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【關鍵詞】醫院;固定資產;維修;會計核算
2006年2月15日財政部出臺了1項基本會計準則和38項具體會計準則,實現了我國會計準則與國際會計準則的趨同,提高了我國企業會計信息的質量。就固定資產核算而言,《企業會計準則第4號——固定資產》(以下簡稱《固定資產》),與原《企業會計制度》相比有了一定的變化。
一、醫院固定資產的會計核算與維修成本的構成
(一)醫院固定資產的會計核算
目前執行的非營利性醫院會計制度中規定,固定資產“是指一般設備單位價值在500元以上,專業設備單位價值在800元以上,使用年限在一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產”。其核算方法如下:
購買,借:專用基金——修購基金
貸:應付賬款(銀行存款)
入庫,借:固定資產
貸:固定基金
計提,借:支出
貸:專用基金——修購基金
核算時應注意:除非有融資租賃,否則報表上的“固定資產”和“固定基金”應相等。
(二)醫院固定資產維修成本的構成
在細化設備分類的基礎上,醫院固定資產維修成本包括如下內容:
維修成本=技術維修費+基本成本費
其中:技術維修費=技術服務費+專用維修儀器費(折舊)
基本成本費=零配件費用+耗材費用+交通運輸費用。在基本成本費用中,交通運輸費用的理解是維修人員外出購買或搬運零配件所花費的費用。
二、傳統醫院固定資產維修的會計核算方法
現行會計制度規定,事業單位修購基金是按事業收入和經營收入的一定比例提取,在修繕費和設備購置費中列支,以及按照其他規定轉入的用于固定資產維修和購置的資金。按現行制度規定,修購基金提取時列為“事業支出”或“經營支出”,而單位在購置固定資產時也將購置費列為支出,這將導致支出的嚴重虛增,使會計信息缺乏客觀性。例如,某基層醫院購置一臺核磁共振儀器,價值480萬元,醫院“專用基金——一般修購基金”科目有余額200萬元,“事業基金”科目有余額160萬元,會計處理為:
(1)借:專用基金—一般修購基金200萬元
事業基金——一般基金160萬元
醫療支出120萬元
貸:銀行存款(或應付賬款)480萬元
(2)借:固定資產480萬元
貸:固定基金480萬元
當年提取修購基金時:
(3)借:醫療支出480萬元
貸:專用基金——一般修購基金480萬元
三、優化醫院固定資產維修會計核算的措施
(一)維修資金計提累計折舊
為保證固定資產維修的資金來源和正確體現事業成本,筆者建議醫院應改提修購基金為計提固定資產折舊,同時,在會計科目設置上取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”,增設“累計折舊”,在計提折舊時,借記“事業支出——折舊費”或“經營支出——折舊費”科目,貸記“累計折舊”科目。會計報表中分別列示固定資產原值,累計折舊及固定資產凈值,使資產負債表反映醫院實際總資產及凈資產,便于報表使用人正確理解有關信息,“累計折舊”作為固定資產的備抵項目列示在固定資產項目的下方,二者相抵后的余額為固定資產凈值。
(二)積極復核預計凈殘值
《固定資產》準則第十五條規定,企業應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定,不得隨意變更。因此根據《固定資產》準則,醫院至少應當于每年年度終了,對固定資產的預計凈殘值進行復核,預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的,應當調整預計凈殘值;然后按照調整后的凈殘值在固定資產剩余使用年限內重新計算折舊金額,即采用未來適用法。
(三)健全固定資產清查盤點核算制度
現行企業會計制度規定,企業應定期對固定資產進行清查盤點。醫院的固定資產也應定期進行清查盤點。每年年度終了,應對固定資產逐項進行清查,發現有由于淘汰、報廢,已無法使用的,應及時辦理報廢核銷手續,發生報廢和毀損費用的,也可吸收企業會計的做法,通常增設“固定資產清理”賬戶。出售、報廢和毀損的固定資產等轉入清理時,借記“固定資產清理”科目,貸記“固定資產”、“累計折舊”等科目;清理過程中發生的清理費用,借記“固定資產清理”,貸記有關資產科目;固定資產清理后的凈損益可計入當期“其他支出”或“其他收入”。
(四)重復發揮會計核算與監督職能
在固定資產維修核算中,醫院要建立材料管理輔助賬。對已維修的固定資產進行二次核算,各服務中提交包括用工單位、工作項目、派工單位、工作內容、維修價格、完成情況、用工單位簽字、修理工簽名等內容的派工結算單,派工結算單必須經用工科室負責人簽名方有效。據此進行輔助賬簿的登記核算,每月月末結算出未使用材料結余數,編制成冊。
總之,具體的固定資產維修會計核算在醫院固定資產管理中起到相當大的作用。不僅提高了工程技術人員的工作熱情,更重要的是保證了醫院醫療設備較高的利用率,減少損壞、延長壽命,同時也產生了巨大的經濟效益和社會效益,使醫院的整體管理水平上了一個新臺階。
【參考文獻】
[1]熊瑛.芻議醫院固定資產的核算方法[J].現代醫藥衛生,2005,21(8):1027-1028.
二、新制度下會計處理的改進
新制度對融資租入固定資產的會計處理有了一定程度的改革，在體現公立醫院的非營利性、核算簡便性以及配比原則方面都有所改善。但筆者認為，在醫院目前管理體制及業績考核方面都有企業化趨同的背景下，融資租入固定資產的會計核算仍有改進的空間。
首先，固定資產原值可以按照固定資產的當前市價來確認。企業會計準則規定固定資產原值按照最低租賃付款額的現值來確定，這是一種更為科學的確認方法，但核算較復雜，不易在醫院會計中執行，所以建議按照固定資產的當前市價來確認，這樣既可以方便地確定固定資產的價值，也可以避免高估固定資產價值。
