時間：2023-03-23 15:20:40
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在企業的生產成本控制上，大部分企業對于員工的生產技能培訓并不重視。如本企業對于太陽能逆轉器的生產職員聘用上，培訓期較短，由于生產的需要，造成培訓時間不夠，另外對員工的生產技能沒有進行有效的考核和篩選，由此造成生產人員技能水平參差不齊，造成很多不合理消耗，如次品的數量和生產的效率等。
(二)生產調度安排不順暢，機器員工作業效率低下
企業生產成本控制上，還需要對工廠生產效率進行提高。然而，在大部分企業下的工廠在生產調度安排并不順暢，從而造成員工作業效率低下，在規定的時間內，并不能有效地完成工作量。如本企業生產的逆變器，由于工作量大，操作復雜，因此需要員工掌握熟練的生產技能，在生產調度安排上進行合理化，才能保質保量地完成生產任務。
(三)企業生產成本控制目標的設置不合理
企業生產成本控制目標是在企業整個成本控制目標設置的基礎上設立的，因此在進行企業生產成本控制目標設立的過程中不僅要考慮企業長遠發展，還要考慮企業的整個成本控制目標。但是大多數企業在整個成本控制目標上并沒有明確的計劃，或者缺少長遠發展的目標，造成企業生產成本控制目標設立不清晰或者不到位，因此，其生產成本控制比較盲目且難以形成競爭上的優勢。
二、企業生產成本控制的關鍵要點
企業生產成本控制是企業生產管理中的重點，它不僅是一項系統性的工程，在組成上也涉及到多個相關部門，因此在企業生產成本控制中主要包括以下三個大的關鍵點：
(一)生產成本控制的制度
企業進行生產成本控制首先要建立完善的生產成本控制制度。主要從三個方面來完善制度：首先是生產成本統計上建立統一的制度。在生產成本統計上要形成規范的統計格式，在企業原材料的采購以及工廠物料的領取細節都要進行記錄，并且定期進行賬目的匯總。另外還要配備專門的統計人員來進行各個項目的統計和分類，以便會計部門進行數據的分析。其次就是生產成本分析制度。在企業的生產成本統計的基礎上，還要形成統一的分析制度，通過對企業生產成本的構成、水平，以及生產的效益等進行比較分析。最后就是要建立生產成本風險預警制度。生產成本風險預警制度就是通過生產成本控制目標以及生產狀況的分析對生產過程中的每個項目進行成本線的設立，當實際生產過程與成本線出現較大的偏差時，可以得到及時的報警，引起管理人員的警覺，從而加強控制。
(二)生產成本控制的內容
在生產成本控制的內容上進行生產成本控制也是控制過程中的關鍵。生產成本控制的內容包括事前成本控制、事中成本控制、產品流轉中的成本控制以及事后成本控制。事前成本控制主要包括產品設計和生產工藝設計等產生的成本。如本企業的太陽能逆轉器在研發時產生的人工成本和材料采購成本等。事中成本控制則是指產品生產過程中實際用料和輔料成本以及人工和能源消耗成本等。產品流轉的成本控制主要包括產品在包裝過程和運送過程中的成本。事后成本就是指產品的反饋和過程控制成本，我公司在3年以來，對于太陽能逆轉器的產品銷售都擁有售后質量保障體系，在質保期內對客戶開展售后維護服務，因此在維護費用上也是不小的開支。在這些生產成本控制內容上，企業要注重細微環節的管理和控制，從而實現全面的生產成本控制。
(三)生產成本控制的方法
企業在生產成本控制過程中要運用多種成本控制的方法來促進控制的有效性。主要可以采用三種方法。首先是指標分解的控制方法。指標分解方法主要是按照產品生產過程中對產品的組成構件或者產品的生產步驟進行分解，然后對每個構件或步驟在整個生產過程中的成本進行控制的方法。其次是預算控制法。預算控制法是企業成本控制中常用的一種方法，它通過對生產過程進行具體分析，對用料和人工的使用進行評估，從而對成本進行預算編制。在預算的控制上，要責任到人，對于預算情況要進行跟蹤。監督和檢查。最后就是定額控制的方法，定額控制是對生產過程中不同品種產品的單件消耗額度、工時等制定明確的額度，從而實現生產成本的控制。
由于長久以來農牧民都習慣于憑借經驗來進行生產經營管理，滿足于掌握大概的收支情況的狀態，很難碰到有記賬習慣的農牧戶。所以對于一些有關生產經營的動態數據，比如近幾年的收支變化等，無法提供詳細、具體的數據資料，導致在分析過程中難以對樣本戶的具體生產經營情況進行較長時段的動態的分析，職能采取跟蹤調查的方法，而這又會受到科研經費、時間、調查條件等方面的限制。
2.牧民采取不同品種、大小羊只混放、混養的形式
根據調查結果，牧民在綿羊生產過程中，一般不會對不同品種進行分別管理，在飼喂時也不會根據羊只的大小來確定飼料量，習慣用平均法來決定飼料量。所以成本核算只能以實際發生的費用來進行總的評價，無法進行更進一步的詳細核算。
3.核算理論依據不充分，一些費用的處理需要靠經驗或推測來處理
在綿羊生產成本核算過程中，一般都是運用畜牧業生產成本核算方法，以現有核算理論為指導，對樣本戶實際發生的費用按理論成本費用項目進行歸類，再進行核算。但隨著新疆綿羊生產模式和生產手段的多樣化，現有理論已不能完全適應現行生產方式。在實際核算過程中，對一些費用的確定及歸類方面，因沒有直接的理論依據，只好憑借樣本戶的經驗，采用推測的辦法來處理。如在新疆牧區條件允許的地方摩托車已經替代了乘騎馬，牧民大多都是騎著摩托車放牧，這意味著放牧環節會發生燃料費用、修理費用、租用費用等，而這部分費用在綿羊生產成本中的比重是逐漸加大的趨勢。同時，牧民擁有摩托車后在生活、生產環節都會使用，引發出了如何劃分用于生產部分的費用的問題，即用摩托車放牧時的燃料費用標準的確定問題。目前只能以樣本戶對日常摩托車放牧時的耗油量的經驗判斷作為標準來進行核算。此外，還存在雇用人員同時從事兩項以上的不相關生產活動時，對綿羊生產勞動投入部分的確定問題，即工資費用的確定問題，目前也只能以牧民提供的信息自行劃定標準來進行分別核算等。
二、解決途徑
1.引導農牧民轉變思想，提高對調研活動的認識
利用多種宣傳手段，引導農牧民正確認識和看待調研活動。提高廣大農牧民的分辨能力，使其能夠了解和判斷政府有關部門的檢查行為與各高校師生及不同科研機構的科研人員的調研行為的區別，認識到進行基層調研的必要性和對其的益處。端正農牧民對調研的態度，以提高農牧民和調研人員的相互信任程度，改變農牧民迫于政府部門和有關人員的安排而被動接受調查的現狀，使其能夠做到積極主動地配合各類調研活動，以保障各項調研工作的順利進行?？梢钥紤]借鑒國外的做法，將配合調研行為作為生產經營者的社會義務制度化、法律化。
2.幫助農牧民養成記賬習慣，提高調研效率和成果轉換率
針對被調查的農牧民無法提供具體數據資料和動態數據資料的問題，需要政府有關部門借鑒國內外的經驗，采取一定的方法和措施。如通過宣傳使農牧民認識到記賬的必要性及意義、系統地教授具體的記賬方法、安排有關人員進行記賬行為指導、建立相關制度等方法，形成每一農牧戶都有自己的生產經營賬本的局面。鑒于現階段新一代農牧民的文化水平和整體素質均有所提高的實事，本研究認為這個方案是可行的。如若實現，既便于農牧民具體了解自己的生產經營狀況、提高目標利益的實現程度，又能保證政府部門和科研人員順利獲取有關農牧民生產經營活動的真實、具體的數據資料，并能夠以此為依據客觀、全面地反映不同階段農牧民的生產經營活動狀況。
3.提高農牧民的生產管理水平
雖然說農牧民的生產經營方式在發生轉變，生產經營的科技含量在逐步提高，但新疆相當一部分農牧民因受生產環境條件和自身因素的約束，在生產管理的一些方面仍在沿用傳統的管理方式，需要通過加強培訓和現場指導等手段，改變農牧民在綿羊生產過程中的粗放經營現狀，幫助和指導農牧民提高生產經營管理水平，實現集約化生產，實現對不同品種綿羊和不同階段綿羊的分別管理，采用科學的飼養方法和飼養技術，以實現提高綿羊生產質量、節約生產成本、不斷提高綿羊生產效益和經濟效益的目標。
一、工序成本控制的意義
企業是推動經濟發展的最基本動力，是資本積累的源泉。企業盈利是企業生存的條件，效益最大化是企業的目標。根據當前企業發展現狀，提高效益最主要的方法是控制成本，包括設計成本、采購成本、制造成本、銷售成本等。多少年來，企業一直在這方面進行探索，始終沒有找到一個較合適的辦法。開展工序生產成本控制，是總結以往成本控制的經驗和教訓，變換思路，求實創新，采取的一種全新的生產成本控制方法，是一項較深層次的成本管理內容。
工序成本控制與傳統的成本管理方法有所不同，主要的區別是，傳統控制指標的量化及下達方式是自上而下，即從廠部到車間、班組，但要下到個人就比較困難。因為指標的理論性、專業性較強，與操作者及相關的行為活動聯系不緊密，致使控制工作落不到實處。而工序成本控制首先考慮的是操作者的行為活動與成本運動的關系，通過自下而上的運動程序達到控制整個產品成本的目的。其次工序成本控制實現了從事后被動記錄成本發生向事前主動控制的轉變，從而引發了一場成本管理上的變革。
工序成本控制目前在機械行業得到了普遍的重視，因為：
1、企業生存和發展的需要
在計劃經濟時期，企業為國民經濟的發展做出了很大貢獻。國家也是百般呵護企業。那段時期，資本的積累和投入都由國家管理，企業考慮的只是千方百計完成國家下達的計劃任務，企業發展、職工收入都是由國家統一考慮。進入市場經濟后，許多經濟活動都是按市場經濟規律進行，各類資源的配置都是以市場為主體，政府干預在逐漸減弱，特別是加入WT0后，在WTO全部協議中，就有90％以上的協議是約束政府的，即今后企業靠政府的扶植來發展、生存已經很艱難難。企業只有靠自己，要生存發展必須遵循市場規律，企業資本積累源于盈利能力，發展靠的是效益最大化的支持。從企業角度看，在價格一定的條件下，要提高效益就必須降低費用支出，控制成本、降低成本?，F在許多企業都在積極地探索控制成本的有效手段，大家都非常清楚，誰能控制好成本，誰就掌握了企業發展的主動權，因此，企業要生存和發展就必須控制成本。
2、產品市場競爭的需要
隨著社會主義市場經濟的不斷發展，產品的競爭會越來越激烈，競爭的焦點也主要集中在價格上。從行業角度分析，同類產品各企業設計模式不同，工藝方法各異，都會反映出各自的成本不一樣，也就產生了各企業與社會平均水平的差異，同樣價格的產品有的企業盈利，有的企業就不一定能盈利。這就要找出差異存在的原因，問題主要還是在成本水平上，所以要提高產品市場競爭力，必須控制產品成本。
3、員工收入提高的需要
企業訂單增加了，工人的任務量加大了，如果職工的個人收入與工作量的增加不成比例時，將會直接影響工人的工作熱情。工人的干勁調動不起來，訂單完不成，企業又如何發展。增加職工個人收入與增加企業經濟效益一樣重要，企業的各界領導必須把這一指標作為任期的主要任務來完成。黨的十七大提出要全面建設小康社會，把提高人民的生活水平作為全黨工作重點，企業在這方面更應有所作為。
從企業生產的角度講，增加收入的資金來源有兩個：一是增加產品收入，提高產品價格，但在長期買方市場條件下，提高價格不符合市場規律，只能是不斷地改進產品結構，開發新一代產品，增加產品的科技含量以滿足用戶；二是降低產品成本，這是企業能做也是應該做的工作，降低成本首先要正確地引導職工自覺主動地控制成本，要使每個職工都能認識到，做好成本控制是增加個人收入的最有效途徑。
二、工序成本控制的整體思路
1、在總結過去工作上發展
早在20世紀80年代后期，在機械行業的部分企業內就開始了目標成本管理工作，十多年來在成本的管理上雖然沒有大的突破，但也積累了一些經驗。比較深刻的感受是，過去的目標成本管理工作過多地注重指標的控制手段和方法，而未能將責任落到實處，致使目標成本管理工作仍然停留在理論上。分析總結過去得出這樣一個結論：過去開展的成本控制，重點做了管事方面的工作，強調的是指標如何下達，而忽視了責任者的責任落實。針對這樣情況，找出一種在既管事的同時又注重規范人的行為活動的成本控制方法。整體工作思路是總結過去工作中的正反兩方面經驗，分析研究存在的問題，針對問題找出解決辦法?；谶@樣一種思想，歸納出一種從工序過程中人的行為活動開始就控制成本的管理方法，方法中吸收了過去工作中一些好的做法，融入了一些現代管理會計中責任理論思想，增強了方法的操作性，較適合當前企業成本管理的發展。
2、管理創新是企業發展的動力
工序成本控制方法，筆者所在行業的兄弟廠家都處在方法的探索過程中，沒有成型的方法和理論介紹，完全是一種新方法的探索。管理上觀念的創新，能激發各級管理人員的創造欲望，推動事物不斷發展。在成本控制上，改變過去的思維方式，從強調對事對指標轉向主要對人的行為的管理，改變過去的傳統管理方法。傳統管理方法在一定歷史時期有較積極的作用，但隨著時間的推移，生產力的不斷進步，企業內部的生產關系產生了很多不適應，不創新不改革，就不能適應企業生產力的發展。因此，管理創新就是企業內部生產關系的改革，是企業不斷發展的動力。工序成本從管理的角度看也是企業內部生產關系的一次調整，出發點是如果我是操作者應該怎樣控制成本的換位思考方法，在實際操作上更注重它的現實性和可操作性。通過這些創新意識在成本管理中的融合，也能最大限度地調動各級管理人員和操作者的管理熱情，從而更有利于推動企業管理水平的提升。
三、工序成本控制
產品加工過程中要經過很多工序，每道工序發生費用的累加構成了產品生產成本，首先要研究分析工序成本的發生過程。構成工序成本的要素主要有：設備開動所發生的各類費用；包括消耗動力，自身磨損后的補償價值，承擔的維護費，操作人員的工費以及設備開動所需要的時間。分析各項費用和設備的自然狀況，決定了各項費用的發生量，這些費用是相對固定的。而設備開動的時間是變量，控制時間則是降低成本的關鍵，從單道工序開始到多道工序以致擴展到整個產品的加工流程。
制定一個成本業務控制流程，以控制生產加工過程中成本費用。成本控制業務流程的設計思想，是將生產過程中的物流、資金流、信息流有機地結合在一起，提高運營效率，降低經營成本，使各項經營活動都能發揮出最大的管理效能。開展對企業生產狀況的調查，了解當前的運行情況，分析事物生產運動過程，信息傳遞方向路線，資金流動形式，找出最佳的結合方式。根據企業的具體情況，找出一個較適合的控制方法。
經過筆者對生產過程中收集到的資料的分析研究，整理歸納出一套成本控制工作的業務流程。一般的加工企業，體現著資金運動的實物在生產過程中主要有五種形態：(1)自制鍛件毛坯，主要是中小零部件；(2)外購鑄鍛件毛坯，主要是專業重機廠生產的大型部套件；(3)型材毛坯，主要是各種槽鋼、角鋼，棒型材等；(4)調質件，主要是一些機械加工件；(5)在制半成品，主要是一些單道工序完成部套加工的零部件。
(一)責任成本的計算
責任成本的概念：指某一責任中心或責任者的可控成本，特點是責任者有能力控制其形成，以致影響和調整其數額。
責任成本與產品成本的區別：責任成本與產品成本是兩個完全不同的成本概念，產品成本是以產品為對象歸集的產品生產耗費，歸集的原則是誰受益誰承擔。責任成本是以責任中心為對象歸集的生產或經營管理費用，歸集的原則是誰負責誰承擔，全部責任中心的責任成本總和與全部產品的生產成本總和是相等的。
企業責任成本的核算體系分為二級組織體系：廠級和車間級。廠級由廠計劃部門負責，主要職責是制定各單位責任成本指標，評價考核完成情況，歸集整理產品成本，建立產品部套責任成本明細賬。車間級由車間控制組負責，主要職責是計算部套及工序零件的責任成本，對照標準責任成本檢查評價操作者完成的實際責任成本，建立基礎資料賬目，向上級報送相應的報表。
(二)責任成本的計算方法
按計算責任成本發生的時間不同，可分標準責任成本和實際責任成本。標準責任成本是按照行業或部門規定的標準參數而計算出的責任成本；實際責任成本是指操作者在生產過程中真實的統計結果，計算公式有所區別，標準工序責任成本和實際責任成本的計算公式：
標準工序責任成本(元)=工序定額工時(小時)×工藝規定所需設備的標準小時費用(元/小時)
實際工序責任成本(元)=工序實動工時(小時)×滿足工藝標準要求的設備的標準小時費用(元/小時)
標準責任成本是操作者認知工件工序成本的標準，只有知道了工序應該發生多少成本為正常值后，才能有目標地去控制它的發生，標準只對被考核者產生作用，是控制、考核、評價、獎懲的依據。
實際工序責任成本是操作者完成一系列工序活動后的客觀實際反映，是真實的產品成本，一臺產品的生產成本就是由若干道工序成本構成，是描述產品成本發生過程的真實指標。他的過程體現出可以控制的特性，利用這一特性是進行產品成本控制的關鍵。
四、設備小時費用率計算
工序成本控制的一項主要內容，就是衡量每道工序發生的費用，必須要建立明確的計算標準。按一般情況分析，構成工序加工成本內容的主要元素有兩項：一是工序發生的勞動量，即完成工序加工內容所需勞動時間；二是工序完成過程中所耗費的生產資料的轉移價值，如輔助材料、能源動力、折舊費用等。勞動量是通過工藝定額工時體現的，生產資料的轉移價值主要是由設備的小時費用率來反映，工藝定額的制定是一項政策性、技術性較強的工作，在這里不做詳細介紹，主要分析一下設備小時費用率的內容。
設備小時費用率構成分析，主要有四方面內容：
1、設備運轉做功時所消耗的電能；
2、設備使用中隨時間推移產生磨損需由產品補償價值；
3、操作人員的工資費用；
4、應承擔的一般消耗，主要是制造費用分攤內容。
設備小時費用率實際上就是該設備上述四項費用的計算之和，要實現上述的計算就要明確幾項前期準備工作。一是對設備進行科學合理地分類。因為各種設備結構復雜程度、操作難易程度、技術含量等有較大差異，體現出所消耗的價值也不一樣，所以按照一定指標體系把設備劃分為三類以確定不同的費用系數，劃分類別的指標主要依據有，設備原值、型號規格、操作方式、機械電器復雜程度等。分類取費的方法比較符合實際運行。二是合理確立工人工資，不同類別的設備對操作者有不同的技能要求，工人工資按生產工人平均工資以設備的不同類別加以區分。三是制訂設備折舊額的轉移方法，設備折舊分二類，一類是在正常折舊年限的折舊。另一類是超期服役設備的折舊。兩種分類的折舊額有較大區別，通過對設備的分類和不同的費用標準，比較真實地反映了實際運行中的有形資產價值轉移情況。四是制造費用中一些不能直接歸屬于某一責任體的分攤費用，分攤的標準仍然以不同類別分攤不同的額度的費用。
設備小時費用率是一個動態的指標，它不能固定在某一時點上，所以在制訂小時費用率時，就規定要定期和不定期地予以修正，以保證其能適應市場經濟、價值規律理論的要求。
五、在實施工序成本控制中應注意的幾項工作
工序成本控制體現的是廣泛性和全員性的特點，在實施過程中要積極發動群眾，能否實現全員參與是成功的關鍵，重點要做好以下幾項工作：
1、組織好業務培訓。開展好培訓工作，做好層層培訓，使這項工作成為人人皆知的一種普及活動，同時要組建好專職隊伍，明確崗位職責。
農業環境成本與企業環境成本是兩個不同的概念，根據聯合國國際會計和報告標準政府顧問專家工作組第15次會議文件《環境會計和財務報告的立場公告》：“環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本?！庇纱丝梢?，企業環境成本是企業內部成本核算的一個方面，是企業的實際成本支出，屬于會計范疇；農業環境成本不僅包括預防性的成本支出，更重要的是分析農業生產行為實際對環境造成損害，是整個社會共同承擔的環境代價，屬于公共環境經濟問題。農業環境成本可以分為直接成本和間接成本，直接成本是指農業生產本身所產生的環境成本，間接成本是指上游與下游產業所產生的環境成本，如化肥、農藥的生產，以農產品為原料的加工企業因使用原料的特殊性所產生的環境成本，如皮革加工、秸稈造紙等。根據不同的生產部門，農業環境成本還可以分為種植業環境成本、畜牧業環境成本、水產業環境成本等。本文所分析的農業環境成本是指種植業部門的直接環境成本，包括動植物資源成本、土壤資源成本、水資源成本、大氣污染成本、生命健康成本等。
2農業環境成本的核算方法
核算環境成本的方法很多，如預防費用法、恢復費用法、生產率變動法、機會成本法、間接替代法、市場價值法、人力資本法等。不同的環境成本，可以選擇不同的方法進行核算。
2.1動植物資源成本核算
動植物資源的減少，其造成的損失是無價的，同樣，各種動植物資源的恢復和保護也蘊藏著不可估量的價值。核算動植物資源的環境成本可以采用恢復費用法和維護成本法。
恢復成本取決于恢復的面積和單位面積恢復的費用，恢復費用的具體費用包括土地費用、勞動力費用、動植物資源引進培育費用和相關的技術費用等。其中動植物資源的引進培育費用是關鍵，對植物的稀有程度越高，費用就越大，一般常見的資源引進，費用很低，甚至不需要具體的費用。恢復成本既可能是一次性的，也可能是長期的，但保護成本是長期的，同樣道理，動植物資源的稀有程度越高，保護的費用就越高，常見的動植物資源只需保證其生產空間，一般不需要額外的保護費用。相反，如果需要對野生動植物生長進行控制，費用另當別論。
2.2土壤資源成本核算
土壤資源成本的核算方法常用的有兩種，一是恢復費用法，即將土壤的自然生產能力恢復到一定水平的費用；二是生產率變動法，選擇不同地區或同一地區不同年份，核算由于土壤自然肥力不同或變動而引起生產率變動所產生的凈收益差異(E)。
式中，P為產品價格；Q為產量；C為單位成本；i為產品種類。
使用恢復費用法計算土壤資源成本，關鍵在于選擇恢復土壤自然生產能力的方法和要求達到的技術指標。如果采用休耕的方法，其成本就是正常耕種的凈收益，如果采用種植綠肥等方法，在以上基礎上，其成本還應該包括種植綠肥或其他方法所產生的凈費用。
由于技術進步等因素的干擾，采用生產率變動法很難直接測定由土壤肥力下降所引起的單位面積凈收益的變化。土壤肥力的下降主要是由于大量施用化肥造成的，因此可以通過單獨測量化肥的超正常施用量，判定土壤資源的環境成本。首先是確定在現有技術水平條件下，單位面積凈產值最大時化肥的最小施用量，然后計算化肥實際施用量與最小施用量之間的差額和相應的價值，最后將差價扣除因減少化肥施用而采取的其他環保手段的費用，就是使用化肥而產生的土壤資源成本。
如果替代費用超過減少化肥施用節省的成本，就會出現替代不經濟，所以替代品的經濟性和環保性同等重要。用同樣的方法可以核算農藥投入對土壤所造成的環境成本。事實上，無論化肥和農藥的投入量如何減少，都不可避免地會對土壤造成一定的損害，關鍵是把這種損害控制在一定的水平，一是可以由土壤自身進行修復，二是可以通過其他比較經濟的技術手段實現修復。
2.3水資源成本核算
水資源環境成本有三項內容，核算也分三個方面。
核算水資源的浪費成本，關鍵在于確定水資源的價格、節水灌溉的用水標準以及相應所增加的灌溉設備費用，如果價格較低，水資源的浪費就是經濟的。提高水價，水資源的環境成本就會由外部成本轉化為內部成本，節水灌溉的經濟性就會增強。
2.3.2地質災害損失的核算
在我國北部平原地區，農業灌溉用水主要來自于淺層地下水。由于地下水嚴重超采，目前在山東、河南、河北等19個省區共形成了59個漏斗區。并引發了比較嚴重的地質災害，如地陷、裂縫等，造成了一定的經濟損失。地質災害損失的核算，一是通過調查統計計算已經造成的經濟損失，二是預測災害發生的概率和將來可能造成的損失。
2.3.3水污染環境成本的核算
農業生產對水資源造成的污染主要來自化肥、農藥、除草劑的使用，因此水污染環境成本的核算方法與土壤資源的環境成本核算方法類似。二者的差別在于水的流動性較強，水資源的污染會進一步對動植物資源和人體健康產生危害，由此造成的二次污染和損害的核算，可以分別參考動植物資源的環境成本核算和生命與健康成本核算。
2.4大氣污染環境成本核算
2.4.1溫室效應的成本核算
農業生產的溫室效應損失=溫室效應造成的凈損失×農業生產對溫室效應的負責系數
農業生產對溫室效應的負責系數=農業生產N[，2]O排放量占N[，2]O總排放量的比例×N[，2]O對溫室效應的負責系數
2.4.2秸稈燃燒的環境成本核算
首先確定秸稈燃燒所造成的損失項目，如交通事故、高速公路關閉、飛機停飛、火災等，其次統計和計算相關項目的實際經濟損失，最后將這些損失合計就是秸稈燃燒的環境成本。其中涉及生命與健康方面的損失，核算方法參見關于生命與健康成本的核算。
2.5生命與健康成本核算
在生產中與農藥的接觸對人體會產生不同程度的危害，可以致病、致殘甚至致亡，相應發生的醫療費、誤工費，以及由于勞動能力的部分或全部損失所造成的經濟損失，都屬于生命與健康成本核算的內容。與農業生產不相關的行為，如服藥自殺所造成的損失不是環境成本核算的內容，精神損失由于沒有統一的標準且難以衡量，也不在核算的范圍。通常使用人力資本法核算生命與健康成本。
人力資本法也叫工資損失法，它是通過市場價格和工資多少來確定個人對社會的潛在貢獻，并以此來估算生態環境變化對人體健康影響的損益。
進一步計算疾病成本和勞動能力喪失成本：
式中，R[，j]為農藥對傷殘的負責系數；Y[，0]為期望壽命(參考“WHO推薦的標準期望壽命表”)；Y[，j]為第j人的實際年齡；E[，j]為勞動能力損失系數(死亡者系數為1，傷殘者根據傷殘輕重確定，具體可參照GBD傷殘等級分類)；W[，y]為年人均收入；D[，j]為年陪護費用。
3農業環境成本的控制
3.1維護土地的多樣性
目前，農村土地耕地化現象非常嚴重，不僅邊邊角角都被利用，就是原來的河道、林地、草灘甚至墳地也被開墾變成了耕地。土地的過度利用將造成十分嚴重的后果，一是使許多動植物失去了生存的空間，農作物一統天下，不利于生物間的競爭與進化；二是土地耕地化使水土流失問題更趨嚴重，農作物的耕種具有很強的季節性，在春播與秋播期間，地面沒有任何植被覆蓋；三是提高了旱災與澇災的成災率，因為大量的水塘、溝渠甚至河道都被平整開墾為耕地，排澇蓄水以及灌溉的能力大大減弱。為了解決上述問題，我們在保護耕地的同時，一定要保護農村土地的多樣性，林地、草地甚至荒地也要得到一定的保護，對池塘、河道、溝渠進行全面規劃，禁止耕地對其侵占。提高農作物的產量，應該主要依靠技術與資金投入，而不是耕地面積的無限制擴張。
3.2科學施肥，減少無機肥施用量
全面使用測土配方施肥技術，避免化肥的盲目使用。發展復合肥、生物有機肥，壓縮無機肥的施用量。生物有機肥技術是以畜禽糞便為原料，以秸稈、豆粕等有機廢棄物為輔料，配以多功能發酵菌種劑，通過連續池式好氧發酵，使之在5～7天內除臭、腐熟、脫水，最終成為高效活性生物有機肥。有機肥內含有多種有益微生物，能不斷釋放出植物生長所需的營養元素和多種植物生長刺激素。肥中除含有氮、磷、鉀三大元素外，還附有含鈣、鎂、硫、硅、錳、鋅、硼等中量和微量元素。能增加土壤團粒結構，提高土壤保肥、保水、保溫能力，減少病蟲害，改善作物品質。施用有機肥料的土地比施用傳統化肥的土地一般增產10％以上。現在，生物有機肥的生產技術比較成熟，市場供不應求，發展生物有機肥，可以實現經濟效益和生態效益的雙贏。
3.3發展生物農藥和物理捕蟲技術
生物農藥是指利用生物資源開發的農藥，包括植物農藥、微生物農藥和抗生素等，生物農藥具有對人畜的毒性較小不污染環境以及病蟲不易產生抗藥性等優點。由于技術上還存在一些問題，生物農藥在我國的推廣和利用受到了一定的制約，許多生物農藥的有效成分為活體微生物，其產品制劑化技術要求高，而我國生物制劑的劑型及其工藝水平落后，致使活體微生物農藥的制劑化成為生物農藥發展的一個瓶頸。因此要加強技術攻關，使生物農藥產業不斷取代化學農藥，成為農藥的主體。同時，應重視物理捕蟲技術的普及和應用，如使用燈光、振頻等物理方法誘蟲、殺蟲。根據昆蟲趨光的天性，在其成蛾期間，在田間布置具有誘蟲和殺蟲功能的頻振殺蟲燈，殺蟲效果不亞于使用農藥，并且沒有污染，還可以大大節約成本。山東龍口市在果樹和蔬菜生產中推廣頻振式殺蟲燈技術，全市目前已應用頻振式殺蟲燈3000多盞，控制果蔬面積6000多hm[2]，每年可減少農藥使用150t，節約成本上百萬元。
3.4推廣與普及節水灌溉
根據預測，到2030年我國農業用水將短缺600億～700億m[3]，推廣和普及節水灌溉勢在必行。截止到2002年，全國節水灌溉工程面積只有2000萬hm[2]，約占農田有效灌溉面積的36％。其中防滲渠灌溉的面積1000萬hm[2]，管道輸水灌溉面積150多萬hm[2]，噴灌面積230萬hm[2]，微灌面積30萬hm[2]。節水效果越好的方式，其應用面積越小。發展節水灌溉，一要解決技術問題，開發和推廣適合不同地區使用的節水灌溉設備與技術，在華北平原地區，應推廣和普及管道輸水灌溉技術，在城市郊區，發展噴灌和滴灌技術等。二要解決制度問題，建立農業用水的市場機制，有償用水，利用價格杠桿，使農民自覺使用各種節水設備。
3.5全面建設農村生態文明
農業環境成本的控制是一項綜合性的系統工程，在農村全面建設生態文明，是實現人與自然協調發展的必由之路。
政府應適時引導，通過示范、教育，推廣和普及生態文明的知識，同時通過支持具體生態項目的建設，推進農村生態文明，農、林、牧、漁全面發展，維護土地利用的多樣性，利用有機物的投入發展農業。禁止秸稈燃燒，實現秸稈的綜合利用。加強面源污染的防治，改善水體和大氣環境質量。發展小沼氣工程，實現循環經濟。
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工序成本控制與傳統的成本管理方法有所不同，主要的區別是，傳統控制指標的量化及下達方式是自上而下，即從廠部到車間、班組，但要下到個人就比較困難。因為指標的理論性、專業性較強，與操作者及相關的行為活動聯系不緊密，致使控制工作落不到實處。而工序成本控制首先考慮的是操作者的行為活動與成本運動的關系，通過自下而上的運動程序達到控制整個產品成本的目的。其次工序成本控制實現了從事后被動記錄成本發生向事前主動控制的轉變，從而引發了一場成本管理上的變革。
工序成本控制目前在機械行業得到了普遍的重視，因為：
1、企業生存和發展的需要
在計劃經濟時期，企業為國民經濟的發展做出了很大貢獻。國家也是百般呵護企業。那段時期，資本的積累和投入都由國家管理，企業考慮的只是千方百計完成國家下達的計劃任務，企業發展、職工收入都是由國家統一考慮。進入市場經濟后，許多經濟活動都是按市場經濟規律進行，各類資源的配置都是以市場為主體，政府干預在逐漸減弱，特別是加入WT0后，在WTO全部協議中，就有90％以上的協議是約束政府的，即今后企業靠政府的扶植來發展、生存已經很艱難難。企業只有靠自己，要生存發展必須遵循市場規律，企業資本積累源于盈利能力，發展靠的是效益最大化的支持。從企業角度看，在價格一定的條件下，要提高效益就必須降低費用支出，控制成本、降低成本。現在許多企業都在積極地探索控制成本的有效手段，大家都非常清楚，誰能控制好成本，誰就掌握了企業發展的主動權，因此，企業要生存和發展就必須控制成本。
2、產品市場競爭的需要
隨著社會主義市場經濟的不斷發展，產品的競爭會越來越激烈，競爭的焦點也主要集中在價格上。從行業角度分析，同類產品各企業設計模式不同，工藝方法各異，都會反映出各自的成本不一樣，也就產生了各企業與社會平均水平的差異，同樣價格的產品有的企業盈利，有的企業就不一定能盈利。這就要找出差異存在的原因，問題主要還是在成本水平上，所以要提高產品市場競爭力，必須控制產品成本。
3、員工收入提高的需要
企業訂單增加了，工人的任務量加大了，如果職工的個人收入與工作量的增加不成比例時，將會直接影響工人的工作熱情。工人的干勁調動不起來，訂單完不成，企業又如何發展。增加職工個人收入與增加企業經濟效益一樣重要，企業的各界領導必須把這一指標作為任期的主要任務來完成。黨的十七大提出要全面建設小康社會，把提高人民的生活水平作為全黨工作重點，企業在這方面更應有所作為。
從企業生產的角度講，增加收入的資金來源有兩個：一是增加產品收入，提高產品價格，但在長期買方市場條件下，提高價格不符合市場規律，只能是不斷地改進產品結構，開發新一代產品，增加產品的科技含量以滿足用戶；二是降低產品成本，這是企業能做也是應該做的工作，降低成本首先要正確地引導職工自覺主動地控制成本，要使每個職工都能認識到，做好成本控制是增加個人收入的最有效途徑。
二、工序成本控制的整體思路
1、在總結過去工作上發展
早在20世紀80年代后期，在機械行業的部分企業內就開始了目標成本管理工作，十多年來在成本的管理上雖然沒有大的突破，但也積累了一些經驗。比較深刻的感受是，過去的目標成本管理工作過多地注重指標的控制手段和方法，而未能將責任落到實處，致使目標成本管理工作仍然停留在理論上。分析總結過去得出這樣一個結論：過去開展的成本控制，重點做了管事方面的工作，強調的是指標如何下達，而忽視了責任者的責任落實。針對這樣情況，找出一種在既管事的同時又注重規范人的行為活動的成本控制方法。整體工作思路是總結過去工作中的正反兩方面經驗，分析研究存在的問題，針對問題找出解決辦法?；谶@樣一種思想，歸納出一種從工序過程中人的行為活動開始就控制成本的管理方法，方法中吸收了過去工作中一些好的做法，融入了一些現代管理會計中責任理論思想，增強了方法的操作性，較適合當前企業成本管理的發展。
2、管理創新是企業發展的動力
工序成本控制方法，筆者所在行業的兄弟廠家都處在方法的探索過程中，沒有成型的方法和理論介紹，完全是一種新方法的探索。管理上觀念的創新，能激發各級管理人員的創造欲望，推動事物不斷發展。在成本控制上，改變過去的思維方式，從強調對事對指標轉向主要對人的行為的管理，改變過去的傳統管理方法。傳統管理方法在一定歷史時期有較積極的作用，但隨著時間的推移，生產力的不斷進步，企業內部的生產關系產生了很多不適應，不創新不改革，就不能適應企業生產力的發展。因此，管理創新就是企業內部生產關系的改革，是企業不斷發展的動力。工序成本從管理的角度看也是企業內部生產關系的一次調整，出發點是如果我是操作者應該怎樣控制成本的換位思考方法，在實際操作上更注重它的現實性和可操作性。通過這些創新意識在成本管理中的融合，也能最大限度地調動各級管理人員和操作者的管理熱情，從而更有利于推動企業管理水平的提升。
三、工序成本控制
產品加工過程中要經過很多工序，每道工序發生費用的累加構成了產品生產成本，首先要研究分析工序成本的發生過程。構成工序成本的要素主要有：設備開動所發生的各類費用；包括消耗動力，自身磨損后的補償價值，承擔的維護費，操作人員的工費以及設備開動所需要的時間。分析各項費用和設備的自然狀況，決定了各項費用的發生量，這些費用是相對固定的。而設備開動的時間是變量，控制時間則是降低成本的關鍵，從單道工序開始到多道工序以致擴展到整個產品的加工流程。
制定一個成本業務控制流程，以控制生產加工過程中成本費用。成本控制業務流程的設計思想，是將生產過程中的物流、資金流、信息流有機地結合在一起，提高運營效率，降低經營成本，使各項經營活動都能發揮出最大的管理效能。
開展對企業生產狀況的調查，了解當前的運行情況，分析事物生產運動過程，信息傳遞方向路線，資金流動形式，找出最佳的結合方式。根據企業的具體情況，找出一個較適合的控制方法。
經過筆者對生產過程中收集到的資料的分析研究，整理歸納出一套成本控制工作的業務流程。一般的加工企業，體現著資金運動的實物在生產過程中主要有五種形態：(1)自制鍛件毛坯，主要是中小零部件；(2)外購鑄鍛件毛坯，主要是專業重機廠生產的大型部套件；(3)型材毛坯，主要是各種槽鋼、角鋼，棒型材等；(4)調質件，主要是一些機械加工件；(5)在制半成品，主要是一些單道工序完成部套加工的零部件。
(一)責任成本的計算
責任成本的概念：指某一責任中心或責任者的可控成本，特點是責任者有能力控制其形成，以致影響和調整其數額。
責任成本與產品成本的區別：責任成本與產品成本是兩個完全不同的成本概念，產品成本是以產品為對象歸集的產品生產耗費，歸集的原則是誰受益誰承擔。責任成本是以責任中心為對象歸集的生產或經營管理費用，歸集的原則是誰負責誰承擔，全部責任中心的責任成本總和與全部產品的生產成本總和是相等的。
企業責任成本的核算體系分為二級組織體系：廠級和車間級。廠級由廠計劃部門負責，主要職責是制定各單位責任成本指標，評價考核完成情況，歸集整理產品成本，建立產品部套責任成本明細賬。車間級由車間控制組負責，主要職責是計算部套及工序零件的責任成本，對照標準責任成本檢查評價操作者完成的實際責任成本，建立基礎資料賬目，向上級報送相應的報表。
(二)責任成本的計算方法
按計算責任成本發生的時間不同，可分標準責任成本和實際責任成本。標準責任成本是按照行業或部門規定的標準參數而計算出的責任成本；實際責任成本是指操作者在生產過程中真實的統計結果，計算公式有所區別，標準工序責任成本和實際責任成本的計算公式：
標準工序責任成本(元)=工序定額工時(小時)×工藝規定所需設備的標準小時費用(元/小時)
實際工序責任成本(元)=工序實動工時(小時)×滿足工藝標準要求的設備的標準小時費用(元/小時)
標準責任成本是操作者認知工件工序成本的標準，只有知道了工序應該發生多少成本為正常值后，才能有目標地去控制它的發生，標準只對被考核者產生作用，是控制、考核、評價、獎懲的依據。
實際工序責任成本是操作者完成一系列工序活動后的客觀實際反映，是真實的產品成本，一臺產品的生產成本就是由若干道工序成本構成，是描述產品成本發生過程的真實指標。他的過程體現出可以控制的特性，利用這一特性是進行產品成本控制的關鍵。
四、設備小時費用率計算
工序成本控制的一項主要內容，就是衡量每道工序發生的費用，必須要建立明確的計算標準。按一般情況分析，構成工序加工成本內容的主要元素有兩項：一是工序發生的勞動量，即完成工序加工內容所需勞動時間；二是工序完成過程中所耗費的生產資料的轉移價值，如輔助材料、能源動力、折舊費用等。勞動量是通過工藝定額工時體現的，生產資料的轉移價值主要是由設備的小時費用率來反映，工藝定額的制定是一項政策性、技術性較強的工作，在這里不做詳細介紹，主要分析一下設備小時費用率的內容。
設備小時費用率構成分析，主要有四方面內容：
1、設備運轉做功時所消耗的電能；
2、設備使用中隨時間推移產生磨損需由產品補償價值；
3、操作人員的工資費用；
4、應承擔的一般消耗，主要是制造費用分攤內容。
設備小時費用率實際上就是該設備上述四項費用的計算之和，要實現上述的計算就要明確幾項前期準備工作。一是對設備進行科學合理地分類。因為各種設備結構復雜程度、操作難易程度、技術含量等有較大差異，體現出所消耗的價值也不一樣，所以按照一定指標體系把設備劃分為三類以確定不同的費用系數，劃分類別的指標主要依據有，設備原值、型號規格、操作方式、機械電器復雜程度等。分類取費的方法比較符合實際運行。二是合理確立工人工資，不同類別的設備對操作者有不同的技能要求，工人工資按生產工人平均工資以設備的不同類別加以區分。三是制訂設備折舊額的轉移方法，設備折舊分二類，一類是在正常折舊年限的折舊。另一類是超期服役設備的折舊。兩種分類的折舊額有較大區別，通過對設備的分類和不同的費用標準，比較真實地反映了實際運行中的有形資產價值轉移情況。四是制造費用中一些不能直接歸屬于某一責任體的分攤費用，分攤的標準仍然以不同類別分攤不同的額度的費用。
設備小時費用率是一個動態的指標，它不能固定在某一時點上，所以在制訂小時費用率時，就規定要定期和不定期地予以修正，以保證其能適應市場經濟、價值規律理論的要求。
五、在實施工序成本控制中應注意的幾項工作
工序成本控制體現的是廣泛性和全員性的特點，在實施過程中要積極發動群眾，能否實現全員參與是成功的關鍵，重點要做好以下幾項工作：
1、組織好業務培訓。開展好培訓工作，做好層層培訓，使這項工作成為人人皆知的一種普及活動，同時要組建好專職隊伍，明確崗位職責。
2、處理好兩個層面的利益關系。通過工序成本控制，企業整體效益得到提高，職工的個人收益也應增加，如果職工在這個活動中沒有得到任何報酬，這項工作就很難開展好。因此，必須有一套激勵辦法，以保證工作能順利實施，達到一種雙贏的效果。
3、定額工時的全面整頓。工序成本控制工作是以產品定額工時為基礎，工時定額的準確與否，關系到成本發生的真實性和操作者收益的合理性。在整頓工時過程中，保證職工的收益不受影響，并隨著工時調整的日趨科學合理，職工的收益應逐步有所提高，也使產品定額工時的管理進入一種良性的循環過程。
二、精細化工生產企業成本控制中存在的問題
（一）缺乏完善的成本控制意識
第一，對控制成本的目的認識不清。成本控制的目的是通過對企業內部資源進行優化配置，實現利潤最大化的經營目標。但部分精細化工企業沒有清晰的認識到成本控制的目的，盲目降低成本，而影響產品質量甚至耽誤生產。第二，對控制的內容和范圍把握不明。一些企業進行成本控制往往只限定于生產環節，而在產品研發、采購、銷售等環節實施的力度不夠。
（二）成本控制手段陳舊、方法單一
精細化工生產企業原材料品種特別多，其價格具有明顯的周期性波動，當政治和經濟環境出現變化時，會影響原材料的價格，企業采購材料時，要全面考慮價格風險和采購時機。精細化工生產企業需要大型機器設備，采購、保養、使用、維修設備也是企業應該控制的內容。產品具有明顯的化學性，如石油產品具有易燃易爆性、氟氣、氯氣等具有揮發性和毒性；酸堿類具有腐蝕性等等，在運輸、儲存以及成本控制管理時要考慮到這些特殊性，而不能盲目減少成本而提高安全風險。但很多精細化工生產企業在控制成本過程中創新意識不足，沒有準確的認識和判斷到本行業的特殊性，成本控制手段單一，難以滿足企業生產經營和時展提出的要求。其具體表現有：重復建設固定資產，沒有嚴格的實施庫存管理，生產工藝比較陳舊落后等。
（三）企業不重視成本核算分析
部分精細化工生產企業并不重視成本核算分析，主要在三個方面有所體現。第一，成本核算范圍和內容比較狹窄。一些精細化工生產企業經營管理者思想觀念比較陳舊，認為知識產權、環境資源等無形資產不能起到控制和約束企業成本的作用，沒有對其進行科學核算。在核算中沒有涉及到安全保護成本、環境治理成本，所以企業成本核算體現出核算范圍窄的問題。第二，缺乏科學規范的核算方法。精細化工生產企業在開展核算時，依舊運用傳統核算方式，分開列支企業的制造費用和管理費用，其核算缺乏全面性和精確性。此外，信息化管理的缺失和落后，也制約成本核算的發展及其準確性和實效性。第三，成本核算分析沒有得到廣泛的應用。成本核算是企業決策和優化管理的根據，應用不足讓成本核算分析失去了應有的作用。
三、精細化工生產企業完善成本控制的策略
以適應性、節約性、操作性、責權利結合為基本原則，提出優化和完善精細化工生產企業成本控制的策略與措施。
（一）運用創新意識，重視成本控制
精細化工的特點是“新、精、特、?！?，其批量小、品種多、科技含量高，精細化工生產企業要積極學習和借鑒國外科學的成本控制和管理法規，了解并運用國內外企業研究成果。如創新和改革存貨管理制度，降低庫存材料所占的資金數量；設置科學有效的產品消耗指標，運用科學的定額用料制度，全面控制人工成本、燃料動力成本和材料成本。同時，要重視并大膽進行成本預測，提高預測水平，制定科學的成本計劃，合理進行成本分配與分析，從而提高企業和社會的經濟效益。
（二）完善成本控制模式與核算方法
第一，制定完善、統一的成本控制標準。以企業財務目標為基礎，按照實際生產經營情況和業務預測，制定出科學的成本控制標準。按照此標準將整體成本目標進行分解，將成本控制責任落實到相應的部門和個人身上。第二，按照管理要求和經營特點，運用有效的成本控制手段。采購方面要建立多渠道、有效及時的供應機制，在采購時要簡化流程、重視質量，運用信息平臺選擇供應商并實時監控原材料價格。在生產方面，要提高對人工、材料的控制，優化生產流程和作業，嚴格管理材料的支取、補充、退還，提高機器設備的保養、維護和監管。在庫存方面，制定有效的管理計劃，經常盤點倉庫，檢查物資的安全，對閑置和廢棄材料要及時處理。第三，創新與改革成本控制方式。精細化工生產企業要不斷完善生產工藝，引進先進設備，學習科學技術，放棄落后的生產設備和生產方式，增強企業的效益產出和生產率。
（三）建設信息平臺，增強成本核算與控制能力
依據經濟分析法學的看法，法律不能超越人類社會經濟生活之上，也不能以追求抽象的正義價值為目的，更不能認為有一套獨特的概念和邏輯體系并可以自我推演，能夠自主地圓滿地、沒有任何耗費地解決一切社會矛盾。在無摩擦的真空世界探討法律的功能是沒有意義的。經濟學已經能夠說明相對于人們的欲望而言，資源是稀缺的，人們必須進行選擇，而且交易成本為零的世界不存在，應比較機會成本的大小進行決策。認為不花費成本，試圖用先驗式的法律思想來說明法律制度的建立、實施、維系是行不通的，當然也不能從根本上解決法律價值的沖突。為此就必須研究成本在法學理論中的應用問題。
訴訟成本這個術語被學者們廣泛使用，不同的學者在不同的地方使用就有不同的含義。同一意義而使用不同的詞匯，同一詞匯又具有不同的意義，只會徒然增加概念上的溝通困難，引起不必要的爭論。故“凡立言，先正所用之名以定命義之所在?！?/p>
一、國外學者對訴訟成本的分析
國外學者對訴訟成本的分析也各有不同。
⒈直接成本(DC)和錯誤成本(EC)
這是波斯納使用的概念。他認為從經濟學的角度看，訴訟制度的目的就是使兩類成本之和最小化。第一類成本是錯誤的司法判決的成本（costoferroneousjudicialdecision）。第二類成本是訴訟制度的運行成本即直接成本。波斯納認為刑事審判的目的就在于最大限度地減少程序的“錯誤成本”和“直接成本”，用一個簡單的公式表示就是：
MinimizeSum(EC+DC)
波斯納在他的《法律的經濟分析》(下冊)這書中還分別使用了訴訟成本(第724頁)、和解成本(第724頁)、訴訟費用(第735頁)、法律費用(第738頁)、律師費(第745頁)、費(第756頁)、辯訴交易成本(第732頁)、訴訟秩序成本(第730頁)、法律制度成本（第768頁）等等這些術語,由于他在書中都有具體的所指,而且又都是從經濟學的成本的含義上使用,因此并不會引發理解上的困惑.
⒉經濟成本（直接成本和錯誤成本）
貝勒斯給出的直接成本是指作出的判決的成本，即法律系統運作的成本，它包括公共成本和私人成本。前者如法官的薪金，陪審團、法院房舍等的費用等；后者如當事人聘請律師、取得司法鑒定的費用。一般而言，隨著私人成本的增加，訴諸法院的案件隨之減少，公共成本也隨之減少。貝勒斯在這里用的公共成本應理解為法院的審判成本，按照制度經濟學的理論仍然是私人成本。
錯誤成本是指錯誤判決的成本。因為被告人要么有罪要么無罪。法院的刑事判決一般會產生四種結果：（1）對一名實際有罪的人定罪（簡稱為CG）；（2）對一名實際無罪的人定罪（簡稱為CI）；（3）對一名實際有罪的人沒有定罪（簡稱為–CG）；（4）對一名實際無罪的人沒有定罪（簡稱為–CI）。在這四種可能出現的判決結果中，CI和–CG則均為不正確的，就產生了錯誤成本。粗略算來，美國法院大約1/8的案件判決錯誤。在刑事案件方面，無罪者治罪的案件數量大概要少得多，但仍不可忽視——占案件總量的1%-5%。一定數量的錯誤治罪之錯誤可能相當于更多數量的錯誤宣判無罪之錯誤。
在刑事訴訟中，直接成本的耗費是必須的，關鍵是其量的大??；同樣，錯誤成本的耗費也是無法避免的，無論那一個國家，也無論其刑事司法制度多么先進，都不能保證在刑事訴訟活動中可以避免付出錯誤成本的代價。這一方面由于人們認知或司法程序的局限，另一方面錯誤成本的發生也是人們相對于直接成本進行交換計量所做的選擇。法院應權衡私人利益、錯誤發生率與政府利益，使成本最小化。
⒊道德成本（MoralCost），又稱倫理成本，是美國法學家德沃金提出的?！暗赖鲁杀尽?MC)概念，主張錯誤判決除帶來經濟成本外，還造成道德耗費。考慮兩種可能出現的錯誤判決：對無罪者治罪（簡稱為CI）和對有罪者不治罪（簡稱為–CG）。撇開這兩種錯誤判決的經濟損害不談，前者比后者更有害，因為它侵犯了無罪不治罪的權利。這種侵權行為即是道德損害或道德成本。
根據德沃金的觀點，道德成本是一種同一類案件所共有的、客觀的和恒定的因素，只要是侵犯相同的權利，道德損害就相同，因此每一類案件中道德成本是一恒定因素。道德成本只與某些道德有關，CI比–CG的成本更高，所以應選擇防止CI錯誤的程序制度，實現的方法是，轉移證明責任，使治罪更為困難。
貝勒斯并進一步提出刑事審判的目的就在于最大限度地減少程序的錯誤成本和直接成本和道德成本，用一個簡單的公式表示就是：
MinimizeSum(EC+MC+DC)
⒋審判成本、訴訟成本與生產正義的成本
(1)審判成本（審判費用）=用于審判工作的法院預算。
(2訴訟成本（訴訟費用）=當事者負擔的成本或費用。
(3生產正義的成本：通過審判而生產正義所花費的成本。
這些都是日本學者棚瀨孝雄所使用的概念。在這里把它們列舉出來，以資比較。
二、國內學者對訴訟成本的理解.
國內學者對訴訟成本的理解和應用，無疑是在吸收和消化外國已有的理論基礎上進行的。在不同程度上又有進一步細化，但有的理解是正確的，有的又存在一定的偏差。
⒈對訴訟成本的一種理解是刑事審判活動所耗費的成本包括直接成本和錯誤成本兩個方面。這顯然是借用了波斯納的用法。所謂直接成本是指國家專門機關和當事人及其他訴訟參與人在進行偵查、、審判和執行過程中所消耗的費用（Expense）。直接成本主要由以下項目構成：審判機關為審理案件所支付的的全部費用（包括法庭建設、法院工作人員的工資、裝備、辦公設施）；檢察機關為審查和提起公訴而支付的全部費用；偵查機關（含檢察機關、安全機關）為破獲案件和處理案件而支付的全部費用，用于偵查活動如鑒定、通緝等的費用；因執行強制措施所要支付的全部費用（包括看守所建設、被羈押者的膳宿費等）；用于強制執行所支付的全部費用（包括監獄建設、獄政工作人員的工資、裝備、辦公設施等）；當事人為參與訴訟活動而支付的全部費用（包括聘請律師和人的費用、參與訴訟活動所做出的支出等）；訴訟參與人為參與訴訟活動而支付的全部費用（包括聘請鑒定人、證人和翻譯人員參與訴訟活動期間的差旅費、膳宿費、誤工費等）；其他與訴訟活動直接相關的費用（包括判決書、制作法律文書的費用等）。
所謂錯誤成本是指國家專門機關對被告人的不當追訴或錯誤判決所造成的耗費。錯誤成本主要由以下項目構成：經法院審判，刑事被告人被無罪開釋所造成的賠償費用；因錯誤的判決而造成的錯誤執行而支付的冤獄賠償費用；因錯誤地實施強制執行而支付給被告人的賠償費用；因不當追訴或錯誤判決而導致司法資源無效使用所消耗的費用。
⒉直接耗費（directcosts）和錯誤耗費（errorcosts）
這是陳瑞華博士在他著的《刑事審判原理論》一書中作的解釋，基本上借用了貝勒斯的分析。他分析刑事審判活動的經濟耗費主要包括兩種：一是在進行審判、制作刑事判決過程中所直接產生的耗費，簡稱為“直接耗費(DC)”。二是由于刑事判決的錯誤所造成的耗費，簡稱為“錯誤耗費(EC)”。
“直接耗費”產生于刑事審判過程之中。它主要包括公共耗費和私人耗費兩種。前者主要涉及法官的薪金，陪審員和證人的報酬，法庭設施的使用，等等。后者則涉及當事人委托律師的費用，聘請專家鑒定的費用，等等。這與貝勒斯的定義相同。一般而言，刑事審判的周期愈長，審判程序愈是繁瑣和復雜，直接耗費也就愈大。
“錯誤耗費”的產生主要源于法院作出了錯誤的判決。法院的刑事判決一般會產生四種結果：CG、CI、–CG和–CI。在這四種可能出現的判決結果中，只有CG和–CI是正確的。因為無論是CI還是–CG，任何一項錯誤判決結果都會導致經濟資源的無效使用，因而是一種不適當的資源消耗。例如，如果法院錯誤地判決一名實際無罪的人有罪（即CI），那么它在原來刑事審判中所耗費的全部資源將付之東流，沒有任何成效。不僅如此，原審判一旦被上級法院，國家還要對那些受到錯誤定罪的公民給予高額經濟賠償，這無疑是對國家經濟資源的極大浪費。同樣，如果法院經過審判沒有對實際有罪的人定罪（即–CG），那么審判活動也不就會有任何效率，因而失去了意義。
同時，還應對這兩項耗費的總和予以最大限度地降低，而不能只是單獨地減少其中任何一項，否則就會破壞兩者間的相對平衡。例如，我們如果只是盡量減少審判中的“直接耗費”，將最少的人力、才力和物力投入到刑事審判活動之中，那么判決的錯誤率勢必會提高，由此導致審判的“錯誤耗費”畸形增加。同樣，為了確保判決正確性而增加的“直接耗費”也要大于因減少判決錯誤而節省的“錯誤耗費”。
⒊有學者認為訴訟成本是指因訴訟主體的訴訟行為而消耗的社會資源，包括國家用于訴訟業務的財政預算和訴訟當事人為取得個案司法保護所承擔的資源耗費。按其表現形式分為顯形成本（或稱直接成本）與隱性成本（或稱間接成本），認為凡是直接以支付金錢的形式表現出來的耗費即屬于顯形成本，如司法預算、訴訟規費、費等。凡是不直接以支付金錢但隱含金錢支付的時間、距離、程序等形式表現出來的耗費就屬于隱形成本如期限、管轄、訴訟的合并與分離等。這種對成本的理解容易引起誤解。因為企業生產的顯成本是指廠商在生產要素市場上購買或租用所需要的生產要素的實際支出。如被告人聘請律師出庭辯護支付的費用就屬于顯成本。企業生產的隱成本是指廠商自己所擁有的并被用于本企業生產過程的那些生產要素的總價格。由于這筆成本支出不如顯成本那么明顯，故稱為隱成本。象被告人自行辯護不聘請律師而省去的費用就是隱成本。
⒋還有學者認為訴訟成本是人們購買司法正義的價格。它包括案件當事人為進行訴訟過程中耗費的金錢、時間、精力和無形的精神負擔。從結構上來看，訴訟成本又包括直接成本和錯誤成本兩種，前者是法律系統運作的耗費，如法官工資、法院設施支出和律師費等，后者則指因判決錯誤使資源（含權利）無效率配置所增加的成本。這兩種成本在一定的情況下存在著一種彼消此長的關系，即：為使直接成本最小化，維持最少量的法官隊伍，設置不可能再精簡的法院和審判層級，特別是案件再審程序，則錯誤成本可能會極高；反之，為減少錯誤成本，追求司法公正，就要增加必要的法官和再審程序，這意味著直接成本增多。這把日本學者棚瀨孝雄和波斯納的觀點結合在一起了。
⒌審判成本是法院在實施審判行為的過程中所耗費的人力、物力和時間等司法資源的總和。在刑事審判程序中，審判成本主要包括以下四個方面的內容：1）人力資源。如進行刑事審判活動需要有相當數量的專職法官、書記官、翻譯官、法警等。在實行陪審制的情況下還要有一定數量的非專職審判人員。2）物力資源。如為法院進行正常的審判活動所必備的法庭設施、通訊及交通設備等。3）才力資源。如法官、陪審員、書記官等的薪金，司法鑒定費用，對出庭作證的證人所支付的報酬和補償費用等等。4）時間資源。在審判過程中，時間的浪費往往意味著法院在單位時間內審判活動效率的降低，并導致對單個案件的審判所耗費的經濟費用的增加，因此在刑事審判程序運作過程中，時間已成為一種與經濟耗費有關的司法資源。這些司法資源相當于國家在刑事審判方面所進行的必要投入。上述司法資源均構成一項刑事訴訟過程必須投入的審判成本。
6.倫理成本（MoralCosts）
具體指訴訟主體及其他訴訟參與人在進行刑事訴訟過程中所遭受的精神利益的損失。它的內容包括：1）因不當追訴或錯誤裁判而導致的民眾對國家專門機關消極評價帶來的信念、尊嚴和權威的損失；2）因國家正當或不正當追訴而給被告人帶來的名譽損失；3）因參與訴訟而使案件事實曉于社會一定范圍或受到控辯雙方消極的質證、詢問而給被害人、證人或鑒定人帶來的名譽損失等。這種理解比德沃金的定義寬泛得多。同樣難以計量，但可以進行比較。
7.刑事訴訟費用
刑事訴訟費用是指國家專門機關以及訴訟參與人（包括被告人）在開展或參與某個具體刑事訴訟活動中產生的必要費用。具體包括以下兩個方面：一是刑事訴訟費用是辦理某個具體刑事案件所產生的個案費用，而不是指專門機關或訴訟參與人針對多起案件而從事訴訟活動所耗費的期間性費用（如法院的年度開支）；二是刑事訴訟費用是緣于訴訟而產生的程序性費用，它不包括機關或個人為維持正常工作或預備訴訟而支付的程序外的基礎建設費用（如法庭建設）和常規性開支（如法官的薪金）。由此看出，刑事訴訟費用屬于刑事訴訟活動中所耗費的直接成本中的一部分，而不是全部。
關于刑事訴訟費用的范圍，世界各國對此的規定不盡一致。大致可將其分為兩大類：一是因國家專門機關開展訴訟活動而耗費的必要開支，如調查費，鑒定費，訴訟文書的成本費等；二是訴訟參與人參加訴訟活動而耗費的必要開支，如證人的旅途費、日薪，翻譯人員的工作報酬，鑒定人的工作報酬，律師的服務報酬等。關于訴訟費用的范圍，德國刑訴法典在“程序費用”一章中有“程序費用”和“訴訟參加人的必要開支”的區別規定。
綜觀世界各國實行刑事訴訟費用制度的情況，都在不同程度上作了由當事人和其他訴訟參與人負擔相應刑事訴訟費用的規定，而不單純由國家全部負擔。
8.訴訟主體所花費的成本又可把訴訟成本分為法院花費的審判成本，檢察機關花費的追訴成本和公訴成本，當事人花費的成本其中包括刑事訴訟費用、律師費用和其它訴訟費用。宋應輝
二、訴訟成本的性質與特征
通過以上對大家使用的各種成本內涵的分析，旨在應用成本這個術語時弄清楚它在具體語境下的意思，從而正確把握所要了解的法律問題。而分析刑事訴訟成本的性質,應當從經濟學中的成本性質來把握它。刑事訴訟成本分析的核心概念應該是交易成本和生產成本這兩個,并且要從機會成本的角度來理解使用.
生產成本是企業進行生產而購買生產要素支出的貨幣金額。生產成本是與選擇時的考慮緊密相連的，選擇時的考慮必然具有前瞻性，它牽涉到尚未發生而可能帶來的后果。就是說生產成本是事前的概念，沒有與選擇就沒有成本，而且成本是附屬于考慮選擇的人，同時也只有在資源稀缺的情況下才有成本。
交易成本是度量、界定和保護產權的費用、發現交易對象、交易價格的費用、討價還價的費用、訂立合同、執行合同的費用、維護交易秩序的費用。張五常認為交易成本包括了那些魯賓遜·克魯索一人經濟中不可能存在的所有成本，包括一切不直接發生在物質生產過程中的成本。這就把交易成本看作是一系列制度成本。也包括了頒布法律制度的成本。
但經濟學家所看重的是機會成本的概念。經濟資源的稀缺性是客觀存在的。當一些資源被用來生產某一產品時，同時就必須放棄用這些資源生產另一種產品，或者說當一些資源被用來生產某一產品時，用這些資源所能生產的其它產品就相對少一些。所以，生產某一單位產品的機會成本是所放棄的使用相同的資源或生產要素在其它生產用途中所能得到的最高收入。機會成本是作出一項決策時所放棄的其他可供選擇的最好用途。機會成本是作出一項決策而不作出另一種決策時所放棄的東西。就是說一項決策的機會成本是另一種可得到的最好決策的價值。它可以用來表示在實際經濟成本或在物品稀缺的世界上作出決策的后果。即使不存在市場時也是一樣。選擇不同的規則、辦法、制度，就會造成根本性的差別。機會成本是經濟學上真正意義的“成本”。比如，犯罪行為對社會造成危害，為了制止犯罪，就要有警察、檢察官、看守、法官等人的勞務和用于帶逮捕和判刑的各種資源，這些資源都有其機會成本，他們可以在其它活動中其作用。如法官可在工廠里工作，用于法庭的建筑物可以當作工廠的車間。
成本對有限資源的使用選擇無疑是至關重要的，并且它對通過市場交易作出的選擇和通過非市場運作作出的選擇具有同樣的意義。法律的經濟分析同樣強調要在機會成本基礎上作出選擇，任何法律，只要它涉及資源使用無不打上經濟合理的烙印，即使它與市場行為無關或只與不完全相似于市場行為的行為有關。法律實施涉及對可供選擇的匱乏資源的合理使用是無庸置疑的。同樣，當法官依照法律的可能資源量作出判決時，法官也正在對資源使用的各種可能性進行明確或不明確的比較和選擇。無疑，判決必須依最有效地利用資源這一原則進行。
在資源稀缺的情況下，人們必須進行權衡、選擇，利用機會成本進行決策。由于將資源用于某一方面而不能用于其它方面就必須放棄一定的收益。成本只能由個人在選擇時放棄的其它機會來定義，機會是只有作選擇的人才能體會到，對于不同的機會的評斷也是他自己做的，因此，機會成本的概念必然是主觀的。生產成本、交易成本都應從機會成本的角度來理解來使用。生產成本是指達到一定產出時所付出的機會成本，機會成本未必單指生產成本，但生產成本一定是機會成本；否則，它就失去成本的重要性質。同樣交易成本是既定約束條件下的機會成本，是人選擇不同制度的機會成本。
在訴訟活動中，警察機關、檢察機關、法院、其他當事人及其他訴訟參與人在進行偵查、、審判和執行過程中都要所消耗的經濟資源，都要付出成本。有一部分成本如物力、財力資源、人力資源表現為類似企業的生產成本，而另外一部分成本則以交易成本的形式出現，象搜集證據信息的成本、在庭審過程中發生的一些成本，如質證、交叉詢問花費的費用。雖然區分生產成本、交易成本有一定的困難，好象也無多大必要，但在理論分析上卻是必不缺少的。
經濟學家在很長時期內就發現生產成本概念本身的缺陷，因為生產成本的內容僅包括生產原料及生產要素的價格，交易成本在生產成本中沒有得到明確的處理。生產成本作為生產定量商品的技術上的要素耗費，都有嚴格的技術指標和數量質量要求，它體現的為人與物的之間的技術關系。對進行訴訟而需要的房屋、設備、車輛、人員數量、薪金等，可以進行計算，衡量、擇優。
以科斯為代表的新制度經濟學家在更廣泛意義上提出的交易成本，用以表述人與人之間的對權利進行交換所產生的非生產性成本。交易成本反映的是人與人之間的社會關系。而法律運作是一種復雜的社會活動，它體現的正是人與人之間的社會關系，合理的法律制度、法律規則對指導人們的訴訟行為會起到很大的作用。由于訴訟活動內容和方式有很大的不確定性，不便于計量。到法院打官司，究竟需要付出多大的成本,需要花費多少時間和精力，法院的判決或裁定給當事人帶來怎樣的利益格局變動,事先難以準確計算。交易成本與法律有著質的一致性，即法律關系中為克服權利交易障礙而產生的價格（生產成本）以外的所有費用支出。由此可證實一點，法律主要降低的是非生產性的交易成本。
也就是說審判程序上發生的成本的特征既有生產成本意義上的，也具有交易成本的意義上的，生產成本容易計量，交易成本不便于計量而且有不確定性的特點。但它們都有非生產性的特點.由于訴訟成本是結合在一起發揮作用的，所以對它難以準確的把握，就容易造成對司法資源的的不節省，從一個側面也提出了對刑事訴訟活動進行實證分析、定量分析的重要性。
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關鍵詞銷售流程人力資源廣告推廣
1銷售流程優化
銷售流程貫穿于銷售的整個過程中，只有每個環節都做到快速運作、毫不脫節，才會真正地提高生產效益。房地產銷售流程中主要環節包括：承接銷售項目、項目整體策劃、銷售準備、銷售策劃、公開銷售、簽署買賣合同、合同處理、執行合同、辦理售樓手續等大項。而每一個大項又包含5個以上的小項，如果包括產權辦理，就更為復雜。每一個項目銜接的好壞，或辦事效率的高低，都會直接影響到整個流程的效率。為此，要想進一步完善整個銷售流程，必須注意以下兩個方面的問題。
1.1模板型與時效型并舉
工業化的大生產，其效率絕對高于手工操作。而工業化大生產的精髓就是規范化操作與標準化生產，即在流水線上按模板化程序進行操作，而這個程序是經過許多優秀的公司或許多年的優秀經驗提煉而出的，它必然代表著當時最先進的生產流程。銷售部門同樣可以推行模板化程序，即建立一整套ISO質量體系，并按照質量體系進行常規運作與管理。這就象要做木桶的每一塊木板，就必須做一個標準的模子一樣。它是整個企業的基礎建設，這部分的投入非常必要。
建立起了一整套比較完善的體系，把每個流程模式化出來，這只等于是出了個粗坯。這個粗坯，一定要經過打磨才能變得精細而完美。這就要剔除一些影響效率并無關大局的不必要部分，才能加速流程，節約資源。對銷售部門來說，即在銷售流程中強調對事負責，而不是對人負責，常規處理過多次的事務，就按標準程序辦事，不用事事請示。而且更要減少不必要的繁文縟節。就如人們常說的警察多了會塞車一樣，中間環節過多，就會滋生互相推委責任，勁往幾處使等等流程痼瘤，長此以往必定象癌變一樣影響到企業的每一個單元，而對整個企業產生致命的打擊。為此，銷售流程必須是模式型與時效型并舉的。不講時效，死搬硬套的模式，是僵化的模式，非但提不高效率，反而會給自己套上層層枷鎖而透不過氣來。但如果只講時效，不講模式，就會如脫韁野馬，跑了許多冤枉路，而達不到既定目標。
1.2均衡發展，共同提高
在銷售流程中的每個崗位都是互動的，某一個崗位功力較弱，都會影響到整個流程的效率。也正如經濟學中所論述的“木桶效應”一樣，必須要調動一切資源去加長那個短的木板，以避免“水土流失”。這就要求在銷售流程中注重每個崗位的均衡發展，實現銷售流程的共同優化。
2節約人力資源成本
實踐上，個別房地產的人力資源成本超過了總成本的50%。為此，一些企業曾嘗試以裁員或減薪來降低成本，但能達到預期效果的卻很少。在更多的情況下卻是工作績效受到了損害，而且還不斷有職員對所承受的壓力及工作負擔發出抱怨。
2.1注重職位設計，把好人員招聘“入口”關
現代管理之父杜拉克曾談到撤消、調整工作乃是削減成本的最有效方法，而且是惟一可能通過其自身變革來產生持久效果的成本節約方法。房地產銷售部門流程復雜、崗位多，一個崗位的設置是否合理，都會影響到企業的經營效益。為此在崗位的設置上，一是要防止以人定崗，以避免機構快速臃腫。二是如前文所述，要盡可能地減少中間環節。如果等“胖了”再減肥，不僅難度很大，而且后患無窮。
房地產銷售部門直接面對市場，工作壓力大，對“績效”的要求非常高，同時，也是流動性最大的一個部門。特別是銷售管理及營銷策劃人員，更要求具有較高的個人素質及良好的團隊合作精神。這就為企業的招聘工作提出了更高的要求。為此，在人員招聘時不僅要常規性地考察應聘者的學歷、專業及從業經驗，更重要的是要觀察與考核應聘者的個人素質，包括：溝通能力、學習能力、應變能力、創新能力與合作精神等，將“關口”前移，從源頭上控制人才的質量。
2.2實行工資與績效掛鉤，提高人力效益
一份適應市場且合理的薪酬計劃，必定要考慮薪酬與績效掛鉤，使激勵變成員工的努力，從而創造出最大的銷售業績。邱吉爾、福特和沃克等專家已經研究過激勵銷售代表的基本模式為：激勵努力成績獎勵滿足。
實踐證明，在銷售部門實行工資與績效掛鉤，讓付出的努力與獲得的薪酬成正比，是提高個人能動性，提高人力效益最為有力的手段。但這需要管理者“兩手要硬”，即在市場調研的基礎上，建立嚴格的制度。對后進者要破釜沉舟，制定只有通過努力才可以達到的銷售指標，讓其沒有退路；對先進者施以重獎，以遞增式的傭金激勵創造優異業績。這樣或許薪酬會增加，但創造出的價值量將會遠遠高于工資增加的幅度。
當然世界上沒有一種完美無缺的制度，工資績效掛鉤可能會造成個別員工只看業務指標，而不顧一切的作法。為此，還必須建立相應的制度對銷售人員的行為進行監控與管理，在激發個人能動性的同時，提高團隊的合作能力與銷售人員的職業道德水平。
2.3建立培訓體系，使員工在不斷地學習中成長
房地產市場快速膨脹，導致營銷人員嚴重缺乏，為了提高人力資源效率，每個房地產銷售部門，都想吸引人才、留住人才，然而“樹欲靜而風不止”，如今房地產銷售部門，人員流動之風非常強勁，主要原因就是很少有公司能提供一套完善的學習體系，從而優秀人才很快會感到“口渴”，而不斷地需要尋找新的“水源”。為此，加強培訓、鼓勵溝通、激勵學習，將學習能力根植入公司的經營中，不僅是銷售部門的一種生存方式，更是搶占市場先機的最大“源泉”。
面對客戶與市場，是銷售部門最大的特點，客戶的感知能力、客戶的審美能力，客戶的維權意識等都在不斷地提高，市場的變化更是令人目不暇接，要想在變化中游刃有余，就是要不斷地學習，而絕不能迷戀于“傻瓜機”式的舊有模式放不下。為此，企業不僅要建立一整套適應市場變化、有效且實用的培訓體系，同時還要讓每一位員工都要有危機意識，擔心自己的發展跟不上企業的發展步伐，這樣的學習才是有效的學習，也只有這樣，培訓才不會是領導積極、員工被動的“扔錢”。
2.4塑造良好的企業文化，增強員工的向心力和凝聚力
企業文化是立足于企業核心價值觀的行為。所以企業的發展戰略，一定要在核心價值觀的指引下，才能避免弱點，發揮優勢。
塑造良好的企業文化，就是通過不斷地溝通，讓企業的價值觀與員工形成共識，并融入每一位員工的行為之中，讓它變成工作或生活中的一部分。此外，還要激勵那些有企業價值觀的成員，這樣才能形成一股風氣，從而在塑造深植人心的企業文化的同時，增強員工的向心力和凝聚力。
當今世界的許多大企業都把客戶利益放在第一位，把股東利益放在第二位，這就是以“客戶至上”為核心價值觀的企業文化，這種企業文化使企業的生命周期得到了有效的延續。同樣的道理，房地產市場競爭升級，使房地產企業的發展依賴于強大的客戶群體來支持，如果客戶的利益得不到體現，客戶就會轉而成為競爭對手的客戶。銷售部門作為掌握客戶和面對客戶的終端，就要更加重視客戶的終身價值以及開發商的利益，以專業的質素，熱情的服務，時刻把客戶的利益放在第一位理念，在努力保持和開拓客戶資源的同時，樹立企業的品牌。
3創新廣告推廣模式
近兩年，隨著市場競爭的加劇，房地產企業的廣告投放量明顯增加，廣告費用普遍占到銷售額的4%～5%，而個別企業更是接近10%。廣告費用，成為眾多房地產商的一塊心病。創新廣告推廣模式，有效提高廣告的效益，成為節約銷售成本的重要措施。
3.1廣告應起到橋梁作用
只有有效地溝通，才能讓買賣雙方理解，才能達成成功的交易，而溝通的重要橋梁就是廣告宣傳。作為“搭橋”的銷售部門，不僅要了解開發企業的品牌、發展戰略，產品性能、營銷策略等等，同樣要了解市場，了解客戶的所思所想。
達到知已知彼之后，廣告的策劃就需要在堅持原則的基礎上，學會向開發企業妥協，向消費者妥協，只有這樣才能繼續溝通，才能達成共識以制造共贏的局面。妥協并不是讓別人牽著鼻子走，而是通過不斷地溝通，找出一個盡可能獲取最大回報的最佳通道，這樣的廣告或許得不到創意獎，但它卻是切實可行的。
3.2建立廣告效果監控體系，提高廣告投入效益
一份沒有評判的考卷，如果再做一次，你肯定會犯同樣的錯誤，因為你根本不知道錯在哪里。同理，一個幾十萬元的廣告投放出去，如果沒有效果的監控，損失將會成倍增加。為此，建立廣告效果的監控體系是必要的，也是必須的。當然建立這個體系是個比較龐大的工程，單靠銷售部門是完成不了的。而銷售部門卻具有面對客戶的最大優勢，可以通過與客戶的溝通了解廣告的反映。比如建立一份合格的“銷售日報表”，絕不僅僅是每天成交了幾套單元，銷售額與銷售面積是多少，還應該有電話及訪客的數量，對產品的反映，對廣告的反映等一系列問題，而且要通過對這些數據的統計分析，從中發現市場的契機與正確的廣告訴求點，這樣以后才能在市場中拿到更高的“考分”。
3.3廣告投入要為“品牌”這個綱服務，“綱舉才能目張”
在經濟戰中，最激動人心的場面是廣告戰。而房地產商所有的廣告都要圍繞“品牌”這個綱來進行。
下棋有句行話：“善弈者，謀勢；不善弈者謀子?！敝\勢即是做“品牌”，即通過整合各種資源，真正讓“品牌”體現客戶價值的實現。這樣“品牌”就能成為每一次廣告，每一個推廣的催化劑。銷售部門對于“品牌”的把握相對來講難度較大，因為對于企業、產品宏觀的把握可能沒有開發商那么準確。為此，許多銷售部門可能更注重某一階段性的銷售業績，或某一階段性的廣告推廣效果，而忽略對于“品牌”的保養、維修與維護，從而造成后續乏力的局面，這值得銷售部門引以為戒。
3.4跳出舊框框，尋找新思路
大數據時代，依托物聯網和互聯網，企業生產經營的很多環節可以形成一個整體，其價值鏈上的采購、物流、庫存、生產和銷售等核心環節的財務數據及非財務數據被采集至企業的云會計平臺，并存儲到分布式文件系統（HDFS）、非關系型數據庫（NoSQL）中，或者形成各種格式的文件。通過云會計平臺上的ODS、DW/DM、OLAP等數據分析與數據挖掘技術提取與企業成本控制相關的數據，并對相關數據進行處理和分析，為企業成本的計劃、控制和反饋提供數據支撐，以優化企業成本控制體系。在企業成本發生前，預先通過對各部門、各環節歷史成本資料的分析和研究，并借助大數據技術對各環節的成本發生額進行測算，得到企業在正常生產條件下的標準成本，形成企業的標準成本數據庫，以此作為各部門成本控制的目標及衡量實際超支或節約的標準，從而實現成本的事前控制。在企業生產經營過程中，通過將生產過程中的實際耗費與云會計平臺上的標準成本進行比對，揭示兩者之間的差異所在，分析其原因，并及時采取措施加以改進，對企業成本進行事中控制。在企業產品的每個生產周期，借助云會計平臺自動核算總體實際成本與標準成本，如有差異，分析其產生原因，查明責任歸屬，進而制定相應的改進措施，避免超額成本的再次發生，為下期的企業成本控制優化指明改進方向，以達到對企業成本的事后控制。
（二）云會計可以強化成本的關鍵控制點
云會計平臺可以提供跨部門的綜合性信息，實現分布信息的資源共享。例如，通過財務模塊與采購、物流、庫存、生產、銷售等環節的信息集成與共享，可以實現對企業資金流、業務流和信息流的一體化管理，同時也可以通過云會計平臺對各成本數據的占比結構和變化趨勢分析，確定對生產制造企業成本控制產生重要影響的成本要素。如對原材料采購環節采購價格的控制，對物流環節運輸費用的控制，對庫存管理環節存貨資金占用率的控制等。通過對這些關鍵點的控制，使企業成本發生額保持在合理范圍內。
（三）云會計可以縮短企業成本計算周期
根據企業經營目標和歷史成本情況，制定企業成本計劃，并將目標成本控制深入細化到各部門、各環節、各工序，而且通過更為精確的作業成本指標數據的輸入，實現目標成本設定的科學化，使企業各項成本控制在合理范圍內。通過對產品制造過程中耗費的材料、人工、設備機時和各種費用等進行核算，并將相關數據及時上傳至云會計平臺，可以動態反映實際生產過程中的成本發生額，為企業降低成本提供更加及時、準確、全面的信息。此外，及時統計、匯總、處理、上報和分析生產制造各環節成本信息，可以使決策層和管理層隨時查詢、了解具體成本發生情況，極大地縮短成本計算周期，為成本控制提供一個動態管理平臺，方便企業及時調整生產過程中的成本偏差。
二、大數據時代基于云會計的生產制造企業成本控制框架模型構建
企業成本貫穿于其生產經營全過程，其形成和發生具有動態性。生產制造企業應該堅持從各個環節出發加強成本控制，并且各環節應該有效協調，避免出現因某一環節的成本降低而引起其他環節的成本增加。在分析了大數據時代云會計對生產制造企業成本控制影響的基礎上，結合大數據、云會計和物聯網的技術特征，本文構建了一個大數據時代基于云會計的生產制造企業成本控制框架模型，如圖1所示。在所示的框架模型中，通過將企業的目標成本分解落實到各部門，并從業務流程上進行控制，最終細化到具體的成本控制指標。擁有分布式數據采集功能的云會計平臺將采集到的相關指標數據，采用一定的數據處理技術進行規范化處理，并存儲到企業的數據中心，借助聯機分析處理（OLAP）和數據挖掘技術發現企業成本控制的薄弱環節，為企業決策層的成本戰略規劃提供一定的數據支持，不斷優化企業成本控制。鑒于篇幅有限，下面主要對原材料采購、庫存管理、物流、生產和銷售等關鍵環節的成本控制過程進行重點闡述。
（一）原材料采購環節
通過云會計平臺，企業可以獲得更加全面、準確的原材料信息，為企業采購到質優價廉的原材料提供一個良好的采購環境。一方面，企業可以通過云會計平臺了解企業所需的每一種原材料的質量、價格等情況；另一方面，企業也可以通過云會計平臺，采購信息，從而拓寬原材料采購渠道。通過這種公開采購信息的方式，有效擴大了采購范圍，縮短了供需距離，提高了采購效率，降低了采購成本。在供應商選擇方面，企業應采取公開和充分競爭的方式，從而使企業在原材料采購中處于有利地位。此外，采購價格是影響企業成本的重要一環，因為采購價格偏高會對企業造成很大的成本壓力。基于云會計平臺，企業可以建立原材料信息庫，通過平臺上的原材料市場信息采集模塊，隨時掌握原材料市場價格變化動態，據此選擇合適的供應商。供應商確定后，采購部門根據云會計平臺上的企業生產計劃、產品物料清單信息，并結合企業實有庫存量以及計劃外的用料申請等，確定合理的原材料采購數量，并及時上報審批。在企業后期的生產經營過程中，如生產計劃發生變化，應實時更新云會計平臺中采購計劃參數，以防不合理采購的發生，影響企業正常生產作業。
（二）物流環節
無論是傳統的物流還是現代物流，運輸費用都在總的物流成本中占了很大的比重，有數據顯示，運輸費用占比接近總物流費用的50%，這個數據說明了運輸在整個物流活動中的重要性?；谠茣嬈脚_可以實現采購業務與物流運作分離，建立高效的物流供應鏈管理體制，打破部門界限，實行倉儲、配送與在線物料一體化管理。企業在供應鏈環境下，各環節都會發生物流費用，因此，物流成本控制是一項綜合性的、系統性的控制過程。通過云會計平臺對采購、運輸、產品產出及銷售的整個供應鏈環節實行全過程的管理，及時匯總監控企業物流總成本。其中對運輸費用的控制主要是提高企業單位空間和時間的運送力，提高企業運輸效率。因此可以通過云會計平臺對運輸路線進行提前規劃、選擇最佳路徑，采用最有效的運輸方式并控制好運輸時間點等方法，來降低企業物流成本。
（三）庫存管理環節
在庫貨物存量成本及在庫貨物管理成本是企業庫存成本的重要內容。原料的需求取決于訂單產品數量，因此大數據、云會計時代的庫存成本控制應該以MRP為核心，根據產品的訂單、物料清單和現有庫存信息，結合生產計劃制定最佳采購量，力求以最小的庫存成本保證正常的生產運作，并且隨時對企業安全庫存、最高庫存、保質期庫存進行安全預警，進而充分滿足在不中斷生產的前提下“存量盡可能低”。在企業生產經營過程中，為了避免停工待料情況的發生，必須能夠及時獲取相關各原材料當前的庫存量，由人工統計種類繁多、數量巨大的原材料十分不方便，不僅耗時而且容易出錯，很大程度上影響了企業的決策效率。在大數據時代，企業可以對倉儲物資粘貼電子標簽（TAG），標簽中包含相應物資唯一的編碼和詳細的倉儲信息（如倉儲部門及具體的倉位等），企業則可以利用這些信息，對貨物進行精細化管理。倉庫管理人員也可以據此快速定位貨物，進而提高企業員工的工作效率，降低企業管理成本。此外，企業還可以借助射頻識別（RFID）技術對相關物資的出入庫情況進行跟蹤，將相關信息及時準確地上傳至云會計平臺，并且對單項金額大的、重要的大型原材料從材料的投入、使用、運轉等過程進行全程監控、動態管理。通過這種方式一方面可以隨時了解相關原料的庫存量，另一方面還可以降低物資被盜和丟失的風險，極大地降低企業的庫存成本。
（四）生產制造環節
在分析生產過程成本構成的基礎上，通過提取一些頻繁發生的、可控的、關鍵的成本指標，并基于云會計平臺建立標準成本指標庫，該指標庫可以支撐產品成本的微觀控制。在企業生產制造過程中，雖然在某一時段，其生產的產品類型有可能發生變化，但企業的生產工序一般不會發生改變，不同工序的排列組合最終形成不同產品，因此可以將產品生產過程看作有限個工序的組合。通過云會計平臺，各工序標準成本數據庫對生產各環節的成本控制有著重要的決策參考。如果實際成本和標準成本差異較大，應及時分析差異產生原因，并根據實際情況對標準成本數據或實際生產進行調整，如果因生產過程的變動導致標準成本數據的制定不再符合實際情況，企業應該對標準成本數據庫進行調整，使之更符合實際情況；如果發現實際生產過程中成本發生了異常情況，而這種異常如果可以通過部門的配合或流程的調整予以解決，則應該對實際生產過程中的異常成本進行控制，并通過相應措施降低企業生產成本，提高企業競爭力。
（五）銷售環節
對市場信息判斷的準確性對企業銷售有著十分重要的影響?；谠茣嬈脚_可以實現對客戶需求信息的跟蹤、調查和分析，通過互聯網實現營銷自動化，使企業能直接與終端客戶進行溝通，了解客戶的需求及其偏好，根據企業產品的市場占有率，分析產品的目標受眾群，并將企業產品信息直接推送至目標客戶，避免線下廣告費用的大量支出。此外，通過云會計平臺可以迅速處理客戶投訴，改善服務質量，給客戶帶來最大的滿意度，提升整個公司的競爭力和品牌效應，降低企業銷售成本。
一、雖然成本管理在珠三角的企業中得到了高度的重視，但是，不管是大型還是小型的電子產品生產企業中，成本管理一般存在以下一些問題：
1.成本管理的觀念落后、成本管理內容僵化。目前，很多電子產品生產企業成本管理的范圍只限于生產耗費活動，而對企業的研發、供應、銷售環節則考慮不多，對于企業外部的價值鏈更是相對忽視；將成本管理的目的簡單地歸納為“減少支出、降低成本”，強調節約和節省，而不將產品成本與其為企業帶來的效益進行比較以實現企業整體的更大收益。同時成本管理的模式是以計劃價格為基礎，只考慮財務成本，以事后核算為重點，簡單分析，缺乏科學的事前成本預測和決策，缺乏有效的事中成本管理和監督，以及事后分析的考核與激勵機制。
2.成本管理方法和手段不合理。在企業成本管理對象復雜性、多樣性日益加劇的今天，大多數企業卻還停留在傳統的成本核算、控制方法上，不能夠緊密結合企業生產經營特點開發成本管理軟件，從而導致企業各階段的成本管理和核算功能不能有機地結合起來。具體表現在分解產品成本時，不是認真按產品設計要求，按零部件工藝流程的成本形成逐個計算，也不是自下而上逐級填報、匯總，而只憑主觀印象算大賬，將產品成本按工時、材料消耗、管理費用等幾部分進行分攤?；蚴沁^多倚重ERP（MRP）中的BOM來控制成本，而未對間接費用進行合理的分攤和控制。對成本管理缺乏全面性，即缺乏全面的價值鏈分析和全面的成本信息，只注重生產階段的成本降低，而忽略了價值鏈的分析，尤其忽略對競爭對手價值鏈或成本鏈的分析。同時，傳統成本管理沿用傳統成本計算方法中的工時、產量標準來分配制造費用，過分地強調有形成本動因，如材料、人工、制造費用等，而忽視了對企業影響深遠的無形成本——結構性成本的管理，如企業的規模、整合程度、產品的復雜性、生產設備布局等。
3.成本管理制度不健全，多數電子產品生產企業中參加成本管理的人員僅限于成本管理的專職人員（財會部門及下級核算人員），未涉及到生產技術和經營管理各職能部門的管理人員。雖然也制訂了成本費用開支的審批制度、降低消耗指標等，但缺乏成本的全過程控制。
4.忽視庫存成本。多數企業忽視電子元器件易氧化、電子產品細分型號多、多數電子產品生命周期短的特點，在研發階段過于標新立異而選擇特殊的材料（產品之間不通用），造成原材料種類繁多；在原材料采購環節不注意適度控制，從而造成庫存數量過多；在質量控制嚴格的企業，3～6個月即要報廢處理一批元器件，給公司造成損失；另外因為數量增加而增加了倉庫租金成本、倉管人員工資成本。
二、成本管理是一個復雜的體系，是理論和實踐不斷影響的領域，沒有100%優秀的方法，只有不斷改進的方法。筆者以實際工作中的成本管理之經驗，結合時下一些成本管理的方法，對如何做好成本管理做以下探討：
1.樹立全員成本管理的意識。企業成本管理的成敗源于管理者及員工的成本管理意識，因此，企業不但要提高企業高層管理者和財務部門的成本管理意識，還要注重培養與提升企業中層管理者及員工的成本管理意識。
2.制定合理的成本管理制度，建立適合于企業的成本管理流程。企業制定的控制制度規定企業成立成本管理委員會（或其他名稱），由財務負責人擔任主要負責人，市場、研發、制造等部門領導任副職，組員要包括成本主管會計、銷售管理人員、研發技術人員（結構）、工程部人員、制造經理等；制定成本管理委員會的權限和議事規程，明確成員的權利、義務及獎懲制度。根據企業業務流程，建立產品成本管理評審的流程，在產品各階段，如市場定位、外觀設計及包裝、產品研發階段選料（主要部件和結構件）、產品試產、產品量產、包裝、運輸等做到事前介入評審，從而敦促各相關環節在保證質量的前提下選擇成本最低的方案，從而最大化地增加企業的利潤。成本管理流程應該與企業的其他流程相結合，但必須獨立出其他流程。
3.成本管理必須要在有歸集的準確數據和業務流程比較齊全的基礎上，積極應用信息化手段，建立合適的信息化管理系統，充分利用信息化的、先進的管理系統來進行成本管理。企業必須在采購環節、庫存環節、生產環節、出貨環節及管理環節制定合適的數據歸集口徑，口徑必須具有一致性、一貫性；企業可以在前期多花費用、重點加強基層單位統計人員的素質，提高統計數據準確性，同時可以通過經營部門和財務部門不斷地核對數據，從而不斷地提高統計數據的真實性、準確性。珠三角外向型電子企業的業務模式主要包括：OEM、ODM和上述兩種模式與自有品牌共同存在的模式，多是以訂單為主線進行生產經營活動的。因此，開發管理系統時，必須基于訂單主線模式來編寫程序的，以訂單為主線來進行控制和核算。在ERP的設計過程中，要從訂單評審、訂單生產、訂單出貨各環節減少特殊情況的發生，從而真正地控制和管理企業的生產經營活動；企業只有設計了企業合適的ERP才有利于成本管理，否則也會有礙成本管理。
4.電子產品生產企業的成本管理必須基于企業的各個經營活動，先合而治之，后分而治之。電子產品生產企業的經營活動可以細分成以下幾塊：新品研發、產品試產、市場拓展、接單、采購材料、生產產品、物流、日常經營管理等，在實際中各環節是相互聯系的，成本管理應先著眼于不斷改善、簡化各業務流程，減少流程反復的次數，力爭做到高效率；簡化流程就像是擠海綿里的水，行為應一直持續。在每個經濟活動的業務流程中加入成本管理的環節，這樣才能在整體上進行控制。具體闡述如下：
（1）在新品研發階段，采購人員、財務人員和銷售人員、市場開拓人員等企業相關人員都應參與早期的評審。這里重點要關注三塊：①材料（電子元器件）成本管理，技術人員選料的原則應是除了特定功能的原料外，其他的原料全部選用通用材料；在類似的材料中，應選擇質優價廉的材料。②產品尺寸控制，研發人員應與外觀設計人員充分溝通，確定企業產品的尺寸，尺寸應限定只有少數的幾種，切勿五花八門，因為這直接影響到產品的物流費用、產品的結構件和包材，又因結構件和包材有最小定貨量限制，如果處理不好，會直接增加庫存成本和材料報廢損失。③模具類型的控制，銷量預測應該是市場部門在新品評審時就應確定，銷量預測直接影響模具費用，模具費用直接影響產品成本。做好研發階段成本管理的前提有三個：①企業應建立齊全的供應商庫，材料價格等能及時得到更新；②研發技術人員應熟悉相關領域各種材料的價格，或者進行內部詢價；③有一個懂產品結構的成本會計來主導評價研發人員選料是否適當。筆者個人認為：在一般的電子產品的生命周期里，研發階段的成本管理是最關鍵的，是整個產品成本管理的源頭。
（2）產品試產階段的成本管理應做好兩塊：①初步統一產品成本數據歸集口徑，建立產品成本數據歸集的模式；②對產品上馬前的各項成本預測數據的檢驗，根據數據比較、分析結果，確定量產成本管理的關鍵點及產品生產交貨的周期。
（3）日常管理活動成本管理應利用預算控制的方式進行，企業應想盡一切辦法來提高效率、精簡人員，只有人員減少了，降低成本才會有可能。市場拓展成本的控制的關鍵就是用最有效益的手段來取得最大的市場反應，總的來說，采用先預算再發生后比較的手段來控制。具體來說，就是做好以下幾個控制：①加強對國內、外展會費用的控制；建立展會效果跟蹤機制，有選擇性地參展，控制參展次數?？刂普刮幻娣e，實際經驗表明：除了是奢侈品外，參展面積過大的實際效果很小。②加強對宣傳手段（途徑）的控制。③加強對宣傳用品的控制，做到少量多批的印制和發放宣傳用品。
成本作為一個經濟價值的范疇,在市場經濟中是客觀存在的,加強成本管理,努力降低成本,無論對提高企業經濟效益,還是提高整個國民經濟的宏觀經濟效益都是極為重要的,而要做好成本的管理工作,就必須充分認識成本的經濟實質。
成本的經濟實質是:生產經營過程中不斷消耗的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創造的價值的貨幣表現,也就是企業在生產經營中所耗費的資金總額。
成本的經濟實質決定成本在經濟管理中具有十分重要的作用。表現在:(1)成本是劃分生產經營耗費和企業純收入的依據,在一定的銷售收入中,成本越低企業純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經濟指標,企業經營管理中各方面工作的業績,都可以直接或間接地在成本上反映出來;(3)成本是制定價格的一項重要因素;(4)成本還是企業進行經營決策的重要依據。進行成本核算,提供真實、有用的核算資料,是成本會計的基本任務和中心環節,也是企業經營管理的基礎。
因此,成本的經濟實質也決定了成本會計反映的首要職能,也就是從經濟價值補償的角度出發,反映生產經營過程中實際發生各種費用的支出,提供實際的成本核算資料。
二、煤礦企業的成本費用支出特點
目前,煤炭行業成本核算是依據1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業會計制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒有變,還是按照計劃經濟和當時社會經濟發展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產成本,導致長期以來煤炭企業成本核算不完整。
(一)通過制造成本來反映一個企業的經營狀況的不足
1.隨著礦山開采時間的延續,開采條件在逐步惡化。如開采水平逐年延深,排水、提升系統越來越復雜,地溫增高導致通風費用加大等等,使得煤礦企業產量逐年遞減,成本卻逐年上升。
2.煤炭開采過程中,其作業人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉的,這些作業人員的傷害補償,如果未能在傷害當時進入成本進行核算,將給行業的發展背上沉重的包袱。
3.煤礦職工收入低,絕大多數沒有能力購買住房,回原籍安置也比較困難,所以退休后職工留在礦山的不少。煤礦企業多在深山和邊遠,其所蓋的職工住房隨著礦井開采的結束將變得一文不值。因此對煤礦職工的老有所養、安居樂業,這一最基本福利待遇,也應進行核算,作為當期費用進入生產成本。
4.煤礦開采屬資源性的開發,80年代后煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費用,而我們在進行成本核算時并未計入這一費用。
5.煤礦資源有限,隨著時間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業也將報廢關閉,企業需要大量資金用于轉產和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業卻不能預提。
6.煤礦存在特困群體救助成本。邵武煤礦經過48年的開采,現有離退休人員、內退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國有企業,我們積極對困難職工展開困難救助活動,給予發放救助金和慰問金,僅靠提取的福利費根本無法解決,而不足部分也沒有在當期成本費用中體現,僅近幾年,礦上支付春節慰問金平均每年就達100多萬元。
7.煤礦企業存在改制成本。煤礦企業要走向市場競爭,但企業背負的歷史包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對擔負的社會職能多的礦山學校、礦山醫院和礦山公安分局進行剝離,對礦辦企業進行改制。僅2004年一年,礦上對相關單位進行資產剝離和改制成本就開銷2000多萬元。
以上特點是煤礦企業不同于一般的工業企業,按照目前的成本會計核算辦法,以上內容有些并沒有進入當期成本核算范圍,而是直接進入費用,這與會計核算的謹慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利于行業的科學發展。
邵武煤礦是經過了48年開采歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留問題還在逐項解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉的粉塵傷害造成的職業病問題,還有一次性工傷補償問題等,都在困擾著礦山企業,而這些歷史問題,從開礦以來實際就已經形成一種或有負債,而我們所執行的會計制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進入當期成本,無法準確體現煤炭生產成本,現在解決這些歷史遺留問題支出巨大,費用達8000多萬元,企業無法承受。
(二)邵武煤礦在閉坑時發生的具體費用(不考慮閉坑預留費用)
1.邵武煤礦閉坑時(2005年2月)對離退休人員進行“三項補貼”參加保險的共有1800多人,僅支付保險費3400多萬元。
2.職業病職工1200多人,約占全省煤炭系統四分之一多,新的《工傷法》出臺后,要對以上職業病人員進行一次性補償,2005年已支出1800多萬元。
3.職業病的醫療費問題,僅2005年支付工亡家屬的撫恤金為120萬元及醫療費150萬元。
4.職工福利欠賬多,建房成本及房補成本大。煤礦企業絕大多數位于偏僻山區,交通極為不便,早年職工福利建房付出了很大的代價,而隨著資源的枯竭,礦井閉坑,這些職工住宅將一文不值,為此企業還將付出職工住房補貼的代價。邵武煤礦雖地處市郊、交通非常便利,但在如此相對優越的地理位置上,2005年支付職工住房補貼900多萬元。
5.企業負擔的社會費用加大。隨著醫保政策的出臺,礦山離退休人員多,目前國家財政無力承擔企業離退休人員的醫保費用,而是由企業自己負擔,僅我礦為社會負擔的離退休人員醫保費用就達到1300多萬元。
6.人員安置1000多人,支付安置費用達800多萬元。
7.離退人員社會化管理費用165萬元。
8.環境的恢復費用280萬元。
以上這些問題,按《會計法》核算辦法都屬于當期費用,構成不了企業直接生產成本,而從會計配比性、歷史性、可比性原則來說,這些費用應該從企業經營之日起就將要發生的,是構成生產成本的不可缺少的部分,目前煤炭企業成本核算的范圍過窄。
三、對煤炭企業成本核算項目構成的設想
正是煤炭企業成本核算的不科學,使得現有的煤炭成本不能真實全面地反映煤炭在生產過程中的實際耗費,故提出應增加如下成本核算項目設想:
(一)增加煤炭企業的資源成本,用于分攤取得的采礦權、探礦權、煤田勘探費、資源稅及與煤炭資源取得有關的費用。
(二)增加社會福利成本,用于困難救助、困難職工住房支出和礦區醫院經費等。醫院地處山區,效益不佳,而醫院為煤礦職工救死扶傷,每年需要支付一定的費用維持其生存。
(三)積極爭取政策,在噸煤成本中提取一次性傷殘補助金。
(四)計提礦井建設基金,過去礦井的基本建設都由國家投資,企業無償使用國家的探礦權和資源權,目前政府已取消這一政策,全部實施有償使用,礦井的投資基本上靠企業自有資金和銀行貸款解決。礦井的建設投入需要巨額資金,為了使礦井能夠維持簡單的再生產及今后的生產接替,必須按噸煤提取礦井建設基金。
