時間：2023-03-17 18:11:21
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新經濟是一種高新技術為主的新興經濟類型，它包含了網絡經濟與信息經濟。建筑在此背景下就進入到了一個全新的數字化時代，財務管理工作也應該使用現代化的管理手段與技術，通過數字化模式來提高財務管理效率與效果。
（2）管理模式也發生重大轉變
新經濟環境下，建筑企業原先的那種財務管理模式表現出越來越多的弊端。很多建筑企業都改變了那種縱向的、層級化的金字塔型組織結構，轉而采用了一種扁平化組織結構。它可以減少企業層級，發揮出民主化管理的作用。
（3）重視風險管理工作
新經濟環境下，建筑企業面臨的市場競爭更趨激烈，各種產品更新換代頻繁，國際資本流動性加大。建筑企業面臨著日益嚴峻的財務管理風險。因此，建筑企業要想在此背景下贏得生存與發展，就必須重視風險管理工作。
二新經濟環境下建筑企業財務管理的問題分析
（1）財務管理人員素質不夠高
新經濟環境下，建筑企業的財務管理工作應該實行的是一種新型網絡信息化財務管理模式。這就需要建筑企業的財務管理工作擁有較為全面的知識與技能。但是，就目前的情況來看，很多建筑企業的財務管理人員綜合素養還沒有達到新經濟的財務管理要求，無法很好的應對復雜多變的經濟環境。
（2）財務管理制度落實不到位
建筑企業財務管理制度的確立與實施都需要配套的規章制度。但是，很多建筑企業即使制定了相關財務管理制度，但是實際執行的力度嚴重不足，監督管理無法收獲應有的效果。一些建筑企業的財務管理人員不嚴格按照相關財務管理制度進行財務預算，導致了一些會計信息失真，進而影響到企業經營質量的提高與業績改善。
（3）財務控制基礎不夠強大
建筑企業的財務管理工作中的財務控制較為薄弱，主要表現在存貨管理、應收賬款管理、現金管理等幾個方面。新經濟環境下，建筑企業的存貨數量偏多，從而影響了資金周轉速度，還有些建筑企業的應收賬款過多而造成了不少的壞賬和呆賬。有些建筑企業還不夠重視材料管理，從而影響了質量，造成資源浪費。
（4）職能部門的責權利不清晰
建筑企業各個不同職能部門的職權不清晰，很多部門有權無責，從而導致了權力濫用。也有些部門是無權有責，但這只能形成一種無人負責的場景，很多責任由于缺乏權力而難以落實到位。此外，一些建筑企業還缺乏責任追究制，容易導致資產流失，降低企業財務管理效果。
三新經濟環境下建筑企業財務管理的具體路徑
（1）樹立起先進的財務管理理念
新經濟時代背景下，很多建筑企業應該把財務管理重點由傳統的物資資本管理轉向知識技術類無形資產管理。這就需要建筑企業以人為本，讓企業的財務管理目標不僅僅設定為追求最大化的經濟利潤或者股東財富最大化，而是更應該從企業價值最大化目標出發，制定一個合適的財務管理目標，讓智力資本能夠積極參與到利潤分配當中來。這是因為在新經濟環境下，建筑企業面臨的內外部環境復雜多變，其所遭遇的競爭壓力也是越來越大，各種財務風險也在不斷增加。此外，建筑企業還應該針對自己生產周期長的行業特點，樹立起貨幣時間價值的觀念，確保企業利潤與經營目標的順利實現。
（2）堅持網絡化的財務管理方向
新經濟環境下，建筑企業應該實施信息化、網絡化的財務管理模式。這種財務管理模式主要就是以信息化、數字化以及網絡化作為特征，依托于計算機網絡技術，并以財務管理作為基本目標，在互聯網環境下實施企業財務管理的一種方式。這就可以讓建筑企業在最快的速度以內獲得很多有價值的信息，然后基于此來做出一些適當的財務決策。應該來說，現代化知識經濟背景下的網絡財務管理工作具有高度集成性與信息共享性特征，還采取了一種柔性管理模式，從而推動建筑企業財務管理工作信息化發展進程。事實上，建筑企業通過采取網絡信息化財務管理模式，可以大大拓展財務管理空間，并進一步強化財務監督與控制，最終提升建筑企業的財務管理整體水平，讓建筑企業能夠更好的適應新經濟環境的發展要求。
（3）實施全面預算管理工作
建筑企業的全面預算管理工作是一項科學性很強的控制行為。它要求建筑企業根據企業自身的特點與相關市場信息，對企業的各種財務資源進行重新配置，從而努力實現企業制定的既定財務戰略目標。因此，建筑企業應該在企業內部實施事前預算、事中控制和事后考核工作，協調內部各個部門間的矛盾與沖突，對財務資源與非財務資源進行綜合性考慮，在企業內部實施綜合且全面的預算管理。建筑企業的這種全面預算管理工作應該是一種動態實時的預算控制與流程控制，這樣，就可以讓建筑企業的各項經營活動都處于一種長期有效的控制狀態之下。此外，由于建筑企業流動性較大，因此，我們可以實施會計委派制，落實各項審計與監督制度，讓企業的財務監督得到進一步的強化。建筑企業還需要加強財務控制，防止各種財務危機的發生。
1.1企業的發展空間能夠擴大電子商務環境就是在互聯網環境下，營銷公司的產品。電子商務環境可以為企業提供無限的發展空間。電子商務的銷售環境不受空間和地獄的控制，具有擴展性和開放性的特點。這種銷售環境在企業的銷售的規劃中起到了突破性的作用。企業通過電子商務環境可以提升企業的產品銷量和市場占有率，這在無形中宣傳了企業的產品，增加了企業利潤，甚至在一些大型企業它們利用電子商務環境來提高客戶、供應商以及服務商之間的聯系，對于企業自身的發展空間具有擴大的作用。
1.2企業的經營效率能夠提高在傳統的企業經營管理模式下，企業管理的效率較低，這在一定程度上影響了企業的經營效率。電子商務環境改變了企業的傳統經營管理模式，利用電子化和數字化來可以使數據的高效率傳遞，提升了企業的經營效率，降低了企業運營和管理的成本的支出。在企業的生產經營管理過程中，如果企業的采購在電子商務的環境下進行，就會減少企業的采購成本，提高采購的效率。這主要是因為可以減少在企業傳統采購時實地考察的環節，減少人力和物力的支出，而且利用電子商務環境非常方便，網上談好后就可以簽定合同，提高了企業的采購效率。
1.3企業的營銷和管理方式得到創新電子商務環境能夠使企業的管理和營銷方式得到創新。這主要是因為電子商務管理環境可以將企業的銷售和成本信息進行整合，這些信息的整合結果對于企業在發展方向的判斷十分有利，利于企業的管理，同時采用電子商務技術可以創新企業的營銷理念。在傳統的企業管理過程中，企業的成本信息和銷售信息是分開的，相對獨立的，成本信息屬于采購部門管理，銷售信息隸屬于銷部門管理，兩個部門的職責不同，一個負責買一個負責賣。但是從企業管理的角度來說，這兩個部門的關系非常密切，如果采購部門購買的原材料價格較高，而銷售部門銷售的的產品價格較低，這會嚴重影響企業的經濟效益。通過電子商務環境，可以將這兩個部門的信息進行整合，提升企業管理效率，使企業的經濟效益達到最大化，擴展了企業的營銷環境。
2基于電子商務環境企業設計新的經濟管理方法
由于電子商務技術在企業管理中的應用，在新時代下企業的經濟管理的方法也要進行改進，以提升企業的經濟管理的水平。
2.1企業經濟管理的目標要重新確定企業經濟管理的最終目標還是最求企業利益的最大化。對于企業來說，現在正處于電子商務環境下，要想提高企業的經濟管理水平就要確定合理的財務管理目標。通過這個目標的制定可以套高企業的商業利潤，可以對企業的發展起到事半功倍的效果。因此該目標的的確定一定要從企業的實際出發，充分考慮企業的幾的基本實情和各個方面的影響因素。在確保的經濟利益的同時，還要提升企業的競爭力和可持續發展兩方面的能力。在電子商務環境下進行企業的財務管理，我們要采取加密等方法，防止信息被別人竊取。
2.2對經濟管理的業務流程進行更新在電子商務環境下，企業的經濟管理業務流程是通過信息技術實現的。企業的經濟管理要從企業管理的本質流程出發，重新定位思考，使企業的產品的質量、成本、服務生產、效率等各個方面得到提升。企業要十分重視其經濟管理的開放性，讓企業的各個部門之間積極合作，加強各部門之間的聯系。在經濟管理的過程中，要以財務管理為核心，讓各個業務部門及時得到他們的財務信息，然后根據這些信息開展本部門的業務，在企業的各部門之間形成一個業務網，使各部門的業務能夠及時反饋并處理，加強各個部門之間的配合。
2.3重新設計組織企業的經濟管理，構建信息安全系統企業的經濟管理的要求采用電子商務環境，并以此確定組織設計的原則、流程、策略、措施等等事項。根據企業內部的隸屬關系進行組織設計，提高企業對財政經濟的控制和評估。由于電子商務的特殊性，為了防止公司的信息泄露，要構建企業信息安全系統，通過操作和監控分離、提前備份等方式，保障企業信息的安全！
中小企業融資困難是由中小企業內外部融資環境不完善所造成的。目前我國大多數中小企業都渡過了創業的初級階段，并進入了一個增長發展階段，在此期間，企業融資結果直接決定著企業是否能持續發展壯大，因此如何改善融資環境，拓寬融資渠道，促進中小企業的健康發展已經成為當務之急。
一、中小企業應加大內部改革力度，苦練內功，優化融資的內部環境
中小企業自身條件的不足是造成中小企業融資困難的一個重要原因，因此，優化中小企業融資的內部環境主要應從以下幾方面著手：一是要按現代企業制度要求，進行產權制度改革，完善企業治理結構。對國有中小企業實行積極的退出戰略，走改制重組道路；對集體企業要進行產權改革，明晰產權關系；對私營企業要引導資本社會化，改變家族式管理方式，吸收現代企業制度和管理制度的要素。二是要找準產品的市場定位，及時調整產品結構，不斷提高核心競爭力。根據資金、設備、人才、技術、商品的不同，實行垂直分工或水平分工，把產品做精、做細、做專、做深，提高市場競爭力。同時要不斷提高市場開拓能力、風險管理能力和業務創新能力。三是要約束盲目的投資擴張行為。中小企業在項目投資前應進行認真的市場調查和分析，多考慮不利的市場競爭局面，認真分析自己的競爭力，懂得節制和約束自己的行為。四是建立規范的企業財務制度，加強財務管理。中小企業應按國家財會法規的要求，建立健全能充分正確反映企業財務狀況的制度，加強日常會計記錄，定期向利益相關者提供全面準確的財務信息，增加企業經營及財務的透明度，減少信息不對稱，從而減少銀行對企業的信用危機。五是要加強中小企業經營人才培養，全面提高企業經營管理水平。中小企業高層領導要在思想上充分認識人才培養的重要性，建立健全企業內部人才培養政策制度和人力資源管理制度，通過內培和外引，真正建立起一支經營管理和技術力量雄厚的人才隊伍，滿足中小企業在經營方面多元化需求，確保中小企業的可持續發展。
二、加大銀行等金融機構的改革力度，強化銀行競爭，促使現有商業銀行逐步關注中小企業，為中小企業提供服務。
（一）改革現有商業銀行的產權結構及治理結構
銀行改革相對于企業改革，已出現很大的滯后性，并已對中小企業信貸融資造成不利影響。而銀行改革的關鍵是銀行等金融機構的產權結構和治理結構的改革。從改革過程“先易后能難”的原則出發，我們認為，中小金融機構的改革相對簡單，對宏觀面的沖擊較小，可以優先進行。但國有大銀行是我國金融體系的中心和支撐，對其改革的政治阻力和風險都比較大，因此國有大銀行的產權改革則可以相對滯后。
目前中小金融機構的改革思路應該是將發展民營銀行和改革現有的中小金融機構結合起來，對現有的中小金融機構進行民營化改造，這是我國銀行業產權漸進改革的切入點。對國有大銀行應逐步進行股份制改革，并在此基礎上，進一步進行股權結構調整。適當分散股權，采取將現有國家部門統一所有改為政府分級監管，吸收各類社會保障基金入股，吸收民營企業和外資企業入股，公開發行個人股在境內外上市等方法將政府的絕對控股變為相對控股，將政府持有國家股為主的股權結構逐步變為以法人持股為主的包括個人股、外資股在內的多元化股權結構模式。真正按現代金融企業制度的要求，完善國有商業銀行的公司治理結構。
（二）改進商業銀行的組織結構
商業銀行特別是四大國有商業銀行應改變以行政區域劃分為總分行關系的組織模式，以價值鏈為核心，按不同客戶對象進行劃分，建立專門的中小企業貸款機構，實現銀行結構扁平化，使商業銀行的服務更加貼近中小企業。
（三）健全銀行等金融機構內部的約束和激勵機制
銀行等金融機構應注重約束與激勵機制的創新，我們認為目前可以從以下幾方面著手：一是建立獨立審查人制度。主要依賴基層信貸經理掌握的各種“軟信息”，以及在此基礎上發展而來的緊密型銀企關系，在中小企業融資中推行客戶經理制，并賦予客戶經理相應的權限，對200萬元以下貸款實行獨立審查人制度，操作程序比照個人貸款。二是推行中小企業綜合授信額度，允許企業在有效期和授信額度內循環使用，隨借隨還，加速資金周轉。三是專門對中小企業貸款設定一定比例的風險損失率（如日本銀行為3%左右），以盈利補虧，增加金融機構對中小企業流動資金貸款的原始動力。四是在現有基礎上合理下放對中小企業流動資金貸款的審批權限，下放全額存單質押貸款、全額保證金的承兌匯票簽發權。五是合理簡化貸款審批程序和審批環節。
（四）建立中小企業貸款監管體系
為了了解掌握中小企業貸款的特點，有利于中小企業融資發展，應建立中小企業貸款監管體系，增設中小企業監管部門，實行不同于大企業金融業務的監管。在合法與合理的范圍內鼓勵商業銀行調整戰略，根據自己的核心競爭力積極開展中小企業融資業務，增加中小企業融資服務。
（五）積極鼓勵成立專門服務于中小企業融資的民營小額信貸機構
民營小額信貸機構的成立，可以打破四大國有商業銀行壟斷的銀行業格局，促使股份制商業銀行以及城市商業銀行等中小銀行調整市場定位，增加金融市場競爭力，強化金融機構向中小企業提供服務的能力，促進中小企業金融服務的改善。
（六）建立專門的中小企業信用評分系統及銀企之間穩定的合作關系
根據中小企業特點，建立專門的中小企業信用評分系統，廣泛搜集企業各類信息，定量分析和定性分析相結合，綜合全面評估中小企業的信用狀況。同時應建立銀企之間穩定的合作關系，實現金融機構信息共享，較好地解決金融機構與中小企業之間的信息不對稱問題，對企業實行較好的監控。三、政府部門應積極扶持與引導，營造一個有利于改善中小企業融資狀況，提高中小企業競爭力的社會環境。
（一）建立健全中小企業融資和發展的法律法規體系，優化司法環境
從構成我國中小企業融資及發展的政策法律體系看，雖然目前有關部門已頒布了《中小企業促進法》、《擔保法》等法規，但相配套的法律、政策缺失，整個政策法律體系顯得原則而又單薄，執行時遇到了許多障礙和空白點。為此，我們提出如下建議：一是進一步制定《中小企業促進法》的實施細則，解決中小企業整體重要性和個體弱勢的矛盾。二是修改完善《擔保法》，引入動產抵押擔保制度，擴大動產擔保物范圍，允許應收賬款和存貨作為擔保物，允許在普通債權上設立擔保，引入浮動擔保制度，增強中小企業融資能力。通過引入新的擔保方式，如所有權保留、信托收據、債權擔保，浮動抵押、讓與擔保、集合抵押等，也有利于商業銀行利用這些擔保措施或擔保品種，開拓業務，保障權利。同時應建立全國統一的公示性動產擔保權登記制度，低成本、高效率地保護動產擔保權人以及信貸交易各方的利益，增強信貸人放貸積極性，促進中小企業融資健康有序地進行。三是及時出臺《擔保公司條例》，規范擔保公司行為。對擔保運行等關鍵內容、擔保公司的定位、準入退出、行業標準、擔保人員的資質以及擔保實施形式、擔保比例、擔保倍數、損失理賠等作出統一的規定。四是建立再擔保制度，積極營造債權流動化的環境。再擔保制度有利于分散擔保結構的經營風險，從而激勵信用擔保機構更加主動地發展中小企業融資業務。五是修改或撤消不利于中小企業融資發展，不符合市場經濟原則的法律法規，進一步完善會計、統計、財政及稅收等制度。
（二）構建中小企業政策性金融體系
中小企業的先天不足，特別是其較高程度的不確定性，與銀行等金融機構的風險偏好以及利潤最大化的經營理念之間始終存在著矛盾，這一矛盾阻礙了銀行貸款這種融資方式的有效利用。在這種情況下，如果政府能對中小企業融資提供有限度的政策性支持，在一定程度上能緩解中小企業融資難問題，而且這種方式效果明顯。借鑒發達國家政府對中小企業融資支持的經驗，我們認為目前我國政府應做好以下幾項工作：一是應成立中小企業政策性銀行，有效實現為中小企業提供融資服務這一目的。中小企業政策性銀行應在完成政府任務和目標的前提下，保證資產的流動性、安全性和效益性最大化。二是建立政策性擔保機構和再擔保機構，促進中小企業信用擔保業的健康有序發展。三是設立風險投資基金，建立政策性的中小企業投資公司，重點支持科技創新型中小企業。政策性投資機構，應以財政出資為主，也可由現已成立的省地兩級國資管理機構通過出售其擁有的國有資產而出資。四是建立法制化與制度化財政彌補機制。向信用擔保機構及再擔保機構提供資金援助，擔保機構或再擔保機構先可用其預提的風險準備金進行自我補償每年的擔保或再擔保損失，不足部分由財政彌補。目前，需要考慮的是，要將財政彌補款列入每年的中央與地方政府預算，設立風險有限補償基金。
（三）建立多層次的資本市場
一是建立多層次的、專門為中小企業服務的中小資本市場體系。它主要應包括二板市場和區域性小額資本市場，二板市場主要解決處于創業中后期階段的中小企業融資問題；區域性小額資本市場則主要為達不到進入二板市場資格標準的中小企業提供融資服務。從目前的情況看，我國更需要發展區域性小額資本市場。二是積極發展企業債券市場、長期票據市場、租賃、典當等融資工具，為中小企業提供多渠道的融資服務。
（四）建立中小企業的信用征信系統
目前迫切需要國務院協調和整合各方信用資源系統，加強社會征信系統建設，建立一套全國性的、有別于大企業的中小企業信貸登記咨詢系統，建立個人消費信用信息系統，實現信用信息共享，為各種中小企業融資的信用評級提供基礎條件。當務之急是進一步改進對中小企業的信用評級辦法，制定科學、切合實際的中小企業信用評級制度，實事求是地界定中小企業的信用等級，特別是要建立法人代表、控股大股東的信用等級評定，這是影響銀行資金安全的關鍵。中小企業信用征信系統的建立，一方面可使信貸部門更加快速、便捷、高效地獲取中小企業以及企業主的各種定性定量信息，進行準確有效的企業綜合信用等級評估及貸款風險評估，降低貸款成本；同時可促使企業主和中小企業重視自身的信用積累，形成良好的企業信用文化。
（五）成立專門機構全面負責中小企業事務
目前履行該項職責的全國最高政府部門是發改委的中小企業司，這樣的設置與中小企業對國民經濟的重要貢獻極不對稱。建議成立專門服務于中小企業的部級單位，在各地設立分支機構，相對獨立于政府，有效行使其權限，并授權其監督其他政府部門對中小企業的支持。
（六）政府應加強對中小企業人才培養服務
政府特別是地方政府應加強以提高中小企業經營能力為目的人才培養服務。地方政府可根據當地中小企業的實際情況，委托高校對中小企業的高層領導、經營管理人員有目的地分期分批地組織培訓學習，學習現代經營理念、經營策略、經濟法規政策等。比如，最近浙江省人事廳在清華大學首次建立非公有制經濟人才培訓基地，專門針對“草根浙商”量身定制培訓課程，學費都有浙江省政府出就是一個很好的例子。政府對中小企業提供人才培養服務，可有效地扶持中小企業獲得管理資源，使中小企業在管理現代化和合理化等方面得到明顯提高，也可解決中小企業人才培養資金和人力不足問題。
（七）建立和健全中小企業社會化商業服務體系
中小企業應將一部分管理工作社會化，通過建立專門的社會化服務體系，為中小企業的市場定位、產品選擇、管理咨詢、財務分析、融資需求、人員流動等提供全方位的商業化服務。中小企業社會化服務體系大致可包括以下幾類服務機構：技術咨詢和推廣機構、創業服務機構、管理咨詢和培訓機構、信息服務機構、信用服務機構等。從目前來看，建立和健全中小企業社會化服務體系，應采取政府興辦為主，動員全社會力量，充分發揮行業組織功能的方法聯合共建，形成多元化、多層次的社會服務體系。
參考文獻：
1、高正平。中小企業融資新論[M]。中國金融出版社。2004
企業環境保護管理模式必須本著預防為主、防治結合的原則，其中要重點加強預防，立足于長遠，從整體利益出發，堅決杜絕以犧牲環境和資源為代價的發展。企業必須在履行國家環境政策、制度與方針的基礎上，分析企業自身特點，設定一個環保發展計劃，這其中既包括近期計劃又包括未來5~10年的長遠規劃，長遠規劃中應該覆蓋未來環保工作目標、技術水準、人員素質以及關鍵項目等多項內容，以及資金投入計劃，年度、季度計劃等等。并這一長遠計劃的實施途徑給出科學合理的說明與論證，這樣才能保證環保工作能夠有目標、有計劃、有方針地循序漸進式地進行。
1.2加大審核與監督力度
按照國家的規定，企業中一些上規模的經濟項目要同對應的環保項目同步建立并實施，然而，對于一些小型項目則忽視了這一問題，這不利于企業環保工作的長期開展，對此可以采用以下措施：
1.2.1做好污染核算分析與審計工作
明確污染的關鍵環節，重點針對這些環節采取措施，拒絕使用高污染、高能耗型材料，轉向節能環保的新材料，提高材料使用效率，切實從源頭上做好污染防治與環保工作。
1.2.2提出使用閉錄循環生產工藝。
這也是現階段最佳的環保工藝技術，不僅能夠節省原料，同時也有效控制了污染，具有一舉多得的效果。
1.2.3優選適應性的環保工藝和技術。
企業要結合自身的生產特點、產品類型、經濟實力、國家政策規定等來選擇適應性的環保技術或工藝，本著低投資、高效、節能的原則展開生產。
2創建合理的考核監督制度
健全完善的指標考核機制是對企業環保工作的有效控制和監督，企業必須形成健全的環保指標，并形成完善的考核機制，通過定期考核、檢查、監督等方法來促進環保工作的科學有序地開展。
2.1制定科學的污染控制指標
企業環保指標的制定要重點覆蓋以下方面：污物排放量指標、污染物處理率、污染物排放濃度、生產設備的環保標準、資源的利用率。其中企業排污總量要控制在國家環保規定的標準，集團分支企業排污總量則要在企業排污總量之內。其中資源利用率方面的指標則應該結合企業自身的經營項目、發展情況等來確定，具體從以下方面來確定:水體循環利用率、污染物排放率、工業三廢的再利用率等等，進行全面考慮、綜合衡量。
2.2加強環?？己斯芾?/p>
必須切實按照環保指標來進行環?？己耍挥羞@樣才能確保環?？己酥笜说闹贫ǜ幸饬x?？梢哉f環保工作具有一定的系統性，他需要整個企業各個部門、各個崗位間自上而下的通力合作，同時需要制度的約束與監督，而且要尊重企業的現實情況進行有目標、有層次地貫徹執行，實現環?？己说哪繕?。
2.2.1做好環保部門的考核。
企業環?？己斯ぷ鞯拈_展應該自上而下、分層進行，也就是要先從專屬職能部門入手，只有環保專業職能部門的工作達標，才能確保其他部門、責任人的工作達標。
2.2.2在做好環保職能部門考核的同時，也要加強各部門負責人的工作考核
形成從部門到車間再到班組的責任人環保工作考核與監督，使各方責任人形成強烈的環保責任意識，自覺帶動部門員工開展環保工作。
2.2.3將環保考核納入獎懲機制。
為了達到環保激勵的效果，企業應該加強環?？己霜剳凸芾?，使企業各部門、各個崗位員工都形成積極的責任意識，從而更加主動、積極地面對環保工作，能夠切實履行各項規定，在做好本職工作的同時，擴大環保工作宣傳力度，形成一個良好的企業環保工作環境。
3擴大宣傳、強化思想教育
環境保護是一項社會性的有意義的工作，它不僅是企業的行為，更應該成為整個社會的責任和意識，而且企業環保工作的開展也需要社會的支持與配合。因此，企業必須加大對環保工作的宣傳力度，加強思想教育，面向社會積極宣傳環境保護工作的重要性，同時，也要重點加強企業內部的環境保護教育，可以積極利用國家以及國際社會的一些制度、措施，設定企業無煙日、關燈一小時等節能環保工作項目，或者通過其他類型的大型活動，例如：文藝演出、電視演講、環保正文、板報櫥窗宣傳等等來進行宣傳教育，積極弘揚企業自身的環保文化，打造出一條合理的環保工作道路。
我國的鄉鎮企業始于20世紀50年代后期，改革開放20年來得到了迅速發展，已成為我國農村經濟的重要支柱和國民經濟的重要組成部分，在我國經濟發展中起著不可替代的作用。但是隨著鄉鎮企業的發展，環境污染和生態系統的破壞日趨嚴重，并成為制約農村經濟可持續發展的不可忽視因素。因此，提高鄉鎮企業的環境管理水平已成為我國環境保護工作的重要任務，同時也是我國進行小城鎮建設的可持續發展不可回避的問題。必須把鄉鎮企業環境管理放在戰略的高度上予以重視。
1鄉鎮企業建立環境管理的內涵
環境管理是指運用經濟、法律、技術、行政和教育等手段，限制人類損害環境質量的活動，通過全面規劃，協調社會經濟發展同環境保護之間的關系，處理各部門、各社會集團和個人有關環境問題的相互關系，使社會經濟發展在滿足人們的物質和文化生活需要的同時，又不超出環境的容許極限。
鄉鎮企業環境管理的對象，首先是人們的意識和行為。通過誘導、約束和協調人的行為，來調控社會經濟與環境系統，使其功能、結構和運動過程有序化。環境管理的對象是人，但其調控的對象卻是社會經濟與環境系統。
2鄉鎮企業建立環境管理體系的必要性
2．1環境管理體系是治理農村環境問題的重要途徑
隨著改革開放和市場經濟的發展，法制和經濟調控手段不健全，鄉鎮企業為了占有市場，往往進行自發性、盲目性的發展；急于脫貧，急功近利，只從自身經濟利益出發，不顧社會整體利益，不從長遠角度考慮對環境和資源的影響，在決策上形成“盲區”；盲目搞建設、上項目、上產品，單純追求經濟效益，忽視環境效益，“村村點火，處處冒煙”，形成點多面廣的污染源，使環境污染增加。而且，鄉鎮企業主要是高投入、高消耗、低效益、高污染的粗放經營型，生產技術水平低，工藝落后，設備簡陋，資源和能源利用率低下，產生大量“三廢”，導致各種污染物排放量過大。尤其許多鄉鎮企業是技術水平低的小造紙、小制革、小化工和小冶煉等大耗水工業，主要靠拼資源、拼設備、拼人力實現經濟增長，缺乏治理“三廢”的技術裝備，大量工業污染物未經任何處理或簡單沉淀后直接排入鄉村河道，造成水體大面積污染。在鄉鎮企業較為發達的地區，水體水質普遍是Ⅳ類、V類甚至是劣V類。在河南、湖北，個別村莊因飲用水污染出現了“癌癥村”，一些村民也由此因病致貧或因病返貧，水體污染已嚴重影響到人們的正常生產和生活。農村的農業生產環境、農民生活環境甚至廣大村民，都成為鄉鎮企業“三廢”污染最直接、最嚴重的受害者，而農產品的廣大消費者則成為污染的間接受害者。
2．2環境管理體系是彌補目前體系不足的重要途徑
由于我國廣大農村交通不便、通訊手段落后，布局分散，規模較小，許多管理城市環境的成熟辦法難以實施。比如目前鄉鎮企業普遍是中小工業企業，有的甚至是家庭手工作坊式生產，遍布全國各地，不可能普遍實施環境影響評價制度和“三同時”制度或直接監測為依據執行排污收費制度。而且許多縣、鄉(鎮)的環境保護主管部門人員素質、技術設備等不滿足要求，傳統的依靠環保部門直接監控的環境管理體系對鄉鎮企業也收效甚微。面對嚴重的環境問題和管理環境的壓力，鄉鎮企業建立自己的環境管理體系是一明智之舉，也有著其必然性。
2．3環境管理體系是滿足“綠色市場”的競爭要求的重要途徑
市場經濟是“法治經濟”，立法的“綠色化”要求鄉鎮企業加強環境管理。國際上“綠色貿易壁壘”的存在要求鄉鎮企業如果想將其產品(服務)打入國際市場，就必須重視環境保護，推行綠色管理，塑造綠色形象，努力開發綠色產品。同時國內綠色消費意識的增強，迫使鄉鎮企業加強環境管理。我國針對一些鄉鎮企業污染嚴重的現狀，出臺了《關于加強鄉鎮企業環境保護工作規定》，把鄉鎮企業的排污量納入區域污染物排放總量控制目標，實施污染排放總量控制，嚴禁引進和新建污染嚴重的生產項目，對現行污染嚴重的小型造紙廠、制革廠、染料廠等鄉鎮企業責令其關閉或轉產，要求新建鄉鎮企業嚴格執行環境保護設施與主體工程同時設計、同時施工、同時投產等。
3鄉鎮企業存在問題及其原因
環境問題已經越來越多地引起了人們的廣泛關注。瑞然農村地域廣袤，對污染具有較強的降解能力，但鄉鎮企業所產生的污染總量已經遠遠高出自然所能承受的范圍，其增長勢頭仍然讓人擔憂。與其它工業企業相比，造成鄉鎮企業環境問題有其主觀原因，也有客觀原因。
(1)環保意識缺乏是鄉鎮工業環境問題產生的主觀原因。主要表現在：①環保意識淡薄。不少地區的農村干部與鄉鎮工業職工對防治污染、保護環境缺乏應有的認識，對保護環境不會采取積極主動的態度，而只是被動應付。同時很多農村居民對環境問題司空見慣，習以為常；相當多的農民對于資源的認識還停留在“自然界恩賜”的水平；②缺少可持續發展的戰略意識。一方面，環境保護的戰略重心過于偏向城市環境；另一方面，對鄉鎮工業與環境保護要協調發展的戰略認識不足。當經濟效益與環境效益發生沖突時，往往只顧前者，其至為了前者而通過行政手段阻止環境執法。
(2)鄉鎮環境容量有限，管理體系不健全是鄉鎮工業環境問題產生的客觀原因。農村地域雖然遼闊，但是其生態環境是低層次的生態循環系統，農村生態環境是脆弱的，這就決定了農村環境容量的有限性。農村環境容量的有限性要求鄉鎮工業發展必須在環境容量許可的范圍內發展，不能只顧經濟增長，忽視環境保護。
4對策及建議
(1)加大宣傳力度，提高環境意識，增強社會監督。在目前環境問題日益突出，公眾環境意識日益提高的情況下，應廣泛宣傳《環境保護法》等法律法規，增強環境與經濟協調發展的意識，特別是鄉鎮企業環保法規建設和環境教育，引導鄉鎮企業的廣大職工學習環境保護知識，建立公眾參與機制，發揮社會團體的作用，鼓勵公眾參與環境保護工作，檢舉和揭發各種違反環境保護法律和法規的行為。充分利用廣播、電視、報刊等多種新聞媒介宣傳和組織各種學習班等活動，發揮新聞監督的正確輿論導向作用，廣泛深入地宣傳環境保護的方針、政策、法律、法規，增強全社會特別是各級領導和企業人士對環境與發展問題的綜合決策能力，克服與傳統粗放式經營相聯系的思想和做法，樹立保護環境人人有責的社會風尚，使廣大農民意識到保護自己生活環境的重要性。
(2)增加投資力度，保障環境管理體制順利實施。應加大政府對環境保護的投入，力爭使環保投資與GDP的比重達到1％，進一步完善份稅制，財政管理體制，適當提高中央與地方共享稅中地方分成比例，加大對經濟欠發達地區的財政轉移支付力度，特別是省對市、市鄉的轉移支付。在每年的地方財政預算交排上保證基層環保部門的正常開支需要，使環保部門在查處污染企業時不再有顧慮。同時積極鼓勵民間資金投資環境保護事業，對其進行政策上的優惠，使其迅速產生效益，吸引更多的資金進入環保產業；在適當的時候進行費改稅，將排污費，改為環保稅，使治污資金能有一個穩定的來源；積極探索排污權的交易，通過經濟手段使污染企業自覺減少排污量，實現排污總量的控制；改變對政府官員的考核指標，在試點城市的基礎上積極推廣“綠色GDP”，通過經濟手段減少環境污染。
(3)重視城鎮和工業區規劃。從鄉鎮工業發展歷程來看，鄉鎮工業污染蔓延的原因均源于雜亂分散的工業布局。在鄉鎮企業規模小，技術裝備落后，分布分散的情況下，難于建設集中的基礎設施，環境污染難以控制，這些均制約了鄉鎮工業升級換代的步伐，影響了規模經濟效益和小城鎮的建設與繁榮。因此應調整鄉鎮企業布局和發展大批中小工商業城市，在農村工業化進程中逐步形成相對集中、布局合理的工業區和工商業城鎮，繼續推動鄉鎮企業點源治理，把改善鄉鎮工業布局，推動工業區的建設當作鄉鎮環境管理的一項首要任務。
(4)加大環境立法和執法力度，建立鄉鎮企業環境管理體系。加強環境管理，健全環境管理機構，是實現可持續發展不可缺少的環節。首先應加強環境法制建設，完善和健全環保法規，加強環境管理。其次，應建立環境管理網絡，把環境管理納入鄉鎮企業管理的軌道，各級環保部門應加強環境管理的力度，認真執行“三同時”和新、改、擴建項目的環境影響評價制度，控制環境污染，認真執行《關于加強鄉鎮企業環境保護工作的規定》等法規，并通過合理規劃，促進鄉鎮企業經濟與環境保護協調發展。
(5)轉變經營思想。建立低消耗、高效益的經濟結構。環保法制和標準的不斷完善制約著許多按現有方法生產的產品的貿易，同時也給許多產品尤其是有利于環保的產品創造一個巨大的貿易機會。這就要求鄉鎮企業經營者切實轉變經營思想，樹立綠色營銷觀念，統一規劃，合理布局。許多工業化國家的經驗表明，調整產業結構，結合當地資源和傳統工藝的特點，確定發展方向，淘汰能耗高、污染重的設備和工藝，大力推廣科技進步和清潔生產，降低原材料和能源消耗高的產業比重，是緩解和控制環境污染的重要措施。
我國的鄉鎮企業始于20世紀50年代后期，改革開放20年來得到了迅速發展，已成為我國農村經濟的重要支柱和國民經濟的重要組成部分，在我國經濟發展中起著不可替代的作用。但是隨著鄉鎮企業的發展，環境污染和生態系統的破壞日趨嚴重，并成為制約農村經濟可持續發展的不可忽視因素。因此，提高鄉鎮企業的環境管理水平已成為我國環境保護工作的重要任務，同時也是我國進行小城鎮建設的可持續發展不可回避的問題。必須把鄉鎮企業環境管理放在戰略的高度上予以重視。
1 鄉鎮企業建立環境管理的內涵
環境管理是指運用經濟、法律、技術、行政和教育等手段，限制人類損害環境質量的活動，通過全面規劃，協調社會經濟發展同環境保護之間的關系，處理各部門、各社會集團和個人有關環境問題的相互關系，使社會經濟發展在滿足人們的物質和文化生活需要的同時，又不超出環境的容許極限。
鄉鎮企業環境管理的對象，首先是人們的意識和行為。通過誘導、約束和協調人的行為，來調控社會經濟與環境系統，使其功能、結構和運動過程有序化。環境管理的對象是人，但其調控的對象卻是社會經濟與環境系統。
2 鄉鎮企業建立環境管理體系的必要性
2．1環境管理體系是治理農村環境問題的重要途徑
隨著改革開放和市場經濟的發展，法制和經濟調控手段不健全，鄉鎮企業為了占有市場，往往進行自發性、盲目性的發展；急于脫貧，急功近利，只從自身經濟利益出發，不顧社會整體利益，不從長遠角度考慮對環境和資源的影響，在決策上形成“盲區”；盲目搞建設、上項目、上產品，單純追求經濟效益，忽視環境效益，“村村點火，處處冒煙”，形成點多面廣的污染源，使環境污染增加。而且，鄉鎮企業主要是高投入、高消耗、低效益、高污染的
粗放經營型，生產技術水平低，工藝落后，設備簡陋，資源和能源利用率低下，產生大量“三廢”，導致各種污染物排放量過大。尤其許多鄉鎮企業是技術水平低的小造紙、小制革、小化工和小冶煉等大耗水工業，主要靠拼資源、拼設備、拼人力實現經濟增長，缺乏治理“三廢”的技術裝備，大量工業污染物未經任何處理或簡單沉淀后直接排入鄉村河道，造成水體大面積污染。在鄉鎮企業較為發達的地區，水體水質普遍是ⅳ類、v類甚至是劣v類。在河南、湖北，個別村莊因飲用水污染出現了“癌癥村”，一些村民也由此因病致貧或因病返貧，水體污染已嚴重影響到人們的正常生產和生活。農村的農業生產環境、農民生活環境甚至廣大村民，都成為鄉鎮企業“三廢”污染最直接、最嚴重的受害者，而農產品的廣大消費者則成為污染的間接受害者。
2．2環境管理體系是彌補目前體系不足的重要途徑
由于我國廣大農村交通不便、通訊手段落后，布局分散，規模較小，許多管理城市環境的成熟辦法難以實施。比如目前鄉鎮企業普遍是中小工業企業，有的甚至是家庭手工作坊式生產，遍布全國各地，不可能普遍實施環境影響評價制度和“三同時”制度或直接監測為依據執行排污收費制度。而且許多縣、鄉(鎮)的環境保護主管部門人員素質、技術設備等不滿足要求，傳統的依靠環保部門直接監控的環境管理體系對鄉鎮企業也收效甚微。面對嚴重的環境問題和管理環境的壓力，鄉鎮企業建立自己的環境管理體系是一明智之舉，也有著其必然性。
2．3環境管理體系是滿足“綠色市場”的競爭要求的重要途徑
市場經濟是“法治經濟”，立法的“綠色化”要求鄉鎮企業加強環境管理。國際上“綠色貿易壁壘”的存在要求鄉鎮企業如果想將其產品(服務)打入國際市場，就必須重視環境保護，推行綠色管理，塑造綠色形象，努力開發綠色產品。同時國內綠色消費意識的增強，迫使鄉鎮企業加強環境管理。我國針對一些鄉鎮企業污染嚴重的現狀，出臺了《關于加強鄉鎮企業環境保護工作規定》，把鄉鎮企業的排污量納入區域污染物排放總量控制目標，實施污染排放總量控制，嚴禁引進和新建污染嚴重的生產項目，對現行污染嚴重的小型造紙廠、制革廠、染料廠等鄉鎮企業責令其關閉或轉產，要求新建鄉鎮企業嚴格執行環境保護設施與主體工程同時設計、同時施工、同時投產等。
3 鄉鎮企業存在問題及其原因
環境問題已經越來越多地引起了人們的廣泛關注。瑞然農村地域廣袤，對污染具有較強的降解能力，但鄉鎮企業所產生的污染總量已經遠遠高出自然所能承受的范圍，其增長勢頭仍然讓人擔憂。與其它工業企業相比，造成鄉鎮企業環境問題有其主觀原因，也有客觀原因。
(1)環保意識缺乏是鄉鎮工業環境問題產生的主觀原因。主要表現在：①環保意識淡薄。不少地區的農村干部與鄉鎮工業職工對防治污染、保護環境缺乏應有的認識，對保護環境不會采取積極主動的態度，而只是被動應付。同時很多農村居民對環境問題司空見慣，習以為常；相當多的農民對于資源的認識還停留在“自然界恩賜”的水平；②缺少可持續發展的戰略意識。一方面，環境保護的戰略重心過于偏向城市環境；另一方面，對鄉鎮工業與環境保護要協調發展的戰略認識不足。當經濟效益與環境效益發生沖突時，往往只顧前者，其至為了前者而通過行政手段阻止環境執法。
(2)鄉鎮環境容量有限，管理體系不健全是鄉鎮工業環境問題產生的客觀原因。農村地域雖然遼闊，但是其生態環境是低層次的生態循環系統，農村生態環境是脆弱的，這就決定了農村環境容量的有限性。農村環境容量的有限性要求鄉鎮工業發展必須在環境容量許可的范圍內發展，不能只顧經濟增長，忽視環境保護。
4 對策及建議
(1)加大宣傳力度，提高環境意識，增強社會監督。在目前環境問題日益突出，公眾環境意識日益提高的情況下，應廣泛宣傳《環境保護法》等法律法規，增強環境與經濟協調發展的意識，特別是鄉鎮企業環保法規建設和環境教育，引導鄉鎮企業的廣大職工學習環境保護知識，建立公眾參與機制，發揮社會團體的作用，鼓勵公眾參與環境保護工作，檢舉和揭發各種違反環境保護法律和法規的行為。充分利用廣播、電視、報刊等多種新聞媒介宣傳和組織各種學習班等活動，發揮新聞監督的正確輿論導向作用，廣泛深入地宣傳環境保護的方針、政策、法律、法規，增強全社會特別是各級領導和企業人士對環境與發展問題的綜合決策能力，克服與傳統粗放式經營相聯系的思想和做法，樹立保護環境人人有責的社會風尚，使廣大農民意識到保護自己生活環境的重要性。
(2)增加投資力度，保障環境管理體制順利實施。應加大政府對環境保護的投入，力爭使環保投資與gdp的比重達到1％，進一步完善份稅制，財政管理體制，適當提高中央與地方共享稅中地方分成比例，加大對經濟欠發達地區的財政轉移支付力度，特別是省對市、市鄉的轉移支付。在每年的地方財政預算交排上保證基層環保部門的正常開支需要，使環保部門在查處污染企業時不再有顧慮。同時積極鼓勵民間資金投資環境保護事業，對其進行政策上的優惠，使其迅速產生效益，吸引更多的資金進入環保產業；在適當的時候進行費改稅，將排污費，改為環保稅，使治污資金能有一個穩定的來源；積極探索排污權的交易，通過經濟手段使污染企業自覺減少排污量，實現排污總量的控制；改變對政府官員的考核指標，在試點城市的基礎上積極推廣“綠色gdp”，通過經濟手段減少環境污染。
(3)重視城鎮和工業區規劃。從鄉鎮工業發展歷程來看，鄉鎮工業污染蔓延的原因均源于雜亂分散的工業布局。在鄉鎮企業規模小，技術裝備落后，分布分散的情況下，難于建設集中的基礎設施，環境污染難以控制，這些均制約了鄉鎮工業升級換代的步伐，影響了規模經濟效益和小城鎮的建設與繁榮。因此應調整鄉鎮企業布局和發展大批中小工商業城市，在農村工業化進程中逐步形成相對集中、布局合理的工業區和工商業城鎮，繼續推動鄉鎮企業點源治理，把改善鄉鎮工業布局，推動工業區的建設當作鄉鎮環境管理的一項首要任務。
(4)加大環境立法和執法力度，建立鄉鎮企業環境管理體系。加強環境管理，健全環境管理機構，是實現可持續發展不可缺少的環節。首先應加強環境法制建設，完善和健全環保法規，加強環境管理。其次，應建立環境管理網絡，把環境管理納入鄉鎮企業管理的軌道，各級環保部門應加強環境管理的力度，認真執行“三同時”和新、改、擴建項目的環境影響評價制度，控制環境污染，認真執行《關于加強鄉鎮企業環境保護工作的規定》等法規，并通過合理規劃，促進鄉鎮企業經濟與環境保護協調發展。
二、文獻回顧
現階段，雖然直接以ERM的驅動因素為主題的研究尚不多見，但關于傳統風險管理（TRM,Tradi－tionalRiskManagement）實施動因的研究卻相當豐富。鑒于ERM是對TRM的繼承和發展，②因此，對TRM實施動因的文獻加以回顧，能夠為研究ERM的實施提供有意義的借鑒。完全市場條件下，風險管理被視為凈現值為負的活動，投資者可以通過多元化方法更高效的規避企業特質風險（Modigliani和Miller，1958）[3]。但是，不完全市場條件下，上述結論不再成立。學者們先后從理論上證明了企業可以通過保險和套期保值方式降低稅負（Modigliani和Miller,1963）[4]，降低財務困境成本（Kraus和Litzenberger,1973[5]；Macminn，1987[6]），降低成本（Jensen和Meckling,1976[7]；Macminn，1987[6]），降低監管成本（Mayers和Smith，1987[8]），降低外部資本成本（Froot、Scharfstein和Stein，1993[9]），解決投資不足問題（Mayers和Smith，1987[8]），從而給企業帶來價值增值。隨后的實證研究也基本支持了上述分析（Nanceetal.,1993[10];Colquitt和Hoyt,1997[11];Hoyt和Khang,2000[12]）。如果說以保險和套期保值為代表的傳統風險管理主要基于企業價值最大化的考慮，ERM由于受到監管層和評級機構的高度關注，其驅動因素則顯得更為復雜。2004年，紐交所修訂了其公司治理規范，要求審計委員會制定相應的規范以保證風險評估和風險管理的有效進行，從而將風險管理職責提升到董事會層面。巴塞爾協議Ⅱ則在銀行業資本充足率評估中新增了操作風險的規定，進一步拓展了風險管理的范圍。同時，著名的評級機構也對ERM給予了極高的關注。2005年，標準普爾公司宣布，鑒于ERM的重要性，考慮將其作為評級體系中一個獨立的、重要的科目。2006年，國際保險業的權威評級機構A.M.BEST特別公告，宣布其評級過程中加入對于ERM的考慮。2008年，標準普爾正式宣布，在公司評級過程中，將采用兩步驟程序評估企業實施ERM的效果。③從國內看，2006年，國資委頒布了《中央企業全面風險管理指引》，并將ERM實施水平納入到央企及其負責人考核體系中。④在此背景下，161家中央直屬企業（2006年數據）掀起一股ERM建設熱。綜上所述，從全球ERM實踐來看，監管約束和評級壓力似乎是ERM的主要推手。但是，Kleffneretal（.2003）[13]的一項針對加拿大“風險與保險管理協會”（RIMS）會員單位的問卷調查結果顯示，受到多倫多證交所監管風險管理指引約束的企業在實施ERM項目方面與非監管企業并不存在顯著的差異。在被問及企業實施ERM的主要驅動因素時，61%的企業將“風險管理自身的作用”作為首選因素；其次是董事會的推動，占比51%；再次才是為了迎合監管約束，占比37%。
總體來看，問卷分析結果似乎更支持企業價值最大化的觀點。那么，企業的ERM決策究竟是“監管因素驅動”還是“企業特質因素驅動”？如果監管因素起主導作用，那么可以推斷，除了行業差異外（大部分監管規定都是針對特定行業制定的），ERM企業與非ERM企業在公司特質因素方面（如財務特征、經營特征、治理特征等）不會存在顯著差異；否則，特質因素的差異則會非常顯著。但是，有限的關于ERM實施動因的實證研究并未給出清晰的結論。Liebenberg和Hoy（t2003）[1]以26家實施ERM項目的美國上市公司為樣本，采用logistic模型從企業收益的波動性、企業股票價值的波動性、企業的增長率、機構投資者所擁有的股權比重、長期負債與資本的比率、在高監管國家設置分支機構共6個方面檢驗企業實施ERM項目的驅動因素，結果發現除杠桿比率外，其他指標均不顯著。Pagach和Warr（2011）[2]以138家在美國上市的ERM企業為樣本，從財務特征、資產特征、市場特征三個方面對ERM項目的驅動因素進行實證檢驗，發現ERM企業與非ERM企業在上述企業特質因素之間存在顯著差異，從而間接證明了企業特質因素而非監管因素是企業實施ERM的主導因素。從國內文獻看，從宏觀層面探討ERM框架和流程的研究相對豐富（楊乃定，2002[14]；朱榮恩、賀欣，2003[15]；唐國儲、李選舉，2003[16]；金若昉、李若山，2005[17]），有限的實證研究主要基于問卷調查考察企業全面風險管理的建設狀況（呂文棟、劉魯梅，2010[18]；趙楊、呂文棟，2011[19]），從企業微觀層面探討ERM動因和價值的文獻尚未看到。本文承襲Liebenberg和Hoyt（2003）[1]、Pagach和Warr（2011）[2]的研究，試圖對下述問題做出初步解答：在中國特殊的制度背景下，企業實施ERM的決策到底是“監管因素驅動”還是“企業特質因素驅動”？更進一步，如果企業是基于價值最大化的考慮實施ERM項目，那么哪些因素會影響企業的ERM決策，其影響機制又是如何？
三、理論分析、制度背景和研究假設
在風險識別、風險評估和風險應對這一流程上，ERM與TRM并沒有實質性差別，使ERM區別于TRM的關鍵內容包括兩點：其一是關注的對象是企業面臨的所有風險，包括聲譽風險、操作風險等傳統風險管理方式無能為力的領域；其二是強調采用系統而非分割的方式對所有風險加以管理，從而保證任何一種單一風險都不會對企業的價值產生負面影響（Stulz,2003）[20]。ERM與TRM的上述區別可能帶來兩個方面的影響：其一是進一步優化資本結構，提升資本配置效率，提高風險決策水平（Meulbroek,2002[21]）；其二是整合式的風險管理也會增加實施難度和成本（Cumming、Hirtle,2001）[22]。因此，傳統風險管理的驅動因素對ERM應當同樣有效，企業的經濟實力對于ERM決策也會更為重要。基于Kleffneretal.（2003）[13]、Liebenberg和Hoy（t2003）[1]以及Pagach和Warr（2011）[2]的研究，我們從四個方面刻畫可能影響企業ERM決策的企業特質因素，即財務特征、經營特征、治理特征和經濟實力。財務特征包括資產負債率、現金比率和經營現金流的波動，此類指標主要用來刻畫企業遭受財務困境的可能性。我們預期，負債率高的企業比負債率低的企業更容易遭受財務困境，因此有更強的意愿實施ERM項目，而大量高流動性資產可以保證企業在遭受意外時及時對損失進行補償，從而提升財務的穩健性。因此，預期現金比率與ERM的實施負相關。此外，現金流波動大的企業更容易遭受低概率的高額損失。因此，預期經營現金流的波動與ERM的實施正相關。經營特征包括資產透明度、企業成長性和經營的多元化，此類指標同時刻畫企業遭受財務困境的損失程度。
一般而言，在遭受財務危機時，由于信息不對稱的原因，低透明度的資產在緊急處置時很難實現其公允價值，這意味著企業的損失可能會加重。因此，預期資產透明度與ERM的實施負相關。對于高成長性企業而言，其價值主要依賴于未來的現金流，一旦遭遇財務危機，未來現金流的價值很容易被低估。因此，預期企業成長性與ERM的實施正相關。多元化程度與ERM的關系存在兩種假說：一種是自然對沖假說，該觀點認為，資產的多元化經營可以實現不同風險的自然對沖，因此沒有必要實施ERM項目；另一種是規模經濟假說，該觀點認為，多元化經營提高了風險的復雜程度，因此，多元化企業更容易享受風險整合式管理所帶來的規模經濟。治理特征包括機構投資者比例、獨立董事占比以及管理層持股數量。西方主流理論認為，機構投資者具有外部治理作用，他們會要求管理層采取積極的措施管理企業所面臨的風險。因此，預期機構投資者持股比例與ERM的實施正相關。獨立董事是公司治理機制的重要組成部分，他們通常具有財務、戰略、管理等領域的專業背景。在國外，風險管理委員會一般都由獨立董事領導。因此，預期獨立董事占比與ERM的實施正相關。管理層持股數量會影響其風險偏好，由于股票的價值與經營的波動性成反比，因而具有較高持股比例的管理層更有動機實施ERM項目。Cumming、Hirtle（2001）[22]提出，ERM的順利實施將面臨三大挑戰：信息技術、監管約束和經濟實力。ERM項目通常伴隨著流程的再造、信息系統的升級、組織架構的調整、風險管理文化和制度的建設，需要企業投入大量的人力、物力資源。
因此，預期企業的經濟實力與ERM的實施呈正相關關系。假設1：如果“監管驅動論”成立，那么上述反映企業特質的因素在ERM企業和非ERM企業之間應當不存在系統性差異；反之，如果“經濟驅動論”成立，那么預期財務特征、經營特征和治理特征則會在企業ERM決策中發揮顯著作用。在我國特殊的制度背景下，ERM的驅動因素及其作用機制可能有更為豐富的內涵。在我國，國資委于2006年的《中央企業全面風險管理指引》具有廣泛的影響。該文件為指導性監管約束，并不要求強制執行。但是，考慮到國資委直屬央企巨大的資產規模，特殊的產權結構，及其在資本市場的重要地位，有必要對這一指導性監管約束的影響進行深入分析。我們認為，指導性監管約束雖然缺乏強制力，但作為一種制度因素，仍會作用于企業的效用函數（尤其是考慮到央企特殊的產權結構及人事任命制度），從而影響企業特質因素作用于ERM決策的途徑。國資委副主任邵寧曾經指出，要將ERM實施水平納入到央企及其負責人考核體系中?？梢灶A期，上述方案一旦嚴格執行，勢必對中央企業開展全面風險管理活動產生更加重大的影響?；诖耍岢鋈缦录僭O：假設2：企業經濟特質因素作用于ERM決策的效果受到監管差異這一制度因素的影響。此外，我國作為一個轉型經濟體，一個重要特征是區域發展的不平衡。各地區在政府干預、地方保護、開放程度、法治環境等方面存在顯著差異，并在國家層面呈現出東、中、西三大板塊的格局。依據樊綱等（2011）[23]的研究，東部地區在政府與市場關系、非國有經濟發展、要素市場發育程度、市場中介組織的發育和法律制度環境等方面顯著優于其他地區。已有研究表明，市場化進程與企業的成本（夏立軍、方軼強，2005[24]；呂長江等，2011[25]；謝德仁等，2012[26]；黃德忠等，2013[27]）、融資成本（徐浩萍、呂長江，2007[28]；楊麗芳，2014[29]；李曉創，高文書，2013[30]）及風險傾向（陳文婷、李新春，2008[31]）相關?？梢灶A期，市場化程度較高的地區，市場機制比較健全，競爭更為激烈，企業的風險意識更強，企業特質因素作用于ERM決策的效果會更顯著。在市場化程度較低的地區，由于地方保護較強，政府干預較多，企業的風險意識相對薄弱，企業特質因素作用于ERM決策的效果因而會較弱?；诖?，提出如下假設：假設3：企業經濟特質因素作用于ERM決策的效果受到市場化進程這一環境因素的影響，在市場化程度較高的地區，驅動效果更顯著；在市場化程度較低的地區，驅動效果則較弱。
四、研究設計
（一）模型構建與變量定義
對于二元因變量模型，最常見的計量方法是logit模型。模型的基本思路是，首先針對某一待檢驗事件，定義該事件發生為1（D=1），未發生為0（D=0）；其次，對于每一個“D=1”的樣本企業構建一個“D=0”的配對企業；最后，利用事件發生當年的數據，估計可能影響該事件發生的因素。Shumway（2001）[32]認為，logistic模型是一種靜態模型，最大的缺陷是僅僅利用了事件發生當年的信息，而忽視了企業從“D=0”到“D=1”轉變的過程信息。COX比例風險模型是彌補上述缺陷的重要方法。作為生存分析的經典工具，COX模型最初被應用在醫學領域，但近年來，這一方法開始受到經濟學者的關注（Paganoetal.，1988[33]；Deshmukh，2003[34]；Johnson，2004[35]；Danielsenetal.，2007[36]）。COX比例風險模型的基本形式為：h（t）=h0（t）•exp（xβ）（1）式（1）中，h（t）為風險函數，表示企業存活t期后立即死亡的概率（在本文中是指企業宣布實施ERM項目）；h0（t）為基準風險函數，即個體不受外生變量影響情況下的風險函數；X為所有外生變量。COX比例風險模型的一個顯著優勢是不需要對h0（t）的分布做任何假設，因此在進行參數估計時不依賴特定分布的假設，從而大大擴展了其應用范圍。構建COX模型的基本思路。首先，定義時間區間，并建立區間內所有企業完整的時間序列數據。在這一數據集中，對于所有目標事件未發生的年份，均定義“D=0”。其次，將目標事件發生的年份數據定義為“D=1”，并將該樣本在隨后年份的數據從數據集中刪除。因此，COX模型的數據集并不是嚴格意義上的面板數據，數據數量隨事件的發生逐年遞減，被稱為事件歷史數據集（eventhistorydataset）。最后，利用該事件歷史數據集，估計影響目標事件發生的因素。相對于logit模型，COX比例風險模型最主要的優點在于捕捉變量隨時間演化的過程，并計算出一個目標事件可能發生的概率。參考Liebenberg和Hoyt（2003）[1]、Pagach和War（r2011）[2]等研究，本文用以檢測ERM驅動因素的COX比例風險模型如下：ERMit=F（財務特征，運營特征，治理特征，經濟實力，制度環境）it-1+eit（2）模型中，i代表每一家樣本企業，t代表年份。為了控制可能的內生性問題，我們將所有自變量做滯后一期處理。用于測度企業財務特征的變量包括杠桿比率、現金比率以及經營現金流的波動性。前期研究認為，杠桿比率越高的企業，遭受財務困境的可能性越高，為控制財務困境成本，企業實施全面風險管理的動機就會越強?，F金及其等價物屬于高流動性資產，現金比率在一定程度上反映了企業應對突發事件的流動性資產儲備。
因此，現金比率較低的企業，可以從全面風險管理中獲得更多的收益。此外，經營現金流波動性越強的企業越傾向于實施ERM，因為通過平滑經營性現金流，可以幫助企業規避現金流短缺的長尾風險，還可以在凸性稅率制度下幫助企業降低稅收負擔。用于測度運營特征的變量包括無形資產占比、企業成長性和多元化經營程度。在無形資產的交易中，信息不對稱問題更加嚴重，其價值容易被低估。因此，當企業面臨財務困境時，無形資產的變現能力受到制約。所以，無形資產占比較高的企業，更傾向于實施ERM項目，以降低企業遭受財務困境的可能。同時，對于高成長性的企業而言，其價值通常依附于尚未實現的現金流，而未來的現金流受制于各種不確定性因素，其價值在破產情形下很難完全實現。因此，高成長性的企業也有動機實施ERM項目。此外，多元化經營對于企業ERM決策的影響存在兩種對立的解釋：一方面，實施多元化的企業可以在更廣的范圍內實現風險的自然對沖，從而降低企業實施整合式風險管理的需求；另一方面，多元化運作意味著協調、管理難度的加大，而強調整合理念的ERM項目則可以使企業獲得系統處理企業各類風險的規模經濟和范圍經濟。公司治理結構會影響管理層的“風險—收益”組合，并最終影響到企業的風險管理決策。本研究從機構持股比例、董事會獨立性和管理層持股比例三個方面考察治理特征對ERM決策的影響。一般而言，機構投資者具有更加豐富的投資經驗和專業知識，其不僅關注投資收益，更關注投資風險。因此，機構持股比例高的企業出于外部股東的壓力，更傾向于實施ERM項目。與執行董事相比，獨立董事有更強的動機建立自己作為決策專家和股東利益看門人的良好聲譽，從而提升自己的人力資本市場價值。因此，獨立董事會鼓勵管理層積極的從事風險管理活動，降低企業的財務困境成本，提升投資效率。管理層持股對于ERM的實施具有負向影響，原因是股票價值與企業經營收益的波動性正相關，而ERM項目則會降低企業經營收益的波動性，從而降低管理層所持有的股票價值。本研究從企業產權性質及注冊地址兩個方面考察我國特殊的制度背景對ERM決策的影響。2006年，國資委出臺了《中央企業全面風險管理指引》（以下簡稱指引），雖然該指引并非強制執行，但鑒于國有企業特殊的考核機制和晉升機制，指引仍對中央直屬國有企業具有顯著影響。此外，在轉型經濟背景下，我國各地區發展極不平衡，東、西部地區在產權保護、融資約束、政府干預等方面都存在巨大差異，這一差異究竟會對企業ERM決策機制產生何種影響，有待實證檢驗。此外，研究還控制了企業資產規模。模型中，各變量的定義見表1。
（二）樣本選擇與數據來源
既往研究中，Liebenberg和Hoy（t2003）[1]主要采用保險公司的數據樣本，Pagach和Warr（2011）[2]研究的重點也是金融類企業（包括銀行和保險公司）。考慮到金融類企業的資產結構、運營特點、治理水平具有特殊性，本文將研究重點聚焦于非金融類企業，以期對ERM決策的影響因素有更為全面的認識。本研究中，ERM數據采用手工收集。Graceetal.（2010）[37]曾指出，ERM的識別困難是造成相關研究進展緩慢的重要因素。本文借鑒Graceetal（.2010）、Hoyt和Liebenberg（2011）[38]的思路，通過多個關鍵詞交叉印證企業是否開展了ERM項目。具體來說，關鍵詞包括首席風險官、風險管理委員會、戰略風險管理、整合風險管理、全面風險管理以及其對應的英文（CRO,ERM,strategicriskmanagement;integratedriskmanagement;holisticriskmanagement）。我們首先在新浪財經、巨潮、百度、中國證監會網站等以及中小板公司的官方網站對上述關鍵詞進行檢索，其次對命中目標匹配COSO（2004）報告或者中央企業全面風險管理指引，以檢驗是否真正實施了ERM項目。經檢測，截至2011年底，共有367家非金融類上市公司實施了ERM項目，剔除有特殊處理經歷（ST）及數據殘缺的樣本，最終有302家企業進入我們的最終數據集，下文對樣本進行描述分析。從圖1來看，ERM企業基本涵蓋了國民經濟的主要行業類別，但行業差異比較明顯：樣本中超過50%的ERM企業來自于制造業，文化產業、農林牧漁業和社會服務業的占比較低?？傮w來看，ERM企業的行業結構與我國主板上市公司的行業構成基本一致。從圖2可知，ERM企業的數量自2003年以來呈逐年遞增態勢。以2007年為拐點，ERM企業數量呈現出一個跳躍式增長。筆者認為，兩個原因可能造成了自2007年以來ERM項目的迅速發展：首先是次貸危機的爆發暴露出傳統風險管理方式的弊病，一系列的破產事件迫使國內企業不斷反思經營管理策略，在此背景下，ERM理念得以不斷推廣；其次是國資委自2006年《中央企業全面風險管理指引》以來，先后于2007年、2008年、2010年和2011年召開了四次全面風險管理工作交流會，國資委的持續關注，推動中央直屬企業的ERM工作不斷邁向新的階段。圖3對302家ERM企業的控制權性質進行了統計。數據顯示，國資委直屬企業最多，共155家，占比超過50%；其次是地方政府管理的國企，共83家，占比28%；隨后是私營、民營、外資類企業，共有61家，占比20%；其他中央部委直屬企業（如教育部、鐵道部直屬企業）最少，僅有3家。ERM企業控制權統計結果似乎支持了“監管驅動論”，受到《中央企業全面風險管理指引》引導的國資委直屬企業確實比其他類型的企業更多的實施ERM項目。本研究所有財務數據均來自國泰安CSMAR數據庫，還利用CCER數據庫的企業多元化數據進行了補充。研究的時間區間設定為2003～2011年（第一家ERM企業出現在2003年）。
五、實證結果
（一）全樣本實證
結果在不考慮特殊的制度背景時，究竟是哪些因素驅動了企業實施ERM的決策？我們首先構造了一個類似于Pagach和Warr（2011）[2]的樣本，對“監管驅動”抑或“經濟驅動”兩種觀點進行了檢驗。
1.單變量描述統計。從表4可知，在SASAC子樣本中，所有被考察的10個變量中有6個在ERM企業和非ERM企業之間存在顯著差異，分別是：現金流波動性、無形資產占比、市賬比、機構持股數量、獨立董事占比和企業規模。這意味著，即使受到指導性監管約束，企業特質仍然在ERM實施決策過程中發揮著重要作用。在非SASAC子樣本中，也有6個變量在ERM企業和非ERM企業之間存在顯著差異，分別是：現金比率、現金流波動性、市賬比、機構持股數量、獨立董事占比和企業規模。與SASAC子樣本相比，新增了現金比率，而無形資產占比則不再顯著。對比兩個子樣本可知，在指導性監管約束下，企業特質（而不是監管約束）仍然是企業ERM決策的主要驅動因素，但監管程度的差異可能導致企業特質作用于ERM的效果發生改變。
2.多變量回歸檢驗。從表5可以看出，在監管程度存在差異時，企業實施ERM的驅動因素存在顯著的不同。在受到指導性監管約束的子樣本中，影響ERM決策的變量（資產負債比率、經營現金流的波動性和機構投資者持股比例）與不考慮制度背景時的回歸結果完全不同。資產負債率的系數顯著為負，這意味著越容易遭受財務困境的企業，反而越不傾向于實施ERM。這一結果與Liebenberg和Hoy（t2003）的結論相悖，而與Pagach和War（r2011）的結論一致?？紤]到我國國有企業所具有的預算軟約束特征，可能的解釋是，財務困境成本對于ERM決策的影響存在門檻效應：在低于門檻值時，財務困境成本對于ERM決策具有正向作用（正如其他子樣本所展示的結果）；一旦高于門檻值，預算軟約束效應將發揮主導作用，企業可能因為依賴心理而放松對于風險的主動管理。⑥與Liebenberg和Hoy（t2003）、Pagach和War（r2011）的結論相反，外部機構投資者不僅沒有促進全面風險管理水平的提升，反而對ERM決策起到負向作用。筆者認為，這一結論是由我國機構投資者的不成熟導致的。既有研究表明，在我國當前的制度環境下，以價值投資為導向的成熟的機構投資者嚴重缺乏，由于羊群效應等原因，機構投資者并未扮演資本市場的穩定器作用（宋軍、吳沖鋒，2001[41]；孫培源、施東暉，2002[42]；何佳等，2007[43]；金鑫等，2011[44]）。較強的投機性決定了其更加關注即期利益，短期成本高昂且效果存在時滯的ERM項目明顯對其缺乏吸引力。此時，機構投資者將采用“用手投票”或“用腳投票”的方式，抵制ERM的實施。此外，現金流波動性顯著為正，意味著企業希望通過實施ERM項目，平抑經營波動，降低因現金斷流所引致的財務困境成本。在非SASAC子樣本中，由于沒有受到監管約束這一制度沖擊，企業實施ERM的驅動因素呈現出不同的特征。具有較高成長性的企業更傾向于實施ERM項目；獨立董事占比與ERM決策負相關，而資產規模與ERM決策正相關。上述結論與全樣本回歸結果類似。綜上所述，在受到指導性監管約束條件下，ERM實施決策仍受到企業特質因素的影響，但監管差異會導致企業特質因素作用于ERM決策的效果發生變化：受監管企業在制定ERM決策時，更多的受到財務狀況的影響，而非受監管企業的ERM決策更多的受到治理水平和經營質量的影響。假設2得到證實。
（二）考慮市場化程度差異的實證結果
作為轉型經濟體，我國各地區市場化程度存在較大的差異。在不同的市場化水平下，政府干預、地方保護、對外開放、金融和中介發展程度等要素都存在很大的不同。那么，這一差異是否會導致“監管驅動”和“經濟驅動”的地位發生變化？進一步，哪些作用于企業ERM決策的企業特質因素會受到市場化程度差異的影響？為了回答上述問題，參照樊綱等（2011）的報告，將樣本企業按照注冊地址劃分為東、中、西、東北四個子樣本。考慮到中部、西部和東北地區樣本較少，將其合并，并統稱為非東部地區子樣本。同時，借鑒楊燦明和孫群力（2008）[45]的研究，將遼寧省調整到東部地區子樣本。⑦重新組合后，東部地區子樣本包括183家ERM企業，非東部地區子樣本包括119家ERM企業。
1.單變量描述統計。從表6的描述性統計結果看，與全樣本統計結果基本一致。在市場化程度較高的地區，與非ERM企業相比，ERM企業的運營波動性更大，機構投資者持股比例更高，企業規模也更大。在市場化程度較低的地區，ERM企業的財務杠桿更高，經營波動性更強，成長性更高，機構投資者持股量更大，治理結構更完善，規模也更大。統計結果同時也表明，流動資金持有量與ERM的實施呈正相關關系，這意味著在市場化程度較低的地區，保守型企業更傾向于實施ERM項目，這些企業的管理層通過持有大量的流動性資金以應對可能出現的非正常高額損失。
2.多變量回歸檢驗。從表7可以看出，在不同市場化進程的地區，企業實施ERM的驅動因素存在顯著的差異。在市場化程度較高的地區，企業特質因素對ERM的實施起到主導作用。基于前述相同原因，經營現金流方差、市值賬面比、資產規模與ERM的實施正相關，而多元化程度、獨立董事占比和管理層持股數量則與ERM實施負相關。在市場化程度較低的地區，在控制企業規模后，經營現金流波動率、市賬比、多元化程度、獨立董事占比、管理層持股數量等指標均不再顯著，只有無形資產占比一個因素對ERM的實施有顯著作用。上述結論可能意味著，在政府干預較強、市場競爭環境較差、對外開放程度較弱的地區，監管約束（而不是企業特質）在企業實施ERM項目的決策過程中發揮主導作用。假設3得到證實。
（三）穩健性檢驗
1.采用Probit模型進行穩健性檢驗。為了檢驗上述結論的穩健性，我們對302家ERM企業按照行業（證監會三位代碼）和資產規模分別構造配對組，然后采用Probit模型對ERM的驅動因素進行檢驗。實證結果如表8所示。結果顯示，企業成長性、資產規模與ERM的實施正相關，多元化程度、機構持股比例、獨立董事占比與ERM的實施負相關。對比COX比例風險模型全樣本回歸結果，Probit模型的回歸結果基本一致，但部分變量的顯著性有所降低（如前所述，這正是COX模型相對于Probit模型的一個優點）?？傮w來看，我們的研究結論是穩健的。⑧2.考慮兩權合一的調節效應。在前述回歸結果中，管理層持股數量與ERM的實施呈負相關關系，我們的解釋是董事會的制衡機制發揮了作用。按照這一推斷，如果CEO與董事長兩權合一，那么董事會的監督機制便不能發揮應有的作用。此時，管理層持股數量應當與ERM的實施正相關。為了檢驗這一假設，我們在回歸方程中納入了管理層持股數量與兩權合一的交互項，回歸結果見表9?？梢钥吹剑尤雰蓹嗪弦患敖换ロ椇?，主要變量的符號和顯著水平不變。測度CEO與董事長兩權合一的變量符號顯著為負，意味著兩權合一不利于企業ERM項目實施，這與兩權合一具有負向治理效應的結論一致（蒲自立、劉芍佳，2004）[46]。最重要的是，管理層持股數量與兩權合一的交互項符號為正（但在10%的水平上不顯著），這意味著當CEO與董事長兩權合一時，董事會對管理層的制衡機制不再有效，導致風險規避動機越強的管理層（體現為持股數量大）越傾向于實施ERM，而風險追逐動機越強的管理層反而得不到相應的制約。原有推斷得到支持。此外，我們還采用做交互項的方法，檢驗了監管差異、市場化程度差異對影響ERM決策的企業特質因素的調節作用，所得結論也證實了本文的研究是穩健的。
2小型企業環境污染成因
乘著改革開放的春風，師宗縣的小型企業也得到了長足的發展，環境污染也蜂擁而至。初期，師宗的小型企業以煤礦開采、土法煉焦、土法煉鋅、小水泥廠、小磚廠為重點。大片森林被砍伐，連未成年的幼林也被砍盡，致使荒山禿林大量出現，水土流失加劇，河水含沙量增加，野生動物明顯減少。由于小型企業的快速發展，在雄壁鎮、丹鳳鎮等鄉鎮形成了污染較重的區域，污染糾紛時有發生。能耗、物耗高，污染物排放量最大的重污染企業分布在村子上風向或飲用水源上游，且沒有配套建設污染防治設施，局部地區污染危害突出，有害工業廢水和生活廢水大都未經處理直接排入河流，地表水水質受到嚴重污染，直接影響了生產生活和人民健康。受中國傳統自然經濟的深刻影響，師宗縣的小型企業實際上是一種以低技術含量的粗放經營為特征、以犧牲環境為代價的工業，多數是以手工操作為主，擁有的部分機械設備多數也是東南沿海地區企業淘汰的舊設備，其生產效率不高，造成的資源、能源浪費大，因生產工藝落后，設備簡陋，治理污染設施不配套，內部管理不嚴形成了小型企業嚴重污染環境的主要原因。一些小型企業資金有限，又迫于急功近利，故在為國家創收高利稅的同時，卻給環境造成了難以估計的污染損失。另一方面是大多數企業結構布局不合理。師宗縣的小型企業，打破了傳統的工業布局，遍地開花，環境污染由點源污染向線源污染和面源污染擴散。一個小紙廠污染一條河；一個小化工、小鹽酸污染一片地下水；一個小土焦，危害一片田地；一個廢舊塑料加工處理點，污染相當范圍內地區的空氣。小型企業污染的另一個成因，還由于行業多，企業規模小，技術跨度大，且污染類型復雜，污染源點多面廣，不便于進行環境管理和污染治理，缺乏適用的治理技術和可以借鑒的示范工程。小型企業導致的面源污染具有排放主體分散、隱蔽、排污隨機、不確定、不易監測。這使得對面源污染的管理存在成本過高，因此存在著只能對受害地監測、很難監控污染源的現狀。師宗縣的環境管理重點是對重點排污企業的污染防治，對小型企業的污染及其特點重視不夠，加之小型企業的污染治理滯后于小型企業的發展，導致其在解決小型企業環境問題上力量薄弱。例如，目前對污染物排放實行的總量控制制度只對點源污染的控制有效，對解決面源污染問題的意義不大，對諸多小型企業的污染監控，也由于成本過高而難于實現。小型企業環境污染問題遠比解決城鎮大中型工業企業環境問題復雜、困難、阻力更大。
3加強小型企業環境管理的舉措
從發展小型企業，支持農業生產和經濟建設，拓寬農村剩余勞動力的就業門路，增強農民收入等方面來看，具有重要的意義。一個根本的原則就是要“積極扶持、合理規劃、正確引導、加強管理”。從師宗縣的實際情況出發，考慮資源情況，技術條件、環境狀況，全面落實規劃，合理安排和布局，優化產業結構，因地制宜地發展無污染和少污染的行業，積極治理老污染源，防治新污染，使鄉鎮經濟和環境保護協調發展。
3.1加強鄉鎮環境保護機構建設，理順部門關系，大力開展小型企業環境保護宣傳教育活動，普及環境科學知識，提高環境保護意識，這是非常重要的。省、市、縣環境保護部門應專人專職負責小型企業環境保護工作；一些小型企業污染項目就是在這樣的空子下誕生，且堂而皇之的成為所在鄉鎮的重點污染源，處在這樣山高皇帝遠的地方，縣環境保護局也是望塵莫及，要想根除污染，只有在鄉鎮建設一支業務過硬，敢于執法的鄉鎮環境保護隊伍，且通過各種手段和方法，宣傳環境保護知識，樹立保護環境就是保護家園的思想，正確處理環境與發展、環境與資源、環境與人體健康等關系。
3.2小型企業環境管理的法規政策是依法進行小型企業環境管理的基礎。所以，必須結合師宗實際，盡快建立健全并完善小型企業環境管理機制。制定出既有利于師宗縣小型企業健康發展，又有利于師宗縣生態環境保護的小型企業發展道路的規定。
3.3制定鄉鎮環境保護規劃，合理布局，調整小型企業的發展方向和產業結構。鄉鎮是我國行政管理體制的最基層，我國的廣大人民也居住于此，但目前我縣同全國廣大地區一樣，鄉鎮環境管理滯后，環境保護規劃沒有制定，布局極不合理，這也是鄉鎮環境污染嚴重的一個主要成因。有關部門必須嚴格把好項目審批關，依法辦事。對于嚴重污染環境，違反國家環境保護法規的企業，堅決執行“關、停、并、轉、遷”等措施。根據師宗縣小型企業環境污染區域分布特點，制定環境功能區劃，以“大分散、小集中”為原則合理選點布局，制定重點污染區和重點污染行業污染治理規劃，盡量減少小型企業環境污染的危害和損失。
3.4所有新建、改建、擴建或轉移的小型企業，都應同國有大中型企業同等對待，按照審批權限，嚴格履行環?！叭瑫r”手續，所建項目必須嚴格執行環境影響評價，禁止在城鎮上風向、居民稠密區、水源保護區、名勝古跡區、旅游風景區、自然保護區等環境敏感區建設污染環境的項目。對于不執行“三同時”規定，造成環境污染的，追究有關部門、單位或個人的經濟責任和法律責任。
3.5堅持引導和限制相結合的原則。并實行區別對待的政策，分步實施污染防治計劃，突出抓好重點鄉鎮、重點污染行業的環保工作。第一階段，抓好丹鳳、雄壁、竹基、彩云等鄉鎮小型企業污染防治工作，對一些群眾反映強烈、污染危害大的小型企業的違法行為進行嚴肅查處。丹鳳、雄壁、竹基、彩云四鄉鎮小型企業工業污染防治重點放在廢水、廢氣、噪聲、廢渣的治理上。第二階段，抓好師宗縣境內公路沿線小型企業污染防治工作。第三階段，重點放在原煤資源開采而產生的污染問題整治方面。
我國的鄉鎮企業始于20世紀50年代后期，改革開放20年來得到了迅速發展，已成為我國農村經濟的重要支柱和國民經濟的重要組成部分，在我國經濟發展中起著不可替代的作用。但是隨著鄉鎮企業的發展，環境污染和生態系統的破壞日趨嚴重，并成為制約農村經濟可持續發展的不可忽視因素。因此，提高鄉鎮企業的環境管理水平已成為我國環境保護工作的重要任務，同時也是我國進行小城鎮建設的可持續發展不可回避的問題。必須把鄉鎮企業環境管理放在戰略的高度上予以重視。
1鄉鎮企業建立環境管理的內涵
環境管理是指運用經濟、法律、技術、行政和教育等手段，限制人類損害環境質量的活動，通過全面規劃，協調社會經濟發展同環境保護之間的關系，處理各部門、各社會集團和個人有關環境問題的相互關系，使社會經濟發展在滿足人們的物質和文化生活需要的同時，又不超出環境的容許極限。
鄉鎮企業環境管理的對象，首先是人們的意識和行為。通過誘導、約束和協調人的行為，來調控社會經濟與環境系統，使其功能、結構和運動過程有序化。環境管理的對象是人，但其調控的對象卻是社會經濟與環境系統。
2鄉鎮企業建立環境管理體系的必要性
2．1環境管理體系是治理農村環境問題的重要途徑
隨著改革開放和市場經濟的發展，法制和經濟調控手段不健全，鄉鎮企業為了占有市場，往往進行自發性、盲目性的發展；急于脫貧，急功近利，只從自身經濟利益出發，不顧社會整體利益，不從長遠角度考慮對環境和資源的影響，在決策上形成“盲區”；盲目搞建設、上項目、上產品，單純追求經濟效益，忽視環境效益，“村村點火，處處冒煙”，形成點多面廣的污染源，使環境污染增加。而且，鄉鎮企業主要是高投入、高消耗、低效益、高污染的粗放經營型，生產技術水平低，工藝落后，設備簡陋，資源和能源利用率低下，產生大量“三廢”，導致各種污染物排放量過大。尤其許多鄉鎮企業是技術水平低的小造紙、小制革、小化工和小冶煉等大耗水工業，主要靠拼資源、拼設備、拼人力實現經濟增長，缺乏治理“三廢”的技術裝備，大量工業污染物未經任何處理或簡單沉淀后直接排入鄉村河道，造成水體大面積污染。在鄉鎮企業較為發達的地區，水體水質普遍是Ⅳ類、V類甚至是劣V類。在河南、湖北，個別村莊因飲用水污染出現了“癌癥村”，一些村民也由此因病致貧或因病返貧，水體污染已嚴重影響到人們的正常生產和生活。農村的農業生產環境、農民生活環境甚至廣大村民，都成為鄉鎮企業“三廢”污染最直接、最嚴重的受害者，而農產品的廣大消費者則成為污染的間接受害者。
2．2環境管理體系是彌補目前體系不足的重要途徑
由于我國廣大農村交通不便、通訊手段落后，布局分散，規模較小，許多管理城市環境的成熟辦法難以實施。比如目前鄉鎮企業普遍是中小工業企業，有的甚至是家庭手工作坊式生產，遍布全國各地，不可能普遍實施環境影響評價制度和“三同時”制度或直接監測為依據執行排污收費制度。而且許多縣、鄉(鎮)的環境保護主管部門人員素質、技術設備等不滿足要求，傳統的依靠環保部門直接監控的環境管理體系對鄉鎮企業也收效甚微。面對嚴重的環境問題和管理環境的壓力，鄉鎮企業建立自己的環境管理體系是一明智之舉，也有著其必然性。
2．3環境管理體系是滿足“綠色市場”的競爭要求的重要途徑
市場經濟是“法治經濟”，立法的“綠色化”要求鄉鎮企業加強環境管理。國際上“綠色貿易壁壘”的存在要求鄉鎮企業如果想將其產品(服務)打入國際市場，就必須重視環境保護，推行綠色管理，塑造綠色形象，努力開發綠色產品。同時國內綠色消費意識的增強，迫使鄉鎮企業加強環境管理。我國針對一些鄉鎮企業污染嚴重的現狀，出臺了《關于加強鄉鎮企業環境保護工作規定》，把鄉鎮企業的排污量納入區域污染物排放總量控制目標，實施污染排放總量控制，嚴禁引進和新建污染嚴重的生產項目，對現行污染嚴重的小型造紙廠、制革廠、染料廠等鄉鎮企業責令其關閉或轉產，要求新建鄉鎮企業嚴格執行環境保護設施與主體工程同時設計、同時施工、同時投產等。
3鄉鎮企業存在問題及其原因
環境問題已經越來越多地引起了人們的廣泛關注。瑞然農村地域廣袤，對污染具有較強的降解能力，但鄉鎮企業所產生的污染總量已經遠遠高出自然所能承受的范圍，其增長勢頭仍然讓人擔憂。與其它工業企業相比，造成鄉鎮企業環境問題有其主觀原因，也有客觀原因。
(1)環保意識缺乏是鄉鎮工業環境問題產生的主觀原因。主要表現在：①環保意識淡薄。不少地區的農村干部與鄉鎮工業職工對防治污染、保護環境缺乏應有的認識，對保護環境不會采取積極主動的態度，而只是被動應付。同時很多農村居民對環境問題司空見慣，習以為常；相當多的農民對于資源的認識還停留在“自然界恩賜”的水平；②缺少可持續發展的戰略意識。一方面，環境保護的戰略重心過于偏向城市環境；另一方面，對鄉鎮工業與環境保護要協調發展的戰略認識不足。當經濟效益與環境效益發生沖突時，往往只顧前者，其至為了前者而通過行政手段阻止環境執法。
(2)鄉鎮環境容量有限，管理體系不健全是鄉鎮工業環境問題產生的客觀原因。農村地域雖然遼闊，但是其生態環境是低層次的生態循環系統，農村生態環境是脆弱的，這就決定了農村環境容量的有限性。農村環境容量的有限性要求鄉鎮工業發展必須在環境容量許可的范圍內發展，不能只顧經濟增長，忽視環境保護。
4對策及建議
(1)加大宣傳力度，提高環境意識，增強社會監督。在目前環境問題日益突出，公眾環境意識日益提高的情況下，應廣泛宣傳《環境保護法》等法律法規，增強環境與經濟協調發展的意識，特別是鄉鎮企業環保法規建設和環境教育，引導鄉鎮企業的廣大職工學習環境保護知識，建立公眾參與機制，發揮社會團體的作用，鼓勵公眾參與環境保護工作，檢舉和揭發各種違反環境保護法律和法規的行為。充分利用廣播、電視、報刊等多種新聞媒介宣傳和組織各種學習班等活動，發揮新聞監督的正確輿論導向作用，廣泛深入地宣傳環境保護的方針、政策、法律、法規，增強全社會特別是各級領導和企業人士對環境與發展問題的綜合決策能力，克服與傳統粗放式經營相聯系的思想和做法，樹立保護環境人人有責的社會風尚，使廣大農民意識到保護自己生活環境的重要性。
(2)增加投資力度，保障環境管理體制順利實施。應加大政府對環境保護的投入，力爭使環保投資與GDP的比重達到1％，進一步完善份稅制，財政管理體制，適當提高中央與地方共享稅中地方分成比例，加大對經濟欠發達地區的財政轉移支付力度，特別是省對市、市鄉的轉移支付。在每年的地方財政預算交排上保證基層環保部門的正常開支需要，使環保部門在查處污染企業時不再有顧慮。同時積極鼓勵民間資金投資環境保護事業，對其進行政策上的優惠，使其迅速產生效益，吸引更多的資金進入環保產業；在適當的時候進行費改稅，將排污費，改為環保稅，使治污資金能有一個穩定的來源；積極探索排污權的交易，通過經濟手段使污染企業自覺減少排污量，實現排污總量的控制；改變對政府官員的考核指標，在試點城市的基礎上積極推廣“綠色GDP”，通過經濟手段減少環境污染。
(3)重視城鎮和工業區規劃。從鄉鎮工業發展歷程來看，鄉鎮工業污染蔓延的原因均源于雜亂分散的工業布局。在鄉鎮企業規模小，技術裝備落后，分布分散的情況下，難于建設集中的基礎設施，環境污染難以控制，這些均制約了鄉鎮工業升級換代的步伐，影響了規模經濟效益和小城鎮的建設與繁榮。因此應調整鄉鎮企業布局和發展大批中小工商業城市，在農村工業化進程中逐步形成相對集中、布局合理的工業區和工商業城鎮，繼續推動鄉鎮企業點源治理，把改善鄉鎮工業布局，推動工業區的建設當作鄉鎮環境管理的一項首要任務。
(4)加大環境立法和執法力度，建立鄉鎮企業環境管理體系。加強環境管理，健全環境管理機構，是實現可持續發展不可缺少的環節。首先應加強環境法制建設，完善和健全環保法規，加強環境管理。其次，應建立環境管理網絡，把環境管理納入鄉鎮企業管理的軌道，各級環保部門應加強環境管理的力度，認真執行“三同時”和新、改、擴建項目的環境影響評價制度，控制環境污染，認真執行《關于加強鄉鎮企業環境保護工作的規定》等法規，并通過合理規劃，促進鄉鎮企業經濟與環境保護協調發展。
我國《21世紀議程》中明確指出：“教育是促進可持續發展和提高人們解決環境與發展問題能力的關鍵”。可持續發展的關鍵問題是生態環境保護，而環境保護大計，以環境教育為本。大學環境會計教育的開展和實施無疑將給環境會計復合型人才的培養提供一個良好的平臺，其重要性日益凸顯。
一、我國大學環境會計教育的現狀
目前，我國大學環境會計課程體系和教學內容體系尚未形成。國內各高校中只有少數幾所開設了單獨的環境會計課程，名稱如“環境成本會計”、“環境管理會計”、“環境審計”等。大部分高校局限于傳統的會計、審計教學內容，較少或根本不涉及環境方面，即便有所涉及，也只是將環境會計的內容簡單地拼湊在傳統的會計、審計類課程中。形成這種現狀的主要原因：
其一，缺乏獨立、系統的環境會計理論體系或專門的環境會計制度（或準則）作為指導。我國對環境會計研究基本上還處于探索階段，對環境財務會計的核算對象、前提假設、環境會計報告披露模式、披露內容等理論界還沒有形成統一的認識。我國政府也還沒有出臺相關的環境會計制度（或準則）來給予指導和規范。
其二，缺乏專業的環境會計師資隊伍和配套教材。環境會計是一門由環境學、經濟學、會計學、生物學等多學科交叉滲透而成的學科。開展環境會計教學工作，需要授課教師具備扎實、全面的基本功，一方面要充分掌握本專業（財務會計）的知識；另一方面還必須懂得環境方面的知識，如環境經濟學、環境法學、環境管理學等。目前，環境會計作為會計的一個新興分支，其師資隊伍還不健全，配套的市場教材也較少。
其三，大學環境會計的教學目的尚不明確。在那些已單獨開設環境會計系列課程的高校中，開設這些課程只是讓學生接觸前沿理論知識，教學的實踐目標尚不明確。
二、西方國家大學環境會計教育的先進經驗
西方發達國家（特別是美、英兩國）在環境會計教育方面已取得了初步成效，環境會計理論基礎和實務操作相對國內較為成熟，大學環境會計教育體系正逐步形成。
在英、美大多數大學的會計系均講授環境會計。其講授的方式有兩種：方式一，開設獨立的環境會計、環境管理方面的課程，名稱如“環境會計”、“政府、商業和自然資源”、“環境會計過程”、“環境會計高級專題研究”等；方式二，不單獨開設環境會計課程，但在財務會計、管理/成本會計、會計信息系統等一些課程中設置與環境會計相關的內容。當前采用第二種方式的大學所占比重較大，但第一種方式將環境會計作為獨立會計課程的趨勢將日益明顯。
美、英大學會計系講授的環境會計內容從總體上可以劃分為三個方面：
第一，環境會計概述的教學內容，主要包括：（1）可持續性發展戰略的內容及其評估方法：（2）企業環境政策概述；（3）企業環境發展和監控系統的構建；（4）企業經營對環境影響的評估：（5）公司環境審計與評估。
第二，環境管理會計教學內容，主要包括：（1）垃圾處理、污染及資產廢置的會計問題；（2）環境問題預算與績效評估；（3）環境投資評估；（4）與環境有關的研發、預測和設計會計；（5）產品生命周期與環境成本研究；（6）企業并購與環境成本、效益分析。
第三，環境財務會計教學內容，主要包括：（1）財務報告中的環境問題；（2）獨立的環境財務報告研究；（3）與環境有關的或有負債及會計差錯更正問題；（4）與環境有關的支出與承諾的會計處理問題；（5）與環境有關的借款、所有者權益及保險問題；（6）審計報告中可能涉及的環境問題研究；（7）與環境有關的資產（如存貨、土地等）價值評估問題。
三、我國大學環境會計教育的發展趨勢分析
我國環境會計教育可以借鑒國外一些大學先進的環境會計教學理念和方法，并結合我國國情，沿著從無到有，從淺到深，從普及理念到深究理論和實務應用，從融入其他會計專業課程講授到單獨開設環境會計課程再到形成專業體系的這一條主線，逐步建立和發展我國大學環境會計教育體系。筆者從五個方面設想我國高校環境會計教育的初、中期發展趨勢目標：普及環境會計教育，并在各高校開設單獨的環境會計相關課程。同時也給各高校新開設環境會計相關課程、制定相關課程教學培養方案提供參考。
（一）教學培養目標
旨在培養面向可持續發展的新型復合型會計人才。要求學生掌握環境會計知識和技能，全面理解會計與社會之間的內在關系，同時培養學生的環境道德素養，使其具備理解并參與制定公司環境事務戰略的能力，滿足可持續發展企業對環境會計人才的需要。
（二）授課對象
高等院校商學院（或工商管理學院、經濟管理學院）中會計學、財務管理學、審計學本科專業、工商管理類各碩士專業的所有學生。
（三）課程體系設置
依照教學培養目標，高?？梢钥紤]先開設環境財務會計、環境管理會計、環境管理案例和環境審計四門課程。
1.環境財務會計
課程屬性：專業必修課（54課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程系統介紹環境會計產生與發展過程、背景、作用和意義，環境會計目標、假設、原則、對象、內容、職責等基礎性理論，環境會計要素的確認、計量、記錄與報告的基本方法。要求學生掌握環境會計的基本原理和專門知識，對企業生產經營過程中的環境會計信息和環境管理信息進行基本會計處理、會計報告和會計分析與評價，能應用環境會計基本程序、方法進行環境經濟管理。
可選用的配套教材：
《環境會計》，許家林、孟凡利等編著，上海財經大學出版社，2004年版；《環境會計理論與實務研究》，肖序著，東北財經大學出版社，2007年版；《環境會計研究》，孟凡利著，東北財經大學出版社，1999年版；《資源會計學的基本理論問題研究》，許家林、王昌銳等著，立信會計出版社，2008年版；《企業環境會計和環境報告書》，李靜江著，清華大學出版社，2003年版。
2.環境管理會計
課程屬性：專業必選課（36課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程系統介紹環境管理會計的產生與發展過程、定義、作用和意義，環境管理會計的理論結構和方法應用，在實務中存在的問題及解決對策。要求學生熟悉和了解環境管理會計的基本原理和基本知識，學會如何利用環境會計信息支持企業內部決策，能在實務工作中參與制定公司的環境事務戰略。
可選用的配套教材：
《環境管理會計――將環境因素納入管理決策中》，郭曉梅，廈門大學出版社，2003年版；《環境會計與管理》，【英】羅伯?格瑞、【英】簡?貝賓頓著，王立彥、耿建新譯，東北財經大學出版社，2004年版；《環境成本管理論》，林萬祥、肖序著，中國財經經濟出版社，2006年版；《Exposure Draft: International Guidelines on Environmental Management Accounting（EMA）》，IFAC，2005年。
3.環境管理案例
課程屬性：專業選修課（36課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程通過系統介紹國際著名企業的環境管理情況，從各個方面、各個視角來總結、歸納國際著名企業在環境管理問題上的一些經驗。要求學生了解環境管理理念在現實中的應用、國外的一些優秀環境管理案例和他們的管理成效，了解我國目前在這方面所存在的差距和今后的發展方向。
可選用的配套教材：
《國際著名企業管理與環境案例》，世界資源研究所、國家環境保護總局宣傳教育中心譯，清華大學出版社，2003年版。
4.環境審計
課程屬性：專業任選課（36課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程系統介紹環境審計背景、作用和意義，環境審計標準、依據、對象、內容、目標、職責、證據等，環境報告審核和測試基本方法等基礎性理論。要求學生掌握和應用環境審計的程序、方法，分析企業環境影響個案，對企業生產經營過程中的環境問題進行監督、評價和鑒證。
可選用的配套教材：
《環境審計》，陳正興主編，中國審計出版社，2001年版；《環境審計論》，蔡春等著，中國時代經濟出版社，2006年版；《企業環境審計研究》，劉長翠著，中國人民大學出版社，2005年版。
（四）授課方式
我國高校環境會計教育應擯棄傳統的“填鴨式”、“滿堂灌”教學模式，樹立“教師為主導，學生為主體”的教育思想，建立必修課、選修課、實驗課、活動課等多種課程體系，進行全方位的環境教育，將課內與課外相結合、理論與實際相結合。在教學方式上可以充分運用現代科學技術，如多媒體、網絡等。
（五）課程考核和評分方式
課程考核由閉卷考試和課程論文兩種方式相結合。課程論文可采用小組論文（報告）考核方式，由5~6人組成一個論文（報告）小組，由小組成員在現有給定論題（如環境財務會計、環境管理會計等）基礎上討論并重新擬定題目進行寫作，寫作內容必須圍繞給定的論題。課程論文的寫作要具有一定的理論性和實踐性，文字不少于5 000字，段落分明，論證有理，結論明了，格式符合規范。課程最終個人成績將結合個人平時成績（占20%）、課程論文成績（占50%）和閉卷書面考試成績（占30%）綜合給定。
四、實施和發展我國大學環境會計教育的策略
實施和發展我國大學環境會計教育還需要政府、企業和學校三方的共同努力。
（一）政府是高校教育改革和發展方向的導航者，政府在推動環境會計教育方面起著關鍵性的導航作用
首先，政府應在各行各業大力宣傳環境保護，將環境意識深入人心，加大各利益相關者對企業環境會計信息的需求；其次，政府應盡快出臺環境會計制度（或準則）作為企業環境會計理論與實務的指南，通過國家政府職能對企業環境會計信息披露進行適度的強制約束，不斷嚴格化、標準化、規范化企業環境會計信息披露，從法律制度層面進行導向，促進企業對環境會計人才的需求；再次，高教司對高校環境會計人才培養制定統一的人才培養方案，直接推動、引導各高校環境會計教育的大力開展。
（二）企業是環境會計復合型人才市場的主要需求方，應側重提高企業環境社會責任意識，大力推進環境會計人才的市場需求
“學生就是學校的‘產品’，而用人單位是這些‘產品’的最終消費者，學校必須時時明確來自‘市場’的需求，甚至可以說市場決定了環境會計教育”（孟焰、李曉梅，2008）。應增強企業環境社會責任意識，提高企事業相關人員的環境會計素質，從而引導企業綠色經營并提高企業進行環境會計信息披露的主動性，增加企業對環境會計信息的需求和對環境會計復合型人才的需求。從需求方的角度推進我國高校加速開展環境會計教育。
（三）高校是環境會計復合型人才培養的重要渠道，高校應不斷重視環境會計教育
我國高校應對環境會計教育加大投入和建設，制定出科學合理的、與企業需求相吻合的環境會計教育培養方案。考慮到目前在我國各高校單獨開設環境會計課程仍缺乏硬、軟件配套基礎，可借鑒國外先進經驗，沒有條件的高校可以先通過將環境會計的主要教學內容結合到現有的會計課程中進行滲透式傳授，以這種滲透式教學作為過渡形式。隨著我國環境會計理論實務研究的不斷深入和成熟、環境會計制度指南的出臺和廣泛實施，我國高校就更有基礎和能力開設單獨的環境會計課程，逐步實現環境會計普及教育，并向環境會計教育的終極目標，即形成專業的環境會計教育教學體系靠攏。
【參考文獻】
［1］ 袁廣達.環境會計與管理路徑研究［M］.北京：經濟科學出版社，2010.
我國《21世紀議程》中明確指出：“教育是促進可持續發展和提高人們解決環境與發展問題能力的關鍵”?？沙掷m發展的關鍵問題是生態環境保護，而環境保護大計，以環境教育為本。大學環境會計教育的開展和實施無疑將給環境會計復合型人才的培養提供一個良好的平臺，其重要性日益凸顯。
一、我國大學環境會計教育的現狀
目前，我國大學環境會計課程體系和教學內容體系尚未形成。國內各高校中只有少數幾所開設了單獨的環境會計課程，名稱如“環境成本會計”、“環境管理會計”、“環境審計”等。大部分高校局限于傳統的會計、審計教學內容，較少或根本不涉及環境方面，即便有所涉及，也只是將環境會計的內容簡單地拼湊在傳統的會計、審計類課程中。形成這種現狀的主要原因：
其一，缺乏獨立、系統的環境會計理論體系或專門的環境會計制度（或準則）作為指導。我國對環境會計研究基本上還處于探索階段，對環境財務會計的核算對象、前提假設、環境會計報告披露模式、披露內容等理論界還沒有形成統一的認識。我國政府也還沒有出臺相關的環境會計制度（或準則）來給予指導和規范。
其二，缺乏專業的環境會計師資隊伍和配套教材。環境會計是一門由環境學、經濟學、會計學、生物學等多學科交叉滲透而成的學科。開展環境會計教學工作，需要授課教師具備扎實、全面的基本功，一方面要充分掌握本專業（財務會計）的知識；另一方面還必須懂得環境方面的知識，如環境經濟學、環境法學、環境管理學等。目前，環境會計作為會計的一個新興分支，其師資隊伍還不健全，配套的市場教材也較少。
其三，大學環境會計的教學目的尚不明確。在那些已單獨開設環境會計系列課程的高校中，開設這些課程只是讓學生接觸前沿理論知識，教學的實踐目標尚不明確。
二、西方國家大學環境會計教育的先進經驗
西方發達國家（特別是美、英兩國）在環境會計教育方面已取得了初步成效，環境會計理論基礎和實務操作相對國內較為成熟，大學環境會計教育體系正逐步形成。
在英、美大多數大學的會計系均講授環境會計。其講授的方式有兩種：方式一，開設獨立的環境會計、環境管理方面的課程，名稱如“環境會計”、“政府、商業和自然資源”、“環境會計過程”、“環境會計高級專題研究”等；方式二，不單獨開設環境會計課程，但在財務會計、管理/成本會計、會計信息系統等一些課程中設置與環境會計相關的內容。當前采用第二種方式的大學所占比重較大，但第一種方式將環境會計作為獨立會計課程的趨勢將日益明顯。
美、英大學會計系講授的環境會計內容從總體上可以劃分為三個方面：
第一，環境會計概述的教學內容，主要包括：（1）可持續性發展戰略的內容及其評估方法：（2）企業環境政策概述；（3）企業環境發展和監控系統的構建；（4）企業經營對環境影響的評估：（5）公司環境審計與評估。
第二，環境管理會計教學內容，主要包括：（1）垃圾處理、污染及資產廢置的會計問題；（2）環境問題預算與績效評估；（3）環境投資評估；（4）與環境有關的研發、預測和設計會計；（5）產品生命周期與環境成本研究；（6）企業并購與環境成本、效益分析。
第三，環境財務會計教學內容，主要包括：（1）財務報告中的環境問題；（2）獨立的環境財務報告研究；（3）與環境有關的或有負債及會計差錯更正問題；（4）與環境有關的支出與承諾的會計處理問題；（5）與環境有關的借款、所有者權益及保險問題；（6）審計報告中可能涉及的環境問題研究；（7）與環境有關的資產（如存貨、土地等）價值評估問題。
三、我國大學環境會計教育的發展趨勢分析
我國環境會計教育可以借鑒國外一些大學先進的環境會計教學理念和方法，并結合我國國情，沿著從無到有，從淺到深，從普及理念到深究理論和實務應用，從融入其他會計專業課程講授到單獨開設環境會計課程再到形成專業體系的這一條主線，逐步建立和發展我國大學環境會計教育體系。筆者從五個方面設想我國高校環境會計教育的初、中期發展趨勢目標：普及環境會計教育，并在各高校開設單獨的環境會計相關課程。同時也給各高校新開設環境會計相關課程、制定相關課程教學培養方案提供參考。
（一）教學培養目標
旨在培養面向可持續發展的新型復合型會計人才。要求學生掌握環境會計知識和技能，全面理解會計與社會之間的內在關系，同時培養學生的環境道德素養，使其具備理解并參與制定公司環境事務戰略的能力，滿足可持續發展企業對環境會計人才的需要。
（二）授課對象
高等院校商學院（或工商管理學院、經濟管理學院）中會計學、財務管理學、審計學本科專業、工商管理類各碩士專業的所有學生。
（三）課程體系設置
依照教學培養目標，高校可以考慮先開設環境財務會計、環境管理會計、環境管理案例和環境審計四門課程。
1.環境財務會計
課程屬性：專業必修課（54課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程系統介紹環境會計產生與發展過程、背景、作用和意義，環境會計目標、假設、原則、對象、內容、職責等基礎性理論，環境會計要素的確認、計量、記錄與報告的基本方法。要求學生掌握環境會計的基本原理和專門知識，對企業生產經營過程中的環境會計信息和環境管理信息進行基本會計處理、會計報告和會計分析與評價，能應用環境會計基本程序、方法進行環境經濟管理。
可選用的配套教材：
《環境會計》，許家林、孟凡利等編著，上海財經大學出版社，2004年版；《環境會計理論與實務研究》，肖序著，東北財經大學出版社，2007年版；《環境會計研究》，孟凡利著，東北財經大學出版社，1999年版；《資源會計學的基本理論問題研究》，許家林、王昌銳等著，立信會計出版社，2008年版；《企業環境會計和環境報告書》，李靜江著，清華大學出版社，2003年版。
2.環境管理會計
課程屬性：專業必選課（36課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程系統介紹環境管理會計的產生與發展過程、定義、作用和意義，環境管理會計的理論結構和方法應用，在實務中存在的問題及解決對策。要求學生熟悉和了解環境管理會計的基本原理和基本知識，學會如何利用環境會計信息支持企業內部決策，能在實務工作中參與制定公司的環境事務戰略。
可選用的配套教材：
《環境管理會計——將環境因素納入管理決策中》，郭曉梅，廈門大學出版社，2003年版；《環境會計與管理》，【英】羅伯·格瑞、【英】簡·貝賓頓著，王立彥、耿建新譯，東北財經大學出版社，2004年版；《環境成本管理論》，林萬祥、肖序著，中國財經經濟出版社，2006年版；《ExposureDraft:InternationalGuidelinesonEnvironmentalManagementAccounting（EMA）》，IFAC，2005年。
3.環境管理案例
課程屬性：專業選修課（36課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程通過系統介紹國際著名企業的環境管理情況，從各個方面、各個視角來總結、歸納國際著名企業在環境管理問題上的一些經驗。要求學生了解環境管理理念在現實中的應用、國外的一些優秀環境管理案例和他們的管理成效，了解我國目前在這方面所存在的差距和今后的發展方向。
可選用的配套教材：
《國際著名企業管理與環境案例》，世界資源研究所、國家環境保護總局宣傳教育中心譯，清華大學出版社，2003年版。
4.環境審計
課程屬性：專業任選課（36課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程系統介紹環境審計背景、作用和意義，環境審計標準、依據、對象、內容、目標、職責、證據等，環境報告審核和測試基本方法等基礎性理論。要求學生掌握和應用環境審計的程序、方法，分析企業環境影響個案，對企業生產經營過程中的環境問題進行監督、評價和鑒證。
可選用的配套教材：
《環境審計》，陳正興主編，中國審計出版社，2001年版；《環境審計論》，蔡春等著，中國時代經濟出版社，2006年版；《企業環境審計研究》，劉長翠著，中國人民大學出版社，2005年版。
（四）授課方式
我國高校環境會計教育應擯棄傳統的“填鴨式”、“滿堂灌”教學模式，樹立“教師為主導，學生為主體”的教育思想，建立必修課、選修課、實驗課、活動課等多種課程體系，進行全方位的環境教育，將課內與課外相結合、理論與實際相結合。在教學方式上可以充分運用現代科學技術，如多媒體、網絡等。
（五）課程考核和評分方式
課程考核由閉卷考試和課程論文兩種方式相結合。課程論文可采用小組論文（報告）考核方式，由5~6人組成一個論文（報告）小組，由小組成員在現有給定論題（如環境財務會計、環境管理會計等）基礎上討論并重新擬定題目進行寫作，寫作內容必須圍繞給定的論題。課程論文的寫作要具有一定的理論性和實踐性，文字不少于5000字，段落分明，論證有理，結論明了，格式符合規范。課程最終個人成績將結合個人平時成績（占20%）、課程論文成績（占50%）和閉卷書面考試成績（占30%）綜合給定。
四、實施和發展我國大學環境會計教育的策略
實施和發展我國大學環境會計教育還需要政府、企業和學校三方的共同努力。
（一）政府是高校教育改革和發展方向的導航者，政府在推動環境會計教育方面起著關鍵性的導航作用
首先，政府應在各行各業大力宣傳環境保護，將環境意識深入人心，加大各利益相關者對企業環境會計信息的需求；其次，政府應盡快出臺環境會計制度（或準則）作為企業環境會計理論與實務的指南，通過國家政府職能對企業環境會計信息披露進行適度的強制約束，不斷嚴格化、標準化、規范化企業環境會計信息披露，從法律制度層面進行導向，促進企業對環境會計人才的需求；再次，高教司對高校環境會計人才培養制定統一的人才培養方案，直接推動、引導各高校環境會計教育的大力開展。
（二）企業是環境會計復合型人才市場的主要需求方，應側重提高企業環境社會責任意識，大力推進環境會計人才的市場需求
