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1.1政治環境的影響
目前我國會計信息失真與會計從業人員所處的政治環境有關。政企不分問題依然十分嚴重。在國有企業里造假的會計、統計信息成為企業領導取信于官的資本。上市公司更是地方政府的“門面工程”，非常多的企業在通往股市的狹窄通道上想分一杯羹，于是“過度包裝”被引入企業。政府這時不是公正的裁判員，而是為了地方利益、為了小集團利益、為了個人利益去充當造假的運動員。具有官員身份的經理人的大量存在，是會計舞弊不可忽視的一個因素。我國自古就有官商一體的說法，在計劃經濟體制下政府對經濟行為的干預無所不在，市場經濟原則要求企業自負盈虧自主經營，但在傳統觀念的影響下，官與商仍有千絲萬縷的關系，市場的政府行為層出不窮。
1.2市場經濟的影響
市場經濟的發展大大激發了人們的競爭觀念和奮斗精神，不但對推動生產發展發揮了巨大作用，而且對促進人們的精神解放也有著巨大的意義[2]。但是在市場經濟模式下，“經濟人”的假定，即追求自身利益最大化，也產生了一些非道德因素，人們在追求自身利益的同時出現了私欲膨脹的現象，引發了極端利己主義和個人主義的傾向，在競爭時違背誠信原則，爾虞我詐，假冒偽劣產品屢見不鮮，虛假廣告泛濫，違約合同增多等等，造成社會道德滑坡，原道德體系被社會風氣破壞，各行業欺詐行為盛行，大大降低了市場的效率，打亂了需要法律和道德共同維持的市場經濟運行秩序，妨礙了經濟發展，這種不良的社會風氣必然會對會計人員產生影響，作為經濟信息提供部門的會計，為了企業或個人的利益不可避免的會喪失誠信原則，進行造假。
1.3法律環境的影響
目前，我國法律環境對會計誠信的影響主要表現在無法可依和執法不嚴問題。首先，我國法律制度的科學性存在欠缺。會計工作是一項技術性很強的工作，有自身的工作方法與手段。如果相關的會計法律、法規缺乏嚴謹的科學性，就會為會計信息真實性的判斷帶來困難，進而影響會計法規的貫徹執行，為會計造假提供法律空間。其次，我國法律建設嚴重滯后。進入市場經濟以來，我國實行的現代企業制度，使企業逐漸成為自主經營的法人主體，但有關的法律、法規建設卻沒能跟上。雖然現行頒布的《會計法》、《企業會計準則》等均對會計誠信問題作了一定規制，并對違反會計誠信的造假行為進行了打擊，但由于我國尚缺乏一部核心法規為信用行業的發展確定基本的制度框架和系統規范?？傊?，沒有相關的會計誠信的法律法規對我國的會計誠信建設有很大影響。
2．誠信體系的構建探討
2.1建立健全的會計誠信法規體系
首先，應根據經濟發展、科學進步和管理的需要，應制定一些新的與已經制定的其他經濟法規相配套的會計法規。如制定會計職業道德準則、推行會計信用等級評定和公開制度等。
其次，會計誠信建設是一個系統工程。相關法律法規的建立和完善，不但促進了我國法律建設，同時也促進了誠信建設。我們有必要對《公司法》進行修改，以促進企業法人治理結構的不斷完善，從制度上消除企業會計信息失真的內部因素。同時我國還應借鑒國外經驗，結合本國現實情況，制訂可實際操作的《信用法》。
2.2明確企業管理當局的會計責任
企業會計信息質量水平高低與企業負責人員對會計的態度有十分密切的關系。企業領導支持會計監督，則企業的會計監督力度就強會計信息質量水平也就高，反之則差。當前我國會計監督領域存在的主要問題是企業領導阻礙會計監督，并指使會計人員作假，因此要從根本上解決會計監督不力、會計信息失真的問題，恐怕首要措施就是加大企業負責人的會計責任。我們應進一步加大企業負責人的會計責任、加大處罰力度，只有這樣才能使領導意識到阻礙會計監督的后果，才能從內心深處支持會計監督，為會計監督創造良好的環境。
2.3加強會計誠信教育
會計誠信教育作為塑造會計人員高尚道德風貌的工作，其作用在于把社會意識中得到反映和論證的會計誠信原則、會計誠信規范和會計誠信觀念灌輸到會計人員的意識之中，引導會計人員既能夠實行自我監督，調整自身行為，也能夠參與社會行為的調整過程，對其他會計人員提出會計誠信要求和進行會計誠信評價。基于會計是社會生產、人類生活須臾不可離的職業，它的從業人員遍布社會的各個層面，而且又能動地享有一定的“道德自由空間”，這就使得會計誠信教育過程是一個極為復雜的矛盾運動過程。
會計誠信的建設是一個系統的、綜合的工程，需要從各方面來加強和完善。總之，會計誠信體系的建設應主要從加強會計誠信環境建設、會計誠信監督體系和會計信用等級評價體系建設入手。
參考文獻：
1．鄭紅梅，論會計信息質量監管，科技情報開發與經濟，2003
2．辛福榮，論會計誠信，遼寧稅務高等?？茖W校學報，2004
3．程蓮萍，會計行業呼喚誠信建設，會計之友，2002
4．張學平，建立會計誠信體系的構想，財會月刊，2003
1 會計誠信的內涵與意義
1.1 會計誠信的內涵 什么是會計誠信？簡單地講，會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務?！罢\”對于會計從業人員來說就是忠誠于自己所承擔的會計事業，熱誠勤勉地做好會計工作，精益求精，追求卓越?！靶拧本褪侵v究信用，樹立會計信譽，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不提供虛假會計信息，不以職務之便謀取一己私利，提高會計的公信力。所以，從整體看，會計誠信的內涵包括良好的會計職業道德和會計職業操守、精湛的會計技術和會計技能、完善的會計信息質量和優質的會計服務。
2 會計誠信缺失的原因
近年來，我國企業尤其是上市公司的會計信息嚴重失真，會計造假案頻發，會計行業面臨誠信危機的嚴峻挑戰。筆者認為，導致會計誠信缺失的原因主要包括以下幾個方面：
2.1 會計誠信缺失有其社會背景，它是社會誠信缺失在會計領域的反映。當今社會正處于市場經濟的探索過程中，各種法律和制度建設尚不成熟或者說尚不完備。單純靠社會道德教育和所謂“紀律性”約束，顯然已不適應今天人們多元選擇的價值觀念；也不可能用來規范人們的各種社會行為。在沒有嚴格法律規范人們行為的背景下，社會誠信缺失是必然要出現的一種現象。它會反映在各個領域——政治、經濟、文化等等。反映在會計領域，便是我們必須正視的會計誠信缺失。
2.2 會計誠信缺失是“公民意識”淡薄在會計領域的一種表現。在會計領域，缺乏公民意識違背“契約”精神，造成會計誠信缺失。讓人擔憂的是，這種公民意識淡漠，是普遍存在于社會各個層面的；讓人欣慰的是，這個問題已引起社會各界有識之士的關注。
2.3 會計誠信缺失是社會職業道德觀念弱化對會計領域的潛在影響。會計誠信缺失所引發的明顯違背職業道德的行為，如造假報表、假審計報告等弄虛作假的法人行為，挪用公款、貪污、侵占等個人行為，就是一些具體表現。職業道德觀念弱化，是造成會計誠信缺失的一個潛在原因，它的真正危害在于，違法心安理得，犯罪成為“邊緣化”。
2.4 民事賠償機制不健全，會計造假成本低 在成熟的證券市場，上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。
3 會計誠信缺失的收益
成本收益原則是經濟學的基本原則之一。在經濟學中，在服從理性人的假設下，無論為或不為，我們一直都追求的是收益最大化，效用最大化，收益要遠遠大于成本是我們所期待的，我認為會計誠信也是符合這一基本原則的。
3.1 從企業本身來看， 企業喪失會計誠信，提供失真的會計信息，主要可以獲得以下收益：
3.1.1 可以籌集資金。在當今社會中，一個企業要生存，要發展，資金是至關重要的。沒有資金，企業經營就沒有保障。然而不管以那種方式籌集資金，公司的財務報表都是至關重要的，都是對方必需審查的對象。因此公司財務報表所反映的公司財務狀況，經營成果的信息也就成為能不能籌集資金的關鍵因素。有些公司的財務狀況不好，要想獲得資金，只有缺失會計誠信，扭曲財務信息。
3.1.2 可以獲得稅收上的好處。在我國現行的稅收管理體制下，一些跨區域的企業，為了“肥水不流外人田”，采取虛構或隱瞞交易、人為抬高或降低交易價格等手法，以確保所繳納的稅收均能夠進入某一地方政府的口袋。而在“內部人控制”下的企業，企業的利益也就是內部人的利益，內部人為“確保企業的利益”，便出現了偷稅、漏稅、減少或延遲納稅的動機，而為達到這些目的，只能通過會計舞弊，調整賬面會計利潤，從而調整應納稅所得額。
3.2從企業內部人員來看，企業因缺失會計誠信，扭曲會計信息，內部人員所獲得的收益主要有:
4 會計誠信缺失的成本
會計誠信缺失的成本是指違背會計誠信原則所要付出的代價。會計誠信缺失的成本通常包括罰款、處分、吊銷會計師資格證書、免職、會計誠信缺失行為的各種支出等。但所有的成本可以歸分為四類：管理懲罰成本、市場懲罰成本、違約懲罰成本、會計誠信缺失的費用。
5 治理會計誠信缺失的措施
一、會計誠信與誠信缺失問題分析
會計誠信指的就是會計人員向企業提供真實、完整、準確、及時的財務信息，嚴格做到按企業規章制度統計、核算，保證會計行為誠實守諾，不含虛假信息。經過會計核算統計的相關財務信息是企業經營管理者做出正確決策的基本保障，對企業的投資分析和市場運營能夠起到關鍵性的作用。然而，現階段企業會計誠信缺失問題非常嚴重，很多會計工作人員沒有嚴格按照企業的報表統計規章制度進行核算，甚至有些會計人員使用假憑證、假賬簿和假報表，為企業提供虛假統計信息，嚴重影響到了企業最終產品的質量與效益，對企業進行社會資源優化配置與提高產品有效利用率產生了不利影響，會給正常運行的經濟秩序帶來一系列問題，使會計失去職業道德、信譽以及社會公信力，不利于企業會計行業的長遠發展。
企業會計人員由于誠信缺失所造成的違法犯罪事件已經對國家、企業以及會計行業造成了嚴重的危害，隨之而來的是一系列的社會、經濟問題，不利于現代化經濟建設，具體表現在以下幾方面：（1）決定現代市場經濟能否正常維系的關鍵性因素之一就是要在經濟活動中遵守信用，而會計誠信缺失問題不利于信用經濟的發展，會計統計、核算信息資料一旦失去真實性與可靠性就會造成國家資產的無故流失，影響國家的正常稅收，對市場經濟指標產生錯誤影響，不利于國家市場經濟政策的順利實施，對經濟秩序和宏觀調控政策都會造成不良影響；（2）錯誤的會計信息會對企業的政治決策以及經營者制定的相關市場投資方案產生不利影響，還會使企業的長期利益受到損害，從而破壞正常的投資環境；（3）會計誠信缺失問題還會對企業會計工作的組織體系和工作規范體系造成一定程度的破壞，從而導致會計統計秩序的混亂，甚至還會對企業的無形資產造成重大損失。
二、會計誠信缺失的原因
（一）利益的驅動是會計失信的根本原因
我國目前在處理會計造假問題上出現了較大的漏洞，其具體表現為：在對會計造假行為進行處置時，往往側重于經濟處罰而忽略行政法律處罰；采取內部處理的方式來代替外部公開的處理方式。由于會計人員的特殊身份與地位，很少有單位企業追究會計的過失責任，對其缺乏必要的懲治措施，在某種意義上降低了“失信造假”的成本，缺乏嚴厲的執法理念，致使會計誠信問題更加突出。
正因為會計造假背后潛藏著巨大的經濟利益才致使會計誠信缺失問題這么嚴重，會計工作相關負責人員可以通過偽造虛假會計信息來獲得投資者、企業債權人、業務供應商、投資銀行以及相關政府部門覆支持，從而幫助企業通過非法途徑獲取更多的投資貸款、有利的政策傾斜、更多的專項貸款以及較少的繳納稅款等。而企業單位負責人可以通過各種手段聯合會計人員作出虛假財務報表，相關領導和高層管理人員可以通過“增加財務業務”來增加企業以及職工的綜合效益獎金。
（二）會計制度、企業資本結構本身存在的漏洞為會計失信創造了條件
我國目前的會計經濟立法內容存在著一定程度上的缺陷，不能全面糾察經濟活動中出現的各種會計造假現象，呈現出了滯后性?，F有的經濟法律只能依法處置其中的部分誠信缺失行為，不能對全部誠信缺失問題進行懲治，缺乏必要的道德約束力。此外，會計制度在經濟活動規則中缺乏必要的執法監督性，使違法現象更加普遍。
現代企業的產權結構大都采用兩權分離式的管理模式，從而對企業投資者與經營者的擁有權限起到了一定的限制性作用，不利于市場經濟運營環境的管理。企業投資者有權對財產收益和企業資產歸屬等問題進行管理，但是卻不能直接參與到企業的生產經營中來，不能操控企業的財務狀況；企業經營者可以提出一些市場生產經營管理方案，并對企業財務收支進行管理。企業這種產權分離的制度模式加大了投資者的管理難度，容易使會計運行中的資本結構出現漏洞，使得投資者和經營者之間的利益出現分歧，更加增加了會計誠信缺失的可能性。
（三）會計人員職業道德素質不高是會計失信的重要原因
在我國市場經濟不斷確立和完善的過程中，出現了諸多不利于會計業務正常進行的思想道德觀念，諸如一些經濟體制中的不良社會風氣，拜金主義、利己主義的橫行，使得很多會計人員缺乏必要的道德修養、法制觀念淡薄，在會計信息核算的過程中，由于一些會計工作人員沒有較強的責任心，在經濟利益的誘導下，和部門領導配合做出很多假賬、大搞權錢交易，嚴重破壞了會計原則，違反了相關法律，造成了不良的影響。
三、重塑會計誠信的對策
（一）加強以會計誠信為核心的職業道德教育
首先要加強會計的職業道德規范教育，對做假賬的工作人員進行嚴厲處罰，使會計樹立以誠信為本的會計核算統計理念，嚴格遵守職業操作道德和相關準則；其次要加強會計人才選拔任用管理制度，不斷完善各種人才培養機制，在注重其自身實際工作能力的同時，還要對其“德”進行綜合評估，加強單位的會計管理；最后要完善落實各種制度規范措施，注重道德約束在會計工作中的作用。
（二）打造會計誠信工程，普及會計信用查詢系統
要積極引進發達國家的一些會計信用查詢智能化管理系統，對會計人員和經濟活動中的企業建立相應的信用信息庫，從而利用先前的信用檔案記錄對企業公司、會計人員和企業會計注冊經濟師進行管理，以儲存的信用記錄作為約束、規范會計職業道德行為的有力條件，不斷完善各種信用信息查詢系統，加強會計遵守誠信的建設力度。
（三）建立民事賠償制度，加大造假“成本”
要嚴格落實各種法律懲治措施，善于借鑒國外的有效管理經驗，使我國的會計核算方面的法律法規更加健全，并全力建立健全民事賠償體制。在對會計造假進行處罰時，要嚴格按照民事賠償法制制度來進行，對涉及到股民經濟權益的一些造假活動，要利用法院訴訟的力量對其進行最終裁決，并適當判處于一定的刑事刑罰。對于那些造假嚴重的資產評估師、會計師以及審計注冊師，要加大刑事處罰力度，使造假“成本”遠遠高于估計的造假收益，從經濟上和法律上杜絕造假行徑。
（四）強化注冊會計、審計的監督作用
首先要加快審計立法的建設進程，雖然我國目前已經建立了相應的注冊會計師審計制度，對會計起到了一定的約束規范作用，但是，仍然需要不斷完善各種審計機構和審計制度，從而對會計誠信缺失進行有效監督，使會計審計與會計利益掛鉤，加強法律責任意識；其次要不斷加強注冊會計師的執業規范標準和專業水平，以法律風險為導向，不斷對市場經濟環境進行正確評估，全面消除各種潛在的風險，完善各種分析、預測程序；最后要加強注冊會計師的獨立性，使會計審計費用與證券監管部門相聯系，增強會計審計的公正客觀性。
四、結語
市場經濟運行中出現的會計誠信缺失問題會嚴重影響企業的正常經濟活動，對國家的財政收入、企業的經濟效益、會計業的發展都產生了及其惡劣的影響，因而，要不斷引進各種先進的會計誠信管理方法，并結合我國的國情進行修正，使會計、審計流程更加公開、透明、規范、準確。
參考文獻：
企業信用管理就是通過資信調查，收集客戶的各種信用信息與數據，進行綜合處理、判斷，對客戶的信用質量做出評價，在風險與收益之間權衡，進行恰當的信用決策，并對產生的應收賬款進行管理。由于中國大多數企業自身缺乏有效的內部控制機制，尤其是會計內部控制制度的缺失或不健全，導致信用管理缺乏長效機制的保障。信用管理部門是組織的職能部門，必然存在著與其他部門在業務上的協調與監督。信用管理與內部會計控制的結合，利用會計控制的思維和視角去改善現有制度，整合企業價值鏈管理以達成企業經營目標。
一、基于內部會計控制的全程信用管理體系的提出
對于全程信用管理體系的構建，已有一些學者給出了自己的建議，比如：謝旭提出的基于銷售——回款全程業務流程的信用管理體系；陳曉紅教授等人提出包含企業授信管理和受信管理的企業信用管理的全過程控制方法；文亞青教授提出的包含經濟信用、法制信用、道德信用在內的“三位一體”的企業全面信用管理。但它們都存在過分關注應收賬款的回收，微觀層面的操作性不強、過于關注宏觀環境的探討等問題。
筆者認為，全程信用管理體系較適合與內部會計控制的思想和制度程序相契合。全程信用管理體系是從銷售——回款的業務流程的角度設計的，提出將銷售與回款之間的核心業務流程進行整合，通過對整個信用管理流程的關鍵點進行控制，保障信用管理各項工作順利展開，保證組織經營目標的實現。
全程信用管理體系主要分三個層次，管理制度、程序措施、控制環節。現代信用管理的控制體現了事前客戶資信管理、事中賒銷管理、事后應收賬款管理的三重控制模式，設置了從客戶開發到追收欠款的關鍵控制反饋節點，形成一個較完整的回環流，保證信息流的暢通、真實、完整，為未來管理控制奠定基礎。這樣的信用管理體系適應了我國大多數企業設立信用管理部門的初衷——解決現存的大量應收賬款欠款、呆壞賬等“歷史遺留”問題。并在此基礎上幫助企業進一步規范客戶管理、銷售簽單的日常管理制度問題，逐步實行成熟、規范化的信用管理，建立起企業自身信用管理體系。
二、基于內部會計控制的信用管理體系的構建
會計內部控制的循環控制體系和以銷售——回款業務為中心的全程信用管理體系的對比，從中可以看出兩者之間緊密的內在聯系。內部會計控制的范圍包括：采購及應付賬款控制、銷貨及應收賬款控制、會計信息系統控制、生產及成本會計系統控制。全程信用管理的范圍包括：客戶開發、訂單受理、發貨管理、貨款收回、售后服務及債權管理。會計內部控制的循環包括信用管理體系的循環，信用管理所涉及的業務流程都是會計內部控制的關鍵環節，是防范風險、降低風險的重要業務流程。
在公司治理越來越重要的今天，內部控制在企業經營管理中已提升到戰略高度，而會計內部控制處于戰略的中心。因此以會計內部控制的要求對銷售——回款為中心的業務流程進行改造，使其更規范嚴密操作性更強，權責分工更明確。下面我們將說明如何在會計內部控制環境下加強企業信用管理。我們按照信用管理的事前控制、事中控制、事后控制的順序來重點說明。
2．1事前控制——目標客戶控制所謂目標客戶管理是指企業在進行客戶資信管理的時候，應按照信用管理目標的要求，遵循二八原則(20％的重要客戶會為企業帶來80％的利潤)，按照會計內部控制政策及程序，選擇獲利性客戶。做好目標客戶管理一般要完成兩方面的控制：信用信息的交流與控制、信用分析。
2．1．1信用信息系統的交流與控制信用信息系統中的數據和信息在企業的經營業務活動中廣泛流動，形成完整的信息流。其管理與維護可以遵循會計內部控制中的計算機化資訊控制的關鍵控制程序，重點關注以下兩方面。
第一，信息安全性。只有先保證安全才有可能讓有用的信息傳遞和流動，支持基層業務操作和管理層的決策。因此，辨別、規范信息搜集渠道，識別防范信息搜集風險，預防信息搜集過程中信息的干擾和失真將保證信用信息的外部安全；信息的分析、開發、管理職責的分離將保證信息的內部安全。
第二，組織管理控制。按照會計內部控制的要求，信用信息處理作業應遵循權責劃分控制。資訊部門及相關部門的職責應明確訂出，明確信用信息由信用部門專屬控制，避免出現信息由不同部門同時控制的現象。信用經理授權應明確信用信息向上傳遞給管理層和向上他業務部門傳遞的口徑和方式。
2．1．2信用分析
信用分析是對選擇的目標客戶的經營管理情況、財務情況、市場環境、產品競爭力等為依據對受信方的信用能力或信用風險程度做出的判斷和選擇。信用分析的控制應主要關注以下方面。
第一，信用風險分析。風險分析是預測未來最重要、最艱難的工作。運用內部會計控制對信用風險進行分析，有利于最終風險的防范——應收賬款的管理。信用風險結構的外部風險大多是由于受信企業的財務惡化導致的，要綜合運用有效的財務分析指標結合相關的信用信息對其進行分析。其內部風險的產生首先是由會計內部控制出現漏洞開始的，因此規范銷售管理和財務管理的控制措施是管理內部風險的首要政策。信用風險的分析應由信用經理直接負責，垂直領導信用管理人員，與財務主管、營銷主管、銷售主管協同配合進行，并貫穿整個業務流程始終。
第二，信用額度設置。根據“二八原則”對客戶信用額度進行前期管理既可保證穩定的利潤來源，又可規范信用額度管理的重點，避免管理分散化。企業對目標客戶的信用額度的確定應該以授信企業自身為出發點，受信客戶為導向。不同的管理層級應該擁有不同的信用額度授權，不同的目標客戶可以得到的信用額度應該符合企業的經營方針和政策。一個可參考的公式是：信用額度=客戶預計年銷售額／360×信用期限。根據會計內部控制的思想，信用額度的設定應與企業相應的內部價值鏈活動保持一致。
2．2事中控制——賒銷成本控制
這一階段涉及授信企業的大部分業務活動，并且也是會計內部控制中交易循環控制的重點，基本上包括了銷售與應收賬款控制、采購與應付賬款控制以及生產成本控制。因此企業在賒銷管理的控制重點應該關注現金流的風險和成本，產品生產和服務。
2．2．1現金流風險和成本控制
現金循環周期可以反映受信企業和授信企業雙方的現金流情況，是現金管理和內部控制(在這里會計控制的現金管理不僅僅是防范舞弊的牽制管理)的重點企業。信用管理應該把信用周期與現金循環周期的時間周期協調起來，使信用周期服從于現金循環周期，盡力達到兩者的統一。在企業現金循環周期中會發生下述連鎖變化：應收賬款占用企業資金產生機會成本，企業會短期融資以保持經營活動持續進行，負擔貸款利息成本，并且營業資本的投入也會加大，流動性風險相應變大，企業的現金流成本上升。企業控制應收賬款額度及期限的關鍵在于以企業自身整個現金流運動為出發點，考察目標客戶的會計政策、盈利能力、財務風險、營運資本和流動性及現金循環周期來制定應收賬款額度及期限的信用政策。
一般來說，企業獲得詳細的預算表、現金流量預測表或管理報表的可能性相比銀行低很多，依靠企業公開報表進行分析的可靠性會大打折扣。通過對客戶所運用的會計政策的考察與評估，企業可以更多地了解財務報表處理的本質，對隨后的盈利能力、財務風險、營運資本和流動性的分析的針對性也會增強。企業高層管理人員對客戶定期的拜訪，業務人員與客戶的愉快交流，會對上述分析活動提供極有益的幫助。再有企業應該盡力獲得現金流量表(歷史的或預測的都可以)，因為與資產負債表、損益表相比較，現金流量表很難用弄虛作假和尋機性會計的方法進行粉飾，其信息比利潤、資產、公積金等數據更為可信。而且債務的償還必須用現金，掌握客戶重要的現金流信息就可以更好地預測目標客戶的信用風險，控制好企業自身的現金流風險和資金成本。
2．2．2產品生產和服務控制
當應收賬款正常到期時，客戶提出延期或拒絕(全額)付款的最有利的“借口”就是企業銷售的商品不符合合同條款，出現產品質量瑕疵、沒有按規定運輸貨物、交付貨物等不一而足。企業應首先從操作程序、憑證傳遞上對采購、庫存、生產、配送、支付結算方式嚴格按內部會計控制思想進行制度管理，標準化流程，這樣可以規避該交易糾紛產生的故意違約風險并避免“借口”產生。企業對支付結算方式的選擇應格外慎重，特別是對外貿易，我國企業往往吃虧甚大。企業應根據內部會計控制政策的要求選擇債權比較有保證的支付結算方式，比如要求以銀行票據、信用單(證)、帶息商業票據等，甚至可以要求購買方提供信用保險?？傊?，嚴格對合同進行管理和控制，及時高效地提供高質量的產品是避免客戶延期拖欠或拒絕付款的有效方法。
2．3事后控制——應收賬款控制
應收賬款的收回將最終反映企業信用銷售是否會給企業帶來預期的現金和利潤，降低現金流風險。一般來說，應收賬款監控的常用分析方法有賬齡分析和DSO(應收賬款變現天數)。賬齡分析解決應收賬款的存量問題，DSO解決應收賬款的流量問題。企業提供信用額度就會產生應收賬款存量，每一筆都有它的年齡，對它的年齡進行分析可以知道它的合理壽命和質量，減少壞賬的存量。DSO分析收回應收賬款的平均天數，當企業提供信用時會預估應收賬款收回天數以確定信用額度，保證企業可以承擔合理的應收賬款流量，控制風險累積。
2．3．1DSO分析
DSO是信用管理部門衡量其工作效果的重要指標。DSO表示每筆應收賬款的平均收回時間：應收賬款變現天數=(當年年末應收賬款余額／當年總銷售量)*365。:
企業應設定自身的DSO目標，借以做出授予客，信用期限的決策。DSO應考慮到三方面的共同作用，行業環境的客觀可評估性、企業自身的競爭態勢和定位、客戶的導向性問題。DSO分析的直接服務對象應該是應收賬款的管理，通過信用期限的評估，做到賬款質量的評估，縮短現金循環周期的末端滯留時間，控制壞賬產生的時間性風險。
一、會計喪失誠信原則的原因分析
現實中，會計誠信原則缺失的原因很多，概括起來主要有以下幾點：
（一）利益的驅動是會計失信的根本原因
為什么到現在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，進行會計造假。其主要原因就在于：會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。會計造假的受益人很多，單位的領導和高級管理人員，主管部門及政府有關部門的官員可以因為“業績優秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經濟利益和政治榮譽；幫助做假的中介機構可以因為“增加業務”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金……。同時，非誠信行為的收益高而成本低、風險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個市場的誠信水平的下降必然導致會計誠信水平的下降。
（二）內外監督約束機制的不健全和不到位
從內部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機制不健全，缺乏有效的內部制約和監督機制。有些會計主體雖建立了一些內控制度，但制度得不到真正落實，形同虛設，財會部門不能有效履行會計職能，致使人為會計造假行為不可避免。內部審計由于受制于企業經營者，缺乏獨立性，其對會計的監督很難有成效。
從外部看，外部監督包括政府有關職能部門的監督和社會中介機構的監督。政府對會計信息真實性的管理和監督主要通過財政、稅務、金融、審計等職能部門實施。其中政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉變，監督重點由原來審計國有大中型企業轉向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金，因而對企業的會計監督有所弱化；財政、金融、稅務等專業監督部門又受到工作職責范圍的限制，不能很好地發揮監督作用，這就需要強化社會審計對企業的監督。但是，現階段我國社會審計機構的規模和質量還遠未達到市場經濟發展的要求。而且現行體制下社會審計委托關系存在實質性缺陷。
（三）屈從外部壓力，會計人員被動做假
在目前的經濟社會中，單位負責人對會計人員的工作完全擁有領導權和管理權。也就是說會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，有了這種天然的從屬關系，會計人員的誠信職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用和發揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負責人的道德水準和價值取向密切相關。單位負責人為了達到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但企業會計在廠長、經理負責制下仍經常面臨“頂得住的站不住，站得住的頂不住”的尷尬局面，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假，因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，在單位負責人的壓力下，會計人員要嚴守會計誠信職業道德是很難做到的。調查顯示，當前普遍發生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，一般是不會主動造假的。
（四）會計人員職業道德意識薄弱，業務素質差
在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業道德造成了重要的影響。在個人利益的驅使下，一些財會人員不講誠信，違反有關法律法規的規定，不及時和正確反映經濟活動，亂用會計科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報表等會計資料，惡意造成會計信息失真，以達到貪污、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有的會計人員墨守成規、不求上進，缺乏鉆研業務和精益求精的精神。他們業務知識貧乏或知識老化，專業技術水平低，不能正確理解和把握相關的經濟業務，憑想象和感覺處理會計業務，導致會計基礎工作薄弱，會計行為失控。
二、維護和提高會計誠信水平的措施
（一）加大懲罰力度，完善獎懲機制
既然利益的驅動是造成會計失信的根本原因，那么建立嚴格的懲罰機制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于“守信成本”時，會計誠信原則自然會得到維護和提高。一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰。大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現了許多公司會計造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例，股民也沒得到違規公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟。三是推行誠信保險制度。根據國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當公司出現誠信問題，導致投資者受到損害時。保險公司必須負責賠償，這樣一方面保護了投資者利益；另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監督，通過市場行為進行監督，降低監管成本。
（二）健全會計誠信的監督機制
從有關會計的法制建設來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導”問題。所謂會計法治的“精確制導”是指：明確由什么人啟動對會計欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業浮出水面；明確規定會計真實性的具體法律標準，鎖定少數重大違法企業和最惡劣的行為，解放大多數企業；明確規定企業負責人是會計信息真實性的主要責任人，把會計人員解脫出來，集中打擊關鍵目標；明確區分會計責任和審計責任，瓦解兩者的欺騙聯盟。
（三）加強社會教育，使誠信成為一種自覺的、理性的選擇
誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉?！熬訍圬?，取之有道”，“不義之財，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠利益。會計誠信教育的主要對象，應當是掌握會計誠信水平支配權的強勢集團，包括企業負責人，能夠控制企業負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員，我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業務水平，來提高會計信息的質量，事實上收效甚微。
（四）加強社會監督與評價機制，發揮社會力量
從有關會計誠信現狀來看，加快建立社會信用監督體系，是我國目前迫切要完成的大事。我們應借鑒國外經驗，結合本國現實情況，用規模先進的信息數據庫記錄大量企業與個人的資金往來與商品交易的種種資料，提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費貸款、個人信用卡服務以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵獲得守信等級高的企業將可優先獲得發行股票和銀行貸款等各項優惠條件。用完善的會計信用制度，來制約會計領域中的虛假行為。
總之，我們有理由相信，隨著改革的深化和社會的發展，隨著誠信制度的建立和完善以及整個社會誠信意識的日益提高，會計誠信問題一定會得到解決。所以對未來我們應持樂觀態度。
（作者單位為海城市八里鎮人民政府）
一、高校會計學教育現狀
筆者所在高校會計學專業的總體培養目標是培養德智體美全面發展，專業知識扎實，具有創新能力、實踐能力和自我發展能力的高素質、應用型、復合型人才。學校開設了財務會計，管理會計，成本會計，政府與非盈利會計，預算會計等多個方面的課程，提升學生的專業技能。同時學生還要學習形勢與政策，思想理論與概述等課程提高思想政治素質。學校要求學生必須掌握一門外語，在大二學年開設了會計英語課程。在學生剛進入大學階段，學校開設了公共基礎課和通識課程，為學生以后的專業學習打下堅實的基礎，使得形成合理識框架。同時通過認識實習，專業調查，專業模擬實踐，畢業實習，企業實踐的方式提高學生實踐能力。采取理論教學和實踐教學相結合的方式，積極開拓第二課堂，通過完成讀書筆記，參加學術講座，發表學術論文、參與學生創新基金等活動，以多元化途徑有機結合方式實現培養目標。
二、分析說明大學會計學教育存在的問題
（一）側重理論學習，學生實踐操作能力差
學生專業學得好，并不意味著將來到企業單位中工作能夠勝任會計職位，高校中存在著高分低能的現象。學校教師缺少實踐經驗，而且對會計理論的研究重于對實務的研究，加上教材上的理論知識與實際操作相差很大，學生對編制憑證，登記賬簿，成本預算沒有完全弄懂，對于學過的知識模糊不清，模棱兩可。
（二）實驗作業存在抄襲，實驗報告爛于收尾
實驗課程大部分在每學期的后半部分開設，實驗報告上交時間在期末，學生忙于期末復習對于實驗報告匆忙草率做完，報告爛于收尾，對于實驗原理沒有理解到位，實驗步驟也不清楚，試驗中存在的問題和應該注意的事項也沒有弄懂。
（三）教學目標過低，學生學習只為期末考試及格
部分課教師平時教學目標相對較低，課堂上講解的內容只涉及到期末考試的范圍，為降低掛科率，考前給學生勾重點，泄漏試題。教學陷入“應試教育”怪圈，與大學素質教育的理念相違背，沒有為學生拓展知識，會計教育大眾化，教育水平一般。學生沒有完全擺脫小學和中學階段樹立起的應試心理，過分關注分數與名次，平時上課不認真聽講，缺課逃課，考前背重點，沒有真正掌握專業知識，同時也樹立了不良學風。
（四）校外實踐機會不足，人才培養模式與社會實際需求脫節
會計是一門實踐性，操作性和專業性很強的專業，因而學校應該重視對學生動手操作能力的培養。學科結構單一，課程體系陳舊；會計教學方法和手段相對落后；師資隊伍實踐能力不夠等方面，企業招聘一般都有工作年限和經驗要求，由于在校大學生經驗不足，資質尚淺，會計崗位對會計人員的保密性要求等原因，企事業單位大都不愿意接受學生實習。大部分人是靠熟人介紹進入相關單位實習，學生缺乏實習實踐的機會，畢業工作時不能很快適應工作。會計人才不能很好地與社會實際需求接軌。
（五） 會計教育中各科內容有重疊之處，忽視彼此間的聯系
這里包括授課內容和授課先后次序問題。例如，《統計學》與《管理會計》，應該先學習統計學中的相關數據分析，后學習統計學，而有的高校忽視了順序，導致部分管理會計內容無法學習。《財務管理》與《管理會計》在復利，年金的計算上有重疊之處?！督洕ā穬热莅恕抖愂绽碚撆c實務》中的知識，內容冗雜，教材編寫不合理。
（六）畢業論文質量低，重復率高
畢業論文答辯時間在大四下學期，由于學生忙于實習，找工作，準備出國，用于寫論文的時間較少，加上所讀專著，期刊不多，專業知識學的不深，沒有東西可寫。寫出的論文是東拼西湊，復制粘貼形成，重復率過高，水平一般。
三、對大學會計教育的建議
（一）加強誠信教育
就會計的歷史而言，其本質乃是對經濟行為的客觀真實反映，保證所提供的信息內容真實，數字準確，資料可靠。會計信息作為國際通用的商業語言，在促進國際貿易、國際資本流動和國際交流等方面的作用將更加突出，社會各界對會計信息真實、客觀、透明、公允等的要求更加嚴格，對會計人員誠信的要求會更高。學校只有加強誠信教育，才能糾正學生抄襲實驗報告和考試作弊的行為。
（二）改進考評方法，提高教學水平，樹立良好學風
對于教師的績效考核，不應只關注于出勤率和掛科率。學校可以采用出勤率，掛科率，學生發表學術論文，科創競賽相結合的考核辦法。對于學生在著名期刊上發表與本課程相關的論文，取得與本課程相關的市級以上競賽獎金的，可降低對本課程掛科率的要求。不僅有利于減輕教師的掛科率壓力，也有利于鼓勵教師幫助和指導學生對本課程的研究，提高學生的素養，加強教師與學生的合作與溝通，有利于教師與學生共同走出“應試怪圈”，樹立良好的學氣。此外會計教學深度應達到注冊會計師的要求，會計專業課程的教材可選用注冊會計師教材，以培養注冊會計師和高端會計人才為目標，對于學生畢業一次通過注冊會計專業階段考試的，給予學生和專業教師一定的獎勵，授予教師榮譽稱號。
（三）推進案例教學，增加實習機會
1.會計越發展 政治越文明——論會計審計的政治環境及其在政治文明建設中的作用
2.信息環境下會計審計誠信問題之我見
3.當前企業會計審計誠信問題研究
4.論現代企業會計審計存在的問題及對策
5.現代企業會計審計存在的問題與對策
6.關于加強企業會計審計的思考
7.信息環境下會計審計的誠信問題之我見
8.世界銀行充分肯定我國會計審計準則改革成就——解讀世界銀行《中國會計審計評估報告》
9.淺析會計審計中的會計核算方法
10.國際化會計審計人才培養策略研究
11.政府購買會計審計服務的績效評價研究
12.公允價值會計審計研究動態:國際視野與無形資產視角
13.當前我國企業會計審計存在的問題及解決對策
14.會計審計獨立性的影響要素及措施分析
15.現代企業會計審計存在的問題與對策研究
16.分析會計審計對財務管理的促進作用
17.公允價值計量:中國引入綠色GDP理念和環境會計審計的重要前提
18.會計審計風險因素與信息化審計策略研究
19.探析會計電算化下的企業內部控制審計策略
20.會計審計風險因素與信息化審計對策探究
21.關于信息環境下會計審計誠信問題的思考
22.云計算的發展及其對會計、審計的挑戰
23.會計審計與會計財務核算的研究
24.中國企業境外上市、會計準則趨同與會計審計跨境監管——由中概股風波談起
25.會計審計風險因素與信息化審計策略研究
26.關于現代會計審計技術的思考
27.國際會計公司成員所的審計質量——基于中國審計市場的初步研究
28.基于信息環境下會計審計誠信價值的研究
29.基于信息環境下會計審計誠信價值的研究
30.淺談會計審計對企業經濟效益的影響
31.電算化條件下會計審計監督和風險防范
32.對會計審計實驗教學評價標準與環節設計探討
33.談提高會計審計質量與會計監督的措施
34.我國會計審計存在的問題及對策分析
35.提高會計審計質量和會計監督的策略探討
36.會計審計以及會計財務核算淺析
37.探究企業會計審計誠信問題
38.試論會計審計風險因素與信息化審計策略
39.會計審計在企業經濟效益探討
40.分析現代企業會計審計存在的問題與對策
41.試論會計審計風險因素與信息化審計策略
42.會計審計對企業經濟效益的影響分析
43.中國商業銀行會計和審計的現狀與未來
44.會計審計制度改革中審計穩健性的概念體系構建
45.對企業會計審計存在問題的分析
46.提高企業會計審計質量和會計監督的策略探討
47.面向信息環境下會計審計誠信問題研究
48.論公允價值會計審計理論與實務中的若干重大問題
49.現代企業會計審計存在的問題與對策
50.信息環境下會計審計誠信問題分析
51.會計審計對工程財務管理的促進意義研究
52.會計審計的風險影響原因分析和信息化審計對策探微
53.基于信息環境下會計審計的誠信價值的研究
54.信息環境下會計審計中的誠信價值分析
55.對于會計審計獨立性的影響要素及措施分析
56.解析會計審計與會計財務核算
57.探析提高會計審計質量和會計監督的對策的分析
58.淺談會計審計對企業經濟效益的影響
59.論企業內部會計審計
60.會計審計的誠信價值與信任機制重構
61.探討信息環境下會計審計誠信問題
62.國際化會計審計人才培養策略
63.中國會計審計準則建設的歷史豐碑——中國會計審計準則體系會上的發言摘要
64.簡析信息環境下會計審計的誠信問題及建議
65.探討會計審計中的誠信價值的重要性
66.新會計準則下公路管理單位會計審計相關思考
67.對企業會計審計存在問題的分析
68.會計審計與會計財務核算的若干研究論述
69.會計審計對財務管理的促進意義研究
70.現代企業會計審計存在的問題與對策
71.淺析在國營企業會計審計工作當中的經驗
72.海峽兩岸會計審計高等教育資源共享機制研究——以福建省先行先試為平臺
73.國際化會計審計人才培養的實踐探索
74.會計審計中的誠信價值考量
75.我國會計審計發展史上新的里程碑
76.會計審計質量與會計監督的提高途徑分析
77.企業會計審計中存在的問題及對策
78.美國會計審計準則的國際趨同及其啟示
79.國際會計審計及其監管的最新發展與中國對策——歐盟國際會計審計發展大會綜述
80.內部控制審計對會計盈余質量的影響——基于滬市A股上市公司的實證分析
81.對新會計準則下公路管理單位會計審計的若干思考
82.解析會計審計與會計財務核算
83.現代企業會計審計存在的問題分析及應對策略探討
84.探究關于加強企業會計審計的思考
85.現代經營理念下企業的會計審計問題及對策
86.提高會計審計質量和會計監督的策略探討
87.淺談會計審計對企業經濟效益的影響
88.會計審計準則體系:中國會計審計發展史上新的里程碑
89.會計審計中的誠信價值與博弈分析
90.探析會計審計對企業經濟效益的影響
91.探討企業會計審計對企業經濟效益的重要影響
92.新會計審計準則對遏制會計信息失真的作用
93.對企業會計審計存在的問題分析
94.新會計準則下的衍生金融工具及其審計風險
95.加強企業會計審計的有效策略分析
96.會計審計工作對優化企業財務管理的路徑構建
97.會計獨董、治理環境與審計委員會勤勉度
2.熱點問題追蹤法。不同的經濟發展階段對會計工作提出的要求是不盡相同的，也就是說，每一階段都有該階段的熱點話題。如前一階段的會計委派制問題、2001年上半年的會計準則制訂權問題、現階段的會計誠信問題，等等。選擇熱點問題的最大好處是比較容易取得相關的參考資料，而且選擇途徑較廣，既可以是新聞媒介體，也可以是報刊雜志，還可以是專家研討等。
3.邊緣學科交叉法。即將其他學科的研究成果與會計學科相結合，利用會計學科自身專門方式方法，為其他學科和會計學科自身發展提供一個更廣闊的視角。比如環境會計是將環境問題現代財務會計理論方法有機結合，以貨幣單位、實物單位計量或用文字說明等方式反映、記錄、報告、考核資源和環境成本與價值，評價企業環境經濟活動以及取得的環境效益對企業財務成果和社會價值形態的近期、長遠影響的一門新興會計學科。在這樣的一門新興會計學科中有許多問題是值得探討的。
4.對比分析法。通過對幾種事物或同一事物的幾個方面的比較研究來認識事物。如我國借款費用準則與美國相關準則的比較研究、股份合作企業會計核算的差異、中美注冊會計師管理制度的研究、企業合并的基本會計方法及其比較分析，等等。
(一)會計誠信的現狀從深交所公布的上市公司受處罰情況來看，在2001―2007年7年間，上市公司受到的各類處罰占上市公司總數的比重，最低的為2007年的2.09％，最高的為2001年的7.48％，中間幾年有波動。從處罰原因來看，除因上市公司高層領導個人言行不當受到處罰外，大部分處罰都是與會計信息不及時或不真實相關，這也是可以理解的，因為會計信息反映了公司的財務經營成果和經營狀況，投資者主要關注公司的會計信息。雖然整體來看，2007年所占比重比往年有所下降，但仍不能說明會計誠信得到根本好轉。
(2)bk深交所公布的上市公司信息披露考評情況來看，在2001年到2007年7年間，上市公司信息披露不合格敷占全部披露信息的上市公司總數的比重，最低的為2007年的3.42％．最高的為2005年的6.52％．中間幾年也有反復，由此說明上市公司在信息披露方面仍存在這樣或那樣的問題，也可以說明會計誠信沒有得到根本好轉。
根據中國注冊會計師協會公布的上市公司審計報告出具類型來看，自2003～200795年間，上市公司各年年報的審計報告，并非都是標準型的審計報告。其中非標準型審計報告占全部審計報告的比重，最低的為2007年的7.71％，最高的為2005年的11.86％，呈現一個倒u型。這說明，不少公司的會計年報存在問題。
(二)會計的誠信“會計”這一職能自產生以來，便是如實、準確地記錄著事物的數與量，因此可以說會計自誕生便是誠實的、可靠的，會計的誠信與生俱來。千百年來，會計作為一種職業．都是默默記錄著所發生的一切，不管是早先記錄實物數量還是后來以貨幣資金形式記錄生產經營活動的過程及其結果。從職業這個角度而言，會計是誠信的；并且因為誠信，一直準確地記錄著事物的數與量，會計職業才發展成為現代社會中的一種重要行業，是經濟發展的晴雨表?？梢哉f，誠信是會計行業生存發展的基石。
二、會計人的誠信
會計職業是誠信的，但誠信的會計并不等同于會計人的誠信。誠信的會計需要會計人的誠信來反映，只有誠信的會計人，才能使會計成為誠信會計。在很長一段時期，會計人都是誠信的，因此會計也才發展成為現代社會里的一種重要職業。而會計人的不講誠信，也造成了會計的誠信問題，會計人的不講誠信隨著社會經濟的發展而產生和發展。
(一)會計誠信問題的發展合伙(股份)制出現前，由于生產資料的所有權與生產經營權二權合一，社會基本處于自給自足的狀態。對私有經濟而言，不管是農業、手工業還是商業，會計所體現的僅是正確記錄事物的數與量關系，并不需要真正意義上的會計職業和專職人員。會計是純粹記賬的功能，并且一直體現著誠信的本質。合伙(股份)制出現以后，有些生產資料所有者并不參與生產經營，這樣生產資料的所有權與生產經營權開始分離。沒有參與生產經營的生產資料所有者，為了了解生產經營情況，就要求參與生產經營的所有者設置專職會計人員，定期提供會計報表，以反映生產成果、確定投資回報的多少，于是會計的功能實現了質的變化，由只供生產經營者內部使用轉向對外提供報告，現代真正意義上的會計功能開始確立，會計專職人員開始出現，也就產生了現代會計行業。也因為生產資料所有權與生產經營權兩權分離，參與生產經營的所有者掌握了比沒有參與生產經營者多得多的信息，為了掩蓋生產經營中出現的問題或是更多的占有生產經營成果，參與生產經營的所有者提供給沒有參與生產經營所有者的會計報告就存在不真實的可能性，于是產生了會計人誠信問題?？梢?，生產資料所有權形式變更后，會計人誠信問題開始出現。
(二)會計誠信的行為主體會計人誠信問題中的“會計人”是指對會計報告正確與否產生影響的人員，一般意義上包括三類人：會計人員、高層管理者和審計人員。
會計人員是會計誠信問題的直接責任人。會計賬務是由會計人員處理的，會計報告是由會計人員編制的。會計準則和會計職業道德要求會計人員在處理賬務時要對經濟業務發生的合理、合規、合法進行審核和監督，對不符合會計準則要求的業務不能處理并退回經辦人員，對性質嚴重的事項應向上級領導或部門報告。會計誠信出現問題，說明會計人員并沒有按照會計職業道德和會計準則的要求處理賬務、編制會計報告，所以在會計誠信問題中，會計人員起到直接的作用。
高層管理者是會計誠信問題的主要責任人。高層管理者決定著企業人員職務升遷、獎勵等政策，除非會計人員是獨立于企業的人事和工資制度，否則無不受到影響。從現實情況來考慮，高層管理者對會計報告的干涉顯然是有意的，因為會計報告是會計人員按照職業準則的規定來編寫的，在沒有外部因素干涉的情況下，會計人員編寫的會計報告應該是比較真實地反映企業生產經營的財務結果和財務狀況。非會計人員對會計報告的干涉，顯然違反了會計報告真實性的原則；而能對會計報告進行干涉的，只有高層管理者，所以高層管理者對會計報告的干涉是故意的，對會計報告能否準確反映財務經營成果的影響是關鍵的、最根本的。從實踐看，企業會計造假幾乎都與高級管理層的授意、指使和強令有關。
審計人員是會計誠信問題的間接責任人。審計人員是對會計報告正確與否進行鑒證的人員，具有社會公信力。然而如同會計職業是誠信的，但誠信的會計并不等同于會計人的誠信一樣，審計行業也同樣存在誠信危機的問題。社會分工的不同并不表明人們的道德水準就會有所不同，審計人員與其他行業人員在職業道德水準上并沒有根本的區別。正是審計人的誠信問題才造成更大程度和更大范圍的會計誠信問題，審計誠信問題構成了會計誠信問題的一個部分，而且加劇了會計誠信問題。
三、會計誠信問題的根源
對于會計誠信問題產生的成因，眾多學者從不同的角度進行了分析。有關方面也根據已有研究提出的對策對會計誠信問題進行了治理，并取得了一定效果。然而會計誠信問題仍然沒有得到根本好轉，筆者認為，已有的研究都只是從表面現象進行分析，并未對造成會計誠信問題的根源進行分析。逐利行為是會計誠信問題的根源，并且因為逐利行為仍將長期存在，會計誠信問題也將在一定時期內長期存在。逐利行為在以資本為主導的社會形態下是一種普遍的社會現象，人們自覺和不自覺、自愿和不自愿地追逐經濟利益。對現實人是一名經濟人來說，經濟利益的多少彰顯了其個人的地位，占有的經濟利益越多，其地位也就越高；占有的經濟利益越多，其擁有的資源也就越多。地位越高、資源越多，其對社會的影響也就越大，經濟利益占有的多少成為社會評價個人成功與否的重要標準，所以人們總是利用一切可以利用的手段來逐利，會計誠信問題的行為主體也不例外。
(一)會計人員的逐利行為會計人員編制的會計報告正確與否，存在兩類情形：一類是會計人員的無意之錯，一類是會計人員的有意之錯。會計人員無意之錯，是出于工作粗心、業務水平不夠等原因產生，此類差錯是正常的過錯，可通過一定的會計機制進行檢驗和糾正。會計人員的有意之錯，是會計人員為達到特定目的而做出的錯誤甚至違法行為，也可以分為兩種情況：一種情況是高層管理者并不知情，是會計人員純粹為自身特定目的而發生的差錯，這種差錯是個別會計人員的個別現象，一般而言對外部投資者等報告使用者沒有起到實質性的影響作用；另一種情況是高層管理者所要求的，這種差錯往往對會計報告起到決定性的影響作用?，F實中，會計人員如果不按領導的要求做假賬，就有可能被降職或解聘。在面f臨失業和失信的選擇時，對失業的恐懼就可能會導致會計人員喪失職業道德而造假，或者會計人員不按高層意志辦事，就很可能出現所謂的會計“囚徒困境”現象。由此可以看出，會計人員做假賬、編制虛假的會計報告，其根本目的是為了自身的利益。
(二)高層管理者的逐利行為高層管理者對會計賬務和會計報告的干涉，主要有三種情況：第一種情況是高層管理者對企業剩余收益分配的不滿。在以資本為主導的社會生產中，人力成本作為一種既定成本予以量化，在成本費用中列支，不參與企業剩余收益的分配；所有者的資本因承擔經營虧損的風險而沒有將資本成本列入成本費用中，一般占有企業全部的剩余收益。當剩余收益處于正常的社會平均投資收益率水平時，這一安排顯得合乎情理；當剩余收益多到足夠大時，即遠遠超出社會正常的投資收益率時，就會引發高層管理者的不滿。高層管理者認為，剩余收益主要是因其經營有方而得，于是高層管理者或是過度揮霍企業的資源、增加企業的成本，從而減少收益的剩余；或是想方設法從剩余收益中獲取利益。第二種情況是高層管理者參與部分剩余收益的分配，但與經營財務成果密切相關。高層管理者根據經營業績可享有部分剩余收益的索取權，如期權激勵。由于期權激勵往往跟隨業績上下變動。業績越好，獲得的期權激勵也就越多；相反，業績越差，期權激勵也就越少甚至沒有。高層管理者為了追求更多的期權激勵。即獲得更多的剩余收益，就要努力把業績做得更好，當業績不佳時，為了保持一定的期權激勵，高層管理者往往要求會計人員“做”出需要的業績來。第三種情況是高層管理者為了占有更多的經濟資源，不斷進行資本運作，以便控制更多的公司，從而獲得更多的經濟利益。當高層管理者所在的公司并沒有這樣的資本實力或符合資本市場運作的條件時。高層管理者就尋求通過虛假的賬務處理和會計報告符合條件，達到占有更多資源的目的。所以高層管理者指使會計人員做假賬、編制虛假會計報告的目的，同樣是為了追逐更多的個人經濟利益。
(三)審計人員的逐利行為現行審計收費政策，限定了審計人員只能根據審計業務量來取得報酬，由于注冊會計師行業間存在著惡性競爭(低價攬客)現象，因此行業租金很低，這樣會導致審計人員的收入比預期的要低。為了謀取更大的利益，審計人員明知企業會計報告存在問題，但卻出具了標準的或是企業高層管理者所希望的審計報告，從而獲得企業高層管理者給予的更高或特別的收益，所以審計人員誠信問題的目的仍然是為了追求個人經濟利益的更大化。
會計誠信問題將在一定時期內長期存在。為了謀取更多的經濟利益、占有更多的經濟資源，人們總是想方設法使自己個人的利益最大化。而經濟利益總量在一定范圍內是不變的，謀求個人利益最大化．就必然導致他人利益的減少或損害，會計誠信行為主體為了自身更多的利益和掩蓋損害別人利益的行為，就會粉飾會計報告，使會計報告不能反映真實情況，而謀取更多經濟利益的行為還將在一定社會時期內長期存在。
四、會計誠信問題消除的基本條件
近年來，個別申報人員造假的情況時有發現，尤其在專業論文方面，請人捉刀或從網上下載論文，改頭換面成為自己的創作，有的甚至一字未動地將原文中的錯誤也一并拿來，鬧出不少笑話。高評委的成員多數是會計專家，此類問題一經發現，都予以嚴肅處理，不僅被取消參評資格，還會對你的道德誠信形成一個污點，影響以后的人生發展。其實，會計實務工作者與會計理論研究人員、會計教師的工作任務不同，評審中對論文的要求也不要求相同?，F行規定除了對破格申報人員適用破格條件第三項時，有論文的數量、字數和刊物等級等求以外，正常晉升人員的論文，只要求能理論聯系實際，結合本職工作，撰寫具有應用價值的專業論文即可。
應該說，對于要求晉升高級專業職務的人，這個要求并不很高。大學畢業后工作十來年、數十年，經歷了那么多的工作磨煉和不斷的繼續教育，只要是有心人，總不會毫無體會、心得，把它們梳理一下，選一個自己最熟悉的命題，進行探討，只要條理清楚，言之有理就行了。如果沒有寫過論文，也可以提供對實際工作有指導意義的調查研究報告、管理建議書等能代表自己專業水平的資料。我想，只要認真對待，應該不會成為不可逾越的障礙。所以，高師申報人員必須具有最起碼的道德誠信水平。決不造假。造假會被戳穿，即使僥幸蒙混過關而獲得晉升，也于心有愧，一輩子背包袱，何苦呢!
1 高職會計課程評價體系現狀分析
目前高職會計學生的考核以“分數”為主導，各類課程的總評成績由出勤情況、完成作業情況、平時測驗成績及期末測驗成績組成，實訓、頂崗實習及畢業設計等環節則根據學生上交的材料及報告分成“優秀、良好、中等、及格、不及格”幾個等級。
“分數”只能體現學生對會計專業知識及技能的掌握程度，而無法反應學生個人的誠信水平及對于會計職業道德的理解及實踐程度，因而當前實施的課程評價體系是片面的，不能對會計誠信教育進行檢驗，更無法提供學生會計誠信程度的依據，在一定程度上甚至背離了誠信教育的初衷，使學生產生了一些錯誤的認識：
1.1 唯分論導致產生“分數泡沫”。目前學校對學生的綜合評價中，分數評價占據了絕對的優勢地位。唯分論導致部分會計學生在課程學習中產生不少問題。有的學生投機取巧，將會計的客觀性理解成為模式化和程式化，死記硬背相關公式，缺乏靈活應用。有的學生鋌而走險，抄襲作弊屢禁不止，妄圖不勞而獲。Sadler（2009）的對澳大利亞大學進行的一項研究表明，課程評價體系中誠信考核指標缺失是造成“分數泡沫”的主要原因。而這些分數泡沫，使學生走上企業實戰崗位后產生巨大落差，導致“讀書無用論”等不當觀點不脛而走。
1.2 失信成本低廉讓學生對失信行為產生錯誤預期。當前學生中表現出了種種不同的失信行為。一是言而無信。很多學生由于責任意識不強，如不能在約定好的時間內完成任務，經常臨時變卦等等。根據某高職院校中美合作會計專業美籍教師的教學效果反饋，與同齡的美國學生相比，相當一部分中國學生顯得不夠成熟，自我管理能力相對較差，待人接物大都從自我的角度出發，言行不一致，很難建立起信任關系。二是弄虛作假。抄襲他人作業，需用英文完成的作業照搬照抄翻譯軟件翻譯結果，畢業論文數據造假、直接復制他人論文文本，頂崗實習材料虛報等等行為在日常學習中屢見不鮮。三是考試作弊。但在考核中，對這些不誠信的行為沒有考核依據，即使被發現，為此付出的代價甚微，最多是退回去重新修改，一樣可以拿到不錯的分數。違反校規校紀、考試作弊等比較嚴重的失信行為雖然將記入到學生檔案中，但有些高職院校出臺了一些管理辦法，可以讓失信的學生“將功補過”，學生在規定的時間表現良好或者有突出貢獻，失信行為可不予以記錄。造成的結果是，一些守信的學生拿不到好分數，而平時投機取巧弄虛作假的學生卻往往取得不錯的成績。在目前的學生評價體系下，分數是學校評獎推優、各種評比的重要依據，是各用人單位在招納人才的主要參考，誠信評價指標的缺失一定程度上造成了評優的不公平，讓少數學生產生了錯誤的心理預期，誠信建設被拋之腦后，也給用人單位帶來了一定的用人隱患。
2 加強會計誠信教育，重構課程評價體系的建議
2.1 開設專門的會計誠信課程。高職會計課程設置包括公共基礎課、公選課、專業基礎課、專業課、實訓課、頂崗實習及畢業設計等，專門的會計誠信課程缺失。會計學生課程較多，有些高職院校在定培養方案時要么直接忽略誠信課程的設置，要么僅設置了《思想政治》或《財經法規與職業道德》，但這些本應強調思想品德教育及會計職業道德教育的課程地位并不高，課時量也不大，且仍沿用照本宣科的傳統方式進行教學，學生為了應付考試簡單記憶相關知識，并沒有真正理會會計誠信的內涵更沒有付諸于實際行動，誠信教育注重形式，如同虛設。加強會計教育首先應從課程設置著手，開設獨立講授會計誠信的課程，是學生明確會計人員的職業道德。
2.2 加強會計專業課程誠信教育。高職院校的辦學目標都立足于技能型人才的培養，在培養學生的過程中，大都“講理論，重技能，輕道德”。會計職業道德準則，言簡意賅，說起來簡單，履行起來卻千頭萬緒，細致入微。對于不同的會計工作、會計崗位，又有更具化的意義和要求，然而在各會計課程的教學當中，誠信到底指得是什么，具體表現在什么地方，對會計人員有哪些要求等問題基本沒有涵蓋，教師在授課過程中僅注重專業知識的講解及專業技能的訓練，誠信教育少之甚少。問卷調查顯示，68%的受訪高職會計專業學生表示，誠信意識模糊。因此，誠信教育應當滲透到專業課、實訓課等各課程的各教學環節當中，首先讓學生明白在不同的會計崗位從事各項具體的會計工作，誠信的真實含義，增加會計誠信的考核內容，并對學生在學習過程中提出誠信的要求，例如作業獨立完成，不得相互抄襲；引用文獻及數據應注明出處等。
2.3 建立會計誠信教育評價指標及懲罰機制?，F行的課程評價體系下，僅有量化的分數體現學生的成績，而衡量學生誠信程度的指標缺失，這對學生失信行為缺乏有力的約束。課程考核應增加誠信考核指標，建立有效的失信懲罰機制，從而保證誠信教育的實施效果。
參考文獻
[1]周國光.有關會計誠信教育問題的再思考[J].上海立信會計學院學報（雙月刊），2008（1）：31-36.
