時間：2023-03-21 17:13:04
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2.1采用科學的核算方法和網絡工具
一是，做好成本支出的記錄。依照相關標準把固定資產納入成本。必須嚴格按照責任中心為材料、設備以及藥品的儲備建立臺賬，醫院成本核算的材料每月都要進行上報，建立耗材明細賬目。二是，各個科室的成本消耗要有詳細記錄，使用要合理。三是，對于給醫院提供公共服務的后勤部門要根據現行的會計制度分攤方法進行計算。四是，根據醫院管理的需求，編制科學的成本核算軟件，建立統一的核算管理網絡。
2.2健全醫院成本核算的相關制度和組織機構
醫院成本核算不僅要嚴格遵守相關的規章制度，也要符合面向社會主義市場經濟的要求，同時它也應該適合醫院獨特的經營特點和性質。并且在制定醫院的成本核算制度時，應該注意它和其他各方面的制度相協調的問題，比如財務會計制度。只有綜合各種因素的影響，考慮到可能面臨的各種情況，不斷的分析和研究后才能制定。醫院成本核算制度包括很多的內容，比如成本控制制度、成本考核制度、成本核算制度、成本分析制度等。此外，既然制定了科學的醫院成本核算制度就應該認真的貫徹落實，不能使其變成一種形式，應該成立相應的組織機構，專門對醫院成本核算制度的執行進行監督和控制。
醫院財務制度》頒布實施以來，有力地促進了公立醫院財務管理的科學性和規范性，特別是對成本管理做了詳細詮釋和統一規定，是成本管理實踐的指南。但是現實情況往往比制度理論豐富、復雜，需要我們在遵循制度的同時有所創新，不能完全拘泥于制度而陷入為核算而核算的誤區。
一、問題的提出
成本核算的目的是加強管理、控制成本、提高運營效率?？剖页杀竞怂阕鳛獒t院成本管理體系的重要內容和關鍵環節，其核算的科學性和準確性不僅影響科室經營狀況的分析，還關系到項目成本、病種成本、診次成本和床日成本的核算[1~4]。目前醫院科室成本核算要求在收支配比的基礎上，遵循相關性原則采用完全成本法，將所有成本費用分攤計入臨床科室中。從臨床科室的角度回溯成本核算的流程和分攤的數據，是不是三級成本分攤就能滿足相關性和收支配比的要求呢？如果出現不滿足相關性和收支配比的情況，又必須遵循制度要求，應怎么處理呢？筆者擬結合成本核算實踐，就這類問題進行分析闡述。
二、問題分析與建議
針對醫院成本歸集和分攤中出現的相關性不強、收支不配比問題，筆者建議可以在臨床類科室中設置“其他科室”，將部分收入和不宜分攤成本定向歸集，從而進一步體現“誰受益誰承擔”原則，更大程度保證成本核算整體的科學性、合理性和準確性。“其他科室”在實踐中主要解決以下兩類問題。
1.科研科室的成本分攤
這里的科研科室是指醫院獨立設置主要從事科研工作的實體部門，不包括加掛科研牌子的臨床科室。在以前的地方出臺（如北京）的成本核算辦法中，將科研教學部門單獨歸為一類，并不向醫技和臨床類科室分攤成本；而在新制度的成本科室分類中，一般把科研科室歸為管理類科室或醫輔類科室，在分項逐級分攤中按人員比例將成本向醫技類科室和臨床類科室分攤。筆者認為這樣核算欠妥，反而是以前的核算處理方法有可取之處。因為科研科室盡管可能為其他科室提供支持，但這種支持主要是科研方面，與醫技類科室和臨床類科室并沒有醫療業務直接受益關系，與當期的醫療收入不直接相關，因此將科研科室的成本按人員比例向所有醫技類科室和臨床類科室分攤不合適。建議在第二次分攤時，將科研科室的成本直接歸集到“其他科室”，這樣與新制度的成本科室類別保持一致，也更好體現相關性，即普通臨床類科室不承擔科研科室的成本。
2.醫技部門的開單收入及相應的成本
隨著醫學技術理論的分化和整合，部分醫技類科室不僅執行臨床服務類科室開具的處方，其自身也有門診，也能獨立開具處方，但尚未獨立成為臨床科室，仍為醫技部門的一部分。這就給成本核算帶來了新的問題：成本核算要求醫技類科室成本按開單執行的收入比例最終向臨床類科室分攤，醫技類科室不能按其開具處方自身執行的比例承擔自身成本，不然就陷入成本分攤的“死循環”。如果分攤系數不考慮醫技類科室自身開單執行的部分，那么分攤至臨床科室的成本要相對偏大。同時其開單收入也歸集至某個臨床科室，這樣才能使成本報表中臨床科室的開單收入合計等于醫院總醫療收入。建議將醫技部門的開單收入歸到“其他科室”，同時逐級分攤，“其他科室”按醫技部門開單收入對應的就診人次和收入比例承擔醫技類科室分攤的成本。這樣保持了臨床科室成本的相關性和準確性，進一步體現權責發生制原則。
三、體會
在科室成本核算的過程中，應遵循財務會計制度進行相關設計，但不能完全拘泥于制度。應充分結合各醫院的實際情況，不斷反思、不斷改進，在方法可行、數據可及的前提下，力求核算流程的科學性和核算結果的準確性，從而為醫院的科學發展提供數據支持和建議[5]。
綜合實踐及以上分析，筆者認為在現行醫院管理模式下，通過設置“其他科室”可以有效解決成本核算中出現的一些問題；但從長遠角度出發，還應在理論上繼續探索，在實踐中不斷改進，從根本上加強精細化管理，不斷細化核算單元，提高信息化水平，推動醫院成本核算工作不斷前進。
作者:薛林南 線春艷 陳穎 李春 單位:北京大學第三醫院
參考文獻：
[1]郭文博,張嵐.科室全成本核算下公立醫院責任成本體系研究[J].中國醫院管理,2014，34（8）：44-46.
[2]官蕾，蘇莉民.公立醫院成本核算與績效考核探討[J].衛生經濟研究,2014，（2）：46-47.
2單品種制劑成本價格計算
真實、準確的可核實性的成本資料是加強成本核算、成本管理和價格制訂的基礎，確定制劑廠房等建筑物原值、制劑設備折舊以及安裝獨立的水、電、氣表等，是做好制劑成本核算定價工作的第一關。費用歸集步驟與費用分配方法，直接材料費用采用年末加權平均單價乘以實際用量計入成本，這樣在價格上漲或下跌時計算出來的單位成本平均化，分攤較折中;直接工資費用和制造費用，以年為計算周期按單品種制劑年產值占全年制劑產值的比例進行分攤，可避免以批次作價導致的單位成本高低相差較大，有利于制劑價格的穩定。單品種制劑成本核算主要采用品種法，以產品品種為成本計算對象，以年作為計算分攤期限，歸集生產費用。利用醫院的計算機管理系統對制劑成本核算，能方便快捷地實現制劑費用按照品種進行的歸集與分攤。
廣泛開展宣傳教育，提高認識。由于傳統的觀念影響，少數軍隊醫院在財務成本管理方面還存在著一些問題。比如，一些領導對在全院廣泛開展成本管理的重要性認識不夠，對這項工作抓得不緊；一些部門、科室之間缺乏在控制醫療設備方面的協調，導致購置的儀器設備長期閑置抑或是使用率不高；一些醫務人員也缺乏成本管理意識，經常是注意了增收卻忽視了開支，造成一定程度的“跑冒滴漏”，導致一些工作成本超標。為此，醫院各級領導要高度重視成本管理，將醫院實行全成本管理列入重要的議事日程，增強責任感，強化成本意識，更新觀念，讓每一位干部和醫務人員都從內心深處真正認識到醫院實行全成本核算的重要性和必要性，做細、做小、做實，形成人人都參與醫院成本核算的氛圍和個個都為強化醫院內部控制出力獻計的局面。
2.針對一些醫院內部控制制度不夠健全，缺乏執行力度的問題：
首先，要采取有效措施，成立由醫院領導擔任組長、相關科室負責人擔任組員的成本核算管理領導小組。全面制定醫院、科室以及基層班組三級考核制度，進一步明確各科室之間的權利、義務、責任。其次，逐級落實經濟信息通報、績效考核、財務計劃、收入、支出核算等各項制度，將責任落實到具體科室，落實到具體管理人員。形成人人身上有指標，各個科室有壓力的全面成本核算環境氛圍。第三，以財務、審計、國有資產、經濟管理、人力資源等科室為核心，建立信息平臺，破除以往信息屏蔽、各自為政、互不通氣的“藩籬”，在人流、物流、資金流等方面建立大數據共享平臺，及時互通信息，及時了解變化，科學采購、配置醫療器械與設備，杜絕重復購置，將成本降到在最低。第四，接好地氣，加大執行力度。只要是內部控制制度不允許的事，就堅決不做，不管是哪一級領導批準的，都要堅持按照原則辦事，不做違規違紀之事。
3.針對一些醫院藥品庫存太多，積壓嚴重，影響了資金周轉，以及印刷品、電腦耗材、水暖材料等量大易耗品消耗比較嚴重的問題：
積極采取有效措施，建立公開招標、跟標、競標，保證整個過程“公平、公正、公開”，反對“”，杜絕暗箱操作，減少庫存管理環節存在的資金占用和庫存積壓問題。一是要建立全新的供應保障體系，實行藥品“零庫存”。由于醫院的主要醫療成本是藥品庫存，它占用了醫院的大量資金，不良的藥品庫存更是能夠造成醫院經營負擔，導致資金鏈斷鏈；有的還會造成腐敗，將一些意識薄弱者拉下水。因此，要依靠醫院信息系統精心打造科學化、現代化的醫院管理的基礎設施與技術支撐平臺，杜絕腐敗現象的發生。近年來，國內有許多地方醫院和軍隊醫院都已經實行了藥物“零庫存”，充分利用制藥廠、醫藥公司、物流公司等強大的技術支撐，借助高效、快捷的信息管理手段，輔助周密、嚴格的管理措施，大力推行藥品零庫存管理。取得了良好的社會效益與經濟效益。二是建立相關的獎懲制度，對各種耗材制定指標，節約有獎，浪費要罰。形成全院各科室、各部門人人講節約，個個比能耗的新氣象，減少“跑冒滴漏”，將能耗降到最低。三是在各科室、部門設立節能管理員崗位（專職或兼職）。定期對各種材料進行統計、分析，找出消耗的原因，采取有效的措施，杜絕浪費。四是定期開展科室、部門之間的考核評價活動，制定相關考評機制，每月、每季度按照各種經費使用、質量管理、衛生材料消耗等方面的狀況認真考核，從宏觀、中觀、微觀不同的層面進行控制，從而實現全院各項成本都能有效地控制。同時，還要加強對醫院重大經濟活動的審計監督，比如基建項目、設備采購、招標議標等等，防患于未然。
二、全心全意為患者服務，科學診斷，合理用藥，切實打造成本核算意識
新的歷史時期，軍隊醫院的任務與職責隨著社會、經濟、科技、國防建設、醫學模式的發展與變化，發生了很大程度的變化。但是，為人民服務的宗旨不能變。制度建設永遠在路上，開展全面成本管理，科學、合理地調配醫院各科室、各部門的人、財、物，達到社會效益與經濟效益最大化。
1.要讓每一位領導干部、醫務工作者與全體員工都深深懂得
搞好醫院成本管理是我們大家共同的事業，關系著能否全心全意為部隊和人民群眾的大事。要通過多種形式的宣傳、學習、討論，使全體員工都能夠提高對強化醫院內部控制，加強成本管理的認識，懂得提高成本管理水平，，是每一位員工的職責，也是能夠提升醫院整體水平，適應現代化醫院要求的關鍵因素。從而使每一位員工都能夠自覺地從我做起，從身邊的小事做起，只要是財務制度嚴格禁止的，就堅決不去做；只要是能夠節約成本，降低能耗的，就一定要去做。形成一個良好的習慣，一方面積極“開源”創收，盡可能地創造經濟效益；另一方面，從點滴做起，著眼于每一件小事，自覺自愿地認真“節流”，做好勤儉節約。
2.要切實提高醫院財務管理人員的整體素質。
時代在發展，社會在進步。要想做好醫院財務成本管理工作，必須擁有一支“拉得出，用得上，打得贏”的具備現代化財務管理、計算機、審計、醫療等多學科知識的財務會計人才隊伍。只有具備了多學科、多知識、多門類綜合素質比較高的會計人員，才能在各種復雜的形勢下，當好醫院領導的助手，保質保量地圓滿完成上級交給的任務。因此，要利用一切途徑，有效地提高軍隊醫院現有財務人員的政治、業務素質，讓他們在實戰的崗位上，邊工作，邊學習，邊提高，盡快具備現代化條件下的醫院成本管理的工作能力。
3.要建立高科技、現代化的大數據平臺，實現全成本核算實時管理
使每一個科室、每一個環節、每一個崗位都能夠及時了解自己工作中所產生的經濟效益，使用過的各種耗材，以及收入與支出各自的比例；要建立以醫療為中心的數字化采集和處理系統，對全成本核算管理的各種數據及時分析、傳輸、共享與評估，在與國內先進的醫院、科室相比較后，了解自己目前的狀況。比如，與最先進的醫院相比，自己所在的位置；與落后醫院相比，自己所在的位置，等等；這些看似不復雜的幾個數字，能夠使相關人員，在開展相關的經濟活動中，對自己的各種情況，都有個清醒的認識，為成本核算管理提供全面、準確的技術支撐，從而有的放矢地做好成本核算工作。
4.要全心全意為人民服務，科學診斷，合理用藥，認真對待每一位患者。
伴隨著醫療制度的深化改革，軍隊醫院由過去單純地為部隊官兵服務轉變為除了平時保障官兵的身體健康，戰時保障打勝仗的任務，演變為同時還要肩負周邊人民群眾看病住院，預防、醫療以及計劃生育等方面的工作。由于醫學模式的轉換，過去那種僅以軀體疾病為主的診療模式已經過時，不但要考慮每一位患者的具體病情，同時還要從其心理、社會、經濟、生活等多方面考慮如何才能使其盡快恢復健康。由傳統的診斷疾病為主的醫療內容改為以病人為中心的醫療服務，是傳統醫學模式內涵的深化和發展。全心全意地療傷診病，一切為了病人，這是軍隊醫院一項經常性的重點工作和中心任務，是醫院設立的根本目的及基本功能的具體體現。無論平時還是戰時，無論邊疆還是內地，無論鄉村或是城市，都要確保服務的水平與質量。一方面，要在對癥下藥，爭取患者及時恢復健康，考慮病人病情治療狀況的前提下，做好成本核算；另一方面，也要調動醫務工作者的積極性，制定適合各科室的獎勵制度，根據各自情況按勞分配，獲得相應的獎金。
在醫療市場競爭日趨激烈的今天，醫院為了生存和發展，必須不斷增強經營意識，調整服務結構，改善服務態度，提高服務質量，降低服務成本。成本核算是醫院加強經濟管理的核心，是醫院實行科學管理、實現經濟效益和社會效益最大化的有效措施之一。成本核算可以促使醫院加大內部管理力度，提高市場競爭能力，使醫院全體員工真正樹立起成本意識、效益意識，可以充分挖掘醫院人、財、物的潛力，使醫院有限的資源得到最有效的利用。
目前我國完整的醫院成本核算理論尚未真正建立，醫院成本核算缺乏系統的理論指導，現有醫院成本核算原理與核算方法都是借鑒或模仿工業企業成本核算的原理和方法。而工業企業與醫療單位相比，無論是業務性質還是核算對象都存在著很大的差別。目前醫院的成本核算，從收入的分割到費用的分攤，從科室綜合成本的確定到收入的再分配均缺乏規范性，受主觀因素影響較大，存在的問題表現在以下幾個方面。
主觀認識上的不足。目前，在醫院內部，不少人認為成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業務部門關系不大。其實成本核算是涉及醫院管理全方位和全過程的工作，它技術性強、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、最小核算單位的劃分、收入的分割、費用的分攤、成本核算系統與其他管理系統的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨完成。應在院長統一領導下，在有關科室、部門和職工的大力支持下，各職能部門分工協作，由財務部門或成本核算科室具體實施。從另一方面講，成本核算的最終目標是控制成本，降低成本，沒有全體職工的大力支持和積極參與，搞好成本核算是根本不可能的。
把核算成本與分配獎金等同起來。在有些人眼中，所謂成本核算就是通過收入分割確定收支結余，按比例計算獎金數額。他們把核算成本與分配獎金等同起來。不可否認，獎金分配與責任成本核算結合，根據責、權、利相結合的原則，通過利益與成本責任相掛鉤，可以促進各科室努力降低成本。成本核算特別是責任成本核算的重要目的之一是與科室、職工的勞動分配相結合，但這不是成本核算的唯一目的，也不是獎金核算的唯一依據。建立完整的醫院成本核算體系，是醫院實行科學管理的需要，更是醫院在市場競爭中生存和發展的需要。
忽視差異，強調統一。由于成本核算與科室和職工本人勞動分配相結合，所以不少同志就認為既然成本核算了，大家就可一視同仁，應按一個標準、一種辦法來核算成本、分配獎金。雖然改革開放已經進行了20多年，但公有制下的“大鍋飯”“平均主義”依然影響很深，一些人忽視差異，強調統一，主張采用“一刀切”的辦法進行成本核算。這是片面的、形而上學的、極為有害的觀點。醫療單位的成本核算對象存在著巨大的差異。首先，專業方面存在差異。眾所周知，醫院內部內科與外科專業，無論是治療方法還是收費標準都存在著很大的差異。其次，同專業內部也存在差異。比如，小兒內科與消化內科、神經內科、呼吸內科、心血管內科等同為大內科，雖然用藥機理基本相同，但是在藥物用法及用量上存在著很大不同。同一種感冒或病毒感染病癥，小孩的用藥量僅僅相當于大人的幾分之一甚至更小，而小兒內科大夫卻付出了同樣甚至更多的勞動和辛苦，如果按同一比例來提取獎金，那么小兒內科大夫只能得到比其他內科大夫少得多的獎金，這顯然是不合理的，也是不科學的。當然，小兒外科與其他外科也存在著類似的差別。同為大外科的心外科、腦外科與普通外科之間也存在著較大的差異。再次，資產配置存在差異。由于歷史及現實的種種原因，醫院內部各個科室在人、財、物的配置上存在著較大差別，一個大科的人員和設備配置量往往是兩個甚至多個小科室的總和。人、財、物配置的差異，對經濟效益的高低有著直接的影響。
成本核算中忽視無形資產的作用和差異。在醫療單位成本核算中，一般對有形資產比較重視，對設備、房屋、建筑物提取折舊，攤入成本，而對無形資產卻往往忽略不計。醫院的品牌就是一種無形資產，醫院內部各個科室名稱不同，無形資產的含量也不同。盡管現行的醫院會計制度還沒有將其自身形成的無形資產列入會計核算的范圍，但它會給醫療科室帶來實實在在的社會效益和經濟效益。在成本核算中忽視對無形資產的核算，是醫院成本核算的一大缺陷。
上述問題的存在，影響了醫院成本核算的準確性，現行的成本核算方法及獎金分配制度注重核算醫療設備、人力配置、材料消耗、水電費方面的成本差異，而對其他因素關注較少甚至不予考慮。另外，由于歷史的原因和醫療行業的特殊性，目前，我國大部分醫院在成本核算過程中，只將設備折舊、房屋折舊、人工成本、材料消耗、水電費用列入成本核算范疇，而數額較大、比重較高的管理費用尚未攤入成本，這樣算出的成本并非完全成本。隨著醫院自身承受能力的增強，有條件的醫院應率先推行全面成本核算。醫院成本核算的最終發展方向是全面成本核算。結合我國公立醫院現有的管理模式，筆者對醫院成本核算提出以下建議：
嚴格控制衛生材料和業務費用的增長。衛生材料和業務費用是構成醫療成本的主要因素，要嚴格控制。這包括合理制定衛生材料及業務費用開支預算定額；定期檢查有關預算執行情況，分析消耗原因；對構成業務費用的主要因素如水、電、氣費，應給各科室安裝計量表，做到按成本收費，對各種印刷費用和燃料費用采取定額管理，節約有獎；盡量壓縮計劃外開支。只有嚴格預算管理，嚴格衛生材料的購領制度和財務報銷制度，才能達到控制其費用過快增長的目的。
加強固定資產管理，及時辦理固定資產報廢手續是控制折舊費用和修理費用的關鍵。對固定資產管理要制定合理的購進、維修計劃，做到購置有計劃，維修有依據。要避免盲目投資和不必要的設施維修；加強對設備維修人員的培訓和考核，做好設備的維修、保養工作。對超過使用年限、經常需要維修的設備和無使用價值的設備，按程序予以報廢，以達到控制折舊費用和維修費用過快增長的目的。
嚴格執行物資供應管理制度。對各種物資的采購、入庫、出庫，應嚴格按醫院制度辦理。計劃外采購和驗收不合格的物資不得辦理入庫手續。各種材料、物資的出庫，應由使用科室主任或護士長填寫領用單，經供應科室負責人審批，由記賬員出具出庫單（保管員、記賬員、護士長三方簽字），方可辦理物資出庫。
改革人事制度，嚴格控制人員增長，精簡科室人員，實行競爭上崗、轉崗分流，清退不必要的臨時工，以達到降低人員經費支出的目的。
實現醫院全面成本核算，任重而道遠。成本核算的方法和標準應該統一，但獎金提成的比例不應該統一。應考慮專業的特點和差異，既要考慮經濟收入的多少，也要考慮勞動量的指標；既要考慮有形資產的差異，也要考慮無形資產的影響；既考慮醫院整體獎金水平，也要考慮各個科室的特殊性；既要考慮各個科室獎金的歷史水平，還要考慮各個科室的現實承受能力?？傊?，應具體問題具體分析，循序漸進，平穩過渡，不能急于求成，更不能單純依靠收入多少、成本高低、結余數大小來核算獎金。否則，就會事與愿違，挫傷職工群眾的工作熱情。鄭州大學第二附屬醫院在獎金核算的過程中，既考慮了成本效益指標，又結合床位占用率、醫療質量、護理質量、收治病人數、手術臺次增長率以及勞動紀律、病人評價等綜合因素，既避免了“鞭打快牛”，又激勵了后進科室迎頭趕上，充分調動起全院職工的積極性和創造性，在不到一年的時間內，醫院門診人次、床位占用率、收治病人人數、經濟收入等指標都連創歷史新高，醫院知名度顯著提高，社會影響不斷擴大。
總之，醫院管理是一項綜合的、復雜的、系統的工程，成本核算是市場經濟條件下醫院管理的核心和關鍵，搞好成本核算有利于促進整個醫院的管理，增強醫院自身的競爭力，實現醫院的快速發展。
[參考文獻]
1醫院成本核算中存在的問題
1.1成本核算組織機構設置不科學，部門之間不協調
按照規定，成本核算部門應設在醫院財務部門，但由于體制原因，現行的做法是每個醫院都單獨成立經濟核算辦公室，由其獨立承擔全院成本核算的任務，財務部門僅僅充當配角，沒有充分發揮財務部門的主角作用，這是一個普遍存在的誤區。不能人為分開，否則兩個經濟部門相對獨立，財務資源無法共享，互相扯皮，無法有效地開展工作，也造成機構重復設置和人員浪費。實際上，現在核算辦公室僅僅做了一般的計算、核算獎金或工資分配等簡單工作，沒有真正發揮其成本核算職能。
1.2現行財務報表中的結余無法反映成本與收入的配比關系
現行會計制度編制的收入支出總表是采用單步式，就是將當期所有的收入加在一起，然后將所有費用加在一起，通過收入減去費用計算求出當期效益。在這種核算方式下，收支總表分為“收入、支出、收支結余”三部分。收入包括財政補助收入，上級補助收入、醫療收入、藥品收入、其他收入等；支出包括醫療支出、藥品支出、財政專項支出、其他支出等，收支結余是兩者計算的結果。單步式收支總表對于支出一視同仁，沒有區分費用，支出與收入配比的先后層次，不能直觀反映當期醫療收支結余，藥品收支結余及其他收支結余。尤其是在藥品收入占醫療收入中所占比重較大的情況下，不利于藥品費用的核算。
1.3管理費用的分配問題不合理
管理費用是醫院行政管理部門為組織和管理醫院業務活動而發生的各種費用。按現行制度規定，管理費用作為間接費用按醫療和藥品部門的人員比例進行分攤，這種分配方式存在著很大的不合理性。目前醫院的管理費用包括兩部分內容：一是間接費用，即無法直接確定屬于哪個部門的服務，但必須攤入成本的那部分。二是期間費用，即行政管理部門為管理和組織醫院業務活動而發生的各項費用。目前這些間接費用與期間費用均作為間接費用進行分配，不利于正確計算醫療服務和藥品經營期間間接費用的分配。應當選擇與該費用關系最密切的指標作為分配標準，盡量使分配結果符合接近實際成本。
1.4核算方案不科學，職工積極性不高
醫院業務科室之間情況各不相同，差異較大。醫院往往單純以經營效益來考核衡量經營業績，沒有科學的考核方法，只靠經驗或拍腦袋辦事，成本核算方法缺乏科學性和公正性，工資獎金分配也很難做到公平合理，造成只重視經營效益，不全面核算成本，最終形成高投入高收入的科室獎金高，低投入低收入的科室獎金低或沒有獎金，影響部分科室職工參與的積極性。
1.5部分單位片面追求經濟利益，影響醫院正常發展
醫院實行成本核算后，有些科室為減少或降低成本，不敢引進先進設備或新技術，影響了正常業務的開展和科技創新；有些甚至偷工減料，損害患者利益。這些都違背了成本核算的宗旨。
2加強醫院成本核算的對策
2.1建立健全成本核算組合體系，正確處理成本管理與財務管理的關系
醫院成本核算工作應實行院長負責制，在院長委托的主管領導或總會計師直接領導下以財會部門為中心，由成本會計人員負責，相關部門分工協作，共同開展成本核算工作。財務部門是醫院成本核算的實施機構，對各科室的成本核算進行統一組織、統一管理，具體負責成本核算工作，制定有關規章制度、消耗定額及成本分攤辦法，建立健全成本核算賬薄體系，編制成本報表，準確計算、編報、分析、預測和控制成本。更注意理順成本與財務核算的關系，財務核算是成本管理的基礎，成本核算是財務核算的延伸，要以財務管理為依據搞好成本核算。
2.2建立和完善成本核算財務體系
引入企業會計成本核算理念，在現行《醫院會計制度》會計體系基礎上設立醫院成本核算的賬戶體系和醫院成本核算帳薄體系。醫院成本核算需要設立醫療成本、預提費用和待攤費用帳戶，同時設立相應的明細賬薄、建立完整、系統的成本核算操作平臺。
2.3提高成本核算的電算水平
開發功能先進科學的“醫院成本核算管理”軟件系統，軟件要與醫院會計核算系統很好地銜接，符合成本會計的程序和方法，用戶可根據實際情況選擇設定參數，使軟件適合成本核算需要，同時具有較好的開放性，能方便接收和輸出相關財務數據，根據系統和用戶設定的成本核算方法步驟，自動進行成本計算，生成各種成本信息。同時，要有與科室成本核算相配套的獎金核算功能，有較完善的成本計劃、預測、控制、考核、分析評價等管理功能，提高成本核算的效率和水平。
2.4注意控制病人費用的不合理增長
要積極引導科室通過挖掘潛力，提高工作效率，來增加收入，要從降低藥品收入占業務收入的比重入手，提高業務收入的“含金量”。
2.5收入分配上應用醫療服務一線部門傾斜
每一項醫療服務都經過一系列的環節，各項醫療服務的成本又相互交織。在核定成本與收入時，醫院應通過高效低耗的成本核算，實行質量控制，在分配上，對一線人員，特別是風險強度大、收費標準低和承擔任務較重的科室與人員采取一定的傾斜政策，保證分配的合理，充分調動人員積極性。
2.6搞好成本核算人員和硬件配置，健全財務管理規章制度
為開展成本核算創造條件，也就是說要有合理的組織，要配備適當的會計人員，應用現代化的管理核算手段，根據經濟指標，準確反映成本核算內容，以提高經濟效益，完善經營管理制度。
2.7處理好成本核算中的幾對關系
一是正確處理好質量與成本的關系，要在保證和不斷提高質量的前提下，節約和降低成本，不能形而上學片面強調某一方面。二是要正確處理好醫院內部利益分配和患者的利益關系。成本核算的目的之一是減少浪費，減輕患者醫藥費用負擔，不能單純為追求醫院利益而增加患者負擔。三是要正確處理好降低成本和醫學科技進步的關系。要鼓勵和支持醫院科學研究和醫學技術創新工作，增加科技投入，不斷引進新設備、新技術，提高醫學科技水平，提高醫療服務質量，堅決防止因片面追求降低成本而忽視科技投入的短期行為，更不能影響醫務人員科技創新的積極性。
這種成本核算的方法是由美國的LarryK.Macdonald博士于1973年提出的，它主要是以患者作為單位來計算醫療服務成本的一種成本核算方法。以患者為成本單位的核算重心的方法主要是充分體現出成本核算技術在醫院成本核算中的應用，該方法的主要研究目的是為醫院提供真實的、科學的、準確的成本信息。但是，由于不同醫院的不同科室之間的差異，這種方法很難被廣泛推廣，我們也只能是對其理解成一種測算成本的思路，而不是一種全新的、科學的成本核算方法。
1.2疾病診斷相關組法
最初這種方法是由耶魯大學衛生研究中心開發的。這種方法不同于患者成本法，它主要是以患者的病例組合為分類的單位進行成本核算的。最初，這種方法主要是對醫院的內部資源的使用情況進行監督，并認為醫院的最終成本中心額可以分為綜合服務、護理服務、輔助服務等三個成本中心，顯然，這同醫院的責任中心的分類是一致的。
1.3作業成本法
該方法是由Helmi&Tanju于1991年提出的。作業成本法能夠通過因果關系追溯從成本到產品或服務的整個過程，并清晰地、準確地計算醫療服務成本。
2發達國家醫院成本核算對我國的啟示
西方經濟發達國家關于醫院成本核算的研究與實踐已經走過了幾十年，從最初提出醫院成本核算的思路到成本核算方法的選擇，再到成本管理理念的提出，最后到如今的戰略性成本管理思想的發展，不同階段的研究都凝聚著多名專家與學者的研究成果。目前，除了極個別的方法不能進行推廣外，各階段的研究還在深入發展中，后續的研究會與不同階段的成果進行有機的融合，以此來完成對醫院成本的核算。隨著市場經濟的發展與全球經濟一體化發展進程的加快，醫院成本核算已經轉向戰略成本管理的方向，成本管理與控制的思想、核算方法將對我國醫院成本核算帶來新的啟示與思路。因此，西方經濟發達國家的醫院成本核算思想與方法給我國醫院成本核算帶來了一縷曙光，我們應以此為契機對我國醫院成本核算進行管理。
2.1成本核算的重要性日顯突出
在新財務會計制度中明確要求我國的公立醫院必須充分發揮其公益屬性的特點，在新醫改的大背景下全面降低社會平均醫療成本，切實解決我國老百姓看病難、看病貴的現實問題。這也就對我國的公立醫院的預算管理、成本管理提出了較高的要求，其實這也是我國醫院追求健康發展、可持續發展的內在動力。
2.2加強對醫療輔助科室的成本核算
由于醫院醫療輔助科室的特殊性，應該在實際操作中對其采用靈活多變的方式，從不同的方面來確定不同核算單元的收入、支出構成。同時，對于特殊科室應制定出適合本科室的成本核算方法。眾所周知，醫療輔助科室作為醫院工作的重要組成本部分，能夠為醫療衛生提供更好的服務，例如：消毒中心、維修中心、供應中心、配送中心、護工中心、餐飲中心等。目前，就我國醫院成本核算的現狀來看，很多醫院的醫輔中心的成本核算是不完善的、不到位的，僅僅合算的是公用成本而已。雖然醫輔科室視為全院提供服務的，但是，還必須按照服務的比重、設計的程度分別進行分攤。例如：醫院在核算期間，有醫療輔助中的消毒中心向各科室提供的消毒服務，則可以根據各科室的收益比例對該項成本進行分攤。由于材料的特殊性，一般是根據“誰受益，誰成本”的原則來進行拆分的。由于各醫院的衣服可是存在著多向性與復雜性，這是一種比較合理的分攤方式，這種方式可以使醫院的全成本核算在醫輔方面更加精準。
2.3加強對藥品采購成本的核算
當前我國各醫院中藥品的采購成本產生的成本比例仍較大，雖然有的醫院已經在藥品采購成本方面對成本的管理進行了有益的探索與實踐，例如：加強組織機構的健全、規范藥品采購的流程、加強對各項藥品采購的監督與審查等。但是在實際中，關于藥品的采購成本仍存在一些具體問題。因此，這就要求醫院從多方面著手，加強對醫院藥品采購成本的核算，首先要進行充分的市場調研，建立標準的價格作為參考，在醫院全面推廣集中采購、陽光采購，對醫院各部門的采購過程嚴格把控，在保證藥品質量最優化的同時有效降低藥品的成本。例如：醫院必須注意在藥品物資的采購環節中，貫徹全面預算管理與控制的理念，醫院的領導必須樹立資金成本管理的理念、成本效益的理念、新的投入與產出的理念，加強對醫院財產物質的管理。對于醫院的大型項目、設備的購置與實施一定要進行市場調研與可行性分析，會同醫院的財務部門、各相關科室進行共同的研究與分析，著重對項目與設備的經濟效益進行分析。對于財產物資一切的收支數據要進行準確的、科學的、合理的預測與計算，以便醫院能夠實現合理的資金安排與理性投資。特別是對于一些重大項目的購置，不能由個別領導一拍腦門就決定，必須經過集體會議的討論來決定。另外，對于一些大型設備的購置要采取公開招標的形式，并進行實地考察后才能簽訂購置合同。
2.4加強成本核算的信息化
現代信息技術與網絡技術的發展為我國醫院成本核算提供了強大的技術支持。各醫院應根據自己的實際情況主動引進先進的信息管理系統，并將成本核算與日常的會計核算工作聯系在一起，使成本會計更加貼近成本核算工作的實際，使信息能夠更直接地反映出成本核算的客觀事實，以便于定期對成本核算過程中存在的問題進行分析與研究，并找出最優的解決方案，從而提高醫院的財務管理水平與經濟效益。例如：對于醫院的財產物資的保管，必須根據財產物資的類別將財產物資及時驗收入庫保管，并單獨設立保管崗位責任制。此外，對于醫院的低值易耗品而言，由于其特殊性，醫院必須加強對其的科學管理，不能認為價值小就忽視，財產物資的管理應做到從小事做起，從小的物資抓起。信息時代的到來、網絡技術的發展與普及使得現代信息技術應用到了各行各業中。目前，我國大部分醫院憑借現代信息技術基本實現了財產物資的信息化管理。這也就實現了我國醫院在現代信息技術的依托下，對財產物資的保管實現了動態化的實時管理，并實現了各項數據資料的同步、統一。
2.5加強對醫院財產物資的嚴格管理
醫院的財產物資不僅是保證醫院醫療任務、各項工作得以順利實施必不可少的基本物質條件。有序的、科學的合理的財產物資管理直接使醫院財產物資的管理水平得以提升，以此為契機來適應醫院現代化管理發展的要求。固定資產、低值易耗品共同構成了醫院的財產物資的主要內容。隨著我國醫療衛生事業改革的不斷深入，醫院的財產物資品種逐漸增多，應用的范圍也越來越大，醫院各種物品的使用量也越來越大，因此，加強對醫院財產物資的合理、高效管理顯得尤為重要?？v觀目前我國各醫院的財產物資的管理現狀，存在的問題也十分明顯，例如：財產物資的管理部門無法實現與財產物資使用部門之間的信息溝通與共享等。作為醫院財產物資管理中的重要內容，它不僅是保證醫院醫療任務順利完成的基本條件，更是醫院日常工作中必不可少的物質條件，對醫院的經濟效益的影響比較大，應予以足夠的重視。而醫院財產物資的管理水平高低直接影響到醫院的管理質量，只有有序的、科學的、合理的財產物資管理才能真正適應醫院現代化管理的需要。
醫院成本核算實際上借鑒了工業企業的核算方法，參照了《醫院財務制度》中關于成本費用開支的規定，在醫院管理與決策的基礎上，對于醫療服務過程中的開支進行統計，同時還會對藥品銷售以及醫療服務等進行核算，能夠真實的反映出整體活動中的資金的運用情況，為接下來的經營活動提供指導。
2.成本核算的特點分析
第一、具有復雜性。醫療服務的復雜性決定了成本核算的方法的多樣性。同樣的病例因為治療方法不同，成本結構也存在一定的差異，而不同的成本又決定了醫院需要采用不同的成本核算方法。醫院的成本核算系統屬于較為復雜的系統，由多種保障單位與學科組成，每一種保障單位或者學科都會因為不同的專業演變出不同的方法，多種成本形態分類構成了不同的核算方法。第二、難度較大。一般情況下，醫院需要核算的項目較多，因此進行統一核算的難度較大，主要是由于核算人員素質較差以及核算工具較為落后導致的。此外，醫院的服務項目較多，病種也較多，在核算的過程中不確定因素較多，導致成本核算較為復雜。第三、具有多變性。目前，不是任意的醫療成本都能收費，相同的項目成本不同，加上醫院運用的技術與方法不同，都會影響醫院的成本結構，因此醫療服務成本的不確定性直接導致成本的多變性。此外，醫療市場的壟斷與競爭會直接影響醫療成本，在壟斷的市場下，醫院可通過誘導需求來降低成本，同時也會對成本核算產生一定的影響。第四、目的不同。醫院管理的不同直接導致醫療成本核算的目的不同，例如衛生管理部門通常重點關注在醫療投資不足的條件下怎樣才能實現衛生資源的合理分配，而醫院的管理層則主要關注怎樣才能夠降低醫療成本，各個科室的工作人員關注的重點是怎樣才能增加個人利益。不同職位的工作人員關注的重點不同，層次的差異也會對成本核算產生不同的影響。
二、醫院成本核算存在的問題
1.以不完全的成本核算作為重點
目前醫院進行的成本核算通常是不完全的成本核算，其主要是針對醫院的直接成本進行計算，沒有考慮到間接成本和費用的合理分攤，許多應當納入成本中的項目沒有計算在內，例如員工的工資與管理費用等，最終得到的成本數據會因為缺少一些成本內容而出現誤差，導致費用的補償沒有真實依據，國有資產流失，同時還會影響醫院管理者的決策行為。如今，已經有一些醫院開始采用完成本核算，主要是通過醫院內容的歷史數據與人工經驗來分攤成本費，但這些醫院實施全成本核算的主要目的是為了分配獎金，并不是為了醫院的發展考慮，得出的結果也會因為各方施加壓力而做出調整，最終結果不可信。
2.對成本管理的認識不足
多數醫院經營者受到了落后的經營理念的影響，對于醫院實行的成本核算認識不夠充分，認為醫院可以在安全醫療的條件下多收病人，這樣便能夠增加收入，成本核算存在與否都沒有意義。在醫院內，大部分醫護人員沒有成本管理意識，認為成本核算是財務部門的工作，與其他部門沒有關系，導致成本核算工作出現問題。
3.將成本核算與分配獎金混為一談
一些醫護工作者認為，成本核算就是通過收入分割來確定收支結果，按照比例來計算獎金，將成本核算與分配獎金混為一談，認為成本核算只是分配獎金的一種途徑罷了。雖然獎金與成本核算相結合，能夠督促各個科室努力降低成本，但這并不是成本核算的唯一目的，也是核算獎金的唯一標準，建立成本核算是醫院的發展需求，應當得到重視。
4.網絡化管理水平較差
目前，大部門醫院的計算機網絡沒有統一規劃，且缺乏反饋式的控制，而會計信息系統也與其他系統不兼容，無法有效的與成本核算系統相連，極大的浪費了醫院的信息資源。另外，醫院內部的計算機管理系統并未運用現有的資源實現資源貢獻，甚至還存在人工核算電腦數據的情況，而人工核算數據不僅工作效率低，數據的準確定也得不到保障，影響了成本核算工作的順利實施。
三、提高成本核算效率的措施
1.采用全成本核算法
全成本核算是從全成本管理理念中提取的，全成本管理通常是指企業對于各項成本的產生進行全面的考察，努力實現全過程控制。醫院實施全成本核算一般是指財務人員對醫院開展的日常經營活動的支出進行全面監督與控制，以此實現全成本核算的目的。全成本管理的中心思想是“由收獲利益的人來承擔成本”，從成本的產生過程中分析與控制成本，分析成本的結構后在進行全成本管理，使各項成本都能夠找到責任人，最后按照責任成本分攤套對應的成本對象身上。采用全成本核算不僅能夠改變傳統的較為混亂的成本核算制度，實現成本核算的目標，還能夠將核算的重點從醫院的總成本轉移到計算各個科室的成本費用上，明確員工的責任。在此基礎上，醫院與院內各科室都應當按照組織經營形式以及成本費用開支的責任，確定自己的責任，建立成本責任單位，組成系統的責任體系。
2.正確的認識成本核算
目前我國大部分公立醫院均為非盈利醫院，雖然政府能夠給與一定的補貼，但政府對于財務部門投入的經費非常有限，醫院想要得到長久的發展就必須自己籌集資金，而醫院的醫療收費標準都是由國家統一制定的，因此醫院想要提高經濟效益，就必須控制成本，采用成本核算法就能夠在提供高效服務的條件下降低成本消耗，提高經濟效益。成本核算不僅是財務人員的工作，也是全體醫護人員的工作，涉及范圍較廣，需要各個科室協調參與。因此廣大醫護人員與管理層應當正確的認識成本核算，明確成本核算的意義與內容等，對全體醫護人員進行宣傳，并發動全體職工增強經濟意識，使成本管理理念能夠深入人心，在日常工作中減少浪費。
3.區分成本核算與獎金分配
醫院開展成本核算并不僅僅是為了分配獎金，雖然激勵制度與成本核算具有一定的聯系，但激勵制度僅僅是成本核算的一種手段。在日常工作中，成本核算需要利用經濟條件，通過分配獎金來調動醫護人員工作的積極性，以便更好的完成成本核算。例如在分配獎金的過程中，應當參照科室的收支與結余為標準，通過服務效率與服務質量等，全面的考察科室的工作質量，并核算獎金。通過綜合目標的考核，就能夠提高醫護人員的服務質量，降低服務成本，提高社會效益。
4.實現網絡化管理
由于目前醫療服務的范圍較廣，專業較多，各個學科與保障部門之間的聯系通常較為復雜，且醫療服務一般是按照項目計費，成本核算數據復雜。假如使用人工統計核算，工作量太大，且最終得到的數據也不一定準確。因此醫院應當逐步建立起網絡管理系統，運用計算機網絡實現成本核算的網絡化與信息化，全面的收集成本核算的數據資料，隨后進行分析與計算，最終得出科學的計算結果，幫助各個科室的醫護人員形成節約成本的意識，提高經濟效益。
實現醫院管理的現代化首先要優化成本核算。實現醫院成本核算現代化是醫院財務管理現代化的主要部分和重要基礎。現代化的醫院財務管理有利于促進醫院內部結構優化以及優化資源配置，從而增強醫院的市場競爭實力。通過現代化的成本核算以及全面成本核算，從而切實剖析醫院各科室以及各個醫療流程的成本支出狀況，并且優化醫院的資源配置，提高醫院的設備以及資源的利用率，真正了解醫院各個科室以及醫院流程的各個環節的財務狀況尤其是成本支出和收入之間的比例，有利于優化醫院的收入結構，從而控制醫院成本，降低醫院的醫療費用和藥品價格，最大化的實現醫院的社會效益，為社會提供更加優惠并且優質的醫療服務。
2.醫院引入現代化的成本核算機制有利于實現醫院的現代化管理，促進經濟效益最大化
隨著市場競爭向各個領域的日益深入，以及市場環境的無形擴張，醫院需要主動適應市場競爭的環境，加強醫院的現代化管理，尤其是財務管理的現代化，其中最主要的是成本核算的現代化，增強成本核算的現代化管理體系，避免不必要的浪費，控制醫院的成本，提高醫院整體的成本意識、效益意識以及市場意識，徹底改變以往部分醫院靠提高醫療服務費用或者藥品價格來獲取經濟效益的運營模式，優化醫院的內部結構以及運營管理，提高醫院的市場競爭實力，實現醫院運營的良性循環，從而促進醫院經濟效益的最大化，并促進醫院健康有序的發展。
3.實行現代化的成本核算有利于為政府的醫療財務補助提供數據依據
醫院的主要收入來源有三個方面，主要是政府財務補助，醫療服務收入，藥品收入。開展現代化的成本核算，有利于醫院綜合分析以及全面計算醫院的醫療服務人力成本以及物力成本，從而更加科學合理的確定醫院的醫療服務價格，并且有利于向政府提供更加全面詳盡的成本數據，為政府制定醫療補助提供最新的可靠全面的數據依據。
二、建立健全醫院現代化成本核算體系
1.建立健全醫院現代化成本核算組織體系
醫院要想實現現代化的成本核算，實現成本核算的系統化、科學化以及精細化。必須建立健全醫院現代化成本核算的組織結構體系。首先設立成本核算領導小組。小組組長由院長擔任，小組副組長由醫院財務部部長擔任，并綜合分析醫院的財務組織、職能部門綜合情況以及醫療流程環節，以此為依據確定成本核算小組的成員結構以及職權分配。成本核算領導小組主要負責成本核算工作的總體實施辦法以及實施流程，確定醫院成本核算的重大方面和關鍵環節，體現著醫院成本核算的理念和原則。然后成立成本核算工作小組。成本核算工作小組主要是由醫院財務部成員構成，并指定每個科室特定的對接成員，綜合展開醫院內部的成本核算?，F代化的成本核算要求醫院響應全面以及全員成本核算的理念。成本核算工作小組收集醫院內部的成本相關數據信息，完成成本核算報表以及分析報告。最后也是最重要的是設立成本核算的信息技術小組?，F代化的醫院成本核算必須有效利用現代信息科技技術。醫院設立專門的信息技術小組為醫院的成本核算提高有力的技術支持，使醫院成本核算系統與其相關的物流系統、固定資產管理系統以及薪金和考勤系統等等實現數據一致以及更新一致，實現數據共享以及有效利用，從而實現無接縫成本核算。
2.科學合理實現醫院衛生材料成本以及藥品成本核算
醫院成本核算的主要對象就是衛生服務材料費以及相關的藥品費用。衛生材料及藥品費是醫院醫療業務的直接成本和主要成本，科學合理精細化的實現醫院衛生材料成本以及藥品成本核算是醫院現代化成本核算的主要部分。傳統的衛生材料成本以及藥品成本核算是根據醫院材料庫和藥庫的領用數據進行統計，這就存在兩個主要的弊端：一是不能反映醫院科室當期的實際使用量；二是存在領用數據和實際使用數據不相符的現象，造成成本核算和現實情況不相符?，F代化的成本核算，必須創新思維，可在各個核算單元設立一個藥品、醫用耗材子庫或備查賬，根據庫內的使用情況計算當月的成本。其次，在醫療服務項目成本計算時，應注意單獨收費衛生材料收入及成本的歸集。特別是衛生材料成本，在材料入庫時應與日常使用的同類材料區分開，以便于統計。
二、新財務會計制度下的成本核算框架
新財務會計制度下的成本核算中將科室區分為四類科室，三級分區，包括臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類以及后勤四大類，因此在新的財會制度下應對進行重新的梳理，對會計科目進行明確定義，對入賬計量給予更精確化的改革。新的財務會計制度下，將醫院的應收款項和壞賬準備金率在原來的基礎上給予下調，這是對醫院應收款項變現能力的重視，可提高醫院應收款項的變現能力。新財務會計制度下的成本核算將藥品加成進行核算這一舊的體質取締，將藥品收入隔離在醫療收支系統之外，且將醫院承擔科研和教學任務的明確支出在財務計算中反映出來，實現了藥品實際成本的真實反映，并以此確保醫院會計信息的更加證實可靠，因此對醫院新入賬標準的熟練運用是當前會計人員必備的素質。在新的財務會計制度下，對原有項目進行修訂和規范的前提下新增了11個項目，并以補償機制作為主要方式，對醫院內部長期資產進行合理攤銷，對固定資產以折舊的方式進行計提，將成本補償作為主要形式，這樣不僅與企業和單位在處理固定資產上進行接軌，還突出了無形資產存在的價值，以及其價值的具體流失程度，以彰顯其價值。
三、完善新財務會計制度下的成本核算框架
隨著新財務會計制度的實施，醫院成本核算的方式也隨之改變，如何做好過度其醫院財務工作，完善新財務會計制度下醫院成本的核算工作，以更好的適應現代醫院管理模式的發展，作者認為應從以下幾個方面著手：
(一)健全內部資金監管制度
加強醫院內部監管，首先應加強內部財務監督工作，在新的財務制度下對醫院財務部門職責給予了明確規定，同時也對財務部門的監督工作提出了新的要求，包括預算、收支、資金控制等方面的監管等，在新會計制度下應對醫院資金的流向有嚴格的控制，對投資范圍也應作出明確規定，如不能將醫院資金用于風險投資等，而其對外投資也應僅限于醫療衛生服務部門等。
(二)加強醫院的財務分析和評價分析
醫院的財務分析關系的在醫院工作的每個人的切身利益，加強對財務人員的定期培訓，確保醫院財務管理方面工作人員可熟練掌握其本職工作，并嚴格按照正確的專業和方法進行操作；對財務管理的預算體質進行改革，提高預算編制水平，對預算內容進行量化、細化，增加財務管理工作的時效性和科學性。在鋅的財務會計制度下，績效考核不再僅僅是醫院內部資金調節問題，而其更大的意義是通過績效考核增加員工的積極性和工作效率，以真正提高績效考核的意義；在醫院各個部位和科室中都應根據實際情況進行相應目標的制定，因每個部門的性質差別很大，因此其績效評價指標也不盡相同，在確定醫院績效評價考核指標時應充分考慮不同層次和需要和特點，構建一個完整的、科學的財務評價體系。
(三)完成績效成本核算監督評價體系
績效成本核算監督評價體系是對績效成本核算情況的實時監控和管理，可采用責任單元劃分的方法，對績效成本核算實施監督評價，責任單元是一個相對獨立的個體，但又與主體密不可分，在反饋和溝通交流的過程中對原有的整體運營進行把握，以實施有效監督。
原來的醫院成本核算的方法體系，在管理費用的分攤、成本核算的初次劃分、間接費用的分配和醫院的財務數據與成本核算數據的匹配等方面存在著重大的問題。這樣也就導致了核算之后的數據有較大的出路，缺乏真實可信性。
(二)沒有統一的成本核算的定性標準
原來的制度，每個醫院的成本核算標準和范圍都大同小異。但往往在成本的項目的設置上存在著較大的差別。某些醫院在開展不完全成本核算的時候，將直接成本耗費納入成本核算的范圍內;某些醫院開展全成本核算的時候，它的范圍就包括了直接的成本耗費和間接的成本費用；另外的醫院則根據自身的實際情況來制定標準?？傊捎诰唧w標準的缺乏，導致了醫院之間的沒能雙方面的比較，也沒能為收費和補償的標準提供行之有效的依據。
二、關于新會計制度下成本核算的新變化
(一)全成本制度的實施
新制度的內容包括醫院應該根據具體核算的對象的不同，把成本的核算劃分為床日和診次成本核算、病種成本核算、科室成本核算、醫療服務項目核算這幾個方面。核算的對象分為科室、診次、床次，相對于有條件的醫院應該還要以病種和醫療服務項目為對象進行核算，之后就進行多次分配成最終報表。標準的統一使得各家醫院取得更進一步的聯系，也解決了收費和補償的標準的一系列問題。
(二)使用新的固定成本的核算方法
新制度增加了累計折舊和固定資產的清理等科目，把原來的固定基金科目和修購基金取消了。對固定資產進行了全方面的折舊，使得資產負債能夠更加全面如實的反映醫院的實際情況，保證了數據的真實可靠性。
(三)實行新的會計核算基礎
過去的制度，以收付實現制為會計核算基礎，而新的制度則實行以權責制和收付實現制相結合的方式確立新的會計核算基礎。新的制度的實施也實現了會計核算中謹慎性和配比性的原則要求。
三、新會計制度成本核算存在的問題分析
(一)人員缺乏和設施薄弱
醫院往往對于這些關注的程度不夠，這些就必然導致了全成本核算所需的人員缺乏和配備設施的薄弱?，F在醫院普遍在自己的財務部門下設全成本的核算部門。而這些又往往不是擁有獨立建制的部門，難以形成切實有效的權責體系，不利于工作的開展；與此同時，工作人員不能將財務的核算和醫院的業務、醫療業務流程所帶來的耗費有效地結合起來，這些都很難進行精確的全成本核算；大部分醫院擁有的HIS系統存在著不同程度的欠缺，不能很好的和醫院的財務軟件地對接，信息無法共享，也就使得全成本核算無法進行。
(二)醫院重視程度不夠
作為醫院的決策者，往往重視宏觀的戰略，而忽略了微觀的全成本核算。在大多數的醫院，尤其是公立的，常常希望以質和服務來取勝，相信這些做的就足夠了。全成本的核算這些只適用于不好的醫院，這些就使得醫療資源過度浪費、成本大幅度提高，制約醫院的長期發展。
(三)對全成本核算的理解不足
全成本核算制不僅擴充傳統成本核算的范圍，而且在系統的層面上，提出了一系列現代企業或者是經濟組織在運營上存在的普遍問題。這些都往往是傳統概念所沒有涵蓋的，這也是新制度下全核算成本制的一種創新。全成本核算的主要是以組織自身的整體的資源、整個的核算過程和系統的績效作為基礎來深入研究成本的投出和所帶來回報之間的函數量化的關系，最后通過這些函數量化之后的關系來反映現代企業和經濟組織所運營中成本控制出現的問題，從而得出解決的對策。但在實際的工作中，存在許多問題，就比如傳統習慣和配套設施的不到位或者是缺乏等等，使得醫院在成本這塊就很難提取和收集，成本核算就只凸顯于表層上，沒有深入。
四、新制度下全成本核算工作出現問題的對策
(一)加強醫院之間網絡信息平臺的建設
單從工作內容來看，全成本核算算的上是一項十分浩大的系統工程，單靠人力，精確細致的核算工作是難以進行的，這就必須一款優化的全成本核算的軟件，來減少人力和物力，提高效率。所以，醫院必須考慮到自己的實力和需求，及時的采用先進成熟的成本核算的軟件，并且將技術人員的工作和醫院的財務軟件以及醫院的HIS系統有效的結合起來，大大提高醫院數據的真實精確程度，并且使得院內的數據可以很好的共享，以提高醫院的辦事效率來促進醫院的很好地發展。
(二)增加全核算成本人員的配備和加大業務的培訓力度
全成本核算屬于一項較為負責繁瑣的任務，并且專業性要求很高，需要全成本核算的人員必須具備的會人員本專業的知識以及能夠很好的掌握軟件的應用，但更重要的是懂得臨床管理。所以，醫院在開展全核算成本的同時，需要派一些優秀的人員深入臨床工作，通過臨床將自己所看到的和學習到的，通過財務核算的方式將具體業務流程所帶來的耗費反映出來，這就能夠很好地解決財務核算與業務流程之間的計算所帶來的問題。最后，財務人員應該向這些醫療流程線上的工作人員傳達成本核算的內容和方式，一方面可以減少流程線上一些不必要的成本，另一方面也能保證方案的有效進行。
(三)普遍實行，鼓勵全員參與
要想工作能夠達到預期效果，全員的參與度是必不可少的，但如果參與性很高，領導又不重視也是難以實現的。所以，這就必須得到領導的重視，領導的重視起了決定性的作用，職工的參與也是必要的保證。按照新制度，就應該將全成本的核算包括進年度的目標考核中，實行嚴格的獎懲制度，賞罰分明，提升員工的積極性，也使得全成本核算工作得到重視?？己诉^程中，各個部門應明確職責，相互配合，提高員工的參與意識和參與的積極性。也鼓勵領導們以身作則，身體力行，來提升資源的整合度，減少不必要的支出，保證成本的合理性。
(四)資源有效重組，保證資源有效配置
在醫院，浪費物料是十分常見的事，物料的領用和分發應該試著要以病人為單位，所有的按照醫囑上的說明，能夠很好地做到物料的領用分發和收費消耗的緊密連接，不產生浪費的現象。當然，屬于部門公用的物料，應該采取定額的管理制度，能夠有效的分發。并且，將醫院的物料和本院的計算機系統相連接，進行網絡現代化的管理這樣在很大的程度上可以避免由于認為所帶來的浪費和閑置，或者是一些錯收和亂收的漏洞，是的資源能夠最大程度上的利用，保證資源的合理配置。
