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一、《條例》頒布實施的成效分析
（一）規范賬戶管理，實行源頭控收
根據《條例》規定，任何部門和單位未經財政部門批準，擅自開設非稅收入過渡性賬戶的，一律視同“小金庫”處理。為了把這一規定落到實處，株州市財政部門一方面是在五家國有商業銀行統一設立了“非稅收入匯繳結算戶”，用于歸集、記錄、結算非稅收入款項，并簽訂了代收協議，其網點均可代收非稅收入，執收單位和繳款人可以就近將非稅收入繳入“非稅收入匯繳結算戶”，為執收單位和繳款人提供了方便；另一方面是在征收管理系統上線和新版票據發放之前，通過嚴格審核執收單位的非稅收入項目，以湖南省財政廳統一制定的非稅收入項目庫和單位經過年檢的收費許可證為依據，糾正了一些超標收費和亂收費問題。使用征收管理系統和新版票據后，單位執收的非稅收入只能直接繳入“株洲市非稅收入匯繳結算戶”，單位過渡戶得以撤銷，“收支兩條線”管理進一步規范。據統計，市本級共撤銷嚴格意義上的過渡戶14個，清繳以前年度滯留的收入211萬元，接管國土收入過渡戶收入4965萬元。
（二）堅持收繳分離、依法加強征管
2005年元月1日起，市本級全面推行了“單位開票、銀行代收、財政統管、政府統籌”的征管模式。1.改進征收方式，堅持收繳分離。法定征收單位、非稅收入征收管理機構、受委托征收單位在征收非稅收入時，向繳款義務人開具《湖南省非稅收入一般繳款書》，繳款人持繳款書到財政部門指定的銀行，將款項直接繳入非稅收入匯繳結算賬戶。除法律、法規、規章規定可以當場收取之外，禁止非稅收入執收或受委托單位當場收取現款。2.嚴格減免程序，做到應收盡收。非稅收入正常的緩征、減征、免征必須符合法律、法規、規章的有關規定，禁止隨意減免、越權減免和收“人情費”的行為。確因特殊情況需要緩征或減免非稅收入的，由執收單位提出意見，經同級非稅收入管理機構和財政部門審核后，報同級人民政府批準。3.明確征收主體，完善委托征收，進一步理順了防洪保安資金、污水處理費、電費附加、水資源費、國土收入等委托征收收入的管理，簽訂了目標管理責任書，同時加強了核算。對防洪保安資金、國土收入、基本建設聯合收費建立了征收臺賬。此外，對涉及上下級分成的非稅收入，也逐步通過“非稅收入匯繳結算戶”實行就地繳款、分級劃解。
（三）落實收支分離，推進綜合預算
從2005年1月1日起，株州市本級根據《條例》規定，對非稅收入實行了更規范的預算管理。株州市非稅收入管理機構于預算年度開始前，認真核定市直單位非稅收入年度計劃，測算并扣除政府統籌資金后，作為非稅收入年度預算。株州市財政局按照部門預算改革的要求，把非稅收入形成的財力與其他財政收入形成的財力，一同納入部門預算編制范圍，統籌安排，實行綜合財政預算。市級執收執罰部門取得的非稅收入及時全額繳入“非稅收入匯繳結算戶”。各類非稅收入都按照“收支兩條線”管理規定，通過“非稅收入匯繳結算戶”歸集后，定期劃解株州市國庫或財政專戶，納入財政管理。此外，在財政部門內部也實現了嚴格的“收支兩條線”管理，管征收的部門不管支出，管支出的部門不管收入。
總的來看，通過規范和加強非稅收入管理，進一步理順了財政收入分配關系，優化了經濟發展環境，推進了公共財政體制的建設，增強了非稅收入運行的透明度，發揮了非稅收入調節收入分配、支持事業發展、促進社會進步的積極作用，增強了政府宏觀調控能力，也從源頭上治理和預防了腐敗。
二、株洲市政府非稅收入管理存在的問題
《條例》頒布實施后，在現實的政府非稅收入中雖然取得了一定的成效，但是在實際的實施中也存在諸多問題。
（一）收支脫鉤和全口徑預算還沒有真正到位
《條例》規定，非稅收入是財政收入的組成部分，各級人民政府應當將非稅收入納入財政統籌安排，實行綜合預算管理。此外，從規范的部門預算角度來講，也要求做到財政性資金統一調度、統籌安排、“收支”脫鉤，即單位的支出與單位的收入沒有必然聯系，單位的支出依據其工作職能、工作項目的重要性來確定。但實際上，由于思想認識不到位，在利益面前，仍有不少單位、部門思想上對此難以接受，所以目前為止基本還是多收多支、少收少支，從而導致單位、部門之間分配不公，苦樂不均，財政僅僅成了資金的“中轉站”，政府的宏觀調控能力難以發揮。但是反過來講，如果收支真正脫鉤，又將影響單位執收的積極性，致使非稅收入不能應收盡收，導致收入任務難以完成。
（二）行政事業單位的服務性收費和社團收費游離于預算管理之外
當前，有些行政事業單位鉆了政策的空子，將一些取消的行政事業性收費轉為服務性收費管理，仍然憑借行政權力變相收取，使用稅務票據規避財政管理，增加了群眾負擔；還有一些行政事業單位下設的所謂的社會團體（協會），同樣是憑借行政權力收取會費或拉贊助，沒有納入財政管理，有些就變成了單位的“小金庫”，成為滋生腐敗的溫床。
（三）非稅收入增收與規范管理不協調
根據有關資料顯示，高收入的發達國家非稅收入占財政收入的比重為5一15%，中等收入國家為15一25%，低收入的發展中國家為20－30%。一般說來，非稅收入在各國財政收入中所占比重大多為20%左右。株州市非稅收入占財政總收入的比例在30％左右，比例較高。當前，株州市財政收入每年都以較高的速度增長，水漲船高，對非稅收入也有較高的增長要求。如果按照《條例》的要求進一步規范非稅收入管理，那么，從短期來看，傳統模式的非稅收入規模必將受到影響，至少行政事業性收費和罰沒收入等將控制在一個比較合理的范圍內，不會有較大的增長，對年度財政收入任務的完成將產生負效應。在縣區特別是鄉鎮（街道辦事處）一級，推進非稅收入規范管理進度不理想，在一定程度上是受財力的限制，不少基層單位經費不足，其本級財力無法保證正常運轉，于是一些不規范的收入應運而生。要規范管理，首先要痛下決心，對這些不合理的非稅收入進行規范，但同時又給財政增加了壓力，所以，不少地方進退兩難。
三、對株洲市政府非稅收入管理的改進措施與建議（一）強化資金預算管理
非稅收入是各級政府的地方財政收入，應納入財政預算管理。規范非稅收入資金管理的最終目標就是要實現財政收支的“全口徑預算管理”。在當前非稅收入尚未全部納入預算管理的過渡階段，政府應加大非稅收入的統籌力度。要按照部門預算改革的要求，把非稅收入形成的財力與其他財政收入形成的財力一同納入部門預算編制范圍，統籌安排，實行真正統一的財政預算，把收支兩條線落到實處，從而逐步改變過去那種“誰收誰用、多收多用、多罰多返”的分配格局，從機制上解決以前那種受部門利益驅動，亂收、亂罰、亂支等現象?？傊?，非稅收入管理涉及面廣，面臨的問題很多，必須綜合考慮，既要考慮到執收單位的利益，有適當的激勵機制，又要規范其執收行為，做到應收盡收。只有這樣，才能使非稅收入管理走上良性發展之路。
（二）加強監管，規范服務性收費和社團收費
隨著市場機制的完善和公共財政框架的建立，非稅收入已成為政府財政性資金的重要來源，從表1可以看出，近年來我國非稅收入占財政性資金的相對規模雖然穩中有降，占到財政性資金的約近四分之一，但絕對規模卻逐年擴大，在調節經濟運行過程中發揮著不可替代的作用。一方面，它為公共產品和準公共產品的供給資金運作提供了有效的保障；另一方面，它所體現出的公平思想也是公共財政體制的應有之義。但是，非稅收入的自身特點又決定了相對于稅收收入而言，非稅收入運作中主觀因素較強，操作規范程度較弱，所以迫切需要強化對非稅收入的征收、預算、使用等各個環節的管理。
我國非稅收入管理中的問題
（一）收支管理不到位
現行收費體制是收費主體支配收費資金，即“收支掛鉤”。目前，收費資金收支掛鉤大致有兩種形式：一是差額返還，收費單位將收費資金實行專戶儲存之后，財政部門統籌5%-20%的比例，分批返還給收費主體，收得越多，返還的越多。二是全額返還，財政部門根據收費單位編制用款計劃將專戶儲存的全部收費資金分批撥付給收費主體。這種收支掛鉤的收費體制與單位利益聯系緊密，為保住和擴大既得利益，各部門競相行使分配職能，收費規模日益膨脹。
（二）預算管理不規范
雖然政府財政部門按照相關規定建立了綜合財政預算制度，但預算內外“兩張皮”現象依然存在，大量非稅資金并未實際納入預算管理，甚至國家已明確規定應納入預算管理的一部分非稅收入，仍游離于財政預算管理之外，使得非稅收入在使用過程中“漏出”嚴重，使用效率低下，財政“集中力量辦大事”的宏觀調控能力減弱。此外，目前我國部門預算的編制仍沒有擺脫“基數加增長”的做法。人為因素較多，沒有一定的科學依據。
（三）資金管理不完善
現行我國非稅收入資金的管理是“誰收取，誰所有，誰使用”的政策，加上有些單位財務制度不健全，內部控制機制落后，各資金所有單位支配使用非稅收資金基本上不受限制和約束，造成極大的使用低效率甚至是違法違規濫用。同時，由于會計制度的一些漏洞，使得資金運行使用的信息反饋缺乏透明度，主要表現有少記非稅收入，少記歷年結余，記賬科目太粗，私設小金庫等。
（四）監督機制不健全
非稅收入支出雖有的納入預算管理，但與財政內撥款相比，這部分資金的預算編制比較粗化，大部分非稅收入回撥資金支出安排存在較大隨意性，缺乏有效的監督機制，對管理中出現的違規行為也缺乏強有力的約束。
完善非稅收入管理的相關對策
確立政府非稅收入新理念。完整的政府預算，由稅收收入和非稅收入共同構成。要逐步淡化預算外資金概念，確立非稅收入是財政收入重要組成部分的新觀念，給非稅收入以“所有權屬國家，使用權歸政府，管理權在財政”的定位；把規范政府非稅收入管理與加強稅收管理置于同等重要的地位；消除非稅收入的認識誤區，樹立全局意識，把非稅收入管理置于財政改革與經濟發展的全局之中，推動政府非稅收入管理改革。
完善票據管理。在征收管理方面，為了強化非稅收入管理，以票據為“龍頭”，實現以“票”管“收”是票據管理改進的目標。推行非稅收入新型財政票據體系具體改進措施：首先，由財政部門設立票據管理機構專司票據，規范和統一政府非稅收入票據。其次，強化票據管理機構的管理功能，不但要加強票據發放的管理，而且要延伸管理范圍，加強其使用管理，建立票據領購、稽查、核銷制度。從源頭上規范非稅收入執收行為。再次，建立以計算機網絡為基礎的票據信息系統，實現對票據的印制、發放、填開、繳交、核銷的全程監管，實現非稅收入“單位開票、銀行代收、財政統管”的管理模式，從而達到“以票管收”的目標。
建立綜合財政預算管理模式。在預算資金管理方面，實行財政綜合預算，按照政事分開的原則，實行非稅收入使用上的分類管理，改進行政、事業的預算管理方法。積極探索非稅收入按項目安排資金的新型預算管理方式，實現非稅收入分配權集中于政府財政的管理目標，保持預算的完整性，并按照資金性質實行分類管理。
實行國庫集中支付。在使用管理方面，非稅收入使用須實行國庫集中支付制度，所有政府非稅收入納入國庫單一賬戶體系管理后，對政府非稅收入用于人員工資、基本建設、購買性支出及其他專項支出，實行由財政直接支付。資金使用通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應商或用款單位。用款單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執行機構提出支付申請，財政國庫支付機構根據批復的部門預算和資金使用計劃及相關的要求對支付申請審核無誤后，向銀行發出支付令，并通知央行國庫部門通過銀行進入全國銀行清算系統實時清算，財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。減少資金撥付的中間環節，防止挪用資金，提高政府非稅收入使用的透明度和效率。
加大對非稅收入的審計監督力度。審計監督的作用不僅僅局限于對問題的披露和查處，還在于對效率導向的指引，推進依法、高效理財，促進公共財政的建立和完善。實行非稅收入征、管、審相分離。審計、財政和監察部門應對非稅收入的項目、收費內容、收費票據及收支等情況進行監督檢查，對有違反政府非稅收入征收管理的，應依據《財政違法行為處罰處分條例》給予行政處分。形成一個以政府財政為主體，物價、審計、監察等部門和執收單位相互配合的監督模式，建立部門協調配合、多環節相互銜接、全過程跟蹤監督的監督機制，確保非稅收入依法征收，應收盡收，嚴格征管，規范運作。
一攬子配套措施跟進。非稅收入無序膨脹、管理失控與混亂，一個深層次原因就是轉軌時期各方面的改革制度規范不協調。因此需從根本上治理好非稅收入，并使其進入規范的公共財政運行軌道。為此，本文提出如下一攬子配套改革政策建議：進一步完善分稅制，授予地方政府充分的收入自，譬如發債權，建立起完善的地方稅體系，建立科學、規范、公平、公開的轉移支付制度；轉變政府職能，消除機構冗余和人員膨脹；確立非稅收入的法律地位與框架：規范和完善非稅收入征收與使用及其財務會計的法規制度，加大法律法規的立法進程，特別要加快《非稅收入管理法》的制定。
參考文獻：
自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經十四年“千呼萬喚始出來”。這是當前我國稅制改革中繼增值稅轉型改革后出臺的又一項重大舉措，對社會許多行業及人們的生活將產生重大影響，但對委屬企業經濟指標的影響不明顯。
一、 燃油稅改革基本內容
2008年12月18日國務院印發了《關于實施成品油價格和稅費改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實施成品油稅費改革，取消原在成品油價外征收的公路養路費、航道養護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費，逐步有序取消政府還貸二級公路收費；同時，將價內征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應提高。
燃油稅改革就是將現有的養路費轉換成燃油稅，實行“捆綁”收費。這種燃油稅制實質上是通過將養路費“捆綁”到油價上，將每輛汽車要交的養路費轉換成稅費，在道路等公共設施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導燃油消費者節能減排，達到環境保護的目的，于國于民是利大于弊的好事情。
二、關于燃油稅的稅負及征收問題
1、燃油稅占汽油零售價34.6%
目前，世界發達國家已經普遍實施燃油稅。美國對汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區燃油稅稅負大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。
我國成品油消費稅改革后，稅在汽油和柴油零售價格中所占比重將分別達到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區燃油稅稅負的平均水平。
2、燃油稅通過生產環節征收
目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團生產的，燃油稅通過生產環節征收，納稅人和稅源相對集中，可以降低征納成本。如果在批發和零售環節征收，核算比較復雜，同時容易造成稅收大量流失。
此外，在生產環節征收成品油消費稅，還可以促進中央與地方政府理順分配機制。成品油消費稅是從原屬于地方收入的養路費等轉化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財政轉移支付將收入分配給地方，有利于進一步規范政府收入行為，加強監管，保證成品油消費稅收入專款專用。
3、燃油稅從量征收多用多繳
從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價征收，即以現有成品油價格為基準按一定的比例征收，并根據油價變動而浮動，如德國。
這次稅費改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價格變動沒有直接關系，只與用油量多少直接關聯的機制，而且成品油消費稅從量征收比較簡便站。
三、燃油稅改革對四大行業的影響
2009年1月1日，《成品油價稅費改革方案》將開始實施，對與此相關的汽車運輸、石油化工、汽車、航空航運等四大行業影響各不相同。
1、汽車運輸業：費用明顯降低
燃油稅改革對汽車運輸業而言，將減少公路養路費、公路運
輸管理費、公路客貨運附加費三項費用支出，大幅度降低運輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養路費190元，養路費月支出4750元；公路運輸管理費、公路客貨運附加費每月1500元左右，三項費用合計6千余元，全年可降低費用7-8萬元。
2、石油化工: 煉油毛利由虧轉盈
由于國家和地方都沒有含稅油的總量數據，石油商通常會減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項目管理論文，本來隨著國際油價的下降而相應下調的國內成品油價格，有很大一部分實際上保住了原來高價位，燃油稅改后，兩大石油集團業績會比大家預期的要好。同時，推進成品油價改，有利于長期理順價格機制。2009年國內煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實現扭虧為盈。銀河證券認為，因為燃油稅改革的推出將上調中國石油2009年業績至1.05元，上調中國石化2009年業績預測至0.65元，。
3、汽車業: 小排量受益大
2008年前5個月，國產越野車銷量同比增長39.72%，進口越野車更是增勢迅猛。缺乏稅收等經濟調控手段正是高油價背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業對于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發與生產將有所傾斜，也將給一些具有先進動力技術的生產企業帶來空前的機遇。
這里需要特別指出的是，對于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費支出時可以計算稅費平衡點的行駛里程。改革后按河北省標準，每月可減少養路費支出105元，年節約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測算，稅費平衡點為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養路費;月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養路費，與改革前相比費用減少。
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探討現代風險管理
摘 要：本文簡要探討現代風險管理。科學合理的風險研究可以幫助企業提升其價值;相反，缺乏風險研究將不僅威脅企業本身，甚至會影響整個社會經濟。所以在當今多變的社會環境下，要高度重視風險管理。
關鍵詞：金融;風險;管理
本文將重點介紹風險管理是如何影響企業經營與運轉，并分別分析不同理論的優長與不足，旨在為企業經營者管理者提供參考。
一、風險的定義
風險是一個動態的概念，是一種不確定性，其結果是使經濟實體產生損失。它可以分為兩大類：經營風險和金融風險。經營風險是指公司的決策人員和管理人員在經營管理活動中出現失誤而導致公司盈利水平變化，從而產生投資者預期收益下降的風險，或由于匯率的變動而導致未來收益下降和成本增加。金融風險指的是與金融有關的風險，如金融市場風險、金融產品風險、金融機構風險等。
二、權衡理論和啄食順序理論差異
目前，風險管理理論主要派系包括權衡理論和啄食順序理論。權衡理論強調在平衡債務利息的抵稅收益與財務困境成本的基礎上，實現企業價值最大化時的最佳資本結構。這是種靜態分析方法或庫存理論，可以通過分析資產負債表分析風險。例如，負債可能導致的財務危機成本威脅。然而，企業產生負債并不總是壞的一面，有時它可以幫助企業減少所得稅支出。啄食順序理論首次是由美國經濟學家梅爾提出的，即在內源融資和外源融資中首選內源融資;在外源融資中的直接融資和間接融資中首選間接融資;在直接融資中的債券融資和股票融資中首選債券融資。其中內部融資主要是指公司的自有資金和在生產經營過程中的資金積累部分;外部融資又可分為通過銀行籌資的間接融資和通過資本市場籌資的直接融資(直接融資包括債券融資和股權融資)。所以從本質上說，啄食理論認為存在一個可以使公司價值最大化(公司發行的股票和債券的價值最大化)的最優資本結構，并且以對不同性質的資本進行排序的方式，給出了決策者應當遵循的行為模式。權衡理論和啄食理論之間的差異。首先，在權衡理論中，權益和債務之間應該有適當的比例，只有當邊際收益等于邊際成本的債務才是最佳的資本結構。無論權益或負債太高都不利于企業運作。然而，啄食順序理論認為企業應該采取最低的融資方法，以使風險最小化。另一個差異是對債務的處理是兩種不同方式。權衡理論里債務是用來減少所得稅支出，使企業能夠保持充足資金。在啄食順序理論中將對比不同的債務風險，從而考慮哪種債務可以降低企業融資成本。雖然這兩種理論之間存在差異，但是權衡理論和啄食理論之間仍有一定的聯系。首先，這兩種理論都是基于莫迪利亞尼和米勒的理論研究，這兩個理論均是基于實用主義而不是單純的理論研究，他們同時都觀察到不同的融資方法都會影響市場價值。其次，他們都證實，債務融資優于股權融資。雖然權衡理論和啄食順序理論對融資的不同看法，都是尋求最好的方式來使企業實現最大利潤和最小風險。
三、案例分析-索尼公司的風險危機
風險對于國際企業的威脅極為嚴重，因為他們影響的不僅是企業本身，可能也會像多米諾骨牌一樣影響全球。以索尼公司為例，索尼成立于1946年，總部位于日本東京，世界500強企業之一，主要從事生產電子產品，如今是一個可以代表日本文化的多元化企業。索尼的產品主要是音頻、視頻、信息、通信、半導體和電子元件等電子產品。電子產品尤其是PC電腦行業間的競爭是非常激烈的。索尼的競爭對手如IBM、聯想、戴爾和華碩均具有很強的市場競爭力。
索尼公司憑借其良好的產品質量和優良的設計成為行業的領先者，許多廠家也將索尼元件作為其生產原材料之一。作為國際性的行業龍頭企業，索尼同樣面臨許多風險。根據索尼2006年公布的第二季度財務報告顯示，索尼陷入了巨大的財務困境。通過財務報告可以看出，盡管索尼公司收入增加156億美元，增幅8%，但是與過去同期比較毛利潤卻降低將近94%。索尼財務報告解釋這種情況有兩個原因：一是問題電池召回事件，這一事件不僅嚴重破壞了索尼公司的品牌信譽，同時使索尼遭受約4.29億美元的巨額損失。除此之外，2008年索尼企業再次召回有問題電池，此次召回影響范圍是全球PC電腦制造行業。由于索尼電子產品質量的良好口碑，許多著名的PC制造商都使用索尼電池作為其生產的一部分，如富士通，戴爾和聯想。問題電池召回事件同樣也降低了這些公司的聲譽，導致消費者對整個行業失去信心。一些公司正在考慮起訴索尼賠償他們的經濟損失，這進一步使索尼的品牌形象受損。二是索尼的電子娛樂部門SEC損失慘重。索尼投資大量資金用于研發和推廣PS3游戲機項目，PS3的研發成本極高。但是由于負面信息和整個行業的不景氣，世界各地的PS游戲機銷售量大幅下降。索尼公司的風險管理需改進的方面：首先，索尼需降低其信用風險。由于召回問題電池事件使索尼公司聲譽受損，股東動搖對索尼的信心，直接導致公司股票價格下跌。索尼為解決這個困境可以通過增股派息，以表明企業對未來仍然是樂觀的，從而增強消費者和股東的信心。下一步的改進是提高管理市場風險能力。巨額損失是由于索尼電子娛樂部門SEC不關心市場風險的結果。如果風險管理者意識到PS游戲機市場現狀和對市場銷量預測正確，從而確立以成本最小化為首要目標的站略，那么損失將不會如此巨大。此外，索尼公司在SEC部門投資最多，一旦對市場預測錯誤，那么它將面臨更高的風險。另一方面如果索尼公司將資本分散在不同的投資領域，那么風險可以被分散轉移或是避免。由于風險可能對企業存在消極影響，所以越來越多的企業界人士意識到風險管理的重要性。
眾所周知，高風險帶來高利潤，但是追逐高利潤同時如果決策失誤，其損失也是十分慘重的。企業如何規避風險并保持效益?一般來講，企業管理者會通過保險彌補損失。但這是處理風險的消極方法，因為它處理的僅是風險的結果。隨著風險管理的發展，現代社會通常使用四種手段處理風險，分別是風險保留，自我保險，轉移和避免。風險保留是發生頻率低、產生結果牽涉面小的常用方法;自我保險通常需要一個風險池或風險準備金;轉移是指風險發生頻率較低，但潛在的后果嚴重，這樣的風險通常被轉移到第三方來規避;避免風險是企業無法承擔的風險，這樣的風險通常是高頻率發生以及后果嚴重，意味著企業風險的潛在收益不能彌補風險成本。除了以上方法，企業投資多樣化也是有益的，所謂投資組合，分散風險。例如：不要把所有的雞蛋都放在同一個籃子里的說法。多元化的投資可以降低風險而回報卻不顯著減少。仍以索尼企業為例，索尼企業可以優化企業的財務結構來支持企業的運作以抵御風險。在研發PS游戲機產品時，外部環境即市場，全球PS游戲機銷售不如往常。索尼可以研究為什么消費者降低了對PS游戲機的購買，是否是因為產品過時還是PS游戲機已經有其他更好的替代品?如果是這樣，替代品有何優勢，PS游戲機可以在哪些方面改進等等。對市場的深入研究，索尼可以制定戰略然后重新安排對PS游戲機的投資，應把更多的資金用于產品促銷而不是開發技術。對于內部環境，索尼企業可以努力保持資本結構足夠強大，為更高更集中的投資SEC部門提供支持力量。
四、結語
總之，本文針對的是風險理論的機會和威脅，并以索尼公司為案例進行分析，最后提出建議。風險管理可以直接影響企業經營與運轉，不完善的風險研究會導致企業遭受財務危機。管理者只有重視風險，才能使企業能夠在競爭激烈的環境中取得成功。
參考文獻：
[1]康尼.《經營風險和系統性風險的的理論關系》.企業財務與會計雜志.1982(2).
[2]克勞伊.風險管理要素.2006.
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1.大學風險管理論文
2.保險風險管理論文題目
稅收籌劃是指納稅人在實際納稅義務發生之前對稅收負擔的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節稅利益的一種理財行為。
由于受金融危機的影響，企業生存和發展的壓力不斷增大，這就促使企業不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內，合理減輕企業的稅收負擔，增加企業的經營利潤，不失為增強企業競爭力的有效手段。在實際應用中，企業只要稅收籌劃得當，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節稅，從中得益為企業的發展提供好的幫助的。
應用企業是2001年注冊成立的以集成電路封裝為主要業務的企業，所從事行業為國家鼓勵發展的集成電路行業，企業和相關產品通過相關部門的審核被認定為集成電路生產企業和集成電路產品。
集成電路行業因為是國家鼓勵發展的行業，國家和地方相繼出臺了一系列的優惠鼓勵政策來促進集成電路行業的發展，應用企業2008年在加強自身財務管理的基礎上，充分利用了這些優惠政策，為企業減輕了稅負，增加了企業的競爭力，有效的減少了金融危機對企業的不利影響。
一、 增值稅的優惠
國務院2000年第18號文第五條規定：“國家鼓勵在我國境內開發生產軟件產品。對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3％的部分即征即退，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產”。
應用企業的集成電路產品中包含一部分的軟件設計部分，以前都
是包含在產品銷售價格中計算，沒有單獨作為軟件收入計算，一直不能享受到以上政策優惠。由于軟件設計業務的支出主要是人工費用可抵扣增值稅很少所以稅負較高，2008年應用企業對產品中的軟件設計部分單獨列示收入、支出，并及時取得了軟件企業認證證書，將軟件設計的收入從產品銷售價格中分開計算，08年軟件收入共實現收入857萬，應交增值稅102萬稅負達到12%，利用上述政策優惠爭取到76萬元的即征即退增值稅優惠。
二、 所得稅的優惠。
2008年應用企業決定新上一個項目，總投資在2000萬元，估計
在08年10月份投產，投產后可實現利潤630萬元的利潤，應交所得稅按25%的稅率計算為157.5萬元。
財稅[2008]1號規定：“自2008年1月1日起至2010年底集成電路生產企業、封裝企業的投資者，以其取得的繳納企業所得稅后的利潤，直接投資于本企業增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產企業、封裝企業，企業管理論文經營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款”。雖然按照實際稅率25%*（1-40%）=15%，上述政策的稅率與高新技術企業的優惠稅率相同，但是由于應用企業在以前沒有進行技術研發方面的工作，導致在2008年高新技術企業認定辦法變更后不能滿足認定條件，所以2008年享受不到15%的所得稅優惠，如果按上述政策將新建項目另外注冊公司運作可享受到63萬元的所得稅優惠。
“企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷”。雖然應用企業沒有通過高新技術企業認定，但是為研發所發生的支出通過單獨歸集和核算，能夠明確的提供給稅務部門數據，08年應用企業共發生研發費用145萬，沒有形成任何技術成果，按照以上政策可加計扣除72.5萬元，減少所得稅18萬元。
如以上所述，做好企業的稅收籌劃，可以為企業減少稅收負擔，增加企業可持續發展的動力，為了更好地進行稅收籌劃在日常的財務管理中還要做好如下工作來保證稅收籌劃的成功。
一、 稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策。稅收籌劃必須
以依法納稅為前提，只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅務主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。
二、 稅收籌劃必須要做好與當地稅務部門的溝通工作。稅收籌
劃能否成功，當地稅務部門的配合是一個很重要的因素。比如在財稅[2008]1號文中規定：“集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年”。這一政策的實施，涉及到財務政策的一致性，修改折舊年限勢必會引起政策變更帶來的以前年度損益調整，如果在這一政策上不能與稅務部門進行很好的溝通，很難取得政策的優惠。
三、 稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業進行稅收籌劃，最
終目標是為了實現合法節稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。
四、 稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目
的是取得企業整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時，不能僅把目光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應根據企業的總體發展目標去選擇有助于企業發展、能增加企業整體利益的方案，甚至有時還得為企業的整體、長遠利益讓路。
五、稅收籌劃需要與企業其他部門做好協同工作。因為稅收籌劃工作說到底是一個企業整體工作的一部分，單純依靠財務部門是不可能將這一工作做好的，比如高新技術認定工作中，企業的技術研發成果是決定企業是否符合條件的關鍵因素，如果企業沒有及時取得研發成果，單純依靠財務數據是不能取得所得稅的優惠的。
參考文獻：
1、蓋地。稅務會計與納稅籌劃[M].沈陽：東北財經大學出版社，2001.
一、企業環境成本核算的重要意義
進入二十一世紀以來，我國經濟步入了快速發展軌道，但是，資源環境也日益受到破壞。強化企業環境成本核算與控制對實現企業可持續發展有著重要意義。
1 是社會經濟實現可持續發展的需要
環境為企業提供了生產的資源，同時環境質量的優劣又影響著企業的生產經營方式。離開了生態環境系統的支持，社會經濟活動將無法進行。社會經濟在發展中創造大量財富，同時又使生態環境系統發生結構和質量變化?？沙掷m發展是在經濟增長、生態環境和資源儲備三者間尋求發展的均衡，它以“既能滿足當代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構成危害”為原則⑴。進行環境成本核算，以環境成本為尺度對生態環境系統進行補償是社會經濟實現可持續發展的前提。
2 是實現企業經濟效益和社會效益雙贏的需要
合理準確地核算環境成本是對其進行有效控制的基礎。確認環境成本核算范圍，對其進行計量，形成成本報告，從而進行嚴格控制是環環相扣的過程。企業主動追求生態效益，獲取綠色比較優勢，是企業順應綠色潮流，擴大出口，參與國際競爭，獲得生存和發展的重要途徑。環境成本核算不能單純以降低環境成本來獲取“成本比較優勢”成本管理論文，亦不能僅僅為了獲取“綠色比較優勢”而制定過高的環境標準，應當權衡分析二者對企業競爭力的影響，最終實現的是生態效益和經濟效益的雙贏。
3 是彌補傳統成本理論缺陷、完善環境成本理論的需要
傳統的成本理論只反映生產中的直接消耗，反映能夠以貨幣計量的物化勞動和活勞動的耗費，而環境的消耗破壞沒有計入成本。這不僅導致了利潤的虛增和稅收的虛夸，而且在一定程度上導向企業注重短期利益、用犧牲環境和透支未來以換取經濟的增長⑵。環境成本理論認為，環境資源是稀缺的，理應賦予一定價值并進行損耗補償。將環境成本理論補充到傳統成本理論中，使商品的市場價值較為準確地反映由于經濟活動所造成的資源環境的代價，有償開發使用環境資源將會使資金的流向集中到環境成本較低的方向。
二、企業實施環境成本核算的障礙分析
我國實施環境成本核算己經具有了一定的理論基礎，實施環境成本核算不僅是必要的，而且非常迫切，但我國的壞境成本會計實踐還非常少，當前我國還存在諸多障礙，制約了環境成本會計在我國的發展與實踐。
1 觀念障礙
（1）地方政府官員錯誤的政績觀與發展觀
“唯GDP論英雄”是不少地方政府工作的指導思想，綠色GDP沒有獲得地方政府普遍支持，2004年全國因環境污染造成的經濟損失為5118億元，占當年GDP的3.05%。綠色GDP作為國民經濟發展水平的一個重要指標，需要有微觀的企業環境會計核算作為基礎⑶。不少地方政府官員認為，經濟發展不上去，餓著肚子談環保就是一句空話，先污染后治理，已經被西方國家反復論證了許多年，要發展工業都逃不過這一劫。這種觀點顯然是站不住腳的。
（2）企業追求經濟利益最大化，忽視環境生態效益
企業是以營利為目的經濟組織，在收入既定的前提下，成本越低，利潤就越大。而如果企業考慮環境成本的話，總成本就會提高，利潤就會降低，企業的經營者當然不愿意考慮環境成本了。企業經營者為了保證經營業績實現，企業的經營者可能也會忽視環境問題。
對實施環境會計核算也缺乏動力。
2 制度障礙
（1）環境資源市場尚未建立
環境資源要充分發揮其價值，就要通過環境資源市場配置于最能發揮其作用的行業。環境資源市場的建立，將為企業獲取環境資源提供了最佳場所和途徑，同時也為以成本和價值為確認和計量對象的環境會計的推行奠定了基礎。但是，我國目前尚未建立起環境資源市場，這與可持續發展戰略構想是格格不入的成本管理論文，這不僅有礙于全社會環境資源的合理配置，而且也不利于環境成本核算的有效實施。
（2）環境（成本）會計法律制度還不健全
我國開展環境成本核算的研究起步比較晚，直到20世紀80年代末才引進環境會計理論。90年代，我國逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，進而延伸至環境（成本）會計理論與方法。我國現行的會計準則、財務通則、行業會計制度、財務制度以及中國證監會的公開發行股票的公司執行的信息披露規則和準則，總體看來，這些法規對環境成本問題基本上沒有涉及。
3 技術障礙
（1）環境成本的確認障礙
會計核算系統的首要問題是會計確認問題。環境成本基本確認標準可以參考美國財務會計準則委員會的第5號財務會計概念公告中對基本確認標準的描述，如定義性、可計量性、相關性和可靠性等。但是由于環境會計要素自身的特殊性，因此，很難借鑒。我國目前還沒有制定《環境會計準則》，資源、環境、生態方面的法律法規也不很很完善，全國范圍內只有廢水、廢氣排放物等幾項國家標準，雖然有關部委己下達通知要求盡快制定有關環境資源的規章制度，推進“三綠工程”，但這與環境成本核算的要求仍有很大的差距，因此環境成本要素的確認具體標準就是缺失的。
（2）環境成本的計量障礙
會計計量是根據被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎和計量方法對符合會計要素的事項進行貨幣量化的過程，其目的是確保會計信息的可靠性和相關性。計量屬性和計量單位的選擇取決于外部經濟環境、人們對會計計量作用的認識程度、經濟管理對會計信息的需求，以及計量技術手段的發展等條件⑷。在環境會計中，由于環境成本和環境收益不能通過市場進行交易，因此也就沒有市場交易價格，所以，單純以交易價格為前提就不能作為環境會計計量屬性。目前環境成本計量的方法有歷史成本法、防護費用法、恢復費用法、法院裁定法、比例法等等。由于環境成本計價方法多種多樣，計量對象的多變性也使得在計量方法的選擇上有時會帶有較強的主觀性。
（3）環境成本報告的障礙
環境成本披露的模式和內容的不確定形成了環境成本報告的障礙。環境成本報告的模式有兩種主要觀點：一種是環境成本信息與現行會計報表合并披露，另一種則是編制環境成本報表或者環境成本報告書的方式單獨披露環境會計信息。對于這兩種披露模式的選擇和設計，目前會計界還存在許多爭議，尚未達成共識。就內容而言，不論哪種形式，應包含哪些項目，哪些是必須披露項目，哪些是選擇披露項目，也未形成統一的標準。
三、加強企業環境成本核算的建議
1 對政府官員加強科學的政績觀和發展觀教育
科學的政績觀就是既要看政績給眼前帶來的變化，又要看其對經濟社會發展的長遠影響，要經得起歷史的檢驗和后人的評判，其實質是用可持續發展的標準評價政績，對社會和歷史負責。貫徹科學發展觀，實現人與自然的和諧發展成本管理論文，必須把建設資源節約型、環境友好型社會放在工業化、現代化發展戰略的突出位置，落實到每個單位，要完善有利于節約能源資源和保護生態環境的法律和政策，加快形成可持續發展體制機制。
2 對企業的管理者加強企業的社會責任觀教育
社會責任觀是以社會為著眼點，企業的目標除了追求經濟利益外，還應盡可能地維護和增進社會利益。企業不能因為片面強調社會責任而忽視經濟責任，企業也不能因為片面強調經濟責任而忽視、逃避社會責任。2000年全球18個跨國公司制定了“社會約束”的生產守則(即社會責任標準)，其中保護環境就是企業社會責任的主要內容。中國企業要進入世界經濟市場并和國外企業經營接軌，就必須在理性共識的基礎上認同該標準所體現的核心理念，并積極參與其中，從而，應對全球范圍內企業社會責任運動所帶來的挑戰。
3 充分發揮資源市場的調節作用
政府應抓緊建立健全和完善適應社會主義市場經濟體制和可持續發展戰略的環境資源市場，徹底改變傳統的環境資源使用模式，優化環境資源配置。健全的環境資源市場，可以促使環境資源配置于社會最急需又適合的行業和部門，最大限度地發揮環境資源的價值，促使環境資源自身價值的完全實現和社會價值的增值，最終實現經濟、社會、環境的可持續發展。
4 加強和完善環境會計立法
環境成本核算是環境會計的主要內容之一。要實施環境會計核算，必須以法律、法規的形式確定環境會計的地位和作用，使環境會計有法可依，使環境會計信息披露有統一的標準。借鑒丹麥等西方發達國家的先進經驗。我們應該采取的做法是：第一，將環境會計核算和監督列入《會計法》，以法律形式確定環境會計的地位和作用。第二，制定環境會計準則，將涉及環境的內容列入會計要素，擴充報表體系。第三，設立環境會計制度，即依據會計準則所規定的有關環境原則設計會計制度，使環境會計具有實際可操作性。
5 明確環境成本的確認標準，合理計量環境成本
環境成本是依照對環境負責的原則，為管理企業活動對環境的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本，包括污染補償成本、環境損失成本、環境治理成本、環境保護維持成本、環境保護發展成本等。從環境經濟學角度把環境成本分為外部環境成本(社會成本)和內部環境成本(私人成本)⑸。
環境成本的計量單位不能僅限于貨幣，必要時可用非貨幣比，如實物來計量；環境成本的計量基礎既可以用傳統的歷史成本，還可以用機會成本、邊際成本、替代成本、公允價值等；其計量方法要考慮環境資源具有效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點。環境成本由于所涉及的內容復雜，其不確定性更為突出成本管理論文，因而要做到絕對精確是比較困難的。環境成本的數據雖然有一定的模糊性，但并不排除它對決策的有用性。隨著計量技術的發展，隨著它反映和控制的內容性質界定越來越清晰，它提供的信息將會越來越精確。
6 完善環境成本信息披露模式
環境成本信息批露宜采用編制壞境會計報表或者環境成本報告書的方式單獨披露環境成本信息，而不是環境成本信息與現行會計報表合并披露的方式。如果采用與現行會計報表合并方式披露環境信息，可能會出現有些企業利用環境信息調整企業利潤，以達到避稅或者上市等目的，而且環境信息和財務信息合并報送容易引起混亂，導致報表使用者對財務會計信息的錯誤理解。
四、結束語
我們對企業環境成本的研究，分析環境成本核算存在的各種主觀、客觀障礙，提出各方面的解決對策，就在于要引導、監督企業自覺地保護環境，減少污染，培養企業環保意識，通過對環境成本形成過程中各因素的控制，合理利用資源、減少資源耗量、減少廢棄物排放量，進而減少環境成本，提高企業市場競爭力和可持續發展能力，協調企業發展與環境效益之間的關系，實現企業經濟效益和社會環境效益的雙贏。
參考文獻
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⑷，李建發：《現代環境會計問題、概念與實務》第一版[M] 大連：東北財經大學出版社，2004
一、稅務籌劃的必然性
我國是法治國家，納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅，實現利潤最大化的目標，納稅人必須進行稅務籌劃。即，環境是一定的，只有適應環境，才能改變自我。我們的環境是：來源于市場，適應于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規則，適應、掌握并較好地運用這些市場規則，最終實現納稅額度最低，企業利潤最大，市場份額占有率最高，進行稅務籌劃是我們的必由之路。
1、企業追求股東財富最大化使稅務籌劃成為必然；
企業要生存、發展、獲利，盈得社會各界人士的好評，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標。實現該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業收入，二是降低企業成本費用。而稅款就作為一項費用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現股東財富最大化。
2、稅法的規定性、法律的嚴肅性使稅務籌劃成為必然；
所謂稅務籌劃，是指在投資、籌資、經營、股利分配等業務發生之前，在法律、法規允許的范圍之內，事先對納稅事項進行安排，以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經營、股利分配等事項已發生，那么納稅義務就已經產生，這時再想方設法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規、及時、有效地進行稅務籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業遵紀守法；一方面降低企業成本費用，增加凈利。最終達到增強企業活力，提高的社會效益和經濟效益的目的。
3、稅務籌劃是納稅人行使的一項基本權利，經過稅務籌劃納稅義務會變得積極、主動、簡捷而明了。
權利和義務是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應履行的一項基本義務，而在合理、合法的范圍內進行稅務籌劃則是納稅人行使的一項權利。進行稅務籌劃使納稅人被動的納稅行為（即稅務機關征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動性的行為，為了使企業利潤最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會進行一系列測算、規劃、分析、對比，設計幾套納稅方案，然后選擇其中最優的使用。這里所指最優包括稅額最低；操作最簡便；使用最明了等等。對征稅機關來說，利用納稅人的這種積級性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識。
二、如何進行稅務籌劃
稅務籌劃是減輕企業稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。
（一）全局性是稅務籌劃的顯著特征；
隨著市場經濟的發展，企業經濟出現了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，稅務籌劃不再僅僅是一種行業、一個部門、一種產品基礎上的單純的籌劃活動，而成為觸動企業發展全局，減輕企業總體稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動。隨著市場經濟的發展，企業合并、分立、重組不斷擁現，稅務籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：
1、企業組建過程中的稅務籌劃。包括企業組建過程中公司制企業與合伙制企業的選擇；設立分公司與子公司的選擇。公司制企業既要交納企業所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業僅交納個人所得稅；如果設立公司享受稅收優惠則設立子公司，如果經常虧損有負債經營的好處則設立分公司。
2、企業投資過程中的稅務籌劃。投資涉及選擇投資地區、投資行業、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優惠；選擇服務行業和生產行業會適用不同的稅種；而選擇了生產行業，生產不同的產品又有不同的稅收規定。
3、企業籌資過程中的稅務籌劃。企業籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產生利潤應承擔稅務額度是不同的。
4、股利分配過程中的稅務籌劃。企業經營已結束，本會計期間的凈利潤已結出，現金流量數額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。
（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務籌劃在市場經濟中必須遵循的游戲規則；
1、遵守企業業務流程，研究企業自身特點，全方位、全過程進行稅務籌劃。納稅人必須了解自身從事的業務從始至終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律、法規是怎樣規定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業務發生的每個環節都有哪些稅收優惠政策？業務發生的每個環節可能存在哪些稅收法律或法規上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達到預期目的。
2、稅收法律、法規是納稅人繳納稅款和進行稅務籌劃的依據。納稅人在準確掌握與自身經營相關的現行稅收法律、法規的基礎上，需要利用一些恰當的稅收籌劃方法，對現行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為相適應的突破口。
3、進行稅務籌劃，要考慮企業空間和時間經濟效益的統一，前瞻性是稅務籌劃的顯著特點之一。稅務籌劃的主要目地是減輕企業的稅務負擔，是一個整體概念，從企業的建立至企業消失，從企業的總體負稅到企業的個人負稅。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經濟效益和社會效益最大化。
一、稅務籌劃的必然性
我國是法治國家，納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅，實現利潤最大化的目標，納稅人必須進行稅務籌劃。即，環境是一定的，只有適應環境，才能改變自我。我們的環境是：來源于市場，適應于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規則，適應、掌握并較好地運用這些市場規則，最終實現納稅額度最低，企業利潤最大，市場份額占有率最高，進行稅務籌劃是我們的必由之路。
1、企業追求股東財富最大化使稅務籌劃成為必然；
企業要生存、發展、獲利，盈得社會各界人士的好評，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標。實現該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業收入，二是降低企業成本費用。而稅款就作為一項費用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現股東財富最大化。
2、稅法的規定性、法律的嚴肅性使稅務籌劃成為必然；
所謂稅務籌劃，是指在投資、籌資、經營、股利分配等業務發生之前，在法律、法規允許的范圍之內，事先對納稅事項進行安排，以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經營、股利分配等事項已發生，那么納稅義務就已經產生，這時再想方設法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規、及時、有效地進行稅務籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業遵紀守法；一方面降低企業成本費用，增加凈利。最終達到增強企業活力，提高的社會效益和經濟效益的目的。
3、稅務籌劃是納稅人行使的一項基本權利，經過稅務籌劃納稅義務會變得積極、主動、簡捷而明了。
權利和義務是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應履行的一項基本義務，而在合理、合法的范圍內進行稅務籌劃則是納稅人行使的一項權利。進行稅務籌劃使納稅人被動的納稅行為（即稅務機關征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動性的行為，為了使企業利潤最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會進行一系列測算、規劃、分析、對比，設計幾套納稅方案，然后選擇其中最優的使用。這里所指最優包括稅額最低；操作最簡便；使用最明了等等。對征稅機關來說，利用納稅人的這種積級性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識。
二、如何進行稅務籌劃
稅務籌劃是減輕企業稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。
（一）全局性是稅務籌劃的顯著特征；
隨著市場經濟的發展，企業經濟出現了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，稅務籌劃不再僅僅是一種行業、一個部門、一種產品基礎上的單純的籌劃活動，而成為觸動企業發展全局，減輕企業總體稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動。隨著市場經濟的發展，企業合并、分立、重組不斷擁現，稅務籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：
1、企業組建過程中的稅務籌劃。包括企業組建過程中公司制企業與合伙制企業的選擇；設立分公司與子公司的選擇。公司制企業既要交納企業所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業僅交納個人所得稅；如果設立公司享受稅收優惠則設立子公司，如果經常虧損有負債經營的好處則設立分公司。
2、企業投資過程中的稅務籌劃。投資涉及選擇投資地區、投資行業、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優惠；選擇服務行業和生產行業會適用不同的稅種；而選擇了生產行業，生產不同的產品又有不同的稅收規定。
3、企業籌資過程中的稅務籌劃。企業籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產生利潤應承擔稅務額度是不同的。
4、股利分配過程中的稅務籌劃。企業經營已結束，本會計期間的凈利潤已結出，現金流量數額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。
（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務籌劃在市場經濟中必須遵循的游戲規則；
1、遵守企業業務流程，研究企業自身特點，全方位、全過程進行稅務籌劃。納稅人必須了解自身從事的業務從始至終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律、法規是怎樣規定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業務發生的每個環節都有哪些稅收優惠政策？業務發生的每個環節可能存在哪些稅收法律或法規上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達到預期目的。
2、稅收法律、法規是納稅人繳納稅款和進行稅務籌劃的依據。納稅人在準確掌握與自身經營相關的現行稅收法律、法規的基礎上，需要利用一些恰當的稅收籌劃方法，對現行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為相適應的突破口。
3、進行稅務籌劃，要考慮企業空間和時間經濟效益的統一，前瞻性是稅務籌劃的顯著特點之一。稅務籌劃的主要目地是減輕企業的稅務負擔，是一個整體概念，從企業的建立至企業消失，從企業的總體負稅到企業的個人負稅。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經濟效益和社會效益最大化。
當前，來勢洶涌的金融危機對全球經濟的影響正在逐步消退，經濟復蘇跡象日益明顯，“后危機時代”已悄然來臨。從國際以及國內各地區的政策動向中不難發現，新一輪以新興戰略產業為核心的高新技術產業競爭正在孕育，爭奪高新技術產業發展戰略制高點的競爭將愈加激烈。北京、上海、廣東、深圳、蘇州、武漢等地在金融危機以后都出臺了加快本地高新技術產業發展的相關政策?？萍疾咳珖鴦撔鲁鞘性u價結果顯示，深圳、蘇州、上海、北京等地創新指數在全國處于前列，而湖南的長株潭地區仍處在中等偏低的位置。對高新技術產業戰略競爭格局、發展態勢的研判，以及所采取的措施，將直接影響“后危機時代”湖南高新技術產業乃至湖南經濟在全國經濟版圖中的競爭地位。
一、湖南高新技術產業發展的現狀分析
1、高新技術產業企穩回升，規模不斷壯大。在國際金融危機的影響下，湖南高新技術產業發展遇到了較大困難，但由于一系列政策刺激，該產業企穩回升較快，表現出較高的成長性。2009年，全年共完成增加值4500.90億元，增長31.1%，占全省GDP的10.9%，比2005年比重提高3.7個百分點，實現銷售收入4283.99億元，實現利稅471.66億元，分別增長29.5%和30.6%[1]。擁有國家級高新技術開發區3個，省級高新技術開發區14個企業管理論文，產值過100億元的企業6家，產值過10億元的企業71家，產值過億元的企業達到635家。一批骨干企業快速發展，長豐與廣汽集團實現戰略重組，廣汽菲亞特轎車落戶湖南，比亞迪汽車落戶長沙，陜汽重工長沙基地、北汽株洲基地建成投產，北汽福田、吉利汽車快速發展，長株潭有望成為全國又一個重要汽車產業基地；湖南有色控股與中國五礦集團戰略重組，有望進入世界500強。
2、戰略新興產業加快發展。在政府的大力支持和培育下，湖南省七大戰略新興產業發展迅速，主要經濟指標增速明顯，近年來七大戰略新興產業增加值年均增速達到20%以上，占全省GDP的比重達到10%以上。按當前的增速估計，到2015年，湖南戰略性新興產業總量將達到5000億元，占全省GDP的比重將超過20%[2]。與國家敲定的九大戰略性新型產業相比，湖南省的七大戰略新興產業，尤其是先進裝備制造業、文化創意產業，都有較好的產業基礎。其中，先進裝備制造、新材料、文化創意等3大產業成為全省經濟的支柱產業，生物、新能源、信息和節能環保等4大產業成為全省經濟的先導產業。特別是湖南的文化創意產業，在全國同類行業中處于前列，已形成了以廣電、出版、動漫三大優勢板塊為龍頭，演藝娛樂、文博會展、工藝美術為第二梯次，電視購物、網絡、手機報等新興媒體集群為補充的多層次產業體系。
3、形成了具有湖南特色的優勢產業集群。湖南高新技術產業逐步形成了以先進裝備制造產業、新材料產業、電子與信息產業、生物與醫藥產業、現代農業產業為代表的五大優勢產業集群。先進裝備制造產業方面，以長沙為中心的現代工程機械產業群，以株洲、湘潭為中心的現代電力機車、輕軌地鐵產業群，和以衡陽為基地的高壓、超高壓輸變電成套設備等產業群在國內外市場具有較強地位；新材料產業方面，重點企業有博云新材、金瑞科技、杉杉科技等，電池材料四氧化三錳、氫氧化鎳產量和市場占有率居全國之首，鈷酸鋰電池材料產銷量居世界第三；電子與信息產業方面，重點企業有摩托羅拉、思科、諾基亞、湘郵科技、長城信息、三辰卡通等，聚集了全省70%以上的軟件企業，原創動漫制作產量占全國的50%以上；生物與醫藥產業方面，重點企業有惠霖生命科技有限公司、雙鶴藥業、九芝堂等一批醫藥重點企業，具有全國重要的中成藥研發、生產和物流配送基地；現代農業產業方面，已建成隆平高科、亞華種業、金健米業等十多家重點農業高新技術企業群。
4、高新技術產業區域布局呈現聚集態勢。湖南高新技術產業主要集中在“3+5”城市群，即長株潭、衡陽、岳陽、常德、益陽、婁底等地區，集聚效應日益顯現。截止2009年，長株潭地區擁有3個國家級高新技術產業園區，743家高新技術企業，占全省高新技術企業的47.0%，實現的增加值、銷售收入、利稅分別占全省的56.9%、57.4%、59.9%，增速分別比全省平均水平快5.6、6.7和13.2個百分點[3]論文格式范文。在長株潭地區高新技術產業的快速崛起的帶動下，衡陽、岳陽、常德、益陽、婁底等5市的高新技術產業也呈現出快速發展的態勢企業管理論文，2009年五市高新技術產業總產值1487.81億元，占“3+5”城市群的比重為36.9%，比2005年提高6.6個百分點。
5、創新體系逐步完善，科技支撐逐漸增強。金融危機以來，湖南加大科技創新力度，在新材料、冶金、數控機床、儀器儀表、機械裝備等方面攻克了一批關鍵技術，形成了一批具有自主知識產權的重大科技成果，為推動湖南高新技術及產業化發展奠定了堅實基礎。2009年，全省新增2個國家級、22個省級工程技術研究中心，新增4個國家級、6個省級企業重點實驗室；中科院湖南技術轉移中心啟動運轉；全年共獲得省部級以上科技成果982項；完成省級及以上新產品開發項目2841項；獲得國家科學技術獎30項，居全國第3位；擁有中國馳名商標62件，位居中部第1位;專利申請量和授權量分別為1.6萬件和8309件，增長13.8%和35.5%；成功研制“天河一號”千萬億次超級計算機系統；超級雜交稻第三期畝產900公斤目標取得重大進展；大功率機車、高壓電抗器、220噸電動輪自卸車等具有行業領先水平的新產品成功投產[4]。
二、湖南高新技術產業發展存在的問題
1、高新技術產業整體規模依然偏小。全省高新技術產業雖然在近年來得到了快速發展，但與發達地區相比，發展速度依然不快，在國民經濟中的比重仍然偏低。從總量上看，2009年，湖南省高新技術產業增加值為4500.90億元，全省的總量比深圳、蘇州等一些城市的增加值還低，如深圳、蘇州、上海、廣州等城市在2008年的高新技術產業增加值就分別達到：8710.95億元、6510.8億元、6041.98億元、3981.3億元[5]。從比重上看，2009年湖南高新技術產業占GDP的比重為10.9%，而同期山東省、廣東省的比重均超過20％。近年來，湖南一些欠發達的市、州高新技術產業發展進度緩慢，制約了湖南高新技術產業總體規模的擴大，如大湘西地區2009年高新技術產業總產值為206.66億元，比重僅為全省的4.5%，增速低于全省平均增速9.7個百分點。
2、高新技術產業結構仍不合理。高新技術產業是跨三次產業的企業集合，產業內既包括工業和建筑企業，也有從事農業生產和服務活動的企業。從三次產業結構來看，湖南高新技術產業呈現一業獨大的局面，第二產業占據絕對地位，高科技農業和創新服務業總體規模不大，部分新興產業規模小增長慢。2009年，第二產業實現高新技術產值4403.76億元，占高新技術產業的97.8%。農業和服務業所占比重很低，分別僅為1.0%和1.2%。從工業內部結構來看，專用設備制造業等六大裝備制造行業產值的比重達到45.4%，接近一半；黑色金屬冶煉及壓延加工業等六大高耗能行業產值的比重為33.2%，達到1/3，重加工、高能耗特點明顯[5]。目前，湖南高新技術產業中涉及戰略性新興產業如航空航天、資源與環境等行業的規模小，發展緩慢，2009年，兩大行業完成的產值分別為26.43億元、58.75億元，占高新技術產業的比重分別僅為0.6%、1.3%，增速分別為19.5%和13.5%企業管理論文，低于全國平均水平3.6和9.6個百分點。
3、開發園區尚未形成具有較高關聯度的產業集群。高新技術產業開發區是構建產業鏈和培育產業集群的重要平臺，但湖南高新技術產業鏈和產業集群還處在雛形階段，發展滯后。一是區內企業的聚集度比較脆弱。湖南高新技術產業開發區在創辦之初甚至到現在仍然是通過稅收、土地等優惠政策以及勞動力價格等優勢吸引企業進區而形成的空間聚集，企業入區的主要動因是享受政府給予開發區的優惠政策，而不是開發區本身所產生的聚集效應，因而缺乏可靠的根植性。二是湖南大部分高新技術產業開發區內仍未形成高新技術產業鏈必須具備的科技環境、金融環境、物流環境和人文自然環境等，實現科技成果產業化困難重重。三是高新技術產業開發區內普遍缺乏集群成長的公共關系網絡。因而，湖南高新區高新技術產值在產業中的比重呈現下降趨勢，2006年，長沙、株洲、湘潭、衡陽、岳陽、益陽、郴州七個高新區高新技術產品產值占全省的比重為56.9%，2008年降至51.2%，2009年下降到48.4%。長沙、株洲、湘潭三市3個國家級高新區的高新產值占三市高新技術產業的比重也出現下降，從2006年的80.3%下降到2008 年的78.4%，2009年下降到74.3%。
4、融資難，尚未建立有效的高新技術產業發展風險投資體系。高新技術產業是資金密集型產業，具有高投入、高風險和高回報的特點。湖南高新技術產業的發展一直處于資金短缺狀況，高新技術成果轉化和高新技術產業發展對風險投資的需求難以得到滿足。高新技術產業資本融通渠道狹窄，多數企業的發展依靠銀行貸款，容易受宏觀政策的影響，一些中小型的高新技術企業很難從銀行貸到款，而通過資本市場直接融資的企業很少。湖南省至今尚未形成有效的高新技術產業風險投資體系，企業融資渠道不暢、資金不足，影響著全省高新技術產業的快速發展。
5、創新動力不足，科技創新體系整合效率不高。湖南高新技術產業中的企業主體大部分是脫胎于傳統產業的民營企業，習慣于模仿，沒有自主創新能力，而不少龍頭企業也沒有擔負起帶頭技術創新、引領轉變發展模式的重任，從而導致湖南省高新技術產業內企業創新動力不足、企業效益不高、發展速度偏慢。同時，湖南高新技術產業的科技人才隊伍不夠，在很大層面上不能滿足企業發展的需求，尤其是高精尖專業技術人才緊缺，且流失嚴重。另外，科技創新體系整合不夠，產、學、研相互脫節，一方面，一些大學和研究機構缺乏良好的合作機制和合作氛圍，另一方面，大學和科研院所與所在區域的經濟發展脫節，其科技研發與經濟社會發展、企業需求脫節，導致大學或科研機構并未較好地成為高新技術企業創新的重要外部力量來源和科技創新始發性資源的重要供應源。
6、高新技術產業發展所需的政策氛圍存在偏差。主要表現在：一是重大輕小。即重視對大型國有高新技術企業的政策支持，相對缺少對中小型高新技術企業特別是民營高新技術企業的合理的政策扶持和政府指導，信用擔保體系以及綜合服務體系尚不健全。二是重過去輕未來。即偏重于對業已發展起來的前景比較明朗、風險比較小的高新技術企業的支持，缺少對具有良好發展前景，但目前存在較大風險的高新技術企業的支持。三是政策資源不夠聚焦，政策效果減弱。現有政策中，無論是大企業、成熟企業，還是小企業、新興企業都予以扶持；無論是成熟產業領域，還是新興產業領域，政策都顧及。但政策資源有限，政府服務能力亦有限，最后導致“普惠式”政策變成了“撒胡椒面”，“四兩撥千斤”的作用大打折扣企業管理論文，政策效果不盡理想。
三、加快湖南高新技術產業發展的政策建議
1、建立和完善更加有利于高新技術產業發展的體制和機制
湖南高新技術產業發展存在政策氛圍上的偏差，這實際上反映的是體制機制問題。目前，湖南正在編制戰略性新興產業發展規劃。下階段，湖南應以實施戰略性新興產業發展規劃為契機建立和完善更加有利于高新技術產業發展的體制機制。要落實各項支持高新技術產業發展的政策，從財政投入、土地規劃、投資融資、人才使用等方面全面向高新技術產業傾斜，并將優惠政策由原來的向區域傾斜轉向技術傾斜和產業傾斜，爭取重點支持100家年產值10億元以上的行業龍頭論文格式范文。加強高新技術企業認定工作，落實高新技術企業所得稅優惠。積極開展自主創新產品認定，強化政府采購對本土高新技術企業發展的推動作用。
2、加快高新技術產業結構調整，努力形成新的發展優勢
高新技術產業是經濟結構調整的重要推動力量，同時也面臨自身結構調整問題。在全國各地競相發展高新技術產業的態勢下，湖南應結合省政府敲定的七大戰略性新興產業領域，加快高新技術產業結構調整，努力形成新的發展優勢。利用湖南省現有產業基礎，集中力量打造特色優勢產業，以長株潭國家高技術產業園區建設為重點，提升先進裝備制造業、新材料、文化創意等產業在全國的影響力和品牌知名度，進一步做大做強優勢產業；將省內科技創新資源較為豐富，投資環境相對較好，民間資本投資積極性較高等有利因素，與培育和發展戰略性新興產業結合起來，積極引導各類資源向新能源、新材料、節能環保等新興產業領域集聚，大力推動新興產業發展；利用人們生活水平以及節能環保意識逐步提高的趨勢，積極推動太陽能光伏發電、電動汽車、節能環保以及物聯網等技術的試點示范，促進新興產業應用市場的拓展。
3、以服務平臺和優勢產業為重點，加強各地高新技術產業園區建設
加快構建產業化生態體系。在高新技術產業園區內建設一批戰略性新興產業技術研究院、公共技術服務平臺和中試轉化基地，擴大專業化高新企業孵化器、加速器、生產力促進中心的規模，滿足企業專業化共平臺需求。轉變高新區發展方式，引導園區結合自身特色和優勢產業基礎，選擇重點發展的產業領域，由“大而全”轉為“少而精”，加速產業集聚。具體而言，要整合8座城市的高新技術開發園區，長株潭以先進制造業、高新技術產業、生產業為主導，岳陽以石化工業為主導，衡陽以綜合制造業為主導，常德以農產品深加工和制造業為主導，益陽以新能源工業和休閑旅游業為主導，婁底以能源、原材料工業及配套工業為主導。構建婁底、衡陽原材料工業與長株潭先進制造業之間的上下游關系，長株潭不再新建、擴建火電廠，在周邊地區發展火電、水電以及風電、核電等新能源，為長株潭提供強大的能源支撐。將煙草、食品工業引導至常德、湘潭，農產品物流和商貿產業調整至湘潭、衡陽、常德，將湘鋼的擴建調整與岳陽、婁底的鋼鐵產業調整相結合，將株洲的石化工業部分調整至岳陽[5]。
4、優化風險投資機制，加大金融扶持力度
資本是產業發展的血液企業管理論文，湖南省應積極培育和引進風險投資機構，壯大風險投資規模，緩解企業融資難題，促進高新技術產業發展。要大力推進多元化風險投資體系建設，適當擴大政府風險投資引導資金的規模，建立財政風險投資補償資金，完善政府引導、社會參與、民營資本為主體的風險投資體系。要擴大高新技術企業在資本市場直接融資的渠道，促進和鼓勵高新技術企業在中小企業板和創業板市場上市，或者在資本市場發行債券。要擴大風險投資領域的對外開放程度，鼓勵組建中外合資風險投資管理公司或中外合資風險投資基金，積極引進國內外知名風險投資機構來湘建立分支機構。
5、完善技術創新體系，增強高新技術產業發展的內在動力
一要加強技術創新的源頭建設。大力推動產、學、研合作向深度和廣度發展，鼓勵制度創新、機制創新。充分發揮大學、科研院所、企業、中介機構和政府等各方面優勢，鼓勵產、學、研各方在共同承擔國家重點科技項目、共同開發關聯平臺技術、聯合研究制定技術標準、聯合培養科技和管理人才、互相兼職等方面進行大膽的探索。二要完善技術創新的政策體系。建立以企業投入為主體的技術創新投入機制，引導企業增加研究開發投入經費，增加財政對技術創新的支持力度，加大對原始性科技成果轉化的政策扶持，支撐和支持企業技術創新活動。三要建立企業家創新能力培訓的長效機制，通過組織考察學習國內外企業自主創新經驗，邀請國內外研究企業自主創新的專家來湘指導，幫助湖南企業家不斷提高對產業發展方向的洞察力和戰略創新與組織創新融合的實現力。四要優化創業環境，匯聚各類創新人才。高新技術產業持續快速健康發展，人才是關鍵，湖南要堅定樹立“人才立業”的觀念，堅決貫徹“人才強省”戰略，創新高新技術產業人才引進、培養和激勵機制，構筑創新型人才集聚高地。
參考文獻
[1][2][3]湖南省統計局.2009年湖南省國民經濟和社會發展統計公報[M]. 湖南統計信息網
[4].2010年湖南省政府工作報告[M].湖南省門戶網站
在全球化與知識經濟的背景下，在科學技術是第一生產力的條件下，國家、地區之間的競爭主要表現為科技的競爭，尤其是企業R&D能力的高低。如今，R&D在企業總支出中所占比重日益增大，成為了企業持久發展的關鍵因素。堅持研發創新是企業的生命線，作為技術研發創新的源泉，企業非常重視R&D活動。隨著以企業為主體的創新型國家建設的全面展開，我國工業企業的自主創新能力正在逐步提高。如今，我國已超越日本，成為世界第二大工業產品制造商，成為僅次于美國的世界第二大經濟體。但我國R&D與GDP比值及R&D人員人均經費投入仍然遠遠落后于發達國家。美國在科學和技術研究，以及技術產品創新方面都是最具影響力的國家，要想促進我國的經濟又快又好的發展就必須借鑒發達國家的經驗。Schumpeter(1942)認為，公司規模越大資源越多，越有利于公司R&D的投入，因為通常只有大企業才能夠負擔研發項目的費用，一些多元化且規模較大的企業具有市場控制能力，可以通過大范圍的研發創新來取得市場。[1] Galbraith(1952)認為，大企業在人力物力等方面具有一定的優勢并具有較強的抗風險能力，在技術創新上，大企業往往是的有效的發明者和傳播者，一些大企業組成的現代工業最有利于R&D活動。[2]Scherer(1980)也認為，生產中的規模經濟可以為R&D項目帶來范圍經濟。[3]在我國的經濟建設中，大中型工業企業既是從事科技活動的重要部門，也是中堅力量。因此，本文以規模較大的工業企業為例分析，通過對中美兩國工業企業R&D投入的描述和比較，找出響國家工業企業R&D投入差異化的主要因素，分析我國工業企業R&D投入存在的問題以及與美國的差距，針對如何縮小差距，解決問題提出相應的建議。
一、中美兩國R&D投入現狀
（一）R&D投入總量和強度
1.總量和增長速度比較
近年來，隨著經濟高速發展，我國研發經費的增長速度一直保持在較高的水平上，而各國R&D經費投入總額也總體呈現上升趨勢。21世紀以來，美國的R&D經費從2003年的2897.36億元到2007年的3687.99億元(本幣)，但年均增長速度較慢，約為3%，屬于研發經費增長速度較穩定的國家；我國的研發經費從2003年的1539.6億元增加到了2007年的4616億元（本幣），年均增長速度大約為14%，屬于研發經費增長速度相當快的國家，從年增長速度看來現代企業管理論文，我國的R&D經費增長速度遠遠高于美國，但從絕對量上看，我國的研發經費總額卻與美國相差甚遠，2007年美國的R&D經費為3687.99億美元，同年，我國的R&D經費按當時匯率折合為487.67億美元，僅僅相當于美國同年R&D經費投入的13%。
2.R&D經費投入強度比較
美國是發達國家，我國是發展中國家，由于國情的不同，經濟總量相差巨大，因此僅用R&D經費投入總額作對比是不足以衡量兩個國家的科研活動規模的。R&D/GDP是指當年的R&D經費投入總額與同年國內生產總值的比例，這一比例在一定程度上反映了一個國家經濟增長的潛力以及可持續發展的能力，是國際組織與世界各國評價一個國家科技競爭力的首選指標，即R&D投入強度。研究表明，一個國家的R&D/GDP小于1%，經濟處于發展初期，缺乏創新能力；大于1%而小于2%，經濟處于發展快速階段，具有一定的創新能力；大于2%，則經濟處于穩定發展階段，創新能力比較強。21世紀以來，我國的R&D經費投入強度突破了1%，并逐漸呈上升趨勢，這表明我國經濟正處在經濟快速發展階段，具有一定的創新能力但是仍然屬于較缺乏創新能力的發展中國家，而美國的R&D投入強度一直保持在2%以上，處于穩定發展階段，2007年，美國R&D經費投入與GDP的比值約為2.68%左右，創新能力非常強，同年，我國R&D經費投入與GDP的比值約為1.3%左右，只相當于美國的一半。由此可見，我國在R&D強度方面，與美國的差距相當大論文格式模板。
綜上所述，不難發現，我國R&D投入總量不足強度不大，這在一定程度上影響了我國企業的國際競爭力，現在迫切需要解決的問題就是如何提高企業R&D投入的規模以及R&D強度。
（二）R&D經費來源情況
美國在R&D投入經費來源上，屬于企業主導型。聯邦政府對于整個產業界的技術研發活動及其他應用研究只是采取了間接推動的方式，在R&D活動中，政府充當的角色更偏向于政策引導者而非行政控制者。[4]這跟美國國情有關，穩定的政治格局，相對完善的民主制度促使美國社會逐漸形成了一種不畏艱辛開拓創新的社會風氣，這在一定程度上為R&D的投入提供了保障。2004年，美國R&D投入的經費來源中，企業投入占到了71.4%，其他渠道籌集了15.4%，而政府的投入僅僅只占了13.2%。在美國，企業特別是一些大型的高新技術企業以及工業企業是自主創新的主力軍。
二十世紀中后期，我國R&D經費投入的主體一直是政府，絕大多數企業沒有屬于自己的科技開發隊伍，也沒有最基本的科技研究裝備，科技力量大多集中在政府所屬的科研機構和大學中，這種狀態維持了相當長的一段時間。據統計，九十年代初期，我國R&D經費來源中，企業經費投入不足總數的三分之一，1990年，企業經費投入僅占全部經費的27.4％。1993年，在1.8萬家大中型企業中，有獨立R&D機構的也只有50％，R&D經費來源中來自政府投入的比例高達54.9％，仍然超過了一半的總經費投入。隨著我國開始實施建設創新型國家戰略，進入二十一世紀以來，我國把科技作為第一生產力，并把科研重心由依賴政府科研院所和高?？蒲辛α恐鸩睫D移到企業中去以實現企業產業化，以便更好的發展生產力。在R&D投入上，我國經歷了由政府主導型向企業主導型轉變。企業投入比例超過50%并逐步增長，到2008年企業R&D經費投入比例已經高達71.1%（表1）。此種情況表明，目前我國企業已經成為我國R&D經費投入的主體，我國的R&D經費投入結構也逐步趨于合理。
表1.中國R&D經費來源中政府與企業投入比例（%）
年份
政府投入比例
企業投入比例
其他投入比例
1999
32.4
34.9
32.7
2000
33.4
57.6
9.0
2004
26.6
65.7
7.7
2005
26.3
67.1
6.6
2006
24.7
69.1
6.2
2007
24.6
70.4
5.0
2008
23.6
71.7
4.7
資料來源：根據中國科技統計網，sts.org.cn/相關資料整理.
（三）R&D經費支出情況
1.活動類型比較
R&D經費支出按活動類型一般分為基礎研究、應用研究和試驗發展三種類型。其中，基礎研究是新知識產生的源泉，新的發明創造也是基于基礎研究產生的，因此，要想科學技術更好的發展就必須重視基礎理論研究，它是一個國家實現科技可持續發展的重要基礎，能在很大程度上提高國際競爭力及國際影響力，基礎研究投入力度不足，在研發活動中的比重不合理，都將制約一個國家的科技發展。
圖1. 中國R&D經費支出按活動類型分
資料來源：根據中國科技統計網，sts.org.cn/相關資料整理.
無論在地區上看，還是分行業看現代企業管理論文，我國工業企業R&D活動中試驗發展占有絕對優勢，但基礎研究在我國企業R&D活動中幾乎為零，恰恰與此相反的是，有證據表明企業創新越來越多地來源于基礎研究，這些本不以任何專門或具體的應用為目的的實驗性或理論性的成果商品化的可能性也越來越大。[5]據相關資料顯示，三種類型的R&D經費支出占總經費的合理比例一般為：基礎研究占總經費支出的13%—19%，應用研究占總支出的20%—25%，試驗發展占50%—61%。
圖2. 美國R&D經費支出按活動類型分
資料來源：根據中國科技統計網，sts.org.cn/相關資料整理.
2007年，我國基礎研究占總經費支出的4.7%，應用研究占總支出的13.3%，實驗發展的比重高達82.0%（圖1），足以說明我國的R&D經費主要集中于試驗發展領域，而最重要的基礎研究的經費卻投入甚少，導致了我國的R&D經費投入結構極不合理，直接制約了我國技術水平的發展及創新能力的提升。而在2003年，美國基礎研究就占到總經費支出的19.1%，應用研究比重為23.9%，實驗發展則占了總支出的57.1%（圖2）。
不合理的R&D經費投入比重在很大程度上影響了我國的科技發展，據國家科技部統計的數據，我國近幾年的專利授權結構中都是以實用新型專利為主，發明專利僅占25％左右，并且多以模仿為主，自主創新的很少，所以難以申請專利，也難以掌握核心技術。技術引進經費支出占研發經費總支出的比重逐年減小，說明了我國已經開始重視引進技術的消化吸收。[6]但仍須加大基礎研究的力度，這樣對經濟增長的貢獻更具有可持續發展性。
2.執行部門比較
R&D經費支出按執行部門一般分為研究與開發機構、企業、高等學校及其他四種類型。發達國家R&D經費支出都是以企業為主體，通常在60%—70% ，R&D成果轉化率較高。因此，必須確立企業在我國R&D活動中的主體地位。
圖3. 中國R&D經費支出按執行部門分
資料來源：根據中國科技統計網，sts.org.cn/相關資料整理.
由圖3可以看出，我國企業R&D經費支出占總支出的比重最大，上升速度最快，由2003年的62.4%上升到2007年的72.3%，五年間上升了10個百分點，除此之外，研究與開發機構、高等院校及其他R&D經費支出都在逐年減少。
圖4. 美國R&D經費支出按活動類型分
資料來源：根據中國科技統計網，sts.org.cn/相關資料整理.
而美國的R&D經費支出在各個執行部門間的比重變化不大，基本在一個水平線上徘徊（圖4），與我國不同的是，美國的研究與開發機構R&D經費支出在逐年增多，但兩國都在逐步趨于合理化。相比之下，美國其他執行部門R&D經費支出較多，百分率較我國的四倍之多，這也是美國的科學技術研究與創新更為靈活的原因之一。
二、大中型工業企業R&D投入現狀
隨著以企業為主體的創新型國家建設的全面展開，我國大中型工業企業的自主創新能力也必須逐步提高，因為大中型工業企業不僅是我國經濟建設的主力軍，是促進經濟發展的中堅力量，同時也是從事科技研發活動的重要部門之一。大中型工業企業是指同時滿足從業人員300人以上，主營業務收入3000萬元以上，資產總額4000萬元以上的工業企業。
（一）科技人員及專利產出
近年來，我國大中型工業企業中的R&D人員保持著持續穩步快速增長的勢頭，從2000年的三十多萬R&D人員，到2005年的60.6萬人，占到了全國R&D人員總量的44.4%， 2008年，更是達到了246.82萬人之多，比上一年同期增長了12.1%。這表明，大中型工業企業在我國的研發體系中占據了重要地位。另一方面，企業中科學家工程師的數量也有較明顯的增加，2008年已達158.9萬人，比2007年增長了13.4%，占企業R&D人員的比重達到64.4%，比去年增長了0.8個百分點。這標志著我國的科技人員隊伍在不斷擴大、科技人員的素質也在不斷提高，也標志著我國大中型工業企業的科研實力在持續增強，科學技術水平在不斷提高。
專利是企業科技活動的重要產出之一，通過申請專利對知識產權即科研成果進行保護也是市場經濟體制下企業獲得創新利益的重要手段之一。一般情況下，企業擁有專利數量越多，就表明其科研技術力量越雄厚，同時也標志著創新活動的活躍度越高，具有較大的市場競爭優勢。2000年，我國大中型工業企業專利申請數為11760件，其中發明專利申請數為2772件；2005年，我國的大中型工業企業專利申請數及發明專利申請數分別達到了55271件及18292件，為五年前的4.7倍和6.6倍，發明專利占專利申請總量的比重由也2000年的23.6%提高到2005年的33.1%；2008年，我國大中型工業企業專利申請量為12.2萬件，其中發明專利申請量為4.4萬件，分別比2007年增長27.3%和21.3%。這不僅標志著我國大中型工業企業擁有的發明專利數量大幅增加，也標志著其申請專利的技術含量得到了大幅提升。
（二）科技經費投入情況
企業的研發投入是衡量企業自主創新能力和水平的重要指標論文格式模板。“十五”以來，大中型工業企業R&D經費投入持續增長，自主創新力度不斷增強，科技經費投入從2000年的353.6億元到2005年的1250.3億元現代企業管理論文，整體翻了兩番，并且投入強度始終保持在2.5%上下；2004年到2006年的三年間，增長幅度都連續超過了30%；到2008年，全國大中型工業企業共投入經費2681.3億元，比2007年增長了26.9%（圖5）。這些數據表明了我國大中型工業企業的研發經費投入持續增長較快，投入強度相對保持穩定，也說明了我國大中型工業企業的自主創新意識正在逐步提高。
圖5.大中型工業企業R&D經費變化（2000—2008）
資料來源：根據中國科技統計網，sts.org.cn/相關資料整理.
另外，從2006年開始，我國大中型工業企業R&D經費支出占科技活動內部支出的比例已經超過50%，2008年達到53.2%；并且企業資金占R&D經費籌集總額的比重自2000年以來一直處于80%以上，2008年達到了90.1%，這也在一定程度上說明了我國大中型工業企業的自主創新能力正在逐步增強，我國大中型工業企業的自主籌集科技活動經費的機制也已形成。如今，我國企業技術創新能力的不斷增強也有效保障了企業技術創新活動的順利開展。
（三）技術引進及新產品的開發
在市場經濟體制下，企業的創新活動必須針對市場面向市場。一方面需要通過直接購買技術提高自身的技術水平和創新能力，另一方面需要不斷開發出新產品滿足市場需求，即技術引進以及新產品的開發。
企業通過直接購買技術迅速提高技術水平，縮短與競爭對手的技術差距，增強自身創新能力是企業創新的重要途徑和手段。技術引進按照技術來源地的不同可以分成技術引進和購買國內技術兩種類型，步入二十一世紀以來，我國大中型工業企業技術引進和消化吸收經費有所減少，購買國內技術經費逐步增加。技術引進經費支出經歷了先上升、后下降、又上升的變化過程，2000年，大中型工業企業技術引進經費為245.4億元，2003年達到405.4億元，而2005年下降到296.8億元，然而三年后的2008年技術引進經費又升至440.4億元，企業技術引進經費增長放緩。但是，隨著國內科技成果的不斷增多和國內技術市場的逐步完善，我國大中型工業企業購買國內技術經費支出在迅速提高，我國大中型工業企業用于購買國內技術的經費由2000年的26.4億元迅速增長到2005年的83.4億元，2008年達到了166.2億元，比去年同期增長了28.24%，購買國內技術成為我國大中型工業企業獲取外部技術的重要途徑，這表明我國的大中型工業企業已經由高度依賴國外技術逐步轉變成為自主研發為主、技術引進為輔的發展態勢。
工業企業進行技術創新的結果一方面表現為生產效率的提高，另一方面表現為推出改進的或全新的產品，即產品創新。產品創新是企業適應市場需求和取得競爭優勢不可或缺的創新活動。我國大中型工業企業新產品經費由2000年的393.8億元迅速增長到2005年的1457.2億元，2008年更是達到了3095.8億元，比2007年增長了26.1%，平均每一新產品項目的投入經費為255.1萬元，比上年增加36.8萬元。欣慰的是，隨著企業新產品開發經費投入力度的加大，我國大中型工業企業新產品產出也在不斷增加。這表明我國大中型工業企業還是很重視新產品的開發的，因為其在市場競爭中有著相當重要的作用。
三、R&D投入差異化原因
影響企業R&D投入差異化的原因是多種多樣的，外部市場的特征，國家建立的相關制度，企業本身的性質及其科技競爭力、研發機構的技術水平、科研成果的轉換率以及資金投入的來源等內外部諸多因素都直接或間接地影響著企業R&D的投入。
（一）企業外部環境
1.經濟發展水平
一個國家的經濟發展水平從根本上決定著R&D投入的多少。較美國而言，我國的經濟發展水平仍然較低，企業R&D投入的現狀仍不夠令人滿意。發達國家之所以發展快發展穩，是因為其經濟水平高，R&D投入占其GDP的比重高，投入與產出之間形成了一種相輔相成的良性循環關系。[7]而我國的經濟發展水平在一定程度上制約了自主創新的發展。發達國家如美國可以擁有足夠的資金投入到技術創新的前期及中期，以便于保障創新產出的優質高效，后發性強；而我國的R&D投入主要集中于對設備和水平要求相對較低的二次創新即是技術創新周期的中后期，后發性很弱。經濟發展水平高，相對而言就有資金設立專門的R&D機構，在發達國家，百分之百的大中型企業都設立有專門的R&D機構，美國當然不例外，而我國設立專門的R&D機構的大中型企業僅占所有大中型企業的35%左右，三分之二的企業都沒有專門的R&D機構與R&D人員。從我國科技投入與產出的地區分布來看，總體上亦呈現出“東強西弱”、向中心城市集中的非均衡態勢。[8]2006年東部地區大中型工業企業研發投入為1215.2億元，占全部研發投入的74.5%，東部地區企業申請發明專利2.2萬件，占全部發明專利的83.3%，而中、西部地區上述兩項指標所占比重分別下降到25.5%和16.7%，發展極不平衡，而我國的東部地區就是我國經濟最發達地區。所以說，經濟發展水平的高低制約了企業R&D投入的多少，當然，企業R&D投入的多少也決定著經濟的發展水平。
2.政府宏觀調控
我國的經濟體制是社會主義市場經濟體制，國家具有較強的宏觀調控能力，能夠把有限的創新資源集中起來，在有關國計民生的重大技術和新產品的開發領域取得突破。[9]進入二十一世紀以來，我國政府宏觀調控的方式從直接轉向間接，調控的對象也逐步從企業轉向市場，逐步形成了在中央統一協調下以間接手段調控引導市場活動的宏觀調控模式。由于R&D活動具有溢出效應，所以政府往往采取一些激勵政策支持企業開展R&D活動。政府的激勵政策一般表現在三個方面，即減免稅政策、直接補貼和低息貸款。有學者在對美國113家公司的調查研究中發現，稅收減免政策對R&D的投入強度有重大影響，能刺激R&D經費的增加；也有學者通過對我國1994—2002年34個大中型企業的行業面板數據分析發現，政府資助對企業增加R&D投入具有一定的激勵作用。[10]但是，這些激勵政策在我國特有的國情下也顯現出了一些弊端，比如容易誘發腐敗現代企業管理論文，并且政府資金比重過大在一定程度上也會抑制企業的技術創新。[11]美國聯邦政府對R&D活動的基礎研究采取了直接資助的方式，對于產業界的技術研發與其他應用研究采取了間接推動的方式；我國在R&D投入方面，并未能真正實現政府主導型向企業主導型的轉變，并且對基礎研究開發的支持力度不夠，相關的科技保障政策也不完善，這些都是影響我國企業R&D投入的原因。因此，政府應該逐步完善對企業R&D投入的宏觀調控政策，在深化體制改革的同時，實現在更大范圍、更廣領域和更高層次上與國際接軌，為企業在R&D應用領域的研究創造良好的外部環境。
（二）企業內部環境
1.獨立研發機構的水平
2008年中國R&D經費中71.7％來源于企業，而且企業的R&D經費支出也達到了73.3％，單從數據上看，與歐美等國相比差別不大，表明企業已經是我國研發活動的主體，但事實上，我國科研成果的轉換率仍然很低，企業的科技競爭力及科技對經濟的貢獻率仍不理想。美國近年的科技進步貢獻率已超過70％，而我國近年的科技進步對經濟的貢獻率僅在50％左右。企業研發主要應該產生專利，但中國專利的絕對數量和質量與世界先進國家還有較大差距，這些都與企業研發機構的水平有關。發達國家的大中型企業都擁有專門的研發機構，而在我國，為數不多的企業擁有專門的研發機構，但往往都存在著規模小、技術水平低、研發團隊弱等弊端。研發規模上不去，產出自然不理想；技術水平低，自然難以申請專利；跟蹤模仿多，也難以掌握核心技術。
經濟發展水平的高低對R&D投入產出的影響固然重要，但研發活動是需要一定技術積累才能取得突破，既要資金也要技術，并不是把錢投進去了就會有成果，有獨立的研發機構是重點，研發機構水平的高低是關鍵論文格式模板。
2.股權結構
股權結構的形成決定了企業的類型，隨著全球網絡的形成和新型企業的出現，技術和知識在企業股權結構中所占的比重越來越大。
股權集中對企業R&D投入有正向促進作用，股權集中度是指全部股東因持股比例的不同所表現出來的股權集中還是股權分散的數量化指標，股權集中令公司所有者相比企業的短期收益回報更加傾向于企業的長期發展與回報。理論上，R&D投入金額的多少以及研發的成功率都會增加企業的股東報酬率；反過來，由于股東報酬率的提高，企業積累更多的資金，企業也會有更進一步加大研發投入的動力。[12]相關研究還表明，股權集中可以控制董事會，提高大股東的監控能力，股權制衡度越高就越有利于企業R&D的投入，但往往一些企業的法人大股東與被投資企業之間都有著商業關系，他們會去影響控股企業經理人的R&D決策從而影響企業R&D的投入量，因為他們可以從被投資企業的R&D活動中獲得溢出收益。此外，股權集中在不同的股東手里效果是不一樣的，研究表明，國有股權集中并不利于企業R&D的發展，中國企業的股權結構之所以對企業的R&D投入有著特殊的影響，就是因為在我國的企業尤其是大中型工業企業中，國有股權占了較大比重。然而事實上，國有控股并不利于R&D的投入，因為國有持股比例越高，科技創新能力就越低。
3.企業家素質
企業家是企業發展策略與未來方向的最終決策者，在如今這個科學技術發展迅速、科技競爭日趨激烈的大環境下，企業家的素質在整個R&D投入的過程中顯得尤為重要?？梢哉f衡量企業家的主要指標不是人格魄力，而應是其形成制度的創新能力，企業家的能力應具體化為企業運行的制度化機制。[13]一方面，企業家的決策主導著整個企業的R&D投入，這就要求我們的企業家必須具備出色的決策能力并且有著強烈的社會責任感；另一方面，有著熟練組織管理能力的優秀企業家能夠更好的利用現有的物質資源及人力資源來發展企業的科研活動，提高企業R&D能力和技術創新能力，最大限度地調動科技人員創業和創新的積極性。
因此，企業應該選擇與企業R&D活動相適應的企業家隊伍，這時企業家就需要合理利用自身各方面的良好素質來建立以人為本的R&D人員管理體制、完善人才激勵與培養機制、為R&D人員創造良好的工作環境、增加R&D團隊的凝聚力、廣泛培養或吸引海內外人才、加強與跨國公司的技術合作與競爭等。同時，國家政府方面也可以建立一些相關的企業家人才庫和企業家市場，為企業的R&D活動提供人才，以保障我國企業的科技創新活動更好更快的實施發展。
四、結論與啟示
通過上述比較分析我們發現，我國在R&D投入及科技產出等方面與美國存在一定的差距，這與兩國R&D經費的投入強度、來源、結構以及相關的制度、技術、市場等諸多因素是密不可分的。近年來，我國工業企業的R&D投入總量雖保持著較快的增長速度，R&D強度也在逐年提高，但是與美國相比仍然很低，并不足以支撐高端技術的R&D活動以及進行技術儲備。影響R&D投入差異化的因素有以下幾點:
1.政府建立相關制度，為企業提供良好環境
國家的政治制度及軍事分布也是影響企業R&D投入的因素，因此需要國家應建立或完善相關的制度，為企業的R&D活動提供良好的外部環境，以保障企業R&D活動的順利實施；并且政府方面，應該給予一定的資金補貼或是實施稅收減免等制度刺激企業設立或完善他們的R&D機構，加大政府激勵企業技術創新的力度，為了防止腐敗現象的發生，務必做好防范。
2.優化各地區產業結構，保證各地區平衡發展
與地區的經濟規模和產業結構有關，我國各地區的工業企業發展極不平衡現代企業管理論文，因此在需要政府進行適度的宏觀調控的同時，也應尊重市場取向規律，堅持效率優先原則，避免無謂的資源浪費，從而調整產業結構或是提高對該地區的R&D投入規模及強度，并調整優化各地區工業企業的R&D投入，以保證各地區平衡發展全面發展。
3.加強自主創新意識，加大研發投入力度
創造性和新穎性是研究與試驗發展的決定因素，要想取得更多的研究成績，要想申請更多的專利，要想保障企業的收益，就必須從根本上加強我國企業的自主創新意識，加大研發投入力度，只有這樣，才能從根本上提升我國企業的核心競爭力。
4.完善人才培養機制，激勵員工積極工作
企業的R&D機構必須擁有一批優秀的技術人員以及優秀的企業家，只有這樣才能保證科技產出的高效優質及研發機構的良好運作；同時企業家也應該建立相關的激勵制度，為技術人員提供良好的工作環境，從而激勵員工努力工作、積極創新。
5.加強企業與企業、研究所、高校之間的合作
企業可以加強其與企業之間、與研究所之間、與高校之間的技術合作與交流，以提高企業的R&D能力。因為，在R&D合作的一般情形下，技術兼容性程度越高，成本降低的幅度就越大，其創新動機也就越強；并且，如今發達國家的企業正在積極通過各種聯盟形式強化已有的競爭優勢，其中R&D聯盟已成為重要的技術來源，出于同業競爭等原因，國內企業往往習慣于各自為政的獨立研究，這也是至今許多產業、產品的核心技術仍受制于人的重要成因之一。[14]因此，我們可以在企業與企業、研究所、高校之間進行合作研究和聯合開發，各展所長、互惠互利，在增強R&D實力的同時，還能避免重復研究，從而整體提高了企業的科技水平，這對企業的技術發展是相當有利的。
總之，要縮小與美國的差距，我國的工業企業R&D投入就仍需加強，R&D活動就仍需完善，我們必須學習借鑒美國政府或是美國工業企業本身所施行的一些R&D投入方面的舉措，在此基礎上，結合我國國情，走一條適合我國工業企業的科技之路，逐步提升我國企業的創新能力及技術，從而更好的建設國家科技創新體系。
參考文獻
行業上劃20年來，充分運用專賣壟斷優勢和自身發奮努力，企業取得了很大的發展。然而，隨著歲月推移和各方面因素的轉化，一些支撐發展的背景條件發生了深刻變化，未曾料及的新問題、新矛盾不斷出現，企業潛在風險迅速增加，極有可能進一步積累和升級。
入世承諾的逐步兌現，國家將進一步放開煙葉市場，企業面臨津巴布韋、巴西等煙葉生產大國、強國的威脅。三明煙葉與國際巨頭在市場上將會短兵相接，競爭將更加激烈；我們煙葉產品的內在質量、口味、價格以及綜合利用率與國外先進水平相比，存在著一些差距，還不能更好地適應國際市場需求，國際競爭力較弱。
煙草行業改革進程加速，對煙葉市場沖擊可以預料——云貴煙草工商分離，煙葉將沖破地方封鎖，如下山猛虎勢不可擋。沖擊的影響將是深刻和長遠的。同時，行業組建工業集團，使我們的目標市場逐步集中和縮小，集團對煙葉質量標準的要求將更加嚴格，加上電子商務等現代商業手段日趨成熟，以往“人情營銷”、“生意營銷”做法將可能逐漸失去一定的優勢。
煙草稅收的進一步提高導致工業企業負擔加重，進而會將部分經濟壓力轉移給煙葉企業。就目前情況而論，世界平均的煙草稅收負擔率注1約為53％，英國、德國、巴西等國家都超過或接近80％，而中國的實際水平僅為43％左右。近年來，世界衛生組織及《國際煙草控制框架公約》都提出要統一全球煙草稅收標準并建議把稅率提高到70％。在可預見的將來，已加入《公約》的中國政府將會較大幅度地提高煙草稅收。成本費用過高、管理不善和經營欠佳的國內煙草企業將不可避免地因無力消化愈來愈重的稅收壓力而趨于虧損和衰亡。
一個企業穩健前進，需要良好的外部環境，更需要務實的內部管理。自1984年三明煙草組建以來，管理制度建設從無到有，各項工作取得了很大的成績，企業走上良性發展軌道。但同時，在完善和執行“內控”制度以及“過程化法治”管理注2、管理理念適應市場經濟發展要求和“嚴刑峻法”、“令行禁止”等方面有待于進一步提高。
相對于國內外同行，我們的知識產權保護意識比較淡薄，還沒有相應建立一整套知識產權保護和成果激勵措施。我們的科技人員一有新的發明和技術創新，首先想的是如何發表，省級、國家級、甚至國際刊物，以取得評定技術職稱的條件，卻沒有確認個人發明和職務發明的區別，沒有從保護企業長遠利益出發，申請企業專利權和著作權?？蒲袑嵺`成果，往往無償地奉獻給我們的競爭對手——國內外各個煙葉生產種植和經營企業。我們每年接待全國煙區幾十次的參觀、考察、學習，幾十、上百篇極有價值的科技論文和多項科技發明，使本應進行知識產權保護的企業核心財富在不經意之間付之東流。筆者認為，知識產權保護意識和保護措施的不到位對企業的風險是巨大的注3。
企業眼下存在著職工進取心衰落、主人翁意識淡化、凝聚力下降的潛在風險。這些年，三明煙草效益好，收入高，員工的進取意識、與企業同命運共發展的意識有所淡薄——我們有時不講貢獻專講索?。徊恢v實際工作需要專講官職資格排場，干群隔閡增大；不講心往一處想、力往一處使，與企業生死與共、風雨同舟；專講沾企業好處、現在不沾什么時候沾，日夜想著合法地、甚至不合法地使自家錢庫更加豐盈，盤算著企業如果衰敗，自己仍然風光依舊。這種現象，就是進取心衰落的現象、主人翁意識淡化的現象、企業凝聚力下降的現象，是三明煙草最大的危機。
面對風險，我們應有高度的責任感、緊迫感，更應有強烈的危機意識。危機是可怕的，有重復性的，也有突發性的。我們只有時刻保持清醒的頭腦，才能認識它、掌握它，變危機為轉機。樹立危機意識，要求我們應具有良好的心態和正確的價值觀，即把“企業的生存和發展放在首位”，直面風險和危機，不回避、不推諉，敢于面對現實，承擔責任，針對問題，建立和完善有效的危機管理機制。
我們應該把樹立危機意識貫穿在企業人力資源管理之中。在mba教程中，管理有一種重要的原則：80/20原則。即在企業里，管理人員（骨干）是少數，但他是關鍵的；員工是多數，但從管理角度上說，卻是從屬地位的。也就是說，關鍵的少數制約著次要的多數。因此企業出了問題，管理人員應該負80%的責任。如果把管理人員抓住了，就把系統抓起來了，所謂綱舉目張，整個企業就有效運轉了。
在選拔和使用骨干力量時，我認為應該始終堅持“不拘一格降人才”，不能簡單地采取一刀切的做法，一刀切是形而上學的，不是辨證地看問題。我認為人才的內在素質至少應具備以下幾種：第一，科學分析、判斷形勢和善于把握大局。在復雜的局勢面前，能找出最主要的矛盾以及矛盾的主要方面，找出制約發展的根本性問題；第二，對一件事有一抓到底的韌勁。每天只抓好一件事就足夠了，因為每件事都不是孤立的，抓好一件事就等于抓好了一批事；第三，具備“柔弱勝剛強”的謙虛謹慎作風和強大的學習力。弱可以轉強，小可以轉大，能夠把自己放在一個“弱者”的位置，始終充滿學習和實踐的激情，就有了向前的目標，就可以永遠前進。
我們應該冷靜面對日益成熟和發展的市場，不為產品走俏沖昏頭腦、看不到危機、不善應變；也不為產品暫時積壓，就自暴自棄，做“有奶便是娘”的蠢事，干言行不一的絕事。為應對危機，必須強化全面質量意識，落實各項質量管理措施和承諾服務措施，應該徹底擯棄“不可能”、“做不到”、“吃虧論”等陳舊的思想觀念。骨干力量應該率先垂范、帶頭執行質量管理制度，以實際行動影響員工、教育員工，在企業內逐步形成一種至上而下的處處規范、事事標準的良好氛圍，認真實踐我們“至誠至信、全心全意——客戶滿意是我們永恒的追求”的服務理念，真正贏得市場。
全方位的工作質量，包括煙葉產品質量、服務質量、成本質量。企業職能部門，從生產種植到售后服務咨詢全過程的工作質量，直接
或間接地影響著產品質量。對全體員工和煙葉合同種植戶進行質量教育，強調全員把關，營造一個人人講產品質量、個個服從產品質量、每個員工自覺為產品質量做貢獻的良好氛圍，真正把“煙葉質量在我心中，煙葉質量就在我手中”融入到以自己的一言一行促產品質量上來。應該抓好質量事故追究制度的落實。加強每個環節的質量跟蹤，環環嚴把關，道道重檢查，樹立“優質煙葉是靠人制造出來”的思想。堅持質量“三不放過”，即：事故責任人沒處理不放過，職工沒有受到教育不放過，沒有落實整改措施不放過。真正把“視產品、服務質量為企業生命”落在實處，形成“誰砸三明煙葉的牌子，就砸誰的飯碗”的態勢。與此同時，更重要的是“可持續性”地貫徹各項規章制度，比如要求某員工把桌子擦干凈，今天他擦干凈了，明天就差一點，后天就更差了，大后天可能就不擦了。而在外國發達企業里，這種情況就很難看到。抓管理，我們就應該不停地要求“反復抓，抓反復”?；A工作稍微差一點，就要滑下去，一旦滑下去，我們的各項工作也就很難有所結果。因為就崗位任務而言，如果每個人的工作都差一點，這個任務的結果就差太多了，所謂小差距和大差別，就差一點，恰恰看出了一個企業在管理和人員素質上的巨大差異。
