時間：2023-03-22 17:43:52
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(一)法律糾紛情況
這兩年來，特別是自1998年最高人民法院對驗資的司法解釋以來，隨著注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師越來越深切地感受到驗資風險和審計風險的影響。川渝和河南各有17%和15%的會計師事務所面臨或曾面臨過法律訴訟糾紛，北京的比例最低，約為3%，深圳的比例稍高，達到18%。這組數據說明，訴訟風險對于會計師事務所而言，已經成為切實的威脅，也從側面說明會計師事務所的執業質量確實令人堪憂。
(二)審計業務風險的主要因素
為了進一步探求導致注冊會計師面臨重大審計風險的深層次原因，我們請被調查者對主要風險因素進行了排序選擇，結果發現有88%的被調查者將執業環境惡劣、客戶不成熟作為主要因素，有77%以上的被調查者將事務所之間無序競爭嚴重作為主要因素，有55%以上的被調查者將注冊會計師能力較差作為主要因素。
以上結果也驗證了這樣的判斷：中國注冊會計師的發展水平先于經濟基礎的發展水平。在大部分企業出資者缺位、委托機制尚未有效建立的情況下，企業的經營者聘請注冊會計師并非是自愿，而是迫于法律、法規的要求。在這種情況下，企業經營者所需要的并非是注冊會計師的專業意見，而是注冊會計師的簽字和蓋章，注冊會計師所能賣的也不是相對昂貴的專業意見，而只能是低廉的簽字和牌子。這樣，事務所為了生存也只能相互壓價，導致嚴重的無序競爭行為，而事務所低廉的收費又使得會計師無力對企業實際情況進行深入的調查和分析，無法做出專業判斷、發表專業意見，最后也只能賣簽字了。同時，低廉的收費也使得各會計師事務所無力對員工進行培訓，從而使得會計師事務所陷入惡性循環當中。
另外，有52%的被調查者將執業標準不完備作為主要審計風險因素。考慮到我國絕大部分會計師事務所對執業標準的執行情況較差，我們有理由相信這一普遍看法并不能反映實際。
另有一個有趣的現象是：北京的被調查者對幾個備選的風險因素的選擇比例全部大大超過平均值，顯示出北京的會計師事務所對于這些風險因素的感受更為深切。
(三)為保證和提高審計質量、減少執業風險所需要采取的措施排序
為了保證和提高審計質量，減少審計風險所需要采取的措施依次為：加強后續教育，多辦業務培訓(77%)和建立健全內部質量控制制度(76%)，加強職業道德教育(66%)和制定更多的執業標準(54%)，加大注冊會計師的法律責任(49%)和加強監管力度(46%)。
但經過分析我們會發現采用這些措施并不能真正解決上題中我們所確定的主要審計風險因素。如加強后續教育和培訓，只能解決那些有后續教育經費和愿望但缺乏后續教育途徑的事務所的需要；建立健全內部質量控制制度只能解決有能力和意愿控制執業質量，而且不怕因此失去客戶的事務所的問題；加強職業道德教育只能解決那些不為衣食之憂所迫，有執業勝任能力的事務所的問題；加大注冊會計師的法律責任和監管力度只會使事務所考慮如何去逃避這些責任，如何不被發現工作上的缺陷或錯誤。以上這些措施都沒有觸及最根本的風險要素，即執業環境惡劣，客戶不成熟以及由此導致的無序競爭嚴重。
二、業務承接狀況
(一)對可能影響從業人員獨立性問題做出的限定：
(二)對從業人員獨立性方面規定的執行情況
(三)對品德有問題的客戶委托的承接情況
(四)對不能勝任業務的承接情況
(五)在被無理解聘的情況下，對后任注冊會計師借閱以前年度工作底稿的態度
由以上各表可以看出，大部分會計師事務所能夠基本遵守有關獨立性問題的規定，但對于員工收取客戶饋贈的低價值的紀念品或從事一些看起來不會嚴重影響獨立性的行為并沒有十分嚴格的限制，這是與獨立審計準則相悖的。對于品德有問題的客戶，雖然49%的會計師事務所能夠拒絕接受委托，但仍有51%的會計師事務所迫于競爭壓力而會接受委托，其中有4%通過提高審計收費來補償高審計風險，有2%根本對客戶的品德不加考慮，這些都增大了注冊會計師執業的風險。對于無法勝任的工作，有30%的會計師事務所會拒絕接受委托，有61%的會計師事務所考慮尋求專家幫助，但仍有近10%的會計師事務所會接受委托并且不聘請專家進行協助。這說明在業務承接方面，有相當一部分會計師事務所沒有達到職業道德準則的要求，主要原因可能在于事務所之間爭奪業務十分激烈，市場秩序混亂，監督不足。
三、審計業務收費狀況
(一)目前審計業務收費標準對獨立性的影響
(二)審計收費標準的確定方式
從以上各表可以看出，在審計收費方面，84%的會計師事務所認為目前由物價部門確定的與審計標準掛鉤的收費標準不合理，其中24%認為雖然不合理但能保證執業質量，不過會對獨立性有影響；30%認為對事務所執業的獨立性不會有影響，但會影響審計質量；另外的29%認為既不能保證審計質量，又不能保證獨立性，應該被修改。
對于審計收費標準的確定，相當部分被調查者(49%)針對現在審計市場壓價競爭嚴重的現狀，提出應當由物價部門按照所審定的資產總額或銷售額，確定審計收費的下限，高則不封頂。但這一做法本身也不能說是公平的，因為它與被審結果相掛鉤，會影響審計人員的獨立性，有可能導致審計人員為多收費而高估客戶的資產或銷售額。
有28%的被調查者認為應當參照“五大”收費標準的確定方法，按審計業務所花費的時間和員工小時收費率來確定審計收費，并認為可以由物價部門對各級員工的小時收費率適當控制。
另有19%的被調查對象認為應該完全放開審計收費標準，由事務所自立決定但同時也應加重注冊會計師的責任，加大監管力度，發現違規現象一定要嚴懲。
四、其他相關問題及職業道德教育狀況
(一)審計人員執行審計程序的情況
對于審計小組成員執行審計程序方面，大部分審計人員(72%)均能完成絕大部分的審計程序，但仍會存在少量的“放飛機”情況，只有19%的審計人員一絲不茍地完成了所有應該完成的審計程序。這說明我國注冊會計師在執業時還是缺乏應有的職業謹慎。
(二)客戶不同意一項重要的審計調整建議，并以解聘相威脅時，會計師事務所的反應
當與客戶就審計事項發生矛盾時，有88%的會計師事務所能夠堅持審計調整意見，如客戶不同意則出具保留意見或否定意見的審計報告，有12%的會計師事務所進行了不同程度的妥協，其中有2%的事務所為了留住客戶，在不做審計調整的情況下就同意出具無保留意見審計報告。而這2%都是來自深圳的事務所，這說明深圳注冊會計師協會的監管工作壓力較全國平均水平來說要大一些。
二、跨界水污染環境審計亟待解決的難題
相較于某地區的水污染環境審計，跨界水污染環境審計因其審計區域廣、涉及部門多，導致關系錯綜復雜，責任難以認定，水污染治理效果不理想。當前，跨界水污染環境審計主要存在以下難題亟待解決?？缃缢廴经h境審計機構的合作體制不完善?！吨腥A人民共和國水污染防治法》規定地方政府對流域水污染管理負責，而地方政府作為一種社會組織，承載著一定的組織利益和成員利益，水污染治理的外部性及現行水污染治理體制未能實現不同行政區之間污染治理的激勵相容，使得地方政府在水污染治理過程中往往存在各自為政的情況，污染治理效果大打折扣。同時，由于地方審計機關負責本行政區域內的審計工作，在行政管理上對本級人民政府負責并報告工作，受當地黨委政府的直接管理，地方政府水污染治理的各自為政加大了跨界水污染環境審計的協作難度，造成各地區審計機關在合作審計中分工大于協作。缺乏審計準則的指導，審計方法不統一。審計準則是審計工作應遵循的技術標準，是對審計行為的約束和引導，也是對審計工作進行評價的依據?？缃缢廴经h境審計準則的缺失使審計工作難以獲取充分、適當的證據，審計工作質量失去保障。雖然可以借鑒傳統的財政、財務收支審計，但跨界水污染環境審計與傳統的財政、財務收支審計在審計計劃、審計對象、審計內容、范圍、審計方式方法等方面仍然存有重大差異。由于絕大部分審計人員來源于財經專業，對環境領域比較陌生，導致審計人員對跨界水污染環境審計應該如何開展、應采用什么樣的技術規范、達到什么樣的要求比較茫然，跨界水污染環境審計的開展困難重重。同時，在審計工作開展過程中，各地區雖然創造性地開展了環境審計工作，但審計方法缺乏統一規范，也導致審計質量參差不齊。環境審計技術方法落后。環境審計具有跨學科、跨專業、邊緣性、應用性的特性，如污水處理項目運行情況的審計內容通常包括:審計已投入使用的污水處理廠的污水處理能力是否達標、配套設施是否到位、設施運轉是否正常，有沒有閑置浪費等問題;調查污水處理廠的在線監測設備運行是否正常，監測數據是否準確;調查經過處理后的污水和污泥達標情況，是否超標排放污水、污泥的處理方式是否恰當，是否會因重金屬含量過高而造成二次污染等問題，這些審計項目是無法通過傳統財政、財務收支審計所使用的審閱資料、召開座談會、實地核查、審計抽樣、分析性復核等方法來收集審計證據的。參與跨界水污染環境審計的審計人員在開展環境審計工作時往往顯得力不從心，也給審計結論帶來了巨大的風險隱患。
三、跨界水污染環境審計的路徑選擇
2、論納稅籌劃與財務管理的關系
4、.個人所得稅的納稅籌劃
5、納稅人權利及其保障初探
6、現行增值稅會計核算存在的問題及改革探討
7、消費稅會計存在的問題及改進
8、商品包裝物租金,押金涉稅會計處理探討
9、稅務籌劃在會計核算中的運用
10、債務重組涉稅會計處理
11、論對外投資涉稅會計處理
12、論企業合并與分立涉稅會計處理
13、現階段我國稅收優惠政策利弊分析
15、論稅收政策對上市公司會計信息質量的影響
17、論信息不對稱與稅收征管
18、論經濟可持續發展的稅收政策
關鍵詞：中小企業；稅務風險管理；內部審計
1引言
根據《2015年全國企業負擔調查評價報告》調查顯示，稅收負擔過重是企業反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負擔過重而政府如果沒有采取相應的措施，當企業的人工成本、融資成本成為企業面臨的主要問題時，企業是經濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負擔就成為企業降低成本的渠道之一。企業在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規章制度，會導致企業利益的損失，將給企業帶來風險，這就需要對稅務風險進行管理。近年來，很多學者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務風險。羅威在其《中小企業稅務風險管理研究》博士論文中提出中小企業稅務風險內部審計存在的問題，但對內部審計對稅務風險管理如何監督沒有展開進一步研究。目前國內研究中小企業稅務風險管理的內部審計文獻較少，本文將運用內部審計的有關知識，從內部審計的角度討論降低稅務風險的措施，以此給中小企業管理和控制稅務風險提供一些參考。
2中小企業稅務風險管理內部審計對中小企業發展的影響
COSO的風險管理定義是指企業可以有條不紊的管理風險的過程，而這種風險指的是附著在每一個戰略組合之上，以實現持續盈利為目標的風險。風險是阻礙企業目標實現的可能性，企業要實現盈利目標并實現可持續發展就需要對風險進行識別、評估并采取應對措施。IIA《標準》第2120條規定：內部審計必需評估風險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內部審計組織介入企業風險管理已經得到國際內部職業界的普遍認可。
2.1稅務風險管理內部審計可以提升企業風險管理水平
風險管理是企業戰略管理的中心環節，沒有風險就不需要控制，稅務風險是存在的，企業需要對稅務風險進行分析，才能評估風險控制的有效性，而內部審計是企業內部控制手段的一種。根據2004年IIA頒布《內部審計在企業全面風險管理中的作用》中指出，內部審計在企業風險管理過程中應該發揮核心作用。內部審計以獨立、客觀的態度對內部組織進行評價和監督，以保證企業管理的需要，控制和化解各種風險，提高風險防范意識。同時，風險管理的加強能夠使內部審計更加明確自身參與企業風險防范的重要性和必要性，實現企業的經濟效益。稅務風險管理作為企業風險管理的組成部分，內部審計的風險導向決定了其能與風險控制完美結合，從而有效降低企業涉稅過程中存在的各種風險。審計人員在為企業把脈，審計人員要確保企業識別全部稅務風險，進而企業才能管理風險。
2.2中小企業可持續發展需要稅務風險管理內部審計
如果企業稅務風險沒有控制得當，會導致企業違反法律規章制度，影響企業聲譽甚至可能導致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風險成為中小企業一項相當艱巨的任務。從現實意義上看，目前很多企業的管控都側重于企業的財務管理和經營效益方面，而對稅務審計有明顯的忽視現象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業調查發現，企業稅務風險意識淡薄和稅務風險管理人員專業勝任能力不足是最基本的問題，稅務風險管理組織機構不健全，缺乏內部審計的監督，即使少數中小企業設置了內部審計部門，也大都沒有開展稅務風險管理審計。風險總是存在的，不會以人的意志而轉移，對于中小企業管理者而言，在外界環境無法改變的情況下加強企業內部控制來防范稅務風險成為一項首要任務。由于審計人員和企業的管理者對稅務風險管理意識淡薄導致很多企業都是稅務風險發生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業能夠盡早意識到稅務風險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務風險管理審計中，必然會大大降低涉稅風險，進而很大程度上減少企業的損失，不至于讓企業在蒙受損失的同時擔負更多的法律責任，這樣也會提升企業的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業將實現可持續發展。
3中小企業稅務風險管理內部審計存在的問題
為引導大企業合理控制稅務風險，國家稅務總局2009年出臺《大企業稅務風險管理指引》，2011年出臺《大企業稅務風險管理暫行辦法》，我國的大型企業開始逐步重視并且進行稅務風險控制。但目前大企業的稅務風險管理內部控制建設情況并不樂觀，而與大企業相比，中小企業稅務風險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經過調查發現，幾乎大部分的中小企業都不存在稅務風險管理體系，不將稅務風險管理作為企業的日常管理，稅務風險缺乏內部審計有效的監督和評價。中小企業稅務風險管理內部審計存在以下幾方面的問題。
3.1內部審計機構不健全
根據中國內部審計協會2012年對9287家中國民營企業的調查顯示，8128家占全部調查數的90.82%沒有設立內部審計機構。有些企業雖然設置了內部審計機構，但是設立內部審計機構是為了滿足上級單位、法律法規的外部要求。內部審計機構成為企業可有可無的部門。很多企業為了應付稅務機關的要求被動地對企業各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應對稅務部門的檢查而沒有真正讓獨立的內部審計人員來擔當稅務風險管理的監督和評價工作。
3.2中小企業稅務風險管理內部審計功能不到位
筆者調研了福建一些中小企業，對于企業稅務管理進行了詳細的調查，發現目前部分企業雖然設有審計部門，但大多是對于企業采購、招標以及生產等方面進行審計，忽視了稅務風險管理審計。目前企業把稅務審計作為財務審計的一部分，而對稅務風險管理內部審計不重視。根據中國內部審計協會2012年的調查，民營企業內部審計人員經常開展的審計項目中風險審計占2.01%、國有企業占2.06%；而開展財務審計民營企業占16.7%、國有企業為23.7%。通過數據分析我們認為企業的風險審計力度不夠，內部審計還是集中在財務審計。
3.3內部審計人員從事稅務風險管理內部審計專業勝任能力不足
根據中國內部審計協會2012年調查：民營企業內部審計人員46.5%是兼職人員、專科學歷從業人員占44.03%；國有企業內部審計人員30.61%是兼職人員、?？茖W歷從業人員占43.53%，由此可見，我國內部審計人員的素質偏低，無法勝任內部審計工作的需要。稅務風險管理內部審計需要復合的知識，因為稅務風險管理內部審計和其他方面的審計有很大的區別，稅務風險審計不僅僅涉及到風險的控制，更要求審計人員對國家的相關法律條文和財務制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業的審計人員大多只是熟悉財務知識，對于稅務風險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務風險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關法律規定，從而給企業造成不必要的損失，使企業的稅務風險進一步增加。
4中小企業稅務風險管理內部審計的應對措施
企業資源是有限的，中小企業的內部審計資源更有限，以風險為導向的內部審計要讓企業的資源充分發揮其作用，對稅務風險管理進行有效的監督。企業在實現目標的道路上，機遇與風險并存，只有那些練好內部控制體系與防范風險管理措施的企業才能在激烈的市場競爭中有立足之地。
4.1建立健全內部審計機構
根據2003年審計署的關于內部審計的規定：企事業組織以及其他單位建立健全內部審計制度，企業管理層應重視企業的內部審計建設，企業管理層應該明白內部審計的建立和健全能有效加強企業內部管理。另外由于稅務風險管理內部審計的特殊性，企業在完善審計部門的同時應該根據企業經營規模設立專門從事稅務風險審計的小組和專業審計人員。要盡快落實稅務風險審計部門每個人的職責和義務，成立責任追究制度，中小企業可以在財務部門之下設定稅收風險管理崗位，這樣能夠實現不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責任明確，一旦出現問題，便可追責到人。另外，應明確要求內部審計機構參與稅務風險管理審計，制定相應制度促使內部審計人員以更積極的態度參與到風險管理工作中。
4.2完善稅務風險管理內部審計的功能
如果企業有能力建立自己的內部審計機構，在企業風險管理中內部審計的作用是不可或缺的，內部審計的職能能夠嚴格地監督和評價稅務風險，但是由于企業的管理風險本身是隨著企業內部環境和同領域的外部環境不斷的發生變化的，所以企業的風險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業內部審計資源有限，導致在企業風險管理的內部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風險管理審計最主要的目的是從事后審計轉向事前控制，把風險關口前移，實現全過程審計。這就需要健全企業的內部控制，轉變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。
4.2.1提升企業管理者的思想觀念和稅務風險審計意識
Gilmour認為，管理層把內部審計看做改善控制的資源，有利于內部審計工作的開展。王兵認為內部審計發揮作用，領導的重視是主要因素。中小企業的稅務風險有些是企業主或管理層的故意行為，稅務機關要加大稅收規章制度和企業合法經營的宣傳力度，并加大執法力度，在全社會營造合法經營的氣氛。相關部門（如各級審計機關和各級內部審計協會）加大內部審計對企業提高經濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務工作。另外，只有企業主或企業管理層提高稅務風險意識和認識內部審計在風險管理中的作用，才會有意識地開展稅務風險管理工作，關注風險并積極地開展風險評估工作，這樣才會創造更多的價值。
4.2.2提升內部審計人員的工作質量
企業的許多涉稅行為是企業的整體層次行為，如果企業進行偷漏稅，大部分是企業層面的舞弊行為，而企業主或管理層就不希望內部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內部審計機構和人員具有相對的獨立性，容易受到企業管理層的影響或與管理層妥協，內部審計人員即使認為這會給企業帶來極大的涉稅風險，但一般會聽從企業的安排，這使內部審計的工作質量受到很大的影響。根據內部審計人員職業道德規范，內部審計人員應該有責任提醒企業主或管理層相關的涉稅風險，應與企業主或管理層溝通，明確告知涉稅風險的后果。稅務風險管理審計需要對稅務知識、稅務法律規章制度、企業會計準則、企業財務賬務處理了解透徹，這對內部審計人員提出很高的要求，也容易造成內部審計人員在開展稅務風險管理審計時信心不足。財務人員有時也認為審計人員沒有能力來審計涉稅業務，財務人員在進行涉稅賬務處理時存在故意的涉稅風險行為，某些涉稅不符合相關制度要求，但企業財務人員認為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業也是這樣處理，而稅務部門也沒有提出不同的意見。內部審計人員應該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續發展的角度與財會人員溝通，認真分析并解決存在的問題。
4.2.3加強稅務風險管理與內部審計的內部協同度
內部審計在稅務風險管理過程中，不能成為風險的管理者而應是協調者。內部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務結合到位；不但要注重結果也要注重審計工作的過程，內部審計部門與企業其他部門進行協同工作，才能協調各部門共同保證企業的正常運轉，防范風險的發生和對企業造成的利益損失。企業內部審計活動的計劃要充分反映出企業的風險戰略。在企業的管理體系中，稅務風險管理是其中一項重要的內容，其目的就是要保證企業的運營效率和經濟效益的并重。企業的稅務風險管理體系要和內部審計工作達成一致，確保兩項工作協同發揮作用，這也要求企業的內部審計部門在做好企業稅務風險評估和風險暴露的基礎工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調內部審計和稅務風險管理體系的協調一致性。同時，因為企業在風險評估中會涉及到企業橫、縱向的廣泛層次上的業務，這也需要企業內部審計部門和財務部門或風險管理部門共同協作，集思廣益，充分發揮其團隊合作的力量，共同努力實現企業價值的增值。
4.2.4通過合規性的審計來提高稅務風險管理水平
企業進行稅務管理內部控制制度建設，需要落實稅務崗位責任制，以制度為準繩。COSO-ERM框架提出，內部控制的各風險要素以及整個企業層面都要考慮合規性。而稅務風險管理審計最終的目的是發現企業涉稅過程中不符合國家相關法律規章制度的風險，其本質應該是合規風險審計。內部審計應該從管理層的理念及管理風格、企業稅務管理風險評估、稅務控制活動和監督等幾個方面對稅收管理的內部控制進行獨立、客觀的監督和評價，并通過內部審計的第三道防線來防范稅收風險。
4.3提高內部審計人員從事稅務風險管理審計的專業勝任能力影響
內部審計工作質量的提高很關鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業能力和水平。特別是風險導向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學習和創新是內部審計人員的源泉。稅務風險管理內部審計具有很強的專業性，對審計人員的能力和素質有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經驗的復合型人才，需要對他們進行培訓或者通過崗位輪換以提高他們的專業勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業可以和高校簽訂專業人才聯合培養協議，對于那些愿意從事稅務風險管理內部審計的優秀學生，企業可以在其未畢業時進行考查和培養，待其畢業即可快速參與到企業稅務風險管理審計工作中，不斷地給企業的審計人員注入新生力量。
5結語
風險管理的內部審計最大價值并不在于“監督”，而是將企業稅務風險管理水平進一步提升。稅務風險管理審計對內部審計人員的知識技能、職業道德等方面帶來嚴峻的挑戰。內部審計在中小企業還不受重視，企業內部審計還集中在財務審計。風險導向的內部審計在我國企業中還沒有發揮其應有的價值，稅務風險管理內部審計任重道遠。
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稅務審計又稱稅務評估、稅收審計或估稅、評稅，是指稅務機關根據納稅人和扣繳義務人報送的納稅申報材料以及所掌握的相關涉稅信息，依據國家有關法律和政策法規的規定，采取特定的程序和方法，對納稅人和扣繳義務人在一定期間內的納稅情況、代扣代繳情況的真實性、準確性進行的審核、分析和綜合評定，以便及時發現、糾正和處理納稅行為中的錯誤問題，查找具有普遍性和規律性的異?，F象，提出改善日常監控管理和征管措施的建議，實現對納稅人整體性和實時性的控管，提高稅收征管質量和效率的管理行為。
稅務審計是稅源監控的有效手段之一，對提高納稅意識、強化稅源管理都具有積極的作用。作為目前國際上通行的一種稅收管理方式，稅務審計在很多國家和地區得到了廣泛應用。
一、國外稅務審計的良好經驗
（一）注重審計人員的專業化
稅務審計是一項專業性極強的工作，因此各國的稅務當局都配有高素質，綜合性強的專業稅務審計隊伍。
美國國稅局每年大約有幾萬名工作人員對納稅人進行稅務審計，其負責指派給區辦公室納稅申報表的日常稅務審計對象，不是由區稅務局自己來確定的。美國國稅局將稅務審計員工分為審計人員和特別調查人員兩類，前者主要是從事對被選作審計對象的納稅申報表的適當性進行類似日常調查的工作，后者主要是在前者的基礎上，對被日常審計懷疑有涉稅欺詐問題的案子做進一步調查。
荷蘭稅務部門執行審計任務的隊伍需要同時具備稅務知識，審計知識和會計知識的稅務審計師，對審計師的知識水平結構和執業經驗制定了一定的標準和要求。
加拿大稅務部門在審計方面的力量比較強，全國的稅務力量有1/3 專門從事稅務稽查審計工作，其稅務總部下設審計部，審計部配備專業審計師（通常是會計師）及助手。
澳大利亞從事稅務審計的人員大約幾十萬人，而大多數的公司和個人均會通過稅務申報納稅或辦理退稅。澳大利亞對稅務從業人員的資格審查很嚴，主要包括從業人員必須是公正、守信、守法的人，5年內無不良納稅記錄、無破產記錄；從業人員必須具有會計學位、商業法律學位；必須有2年的稅務助手經歷，并辦理過公司、個人的納稅申報和退稅業務。凡符合上述要求，由聯邦稅務資格委員會注冊發執照，3年復查一次。若3年未開展業務，將被吊銷執照。
（二）注重審計程序的規范性
稅務審計主要有審計計劃、審計執行、審計結論和審計報告等基本程序，在實際審計過程中，各國都十分重視審計程序的規范性。
美國稅務審計程序有三個階段：納稅申報表的選擇和分類、納稅申報表的審計、稅務審計結果的處理。首先稅務審計人員將納稅人的申報信息通過電腦進行程序化的標準處理。然后將符合要求的申報信息，輸入電腦進行下一步自動處理，不符合要求的則按規定予以處罰。選案后，將所選對象移送相關部門進行專業的稅務審計。由于稅務審計操作過程是實行專業化協作分工的，而且這些審計部門人員都經過嚴格優質的專業化培訓，因此，整個稅務審計從人員配置到審計的各個環節都突出較高的專業化，從而保證審計質量的準確性和公正性。
荷蘭稅務審計部門在審計納稅申報表時針對不同的納稅人有以下幾種不同的處理形式：1.由計算機和管理人員按事先制定的步驟進行處理和審計；這種方法適用于大部分的納稅人員；2.由稅務檢查官員進行部分或全部檢查；這是針對抽取的部分納稅人員；3.進行實地審計。
加拿大的稅務部門在收到由納稅人報來的納稅申報表后，總部首先通過計算機錄入進行初審，初審主要是審查納稅人申報表填寫姓名，數額，稅目等是否正確。經過總部計算機中心審計出來后分發給各省，各省級審計部選取大約10%的納稅申報表進行審計，某張表被選出來后，可向上追溯3年，其他的納稅戶，則分行業對偷漏稅較多的安排審計。
澳大利亞納稅人在接受稅務審計時，會首先通知自己的稅務人，稅務的審計內容除了一般的納稅申報表外，還有存貨等；審計采用的方法是是對最近三年來任何一年的三個月數據進行抽查；稅務審計人員在審計結束后將稅收調整報告提供給納稅人，如無異議，則補稅；對于審計結果，納稅人有權進行申辯，并將其理由反映到仲裁委員會進行裁決，對裁決不服的，可向法院申訴。另外，澳大利亞還對事后處罰進行了具體規定。
德國稅務審計前先發書面審計通知，并規定固定的審計周期，對于大型企業和中小企業會適當進行周期調整。稅務審計人員在審計初始會通過口頭和實地調查等方法獲取審計資料，在審計進行期間也會和納稅人進行交流。審計結束后，稅務審計人員會將審計結果和基于事實在匯報會上與企業進行交流。實地審計小組的領導，往往是審計專家和主管稅務局的負責人，對稅企的分歧做出決定。納稅人如果對審計的結果有異議，可以要求上訴到法院。
（三）注重選案的科學性
在審計效率較低的情況下，稅務審計選案的科學、正確與否將直接影響審計的效率，并最終決定稅收征管的質量和效果。在這方面較為成功的是美國。
美國在進行審計選案時，一般采取以下手段：一是電腦選樣，又稱區別函數分析法。其原理是利用電腦設定不同程序，對個人或企業納稅申報表中的收入、個別費用、扣除以及毛利率等項目進行打分，最有可能存在問題者一般得分最高，也就最值得審計。二是稅務機構內部人員自行分析研究抽樣或專案調查。如美國國稅局曾針對可能違反稅法的高風險行業或個人進行查核，其對象包括美國公民持有信用卡在國外消費者，高收入未報稅者，易通過合伙事業、信托基金或公司組織轉移所得的高風險高收入者等。三是其他機構通報。聯邦、州、市各級稅務機關、證券監理會、保險監理會以及銀行監理會等機構應對特定信息進行通報，一旦發現問題，相關稅務機構就應立案調查審計。四是他人舉報。稅務機構在分析及確認舉報內容屬實后，決定查證與否。
（四）注重信息收集和信息網絡建設
能否全面掌握納稅人的相關信息對于稅務審計的質量和成敗有著至關重要的作用，因而各國都非常注重對納稅人信息的收集，注重納稅人電子信息網的建設和利用。荷蘭稅務當局系統數據庫包含有500萬個納稅人的信息。韓國通過設立稅務信息處理系統，使稅務審計逐步實現了計算機化，大大提高了審計的效率和質量，有效阻止了稅務腐敗。
二、國外稅務審計對我國的啟示
（一）培育專業的稅務審計人才
稅務審計人員的數量和素質是制約稅務審計質量和效率的重要因素。目前，我國的各類稅務管理人員均有承擔一些稅務審計工作，例如國稅總局的大企業稅收管理部門會對國內大型企業集團的涉稅案件進行審計，各地級的稽查局會對所轄企業的申報進行審計等。稅務審計的總人數較為充裕。人員的背景豐富，具備一定的稅務、會計、審計知識，地域性的審計人員了解當地行業和企業的一般經營情況。但目前我國稅務當局并沒有有效地整合幾類稅務審計人員，稅務審計的分工還處于低水平和有所重復階段。隨著涉稅事項的復雜化，跨國公司和大型企業的稅務訴求提高，我們的稅務審計人員急需提高自己的專業知識和業務水平，整合現有資源，形成一支稅務審計的專家人才隊伍。
（二）規范稅務審計程序
在稅務檢查工作中，當前我國雖先后制定了《稅務稽查工作規程》和《涉外稅務審計規程》，但對內資企業的稅務審計缺乏規范的規程。因此，我國應完善相關法律法規，針對不同納稅人制定規范的、切實可行的稅務審計程序；利用現有資源，開發相關稅務審計軟件，將案頭準備、案頭分析、現場實施和審計終結等環節納入規范的電子流程之中。選案時，可借鑒美國經驗，在現有納稅大戶選擇法、行業選擇法、循環選擇法以及納稅狀況總體評價選擇法等方法的基礎上，適當引入區別函數分析法以及他人舉報和其他機構通報等做法，多渠道、高效率地選取審計對象。
（三）提高納稅人申報資料的質量
當前，我國稅務審計的微觀環境沒有完全與國際上比較通行的管理模式接軌。最明顯的就是目前的征管資料不能滿足稅務審計包括稅務稽查的需要。這方面國外有些做法值得借鑒，如美國個人所得稅實行雙向申報制，日本則要求法人企業除了要報送會計報表、納稅申報表外，還要報送18種附表，如往來賬明細表、銀行存款明細表等，大大提升了稅務案頭審計交叉稽核的質量，從而提高稅務機關的行政效率。在稅收征管制度中應要求納稅人提交往來賬明細表、銀行存款明細表，以改善目前稅務機關有關納稅人信息匱乏的局面，這對稽核評稅和稅務審計大有裨益。
（四）加大稅務審計工作效率和力度
我國的稅務審計率很高，企業和個人的納稅申報表都要逐一通過稅務局的審核，但對于重大涉稅案件的發現率和處罰率卻偏低。面對這種現狀，首先必須要確定以稅務審計為核心的征管工作，樹立以風險為導向的稅務審計；
（五）加快稅務審計的信息化進程
近年來，我國市場經濟日益發展，企業間的競爭不斷加劇，所以使企業的稅務環境變得更加復雜。 當人們不能充分把握復雜的環境時，稅務風險便會產生。而與企業稅務風險不同，商業風險帶來的風險隨收益的增加而增加，隨收益的減少而減少。但是稅務風險并非這樣，一旦企業選擇了稅務風險，肯定會有一部分的增加支出，這些增加支出就是未來的損失，它們遠遠大于企業的風險。
一、稅務風險對企業內部會計控制的影響
(一)稅務風險影響內控制度的建設。企業內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。企業為了明確提出內控制度，在風險控制方面，在每個風險控制點上都務必要建立相應的風險管理控制系統。但是因為企業中每個業務流程以及稅務風險產生原因多種多樣，所以企業在實施內部會計控制策略時，務必要時刻注意具體問題具體分析，對于不同的企業風險，提出相應的內控策略。企業只有完善其內部會計管理制度，才能有效管理和控制稅務風險，進而避免因為稅務風險而造成不必要的經濟損失。
(二)稅務風險影響內控目標的實現。在實現企業內部會計控制目標的過程中稅務風險起著至關重要的作用。 企業內控目標的實現緊密聯系于稅務風險的控制，主要表現在以下幾點：第一，企業必須依照會計信息數據來繳納所應的稅額，如果會計信息存在錯誤，將直接影響稅額的準確度，這樣企業就可能會被追究一定法律責任或者承擔被罰款的結果。所以，企業要完善內部會計控制目標，完全杜絕因為會計環節而造成的稅務風險。第二，造成企業稅務風險的主要原因是企業未能嚴格遵循我國相關法律法規辦事，而企業內控目標能夠提醒企業嚴格遵循其法律規范、會計控制制度進行辦事，能夠最大化地降低企業的稅務風險。
二、影響企業內部稅務風險的因素分析
(一)影響企業內部稅收風險的主觀因素。一方面原因是：企業會計部門的工作人員自身素質不高，對經濟活動的認知不準確。因為許多企業招收會計以及出納員的門檻較低，所以一些企業的會計人員不知道如何下手，如何做，不能清楚徹底地了解稅收知識，有的工作人員甚至對其了解出現錯誤，不能及時準確地規劃稅務，直接導致所在企業承擔了不必要的經濟損失;另一方面原因是：企業內部的會計管理制度不全面，一些預警機制嚴重缺乏，反饋機制也不夠完善，管理極其混亂。企業如果沒有一整套全面有效的管理制度進行規范，就可能出現漏洞百出的現象，最后的還要承受巨大的經濟代價。
(二)影響企業稅收風險的外部因素。近幾年來，雖然我國的法律取得了一定程度的進展，比如在會計領域內的相關法規、規章有了一定程度的改善，但是企業在稅法中對會計的約束力還是相當削弱的，是遠遠不夠的。這些法律法規對具體事項的規定都比較概括，不夠清晰，只是起到了一定的參考作用。企業的發展不僅需要主觀原因，即企業自身的自律，也需要客觀原因，即良好的外部環境。主客觀原因應共同作用，相得益彰，才能真正促進企業的發展。
三、企業如何加強、規范會計的內部控制
(一)企業要樹立一定的風險防范意識。心理學理論認為，一定的動機才能引起人的行為的發生。沒有動機就沒有人們行為的結果。目前學者所關注的話題是：如何糾正危險的思想意識或者將其扼殺在萌芽狀態。企業領導者(或相關的管理人員)應當給予企業內部會計工作人員培訓或者對其進行宣傳教育，待企業內部的工作人員在經過嚴格的培訓并各方面合格后再進行考核，只有工作人員達到企業所需的要求，才能富于專業性與職業性的進行工作。以上方法的目的是為了加深工作人員對稅務信息、財務知識以及社會經濟狀況的分析以及把握，從而進一步規范企業內部的規章制度，促進企業經濟的積極健康發展。
(二)企業要健全內部的會計控制體系。人們行為的依據依賴于企業規矩的制定，這些企業規矩也能有效的控制活動過程，以防其偏離企業既定的軌道。如何健全企業內部的會計控制體系，有以下幾種方法。首先，要加快企業建立會計控制制度體系的步伐，這些體系的建立均可以根據所選中行業的優秀企業作為目標，根據自身企業的經營狀況，分別給予相應的操作規程、操作方法。這些內容應當包含企業的每個方面及企業的每一分子，比如有形資產以及無形資產;企業高層管理者以及底層管理者，反饋企業各方面的信息，健全企業的會計控制制度體系。
(三)企業要加強內外監督力度。企業對內部會計活動控制主要從以下幾個方面，如內部的制度約束、輿論壓力、內部的法律等。有效的內部審計對企業監督具有重要的作用，它不僅能及時而準確地發現會計部門存在的錯誤，還能有效規范企業的行為，以進一步提高企業的所得利潤。內部審計“審”的內容包括這幾個方面：內部審計質量、內部控制監督程序、會計賬目、以及制度設計的有效性以及合理性。外部監督主要是指社會監督。社會監督如果能發揮其最大效應，其不但促進企業管理的不斷成熟與完善，還有利于整個市場經濟秩序的規范。當然，社會監督的力量不只是有機關的審計部門的力量，還有行政機關(如稅務局、工商局)、立法機關、社會媒體、甚至成千上萬網友的力量。
(四)企業要增強稅務風險信息的溝通。企業內部不但要進行思想交流，同時也要聯合與外部企業。 在上述企業內部制度的內容要包括內部信息與溝通制度、公開信息與保密信息的相關法律規范等方面。緊密聯系稅務機關，只有保證合作關系的融洽，合作才能愉快。因此，稅法的執行要緊密遵循稅務機關的要求，才能保持良好的合作關系，使企業獲得應有的效益。
四、結束語
1．1實驗內容相對簡單
我們的會計實驗相對比較簡單，對會計分析、預測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學生運用專業知識創造性地分析復雜問題并提出解決方案的內容，缺乏深度，無法培養學生在實踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學生也只把實踐教學看成是完成一次大作業，感覺在實驗室中進行的教學實踐和在普通教室進行的教學基本沒有區別，學習主動性不強，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現象，尤其是畢業實習和畢業論文：一般都是由學生自己找實習單位，而學生把實習時間大多花在聯系工作單位、參加面試上，根本無心實習，所要求的實習報告也是想辦法編出來的。而畢業論文也大多是照抄網上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業實習和畢業論文這兩種重要的實踐課程流于形式。
1．2實踐教學與實際有脫節
現有的實踐教學模式往往被設計成“個人全能項目”，發給學生一套練習題，以及憑證、賬簿，讓學生一個人包攬全部業務，自己操作整個過程，學生自己既是出納、又是會計；既管記賬、又管復核；既是會計員、又是會計主管。這樣一來，學生在實踐教學中對各自崗位的工作流程、任務職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實際工作中發生較多的業務，比如說銀行結算和納稅申報，在實踐教學中往往都是在實訓教材中以文字性材料來說明經濟業務發生的過程、內容和結果，實驗也只是要求學生根據事先填好的結算憑證進行賬務處理和填制某些稅種的納稅申報表，學生根本不知道銀行結算和納稅申報業務的實際發生過程，這使得學生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務部門打交道，缺乏進行銀行結算和稅務處理的能力。
1．3部分教師實踐經驗不足
有些教師自己未從事過實際財務工作，也少有機會到企事業單位的會計工作崗位進行實踐鍛煉，造成理論與實踐嚴重脫節。在實踐教學中，教師有時僅按自己的理解或想象來指導實習，造成與會計制度、會計規范或實際會計工作的沖突，從而使實踐教學的質量沒有根本保證。
2構建應用型本科會計專業的實踐教學體系
應用型本科會計專業的實踐教學體系的構建應該增強實踐，強化應用，體現特色，突出創新，搭建多維度、多層次的實踐教學環節，如下圖所示：
2．1構建實踐教學體系三大平臺
2．1．1實驗教學平臺
實驗地點主要是校內的會計模擬實驗室，包括基礎實驗、專業實驗、創新創業實驗，基礎實驗是學生在學習完會計專業的基礎課程后開設的，包括計算技術、點鈔技術、會計書法、基礎會計模擬實訓、財務會計模擬實訓、成本會計模擬實訓等，一般安排在大一、大二，使學生掌握會計專業的基本業務內容、會計處理和操作過程，培養學生專業基本技能和應用能力；專業及崗位實驗是在學生學習完專業課程后開設的，包括稅收實務模擬實訓、財務管理崗位實訓、會計核算崗位實訓、企業管理模擬實訓、審計實務模擬實訓、ERP實訓等，一般安排在大三，使學生掌握會計專業的系統的、綜合的技能，培養學生專業知識的運用能力和會計職業判斷能力。創新創業實驗，一般是開展創新創業大賽或創建模擬公司，安排在大四上學期，使學生熟悉創業真實過程，培養學生團隊協作意識、創業意識和創業精神，增強學生的解決實際問題的能力以及自主創新能力和創業能力。在實驗教學平臺中，在現有的高職高專實驗的基礎上，要注意盡量創造真實的經濟環境，培養學生辦理銀行結算、進行納稅申報的能力，可以考慮將學生分成若干大組，每個大組包括企業小組、銀行小組、稅務小組，每個小組中，“一人一崗，各司其職”，培養學生的崗位意識。不同小組之間有業務往來，不同大組之間也發生業務往來，比如說不同大組的企業之間有采購、銷售等日常業務，同時與其他小組之間還會發生銀行結算和稅務處理業務等。
2．1．2實習教學平臺
大學四年每年安排一次會計實習，第一次是認知實習，讓學生去校外實訓基地參觀、了解，對企事業單位所處的環境和實際工作情況有一個感性認識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實習，在部分專業課程結束后，到校外實訓基地或其它企事業單位進行實習，熟悉各崗位的職責分工和具體工作內容，對企業的生產經營活動和會計業務處理流程有一個比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業實習，安排學生到企事業單位的實際會計工作崗位上去，一般時間安排在大四下學期。要加強實習平臺的建設，首先要有穩定的校外實習基地。但長期以來，由于會計工作的特殊性，企事業單位對與高校建立會計實習基地的意愿很淡薄，會計專業的學生實習一直以來就是一個難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業單位多多溝通聯系，實行校企共建，互惠互利，實現實踐教學資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔保、管理、財務咨詢公司、會計師事務所、審計師事務所、資產評估師事務所等一大批中介機構為突破點，加強會計中介機構實訓基地的建設。隨著經濟的快速發展，這樣一大批會計中介機構已經開始壯大起來，他們把會計工作當做是一種對外提供的技術服務，不再排斥實習學生的參與，而且在業務旺季對于實習生助理有很大的需求。這樣，學生可以親身參與到各類企事業單位的擔保、咨詢、審計、評估等項目，在實踐中加深對對專業知識的認識和理解，提高決實際問題的能力。
2．1．3實踐教學平臺
主要包括社會調查、學年論文、畢業論文等，社會調查一般安排在大三的假期進行，可以針對會計教學或會計改革的熱點問題定出要調查的內容，采取問卷調查、抽樣調查、網上調查和實地調查等多種形式，了解企事業單位生產經營、會計機構設置、會計制度建設等情況，了解會計工作的組織、會計人員素質、會計核算、會計管理等情況，運用所學知識進行分析，為學年論文和畢業論文提供寫作素材。學年論文和畢業論文都具有實踐性和理論性的雙重性質，學年論文是學生對一學年所學專業知識在專業實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大三下學期；畢業論文學生對大學四年所學專業知識在各類實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大四下學期。學年論文和畢業論文的寫作，作為應用型本科會計專業來說，要強調從實踐中選題，在實踐中去發現問題、思考問題，用所學的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實踐內容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。
2．2提高教師實踐能力
教師的素質直接影響到實踐教學的質量，現在的高校教師大多是從學校到學校，沒有在企事業單位工作過，缺乏實際會計工作經驗。學校要積極創造條件，建立與校外實習基地、企事業單位、會計中介機構的聯系和交流機制，鼓勵教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財務工作，積累會計實踐經驗，提高實務處理能力，更好地滿足會計專業實踐教學的需要。也可以多組織會計專業教師到兄弟院校參觀學習，交流教學經驗，多參加教育界和會計職業界組織的學術交流、研討活動，提供相互學習的平臺。建立校外注冊會計師、注冊審計師、注冊資產評估師等財務專家以及經驗豐富的會計從業人員檔案，保持經常性的交流，促進產學研結合，還可以定期將這些專家學者請進校園作相關內容的專題講座，甚至直接授課。同時支持會計專業教師參加職業資格和專業技術資格的考試，并要求取得資格證書，達到會計教育對“雙師”型教師的要求。
2．3建立實訓技能和質量評價體系
完善和規范實踐教學評價，建立實訓質量和技能評價體系。評價體系分為兩個部分，一部分是對學生專業技術水平和實踐操作能力考核評價指標體系，另一部分是教師實踐教學質量評價體系。要制定評價體系的詳細考核指標和考核方式，對學生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會調查、社會實踐、手工模擬、上機模擬等多樣化的形式；對教學質量可以建立學校、教務處、系部、學生和校外財務專家五級監控和評價體系，采取學校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學、學生評價等多種方式，尤其對實驗實習過程進行嚴格監控，分階段進行考核，從而對整個會計專業實踐教學體系進行科學的評價。
在注冊會計師行業誕生與發展過程中，審計一直是其傳統主導業務，審計業務是其主要甚至唯一的收入來源。同時，由于注冊會計師行業的半政府性質決定了會計師事務所不僅能提供公共產品性質的審計業務，而且能提供運用和加工可供決策的會計信息的增值服務，如管理咨詢、稅務等。如今，隨著市場經濟的不斷發展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對于審計委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務的情況下，會計師事務所的非審計服務業務應運而生并且不斷擴大。
一、非審計服務發展現狀
通過表1給出的1999-2005年我國會計師事務所服務收入構成，可以看出：在我國，會計師事務所收入呈現穩步增長態勢。從1999-2005年期間，我國會計師事務所收入呈現穩步發展態勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計收入也一直是穩步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計服務收入發展所占較絕對數與比重較小，如咨詢服務從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發達國家相比，有相當大的差距。
二、我國注冊會計師非審計服務發展滯后的原因分析
造成我國會計師事務所非審計業務發展單一、滯后的原因，應該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個方面：
（一）注冊會計師行業成立的特殊背景
我國的會計師事務所由原來的掛靠單位到后來的獨立運作與經營，其成立時的特殊決定了會計師事務所早期業務主要由主管部門指定。在一定的行業、一定的行政區域有穩定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗資主要集中于工商部門的事務所，國有企業審計、國有企業基建預決算審計主要集中于審計部門的事務所，稅務主要集中于稅務部門的事務所，這足以保持或維持事務所基本的生存，事務所缺乏拓展其業務的動力。市場化運作以后，我國法律明確規定不能隨便更換會計師事務所，更換會計師事務所成本不低。因此即使市場化后，會計師事務所的業務也是有一定保障的，對于會計師事務所來說，非審計服務的收入高低影響不大。
（二）現有專業復合型人才的缺乏
政府主導成立的會計師事務所主要專長于某些領域，如稅務部門成立的會計師事務所擅長對稅務咨詢與，對內部控制制度設計以及其他管理咨詢服務則不一定能勝任。同時我國政出多門，各方要求、標準不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關職能部門的影響力有時候顯得非常的重要。在我國目前的環境中，沒有哪個企業，哪家會計師事務所對每個行業都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業復合型人才的培養和發展，也不利于吸引其留在注冊會計師行業。復合型人才的缺乏使會計師事務所缺乏提供非審計服務的技術支撐。
（三）會計師事務所的變革
我國會計師事務所成立的時候具有強烈的政府色彩，其成立后的發展變遷也同樣有著“無形的手”的強大影響。從掛靠到脫鉤，從從業資格的認定到業務的劃分，一系列的強勢改革使我國會計師事務所取得了較快發展，但是也使會計師事務所陷入劇烈的動蕩變革期，業務拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務所本身的動蕩也不利于非審計服務的發展。
（四）注冊會計師行業發展積淀有限
我國的注冊會計師行業發展歷史較短，會計師事務所正處于發展上升期。不可忽略的現實是我國注冊會計師行業恢復發展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發展，但是大部分力量都用在拓展現有審計市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務人才，積累的人才與技術有限。因此，作為注冊會計師行業存在基本條件的審計業務發展都十分有限，更何況非審計服務！
（五）缺少行業管理組織對注冊會計師非審計服務市場的推動和促進
我國注冊會計師協會是注冊會計師行業的管理組織，其主要職責是審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執業準則、規則，監督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執業情況進行年度檢查；制定行業自律管理規范，對違反行業自律管理規范的行為予以懲戒；組織實施注冊會計師全國統一考試；組織和推動會員培訓工作；組織業務交流，開展理論研究，提供技術支持；開展注冊會計師行業宣傳；協調行業內、外部關系，支持會員依法執業，維護會員合法權益；代表中國注冊會計師行業開展國際交往活動；指導地方注冊會計師協會工作；辦理法律、行政法規規定和國家機關委托或授權的其他有關工作?？梢姡覈淖詴嫀焻f會主要是管理機構，較少涉及業務與注冊會計師行業服務市場的推動。
可見，無論是我國注冊會計師行業本身的發展變化歷程還是行業管理組織的職責范圍，都是我國注冊會計師非審計服務發展有限的重要原因。
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一、公司治理結構是稅務籌劃的制度保證
(一)公司治理結構
公司治理結構是明確界定股東大會、董事會、監事會和經理層的職責和功能的一種企業組織制度結構。這種制度安排或制度結構決定了公司的目標、行為，決定了公司的利益相關者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關公司生存和發展的一系列重大問題企業包括稅務籌劃在內的所有財務行為都應該在合理、有效的公司治理框架內進行。適應公司治理要求的稅務籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰略目標實施。所以，合理的公司治理結構是稅務籌劃質量的基本保證
(二)稅務籌劃風險
企業在運用稅收政策開展稅務籌劃的過程中．風險是客觀存在的．而且這種風險可能會伴隨企業生產經營的全過程稅務籌劃風險是指企業在開展稅務籌劃活動時．由于受到難以預料或控制的各種因素影響導致失敗而在籌劃后發生各種損失的可能性稅務籌劃風險主要來源于兩方面即外部因素與內部因素產生的風險，但不論何種風險，如不采取相應的風險管理措施．都可能給企業帶來經濟損失和其他相關損失。
(三)公司治理結構與稅務籌劃風險
公司治理是稅務籌劃的內部環境基礎。公司治理通過一系列制度安排保證稅務籌劃工作的實施．其完善程度和，有效運行影響著稅務籌劃的組織結構、運行效率和風險控制稅務籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴密性和有效性。美國COSO頒布的《企業風險管理框架》指出包括公司治理在內的內部環境要素，是企業實施全面管理風險的基礎性要素．并為籌劃提供規則和結構支持。稅務籌劃作為公司戰略目標的重要組成部分，必須在公司治理背景下進行．并有效防范各種可能出現的風險，以實現零涉稅風險環境下的稅務籌劃目標。內部環境決定稅務籌劃的基礎是否牢靠．是對稅務籌劃風險的事前防范
二、稅務籌劃的內部組織結構
合理的組織結構是落實公司治理目標的基本保證開展稅務籌劃。需要一定的組織機構作為保障。在企業內部．需要設置稅務部等專職稅務組織機構．專業性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務部的設計過程中．要考慮稅務問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務部的工作體現在以下方面：搜集相關財稅法規．為籌劃和實施方案提供信息支持：企業整體稅負分析及涉稅業務分析：財稅風險防范機制與防范策略的研究：企業戰略的財稅規劃與內部稅務計劃：納稅申報與稅款繳納的執行：納稅評估報告：設計合理化的納稅籌劃方案等。例如．華潤集團于2006年在集團財務部設立了稅務管理部．系統、專業地推動全集團的稅務管理建設。目前該集團的7個運營中都設有稅務部，一、二、三級利潤中心都設有稅務經理及專職稅務人員．使得整個集團的稅務風險明顯減?。悇辗矫娴某杀究刂埔灿斜容^明顯的成效。受益于稅務管理部卓有成效的工作．稅務風險管理已經真正成為集團管理層高度重視的事項．稅務成本和風險得到合理控制．企業效益也實現了快速增長。
三、防范稅務籌劃風險的內部治理策略
(一)建立稅務籌劃內部治理機制
公司內部治理框架中．要設計與稅務籌劃的戰略目標相關的內部治理機制．包括籌劃工作流程，籌劃風險預警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內部治理機制可以防范稅務籌劃風險，保證稅務籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統有效運行。應明確涉稅環節各部門的崗位職能．明確稅務籌劃的權限安排與制衡機制．確保企業稅務管理和稅務籌劃決策的科學性，避免企業稅務籌劃風險和危機的出現。
(二)制定稅務籌劃規劃
稅務部要根據企業稅務籌劃的目標和實際情況制定稅務籌劃規劃，并盡可能詳細。稅務規劃是實現稅務籌劃的一種計劃控制．屬于內部控制。稅務部制定的內部稅務計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃．包括納稅支出規模和結構、時期計劃安排等；第二，內部因素變動分析，以防因內部因素變動而產生內部籌劃風險：第三．外部因素變動分析．以防因外部因素變化而產生籌劃風險。在稅務規劃制定出來以后．還要對稅務規劃進行評估．考慮該稅務計劃能否取得更多的節稅利益或更大的財務利益．是否風險和成本較低．是否能夠獲得企業現金流的支持，執行是否有保障等。
(三)進行稅務籌劃內部控制
內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個層面只要存在著經營活動和管理，就需要有相應的內部控制制度內部稅務控制制度是整個內控制度中的重要組成部分。建立和實施內部稅務控制制度．定期核對涉稅賬簿．可以提高涉稅會計核算資料的可靠性：同時，內部稅務控制制度的施行．有利于稅務籌劃目標的實現。從稅務籌劃角度來看，內部稅務控制應包括兩部分內容：一是內部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現這一目的．設計內部納稅控制制度時．應考慮如何協調稅務部與會計部、各業務部門以及內部審計機構之間的關系。二是內部稅務風險控制，包括風險識別、風險評估、風險應對和風險控制四個方面。
(四)開展信心知識別與溝通
1.CPA非審計服務的內涵。非審計服務是相對于審計服務而言的,是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務以外的多種服務的總稱。由于中國審計市場發展時間短,大多數會計師事務所的主要業務仍是審計,但是隨著經濟的發展,市場競爭激烈,會計師事務所為增強競爭力逐步轉向提供多元化的服務。
非審計服務的出現是注冊會計師審計發展到一定階段的必然產物,是市場發展與選擇的產物。非審計服務涉及的領域和內容也越來越廣泛,新興的鑒證和非鑒證是CPA非審計服務拓展的主要領域。第一,新興的鑒證服務相對于法定的審計服務而言。盈利能力增強,風險降低,是CPA非審計服務拓展的一個重要方向。CPA可以依靠自身獨立、客觀、公正的優勢選擇各種新興的鑒證。它主要包括網譽認證、系統認證、養老服務認證、企業業績評價認證、風險評估鑒證、針對財務契約遵循的鑒證、執行司法訴訟中涉及的鑒證業務等。第二,非鑒證包括會計服務、稅收服務、內部控制、資金運籌、管理咨詢等。其中咨詢服務是企業需求量最大、也是非審計服務領域中非常具有潛力的增值服務。
2.審計獨立性的內涵。審計獨立性是伴隨著審計產生而存在的,是審計的靈魂。經濟發展到一定程度,特別是股份制公司的產生,導致企業所有權與經營權分開,所有者需要獨立的第三方監督經營者,即產生了以委托為基礎的民間審計,也稱獨立審計或注冊會計師審計。獨立性是審計質量保證的重要因素之一。
《中國注冊會計師審計準則》中對獨立性的定義為:獨立性是指注冊會計師在執行審計服務,出具審計報告時,應當在實質上和形式上獨立于委托單位和其他機構。所謂形式上的獨立性,又稱為外在獨立性、表面獨立性,指注冊會計師必須與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系。所謂實質上的獨立性,又稱內在獨立性、事實獨立性,即認為獨立性是一種精神狀態、一種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。審計獨立性是實質獨立與形式獨立的統一。實質獨立是根本,而形式獨立是實質獨立的保證。
二、非審計服務對審計獨立性影響
獨立性是審計的基礎,影響審計獨立性的因素主要分為經濟利益、自我評價、關聯關系和外界壓力等。注冊會計師在提供非審計服務品種時,首先要考慮非審計服務是否影響審計獨立性。目前學術界有兩種觀點,一種認為非審計服務對審計獨立性存在正面影響,該觀點認為非審計服務能夠加強注冊會計師對被審計單位的了解,注冊會計師更能夠更有效地防范風險,查出被審計單位的錯誤及舞弊;非審計服務可以拓展專業人員的專業能力,導致審計時更多的得到本所專業人才的支持;非審計服務增強會計師事務所競爭力,注冊會計師更容易保持獨立。另一種觀點認為非審計服務對審計獨立性存在負面影響。本文的觀點偏向于第二種觀點。CPA非審計服務對審計獨立性微觀影響主要體現在:非審計服務收費帶來的經濟關系,非審計服務與審計服務沖突關系,非審計服務長期委托關系而導致的過度親密,非審計服務本身降低注冊會計師在公眾心中獨立身份。
1.非審計服務收費帶來的經濟關系及對審計服務產生外界壓力。首先,由于非審計服務和審計服務都是收費的服務,注冊會計師在向同一客戶提供兩種服務時,會進行博弈,選擇成本低風險小而收費高的項目,在這些方面非審計服務比審計更有優勢。與此同時,作為被審計單位的客戶也會考慮注冊會計師的這種需求,于是投其所好,提高非審計服務收費從而達到對審計項目施壓的目的。因此非審計服務會導致會計師事務所對重大客戶帶來的經濟利益產生依賴,亦會害怕失去客戶而難以抵御可以的壓力,影響其獨立性。其次,被審計單位更換會計師事務所的成本較低,會計師事務所更加會因為怕失去審計客戶而影響獨立性。如果被審計單位將審計與非審計服務捆綁,那么對獨立性的威脅更大。
2.非審計服務與審計服務沖突關系帶來的自我評價影響。非審計服務與審計服務本身存在沖突主要是源于自我評價帶來的不公正性?，F代控制論有一個著名的假設:人不能獨立評價自己的工作。評價自我的工作是不可能沒有偏見的。如有些非審計服務甚至可能將注冊會計師置于管理者的位置,在進行審計服務時,扮演管理角色的獨立審計師,可能難以客觀地評價與判斷企業業務活動和交易性質,從而影響其獨立性。同時可知,如果審計服務不涉及非審計服務部分進行的,則對審計獨立性影響則不是很大。
3.非審計服務長期委托關系而導致的過度親密,形成的實質性的關聯關系。密切的關系導致注冊會計師在審計時會摻雜個人的感情從而導致其對審計服務判斷失去獨立性。亦有可能接受鑒證客戶或重要員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待形成的關聯關系。
4.非審計服務本身降低注冊會計師在公眾心中獨立身份。即注冊會計師沒有做到形式上的獨立,社會公眾相信注冊會計師可以提供高質量的審計服務,這主要是因為他們相信注冊會計師能夠保持獨立性并按照相關審計準則和制度執行審計。隨著非審計服務越來越大比例的提供,越來越多審計訴訟案的曝光,使公眾不得不對注冊會計師的誠信度產生懷疑。
值得注意的是,不同類型的非審計服務在影響審計獨立性的程度上是不一樣的,視具體情況而定。第一,新興鑒證對審計獨立性一般沒有負面影響。新興鑒證和審計一樣,需要注冊會計師在執業過程中保持獨立、客觀、公正的立場。但是在提供新興鑒證時,要保證避免代表鑒證客戶的利益進行決策或代替管理層向相關的方面進行報告。否則,會損害審計獨立性。第二,非鑒證對審計獨立性有影響,不同的服務項目影響也不相同。管理咨詢業務對審計獨立性影響較大。這是因為管理咨詢業務會造成的業務本身的沖突和利益沖突,對獨立性產生影響。稅務服務通過稅務機關審查時對獨立性幾乎沒有影響,但是如果不通過稅務機關則對獨立性有一定影響。會計記賬、設計會計制度等會計服務業務,使注冊會計師的執業范圍深入到客戶公司的內部經營與管理,直接或間接地參與了客戶公司的經營決策,也會對獨立性產生影響。如安然公司的許多高層管理人員都是安達信的前雇員,并且非審計服務所處職位越高對獨立性影響越大。內部控制方面的服務,被認為對審計獨立性是有影響的。信息技術系統服務,如果會計師事務所人員不承擔管理層職責,則提供信息技術系統服務不被視為對獨立性產生不利影響。訴訟支持服務,會計師事務所可能因自我評價或過度推介產生不利影響。
三、處理非審計服務與審計獨立性關系的微觀考慮
從中國的現狀來看,非審計服務對審計獨立性及審計質量的影響絕不能忽視,但也不能簡單地將非審計服務從注冊會計師事務所的業務中分離出來。正確處理非審計服務與獨立性關系,才能夠使非審計服務與審計服務同時得到健康發展。非審計服務如果影響到審計獨立性,會計師事務所則不可再接受審計服務。
1.會計師事務所應建立維護審計獨立性的總體措施,以保證審計質量。包括安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核;定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師;與鑒證客戶的審計委員會或監事會討論獨立性問題;向鑒證客戶的審計委員會或監事會告知服務性質和收費范圍;制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序;將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。
2.區別對待不同的非審計服務,大力發展新興鑒證服務,謹慎選擇非鑒證服務。如新興鑒證對審計獨立性影響小,這是今后非審計服務拓展的主要方向;稅務服務對獨立性影響較小,而且稅務服務歷來也是向客戶提供的傳統服務項目。應該繼續發展,保持并開拓市場份額,注冊會計師可以做一些為企業編制會計報表、記賬,會計決策輔助等會計服務;另外,在不損害審計獨立性的前提下。CPA可以進入管理咨詢領域,從事部分管理咨詢服務。會計師事務所應積極拓展對審計獨立性影響較小的非審計服務,積極探索前沿的非審計服務。
一、制度經濟學：
大學制度改革與高校財務風險的內在聯系隨著高校規模的不斷擴大，高校穩定的財務收支狀況也日益變得不穩定。以往，在政府的掌控下，高校的經費來源主要為政府撥款；但是，自從高校實行擴招開始，高校現有的教育資源不足以滿足由日益增長的學生數量所引致的教育需求，高校資金就會急劇缺乏，高校開始尋找其他資金來源如銀行貸款使其資金來源變得多樣化。相應的，由于高校資金來源的多樣化，高校財務風險也會增加。這里所說的“高校財務風險”就是指由于高校的教育資金在運用和周轉過程中出現了一些難以掌控的因素，致使高校資金周轉不靈，出現資金鏈中斷或急劇缺乏等，從而引發高校財務危機，對高校運行的穩定性產生較大影響的情況。我國高校財務風險產生的最主要原因是由于高校制度的不完善。財務制度會影響高校的財務狀況，日積月累，就會使高校的財務風險加劇。因此，要想徹底防控高校財務風險，就必須先進行大學制度的深入改革。
（一）高校財務風險形成的主要原因
首先，高校領導缺乏財務風險意識。高校領導并不在高校財務損毀時承擔獨立責任，這就造成了高校實體地位缺失，高校領導對高校缺乏責任意識，對高校財務安全更是沒有主人意識，這就造成了高校的財務風險日益加劇。其次，政府對高校借貸缺乏強制約束。對于高校而言，政府是缺乏強制約束的。這在當高校缺乏辦學經費、教育資源供給不足時表現得尤其明顯，每當遇到這種情況，政府都會不遺余力地伸予援手，久而久之，高校就會產生一種依賴心理，對自身財務狀況就不再積極地進行有效管理。最后，高校自身財務制度不完善。主要表現在預算制度不嚴格，沒有進行財務資源的優化與整合等，這些都會對高校的財務狀況造成重大影響。
（二）只有進行大學制度改革才能防控高校財務風險
前面分析了我國高校財務風險形成的主要原因，究其根本，還是由于高校內部制度，特別是財務制度的不完善造成的。要徹底對高校財務風險進行防控，從高校內部控制和外部監督兩個方面來完善，首先就必須改革現行的高校制度，尤其是財務制度。只有深入、徹底地對高校制度進行改革，才能在真正意義上防控高校的財務風險。
二、高校財務風險形成的制度根源
近年來，高校改革的步子邁得越來越大，也越來越扎實。在此過程中，高校也擁有了更多的自主管理權限，這對加快高校自身改革有好的一面，如財務自對高校財務制度的改革就有很大助益。從這個意義上說，高校財務風險形成的根源在于高?，F行的財務制度上。
（一）公立高校并非法人實體
根據我國高校相關法律的描述，公立高校僅僅擁有高校的使用權，而其所有權歸屬于國家。這個制度的后果表現在當產生財務毀損時，高校并不因此承擔獨立的民事責任。因此，高校的法人實體地位的缺失使得高校領導對高校普遍缺乏責任意識，出事后就會推卸責任，找政府擺平或是撂攤子不管等現象。由于高校擴招，政府撥款不足以滿足高校的教育需求，因此，銀行貸款成為高校資金的新來源，政府部門對高校的借貸行為也缺乏有效的控制，致使我國高校債務負擔日益加重，隨之而來的財務風險也不斷增加。
（二）高校教育預算缺乏強制約束力
在現行的制度下，高校教育預算缺乏強制約束力，不僅造成國內多數高校財務負擔極重，也使得高校普遍進行大規模借貸。由于高校教育預算缺乏強制約束力，使得其在無力還貸時并不會破產倒閉，而是會由政府進行及時援助，幫助其渡過資金難關，以維持高校的正常運作。就是由于具備這樣的“預算軟約束”情況，使得高校對借貸行為愈發不慎重，國內高校普遍背負著高額的銀行貸款及利息支出壓力，這也是造成高校財務風險存在的隱性制度因素。
（三）政府投入與高等擴招不對等
在政府的號召下，我國高校邁開了擴招的腳步，并在十幾年的發展下，擴招的規模越來越壯大，高校的發展也有目共睹。但是，在高校不斷擴招的背后，政府對高校各種教育資源，包括硬件和軟件資源的投入并不能跟上高校擴招的腳步，這就使得高校擴招存在一個“教育資源缺口”。在政府的號召下，高校積極擴大了其教育規模，但是政府對高校教育的投入并沒有隨之改善。這就使得擴招后的高校辦學困難重重。在這種困難下，高校不得不向銀行發出求救信號，進行銀行貸款，彌補資金缺口，滿足在校學生的教育需求。
（四）政府對高校缺乏有效監督
由于擴招帶來了巨大的資金缺口，高校就開始轉而投向銀行。但是，針對高校借貸，政府并未給予嚴厲的監督措施，也沒有針對高校專門制定相應的貸款審核和批復制度。這說明政府對高校貸款有一種“放任”的態度，缺乏有效的監管措施，這勢必會使高校對其債務狀況不予重視，對銀行貸款的成本不予計量，借貸后，濫用教育經費等現象不斷發生，從而加重高校的債務風險。
（五）內部管理體制不健全
高校內部財務管理體制的不健全，導致高校財務決策效率低下、財務收支難以平衡、教育經費濫用等現象日益增多。高校內部對其財務狀況的管理缺乏科學有效的制度安排，影響其財務決策的制定，使得財務效率低下。另外，“預算軟約束”等現象也說明高校內部針對財務管理部分缺乏嚴格的制度體系，高校財務人員對高校的財務制度不嚴格執行，使得高校財務管理混亂。
三、大學制度改革與高校財務風險內部控制體系構建
高校進行擴招后，其經費來源就由原來單一的“政府撥款”逐步向“政府撥款、學費收入和銀行貸款”轉變。要切實防控高校財務風險，提高高校的財務管理水平，就必須改革高校制度，高校財務風險防范要從內部控制和外部監督兩方面做起。下面，就先從大學制度改革與高校財務風險內部控制體系的構建開始分析。
（一）構建科學有效的財務決策機制
（1）深入改革高校財務管理體制。
根據《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010～2020年）》的要求，我國高校必須完善內部財務管理體制，完善經費收支明細的會計處理，提高資金管理水平。特別是新提出的設立“高等學校總會計師”這一職務的政策，能幫助高校加強財務工作管理水平，降低高校財務風險，優化高校財務管理體系，從而根據高校運營的實際情況制定符合其發展的最優財務決策等。上述財務目標的實現都必須是建立在一個科學有效的高校財務管理體系的基礎之上，因此，深入改革高校財務管理體制迫在眉睫。
（2）建立科學民主的財務決策制度。
高校的財務決策機制不能僅僅是高校領導者意志的體現，更不能是隨意制定的。要保證高校財務決策機制的科學有效性，就必須在機制制定時體現出科學民主性。在高校內部，應該形成一個由各方人員的代表組成的高校財務決策機制制定小組，充分反映高校內部各個工作層次員工的意志，再由上述代表將各方員工的意見集中起來，在制定高校財務決策機制時一并提出，最后由高校財務決策機制制定小組進行整合，從而制定出科學、合理、民主、有效的高校財務決策機制。
（二）加強對財務風險的防控與管理，提高內部控制水平
外部監管與內部控制是加強管理的兩個重要方面。高校的財務風險防控在內部控制方面也要保證內部管理的有效性，為高校財務風險的防控提供幫助，確保高校資金的安全，防止資源濫用等。因此，建立完善的高校內部控制制度是防范與控制高校財務風險的重要方面。
（1）從嚴審批，防控風險。
高校內部管理體制的完善，可以幫助高校整合內部資源，提高辦事效率，提升內部管理水平。在進行經濟交易和事項審批時，高校內部各個職能相關部門要嚴格把關，一切按規章制度辦理，從嚴審批，以在最大限度內防控財務風險。特別是對于涉及資金額度較大的經濟事項，必須交由校領導進行分析、研究，然后進行決策，以保證高校財務決策的科學性和有效性。
（2）優化配置高校資源。
優化高校內部教育資源體系，嚴格進行資源管理，規范資源使用方式，從體制上杜絕資源浪費和資源濫用現象的發生，提高資源利用率。要滿足上述要求，高校內部涉及資產管理的部門就應該先明確各自分工和責權管理范圍；然后建立嚴格的資產管理制度，明確各部分的責任與行事權限；最后，打破高校內各個學院分管的僵局，形成校內資源共享體系，提高資源使用效率和校內資源管理水平。
（3）充分發揮內部審計機構的監督作用。
在高校的內部管理中，高校的內部審計機構也應當對高校的財務風險防范發揮很大作用。高校審計部門主要是對與高校的財務狀況相關的經濟事項進行財務審核，從而確保高校財務行為的規范性和合理性。但是，現有的高校管理體制下，高校審計部門是高校下屬部門，在實際工作中對高校財務狀況的審核并不能落到實處，這就不能起到審計部分應有的功能了。所以，應該逐步將審計部分獨立于高校的內部管理機制之外，只有審計部門的獨立性切實得到提高，審計部分才能真正發揮其應有的作用。
（4）建立財務風險管理體系。
積極建立財務風險管理體系要求高校重視其財務信息，特別是會計信息必須格外重視。因為會計信息能幫助高校預防財務風險。高校財務部門可以根據其財務報表中顯示的相關會計信息如資產負債率、現金流量等數據情況，對高校的資產狀況有一個具體的了解，然后再對這些定量數據進行評估與分析，從而可以計算高校的財務運行狀況，以判斷財務風險的大小，從而幫助高校及時有效地避免財務損失。
（三）提高責任意識，加強財務管理
根據國家規定，高校所有權歸屬于國家，高校自身僅僅擁有使用權。這就導致高校領導對高校的責任意識薄弱，沒有很高的熱情去建設高校。但是，對于高校領導者而言，理應“在其位謀其政”，領導高校走向改革和深入發展之路。此時，提高其責任意識，加強財務管理職能劃分，明確各自的經濟責任就是一個良好措施。健全高校經濟責任制度，可以規范高校財務行為，提高高校財務風險防范意識，提升高校財務風險防范水平，維持高校財務狀況的穩定性。高校的財務管理要實現高效，首先必須明確各個職能部門的經濟責任，只有這樣，各個部門才能通力配合，各自完成相應的職責，敏捷地處理高校內部發生的各種財務狀況，使高校的財務管理落到實處，有效防控高校內部的財務風險。
四、大學制度改革與高校財務風險外部監督機制構建
高校財務風險的防控，僅依靠高校內部管理是不夠的，還需要外部力量進行有效的監督，下文從六個方面對我國高校財務風險的外部監督模式進行深入分析（見圖1）。
（一）教育行政部門的監督
（1）重視對高校的“年審”。
教育部門應該定期對高校的財務狀況進行“年審”，加強對高校財務狀況的監督和了解。這樣能夠對財務風險及早發現，及時防范，有效處理，進而切實降低風險，減少高校財務損失。另外，教育部和高校雙方都應該重視“年審”，并借助會計師事務所這個沒有利益關系的第三方的幫助對高校進行公平合理的財務審核。綜合分析高校當年的財務收支和投資狀況，對其財務決策效率進行合理評估，以幫助其財務管理效率的提高。
（2）明確高校財務職責，合理分工。
目前，國家已經出臺了相關規定，要求高校明確內部管理職責，把管理落到實處，責任落實到具體某個人上。這樣做的好處是使高校在對其自身進行管理時擁有了更多的自，并且，這種責任明確、職能分工合理、規范有效的高校財務責任制度能為科學有效的高校財務體制的建立打下堅實基礎。
（3）加快“高?？倳嫀煛甭毼坏脑O立。
加快對“高?？倳嫀煛甭毼坏脑O立，邀請利益不相關的第三方如會計師事務所委派有資格的會計師進駐高校擔任“高校總會計師”，并且，這個職位必須與高校自由的財務部門獨立，“高?？倳嫀煛睂Ω咝５呢攧諣顩r有知情權，并能根據高校財務部門提供的財務報表對其財務運營狀況進行分析，并提出相關建議，以提高高校財務管理水平。
（二）稅務部門的監督
利用有關國家機關的法定職權，遵循一定的法定程序，可以對高校的稅務活動進行監督。這可以有效監督高校的納稅情況，防范稅務風險。具體監督途徑有以下三種。
（1）設立專門的高校稅務監管部門。
針對高校的納稅活動，我國稅務機關可以設計專門的高校稅務監管部門。這樣的專門機構，職責明確，分工具體，有利于稅務部門更有效地監督高校的納稅情況，幫助高校規避稅務風險。
（2）實現信息及時共享。
稅務部門可以在其稅務網站上建立專門的高校稅務情況板塊，在網絡上對高校的稅務信息進行及時公開，實現稅務和財務部門的信息共享，以便其更好地進行稅務狀況的監督和管理。
（3）審計專業化。
稅務審計可以幫助稅務部門監督高校依法納稅，也可以幫助高校降低稅務風險。因此，建立專門的稅務審計部門，完善稅務審計制度，強化審計職能，可以加強稅務部門對高校的監管。
（三）財政部門的監督
財政部門應該配合教育部門的工作，對高校進行協助監督。財務部門應該與教育部門明確各自的職權范圍，確定分工，通力合作，對高校的財務狀況予以監督，以幫助高校健康有序發展。主要可以從三個方面入手：一是完善財政監督的立法，使財政監督有法可依；二是建立縱向的財務監管體系，明確監管職責；三是加強培訓，提高財政部門員工的監管意識。另外，財政部門還要加強對會計師事務所等中介部門的監管，以保證其會計核查的質量，進而也提高了財政部門對高校財務狀況的監管水平。
（四）會計師事務所的監督
會計師事務所等中介機構是高校財務狀況的直接核查機構，那么，會計師事務所對高校的監督和管理理應發揮重要作用。隨著我國大學體制改革的推進，高校管理的自主性也得到了極大提高；對高校財務狀況的監管就不能僅僅依靠政府部門，也必須依靠一些與高校和政府沒有利益關聯的第三方中介組織如會計師事務所等來實現。所以，此處的會計師事務所需要對高校出具的財務報表以及由其提供的財務、會計信息的真實性、準確性和合法性進行監督。
（五）銀行的監督
目前高校的財務風險主要是債務風險，而高校的債務主要是由銀行貸款構成的；接受銀行機構的監督和管理，合理利用銀行貸款，提高高校的財務管理水平就成為理所當然的一步。
（1）對高校的銀行賬戶進行監督
。根據國家規定，高校在銀行開具的銀行賬戶有多個，包括一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶等。銀行可以對高校開設的銀行賬戶進行定期審查和監督，一旦發現銀行資金的異常情況，如未?？顚Ｓ?、惡意拖欠貸款利息等，可以利用銀行優勢將其賬戶及時予以凍結，以保障銀行資金的安全性和收益性，并督促高校合理使用資金，規范借貸行為。
（2）控制高校的資金使用范圍，防止資金濫用。
銀行可以根據高校的運營情況，合理審核其資金流向，掌控高校財務狀況，防止高校資金濫用。如銀行可以根據國家相關部門的規定來規范高校各項資金的使用范圍和使用方式，一旦發現挪用?？钯Y金，或資金濫用行為，銀行可以對其賬戶進行凍結，或者責令高校提前還款等手段進行管理。
（六）社會大眾的監督
（1）構建輿論監督平臺。
普通民眾可以通過現有的報紙、廣播、電視和網絡等媒體對高校進行輿論監督。借助大眾媒體傳播的力量正確引導高校財務管理向著科學合理的管理理念和價值觀念邁進，從而保證利益相關群體的利益不受侵害。
（2）設立多部門聯合執法機構。
當社會大眾通過大眾傳媒對高校的財務狀況進行監督時，光有大眾傳媒的曝光是不夠的，還需要有政府相關部門對曝光的不合理問題進行處理。這里就需要建立一個多部門聯合的執法機構，專門受理社會大眾對高校財務的建議和投訴等事宜，保證公民權利的正常行使，保證利益相關群體的合理收益。
五、結語
綜上所述，國內學者對高校財務風險提出了很多建議和措施，但這些建議和措施多是針對財務風險的防范與控制、保證資金的流動性和安全性等。然而根據我國大學建設的實情來看，高校的財務風險多是由于其財務制度不完善，多年未引起重視，繼而財務狀況每況愈下，形成了現今“滾雪球”式的高校債務負擔現狀。因此，高校財務風險的預防和控制的前提是對大學制度進行改革，特別是財務制度方面。隨著大學制度改革的加快，我國高校財務制度的改革也勢在必行。基于此，本文從我國高校財務機制的制度缺陷的研究出發，分析了制度弊端，接著從內部控制和外部監督兩個視角研究了我國高校財務風險的防范與控制問題。
參考文獻：
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