
（1）單位水平作業中心，即生產每一單位產品所發生的作業量不變，作業總量隨產量變動，如原材料耗用中心。
（2）批次水平作業中心，即生產每一批產品所發生的作業量不變，作業總量隨生產批量呈正比例變動，如生產調度、計提準備、質量檢驗中心。
（3）產品水平作業中心，即為支付生產每類產品或勞務所發生的作業總量隨著產品的項目呈正比例變動，如產品測試中心。
（4）維持水平作業中心，為了維持生產環境所發生的作業，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。
3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。
4、作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
該產品應分配的全部作業成本=∑i
從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎，是認為生產過程應該描述為：生產導致作業發生，產品耗用作業，作用耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業經營的所有環節，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環節開始；從“后果”上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發，作業成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。
第二章在我國先進制造企業中應該推廣應用abc
本章擬就abc的現實意義、適用條件和在我國推廣應用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進制造企業中應該推廣應用abc”這一觀點。
第一節abc的現實意義
（一）微觀意義
ⅰ、abc使成本信息更加科學，
解決了傳統成本信息失真問題
同一種產品的單位成本在作業成本法下和制造成本法下計算出的結果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如產品耗用的工時占總工時的比率），當成了對所有費用（如在電器開關制造類企業中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費等）進行分配的比率。事實上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標所能代表的（尤其是間接費用）。這樣的實例很多，比如，生產工時或機器工時耗用較多的產品，其耗用的產品質量檢驗費用就多了么？顯然未必，因為檢驗費用的多少與生產時間的長短沒有直接的正比例關系。又如，某產品的工時耗用比重大，也許是由于在集體勞動中（如勞動密集型產業），許多工人在較短的時間內共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時間很多，也就不應該分攤較多的廠房折舊費用。所以，制造成本法下按照單一的工時等標準分配間接費用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負擔；多受益，多負擔”的公平配比原則和信息相關性原則，導致成本信息失真。
我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業本月在同一個車間生產兩種產品，一種產量高，另一種產量低，那么在制造成本法下，高產量的產品由于耗用的工時比較多，就負擔比較多的廠房折舊費，而低產量的產品由于耗用的工時比較少，就負擔比較少的廠房折舊費。然而，兩種產品占用廠房的時間是相同的，應該分擔相同的廠房折舊費。所以，制造成本法高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本。
而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關鍵步驟在于，計算出每種作業的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，就是這種產品的作業總成本。
可以看出，abc區別于傳統成本法的計算步驟在于：abc不是直接考慮產品成本或工時成本，而是首先確定間接費用分配的合理基礎——作業，然后找出成本動因，具有相同性質的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬于各個相關產品。
因此，abc與傳統成本法相比，其根本區別具體表現在：縮小了間接費用分配范圍，由全車間統一分配改為由若干個成本庫進行分配；②增加了分配標準，由傳統的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產過程中每種作業選取屬于自己的分配率，按各產品消耗成本動因或作業的數量將成本庫的成本逐一分配到產品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，抓住了許多動態變量，就真正消除了傳統成本法中用人工工時等作為唯一標準去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關性和配比性。
ⅱ、abc使企業產銷決策更加合理
產銷決策和產品定價合理性的基礎是成本計算的科學性。
從上面的分析中我們已經知道，傳統成本法下的成本信息是不科學的。不過，在粗放式勞動密集型產業中，產品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統成本法中對間接費用分配的不合理數額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計；同時，此時基本上是賣方市場，產品利潤率較高，保證了單價和單位成本之間有一個較大的差額，足以抵消傳統成本信息失真的影響，因而傳統成本法保持了較大的相關性，通常不會導致嚴重的決策失誤。但是，隨著知識經濟的到來，企業自動化、智能化程度越來越高，生產工人工資等直接成本所占的比例大大減少（許多企業直接人工只占總成本的5-10%），間接成本比例大幅度增加，傳統成本法失真信息的數額越來越巨大；而且，隨著買方市場的到來，廠商之間競爭日益激烈，許多產品的市場單價已經逼近成本，容納不了太多的成本誤差。
此時仍然根據傳統成本信息作出的產銷決策，常常是有些產品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的（比如高產量的產品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非?？上?。而有的產品，實際上是虧損的（尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的），但是在傳統的成本法下，企業誤以為是贏利的（比如低產量產品的成本就被低估，導致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統成本法進一步造成了利潤報告的嚴重失真。這就是為什么會出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現象的原因。
abc的本質決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用abc后，成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。
ⅲ、abc對企業內部管理的意義
實施abc的深刻意義還在于，在作業中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業預算方法和作業管理法，能夠更有效地實現責任會計目標。作業成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，比如在電器開關制造企業中，abc使管理者準確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費等現象，以及是否這兩個作業中心技術不夠先進、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優秀的液壓、噴漆作業責任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的，就加強對這兩項作業耗用數量的控制，合理減少生產流程中加鹽的次數。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執行責任會計制度，改善內部管理。
ⅳ、abc對企業戰略成本管理的意義
實施abc對企業的深刻意義，還在于它突破了傳統管理會計的局限性，體現了先進的戰略成本管理思想，能有效改善企業的戰略決策。
傳統的管理會計，根據傳統成本信息，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內經營和業務量無顯著變化的基礎上的。然而，隨著規?；腿蚧洜I的日益普遍，企業的業務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統成本信息失真程度不斷增加，傳統的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關性。
基于abc的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業這一流量作為劃分成本習性的依據，進行動態的價值鏈分析，根據這種比較準確的成本信息所進行的動態分析和管理活動，從戰略經營的角度看，具有更大的相關性。而且abc為基礎的戰略管理，是立足于經營全程的作業鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業生產過程和售后服務等經營的全部過程，能夠使企業經營戰略更及時地應對市場風險、適應環境的變化。
ⅴ、abc對企業優化資源配置的意義
最后，實施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細致而具體的分析和控制，來優化作業鏈、價值鏈和產品種類與生產數量的組合，從而優化資源配置，發揮企業內部各部門之間、各工藝和生產環節之間的協同作用，充分利用資源，實現“一加一大于二”的規模效益目標。
總之，abc對企業進行科學的核算和管理決策，有著極其重要的意義。
（二）宏觀意義
實施abc的深刻意義，遠遠不局限于企業自身。
1、在控制和制止國有資產流失方面，abc能夠更科學地核算效益，向政府反饋準確的信息，使政府進行有效的管理控制，防止個別人利用傳統成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護國有資產。
2、目前會計信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學的核算方法，也會加劇其嚴重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業，不能排除利用傳統成本法虛報利潤和資產狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經濟信息，維護會計行業的誠信形象。
3、在國內經營中，成本核算的科學性，只影響到企業之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進的外國企業實行了abc后，國內企業如果仍然采用傳統的成本法，則不僅會使企業處于十分不利的局面；而且跨國企業還可能故意利用傳統成本法的不科學性，隱蔽地實現轉移定價，把利潤轉移到稅率較低的國家和地區，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應用abc，則有助于在國際貿易和跨國資本流動中維護國家的利益。
第二節abc的適用條件和在我國應用的可行性
（一）abc的適用條件
綜上所述，abc有著深刻的現實意義。但同時要承認，abc的應用也是有條件的。比如：
1、從生產組織制度上看，abc關注“資源作業產品”的每個環節，從最詳細的作業開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統計、計算、管理系統，因此需要jit這樣科學的生產組織和嚴格的管理制度作保證，要求企業經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、生產率和綜合效益的目的。
2、從內部控制效果上來看，各個作業中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供abc需要的準確數據，是一個較難解決的問題。企業管理層需要加強對作業中心的控制，努力提高各個作業責任人的素質，保證責任人提供的信息真實準確。
3、從會計人員構成上講，企業需要聘請abc專家小組，這又容易導致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下擁有足夠的了解abc的會計師隊伍，是又一個必要條件。
4、從成本構成上講，有些制造企業，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費用較高的企業，在管理當局對傳統成本計算準確度不滿、生產制造復雜性大、產品結構復雜、作業類別多、生產工藝復雜多變，同時市場對不同型號產品的需求變動較大，從而導致生產調度部門進行生產組織結構調整和投產準備的次數及成本增加，并且擁有現代化會計系統等條件下，應用abc才是比較有意義的。
（二）我國先進制造企業
具有應用abc的可行性
從abc產生的根據、背景和應用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應用的前提條件必須有一個高科技制造環境。考慮到我國不少企業仍然屬于勞動密集型，我國企業在目前應用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認為，改革開放以來，我國電子技術革命加速發展，進而產生了越來越多高度自動化的先進制造企業，提供了日益先進的生產技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造企業是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現為：
1、從生產的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術等自動化設備的推廣，先進的制造企業完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產周期、提高產品質量、改善經營設備、提高員工綜合素質等途徑來努力接近jit的標準。與jit和零庫存相關的單元式生產、全面質量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。
2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產品的運送周期，也進一步使abc具有了可行性。
3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產的方針，而應該快速地、高質量地生產出多品種、少批量的產品。相應地，企業傳統的原材料采購與產品制造過程將發生深刻的變化，原來為采購、制造和企業決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業績評價方法等也將發生相應變革，使abc這樣靈活多變而又科學準確的成本核算和經營管理方法，具備了存在的基礎。
4、從成本結構上講，在先進的制造環境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機器、設備等固定成本比例大大上升。據報道，七十年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產品成本的3～5%左右。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的制造成本法不能正確反映產品成本信息，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導致企業總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進一步為abc提供了生存的土壤。
5、自動化程度比較高的先進制造企業，通常都有大量素質較高的青年會計人才，為abc提供了人才基礎。
6、隨著市場經濟和法制化管理意識的增強，自動化程度較高的企業逐漸建立了完善的內部控制制度，為作業中心和作業鏈的有效控制提供了條件。
可見，在我國自動化程度較高的先進制造企業，abc基本具備了可行性。
第三章abc的應用現狀及在我國推廣的途徑
本章從分析abc在國內外應用的總體狀況著手，通過總結實施abc的成功經驗和失敗教訓，來探討如何在先進制造企業中推廣應用abc。
第一節abc的應用現狀
（一）國際上的應用狀況
盡管abc在各國學術界很早就已出現，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實際應用并不廣泛。armitage和nicholson等學者比較了加拿大企業和其他國家企業后發現，實施abc的企業比例較?。杭幽么?992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發現abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調查顯示英國公司有20％采用abc。
雖然各國對abc的應用并不廣泛，但是，就這些運用了abc理論的企業來講，對abc的滿意度還是比較高的，認為實施abc至少改善了會計管理系統的某一個領域（如在業績評價體系上有重要突破），對abc在產品成本信息、產品定價及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務經理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統的會計系統主要是為財務相關部門和外部報告而設計的，它們的服務對象很有限，而且企業對傳統會計信息的準確性很少有信心；但是abc和作業鏈管理法可以廣泛服務于各個利益主體，支持了產品資源決策、產品定價和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業推廣應用abc提供了必要的信心和寶貴的經驗。
（二）香港地區應用abc的基本情況
abc在過去10年中受到了廣泛的關注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調查顯示，1999年香港地區有10家企業已經使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實施；在沒有使用、暫時也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時間還不長。
1、使用abc的行業情況。香港公用事業的使用率比其它行業都高，這點和工業制造企業使用abc程度較高的假設并不相符，因為工業企業通常被認為是自動化程度較高的行業，具有使用abc的優勢。這大概是由于公用事業（如電力、自來水等）業務種類固定，規范化較強，易于開展abc比較復雜的會計操作。
2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業規模要大一些?？梢酝茰y，由于其本身的復雜性，規模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個復雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實施abc。
3、產品的多樣性。與經典理論不同，香港產品比較復雜的企業使用abc反而較少，這大概是由于產量大、種類多的產品成本分配更加困難，導致對不少香港公司而言，實施abc太復雜、太昂貴，還不如使用傳統的會計方法。這也說明不少企業還沒有認識到abc對于產量大、種類多的產品分配活動的重大意義。
4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認為：公司內部競爭程度比較高的時候，abc將會發揮重要的優勢，因為高度競爭性的產品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業并不存在顯著的差別。這說明香港企業應用abc具有一定的主動性，并非迫于形勢、被動應戰，但是也難免使這些香港企業對abc的必要性和迫切性感受不深。
5、成本結構。理論上講，abc和傳統成本計算法的一個重要區別在于對間接費用（制造成本）的分配上，如果企業的制造費用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費用比例并沒有顯著的區別。這進一步表明，香港企業采用abc不是被迫的，而是具有一定主動性，但是也決定了這些企業中abc對傳統成本信息失真的改進作用不會太明顯。
6、實施abc的動因。為了主動獲取更為準確的成本信息是部分香港企業使用abc很重要的原因，為了積極改善經營也是一個重要因素。
7、實施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進一步應用abc創造了條件。
8、應用abc實踐中的難點。香港企業實施abc最困難的是如何保證作業中心為abc系統收集準確可靠的資料，同時，在新的作業活動、新產品和新機構中實施abc同樣是一項非常困難的工作，將abc與傳統的會計系統有機結合、實現平穩過渡也是一項有挑戰的工作，需要補充新的熟練技術人員。這些與經典abc理論是一致的。
但是，調查顯示，標識作業成本庫和確定成本動因被認為是abc組成因素中最簡單的，這和經典abc研究的結論剛好相反（因為abc理論認為，正確確定成本動因是很困難的）。這大概是一些香港企業對abc內涵和本質的認識不足造成的。比如，香港部分企業對會計方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計系統非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統的“成本庫”和“成本動因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如，財務會計部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數據，固然有可能因為一些會計人員認為abc對他們已經建立起來的工作構成了威脅，但是更有可能由于會計人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實踐。
9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統成本計算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數方面如業績評價、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實踐的不斷深入，香港企業對abc的滿意程度持續大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業利用abc在成本系統改善方面所取得的效果。
10、一些企業不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業不實施abc的一個重要因素，另外，缺少企業管理層的支持也是重要原因，這和經典的abc的結論一致。還有一些企業由于對傳統會計系統已經比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業還沒有意識到采用abc的必要性。
總體上看，香港企業雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業逐漸認識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動的需求。與發達國家相比，由于香港與大陸地區地理和文化環境比較接近，因此abc在香港應用的效果和經驗，也為大陸地區推廣應用abc提供了一定的信心和借鑒。
（三）abc目前在中國大陸地區應用的總體狀況
近年來，我國大陸地區高新技術迅速發展，間接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快，企業需要對此作出準確而迅速的反應，于是一些先進的制造企業開始努力嘗試abc核算法。有的企業還在abc基礎上采用了“柔性生產系統”，生產靈活、反應迅速，從產品設計到制造，從材料配給、倉儲到產品發運等，均實現了自動化，取代了傳統大批量的生產系統。但是真正推行abc的企業仍然不多，以1985—1999年關于企業理財先進經驗531個報道為例，從中剔除關于地區行業或非盈利組織報道的樣本134個，得到有效樣本397個。在這397個樣本中，各種成本管理方法運用樣本有189個。成本管理方法主要如表3-1：
表3-1成本管理方法統計
abc目標成本全生命周期成本pdca法質量成本其他總數
樣本數616122108189
比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%
從統計結果看，目標成本方法是企業運用最多的方法，占85.19%，實行abc的企業只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業界中計劃成本、標準成本和定額成本等概念與目標成本經?；煊谩㈦y以甄別有關。這與1999年中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”企業代表們的觀點一致。
報道中，運用abc、abm或有類似經驗的6家企業主要有表3-2所列這些：
表3-2
報道年份企業名稱主要產品
1986上海縫紉機一廠、四廠縫紉機
1987上鋼三廠特殊鋼材
1990二汽集團汽車整車
1994棗陽野馬自行車廠自行車
1996湖南常德中興機械廠榨油機械
1996哈爾濱飛機制造公司飛機
雖然有意識地運用abc的企業較少，但在一些自發總結的管理經驗中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應用abc的企業的特點體現為以下兩方面：
1、目標成本與abc可以“兼容”。
資料表明，目標成本仍是我國企業中運用最多的成本管理方法，同時，在有abc或abm運用經驗的6家企業中，就有4家企業采用了目標成本方法，這初步表明，目標成本管理與abc在企業中可以并存。
其原因是：在傳統目標成本管理方式下，產品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業仍有贏利的可能性；在這一過程中，產品成本需要反復計算，而abc就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結合、相輔相成的。
在兩種方法并存的企業中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實行的。abc主要針對產品設計、生產工藝過程和質量管理，而傳統目標成本則主要針對材料、人工消耗、非生產性開支等。這種現象也說明，我國不少企業abc經驗大多產生于局部性或專門性的管理當中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當中，不具有全局性。
在先進的電腦一體化全自動生產過程中，由于材料、工時等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計劃的或標準的成本來控制。然而，在半自動化的生產系統中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統定額控制同樣也可深入到作業的層次，與abc相結合。
2、生產經營環境分析。
（1）從產品特征上看，已經使用abc的6家企業產品多數屬于小批量、更新快、工藝復雜的產品；實際上，一些產品規模大、更新少的企業同樣可以靈活運用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。
（2）在6家企業中，多數將價值工程方法運用于產品設計當中，減少不必要的產品功能設計和相關成本投入。這是因為產品功能的構成與所采用的工藝流程密切相關，產品工藝的確定又與對價值形成的分析緊密聯系，價值工程方法實際上已將產品生產的整個作業鏈和價值鏈反映在產品設計過程中。但是，我國一些企業的價值工程運用過于狹窄，尚未由點及面上升到對整個作業鏈的全面分析，這極有可能是企業缺乏abc管理知識所致。
（3）在存貨管理上面，6家企業只有二汽集團1家企業實行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標；而且致力于零存貨的企業對價值工程和價值鏈管理等方面的工作不是很關注。例如，在一個實行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應充足的物資實行“零”存貨，孤立地運用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個生產過程和價值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動。
（4）6家企業中大多數采用了“全面質量管理”，質量管理在我國企業管理中普遍受到了重視，但以其管理的環節來看，從產品設計、生產到售后服務等全面質量管理并不多，與abc和其他幾項管理間的協調更不夠。
（5）6家企業中有2家（二汽集團和棗陽野馬自行車廠）實行了類似jit的生產組織制度，但是對價值工程、abc等其他管理方式不夠關注。
（6）6家企業大多具有相關信息系統的建設，并且與價值工程配合較好，但是與基層生產組織間的配合較弱，與庫存管理和質量管理的協調更弱，這樣就未能把abc原理貫徹到每一個具體的基層作業中心。
總體上講，一方面我國先進制造企業已經出現了不少abc、abm運行的環境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業整體經營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，這對abc、abm的運用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關管理措施的問題時，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關問題。
第二節成功應用abc的一部分經驗及推廣途徑
（一）如何應用abc解決成本信息失真問題
我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應用abc這一核算方法。
一、企業背景及問題的提出。
福建x公司主要生產電源開關，企業產品種類繁多，生產自動化程度較高。在20世紀90年代中期之前，產品供不應求，雖然沒有嚴格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價逼近了成本，公司堅持所接受的定單價格必須高于產品成本價，以保證贏利，但是公司連續多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費或賬務虛假現象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。
后來，某教授深入調查后發現該公司生產自動化程度很高，并且會計核算系統也很先進，企業的生產特點為品種多、數量大、成本不易精確核算（其年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。
二、作業成本法在福建x公司的實際運用。本公司實施的abc包括以下三個步驟：
（一）確認主要作業，明確作業中心。第一章講過，作業是企業內與產品相關或對產品有影響的相似的活動。企業的作業可能多達數百種，通常應該對企業的重點作業進行分析。結合本公司產品的生產特點，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種主要作業。其中，備料作業的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業的制造成本主要是電力和機器占用的成本；噴漆作業的成本大多為與產品外觀文字、圖案相關的顏料、人工、噴繪機器等的成本與費用；加鹽作業的制造成本則主要為電力、化學儀器和化學材料的消耗；檢查作業的成本主要是人工費和有關質量測定儀器的費用；生產制造作業成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業中。
對于固定資產消耗造成的間接成本（折舊費用），不再單獨作為一個作業中心，而是分攤到各個具體作業的成本中（如液壓作業的機器占用成本等）。原因有兩點：第一，由于本企業自動化程度很高，不能以生產工時來分配折舊費（是間接費用之一），而應該用產品消耗固定資產的作業數量作為標準（如廠房、機器占用時間等）；但是，固定資產使用年限本身就需要估計，因而對所謂“固定資產類作業”的成本比較難以把握。第二，其他的作業活動多數都使用了某一類具體的固定資產（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業都使用了相關的機器），因而這些作業成本已經包含了相應的折舊費。所以，無需對固定資產折舊單獨認定為一種作業。
（二）選擇成本動因，設立成本庫。
第一章講過，abc理論認為，成本動因（costdrivers），即成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，如質量檢查小時數、用電度數等。
根據企業自身的特點，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六項主要作業中，成本動因各自選擇如下：
1、備料作業。該作業耗用標準的設定都是以重量為依據，因為，材料構成了產品主體，導致該作業消耗成本與該作業產品的重量呈正比例關系。所以應該選擇產品的重量作為該作業的成本動因。
2、液壓作業。該作業的成本主要表現為對電力的消耗和機器的占用，這主要與產品消耗該作業的時間有關。因此，應該選擇液壓小時作為該作業的成本動因。
3、噴漆作業。從工藝特點來看，該作業主要與噴漆的道數有關，因此，應該選擇噴漆道數作為該作業的成本動因。
4、加鹽作業。該作業的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業鹽的消耗和機器的占用，隨著加鹽的次數增加，因此，應該選擇每批產品的加鹽批次作為該作業的成本動因。
5、檢查作業。該作業以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時間為基礎，儀器也以使用時間做依據，因此，應該選擇檢查小時作為該作業的成本動因。
6、生產制造作業。該作業主要指車間直接生產工人的生產活動，其成本以人工費用為主，與工時呈正比例關系，故選擇直接工時作為該作業的成本動因。
某一成本庫（作業中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量，即該作業的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率，只不過它只代表某類作業的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。
各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業擁有先進的會計核算系統，實現復雜而準確的計算，仍然是可行的。
表3-3與1a型號產品相關的各項作業部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產工人
制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56
成本動因產品（用料）重量液壓小時刷漆道數加鹽批次檢查小時直接工時
總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27
分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
（三）最終產品的成本分配。
（1）某類作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
如表3-4中每單位1a產品分配的備料作業成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。
1a產品分配的其他作業的成本計算方法相同。
表3-41a型號產品單位產品各項作業成本表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產人工
分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
成本動因產品（用料）重量液壓小時噴漆道數加鹽批次檢查小時直接工時
耗用作業量（2）2.313.15.32.16.32.1
分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698
(2)該產品應分配的全部作業成本=∑i，如表3-4中1a產品單位作業成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698
≈15.2148(元)
三、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。
1、制造成本法下產品成本計算。
此時，間接成本的分配方法中，生產工人工時比例法最具有代表性。表3-3中的成本項目，在制造成本法下按工時總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統一計入間接成本（即制造費用）。
間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52
=59744442.53（元）
由表3-3知生產工時總數為53645.27工時，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時）
由表3-4知，每單位1a型號產品耗用2.1工時，則單位1a產品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）
從表3-4看出，產品重量主要由備料重量構成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產品的直接材料費為0.0165071（元），而直接人工費為0.1132698（元），則每單位1a產品制造成本=應負擔的間接成本+應負擔的直接材料+應負擔的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888
2、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。
可以看出，abc下1a型號產品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？
正如本文在第二章第一節所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費用的分配不同：制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如工時比率），當成了對所有的間接費用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進行分配的比率，而實際上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標來代表。制造成本法造成的結果是，高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本,體現在x公司如表3-5和3-6：
表3-5：傳統成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產品調查表單位：元
型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
70.233850000.3234-0.09340.1020.128
80.064500000.1407-0.08070.0120.048
90.244240000.4636-0.22360.1850.055
表3-6：單位產品在傳統成本法為贏利，但在abc中為虧損的產品調查表單位：元
型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
100.0412550.0230.0180.95-0.909
110.183010.030.150.45-0.27
120.051030.0410.0090.23-0.18
130.04415190.0390.0050.05-0.006
140.1213460.0740.0460.21-0.09
150.154650.010.140.19-0.04
對于表3-5中的高產量產品，本來是贏利的，尤其在單價很低時（如7、8型號的產品），實際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非?？上А６?-6中的低產量產品，實際上是虧損的，尤其是在單價很低時，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產品，市場單價才0.041元，可虧損額就達0.909元），但是在傳統成本法下，企業誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴重失真，出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現象也就不奇怪了。
四、對x公司應用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價。
（一）x公司對abc的采用，是必要而及時的。版權所有
從市場特點看，買方市場中單價已經逼近成本。
從產品特點看，企業的生產特點為品種多、數量大（年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），成本不易精確核算，傳統成本法越來越顯得過于粗略。
從其成本構成上看，如1a產品本月直接成本總額=備料成本+生產工時成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。
（二）從案例中可以看出，福建x公司應用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。
首先是成本信息、產銷決策和資源配置更加合理。該企業應用abc后，通過計算出每種成本庫（作業中心）的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，得出這種產品的作業總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進而使生產、定價和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產量高、復雜程度低的產品，應該適當降低其價格，增加定單數量，以提高市場占有率；對于那些規格特殊、批量較少、價格彈性低的產品，企業能夠通過abc和jit的協調運用，及時滿足客戶需求，則可提高其價格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業可以減少此類產品的生產，將多余的資源運用到更體現abc優勢、競爭能力更強的產品甚至行業之中，這樣就大大優化了資源配置。
其次，由于abc提供了及時、準確而詳細的成本信息，該公司具備了進一步完善責任會計、加強內部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強對液壓時間和加鹽次數的控制。
五、推廣應用abc來解決成本信息失真問題的途徑。
通過對福建x公司成功應用abc、解決成本信息失真問題的經驗進行歸納總結，我們可以發現：x公司的成功，歸功于企業在確認作業中心、設立成本庫和計算成本等環節中，始終把abc的適用條件和企業自身成本核算的特點結合起來。所以，針對如何推廣應用abc這一問題，其答案首先在于把abc的特點和企業自身成本核算的特點相結合，具體包括：
（一）動因的選擇不必太細、太全，而應找到最重要的、與本企業主要成本相關性最大的因素。
這是因為，雖然abc對成本的反映更加深入細致，但也不是說“動因選擇得越細越好”，而應該有目的、有重點地選取成本動因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據報道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關的成本動因，但事實證明這是不可能的，因為在某個獨立的作業中不可能所有的耗費（成本）都與同一個成本動因呈正比例變化，或保持密切關系，如果選取動因太多，這個作業中心的成本核算工作就會無所適從。
那么應該主要關注哪些成本動因呢？這首先要明確本企業應用abc的目的。理論上講，企業應用abc可以實現科學核算成本和進行產銷決策、嚴格內部控制、優化價值鏈組合、協助全面質量控制、配合業績評價和實現戰略成本決策等多種目的。但是，具體到一個特定的企業，應該明確自己應用abc的主要目的，并根據其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司，應用abc的主要目的，是解決傳統成本信息失真問題，而不是客戶需求、業績評價等，所以就詳細反映那些與產品制造、生產成本發生過程緊密相關的動因。比如，選擇出相對獨立的、對產品和成本形成影響較大的作業（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種），然后再確定作業中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因（如備料重量、液壓小時等）。相反，對于那些與產品成本積累過程相關性不太大的作業（如固定資產的購置、管理、使用和清理活動，以及產品功能設計、售后服務和業績評價等作業活動），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎上，仍然比傳統制造成本法的準確度大大提高。
（二）成本動因的選擇可采取多元化的方式，以適應不同的作業活動。多元化的作業和成本動因，是abc與傳統成本法中單一分配率的本質區別。比如，x公司選取了六類不同的作業，各自選取相應的分配率，以適應六種不同的作業活動，而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。
商業銀行國際化的優勢分析
商業銀行國際化理論主要是將跨國公司理論與銀行經營的特殊性相結合來分析銀行的國際化成長。從理論上講，商業銀行通過跨國經營海外擴張，實現國內國際業務一體化發展，帶來規模經濟效益，可以分散風險，推動金融創新，增加低成本資金來源，擴大對母國跨國公司服務，以及規避監管，降低稅費負擔，增加收益。
“引導效應”。這一假說最早由Aliber(1984)提出，是較為傳統的國際化經營學說。認為銀行跨國戰略是由國際貿易和直接投資所引致的，跨國銀行的主要發展動機是配合國際貿易的進行。在主要的貿易伙伴設立分支機構可以使貿易結算和支付更為便利，從而提高本國出口商的競爭能力，銀行也可從經營中獲取穩定的中介收入。后來Gruber(1977)和Aliber(1984)研究認為，銀行國際化的目的在于為國內企業進行對外直接投資提供繼續服務。國際直接投資(FDI)的擴大和跨國公司的發展直接刺激了跨國銀行業務的發展。由于這些銀企有著密切的聯系，跨國公司擴張帶動了銀行網絡的擴大，以適應跨國公司的財務管理國際化。金德爾伯格(Kindleberger1983)和萊文(Levine，1996)的研究，認為跨國銀行反過來又有引導跨國公司全球化經營的作用，即銀行的角色是雙重的，既有“跟隨者”，又有“領導者”的功能。銀行服務于貿易或海外投資，可以給銀行帶來更多的海外業務量，在國內競爭激烈的情況下可以使凈利潤有大幅提高的可能。
區位優勢。這一假說是指東道國的獨特優勢，如管理體制、市場利率、稅收政策等方面給予外資銀行優惠，或是經營環境好于跨國銀行的母國，從而對跨國銀行產生較大的吸引力。東道國的區位優勢具體表現為：一是稅收優惠，二是存貸款利差大，發展中國家出現較高利差的主要原因是“金融抑制”。三是市場容量大，四是監管環節寬松，出現“嚴內松外”的現象，其監管制度不健全為外資銀行的運作降低了成本。還有其他優勢，如東道國勞動力成本低，或東道國政局更加穩定、金融體系更為安全等，均構成區位優勢從而形成比較利益，推動銀行國際化。
規避風險。資產組合理論說明，只要在資產組合中的不同資產收益率變動不完全正相關，則資產多樣化(分散投資)可以降低同等收益率下的風險(主要是非系統性風險)狀況。托賓和馬柯維茨建立的資產選擇理論可以證明銀行國際化戰略會有效降低銀行資產組合中的風險系數，從而提高凈收益。近年來，一些學者進一步研究得出的結論有力地支持了資產國際化可以規避風險的假說。赫斯頓(Heston)和羅曼豪斯(Roumanhorst)在1995年的研究中發現：銀行資產分布在不同國家可以有效規避國別風險從而確保收益的穩定性。
獲取銀行綜合優勢。英國里丁大學鄧寧教授(Dunning)吸收了內部化理論、區位理論等成果，形成“國際生產折衷理論”。這些理論都可以從銀行的綜合優勢解釋跨國銀行的行為。一是聲譽、經驗等無形資產的所有權優勢；二是規模經濟的所有權優勢，跨國銀行的規模經濟主要體現在資產存量和銀行網絡規模上；三是內部化優勢，這是指銀行通過可控制的交易內部化取得利益，實現途徑有資金的調撥定價、廣泛的客戶聯系、廣大的信息網等等。
銀行體系重整。銀行體系的改革和重組是全世界發展中國家和轉軌國家都面臨的問題。世界銀行(1996)認為，對國內銀行體系的改革有三種思路，一是準入方式，準許新的銀行自由成立，并對外資銀行開放市場，多數金融體系落后或初始金融條件惡化的國家(如俄羅斯和拉美各國等)應選擇準入方式；二是整頓和復興方式，即對現有銀行系統進行改良，多數原有銀行體系完好且公眾信任度高的國家(如波蘭和匈牙利等國)應選擇這種方式；三是準入與整頓復興并舉方式。一般而言，在發展中國家，跨國銀行的進入受到各國法令的嚴格限制，所以它們會靜觀其變，等到東道國發生經濟或金融危機后，相關金融改革措施出臺、市場開放之際，借收購等手段強行進入。因為此時進入不僅不會存在嚴格的限制壁壘，而且可能獲得更多的優惠政策和市場機會。
我國商業銀行走向國際化的必然性
我國的金融體制改革已經嚴重滯后于經濟的發展，同時，加入WTO后，銀行業將逐步向外資開放，經濟全球化、金融一體化的挑戰已經擺在我們面前。
商業銀行國際化是順應企業經營國際化的客觀需要。截止2004年6月底，我國累計批準設立外商投資企業48.7萬家，實際使用外資5353億美元。銀行業作為一種為社會提供金融服務的行業，必須適應國內企業經營國際化的要求，在境內外提供全面的融資、支付和風險管理等金融服務。
加快商業銀行國際化是應對金融競爭國際化的迫切需要。隨著中國政府對外資金融機構經營管制的逐步放開，外資銀行已經成為國內銀行業的重要競爭力量。在國際化的競爭環境中，如果國內商業銀行的產品、業務、服務以及工作效率、人員素質等不能向國際標準靠攏，就會失去客戶和市場，乃至淘汰出局。
商業銀行國際化也是適應金融規則國際化的現實需要。加入世界貿易組織后，按照國際統一的游戲規則運作，是我國金融業融入世界經濟和參與國際化競爭的前提和基礎。
加快商業銀行國際化是經濟體制改革的需要。目前我國商業銀行改革重點是將其推向市場，轉變為合乎市場規律要求的商業化運作企業，以實現獨立核算、自負盈虧、自主經營、自主承擔其經營風險。由于商業銀行自身的特點：高負債率，使之成為一個高風險的行業。這便要求國有銀行在體制改革之初就確立國際化的目標，參與國際業務，只有這樣才能在國際化的競爭環境中，逐步轉變運行機制，改造自身，真正成為具有現代公司治理體制的商業銀行。
我國商業銀行國際化面臨的風險分析
目前，我國商業銀行在機構的國際化、股權的國際化和部分業務的國際化方面有所改善，但發展仍然相對緩慢。因此，有必要分析制約商業銀行國際化發展的因素。這些因素主要是：
內部因素。當前制約我國商業銀行國際化發展的一個重要障礙就是管理，表現在管理理念的落后，管理體制的陳舊，管理技術的落后，管理機制的鈍化。商業銀行產品的創新與服務的改進，歸根到底來自管理，商業銀行要實施跨國經營，一個不可或缺的前提是要有先進的管理水平。國際經驗表明，如果管理跟不上，出去還得退回來。
外部制約因素。主要是指商業銀行發展的外部環境。大的環境是我國經濟體制改革仍未完成，市場目標仍未完全實現，世界許多國家便以此為借口，不承認中國市場經濟地位。認為中國商業銀行抗風險能力弱，國際信用等級低，從而限制我國銀行的進入。另外，目前國際金融業混業經營的大趨勢，也使得競爭對手的數量、實力遠遠超過想象。資本約束又是制約商業銀行國際化的重要因素，長期以來，我國商業銀行普遍存在“速度情節”和“規模沖動”，累計了大量的不良資產和風險，資本金嚴重不足。而我國目前資本市場發展遭遇寒流，商業銀行資本約束已見端倪。如何在資本的硬約束條件下，用有限的資本支撐相對多的規模，獲取最大經濟效益，將是未來幾年商業銀行國際化發展的重大現實難題。
中國商業銀行進行跨國經營，面臨風險很多。但作為從事國際業務的商業銀行，穩健經營顯得尤為重要。當前我國商業銀行國際化所面臨的風險主要有：一是市場風險，如何在海外與對手競爭，是否具備足夠的實力。二是信用風險，我國商業銀行在海外面臨著不被信任的風險，而且資產也面臨著成為不良資產的風險。三是運營風險，能否在管理文化上融合，能否控制經營管理權，有沒有良好的公司治理結構，是否有很高的管理水平管理海外機構。四是流動性風險，中國銀行業潛在的危險就是負債高度流動，而資產是越來越不流動。而一旦喪失流動性，會引起“擠兌”，影響銀行信譽，而這是非常危險的。所以要提高流動性比率。五是政策法律風險，東道國的法律環境需要時間去適應。六是監管風險，監管環境不同于國內，面臨著歧視。
實施對策建議
西方商業銀行國際化的理論研究表明，商業銀行的國際化存在著諸多優勢。在我國，一方面，商業銀行業面對著來自經濟全球化的挑戰；另一方面，商業銀行國際化又面臨諸多風險和影響因素。因此，我們必須在滿足銀行業資本充足率和流動性比率，完善銀行內部風險控制制度的前提下，才能制定商業銀行國際化的實施策略。
循序漸進策略。國際化的目標是一個長遠計劃，需要逐步創造條件，包括熟悉法律和國際金融業務，培養國際人才，所以我國商業銀行國際化的步驟可能要走一條股權國際化-業務國際化-機構國際化-市場區域化-市場國際化的發展次序。
地域拓展策略。從現在的形勢來看，國際化地域應分以下三步：首先在世界級的金融中心開展業務。一則可以了解最新的信息，二則也可以向領先的同行學習先進的管理和經營經驗。其次重點放在發達工業化和新興的工業國家，在這些國家有相對健全的法制環境和政治環境，風險較小。最后，在時機成熟時可以面向東歐等轉軌國家和第三世界國家。在以上的步驟中，應以華人居住區為主。地域擴展更多地要通過“并購”實現，透過花旗和匯豐的成長軌跡，我們認為并購是商業銀行成長的關鍵推動力，在當前經濟金融全球化發展背景下，并購是推進我國商業銀行國際化，發展提升國際競爭力的必然選擇，當然并購從國內開始比較穩妥，可以為海外并購積累經驗和打下基礎。
組織完善策略。首先要改變現有的不合理的內部組織結構，借鑒同行的先進管理經驗，使銀行真正成為產權明晰，權責分明，管理科學的現代化金融企業。在商業銀行國際化進程中，股權國際化是重要的一環，可以通過增發股票，相互換股等方式，改變產權結構，和取得自身規模的擴大。對于內部組織結構的改善，可以通過引入戰略投資者，引入國際化的管理模式。
業務創新策略。在目前經濟自由化的浪潮下，符合國際化的混業經營趨勢，在法律允許的條件下要盡可能地實現經營業務的多元化，不斷創新，在變化中求發展。在業務的創新中，需要引進大量的人才、技術和產品，對產品和業務的篩選也很重要，并不是什么業務都能賺錢，要根據自身的優勢，因地制宜。我國商業銀行可以考慮跟蹤移民和跟蹤貿易，率先發展自己熟悉的業務，并控制運營風險。
一、商業銀行資本的三個概念
作為一般性的定義，銀行的資本是銀行已經持有的權益類資金，目的在于防范頭寸價值減少或商業損失等風險，從而保護存款者和一般債權人不受損失。銀行的資本有三個不同的概念，即賬面資本、監管資本和經濟資本。
賬面資本是一個會計的概念，列示于銀行的資產負債表上，等于資產減負債后的余額。但商業銀行賬面資本的概念與普通企業的賬面資本的概念略有不同，商業銀行的賬面資本除了所有者權益外，還包括監管當局認可的儲備、次級債等。
監管資本是商業銀行按照監管當局的規定，應該保留的最少的賬面資本數量，是一個根據監管規定計算出來的量，一般為風險資產的一定比例。巴塞爾資本協議要求商業銀行要保留的最低監管資本的計算公式為：市場風險和操作風險的資本要求乘以12.5，再加上針對信用風險的風險加權資產，就得到分母，即總的風險加權資產，分子是監管資本，兩者相除得到資本比率的數值，該比例不得低于8%。
經濟資本是一個風險管理的概念，是用于抵御非預期損失的虛擬資本，在數值上等于在一定時間和一定置信區間商業銀行非預期損失的倍數。經濟資本不是真正的銀行資本，并且銀行選擇的置信區間不同，經濟資本的數值也不同。
這三個資本在數量上存在以下關系：第一，賬面資本≥監管資本：如若不然，監管當局將會采取強制措施要求銀行補充資本或削減業務規模以減少承擔的風險；第二，賬面資本≥經濟資本：因為經濟資本反映的是商業銀行真實的風險，最終用于消化風險的資本是銀行的真實資本，如果銀行在制定經濟資本預算時將經濟資本的限額定得比賬面資本高，真實發生損失時將沒有足夠的真實資本來覆蓋損失；第三，經濟資本≥監管資本：如果監管資本大于經濟資本，則商業銀行會采取資本套利行為，從而在不降低真實風險的情況下大大降低監管資本要求。綜合起來，賬面資本、監管資本、經濟資本三者存在著以下的動態平衡關系：賬面資本≥經濟資本≥監管資本。
二、經濟資本與監管資本的聯系與區別
監管資本產生發展于20世紀80年代，標志是1988年《關于統一國際銀行的資本計算和資本標準的協定》的誕生。1988年的資本協議有兩個目標，第一是要加強國際銀行體系的穩健性，第二是要減少各國銀行間存在的不平等競爭因素。監管資本是銀行必須遵守的法定義務。
經濟資本產生發展于20世紀90年代。由于1988年資本協議及1996年的修訂主要針對的是信用風險和市場風險，且風險敏感性不足，國際活躍銀行為更好地管理自身的風險，開始開發自己的模型，用于為具體的交易配置資本。經濟資本覆蓋的風險包括信用風險、市場風險、操作風險。經濟資本發展的驅動因素是市場競爭的加劇和金融市場的動蕩，其主要目的是信息批露、績效評估、計劃、定價等。
監管者通過對國際活躍銀行在經濟資本管理方面取得的成就的考察，用它作為改進監管資本的有用參考。資本協議非常注重銀行的內部風險評估，并以此作為確定最低監管資本要求的基礎。由于資本協議允許銀行使用內部模型來計算監管資本，用來計算經濟資本需求的風險評估過程也能夠決定他們的監管資本要求。
盡管如此，經濟資本與監管資本仍然有本質的區別。監管資本體現了監管當局要求，它不能代表銀行實際吸收非預期損失的能力。監管規定不一定反映特定銀行的風險特征，而且風險加權資產不能作為全部風險的正確測度。而經濟資本反映了市場及銀行內部風險管理的需求，它是為承擔風險真正需要的資本，反映了銀行自身的風險特征。
三、經濟資本的計量
經濟資本是用來抵御非預期損失的，非預期損失是預期損失的標準差，經濟資本是非預期損失的倍數，因此經濟資本的計量與預期損失和非預期損失的計量有關。由于銀行要求的信用等級與設定的置信水平相關，置信水平越高，需要的經濟資本越大。
1、信用風險經濟資本計量
對信貸資產，預期損失（EL）＝調整敞口（AE）×預期違約率(EDF)×違約時真實損失率(LGD)
調整敞口AE的計算過程：銀行對客戶的授信額度為COM,已使用授信額度為OS，違約時使用“未使用的授信”的比率為UGD，則AE＝OS+(COM-OS)×UGD。
EDF為既定信用等級客戶的預期違約率，可根據歷史經驗數據確定不同信用等級客戶的預期違約率；
LGD為發生違約時的真實損失率，一般的做法時假定借款人出現不還本金或利息的現象時，一般都可能發生違約，但借款人違約時，銀行的貸款損失通常不是100%，只要銀行通過一定的法定程序，總可以收回一定比例的違約貸款，它的大小取決于抵押情況、求償時的優先順序等。
單項資產的非預期損失（UL）：
資產組合的非預期損失（ULP）
ρij是資產i和資產j的違約相關系數。
銀行是通過經濟資本來抵御非預期損失的，為了維持與所擔風險相稱的資本水平，銀行必須確定意愿的信用評級相匹配的置信水平。不同的信用評級所對應的置信水平分別是：AAA，99.99%；AA，99.97%；A，99.9%；BBB，99.7%。
如果XT是隨機損失變量，z是概率百分比（即置信水平），EC是在一定置信水平上覆蓋非預期損失的經濟資本，在時間T時，使銀行免于破產的經濟資本的最小值v要滿足：
上式清楚地表明了資本乘數與置信區間之間的關系：給定置信區間，資本乘數是損失分布的標準差數的上限。一般而言，對信用風險，損失的分布函數為貝塔分布。置信區間與資本乘數的關系將變成尾部擬合的問題，尾部擬合要做的，就是找出置信區間對應的標準差數。
2、市場風險經濟資本的計量
市場風險主要包括利率風險、股票頭寸風險、匯率風險、商品風險、期權風險。在資本協議Ⅱ中，利率風險由于難以準確計量，因此對利率風險沒有規定資本要求，而是列入了支柱Ⅱ監管當局的監管。
在三大風險類別中，市場風險的建模最為先進，測量市場風險要用組合頭寸法評估，不能單獨進行，因為有些項目的風險可以軋平。測量經濟資本的方法是：取某點上組合頭寸的價值，計算基礎因素潛在變化的敏感性，計算基礎因素的潛在變化，將潛在變化乘以敏感性。用公式表示即為：VaRX=VX×dV/dP×PI,其中VX表示頭寸X的市場價值，PI表示在時間I內市場價格的不利變動，dV/dP表示市價變動的敏感度。在計算市場風險資本需求時，需要設定置信區間和持有期。
3、操作風險經濟資本的計量
根據巴塞爾委員會的定義，操作風險是由不完善或有問題的內部程序、人員及系統或外部事件所造成損失的風險。
與成熟的信用風險和市場風險計量技術相比，操作風險的計量仍處于初級階段。為了簡單起見，一些銀行干脆分配其所有資本金的18%-25%用于操作風險的防范。
從銀行整體的層面，信用風險、市場風險、操作風險匯總后的總風險應小于三者直接相加，但在現實中，由于很難確定相關關系，采取的是直接相加的方法。即銀行的經濟資本＝信用風險經濟資本+市場風險經濟資本+操作風險經濟資本。
四、經濟資本的作用
由于經濟資本本身就取決于各部門、分行或各項業務的風險，或非預期損失的實際數值，因此對之進行分配非?？茖W。一方面，各個部門、分行或各項業務存在多少風險，就有多少非預期損失，就應該分配等額的經濟資本；另一方面，各部門、分行或各項業務占用多少經濟資本，就意味著承擔了多少風險。具體而言，經濟資本的作用包括以下幾方面的內容：
1、確定風險控制的邊界
經濟資本作為一種虛擬資本，當它在數量上接近或超過銀行的賬面資本時，說明銀行的風險水平接近或超過其實際承受能力，這時銀行要么通過一些途徑增加賬面資本，要么控制或回縮其風險承擔行為，否則其安全性將受到威脅，并影響評級機構對銀行的信用評級。
2、績效考評
考核銀行盈利的傳統指標包括股權收益率（ROE）和資產收益率（ROA），這種指標最大的缺點是沒有將風險考慮在內。出于風險的管理需要，西方商業銀行逐漸出現了新型的以風險為基礎的考核盈利指標－經風險調整資本收益率（RAROC，Risk-AdjustedReturnOnCapital）。該方法起源于20世紀70年代，由銀行家信托集團（Banker’sTrustGroup）首創，最初目的是為了度量銀行信貸資產組合的風險和在特定損失率下為限制風險敞口必需的股權數量。此后，許多大銀行都紛紛開發RAROC方法，建立在經濟資本基礎之上的RAROC作為部門、人員、業務條線的考核指標已成為銀行業最核心的績效考核指標。
3、貸款定價
傳統的貸款定價方法均沒有考慮資本的成本。實施經濟資本體系的銀行使用經風險調整的資本回報（RAROC）模型來確定貸款的定價水平時，貸款的風險越大，為該業務配置的資本金越多，為了使這筆貸款贏利，它必須滿足最低的資本報酬率標準，即要使該業務的經濟利潤或經濟增加值為正數。
其中風險成本相當于貸款中的預期損失，經濟資本等于該筆貸款的非預期損失，RAROC用銀行的資本底線回報率來代替，就可計算出為取得資本底線回報率，銀行對貸款索要的最低價格：
貸款價格=RAROC×經濟資本+資金成本+經營成本+風險成本
4、決策市場進出
銀行是由多個部門和多種產品所組成的，高級管理層需要決定保留哪些產品、壓縮哪些產品，發展哪些部門、收縮哪些部門，一個重要的決策依據就是經濟資本回報率的大小。能夠給銀行帶來較大經濟資本回報的部門和產品應該予以保留和發展，回報率低的部門和產品應該收縮或撤出市場。
五、經濟資本體系在中國商業銀行的應用
經濟資本已成為國際先進商業銀行在風險管理方面的通用工具，中國的商業銀行要想參與國際競爭，并在競爭中取勝，也應該實施經濟資本管理，并解決相關的理念、技術問題：要在全行上下形成資本約束的理念，改變盲目追求規模擴張不考慮風險承擔底線的經營行為。商業銀行的資本金是非常珍貴的資源，要將資本金分配至風險報酬高的業務條線和部門；盡快建立內部信用評級系統，將信用風險的預期損失和非預期損失的計算模型化；引入RAROC績效考評模型，實現風險和收益的平衡，有效配置經濟資本。
【參考文獻】
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現階段國內社區商業分為兩類:一類是基礎性的配套商業,主要是為居民的最基本生活消費需求提供便利。第二類屬于選擇性商業,主要是同時滿足居民日常生活消費需求與精神上的享受型消費需求,具有物質和精神的雙重屬性。商業空間形態上,近些年開始出現規模比較大的區域級社區商業中心,設施一應俱全,有全方位的生活功能,輻射范圍較大。
（二）項目現狀
南京紫荊廣場位于南京南部新城核心區啟動區。南京南部新城核心區啟動區北起雨花南路、卡子門大街、大明路、秦淮河、運糧河至繞城公路，西起南河，南至繞城公路、機場高速、秦淮新河、雙龍大道。該商業中心有三部分商業建筑組成。北端南端建筑呈條狀，中間是方形商業體。負一層、一層、二層是商業，局部三-九層是酒店式公寓。已確定入駐的是在地下一層的BHG超市，面積占整個建筑面積的33%。
二、社區商業中心定位定量分析
商業環境設計要適應相應的消費人群。對于社區商業中心來說，周邊的居民是其消費主體，其次再考慮是否能吸引到相對遠的消費群體。對周邊居民的職業特征、社會地位、文化程度以及消費能力等的分析能夠幫助確立社區商業中心環境的定位。為了最大程度吸引消費者以達到商業設施的利潤最大化，又必須進行一系列商業定量分析，用數據來指導社區商業中心環境的設計。
（一）人流分析
紫荊廣場的人流機會，周圍的住宅區居民，西面的創意園區、東邊的家居城4s店工作人員以及顧客為本商業帶來主要人流。在本案周邊1.5公里范圍約有40000居民。假設他們平均每周去1次設施，成交率50%，附近能給設施帶來40000*4\30*50%（成交率）=2660人\天。周圍500米范圍內有4個公交站臺，每天約20路公交車經過，平均每天經過紫荊廣場1.5萬人次，15%公交人流去了紫荊廣場，成交率40%，能給設施帶來15000*15%*40%=900人\天。即將開通的地鐵卡子門站，方便的軌道交通將涌現大量人源流動。預計地鐵平均每天經過紫荊廣場的有2萬人次，15%的地鐵人流去了紫荊廣場，成交率40%，能給設施帶來20000*15%*40%=1200人\天。周圍1公里以內有大型家居商場如宜家、紅心美凱龍等以及大量汽車4S店，每天約有3萬人次顧客及工作人員，辦公人員能給紫荊廣場提供10%的人流，能給設施帶來30000*10%*40%=1200人\天。2公里以外居民可選擇駕車到本設施，而紫荊廣場可適當提供便利的停車需求。紫荊廣場目前設置停車位600個,如果不計算社區居民停車需求，全部給商業使用，會給紫荊廣場約帶來2.5人\車，共計600*2,5=1500人，成交率40%，則停車位給設施帶來的有效人流是1500*40%=900人\天。項目3~5公里范圍分布有大明路社區中心、軟件大道社會中心、明發廣場等商圈，紫荊廣場可以開辟一條獨特的社區商業，從這些競爭者中得到人流。這樣算來，預計紫荊廣場未來實際消費總人數能達到約6860人\天。其中占比重最大的是周邊居民，因此紫荊廣場設計必須先滿足周邊居民的消費需求的基礎上，再拓展商業服務范圍，以保證正常的運營。
（二）居民消費需求
社區商業中心首先面對的消費主體是周邊社區的居民。居民相對與其他性質的消費人群來說,具有固定性的特點,因此商家與這些顧客能夠形成穩定的消費關系。另外，消費者的職業特征、社會地位、文化程度以及消費能力等也都影響著整個社區中心的商業。其次，社區商業中心不再局限僅服務于周邊的社區居民，若能夠形成自己相對獨立的有特色的商業空間，周邊的辦公區的工作人員、顧客等都可進去消費。
（三）社區商業定位
經過一系列的調查與分析，得出紫荊廣場的服務對象主要是白領階級，對應的商業層次為高端的。而白領工作節奏比較快，下班后他們需要一個既能休憩又能購物的場所，因此走在紫荊廣場要讓他們節奏放慢，享受高端慢生活。如果成功吸引周邊社區有錢人群不斷來訪，必然成為路過客群的向往目標，從而加入這個超越路過客群自身原有社區商業的新生活中心，最終最大化帶動客流到達。
三、社區商業環境設計設想
（一）商業分區
為了抓住本地機會從而帶動遠端機會，把整個商業設施分成商業街和商業體兩大分區。在設施北面、西面針對富人,設計成社區花園型組團,是有趣的、優雅的、庭院感的區域；在設施中心，塑造成豐富多樣的舒適型購物組團；在設施南面，營造成時尚快捷的品質商業街。A區商業街全天營業，為周邊社區的白領、富人在下班后提供一個優雅的休閑漫步購物區域，通過花園式的景觀營造小資情調。C區的商業街在整個商業設施入口處，時尚快捷的服務型商業組團滿足周邊社區居民一些基本生活消費。B區的復合型購物組團店鋪集中、業態多樣，能吸引遠端的客群來設施購物。
（二）店鋪劃分
總的來說,紫荊廣場作為社區型商業中心，設施業態主要面向周邊居民及當地生活。設施沿街的店鋪，面向街道，滿足日常生活需求。負一層和一層的店鋪，景觀環境創造舒適自然的口袋公園，提供優雅品質的庭院型商業，打造家的花園，在商業中的家。一層業態主要面向在周邊生活，工作人群中需求非日常體驗的客群。二層為社區中心提供工作與生活的場所。
（三）景觀烘托商業氛圍
社區商業景觀的設計，要根據實際情況烘托整個商業氛圍，同時達到吸引客群的目的。社區商業中心的景觀環境能帶來人的行為活動有:停留休息、聚會交流、兒童嬉戲、拍照留影、繪畫寫生、旅游觀光等等。這些人群又是商業中心的潛在客群。人們可以在購物后穿梭在綠意盎然，安靜悠閑的景觀中，享受美好時光，或者本只是來此閑逛休息，又被商業吸引進去一探究竟。商業與景觀的交融，使得社區中心能更好地聚集人氣,提高商業設施的價值。對于紫荊廣場來說，一眼望到頭的大型廣場留不住行人的腳步，而合理自然的景觀空間，吸引行人停留的同時為商業環境增加價值，也為商業帶來更多的機會。商業景觀營造主題環境，添加必要的休息空間和商業活動空間，可以聚集人氣，吸引人的互動和停留，傳達舒適空間的信號。因此，針對周邊小區居住的高級白領，建議將北面原有的停車場區域替換為花園型街區的主題景觀；南面、東面的入口設置主題性的景觀節點，如雕塑、水景等供游人約會駐足，營造時尚快捷的品質商業街；設施中心的景觀節點，由于連接三方向的建筑，因此景觀設置要方便人流交通。
一、經濟資本管理體系及其在我國商業銀行的應用
經濟資本管理基于資本的兩個特征而建立：資本是稀缺的，因此必須將有限的資本有效地配置到最能增加銀行價值的環節；資本是有成本的，因此必須強調對資本的回報，也即對股東實現價值創造，并充分考慮資本所承擔的風險，實現收益與風險和成本的統一。經濟資本管理體系主要由三個部分構成：一是經濟資本的計量，二是經濟資本的預算分配制度，三是以經濟增加值（EVA）和經風險因素調整的經濟資本回報率（RAROC）為核心的績效考核制度。
1.經濟資本的計量
從計量經濟學的角度衡量，非預期損失是指銀行實際損失超過平均損失以上的損失，是對預期損失的偏離-標準偏離。經濟資本從數量上等同于非預期損失，應覆蓋商業銀行的全部風險。
普華永道對全球銀行業的調查表明，信用風險占到商業銀行風險總量的65%，除此之外，市場風險和操作風險也是商業銀行面臨和關注的主要風險，《新資本協議》關于銀行資本必須覆蓋上述三類風險的規定即印證了這一觀點，因此，雖然經濟資本應覆蓋商業銀行面臨的主要風險，但在實踐中主要是對此三類風險的計量。
(1)信用風險的計量。計量信用風險時，主要考慮違約概率（PD）、違約損失率（LGD）、風險敞口（EAD）和期限（M）等風險因子。此外，還應考慮信用資產的相關性以及風險集中度。目前流行的信用風險計量模型主要有CreditMetrics信貸組合模型、穆迪KMVEDFs信貸組合模型、CSFPCreditRisk+模型、麥肯錫CPV信貸組合模型，以及《新資本協議》規定的IRB（內部評級法）模型等。
信用風險經濟資本=EAD×√PD×σ2LGD+LGD2×σ2PD
其中，σ2LGD為LGD的方差，σ2PD為PD的方差
銀監會對國有商業銀行經濟資本體系建設情況的調查表明，我國商業銀行大多是在參照《辦法》規定的基礎上，以資本充足率8%為基準，根據各類業務的歷史風險狀況和本行的經營發展戰略，采取內部系數法計量信用風險。比如，《辦法》規定個人住房抵押貸款的風險權重是50%，有的行對此類貸款的經濟資本系數則設定為4%（即為資本充足率8%的50%，等同于50%的風險權重）；對某些屬于鼓勵發展類業務，商業銀行則設定較低的經濟資本系數，使之相對應的風險權重低于《辦法》規定的風險權重，比如《辦法》規定銀行承兌匯票的風險權重為100%，而有的行對銀行承兌匯票的經濟資本系數為3%，相當于風險權重為37.5%，充分地體現出了商業銀行對此類業務的鼓勵導向。
(2)市場風險的計量。VAR（風險價值）是計量市場風險最常用的技術，它是指在一定的持有期和給定的置信水平下，因利率、匯率等市場要素發生變化而可能對某項資金頭寸、資產組合或機構造成的潛在最大損失。目前常用的VAR模型技術主要有方差—協方差法、歷史模擬法和蒙特卡羅法。
市場風險經濟資本=VAR*乘數因子
目前，我國商業銀行計量市場風險的常用技術有缺口分析、久期分析、外匯敞口分析、敏感性分析、情景分析等，少數商業銀行（如建行）運用VAR計量市場風險。
(3)操作風險的計量。相對于信用風險和市場風險，操作風險的量化更為困難，這是因為一是現有的數據不足，二是模型構造存在技術困難，三是在計量操作風險時極易因難以與其他風險區分而重復計算。目前，對操作風險一般采取簡單的系數法，即根據歷史年度發生的損失數據，將商業銀行的業務按照操作風險的程度分配不同的風險權重，乘以該類業務的余額。
目前，我國商業銀行計量操作風險的常用模式是：
操作風險經濟資本=前三年度主營業務收入的平均值*設定系數
2.經濟資本的預算分配
經濟資本的配置區分為對存量風險資產的經濟資本配置和對增量風險資產的經濟資本配置，前者考慮的是對資產組合所面臨的未預期風險的抵御，后者則是通過對不同的產品、部門和區域設定不同的經濟資本系數來傳導總行的經營發展戰略。商業銀行在制定經濟資本預算計劃時，重點是對增量經濟資本的配置。
從我國目前實施經濟資本管理的經驗看，商業銀行對市場風險和操作風險的經濟資本，年初根據資金交易風險控制計劃和財務收支計劃計算并分配。對信用風險的經濟資本，建行采用增量配置法，通過三個環節完成：首先，由總行年初根據全行發展規劃和資本補充計劃，明確資本充足率目標，提出全行的經濟資本總量和增量控制目標，對分行進行初次分配；其次，總行根據各分行反饋的情況，在總行各業務部門之間進行協調平衡分配；最后，總行根據戰略性經營目標，對信用風險經濟資本增量的一定百分比進行戰略性分配。
3.以EVA和RAROC為核心的績效考核
以EVA和RAROC為核心的績效考核引入了資本的成本概念，更真實地反映了商業銀行的利潤，克服了商業銀行傳統的績效考核以利潤的絕對額為指標的缺陷，有利于商業銀行的經營者更清醒地權衡經營風險及其回報，從而做出更符合商業銀行實際利益的決策。
絕對量指標：
EVA=經風險調整后稅后凈利潤-經濟資本*資本期望回報率
=(經濟資本回報率-資本期望回報率)*經濟資本
相對比率指標：
RAROC=經風險調整后稅后凈利潤/經濟資本
=（凈利息收入+非利息收入+投資收益-運營成本-預期損失準備支出-稅項）
經濟資本
我國實施經濟資本管理的商業銀行對分支機構的績效考核已逐步采用EVA和RAROC概念，只是對具體參數的設置（比如對經濟資本的期望回報率）各行略有不同。建行等在經濟資本管理實施方面走得更快的商業銀行，已嘗試將RAROC技術應用到具體產品的定價決策。隨著我國商業銀行經濟資本管理能力的提升，經濟資本管理將在我國商業銀行的經營管理活動中發揮更大作用。
二、實施經濟資本管理對我國商業銀行的影響
1.強化資本約束意識
經濟資本管理強調了資本的有限性和高成本性，隨著外部監管部門資本充足率監管力度的加強和股東對資本回報要求的提高，商業銀行在經營決策時，不僅要考慮到資產擴張的速度、業務發展的規模以及所帶來的收益，還要充分考慮到由此而帶來的風險及其資本占用，將收益與風險和成本相統一。資本約束意識的增強將有力地扭轉我國商業銀行傳統的重規模輕管理的經營思想，促使商業銀行將經營管理的重心放在轉變經營管理方式，優化資產結構和業務結構，提高經營效益之上。如下圖所示，在國家加強宏觀調控的2004年，實施經濟資本管理的某銀行貸款增幅保持在一個穩定的區間，避免了出現貸款增量的大幅波動，充分體現了經濟資本管理在資產增長中的制約作用。
2.培養全面風險管理意識，提高風險管理水平
作為經營風險的企業，商業銀行需要對信用風險、操作風險、市場風險、流動性風險等進行合理的識別、計量、監測和控制。經濟資本強調的是對銀行所承擔的所有風險（而不僅僅是商業銀行面臨的最大風險—信用風險）所可能帶來的非預期損失的抵御和彌補，實施經濟資本管理可以強化商業銀行的全面風險管理意識。同時，經濟資本管理要求對各類風險進行精確的計量，并鼓勵商業銀行開發適合自己的風險計量技術和模型，將促進我國商業銀行風險管理水平的提高。
3.準確計量各項業務的成本，完善績效考核評價體系
長期以來，我國商業銀行的績效考核評價體系存在突出的制度性缺陷：一是以利潤、資產規模的絕對量考核為主，忽視資本占用的成本，在一定程度上鼓勵了片面追求賬面利潤和資產規模而漠視潛在風險的短期行為；二是現行的績效考核評級體系未充分考慮到風險因素，經營收益未經風險調整；三是績效考核評價體系以橫向為主，無法具體量化具體產品和業務條線的經營績效，難以為經營決策提供支持。經濟資本管理克服了上述缺陷：EVA強調了資本占用的成本，有助于商業銀行尤其是其分支機構樹立成本意識；RAROC強調的是經過風險調整后的資本回報，并扣除了為預期風險所計提的專項準備金，更真實地反映了利潤和資本回報率；同時，RAROC技術還可以衡量具體的交易和賬戶，有助于真實反映各項業務給銀行所創造的價值。
4.提高商業銀行科學決策和產品定價能力
RAROC技術通過對具體產品、業務和區域的經濟資本回報率的量化，為商業銀行在制定經營發展戰略時提供支持。比如，根據歷史數據判斷某項業務的經濟資本回報率較高，商業銀行在編制經營計劃和經濟資本預算時，可以通過資源配置、系數設定等方式，向全行傳達總行對于此類業務的傾斜支持導向。同時，RAROC技術強調了風險因素，商業銀行在為產品定價時，可以通過RAROC技術推算出該項產品在什么價格水平才能達到預期的回報率，從而促進商業銀行自主風險定價水平的提升。
5.推進金融改革深入開展，進一步推動國有商業銀行增強獨立的市場主體意識
經濟資本管理強化了國有商業銀行的資本約束意識和成本意識，使過去因具有國家信用而忽視資本充足的國有商業銀行深刻地認識到，資本是稀缺的和有成本的。隨著股份制改革的深入，國有商業銀行將面臨著監管當局越來越嚴格的資本約束和市場越來越高的資本回報要求，這將督促國有商業銀行切實轉變經營理念，增強獨立市場主體意識，推動股份制改革深入開展，真正將國有商業銀行建設成資本充足、內控嚴密、運營安全、服務和效益良好的現代金融企業。
6.經濟資本具有風險約束和效益約束的雙效應，有助于激勵商業銀行改進經營管理
經濟資本不僅要抵御非預期損失，而且還在經營管理和資源配置中居于核心地位：不僅可以衡量一家銀行的整體抗風險能力，而且還可以成為評價商業銀行分支機構或業務條線經營績效的標尺；將收益與風險、成本結合起來，有助于商業銀行根據實際承擔的風險為產品合理定價；支持和鼓勵商業銀行改進風險管理技術，積極開發內部計量模型，完善資本管理，從而更科學地保持合適的資本持有量，激勵商業銀行改進資本管理。
三、實施經濟資本管理對我國銀行監管當局的影響
1.促進監管當局對經濟資本與監管資本區別的認識
在實施經濟資本管理的過程中，銀行監管當局有必要，并且會逐步認識到監管資本和經濟資本之間的不同：
(1)經濟資本是商業銀行根據自身承擔的實際風險計算出來的資本，是一種應有“虛擬資本”，在數量上等于商業銀行所面臨的非預期損失額；監管資本是監管當局要求商業銀行持有的最低資本，屬于“法定資本”，是一種實有的資本。從風險的角度說，經濟資本代表的是風險，越小越好；監管資本則是抵御風險的屏障，越多越好。經濟資本是從商業銀行的視角看資本，而監管資本則是從監管當局的視角看資本。
(2)經濟資本具有更好的風險敏感性。監管資本是監管當局基于整個銀行業的風險狀況而劃定的粗線條的最低資本充足要求，在統一的資本充足要求下，既可能出現資本充足率達到法定要求而仍不足以覆蓋風險的情況，也可能出現對資產狀況良好的銀行的過高的資本充足約束。與監管資本相比較，經濟資本更好地反映了特定商業銀行的實際風險狀況及資本真實需求，因而對商業銀行的風險具有更好的敏感性。
二、VI設計在企業品牌戰略發展中的重要作用
（一）標志是品牌個性與企業形象的象征
隨著商品經濟的高速發展，科技的進步和各個生產企業生產手段的日益接近，企業價格和質量競爭日益困難的今天，品牌形象越來越成為企業的核心競爭力，誠然，消費者對企業所提供的產品忠誠度高低反映出產品品牌形象深入人心與否，而消費者如何在琳瑯滿目令人眼花繚亂的同類產品中，能夠辨別并認準自己所忠誠的產品品牌，則需要一個視覺識別的問題，產品獨具個性的標志就是品牌個性最直接的體現，能傳達正確的企業信息與獨特的經營理念，樹立企業個性化的形象特征?？梢赃@樣說，在品牌營銷的今天，缺乏標志設計對于一個現代企業來說，就意味著它的形象將淹沒于商海之中，無法使人辨別清楚；缺乏優秀的VI設計就意味著它的產品與服務毫無個性，即無法吸引消費者的注意與眷戀，也無法凝聚與鼓舞自身員工團體的士氣。凡國際知名的品牌產品，其企業本身都十分注意發展以標志為核心的VI系統設計，事實證明并由此帶來了良好的經濟效益和社會效益。如美國大名鼎鼎的IBM公司依靠白底藍色字體IBM三大英文字母組成的清楚標志，在世界范圍內樹立了IT領域“藍色巨人”的形象，可口可樂公司依靠著名工業設計師雷蒙・洛威的創造白底紅字這樣醒目而簡明的紅色商標給人強烈而溫馨的感受，其銷量遠遠超越其主要競爭對手百事可樂，被列入吉尼斯世界紀錄，成就了如今可口可樂世界第一大運動飲料的形象。
亞洲國家如日本豐田汽車公司豐田公司從1990年初開始使用的三個橢圓的標志，即標志中的大橢圓代表地球，中間由兩個橢圓垂直組合成一個T字，代表豐田公司。因充分體現出公司信心、雄心與理想，豐田汽車自2008始逐漸取代通用汽車公司而成為全世界排行第一位的汽車生產廠商。中國的許多知名企業也在品牌標志、馳名商標的逐漸推廣與普及中收獲到無限的喜悅，從早期的太陽神、樂百氏、彬彬西服等到如今的李寧、安踏、老干媽、康師傅、娃哈哈等許多品牌商標都給企業帶來了良好的經濟效益和社會效益。以李寧運動品牌為例，其實李寧公司所有財產就是“李寧”品牌商標，其商標的整體設計采用并無特殊含義的簡潔而形態獨特的抽象拼音字母”L”橫向夸大，構成主色調為紅色的造型，蘊含著生動、美觀細膩而且富于動感和現代意味，充分體現了體育品牌所蘊涵的活力和進取精神，象征飛揚的紅旗+青春燃燒的火炬+熱情律動的旋律+活力等豐富的意義，配合“一切皆有可能”體現人生哲理的勵志口號，傳達出人有無限潛能，要不斷發掘潛能、超越自我的品牌理念，以親和魅力而時尚的形象，向消費者傳達出將功能性的利益和體驗上的利益相結合的兩個利益支持點，并由此在中國消費者心中樹立了第一大運動品牌的清晰形象。有人曾做過這樣一個實驗，即將”雪碧”“萊蒙”“七喜”三種飲料的商標撕去，明顯的視覺識別標志去掉，現場同時倒入放在差不同一樣式的杯子里讓分別給許多消費者品嘗，大多數人都表示難以區分哪一種為”雪碧”，哪一種為“萊蒙”，哪一種為“七喜”，并且無法明顯的品評出三者口味上的優劣。然而消費者在飲料市場中面對這三種品牌飲料時，“雪碧”卻成為了第一消費選擇，由此可以看出，“雪碧”這種品牌飲料賣點并不是口味，甚至說在口味上并無什么獨特之處，其品牌標志在消費者心中占有決定性的份額，成為消費者最終選擇的決定性因素。
（二）品牌商標是企業自身發展的無形資產
“可口可樂之父”美國人伍德魯夫曾自豪地說：“即使一夜之間在世界各地的可口可樂工廠都化為灰燼，我也完全可以憑可口可樂這塊牌子從銀行獲取貸款，東山再起！”據品牌公司評估，可口可樂的牌子當時價值244億美元，有了這筆如此巨大的無形資產，即使可口可樂已經沒有任何值錢的東西剩下，各大銀行一定爭相找上門來提供貨款幫助；《大宅門》中的白景琦在濟南自己創業為“白家老號”創辦分店時，手上沒有任何資金，僅憑黃鍛布裹著一個破盒子，濟南錢莊就愿意提供大筆貨款相助，靠得就是享譽京城的“白家老號”——百草堂匾額在公眾中的信譽與形象；做為風靡世界，春夏季人們最喜歡的服裝之一的T恤衫來說，粗略估計其全世界年銷售量已高達數十億件，銷量額加起來也是高得驚人，但一般來說一件T恤衫的生產成本并不算高，十幾元甚至幾十元，打上耐克、阿迪達斯、佐丹奴、李寧等知名品牌的標志后，售價立該可以高達幾百元，這不得不說品牌標志對公眾的巨大影響力以及對企業發展的重要推動力；如還有些企業生產的產品性價比也不錯，但是銷路并不好，被同類產品知名企業兼并以后，同樣的產品打開知名企業產品的標志，銷路立刻打開甚至迅速火了起來，這都充分說明商品品牌標志一直以來不僅是企業自身發展的一種依托與保證，更是一筆巨大的無形資產。如今，許多企業產品品牌商標的價值甚至已經遠遠地超遠了產品本身所帶來的營銷額，如做為全球最受贊賞的飲料公司之一的美國“百事可樂”標志價值96億美元，相當于其年營業總額的二倍。世界上最大的食品公司瑞士的雀巢集團“雀巢咖啡”標志價值85億美元，相當于其年營業總額的一倍。做為世界上最暢銷的香煙品牌英國菲利浦莫理斯煙草公司制造的“萬寶路”標志價值330.4億美元，相當于其年營業總額的二倍。如今的可口可樂標志價值早已升值到359.2億美元，相當于其年營業總額的三倍。品牌或馳名商標做為企業的無形資產，其經濟價值固然是可觀甚至不可估量的，但是我們也應該清醒了認識到，一種產品的標志要成為深入人心、眾多周知的馳名商標，不僅需要一個相對較長的時間段，其從設計到宣傳推廣過程也是十分艱難的，需要相關眾多人員付出不懈的努力與辛勤的汗水。
由于績效是企業經營的結果和過程，因此績效考核指標的設計應該兼顧員工的工作結果和工作過程兩個方面。我國商業銀行績效考核指標的設計存在的一個明顯問題即是突出業務盈利類的結果指標而忽略如工作態度及個人素質等方面的驅動指標也即過程指標。因此，筆者通過把客戶經理的績效指標分為結果指標和過程指標并分別進行優化以提高客戶經理績效考核指標的全面性和公平性，實現全面改進客戶經理績效的目的。在優化過程中結果指標的設計主要體現財務類、客戶類、內部運營及學習與成長四個層面，指標的設計應堅持少而精的原則。首先，工作成果指標包括客戶盈利貢獻度、貸款增長額、存款增長額、成本費用率等財務指標，可以反映出銀行在當時的經營業績和業務發展的主要趨勢。其次，工作成果指標還包括市場份額、有效客戶數等客戶層面的指標。再次，在內部運營層面，工作質量及業務創新等指標對于銀行的內部控制及客戶經理的業務操作水平起著有效的評估作用。最后，針對員工的學習與成長，設置了信息系統完善程度及員工滿意度等結果指標，既可以督促客戶經理堅持學習與教育，努力提高業務水平，又有助于客戶經理的長遠發展，為其提供歸屬感。我國商業銀行客戶經理的績效指標存在的最明顯的一個問題即只關注結果而忽視過程。因此，本文針對過程指標加強優化。客戶經理的工作過程指標首先包括完成的客戶日志數量、客戶信息檔案創建率等客戶層指標，有助于客戶經理關注客戶需求。其次，銀行的內部控制水平體現了管理層的經營管理水平，決定了為客戶提供的產品質量和成本,而工作差錯次數及違規次數等過程指標的設置有助于考察客戶經理的工作態度及紀律意識，側面反映了銀行的內部控制水平。再次，包括員工學歷教育及行業敏感度等指標在內的過程指標可以有效考評員工的學習創新意識及對于行業環境的靈活把控能力。最后，銀行的核心競爭力即是它的風險把控能力，因此，設置內部風險及外部風險等指標便于有效監督在銀行的經營過程中的內部管理風險及資產質量好壞，可以大大降低銀行的風險隱患。
(二)客戶經理績效輔導優化
為了實現客戶經理的績效目標，管理者有必要對客戶經理進行持續有效的輔導，實現有效的控制。本文通過每日晨會輔導優化商業銀行銀行客戶經理的績效輔導?？蛻艚浝硪蛑鞴軈R報目標進展情況，即工作任務完成到了哪個階段,并且反饋哪些方面完成的較好，哪些方面遇到了挫折，客戶經理應該同主管共同分析遇到問題的成因，管理者要明確能夠為下屬提供的支持，包括資金和人力資源支撐。如果是績效目標過高缺乏可行性，則管理者應修改績效目標，使得績效目標充分落地便于實現。
(三)客戶經理績效反饋優化
績效反饋是將績效評價的結果反饋給被評估對象，并對被評估對象的行為產生影響。績效反饋是績效評估工作的最后一環，也是最關鍵的一環，能否達到績效評估的預期目的，取決于績效反饋的實施。本文通過績效面談優化對績效反饋進行優化。有效的績效面談首先應該注重面談場所的選擇，主管在與客戶經理面談績效問題時應避免選擇過于嚴肅的場合，給下屬造成較大的心理壓力，引發其抵觸心理；其次，績效面談應該保證平等的溝通氛圍，管理者要充分聽取客戶經理的看法和意見；最后，績效面談不能只關注績效結果而忽略績效過程，績效面談應給與下屬足夠的肯定。
