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2煤炭企業的預算管理和預算控制
近年來，煤炭企業的生產與經營趨于多源化多產業發展，這無形中增大的企業會計管理工作的難度，抓好預算管理和預算編制是煤炭企業新時期發展的重要任務。管理過程中應由煤炭企業財務對預算報表進行指導和確認，上報管理中應由領導小組進行審核并批準，增加月考核和實績報靠預算的監督與控制。
2.1組織控制煤炭企業應成立相應的預算管理機構，并由主管領導擔任機構負責人，有效的組織機構內部人員完成財務、營銷、生產等資金支出任務。
2.2預算管理目標煤炭企業的預算管理目標應從利潤和資金支出管理出發，企業利潤應以月預算目標值為參考目標，如果預算完成率沒有達到標準，則應找出達標的具體因素，并進行整改或調整，對完成預算目標任務則應進行獎勵。
2.3預算指標的分解與考核煤炭企業是以生產和銷售為基礎的企業，預算指標應該以銷售為前提，在銷售價格的制定上除了市場因素外，應由營銷部門負責，預測成本則由財務部門負責，并結合銷售量和銷售價格制定出相應的預算指標，如：季度總利潤大于預算目標則進行考核，反之不予考核。
2.4預算模式煤炭企業的預算模式應以全單位共同預算為基礎，在實行月預算分析會計辦法時，應把全單位的支出費用、消耗費用、管理費用扣出，這不僅可以發揮各職能部門預算管理的作用，同時還可以控制企業的成本支出，為企業增加利潤的同時突出了共同預算指標的責任性和經濟性。
3煤炭企業成本管理的基礎工作
3.1成本管理策略煤炭企業的成本管理策略主要從以下四個方面入手：首先加強完善預算管理制度，規范月度成本、支出、收入、利潤的管理，以預算為核心通過分析和控制來實現成本管理；其次，以成本市場理念為指導把握市場動態，尤其是煤炭品種、市場價格、利潤、生產成本等，為管理者在價格、產量、品種上提供決策依據；再次，通過成本管理來核查企業生產中引發的問題，并從降低成本的角度出發進行管理，減少企業生產中的成本浪費；
3.2成本管理特點煤炭企業的成本管理特點與其他企業不同，因其以生產和銷售為主體，其特點也是以實際成本的降低為出發點，通過做好生產標準企業生產成本核算相應提高，對于成本管理措施要突出“新”特點，通過管理模式的轉變來提高企業效益，同時從“嚴”上抓生產量和績效。
這種計量模式認為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補償保全的基礎上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現行成本/名義貨幣，現行市價/名義貨幣，可變現凈值/名義貨幣，未來現金流量現值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現行成本/不變購買力貨幣單位，現行市價/不變購買力貨幣單位，可變現凈值/不變購買力貨幣單位，未來現金流量現值/不變購買力貨幣單位。
（二）介紹幾種常見或可能運用的會計計量模式的特點
1歷史成本/名義貨幣。這種會計計量模式依據了貨幣計量假設，配比原則和穩健性原則，它的優點在于它具有較強的客觀性，可驗證性，有利于資產保管責任的履行。缺點在于不考慮貨幣價值的變動，不能較好的適應經濟環境的變化，不能反映企業真實的財務狀況，不適于制定經營與投資的決策。
2歷史成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式與歷史成本/名義貨幣計量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價變動水平，但沒有考慮個別物價的變動，而且一般物價指數的選擇也比較困難。
3現行成本/名義貨幣計量模式。這種會計計量模式否定了傳統的歷史成本會計計量所依據的貨幣計量假設，計量的收益中包括了資產置存的收益，屬于按投入價值計價。它的優點在于能夠正確計量企業的收益，并做到計價在時間上和方法上的一致性，它的缺點在于現實成本很難予以確定，而且報表項目之間也缺乏縱向的可比性。
4現行成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式試圖通過現行成本計量屬性來消除個別物價變動的影響，通過不變購買力貨幣單位的調整來消除一般物價變動的影響，從而全面的解決物價變動對會計信息的影響問題，不足之處在于取得會計信息的成本較大，缺乏客觀性與可行性。
二、會計計量模式選擇的依據
（一）理論依據
所謂理論依據是指在不考慮會計信息本身所代表的經濟利益及其可能的經濟功效與影響，純粹從理論角度來推定應選用的會計信息加工、生成操作手段的主要內容———計量模式。
會計計量是建立在一定的理論基礎之上的，會計目標是會計理論結構的邏輯起點。會計目標對會計計量具有決定性的導向作用，一方面會計目標是會計計量的理論基石，不同的會計目標理論會產生不同的會計計量模式；另一方面，會計計量是實現會計目標的重要環節，不同的會計計量模式提供的會計信息的側重點不相同。由此，決定了會計系統運行的終極目標不同。目前，有關會計目標理論存在兩種最基本的學派：受托責任學派和決策有用學派。
1受托責任學派。它是在公司制盛行的時期發展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托———受托”的形成為經濟前提的，而資源的“委托———受托”關系的建立又是以資源的所有權和經營權分離為基礎的。只有在所有權和經營權分離發生以后，作為經營者主體的受托者才有義務對所有者履行相應的責任和義務，而作為所有者主體的委托者才有必要對受托者受托經營責任的過程進行監督，對受托責任的結果進行評價，受托經營責任主要包括對委托者財產的保管責任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責任。受托責任學派主要強調會計信息的客觀性和可靠性。因此，認為歷史成本是以資產取得時的交易價格并經交易雙方認可為基礎，能夠正確反映企業財務狀況，確保會計信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計量屬性和歷史成本計量模式。2決策有用學派。它是在證券市場日益擴大化和規范化的歷史經濟背景下發展的，即從20世紀60年代后開始得到迅速發展的一種思想流派。在市場經濟發展的條件下，發達的資本市場已經開始建立，投資者進行投資決策需要大量而且相關的會計信息，而會計信息的供給又離不開會計信息系統，因此，會計系統必須以提供會計信息，服務于投資者決策為目標取向。由于會計持續經營假設的存在，經濟決策所需要的會計信息依照時間序列表現為：歷史的、現實的、未來的。歷史成本用來衡量經濟活動的歷史狀況，現行成本和現行市價用來衡量經濟活動的現實狀況，因此，決策有用學派在會計計量上主張多種計量屬性并存擇優，以便為現在的和潛在的投資者提供相關的且有用的會計信息。
從以上我們可以看出，受托責任學派是傾向于事實性基礎的，是從信息提供者的利益關系出發的，而決策有用學派則是更傾向于目的性基礎，是考慮從信息使用者的利益要求出發的。
（二）現實依據
所謂現實依據是指計量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計量模式的選擇，確定過程中，各種非理性因素往往會影響以至決定這一選擇過程。
總起來看，影響會計計量模式選擇的非理性因素主要來自經濟的、政治的、技術的、環境的等多方面的因素，這其中，又以經濟利益因素的影響最為明顯。
1經濟因素。由于會計信息代表的是一定的經濟利益關系，并且會計信息因公開披露，還會直接或間接的造成一些具有經濟后果的影響，因而，各種利益集團為了自身的經濟利益，必然會通過各種方式，直接或間接的影響會計計量模式的選擇，例如，在英國20世紀80年代初通過的標準會計慣例公告第十六號《現行成本會計》要求用現行成本代替歷史成本，但后來因遭到公司經理階層的普遍反對，最后不得不予以放棄。
2政治因素。政治對現代社會的影響可以說是無處不在的，但相形之下，它對會計的影響不是很直接的。例如，20世紀60年代美國國會對會計準則委員會只允許采用“遞延法”處理投資貸款項目進行了干預，使得兩種會計處理方法可以并用。
3技術因素。這里的技術因素是指會計職業的發展水平，如果現實中會計人員素質低下，則影響復雜的計量方法與計量模式的選用。
4環境因素。會計計量模式的選用一般應以能夠符合經濟環境的規定性為其基本前提，只有這樣，才能十分恰當的體現企業的財務狀況和經營成果。當歷史的車輪已經駛入科技和知識起主導作用的新經濟時代，歷史成本計量屬性的不足也顯現出來，采用新的計量屬性如現行成本、公允價值，也就成為可能。
三、會計計量模式的選擇
會計計量包括資產計價與收益決定兩個部分，這兒我們集中討論資產計價的模式選擇問題。就目前來看，世界各國的資產計量模式的主流是歷史成本/名義貨幣。同時，隨著社會經濟環境的變化，會計計量的對象和環境也發生了巨大的變化，例如：貨幣幣值的波動、資產價格的升跌、衍生金融工具交易等新經濟事項的出現使歷史成本的計量不再適用，人力資源、環境資源等的計量使會計計量對象擴展，這些都沖擊了傳統的會計計量觀念。在這種情況下，筆者認為在我國目前應選擇以歷史成本/名義貨幣計量為主，多種計量屬性并存擇優的計量模式，其理由如下：
（一）我國實行的是社會主義市場經濟體制，國有企業占主導地位，當前上市公司的數量只占其總數的極少部分，且其中占大部分的國有股不能上市流通，企業大量資本的取得仍用直接方式，委托與受托關系廣泛存在，所以，受托責任學派的觀點普遍適用，應采納歷史成本計量屬性為主。
（二）美國財務會計準則委員會在討論會計信息的質量特征時，概括出兩個基本的質量特征，相關性和可靠性，其中可靠性就是施加在會計計量上的現實限制，可靠性一般由客觀性、中立性和可驗證性三個要素組成。尤其在我國國有企業占主體的經濟體制中，會計信息更是關乎社會的穩定的重要因素，因而會計信息質量倍受關注，而在五種會計計量模式中，歷史成本又是最客觀的信息，最容易取得。
（三）除上述因素外，計量模式在付之于實施時，還必須要滿足可操作性的要求，目前，我國會計職業的發展水平和會計人員隊伍的素質不高，會計操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計量模式會遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。
（四）在某些特殊的情況下，我們需要采用其他的計量屬性作為一種補充和完善：例如，對于人力資源，無形資產用未來現金流量貼現值計量屬性，對于衍生金融工具用公允價值來計量，對于機器設備，房屋建筑物等固定資產用現行成本來計量。
參考文獻：
〔1〕陳今池。會計理論與方法〔M〕
〔2〕財會月刊〔J〕。2001，（8）。
〔3〕上海會計〔J〕。2000，（11）。
會計電算化是會計發展的需要,而且是經濟和科技發展對會計工作提出的要求,是時展的要求,實現會計電算化具有重要的現實意義和深遠的歷史意義。
一、會計電算化的現實意義和歷史意義
(一)減輕會計人員的工作強度,提高會計工作效率
實現會計電算化后,只要將原始憑證和記賬憑證輸入了計算機,大量的數據計算、分類、歸集、存儲、分析等工作,都可由計算機自動完成;因而大大提高會計工作效率,使會計信息的提供更加及時。
(二)促進會計工作規范化,提高會計工作質量
由于在電子計算機應用中,對會計數據來源提出了一系列規范要求,而且數據在處理過程中能始終得到控制,在很大程度上解決了手工操作中的不規范、不統一、易出錯、易遺漏等問題,可以使會計工作的質量得到進一步保證。
(三)促進會計工作職能的轉變
會計電算化后,會計工作的效率提高,會計人員可以騰出更多的時間和精力參與經營管理,從而促進了會計工作職能的轉變,使會計在經營管下提高經濟效益中發揮出更大的作用。
(四)促進會計隊伍的素質提高
會計電算化的開展,一方面要求廣大會計人員學習掌握有關會計電算化的新知識,以便適應工作要求并爭取主動;另一方面,由于許多工作是由計算機完成的,可以提供許多學習新知識的時間,可以使會計人員有接受脫產專業培訓的機會。因此,必然逐步提高整體會計隊伍的業務素質。
(五)為整個管理工作現代化奠定基礎
會計電算化以后,為企業管理手段現代化奠定了重要基礎,可以帶動或加速企業管理現代化的實現。
(六)推動會計改革,促進會計自身的不斷發展
會計電算化不僅僅是會計核算手段或會計信息處理操作技術的變革,而且必將對會計核算的方式、程序、內容、方法以及會計理論的研究等產生影響;從而促進會計自身不斷發展。
二、我國會計電算化的發展趨勢
（一）獲得普遍推廣和應用，大范圍的信息處理網絡得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質上卻是生產方式的轉變，是一種先進的生產力，因而具有廣闊的發展前景。這種網上處理、傳載信息以及上網使用的方式是知識經濟下的最為普通的財務信息的生產與消費方式。絕大多數的公司對外提供財務信息都是通過網上的在線服務方式，財務信息不上網的公司會處于籌資劣勢，將缺乏競爭力。
（二）信息處理和分析專業化、智能化。由于信息處理和分析專業性較強，需要專門的人才，因此，要求我們的高校多培養出既懂理論，又有實踐經驗的會計電算化人才，同時也要求企業的會計專業人員不僅要精通本專業業務，還要熟悉計算機，具有上機處理基本業務核算工作的能力會計專業畢業論文，掌握一般性故障排除方法和糾錯方法；計算機專業人員除應有本專業知識外，還應有財會專業知識，了解會計核算工作，通曉會計數據流程。他們都要不斷學習和掌握日新月異的計算機知識和應用技術，以不斷滿足電算化會計進一步發展的需要，形成復合型人才。這些復合型人才的培養需要較高的培訓費用，而在硬件上的投入也是一筆不菲的支出。
（三）與管理會計系統相結合，促進企業管理信息系統的建立和完善。從發展的眼光看，企業應同時建立兩個子系統并予以有機結合，以便運用財務會計資料，建立適應管理需要的會計模型，使電算化會計從核算型向管理型發展，從而推動整個企業管理信息系統的開發、建立和完善。
（四）面對WTO、互聯網和電子商務的沖擊，企業應重新定義新經濟時代生存、發展的全新規則。以前那種缺乏前瞻性、國際可比性、閉關自守的會計信息，已經跟不上國際形勢的發展。因此必須建立一套具有透明度、更加可靠，并具有國際可比性的國際財務管理模式，這種新型的財務管理模式的提出與推行，將對傳統會計觀念、會計理論、會計實務等產生重大影響，并將徹底改變中國原有財務軟件的形象，推動我國會計電算化理論的發展，提高企業參與國際競爭的綜合實力。
三、 在實行會計電算化之后應注意的問題
由于會計電算化是會計學、電子學和信息學的綜合運用，會計傳統的核算環境、信息載體、管理模式、安全控制體系均發生了變化，而且隨著電子計算機、信息技術的飛速展和會計改革的不斷深化，電算化將面臨眾多新的挑戰，而電算化的安全是面臨的挑戰之一中國期刊全文數據庫。如何提高會計處理的及時性、準確性，確保會計電算化的安全，充分發揮會計參與企事業單位決策和管理的作用，已成為各電算化單位需要解決的問題。
（一）在初始化之前要制定具體的實施方案。在確定準備使用的軟件后，便要在符合會計政策、會計原則的前提下會計專業畢業論文，根據企業自身的需要進行系統初始化設置，然后將期初數據錄入。但有個別企業在初始化時對于核算的內容缺乏周密的考慮，或者對于財務管理的框架缺乏妥當的構思便草率行事，由此招致以后工作上的麻煩，使得定義過的軟件不斷進行“修修補補”。所以在初始化之前必須要根據業務特點、核算內容、管理要求制定具體的方案，經過多方面的討論通過再予執行，同時對錄入的期初數據要由專人進行復核。
（二）必須建立嚴格的摘要向銀行提供了已結賬的當月正式報表，沒多久銀行找上門來，認為企業提供了虛假的會計報表，并當即停止了貸款談判。最后才搞清了原因，原來是前后兩次提供的同一月份報表截然不同，這件事給企業敲響了警鐘，隨后便制定了嚴格的崗位責任制，增強了工作的的嚴謹性。
（三）關鍵性名稱、代碼的前后輸入要完全一致。電腦與人腦的區別在于：電腦是根據規定的概念進行邏輯分析判斷，而人腦在對事物進行判斷時，既要考慮既定的概念，又注意一些隨意性的東西。比如，在設置客戶往來時，“四川省財政廳”與“四川財政廳”在手工作賬時知道是同一單位，而電腦卻認為它是完全不同的兩個單位，會分別列賬，造成數據不準確。所以同一內容的東西在前后輸入時要絕對一致，不能有絲毫差別。這樣才能真正發揮電算化輸出結果的快捷、準確性。
（四）一定要采用機內逐張審核簽字辦法。有的軟件允許逐張簽字與一次性簽字自由選擇，如果采用機外審核、機內一次簽字，在中間會形成漏洞，一旦制證人員已打印出的正確憑證在機內再修改，進行舞弊操作，審核人員從憑證上難以發現，給不法人員造成可趁之機。此外會計專業畢業論文，實行會計電算化以后，每個操作人員的口令要絕對保密，要定期對軟硬件進行維護、保養，定期備份財務數據，財務主管定期查看上機記錄，定期上機檢查賬務，將糾錯防弊貫穿于始終。
四電算化會計人員培訓教育
會計電算化系統的運行是人機協調一致的工作過程，人是決定性的因素，加強會計人員的培訓教育是電算化安全保障的現實需要。①知識更新。會計人員要自覺加強專業知識、計算機知識、網絡知識、信息安全知識的學習，重視新知識在工作中的應用，減少工作中的盲目性。電算化單位的管理層要重視單位電算化人員的崗位培訓，加快復合型會計人才的培養。②安全教育。深入開展電算化人員安全教育、職業道德教育，提高安全防范意識，培養工作責任心。③后續教育。后續教育是提高會計工作質量的重要途徑，會計人員后續教育在加強會計理論知識培訓的同時，也應注重電算化安全的教育，計算機操作和維護的培訓。
【參考文獻】
1.柯鴻橋企業財務內部控制中的會計電算化應用
2.楊耀偉企業會計電算化核算下內部控制的必要性
戰略管理會計的內容應包括六個方面：戰略規劃、戰略決策、戰略成本管理、全面預算、人力資源管理、綜合的業績評價等等。
一、戰略規劃
戰略規劃，是指通過對企業環境和競爭對手的分析確定企業的發展戰略，進行戰略規劃。
環境對企業來說是一把雙刃劍，一方面為企業的發展提供機遇，另一方面又制約著企業的經營活動，甚至會帶來風險。企業必須對環境所產生的影響做出迅速的反應，以適應環境變化對企業各個方面所產生的影響。尤其是在高新技術迅速發展、市場競爭日益激烈的情況下，企業對環境的變化的敏感程度、反應能力以及對環境變化的適應程度從某種意義上講決定著企業的發展前景。戰略管理會計需要根據企業特點及其所在行業的特點關注經濟因素、社會文化因素、人口因素、政治法律因素、技術因素等環境變化對企業發展和企業戰略的制定與實施的影響，提供相關信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業戰略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎之上。
二、戰略決策
戰略管理會計從戰略高度提供有關企業全局性和長遠性的決策所需要的信息。進行生產經營決策時，戰略管理會計運用不確定條件下本量利分析和非線性的本量利分析，充分考慮可能發生的各種相關成本，使得決策方案更加科學合理。在進行長期投資決策時，充分考慮項目給企業帶來的有形效益和無形效益，強調數量因素與質量因素并重，數量計算與綜合判斷相結合，使決策方案為最大程度地實現企業的戰略目標服務。如企業在進行投資決策時，除考慮方案給企業帶來的收入增加、成本減少等直接效益外，還應考慮因產品質量提高帶來的重作減少、保修費減少，對良好競爭地位的維護以及因閑置時間減少而節約的成本等間接的無形效益，考慮投資項目結果對生產靈活性、質量適應性，對顧客需求反映的及時性和企業生產經營管理整體協調性的影響等。
三、戰略成本管理
戰略成本管理是在考慮企業競爭地位的同時進行成本管理。它強調在進行成本管理的同時關注企業在市場中的競爭地位，并借助成本管理，使企業更有效地適應其持續變化的外部環境，不僅考慮產品生產階段發生的成本，而且將成本的管理擴展到產品研制、生產、售后服務等所有環節。
戰略成本管理包括三方面的內容：事前的成本決策、事中的成本控制、產品的使用成本及其管理。
1．事前的成本決策。研究表明，80％的成本在產品的設計階段就已經決定了，因此加強對開發設計階段的成本管理對于企業生存發展非常重要。目標成本法是產品開發設計階段成本管理常用的、重要的方法，目標成本法就本質而言，是一種對企業的未來利潤進行戰略規劃的技術。其做法是首先根據對市場和顧客的調查確定能維護企業競爭地位的待開發產品的生命周期成本，然后由企業在這個成本水平上開發生產擁有特定功能和質量的并且若以預計的價格出售就能足夠盈利的產品。這樣使傳統的成本管理向產品的設計開發階段擴展，使企業在事前能做到對成本的有效控制。
2．事中的成本控制。隨著生產自動化的日益發展，成本中的制造費用比例急劇增加，由70年前占直接人工成本的50％～60％，發展到今天的400％～500％；而直接人工成本卻由原來占產品成本的40％～50％，下降到今天的不足10％，這就使得傳統的分配制造費用的方法受到挑戰，新的成本計算方法——作業成本法應運而生。作業成本法是一個以作業為基礎的管理信息系統，它以作業為中心，而作業的劃分是從產品設計開始到原料供應，從生產工藝流程（各車間）的各個環節、質量檢驗、組裝到發運銷售的全過程，通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產品成本。同時，通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業”、改進“增值作業”，優化“作業鏈”和“價值鏈”，增加“顧客價值”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業的市場競爭能力和盈利能力，增加企業價值的目的。
3．產品的使用成本。在現代經濟社會中，特別是對于生產耐用消費品的企業來說，必須從用戶的角度來研究、分析使用成本的影響。因為用戶的使用成本，實質上是生產成本的一種必要的補充，是為實現一定量的使用價值而發生的耗費，它直接影響用戶對該產品的需求。實踐證明，使用成本的高低往往能反映出產品的功能或質量的好壞。凡功能高、質量好的產品，其使用成本就低；反之，功能低、質量差的產品，其使用成本必然高或其壽命周期就會縮短。因此，如何在保證產品必要功能的前提下，使其使用成本最低，就成為戰略管理會計所研究的內容。其方法之一就是研究成本與質量的關系，包括三個方面的內容：一是合理的產品使用周期，產品的使用周期是指，產品購買后投入使用到無法使用報廢的時間；二是產品的品質，應保持在一個適當的范圍內；三是合理的產品功能，產品功能以滿足消費者需求為限，并非越多越好。要處理好這幾個方面的關系，就要求企業在產品的研究開發階段，根據消費者的需求、購買能力來進行產品設計，在生產階段采用先進的成本控制方法，盡量降低產品的壽命周期成本。四、以作業為基礎的全面預算
預算的編制必須以企業的戰略發展目標為基礎，根據戰略目標所確定的發展規劃，制定長期的銷售計劃，并根據對市場及顧客需求變化的預測，制定當年的銷售計劃。內容應包括項目預算、業務預算、分級歸口的責任預算和行動預算。
對于業務預算與經營預算，應在將企業的職能部門劃分為若干個企業中心的基礎上，確定責任中心，采用不同的預算編制方法編制不同的預算。如采用彈性預算法編制制造費用和利潤預算，采用零基預算法編制期間費用預算，采用滾動預算法編制銷售預算，也可以把幾種預算結合起來，借助計算機的幫助，使預算更好地為企業的發展服務，以加強內部經營管理。
對于項目預算，應納入企業的戰略管理體系。任何項目的投產，都應從企業全局出發作出安排，與主營業務相互支持，符合企業的發展戰略，通過零基預算的編制控制項目支出，通過權限的劃分和費用的嚴格審批加強控制，不同的作業由不同的部門負責，把投資項目歸屬到每一環節和每一崗位，確保其落實。
五、人力資源管理
人力資源戰略管理會計是把人力資源戰略的成本、價值、收益作為組織的資源，對之進行預測、決策、計劃核算、控制、報告、分析、評價、考核，以提供企業有關人力資源戰略的相關信息，幫助企業實現人力資源價值的滿意值，最大限度的提高企業人力資源的價值。
人力資源的成本應包括取得成本、開發成本、離職成本。人力資源的價值包括個人價值、群體價值、整體人員價值。企業采用什么樣的方式進行剩余價值的分配，對勞動者積極性的提高具有非常重要的影響，從而直接影響企業價值的實現。因此，戰略管理會計必須將其納入核算范疇，以使企業能夠在充分利用其所擁有的人力資源的基礎上，不斷增強在市場上的競爭地位，取得最大的經濟效益。
六、戰略性業績評價體系
從戰略管理的角度看，業績評價是連接戰略目標和日常經營活動的橋梁。良好的業績評價體系可以將企業的戰略目標具體化，并且有效的引導管理者的行為。
會計內部控制是指利用審批授權流程、財會保管記錄、相關職務相分離、內部審計、會計風險控制、預算控制等控制手段來保障企業會計核算分析數據的可靠、完整及有效，該內部控制手段應該有組織規劃的實施才能提高會計信息質量，也才能真正起到衡量企業經營管理水平的重要依據。煤炭企業的會計模式由于煤炭生產的區域差異而分散性非常大，稍有不慎會計的真實性和合法性就將受到威脅，只有建設適合煤炭企業經營模式的會計核算模式與會計內部控制體系，二者切實結合才能真正發揮內控效果。
（二）會計內部控制要素
（1）會計的內部環境，企業文化及會計文化、治理組織結構、所有員工的整體素質、人力資源政策及職位權責分配等共同形成了企業的內部環境，在良好的內部環境的基礎上才能切實的發揮內控效果，否則會計內控措施將形同虛設。
（2）風險評估及控制活動，對會計事項進行科學評估并合理確認風險應對控制措施是內控的重要控制環節，風險評估之后就是進行有效、科學的控制活動，控制活動是內控的重要手段。
（3）會計信息與溝通（重要工具），企業及時收集并傳遞會計相關的內外信息，才能快速溝通并控制住會計活動，才能有助于內控的有效運作和效率。
（4）內部監督（重要保證），對企業會計內部控制內容進行定期、不定期、專項的監督檢查，并公平公正的評價記錄內部控制效果，相對缺陷地方進行及時改善。
二、煤炭企業會計情況
我國煤炭企業會計相較于其他行業會計具有分層次成本核算、上下級兩種級別會計核算體制，單獨核算成本等特點，雖然信息化技術有效集中分散的會計核算數據，但是過于依賴信息技術更容易造成基層會計核算數據失真。煤炭生產場所受自然條件影響，成本變化大且分散過于廣，成本過于靈活不利于會計核算的穩定性。煤炭企業規模雖然大，但是每個地方的采礦工作與生產工作中成本管理力度過于松散，會計內部控制缺乏有效的成本管理控制制度?；鶎訂T工對會計內部控制毫無意識，也缺乏基本的責任及控制積極性，中高層員工雖已意識到會計內部控制重要性及存在問題，但考慮到控制環節與內容的繁瑣性、時期長就沒有對會計內部控制進行有效審查改進，且會計內部績效管理混亂隨意性大也未進行及時改革調整，嚴重影響煤炭整體經濟效益的提高。近年來，煤炭企業的資源成本、環保成本的比重迅速提升，相關會計核算工作不到位，缺乏對該部分的內外部審查監督。我國針對煤炭企業制定了較為全面的會計準則，但是具體在企業內部會計準則的實施效果卻令人擔憂，雖然部分煤炭企業制定了會計內部控制制度，但是卻只是表面功夫具體會計內控卻沒有實施起來，特別是專門煤炭項目的會計內部控制完全是盲區。
三、煤炭企業會計內部控制建設對策分析
（一）針對性健全會計內部控制規范制度，著重加強內外審查監督機制國家財政局和審計局應該定期、不定期、專項對煤炭企業的日常會計工作進行審查監督，并對其會計內部控制制度及方法提出改進方案，特別是對資源、環保成本會計管理控制方法給予有效科學的指導意見。煤炭企業應定期對下層采礦及生產工作進行調查，對可能存在的會計成本風險進行控制規范，從而確保上下層會計數據的有效可靠性。煤炭企業應該健全對存貨、材料、資金、成本等會計核算的內部控制，通過內部審計部門的實時審查監督調整，達到會計內部控制預期效果，才能有利于完善企業的內控體系，降低不必要的會計風險造成企業經濟損失。健全煤炭項目跟蹤及監控體制，在企業領導者和項目負責人雙層有效監督項目會計核算與控制工作，項目完成后還應該由國家審計部門、內部審計部門及紀檢部門等相關部門共同進行嚴格審計，才能使得項目成本透明且有效控制。
（二）以資金鏈條為軸心，展開對會計核算及報表分析的內控建設加強每個崗位對資金審批授權的控制，相容崗位雖已分離也要加強內控，特別是資金的控制。按照制定的預算會計內容對資金進行嚴格分配及核算，使得資金利用率提升和資金會計數據真實有效，有利于高層領導者對企業煤炭會計成本的分析、控制與調整。煤炭生產鏈條中創造價值的部分進行實時信息監控，對資金回收問題靈活調整，避免內控手續過多造成資金循環不良，影響企業資金周轉效率。煤炭企業使用資金時，就應該展開預期會計分析出可能存在的內控問題，避開和改善內控問題后才允許使用該資金，這樣在整個資金鏈條上就建立起了較為全面的會計內控。一個會計周期后，對報表內的數據進行分析從而提出改進會計內控的方法及意見。
（三）對煤炭企業所有成員會計內控思維教育與考評，提高其自律主動性面對先進的科技市場經濟時代，對煤炭企業會計、生產、管理人員的要求越來越嚴格，應該不斷強化他們的生產、控制、專業和道德素質，從專項教育培訓、日常工作要求、定期工作控制及改進交流等方法來提高所有人員的綜合素質。會計人員在煤炭的特殊地位，應該著重培養其會計內控思維，讓其去影響并提高其他人員的內控意識，從而整體的提高企業人員的會計內控自律主動性。根據每個崗位的會計內控職責制定考核項目，達到要求就能給予額外的績效工資，這樣從另一方面使得企業與員工都能達到雙贏局面。
一、傳統會計確認標準及其局限
會計確認在西方早期的會計文獻中就有論述，但至今對會計確認作出最具權威性定義的當屬美國財務會計準則委員會（FASB）于1984年發表的第5號財務會計概念公告《企業財務報表的確認和計量》。該公告認為，“確認是將某一項目，作為一項資產、負債、營業收入、費用等等之類正式地記入或列入某一個財務報表的過程，它包括同時用文字和數字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中?！睂τ谝还P資產或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發生，還要記錄其后發生的變動，包括從財務報表中予以消除的變動。“同時該公告認為，”確認一個項目和有關的信息，應符合四個基本的確認標準。凡符合四個標準的，均應在效益大于成本以及重要性這二個前提下予以確認。標準是：定義———項目要符合財務報表某一要素的定義；可計量性———具有一個相關的計量屬性，足以充分可靠地予以計量；相關性———有關信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性———信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。“
會計確認標準作為會計系統予以確認的會計事項所應具有的特征，是現代財務會計核算系統得以運行的有力保障，凡符合標準的會計事項被確認為相應的會計要素并納入財務報表中，不能完全滿足上述標準的信息則被摒棄在財務報表之外。這些標準對于保證會計信息的相關性、可靠性從而提高會計信息的利用度等方面均起到了積極的作用。但是，近20年來企業經營環境發生了巨大的變化，按照傳統會計確認模式下所生成的會計信息的有用性受到越來越多使用者的批評，會計確認模式面臨創新的壓力與挑戰。美國證券交易會（SEC）委員StevenMHWallman認為傳統的會計確認標準存在如下局限性：“第一，那些潛在的相關項目由于不符合確認標準而被忽略（通常是由于可靠性原因）；第二，由于計價或其他方面的原因越來越無用的項目卻依然包含在報表當中；第三，人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財務報表當中，而其他信息則被排除在報表之外”。
二、會計確認標準的創新模式
Wallman在《財務會計與財務報告的未來之二：彩色方法》文中，對會計確認標準提出了新的看法，認為會計確認標準的選擇應建立在為用戶提供更為有用的信息上。他將原有的單一標準擴展成為一個具有多層次內在結構的會計確認標準體系，其基本構成如下：
（一）滿足現有確認標準的項目
滿足現有確認標準的項目必然是企業最相關、也最為可靠的信息，因此，該標準所確認的信息構成了財務報告最核心的部分———財務報表。
（二）存在可靠性問題的項目
1.研究開發費用、廣告支出等。按照現行會計慣例這些項目發生時即作為當期費用處理，事實上這些項目通常會形成資產，從而滿足現行確認標準的第一項條件（定義標準）。由于企業必須不斷地對來自于研究開發以及廣告方面的產出進行評估，從而表明這些活動所帶來的未來利益是可計量的。
2.品牌、企業長期累積的無形價值以及花費在顧客滿意度上的支出等。這些項目同樣由于信息的不可靠性，現行會計慣例拒絕將其作為資產項目予以確認。因此，在核心層之外建立一個新的層次，并將該層次的標準界定為那些具有相關性但也許可靠性稍遜的信息。
（三）可能存在可靠性和定義雙重問題的項目
有些行業，顧客滿意度具有較高的相關性和可計量性，同時也是企業盈利能力的一個重要組成部分，從而具有可靠的特征。另外，顧客滿意度與品牌聯系在一起的時候，也符合資產定義的標準，但在更多的情況下，并非如此，當顧客滿意度是以調查的評價形式表示，或者它不與某一特定品牌相關而是與雇員的服務聯系在一起時，就很難界定將其確認資產項目。無論如何，顧客的滿意度的信息對于任何一類用戶都具有較高的決策參考價值，因此，應在財務報告中予以披露，將其從第二層次中分離出來，作為單獨的一個層次列示。
（四）不符合要素定義標準的項目
該層次所包含的項目為那些滿足可計量性、可靠性以及相關性標準，但很明顯不符合財務報表要素定義標準的項目。其最具代表性的項目是風險計量實踐。當前，企業關注的焦點在于風險管理，風險靈敏度分析必然與企業和財務報表的用戶相關。同樣，盡管還不能完全排除懷疑成分，但基于定量分析風險測試也在一定程度上滿足可計量性和可靠性的標準，特別是當企業在運用風險計量技術方面獲得較多的經驗時，情況更是如此。除了那些開發風險測試項目的企業以外，通常風險分析不能滿足作為一項資產、負債或權益要素的定義特征；而且，這類方法通常所傳遞的信息是已確認或未被確認資產或負債價值的敏感度信息的假設性變動，而不是真實性變動。因此，將這類信息單獨反映一方面可以向市場提供更為相關的信息；另一方面也有助于更好地描述完全符合現行確認標準項目的特征。除了風險計量實踐之外，前瞻性信息也屬于這一類型。
（五）存在定義、可靠性以及可計量性問題的項目
包括不符合財務報表要素定義的標準，同時又不能可靠計量的項目。對這些項目價值的估計帶有很大的主觀性，不易審計，并且也許只存在于某一特定的行業而不具有普遍性。因此，這些項目的計量通常不滿足可靠性的標準。然而，隨著知識經濟的到來，這些項目對企業最終的經營收益的貢獻額越來越大，將其從會計信息中剔除的作法顯然不妥。Wallman在其構想的會計確認新模式中將這一項目作為第五層次予以確認，同時為了提高該項目的可靠性，對其所采用的計價方法應給予適當的限制。
三、對創新模式的評價
Wallman提出的“彩色模式”，打破了傳統財務報表僅以確認和不確認作為信息披露唯一標準的結構。Wallman認為傳統財務報告的這種處理是一種“黑白模式”，即要么確認，要么不確認。因此他針對FASB第5號概念公告所確定的四條確認標準，一項一項地分別予以考慮，建立了他所說的分為五個層面的彩色報告模式。彩色模式與現行模式相比的區別。主要表現在：第一，二者的目標不同。創新模式強調財務報告應提供相關有用的信息，以便對投資、信貸以及其他決策有較高的利用度；現行模式則強調一項信息是否應在財務報表中予以確認，從而維護財務報表的可靠性與相關性。第二，會計確認在會計信息生成過程中的地位不同。在創新模式下，會計確認主要的功能被弱化，僅適用于核心層會計信息的生成，而對于其他各層次的會計信息則沒有相應的制約作用；相反，在現行模式下，會計確認居于主導地位，凡沒有通過會計確認標準檢驗的有關信息，均不納入企業的財務報告當中。第三，二者的后果不同。在創新模式下，由于放寬了企業經濟信息進入財務報告的限制，從而極大地提高企業財務報告的信息容量；在現有模式下，不論是財務報表還是對有關報表的附注說明，都僅局限于可以進行確認的項目，其所提供的會計信息相對有限。
總之，與現行模式相比，Wallman所構想的創新模式與企業財務報告的目標具有更高的一致性，與企業會計信息的動態發展具有更好的適用性，從而更能有效地滿足各類會計信息終端用戶的差異性需求。當然，這一模式同樣存在著一定的缺陷，其最大的問題在于是否具備可操作性。Wallman在提出彩色模式后，并未提出他的彩色報告怎樣編制，平時會計記錄應如何進行。因此，應在Wallman研究成果的基礎上，進一步研究出一種更為有效的會計確認標準體系。
企業對會計信息化認識不到位，造成信息失真。當前我國很多煤炭企業都比較滿足于現狀，缺乏企業創新意識，企業領導沒有在一定程度認識會計信息化的重要性。由于各個煤炭企業之間的會計信息采集和處理的方法不同，再加上企業應用軟件的不統一，很容易造成企業會計信息不透明、不真實、信息集成程度不高等等，直接影響了企業財務管理的質量。同時企業內部沒有集中的資金管理系統，缺乏統一的資金調控制度，使企業各部門之間的信息數據、資金投資結算的管理不集中，使企業不能準確地掌握與安全生產相關的信息，造成信息在企業各部門的輸送的過程中不暢通、容易失真。
1.2缺乏復合型人才
企業缺乏會計信息化需要的復合型人才，造成企業網絡安全體系不完善。煤炭企業會計信息化需要既懂財務，又對軟件應用精通的復合人才，而當前煤炭企業的現狀是：企業擁有各種類型的技術人員，有生產經營方面的人員，也有計算機方面的技術人員等，但同時具備會計與計算機技術的人才少之又少，企業必須花費很大的精力、財力去請軟件公司，與其進行交流來開發適合企業使用的軟件，造成企業人力、物力的浪費。因此，企業必須要培養會計信息化人才。會計信息化對煤炭企業的發展有著很重要的作用，而信息化的網絡安全也很重要。我們企業通常所用網絡信息系統很容易被攔截偵聽、竊取和攻擊，而會計信息化完全依賴于網絡系統，如果沒有相應的專業人員對其進行管理和維護，將會影響企業安全生產的整體運作。另外，會計信息化對于煤炭企業來講，如果內部使用權限劃分不明、控制不嚴，很容易造成企業信息的濫用和流失，給企業的網絡安全體系帶來不利的影響。
1.3管理模式不健全
企業會計信息化管理模式不健全，造成企業的管理理念不能進行變革和更新?，F代企業管理理念不單單是一個財務管理系統，而是一個比較復雜、多樣化的組合系統，而會計信息化不僅涉及各部門間的作業流程，而且還在一定程度上改變了企業的領導方式、內部組織結構、業績考核和政策標準，還能使財務人員在精通會計知識的基礎上掌握了高超的計算機技術成為企業的復合型人才。與此同時它還有效地減輕了財務人員的工作量，提高了工作效率，推進了企業發展的進程。會計信息化，它是一種區別于傳統的管理方式，對企業的各個生產環節、步驟加以判斷，并對期間的邏輯關系、時間消耗等進行了合理的分析研究，以大膽、細膩的創意構思完成企業的工作任務和目標，并在企業安全生產的質量、速度、成本上進行了有效的改善和提高，使煤炭企業的管理理念進行了新的變革和更新。
2加快煤炭企業會計信息化進程的有效措施
2.1樹立會計信息化為煤炭企業發展管理的核心
在現代化的市場環境下，煤炭企業想要取得進一步的發展，就必須改革原有的管理方式，樹立會計信息化為煤炭企業發展管理的核心，切實抓好財務管理中的資金流量控制，以帶動整個企業的經營管理水平。并加快煤炭企業會計信息化的實現，要盡快建立會計信息化的管理系統，加強企業內部資金的防范風險，還要做到企業各部門之間信息的共享和集成，避免會計信息失真。同時，完善煤炭企業會計信息化，實現企業信息的綜合集成，要充分利用與軟件開發公司的交流的機會，在其幫助下建立企業統一的信息管理平臺，提高會計信息的利用率和集成度，實現企業會計信息與銷售、供應、生產等系統的數據的共享，保證會計信息化能在企業各個環節中間順利流通，保證企業管理工作的規范、高效，使會計信息化真正為企業的經營決策作貢獻。
2.2培養復合人才
提高企業會計人員的計算機運用技能，降低網絡運行的安全系數，為企業培養復合人才。會計信息化是煤炭企業財務管理發展的一個新領域，它要求會計人員在掌握會計知識的基礎上還要兼備一定程度的計算機技術。然而，大部分會計人員所掌握的計算機知識比較少，僅限于操作了一些簡單的文字編輯、表格制作等，對企業網絡化財務管理的運用仍需借助于專業的技術人員。由于會計人員不能熟練操作企業的網絡管理系統，不僅降低了網絡運行的安全系數，使企業的網絡安全難以保障，還增加了企業的網絡安全修復成本，給企業帶來了很多不便之處。同時由于會計信息數據安全性的降低，容易造成企業網絡安全系統的非法侵入和破壞，給企業帶來一些不必要的經濟損失。同時，煤炭企業由于缺乏財務需求的復合型人才，使企業購買的標準化的軟件得不到有效的使用，造成會計信息化不能得到發揮。此外，企業一遇到網絡安全問題就會經常性地與軟件開發商進行定期和不定期的交流，造成了企業成本的增加和浪費。煤炭企業要改變這種現狀，就必須加強會計人員網絡運用技能的培訓。對會計人員網絡運用技能的培訓不僅成本低，而且還能讓會計人員有更多的機會與同行進行交流和切磋，在短期內取得比較好的效果。其次，加強對會計人員的網絡運用技能的培訓，能全面提高財會人員的業務能力，可以有效地提高會計信息化的安全性，避免財務系統被非法侵入和破壞，保證企業機密不泄露，可以有效地避免企業損失。
2.3健全會計信息化的管理系統
健全會計信息化的管理系統，實現會計信息與業務操作一體化。在目前的經濟條件及市場環境影響下，國有煤炭企業的發展必須擯棄傳統的煤炭企業管理模式，樹立以會計信息化為企業管理核心的管理理念以帶動整個企業經營管理水平的提高。實現煤炭企業管理信息化，要以會計信息化管理為切入點，強化企業內部財務管理與資金流向的控制，逐步實現會計信息與業務操作一體化的企業會計信息化系統。會計信息化通過明確內控操作流程與相關部門的業務關系，使內控操作變得以常態化、固定化；會計信息化要符合企業崗位職責的要求，支持企業的績效考核工作以及各項控制事項的執行，全面提升并制定企業的風險防范能力。企業在建立會計信息化為核心的財務管理系統時，還要將會計信息與業務操作流程有機地結合起來，通過會計信息化系統及時地反映到企業生產、銷售等各個環節，使會計信息化切實幫企業做到物流、資金流、信息流的統一。
3煤炭企業會計信息化發展的重要性
煤炭企業要促進會計信息化的發展，就必須要求企業領導和員工上下一心，在整體目標指導下，充分認識會計信息化對企業發展的長期持續性的作用和價值，有針對性地完善會計信息化的功能，實現數據共享的最終財務經營管理目標。其次，針對當前煤炭企業財務管理體系存在的一些問題，企業要嚴格按照《企業會計制度》進行處理，使輸入會計信息系統的數據可靠有效，并以保證數據能夠在各部門之間正確識別，減少企業資金管理中的漏洞，促進企業會計信息化進程的完善。企業要實現會計信息化，不單單靠的是網絡技術，而是要以企業統一的財務管理體制為基礎，以財務人員的集中管理為前提，運用現代化的信息技術幫助企業全面實現賬務的統一，使會計信息化成為現代煤炭企業發展的必然趨勢。在全球知識經濟高速發展的今天，會計信息化以提高煤炭企業生產經營管理水平、實現企業管理數字化、全面轉換企業經營管理制度等舉措，來提高企業經濟效益，實現企業安全生產的管理；它使企業具有很強的競爭優勢和核心競爭力；因此，煤炭企業想要保持行業的長遠生存和發展需求，就要把握好現有的信息化機遇，重新認識和分析會計信息化對煤炭企業發展的重要性。隨著全球經濟一體化進度的進一步加快，企業財務管理制度的進一步細化，會計信息化作為煤炭企業管理的核心內容，越來越受到企業高層管理者的重視。同時，會計信息化是煤炭企業自身建設中不可或缺的一部分，作為煤炭企業發展管理的核心，決定著煤炭企業今后的生存與發展，其核心作用越來越受到企業的重視。
相較其他產業而言，煤炭企業產品面臨著一個更為特殊的市場境遇。受市場因素和行業特點的鉗制，煤炭企業在處理產品定價等問題時可選擇調節的空間較小，控制權相對較弱。正是因為如此，發展循環經濟成了當下多數煤炭企業迫在眉睫的關鍵任務。要適應這一任務提出的決策需求，煤炭企業必須依托管理會計對產品定價、產品種類選擇、成產組織建設等問題制定出合理的決策辦法。這是煤炭企業提升資源綜合利用率、延伸產業鏈條的重要管理途徑。
2.展開財務分析，降低運營風險
與其它公司一樣，負債的經營規模同樣是煤炭企業所關心的問題，一般來說，這一指標適宜大于50%。而要維持該指標的穩定合理，企業需要利用好管理會計，立足于傳統財務會計，而又具備突出運營管理優勢的特點，充分發揮其管理職能以規避企業經驗過程中的財務風險，促進平穩發展。這時候，管理會計會依據會計專業知識和企業當時的財務情況，指出公司規模擴張中銀行貸款可能在日后產生的費用負擔，并以此提升企業決策層在處理如年底分紅等問題時謹慎作為，避免造成過高的資產負責率，引發不必要的運營動蕩。
3.促進成本預測科學化
上文言及，決策制定對企業運營甚為關鍵，而科學預測，特別是對運營成本的預測則又是企業進行正確決策的重要依據。管理會計在煤炭企業的成本預測中作用得力，成本計劃的編制、生產方案的優化、目標利潤的確定，都需要管理會計結合財務信息和相關數據建立模型、展開分析并得出預測結果。值得注意的是，對煤炭企業而言，煤礦采集是企業整體運營中的一個關鍵性環節，但礦物開采的成本計算是復雜的。這些煤炭企業較獨有的影響因素都需要以適當的方法納入會計的成本預測中。
二、管理會計在煤炭企業運用中的主要問題及應對
1.管理會計未能充分發揮應有職能
從職能上說，管理會計的主要任務是依據相關財務數據和會計手段，來評價企業決策方案的合理性。也就是說，管理會計應該在很大程度上影響著企業的決策制定，是企業決策出臺的重要參考者，輔助者。但現實情況中，不少煤炭企業已經習慣將會計當成是一種單純處理企業帳目的手段，會計人員被動地順從著企業上方的指示，既沒有形成“決策者”的意識，也不具備真正參與企業決策的客觀條件。對此，筆者認為應當從兩個方面來改善管理會計不得善用的現狀。一是要企業領導層端正對管理會計的認識態度，為管理會計物盡其用提供一個適宜的環境。二是要促進管理會計自身的建設與完善，盡早形成一套成熟的理論體系，這是管理會計真正立足煤炭企業的基礎所在。首先，煤炭企業要發展，離不開改革，但要注意，在企業自身大刀闊斧前進時也要兼顧好對管理會計研發力度的提升。同時要主動嘗試、接納會計工作中的新事物，特別是現代化的新型輔助工具。比如電子計算機，它們在信息、模型建立等問題上具有極大優勢，能在很大程度上簡化管理會計的繁雜程度并提升其準確性。
2.高水平管理會計人才的缺乏
一、研究背景
衍生金融工具的產生及使用，給國際金融市場帶來了巨大活力，它以其特有的對沖和套期保值功能，有效規避利率、匯率或股市等基礎產品市場價格發生不利變動所帶來的系統性風險。因此，近十幾年來，衍生金融工具成為國際銀行業用以規避風險、開拓業務、謀取利潤的經營手段，其在銀行經營中的地位和作用日益突顯。在我國，國內商業銀行是開展金融衍生產品交易的主力軍，主要從事自營衍生金融工具業務和代客衍生金融工具業務，業務品種有遠期、期貨、期權、互換及結構性產品等。從交易目的上看，商業銀行代客衍生金融工具業務是在與客戶進行衍生金融業務交易，即與其他交易對手進行反向交易，以消除市場風險，從交易中賺取一定比例手續費，承擔很小的風險；而自營衍生金融工具業務則為基礎工具套期保值目的而開展（從實際交易情況看目前此類交易量最大）或以盈利為目的而進行。雖然目前我國商業銀行開展衍生金融工具交易的時間短、金額規模小、品種少，但隨著國內金融市場的發展，不論從品種創新上，還是規模上都呈現快速上升趨勢，不久的將來一定會被廣泛使用。
由于衍生金融工具受外界影響變動大，加上本身構造的復雜性，使得它伴隨著高風險，操作不當將會給商業銀行帶來潛在損失。上世紀90年代以來，衍生金融工具因其自身特點以及投機者的過度投機釀成了多次駭人聽聞的巨額虧損和金融危機事件，全球的幾乎每一場金融風險事件都與金融衍生工具有關，它的“雙刃劍”效應成為風險管理的聚焦點。
與此同時，作為商業語言的會計也面臨著不斷滿足衍生金融工具創新的風險管理的挑戰。我國財政部于2006年2月15日頒布了新的《企業會計準則》，新準則的實施將原會計準則規定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內核算，衍生金融工具的公允價值變動計入當期損益，使得市場價格的變動對損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產或者負債。報表要求披露金融工具的賬面價值和公允價值信息，同時披露對金融工具采用重要會計政策、計量基礎等信息，要求披露與金融工具風險相關的描述性信息和數量信息。其中描述性信息包括風險管理目標、政策和過程以及計量風險的方法；風險敞口及其形成原因；數量信息包括風險敞口總括數據和各風險集中點的風險敞口金額；對金融資產和金融負債做到期限分析，判斷企業面臨的流動性風險并說明管理流動性風險的方法；市場風險(外匯風險、利率風險和其他價格風險)發生變動時，分析其對當期損益和權益產生的影響。這些都從形式上規定了要采用會計語言來揭示衍生金融工具信息，但是，會計流程的事后反映和原有的會計模式能否按照新準則的規定，有效地反映發展與變化中的衍生金融工具交易的真實程度，成為本研究的關注點。本文以會計業務流程再造為焦點，探討如何對外提供可信的財務信息，以期對內滿足商業銀行全面風險管理的需求，實現有效決策，從實質上發揮會計的控制和風險預警功能。
二、衍生金融工具風險管理的會計需求
風險是指未來遭受損失的可能性。而風險管理則是指“銀行或企業根據既定的目標，為防止其收入和債務受金融市場上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風險承受程度的組合而進行的管理。它并不意味著要消除一切風險，而主要是把風險控制在所能接受的范圍內?！奔船F代風險管理是在定性和定量分析基礎上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業內部，則形成微觀風險管理。本文關注商業銀行內部對衍生工具業務進行微觀風險管理中對會計功能的需求以及其所產生的外部性。
（一）衍生金融工具的風險
國際證券委員會和巴塞爾委員會將金融衍生工具風險分為市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險和法律風險五類。市場風險是指由于匯率、利率或金融資產價格等市場因素的波動使衍生金融的持有頭寸價值發生不利變動，從而影響投資者財務狀況的風險。信用風險是金融衍生工具交易中合約對手違約或無力履行合約義務而帶來的風險。資金流動性風險是金融衍生交易活動中交易者所面臨風險的集中反映，當交易者無法按合約要求追加保證金時，將被交易所強制平倉，從而面臨巨額虧損；而合約到期無法履行支付義務時，則最終將導致企業的破產清算。操作風險是指由于信息系統或內部控制的缺失，如人為錯誤、系統失敗、不正當的程序、管理控制失誤等，而導致意外損失的風險。金融衍生工具的多樣性、復雜性、奇異性和技術性，使其較之基礎金融工具面臨更大的操作風險，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進的管理模型、完備的控制系統和專業的技術人員。衍生交易的杠桿效應使得任何的決策失誤都將導致巨大的風險暴露，但也正是由于這一交易機制，更容易誘發交易員的賭博心態，進而違規操作。法律風險是指衍生交易合約不能依法執行而產生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無效、交易對手不具備法律授權、相關條款缺乏明確的法律規定等。
（二）衍生金融工具風險管理與會計信息系統
1.會計在衍生金融工具風險管理中的作用
從系統論的角度看，會計是人造的提供經濟信息系統，它與企業其他系統（如風險管理系統等）協同運作滿足企業和社會經濟大系統運行的需求，對內的功能是適應企業需求，反映各子系統的活動情況、監督各子系統的運行、參與其他子系統的控制；對外功能則提供充分反映企業狀況的可信的財務會計信息。衍生金融工具的交易最終會引起商業銀行的資金變動，表現在資產、負債及所有者權益等會計要素發生的增減變化上。新準則的資產負債觀（蓋地，2007）將其公允價值計價，注重交易事項的實質確認，并在列表披露中規定相關的風險披露，強調了決策有用，會計不容質疑地在對衍生金融工具風險管理中起到了反映和評價的作用。同時，會計對過去事項記錄與積累也為反映未來現金流入與流出的衍生金融工具提供數據，幫助報表使用者對未來進行合理預測，利于風險管理。而且，衍生金融工具風險管理也包含著會計風險管理：如對由于計量方法的不同或對經濟數據粉飾所造成的風險管理；對由于會計數據變化或會計政策選擇所造成的風險。
2.衍生金融工具風險管理的會計需求
金融市場變動速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創新也使風險表現了非線性，它的風險傳遞也是高速的，傳遞過程也十分復雜，所以建立在健全的數據程序之上的高品質信息的適用性對于風險管理非常重要。從衍生金融工具風險的識別、計量、監測、報告制度、程序和方法上，都希望會計的反映、預測、監督、控制職能充分發揮作用。因為經濟信息中七成以上的數據來自會計，會計信息的適時提供，將使衍生金融工具風險管理與對其交易業務所表現的會計信息系統產生緊密的聯系。會計系統與風險管理系統的協同運作是滿足商業銀行的全面風險管理需求，針對衍生金融工具交易的特殊業務，探討協同運作方式——衍生金融工具會計業務流程再造，以提供風險導向的會計信息。
三、衍生金融工具會計業務流程再造
（一）衍生金融工具會計業務流程再造的內涵
1.流程與流程再造
《牛津英語大詞典》將流程定義為：一個或一系列連續有規律的行動，這些行動以確定的方式發生或執行，導致特定結果的出現。一般來說，流程是由一系列單獨的任務組成的，使一個輸入經流程變成輸出的全過程。AllanM·Scher認為，“流程對輸入的處理可能是轉變、轉換或僅僅照顧其通過，以原樣輸出。”Davenport和Short將流程定義為“為特定客戶或市場提供特定產品或服務而實施的一系列精心設計的活動”。
1993年，邁克爾·哈默等合著《再造企業——企業革命的宣言》，代表了得到廣泛公認的對再造的定義。他認為，企業再造是對業務流程進行根本性的再思考和徹底的再設計，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineeringthebank)在20世紀80年代初起源于美國，是國際銀行業在網絡金融時代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實踐，其定義為：商業銀行充分借助現代信息技術，以客戶為目標，以業務流程改革為核心，從根本上對銀行的業務流程和管理模式重新設計，以期在成本、質量、客戶滿意度和反應模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續競爭的優勢。
2.商業銀行衍生金融工具會計流程與業務流程
一般認為，企業流程主要由會計流程、業務流程和管理流程組成，會計是連接業務流程和管理流程的橋梁，負責從業務流程中采集數據，經過加工后生成企業管理活動所需的信息，支持企業的管理活動。特別是衍生金融工具這樣復雜的交易，更需要將會計流程與其業務流程緊密聯系，例如適時了解業務中如何將復雜的結構性金融衍生產品拆分成簡單的、基礎的、流動性好的產品，并利用相對簡單的產品平掉風險，進行會計的及時反映；公允價值廣泛用于各類衍生金融工具交易的確認計量中，涉及公允價值的一個關鍵問題是，能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術直接得到公允價值，公允價值的取得離不開對業務的了解和相應的模型估價。因此，衍生金融工具業務流程對會計流程的信息采取的時間、方式、質量以及加工后的信息至關重要，會促進會計流程的增值內容、會計流程中的增值作業的增加和非增值作業的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風險管理的信息需要通過其會計業務流程共同完成。
3．衍生金融工具會計業務流程再造
本文所指的衍生金融工具會計業務流程再造是銀行再造的組成部分，它的內涵則是借用再造理念，強調以會計業務流程為改造對象和中心，以風險管理需要為目標，對現有的衍生金融工具會計業務流程進行根本上的再思考和徹底的再設計，利用先進的信息技術以及風險管理理念，從衍生金融工具業務中采集數據，加工成管理決策有用的風險導向的會計信息，在最大限度上實現會計流程的增值內容最大化，滿足風險管理的需要。在實踐中，會計業務流程再造雖然有創新，但絕不等于完全否定過去，現有流程中的合理部分應予以保留，并根據會計制度的變化、新業務的拓展和客戶需求的變化不斷加以完善。
（二）商業銀行衍生金融工具會計業務流程再造的動因
1．商業銀行會計業務流程的制約
我國商業銀行現有的會計流程設計多是為了適應既有的組織結構和管理的需要，講究統一性和標準化，相對缺乏差異性和多樣化。具體的會計、業務流程由不同的職能部門設計，會計流程往往遠離業務流程，彼此間缺少銜接和協調，會計信息所采集的數據以資金流信息為主，且是在經濟活動發生之后進行的，忽略了大量的管理信息，導致信息隔閡和信息重復存儲，財務人員在加工信息時僅僅對采集的信息進行排序、匯總、過賬，而很少考慮會計信息和業務活動的關聯性，這樣的財務報告并非直接可用，必須經過若干后臺加工后才能提交到使用者手中。這樣的會計流程很顯然已無法跟上瞬息萬變的衍生金融工具的業務風險管理需求。
新會計準則中規定，要求衍生金融工具在財務報表附注中披露其風險信息，如銀行所具備的風險管理系統和與之相關的風險管理政策和程序，其風險計量體系獲取以公允價值計價的資產和負債信息，得到風險暴露總額與獲準的銀行風險管理限額進行比較的情況。而銀監會根據《巴塞爾新資本協議》等的要求，從監管角度出發，指出商業銀行在其所提供的監管報告中需揭示衍生金融工具風險管理情況和對銀行監管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財會人員在加工統一數據上疲于奔命。當然，定性也好，定量也罷，期末風險估值數據也僅僅提供某一時點的風險水平，無法滿足其風險管理所需的適時的高質量信息。
3．商業銀行衍生金融工具業務開展與IT支持
目前，我國開展衍生金融工具交易的商業銀行一般都根據西方商業銀行衍生金融業務的管理方法建立了前、中、后臺的業務運作體系，但具體有所差別：前臺一般設在資金部（或國際部、外匯交易中心）負責交易的執行和頭寸的管理；一般設在資金部（或國際部、外匯交易中心）的風險管理處或相關處室，負責交易事前、事中和事后的風險評估及交易額度管理；后臺設在清算中心，負責交易清算和控制操作風險。大多數銀行目前僅授權其境內分支機構開展代客衍生交易業務，并明確規定由總行集中營運，統一核算。
IT技術的迅猛發展、網絡的應用使得銀行構建信息系統，進行實時跟蹤、反映、處理其各項經濟活動成為可能，各種交易和事項在發生時即可實時記錄、實時處理、實時報告，滿足了包括衍生金融工具風險管理在內的各項需求。網絡環境下的會計模式、理論的研究，也為衍生金融工具會計業務流程再造提供了理論和發展的支持，成為其再造的動力。
（三）衍生金融工具會計業務流程再造設想
1.衍生金融工具會計業務流程再造的方法支持和核心策略建議
流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設計的出發點就是改變這兩個基本要素，使它們最大限度地發揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實現主體工作與客體流之間的轉換。在四要素分析法下，將流程分為活動、活動之間的聯結方式、活動的承擔者以及完成的方式等4個基本要素。流程再造可從4個要素上尋求突破。如活動本身的突破，有活動的整合、活動的分離和活動的廢除；活動間關系的突破有兩種可能：一是活動的某一順序發生突破性的變化，導致一個高效運作的新流程產生，二是活動間的邏輯關系發生突破性變化，從而獲得一個新的流程；活動承擔者的突破；活動實現方式的突破主要體現在探索信息技術更為有效的利用。
衍生金融工具會計業務流程再造的核心策略是會計與業務流程之間信息的轉換，應為增值的作業；利用網絡環境、IT技術以及各處理模塊，進行適時（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應用；會計確認、核算、加工三階段的處理在網絡支持下，由相應的模型系統處理完成，形成適時的信息數據庫。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當應用信息時可根據不同需求經授權提取，形成相應的報告：如適時的風險管理信息提取，適時的財務報表披露，風險預警等。
2．衍生金融工具業務流程再造設想
在衍生金融工具會計業務流程再造過程中，衍生金融工具業務流程的風險控制是關鍵，其增值作業的增加和非增值作業的減少，是會計流程再造的價值增值前提?，F代經濟高度社會化分工的必然結果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業務流程環節交由其它企業去協作完成。例如，利用業務外包將銀行的局部性的信息技術業務委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專門服務于各自的領域，銀行做其核心業務流程，掌握其核心信息。專門的風險管理部門負責對衍生交易各種可能的風險進行事前的評估，對交易對手的信用狀況進行詳細的調查和評估，對每一筆交易的風險特性進行測試并提出應對措施。風險管理部門應采取先進可靠的風險評估模型，準確測量衍生交易頭寸變化時風險價值的變化情況，估計可能出現的極端情況下的風險狀況。在此基礎上，建立衍生交易的止損點和風險預警線，以便有效地管理市場風險和操作風險，并利用適時的財務報表充分披露。
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由于會計電算化是一項系統工程，在發展過程中有許多工作要做，有許多問題要及時解決，否則將嚴重阻礙我國會計電算化向更深層次的發展。下面就當前我國會計電算化進程中必須重視和需要解決的幾個問題進行探討。
1目前我國會計電算化工作中存在的問題
1．1會計信息的完整性和可用性還不夠完善
1.1．1會計電算化未能站在企業管理信息化的高度進行研究。因過分注意軟件的會計核算功能，而輕視了財務管理和控制、決策功能。會計軟件相對于傳統的思維方式，模擬手工核算方法，缺少管理功能。財務系統大多以記賬憑證輸入開始，經過計算機處理，完成記賬、算賬、報賬等工作，并局限在財務部門內部。目前流通的會計核算軟件大多功能在提高財務信息系統的范疇，只能完成事后記賬、算賬、報賬以及提供初級管理功能，不具有事前預測、事中控制、事后分析決策等管理會計功能。近年來雖然倡導發展管理型會計軟件，但由于各種原因，一般只從財務管理的要求出發，未能達到較為理想的效果。
1．1．2會計信息系統與企業管理信息系統未能有機結合。會計信息系統不僅與生產、設備、采購、銷售、庫存、運輸、人事等子系統脫節，而且會計軟件內部各子系統也只以轉賬憑證的方式聯系。從而造成數據在內外子系統之間不能共享，信息不能通暢，既影響財務管理功能的發揮，又不能滿足企業對現代化管理的需要。在綜合的企業管理信息系統中會計子系統應該從其他業務子系統獲取諸如成本、折舊、銷售、工資等原始數據，提高數據采集效率和管理能力各業務子系統也應從財務子系統取得支持，但由于各自獨立發展，互相之間不能實現數據共享，往往一個子系統的打印輸出成了另一個子系統的鍵盤輸入。許多商品化會計軟件在開發時，沒有統一規劃，而是采用單項開發，再通過“轉賬憑證”的方式傳遞各種數據，未能形成一個有機的整體，各個核算模塊是彼此孤立的“孤島”。
1．1．3會計信息系統仍然是個封閉式的系統。會計系統的開放性除了體現在企業內部各子系統之間的信息共享之外，更體現在會計向外界披露信息的內容和方式上。但目前會計信息系統既不能通過Internet網絡向股東財務報表等綜合信息和明細信息，也不能通過網絡直接向稅務、財政、審計、銀行等綜合管理部門提供信息，更不能有選擇地披露相關的人事、技術、設備以及股東所關心的其他信息。此外，普遍存在支持跨網集團的多方業務，使財務信息資源的價值得不到充分利用。
1．2會計信息的保密性和安全性較差
會計電算化是建立在計算機網絡技術和安全技術等信息技術基礎之上的，會計信息是以足夠的安全技術為保障，以一定的計算機硬件支撐。在相應的軟件管理下在網絡中流通、存儲和處理，并最終以人們需要的形式變現出來。隨著計算機應用的擴大，利用計算機進行貪污、舞弊、詐騙等犯罪現象屢見不鮮。在會計電算化環境下，會計信息以各種數據文件的形式記錄在磁性存儲介質上，這些存儲介質上的信息機器可讀形式存在的，因此很容易被復制、刪除、篡改，而不留下任何痕跡。數據庫技術的高度集中，未經授權的人員可以通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件，復制、偽造、銷毀企業重要的財務數據。可見會計電算化犯罪是一種高科技、新技術下的新型犯罪，具有很大的隱蔽性和危害性，使會計信息安全風險大大增加。
1．3會計人員計算機操作業務素質較低
目前，不少單位的電算化人員是由過去的會計、出納等經過短期培訓而來，他們在使用微機處理業務的過程中往往很多是除了開機使用財務軟件之外，對微機的軟硬件知識了解甚少，一旦微機出現故障或與平常見到的界面不同時，就束手無策，即使廠家在安裝會計軟件時都作了系統的培訓，但一些從未接觸過計算機的會計人員入門還是很慢，而且在上機時經常出現誤操作，一旦出錯，可能就會使自己很長時間的工作成果付諸東流，使系統數據丟失，嚴重的導致系統崩潰，這種低素質的會計人員是不能勝任會計電算化工作的。
2改進會計電算化工作的對策
2．1要解決人們對會計電算化的思想認識問題
我國電算化事業起步較晚，人們的思維觀念還未充分認識到電算化的意義及重要性。多數單位電算化都是應用于代替手工核算，僅僅是從減輕會計人員負擔、提高核算效率方面入手，根本未認識到建立完整的會計信息系統對企業的重要性，使現有會計提供的信息不能及時、有效地為企業決策及管理服務。
2．2要做好管理基礎工作，尤其是會計基礎工作
管理基礎主要指有一套比較全面、規范的管理制度和方法，以及較完整的規范化的數據；會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。因為計算機處理會計業務，必須是事先設置好的處理方法，因而要求會計數據輸入、業務處理及有關制度都必須規范化、標準化，才能使電算化會計信息系統順利進行。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。管理人員的現代化管理意識，在整個企業管理現代化總體規劃的指導下做好會計電算化的長期、近期發展規劃和計劃并認真組織實施，重新調整會計及整個企業的機構設置、崗位分工，建立一系列現代企業管理制度，提高企業管理要求。還要修改擴建機房，選購、安裝、調試設備，自行開發或購買會計軟件，培訓會計電算化人員，進行系統的試運行等等工作。以上所列的各項工作必須做好，否則電算化會計系統將不能正常工作，有損于會計電算化的整體效益并使其不能深入持久地開展下去，會計和企業管理現代化將無法實現。
2．3要加強會計信息系統的安全性、保密性
財務上的數據往往是企業的絕對秘密，在很大程度上關系著企業的生存與發展。但當前幾乎所有的軟件系統都在為完善會計功能和適應財務制度大傷腦筋，卻沒有幾家軟件公司認真研究過數據的保密問題。數據保密性、安全性差。為了對付日益猖獗的計算機犯罪，國家應制定并實施計算機安全法律，在全社會加強對計算機安全的宏觀控制，政府主管部門還應進一步完善會計制度，對危害計算機安全的行為進行制裁，為計算機信息系統提供一個良好的社會環境。對于重要的計算機系統應加電磁屏蔽，以防止電磁輻射和干擾。制定計算機機房管理規定，制定機房防火、防水、防盜、防鼠的措施，以及突發事件的應急對策等。
必要的內部控制：在電腦網絡環境下，某些內部人員的惡意行為及工作人員的無意行為都可能造成會計信息的不安全性，因此建立內部控制制度是必要的。第一，實行用戶權限分級授權管理，建立網絡環境下的會計信息崗位責任。第二，建立健全對病毒、電腦黑客的安全防范措施。第三，從電算化網絡軟件的設計入手，增加軟件本身的限制功能。第四，建立會計信息資料的備份制度，對重要的會計信息資料要實行多級備份。第五，強化審計線索制。第六，建立進入網絡環境的權限制。
增強網絡安全防范能力：網絡會計實現了會計信息資源的共享，但同時也將自身暴露于風險之中，這些風險主要來自泄密和網上黑客的攻擊等。為了提高網絡會計信息系統的安全防范能力應采用一些措施，例如采用防火墻技術、網絡防毒、信息加密存儲通訊、身份認證、授權等。
加強數據的保密與保護：在進入系統時加一些諸如用戶口令、聲音監測、指紋辨認等檢測手段和用戶權限設置等限制手段，另外還可以考慮硬件加密、軟件加密或把系統作在芯片上加密等機器保密措施和專門的管理制度，如專機專用、專室專用等。加強磁介質載體檔案的管理：為確保檔案的真實性和可靠性，實行紙質檔案和新型載體檔案雙套保管，并逐漸向完全保管新型磁介質載體過渡。
總之，我國會計改革已邁出了穩健、有序的步伐，并取得了輝煌成就。但是，由于會計屬于上層建筑范疇，其在觀念、理論、方法等方面均應隨著客觀經濟環境的變化而不斷改革、發展和完善。在網絡時代，要使我國的會計電算化工作能夠健康的發展，我們必須從理論上和實踐上進行認真的探討。21世紀的會計應該是一個以信息技術為中心的嶄新會計，而不是一個修修補補的會計。
參考文獻
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一、人力資源屬于企業資產
根據《企業會計準則——或有事項》的規定，資產的確認必須符合三項條件：首先，由過去的交易或事項形成的；其次，能為企業擁有或控制；最后，預期會給企業帶來經濟利益。目前，理論界對人力資源爭論的焦點在于企業對其是否能夠擁有或控制。反對者認為人力資源具有流動性，企業擁有的只是人力資源的使用權而非所有權，因而不能將人力資源作為一項資產進行確認。但筆者卻認為企業是能夠擁有和控制人力資源的，分析如下：
人力資源會計不僅擴充了傳統會計的內容，還極大地沖擊了傳統會計思想。雖然傳統會計對人力資源也進行核算，但那是一種在“資本雇用勞動者”觀念下的零星核算。直到現在的股份制改革仍繼承了這種觀念。那些創新的職工股、技術股等形式都采用貨幣資金股份的形式就是最好的證明。生產要素的稀缺性決定了企業內部各締約方誰擁有剩余索取權及其份額。隨著知識經濟時代的到來，知識必將成為最稀缺的生產要素，這使得最先進知識載體——人力資本者成為企業的剩余權益索取者。人力資源會計正是在這一前提下認可人是企業的人力資本投資者，是企業的所有者，人力資本者和非人力資本者共同承擔企業的風險。但二者承擔風險的程度有所不同。隨著直接的實物、貨幣投資形式逐漸向間接的證券投資方式轉化，非人力資本者越來越靈活采用“用腳投票”的方式轉移風險，以獲取企業剩余價值為主轉向以賺取股票差價為主，這種投資方式和目的的轉變使得他們可以迅速轉移和脫離企業。而人力資本具有專用性，所謂專用性是指工作中部分人才具有的某種專門技術、工作技巧或擁有某些特定信息。這種專用性有效地制約了人力資本者進入或退出企業。因為一旦進入一個適合自己專長的企業，人力資本者就會對該企業產生依賴，希望自己投入企業的時間和精力能得到回報。因此，人力資本的專用性激發了其承擔企業生產經營風險的自覺性和主動性。可見，伴隨著非人力資本者與企業關系逐步的弱化和間接化，人力資本者與企業關系卻在逐步強化和直接化，并使其逐漸成為企業的主要風險承擔者。由于風險與收益是成正比的，因而企業的收益分配也會傾向人力資本者。所以，人力資本者不僅有資格成為企業的所有者，同樣有資格成為企業風險的真正承擔者。
二、人力資源不屬于無形資產
無形資產的確認需滿足三個條件：①符合無形資產的定義。無形資產是指企業為生產商品、提供勞務。出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產；②產生的經濟利益很可能流入企業；③成本能夠可靠的計量。雖然現在很難準確的將人力資源貨幣化，但這個技術問題必將會在未來得到解決。所以，從無形資產的確認條件來看，人力資源很符合無形資產。但是，筆者認為，如果人力資源歸屬于無形資產，那么就應提取折舊，但倘若如此，就違背了的有關理論。理由如下：
1．固定資本和流動資本的回顧。馬克思認為生產資本按照其在生產過程執行職能的資本機制或價值周轉方式的不同，可分為固定資本和流動資本。固定資本的使用價值可以在一個較長時間內保持它獨立的、原有的物質形態，并在多次生產過程中反復執行相同的職能；而且其使用價值根據它在使用中的社會平均損耗程度，一部分一部分地轉移到新產品中去，并隨著產品的出售以貨幣的形式陸續收回。正是這種特殊的流通，使得這部分資本價值獲得了雙重存在的形式：一部分仍固定在執行職能的物質形式中，另一部分則與它的物質形式相分離而轉化為貨幣形式?？梢姡潭ㄙY本就是指在生產資本中，物質形態全部參加生產過程，而價值逐漸轉移到新產品中去的那部分資本。與此對應，流動資本則在一次生產過程中被全部消耗掉，價值也一次性全部轉入到新產品中去，并通過產品的流通，以貨幣的形式收回。版權所有
