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企業之間的競爭首先表現為價格競爭，價格競爭的背后歸根結底是成本競爭。在現行招投標模式下，施工企業普遍采用的“合理低價中標”法則已徹底改變了工程項目價格形成機制。原先系按行政主管部門制定的定額確定工程項目價格，現在轉為由市場競爭來確定。在招投標過程中，起決定作用的是工程項目成本。如施工企業的成本水平在行業中領先時，競爭就具有較多優勢。
工程項目成本是指建筑施工企業以工程項目作為成本核算的對象。所謂成本控制，是施工企業根據一定時期確立的成本管理目標，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為（劉瑩，2010）。
一、基于關鍵路徑的掙值法的基本原理
（一）掙值法的原理和主要指標
掙值（Earned Value）法是在對范圍、進度和成本進行綜合測量的基礎上衡量和反映項目進展狀況、評價項目績效的一種方法（王力強，2010），也稱贏得值或盈余值分析法。它通過測算已完成工作的預算費用與實際費用，以及計劃工作的預算費用，獲取有關項目實施過程中費用、進度和質量的偏差信息，從而達到監控和調整費用、進度和質量三大管理要素的目的。掙值法的指標體系主要由3個基本參數及4個評價指標構成，4個評價指標用于檢查和衡量項目施工的成本和進度狀態。
3個基本參數是：計劃工作量的預算費用（BCWS，Budgeted Cost for Work Scheduled，BCWS =計劃工作量×預算單價）；已完成工作量的實際費用（ACWP，Actual Cost for Work Performed，ACWP =已完成工作量×實際單價）；已完成工作量的預算費用（BCWP，Budgeted Cost for Work Performed，BCWP =已完成工作量×預算單價，即掙值）（翟純強，2011）。
4個評價指標為：費用偏差（CV，Cost Variance，CV =BCWS-ACWP，CV的值表示已經完成的工作是超過預算還是低于預算）；進度偏差（SV，Schedule Variance，SV =BCWP-BCWS，反映了在預算成本一致的情況下，實際完成工作量和計劃應完成工作量的比較）；成本績效指數（CPI，Cost Performed Index，CPI =BCWP÷ACWP，CPI是指預算費用與實際費用值之比，反映了在實際完成工作量下，實際成本偏離計劃成本的程度）；進度績效指數（SPI，Schedule Performed Index，SPI=BCWP÷BCWS，SPI是指項目掙得值與計劃值之比，反映了實際進度偏離計劃進度的程度）（吳珍明，2008）。
在實際工作中，為了最大限度地規避由于沒有考慮關鍵路徑而產生的誤導信息，進而影響項目管理者對于進度的判斷，本文考慮采用基于關鍵路徑的掙值分析方法。該方法在傳統掙值法的3個基本參數的基礎上，引入另外3個重要的參數BCWScp、ACWPcp、BCWPcp，即關鍵路徑的計劃值、實際成本及掙值；相應也產生了另外兩個評價指標CVcp、SVcp，即關鍵路徑的成本偏差及進度偏差。
（二）基于關鍵路徑的掙值法的分析步驟
1.確定關鍵路徑的成本計劃。分析施工企業成本―進度的首要任務是尋找關鍵路徑，并在關鍵路徑下進行偏差分析。施工單位的關鍵路徑可以用WBS（即工作分解結構）來十分清晰地進行定義：以施工項目合同中約定的承包商完成的單位工程或分部分項工程為基礎，得出施工項目所要完成工作的分解結構，再將其轉化為直接材料費、直接機械費、直接人工費、其他直接費用及項目間接費，并結合本企業的項目施工組織及技術方案，對工程項目的實際成本費用進行估算，據以確定各工作的成本計劃。
2.指標計算與圖示分析。在確定項目的關鍵路徑及施工成本計劃之后，施工企業項目管理者需要定期地對施工成本實際值與計劃值進行比較，當存在偏差時，分析產生偏差的原因，并及時采取適當的糾偏措施，保證項目按照計劃成本完成。
二、工程實例解析
1.工程概況。D項目位于S市的某國際旅游度假區1期項目，工程內容為：（1） 1.68平方公里范圍內的場地形成工程，包括場地清表（含種植土的收集與堆放）、障礙物清除、暗浜處理、場地填筑、地基處理、大面積平整和附屬工程、明浜回填中的砂墊層等；（2）實施區域3.9平方公里以內的其他工作，包括種植土堆放區域的場地清表、明浜回填中的砂墊層等。工期為546天，合同總價約6億元。
2.確定關鍵路徑。由于占地面積廣、施工工期緊，在編制施工計劃時將整個項目劃分為1個示范區及7個流水段，其中，示范區含2個地塊，其余的7個流水段各含6個地塊，總計44個地塊。根據WBS工作分解，確定了每個地塊的關鍵路徑，分別為耕植土剝離與清表、場地填筑、墊砂層、攪拌樁、塑料排水板、預壓及大面積平整。
3.計算各項指標及繪制掙值法曲線。在每月結束前記錄每個工作包發生的實際成本，同時編制掙值法的參數和指標分析表。利用指標分析表的信息，計算項目預期完工進度及成本，并利用Excel、Project等軟件繪制掙值曲線，使項目決策者能更直觀地解讀掙值法的參數，及時掌握項目信息。從下圖可見，3條曲線（3個基本參數）7―8月的離散程度不斷增加，預示著可能發生了關系到項目成敗的重大問題，而10 ―12月曲線靠得很近且平穩上升，表示項目已回歸到既定軌道，按計劃目標進行。
4.進行分階段掙值法指標的分析及實施糾偏措施。
第一階段：2011年4、5和6月。4―6月的費用偏差CV及CVcp均為正值，而進度偏差SV及SVcp為零，說明不論是關鍵路徑還是非關鍵路徑的成本控制措施效率均較高，實際進度與計劃保持一致。
第二階段：2011年7月。SV>0且SVcp
CV0，實際成本超過預算。經分析發現，該月增加支付了一筆園區的保潔費用，而根據預算安排，這筆費用要在項目完工度達80%時才能得到補償，由于該筆費用能得到全額補償，因此對工程進度和成本總體控制不會產生影響。
第三階段：2011年8―9月。SV
CV>0且CVcp>0，如果在這個時候將CV和SV這兩個指標分開分析，表面上看無論是關鍵路徑還是非關鍵路徑上的成本均大大的節約了，然而隨著項目的推進，一旦實際成本超過了總預算，則為時已晚。因此，該階段的成本節約是由于進度的延后造成的，而為了追趕進度很可能會超出原先的預算成本。
第四階段：2011年10月。SV>0且SVcp>0，經過8、9、10三個月的搶工，該階段的進度偏差均為正值，且關鍵路徑累積進度偏差也轉為正值，雖然整體的進度仍然略為延后，但仍在可控范圍內。CV
第五階段：2011年11―12月。SV>0且SVcp>0，工程已回歸到調整后進度計劃的正常軌道，施工進度在可控范圍內。CV>0且CVcp>0，由于工程完工程度達到80%，7月份的園區保潔費在該階段得到補償，其余的成本費用均在可控范圍。
通過運用掙值法，對施工全過程進行項目動態管理，最終D項目I類場地形成由合同約定的2012年4月28日提前至3月15日移交，并且在成本控制方面也取得了良好的經濟效益。
三、經驗與啟示
1.成功運用掙值法的關鍵在于高質量的WBS分解。在現代化的施工企業中，要做好成本控制不僅僅是財務的事情，而是要將成本管理與進度、質量、安全管理和施工組織聯系起來。
2.在分析掙值指標的過程中需要將關鍵路徑與非關鍵路徑、成本偏差與進度偏差結合起來。對一個項目來說，只有在關鍵路徑上的活動順利完工，項目才能按計劃完成，而只有將成本與進度結合才能克服過去進度、費用分別控制的缺點。
3.掙值法需要定期測算完工成本與工期，并且根據實際情況適當調整進度計劃及預算成本，從而確保掙值法結果的可靠、有效。
4.適當地運用現代化工具是減輕掙值法工作量的有力武器。利用掙值法得出的指標和數據清晰、直觀，然而在國內的施工企業中運用率卻不高，究其原因主要是數據的計算過程比較繁瑣，因此在實踐過程中可以運用Project、P6等項目管理軟件進行日常的數據錄入，每月末由軟件根據設定的公式生成各項指標及掙值曲線，減輕工作量，提高管理效率。
5.掙值法僅僅為項目管理提供了數據支持，然而最終的決策還依賴于項目管理者對風險的偏好，不同的風險偏好可能會使項目管理者作出與掙值法糾偏措施截然相反的選擇。
基于關鍵路徑的掙值法對施工企業工程項目的關鍵路徑成本的進度進行單獨分析，可以直接分析成本節約或超支的進度情況及其原因，不但注重項目的整體分析也兼顧了項目內部工作之間的邏輯關系。同時，利用曲線圖的方式將數據關系表現出來，為項目決策提供了直觀的數據支持，有助于強化全員成本控制意識，提高施工企業成本控制的實際效果。
（作者為會計師、同濟大學工商管理碩士研究生）
參考文獻
[1] 黃慧君，常瀾瀟.基于改進掙值法的項目進度監控研究[J].南京：中國制造業信息化，2012（19）.
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[3] 趙英偉，姚西施.基于掙值法的施工企業成本控制研究[J].重慶：知識經濟，2012（2）.
[4] 吳珍明.D公路施工企業項目成本管理應用研究[D].成都：電子科技大學碩士論文，2008-10-13.
[5] 劉瑩.天津港北池雜貨碼頭工程項目成本控制研究[D].天津大學碩士論文，2010-05-01.
當前，我國高速公路建設市場的競爭日益激烈，同時面臨著國內和國際上的挑戰，建設方對項目的要求越來日漸苛刻，不僅要求進度快，而且還要求質量高、成本低等等，使得是施工企業的經驗難度大大的增加。高速公路建設行業具有其他行業所沒有的特點，一個完整的高速公路建設項目，包括土建路基工程、路面工程、排水工程等，需要投入的人力、物力和財力也是非常的龐大，同時還有大量的機械設備的投入，這就使得高速公路施工企業的經營風險大大的增加，施工企業最終的目標也無非是獲得更大的效益，脫離了項目的成本控制是不現實的、沒有意義的，因此，對于施工企業來講，必須加強項目成本控制，才有可能在微薄的利潤空間中生存。
高速公路施工企業項目成本組成主要有以下幾個方面：第一、項目建設所需的原材料成本，很明顯，工程的規模決定了原材料的使用，這一組成部分的成本很難壓縮；第二、項目所需要的機械設備的使用成本，這部分成本是可以壓縮的，通過合理有效的對項目現場的機械設備進行調配，能夠減少不必需的費用投入；第三、項目施工人員人工費成本。這部分的成本在項目總成本中占有不小的比值，但是可壓縮性很小，但是，一旦項目的工期延期，則這部分費用就會增長的很快。第四、項目組織管理。這部分成本很容易被高速公路施工企業所忽視，實際上，項目部人員的配置情況直接關系到項目的進度和項目質量，都會對項目部的管理成本發生變動，進而對整個項目成本起到非常重要的影響。
每一個高速公路施工項目在建設過程中，這幾項組成部分的任意一項發生變化，都會相應的導致項目成本的大幅度變化。
二、當前高速公路施工企業項目成本控制中的主要問題
（一）對項目成本控制認識不到位
在高速公路施工企業對某個項目進行投標之前，應該將這個項目的總成本進行預算清楚，這是非常重要的，且在項目的施工過程之中要做好成本計劃和成本核算等工作，但是當前有許多施工企業只是在投標階段按照預算定額進行項目投標價格的預算，但是這種方法只能是一種比較粗略的項目成本的估算，具體到項目中，是不完全準確的。有相當多的施工企業片面的認為項目的成本控制只是項目完工后進行的成本統計，忽視了項目在施工過程中的成本計劃，這必然會造成項目成本的失控，實際上，項目成本控制就是要對項目成本開始發生到結束這一全過程的成本控制，是一個動態控制的過程。
（二）高速公路施工企業的管理體制不健全
有很多高速公路施工企業項目部的責、權、利不夠清晰，大大減少了項目部管理人員的工作積極性，有些企業甚至簡單認為項目經理一人負有項目成本控制的全部責任，沒有完整的一套項目成本控制體制，從而使得項目部管理人員的工作積極性大幅度降低，同時，缺乏激勵機制、監督機制，這些因素都導致了成本控制工作的薄弱。
（三）粗放型的項目成本控制
當前的高速公路施工企業生產要素與項目施工成本控制之間存在著非常大的矛盾，生產要素與項目需求之間調節的不完善，適應不了動態的項目成本控制的要求，從而導致生產要素更加低下的效率和嚴重的閑置浪費，對工程的工期、質量等等都有著非常嚴重的影響，已經成為高速公路企業是否能夠可持續發展的突出難題。
三、高速公路施工企業項目成本控制策略建議
（一）設置獨立的項目成本管理機構
高速公路施工企業的任何一個高速公路建設項目都是系統而又復雜的工程，因此，有必要根據項目規模的大小、施工特點和施工方案等條件設置獨立的項目成本管理機構，將項目成本管理體系進一步完善，將項目從開始到完工這一過程進行獨立的財務管理和和核算，進而有效的控制項目成本。
（二）對項目施工所需要的原材料成本進行合理的控制
高速公路項目施工總成本中，原材料來的成本占有的比重是最大，所以，對對項目施工所需要的原材料成本進行合理的控制是整個高速公路項目成本能夠得到控制的關鍵所在。必須嚴格原材料的發放程序，但是必須要保證項目建設各個環節的順利銜接，施工現場不能有大量的原材料堆放的現象，避免由于材料出現腐蝕情況而導致的原材料成本上升，具體的做法可以按照下面所述：綜合考慮項目施工現場和施工進度對原材料的需求情況，按照施工方案和施工計劃對所需的材料進行確定并限額發放，對于原材料的發放和收料情況實行計算機管理，將原材料的成本控制盡量做好。
（三）項目竣工驗收階段的成本控制
項目竣工驗收階段的成本控制也是不容忽視的。項目成本控制的好壞與高速公路施工企業利潤的高低與項目竣工驗收階段的成本控制是息息相關的，一定要將竣工驗收工作和項目結算工作做好，明確施工中因合同變更而產生的成本費用，將項目成本的核算做到位。項目工程結算在進行辦理之前，必須仔細的對項目預算和項目成本核算進行全方位的核對，同時，高速公路施工企業應結合項目部管理人員共同組織并進行詳細的項目成本分析工作，保證獲得準確的結算收入。
參考文獻
[1] 劉新平.高速公路路基工程施工項目成本管理研究[D] .華北電力大學工商管理碩士論文,2008,4.
