時間：2023-01-19 10:37:51
序論：速發表網結合其深厚的文秘經驗，特別為您篩選了11篇財務報表論文范文。如果您需要更多原創資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯系，希望您能從中汲取靈感和知識！
1.整個市場環境需求是財務報表體系演變的客觀推動力
企業本身與外部整個市場環境對財務報表的需求就是推動財務報表體系進行改革變動的主觀原動力，企業本身對財務報表信息的決策需求和外界市場環境(技術環境、法律、文化和政治環境)都是賦予財務報表體系新的演變發展力量。財務報表產生的使命是為信息使用者服務，當目前財務報表無法提供報表需求者所需要的信息時，市場和社會各界人士就會對財務報表體系進行改動，使得其財務報表體系能夠充分提供需求者所需的數據信息?？梢姡麄€市場環境需求與財務報表體系能提供的財務信息之間展開博弈，相互進步。
2.財務報表體系提供信息呈現復雜化趨勢
在財務報表體系的歷史進程中可以明顯發現，早期企業只是對外提供企業重要消息(對于外界人士來說必須知道的內部信息)，后來根據市場、監督部門等的需求增加了披露資產負債表(反映資產和負債等情況)、利潤表(反映經營成果)，到目前又增加了現金流量表(反映現金收支信息)、所有者權益變動表，由這些信息可看出財務報表體系的內容不斷復雜豐富化。財務報表體系信息的復雜化還表現在越來越多的非財務信息在體系中披露，原先財務報表體系內容量少，目前財務報表體系的內容量相當多且呈現更多的趨勢發展。財務報表體系的所有報表都是互相補充的功能，使得債權者、監管部門、審計局、企業內部人員和市場需求者能夠進一步完整的了解企業內部經營情況。
3.當局或相關權威機構、部門對財務報表體系的發展方向具有重要作用
財務報表體系的發展速度是非自動、非線條性，而是呈現加速性、緩慢性的發展情況，這是由于每個財務報表體系發展都需要得到當局或相關權威機構、部門的認可、引導和披露。賬簿式財務報告體系階段就進行了大約數千年左右，二表(資產負債表、利潤表)財務報表體系時期為一百多年，三表式財務報表體系時期則更短。由于每個財務報表提供的信息都關系到需求者的切身利益，因此當局或相關權威機構有其責任保證市場環境的穩定，避免市場內發生沖突，對財務報表體系的發展進行確認或強制規范。
二、企業加強構建財務報表體系的具體方向
目前，企業財務報表體系反映的是企業的財務狀況和相關重要非財務狀況，經營成果、現金流量和所有者權益變動，以財務報表為核心、令外界了解企業優勢和劣勢、穩定市場環境等都是財務報表體系發展的主要動向。
1.使得財務報表體系更具有決策性作用
當前財務報表體系中存在預測性消息、無形資產和非財務等信息披露不及時的缺陷，使得企業內外部信息需求者的決策需要無法得到滿足。當局或相關權威機構應該結合市場趨勢進行加強財務報表體系披露的信息的范圍與力度，才能促進提高財務報表體系決策有用性。如，隨著人才(無形資產)在企業中的重要性越來越突出，人力資本、人才等無形資產在企業中占據的比例沒有得到有效披露影響使用者的決策，應該加強這類無形資產信息的披露。
2.將企業的實時財務、會計報告作為財務報表體系的一部分
企業內部應該構建實時報告來增加財務報表體系的完善性，這樣能夠縮短企業與市場交流溝通的距離，因為財務報表體系中及時性使其靈魂。再加上現如今市場經濟環境和國際化市場越來越活躍、迅速，產品及其經營發展生命周期都一定程度上縮短，那么財務報表體系中披露的企業內部經營活動確定性就變弱了。企業可以將企業實時財務會計和財務報表等信息通過信息網絡技術反映在相應數據庫，供內外部相關信息使用者查閱，更快捷、及時的滿足使用者的決策需求、分析需求和監督需求。
3.執行社會責任、市場責任報告的披露
企業財務報表體系應該加強披露職工培訓、健康安全條件、人力開發、環境保護及公益性捐贈等社會責任性報告，這些責任信息能夠體現企業的社會責任履行情況，促使社會目標與企業目標進一步協調合作發展。企業應該加強財務報表體系真實性、準確性信息的披露，才能夠為穩定市場經營氣氛，避免市場環境內舞弊造假行為的猖獗，從而有利于企業與市場可持續穩定發展。
2.審計資料收集困難，審計管理存在弊端由于合并財務表報其反應出的信息量相對較大，包含了子公司以及母公司等多個方面的經濟運營信息。因此企業有關審計人員在對合并財務表報進行審計的過程中，應準備好充足的資料進行審計參考，保障審計工作的質量。但是由于合并財務報表中涉及的信息十分的廣泛，并且分布于不同的子公司以及部門之中，造成有關企業審計人員收集資料上的困難。除此之外，企業在對合并財務報表審計工作的管理上也存在著一定的弊端。其中最主要的問題就體現在管理制度不足，管理力度不夠等方面。這使得企業審計人員在進行合并財務表報審計的過程中，工作行為難以得到有效的約束，造成工作過程中的不規范，不合理。
3.缺乏完善審計標準，審計質量難以保障在對合并財務表報進行審計的過程中主要的工作就是對合并財務表報中展現出的信息的真實性進行判斷。但是由于企業內部對于信息真實性的判斷標準沒有明確的規定，并且由于信息的分散性過強，因此在對合并財務報表進行審計的過程中，審計的質量難以被有效的保障。
4.審計人員素質不足，審計效率難以提升審計人員是進行合并財務報表審計的關鍵，因此企業內部審計人員的素質與合并財務報表審計工作的質量有著直接的影響。通過對我國部分企業審計人員的素質進行調查，我們發現我國企業中部分審計人員在審計過程中存在著個人專業素質不足的問題，難以對審計工作進行有效的把握，并且對審計工作中出現的一些問題無法進行及時的解決，造成企業內部合并財務報表審計工作質量的下降。
二、針對合并財務表報審計中存在問題的解決措施
1.完善審計程序，進行特殊審計鑒于合并財務報表的審計工作與一般的財務表報在審計方式上存在著一定的不同，因此有關企業在今后的工作過程中應對審計工作中的程序問題產生重視，對不同審計工作進行區分對待。尤其是針對合并財務報表的審計工作，有關企業應對其進行特殊審計，制定出符合合并財務表報審計工作需要的審計程序，確保合并財務表報審計工作的順利進行。值得注意的是在進行合并財務表報審計程序制定的過程中，有關人員應對傳統審計程序進行把握，明確傳統審計程序與合并財務表報審計工作之間的差異，并從實際的差異性入手進行合并財務報表審計程序的制定，只有這樣才能保障新審計程序的合理性與科學性。
2.加強資料搜集，完善審計管理資料的搜集問題一直是進行合并財務表報審計過程中的難點問題。有關企業工作人員要想對合并財務報表審計工作質量進行提升，就應在相關資料收集方面下工夫，確保相關材料收集的全面性。鑒于此，在今后的工作過程中，企業應充分的借助網絡資源，將各子公司與母公司聯系在一起，通過網絡技術的應用，實現信息的共享。尤其是在經濟資金流動等方面要進行詳細的記錄，并允許審計人員通過電腦對相關資料進行查看。其次，子公司應注重內部財務工作的條理性，保障內部財務表報的清晰明了，為合并財務表報審計工作的進行提供便利。
3.建立審計標準，把握審計重點審計標準主要是對合并財務報表真假性的一種判斷，因此有關企業應在明確內部審計標準不足的基礎上，對相關合并財務表報審計過程中需要應用到的各項標準進行完善，并充分的對各子公司的審計標準進行掌握，整合出一套符合合并財務表報審計工作的審計標準。同時，由于合并財務報表工作的審計內容眾多，因此為了有效的提高合并財務報表審計工作的審計質量以及審計效率，有關審計人員應對審計工作中的重點問題進行把握，關注審計重點。
償債能力指企業償還到期債務的能力，是企業生存和發展的首要問題。通過對償債能力的分析可以考察企業的財務狀況和抗風險能力，有助于債權者進行正確的借貸決策。
1.短期償債能力。
流動比率在2008年到2009年低于國際標準下限1，直到2010年才達到1.21，在此期間企業的流動資產配置較低，短期償債能力較弱。主要是企業響應國家安全生產的號召，募集來的資金大量用于設備改造及子公司新煤礦的開工建設。借款增加使得負債相應提高，最終導致流動負債的增加速度快于流動資產的增加速度。速動比率在2008年到2011年間呈逐年上升趨勢，企業的償債能力不斷增強，但總體上仍處于較低水平，2011年突破了基準值1，2012年又出現了小幅下降，主要是由于存貨變現能力差且在流動資產中所占比例高?，F金比率除了2012年有所下降以外，其余四年均處于上升趨勢，總體維持在0.4至0.61之間，最高為2011年的0.61，最低為2012年的0.41，高于一般認為的0.2，表明企業的隨時支付能力尚可，資金管理運行有效。綜合三項指標來看，企業的短期償債能力穩中有升，但總體上仍處于較低水平，一旦出現資金運行不暢，將面臨流動資產不夠償還流動負債的風險。
2.長期償債能力。
2009年陽泉煤業集團資產負債率突增達到63%，其余年份比較穩定，主要原因是該年新增子公司新景煤礦導致各類借款大幅增加。企業較好地利用了財務杠桿，使自有資本發揮了巨大作用，但對債權人的保證程度偏低。從長期看，會影響企業未來資金的借入。利息保障倍數在不同年份之間變化范圍較大，表現的很不穩定。2008年企業新增5億短期借款導致利息費用增加，使得利息保障倍數高達35.26。而2010年與2012年企業利息費用驟增，該指標迅速降低，該指標的震蕩說明企業長期償債能力不穩定，企業為獲取利潤承擔貸款的能力較弱。
（二）營運能力分析
營運能力是指企業的產出額與資金占有額之間的比率，通過對企業經營績效的分析可以發現企業資產營運中存在的問題，為企業提高經濟效益指明方向。
1.總資產營運能力。
總資產周轉率以2010年為轉折點，先降后升，尤其應注意到的是2011年企業的總資產周轉率大幅上升，遠遠高于銷售收入上升幅度，究其原因是企業報廢了大量的固定資產所致?？傮w來看，企業未來資產利用效率提升的空間較大。
2.流動資產營運能力。
2008年到2010年間存貨周轉率逐年下降，存貨周轉天數逐年上升，主要原因是2008年國際煤價刺激了國內煤炭價格的攀升，企業囤積大量原煤。2009年經濟危機導致煤炭需求萎縮，大量產成品無法變現。從2010年起企業逐步擺脫負面沖擊，根據訂單與市場需求，合理安排生產銷售，減少囤貨行為，存貨周轉率開始大幅提高。存貨周轉率的不穩定，反映出企業存貨管理方面存在很大問題。應收賬款周轉率自2008年以來呈逐年上升趨勢。2011年企業制定了新的收賬政策，資金使用效率得以提高，拖欠資金現象減少，現金流狀況得到改善。但企業未能保住這種良好勢頭，2012年出現了回落，從整個市場環境看，2012年煤炭價格大幅波動，許多企業都面臨賬款收回難度增加的問題，陽泉煤業集團也未能幸免，可見企業應對市場變化能力不足。
3.固定資產營運能力。
陽泉煤業集團固定資產周轉率在2008年到2012年間上升幅度明顯，期間企業重視技術創新，大力開展自主研發，并采用先進的生產技術設備，2009年引進了礦井水沉淀凈化和電廠冷卻水設備，2010年推廣了小煤柱送巷設備的使用，固定資產結構趨向合理，使用效率不斷增強。
（三）盈利能力分析
盈利能力是指企業在一定經營期間投入產出水平和盈利質量，關系著投資者是否能取得投資收益、債權人是否能收取本息，是企業生產經營的主要目標。
1.凈資產收益率。
凈資產收益率是反映企業盈利能力的核心指標，陽泉煤業集團凈資產收益率除在2009年有所上升，達到34.38%以外，從2010年開始逐年下降，截至2012年下降了14個百分點，變化范圍較大。企業資本獲得收益能力較弱，股東資金使用效率不高。
2.總資產報酬率。
五年間總資產報酬率呈逐年下降趨勢，企業運用全部資產獲利的能力不佳。一是陽泉煤業集團的總資產周轉率呈現出不穩定性。二是逐年增加的財務費用使息稅前利潤不斷減少，最終導致總資產報酬率的降低。
3.收入及成本費用利潤率。
成本費用利潤率下降幅度8.36%大于營業利潤率下降幅度7.07%，主要原因是產品銷售總額的上升低于成本費用總額的上升，生產和銷售每一元產品所實現的利潤逐年下降，企業為取得利潤而付出的代價巨大，卻并未從高收入中獲得高收益。
（四）發展能力分析
企業的發展能力是其他三大能力的綜合體現。通過對發展能力的分析，投資者可以評價企業的成長性，經營者可以發現影響企業發展的關鍵因素，為做出正確的信貸決策提供依據。
1.營業收入增長率。
陽泉煤業集團營業收入增長率波動幅度較大，2009年僅為17.45%，主要是經濟危機導致能源市場出現萎縮，企業雖采取一系列應對措施，但收效甚微。2010年到2011年間，市場大環境好轉，加上企業不斷拓展新客戶以及老顧客采購份額的增加，營業收入出現大幅上漲，銷售業績好轉。到2012年，營業收入增長率較前年減少近1/2，主要是國內經濟結構調整使得經濟運行不穩定因素增多，煤炭市場大幅波動，行業整體盈利水平下降。
2.營業利潤增長率。
陽泉煤業集團的利潤除2008年增長較高外，基本處于低水平，雖然2010年出現小幅回升，自2011年開始又再次下降，2012年甚至出現負數，利潤漲幅遠低于收入漲幅，生產過程中的各種耗費增加，期間費用支出較大，加強成本控制顯得尤為重要。
3.總資產增長率。
陽泉煤業集團2009年總資產增長率達到82.74%，主要是由于企業公開發行公司債券，募集資金137425萬元，在擴大市場需求、提高經濟效益以及增加企業資產方面都取得了極大的進步，表現出非常優秀的成長性。而其余年份基本維持在25%左右，如此之大的差距表明企業未來發展空間很大，只要經過努力，仍能達到較高水平。
二、陽泉煤業（集團）股份有限公司存在的問題
（一）償債能力較弱，資金融通壓力大
通過償債能力分析，可以看出陽泉煤業集團償債能力雖然逐漸增強，但總體水平偏低。首先，在生產經營過程中，企業募集了大量資金用于生產規模的擴大，這些負債在短期不會存在較大風險，但長期來看，一旦發生財務危機，很可能面臨資不抵債，對未來發展以及融資都造成巨大壓力，影響企業的信譽以及未來債權人對企業的投資；其次，陽泉煤業集團下屬的眾多子公司，包括天泰公司、興裕公司、開元公司在生產經營中利用外部資金意識淡薄，只是單純地通過向母公司借款來達到融資目的，且還本時間長、利息低，給企業的資金融通造成了巨大壓力；第三，速動比率低折射出企業存貨過多。在煤價上漲時，企業為獲得高價，大量囤積貨物，而在價格下跌時，需求萎縮，導致大量資金無法變現被占用，影響了企業的償債能力。
（二）資產報酬率低，應對變化能力弱
企業的總資產報酬率逐年下降，運用資產產生利潤能力不足。一是總資產周轉率長期以來處于不穩定狀態，忽降忽升，雖有大量的資金和設備投入生產，但管理水平低導致運行效果不理想；二是企業抵抗風險能力較弱，國內外經濟環境對企業影響較大；三是產能過剩現象突顯，總資產報酬率不斷下降。
（三）利潤增長率低，未來發展有待加強
企業的營業利潤增長幅度逐年降低，表明企業的發展能力不足，從側面反映未來獲利能力欠缺。一是能源類企業面臨特殊的生產成本，企業要在引進先進環保設備的同時投入大量治理費用用于改善和治理前期粗放發展造成的環境污染；二是資源稅、礦產資源補償費、采礦權的轉讓費等造成企業開采成本逐年上升，固定資產更新改造發生的借款費用使得財務費用劇增，導致利潤率降低。
三、陽泉煤業（集團）股份有限公司改進的措施
（一）合理利用資金，提高償債能力
認真落實全面預算工作，尤其是財務預算，加強資金的日常監管和控制；改善融資方式，拓寬融資渠道，保證企業在投資新項目的基礎上償還以前債務；加強各類存貨管理，根據市場科學安排生產，合理組織銷售，減少積壓和浪費。
（二）提高總資產報酬率，增強環境應變能力
借鑒同行業先進企業資產利用狀況，加速資金的投入收回，處置長期閑置的固定資產，提高資產的流動性；建立風險預警模型，提升企業應對突發經濟事件的能力；緊跟國家政策開展生產結構調整，推進選煤、電力、供熱和貿易等產業的協調發展。
（一）由于報表缺陷導致的審計缺陷由于會計報表反映的是企業過去某特定期間的財務狀況及經營成果，信息披露的格式單一、時間滯后、內容固化等報表缺陷，使得出于對會計報表發表鑒證意見的審計也存在相應的缺陷，無法提供除鑒證意見以外的更有價值的數據分析、信息質量以及信息鏈條等，也無法通過審計報告滿足不同報告使用者的信息需求。
（二）由于未執行或未充分執行必要的審計程序導致的審計技術缺陷由于未執行或未充分執行必要的審計程序導致審計程序缺失，審計證據不能充分支持審計結論，導致審計意見瑕疵，甚至審計報告存在虛假記載。
（三）由于主觀故意或主觀判斷偏差而導致的審計人為缺陷主觀故意的審計人為缺陷主要表現為未按照獨立審計具體準則--審計報告的要求出具恰當的審計意見類型，濫用或亂用非標審計意見。
二、對報表缺陷及審計缺陷的改進建議
完善會計報表體系、豐富信息披露內容，加強審計查證力度、樹立審計風險意識，建立政府監管、中介鑒證、企業自律及公眾監督的四位一體體系，把報表缺陷及審計缺陷將至最低。
（一）對過去單一、固化的會計報表體系進行重構，建立個性、豐富的報表體系以滿足企業自身及外部不同報表使用者的需求。重構后的會計報表體系應集歷史信息與未來信息、財務信息與非財務信息、數據信息與分析預測信息、固化信息與個性信息、專業信息與非專業信息等為一體，使外部報表使用者能根據自身的需要，通過會計報表看得懂、提取得到所需要的會計信息。
（二）會計師事務所及注冊會計師應加強執業素質建設，豐富專業技能，強化風險意識，深入把握會計準則、審計準則及相關法律法規、規范的要求，恪守執業道德，保持職業審慎，在實施審計業務的過程中，更深入地發現會計報表背后可能存在的錯誤及舞弊，考慮報表人為缺陷對會計報表審計意見類型、報表使用者的可能影響，最大限度地把審計缺陷降至低水平。
（三）加強證監會等政府部門的執法監管力度，發揮社會公眾、媒體、網絡的監督作用，維護公開、公平、公正的市場環境，建立企業、中介機構、政府部門及社會公眾相互監督制約機制，對報表人為缺陷、審計缺陷予以深入檢查與懲戒。
財務分析所根據的都是反映在會計報表上的歷史資料，分析歷史性資料，評價以往的績效，雖可供企業決策參考，但企業面臨的畢竟是現實問題，不能對這些歷史資料依賴過重。因為這些資料往往沒有考慮通貨膨脹等因素和物價的變動，財務分析的依據均以原始成本為基礎，在物價波動較大的情況下，以原始成本為基礎進行分析，如果不加調整，顯然會受到物價因素的干擾而失去其應有的現實意義。
1.2報表數據的的真實性問題
財務報表分析研究的前提條件之一就是要求報表數據數據真實、可靠。但是，在企業形成其財務報表之前，信息提供者往往對信息使用者所關注的財務狀況以及對信息的偏好進行仔細分析與研究，并盡力滿足信息使用者對企業財務狀況的期望。其結果極有可能使信息使用者所看到的報表信息與企業實際狀況相距甚遠，從而誤導信息使用者做出錯誤決策。
1.3報表數據的可比性問題
根據會計制度的規定，不同的企業或同一個企業的不同時期都可以根據情況采用不同的會計政策和會計處理方法，使得報表上的數據在企業不同時期和不同企業之間的對比難以有意義。比如，企業的存貨發出計價方法、固定資產折舊方法、壞帳的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報表折算匯率、所得稅會計中的核算方法等等，都可以有不同的選擇，即使是兩個企業實際經營情況完全相同，不同的方法對期末存貨及銷售成本水平有不同的影響，因此，財務報表中的有關數據會有所不同，使得對兩個企業的財務分析發生歪曲。
1.4報表數據的完整性問題
在知識經濟的條件下，企業的價值創造模式發生了較大的變化，無形資產對企業價值創造的貢獻越來越大，日益成為企業生存和發展的一種核心資源。然而，根據現行會計準則的規定，企業的無形資產價值由于不能可靠計量，不能確認為企業的無形資產，沒有在報表上予以反映，這無疑會低估企業的價值，使企業資產的賬面價值與實際價值嚴重背離，使得財務報表分析的結論不夠全面。
2分析方法的局限性
財務分析的基本方法有比率分析法、比較分析法和因素分析法。無論是何種分析法均是對過去經濟的反映。隨著環境的變化，這些比較標準也會發生變化。而我們在分析時，往往只注重數據的比較，而忽略經營環境的變化，這樣得出的分析結論也是不全面的。
3財務比率體系的局限性
3.1財務比率體系不嚴密
每一個財務比率只能反映企業的財務狀況或經營狀況的某一方面，每一類比率都都過分強調本身所反映的方面，導致整個指標體系不嚴密。
3.2財務比率所反映的情況具有相對性
我們在判斷某個具體財務比率是好還是壞，或根據一系列比率指標形成對企業的綜合判斷時，必須注意財務比率本身所反映情況的相對性。因此，在利用財務比率進行分析時，必須掌握好對財務比率的“信任度”。
3.3財務比率的評價標準不統一
比如，對流動比率，人們一般認為比率為2是比較合理的，但許多成功的企業的流動比率都低于2；而對速動比率則認為1是合適的，但不同的行業此比率有很大差別，如采用大量現金銷售的企業，幾乎沒有應收帳款，速動比率大大低于1是很正常的。相反，一些應收帳款較多的企業，速動比率可能要大于1。因此，在不同企業之間用財務比率進行評價時沒有一個統一標準，不便于不同行業間對比。
3.4財務比率的計算口徑不一致
比如，對存貨周轉率的計算，有的用銷售收入/存貨，有的用銷售成本/存貨；對流動負債的計算也是如此，分子流動負債的計算可用年末數，也可用平均數，而平均數的計算又有不同的方法，這些都會導致計算結果不一樣，不利于評價比較。
4針對財務報表的局限性的辦法
（1）進行報表分析時應考慮物價變動的影響，與國際慣例接軌，用“時價會計”進行調整；
（2）注意對審計報告的分析，按照《獨立審計具體準則第7號——審計報告》文件的規定，注冊會計師在審計報告中，應對被審計單位會計報表的編制，是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法的規定；會計報表在所有重大方面，是否公允地反映了被審計單位資產負債表目的財務狀況和所審計期間的經營成果、資金變動情況；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發表意見。
審計報告在一定程度上反映了財務數據的真實性，所以應加強對審計報告的分析，注意審計報告的措辭。
（3）加強對會計報表附注的分析，會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所作的解釋，在對會計報表進行趨勢分析、結構分析以及比率分析時，應充分考慮會計報表附注中的相關信息，以彌補報表信息的不足。
5分析方法的改進
5.1注意對企業所處行業環境和競爭優勢的分析
行業環境對本行業的所有企業都起著決定性的作用，當一個行業屬于朝陽產業，即使財務報表反映的企業的資產負債率較高，利潤率較低，但由于具有廣闊的發展前景，仍易于借到資金償還債務；反之，若一個行業屬于夕陽產業，即使各項財務指標良好，但由于市場缺乏持續增長的需求，該企業的前景也不容樂觀。
5.2把經營環境與財務指標結合起來分析
在采用趨勢分析時，若以本企業的歷史數據作為比較基礎，由于歷史數據反映的是過去的經營情況，并不代表數據的合理性，因為經營環境是不斷變化的，指標相對歷史有所改進，并不一定說明已經達到應達到的水平，甚至并不一定說明管理有了改進。同樣，在進行實際與計劃比較時，也要考慮經營環境的變化。
5.3各種分析方法結合使用
各種分析方法都是相互聯系、相互補充的關系，同時也各有局限性，在運用時不能孤立地使用一種方法做出投資判斷，而應把各種方法結合起來使用。
6財務指標的改進
（1）盈利能力指標主要有：銷售利潤率，資產利潤率和權益凈利率。
對銷售利潤率的修正，理由有二：一方面，隨著經濟的發展，多樣化和多元化的經營已經是企業的存在狀態。在實際中有些企業的其他業務收入已經超過了主營業務收入。若仍按主營業務收入來計算銷售凈利率指標，則不能反映企業經營收入的全貌，也就不能正確反映企業獲利水平；另一方面，由于主營收入和其他業務收入劃分不明顯，在選擇計入主營收入還是其他業務收入時，企業操縱性較強，所以新會計準則在編利潤表時不再區分主營收入和其他業務收入，使收入的確認更準確，基于此，修改后的公式為“營業凈利率=凈利潤/營業收入”，更能反映企業的獲利水平。
財政部于2005年12月了《企業會計準則第33號——合并財務報表》（以下簡稱“新準則”），該準則是在1995年2月財政部的《合并會計報表暫行規定》以及有關復函（財政部1996年《關于合并會計報表合并范圍的復函》、財政部1999年《關于資不抵債公司合并報表問題請示的復函》）的基礎上,借鑒《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》的規定及我國企業的實際情況制定的。“新準則”的最大變化是編制合并財務報表理論的轉變：由側重母公司理論向側重實體理論轉變，這與國際會計準則及美、英等發達國家的做法趨同。
一、實體理論的優勢
（一）合并財務報表理論簡介國際上通用的合并財務報表理論主要有三種：所有權理論、母公司理論和實體理論。
1．所有權理論
所有權理論，是所有者權益中心論在合并財務報表中的具體運用，其編制合并財務報表的目的是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源。該理論下，母子公司之間是擁有和被擁有的關系，當合并非全資子公司的財務報表時，采用比例合并法?？梢姡袡嗬碚摷炔粡娬{企業集團中存在的控制關系，也不強調集團各成員企業所構成的經濟實體，而是強調母公司實際擁有的而不是實際控制的資源。這樣處理,違反了控制的實質，不能揭示作為一個合并整體的企業集團的財務狀況。
2．母公司理論
母公司理論強調母公司股東的權益，其編制合并財務報表的目的是為了向母公司的股東和債權人反映其所控制的資源。該理論下，合并資產負債表僅揭示母公司本身及子公司中屬于母公司擁有的凈資產；合并損益表中的凈收益僅揭示母公司本身和子公司中屬于母公司的凈收益，而對合并主體中屬于少數股東的凈資產和凈收益在合并報表中只做負債和費用處理。這種做法滿足了母公司的股東和債權人對合并財務報表信息的需求，但它混淆了合并整體中的股東權益和債權人權益，沒有透過母子公司之間的法律關系從合并整體的角度去揭示整個企業集團的財務信息。該理論實用性較強，但自身的邏輯性較差?！靶聹蕜t”頒布前，我國主要是以該理論作為合并財務報表編制的核心理論。
3．實體理論
實體理論認為母子公司從經濟實質上說是單一個體，母子公司之間的關系是控制與被控制的關系，而不是擁有與被擁有的關系。母公司有權支配子公司的全部資產，有權統馭子公司的經營決策和財務分配決策。其編制合并財務報表的目的是為了滿足所有股東的信息需求，而不僅僅是滿足母公司股東的信息需求。該理論下，合并資產負債表揭示的是合并主體的凈資產，包括少數股東擁有的凈資產；合并損益表中的凈收益揭示的是合并主體的凈收益，包括屬于少數股東的凈收益，對于構成企業集團的擁有多數股權的股東和擁有少數股權的股東同等對待。
（二）實體理論的優勢此次“新準則”中采用實體理論為合并財務報表的核心理論，簡單地說是順應形勢、與國際趨同。但除此之外，我們還應該深層次地剖析實體理論自身所具有的優勢，這樣才能更好地理解和運用該理論。
1．實體理論使合并財務報表的編制目的更為合理
實體理論認為編制合并報表的目的是滿足所有股東及債權人、政府等相關利益群體的信息需求，而非僅僅針對母公司的股東。實體理論主張的合并報表是以為企業集團的所有資源提供者提供相關信息為編制目的的。這意味著應將所有的相關利益群體都置于同樣的地位來對待。這種開放型的合并財務報表編制目的與我國會計信息需求的實際情況相適應，它首先充分考慮了企業作為一個整體的各方面共同的利益，而不是僅僅把企業看成多數股權實現利益的手段；同時，針對目前我國少數股權利益通常不能得到保護的情況,采用實體理論有助于少數股權利益的保障。
2．實體理論所提供的會計信息質量更高
從會計理論來講，完整性是會計信息相關性和可靠性的重要方面。會計信息的客觀性要求不能忽略能夠真實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的任何重要信息?？煽啃砸馕吨诔杀局萍s并考慮重要性和可行性的條件下，信息是完整的。信息的完整性也會影響相關性，如果相關的一部分信息被省略了，即使略去的信息并不損害其他信息表述的真實性，那么所提供會計信息的相關性也會受到損害，合并財務報表的有用性將大打折扣。在實體理論指導下編制的合并財務報表所提供的信息立足于滿足所有股東及相關利益群體的信息需求，更具完整性，因而也就更可靠更相關。同時在計價基礎上，它克服了對于公司的資產及負債采用雙重計價標準的缺陷。
3．實體理論更符合現代企業制度的產權關系
現代企業制度產權關系強調法人財產權而非終極財產權，強調母子公司的控制與被控制關系，而非擁有與被擁有_關系，這與會計主體假設相一致。會計主體假設要求將處于同一管理控制下的企業集團視為一個會計主體，反映企業集團的經濟實質。企業集團是因為控股關系而存在的，也正是因為控股權的存在，使得母公司能夠運用的資產遠大于其實際擁有的資產，并能運用這些資產為股東服務。因此，確認合并范圍時應以“控制”為標準，而能體現這一思想的正是實體理論。實體理論的基本立論就是會計主體與其終極所有者是相互分離、獨立存在的個體。所以在實體理論下，控制的經濟實質被充分反映，符合現代企業制度的產權關系。
4．實體理論對少數股權的處理更合理
實體理論認為少數股東權益是合并股東權益的一個組成部分，因為對合并主體而言，少數股東權益并不是一項義務，不會導致經濟利益的流出，因此把少數股東權益作為負債是不符合負債定義的。同樣地，少數股東損益也不是一項費用，而是對合并主體實現的合并凈利潤的一項分配，不應作為合并凈損益的一個減項。將少數股東權益看作是合并股東權益的一部分，將少數股東收益看作是合并主體實現的合并凈利潤的一項分配，符合會計要素的定義；將少數股東和控制股東同等看待，反映集團全部的凈資產和凈損益，這種做法比母公司理論下的做法更為合理。
二、采用實體理論帶來的變化
（一）對子公司概念的界定在合并財務報表的編制中對子公司概念的界定非常重要，因為它直接關系到合并范圍的確定。在“新準則”中，子公司是指被母公司控制的企業?？刂剖侵敢粋€企業能夠決定其他企業的財務和經營決策，并能據以從其他企業的經營活動中獲取利益的權力。這種控制是指經濟實質上的控制，而不僅僅是法律形式上的控制?？梢钥闯觯靶聹蕜t”中是基于“控制”概念對子公司的含義進行界定的，體現了實體理論的思想。
（二）合并范圍同樣，基于實體理論，“新準則”中對合并財務報表的合并范圍是以控制為基礎予以確定的?！靶聹蕜t”規定母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，具體包括：母公司直接或通過子公司間接擁有半數以上表決權的子公司和母公司擁有半數或以下的表決權，但能夠控制的子公司。以下幾項除外：
1．按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司；
2．已宣告破產的子公司；
3．非持續經營的所有者權益為負數的子公司；
4．母公司不再控制的子公司；
5．聯合控制主體和其他非持續經營的或母公司不能控制的被投資單位。
需要注意的是，小規模的子公司（如，對于子公司的資產總額、銷售收入及當期利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數10%）、經營業務性質特殊的子公司（如，銀行、保險業等特殊行業）及所有者權益為負數的子公司，只要母公司能對其加以控制均應納入合并范圍。這樣，合并財務報表就反映了由母公司和所有子公司構成的企業集團的整體財務狀況和經營成果。同時，從控制的實質來看，對于按照合同約定同受兩方或多方控制的聯合控制主體（即合營企業）并不完全符合合并財務報表控制的定義，不應將這種聯合控制主體按比例納入合并財務報表的合并范圍。因此，“新準則”中取消了原來對合營企業采用的比例合并法。合營企業應按照《企業會計準則第2號———長期股權投資》的規定，采用權益法進行核算。
（三）列報格式直觀地看，由于實體理論的采用，帶來了合并財務報表列報格式的變化。
按照“新準則”的規定，子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為非控制權益在合并資產負債表的所有者權益項目下以“少數股東權益”項目單獨列示,而不是將少數股東權益列示在負債與股東權益之間。此外,子公司當期凈損益中屬于非控制權益的份額，應在合并利潤表“凈利潤”項目下以“少數股東損益”項目列示。這種列報形式使得合并資產負債表上的項目更加符合資產、負債要素的定義，也是資產負債表在我國會計準則中的體現。
（四）具體操作方法合并理論的變化必然帶來編報合并財務報表具體操作方法的系列變化，包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表及合并所有者權益變動表，本文不再做深入討論?！靶聹蕜t”的推行對合并報表產生了較大影響，對合并報表的質量和精確度提出了更高的要求。因此，不論是理論工作者，還是實務工作者都應投入精力去研究、理解“新準則”,使準則精神得以落實，使合并財務報表的信息質量得到進一步的提高。
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（二）盈利能力分析銷售收入方面，九陽股份的收入來源主要是來自食品加工機系列、營養煲系列與電磁爐系列。食品加工機系列受豆漿機銷量的影響銷售比重已從2011年的65.47%下跌到55.07%；電磁爐系列的銷售比重基本保持不變；營養煲與西式小家電系列的銷售比重呈逐年上升態勢。九陽股份近年來也在不斷完善自身的產品矩陣，利用現金牛產品———豆漿機，為其他產品提供資金支持，力圖開發新一代的明星產品。分產品系列毛利率方面，食品加工機系列的毛利率最高，但有逐年下滑態勢；營養煲和電磁爐系列的毛利率比較接近，平均在26%～28%左右，不到食品加工機系列的四分之三。如果這兩個產品2015年第2期中旬刊（總第579期）時代Times系列是將來企業重點發展的對象，那么如何提高目前的毛利率、控制成本是企業目前需要思考的課題；西式小家電系列的銷售比重雖然不高，但是該系列的利潤率還是比較可觀的，也是企業一個潛在的發力點。
（三）發展能力分析九陽股份的營業增長率在經歷了2007～2008年的高速增長后，增速放緩，2011～2012年甚至有所下降，在調整經營戰略后，銷售增速有所回升，隨著營養煲系列市場占有率的提升，九陽股份未來的市場前景還是比較樂觀的[3]。資本累積率的增速近年來持續放緩，原因在于九陽股份將企業擴大再生產的源泉幾乎都已經分配給股東，留存在企業內部的資金僅供日常經營流轉，而無法再投入技術研發中，因此企業未來自身的發展令人堪憂?？傎Y本增長率也呈急速下降態勢，該指標是從企業資產總量擴張方面衡量企業的發展能力，表明企業規模增長水平對企業發展后勁的影響。小家電企業要從控制成本方面下工夫，最關鍵的是依靠規模經濟效益，如果在固定資產投資不足，很難形成經濟效益。
基本思想搭建基于學分銀行導向的高職教育和開放教育銜接路徑，高職教育以脫產為主，開放教育以業余學習居多，在不同的學習階段應采取不同而有針對性的教學模式與管理方法。在實際運作中，可以充分運用學分銀行的導向方式：存儲、積累、兌換的辦法，幫助學生完成學業，促進各類教育縱向銜接和橫向溝通。
2銜接路徑
根據高職教育和開放教育的階段性要求，主要先開設高職類的課程，然后開設本科類的課程，學生可以在基本學完高職課程后，獲得高職學歷，也可以通過學分儲存，在一段時間后再繼續完成本科學習。而大多數學生在通過高職類課程學習的基礎上，完成本科規定課程的學習，可獲得本科學歷。使職業教育與遠程教育有機融合。
3建立課程對比表
為了搭建高職教育與開放教育本科之間“立交橋”，選取高職教育會計電算化專業和開放教育本科會計學專業的“財務報表分析”課程進行對比分析。
4能力和技能點對比分析
以高職教育會計電算化專業、開放教育本科會計學專業的“財務報表分析”課程為例，我們分別從知識、能力、技能等方面，分三個模塊進行逐一對比分析，制定相應的學分認證標準。如下：模塊一：財務報表的基礎分析。高職課程：①企業資本分析；負債資本的內容及分析。②資產與資本對稱結構分析：資產與權益對稱結構的目的和內容，資產與權益對稱總量分析，資產與權益結構對應關系分析。開放本科課程：①利潤表解讀：利潤表的經常性、非經常性和綜合性項目解讀，利潤表結構和趨勢分析。②現金流量表解讀：現金流量表的基本結構，現金流量表的經營活動現金流量、投資活動和籌資活動現金流量項目解讀。模塊二：償債能力分析。高職課程：①短期償債能力分析：償債能力分析所需的會計報表資料（資產負債表和利潤表）；短期償債能力指標的計算及相互關系；影響因素。②長期償債能力分析：長期償債能力指標的計算及相互關系；影響的其他因素。開放本科課程：①短期償債能力的概念；營運資本、流動及現金比率的概念、計算和使用；短期償債能力分析的原理和方法，包括趨勢、同業、影響因素分析。②長期償債能力、獲利能力比率和利息費用保障倍數的概念；其計算和分析。模塊三：財務報表綜合分析。高職課程：能夠運用經營、財務、綜合杠桿對企業的風險狀況進行判斷。利潤表綜合分析包括利潤表的橫向、利潤表的縱向比較、利潤表的盈利結構分析。開放本科課程：財務報表綜合分析的基本概念和意義；財務報表綜合分析的特征。杜邦分析法的核心比率指標、基本框架。綜合系數分析法的基本程序。財務報表綜合案例。
二結論及對策
1結論
（1）“財務報表分析”既是高職會計電算化專業的一門集會計核算方法和實際操作能力于一體的專業核心基礎課程，也是開放教育本科會計學專業的核心專業課程。（2）兩者在類型要素、規格要素和內容要素等幾個方面高度重合，該課程在高職教育主要是針對中小企業的會計報表進行財務分析，而在開放教育本科教學目標要求更高一些，除了對中小企業外的會計報表進行財務分析外，還增加了對上市公司的會計報表財務分析的內容。
《合并財務報表》會計準則征求意見稿規定母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍。其中，控制是指一個企業能夠決定其他企業的財務和經營政策，并能據此從其他企業的經營活動中獲取利益的權力。合并范圍具體包括：母公司直接或通過子公司間接擁有半數以上表決權的子公司和母公司擁有半數或以下的表決權，但能夠控制的子公司。但是，以下公司不應納入合并范圍：1.按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司；2.已宣告破產的子公司；3.非持續經營的所有者權益為負數的子公司；4.母公司不再控制的子公司；5.聯合控制主體和其他非持續經營的或母公司不能控制的被投資單位。
需要強調的是，這里的控制是指經濟實質上的控制，而不僅僅是法律形式上的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上的控股權，但根據公司章程或其他協議合同規定，可能這一方并沒有實際的控制權，這時就不應該編制合并財務報表；相反情況下，雖然某一方沒有控股權，但根據公司章程的規定，對投資單位具有實際的控制權且能取得相應的控制利益，這時應該合并財務報表。
能夠突出反映上述問題的典型案例是2003年華源制藥與豐原生化對江山制藥合并報表之爭。要不要合并關鍵是看是否形成實質控制權，盡管持股比例往往決定了是否有實質控制權，但在現實中實質控制權可能不是掌握在第一大股東手中。華源制藥對江山制藥沒有絕對控股權，但根據公司章程及董事會有關決議，對江山制藥有經營管理權并負責委派和推薦高級管理人員和財務負責人，也就是取得了財務和經營政策的控制權。一個企業可能雖然持有大部分股權，但按公司章程及董事會有關決議對公司實際沒有控制權，也不該合并財務報表。
（二）取消了比例合并法
征求意見稿要求，對于聯合控制主體（合營企業）在合并財務報表中應采用權益法進行會計處理?！镀髽I會計制度》第一百五十八條規定，企業在編制合并會計報表時，應當將合營企業合并在內，并按照比例合并法予以合并?！逗喜⒇攧請蟊怼窌嫓蕜t征求意見稿取消了比例合并法，因為控制實質上意味著只有一方能夠實施控制，按照合同約定同受兩方或多方控制的合營企業不完全符合合并財務報表控制的定義，也就是說，按比例合并的這部分被投資企業的資產、負債、所有者權益以及損益和現金流量等，母公司單方面實際上是控制不了的，失去了合并的意義。因此，不應將這種聯合控制主體按比例納入合并財務報表的合并范圍。
（三）在確定合并范圍時不再強調重要性原則
征求意見稿這一變化是指無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司均納入合并范圍，重要性原則的運用主要體現在內部交易的抵銷和相關信息的披露上。
目前，按照財政部1996年《關于合并會計報表合并范圍請示的復函》的規定，依據重要性原則，對于子公司的資產總額、銷售收入及當期利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數10％時，該子公司可以不納入合并范圍。同時規定，對于銀行和保險業等特殊行業的子公司，可以不納入合并范圍。而根據《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》所強調的控制原則，母公司控制的所有子公司都應納入合并范圍，這樣，合并財務報表才能反映由母公司和子公司構成的企業集團的財務狀況和經營成果。征求意見稿在合并范圍上所做的調整適應了國際會計準則的協調和趨同進程。
（四）規定子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應作為非控制權益在合并資產負債表所有者項目下單獨列示征求意見稿明確了子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應作為非控制權益在合并資產負債表所有者項目下以“非控制性權益”項目單獨列示，這就結束了少數股東究竟是權益還是負債的爭論。
二、編制合并會計報表的三種理論
將“控制”作為合并會計報表的編制基礎，合并理論的構建也必須要建立在公司集團中母子公司之間的控制與被控制的關系基礎之上。關于合并報表的理論，經過長期的會計實踐，目前國際上形成了母公司理論、實體理論和所有權理論三種編制合并報表的理論。這三種理論的區別主要表現在企業集團的界定、合并范圍的確定和合并方法的選擇三個方面。
（一）所有權理論
所有權理論是業主理論在合并會計報表中的具體應用，其認為母子公司之間的關系是擁有和被擁有的關系，編制合并會計報表的目的是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源?；诖?，當母公司合并非全資子公司的財務報表時，應采用比例合并法：按母公司實際擁有的股權比例，合并子公司的資產、負債和所有者權益；對于非全資子公司的收入、成本費用和凈收益，也只能按母公司的持股比例予以合并。因此，所有權理論既不強調企業集團中存在的法定控制關系，也不強調集團各成員企業所構成的經濟實體。依據所有權理論編制的合并會計報表強調的是合并母公司所實際擁有的，而不是母公司所實際控制的資源。這種做法雖然穩健，但卻違背了控制的實質。控制一個主體實際上是控制該主體的資產，當母公司控制了子公司時，它不僅可以直接控制其所實際擁有資產的運用，而且可以控制子公司全部資產的運用。因此，按所有權理論采用比例合并法編制合并財務報表，忽略了企業并購中的財務杠桿作用。
（二）實體理論
實體理論認為，母公司和子公司之間的關系是控制與被控制的關系，而不是擁有與被擁有的關系。這意味著母公司有權支配子公司的全部資產的運用，有權統馭子公司的經營決策和財務分配決策。因此，母子公司在資產運用、經營和財務決策上便成為獨立于其終極所有者的統一體，這個統一體就應是編制合并會計報表的主體。編制合并財務報表的目的是為了滿足所有股東的信息需求，而不僅僅是滿足母公司股東的的信息需求。實體理論是將合并財務報表作為企業集團各成員企業構成的經濟聯合體的會計報表，從經濟聯合體的角度來考慮合并財務報表合并的范圍和合并的技術方法問題。實體理論強調的是企業集團中所有成員企業所構成的經濟實體，按照經濟實體理論編制的合并會計報表是為整個經濟實體服務的。在運用經濟實體理論的情況下，對于構成企業集團的擁有多數股權的股東和擁有少數股權的股東同等對待，因此，通常將少數股東權益視為股東權益的一部分。
（三）母公司理論
母公司理論強調母公司股東的權益，認為編制合并會計報表的目的是為了向母公司的股東和債權人反映其所控制的資源，對少數股東在子公司及其凈利潤的份額予以明確反映。因此，合并股東權益是關于母公司股東的權益，對于少數股東權益，既反對所有權理論將少數股東權益完全排除在合并會計報表之外的保守作法，也反對實體理論全額確認子公司可辨認所有者權益的升貶值并按持股比例分配給少數股東的激進作法；合并利潤表是關于屬于母公司股東凈損益形成情況的報告；母公司以購買方式獲取控股權時所形成的商譽，只確認其中屬于母公司的部分。
三種合并理論在具體作法上的不同，取決于對企業集團內母子公司之間關系的認識不同。從實質上講，企業集團是因為控股關系而將投資者和被投資者聯系在一起的。判斷一個企業是否屬于某個集團的成員，是否構成母子公司關系，一個最明顯的標志就是看在它們之間是否存在控制關系，一旦控制關系存在，就應列入合并范圍。所以，母公司所能控制的資產決不僅限于在子公司中所占份額。正是因為控制權的存在，才能使母公司實際運用的資產遠遠大于其自有資產，并能運用這些資產來為股東服務，因此，應將集團的資產與母公司所實際擁有的資產相區別。同樣也應這樣認識負債和所有者權益。
編制合并財務報表的三種理論中，母公司理論和所有權理論雖然從不同角度論證了合并的實質，但其合并報表編制基礎并不是完全基于母公司對子公司的控制與被控制關系，因而不能充分揭示母公司因擁有控股權而對子公司行使權利這一杠桿作用，也就不能真實反映公司集團的生產經營能力和收益情況。在合并財務報表的三種理論中，只有實體理論才能做到這一點。
編制合并會計報表的目的就是要反映和傳遞在共同控制下的企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量等情況，滿足報表使用者對集團這一特定經濟實體的財務會計信息的需求。合并強調的是經濟意義上的控制權，而非法律意義上的所有權。所有權理論強調的是合并母公司所實際擁有的而不是其實際控制的資源，顯然違背了“控制”的實質。母公司理論盡管不強調“擁有論”，繼承了實體理論所主張的“控制論”，但在合并的方法上仍然按母公司的持股比例合并，還是沒有完全遵循“控制”這一編制基礎。相比之下，只有實體理論充分反映了“控制”這一經濟實質。
三、采用實體理論符合我國的實際情況
我國1995年頒布實施的《合并會計報表暫行規定》，從整體上看，主要依據的是母公司理論和所有權理論?！逗喜⒇攧請蟊怼窌嫓蕜t征求意見稿采用以實體理論為基礎編制合并財務報表，既符合我國的實際情況，也反映了與國際會計準則的趨同。其主要理由有：
第一，從國際上看，實體理論目前已經成為合并財務報表的主流理論。加入世界貿易組織后，我國企業要在全球范圍內參與競爭，要充分借鑒國際會計慣例。
2會計報表常見問題
利潤表格式錯誤較多，年度報表使用月度報表格式，這些錯誤格式的報表均沒有提供上年度比較信息。不符合《中國注冊會計師審計準則第1511號———比較信息：對應數據和比較財務報表》第10條的規定，即注冊會計師應當確定財務報表中是否包括適用的財務報告編制基礎要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當分類。
3會計報表附注常見問題
會計政策表述錯誤。不符合《中國注冊會計師審計準則第1501號———對財務報表形成審計意見和出具審計報告》第十六條的規定，即注冊會計師應當依據適用的財務報告編制基礎特別評價下列內容：財務報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合于被審計單位的具體情況；管理層作出的會計估計是否合理；財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響；財務報表使用的術語（包括每一財務報表的標題）是否適當。應收款壞賬核算采用了直接轉銷法，并作為會計政策在會計報表附注中披露。一些審計報告表述為本企業壞賬核算未采用備抵法，發生的壞賬直接計入管理費用。按照企業會計準則和企業會計制度規定，壞賬核算均采用備抵法。企業會計制度第18條明確規定應收及預付款項應當按照計提壞賬準備。第53條規定企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。存貨的計價方法不當，與實際情況不一致。例如一些審計報告在會計報表附注中披露的會計政策為存貨發出計價方法采用加權平均法，但在審計底稿存貨計價測試中，記錄的不同類別存貨計價方法并不一樣，有加權平均法，有個別計價法，有先進先出法等。在實際工作中，原材料和庫存商品的發出計價并一定相同，尤其是企業使用ERP的條件下，存貨使用先進先出法和個別計價法的情況越來越多，這時一定得保持會計政策表述與實際執行情況一致。存貨清查結果處理不當。
例如，存貨的盤盈、盤虧、報廢經批準后計入當期損益。按照企業會計制度或企業會計準則，均規定盤虧或毀損的存貨應先扣除殘料價值、可收回保險賠償和過失人賠償后的凈損失計入管理費用或營業外支出。如果在期末結賬前尚未批準的，應先進行處理，并在報表附注中說明，待批準后的金額與已處理的金額不一致時，再作調整。長期股權投資核算方法中權益法或成本法的判斷標準表述不當。例如對被投資單位的投資占該單位資本總額20%以下，或對被投資單位的投資雖占該單位資本總額20%及以上，但不具有重大影響，采用成本法核算。這些表述不當，不應為占資本總額的比例，而應表述為占有表決權資本的比例。在建工程轉入固定資產、借款費用資本化時點為在建工程“尚未交付使用前”。實際上會計制度及企業會計準則都將這一時點確定為達到預定可使用狀態前。固定資產后續支出處理方法不當。例如，將固定資產維修等后續支出計入成本或費用。企業會計準則規定符合固定資產確認條件的后續支出，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的后續支出，應當計入當期損益。與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入“管理費用”。財政部關于印發《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（二）》規定已執行《企業會計制度》的企業應同時執行《企業會計準則-固定資產》和《企業會計準則-存貨》，如果《企業會計制度》的規定與《企業會計準則-固定資產》或《企業會計準則-存貨》的規定不一致，企業應按照《企業會計準則-固定資產》或《企業會計準則-存貨》的規定進行會計處理。會計政策披露缺乏針對性。照抄會計準則或會計制度原則性規定的情況比較普遍，披露的會計政策未體現企業的實際業務情況。財務報表附注與企業財務報表的實際情況背離，尤其是一些關鍵的會計政策未予披露，會造成對會計報表理解的困難，也不能發揮財務報表附注應有的功能。審計報告應結合實際情況有針對性地披露會計政策。例如，被審計單位沒有長期股權投資，在附注中卻對長期股權投資核算方法、初始價值確認、后續計量、權益法成本法核算的標準、期末計價等進行詳細披露。重大事項未披露。一些被審計單位存在重大擔保、抵押事項以及資產負債表日后重大事項，但未在財務報告附注中進行適當的披露。
會計職業判斷是會計人員按照會計準則、制度的要求，根據企業理財環境與生產經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗對日常會計事項的處理和財務報表的編制應采用的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。它具有以下主要特點：
1.目標性。一般而言，會計人員除了希望判斷和選擇的結果能及時、恰當地反映出企業當前的財務狀況、經營成果和現金流量外，還希望對條件確認、計量、揭示方法的選擇與運用能有效地維護和增長企業自身經濟效益。
2.主觀性。會計準則允許企業會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理，而不同的方法會得出不同的結果，但哪一種方法能使結果更接近客觀實際，只能依據會計人員的職業判斷來確定。
3.權衡性。會計人員運用職業判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優選。會計職業判斷的過程可以說就是一種比較、權衡、取舍的過程。
4.受制約性。會計職業判斷是在有限制和要求下的相對主觀判斷，它受制約的因素是多方面的：①受制于社會的外在約束機制；②受制于會計的某些自身特征、原則及相應的理論框架；③受到會計人員自身的業務技能與職業道德水準的制約。
二、會計職業判斷在具體會計準則和《企業會計制度》中的應用
（一）會計職業判斷在會計核算原則中的體現
1.實質重于形式原則。要求會計人員在進行會計處理過程中必須進行專業分析和判斷，注重經濟實質以保證會計信息的可靠性。
2.重要性原則。要求每個企業確定自己的重要事項，而重要與不重要只是一個相對概念。在實際工作中，一項經濟業務是否重要，是否影響信息使用者的決策判斷，這在很大程度上取決于會計人員的職業判斷。
3.劃分收益性支出和資本性支出原則。對會計人員而言，判斷一項支出所產生的經濟效益是否超過一年或一個營業周期是遵循這一原則的前提。
（二）會計職業判斷在會計政策選擇中的應用
會計政策，是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計處理方法。會計職業判斷在會計政策和會計處理方法選擇中主要表現在以下幾個方面：
1.存貨計價方法。是采用先進先出法，還是采用后進先出法或其他所允許的方法；是采用歷史成本法，還是采用成本與可變現凈值孰低法。
2.長期投資的核算方法。長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法；長期債權投資折溢價的攤銷方法是采用直線法，還是采用實際利率法。
3.固定資產的折舊方法。是采用年限平均法、工作量法，還是采用年數總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊方法。
4.所得稅的核算方法。是采用納稅影響會計法，還是采用應付稅款法；在納稅影響會計法下，是采用遞延法，還是采用債務法。
5.外幣折算政策。是采用現行匯率法，還是采用時態法或其他方法。
6.會計報表合并政策。母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則以及確定合并范圍的原則。
7.收入確認原則和方法。具體會計準則規定了收入確認的四個基本條件，會計人員將更注重交易的實質而不是形式來判斷商品銷售收入是否可以確認；而長期工程合同收入的確認方法是按完成合同法，還是按完工百分比法或其他方法確認，也需要會計人員加以判斷。
8.壞帳損失的核算方法。是采用直接轉銷法，還是采用備抵法。
9.借款費用的核算方法。借款費用是資本化，還是計入當期損益。
10.或有事項的處理。因或有事項而產生的義務是現實義務，還是潛在義務；如果是現實義務是確認，還是不確認；因或有事項而產生的資產是披露，還是不披露。
11.關聯方關系及交易的披露。怎樣根據形式和實質來判斷關聯方關系，關聯方關系與交易又怎樣根據重要性原則在報表的附注中加以披露。
12.非貨幣易的核算。根據具體會計準則規定的非貨幣易與貨幣易的界限，會計人員只能先判斷一項交易是貨幣易，還是非貨幣易，然后才能進行恰當的會計處理。
（三）會計職業判斷在會計估計中的應用
會計估計，是指企業對不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計職業判斷在會計估計中的運用主要表現為：
1.壞帳準備的計提?！镀髽I會計制度》要求會計人員根據企業的實際狀況，亦即根據應收款項的可收回性合理地確定計提比例，這一規定賦予了企業較大的自。
