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二、研發支出處理的市場反應
劉斌等（2011）認為長期市場反應下，股價對R&D支出的信息披露存在選擇性吸收，投資者能區分其會計處理、披露的規范程度以及是否是高科技公司的公司性質。短期市場反應中也存在股價對R&D信息的選擇性吸收，并且投資者能區分高科技公司的會計處理和披露的規范程度，但對于非高科技公司則無明顯反應。王宇峰（2011）對研發支出及其信息披露的價值相關性進行了檢驗，通過研究發現，資本化研發支出和費用化研發支出與股票價格的相關性不一致，而且研發支出信息披露質量對股票價格有顯著的影響，提高研發信息披露質量有利于提高會計信息的價值相關性。許里（2001）以中國A股市場的上市公司為樣本，檢驗了上市公司研發支出資本化的影響因素、研發支出與盈余管理及企業價值的關系，檢驗了研發支出資本化對公司價值的影響，結果顯示資本化選擇對公司價值有一定影響，可能成為公司從事盈余管理的一種手段，通過R&D投資的信號，在一定程度上可以提高公司的價值，研發支出資本化的選擇，成為大多數公司的第一個選擇。辛云峰（2012）以2007—2010年中小企業板和創業板上市公司為樣本分析，發現當期研發投入總額、資本化支出、費用化支出與下一年度4月份最后一個交易日的收盤價分別呈正相關、負相關、正相關。由于中國現行企業會計準則允許企業將研發支出分成研究階段和開發階段的支出，并允許將符合條件的開發階段支出予以資本化，國內學術界對于研發支出資本化的討論焦點開始轉變，由資本化是否能夠更好地表現無形資產的經濟實質，轉移到資本化與盈余管理的關系上。但從什么地方可以觀察到上市公司通過研發支出資本化進行盈余管理、其對信息用有用性有何種影響，這些尚不能運用大樣本予以驗證。本文以天源迪科近年來研發支出資本化的狀況為例，分析可以觀察到的企業研發支出資本化的方式，并且了解這種選擇資本化程度的行為對財務信息有用性的影響，以此豐富學術界關于研發支出資本化作為盈余管理工具的研究，并據此提出完善研發支出資本化的一些建議。
三、案例分析
本文選取了在創業板上市的天源迪科（300047）為樣本進行分析。天源迪科是為中國電信行業提供信息系統產品及后續服務的行業領先者，每年在研發支出上的投入較大（最近4年年平均研發支出占收入的24%，占凈利潤的121%），具有高科技企業的一般性，同時研發支出資本化比例對當年凈利潤的影響十分顯著，適合作為盈余管理的研究對象。
（一）公司簡介深圳天源迪科信息技術股份有限公司前身為深圳天源迪科計算機有限公司，成立于1993年1月18日，2007年改制為股份有限公司，2010年1月20在深交所創業板上市，股票簡稱：天源迪科，股票代碼：300047。公司經營范圍為：計算機軟、硬件產品的生產和銷售及售后服務；計算機網絡設計、軟件開發、系統集成；信息系統咨詢和相關技術服務；經營進出口業務；通信產品及其配套設備的銷售、售后服務，是典型的技術密集型企業。在激烈競爭的市場環境下，專利技術等無形資產作為核心競爭力占據公司資產的重要地位，而公司每年也會投入大量資源進行研究開發活動，研發支出資本化比例的多少對當年的盈利狀況有著重要的影響。
（二）天源迪科是否存在運用研發支出進行盈余管理根據年報披露的資料，天源迪科內部研究開發項目支出的核算方法是：（1）研究階段的時點為取得經批準的研究計劃書時，結束時點為取得經批準的項目可行性驗證報告時。（2）開發階段的時點為取得經批準的“項目立項報告”時，結束時點為取得經批的“項目結項報告”時。（3）結轉無形資產的具體條件和時點為取得經批準的“項目結項報告”時。天源迪科研發投入資本化的確認政策符合企業會計準則的要求，有一定的合理性。根據表1、圖1、表2、表3分析，一是天源迪科研發支出2010年猛增，尤其是研發支出資本化率高，對利潤影響大。如果按較為保守的50%資本化比例（2009—2012年平均資本化率）對2010年研發支出費用化進行調整，會導致當期管理費用增加1824.36萬元，依據當年的平均所得稅率計算當年凈利潤將減少1660.19萬元，那么當期凈利潤將降至原財務報表所列凈利潤的75%，相應的2010年的資產凈利率和權益凈利率也會有大幅度的減少。二是2010年天源迪科研發支出資本化率異常。2009年和2012年在企業研發支出資本化與費用化總計支出水平相當的情況下，2009年的研發支出資本化率遠遠高于2012年。但不能排除這樣的可能性：由于2010年研發項目的特殊性（例如某些研發項目成功幾率較高，而2010年研發支出中適用資本化程度高的研發項目較多）導致該年研發支出資本化比例較高。于是本文進一步對比2010年和2012年天源迪科研發支出中構成項目的具體情況，發現2010年各個研發項目中的資本化比例都高于2012年（表2）。三是2010年研發支出資本化率提高了利潤水平，利潤水平與與銷售增長、銷售凈利率不匹配。分析表2、表3，2010年反常的銷售凈利率、平滑的利潤，以及遠高于常年水平的研發支出資本化率，表明2010年天源迪科存在利用研發支出進行盈余管理的現象。
（三）天源迪科研發支出資本化盈余管理的動因分析根據前人研究，上市公司研發支出資本化盈余管理的動因主要有：債務契約動機、扭虧為盈動機和收益平滑動機，天源迪科研發支出資本化盈余管理背后的動因是什么呢？
1.具有債務契約動機嗎？從表3看，天源迪科2010年上市即獲得了大量的權益資本，同時獲得了大量的現金資產，幾乎不需要通過負債來獲得資金。所以天源迪科負債率遠低于行業平均值，資本甚至流動資產充足，無論是短期償債能力還是長期償債能力都非常良好，據此可以合理排除債務契約對于天源迪科盈余管理的影響。2.具有扭虧為盈動機嗎？從表4和圖2看，天源迪科多年來利潤穩定增長，并不存在瀕臨虧損邊緣的情況，據此可以合理排除扭虧為盈動機對天源迪科通過研發支出資本化進行盈余管理的影響。3.具有收益平滑動機嗎？從表1和表4分析，2010年營業收入與2009年持平，收入增長緩慢，僅為0.38%。與此相對應的是其2010年的利潤卻實現了平穩增長，比2009年凈利潤增長了13.67%，2010年收入和凈利潤的不匹配情況讓人難免懷疑可能存在平滑利潤的盈余管理。天源迪科在2010年的年報披露，由于2010年系統集成業務收入銳減，導致收入增長緩慢，同時由于業務結構的變化，應用軟件等利潤率高的業務比例增大，所以當期營業成本下降，導致了凈利率的上升，年報的解釋有一定的合理性，但是否真的是這一種解釋呢？2010年天源迪科研發費用資本化的比率較其他年份顯著提高，這讓人懷疑天源迪科可能存在通過研發支出資本化進行盈余管理。
（四）盈余管理后的市場反應通過研發支出資本化的手段進行盈余管理后，另一個值得探討的問題是盈余管理行為是否對財務信息有用性產生影響。經過盈余管理的損益狀況是否能夠為企業股價帶來利好作用，還是投資者能夠察覺財務信息的水分，盈余管理反而會抑制股價的上揚？天源迪科于2011年3月25日披露了2010年財務報告及審計報告，從天源迪科財報公布前后的股價表現可以直觀地看出（圖3），自3月25日披露年報后，當日股票價格出現顯著的跌勢，出現投資者大量賣出股票的情況。而隨后的一個月時間里，股票也緊接著下跌的趨勢。股價從3月25日開盤的29.38元跌至4月29日收盤價的24.15元，下跌了約17%?？偸兄祻?月25日的298215萬元跌至252609萬元，下跌了15%。然而股價下降也存在其他可能的影響因素，譬如整體股市環境的惡化等。為了進一步驗證市場是否存在負面反應，本文截取了2011年3月25日前后20個交易日的股票交易數據（見表5），在這段時間里，天源迪科的流通股數（10460萬股）沒有發生變化。表5中超額回報率是以同日個股回報率減去創業板（以流通股市值為權數）加權平均回報率所得；前20日市盈率以披露日前20日股票均價除以2009年每股凈利潤所得，后20日均價以披露日后20日股票均價除以2010年凈利潤所得。從表5中對比兩個觀察區間可以看出在披露日前后20個交易日，平均股價、流通股市值、總市值以及回報率都出現了顯著的減少。尤其是披露日后累計超額回報率出現了顯著的減少，表明天源迪科在披露日后20個交易日的股價表現持續落后于股市整體表現。這有力地驗證了在2010年財報披露日后，投資者傾向于減持天源迪科股票，從而使其價格下降。另一方面，披露日后市盈率也出現了顯著的降低，下降程度達18.76%。如果按照50%的研發支出資本化程度對凈利潤進行調整，則披露日后20日市盈率將達到57.09，與前20日的市盈率水平大致相等?？梢院侠硗茢?，天源迪科在財報披露日后市盈率的下降并非由于投資者對公司成長性產生懷疑，而是由于天源迪科通過盈余管理增加的那部分利潤并不能被投資者所信任，在這種預期下相應減持股票使天源迪科真實的市盈率回歸到正常水平。低迷的市場反應表明，即使財務報告中顯示出穩定增長的利潤情況，盈余管理后的財務信息仍然無法彌補收入停滯帶來的負面影響。投資者對2010年經過盈余管理的財務信息能夠較為合理地判斷公司真實的業績表現，作出負面的市場反應，且這種反應不是過度反應，它使得企業真實的市盈率回歸到正常水平。這一方面可能是由于高科技企業的特殊性導致投資者重點關注其研發支出的處理，也可能是投資者除了會計利潤之外，也關注到了公司的收入下降等其他不利因素。這個結果一定程度上符合中國部分學者的結論：投資者對于研發支出信息選擇性吸收，并可以判斷高科技公司的會計處理是否存在盈余管理。
四、結論及建議
1新會計準則對企業盈余管理的影響
1.1新會計準則對企業盈余管理的限制
（1）新會計準則在會計政策中取消了發出存貨計價的后進先出法，規定企業應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。使得企業的存貨流轉得以真實地反映，消除了人為調節因素，很好的限制了企業的盈余管理。
（2）部分資產的減值準備一經計提，不得轉回，減少了企業利用減值準備的計提和沖回在各會計期間之間調節利潤的可能性。資產減值準備的計提必然增加企業的當期費用而減少當期利潤，轉回則相反，通過減值準備的計提與轉回可以將企業的全部利潤在不同會計期間進行重新分配。新會計準則規定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值及未探明礦區權益的減值適用其他相關會計準則以外，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。新會計準則的這一規定，限制了企業會計人員在使用謹慎性原則計提各項資產減值準備的主觀隨意性。
（3）新會計準則擴大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經營狀況不好的企業從合并范圍中剔除，從而粉飾企業集團整體業績的做法。新準則還規定同一控制下的企業合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業利用同一控制下的企業合并操縱利潤。按這些規定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構成的整個企業集團的經營成果和財務狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關系在合并或重組時利用不正當關聯交易進行盈余管理。
1.2新會計準則客觀上增加了盈余管理的空間
（1）借款費用資本化范圍擴大由原來僅限于“為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用”擴大到“為需要經過相當長的時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、存貨、投資性房地產等的專門借款和一般借款的借款費用”。由于企業的借入資金借入后是混合使用的，企業上述符合資本化條件的資產到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運作、產生了多少投資收益，企業外部人很難準確了解，因此借款費用是費用化還是資本化，數量上如何分配，企業管理層選擇的空間有所增大。
（2）公允價值運用范圍的拓展新準則在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面的確認與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經濟業務事項中得到正確運用，將有效提高會計信息的相關性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業盈余關系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監管機構的審計、監管手段、方法等又不盡完善，所以企業管理層有意識地借助公允價值計量進行盈余管理的可能性極大。
（3）資產減值中會計選擇與職業判斷增多資產減值準則中的“可收回金額的計量”、“資產未來現金流量的預計”、“折現率的選擇”，“資產組的認定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業管理層利用公允價值進行盈余管理，將更難查證。
（4）研發支出的非完全費用化處理。企業的研究與開發費用支出過去一直是全部計入當期損益。新無形資產準則將企業的研發費用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發階段的支出資本化計入無形資產的價值，然后分期攤銷。由于允許開發支出資本化大大降低了開發費用對發生當期利潤的沖擊，對調動企業科技創新的積極性有利。但由于新產品、新設計和新技術的研發難度大，風險高，且其研究階段和開發階段的界限也較難準確劃分，因而可能被企業管理層，用于盈余管理。
2新會計準則下，完善企業盈余管理的對策
2.1不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會計準則
因為盈余管理的存在有其深層的社會政治、經濟原因，會計準則與盈余管理不存在因果關系。
2.2規范公司治理結構
盈余管理在本質上是企業管理層在會計準則允許的范圍之內，對企業會計報告信息進行調控，以達到自身利益最大化的行為。要從源頭上規范企業盈余管理行為，必須限制企業管理層對盈余管理的濫用，比較有效的措施是規范公司治理結構，形成對管理層權力的制約、監督。規范公司治理結構，在企業外部必須不斷完善資本市場，加強證券市場監管和兼并市場管理，大力發展經理市場；在企業內部要形成股東大會、董事會、監事會和經理之間的有效制衡機制，建立董事會和管理層之間基于合約委托關系的權責利關系。另外，由于即使是過度的盈余管理對企業也可能帶來一定短期利益，因此要加強對管理層的權力監督和制約，就需要讓企業的利益相關者理解濫用盈余管理對于企業形象和長期利益的危害，從而在企業達成一致共識，共同抵制管理層對盈余管理的濫用，提高對管理層權力監督和制約的效力。
2.3重視在職會計人員的崗位培訓，加強會計職業道德建設
新會計準則的頒布實施，標志著我國的會計準則已經與國際會計準則趨同，但是在會計實務界，會計人員素質的提高卻遠遠落后于會計準則改革的步伐。通過對在職會計人員的職業培訓，不斷提高會計人員的理論和業務能力，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高。要注重會計人員職業判斷能力的培養提高，使其能正確理解在特定環境中某些會計處理方法的變更給企業所帶來的影響。特別要使會計人員充分認識盈余管理和會計造假的不同意義和后果，對于操縱會計利潤和提供虛假會計信息的企業負責人和會計人員將會嚴格依法懲處。由會計職業道德缺失而引起的會計造假及其信息失真，已成為一個全球性、世界性的難題。我國的市場經濟體制尚不夠健全，在新舊體制轉換、多種經濟形式并存、經營方式多元化，各種經濟類型相互滲透的情況下，會計職業道德建設對防止會計造假行為更顯其重要。
3結束語
總之，應對新會計準則的影響予以重視，分析企業利用新會計準則進行盈余管理的可能內容、方式、方法，預估企業利用新會計準則進行盈余管理的廣度、深度和頻度，研究近期審計和證券監管的對策，制定長遠的治理規劃，只有這樣，才能確保會計信息的質量，維護企業利益相關者的利益，優化社會資源配置，促進經濟持續、良性發展。
參考文獻
［1］財政部會計準則委員會.企業會計準則［S］.財政部，2006，(02).
［2］賈改仙.新會計準則縮小企業盈余管理空間［J］.合作經濟與科技，2006，(11).
(一)起步期盈余管理的動機及方式選擇處于起步期階段的企業由于消費者和市場對于企業的認知度較低，企業尚未形成良好的品牌核心與信譽，導致企業在此階段處于相對不利的競爭地位，一方面為維持企業的經營需大量的資金，另為在未來確立較為有利的競爭地位，需在構建廠房、購置設備、開拓市場等方面進行較大規模的投資，這都需要企業大量的資金投入。另一方面由于市場和消費者對企業認知度較低，導致企業所面對的需求增長較為緩慢，同時企業在和上下游廠商競爭時處于較為不利的競爭地位，導致此階段企業經營資產的規模較大，而經營負債的規模較小，為維持較大規模的經營資產，需企業大量資金投入，而經營負債的較小規模說明企業在此階段較少占用上下游廠商無成本資金，進而進一步加劇了企業的資金緊張?；谝陨蟽煞矫嬖颍髽I在此階段盈余管理的動機主要是通過盈余管理向外部投資者傳遞企業經營效益較好，企業未來發展前景較為有利的信息，進而吸收投資者增加對企業的投入。因此此階段企業盈余管理主要是傳遞利好信息，向資本市場傳遞企業經營效益較好的信號，從而獲得投資者的青睞，獲得企業發展所需要的資金。此階段企業進行盈余管理的手段主要是提前確認收入、延遲確認費用及擴大費用資本化的范圍等。提前確認收入即把尚未實現的收入通過提前開具銷售發票、收款尚存在較大不確定時以及提供的勞務不符合收入確認條件時即予以確認；延遲確認費用即將本屬于本期的費用不在本期確認或不在本期全部確認、本屬于本期的一次性費用作為待攤費用分批確認；擴大費用資本化即把本不符合資本化條件的費用予以資本化，從而擴大了費用資本化的范圍，人為增加了企業的資產，減少了當期的費用，進而增加了當期的利潤。
(二)成長期盈余管理的動機及方式選擇進入成長期的企業由于消費者的需求迅速擴大，行業內部廠商數量的增加及總供給的增長落后于需求增長的速度，行業內部大多數廠商都可實現較快增長，原有廠商在市場上有了一定的知名度，逐漸確立了較為有利的市場競爭地位。但為滿足進一步擴大的市場需求，廠商需進一步增加經營資金的投放，為擴大經營規模，投資活動亦需要持續的資金投入。此階段企業經營虧損逐漸收窄，并逐漸轉為盈利；由于企業逐漸確立了較為有利的競爭地位，因此經營資產雖增加速度較快，但已落后于經營負債的增長速度，表明企業在此階段已大大增加對上下游廠商無成本資金的使用，導致經營活動所產生的現金流入大大增加，并快于現金流出增長的速度，經營活動的現金流量在此階段逐漸由負值轉為正值?；诔砷L階段的特點，企業在此階段盈余管理的動機主要是維持利潤的平穩增長，增加外源融資。具體方式選擇上往往通過增加債務資金的籌集或尋求上市來解決投入資金不足問題。由于企業在此階段已逐漸確立了較為有利的市場競爭地位，因此通過負債方式籌集資金變得相對容易了，因此此階段企業盈余管理的目的之一就是通過盈余管理向債權人傳遞企業經營效益較好、競爭實力較強的信息，從而進一步發揮財務杠桿的作用，利用負債資金為所有者創造更多收益；另外在此階段企業在權益資金籌集上大多采用爭取上市及配股增發的方式，由于我國《證券法》對企業上市及配股增發都有嚴格的限制，企業達不到連續盈利等要求是不能上市及配股增發的，因此企業為實現上市及配股增發的目的，便產生了盈余管理的動機。另由于此階段企業利潤增長較快，企業就有了在利潤較高年份儲備利潤，即所謂的“甜餅盒儲備”，而在利潤較低年份將儲備的利潤釋放，以平滑利潤。此階段企業盈余管理的手段主要通過關聯交易、提前或延后確認費用、以前年度的損益調整等進行盈余管理。
(三)成熟期盈余管理的動機及方式選擇企業進入成熟期后，對內投資已基本完成，并形成較為明顯的規模效應，企業競爭地位進一步強化，經營活動帶來較為豐厚的利潤，經營活動現金流量也維持在較高的正值。由于此階段企業能更充分的利用上下游廠商的無成本的資金，導致此階段企業經營資產的規模進一步縮小，經營負債的規模進一步加大，加之長期資產等非經營性項目攤銷的影響，導致在此階段企業經營活動的現金凈流量在規模上超過企業的利潤，企業經營成果和現金流量狀況均處于最佳狀態。企業長期資產的規模相對穩定，對內投資逐漸下降，經營活動的現金流量開始超過投資活動的現金流量，企業開始更多的尋求對外投資的機會。此階段企業盈余管理的主要考慮是盡可能調低當期利潤，以減輕稅負壓力，逃避政府監管。另企業往往在此階段把當期部分超高利潤隱藏起來，待利潤降低時將隱藏的甜餅盒儲備釋放出來，以實現平滑利潤的目的，堅定投資者的投資信心。此階段盈余管理在方式選擇上更多的采用提前確認費用、通過關聯交易、改變折舊攤銷政策等對利潤進行調解。(四)衰退期盈余管理的動機及方式選擇衰退期企業的市場迅速縮小，消費者的需求偏好發生改變，競爭對手推出了更好的產品來迎合消費者變化了的需求。企業的利潤開始下降，經營活動的現金流量也掉頭下行。一些企業開始轉讓、變賣廠房設備或轉變發展戰略，開發新產品、新市場等多元化經營。此階段經營不善的企業往往面臨退市的威脅。此階段企業為走出困境，盈余管理的動機和手段更加明顯。企業為避免退市的威脅，往往采取措施調高利潤。此時企業盈余管理的手段選擇一般有兩個方向：調增盈余與調減盈余。調減盈余即是企業通過提前計提各項費用，進行費用的“大洗澡”，為未來扭虧為盈奠定基礎。同時通過非經常性損益項目的處理，來實現盈余管理的目的。
一、產生盈余管理行為的客觀條件
（一）會計準則等會計法規本身具有不完善性
由于客觀的、主觀的原因，會計準則與會計制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而這些缺陷或漏洞很容易給職業道德方面有問題的企業管理當局及其會計人員進行盈余管理提供條件。會計準則與會計制度的不完善性主要體現在以下幾個方面：第一，會計準則與會計制度的制定過程本身可能存在不合理因素。例如，會計準則制定機構的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會計準則就可能出現偏向性。同時，在會計準則制定過程中，各利益相關方為了使準則對自己更為有利，都會提出各自的要求，而準則制定機構為了使自己效用函數的最大化，為了在利益相關方之間求得平衡，就必須賦予企業一定的會計政策選擇權。第二，會計準則和會計制度本身固有的特點為盈余管理行為提供了機會。企業經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環境的日趨復雜化，使得同類會計事項的個性日益豐富，不同企業的具體情形千差萬別，會計準則不可能事無巨細都制定得很完備，勢必留有一定的余地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，從而使法定的會計政策在對會計事項的確認、計量以及會計報告的編報等方面為企業提供了更大的會計政策選擇范圍。同時，會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯性，即會計準則的制定常常落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新。會計準則與會計制度的缺位會使企業在準則外會計事項的確認和計量等方面由于“無法可依”而帶有很大的彈性。第三，各項會計以及相關法規之間存在一定程度的不協調，也導致企業會按照有利于自己的原則選擇會計處理程序和方法。
（二）現行會計理論與會計方法固有的缺陷性
1.現行會計確認基礎所固有的缺陷。權責發生制是國際上通用的會計確認基礎，這一基礎理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但在確認的過程中加入了主觀性。隨著知識經濟的到來，如果繼續單純地采用權責發生制，需要主觀確認“量”的機會會越來越多。除此之外，關于發生時間的確認也具有很大的主觀性，這些都會給盈余管理行為提供機會。
2.現行會計信息重要性原則和穩健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業對不重要的項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，無論從質的方面還是從量的方面，現行會計理論都未能作出具體規定。這樣就給企業把重要項目按非重要項目處理提供了機會，從而有可能影響企業財務狀況與經營成果的公允表達。
隱健性原則的運用，使得企業收益平均化和秘密準備金的操作更容易。企業有可能為了使財務報告顯示出持續穩定的盈利趨勢或為了其它經濟利益而采取收益平均化的會計行為，壓低經營狀況好的年度報告利潤，將其轉移到虧損年度或經營狀況較差的年度。企業還可能利用穩健性原則通過過多地計提短期投資跌價準備及存貨跌價準備等方法人為地低估企業資產或高估負債。
3.現行會計方法含有估計因素所固有的缺陷。在會計核算中，應當力求準確，但是，有些經濟業務本身具有不確定性，如壞帳損失、存貨跌價損失、或有損失等，因而不得不根據經驗判斷作出估計，從而使會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這同樣為盈余管理行為提供了條件。
（三）會計信息具有嚴重的不對稱性
在現代企業制度下，所有權和經營權已經高度分離，所有者權利不斷弱化，經營者——主要是高層管理人員的地位不斷上升，企業管理當局成為企業事實上的控制者。由此造成的結果是，一方面，企業管理當局成為會計信息的壟斷提供者，他們為了達到自己的預期目的而在會計準則允許的范圍內選擇最為有利的會計政策，以實現其自身效益的最大化。另一方面，從會計信息的使用者來說，在我國國有企業規模和數量所占比重都非常大的情況下，由于所有者缺位、所有權虛化等原因，作為國有企業會計信息最大使用者的國家，缺乏對會計信息質量需求的內在動力，或者說這種內在動力嚴重不足。而對上市公司的一些個人和機構投資者來說，他們關心的是股市行情，而不是企業的財務狀況，許多投資者對會計信息根本沒有深刻的理解，甚至根本看不懂會計報表，而且目前我國相對于投資者手中的貨幣數量來說，上市公司的數量和規模還很小，會計信息的競爭受到很大限制，導致他們對會計信息的內在需求也嚴重不足。這些也都為企業實施盈余管理行為提供了空間和可能。
二、產生盈余管理行為的動因
經濟利益在大多數情況下支配著人們的行為，會計信息提供者與使用者經濟利益的不完全一致性是企業管理當局實施盈余管理行為的內在動因。
（一）高層經營管理人員獎金等收入最大化的動機
根據委托理論，委托人——股東與人——企業管理當局兩者的目標不一致，信息不對稱。只要不存在一種能夠反映企業行為的充分信息指標，企業管理當局總要利用其信息優勢侵犯股東權益。因此，股東與企業管理當局往往通過簽訂管理合約使兩者的目標趨同。一個有效的管理合約應當能恰到好處地激勵企業管理當局選擇采取使企業價值最大化的行為。但企業總價值的變動很難被觀測到，從而使企業收益成為衡量企業總價值變動的最適當的指標。正是主要依靠這一盈利指標，委托人往往除了支付給企業管理當局固定的薪金外，還要支付獎金甚至股權與期權。獎金等收入的存在，驅使企業管理當局經常采取尋機性會計行為以使自己的收入最大化。由于會計信息的不對稱和監督成本的存在，委托人對會計利潤進行調整往往得不償失，這決定了企業管理當局有能力和條件通過實施選擇和變更會計政策等盈余管理行為來達到其目的。
（二）上市公司首發股票及上市后配股等方面的考慮
根據《公司法》規定，股份有限公司申請發行新股和股票上市必須具備一定條件，如“公司必須在最近三年內連續盈利”，“公司預期利潤率可達同期銀行存款利率”等。同時，企業為了在發行股票時獲得較高的溢價，往往通過盈余管理以“修正”發股前的歷史數據，調整影響每股收益的所有變量，如有意高估盈利預測數；進行所謂“資產剝離重組”并按剝離后的結果對前三年“虛擬”一個會計主體進行模擬經營等。由于我國會計準則對關于資產剝離的規范性操作程序的研究明顯滯后，對資產重組中涉及到的資本計價、固定資產減損、長期投資明顯減值等有關損失的確認尚無明確規定，因此，許多上市公司便充分利用了這一機會來達到上市和提高股票發行溢價的目的。
股票上市后，按有關規定，其凈資產收益率必須連續三年達到10％以上，才能獲得配股資格。上市公司為了獲得配股資格，除了盡力搞好經營外，往往還會絞盡腦汁通過盈余管理行為如轉讓股權、進行關聯方交易等力保連續三年凈資產收益率達到10％。這幾年我國證券市場上的“10％”現象就來源于此。另外，《公司法》還規定，如果公司最近三年連續虧損，將暫停其股票上市，上市公司為了免受其苦，也經常利用盈余管理行為粉飾會計報告。
在證券市場的信息披露方面，上市公司為了配合一些證券機構在二級市場的股價操作，在披露信息的及時性與規范性上也大量存在盈余管理行為。有關統計表明，我國上市公司信息披露中的會計時滯現象非常嚴重，業績變化較大的企業更容易存在這種現象。為了使某些證券機構贏得操作時間，上市公司還會故意推遲重大內部消息的披露時間，或者濫用“臨時公告”和“澄清公告”，故意使用“暫不分配”、“暫緩分配”等模棱兩可的語言。
（三）債務安排方面的考慮
按照目前國際通行的“公司有限責任制度”，債權人處于較為不利的地位。企業用所獲得的資金進行投資，投資成功后，股東可得大部分剩余，而債權人只能獲得固定的利息；如果投資失敗，股東在破產時可不必償付全部債務，而債權人要承擔全部后果。因此，債權人為了減少成本和風險，保證到期收回本息，在貸款時，往往要求債務人提供經注冊會計師審計的財務報告，并在債務合同中訂有一系列以會計數據定義的保護性條款，如流動比率、利息保障倍數、營運資本、固定資產、現金流動等方面的限制。如果債務人不能履行合同中的條款，則視為違約，其代價將十分慘重，不僅其貸款面臨被收回的危險，而且其經營活動的自由還會受到限制。因此，在其他條件不變的情況下，企業管理當局將愿意選擇可增加資產或收入以及減少負債或費用的會計政策，以避免產生違約行為。此外，如果在某種會計方法下經測算將發生違約行為，企業管理當局也可能會變更會計方法，以避免這種違約行為的發生。即使企業暫時還沒有債務合同，但從為了將來擴大生產能比較順利地籌集到資金的目的考慮，企業仍有可能會采取有利于收益增加的會計政策。所以，企業的債務安排也是其實施盈余管理行為的重要動因。
（四）節約稅收等費用方面的考慮
所得稅是促使企業管理當局采取盈余管理行為的一個較為明顯的因素。對企業所得稅的征收，一般是以會計利潤為基礎，然后再根據稅法規定進行納稅調整。企業為了節約稅負，減少現金流出，往往盡量降低報告凈收益。盡管稅務部門在計算企業應納所得稅額時，是采用稅務會計的規定，從而減小了企業實施盈余管理行為的空間，但仍有一些會計政策可供企業自行選擇，如存貨發出成本的計價方法——先進先出法與后進先出法的選擇。報告盈利等會計數據還常被政府用于管制行業的收費標準（如公用事業等壟斷性行業）的確定。一般來說，較低的報告盈利水平會減少政府采取不利于企業的行為和增加政府對企業補貼的可能性。因此，企業為了減少“政治成本”，避免政府利用會計數據來限制企業的行為，也往往采用能遞延利潤或降低收益的盈余管理行為。
（五）企業高層管理人員的更迭
從現實情況看，我國許多企業高層管理人員的任免仍然是政府行為，其干部身份沒有發生實質性的變化。由于這種體制的存在，導致企業高層管理人員在發生以下面臨更迭的情況時，往往采取盈余管理行為。第一種情況是原來的高層管理人員即將退休時，為了在離職前盡可能增加自己的獎金等收入以及能夠載譽而退，往往采用使報告凈收益最大化的會計政策，使企業盈利呈現上升趨勢。第二種情況是由于“商而優則仕”現象的存在，如果某位高層管理人員有職位升遷的可能性，其采取使自己任期內收益逐年增加的盈余管理行為的可能性也將大大增加。第三種情況是企業發生經營困難，經濟效益很差，甚至面臨破產時，會采取盡量提高利潤，美化財務狀況的盈余管理行為，以避免被解雇或被免職的命運。第四種情況是新上任的高層管理人員，為了增加企業未來預期的盈利能力，提高自己的經營業績，往往會注銷一筆巨額“不良資產”，以及采取一些其他的盈余管理行為來調整會計利潤等財務指標。
三、企業盈余管理的利與弊
從客觀上看，企業的盈余管理并非一無是處，在某些方面也有一定的作用。首先從訂立契約的角度看，根據契約理論，企業是一系列契約的結合，企業生存和發展的一個重要條件是盡量降低契約成本。如果在一定范圍內允許存在盈余管理，不僅會降低契約成本，而且還可以使企業管理當局對預期或突發事件作出快速反應，從而較好地克服合同的不完備性和固定性，保護企業及經營者自身的利益。其次從資本市場角度看，由于企業管理當局掌握了大量的內部信息，而這些內部信息往往相當復雜并具有專業性，企業管理當局若要以報告的形式把它們傳遞給投資者，是相當困難并且代價高昂的，而盈余管理則能夠通過“利潤平穩化”手段傳遞企業原本無法傳遞的內部信息，從而有助于減少因資本市場激烈波動對投資者決策行為的影響。
雖然盈余管理具有上述有限的作用，但從根本上來說，盈余管理的弊端是十分明顯的，主要表現在以下幾個方面：首先是降低了財務報表信息的可靠性。企業管理當局通過“內部人控制”的便利條件對會計信息按照其管理目標的需要進行“加工、改造”，使其披露的會計信息往往缺乏充分性和全面性，甚至缺乏客觀真實性，從而使整個財務報告的可靠性大打折扣，對外部會計信息使用者也失去了有效性。其次，對企業的發展具有一定的風險性。盈余管理雖然能夠在一定程度上維護經營者甚至企業的利益，但是也存在較大風險，一旦投資者和債權人發現企業進行了對他們不利的盈利管理，就會對企業管理當局的道德和履行責任與義務的能力失去信任，導致資本市場和借貸市場失靈，不僅使企業管理當局的預期目標難以實現，還會影響企業的聲譽，給企業以后的發展帶來負面影響。再次，盈余管理會損害投資者、債權人與國家的利益。由于盈余管理主要來自于企業管理當局的經濟利益驅動，而企業管理當局的經濟利益與投資者、債權人及國家的利益又存在不一致性，因而在許多情況下，盈余管理的存在會促使企業管理當局為了維護自身的經濟利益而損害投資者、債權人和國家的經濟利益。
四、治理企業不當盈余管理的對策
（一）進一步修訂和完善企業會計準則
會計準則是準則的各利益相關方相互博弈的產物，具有不完全性，利用會計準則中會計政策的可選擇性和可變更性是企業管理當局進行不當盈余管理的主要方法。因此，應當參照國際慣例，進一步修訂完善企業會計準則，盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間范圍。當然，這并不是要求會計準則應對各類具體業務在全國不同行業、不同規模的企業間作出完全一致的規定，筆者只是以為，會計準則應對不同行業的共同業務作出統一的規定；對不同行業或不同規模的企業所特有的業務作出分類的規定，使某一企業只能適用于其中的一類情況。同時，隨著經濟的不斷發展，新問題會不斷涌現，如一些重要的表外信息、無形資產以及一些重要的非經濟信息的披露等，需要會計準則及時進行補充修訂和不斷完善。另外，實踐證明，不當盈余管理的普遍存在，很大程度上是由于對會計準則的理解不準，故意曲解以及執行不力所造成的，因此，應當盡量減少會計準則中的模糊性語言和概念，并加強對執行情況的檢查。
（二）明晰產權并設計有效的約束激勵機制
產權制度對會計信息的生成過程具有先天的規范和界定功能，因為產權的明晰為會計信息系統目標的實現創造了兩個重要條件：第一，股東追求資本收益的最大化；第二，各利益相關方與管理當局之間存在經濟上的和約關系。因此，只有產權界定清楚，會計準則的運行和會計信息的生成才會有效率，才能既允許和鼓勵企業根據會計交易費用的高低進行會計政策選擇，又可發揮會計準則的激勵約束和資源配置的作用。在產權明晰的基礎上，還應當針對企業管理當局設計一套有效的激勵約束機制。一方面，要承認經營管理者的管理人力產權，具體可實行年薪制和經營者股權，同時輔以非貨幣激勵方式，使企業管理當局能夠充分得到與其經營業績相匹配的收益和榮譽；另一方面，要充分發揮股東會、監事會等內部監督機構的監督作用，對企業所選擇的會計政策及其變更、變更的理由以及由此而產生的會計影響應向各利益相關方披露，各利益相關方或監事會對所采用的不合理的會計政策有權要求企業管理當局作出解釋或予以調整，并強化外部監控，對實施不當盈余管理行為的經理人員實行市場禁入制度等，從根本上切斷企業管理當局機會主義行為的退路，使不當盈余管理的成本大大超過其獲得的收益。
改革開放之初，我國剛剛從計劃經濟向市場經濟體制轉變，各行各業的市場空白都
特別多，無論什么生意，誰先做誰就賺錢。加上政府部門適應市場經濟的管理手段和法律監督機制的滯后，許多人或借助于地方政府的行政保護、或善于鉆法律的空子"打球"，創造了一個個一夜暴富的神話，獲取了在規范的市場經濟環境中需要較長時間的原始積累才可得到的"第一桶金"，不少人很快成為名噪一時的風云人物。
然而，隨著改革開放的逐步深入，市場經濟的發展進入了規范化管理階段，商品日益豐富，市場競爭越來越激烈，加上國家宏觀調控能力的加強和相關法律法規的逐步完善，那種一夜暴富的神話是一去不復返了。尤其中國加入WTO已成定局，依據世貿組織的規則，各成員國必須規范政府的干預行為，實際上，也只有政府這只有形的手不再到處揮舞，市場這只無形的手才能真正發揮作用。因此國內企業要在世界經濟舞臺上參與競爭，必須遵循國際規則，也就是說，不可能再享有政府的行政性保護了。同時，隨著法律法規的逐步健全，將來也沒多少法律空子可鉆，企業只有以積極的心態迎接挑戰，把握機遇，參與正常的市場競爭，并在競爭中求生存、求發展，除此之外，別無他途。
二、建立具有創新能力的人才團隊是企業競爭的最大優勢
在市場經濟條件下，商品競爭的直接表現是質量之爭、價格之爭、服務之爭，以及在此基礎上的品牌之爭；而實質上支撐這些競爭的卻是企業的技術創新能力、市場拓展手段和組織管理水平；而體現這些特征的最終載體是人，因此一切競爭歸根到底都是人才的競爭。而人的競爭又體現在智力創新能力的競爭，因為只有不斷的技術創新、管理創新、營銷和服務手段的創新，才有可能使自己的企業在同行業中持久地處于技術進步領先、管理機制領先、市場營銷領先和服務水平領先，也才能具備價格優勢，才能提高產品知名度、美譽度，擴大市場占有率，最終實現較高的經濟效益和良好的社會效益。
誠然，企業參與市場競爭的因素是多種多樣的，但是唯有人才是生產力中最活躍的因素，才是企業生存和發展的決定性因素，其它一切物質資源如資金、設備、商品等，只有在人力資源開發的基礎上才會發生作用。發達國家許多成功的企業之所以高度重視人才、積極挖掘人才，道理也在于此。因而我們說，建立具有創新能力的人才團隊是企業競爭的最大優勢，誰擁有這樣的人才團隊，誰就具備了技術創新、管理創新、營銷創新和服務創新的優勢，誰就能夠在激烈競爭的市場上遙遙領先，成為贏家，永立于不敗之地。
三、加強教育培訓是提高人才團隊創新能力的重要手段
既然只有不斷創新才能保持競爭優勢，那么創新能力從哪里來呢？靠教育培訓，這是提高人才團隊創新能力的重要手段。因為抓好教育培訓是提高員工知識水平和綜合素質的重要途徑，而員工的知識技能是激發創新能力的前提條件，尤其在知識經濟時代，在產品科技含量高的行業企業，這一點體現的更為明顯。
有人說，企業通過挖掘優秀人才，同樣可以達到提高創新能力的目的，從某種意義
上說有一定的道理，但也同樣離不開教育培訓，因為企業創新能力的提升，不是靠引進一、兩個尖子人才就能解決問題的，尖子人才往往只具有某一方面的創新能力，或是技術人才、或是營銷高手，而這些人才如果不能適應環境、融入公司的企業文化，未必能發揮應有的作用。曾經有某電腦軟件公司，通過人才獵頭高?挖"到一位頂尖水平的軟件開發工程師，老板開始敬之如神明，提供了優厚的條件。但此人與公司內各部門關系較差，工作中發生了許多矛盾，結果未滿三個月，該尖子人才就辭職走了。
企業創新能力體現在企業的各個方面，是一個綜合性概念，也只有綜合性的創新能力，才是真正的有競爭優勢的創新能力。尤其人才培養不只是重視知識技能方面，還要考慮品德、情感、志趣等精神層面的東西，考慮企業文化、考慮人才隊伍的凝聚力和團隊精神，這是只有企業綜合性的教育培訓才能做到的。誰在這方面把握得好、做得好，誰就能在競爭當中保持長久的整體創新優勢，最終在競爭中打敗對手，獲得勝利。
四、現代企業怎樣進行教育化經營
我們提出的"企業教育化經營"的理念，其實并不是新的發明創造，無論是國外成
功的知名企業，還是國內大大小小的各類企業，其領導者也都知道人才重要，明白抓好員工教育培訓工作的意義，大都建立有自己的培訓中心，甚至開辦了自己的管理學院。但問題在于，成功的企業在建立了完善的培訓體系后，能夠從上到下真正重視起來，并持之以恒落到實處，而我們國內有些企業特別是經營效益較差的國營企業，其教育培訓基本上流于形式，上課、考試等都不過是走個過場。今天，我們面臨的是市場經濟激烈競爭的環境，再也不能繼續掩耳盜鈴、自欺欺人了，我們必須下大力氣把此項工作抓到實處。那么，作為現代企業究竟該怎樣進行教育化經營呢？
1、提高認識，更新觀念，從領導開始真正重視起來
人的行動是受思想支配的，思想觀念發生了變化，行動自然就會發生變化。作為現代企業，面對中國即將加入WTO的形勢，我們必須有十分清醒的認識到，?quot;與狼共舞"，就必須具備既不會被"狼"吃掉，又有可能打敗"狼"的本領。抓好員工的綜合教育培訓，是提高人才團隊的整體素質和創新能力，培養企業"與狼共舞"本領的重要途徑。從企業領導層開始，對此要真正重視起來，提高思想認識，徹底更新觀念，牢固樹立企業教育化經營的思想，扎扎實實做好每一個環節的工作，切不可把它看成可有可無的小事，而是把教育培訓工作看成關乎企業生死存亡的大事。
2、建立科學、規范、完善的教育培訓體系
企業要建立科學、規范、完善的教育培訓體系，必須有一定的人的基礎和物質基礎為前提，這要從硬件、軟件兩方面入手來考慮。硬件方面，包括建立相應的教育培訓機構，配備必要的教學場地和儀器設備，如電腦、投影儀、音響器材等。軟件方面，一是配備一定的師資力量，二是添置必要的圖書資料，三是建立長設的信息收集處理部門，有專人負責。
有了一定的人和物質的基礎，還要結合企業經營現狀和未來發展的設想，針對本企業員工的特質，制定出較為詳細的教育培訓方案，逐步建立起富有自身企業特色的教育培訓體系。一般而言可以從以下幾方面考慮：
一是提高員工思想素質方面的內容。主要包括員工愛祖國愛企業的思想境界和正義感，追求事業成功的強烈的事業心和成就感，嚴格的組織紀律觀念和服從服務意識，對工作極端負責的態度、忠誠
敬業和團隊合作的精神，以及健康的身心、積極的心態、遠大的抱負、開闊的胸懷、優秀的品格等。
二是關于員工文化素質方面的內容。在學歷教育的基礎上，增加員工社會知識，包括政治的、經濟的、科技的、哲學的、歷史的、地理的、宗教的、社會風俗的等多學科知識，開闊員工視野，提高員工融會貫通、知識創新的能力。
三是培養員工專業技能方面的內容。主要指員工所在崗位的職責要求、技術專業知識、相關的企業規章制度，以及企業文化方面的內容。所在崗位部門一般包括技術研發類、生產制造類、人力資源類、行政管理類、市場營銷類等。
四是培養員工社會交往能力的內容?，F代社會是一個講求合作的時代，必須培養員工的交往水平，主要包括日常的社交禮儀，待人接物的常識，口語表達和溝通能力等。
五是訓練員工綜合管理能力的內容。主要針對中層以上管理干部，重點培養其宏觀把握能力、戰略策劃能力、組織指揮能力，以及個人工作魄力和人格魅力，課程設計包括初級管理、中級管理和高級干部領導力訓練等。
3、把日常工作納入企業教育培訓的范疇。
企業教育化經營的理念，就是要求把企業一切日常工作都列為員工培訓的內容，組織會議就是在上課，落實工作完成任務就是實習；企業最高領導就是培訓機構的負責人，部門經理就是講師，有關的文件、職責、制度就是教材，員工擬定的報告就是作業。按這種思路開展工作，就可以隨時檢查問題，糾正錯誤，保證工作的順利進行和完成結果的最佳水平。
4、把員工績效考核與教育培訓考核統一起來。
員工績效考核是企業實施人力資源管理十分重要的環節，其根本目的是檢驗員工工作的最終效果，評價其貢獻程度作為個人獲取報酬的主要依據。在教育化經營的企業中，則是把日常工作績效考核與教育培訓的考核統一起來，績效考核的結果就是教育培訓的結果，績效考核不合格則意味著培訓成績不合格。由于建立了規范的考評監督機制和嚴格的獎懲制度，考核結果對員工必將產生巨大的壓力，有了壓力就會產生拚搏的動力。
五、如何理解和推動"員工學習化生存"
我們提出"企業教育化經營"的理念，其目的是為了強化員工培訓，全面提升員工個人素質，其最終的落腳點還是在員工個人身上，所以在提出"企業教育化經營"的同時，又提出了"員工學習化生存"的理念，這是同一個問題的兩個方面，只是表述對象的主體不同罷了。那么，怎樣理解"員工學習化生存"概念和推動員工的積極參與呢？
1、闡明企業"公平、公正、公開"的人才政策
成功的企業往往有一個相似的特點，即內部人才機制的"三公"原則。所謂"三公"，
就是"公平、公正、公開"，在企業內部營造平等的用人環境，建立公平合理的人才價值評價體系，職務調整方面堅決做到任人唯賢，能者上、平者讓、庸者下。這種"公平、公正、公開"的人才競爭機制，最容易激發員工的正義性和積極性，對于個人來講，能夠達到潛能激發最大化；而對于企業來講，由于產生了良性的循環，因而能夠實現綜合效果最大化。同時，建立了這樣的人才競爭機制，也就給員工指明了奮斗的方向。要想在企業出人頭地有成就感，最大限度地體現個人能量和價值，必須積極參與公平競爭，不要指望其它門路，如找人情關系、請客送禮等。是騾子是馬拉出來騮騮，你是千里馬就不用擔心沒有伯樂，是金子就一定會閃光的。
2、人才在競爭中獲勝的根本原因
成功的企業在提拔使用人才的過程中，會有嚴格的考核、選拔過程，依據的條件就
是你的思想素質、知識技能、實際操作等方面的能力等，不會過多地參雜其它非正常因素，如血源關系、個人情感、主觀好惡等，從而保證落實人才激勵機制的"三公"原則。在這種公平競爭的環境中，只有真正具備條件的人，才能夠戰勝對手，脫穎而出。換句話說，參與競爭的人才個人所具備的能量，是在激烈的競爭中獲勝的根本原因。
3、提高個人競爭優勢的根本途徑
隨著科學技術的飛速發展，知識經濟時代已經來臨，知識的創新和淘汰速度非常之
快，一個人要想在市場經濟環境下成為人才競爭中的常勝將軍，就只有不斷學習，不斷吸收新的知識、掌握新的東西，這是提高個人素質保持競爭優勢的根本途徑。正如彼得o圣吉博士在他的《第五項修練》中所說的，"任何一個企業、一個個人要想保持持久的優勢，唯一的辦法那就是具備比你的競爭對手學習的更快的能力。"我們必須讓員工清醒地認識到這一點，從而形成員工自發學習的內在動力，牢固樹立個?quot;學習化生存"的意識，養成終生學習的習慣。
4、營造學習化生存環境，組建優秀的人才團隊
"蓬生麻中，不扶自直"，環境的變化對人的思想方法和行為方式必然會帶來
很大影響，古時候孟母三遷的故事，也是說明這個道理。所以，企業不僅要大力倡導"學習化生存"的理念，還要善于在內部營造良好的環境和氛圍。
一、企業文化的內涵分析
企業文化，亦可稱之為組織文化，指的是由組織的價值觀念、處事方式、信念信仰等組成的一種特有的文化形象，是企業在長期的經營中所形成的穩定的精神風貌和文化觀念。企業文化最初產生于20世紀80年代初的美國，迪爾和肯尼迪將企業文化分為五大要素：企業環境、文化儀式、價值觀、文化網絡和英雄人物。企業文化主要包括以下內容：一是企業的經營理念、價值觀念和道德觀念，即企業的價值追求目標。二是企業精神和企業制度，企業文化應與企業的各項管理制度相適應。三是團體意識，企業文化要求增強企業的凝聚力和向心力，企業文化建設應重視企業團體意識的增強。四是企業形象，企業文化作為企業的品牌標志，能夠被公眾所知悉。
從企業文化的內涵著手，可以得出企業文化的特征：
1.人本性：企業文化最本質最核心的內容是“以人為本”，充分尊重人的本性，尊重員工的價值觀、理想信念和行為規范，注重員工價值的實現和員工素質的提高。
2.整體性：企業文化是對企業的整體性描述，包括了企業員工的精神面貌、價值追求、理想信念，也包括了企業環境和企業發展方面等眾多因素，是對企業各個方面綜合性概括。
3.獨特性和創新性：企業文化是每個企業自身的文化積淀，是區別于其他企業的重要標志，具有鮮明的個性。同時，優秀的企業文化應隨著時代的發展而不斷創新，跟上時代前進的步伐，促進現代企業的發展。
二、企業文化在企業經營管理中的作用
1.可以增強員工的認同感，增強企業的凝聚力
企業文化體現了員工的價值追求和價值觀念，是企業管理的靈魂。在實際工作中，企業文化能將員工團結在一起，實現企業發展的共同目標。企業文化可以加強員工的團結和互助，增強員工的集體意識。優秀的企業文化，不僅能促進企業的發展，也能不斷滿足員工的個人需要，增強企業的凝聚力。從本質上講，企業是以經濟效益為經營目標的組織，而企業經營目標的實現，是通過企業的生產和銷售來實現的。企業從市場情況出發，結合企業的經營理念，形成具有特色的企業文化，促進企業人力資源的優化配置。
2.合理引導員工的價值追求
企業文化是企業追求的目標，在員工的實際工作中具有導向作用。優秀的企業文化，不僅可以為企業未來的發展目標指明方向，還能將企業的發展目標與員工的價值追求結合在一起，指導員工的工作態度和工作方法，保證企業朝著正確的方向發展。
3.可以激勵員工的工作積極性
企業文化“以人為本”的理念，充分尊重了員工的個人價值，激發了員工的工作熱情，激勵了員工的工作積極性，也增強了員工的責任心和使命感，促進企業經濟效益的提高。同時，優秀的企業文化能夠發揮員工團體的作用，激發員工的團隊合作意識。企業文化注重員工的平等，為員工創造一個公平的競爭環境，創造公平公正的競爭環境，減少內耗，不斷深化企業的經營管理，激發員工的工作積極性，實現企業經營的目標。
4.可以有效約束員工的行為
企業文化的約束作用不同于制度的約束，是員工基于群體的道德規范和行為準則所形成的自我約束的一種形式，讓員工明確自身工作的方法和意義，增強員工的使命感。現代企業在管理過程中，通過企業文化的內在約束作用，來彌補企業管理制度的不足。企業管理制度缺乏彈性，在管理過程中如果使用不當會激化勞資矛盾，導致員工與企業管理者的沖突。而企業文化是一種內在的約束力，將傳統企業管理的被管理狀態改變為員工的自我約束行為，注意言傳身教的重要作用，完善企業的各項管理制度。
5.促進企業經營管理的創新
企業經營理念的發展，是隨著企業經營過程的變化而不斷創新。在企業文化的潛移默化中，企業的經營情況發生了變化，市場需求狀況也發生了極大調整。企業文化的發展是企業管理者從企業經營需要出發，在多元文化的影響下而形成的一種企業精神風貌。優秀的企業文化不僅可以促進企業經營理念的創新，還能推動企業經營管理內容的拓展和技術創新。
6.可以提高企業的知名度
優秀的企業文化不僅可以增強企業的凝聚力和向心力，也是企業在對外活動中寶貴的財富，能提高企業的知名度和品牌效應，進而對企業的經營發展產生促進作用。在市場經濟中，優秀的企業文化可以成為企業的品牌而被人們知曉，拓寬企業的營銷市場，促進企業的長遠發展目標。
三、企業文化發展現狀分析
企業文化在企業的經營管理中有著重要的作用，對現代企業經濟效益的提高有非常重要的作用。然而在企業的經營過程中，由于對企業文化的認識不清，缺乏經驗，導致企業文化建設中存在著很多問題。企業文化建設與企業的經營發展不相適應，對企業的生存發展產生不利影響。主要有以下幾方面：
1.照抄照搬，脫離企業實際的經營管理情況
不少企業由于缺乏對企業文化的重要性認識，在企業文化建設中照抄照搬其他企業的企業文化。沒有從企業經營管理的實際情況和市場發展情況出發，缺乏統一的認識。僅將企業文化理解為統一的工作服、統一標識和統一色調等，沒有將企業文化作為企業發展的共識。因此，企業文化建設流于形式。
2.觀念陳舊，企業文化認識不合理
在企業文化建設中，由于企業缺乏對企業文化的認識，將企業文化與企業的各項規章制度混為一談。再者，由于缺乏整體規劃，企業文化建設不能與企業的未來發展目標結合起來，企業文化的階段性特點和發展情況沒能深入認識。企業文化雖然帶有企業管理的因素，但與企業的各項管理制度在性質上是完全不同的。企業文化重視員工的自我約束作用，而非以剛性的管理制度來管理員工。
3.執行情況較差
從企業文化建設的實踐來看，不少企業在學習和借鑒其他企業的經驗之上，通過對企業實際情況的認識，逐漸探索出適合其發展的優秀的企業文化。由于企業管理者對企業文化的重視度不夠，導致企業文化只有少數的員工關注，企業文化的員工參與性較差。再者，企業文化建設沒能制定具體的措施，企業文化建設與企業經營管理沒能有效結合，導致企業文化的執行能力較差。同時，執行過程中的避重就輕，特別是在企業文化與經濟利益發生沖突時，企業會以當前的經濟利益為上，導致企業文化在員工中的認可度不高，執行情況差。
在企業文化建設中，存在著很多的誤區。企業文化作為企業經營管理的一面旗幟，在日常的經營過程中，只有有用的時候才會被人想起，平時則束之高閣。再者，不少員工將企業文化理解為組織員工的文化活動，沒有將其深入理解為企業經營管理的重要方式。企業文化與企業經營管理的關系成為當前企業文化建設中應該明確的問題。
四、建設企業文化的方法分析
1.堅持“以人為本”的基本理念和基本原則
在知識經濟時代，企業的競爭關鍵在于人才的競爭、科技的競爭。在企業文化的建設中，必須始終堅持“以人為本”的基本理念和基本原則，尊重人、信任人、理解人、關心人。企業管理者要充分認識到員工是企業最重要的財富，是企業的真正締造者，對企業的發展有著重要的作用。企業文化的建設要重視員工的參與，重視員工主體性作用的發揮，讓員工在企業中有歸屬感，促進企業管理水平的提高，促進企業經濟效益的提高。以惠普公司為例，惠普公司特別重視企業文化建設中員工的培養，將全面提升員工個人素質作為企業文化建設的重要內容。這樣才能讓員工感受到企業文化建設是對自身有利的，增加企業文化的認同感，從而保證企業文化在員工中的執行力。
2.根據企業經營管理情況，建設有特色的企業文化
在企業文化建設中，不能照抄照搬其他企業的企業文化。企業文化作為企業的品牌之一，不僅是企業在市場經濟中的重要標志，優秀的企業文化還能增強企業的凝聚力和向心力，因此，企業要從自身經營管理的實際情況出發，建設有特色的企業文化。在企業文化建設中，企業應通過生產經營，提煉出企業核心價值觀，以此作為企業文化建設的重要指標。企業核心價值觀指的是企業的經營理念的最重要的東西，是促進企業持續發展的重要推動力。如世界五百強企業的沃爾瑪，將“要讓顧客有所收獲”作為企業的核心價值觀。企業文化具有一定的抽象性，企業管理者可以通過生動活潑的故事和語言，對企業文化進行宣傳。
3.領導先行，重視企業文化的建設
在企業文化的建設中，領導的重視是非常重要的。以海爾為例，海爾是良好企業文化的代表，海爾的成功，良好的企業文化功不可沒。海爾總裁認為自己在企業中的角色是設計師和牧師，表明了企業管理者在企業文化建設中的地位和作用。企業的管理層要對企業文化建設做總體設計，并將企業文化融入到實際工作中，發揮企業文化的重要作用。同時，企業的管理者要適應時展的需要，及時更新管理理念和方法，賦予企業文化新的生命力。在企業文化建設中，企業領導者重視企業文化建設，將企業文化作為企業經營管理的重要方法和手段，不僅能夠為企業文化的發展營造良好的環境，還能將企業文化建設落實到具體的經營管理中，促進企業文化建設事業的發展，促進企業經營管理水平的提高。
4.健全企業的管理機制，促進企業文化的健康發展
健全的企業管理機制是企業文化建設的重要保障，可以促進企業文化的有效開展。同時，企業文化并非單一工程，在企業文化建設中，應結合企業的實際發展狀況，對企業未來的經營做出長遠規劃，建立一套科學的企業文化系統，借助優秀的企業文化的理念，進一步優化企業的管理。同時，企業的各項管理機制的完善，不僅能夠保證企業經營的有序進行，還能有效促進企業文化的執行情況的改善。企業管理制度影響著企業文化建設，還可能派生出一種全新的企業文化，引導著企業文化的發展。企業通過不斷建立健全各項管理制度，為企業文化的執行提供制度保障，將企業文化切合到企業的經營過程中，體現企業的整體利益。
5.不斷創新，兼收并蓄，推動企業文化建設的發展
企業文化富有時代的氣息，在企業文化建設中，應根據時代的變化和企業經營的變化，不斷推陳出新，使企業文化符合當代社會的需求。企業文化建設是一項長期性系統性的工作，企業文化建設并非一蹴而就。在特定的文化背景下，企業文化作為全體員工所認可的價值追求，應該與企業現階段的經營理念、發展目標、市場環境和員工的價值追求結合起來，從而創建一種企業與員工雙贏的企業文化。企業文化建設要彰顯個性，增強企業的經營管理，將企業的價值追求充分展示出來，進而融入到企業的經營管理過程中。企業文化作為企業的無形資產，是企業經營發展中的不竭動力。
在全球化的進程中，中外經濟交流不斷深入，文化領域呈現出百花齊放的現象，企業文化的建設應立足于我國的經濟環境，傳承我國優秀的民族文化，同時借鑒、吸收國外先進的文化，在兼收并蓄中推動企業文化的建設，促進企業的健康發展。
五、結束語
企業文化是企業管理的重要方法，在企業的經營管理中有著重要作用，不僅可以增強企業的凝聚力和向心力，還能激勵員工的工作積極性，約束員工的行為，增強企業的對外影響力。在企業文化的建設中，應始終堅持“以人為本”的基本理念和基本原則。企業文化建設領導先行，發揮企業管理者的重要作用。同時，應健全企業的管理機制，推動企業文化建設的發展。在多元文化并行的當今時代，企業文化的建設應不斷創新，兼收并蓄，豐富企業文化的內涵，為企業文化建設注入新的生命力。
參考文獻：
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2全面質量管理方法中質量要素
在實訓課中的整體應用學校在整個實習教學過程中應用企業的“全面質量管理”的方法對教學進行動態監控，強調“全員參與、全過程管理”，對學生進行“全面質量管理”概念的灌輸。讓學生了解什么是“全面質量管理”，應該如何主動參與全面質量管理，提高學生的綜合素質。如圖2所示：在綜合運用全面質量管理方法時整體考慮六個方面因素。同時，在實訓過程中，教師對六個因素對產品質量的影響上進行講解，并親自做示范，讓學生在感官上的記憶更深，在概念理解上更加直觀，在對知識的理解掌握和知識遷移上更加系統，營造出與企業生產相近的學習氛圍。人的因素：人的綜合素質是6個因素中最重要的一個因素，要把人作為一個獨立的能動者在學習和生產中發揮作用，從人的行為本質中激發動力，從人的本性來研究如何調動人的積極性，學校在進行技能訓練的同時就要注重對學生的思想品質的訓練。比如：愛崗敬業、吃苦耐勞、遵章守紀、刻苦鉆研、團隊精神等等。讓學生在實習階段盡快了解并樹立這種思想，并把這些內容作為對學業成績考核的重要內容。通過訓練讓學生了解企業文化的內涵，并且懂得如何主動參與企業的管理活動。學校采用的訓練方法是：充分利用晚自修和班會課給學生介紹企業的生產過程和管理知識，介紹企業的基本文化內涵。用他們師哥師姐的工作經歷和心得去啟發他們，然后組織學生進行座談，發動大家提看法和建議，并將好的建議納入教學管理中，這樣極大地提高學生的學習熱情和參與教學管理的意識。機器的因素：“工欲善其事，必先利其器?！痹谡麄€實訓過程中，學校要求學生做到“三好四會”。其中，“三好”是指用好、修好、管好。通過“三好”的訓練要培養學生的責任心。責任心是愛崗敬業的最基本的要求。讓學生懂得愛護自己使用的設備，愛護公共財物，可以為企業多做貢獻，可以為社會提供更多的合格產品，這也是企業文化的重要組成部分?！八臅笔侵笗褂?、會保養、會調整、會排除故障，通過“四會”的訓練教會學生正確使用設備，提高他們分析問題、解決問題的能力。能夠對設備出現的小問題進行排查解決，從而提高學生的操作技能。環境的因素：環境的優劣對工作的質量會產生很大的影響。它往往會被忽視。因此學校把抓好安全生產、文明生產、營造良好的工作環境作為重要的內容來訓練。此環節不僅影響到產品的質量，更影響著人身安全和設備安全。從第一節課開始，教師就應開始重點強調安全、文明生產的重要性和要求，營造良好的工作環境，從始至終一刻都不能松懈。學校要求學生從思想上提高認識，自覺遵守實習車間的各項規章制度，對工具和零件要正確擺放，保持工作環境的整潔有序。通過訓練讓學生提高思想認識養成良好的習慣，到企業后能盡快適應工作環境。工藝的因素：工藝的編排是影響產品質量的重要因素，它直接影響了產品的質量和加工效率。合理地選擇加工工藝，不但能保證加工質量，還可以提高經濟效益。學校在對數控專業學生進行工藝能力的培養主要遵循以下步驟：分析圖樣確定加工過程數學處理編寫加工程序程序校驗首件試加工。在對學生進行工藝分析訓練過程中學校注重理論聯系實際，要求學生遵循：“先進性、安全可靠性、經濟性”的工藝原則。在訓練中使學生對學過的理論知識得到進一步鞏固和提高。材料的因素：在訓練中學校要求學生了解正確選擇材料是產品質量的基本保證。讓學生結合學過的理論知識，了解不同的材料它們的用途、機械性能和加工性能，以及對不同材料進行熱處理的方法，從而正確制定工序步驟和加工方法。工量器具的因素：教會學生正確使用工量器具，正確讀取測量數據，正確保養工量器具。尤其是量具，量具是零件加工精度的參照，如果保養不當，量具精度不符合要求，加工尺寸失去了標準，無法保證零件精度要求。因此學校要求學生在使用時輕拿輕放，正確擺放以防變形，下課時必須上油以防生銹。
3全面質量管理方法中質量監控
在實訓課中的管理應用美國J.M.朱蘭認為質量監控是將測量的實際質量結果與標準進行對比，并對其差異采取措施的調節管理過程，他提出：“即將到來的世紀是質量的世紀?！庇纱丝梢娰|量監控的重要性。在進行質量監控的過程中，可以應用以下2個手段。3.1統計管理對每一次課題的練習，學校都進行學生考核成績數據采集，并進行記錄。對每一次的學生考核記錄進行登記，不僅當做該生在校實訓期間的成績參考，也是下一步質量分析的重要依據，才能客觀地判斷教學中存在的問題，為下一階段的工作重點指明方向。3.2質量分析管理根據成績記錄表格進行統計，對存在問題進行歸類，制成質量分析統計表。從中找出最薄弱的環節，在下一個課題的練習中加強這一方面的訓練。教師應該根據此情況進行及時總結，反省自己的教學方法是否出現問題，在接下來的時間里，加強薄弱環節的訓練。通過一個階段的訓練之后，進行第二次課題的考核。通過這樣的統計分析，實時解決出現的突出問題，解決主要矛盾，有針對性地進行訓練，經過訓練，學生的技能掌握水平大幅提高，并得到鞏固。
二、金融管理在企業經營管理中的應用策略
1.合理設置金融管理部門，注重金融管理工作的專業性
在企業的正常經營管理中，金融管理工作必須設置專門的部門來開展各種管理工作，并由專人來負責企業貨款的回收，才能真正發揮金融管理的作用，從而在專職科室對資金進行有效管理的基礎上，不斷提高金融管理工作的專業性。在實踐過程中，必須對各部門的的職責進行有效明確，才能讓每個工作人員清楚認識到自己所擔負的責任、義務等。與此同時，對欠債單位的資金周轉速度、資產負債比率等進行全面分析，以對其信用風險進行合理評估，以制定出合適的分析表，從而找出其欠債超期的相關原因，最終制定合適的回收欠款的方法。
2.不斷提高企業預算編制工作的規范性
在企業金融管理中，預算管理是重要組成部分之一，通過對資金進行數量化的控制和管理，可以對企業經營管理中存在的關鍵問題進行統一化管理和控制。而全面預算管理是合理利用預算，對財務和非財務資源進行考核、分配和控制等，是企業生產經營活動有效開展的重要管理方法之一。因此，在實踐過程中，企業必須對預算管理給以高度重視，不斷提高預算編制工作的規范性，加大預算編制前期調查力度，才能充分展示預算編制的公平、公正原則。與此同時，注重預算項目的精細化，及時、準確的進行績效核對，才能充分發揮預算編制的指導作用，從而不斷加強預算約束力。
3.注重金融管理信息化建設，全面提高金融管理水平
企業經營管理中，金融管理的合理利用，必須注重信息技術的吸收和引進，才能有效推動金融管理信息化建設。根據企業金融管理的整體情況來看，其管理手段比較落后，必須不斷加強企業財務的信息化建設，有效實施集中財務管理，并注重企業金融管理信息系統構建，才能全面提高企業管理水平，從而真正提高企業內部財務管理科學性。與此同時，企業金融管理信息化建設的有效推進，可以使企業資金得到優化配置，并大大降低企業金融風險，促進企業金融管理的管理手段不斷創新，最終在精細化管理模式下，使財務數據得到更全面的分析，最終降低企業經營管理成本，促進企業市場競爭力不斷提高。
4.注重企業信用評定，不斷拓展融資渠道
在交易開始之前，企業應對合作對象的經營情況有比較全面的了解，在確定產品質量合格、資本運行正常等情況后，對企業信用進行合理評定，才能有效降低企業的資金風險，從而確保企業資金安全，避免貨款流失情況出現。與此同時，注重融資渠道的不斷拓展，通過上市融資的方式，可以讓企業將投資集中到高科技項目上，從而促進促進快速轉型。另外，還可以通過間接融資、引入金融配套服務等方式等拓展融資渠道，最終促進企業金融管理不斷創新。
在我國企業現階段的發展過程中,大多數的企業都存在經營管理體制落后的現象。經營管理制度是一個企業為了符合自身實際的發展需求而制定的管理模式和管理方法,便于更好的規范企業日常生產經營活動,以提高整個企業的運行效率。然而,一旦企業的經營管理制度不能跟上時代的腳步,那么這種經營管理制度就會阻礙企業運行和發展。很多企業由于不思創新和改進,就導致企業內部的財務管理部門及其他管理部門職能不能正常發揮作用。進而導致企業內部有關部門之間責任推諉,互相扯皮,嚴重的影響我國企業的總體發展水平。
2、缺乏強大的企業文化
企業文化不僅作為整體的價值觀念,更是其凝聚力的體現。要想在激烈的市場競爭中得到良好的發展,就必須要建立屬于自己企業的文化理念。然而,在目前我國的很多企業之中,并沒有建立和完善自身的企業文化,也就是說,企業的員工在從事日常生產和銷售等工作時,缺乏統一的工作理念和價值觀念。而企業內部價值觀念的缺乏,極容易降低員工的工作效率,甚至導致人才的流失等一系列嚴重的問題。
3、缺乏創新意識、創新能力薄弱
創新意識的缺乏和創新能力的薄弱一直都是我國企業生存和發展所面臨的十分重要的問題。發達國家的企業對產品的研發和科技創新十分重視,并且,大多數都有屬于自己的科技研發隊伍,這就促使其產品永遠都處在更新換代之中,因此可以滿足一代又一代的消費者需求。然而在我國,眾多的企業缺乏對產品研發和科技創新的重視程度,在產品研發和科技創新方面投入的資金少得可憐。與此同時,能夠擁有自己科技研發團隊的企業更是少之又少。這使得我國企業在與西方發達國家的跨國公司一起競爭時處于明顯劣勢。同時也可以看出,我國的企業在戰略角度缺乏一種長遠的目光。
4、人才缺乏
我國的企業培養了一批又一批的高素質人才,然而最后能為自身所用的人才卻是少之又少。導致這種現象的一個重要原因是我國企業內部的獎勵制度不完善。很多員工經過多年辛苦的奮斗,可是卻沒有得到加薪、升職等方面能力的認可,因此,很多員工只能投奔更好的企業。此外,我國很多企業選拔工作人員的方式也不科學,很多企業只看重員工短期的工作能力,不注重其發展潛力,這就造成了很多優秀員工的流失。與此同時,企業缺少對員工知識的培訓,以及企業文化的缺失,都是導致我國企業人才缺乏的重要因素。
5、缺乏科學的市場調研以及未來發展前景的預測
目前,世界經濟處于一個迅猛發展的階段,經濟形勢日新月異。一個企業要想在本行業未來的發展中牢牢占據一席之地,就必須對企業未來的發展前景做好科學的調研和預測,為將來可能出現的一系列風險做好充分的準備。然而我國企業由于缺乏長遠的目光,就往往導致其只重視眼前的利益,不顧及一些隱藏的風險。此外,我國各個行業的企業,大部分的企業都缺乏對本行業市場科學的調查和研究,一味的憑經驗和感覺辦事。企業的領導者過分的追求企業短期盈利目標,很多行為具有盲目性,這也嚴重的影響著我國企業的健康發展。
二、針對上述問題提出的幾項合理化建議
1、改善企業內部的經濟管理制度
改善企業內部經濟管理制度中的不和諧因素,提高經濟管理制度的效率。完善企業內部的財務、銷售等部門的管理制度,促進各個部門之間的合作工作效率和配合能力。建立健全相應的考核效績機制。完善現有的公司規章制度,規定各方面的工作屬于哪個部門的責任范圍之內,這樣就能夠有效地避免各部門之間對于工作責任的推諉,進而能夠極大地提高企業內部各個部門的工作效率,進而達到提高效率,控制成本的效果。此外,應該學習其他國家跨國公司先進的管理經驗,必要時可以進行一定程度的效仿。不能固步自封,應該勇于創新,才能促進企業健康快速發展。
2、建立強大的企業文化
企業文化作為一個企業運行和發展的靈魂,有著十分重要的作用。因此,企業應該積極醞釀和形成屬于自己的企業文化。首先,應該注重以人為本的精神理念,企業應該站在員工的角度思考問題,通過為員工舉行生日party,節日發福利進行祝福等方式,來提高員工對企業工作環境的滿意度,進而能夠增強員工對企業的歸屬感和凝聚力。其次,樹立典型,通過對先進的員工進行表彰以及物質方面的獎勵,來促進其他員工發憤圖強的意識,進而能夠提高員工的工作效率。最后,創辦企業文化報,通過這種獨有的文化報刊來承載一個企業的核心文化,這種文化報刊不僅可以使員工產生精神上的歸屬感,必要時更可以向企業的客戶傳揚本企業的企業文化和凝聚力。
3、重視創新,組建產品科技研發隊伍
我國企業應該重視科技創新在發展中的積極意義,應該為新產品的研發和科技創新進行大量的資金投入,充足的資金能夠保證相關產品更新換代工作的落實和完善。同時,企業的領導者更應該重視技術創新和產品更新換代的重要性,企業領導者應該對屬下的各個部門施加壓力,并且傳達技術創新和產品更新換代的積極影響。此外,我國企業應該仿效其他大型跨國公司,建立和組織屬于本企業的科技研發隊伍,主要負責對產品的研發和科學技術的創新。只有不斷的對已有產品進行創新和完善,才能使企業的產品和服務跟上時代的步伐,永不衰老。
4、建立科學的人才招收制度,對員工進行知識再培訓
我國企業應該借鑒其他大型的跨國公司的人才招收制度,進而制定適合自己的人才招收制度,通過對人才現有能力和潛在發展能力的了解,最后實現對人才高質量的篩選。這樣才能為企業招收高素質的員工。此外,企業應該組織一定的技能培訓,使每個員工都能有在崗位上學習的機會,這樣不僅在技能培訓課上向員工進行知識和技能方面的培訓,更可以借此機會向公司的全體員工傳達具有凝聚力和向心力的企業文化。這樣既能夠提高我國企業員工的綜合素質,又能夠提高其對工作企業的忠誠度,不至于辭職而去,一舉兩得。
5、完善市場調研和未來風險預測機制
我國企業應該重視對市場的調研,通過對于銷售業績以及生產數據的統計和分析,了解產品適用于哪個消費階層。當對于生產,銷售和市場都有了十分充足的了解之后,就能夠進行目標市場營銷戰略,通過市場細分等方式,來合理的規劃和完善企業生產的產品,進而通過不同的宣傳方式和分銷渠道對產品進行銷售。與此同時,每個企業都應該完善未來風險預測機制,借鑒其他跨國公司先進的經驗,不斷的創新和完善。一個企業,不能僅僅將眼光放在眼前的蠅頭小利之上,更應該有長遠的戰略眼光,充分了解可能存在的一系列風險,進而進行風險防范,以確保企業有一個良好的發展環境。
6、借鑒先進的企業經營管理制度
中圖分類號：F407 文獻標識碼： A
1 電力企業營銷管理中存在的問題
1.1 企業文化意識淡薄
企業文化是企業的靈魂，是凝聚企業內部力量與外部競爭力的重要驅動力。在企業中應形成一種積極向上的工作氛圍。但是在很多企業中，存在企業員工企業文化意識淡薄現象，沒有科學認識和把握企業文化的重要性，久而久之，形成一種沒有文化積淀的空洞內在管理模式，也導致了員工在營銷過程中的散漫無為。
1.2 營銷管理制度存在不足
很多企業的規章制度都是用來限制員工自由和處事方式的，缺乏人性化的靈活性考慮，所有事情都是用制度的條條框框來衡量，久而久之就會造就員工的逆反心理和專制度漏洞的心態，這不利于企業的整體發展。特別是營銷管理，其工作性質決定了管理制度必須具備靈活性，在這個過程中，就能明顯發現企業管理制度中的不足，因此，企業要發展，必須要健全完善營銷管理制度。
1.3 團隊合作能力差
個人好表現思想嚴重，缺乏團隊合作意識。銷售注重的是業績，因此，很多員工只注重個人銷售業績，缺乏團隊合作意識以及團隊間的交流、討論、協調、合作能力。畢竟個人的能力有限，集體合作的智慧和能力可以開啟更多無限的可能，包括創新的思想、先進的技能，都需要通過相互間的交流獲得，這是智慧的碰撞成果。因此，只注重彰顯個人能力和個人業績的行為，很有局限性，不利于員工和企業的發展。
1.4 營銷技巧欠缺
企業營銷的現狀是過分強調銷售額和銷售業績，而忽略了對員工的培訓教育，包括企業營銷技巧的培訓、交流等。銷售技巧是促進銷售成果的重要手段。很多員工在銷售過程中，對新設備、新技術缺乏全面的掌握，以至于在銷售過程中出現紕漏，既不了解客戶的需求，也不能及時將自己產品的優勢簡潔地表達清楚，甚至不注重談話技巧和語言方式，缺乏嚴密的銷售技巧。
1.5 對市場分析不清楚，產品定位不明確
對市場分析不清楚，產品定位不明確會直接導致銷售業績下降。市場的分析不準確，對導致銷售的盲目性，毫無針對性，對于產品的功能作用、用戶需求等等缺乏準確的定位分析，導致銷售過程中存在虛假夸大現象，這必然會影響企業的長期發展。
2 科學構建電力企業營銷管理策略
2.1 營造良好的企業文化
企業文化可增強企業的凝聚力、向心力，激勵員工開拓創新、建功立業的斗志。企業文化的構建是通過不斷的實踐，把逐漸形成的企業特色價值觀、經營準則、經營作風、企業精神、道德規范和發展目標等進行總結，并為全體員工所認同和遵守，從而形成一種積極向上的企業文化。企業文化是企業發展的精髓，企業文化所營造的是一種精神層面的價值觀。
2.2 健全管理制度
管理制度是保障企業正常有序運行的重要手段，健全完善營銷管理制度是企業發展壯大的重要內容。在企業中，過于嚴苛或松散的管理制度都會引發員工的不滿情緒，當員工不斷埋怨管理制度的同時，必須會影響工作干勁和銷售業績。因此，只有科學合理、人性化的管理制度才能更加激發員工的企業歸屬感，企業營銷的關鍵在于人，即員工，只有當員工真正從自我意識中認同了企業的管理制度，才能使工作更加有干勁，充滿激情。比如積極了解員工的生活情況和工作難度，采用人性化的管理方式，借助工會等幫助解決，這樣可以極大程度地提升員工的企業歸屬感，讓員工更加熱枕的態度工作。
2.3 強化團隊協作能力
團隊協作是為了充分凝聚每個人身上的優點，通過討論、交流發揮共同的作用力。強化團隊協作能力，需明確責任分工，不計較個人得失和短期成效，以團隊利益為先，共同提高銷售業績。同時也存在著部門之間的協作發展，電力營銷不僅僅是銷售部門的事情，還需要技術部門、售后服務部門的協同作用，實現部門間的及時聯動，能有效保障電力企業的急速發展。
2.4 強化營銷技巧
營銷技巧是對客戶心理、產品專業知識、表達能力以及溝通能力等的掌控運用。銷售的核心在于溝通，在于如何通過語言迅速找到客戶的興趣愛好和產品需求，并有針對性地解答客戶問題，且對產品推廣概念要清晰，不能模糊，讓客戶產生懷疑心理，條例清晰地介紹最新電力設備和電力技術，根據電力市場發展動態、準確分析、適時靈活調整營銷策略，進而開拓更大的營銷市場。同時，加大媒體宣傳力度、借助互聯網等方式的宣傳也能很好地提前樹立其企業形象。
2.5 科學分析市場需求，準確產品定位
這個過程需要進行多次的市場調研，再根據調研數據進行準確分析，也可以借助互聯網微信、微博等能及時反饋調查結果的信息化手段，迅速了解市場需要，包括意見和建議，這對于改善產品質量滿足市場需求有很大的幫助。
3.創新電力企業管理
3.1 創新企業管理思想和理念
一是，創新都源于思想觀念的轉變和創新。電力企業管理思想觀念的轉變在創新體系中起著至關重要的作用，涉及企業管理的全方面。一是要樹立服務型的管理思想。管理者在確定了企業發展方向后， 要不斷地給企業的組織機構和員工提供完成工作所需的資源，減輕對已經完成工作任務的員工的壓力，注重對員工的培訓，更好地設計和定位員工在公司的發展， 使得員工愿意承擔責任。電力企業具有公益性和基礎性，企業服務工作直接關系到企業的品牌形象建設， 優質的服務才是企業生存發展之本，要將商品價值體現在服務上，適應市場，滿足客戶，從企業和員工的理念、行為、觀念上樹立“服務第一、客戶至上”的思想。用管理創新來改變和提高服務質量的各項管理體制和機制， 增強企業員工的整體素質和水平，激發員工工作的積極性，強化優質服務的管理創新， 使電力企業的服務水平適應管理上的創新。
二是，要體現知識型的管理思想。知識管理繼承了人本管理的精髓，應結合電力企業的特點，對電力企業管理予以創新。知識管理屬于新型的管理思想，是任何形式企業管理的主流。電力企業管理者要樹立起知識管理的觀念， 倡導以知識管理為本的管理模式，將企業管理的新知識、新經驗轉化為生產力，構建學習型企業組織。
三是，要樹立團隊型管理思想。實現組織結構的精簡最有效的方法就是進行團隊建設。電力企業的管理者應該樹立團隊管理的觀念，結合各個工種和崗位的特點和要求整編成不同團隊組織，采用不同方法進行管理，明晰組織結構，使得各組織成員與企業中心相互依存，各團隊間更深入的了解和更靈活的配合， 并隨著市場變化進行調整，與市場保持平衡。四是要融入無形資產管理的理念。電力企業要樹立電力產業化的觀念，在管理過程中融入無形資產管理的理念，注重對無形資產的有效管理。在企業的投資戰略上，轉向投資于人才引進、人才培養、人員激勵和機制上來。在企業的成長戰略上，由過去的規模經濟轉向靠無形資產的創造和增值來實現企業的發展， 將資本擴張轉向智力擴張。
3.2 我國電力企業改革思路分析
從產權上分清權責關系，對電力企業實施公司制改造。電力企業產權制度的改革，目的在于進一步理順產權關系，從產權上分清權責關系，建立現代化企業制度。其具體做法可適度對現有電力企業實施股份制改造，在原電力企業基礎上，建立起真正的國家控股公司。理順電力企業產權關系，要從產權上明確企業的獨立法人地位。要順利實現體制模式轉換，就必須循著產權明晰和公司制改造的思
實行政企分開，確保電力企業經營自關系到國計民生的電力企業來說，國家對其宏觀調控的作用更為重要。但是還在充分發揮市場調節基礎作用的前提下進行的，決不是過去那種政企不分的做法。此外，政府的宏觀調控嚴格限制在宏觀經濟領域，不要干預電力企業的微觀活動。各級政府要依法行政，確保電力企業經營自。電力企業由于其經營有廣泛影響，決定了其微觀經營活動的自易受到地方政府的干擾，從而也增加了企業的經營風險。電力企業必須服從國家宏觀調控。
綜合利用資源，走多元化經營之路。國家在逐步放開對電力企業生產經營的管理權限，電力企業的自有了某些擴大。如何把握好電力企業的多元化經營是需要關注的重點問題。可以從下面幾個方面考慮，依靠行業優勢，大力發展支柱型產業；積極開辟商業、農業、居民用熱市場；依靠現代化科技，生產高科技產品，實現科技增效；加強橫向聯營，強化投資功能借雞下蛋。加強橫向聯營即在企業之間開展聯合開發、生產和經營，這樣有利于發揮各自的優勢。改革人事制度，優化人員結構。首先要掀掉干部聘任年限和級別的“護身符”，實行無任期，無級別聘任，真正建立能者及時上，庸者及時讓的優勝劣汰用人機制。再次，要沖破“內部子女就業優先”的封閉模式，逐步推行面向社會擇優聘用的開放模式。最后，要打破職工“一次分配定終身”的格局，形成內部二次就業市場。
結語
我國經濟發展的腳步逐漸加快，科技信息技術也飛速發展，國內和國際環境越來越復雜，電力企業面臨著前所未有的機遇與挑戰。電力企業雖然已經接受國家整改，但是由于各個方面的限制，電力企業還沒能完全打開市場。就電力企業的現狀來看，只有加大整改力度，轉變傳統觀念，政府企業明確各自職責，并且充分利用科技信息的優勢發展企業，電力企業才能在當今市場經濟中穩步發展，積極應對機遇和挑戰。
參考文獻
一、管理會計的定義及職能
（一）管理會計的涵義
管理會計即在一個組織內部對管理當局用于規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔經濟責任。管理會計形成和發展是以適應市場競爭、滿足經濟組織內部經營管理、提高經濟效益為目的。它是從傳統會計中分離并發展起來的現代會計的一個分支，對會計學的發展做出了巨大的貢獻。從管理會計的內容看，他完全沖破了傳統會計的束縛，廣泛吸收了現代行為科學、管理科學和系統理論，形成了一門綜合了多學科的科學。它既是會計的一個分支，同時也是企業管理的組成部分。
（二）管理會計的職能
管理會計的主要職能是為了提高企業經濟效率和效益而建立的各種會計控制制度.編制提供企業內部管理會計需要的各種數據、資料等，也就是說，管理會計是運用適當的觀念和技術來處理企業個體的歷史或預測性的經濟資料，已達到預期經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考評經營業績的目的。目前，管理會計在我國企業管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上，急需將以往的經驗加以總結和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。
二、管理會計在企業中的作用
（一）管理會計的主要作用
1．成本性態分析。所謂成本性態，是指在業務量變動的情況下，某一類成本的變化形態.按成本性態分類，可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態分析，是研究成本與業務量之間的依存性(即成本性態)，考察不同類別的成本與業務量之間的特定數量關系，把握業務量的變動對各類成本變動的影響.由此可見，成本性態問題，實際上就是將成本按其同業務量的相互關系，進行適當的分類。研究成本性態，主要是處于兩個方面的需要:一是成本控制需要.二是計劃編制工作的需要。進行成本性態分析，有助于企業從數量上具體掌握成本與業務量之間的規律性聯系，為充分挖掘內部潛力、實現最優管理、提高經濟效益提供有價值的資料。
2．CVP分析。CVP分析，是在成本性態分析和變動成本計算法的基礎上進一步展開的一種分析方法。CVP分析，全稱為：成本一業務量一利潤分析，是研究企業內的成本、業務量和利潤三者之間變量關系的一種數學分析方法。具體地說，它是建立在成本性態分析的基礎上，以數學化的會計模型與圖示，來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律聯系，為會計預測、決策、和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。
CVP分析是管理會計中一項重要分析法，其對于正確進行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途，具體表現在以下幾個方面：預測盈虧臨界點；規劃目標利潤，編制利潤預算；預測保證目標利潤實現所需要的目標銷售量和目標銷售額；為生產決策和定價決策做出最優選擇；通過對利潤的敏感分析，估量售價、銷售量和成本水平的變動對目標的影響，并可據以進一步控制目標成本；可以應用于企業的全面預算、成本控制和責任會計等方面。
3．投資決策。投資決策需要考慮的重要因素：貨幣的時間價值；投資的風險價值。資金在不同的時點上，其價值是不同的，由于不同時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比是，必須將不同時間的資金折算為統一時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比時，必須將不同時間的資金折算為統一時間后才能進行大小的比較。在企業的生產經營中，企業投人生產活動的資金，經過一定時間的運轉，其數額會隨著時間不斷增長。企業將籌資的資金用于構建勞動資料和勞動對象，勞動者借以進行生產經營活動，從而實現價值轉移和價值創造，帶來貨幣的增值。除了包含時間價值因素以外，還包括通貨膨脹等因素。
（二）我國企業中的管理會計的特點
1．受地域經濟影響較大。沿海開放和經濟發達地區，由于受外部環境沖擊較大，經濟發展較快，管理要求迫切，管理會計方法應用較多，如上海、深圳、珠江三角洲地區等；經濟欠發達地區，由于基礎較差，內部組織機構不健全，缺乏科學的管理經驗，應用管理會計的觀念較淡薄。
2．上市公司、外商投資企業比較重視管理會計的應用。這類公司和企業管理人員素質較高，管理手段新，比較注重管理會計的應用；而其他中小企業，由于受地理環境、傳統觀念和人員素質的影響，則很少意識到管理會計的作用，有的就根本未涉及管理會計這個領域。但即便在應用比較好的企業，管理會計也只注重短期經營考核和歷史性后顧信息的傳遞，而忽視了長期戰略決策和前瞻性預測信息的提供。
3．我國管理會計方法與國外先進管理會計方法有一定的差距。企業現在多沿用一些傳統的管理會計方法，如各種預算方法、本量利分析。而國外新興的先進的管理會計方法在我國的運用程度太低，并且與其他國家的差距甚大。但在全球競爭市場上，這些國家亦是我們的競爭對手。如此大的管理會計實踐差距，必將影響我國企
業的管理效率，進而影響我國企業的國際競爭力。
三、管理會計在我國企業中遇到的問題及對策
（一）管理會計在我國應用中存在的主要問題
1．管理會計缺乏嚴密、完整、有效的理論體系。缺乏堅實的理論基礎,缺乏可靠的理論依據。相關學科的引入并不全面系統，只是對管理會計某些假設進行個別修改，許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。
2．會計理論研究與實踐脫節，可操作性差。目前我國管理會計的理論研究在很大程度上還局限于對國外著述的翻譯介紹，在理論與實踐相結合的研究方面還做得很不夠，沒有總結出適合我國國情的方法、體系。
3．管理會計的發展難以適應知識經濟的挑戰。向知識經濟轉變過程中，行業類型的多樣、企業形式的演變、經營狀況的不定，要求管理會計提供的信息更加全面、及時。但我國現行的管理會計教材中，大都是以工業企業為例講解的，研究領域比較狹隘，理論創新沒有跟上經濟環境的變化。
4．會計人員素質與管理會計要求有一定差距。會計人員對管理會計的影響主要是通過會計人員的素質來體現的。但我國現階段會計人員的總體素質還比較低，突出表現為會計人員的知識層次低，知識結構不合理，在專業教育方面水平低。
5．經營決策者的管理意識有待提高。企業經營決策者的重視程度已成為能否提高管理會計應用水平的關鍵因素，這實際上反映的是企業經營決策者的素質問題。但目前有相當多的企業經營決策者不懂財務和會計，更不用說管理會計，其結果直接影響了管理會計在企業中的應用。
（二）解決問題的對策
1．從企業管理角度出發，改變傳統觀念。努力提高企業管理者和會計人員的素質。企業的管理者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中的應用程度和應用范圍，所以企業的管理者注意學習現代管理知識，了解管理會計的理論和作用，加強對管理會計課的教學和進行管理會計培訓。
2．管理會計系統研究。推廣管理會計，首先應該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合中國企業實際情況，加強對現有的理論體系重新評價。應該設立一個專門機構來研究和指導管理會計工作，展開管理會計的系統研究；創辦專門的管理會計刊物，促進學術交流；拓展管理會計的研究領域，加強有針對性的系統研究，建立有中國特色的管理會計體系。
3．加強典型案例研究，促使理論與實務緊密結合。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行歸納總結、整理推廣，形成示范效應，使一些實用、有效的方法很快得到推廣和應用，以收到事半功倍的效果。
4．改革現階段會計教育，提高會計人員素質。改革現有的管理會計教材，解決成本會計、管理會計、財務管理內容重復的問題，引入案例教學方法，增強所學模型的實用性。
5．將管理會計推向職業化。管理會計實現職業化，首先需要一個專業機構來引導和管理?，F代西方發達國家一般有管理會計師協會，作為管理會計師的專業組織。這些專業組織的成立不僅推動管理會計在企業中的應用發展而且加強了管理會計的社會地位和作用。我國應根據實際情況并借鑒國外的做法，創建管理會計學術和職業組織。
【參考文獻】
