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近代大工業的發展，出現了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產生了對會計信息的新需求，從而產生近代的管理會計。管理會計信息系統不僅可以提供有關成本管理的及時、真實的信息，還逐步發展成為一種雙向溝通系統，在企業內部的規劃、控制、交流、激勵、評價等方面發揮作用。
然而到了20世紀的二三十年代，當幾乎所有與管理會計有關的技術方法都出現以后，管理會計的發展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統的大型企業獲得成功，使得小型企業以其為范例，不再追求創新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關性喪失。30年代以后，外部市場尤其是證券市場強化了對企業信息披露的要求，企業的股權也越來越多地分散到眾多的小股東手中，企業對外財務報告受到的壓力不斷加大。企業面對壓力，自然會將會計工作的重心更多地“外向”。企業的會計人員不得不忙于編制各期的財務報告，不再愿意花時間來設計企業的管理會計系統。企業管理者也受到了迷信數字的投資者的影響，不得不時時關注外部人員對自己的評價，琢磨如何在短期提高自己的聲譽，而不是關心企業的長期生存。因此管理會計賴以發展的企業精神和基本要求完全喪失了，管理會計也就不能再為企業的管理者提供高度相關的信息了。
這種情況持續到20世紀80年代。在80年代初期的情形是，管理會計信息完全依附于企業的財務會計信息系統對管理者而言，這些信息既缺乏時效，又過于籠統對規劃和控制而言更是被扭曲了。當此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會計界引發了極大震動，無論是實務界還是學術界都開始對傳統的管理會計系統進行反思，并按現有的技術條件和環境因素，結合企業的實際情況進行了革新，從而促成了管理會計教育和理論研究的新發展。
（二）理論界的發展
從20世紀80年代初期起作為管理會計理論發展的最大推動力，是經濟學的委托理論。人和委托人之間的責任關系和內容，是雙方在事前的雇傭合同中約定的。最初的模型只是關注風險規避和惰性條件下的人與委托人之間均衡的薪酬計劃，也就是委托人在激勵機制與風險選擇之間的制約均衡。很明顯這只是企業行為的一個方面，后來這一理論逐步擴展到研究管理會計過程和方法在公司內部發揮作用的必要性以及如何發揮上。從這一意義上說，委托理論為我們提供了認識整個企業管理會計的基本理論框架。后來的實證研究也證明，該理論與企業的部分實際行為（如：企業長期投資選擇，短期行為傾向，簽定薪酬合同等）保持一致。
但是由于模型本身的假設過于嚴格，而分析又過于簡化，使得理論在實際中的直接應用的效果不明顯，理論的實證檢驗也十分有限。針對理論模型的缺陷，90年代以后，委托理論又形成了幾大分支（1）分析式理論：注重分析方法的規范化，堅信嚴格方法下必定會得到正確答案。（2）交易成本理論：強調模型參與人的有限理性，交易成本以及合同的不完美性，可以很好地解釋在發生突發事件的條件下模型內部的穩定性，以交易成本的最小化解決基本模型與實踐的脫節。本理論非常強調實證研究，強調問題的發現而不是答案。（3）Rochester模型強調企業內部均衡之外的勞動力市場與資本市場的作用，以及交易成本、機會主義行為的存在。本理論的模型分析過程非常明確，尤其注重利用數據對所提出假設的實證性驗證結果，可以很好地解釋管理者對財務政策的選擇傾向和公司模式的選擇行為。
以上幾個模型大大拓展了傳統模型在實踐中的應用，尤其是在以下幾個方面的研究中取得突破（1）內部監督的價值：主要涉及企業人、委托人雙方的信息狀態，以及監督系統本身的成本效益分析；（2）盈余行為主要考察企業內部披露原則的適用性，以及作在人私有信息情況下的信息披露的帕累托最優水平；（3）成本分攤選擇：主要討論零積博弈條件下，委托人的最優成本分攤政策選擇；（4）業績評價與回報評價：從敏感性角度設立模型，考察不同業績和回報評價組合的最優化。
這些方面作為傳統委托理論模型的有益補充，構成了未來管理會計理論研究的基本框架。
但是，即使有了構造嚴謹的模型作為補充，委托理論仍存在很大的改進空間，尤其是對后兩個模型而言，模型發展并不像前者那樣完美，尤其是對待諸如交易成本、均衡等基本概念的定義過于模糊，內容也不夠全面，相關的批判性和改進性的又章是近幾年的焦點。另一方面，實證檢驗方法也受到批評。由于管理會計本身是一項涉及企業方方面面實踐活動的工程，管理會計理論研究傾向于理論本身是經過企業的實踐檢驗的，而對實證研究方法而言，希望得出的結論應當是涉及委托理論的一般性原則，所以不可能直接用來解釋企業中出現的特定問題，這是由企業實踐的復雜性和實證研究的局限性所決定的。所以單從方法論的角度而言，即使委托理論對管理會計理論的發展具有基礎性支撐作用，管理會計本身仍然需要有自己特定的拓展。
（三）實務界的發展
應當說，前述管理會計在理論上的飛躍，首先是基于管理會計實務在科技進步企業已經出現的變革（盡管還不夠普遍）。
企業管理會計實務上的變革和發展，很大程度上是由企業的組織形式所驅動，而決定企業組織形式的主要因素是企業所處的經公環境。進入20世紀80年代以后，對公司企業而言，歐美市場的最大變化體現在：
（1）競爭加?。浩髽I面對日益擴大的全球化市場，必須不斷改進技術和換代產品，更要集中精力關注市場上客戶的需求。與之相應的企業組織結構也會發牛很久的變化，要求自一定的彈性來處理全球化中的義化沖突，以及住銷擴展和客戶需求滿足中的及時反饋。各類企業都在變革中突出自己的個性化形象。作為市場的管理者，政府也不失時機地推出限制性措施，使得企業面臨的競爭環境受到更多的制約，從而使競爭日趨激烈。
（2）經營技術的變革在一些行業的先導企業中，為了解決機制陳舊問題，激勵員工的工作積極性，出現了即時制（JIT），全面質量管理（TQM），彈性了作系統（FWS）等創新機制。這些機制的運用使得企業內部管理者得以更深刻地了解企業在經營運作中產生的各種信息。
（3）信息技術的飛躍：計算機的廣泛應用，不僅使得會計信息處理的手工化行為得以“電算化”，更重要的是，導致整個企業的內部管理信息流程發生了質的變化。對經營管理信息的量化、收集、處理、報告，分析系統完全可以按固定的程式進行，并進一步靈活組合。所“生產”的信息不僅數量多，而且及時、準確，可以保證貼近第一時間的反映。
（4）組織設計戰略：今天的組織不再是單純的責任分配，而更多要從企業所處的環境和企業戰略來考慮。無論是水平、彈性的結構，還是對外的兼并、收購行為，都是為了配合整個企業的戰略發展。
正是由于以上變化，在企業管理會計實務中出現了作業制成本核算（ABC）、作業制管理（ABM）、作業制預算（ABB）、標桿制（Benchmark）以及業績評價中的綜合平衡記分卡（BalancedScorecard）等創新方法。其中，ABC，ABM和ABB強調的是突破原有的成本機制，從企業生產經營活動的作業動因出發，按作業的基礎分攤成本，獲取管理信息，制定管理決策，改進作業質量標桿制和經營業績平衡表則突破了企業財務會計信息系統的限制，吸收財務指標之外的非財務指標信息，共同作為業績評價的組成部分。同時其他涉及企業戰略行為的新方法如戰略成本等觀念也已成型。
（四）教育界的轉變
20世紀80年代初期管理會計界的反省和重新發展，是從會計界學者和實務工作者對管理會計教育的知識體系（尤其是對教科書的內容）提出批評開始的。在傳統的教育體制下，管理會計與財務會計長期相互困擾，尤其是管理會計在會計教育體系中的比重相對較輕。
從著名管理會計學家、美國哈佛大學教授RobertKaPlan等所著《相關性的喪失一管理會計的興衰》一書開始，管理會計的變革波及了教育界。而且，卡普蘭教授本人也參與到推動管理會計理論與實踐在教育界的結合中來。他所著《高級管理會計》一書，分別有過1982年、1989年和1998年二個版本。三個版本在內容和指導思想上的明顯不同，可以說在相當大的程度上體現了近20年來管理會計的重心演變。這些變化的要點可以概括為（1）建立在動因作業確認基礎上的成本分攤，既力求成本核算的精確，為內部管理決策提供更精細的信息，也符合財務會計的成本處理原則，具有可行性；（2）由ABC推展到ABM并精辟論述了ABC與ABM的理論與實務，使之成為本書新的重心；（3）通過生命周期成本（LCC）、目標成本（MC）、改善成本（KC）等，將戰略管理觀念融入管理會計系統，突出戰略成本管理的意義（4）以綜合平衡記分卡取代傳統的以財務指標體系為主的經營業績評價方法；（5）適宜于實務的特點，減少了數學方法應用的內容。
由此可見歐美教育界對管理會計教育的變革之一斑。另一方面，管理會計理論與組織行為學、信息經濟學等相關學科相結合，也使得管理會計的內容空前豐富。
綜上所述，20世紀80年代的歐美管理會計最具突破性的變革，與市場環境變化密切聯系。可以說，是市場環境的改變，推動了管理會計的發展。而對管理會計而言，所有的創新都來自管理會計體制的創新。歸根結底，沒有信息系統的創新就沒有管理會計的發展。
二、我國管理會計發展現狀分析
國內對管理會計產生興趣，始于20世紀80年代初期。當時我國正處于體制轉軌的初期，無論從認識和實踐上，對管理會計都還停留在借鑒意義層面的討論。可以說在這一時期，管理會計并未在整個國內會計界引起足夠的重視。90年代以后，雖然改革開放使企業原有的管理體制發生巨大的變化，但管理會計理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將管理會計局限在企業內部成本管理上。雖然出現了一些學術上的新動向，如大力推廣國外成功的經驗，總結我國實踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。
總體上看，我國管理會計的發展呈現出以下特點：（1）在管理會計中應用最多的方法為財務分析、本量利分析、固定資產投資決策方法等。大多數企業的信息系統依然是為財務會計而非管理會計設計的；（2）管理會計部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設計上過于簡化（如單一產品、單一工資），與實踐脫節，所以并不適用；（3）在資產回報評價中，之所以采用較為先進的指標體系，多半是出于形式上的需要，企業本身并沒有采用新的指標體系的原動力；（4）影響管理會計在企業中運用的最主要因素是企業內部管理者未給予足夠的重視和支持。
而在管理會計的教育界，這種局限性體現為；（1）對已有的管理會計應用經驗缺乏系統總結和提高。其實，兩方管理會計的很多做法結合我國的實際情況形成了比較成熟的做法，并取得了相當可觀的發展（譬如責任會計制度）。很多介紹性的文章，側重于操作過程，而沒有使經驗上升到理論的高度，也不太適合于教育推廣。隊雖然管理會計自從被介紹進國內開始，就逐步成為高校會計專業的必修課程，但管理會計的設置目的似乎僅僅是為了補充財務會計的不足，完全不涉及管理會計本身的體系設計。與財務會計從基本理論到中級、高級的體系相比，管理會計教育顯得十分單薄，（3）學術界投入的力量比較少，學者們不肯深入實踐去調查；去總結經驗。甚至可以說，長期以來理論界就過于偏重財務會計（這一點，在西方國家也類似人當然，這種狀況目前在外國和我國都已經有所改變或正在改變。
三、21世紀我國管理會計發展的關鍵
要充分發揮管理會計的作用，提高企業經濟效益，必須從推動管理會計發展的原動力出發進行分析。立足于我國目前的國情，我們可以認為，對世紀推動管理會計發展的原動力可以從下述幾個方面分析。
（一）管理會計創新
信息系統改進決定了管理會計的發展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會計所依賴的信息系統，更多地關注管理會計的管理本質，重視挖掘企業經營活動信息的管理內涵，從符合管理會計的應用角度處理信息，從而提高了會計信息的管理質量。如果僅僅依靠財務會計的那套對外財務報表/報告，以對外披露為目的的信息系統是不可能取得以上成績的。只有對管理會計所依賴的信息系統進行有效的重新設計，形成以企業內外交易活動為中心的立體信息框架，即水平方向以對外報告為目的的財務會計信息系統，與縱深方向以對內部控制為目的的管理會計信息系統相結合，才能從根本上解決管理會計的發展問題。在這個立體信息系統中，每一個交點都是一個企業控制的中心，其中財務會計重綜合，管理會計重析細，兩者互相促動，相輔相成。
目前，我國企業在管理會計運用的技術方面并不存在難以逾越的障礙，關鍵在于如何使企業增進創立管理會計系統和運用管理會計信息的意識。正如管理會計的創新只是管理會計發展的手段，真正推動發展的還應當是來自企業管理的內在力量。
（二）國內管理會計停滯的根源在于內外環境需求的脫節
我國改革開放20年來的重點一直都是企業的產權制度改革，目標是建立獨立面對市場競爭、自主經營、自負盈虧的法人實體。按照委托理論的觀點，產權不明晰的后果只能是委托人與人之間關系的混亂，人完全可以不把心思放在管理上，而獨自追求特別利益的最大化。這樣，管理會計在企業管理中的定位就會一直是居于次要地位。
另一方面，改革開放所造成的市場環境又迫切要求企業憑借經濟效益立足于市場，尤其是要注重企業的長期生命力。很明顯，后者依賴于企業的長期決策行為，而長期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進管理會計系統正是發揮這一作用的最有效措施。提高企業效益是今天許多企業的共識，發展管理會計卻未得到足夠的重視、如果企業管理者可以一直利用私有信息，損害企業的長遠利益，管理會計的發展也將無從談起了。所以說，必須突破企業內外環境之間的界限，統一兩者的需求，企業才會有動力去關注管理會計的應用與推廣。
（三）加強管理會計理論研究與教育和實踐方面的聯系
目前在管理會計理論研究中，學者們的研究方向可以分為兩類，一類是關注歐美管理會計的發展，追蹤歐美學者的足跡，總結好的做法，形成系統的評價，進而解釋我國的實踐活動，解決在我國企業管理中出現的問題；另一類則推崇深人實踐，總結成功企業的成功經驗，尤其是那些成功的民營企業和合資企業的經驗，從理論上挖掘共性，總結可推廣的東西。
教育界一直都是理論研究和發展的基地，又是實務會計人員的培養中心。我們認為對會計人才的培養應當既包括專業會計教育，也包括其他類型的在職教育。從專業教育角度來看，應當形成系統的課程體制，其中必須包括專門的實踐介紹性的課程。要達到這一目的，可以從引進國外專業教材和師資力量做起。對于其他類型的人才培養，除了要提高他們的管理會計意識，普及管理會計基本知識外，還應加強其對企業管理各方面知識的積累。后續教育將是企業管理人員和會計人員追隨管理會計發展的主要手段。
（四）我國管理會計進一步發展的線索
（1）建立管理會計決策系統的不同主線索：企業經營戰術管理會計一企業經營戰略會計線象企業總廠／分廠管理會計一公司／集團公司管理會計線索；企業經營成本管理會計一企業綜合成本管理會計線索。
（2）企業經營管理前線實施管理會計的不同線索：生產成本控制一生產成本計劃線索；大批量／標準化生產成本管理一小批量／個性化生產成本管理線索ABC／ABM管理一活動標準管理線素綜合質量管理會計一質量成本計算線索。
低碳經濟作為新的發展模式,不僅是實現全球減排目標的戰略選擇,也是保證經濟持續健康增長的良方。氣候變化和經濟危機為中國的跨越式發展提供了難得的契機,中國企業目前已經在多個低碳產品和服務領域取得世界領先地位,其中以可再生能源相關行業最為突出。在2008年中國政府4萬億的經濟激勵計劃中,環境基礎設施建設、新能源開發和能效提高為重點投資領域。今年的兩會政協一號提案也是力挺低碳經濟。
在實施低碳經濟的背景下,通過實施綠色會計,能夠把在經濟發展過程中由于環境資源利用不合理而造成的諸多問題通過事前、事中控制而降低其限度,更好地增進企業自身的效益,從而提高了整個社會的經濟效益和環境效益。通過實施綠色會計可以充分考慮社會生態環境的成本,準確核算國民生產總值和企業生產成本。
一、我國綠色會計發展現狀
(一)綠色會計一些基本概念的界定還比較模糊
綠色會計(GreenAccounting),亦稱環境會計(EnvironmentalAccounting),它以貨幣為主要計量單位,以有關環境法律、法規為依據,研究經濟發展與環境資源之間的關系,并運用專門方法,對企業給社會資源環境造成的收益和損失進行確認、計量揭示、分析,以便為決策者提供環境信息的會計理論和方法,是環境科學與會計和實物交叉滲透而形成的一門全新的應用科學。
(二)研究方法單一
總體看來,目前我國會計界綠色會計的研究是以規范性研究為主,多數研究涉獵的是綠色會計的必要性、會計目標、會計假設、會計要素確認等內容,但實證研究仍鳳毛麟角。
(三)綠色會計核算方法缺乏可操作性和科學性
由于綠色會計目標定位過高,過于追求理想化的綠色會計模式,以至于綠色會計的核算如會計科目、記賬方法、會計報告的設計和使用方法都沒有走出套用傳統會計的模式。一方面,我國在綠色會計的制度和準則制訂上才剛起步,缺少可執行的國家級的相關制度的約束力。另一方面,缺乏具有我國特色的綠色會計理論與實踐體系作為綠色會計實踐的支撐。
(四)專業人才儲備缺乏
綠色會計對于任何國家都是一種新生事物,理論上講是一個邊緣性學科,發展綠色會計需要跨學科領域的復合型人才,既要深諳會計理論,又要掌握一定的資源、環保知識。我國目前相當缺乏這樣的人才,高校相關學科建設與教學研究也相對滯后?，F有的會計人員由于知識結構有限,很少有在環境、生物等方面有所研究的,所以就企業目前財會人員的現有的素質來看,難以恰當處理環境問題,以及環境績效問題。
二、完善綠色會計實施的政策建議
(一)進一步完善相關的法律法規
自1979年我國頒布《中華人民共和國環境保護法(試行)》以來,已頒布環境保護和自然資源管理法律十余部,行政法規30余部,國家環境標準360多項,地方法規600多項,加入的相關國際公約20余項。
盡管我國已經制定了一些環境保護法規,但是,一方面這些法規本身不完整,實施細則不明確,可操作性差;另一方面,對于法規執行起來很不得利。為此,國務院在《關于環境保護若干問題的決定》中明確要求:各級環境保護行政主管部門必須切實履行環境保護工作統一監督管理的職能,加強環境監理執法隊伍的建設,嚴格環保執法,規范執法行為,完善執法程序,提高執法水平。只有這樣,才能發揮法律的效力,才能使法規落到實處。
(二)樹立綠色經營理念
企業在經營活動中不可避免地發生這樣那樣的對環境產生負面影響的經濟行為。在追求價值最大化的情況下,只要企業的經濟活動能夠帶來純利潤,只要這種經濟行為的邊際利潤大于零,企業就會選擇這種經濟行為,甚至會擴大經濟規模。但是企業在新的運營形式下,考慮了環境因素的影響,其成本結構必然發生了變化。在綠色成本核算要求下,企業必須為犧牲和維護環境付出代價。因此企業在進行經濟決策時,就必須考慮這部分的成本。在這種情況下,就必須對于企業的總成本(包括綠色成本)有一個綜合的測算。在此基礎上,企業的管理者才能決定是否擴大生產和生產的規模,以使企業的該種經濟行為達到一種最優的環境污染水平。
(三)完善綠色信息披露
信息披露是綠色會計核算發揮重要影響的主要途徑。要提高我國綠色會計的信息披露的質量,還要盡快大力發展和完善綠色會計的信息披露及報表。綠色會計報表的內容主要包括企業利用資源是否有效、環境污染的治理和環境成本的發生情況、環境損益形成情況和企業生產經營活動對社會帶來的影響等。綠色會計報表包括綠色資產負債表、綠色成本報表、環境影響報告表、環境排放表及環境政策報告。由于目前企業對綠色會計信息披露還處于認識和起步階段,可以借鑒財務報告的模式,即在現行會計報表內增加與環境有關的財務狀況和經營成果指標進行單獨披露。即單獨設置“綠色資產”、“綠色負債”、“綠色權益”項目,分別列示在資產負債表及現金流量表項目中,再單獨設置“綠色成本”和“綠色效益”項目,列示在利潤表中。讓報表使用者在了解企業財務業績的同時,知曉該企業的環境狀況。同時,企業還應在會計報告的附注中披露相關的環境信息,如企業的綠色會計政策治理措施企業的資源環境管理系統企業對環境的損害情況及處理措施企業采用的環境標準及其變化對數據的影響企業控制污染的措施及其效果企業對有害的環境影響結果進行保險,以及政府對此補助金的運用情況,以及其他需要說明的情況。
(四)加大綠色會計的宣傳和教育力度
實施綠色會計不僅是一個會計問題,同樣是一個復雜的環境問題和社會問題,對社會可持續發展具有重要意義。既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益,也不能為了保護環境而拋棄經濟發展。要廣泛開展可持續理論、綠色會計知識的普及教育,增強全民的環保意識,尤其是國家行政部門和企業的環保意識,以促使政府加強環保執法力度,促使企業認識環保的迫切性和重要性,自覺建立并實行綠色會計核算體系。應通過開展形式多樣的宣傳方式,提高社會的環保意識教育,使綠色會計逐步被公眾、企業和市場接受。
(五)完善綠色會計理論的研究
綠色會計實務操作存在的問題,反映出綠色會計理論的不成熟。綠色會計所依賴的理論和方法體系的多元化,尤其在計量環節上沒能突破,使得當前綠色會計缺乏與實務相結合的理論支點。如果政府或相關部門能結合當地引導會計理論界在綠色會計方面加大研究,成立綠色會計理論及應用專題課題組,認真研究得出相應成果,將會提高我國企業綠色會計理論水平,促進
養老金的會計核算與一個國家養老保險制度的發展是息息相關的，兩者的共同目標是準確合理的確認養老金的成本，保障職工退出勞動舞臺后的生活來源，共同推進社會和諧穩定的發展。
一、我國養老保險制度的發展
1978年黨的以后，隨著改革開放和經濟體制改革的進行，我國養老保險進入了改革、發展階段。全國各地從20世紀80年代初開始，對企業職工養老保險制度進行了改革探索，主要經歷了以下幾個轉變。一是由企業保險轉變為社會保險，二是由企業一方負擔轉變為國家、企業、職工共同負擔，三是由現收現付向部分積累的籌資模式轉變。四是由單一層次養老保險向多層次轉變。經過20多年的不斷努力，已建立起了一套基本適合我國國情的養老保險模式。
目前我國的養老保險基本框架分為三個層次，第一層次是基本養老保險，第二層次是企業年金，第三層次是個人儲蓄養老保險。占主導地位的仍然是第一層次基本養老保險，它是由國家立法強制實行的政府行為，全體勞動者必須參加，保證職工退休后的基本生活需要。實行社會統籌與個人賬戶相結合的基金統籌模式。給付方式是規定受益制與規定繳費制相結合，屬于混合性的保險。其中社會統籌部分屬于規定受益制，而個人賬戶部分屬于規定繳費制。第二層次是企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，依據國家政策和本企業經濟狀況建立的、旨在提高職工退休后生活水平、對國家基本養老保險進行重要補充的一種養老保險形式。給付方式是規定繳費制。第三層次完全是一種個人行為，職工個人按自己的意愿決定是否投保、投保的水平和選擇經辦機構，為自己的退休生活而作的一種預防性儲蓄安排，給付方式也是規定繳費制計劃，該計劃是一種個人行為，并不是社會意義上的養老金。
二、企業養老金會計處理的發展
企業對養老金的會計處理也相應發生了一系列的變化，主要是在“社會福利觀”或“勞動報酬觀”的理念影響下進行的，是由收付實現制向權責發生制的轉換。
社會福利觀認為：職工在職時領取工資，是按勞分配，退休后不再從事崗位性的勞動，但卻領取養老金，這是對剩余價值的再分配，實質上隸屬于社會福利的范疇。與此相應的養老金成本的會計核算采用的是“收付實現制”。我國傳統體制下的養老金支付即是該觀點的體現，養老金支付往往由國家和企業包攬。企業職工在職期間并不確認養老金成本，只是在實際支付養老金時列為“營業外支出”或“管理費用”。隨著市場經濟的發展，這一觀點的弊端日漸暴露，一是養老金費用沒有預提，企業無法估計未來應付養老金數額：二是成本和收益不相配比，使得企業各期的損益缺乏可比性。不利于企業間的競爭。
勞動報酬觀認為：職工退休后領取的養老金是職工勞動力價值的組成部分，與職工在職時領取的工資一樣屬于勞動力再生產費用的一部分。這種觀點主張，養老金是遞延的勞動報酬，屬于“遞延工資”的范疇。因此，在會計核算中，按照權責發生制來確認養老金成本，不論其是否實際支付，與當期收入相關的費用都應在當期確認。這樣，一方面企業確認和計量在職職工的養老金費用，計入當期成本；另一方面也就負有為職工提存養老金的義務。這一觀點已被世界各國會計界普遍接受。在實踐中，絕大多數國家的會計理念都在由“社會福利觀”向“勞動報酬觀”進行過渡。與此相應，養老金成本的會計核算原則也由收付實現制向權責發生制轉變，我國養老金會計的發展也印證了這一軌跡。三、我國養老保險制度和企業養老金會計發展的探討
對養老金的會計處理，國內外有兩種方法。
(一)規定受益制下的養老金會計處理
在規定受益制下，企業要將未來的給付義務換算成當前的養老金費用和負債，會計核算工作非常復雜。首先，企業將來的給付義務包括許多不確定性因素；其次。將來的給付義務換算成現時的養老金費用和負債，要考慮貨幣的時間價值，從而涉及貼現率的選擇，而貼現率的計算必須將上述不確定因素考慮進去。還由于這部分資金所組成的基金由企業負責，即基金資產的收益由企業收取，損失由企業承擔。這項工作會計人員很難勝任。一般要由精算師完成，其中最重要的是要把養老金費用的確認與養老金基金的籌集分開。—般來說，養老金費用主要包括以下幾項：
一是當期服務成本。指由于員工在當期提供服務，公司應向員工支付的養老金福利(預付福利負債)的增加而引起的費用。精算師把服務成本計算為當年員工賺取的新福利的現值。
二是負債利息。養老金是一項遞延報酬安排，它具有貨幣的時間價值，事實上，養老金記錄的是折現值，預計福利負債與任何折現負債一樣，每年都發生利息費用。
三是計劃資產的實際收益。在計算發起員工養老金計劃的企業凈成本時，特定年度累計養老金基金資產獲得的收益是相關因素。因此，每年的養老金費用應當隨著累計到基金的利息和分紅以及基金資產市場價值的增減而得到調整。
四是前期服務成本的攤銷數。養老金計劃的修訂(包括開始實施)經常包括提高(很少情況是減少)員工以前年度提供服務的養老金福利的條款。因為計劃是在企業預計未來期間將實現經濟利益的情況下修訂的，提供這些追溯過去而又涉及未來利益的前期服務成本應在未來養老金費用中分配，特別是在有關員工剩余服務年限中分配。
五是精算利得和損失。
六是當縮減或結算一項計劃時，確定因此導致的利得或損失。
以上費用的確認必須依靠精算師的幫助。精算師預測員工的死亡率、離職率、利息率、投資收益率、提前退休率、未來的薪金水平及養老金計劃運作中的其他因素，通過計算各種影響財務報表的養老金項目來提供幫助，這些項目包括養老金負債、年服務成本和計劃修訂的成本?？傊幎ㄊ芤骛B老金會計高度依賴精算師提供的信息和計量。
(二)規定繳費制下的養老金會計處理
在規定繳費制下，企業根據各期提存的金額和基金的投資收益來確定養老金的支付額，其會計處理較為簡單。企業在各期所負擔的養老金義務一般就是該期應提存的金額，而企業提存的金額由計劃中的計算公式確定。當企業每期實際提存時，其現行義務就得到履行。因而，根據權責發生制原則，企業各期應確認的養老金費用通常就是當期應付的提存金。
如果企業各期應提存的數額與實際提存額不一致，則構成一項負債(應計費用)或是一項資產(預付費用)。
從我國現實的情況看，由于目前企業和職工對養老保險的意識還不高，認識還不足，如果讓企業直接按照規定受益制來確認養老金費用，還存在諸如會計人員素質不高、精算師隊伍建設欠缺等制約因素。筆者認為，這個課題不宜交由企業來承擔，應交給國家社會保障系統的專家們去考慮?，F在全國都在推崇專家理財的方式，養老金的計量也應采取此模式，由專家來考慮養老金的未來受益水平與當期繳存數的關系，進行專業化管理。
一、研究的內容對內深化與向外擴展并舉
1、戰略管理會計是現代管理會計體系中的一個新領域。它從戰略的高度，圍繞本企業、顧客和競爭對手組成的“戰略三角”，既提供顧客和競爭對手具有戰略相關性的外向型信息，也對本企業的內部信息進行戰略審視，幫助企業的領導者知彼、知己，進行高屋建瓴式的戰略思考，進而據以進行競爭戰略制定和實施。為使競爭戰略的制定和實施得以順利和有效地進行，要求企業總體性的競爭戰略同企業內部各個層次、各個單位、各個環節的經營戰略的制定和實施相結合，并將新興的、先進的管理方法和技術，如ABC、ABM、JIT、TQC和FMS等貫徹始終，能卓有成效地促進企業戰略目標的順利實現。而所有這些方法的相互結合，融為一體，正是現代管理會計研究內容“對內深化”和“向外擴展”并舉的具體體現。
2、產品生命周期成本計算（lifecyclecosting），現代管理會計不只要求估算產品生產者的成本（包括產品的研究、開發成本，設計、制造和營銷成本），同時還要求估算產品消費者（用戶）的成本（產品的使用成本，如汽車制造商在產品出售以后，還要追蹤了解汽車的油耗和維修、處置成本等）?？梢娝鰝鹘y的只從產品的生產企業看成本問題，而擴展到同時從產品的使用者看成本問題，實現了成本的企業觀向社會觀轉變。這樣做，既能有助于通過對產品生產者成本與使用者成本消長關系的綜合判斷，還能促進整個社會資源的最優配置和使用。這是現代管理會計研究內容“對內深入”與“向外擴展”并舉從另一個角度的體現。
3、從“目標成本計算”（targeteosting）和同它密切聯系的‘Kaizen（日本詞匯，意為“持續不斷改進”——continuousimprovement）成本計算法“看，目標成本計算法是根據市場導向來制定產品成本目標的一種系統方法，它先根據顧客對產品的需求，確定一個能夠讓顧客接受的營銷價格，作為目標售價，然后，以目標售價為基礎，扣除企業要求達到的目標利潤，確定應達到的目標成本。目標成本計算法的核心，是強調應把降低成本的重點放在研究、開發、設計這些產品投產前的前期階段上，依次為研究、開發人員、設計人員和生產人員制定成本目標。如發現某一個環節的成本目標不能實現，進而影響企業的目標利潤不能實現，管理當局就應重新審視這一產品生產的可行性。在采取相應的改進措施后，如果從總體上還不能達到預定的目標成本，原定的生產方案就應被更可行的生產方案所取代。如原有的生產方案通過”基準衡量“（Benchmark）（同企業內、外最先進業績基準進行對比），認定在某些方面還有潛力可控。則企業的研究、開發、設計和生產部門要聯合攻關，實施”價值工程“（valueengineering-VE）。VE通過對產品功能（function）與成本相互關系的系統研究（systematicresearch），尋求得到一個可行的成本降低方案（costreductionprogram），它既能實現提供的產品的功能（Function）即可滿足顧客的需求，又能用盡可能低的成本把它生產出來，以達到外界的顧客滿意與企業的成本目標相一致。與目標成本計算法密切聯系的Kaizen成本計算法，是指通過目標成本計算程序所確定成本目標，進一步具體分解落實到各有關生產經營單位，直至生產經營第一線的具體執行人員，促進他們在日常的生產經營工作中，不斷挖掘進一步降低成本的潛力，使整個生產經營處于不斷改進的狀態中，以保證生產經營各個環節成本目標的順利和超額實現。
可見，上述“目標成本計算法”與“Kaizen成本計算法”相結合的整個程序，也是現代管理會計研究內容“對內深化”與“向外擴展”并舉的具體體現。
二、應用的指標從滯后性向前導性轉變
從應用的指標看，管理會計不同于財務會計，財務會計重在回顧過去，管理會計重在面向未來。所以，財務會計應用的指標，基本上是歷史性的、滯后性的指標（Laggingindicators），而管理會計為了協助管理人員籌劃未來，所用的指標必須從滯后性向前導性指標（leadingindictors）轉變，以便更好地發揮它在企業管理中應有的職能。較具體地說，在企業的戰略管理與戰略管理會計中，領導者競爭戰略思想的形成及具體化為企業的戰略目標，以及競爭戰略制定前的SWOT（strength、weakness、opportuni6es、threats、優勢、劣勢、機會、威脅）分析，都是關系到企業盛衰、成敗、生存、發展的前導性分析。在目標成本計算法中的目標售價與目標成本，業績評價中的“基準衡量”（Benchmark）也是這樣。與宏觀管理會計中的社會折現率、外部性（extemalities）問題的計量，以及國際管理會計中，不同國家或地區之間的差別稅率、匯率、通貨膨脹率和風險報酬率等，都是屬于前導性指標，都是用于協助企業管理人員籌劃未來所發揮重要作用。
三、計量方式貨幣性與非貨幣性相結合
從計量的方式看，現代管理會計應用的指標，不能像財務會計那樣，將“貨幣計量”定于一尊，而應實行“貨幣計量”與“非貨幣計量”相結合，有些指標在采用貨幣計量方式的同時，很多指標還要求采用多樣化的非貨幣計量方式。
綜合性是財務計量的特點和優點。財務計量形成的指標，可以綜合反映企業在一定期間內財務成果，如經營收入、經營成本、經營利潤；現金流入、流出的動態及其存量的占用情況；企業資金的流動性和償債能力等。根據這些指標人們可對企業生產經營在一定期間內取得的效益進行綜合性的評價。但“綜合”還必須同“分析”相結合，使人們進一步掌握綜合性成果得以形成的在深層次起作用的非財務性因素，使人們的認識得以進一步深化和擴展。財務計量重“綜合”，非財務計量重“分析”，二者相互結合，才能相得益彰。因為綜合與分析相結合，是人們認識客觀事物的基本方法。非財務指標體系的形成，有一個不斷發展的過程，同企業的性質和所處的環境、條件有密切的關系。在現代市場經濟條件下，企業作為市場的主體必須面向市場，以顧客為導向，組織生產經營活動，以取得盡可能多的“顧客價值”（customervalue）（“顧客愿意支付的代價”）作為企業生產經營的效益之源。在企業內部，要實行“人本管理”，確立員工在企業中的主體地位，通過充分發揮廣大員工的主動性和積極性，保證企業的生產經營充滿生機和活力。與上述兩個方面的要求相適應，非財務指標體系的組成，可大致區分為以下三個方面：
1、顧客導向方面。（1）直接方面：顧客的忠誠和滿意程度，對顧客需求反應的靈敏度，售后服務的質量和效果，產品市場占用率的消長，同上、下游企業的協調配合的完善程度等。（2）相關方面：生產系統的靈活性，科技開發、產品開發的超前性，產品新品種投產的頻率，JIT、TQM的實施效果，銷各個環節的協調一致性等。
2、以人為中心方面。生產的安全性和技術裝備水平，人才開發的超前性，員工學習的積極性、團隊精神、思想交流、知識共享和創新精神的發揮程度等。
3、綜合方面。企業的戰略定位和整體的競爭優勢，企業核心生產能力的形成與發展，企業的信譽和社會形象以及社會責任的履行情況。
所有這些方面，都是對企業的盛衰成敗、生存發展起重要作用的因素。只有從廣闊的視野和較深的層次，對它們進行由此及彼、由表及里的分析研究，才能為企業洞察先機、改善競爭地位、保持和發展長期的競爭優勢創造有利條件。:
四、學科的性質更趨多學科化
現代管理會計是一門以決策研究為核心的高度綜合“軟科學”的一個分支。因為決策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現代管理會計自然就成為與管理融為一體的一個專門領域。它的性質是與現代化管理的性質為轉移，并隨著現代管理會計性質的發展而發展。但就其根本的特性看，管理本身是一種文化現象。我們應以此作為出發點，來探討現代管理會計的特性和相關學科的組成。管理作為一種文化現象，就不能只關注它的技術層面，更應把重點放在它的社會文化層面上。據此，現代管理會計的相關學科，可以區分三個層次，即上層、中間層和基礎層。
屬于上層的相關學科是指人文、社會科學，主要包括哲學、歷史和文學、藝術。學管理的人當然不可能對這些學科都能精通，但至少要有基本的了解，重要的是能確立一個“人文視野”（Humanisticperspective）。屬于中層的相關學科主要是指經濟學、心理學、行為科學、認知科學（思維科學）、財務學和預測、決策學等。屬于基礎層的相關學科，主要是指數學、信息技術（IT）等。從現代管理會計以上三個層次的相關學科的組成，可以看到其學科性質更趨多學科化的鮮明特點。
1產權與會計的關系概述
產權是商品交換和市場關系普遍存在和發展的基礎，是在商品經濟運行中集所有權、使用權、收益權等于一體的價值運動過程及在這一過程中所反映的人與人之間的關系，具有激勵、約束功能和維護企業內部權威關系的保障功能。不同的學者從法律、經濟學、管理學等不同角度分析產權，如何界定和保護產權。而會計學作為一種重要的管理工作，以其貨幣計量性、綜合性和真實性等特征對引導資源的流動和配置有著獨特的優勢，會計控制職能作為會計本質內涵的外延，與產權有著密切關系，在保護產權主體的平等權益、財產所有權、使用權、收益權等起著重要的作用。
由于原始社會生產力水平較低，社會結構過于簡單，因而會計維護產權主體和產權關系的屬性沒有充分顯現。從奴隸社會后，隨著私有產權即排他性產權的出現，會計明顯地表現為雙重性：即一方面要滿足管理生產和提高經濟效益的目的，另一方面還要維護產權主體和產權關系。財產所有者把會計作為一種有效的監督和管理手段，即使是在發生利益沖突和經濟糾紛時，會計記錄都可以成為一種有力的證據，證明財產所有者對財產的支配權。
會計發展史表明，會計的產生是一種必然，他是為特定的產權主體服務，并建立在一定的產權關系上的。有些人認為會計是一種國際通用語言，這僅指出了會計的技術性一面，而忽略了會計的社會屬性。即使是會計的技術性，其演變也體現了產權關系的變化。會計要通過專門方法，如復式記帳法完成其核算、監督的職能，而復式記帳法由單式記帳法的演變，是由于單一私人資本向合伙資本過渡及其日益復雜的商業活動等原因所致。又如會計平衡公式、會計信息披露方式、會計監督模式、會計報告等，也都因產權結構而發生了改變。特別是產權制度不同的企業，經濟責任和權利的劃分不同，企業的控制手段和管理方法，以及會計政策和處理程序也可能存在較大區別。這些都說明企業會計行為與企業產權結構和形式直接相關，并受企業產權制度左右。
2四種企業產權制度與會計發展的關系
現代會計理論和實務的發展與現代企業產權制度的變遷密不可分，現代企業產權制度的變遷直接決定著現代會計理論和實務的發展及其趨勢。任何時期的會計都建立在一定產權關系上，任何一種會計都要維護特定的產權制度?，F代企業產權制度的變遷大體可分為四個階段：企業主制、合伙制、股權轉讓受限制的有限責任公司制以及股權可自由轉讓的股份有限公司制。雖然就某一特定歷史時期而言，會出現幾種產權制度同時并存、但以某一種產權制度為主的情形，這并不妨礙上述劃分。以下分別論述這四種企業產權制度與會計發展的關系。
2.1企業主制與會計企業主制是一種盛行于商品經濟萌芽（封建社會后期）和發展初期（資本主義社會前期）的單一的企業產權結構。簡單的產權結構安排總是與簡單的會計理論與實務相對應。在企業主制產權結構居主導地位的時代，會計只有簡單的核算和反映功能，其目標在于向業主提供所需的信息。
為了更好地向業主提供有關資產、負債和業益的信息，幫助業主加強經營管理，一種能夠反映資金來龍去脈的復式記賬法得以產生。然而，當時會計主體概念并未確立，會計的一個特征是報告業主的所有私人事務和營業事務。當時的財產清單“包括現金、貴重物品、衣服、家用物品以及業主擁有的其他財產”（E.S.Hendrickson《會計理論》中文版1987）。由于業主可隨時結束企業，會計持續性概念并不存在，并且由于企業由業主親自經營，所以沒有定期計算和報告利潤的需要，只要在企業終結時一次性計算整個存續期間的經營利潤即可。當時的會計還由于缺乏單一而穩定的貨幣單位，沒有共同計量標準，而使復式記賬法應用起來十分麻煩。
在企業主制單一產權結構下，會計體現產權關系及保護產權主體利益的作用尚未得到充分發揮，在減少社會交易費用方面的作用也不明顯，有時為了節省會計核算費用，會計只需向業主作簡單反映即可，甚至是可有可無的。
2.2合伙制與會計隨著商品經濟的發展和企業規模的擴大，單靠一個業主已無法滿足企業對資金的需要，于是出現了由企業主制向合伙制產權結構的過渡。所謂“合伙制”，就是指由兩個或兩個以上合伙人共同投資并分享剩余、共同監督和管理企業。“由于合伙制需要在兩個以上合伙人之間就共同履行監督職能并分享剩余等方面達成協議，所以會面臨合同上的一定困難”（張軍，1994）。例如合伙人之間會出現道德風險問題、萌生“偷懶”動機和出現“搭便車”的機會主義行為。
在該產權結構下，會計體現各產權主體關系，保護和協調各產權主體利益并進而減少交易費用的作用顯得十分重要。合伙制產權結構要求會計將企業視為獨立于各合伙人的經濟實體，明確區分企業經濟業務與合伙人家庭的經濟活動和私人收支，從而“會計主體”概念得以確立，同時，隨著合伙制的發展，短期的合伙已日漸減少，更多的企業都是以長期持續經營為目的，從而要求會計在每年年終而不是每次短期合伙終了來結算損益。因此“持續經營”和“會計分期”得以初步確立。并且，由于統一貨幣單位的出現，“貨幣計量”假設為會計實務所接受，因而大大推動了復式記賬法的發展。
在這個階段，一種體現業主（合伙人）產權意志、保護業主產權利益的“業益會計理論”得以確立。此時的合伙制會計亦十分重視利潤在合伙人之間分配的核算，其目的是為了協調各產權主體利益，減少合伙人之間的交易費用。這個階段會計的作用初步得到了發揮，會計已不再是可有可無的了。但是，此時會計信息只是一種“私人產品”，會計信息產權屬于業主，會計信息的供給仍然具有隨意性，缺乏統一標準和可靠性。
2.3股權轉讓受限制的有限責任公司制與會計隨著經濟的發展，企業產權結構的變遷，有限責任公司應運而生。有限責任公司這種產權結構創新使企業以脫離業主的法律形式而存在，公司作為獨立的法律和經濟主體。這種新的企業產權結構的出現，直接推動了現代會計理論與實務的發展。
首先，已經存在于合伙制企業的“持續經營”概念進一步得到明確，“會計主體”概念也得到加強。由于所有者對公司債務只負有限責任，使債權人失去了對業主私人資產的要求權，從而債權人要求得到其對公司資產要求權的保護。而所有者的投入資本是對公司債務償還的最有力支持，所以對債權人資產要求權的保護便通過不得以對所有者進行利潤分配的名義來返還投入資本，保證所有者投入資本完整性的規定來加以明確，這就導致了收益確定上的“資本保全觀”的形成，也就有了在資產負債表上區分投入資本和經營收益的需要。并且，也產生了正確區分收益性支出和資本性支出、在確定收益過程中計提適當折舊準備的必要，這又促進了折舊理論與方法的發展。
由于在這樣的企業產權結構下經理同時又是企業的業主，擁有企業經營活動的大量信息，并且對公司債務只承擔有限責任，這就使債權人產生了對企業會計報告的迫切需求。為了緩解業主與債權人之間的信息不對稱，以減小企業與債權人的契約成本（交易費用），會計除了向業主提供信息外，還要定期向債權人提供會計報告，這導致了“企業實感悟計理論”的形成，William.A.Paton教授在其著作《會計理論》中對“企業實體理論”作為精辟概括，他認為：“無論在何種情況下，企業都是一個獨立的實體或法人概念”。并且“資產和負債是企業的資產和負債，企業主體應該向其業主進行會計報告，就像受托者報告受托管理資產責任一樣。同時，由于債權人處于與權益所有者相同的地位，所以，企業也應一視同仁地向他們提交財務報表”（William.A.Paton，中文版1989）。由此可以看出“企業實體理論”要求會計能體現業主和債權人各產權主體的關系，充分兼顧并協調各方利益，以減少社會交易費用總額。在這樣一種產權結構下，會計信息已成為一種“俱樂部產品”，其產權屬于由業主和債權人所組成的俱樂部的每一個成員。但會計信息供給仍舊缺乏統一標準，企業會計實務仍具有一定隨意性。
2.4股權可自由轉讓的股份有限公司制與會計股權可自由轉讓的股份有限公司制與會計股份有限公司的剩余索取權（股權）分散在成千上萬的股票持有者手中，并且可通過買賣股票的方式實現自由轉讓與流動，因而這種產權結構是典型的“集體產權結構”。隨著股份有限公司產權結構迅速而廣泛的發展，現代會計理論與實務也出現了新的變化。在這一產權結構下，企業剩余索取權與監督權、經營決策權相互分離，所有者不再參與企業經營管理，成為企業的“外部人”，從而所有者與經理階層之間存在著嚴重的信息不對稱局面。這就導致了會計的目標從向管理當局和債權人提供財務信息，轉變到向投資者（股東）提供決策有用的財務信息。
在這一企業產權結構下，一方面會計信息已成為一種“公共產品”，其使用權和收益權屬于社會公眾，一旦會計信息出現失真將導致嚴重的外部不經濟現象，但另一方面，會計信息是否提供、如何提供、何時提供以及提供多少等的決策權屬于經理階層，二者的矛盾使明確界定會計信息產權、確立會計信息供給的統一標準成為必要，這就導致了會計制度（包括法律、準則和其他規范）的出現，以限制信息供給者的權利。
由于股東進行投資決策所重視的是年度經營收益信息，從而使會計報告的重點由資產負債表轉向了收益表。同時，還要求提供財務狀況變動表以使財務報表體系更加完善，并利用財務報表附注來充分揭示與投資者決策相關的財務信息。后來，實證會計研究發現企業的現金流量信息與股票價格同投資者決策更為相關，這就導致了從以營運資金為基礎的財務狀況變動表向現金流量表的過渡?？梢?，在股份有限公司產權結構居主導地位的條件下，一種側重于保護股東特別是普通股股東產權利益的“剩余權益會計理論”得到確立，并隨股份有限公司和證券市場的發展而逐漸取代了“企業實感悟計理論”，居于主流地位。另外，股份有限公司產權結構還導致企業并購行為的增加，從而使控股公司得到發展，這又促使合并財務報表在會計實務上的應用以及合并報表理論的發展。:
3對未來會計發展的展望
通過以上分析，可以把會計與產權的關系簡單概括為：任何一個時期的會計都是建立在一定的產權關系上；任何一種類型的會計都要維護特定的產權制度；很多會計問題都可以運用產權理論對其進行解釋和說明；諸多產權理論中隱喻著會計思想；會計與產權的影響是相互而直接的。
隨著現代經濟的發展，投資主體將更趨多元化，投資渠道更趨多樣化，并將出現更為廣泛的產權國際流動，因而未來企業產權結構將更趨復雜，為了保護自己的產權利益，現實和潛在的投資者與債權人、客戶、供應商、雇員、稅務機關、其他政府機構以及社會大眾等各產權主體都將對企業會計信息提出更高要求，會計將越發顯得重要。通過分析現代會計理論與實務隨著企業產權結構變遷的發展歷程，我們有理由相信，未來會計理論與實務將朝著公平體現各產權主體利益的方向發展而日臻完善。
參考文獻：
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1、會計具有重要地位
一般人認為，在知識經濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，電子計算機在各方面的使用，大大提高了工作效率，代替了會計人員的手工勞動，不需要現在這么多的會計人員，這些多余的會計人員，應從會計的核算工作轉向會計的管理工作，提高會計工作的水平，更好地為發展經濟服務。在這種條件下，會計更重要。
同時，也有人認為，在知識經濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，取代了會計核算工作，解放了會計人員的手工操作，使會計人員面臨著失業的危險。由于使用電子計算機而使會計核算發生了變化，會計工作是否不重要了，會計人員是否會失業？
會計是千秋大業，凡有經濟活動的地方，都需要對經濟活動進行核算，使用計算機進行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內容和要求。相反，核算的內容范圍擴大了，要求提高了，信息需要加強了。更需要在新的條件下，以新的、更高的要求對經濟進行會計核算。所以，經濟越發展，會計越重要。
在會計工作中，由于使用計算機而富余的會計人員，不是無事可干而失業，而是要不失時機地轉向會計的管理工作。當會計核算工作由于使用電子計算機而發生變化時，會計人員一方面應拓寬會計核算范圍和深化會計核算工作，另一方面應將主要力量和精力，集中于會計管理工作中，用知識進行管理，使會計管理工作達到現代化的水平。會計核算工作的變化，是會計工作進入新階段的機遇，是發揮會計工作作用的新起點。
2、會計的重心在管理
會計工作不等同于會計核算工作，它包括會計核算工作和會計管理工作兩個方面。
會計是否有管理職能，還有不同的認識。有人認為，會計就是會計核算，不是算帳，就是一個會計信息系統，不具有管理職能。
在現代經濟條件下，會計是否具有管理職能，要從會計是一個完整的系統出發，即從會計工作總體出發，要從客觀的條件和要求出發來分析。會計具有管理職能，是因為：（1）經濟發展的需要。經濟越發展，越需要會計對經濟活動中的資金運動進行管理，以維護正常的經濟秩序和正確處理各方面的經濟關系。（2）企業、事業等單位管理的需要。企業、事業等單位要進行現代化管理，需要會計機構、會計人員，利用所掌握的信息，對經濟活動中的資金運動進行管理，以便促進本單位實現提高經濟效益的目標。（3）上層建筑的需要。體現上層建筑要求的《中華人民共和國會計法》規定，會計機構、會計人員的主要職責是：進行會計核算；實行會計監督。會計監督就是一種管理活動。（4）會計工作現代化的需要。會計工作逐步實現現代化，特別是逐步實現會計工作電算化，把會計人員從繁重的手工計算中解放出來，有條件并需要會計人員大量從事管理工作。（5）會計學科分類的要求。國家教委制定的學科分類，已將會計學從屬于經濟學改為屬于管理學中的一門學科，從而確定了會計學的管理性質。
會計管理是經濟管理的重要組成部分，是會計工作的重要內容。會計管理的任務，在于通過對經濟活動的會計管理，預測經濟前景，參與經營決策和做好財務決策，編制財務計劃并組織財務活動，控制消耗并監督企業經濟行為，檢查財務計劃執行情況和遵紀守法情況，考核經營業績，分析執行情況，挖掘潛力，提出措施，以便促進企業、事業等單位提高經濟效益。
3、建立管理型會計模式
在發展知識經濟條件下，會計的重心在管理，需要建立以會計管理為核心的會計模式。人類社會進入以知識為特征的經濟發展階段，將使市場經濟得到進一步發展。在市場經濟體制下，企業是一個開放系統，需要建立面向市場的會計模式：企業實行自主經營、自負盈虧、自我發展和自我約束，要強化內部管理，嚴格監督，不斷提高經濟效益，相應地需要建立強化會計管理的會計模式；政府部門通過經濟政策、經濟法規和經濟杠桿等，對企業進行調節和規范經營活動，而不是直接干預企業具體的生產經營活動，相應地需要建立宏觀調控與微觀自主相協調的會計模式；企業要進入世界大市場，參與國際流通，發展國際間的經濟、貿易和技術交往，相應地需要建立面向市場、面向國際的知識管理型的企業會計模式。管理型會計模式的基本框架是：建立調控型的會計組織系統；建立開放型的會計信息系統；建立知識型的會計管理系統；建立服務型的會計市場系統；建立競爭型的人才系統。
4、會計要逐步實現現代化
中國要實現社會主義現代化，當然各行各業都要實現現代化，其中也包括會計工作要實現現代化。會計現代化是指廣泛、系統地運用先進、科學、規范的會計理論、方法、手段和組織形式所進行的會計工作。會計工作現代化包括會計理論現代化、會計方法現代化、會計手段現代化和會計組織現代化。
中國的會計工作進入80年代，1990年11月召開的全國會計工作會議暨全國會計工作“雙先”表彰大會，提出要努力使會計工作向經營管理型發展，要努力學習和運用現代會計管理方法，逐步實現我國會計工作的規范化、科學化、現代化。1995年10月召開的第四次全國會計工作會議，在全面總結“八五”期間會計工作取得成績和經驗的基礎上，明確了未來15年會計改革與發展的目標和方向。1995年12月15日財政部的《會計改革與發展綱要》，提出在“九五”期間，要建立與社會主義市場經濟發展要求相適應的會計模式的基本框架，在此基礎上，“再經過10年左右的努力，形成比較成熟和完善的、社會主義市場經濟的會計模式，實現會計的現代化、法制化?！睍嫻ぷ饕獙崿F現代化，是適應建設社會主義現代化的需要的。
會計工作現代化是一個過程，是會計發展的方向。會計工作要實現現代化，其要求是會計工作要達到先進性、規范性、科學性和國際性；會計工作規范性是實現會計工作現代化的基礎，科學性是實現會計工作現代化的基本要求，先進性是實現會計工作現代化的最高要求，國際性是實現會計工作現代化的最終要求。
二、會計核算向多方面、高質量方向發展
新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計核算向多方面、高質量的方向發展。
1、會計核算集中化
經濟全球化使企業的發展與國內外的各個方面發生著緊密的聯系，相應需要會計核算的集中化。它要求會計核算的制度要集中統一制定、分級管理，對經濟活動的核算，要集中全面決算、分級輔助核算。
《中華人民共和國會計法》規定：“國務院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區的會計工作?！眹医y一的會計制度，由國務院財政部門根據《會計法》制定。各省、自治區、直轄市人民政府的財政部門，國務院業務主管部門，中國人民總后勤部，可以制定實施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定。企業根據有關法規的規定，可以制定本企業的財務會計制度。
企業特別是跨地區、跨行業、跨所有制的企業集團，對經濟活動的核算要集中、全面決算，統一、全面核算資金、銷售、成本和利潤，以增強企業的經濟實力和提高市場的競爭力；而對企業集團內部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內部的資金、銷售、成本和利潤，以調動企業內部各方面和人員的積極性。
對小企業，有的可以實行獨立會計核算；有的可以實行記帳，由記帳的單位（會計師事務所、會計公司等）實行集中核算、全面決算，被記帳的單位進行輔助核算。
2、會計核算信息化
會計核算是一個開放型的信息系統。會計核算的內容是開放的，提供會計信息是開放的，會計信息系統與其他系統的關系是開放的。會計核算過程是信息的輸人、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的過程；是通過信息發生著與國內外各企業、事業等單位各個方面的經濟與技術的聯系，促進企業的經濟發展和技術進步；是通過信息溝通、處理與國內外各企業、事業、社會組織、國家機構和社會人士等各個方面的經濟、技術與行政的關系，促進企業的經濟發展和技術進步，維護各方面的經濟利益。會計核算是通過各種形式的網絡進行的，通過網絡生成和傳遞各種會計信息。
會計信息的重要性，要求會計核算生成和提供的會計信息是真實的、全面的、有用的和及時的。會計信息的真實性，是提供的信息能如實反映客觀存在的經濟活動，不弄虛作假；會計信息的全面性，是提供的信息能全面反映企業的財務狀況和財務成果；會計信息的有用性，是提供的信息能為國家、社會和個人進行決策和評估判斷作為可靠的依據；會計信息的及時性，是提供的信息能按照時間的要求及時提出。
企業提供的會計信息是開放的，既要向國家和社會其他各方面披露會計信息，又要向本單位內部全體員工和其他職能部門披露會計信息，實現財務公開。
3、會計核算規范化
會計核算內容的擴大、復雜和多方面，需要核算規范化。會計核算規范化，是會計機構、會計人員為進行會計核算而采用具有標準性、統一性和一致性要求的手段、措施和途徑。會計核算規范化要求：標準性，會計核算按確定的準則或依據、程序、格式、要求等進行；統一性，會計核算按有關的規定在一定范圍內實行；一致性，會計核算按已有的規定在不同時間和空間的實施應是相同的。應該說明，會計核算規范是相對的，在一定條件下對會計核算的規定，隨著客觀條件的變化，可以作相應的調整，或修改或充實，使其更符合規范的要求。
在會計核算規范過程中，應該嚴格按照《中華人民共和國會計法》的規定實行?！稌嫹ā芬幎ǜ鲉挝槐仨毟鶕嶋H發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。
4、會計核算法制化
《憲法》規定：“中華人民共和國實行依法治國，建設社會主義法制國家。”依法治國當然包括依法治理會計工作，會計核算要法制化。會計核算法制化是指會計機構、會計人員依法進行會計核算工作。會計核算工作法制化的“依法”，不僅要依據會計的法律、行政法規和規章制度來進行會計核算工作，也要依據其他法律、行政法規和規章制度中有關會計的規定來進行會計核算工作，還包括依據會計法規制定的本單位的財務會計制度、本單位依據法律規定做出的決定、指示等。會計工作的法制化，是要求會計核算工作的全部和全過程都要依法進行。會計核算法制化的基本特征是會計核算工作依法進行的全面性和強制性。
會計核算法制化不僅要求企業、事業等單位依法組織和考核會計核算工作，還要求會計工作的管理部門依法管理會計核算工作。會計核算法制化需要建立、健全會計法規體系。
5、會計核算國際化
會計有中國特色，同時，隨著我國發展對外貿易，引進先進技術和設備，利用外資，開展對外承包工程和勞務合作，引進管理技術，開展對外經濟技術交流和合作等，會計核算也要國際化。會計核算國際化是指會計機構。會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際的相應性、規范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應性，會計工作采用了相應的國際會計準則的內容和要求；國際規范性，會計工作的組織與國際會計準則的內容和要求基本上是可比的；國際適用性，會計工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應該指出，會計工作具有國際性是一個逐步實現的過程，通過借鑒、協調和統一來達到。會計核算國際化是與國際會計協調的過程。會計核算與國際會計協調的內容，是與國際會計通行規則（主要是國際會計準則）相協調；同時，還有與國際會計慣例、會計職業道德，某些地區的國家集團會計規范（如歐洲聯盟公司法協調指令中有關會計的指令），其他主要國家的會計準則和有關法律的規定等相協調。
三、會計管理向全方位、知識管理方向發展
新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計管理（財務管理）向全方位、知識管理的方向發展。
1、會計系統重視系統管理
會計系統是由相互聯系和相互作用的若干要素結合而具有特定功能的有機整體。會計系統既是一個封閉系統，又是一個開放系統，它的運行受系統內外各種因素的影響。因此，會計管理要重視系統管理，即對會計系統的整體進行全面管理。系統因客體的不同，而有各種不同的子系統，對子系統也要作為一個相對獨立的系統進行系統管理，如對成本系統的管理，對資金的系統管理。會計系統因管理條件不同而形成不同管理環節的系統管理。它包括會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析，而形成會計管理體系。這種立足管理環節的系統管理，也就是全過程管理。
會計重視系統管理，是全面的管理，但同時，也要注意全面管理中的重點管理，即管理中心——經濟發展中的主要矛盾。不同企業，因客觀條件不同而主要矛盾不同，相應會計管理的中心也不同；有的企業以成本管理為中心，有的企業以資金管理為中心，有的企業以銷售管理為中心。
2、會計管理重視人本管理
在市場經濟條件下，市場競爭是經濟實力、科技進步和管理水平的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。以人為本的管理是要重視對人的培養。會計管理重視人本管理，一方面要重視企業人力資源管理，培養競爭性的管理人才和技術人才，并創造條件調動其創造性工作；另一方面要重視會計人才的管理，培養競爭性的會計人才，并充分發揮其作用。競爭性人才是創新人才。21世紀是知識經濟的時代，知識經濟的發展不斷地創新，創新技術，創新制度，創新管理，創新理論，以及各種創新的相互結合。只有持續創新和全面創新，才能保持經濟的不斷發展。發展知識經濟，需要培養具有創新能力的人才。具有創新能力人才的特點是：創新性、全面性、專業性、復合性、適應性、優異性。培養具有創新能力的人才，既包括在工作中培養，也包括在學校培養。
3、會計管理重視戰略管理
現代企業管理的最顯著特征，是加強發展戰略研究，實施戰略管理。企業要適應市場，制定和實施明確的發展戰略、技術創新戰略和市場營銷戰略，并根據市場變化適時調整。依據企業的戰略，相應要研究會計戰略。會計管理重視戰略管理就是重視財務戰略管理。財務戰略是指對影響企業全局，重大、長遠的財務活動進行的決策。企業財務戰略是企業戰略的重要組成部分，是企業戰略的中心。
財務戰略分公司財務戰略和事業部財務戰略。財務戰略按其內容分為資金戰略、成本戰略、利潤戰略和競爭財務戰略。財務戰略管理是對財務戰略的制定和實施的過程。它包括戰略預測、戰略決策和戰略實施等。加強財務戰略管理，落實戰略目標，制定實施的方針、計劃、方案、方法、措施和步驟，促進企業的經濟發展和提高經濟效益。
4、會計管理重視無形資產管理
隨著知識經濟的發展，企業管理從對有形資產管理轉而重點對無形資產進行管理。由于投資“無形化”，使企業形成大量無形資產，而這些無形資產主要表現為知識產權和人力資源。因而，對無形資產的管理，實際是對知識產權和人力資源的管理。知識產權是指從事智力創造性活動取得成果后依法享有的一種無形的財產權。它包括工業產權和著作權兩大部分。工業產權由發現權、發明權、商標權、專利權等構成。
對無形資產進行管理，企業要以戰略的眼光開發無形資產，擴大企業擁有的無形資產。企業開發無形資產除引入無形資產外，主要是自創無形資產。自創無形資產是指自行設計、申請或接受授權等非轉讓方式取得的無形資產。它包括：專利權，如企業發明創造的科研成果；非專利技術，如技術秘密、管理技術、銷售網絡等；商標權，如申請注冊商標，創造馳名商標；著作權，如出版的著作、設計的軟件等；土地使用權；商譽，如培育企業形象等。
5、會計管理重視內部管理
企業要建立現代企業制度，需要重視內部管理。要以建立現代企業制度為目標，滿足企業內部經濟機制的需要，建立企業會計管理系統。企業會計管理系統，包括開展會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業的經營活動進行全過程的管理。
企業內部會計管理要以責任會計為主要形式，加強對資產、資金、成本和利潤的管理，而以資金管理為中心；實行目標管理，以利潤目標為牽頭，或以成本目標牽頭，做到目標明確、責任落實、考核嚴格、獎罰分明。在企業會計管理中，要積極推行各種會計現代管理方法。
企業內部會計管理要使會計監督制度化。企業應當建立、健全本單位內部會計監督制度，會計機構和會計人員對違反會計法規和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正；正確處理與注冊會計師審計，與外部財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門對單位監督的關系。會計監督與法律規范相結合。
會計監督的內容主要是：監督會計信息的真實性；監督會計信息的合法性；監督企業的經理、管理人員和一般員工的貪污、腐化和鋪張浪費行為。
6、會計管理重視知識管理
在發展知識經濟條件下，會計管理的核心在于知識管理。知識管理包括兩個方面：對知識進行管理；管理者用知識進行管理。
對知識進行管理。在知識經濟條件下，企業的經濟效益將越來越多地依賴于知識和創新，知識可以低成本地不斷復制和遞增報酬，使經濟增長方式不再是資源依賴型而是知識型；企業要追求適應經濟效益，把知識應用于生產過程中，使潛在的生產力轉化為直接生產力，而其中心環節是創新，離開技術創新就很難實現經濟的持續快速增長。因而企業將更重視知識和創新，重視知識的生產。對知識的生產需要大量科技投入和人才培養投入。管理者用知識進行管理，即會計管理知識化。在知識經濟時代，市場競爭已從產品競爭、服務競爭延伸到知識競爭，表現為工作中的創新和實驗室的創新。只有具備更多知識的企業，才能成為市場競爭的優勝者。使企業的成功取決于知識和創新能力，需要用知識對其加強管理。會計管理知識化，要求企業會計管理部門和管理者，運用集體的智慧和發揮每個人知識的作用，提高創新能力，以便提高進行會計的預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析的管理水平。
四、會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發展
新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發展。
1、會計學向綜合化方向發展
知識經濟擴大了會計領域，會計向管理領域擴展，向與會計相關的領域擴展，大大豐富了會計的內容，使會計學呈現綜合化發展的趨勢。會計學的綜合化主要是：（1）對全部會計學科的綜合，把各種相互聯系的會計分支學科作為一個總體進行研究，研究它在知識經濟條件下的發展趨勢和規律、理論體系、方法體系和學科體系等，如對《會計科學學》進行研究。（2）對類會計學科的綜合，把各種分支會計學科中性質相近的學科作為一類進行研究，也就是把會計學科體系劃分為不同的學科群（類）進行研究，如對會計基礎學科、會計部門學科、會計專門學科，或對會計人本學科進行研究。（3）對會計學科比較的綜合，將性質相近或相同的幾門會計學科進行比較研究，如財務管理與管理會計的比較研究，成本會計與管理會計的比較研究，中外會計原理的比較研究等。
2、會計學向細化方向發展
知識經濟在擴大會計領域的同時，也深化了會計內容。在這種趨勢的影響下，從實際出發，探討適應國民經濟高速發展、科學技術進步和加強經濟管理需要的會計分支學科。會計內容的深化，既是適應客觀需要的過程，也是人們對會計內容提高認識的過程，兩者的結合，才形成某些專門的會計分支學科。在這方面，會計學的發展具有專門性的細化特點，即對某些專門的或特殊的問題進行專門研究。這種專門性會計分支學科的發展，主要是會計學中基本學科——財務會計學和管理會計學的細化。財務會計學的細化，如對某方面進行專門核算的需要，而形成的《質量會計》、《租賃會計》、《破產會計》、《物價變動會計》和各種部門會計；管理會計的細化，如對某方面進行專門管理的需要，而形成的《決策會計》、《經濟責任會計》和《控制會計》等。
3、會計學向邊緣化方向發展
客觀世界是一個大系統。在大系統中的各種子系統及其次系統，都有機地相互聯系，使得研究這個系統的各種科學也相互聯系?？茖W的聯系性，為各種科學的融合提供了客觀的可能。進入21世紀，科學融合發展趨勢將更為明顯?？萍歼M步為科學融合創造了更好的物質條件，科學研究、經濟發展和管理要求為科學融合提出更多的要求?？茖W發展的融合趨勢，向會計學的發展提出了嚴峻的挑戰，促進了會計科學的融合發展。
會計科學的融合即會計學的邊緣化，是將其他現代科學的理論、方法與會計學的理論、方法相結合進行研究而發展會計學的過程。這有兩種情況：一是會計學科與自然科學的結合，會計學科將某種自然科學的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發生顯著的或質的變化，如《計算機會計學》、《會計數學》等；一是會計學科與哲學社會科學的結合，會計學科將其他哲學社會科學的某種學科的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發生顯著的或質的變化，如《會計哲學》、《會計倫理學》、《會計心理學》、《會計邏輯學》、《會計行為學》、《會計法學》、《會計公關學》和《環境會計學》等。會計科學與其他科學的融合發展，主要是：融合現代科學理論與方法發展新興會計科學；融合現代科學理論與方法發展新的會計理論與方法；移入其他科學理論與方法，完善會計理論與方法體系，發展會計科學。
五、會計發展在于創新
新世紀會計的發展，關鍵在于創新。
會計要創新，必須要繼續解放思想。解放思想就是要從一切不切實際的條件、框框的思想禁錮中解放出來，采用辯證法，一切從實際出發。一定要以我國改革開放和現代化建設的實際問題、以我們正在做的事情為中心，著眼于理論的運用，著眼于提高對實際問題的理論思考，著眼于新的實踐和新的發展。
依托于方便快捷的網絡和企業管理信息系統，企業的各業務部門完全可以實現各種會計信息及時地傳輸到財務部門，使得財務信息的處理效率大大提高。財務部門也可以將處理后的信息及時反饋，提高會計反映和控制各類交易的功能。
（五）財務管理成本降低
網絡會計是網絡經濟的一部分。通過網絡，企業的財務管理降低了信息收集成本，節約交易成本、審計監督成本和納稅申報費用。網絡會計還可以實現多個模塊化的會計程序，滿足不同投資者和客戶的信息需求，從而降低溝通成本。
二、我國網絡會計發展的新趨勢
我國網絡會計發展時間比西方國家要更晚些，網絡會計實施的許多工作還處在起步階段。但隨著我國經濟市場化，企業信息化程度提高，網絡會計的發展是勢不可擋的。網絡會計在我國的發展必然出現新的趨勢。
（一）網絡會計風險防范意識增強
網絡會計拓展了企業經濟資源的范圍，使企業資源趨于多元化，再加之信息時代信息處理和反饋的速度大大加快，市場競爭日益激烈。企業的經營風險明顯加大，同時也給會計操作帶來很大風險。因此，企業應該認識到不能提供與決策相關的信息是會計的最大風險，樹立和強化風險意識。在此基礎上，深化對風險本質的認識，將各種重要的資源以適當的方法列入會計系統，并盡可能地反映會計事項中的內在風險，提高會計信息的使用價值，降低會計風險。（二）關于網絡會計安全手段的加強
從1986年開始我國相繼制定并頒布了一系列有關計算機信息安全方面的法律條文，有力地保障了計算機系統和信息安全。但是，目前我國還沒有網絡會計安全方面的專項法律。制定和完善我國網絡會計的相關法律，使我國網絡會計真正走上健康發展的法制化軌道是必然的趨勢。此外，數字簽名和認證是網絡安全的重要手段。目前我國大多數企業尚處于協議應用階段，要實現協議安全支付就必須有CA認證中心。一個完整的認證中心來規范網絡會計行為也是迫切需要的。我國網絡會計安全問題的研究和人才的培養必將不斷加強。
（三）網絡會計管理職能顯明
網絡會計的職能主要有反映和管理兩個職能。反映職能是指詳細的、全面的會計工作的結果向信息使用者進行充分的揭示。管理職能是指為滿足國家宏觀調控、企業所有者及經營者的需要，會計工作參與企業經營管理的功能。由于網絡的快捷便利使得會計人員能夠通過在線訪問及時得到企業相關的會計信息又能在此基礎上進行綜合分析、橫向比較和正確決策。隨著網絡經濟和管理科學的發展，企業經營管理水平的提高，網絡會計的管理職能會日益顯明。
（四）財務會計軟件和網絡的不斷改進
我國會計軟件從20世紀70年代末開始發展，企業會計信息化在政府、企業和會計軟件開發商等的通力協作下，得以不斷的發展進步。會計軟件開發經歷了從自主開發、委托定點開發到標準化、通用化、商品化、專業化階段。會計軟件應用從過去的單項業務處理到核算管理一體化，從事后記賬到事中預警、控制、事前預測，管理模式由分布式向集中式發展。網絡會計對會計信息系統的通信質量和運作效率的要求會越來越高。我國網絡會計要成為一個安全的會計信息系統，首先必須具有一個安全、可靠的通信網絡以保證會計信息安全快捷地傳遞；其次就是保證財務管理軟件的安全及性能良好。
（五）網絡會計信息監督加強
網絡經濟的蓬勃發展，使得企業經濟活動日趨復雜，從而賦予了會計監督更為重要的使命。在這種新形勢下，會計監督的內涵正在發生變革，較之原來意義上的會計監督變得更有廣度和深度，其中一個重要的方面就是網絡會計的信息監督。網絡會計使得大量的數據通過網絡從企業內外有關系統直接采集。一方面，會計信息透明度的增強，有效地避免了會計處理的“黑箱”操作，有利于對企業會計信息系統的社會監督和政府監督。另一方面，會計人員進行賬務處理變得十分方便快捷，不會像傳統會計一樣留下蓋章簽字，所以今后網絡會計的發展需要增設監控崗位，將會計人員的操作和數據同步記錄在監控人員的數據庫中，以便審查和跟蹤調查，以實現有效監督控制。
（六）網絡會計內部控制機制的完善
網絡會計需要系統內部有效的控制體制來加強安全。在會計操作系統中建立數據保護機制，健全日志機制。會計信息系統必然需要自動識別有效的終端入口，防止非法用戶登錄和錯誤口令超限額使用情況發生，并立即報警。增強網絡安全防范能力，采用防火墻技術、網絡防毒、信息加密存儲通訊、身份認證、授權等。
「參考文獻
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電算化會計的推廣和應用是對傳統會計的一次變革，同時也給傳統審計帶來巨大沖擊。首先，在電算化會計中，證、賬、表等會計數據和會計信息都存儲在磁性介質上，賬務處理雖然還需要會計人員的控制，但處理過程卻在計算機系統內完成。特別在網絡環境下，會計數據的收集、加工、存儲、傳輸和會計信息的輸出基本上是在程序的控制下自動完成的。可見，有形的審計線索大大減少，傳統審計已無法考察會計數據和會計信息的安全性、有效性、完整性、準確性；其次，在電算化會計中，由于人機系統工作的特點，傳統以賬簿體系和會計人員為中心的內部控制已失去作用，代之而起的將是以會計數據處理流程為中心?，F行的制度基礎審計中的符合性測試必將受到影響，必須重新來研究新環境下的審計風險；最后，由于電算化會計系統本身的脆弱性，如不可預計的環境災害、計算機硬件或軟件的失靈、人為無意的差錯和有意的舞弊等，都可能給系統造成無法估計的危害。也無疑給審計工作帶來困難，加大了審計風險。總之，電算化會計給企業帶來巨大效益的同時，也給傳統審計帶來巨大沖擊，電算化審計的產生與發展是時代使然。
我國電算化審計起步于20世紀80年代末期，雖然有了十幾年的發展，但其應用的深度和廣度還遠遠滯后于電算化會計的發展。當前，隨著電子商務、網絡財務的運作和會計信息化的興起，雖然有些學者已提出網站審計、電子商務審計、會計信息化審計等觀點，作為對電算化審計的創新，仍舊處在理論探討之中，開展實際工作還有一定的難度。因此，我們在發展電算化會計同時，更要重視對電算化審計的研究，使二者相互配合相互促進，共同發展。特別在網絡時代，網絡技術的應用給電算化審計的發展帶來了契機與挑戰，網絡時代審計的創新遠遠不應局限于審計對象、審計技術、審計業務上，而應是整個審計理論框架與實務的全方位的創新。網絡時代號召審計理論和實務工作者，在互聯網連接起來的全球化經濟中，掌握現代化信息技術（包括計算機技術、通信技術、信息處理技術），對網絡時代的審計創新進行全方位的開拓，以保證與電算化會計的發展同步。
二、電算化會計的發展要適應電子商務發展的要求
建立在網絡技術之上的電子商務廣義上指利用計算機網絡和各類電子工具進行的一切商業貿易活動。電子商務以其低成本、高效率等特征吸引著大多數企業，企業紛紛通過建立自己的網站或網絡服務公司，進行電子廣告、電子支付結算、電子銀行、網上咨詢等，以拓展商貿渠道，增加貿易機會?？梢哉f，電子商務代表著21世紀貿易方式發展的方向。
電子商務活動要能夠正常地進行，除了有功能完善的網絡技術作基礎之外，對企業還必須有下述要求：
1.業務數據能夠自主地進行雙向交換。電子商務活動中，業務數據如電子合同、電子訂單、產品信息等能夠雙向自主、自由地進行交換，這就要求企業與企業（BtoB）、企業與客戶（BtoC）之間能夠互相獲取對方的業務數據來達到實現交易電子化的目的。
2.資金能夠通過控制系統自主調度、劃撥。電子商務活動中，網上直接支付結算必須能夠安全、可靠、順利地實現，這就要求企業建設自己的電子賬簿和電子銀行賬戶，建立和完善網絡控制系統，以實現資金的調度、劃撥和收付，完成網上交易。
3采購、發貨可以通過網絡直接進行確認。電子商務活動中，企業的采購業務或者對外發送貨物必須通過網絡直接進行，以確認交易的發生、發展和完成情況。這就要求企業建立自己的業務數據認證系統，來實現對會計數據及其他經濟信息的確認、計量和記錄。
電算化會計就是要充分利用計算機及網絡技術，從不同的來源和渠道收集企業經營活動中的所產生會計數據、會計資料，按照經濟法規和會計制度的要求予以存儲、加工，并生成會計信息，向企業內外部各方面傳遞，以幫助信息使用者改進經營管理、加強財務決策和有效控制經濟活動。在網絡時代，為了適應電子商務發展的要求，電算化會計在實現其基本目標的基礎上，向著網絡財務、會計信息化的總趨勢發展。但是，在發展的過程中，應該逐步完善其網絡功能，如：（1）建立會計系統中心數據庫，增強會計數據的共享性。完善會計數據與互聯網絡的標準接口技術，實現業務數據的交換；（2）建立與開戶銀行之間網絡的寬帶連接，使企業的會計核算系統與銀行的賬戶管理形成影射，推進網上收支結算的安全性、可靠性；（3）建立電算化會計系統與其他業務系統之間數據交換標準，發揮電算化會計對經濟業務監督的適時性、有效性。轉三、要站在企業信息化的戰略高度來推動電算化會計的發展
信息化是當今世界經濟和社會發展的大趨勢，也是我國產業優化升級和實現工業化、現代化的關鍵環節。因此要把推進國民經濟和社會信息化放在優先位置。我國《國民經濟和社會發展第十五個計劃綱要》中，特別提出了要以信息化帶動工業化，要求“通過微電子、計算機、網絡技術的應用，推動產業研究開發和設計水平的提高以及工藝技術的變革；通過電子商務特別是企業間電子商務的應用，推動營銷、運輸和服務方式的變革，降低成本，擴大工業品市場規模；通過促進信息產品與傳統產品的融合，以及信息技術在新產品中的應用，增加產品的信息技術附加值。加速企業生產、經營管理的信息化進程?！?/p>
當前，推動企業信息化是國民經濟和社會信息化進程中的重要步驟。企業信息化是一個概括的稱謂，廣義地說，是指廣泛利用電子信息、計算機和網絡技術，使生產、管理實現自動化。它的應用主要包括生產過程信息化、管理過程信息化、辦公自動化和集成一體化系統。同時，企業信息化也是一項系統工程，需要用系統工程的思想和方法來研究和考慮。因此，為了使企業信息化進行得更有成效，獲得效益，我們需要有一套思想和方法來處理這樣一個信息系統工程問題，需要有一個戰略考慮。
會計是旨在提高企業和各單位活動的經濟效益、加強經濟管理而建立的一個提供以財務信息為主的經濟信息系統，電算化后則使得會計這一信息系統的功能進一步得到發揮。然而隨著網絡時代的到來，電算化會計已經不起信息化浪潮的沖擊，必須將自身這樣一個經濟信息系統融入信息化浪潮之中。電算化會計是企業管理信息系統的一個子系統，是企業信息化的一個重要組成部分，因此，發展電算化會計要站在企業信息化的戰略高度，從全局和整體的角度對其發展予以規劃。當前，這種戰略考慮應該包括以下幾個方面：
1.目標和準則的確立。首先要明確發展電算化會計的目標、宗旨和服務準則是與企業信息化是一致的，盡管它是在務虛，但必須提高它的威信，以保證它對務實的工作有方向上的指導意義。
一、新制造環境對成本會計的沖擊
新制造環境具體包括：
1、彈性制造系統（FMS）：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益于產品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產品的生產，解決對產品多樣化、精致化的需求。
2、電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統。電腦輔助系統，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發展空間。使用電腦輔助系統可減少人工成本、節省時間并提高工作效率。
3、制造資源規劃（MRPⅡ）：是指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃（MRPI）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策。
4、電腦整合制造系統（CIM）：是指以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統，以形成自動化的制造程序，實現工廠無人化管理。
面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成：
（1）產品成本計算不正確。因為在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20％—40％降到了現在的不足5％。但制造費用劇增并多樣化，其分攤標準如果只用人工小時已難于正確反映各種產品的成本。
（2）成本控制可能產生及功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料
庫存積壓等等。
針對傳統成本會計不適應新制造環境的局面，美國會計學者提出了作業成本法（Activity-BasedCasting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國的企業，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。ABC法就是把為生產一種產品所發生的所有作業，如質量檢驗、機器維修和顧客服務等分配到產品成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統成本計算方法更為精細，成本數據更加準確。ABC法將制造費用按作業別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標準來分配制造費用。在作業成本法的基礎上，ABC法又發展為作業基礎管理（Activity－BasedManagement，ABM）。簡單地說，ABM就是以ABC法為基礎，利用作業成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業活動以節省企業資源。
二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響
隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現，管理理論與方法也在不斷創新，大大促進了成本會計學科的發展并豐富了其內容。其中對成本會計系統有影響的主要有以下幾種：
1、適時制（JustInTimeSystem，JIT）。是一種嚴格的需求帶動生產制度，要求企業生產經營管理各環節緊密協調配合，原材料、零部隊、產成品保質、保量并適時地送到后一加工（或銷售）環節；其目的是使原材料、在產品及產成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實現“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可能采用倒推成本法，就是當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產成品等生產成本。因為在采用JIT的企業，從收到原材料列產品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批或分步成本法詳細記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推成本法便應運而生。
2、全面質量管理（TotalQualityManagement,TQM）。TQM是本世紀60年代從傳統質量管理發展起來的，隨著國際國內市場環境的變化，TQM已經發展成為一種企業競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期望驅動的、持續的改進產品質量的管理哲學。TQM的目標就是公司在生產的各個環節追求產品“零缺陷”，并由顧客最終界定質量。TQM對計量和報告員工業績的會計來講，就是產生了質量會計這一新學科。但由于提高質量所產生的收益難以計量，質量會計發展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告上。一般認為質量成本由5大類構成：（1）預防成本；（2）檢驗成本；（3）內部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質量保證成本。另外。在TQM情況下，會計人員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣性指標。
3、戰略管理（StrategicManagement）所謂戰略管理，就是著眼于對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優勢，確保有效完成公司目標。戰略管理思想對成本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理（StrategicCoatManagement）的提出。戰略成本管理就是運用成本數據和信息，來發展及確認能促進公司競爭優勢的最優戰略。戰略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括3個方面：（1）價值鏈分析；（2）市場定位；（3）成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內容。
4、基準管理（Benchmarkingmanagement）和持續改進（ContinuousImprovement）。管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。所謂基準就是以公司外部或內部最優的業績標準來衡量自身的生產活動；持續改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是持續不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進的典型?；鶞屎统掷m改進被稱為“永無終點”的比賽?；鶞使芾砼c持續改進對成本會計系統的影響主要表現在管理人員和會計師們認識到降低成本要向本行業最好的公司學習，以同質產品的最低成本作為基準，了解自身與最優者的差距，并分析其原因，進而實行企業再造工程（ReengineeringTheCorporation）以增強競爭力。
5、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）。根據TOC，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展，否則無論公司定下什么目標都會實現（如，利潤最大化）。企業限制因素通?？煞譃橘Y源、市場、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其它的聯結處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統的影響是，管理人員和會計人員認識到，在有些情況下，不能一味強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業的薄弱環節加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業待解決的瓶頸是更新設備，引進新型設備會發生一筆較大的支出，但在今后設備使用期間，因設備利用效率的提高而增加的產出加上設備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。
6、目標管理（ObjectiveManagement）。按目標進行管理，要求一個企業在一定時期內應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資全利潤率等，并據以指導、組織、動員員工為完成企業總目標而努力。圍繞這個總目標，企業各部門、各環節乃至每個人都應當制訂自己的奮斗目標，如銷售量目標、成本目標、技術目標等，并制定實現目標的措施，以保證總目標的完成。實行目標管理可以提高企業管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業的經營管理水平。目標管理對成本會計系統的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。我國的目標戰術管理，已初步形成比較完整的體系。
以上6種管理理論與方法我國都已不同程度地應用。但總體來說，我國的企業管理還比較落后，各種管理理論與方法落實到成本會計系統上，除目標成本、質量成本還差強人意外，像倒推成本法、戰略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統作為企業管理信息系統的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會計才能得以革新與發展。
三、我們的對策
面對現代成本會計的發展趨勢，即作業成本法與作業基礎管理的興起，戰略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等等，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經驗，值得我們深思。筆者認為，我們應采取的對策是：
1、加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平
要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。
2、成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益（CostBenefit）、成本回避（CostAvoidance）思想。充分發揮成本會計的職能作用
長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好，二是投入的產出越多越好，三是投入增長慢于產出增長為好，四是投入減少快于產出減少為好，五是投入下降，產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業技術革新和產品更新換代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導致有些企業在競爭中往往注重采用低成本戰略，而忽視采用差異化戰略。因為企業投產新型差異化產品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型差異化產品可以擴大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業競爭戰略的制定。
成本回避的核心是要求早期避免成本的發生，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。我國傳統降低成本的方法，從范圍上看局限于生產領域；從內容上看局限于制造成本；從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經濟的發展，傳統降低成本的方法已經受到了嚴峻的挑戰。成本回避將降低成本視野重點轉移到產品開發、設計階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內容上著，擴大到整個產品生命周期成本，包括生產者成本（開發設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護保養成本、廢棄處置成本）；從時效上看要求防患于未然，進行事前成本控制?？傊?，成本回避立足于早期回避可以避免發生的成本。我國成本會計的改革應構思成本回避的具體方法，并力求在實踐中應用。
現代成本會計的7個主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于中心地位。它同成本會計其他職能是密切聯系的，成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。毋庸置疑，現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學逐漸受到重視的今日，企業應把激勵貫徹始終，其核心是創造一種適當的激勵環境，充分調動每個員工的積極性和創造性，群策群力，發揮成本會計職能作用，共同致力于整體目標的實現。
3、推進成本會計電算化
利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。一是企業管理信息系統中。采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統；三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。
4、學習外國一切先進的經驗和方法，博采眾長，為我所用
西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學科。特別是隨著適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型的著重管理的經營型成本會計。例如適合我國當前多數企業實際需要的標準成本會計，責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本管理等。對此，我們應結合國情和不同企業的具體情況認真研究。有些方法可以直接引進，有些方法應加以改革和完善，有些方法只能在少數具備條件的企業采用，或局部吸收其方法?？傊?，為了完善發展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學習要有創新，而創新只能與我國國情相結合，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。
5、總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法
管理會計是會計學的一個分支，它是20世紀初伴隨著泰勒的科學管理思想產生的，在企業的生存和發展中扮演著重要角色。美國管理會計公告中將管理會計定義為：“向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程?！逼渲饕毮苁菫樘岣咂髽I經營效益而建立各種內部會計控制制度，編制和提供內部管理需要的各種數據、資料。
我國的管理會計是在80年代初引進西方管理會計理論的基礎上發展起來的，經過眾多學者的研究工作，取得了一定成效。但是我國管理會計的發展并不盡如人意，主要表現為它在企業中的地位及其對企業發展的作用并沒有達到預期的效果，這既有管理會計本身性質上的原因，也有我們認識應用水平的約束因素。在我國，管理會計有依附性的縮小化傾向：管理會計被看作對財務信息的深加工和再利用。這就決定了它在一定程度上要依附于財務信息這個主體，而其本身則成為了一種輔助行為。相對于西方管理會計的理論，我國的管理會計將其從一個獨立的過程縮小為依附性的后繼活動，這種認識在本質上限制了管理會計的深層次發展。就管理會計的本身特點來說，它需要借助于數學、統計學、計量經濟學中的一些分析方法。譬如回歸分析，這種方法要求具有大量準確可靠的數據資料和一定的計量軟件操作，這種特性決定了企業會計工作不僅有繁雜的計算過程，還要擁有具有這方面知識的專業人才。
更重要的是，通過這些方法得出的分析預測數據包含著一些假設條件，還要進行進一步的分析、處理和修正，不能直接與市場環境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的分析模型卻不食“人間煙火”的效果，即理論與實踐嚴重脫節。這便是目前阻礙我國管理會計發展的主要問題，因為任何一種應用方法沒有理論依托就很容易失去發展的動力和方向。理論與實踐的嚴重脫節在管理會計的實務中造成了一系列的“并發癥”，如由于具有專業知識的專職人員缺乏造成組織性不強、理論模糊造成工作目的性不強等等。隨著市場經濟的發展，管理會計作為企業管理的重要手段，其作用是不容忽視的，它對企業運行的貢獻已在西方經濟的發展中得到印證。而在我國，上述因素使管理會計的發展障礙重重，在企業中處于一種地位重要、效果不顯著的尷尬境地。在世界范圍內，西方理論也發現了其自身的一些缺點，于是管理會計有了新的發展和突破。
二、戰略管理會計橫空出世
世界經濟一體化的發展趨勢下，企業在全球范圍內的競爭日益激烈，于是戰略對企業的發展顯得尤為重要?！皯鹇浴痹瓰檐娛滦g語，指對戰爭進行分析之后做出的全局性籌劃和指導。隨著經濟的發展，市場范圍的擴大和競爭日趨白熱化，使企業為了謀求長期發展，越來越需要一個能夠預測和把握企業發展布局的整體性籌劃來理清企業發展的步驟和方向，于是“戰略”一詞便廣泛地與經濟行為聯系起來，一時間，“戰略營銷”、“戰略管理”成了經濟發展中的新寵。
最早將管理會計與戰略管理聯系起來的是英國學者Simmonds，它在**年提出了“戰略管理會計”的概念：“對企業及其競爭對手的管理會計數據進行搜集和分析，由此來發展和控制企業戰略的會計?！睉鹇怨芾頃嬍墙洕焖侔l展的新形勢下對傳統管理會計的彌補和開拓。與傳統管理會計的應用方法不同，戰略管理會計主要通過產品生命周期法、價值鏈法等具有整體性、全局性的研究方法來對企業的經濟效益作出判斷，這不僅避免了管理會計中大量的復雜計算，而且將著眼點放在企業的長遠利益上。當企業的產品進入成熟期、市場競爭日趨激烈時，維持并擴大市場份額、追求長遠的發展利益，便代替了追求當期利益最大化而成為企業發展的焦點問題。而戰略管理會計正是適應這種變化的要求，超越了單一會計期間的界限，從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，甚至犧牲短期利益以實現企業的長期價值。戰略管理會計更注重企業的外部市場環境，強調企業發展與環境變化的協調一致，將企業置于整個產業的價值鏈中，研究企業與市場競爭者的關系位置。這就彌補了傳統管理會計只致力于企業內部降低成本、提高勞動生產力的內部化傾向，真正將企業置于市場信息之中。
二、河北省塊狀民營經濟發展現狀分析
（一）塊狀民營經濟發展實力分析
從表2看出，2012年，370個塊狀經濟產業集聚區營業收入22384.7億元，比上年增加3475.6億元，增長18.4%，占全省民營經濟的29.2%；完成增加值5701.8億元，比上年增加819.3億元，增長16.8%，占全省民營經濟的32.3%；上繳稅金504.3億元，比上年增加115.3億元，增長29.6%，占全省民營經濟的21.5%；實現出貨值821.6億元，比上年減少58.5億元，占全省民營經濟的57.7%。由此可見，塊狀民營經濟實力日益壯大，在全省經濟中占有越來越重要的地位。
（二）塊狀民營經濟覆蓋區域分析
從表3可以看出，2012年石家莊市47個，承德市16個，張家口市18個，秦皇島市15個，唐山市36個，廊坊市31個，保定市45個，滄州市49個，衡水市30個，邢臺市46個，邯鄲市37個。涉及全省132個縣（市）、14個區、17個高新區（開發區、管理區）（懷安縣、青龍縣、淶水縣無塊狀經濟產業集聚區）。由此可見，塊狀經濟集聚區域分布廣泛，各地區基本呈每年增加的趨勢，且分布較為均勻，各地區均有較大規模的產業集聚區。白溝箱包、安國藥材、辛集皮革、清河羊絨、安平絲網等在全國乃至世界頗有名氣。
（三）塊狀民營經濟產業集聚行業分布分析
從表4可知，到2012年底，河北省塊狀經濟產業集聚區行業分布情況：食品業54個、紡織服裝業41個、金屬冶煉和壓延加工業40個、設備制造業38個、汽摩拖拉機及配件業26個、橡膠和塑料制品業21個、金屬制品業18個、非金屬礦物制品業15個、電氣機械和器材制造業12個、金屬采選業12個、家具板材業12個、文體工美制品業12個、皮革毛皮業11個、化工業11個、電子信息業10個、造紙和紙制品業10個、石油煤化業9個、陶瓷和玻璃制品業7個、醫藥制造業5個、自行車及配件業4個、廢棄資源綜合利用業2個。由此可見，塊狀經濟產業集聚區行業分布廣泛，集聚了各地的優勢生產要素，形成了縣域經濟發展的有力支撐。這些塊狀經濟產業集聚區中，有的已具有相當規模，成為河北省特色產業發展的“亮點”；有的雖然弱小，但填補了當地的產業空白，并呈現出良好的發展態勢。塊狀經濟產業集聚區涵蓋了全省的優勢產業，構成了相互關聯企業及其支撐體系在一定區域內的大量聚集，形成了對縣域經濟的有力支撐，打造了地方經濟的核心競爭力，輻射帶動了全省經濟的發展，塊狀經濟產業集聚區已經成為全省民營經濟發展的重要支柱和新的經濟增長點。
（四）百億以上塊狀民營經濟產業集聚區分布區域分析
從表5可知，到2012年底，營業收入100億元以上產業集群67個，其中：石家莊市12個、承德市3個、張家口市2個、秦皇島市3個、唐山市7個、廊坊市4個、保定市5個、滄州市7個、衡水市7個、邢臺市10個、邯鄲市7個。排在前三位的分別是武安鋼鐵1340億元、豐潤型鋼795億元、豐南焊管463億元。100-300億元的有60個，300億元以上的7個。
三、河北省塊狀民營經濟目前的優勢和存在的主要問題
（一）河北省塊狀民營經濟目前的主要優勢
塊狀經濟產業集聚規模逐漸擴大。到2012年底，全省370個塊狀經濟產業集聚區中，10億元以上299個，30億元以上185個，50億元以上123個，100億元以上67個。塊狀經濟產業集聚區增加值占全省民營經濟比重，實現了“三分天下有其一”，占全省GDP比重達到了21.46%?？h域塊狀經濟產業集聚區增加值占縣域GDP比重達到了26.1%。覆蓋區域更加廣泛。全省塊狀經濟產業集聚區涉及11個設區市、132個縣（市），占全省縣（市）總數的97.8%，除了懷安、青龍、淶水三縣無塊狀經濟產業集聚區外，其他縣（市）均存在塊狀經濟產業集聚區。產業門類漸趨齊全。全省塊狀經濟產業集聚區共涉及21個產業門類，包括食品、紡織服裝、金屬冶煉壓延、設備制造、汽車摩托拖拉機及配件、橡膠塑料制品、金屬制品、非金屬礦物制品、電氣機械和器材制造、金屬采選、板材家具、文體工藝美術、皮革皮毛、化工、電子信息、造紙及紙制品、石油煤化、陶瓷玻璃、醫藥、自行車及零部件、廢棄資源綜合利用。市場競爭力明顯增強。對河北省100個塊狀經濟產業集聚區進行調查后發現，整體市場競爭力越來越強。國內同類產品市場占有率達到10%以上的有61個，達到30%以上的有32個，達到50%以上的有15個。市場占有率全國第一的塊狀經濟產業集聚區有：昌黎縫紉機零部件、曲周天然色素、藁城宮燈、辛集泡塑、遵化礦山機械、徐水吊索具、灤南鋼鍬、雄縣乳膠、安平絲網、清河羊絨、南宮羊剪絨、南宮毛氈、大城保溫材料、棗強玻璃鋼、景縣鐵塔、鹽山管道、新河裝飾盒、永年標準件、霸州玻璃金屬家具、安國中藥材、曲陽石雕、東光紙箱機械、新樂電熱毯。技術實力較強。到2012年底，全省共有省級塊狀經濟產業集聚區公共技術服務平臺115個，資產總額12.5億元，服務收入2億元。省級技術平臺研究推廣新技術1117項，改進工藝883項，開發新產品5166個，參與制定國家、行業、企業標準341個，獲國家專利243項，檢測產品92020項次，協助引進人才2240人，培訓員工84982人，對57447個塊狀經濟產業集聚區內的企業開展了技術服務，促進塊狀經濟產業集聚區新增營業收入39.8億元。
