期刊 科普 SCI期刊 投稿技巧 學術 出書

    首頁 > 優秀范文 > 審計效率論文

    審計效率論文樣例十一篇

    時間:2023-03-16 17:15:55

    序論:速發表網結合其深厚的文秘經驗,特別為您篩選了11篇審計效率論文范文。如果您需要更多原創資料,歡迎隨時與我們的客服老師聯系,希望您能從中汲取靈感和知識!

    審計效率論文

    篇1

    (一)內部控制的引入推動了賬項基礎審計模式向制度基礎審計模式的嬗變,制度基礎審計的發展反過來又引發了內部控制概念的不斷修訂

    眾所周知,直到19世紀末期,獨立審計的基本模式仍然是賬項基礎審計,即詳細地驗證賬簿中記錄的交易。由于其時英國的獨立審計最為發達,所以這種審計模式有時又被稱為“英國式審計”。隨著股份有限公司的發展,企業的規模越來越大,經濟交易越來越復雜繁多,使得全面、詳細的測試變得不太可行,于是就產生了選擇性測試(抽樣審計)。早期的選擇性測試在抽取樣本時,基本上是根據注冊會計師的經驗和認識進行判斷性的抽樣。在20世紀前期近30年的發展過程中,審計職業界逐漸認識到,根據對被審計單位內部控制的評價來選擇進行測試的領域和數量,不僅能夠比判斷性抽樣更為科學、合理,而且能夠顯著地減少審計的工作量。此后,制度基礎審計模式(或稱內控導向審計)開始逐步確立,審計與內部控制的交織發展也拉開了序幕。由于此時注冊會計師職業的中心已經轉向美國,所以此后的發展基本上以美國最為典型。

    在制度基礎審計模式從萌生到盛行的數十年中,隨著審計的發展,審計職業界所界定的內部控制也在不斷地發展。1936年,美國會計師協會(AIA,1957年更名為美國注冊會計師協會(AICPA))首次提出了內部控制的概念。隨后,麥克森一羅賓斯等一系列事件的爆發,促使審計職業界廣泛關注內部控制問題。在這種背景下,AIA審計程序委員會(CAP)下屬的一個專門委員會于1949年發表了一份關于內部控制的研究報告,給內部控制下了一個當時廣為認可的權威定義。

    在此后近十年的審計實踐中,職業界反映該定義過于寬泛,會導致審計工作量和責任的加大。于是,CAP于1958年10月了第29號審計程序公告“獨立審計師評價內部控制的范圍”,將內部控制劃分為會計控制和管理控制;1963年12月的第33號審計程序公告“審計準則與程序(匯編)”進一步明確注冊會計師主要關注會計控制;1972年11月的第54號審計程序公告“審計師對內部控制的研究與評價”,對會計控制和管理控制的定義進行了修訂和充實,并被收入新成立的審計準則執行委員會(AudSEC)同月的第1號審計準則公告“審計準則與程序匯編”之中。

    20世紀六七十年代爆發的大陸售貨機等一系列事件,尤其是水門事件后1977年《反國外賄賂行為法案》的頒布,使內部控制的重要性得到前所未有的強調。同時,區分會計控制和管理控制的做法受到越來越廣泛的質疑。為此,AICPA下設的審計準則委員會(ASB,1978年取代AudSEC)于1988年4月了第55號審計準則公告“財務報表審計中對內部控制的考慮”,放棄了會計控制與管理控制的劃分,提出了由控制環境、會計系統和控制程序三個要素組成的內部控制結構的概念。

    制度基礎審計既是一種程序驅動型的審計模式,又是一種理論驅動型的審計模式。它基于內部控制能保證財務報告可靠性的基本假設,來設計審計程序。當注冊會計師擬信任被審計單位的內部控制時,首先針對內部控制制度的遵循情況進行符合性測試,然后根據符合性測試的結果確定實質性測試的性質、時間和范圍。這樣,內部控制實際上成了注冊會計師設計審計程序、分配審計資源的指向標。毫無疑問,此時內部控制在審計模式中的地位是舉足輕重的。

    (二)內部控制在傳統風險導向審計模式中實質上仍然處于核心地位

    20世紀70年代的“訴訟爆炸”,使得審計職業界開始著重研究審計風險問題,而對審計風險模型的探索是其標志性活動。ASB于1981年6月的第39號審計準則公告“審計抽樣”認為,審計風險由固有風險、控制風險、分析性復核風險和細節測試風險四個要素組成;1983年12月的第47號審計準則公告“實施審計工作中的審計風險和重要性”,將審計風險概括為固有風險、控制風險和檢查風險三要素的乘積,成為通行的審計風險模型。一般認為,此時審計模式已經逐漸擺脫制度基礎審計模式,開始進入風險導向審計模式,即根據對審計風險的評估,來確定審計程序的性質、時間和范圍。

    風險導向審計是一種理論驅動的審計模式,它從分析審計風險出發,根據注冊會計師對被審計單位固有風險、控制風險的評估,結合預期的審計風險水平,來確定可接受的檢查風險水平,并以此為基礎設計審計程序、分配審計資源。但是早期,注冊會計師的眼光僅僅放在審計業務本身的風險上,而且對固有風險的評估由于缺乏清晰的范圍界定和明確的操作指引往往難以有效進行,實踐中注冊會計師往往不加評估就消極地將固有風險定為高水平,機械地套用審計風險模型。而從理論上講針對財務報表整體的風險評估主要有賴于對固有風險的評估,這樣就會使風險評估實質上僅僅針對交易、余額和列報等認定層次,造成風險評估和審計程序設計“只見樹木、不見森林”的情形,同時忽略對固有風險影響因素(包括一些重要的環境、背景情況)的全面了解和對固有風險的評估,就很難把握住真正的高風險領域,從而使整個審計工作側重局部、迷失方向。而此時逐漸風行的分析性審計技術,盡管有助于從總體上把握一些重要的關聯和趨勢,但是它畢竟需要強大的基礎數據作為支持,而且所獲取的審計證據本身證明力較低。對分析性復核的過分依賴和濫用,會從客觀上抑減細節測試的范圍和數量,最終影響審計質量。

    因此,我們一般把早期的風險導向審計模式稱為傳統風險導向審計模式。它也因為上述缺陷和不足以及實踐中頻繁發生的審計失敗事件而受到指責。

    (三)在現代風險導向審計模式中,內部控制仍然起著不可替代的重要作用

    20世紀八九十年代,由于訴訟風險和職業責任的加大,審計職業界開始把考慮風險的目光從審計業務風險本身擴充到被審計單位的經營風險,并由此引發了風險導向審計模式的升級換代。

    國際領先的會計師事務所(主要是當時的“五大”)率先開展了對現代風險導向審計模式的探索,其中最為突出的是KPMG。KPMG的研究小組于1997年提出了以戰略系統觀組織審計的觀點,并開發出了名為“經營計量過程”(BMP)的風險基礎戰略系統審計方法。幾乎與此同時,安永開發了“經營環境分析技術”(BEAT),安達信開發了“經營導向審計”,PWC開發了“普華永道審計方法”,德勤開發了“AS/2''''’審計工具。而現代風險導向審計模式的最終確立則以IAASB于2003年底正式頒布首批審計風險準則為標志。

    現代風險導向審計模式克服了傳統模式的不足,著重強調注冊會計師在充分了解被審計單位及其環境(包括所處的行業、法律和監管背景、單位的性質、目標、戰略和經營風險,以及內部控制等)的基礎上,從財務報表整體和認定兩個層次上評估重大錯報風險。然后針對評估的重大錯報風險設計進一步審計程序,通過控制檢查風險,最終將剩余風險控制在預期的審計風險水平上。

    順應這種思路上的轉變,對審計風險模型進行了新的概括,即:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。應該說,新模型立足于重大錯報風險,回歸了本原,突出了審計的根本目標——合理保證經審計的財務報表不存在重大錯報。但新模型只是角度和思路的轉換,并不是對三因素模型的否定,尤其是它并不意味著擯棄對控制風險和內部控制的考慮。實際上,在風險評估程序中,對內部控制的了解是了解被審計單位及其環境的重要內容之一;而對內部控制的了解,也是決定進一步程序采取實質性方案還是綜合性方案的直接依據。如果決定采取綜合性方案,則先進行控制測試,根據控制測試的結果決定實質性程序的性質、時間和范圍,顯然綜合性方案下的進一步審計程序實際上類似于內控導向審計。由于不擬信賴內部控制的情形畢竟是特例,加上在一些情況下僅僅依靠實質性程序并不能獲取充分適當的審計證據,所以采用綜合性方案是主流的和典型的。從這個角度看,內部控制即使在現代風險導向審計模式中,仍然起著不可替代的重要作用。當然,這與內部控制在防止財務報表重大錯報方面的作用是分不開的。

    (四)內部控制概念的整合與拓展及其對審計的影響

    為了研究財務報告舞弊問題,AICPA等五個組織于1985年組建了Treadway委員會。該委員會于1987年專門成立了發起組織委員會(COSO),負責整合各種內部控制概念。COSO經過多年的研究,于1992年9月正式了著名的《內部控制——整合框架》(1994年作出局部修訂),提出了包括三個目標(經營的效率和有效性,財務報告的可靠性,對適用法律法規的遵循)、五個要素(控制環境,風險評估,控制活動,信息與溝通,監控)的三棱錐形框架。隨著這個框架被廣泛接受,ASB于1995年12月了第78號審計準則公告“財務報表審計中對內部控制的考慮:對第55號審計準則公告的修訂”,全面采用了該框架對內部控制的定義。目前,國際和主要西方國家的審計準則,金融監管機構的監管準則,乃至美國2002年SOX法案所提出的財務報告內部控制報告、證實與驗證的要求,采用的都是這個框架。內部控制概念的整合,有助于明確審計中所考慮的內部控制的概念和內容,使得對內部控制的了解和測試有了明確的指引,結束了長期以來盡管一直倚重內部控制,但是對其概念、范圍和內容莫衷一是的尷尬。

    2004年9月,COSO正式了《企業風險管理——整合框架》,它包含并擴充了1992年的框架,提出了包括四個目標(戰略,經營,報告,合規)、八個要素(內部環境,目標設定,事項識別,風險評估,風險應對,控制活動,信息與溝通,監控)、三個層次(企業,戰略業務單元,子公司)的三維矩陣形框架。盡管COSO聲稱該框架無意立即取代1992年的框架,但是新框架的前景如何,會不會最終取代1992年的框架,尤其是如何進入審計準則之中,尚須拭目以待。

    二、審計模式演進過程中對審計效率與審計有效性的考慮與權衡

    審計效率指的是審計投入與產出之間的關系。從實體形態上講,它主要表現為為支持審計意見而執行審計程序、收集審計證據的數量屬性;從價值形態上講,它直接體現為審計成本和審計收入之間的關系。審計有效性指的是審計工作實現其目標的程度,主要表現為審計程序、審計證據和審計意見的質量屬性,即執行的審計工作與發表的審計意見之間的內在關聯性如何,能不能合理保證被審計的財務報表不存在重大錯報。審計效率和審計有效性是考察審計工作的兩個維度。追求有效性是審計的根本要求和終極約束;追求效率是審計的直接要求和現實約束。對于審計而言,最理想的狀態是在保證審計有效性的前提下提高審計效率。但審計效率和審計有效性一般是矛盾的。例如,大量的細節測試是保證審計有效性的有效途徑,但是它會降低審計效率;借助分析程序有助于提高審計效率,但是過分依賴分析程序會削弱審計有效性。因此,審計職業界時刻面臨著對二者的考慮和權衡。

    在審計模式演進的歷程中,往往會呈現為追求審計效率而簡化審計方法、進而因失敗和訴訟壓力加大轉而強調審計有效性并改進審計方法的軌跡,這兩條脈絡有時并存、有時繼起,有明顯的回歸和往復的趨勢??傮w上講,20世紀80年代以前審計模式的歷次演變,其首要的推動力在于提高審計效率。而此后,對審計有效性的考慮逐漸提升,直到將其作為優先考慮。在這個過程中,選擇內部控制作為審計方法創新的核心,絕對是一個有重大意義的突破。內部控制能夠防止財務報表的重大錯報,以其作為設計審計程序、分配審計資源的依據,是科學、合理的。盡管全面的實質性測試更有助于保證審計有效性,但是以內部控制為指向標去確定實質性測試的領域和數量,所犧牲的審計有效性是有限的,而所提高的審計效率則是巨大的。兩相權衡之下,制度基礎審計模式確立的合理性顯而易見。

    在實踐中,人們逐漸發現要想對內部控制進行評價和測試不但決非易事,而且費時費力、成本高昂。.為追求審計效率,審計職業界主要采取了兩個方面的“對策”:一是開發出一套了解內部控制和進行符合性測試的程序表來,在審計工作中簡單、消極地勾劃表格(checkthebox);二是開始探索分析性審計技術,希冀以某些關鍵指標、關聯和趨勢作為引導審計資源流向的標桿。當然,前者有助于逃避責任,后者有助于降低風險。但是總體上看,兩者都對審計有效性存在極大的負面影響。

    審計失敗的增多和訴訟風險的加大,迫使審計職業界重視審計有效性問題,從而導致了對審計風險模型的探索和傳統風險導向審計的確立。密切關注和有效降低審計風險,能顯著地提高審計有效性。同時,如果把現實的和預期的審計風險損失看作是審計的一項成本,也有助于提高價值形態意義上的審計效率。但是,評價固有風險的難度和工作量決不亞于控制風險,對審計效率的追求勢必會消弭新審計模式的理論構想和內在要求。消極地簡化乃至放棄對固有風險的評價,的確能提高審計效率,但是對審計有效性的破壞卻是極大的,甚至導致了審計模式上的“穿新鞋,走老路”。而制度基礎審計模式下的兩類對策,也會重新抬頭。

    此后,環境催生的現代風險導向審計模式直指審計的根本目標,首先關注的是審計有效性。但是這種引入經營風險考量、注重全面了解和評價重大錯報風險的審計模式,顯然有著加大審計難度和工作量、影響審計效率的一面。而且,風險評估程序和控制測試程式化(例如表格化)以及突出強調分析程序等試圖“挽救”審計效率的做法已經露出端倪,實在不能不令人憂慮這種理論驅動的審計模式在實踐當中會不會走樣。因此,盡管現代風險導向審計模式的確有重大改進和突破,而且目前對它的贊譽和推崇盛于一時,我們對于這種模式的前景和效果也只能持謹慎樂觀的態度。

    總而言之,審計擺脫全面測試是大勢所趨,估計也很難逆轉。而只要不是詳細審計,就必然存在著以局部推斷整體的問題,此時如何選擇樣本就成為關鍵。審計模式的核心,大而言之是如何分配審計資源、設計審計程序,小而言之就是如何選取細節測試的樣本。細節測試的范圍和數量越有限,審計效率就越有可能提高,相應地,審計有效性減損的可能性就越大。如果審計模式科學,具體說來如果選取細節測試樣本的依據合理,且在實踐中有效貫徹,它對審計有效性的危害就能夠被控制在可容忍的水平上;反之,如果審計模式不科學,或者即使科學但在實踐中沒有有效貫徹,它對審計有效性的危害就會抬頭。因而,在審計模式的演進過程中,要合理考慮和權衡審計效率與審計有效性。更重要的是,不僅要重視審計理論與方法的創新、審計準則的完善,嚴格地規范審計實務、保證審計準則和程序的實際執行效率也十分重要。實際上,從前面的回顧和分析中不難看出,一些審計模式和方法之所以被替代或受到指責,有時并不是它本身不科學、不正確,而是實踐中被不當執行或濫用所導致的。

    從審計效率和審計有效性的角度看,內部控制在審計中是一柄“雙刃劍”:審計對它的依賴程度與審計效率正相關,與審計有效性負相關。內部控制進入審計的視野之后,迅速成為分配審計資源、設計審計程序的依據,長期以來一直在審計中占居重要地位,無疑是追求審計效率的動因使然。而審計模式和思路的轉換,分配審計資源、設計審計程序的依據逐步轉為評估的重大錯報風險,則主要是追求審計有效性的結果。

    三,對新審計準則體系的相關解讀與評論

    (一)新審計準則體系體現了審計有效性優先的初衷

    從2006年2月15日的41項審計準則(其他7項為鑒證業務基本準則、審閱、其他鑒證業務、相關服務和質量控制準則)來看,整體上以IAASB的審計風險準則為藍本,全面引入了現代風險導向審計模式,并通過增補、修訂,在整個準則體系內做到了內在一致。

    前已述及,現代風險導向審計模式的確立,本身就意味著首先考慮審計有效性。具體到我國的新審計準則體系而言,也是如此。其中,涉及審計模式演變的核心準則(如第1101號、第1211號、第1231號、第1301號),更是集中反映了審計有效性優先的初衷。當然,新審計準則體系也充分考慮了審計效率問題,例如第1231號中對分析程序的強調、第1621號中對小規模被審計單位審計程序的相應簡化等。

    但是,優先考慮審計有效性必然導致改進審計程序,嚴格要求,加大工作量。這一點在第1211號關于了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險的相關規定中體現得尤為突出,在大多數準則中都有不同程度的反映。對此,我們應該基于審計有效性與審計效率的內在關系,正確理解這方面的問題,以防止違背審計有效性優先的初衷、片面追求審計效率的傾向。

    (二)新審計準則體系中對內部控制的關注和強調有突出的現實意義

    新審計準則體系中,第1211號對風險評估程序中了解被審計單位內部控制的規定十分詳盡、具體。它基本上是以COS01992年的框架為藍本,同時考慮了財務報表審計的特殊角度。

    應該說,我國的企事業單位內部控制的總體發展水平不僅遠遠落后于美國等發達國家,而且即使對照我國的法律法規和現實要求來講也是相當滯后的。直接引入COSO框架,起點高,跨度大,但是這也正是我們發揮“后發優勢”的好機會。而準則中作出十分具體的規定,一方面為注冊會計師了解乃至測試內部控制提供了具體的指引,另一方面也有助于在國內普及相關的知識和技術,這正是目前國內企業界所急需的。從這個角度看,準則中對內部控制的關注和強調無疑具有突出的針對性和指導價值。

    篇2

    關鍵詞:基建工程;審計;有效控制

    基本建設工程審計是強化審計和經濟監督的一種具體體現,也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經濟的進一步發展,工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化,都迫切需要開展好工程項目審計。根據多年的工作體會,不妨通過對工程全過程動態跟蹤審計,采取從事前、事中、事后三個方面來提高審計監督效果,強化審計監督力度。

    1工程事前審計是保證工程投資效益的前提

    1.1設計階段是控制工程造價的重要階段

    科學設計把好工程第一關,合理設計是工程科學定位的基礎。設計階段是生成和確定工程造價的重要階段,設計方案是否合理、設計質量的高低對工程造價會產生直接的影響。一句話設計是構成工程造價高低的主要因素,一般決定了工程造價的90%。因此,加強設計階段的工程造價管理,堵塞設計階段人為浪費,才能有效控制工程造價。

    1.2工程項目招投標過程公開、公平、合法、合規性審計

    目前在我國固定資產投資體制中實行工程項目招投標制,一方面達到節資增效,縮短工期,保證工程質量,提高了經濟效益;另一方面,實行公開、公平、公正的市場競爭機制,增加透明度,減少貪污受賄。但是,就目前在工程項目招投標過程中重要存在一些問題,不可忽視。近幾年,我國各地都聲稱本地工程招標率已達100%,但實際現實的工程項目中大部分存在招投標嚴重“失靈”。根據國家招投標審計署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計結果顯示,“工程腐敗,從招投標開始”。在隱蔽工程施工過程中,某施工項目部經理就對員工說“這個工程項目在招投標時就發生了合同價3個點的中介費。工程要賺錢不容易,只有少拋石料,造假。”其結果不堪設想。通過招投標本可以節約資源,卻變成了浪費資源;本可以提高質量,卻變成了“豆腐渣”工程。因此,工程項目招投標審計是工程審計中至關重要的內容,絕不可忽視它。

    2工程事中控制是做好工程審計的關鍵

    2.1對施工單位工程實施組織措施

    要求監理單位及施工單位管理班子必須落實控制人員,任務分工和職能分工。財務審計人員和工程審計人員緊密配合,對工程施工過程進行全方位監督,明確各自的責任。財務審計人員編制好自己的工作計劃,定期對工程各項成本費用進行審計。審計計劃的執行情況。在審計過程中,經常與工程審計人員互通信息,交換意見。以保證工程建設資金的專項使用。

    2.2對施工單位實施經濟措施

    每實施一項建設工程,根據項目手續的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務人員必須編制好資金使用計劃,明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據施工工期進行驗收,并要求上報工程進度報表,附有詳細的工程量。建設單位預算審計人員對該工程月進度進行復核,查看所報進度是否屬實,工期是否正常施工。這樣,由每月的進度報表,看工程整體的形象進度;由每月的形象進度看工程的整體工期情況,累計工程款的投入使用情況。從而復核工程付款的比例,再由財務人員簽發證書。

    這種在項目工程施工過程中進行投資的跟蹤控制,可以定期地進行投資,實際支出值與計劃目標值的比較,發現偏差,及時糾正,分析產生偏差的原因,采取有效措施,防止資金不必要的流失,使資金得到合理有效的使用,保證投資方的建設資金的正確使用。

    2.3對施工單位工程實施技術措施

    每項工程都在設計圖紙的基礎上,施工單位根據施工圖紙,在開工時對圖紙進行復核,即建設單位通過監理單位組織一次圖紙會審。這是一道開工時關鍵的程序和內容,且萬萬不可忽視。此項工作關系到今后施工圖紙是否有效可行;施工質量是否保證;工程造價是否合理。建設單位必須認真對待。否則,施工中將會出現一系列的設計變更,現場簽證,相應地增加工程造價,給建設方帶來或大或小的不必要的經濟損失。

    當然工程施工過程中,設計更變和現場隱蔽簽證是不可避免的,但我們如何對待此項問題呢?十幾年來的工作經驗充分證明:一是我們的甲方代表和監理工程師的工作責任心是否到位,對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨施工現場掌握第一手資料,在保證施工正常運行的情況下,做到現場簽證的真實性和可靠性。

    二是我們對設計方案不合理或由施工地質環境和結構的改變,必須要改變原有圖紙時,對設計工作者來說必須親臨施工現場,廣泛聽取各方的意見,對設計變更進行技術經濟比較,嚴格控制設計變更數量,盡可能把工程造價降為最小值。三是要求監理單位或建設單位嚴格審核承包單位編制的施工組織計劃,對主要施工方案進行技術經濟分析,減少項目施工中不必要的費用發生。

    2.4對施工單位工程實施合同措施

    建筑安裝承包合同是發包方(建設單位)和承包方(施工單位)為完成商定的建筑安裝工程明確相互權利、義務關系的協議。它是國家規定的基本經濟合同的一種。我國有關部門頒發了《建筑安裝工程承包合同條例》對此做出了明確規定,為在基本建設中推行建設工程合同制度提供了法律依據。工程合同的簽證后,一是做好工程施工記錄,保存各種文件圖紙,特別是注有實際施工變更情況的圖紙,注意積累素材,為正確處理可能發生的索賠提供依據。二是參與合同修改、補充工作,著重考慮它對投資控制的影響,嚴格把工程造價關,認真分析合同的每一條款內容,最好實行聯合審計制,資產部門、財務部門、審計部門層層把關,盡可能減少不必要的損失,把工程費用降至最低。

    3工程事后審計是控制工程造價的最后保證

    3.1審查“工期、質量、投資”三大控制目標

    在工程竣工驗收后,整體工程已全部竣工,承建單位把所有的精力全部投入到建設項目竣工決算之中。整個工程從籌建到竣工投產全過程的全部實際支出費用進行成本核算,編制竣工決標,比較分析工程造價等。在此階段我們作為建設單位的審計部門,必須從工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現情況逐一審查,按照工程施工組織設計做基礎依據,審查其是否有效控制施工費用,工程質量是否達到招標或合同的約定,審查其工程項目交付使用是否真實完整、按施工圖紙施工,有無未完工程或偷工減料現象。

    3.2審查工程量的真實準確性,把握工程量計算關

    工程竣工后期審計重點是甲乙雙方的工程結算。工程量審核是結算中最基礎的數據。它直接影響計算直接費和其它各項費用,它的準確與否直接關系到工程造價的高低,工程量的計算是編制結算最繁瑣的環節,計算規則多,工程量大,最容易出現多算、重算或漏算的地方。因此,必須根據竣工圖紙及其它他相關資料以及現場情況,對工程量的準確性進行嚴格核實,確保工程量的真實準確性,避免施工單位預算員做結算時有意加大工程和重復計算的情況。

    3.3審查工程決算書的編制是否符合規定

    在審計中,查看定額編號、工程項目名稱及規格,把好定額套用審核關。工程預算定額具有面廣、交叉的特點。在審查竣工決算套用定額時應注意各專業的適用范圍及使用界線的劃分,套取定額編號計價時,必須看清定額的工作內容和材料含量,防止低工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算,計取費用。

    3.4審查工程取費標準比例是否符合規定

    在審計過程重點審核結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規定要求。工程結算是由直接費、間接費、計算利潤和稅金等費用組成,單位工程項目是根據工程類別計取工程取費的,工程費用取計的管理費取費一般占直接費的25%以上,因此,確定取費標準,準確套用各項費率,取費基礎是否正確是非常重要的。

    3.5審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性

    一般來說土建工程材料費用占建筑工程造價總費用的70%左右,近幾年建筑市場材料變化很大,建設單位對建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監控,就無法控制工程造價,導致工程投資不能有效利用。所以通過工程審計,可以糾正材料結果費用高的現象,來控制工程造價、提高投資效果。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質量與規格、型號與工程結算所提供資料的材料根本不符,不但材料價格存在著嚴重的不合理差價,而且材料的質量和功能不合乎圖紙的施工要求,出現以假亂真,以次充好的現象,結果導致了工程質量的整體效果差,縮短了工程設施的使用壽命。

    篇3

    1.2美國政府績效審計的特點美國作為世界上實行政府績效審計最早的國家之一,特點鮮明,其主要特征可以歸納為以下幾點:

    (1)立法模式的績效審計制度。美國實行三權分立制度,立法、司法、行政相互獨立,相互制衡。美國的審計機關獨立于政府行政部門,直接對國會負責,向國會報告其工作。美國的這種審計體制保證了審計機關經費及人員的獨立性。這種獨立性使審計機關在對政府投資進行績效審計時,能夠獨立開展工作,保證審計人員客觀公正地作出審計評價,出具審計結果。此外,在美國的立法模式績效審計制度下,美國審計總署針對被審計單位提出的審計建議雖然不具有直接法律效力,但是由于被審計單位如若不接受審計總署提出的審計建議便不能夠得到由國會撥款委員會所向其下撥的款項,從而導致被審計單位最終不得不接受審計建議,審計建議的執行力度較高,使審計機關與政府投資部門之間的權力制衡關系得到進一步加強。

    (2)完善的法律法規體系。美國自開始對政府財政支出實施審計以來便注重建設與之配套的法律。美國國會、各州議會通過了一系列關于政府績效審計的法律法規,如1993年美國公布的《政府績效與成果法》、2005年華盛頓州通過的《政府部門績效審計》,這些法律法規有力地推動了政府績效審計在美國各個時期的發展。相關法律明確了績效審計在政府審計中的地位,績效審計工作由審計總署負責主導,審計機關在績效審計中的職責也被加以明確。美國是最早制定相關績效審計準則的國家之一。其在1972年便制定了準則性指導性文件———《政府組織、計劃項目、活動與職責的審計評價標準》,該準則明確了績效審計的定義,對如何確定績效審計范圍、如何進行政府投資現場績效審計工作以及績效審計報告的出具均作出了較為詳細的規定,有效地規范并指導了審計人員具體績效審計工作。其后歷經數次修訂、完善,沿用至今,為美國審計理論界和審計機關所公認,為美國的政府投資績效審計的開展作出了巨大貢獻。

    (3)審計人員的素質較高,結構合理。績效審計所涉及的領域比傳統財務審計更加寬廣,對審計人員的知識背景提出了更高的要求,審計人員要勝任政府投資績效審計工作,必須優化審計人員結構,提升審計人員素質。美國審計總署下設14個團隊,包括收購及采購管理、應用研究與方法、防御能力和管理、教育、勞動力和收入保障、財務管理和保險、金融市場和社會投資、國際事務與貿易、信息技術、戰略事務、自然環境與資源、國土安全與司法等。在執行較為特殊的績效審計業務時,為保證審計質量,美國審計總署還會聘請外部相關領域的權威人士參與審計工作。美國審計總署每年向國會提交上千份審計報告,深入剖析其審計過程中發現的各項問題,利用其專業知識提出富有建設性的審計建議,為推動美國經濟持續健康發展作出了不可磨滅的貢獻。

    (4)具有明確的戰略規劃。美國審計總署的戰略規劃服務于國會,并有助于塑造他們的工作。美國審計總署為支持其戰略承諾,每三年會對其戰略規劃進行更新。當美國經歷一段充滿未知變化、嚴峻挑戰及良好機遇的時期時,美國審計總署提出的戰略目標和戰略計劃能夠為國會和國家提供有力支持。美國審計總署公布的2010—2015年戰略規劃提出了應對時代趨勢及可能影響美國未來的其他發展變化的深度應對措施。該戰略規劃包含四個戰略目標:①幫助國會解決當前和新出現的挑戰,應對金融安全,切實提高美國民眾福祉;②幫助國會應對不斷變化的安全威脅和對全球相互依存關系的挑戰;③幫助變革聯邦政府職能以應對國家挑戰;④通過向國會提供優質、及時的服務,保證實踐工作的前瞻性,以實現審計總署的價值最大化。宏觀戰略思維的確立,拓寬了審計人員的視野,有效地維護了國家、民眾的相關利益。

    2美國政府績效審計對我國的啟示

    2.1公眾的參與能夠推動績效審計的發展從美國的績效審計發展歷程可以發現,美國政府績效審計產生和發展的原動力來自于外界及自身的雙重壓力。尤其是在美國經濟持續蕭條及新公共管理運動的浪潮下,立法機構、美國民眾對提高政府投資效率、效果的期望達到一個新的高度,由此所形成的壓力極大地推動了績效審計的產生與發展。而我國政府績效審計推動主要依靠的是自上而下的自主調整,審計署、審計署署長積極推動是主因,社會需求所產生的動力并不足。我國社會公眾的主人翁意識普遍薄弱,缺乏公民意識,對社會公共管理的參與程度較低,對政府的監督不力。為改善績效審計環境,首先需要強化國民的公民意識、民主監督意識,將公民意識的培育納入意識形態構建工程。公眾的公民意識加強,理清社會公眾與政府之間的公共受托關系,公眾對政府的監督力度將會加強,政府迫于公眾的壓力將會對社會公眾的需求予以足夠的重視以及快速反應,促成我國政府的職能轉型,提高政府投資的經濟、效率、效果性,最終營造出良好的審計環境。

    2.2完善的法規制度為審計工作開展提供依據美國的立法機關非常重視法律法規建設,建立一套完備的法律體系,確立了績效審計的地位、明確了審計總署的職責,為審計機關有效開展績效審計工作創造了前提條件,提供了強有力的保障。而我國僅在審計法中規定審計機關需對財政收支的效益性進行審計,并未明確績效審計的地位及審計機關的職責,法律依據不強,審計機關執行投資績效審計業務時面臨重重困難。有了完善的法律支撐,美國還制定了政府績效準則及指南,美國審計總署制定的《政府審計準則》對如何進行現場績效審計工作進行了詳盡指導。而我國目前尚未制定出統一的績效審計準則指導性文件,加之我國審計人員執行績效審計的經驗不足、素質較差,影響了政府資績效審計的質量。我國應盡快完善相關法律,強化法律依據,同時加緊制定符合我國現階段審計工作段特點的績效審計準則,用于指導審計人員高質量地開展政府績效審計。

    2.3審計機構的獨立性及公開性可強化其監督職能美國的審計總署隸屬于國會,直接向國會負責,獨立于政府部門。這種超然的獨立性,增強了審計機關對政府的權力制衡,實現了對政府部門的強有力監督。同時政府部門懼怕因不接受審計機關提出審計建議便不能得到國會的撥款,會選擇執行審計建議,進一步強化了審計結果執行力度。在我國,審計機關接受同級政府與上級審計機關的雙重領導,人員組織、經費受制于同級政府,與發改委、財政部門等其他部門屬于同級的平行關系,在執行審計工作時容易受到來自政府的重重壓力,影響審計人員的客觀公正性,最終影響審計結果的權威性。我國可以借鑒美國的做法,變行政型審計體制為立法型審計體制,審計機關直接向人大負責,由人大機關直接領導,直接向人大提交其審計報告,并適時向社會公布,增強審計機關的獨立性及公開性,強化其監督職能。

    篇4

    績效審計是審計發展的必然產物,是當今世界政府審計的主流,它豐富和充實了政府責任監督體系。在政府績效審計過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益的標準,這就是績效評價標準??冃гu價標準是審計部門或審計人員對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點,是衡量經濟效益優劣的尺度。

    一、國內外研究現狀

    (一)國外研究現狀

    一些西方發達國家如美、英等國在政府績效審計的研究時間上遠遠早于我國,而且他們的經濟發達程度以及審計體制等也為政府績效審計的發展創造了條件,所以他們在政府績效審計評價指標體系方面的研究也顯然比我國成熟。就世界范圍來看,美國的政府績效審計評價指標體系的建設走在世界的前列。美國的政府績效評價體系由硬性指標和軟指標共同構成。美國的政府績效審計就是以硬性指標為基礎畢業論文怎么寫,針對不同被審計項目,制定不同的評價指標體系并采用一定的方法如綜合評分法進行評價[1]。

    英國國家審計署對政府績效確定了三項標準:錢是否花的少,盡可能少地耗費人力物力和財力;錢是否花得好,通過比較所投入資源與所產生效益進行評定;錢是否花的明智,通過比較預期效果與實際效果進行評估。英國政府績效審計部門以這三項標準為依據,運用各部門各行業己有的評價指標,對其經濟性、效率性和效果性進行評價。[2]英國在評價方法上也有許多形式,如專家意見法、問卷調查法、實地考察法、具體評價指標的對比、定性分析、運用統計進行定量分析等[3]。

    (二)國內研究現狀

    國內以績效審計評價標準為專題的研究文章并不多見,夏軍峰簡要介紹了國外績效審計的評價標準,指出由于績效審計的不確定性和復雜性,審計人員不得不為每個具體的審計項目建立評價標準,標準可以來自于基本的計劃文書、預算文件、項目報告、國際機構的標準、政府的方針政策、專業機構的公告、過去的執行情況等。審計人員還應對績效評價標準的適當性做出判斷,許多具體的審計標準應在審計實施過程中建立中國學術期刊網。其他大多數研究者把績效審計評價標準作為討論的問題之一[4]。

    張麗華指出我國目前開展績效審計的障礙之一就是缺乏一套完整的評價績效的指標體系,并提出了一些設想,認為公共機構績效評價體系應包括被審計單位資源占用、資源利用、管理活動、社會效益和生態效益等方面的內容,在建立政府績效審計指標體系時畢業論文怎么寫,還應將定量評價與定性評價相結合,對無法量化的影響績效的因素,可借鑒美國的做法,建立“優先實踐”原則作為衡量標準[5]。

    張天正提出績效審計應著力于評價被審計單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結果。其中工作效率可以用公共資源的數量與需求量、設備和職工允許空閑的時間、一定時間內完成的工作量等定量指標來衡量,其他幾個方面則多為定性評價[6]。

    邢俊芳、呂文基撰寫的《經濟效益審計》一書討論了行政事業單位資金利用效益審計的評價標準,以經費自給率、經費節約率、單位工作量費用率、本年人均經費、本年人均經費、比上年經費節約率等作為考核行政機關效益的指標,顯然上述指標主要是從經濟性方面對績效進行考量,效率性和效果性方面的考核不夠[7]。

    竹德操等編著的《經濟效益審計》又進一步提出了本年實事完成率、群眾來信來訪處理率、所屬地區社會總產值增長率、所屬地區引進外資增長率等效率指標,這些指標的貢獻在于對行政機關的效益考核指標在考慮經濟指標的同時考慮到了社會效益;其次,該書指出長遠的經濟效益、地區的合理經濟結構難以從一時的指標中反映出來[8]。

    二、政府績效審計評價標準的建立原則

    建立政府績效評價標準的功能,在于保證政府績效審計判斷的一致性和客觀性。[9]因此,審計人員在制定或選擇評價標準時必須遵守以下基本原則。

    (一)評價標準的相關性

    相關性是指審計評價標準應當與被審對象的核心效用緊密相關。審計評價標準要能夠對具體審計目標的實現程度進行評價,并且保證績效審計提供的信息有助于信息使用者做出正確的決策或采取正確的行動。隨著審計的深入,審計目標會層層細化。審計人員應針對各個具體目標來選擇相應的評價標準。審計人員必須為每一項審計項目量體裁衣,根據審計項目的具體特點和具體審計目標,形成審計人員的績效審計評價標準。

    (二)評價標準的可操作性

    可操作性主要是指審計評價標準必須簡明、具體、易懂畢業論文怎么寫,便于審計人員進行分析,易于判斷被審計對象績效的好壞,也有利于信息使用者的理解。審計評價標準應充分考慮到客觀條件的影響,從被審計單位或項目的實際情況出發,反映現實的方法、管理能力、組織結構,且考慮發展潛力,主要對可控制和可調整的因素進行評價。

    (三)評價標準的科學性

    科學性主要是指審計評價標準不受任何單位和個人的主觀意志左右,在相同的環境和條件下,不同的評價人可以使用該審計評價標準得出相同的結論。審計評價標準應當涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結合,國家利益、集體利益和個人利益相結合,經濟效益和社會效益相結合,預算和實際業績相結合,能夠全面、辯證地考慮分析問題[10]。

    筆者認為,除了上述三個原則之外,績效審計評價標準還必須保持一定的靈活性,由于政府各部門的目標、性質、職能各不相同畢業論文怎么寫,故如果要建立一個固定的標準模式很難,所以,靈活性是政府績效審計評價標準的一個重要特征,即根據不同的單位選用不同的標準,這樣可以滿足不同部門的需要。另外,還要遵循一致性原則,標準可能來自不同的方面,但是有個很重要的前提,就是一定要與法律、法規、國家政策具有一致性,否則就不具有可操作性,是沒有價值的。

    三、我國政府績效審計評價標準的設計

    《中國政府績效評估研究》確定的指標體系由職能指標、影響指標和潛力指標三大類組成。

    職能指標。它用來衡量政府在其職能范圍內所表現出的績效水平,具有直接性和主體性,如社會保障問題、社會穩定問題等基本問題。

    影響指標中國學術期刊網。它用來測量政府管理活動對整個社會經濟發展成效的影響和貢獻,具有間接性和根本性。這一指標直接考察政府是否有所作為。

    潛力指標。它反映的是政府內部的管理水平,體現政府管理廉潔、公正、高效的政治要求,實際上就是在測量政府在自身建設和內部管理方面的工作效果。

    筆者認為畢業論文怎么寫,政府績效的評價標準應該劃分為政府總體績效和項目績效評價標準兩個層次。政府績效審計總體評價標準是帶有根本性和指導性的原則標準,是對政府行為經濟性、效率性、效果性的基本規定,也是政府部門開展一系列公共管理活動應努力達到的目標。項目評價標準是對一個項目是否實現其目標進行的評價,其重點是對活動產出價值的衡量。

    (一)總體評價標準的設計

    1.公共資源耗費審計評價指標

    政府擁有社會公共資源的強制分配權,政府遠景規劃及年度財政預決算需要將財政收入分配于不同的社會發展領域。公共資源耗費類指標主要考察政府行為成本,包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標有基本建設支出,行政經費支出和社會綜合發展支出。

    基本建設支出:基本建設支出是財政用于新建、擴建、改建、重建固定資產的支出,其對國民經濟體系的形成,鞏固發展國民經濟擴大再生產的順利進行,補充國民經濟各物質生產部門所需資金和投資具有重要意義。因此,基本建設支出往往是公共資源耗費的主要形式。

    行政經費支出:公共資源耗費通常也必須考慮政府行政效率,衡量指標有行政經費占財政支出的比重、人員資金占用率等指標。當今政府治理的發展趨勢是市場經濟主導下的“大市場、小政府”。因此,行政經費所占比重過高的政府機構過多的消耗了社會公共資源。

    社會綜合發展支出:除了基本建設支出、行政經費支出外,政府還必須關注社會的綜合發展。因此,政府在科教文衛事業上的財政支出、在環境治理、社會保障、其他公益事業投入以及在司法和國防建設上的投入,均能反映政府在公共資源的投向。

    2.政府管理績效審計評價指標

    政府提供公共產品滿足公共管理和服務的需要是政府的根本職能畢業論文怎么寫,也可以說是政府活動的產出。因此,在保障合理預算的公共支出后,對政府活動的產出績效考察,即政府業績考察應作為績效審計的重點。政府業績包括政府為社會經濟活動提供的服務數量和質量、政府管理目標的實現情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等。可以通過設計經濟效益和社會效益指標來建立政府管理績效審計評價標準。

    (1)經濟效益指標

    政府職能的轉變使得政府調控經濟的職能日益突出,由于經濟是其他社會資源耗費的基礎,經濟不發展,各項社會事業就無法順利開展,也不利于社會發展總目標的實現。因此,經濟發展始終是政府尤為關注的“政績”。在衡量政府經濟管理能力的績效審計評價指標中,可以歸納為以下幾類:①宏觀經濟發展中國學術期刊網。包括人均GDP、經濟發展速度、財政收入占國民經濟比重、社會總投資增長率、國有資產保值增值率等指標。上述指標反映了地區或部門整體的經濟運行狀況,是考核政府經濟績效的重要指標。②居民生活水平。國民經濟發展的主要目標就是人民生活水平的不斷改善,主要包括居民平均可支配收入、消費能力、物價上漲指數等指標。③政府調控能力。包括產業結構、招商引資能力、乘數效應、擠出效應、市場監管能力和法規完善程度等指標。

    (2)社會效益指標

    政府經濟行為的影響不僅體現在經濟效益上,而且還體現在其帶來的社會效益上。作為一個現代型政府,僅僅關注經濟的發展是遠遠不夠的,作為直接關系人民生活的人口和社會方面的指數必須納入到政府績效審計中。從質的規定性來看,就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要之間的關系。從量的規定性來看畢業論文怎么寫,就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要的使用價值和其他有用效果,也就是說,是其付出的代價與其社會受益程度之間的對比關系。具體指標有社會發展狀況和人口質量水平。

    社會發展狀況:失業率、恩格爾系數、基尼系數、公用設施保有量等指標,上述指標主要反映社會發展綜合效益。

    人口質量水平:人均預期壽命、人口自然增長率、平均受教育程度等指標,主要是反映了人口發展狀況和質量。

    3.政府行政潛能審計指標

    政府行政潛能指標主要是反映政府的施政效率和服務潛能,從而反映政府提供行政服務質量和能力。它包括定性和定量兩方面指標。定性指標主要包括:政府戰略規劃能力、政府應付突發事件能力、領導者基本素質、政府服務環境與條件、機關工作作風等。定量指標主要包括:行政人員大專以上學歷所占比重、機關服務單位信息化程度、公務員處理事務速度、政府行政透明度、年行政復議次數、公眾支持率以及服務滿意度、廉政建設程度等。

    (二)項目績效審計評價標準的設計

    項目績效評價指標包括一般類指標和項目個體評價指標。

    1.一般類指標

    一般類指標是對不同項目績效評價摘要是評價項目決策的合理性和可行性。項目從立項直到最終完成是否做到了經濟有效地運用資源。項目的成本效益比如何。項目的最終效益質量如何,包括評價項目的經濟效益和社會效益。

    2.項目評價個體指標

    項目審計評價的特殊性決定了對于項目績效的評價應主要從項目的效果來評價。對項目的前期建設主要評價項目立項的可行性、立項程序的合法性、建設項目的機會成本的評價中國學術期刊網。項目的效果性評價應當從經濟效益和社會效益兩個方面來評價。

    (1)經濟效益審計評價指標

    ①投資利潤率

    投資利潤率指標經濟意義明確、直觀,計算簡便,在一定程度上反映了投資效果的優劣,適用于各種投資規模。、通常情況下,當計算出的投資利潤率高于行業平均投資利潤率時,認為該項目方案是可行的。

    ②投資回收期

    回收期越短,說明投資的經濟性越好,投資回收期也是反映投資效率的一項指標,投資回收期越短,說明投資的效率越高。

    ③凈現值

    式中:n----項目的期限

    Ik----第k年的現金流入量

    Ok----第k年的現金流出量

    i----資本成本

    該指標是反映投資方案在計算期內獲利能力的動態評價指標。當NPV>0時畢業論文怎么寫,說明該方案除了滿足基準收益率要求的贏利之外,還能得到超額收益,故該方案可行;當NPV=O時,說明該方案基本能滿足基準收益率要求的贏利水平,方案勉強可行或有待改進;當NPV<O時,說明該方案不能滿足基準收益率要求的贏利水平,該方案不可行。

    ④內部收益率

    內部收益率就是使投資方案在計算期內各年凈現金流量的現值累計等于零時的折現率。在項目計算期內,項目始終處于“償付”未被回收投資的狀況,內部收益率指標正是項目占用的尚未回收資金的獲利能力,能反映項目自身的盈利能力,其值越高,方案的經濟性越好。

    ⑤凈現值率

    其經濟含義是單位投資現值所能帶來的凈現值,是一個考察項目單位投資贏利能力的指標。應用NPVR評價方案時,應使NPVR≧o,方案才能接受。

    ⑥總資產報酬率

    該指標反映資產的運用效果??傎Y產報酬率越高,說明總資產的運用水平越好。

    ⑦資本保值增值率

    該指標反映資產所有者投資回報效果的高低。只有當該指標數值等于或大于100%時畢業論文怎么寫,才說明資產所有人的資產得到了保值或增值。

    ⑧計劃投資資金節約率

    該指標是反映項目投資經濟性的指標。計劃投資資金節約率為負且越大,說明項目投資的經濟性越好。應當指出的是,這里所指的計劃投資額應當是具有科學依據并經過充分論證的。

    ⑨借債償還期

    借債償還期是指根據國家財稅法規及工程項目的具體財務條件,以可作為償還貸款的項目收益(稅后利潤、折舊、攤銷及其他收益等)來償還項目投資借款本金和利息所需要的時間。它是反映項目借款能力的重要指標。

    (2)社會效益審計評價指標

    社會效益多數難以用貨幣計量價值,因此社會效益審計評價多以實物或勞動量指標為主,并多表現為服務范圍和質量的提高或改善。據此,我國社會效益審計評價指標體系應由以下指標組成:

    ①資金節約率

    該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下,資金節約率為負數且越大,說明公共項目建設的成本越低,社會效益越好。

    ②工期計劃完成率

    該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下,工期計劃完成率小于1(100%),說明公共項目投資建設的速度越快,社會效益越好中國學術期刊網。

    ③公共設施增長率

    該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標,公共設施增長率越快,說明社會的服務性功能越強,社會效益越好。公共設施增長率一般由城市標準道路增長率、城市公交營運線路增長率、人均綠地擁有量增長率、教育經費增長率、政府部門工作效率提高率、每萬人擁有病床數的增長率等具體指標組成。

    ④公益性事業經費占GDP的比重

    該指標是反映社會效益效果性的指標。公益事業經費占GDP的比重越大畢業論文怎么寫,說明財政對公益性事業的資金投資越多,政府對公益性事業越重視,社會效益越好。

    ⑤適齡群體就業率

    該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標。適齡群體就業率高,說明經濟發展勢頭良好、社會安定,具有比較好的社會效益。

    ⑥教育水平人員結構比

    該指標是綜合反映一個國家、地區人民接受教育的狀況,是其社會、經濟長期發展是否穩定、健康的晴雨表。

    四、結束語

    無論是總體評價標準,還是項目評價標準,它們的確定都需要我們在開展每一項政府績效審計活動時不斷的摸索。影響政府績效的因素是方方面面的,有表象的因素也有潛在的因素,有可預見因素也有不可預見的因素等等。因此,績效評價指標不可能包羅萬象,也不是一成不變的,雖然表現形式不同,但目的只有一個,就是建立一種政府績效審計的衡量尺度。審計過程中,應結合掌握的大量的活的情況進行對比測算。在此畢業論文怎么寫,僅是對政府績效審計評價標準的初步探討,具體評價指標體系的建立還很不完善。值得注意的是,政府績效審計評價標準本身是個系統,各種標準應聯系的看。同時,由于政府績效審計客體涉及面很廣,既有政府部門財政預算支出,又有重點項目、專項工程支出,還有各類基金支出、國有企業投資支出等等方面。所以,績效審計指標的確立就必須分類別,按審計客體的不同分別設立,沒有適合各類政府績效審計的一個指標體系??傊挥薪涍^充分的調查和論證,我國才有可能建立起適合我國國情的政府及其各部門和項目的績效審計評價標準體系,并使其不斷完善,為即將在我國大規模開展政府績效審計提供科學的評價依據。

    參考文獻

    [1]齊國生.美國績效審計的現狀和發展[J].中國審計,2001(1)58一59.

    [2]管亞梅.英國績效審計對我國的借鑒與思考[J].陜西審計,2005(3)36.

    [3]張健梅.英國績效審計對我國的啟示[J].財會月刊,2005(9)56一57.

    [4]夏軍峰.國外績效審計標準的借鑒[J].中國內部審計,2002.5

    [5]張麗華.西方國家政府績效審計的發展與啟示[J].財會月刊,2006(8)53-54

    [6]張天正.引入績效審計完善財政監督[J].財政監察,2003(1)38-39

    [7]邢俊芳,呂文基,《經濟效益審計》,人民出版社,1995年.

    [8]竹德操,吳云飛,達式華,《經濟效益審計》,中國審計出版社,1997年.

    篇5

    黨的十六大報告中指出:必須毫不動搖地鼓勵支持和引導非共有制發展。隨著經濟體制改革的日益深入,我國的民營經濟正在飛速發展,為活躍流通、繁榮市場、轉換國有企業經營機制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業在發展過程中也存在著一些,如缺乏長遠的戰略規劃,“小富即安”思想嚴重;家族管理現象普遍,公司治理較薄弱;擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業要想實現更高的目標,必須完善公司治理結構,建立企業制度。要完善公司治理結構,建立現代企業制度,就必須發展內部審計。

    在產權特征和公司治理上,民營企業與國有國營企業的最大區別主要體現在兩個方面。一是產權明晰程度,前者產權主體明確,產權清晰,而后者國家作為一個產權主體,看似明確,實則模糊;二是委托關系,前者或者所有者直接從事企業經營管理,從而不存在股東與經營者層面上的委托關系,或者所有者不直接從事企業的經營管理,從而存在委托關系,但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關系簡單,后者所有者不可能直接從事企業的經營管理活動,委托關系一定存在,而且委托人和人之間主體不明確、關系模糊、委托層級較多。

    民營企業設立內部審計制度是企業自身的一種內在的主動需求。在民營企業,其外部產權明晰,不存在多級。企業是一種團隊生產,當存在個人行為的外在性時就會有道德風險和機會主義,在企業的團隊生產中,如果沒有監督者的監督就會有偷懶、虛報業績、轉移企業財物等現狀的發生。當存在委托責任關系就會有受托責任人對委托人是否盡心盡職,有沒有如實履行受托責任等問題。作為理性人的民營企業的業主(股東)當然就會想方設法杜絕這些增加企業內部成本到其自身財富增長的因素,但依靠其個人的努力是不夠的,尤其是當企業規模大、生產經營復雜、生產經營場所分散時,業主(股東)控制的距離太遠,難以實現有效控制。另一方面,即使是業主(股東)能夠對企業實施有效控制,使企業團隊努力工作,但企業團隊內各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償的給業主(股東)帶來效益,增加其財富,有賴于外部人的評價,因為一個人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結果作出正確的評價和預測。設立內部審計機構,建立一個專司內部監督控制職能的部門,有利于協助業主(股東)組織和控制企業的生產經營活動,實現其財富最大化的目標。

    二、論文從民營企業內部審計目標與職能進行了論述

    1、大家一致認為,內部審計目標是內部審計行為的出發點,是內部審計活動所要達到的理想境地或狀態。所以內部審計目標必須反映所服務企業的性質,并受制于客觀經濟環境。民營企業內部審計必然反映的是民營企業的本質特性及其內部審計的本質要求。

    民營企業的內部審計目標是單一的,就是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的,評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。民營企業內部審計目標就是反映民營企業最本質的內生變量的產權屬性和公司治理屬性。民營企業的股東的終極目標是實現自身財富的不斷增長,而在有效的公司治理構架下,經營者與股東的目標趨于一致。在這個組織目標統轄下,內部審計目標就是在于協助組織成員增加企業價值和提高組織運作效率,幫助組織實現目標。

    2、內部審計職能是圍繞實現內部審計目標而內生的固有功能,它受到審計目標的影響,所以審計職能也會受到企業特性的影響。

    較為一致的看法是企業的內部審計具有監督職能和服務職能,而民營企業更重視的是服務職能。民營企業內部審計是自身發展需要而建立和發展起來的,其建立內部審計機構,從事內部審計活動,目的就是在于充分利用內部審計的服務職能,協助和保證組織實現目標。除了國有企業一般的評價和控制等服務性職能外,因民營企業與國有企業的產權屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產權和咨詢等服務性功能。民營企業的產權屬性表現為外部的明晰性和內部的模糊性,公司治理上表現為存在構建合理公司治理的基礎,產權屬性決定了民營企業擁有國有企業內部審計所不具有的一項特殊服務功能-明晰內部產權,而存在構架合理公司治理基礎的屬性決定了民營企業內部審計的咨詢服務功能。

    因此,咨詢是民營內部審計服務職能的另外一個重要。在一個存在有效公司治理機制的民營企業,經營者的目標與股東目標一致,領導團隊追求價值增值,內審必須幫助組織實現這個目標,企業的生產經營極其復雜多變,內審憑借自己的獨有身份和優勢,采用參與式的審計方式,以服務為導向,為企業提供保證咨詢服務。其所涉及的服務咨詢領域包括企業戰略和經營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰略性決策,也包括了物資采購、生產工藝,產品促銷效果、人力資源管理、后勤服務系統效率、信息系統設計與運行等技術和運營性決策,內審人員通過與經營者的交流自己的審計結論協助經營者改善經營效益。

    三、論文對民營企業內部審計機構和管理體制進行了闡述

    “民營企業內部審計機構設置和管理取決于民營企業本身”,這是這次所有論文的一個共同點。在民營企業,無論是存在所有者和經營者相分離的治理結構還是所有者與經營者合一的單邊治理結構,經營者都有動力把內部審計機構安排成最具有工作效率和效能的組織結構,內審工作效率和效能的是內審機構的獨立性和權威性,為了提高內審的獨立性和權威性,民營企業應把內部審計機構直接設置在股東會或董事會的領導下。對于規模較小的民營企業,業主(股東)直接參與企業的經營管理,股東會人數不多,工作機制和決策機制靈活,能夠對內部審計機構進行管理,內部審計機構可以直接隸屬于股東會的領導,保障審計人員的絕對權威。對于規模大,按公司制運行的民營企業則應將內部審計機構設在董事會的領導之下。

    在管理體制上,民營企業內部審計機構只受本單位的領導,對本單位的上級負責。在業務上受內部審計協會的指導,具體表現應為執行遵守《內部審計條例》和中國內部審計協會制定的內部審計基本準則等行業準則和規章。

    四、論文探討了審計內容與重點

    主要有以下幾個方面:

    篇6

    【摘要】文章從國內外論文期刊中發掘并詳細梳理了DEA 方法在審計方面各個領域的應用,并相應作了文獻的總結,對推動DEA 方法在審計中的應用具有一定的意義,為后期學者的研究提供參考。

    【關鍵詞】DEA 審計 績效

    一、引言

    本文將主要針對按DEA 應用的領域按審計的內容分類來組織內容,分為績效審計即管理審計,以及非績效審計兩個部分。因為關于績效審計,稱謂非常多,最高審計機關國際組織認為,績效審計是現金價值審計、經營審計、管理審計的同義詞,績效審計包括:審計被審計單位管理活動的經濟性;審計被審計單位的人力、財務及其他資源的利用效率;審計其業績效益,并根據預期影響,審計其活動的真實影響。美國審計總署在2003年頒布的《政府審計準則》將績效審計定義為:對照客觀標準,客觀地、系統地收集和評價證據,對項目的績效和管理進行獨立的評價,對前瞻性的問題進行評估或對有關最佳實務的綜合信息或某一深層次問題進行的評估。從使用慣例及我國傳統來看,可以將針對政府及非營利組織的非財務審計稱為績效審計,把針對企業進行的非財務審計稱為慣例審計或經濟效益審計。

    二、國外研究綜述

    (一)在績效審計中的應用

    Charnes 和Cooper 在1980 年率先將DEA 模型運用于審計和會計,用來評估非營利機構的運行效率和管理效率,并同時探索了其他可能的運用。H.D. Sherman 在1984年描述了DEA 如何能夠被用作內部審計的工具,將DEA作為一項新的管理審計方法,并對其進行了測試和評估,1985 年運用DEA 對商業銀行的分支效率進行了評估,結果發現DEA 能夠提供除了財務指標以外的其他信息,識別出了無效率的分支機構,對于提高銀行分支效率來說是其他技術的一個非常有益的補充方法。類似對銀行分支機構效率的研究。P.L.Brockett, A. Charnes, W.W. Cooper, Z.M.Huang, D.B. Sun(1997) 運用DEA 錐比率方法中的數據轉換監測銀行績效或者建立提前預警系統。該論文通過1984年和1985 年德州最大的16 家銀行的績效數據做了應用舉例。引入5 家大型非德州的銀行作為優秀者,用來評估這些德州銀行在風險覆蓋和效率方面的業績,其中DEA 錐比率法用來轉換原始數據,為了反映非德州銀行在風險覆蓋和績效方面的績效。Chair Schaffnit, Dan Rosen, JosephC. Paradi(1997) 將DEA 運用于評估加拿大某銀行的分支銀行的相對效率,運用的是DEA AR 模型,將分析的重心放在分行人員的表現上,分別運用傳統的DEA 模型以及精煉的DEA 模型分析了分支銀行技術效率和規模效率,并對兩種模型進行了對比。Rongbing Huang, YuhuiLi(2012) 通過建立不良輸出DEA 模型和標桿管理相結合的兩階段模型探索了環境績效審計的新研究方法,克服了傳統DEA 模型在環境績效審計中應用的缺陷。

    (二)在審計風險中的應用

    Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 在分析過前人主要將DEA 運用于績效審計后,將重點放在估計審計風險中而不是經營效率,并獨創性地在一個新的領域作應用舉例,展示它在另一種前沿方向和權重中的靈活性。其中DEA 在審計風險中的應用是指在對集團企業進行審計資源的分配時,對每個審計單元進行風險評分的步驟。Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 借用了Miltz等(1991)的一項案例研究,在這項案例中Miltz 等用AHP 來為Janssen 制藥集團分配審計資源,運用多標準成對加權方法(Patton 等,1982 和Lin 等,1984),建立了一個包含57 個審計單元的風險評分體系。而Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 運用DEA 方法分配資源時,分成了高風險測量和低風險測量兩種方法。

    Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 認為DEA 與AHP 相比具有許多優勢,包括將專家在一定范圍內的意見依據每個風險因子的重要性進行處理,而不是簡單地取中位數或平均值。DEA 也能用來提供高風險和低風險評價和從其他能被評價的單元中提供一個審計單元的標準。除此之外,Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)總結到DEA 的優勢包括:第一,DEA 能夠處理在不同的單元中的多投入和多產出問題,雖然此文采用的是5 標度法,但是DEA 也能處理連續型的數據;第二,不像簡單的中心趨勢測量,DEA 可以處理專家的在一定范圍的意見;第三,DEA 可以進行交叉分析和時間序列分析;第四,DEA 可以從高風險和低風險兩個角度進行研究;第五,DEA 的輸出結果提供了能夠定義同類單元和同類風險評估的診斷性的數據。DEA 對于外部審計人員來說最明顯的用處就是能夠對多地理位置的客戶評估審計風險以及在審計客戶群體中評估審計風險和評估這些客戶在時間序列上審計風險的變化。DEA 的一個可能缺陷在于,隨著變量的增加,風險得分將是非遞減的,即越多的變量加入后,一項審計單元就越可能被發覺是有效的,所以限制了DEA 的下降能力。也展示了運用限制分析減少并通??朔诉@項缺陷。

    Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut(2005) 在Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse 的基礎上進行了進一步的研究,詳細闡述了DEA 之所以能用于審計風險評估的原因。雖然DEA 原本是通過投入和產出的研究用來評價生產效率的,在審計中,從實物上來說,我們既無投入也無產出,但是正如Greenberg,Nunamaker(1987) 和Michael E.Bradbury, Paul Rouse(2002) 指出的那樣,DEA 模型可以被用作績效的指標用來衡量每一個審計單元的風險。在內外部審計中,我們把在盈利過程中承受的風險當作是生產過程中的投入,因為風險通常是消極因素并且人們都想避免的,正如生產中的投入,所以風險越高也就相當于投入越高,因此,把風險當作投入是合理的。接著,在內部審計中,利潤被當作產出。在外部審計中,審計事務所經理引發的風險越大,外部審計師保證的風險也越大。從這個角度來看,審計費可以當作風險的回報,即外部審計的產出。

    另外,Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut 沿用了MichaelE. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 使用的案例以及抽取的7 個審計因子,對他們關于控制和規模兩個審計單元進行考察,并通過比較他們的DEA 得分,兩個審計單元的風險得分,以及在風險上投影后的得分對這7 個審計因子進行排序,得出了從最好到最差的排序,并對這項排序結合DEA 效率得分進行了兩方面的解釋:投入的視角和產出的視角。即以投入導向來看,效率得分低于1 的審計單元招致了太高的風險;以產出導向來看,效率得分低于1 的審計單元的產出太低。在外部審計中,運用產出導向是更合適的,因為當審計對象的風險太高時,我們或者開價更高或干脆放棄這個客戶;而在內部審計中,無論是投入導向還是產出導向,都會引起管理層重新思考企業的運轉,或者在利潤不變的條件下減少暴露的風險,或者在不引起更大風險的條件下產出更多的利潤。Toshiyuki Sueyoshi, Jennifer Shang, Wen-Chyuan Chiany(2009) 借助DEA 和AHP 相結合的模型對一個大型汽車租賃公司進行內部審計的案例研究,通過DEA 和AHP選取需要審計的業務單元。其中DEA 和AHP 相結合的方法為:運用AHP 來處理過去的審計和管理層經驗得到的定性的信息;DEA 模型用來衡量會計部門和車隊信息系統得到的定量數據。在將兩種方法結合在一起用于風險分析時,作矩陣分析可使結果變得非常清晰明了,該矩陣具有四個象限:第一象限表明該店鋪具有很低的管理者投入卻有高效率得分,表明處于這象限的店鋪具有最低的控制失靈風險,屬于低風險的;第二象限表明該店鋪具有較高的管理者投入和高的效率,處于這象限的店鋪應該被作為其他店鋪的標桿,但是由于各種各樣的原因,這些店鋪因為有較高的暴露評級,它們屬于高風險潛在審計單元;第四象限的店鋪具有低投入和低效率,就風險暴露來說較低,但因為它們效率低,所以屬于低風險的潛在審計單元;值得關注的是,第三象限的店鋪具有高的管理者投入, 效率卻非常的低,這些單元具有最高的控制失靈風險。在論文的結尾,作者提到了這項研究將來可以擴展的方向,其中提到了Sueyoshi(2004,2006)和Sueyoshi, Goto(2009) 將DEA 運用于財務效率分析(包括破產評估)的觀點,并提出在此方向上的DEA 和AHP結合也許是一個新的研究方向。

    三、國內研究綜述

    (一)政府或國家審計

    許漢友等(2008)為了解決國家審計機關資源的不足與審計業務范圍不斷擴大之間的矛盾提出了采用DEA法來遴選國家審計對象,并給出了具體的可操作性的遴選過程。案例中挑選了14 家商業銀行,選擇了實收資本金額、貸款金額和投資金額三個投入指標和利息收入、其他營業收入和凈利潤三個產出指標,運用EMS 軟件進行DEA 效率分析,遴選出了經濟效益審計對象。結果認為,DEA是一種非常有效的經濟效益審計對象的遴選方法,它不僅可以迅速地找出符合審計計劃數量的審計對象,而且可以事先對被審計對象進行大致的運營效率評價,為下一步展開具體的經濟效益審計活動進行了必要的前期準備??梢哉f,這種方法在經濟效益審計中的應用收到了“一石多鳥”的效果,與經濟效益審計的動因和理念完全一致。此種應用與國外學者所說的在內部審計中發現風險較大的審計單元思路基本一致。張心昌(2012)分析比較了DEA 的BCC 模型和三階段DEA 模型,最后得出三階段DEA 在評價農村公共投資績效的優勢,最后運用三階段DEA 模型對我國農村公共投資績效進行評價。邱琪華(2012)基于AHP/DEA 方法對上海閔行區中小學義務教育支出進行績效評價研究,并針對AHP/DEA 方法的繁瑣問題,建議在原有的“打分制”基礎上進行權重確定的改進,或者利用高科技工具減少工作量。田懌民(2012)運用CCA-DEA模型對2010 年遼寧省14 個市的政府社會保障管理績效進行評價。唐榮華(2013)運用DEA 方法研究發現中國政府審計體系中的四類審計主體,即審計署機關、特派員辦事處、派駐審計局和地方審計機關在審計處理的執行過程中的審計處理執行效率沒有顯著的差別。

    (二)會計師事務所效率

    曹強(2008)等應用DEA 評估我國會計師事務所的審計生產效率,并在此基礎上檢驗事務所特征和行為對審計生產效率的影響。其實證結果表明,我國事務所審計生產效率整體水平較高,但仍存在一定的提升空間。張杰(2009)運用了DEA 方法中的CCR 和BCC 模型,CCR 模型得到的是規模報酬不變的生產前沿面和規模報酬不變時的效率值,反映的是總技術效率,BCC 模型得到的是規模報酬可變的生產前沿面,得到的是純技術效率,對重慶市會計師事務所運營效率進行評價和發展對策進行研究。郭穎(2009)運用DEA 模型中的CCR模型評價會計師事務所的相對效率,運用投影原理實現提高會計師事務所審計質量,并有針對性地提出改進建議。楊永淼(2009)認為會計師事務所的競爭優勢并不僅僅體現著外在的市場效率,本著成本效益原則,事務所的競爭優勢很大程度上需要在保證一定市場效率的同時提高其獲取利潤的能力,基于這樣的考慮引入DEA 的超效率模型,評估我國會計師事務所的運營效率。劉明輝等(2012)應用DEA 對“十一五”期間我國審計師運營效率進行計量與評價,在此基礎上對影響審計師運營效率的特征因素進行了實證檢驗;邱吉福等(2012)運用DEA 和Malmquist 生產力指數相結合的方法,綜合考慮投入和產出以及它們之間的關系,對我國會計師事務所行業2007 年至2009 年的效率變動進行實證研究,實證了會計師事務所投入要素的使用效果具有波動性,在經營管理上存在投入成本的浪費等結果。

    (三)企業的績效審計

    官建成等(2003)提出了DEA 控制投影模型,并給出了在特定情形下非CRS 有效單元有現實意義的投影。在工程應用中,對182 家創新企業的技術創新能力與競爭力的調查數據進行了分析。結果表明,利用該控制投影模型得到的有效性分類不僅與傳統CRS 模型的有效性分類完全一致,而且其按行業分競爭力投影結果為企業審計競爭力提供了科學的高標,并運用DEA 對國家的創新能力進行分析(2005),對高??茖W創新活動進行研究(2012)。謝晨(2007)運用DEA 中的CCR、C2GS2 以及超效率模型對在中國證券業協會網站上披露了2005 年度審計報表的17 家證券公司經營效率進行了探討分析??椎旅鳎?008)認為我國開展的績效審計主要是國家審計機關對政府及其各隸屬部門、事業單位發生的經濟活動的經濟性、效率性和效果性所進行的審查和評價,我國的企業績效審計還很少見,并提出在國內推廣企業績效審計非常必要。同時,提出了基于DEA 的風險基礎審計一般程序包括審計工作準備階段、審計工作實施階段和審計結論的確定與報告階段三個基本環節和步驟,另外,也對政府效率審計和國內師范類高校的效率進行了類似的研究。劉鍵(2010)采用DEA 方法對中國工商銀行境內一級(直屬)分行效率情況進行了實證分析,提出了未來對該行持續評價需要關注的方向。

    四、總結與展望

    從國內外文獻來看,DEA 在審計方面的應用研究在國外開始得較早,國內引進較晚,在前人的不斷探索中,有對DEA 模型的改進,有將DEA 與AHP 等模型進行結合方面的探索,也有單純運用DEA 進行績效評價的。總體看來,我們可以得出以下幾點:

    1.DEA 在審計中的主要應用主要在以下兩個方面:(1) 對于企業或事務所的績效審計,以同質的其他企業作為DMU 進行DEA 的效率分析、標桿分析、靈敏度分析、松弛變量分析等,通過DEA 投影找出提高改進的方法;(2) 對于審計對象的挑選,主要見于國家審計和企業內部審計中,通過考慮同行業各個國有企業或企業內部的各個分公司子公司的相對效率,考慮存在的審計風險,進行審計資源的分配。

    2. 從DEA 模型的角度看,使用率最高的是CCR 和BCC 模型,它們廣泛地用于評價企業的效率,同時DEA模型也常常和其他模型相比較,如AHP 模型,另外DEA也可以與其他模型相結合,如AHP 模型、標尺模型、Malmquist 生產力指數等。

    3. 國內運用DEA 對會計師(或審計師)事務所績效的評價方面的論文是較多的,從這些論文中可以看出DEA廣泛地用于評估會計師事務所的合并效率、經營效率、審計運營效率、提高審計質量、評估生產效率等方面。研究有點扎堆,但具有一定的實用性,相比較之下,對DEA模型進行創新或改進的研究相對較少,針對特定的問題進行DEA 模型的改進創新可能成為將來研究的新方向。

    參考文獻

    [1] 鄭石橋. 績效審計方法[M]. 大連:東北財經大學出版社,2012.

    篇7

     

    國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出,現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”,是內部控制體系的重要組成部分,滲透到內部管理的各個方面,必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文,積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式,要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分,擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前,各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”,沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念,改變以往“要我審”的模式,將審計工作“關口前移”,樹立“防范勝于糾正”的理念,提升高校內審工作的前瞻性,提出多角度全方位的建設性意見,為決策層提供更有力的支持財務論文,為學校發展提供更優質的監督和服務。

    一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系

    內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用,是把事后審計變為事前、事中審計,發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵,本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。

    (一)從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。

    一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發,一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后,全面審計系統積極響應,許多審計創新理念雨后春筍般出現,在這種審計轉型大趨勢環境下,高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念,推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發,審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文,包括:審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。

    (二)從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。

    控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制,一個完整的控制系統必須包括三個要素:導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器,側重于事前、事中控制,發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中,當控制主體(審計人員)將獲取的控制信息(審計證據)傳達給被控制對象(被審計項目或被審計部門)時,其實也就是起到了一個行為修正的作用,即相當于控制系統中的矯正器,同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。

    (三)從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。

    為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況,必須加大高校內部審計信息化建設,在改進審計手段和提升審計效能的基礎上,暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文,充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查,建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。

    二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素

    審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看,高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是,近年來,很多高校投入大量資金,建設速度明顯加快,新建項目、維修改造項目明顯增多,物資設備采購規模不斷擴大等等,現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高??焖侔l展對內部審計工作的要求,具體表現以下幾個方面:

    (一)審計“關口前移”的認識不足

    高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄,僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文,沒有立足于促進機制建設,通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督,“事后糾弊”或“事后問責”,沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前,高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中,客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中,主要表現是:審計立項主觀性較強,審計風險管理及質量控制不力,業務工作流程存在一定隨意性,缺乏各個環節規范的文本等等。

    (二)內部審計范圍比較狹窄

    由于我國內部審計工作起步較晚,發展較慢財務論文,高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建(修繕)工程審計和領導干部經濟責任審計等方面,內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展,影響了我國高校內部審計職能的有效發展。

    (三)內部審計工作手段落后

    隨著知識經濟的來臨,經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展,會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐,很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而,在會計電算化信息開發時代,我國的審計電算化卻相對滯后,許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段,對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。

    (四)內部審計人員質量不足

    隨著高校信息化快速發展,信息資源快速建設和不斷引進財務論文,許多高校已經實現了校園網絡一體化和,那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看,有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來,信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。

    三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法

    高校實行內部審計“關口前移”,就是要實現四個轉變:在指導思想和工作定位上,實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變;在審計內容上,實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變;在審計方式上,由單純基建(修繕)工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變;在審計手段上,實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。

    (一)加快審計理念轉變速度

    在審計中,既注意對結果的審計,更注重對過程的審計財務論文,實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變;以加強控制、防范風險為目標,重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價,查找內部控制、風險管理的薄弱環節,更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。

    (二)拓寬內部審計覆蓋領域

    除了開展基建(修繕)工程審計、財務收支和預決算審計,以及領導干部經濟責任審計外,每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時,要按照“全面審計,突出重點”的原則,將高校經濟活動全部納入審計范圍,特別要注意從未審計或長期未審計的單位,做到不留死角。

    (三)實施審計方式創新工作

    由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文,建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式,實現對審計項目的動態管理和監督,有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如,基建(修繕)工程領域推行全過程跟蹤審計,實現工程項目全程審計與建設工程同步,對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督;針對領導干部任期經濟責任審計,建立起“以任前、任中審計為主,兼顧離任審計”的審計模式,堅持有離必有審,先審后離,先審后任財務論文,把審計評價作為任免干部的重要參考依據。

    (四)加強審計手段創新能力

    在審計手段上,廣泛運用現代審計技術,多形式、全方位地發揮監督和服務作用。第一,實現由傳統手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變,構建起集聯網審計、實時審計、在線審計為一體的現代化審計平臺,實現對重點項目資金實時的、動態的監控,全面提高審計工作質量和效率。第二,探索建立“兩書、兩報告”制度(“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》,“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告(年度或半年度)》),充分發揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三,充分發揮審計專項調查作用財務論文,針對熱點、重點問題積極開展審計調查,如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作,摸清家底,化解矛盾。

    篇8

    以“學習型”機關建設為目標,采取舉辦業務培訓班、理論研討會、集中學習會等方式,全力提升審計干部業務水平。針對近年來新調入干部多、業務生疏的問題,要求工作經驗豐富的老同志帶一名新同志,從業務學習、工作開展等方面全力進行幫帶,使其在最短時間熟悉審計工作環境,掌握審計工作方法,投入審計項目實施。對于全體干部計算機審計能力不足這個短板,在去年全省審計工作座談會召開之后,向縣政府常務會議專題匯報了審計信息化建設工作,縣政府決定選調2至3名計算機專業干部充實審計隊伍,撥付40萬元用于審計信息化建設,為審計信息化建設提供了保障。隨后又到榆林市審計局和榆陽區審計局進行實地學習考察,并向全局干部進行講課、實地操作,帶動全局計算機審計能力的提高。近年來,全局先后有11人次參加了省廳舉辦的計算機、工程造價員培訓班,6人次參加了省市審計部門舉辦的其它業務知識短期培訓,有效提高了審計人員的業務素質。

    二、抓制度建設,建立健全審計規范體系

    以促進審計事業科學發展、保證各項工作有序落實為目的,制定修訂了審計業務規范、制度、辦法等50多項,內容涵蓋了審計業務的多個方面,建立了比較完善的審計業務管理制度體系。先后以縣委辦政府辦文件下發了5個制度辦法和方案,為經濟責任審計的有效開展和審計信息化建設提供了有力保障,營造了良好的外部環境。根據工作開展和業務管理需要,在局內制定了七類39項機關管理制度,下發了《審計項目進度控制辦法(試行)》等8項業務管理辦法,基本形成了“工作講規范、辦事講程序、管理講制度”的良好機制。另外,還建立健全審計業務考核體系,加強目標責任考核,以考核促工作,激發干部工作積極性,提高工作效率。

    三、抓關鍵環節,保障審計質量穩步提高

    篇9

    【關鍵詞】

    高校教育經費支出;績效審計;經濟性;效率性;效果性;內部審計

    一、高校教育經費支出績效審計的研究背景

    高校教育經費支出績效審計是指對高校教育經費支出的經濟性、效率性和效果性進行綜合分析與評價,以促進學校管理者優化配置資源、提高績效,從而建設資源節約型高校。我國的財政管理改革已進入以支出管理改革為重點的階段,高校教育經費支出作為公共財政支出的一個重要部分,一直是社會各界關注的重點和熱點。因此,對高校教育經費支出開展績效審計,對高校教育經費支出的經濟性、效率性、效果性進行監督和審計,無論是對高等教育事業經費支出的管理改革還是審計事業的發展,都是一條不可或缺的必由之路。高校教育經費績效審計的審計主體可分為內部審計部門和政府審計部門,目前我國學術界對高??冃徲嫷难芯慷鄶凳且哉畬徲嫴块T為出發點,探討政府對高校的績效審計,但是仍未形成完善的制度規范和統一的指標體系,高校的政府績效審計處于初步建設時期,開展還需一段時間。

    2015年3月24日,《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》(教財〔2015〕2號)(以下簡稱《意見》)正式頒布實施,《意見》明確提出“內部審計是規范權力運行的重要手段,是強化過程監管的重要方式,是提高資源績效的重要保障?!备咝炔繉徲嬜鳛檎畬徲嫷难由?,在高??冃徲嬛芯哂兄鲃有?,是推進高??冃徲嫷膭恿εc保障。因此本文選取內部審計部門作為審計主體,以內部審計部門為研究視角對高校教育經費支出的績效審計進行研究。

    二、高校教育經費支出績效審計的必要性

    (一)理論基礎1.公共產品理論高等教育是非義務教育,既不是消費上具有完全競爭性和排他性的私人產品,也不是在消費上完全不具有競爭性和排他性的公共產品,它兼有私人產品和公共產品的成分,屬于準公共產品。高等教育的準公共產品性質,決定了高等教育經費投入由政府、學生和社會共同承擔,同時不可避免地引入了成本效益觀念,而高校教育經費支出的績效審計滿足了利益相關者對經費支出效果的需要。2.委托理論委托理論認為,財產所有權和財產經營權分離后,一方面委托人希望人能誠實、公允地履行受托經濟責任,不僅要實現財產的保全,還要實現財產的增值;另一方面,人也有義務向委托人說明受托經濟責任的具體履行過程和結果。政府對高校投入資金,委托高校負責人對投入資金進行有效管理,從而為社會最大效率地提供公共服務,輸出優秀人才;校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金,希望高校為其盈利;學生繳納學費,希望能接受到良好的教育。為保障受托經濟責任的全面履行,滿足眾多利益相關者的信息需求,產生了績效審計的要求。

    (二)現實意義1.績效審計是高校厲行節約的重要保障目前,高校教育經費支出結構不合理,存在不同程度的浪費,如設備儀器的采購與管理不善,重復購置;基建修繕項目沒有長遠規劃,重復拆建;參加或舉辦沒有意義的會議與活動,鋪張浪費。這些不僅容易滋生高校腐敗,還會影響高校的長遠發展。當前的高校內部審計側重于財務收支的總量審計,缺乏對經費支出的經濟性、效率性、效果性的評價。高校教育經費的某項支出不超預算,并不代表這項資金的使用效率高,這項資金的支出不一定達到了預期效果,因此這筆資金即使不超預算,也是低效的支出,甚至是浪費的不合理支出。因此對高校教育經費支出進行績效審計,對支出的績效進行評價,可以保障經費支出的合理性與節約性,提高經費使用效益。2.績效審計是高校內部審計縱深發展的必然走向20世紀90年代以來,績效審計以其獨特的優越性成為西方國家審計的主流方向(安杰等,2010)。在我國,高校雖然一般都設置了獨立的審計部門,對經濟責任、財政收支、基建修繕、科研經費等方面進行審計與監督,且取得了一定的成績,但內部審計的職能作用卻沒有充分發揮,大部分高校內部審計的重點局限于財務預決算以及日常收支活動的準確性、差異性,卻很少考慮學校教育經費支出的經濟性、效益性、效果性,因此我國高校內部審計的創新和發展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日,新修訂的《中國內部審計準則》正式實施。新準則將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,它通過運用系統、規范的方法,審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性,以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”內部審計的目的與績效審計的內容相統一,因此引入績效審計不僅是高校內部審計的創新方向,更是內部審計縱深發展的必然走向。

    三、高校教育經費支出績效審計的主要內容

    (一)高校教育經費支出的經濟性審計經濟性審計是指審計高校教育經費支出是否以最低費用獲取一定質量的資源,審計高校教育經費支出是否節約以及支出結構是否合理。經濟性審計是高校教育經費支出績效審計的主要內容之一,高校內部審計人員應按照厲行節約以及經費優化配置的方針進行經濟性審計,主要有以下兩個方面的審計:1.經費支出的節約性審計審計在保證資源數量和質量的情況下,資源的購買成本是否有壓縮空間,是否達到最低;審計資源的購買與獲取是否嚴格執行預算,有無擠占挪用資金;審計是否嚴格執行了政府采購政策。2.經費支出結構的合理性審計科學合理地配置和使用教育經費,最大限度地提高資金的使用效益,是高等學校經費管理的一個重要目標。經濟性審計的另一個重點就是審計經費的支出結構是否合理,是否最大限度地為教學、科研服務。

    (二)高校教育經費支出的效率性審計效率性強調的是成果與支出的比例關系,追求比例的最大化。對于高校教育經費支出來說,效率性審計是指在一定條件下,為取得同等的教育成果,高校教育資源的消耗程度,即審計是否以最小的資源投入獲得一定量的成果;審計購入的資源是否優化配置,有無資源閑置與浪費。效率性審計是高校教育經費支出績效審計的關鍵,是連接經濟性審計與效果性審計的橋梁。效率性審計主要包括三個方面:1.人力資源的效率性審計高校教育經費支出獲取教師、行政人員等各種人力資源,其中教師資源是核心,關系到學校的教學質量以及發展潛力,因此人力資源的效率性審計的重點是審查教師的人數與知識結構是否合理。2.物力資源的效率性審計物力資源的效率性審計主要是審計房屋、設備、圖書等物力資源的利用效率,審計物力資源是否優化配置,有無閑置浪費。3.財力資源的效率性審計財力資源的效率性審計主要是審計高校教育經費在人才培養和發展科研兩方面的支出效率性。

    (三)高校教育經費支出的效果性審計效果性審計是審計教育經費支出后所實現的實際效果和預期效果之間的關系,即是否達到預期目標。效果性審計可分為兩個方面的審計:1.人才培養效果性審計我國高校的主要職能之一就是人才培養,是否培養出適合社會需要的人才是評價教育經費支出效果的重要內容。2.科學研究效果性審計高校的另一職能是科學研究,即通過科學研究不斷輸出新知識,促進社會發展??茖W研究效果性審計主要是審計高??蒲谐晒臄盗亢唾|量。

    四、高校教育經費支出績效審計指標體系

    績效審計本身是一個多指標綜合性的審計模式,涉及到從資源的購買、使用到產出的全過程審計,因此一套科學實用、清晰可比的高校教育經費績效審計指標是績效審計的關鍵。本文基于內部審計的視角,初步探索了高校教育經費支出績效審計的指標體系,見表1。各審計指標的具體描述如下:

    (一)經濟性審計1.實際支出與預算支出比例=(實際支出/預算支出)×100%該指標越大,說明教育經費支出的經濟性越差;該指標值大于1時,實際支出超預算,經費使用可能存在浪費。2.本年實際支出增加比例=(實際支出-上年支出)/上年支出×100%該指標值大于0,說明本年支出大于上年支出,指標值越大,超出上年支出越多;指標值小于0時,本年支出較上年支出節約。3.教學支出比例=(教學支出/總支出)×100%該指標反映了教學經費的使用情況,該指標值保持較高才是合理的支出結構。4.三公經費支出比例=(三公經費/公用經費)×100%三公經費包括出國(境)費、車輛購置及運行費、公務接待費,是應該嚴格控制的支出,該指標應維持在較低值。5.設備購置支出比例=(設備購置支出/公用經費)×100%設備購置支出比例包括可分別計算教學設備購置比例和行政設備購置比例,并進行對比分析。教育經費的支出重點應該是教學,教學設備在滿足師生需要的同時還要及時優化更新,因此教學設備購置支出應該遠大于行政設備購置支出。6.人員經費比例=(人員經費/總支出)×100%人員經費包括在教職工工資、福利、補貼等,人員經費比例越高,公用經費必然少,不利于教學活動的開展,因此該指標值應維持在較低水平。

    (二)效率性審計1.學生教師比例=(學生人數/教師人數)×100%該指標值高,表明高校教師資源利用效率高。但是不能過高,生師比太高說明學校師資力量嚴重不足,影響學校辦學質量。根據《普通高等學校基本辦學條件指標(試行)》(教發〔2004〕2號)文件的規定,符合基本辦學條件的生師比不能超過18:1。2.教師人均工作量=全校教學工作量/教師人數該指標反映了教師資源的利用效率,指標越高,效率越高。該指標不能過高,過多的工作量不僅影響教學質量,也會擠占教師的科研時間。3.專業教師占全體教職工比例=(專業教師人數/全體教職工人數)×100%專業教師在培養人才和科學研究中發揮重要作用。該指標值高,說明人力資源利用效率高;該指標值低,說明存在機構臃腫、人浮于事的現象,可以精簡非教學人員,提高教育經費使用效率。4.高層次人才占專業教師比例=(高層次人才數/專業教師人數)×100%高層次人才是指根據學校學科專業建設與發展需要,面向國內外引進的高級專業技術職務、高學歷的教師。該指標越大,說明師資力量越好,教學和科研發展的實力越強,人力資源效率越高。5.房屋利用率=(實際使用的房屋面積/可使用的房屋面積)×100%房屋包括高校的教室、圖書館、實驗室、宿舍樓、運動館等,該指標高,說明房屋資源利用率高,反之說明基建項目缺乏合理規劃,導致資源閑置與浪費,效率低下。6.設備更新率=(當年更新的設備數/當年購入的設備數)×100%該指標低,說明當年購入的設備未能及時投入使用,造成這樣的原因主要是設備重復購置或者設備更新不及時。這一方面導致了資源的閑置,另一方面學生未享用到優質資源,物力資源效率低下。7.設備使用率=(設備實際使用小時數/該設備可充分使用小時數)×100%該指標反映設備使用效率,值越高說明設備使用越充分。8.圖書借閱率=(圖書借閱量/圖書總數)×100%圖書資源是學習知識和發展科研的重要資源,該指標反映了師生對圖書的利用率,指標值越高說明該項教育經費支出的效率性越高。9.科研成果數與科研支出比=科研成果數/科研支出科研成果包括發表的論文、出版的圖書、獲取的專利。該指標反映了科研經費的利用效率,指標越高效率越高。10.學生人數與總支出比=學生人數/總支出該指標反映單位經費支出所能負擔的學生數量,該指標值越高說明經費的使用效率越高。

    (三)效果性審計1.學生畢業率=(畢業人數/學生總數)×100%學生必須滿足一定的條件才能畢業,該指標反映了高校培養的合格大學生的比例。2.畢業生就業率=(就業人數/畢業生人數)×100%該指標反映了高校培養的學生質量滿足社會需求的程度。指標值越高,表明高校培養的人才素質越高,教育經費的支出效果好。3.學生人均獲獎數=獲獎數/學生人數包括國家級或地方級舉辦的知識競賽、體育競賽、實踐競賽等各類獲獎數,該指標反映了學生的綜合素質,比例越高效果越好。4.教師人均論文數=數/教師人數該指標反映了教師的學術研究能力,指標值越高,表明高校教師科學研究獲得成果越多。5.核心期刊論文比例=(核心期刊論文數/總數)×100%該指標反映了高水平的科研成果數,指標值越高,說明教師科研能力越強。6.教師人均科研專利數=科研專利數/教師人數該指標反映了教師科研成果的創新性和實用性,指標值越高,經費支出的效果性越好。7.教師人均出版教材數=出版圖書數/教師人數圖書出版包括教材、理論研究、文學作品等的出版,反映了教師知識結構的系統化和完整化,指標值越高,科研效果越好。

    五、加強高校內部審計部門建設,推進高校教育經費的績效審計

    (一)加強內部審計部門的獨立性內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,而在高校管理體制以及傳統觀念的影響下,學校領導和教職工對內部審計的認識局限于過去的監督職能,忽略了內部審計的確認和咨詢功能,內部審計在高校的獨立性受到制約,不利于績效審計的順利開展?!兑庖姟分忻鞔_提出“充分保障內部審計機構獨立性。應設置獨立內部審計部門,足額配備專職審計人員。要保障內部審計部門依法審計、依法查處問題、依法公告審計結果,不受其他機構和個人的干涉。對拒不接受審計監督,阻撓、干擾和不配合審計工作,或威脅、恐嚇、報復審計人員的,要依規查處?!币虼耍毩⑿允莾炔繉徲嫴块T的根基與核心,加強內部審計的獨立性是推進績效審計的根本保障。

    (二)加強內部審計的信息化建設高校教育經費支出績效審計是對高校教育經費支出的全過程及其所產生的效果進行審計與評估,審計范圍更加廣泛,審計業務的性質更加復雜,這不僅加大了審計的工作量,而且要創新審計方法,如果僅依靠傳統的審計方法,績效審計工作很難開展,其優越性也無法體現。目前,高校數字化校園的建設實施,使信息化建設深入影響到校園內各類用戶和管理部門,高校會計信息化的發展更是快速。但是,內部審計的信息化建設卻不甚理想,一部分高校自行開發了簡單的計算機輔助審計軟件,一部分高校僅是利用Excel表進行審計,高校內部審計作為審計主體,卻無法跟上審計對象的信息化步伐,嚴重制約了內部審計的職能發揮。因此,加強內部審計的信息化建設,提高內部審計的水平,不僅是績效審計的需求,更是內部審計事業發展的需求。

    (三)加強內部審計人員的多元化建設高校教育經費支出績效審計與傳統內部審計相比,具有綜合性、多樣性和靈活性的特點,要順利開展績效審計,必須創新審計方法,加強內部審計的信息化建設,但是僅靠硬件設備的投入是不夠的,還需要加強審計人員隊伍的多元化建設。審計人員是績效審計的主要推動力和實施者,具備一支由經濟、管理、法律、建設工程、信息系統等專業背景和專業資格的人員組成的審計隊伍是高校實施績效審計的人才保障。

    【參考文獻】

    [1]安杰,國效寧,徐銘禧.我國高??冃徲嫞含F狀、意義與建議[J].會計之友,2010(10):92-94.

    [2]張建林,劉韓婷.淺析高??蒲薪涃M績效審計[J].河北企業,2013(1):63.

    [3]伍清.績效審計視角下高校教育經費審計內容研究[J].會計師,2014(1):53-54.

    篇10

    的挑戰主要表現為網絡審計面臨的挑戰。那么何謂網絡審計?網絡審計就是基于互連網,借助現代信息技術,運用專門的方法,通過人機結合,對被審計單位進行遠程審計。網絡審計是對以往電算化審計的時空觀的又一次突破,是現代審計在電子商務時代的新發展,也是電子商務的內在需求。

    21世紀是知識經濟占主導地位的時代。知識經濟的到來,使整個社會經濟生活都發生著深刻的變化;而網絡對經濟領域的影響日益巨大。網絡審計亦是如此。試從網絡審計產生的動因、網絡時代審計的特點、審計技術等理論要素角度淺析網絡審計面臨的挑戰與對策。

    論文第一部分闡述網絡審計產生的動因。網絡信息技術的飛速發展,使得全球經濟向一體化方向發展,新的經濟模式迫使會計信息系統必須進行創新,而且信息技術也為管理創新提供了強有力的技術支持。作為社會中介監督服務的審計也必然隨著客觀環境的變化而不斷創新,以全新的審計模式來打破傳統審計模式的束縛,利用計算機網絡技術來開展審計業務,不僅可以提高審計工作質量和工作效率,而且使審計信息資源充分共享,網絡審計是審計發展的必然趨勢。網絡審計的誕生主要有以下動因:1.新的經濟運作機制的需要。隨著信息高科技的飛速發展,internet技術的不斷成熟以及電子商務模式在企業中的廣泛運用,使信息的處理和傳遞突破了時空的界限,電子商務不僅提供了集物流、資金流和信息流于一體的商務交易模式,而且其快捷、方便、高效率、高效益等特征也改變了經濟的結構和運作方式。2.審計組織自身發展的需要。在網絡經濟時代,隨著客戶業務的發展,越來越需要中介服務機構提供實時化、個性化的服務,這就促使審計組織向在線實時服務為主的方向發展,充分利用網絡的低成本、快捷性和跨越時空性等優勢來開展業務。3.會計信息系統發展的需要。

    篇11

    近年來,一些集團公司在強調企業發展速度和擴大經營規模的同時,沒有建立起有效的財務管理機制,對集團的所屬公司疏于管理,致使大量資金被占用、投資回報低,降低了集團的整體業績,拖慢了集團的發展步伐。鑒于此,集團公司應建立一套高效的財務管理系統,發揮集團的整體優勢,實現資本盈利最大化。

    集團公司財務管理系統,是基于母子公司的產權和資本紐帶關系,為實現集團整體利益的最大化,以母公司對子公司財務活動的約束、檢查或糾偏為手段而形成的若干要素的有機組合。筆者認為集團母子公司財務管理系統是由制度管理、授權管理、人員管理、目標管理、預算和信息管理等構建的有機整體。

    一、制度管理

    一個健全的財務管理體系,實際上是完善的法人治理結構的體現。集團公司要加強對子公司的財務管理,首先應完善法人治理結構。免費論文,財務管理系統。法人治理結構的關鍵是董事會,董事會對外代表公司進行各種主要活動,對內管理公司的財務和經營,只有董事會才能全方位負責財務決策與控制,決定公司的財務狀況。

    要使董事會真正發揮作用,必須建立以社會化、專業化為基本特征的董事會制度。社會化的標志是董事會中引入獨立的董事,增強公司決策的準確性;專業化的象征是通過設立財務專業委員會,負責公司對外擔保方案、一定限額以上的固定資產投資,規定公司的長期財務目標,決定公司高級職員的薪金,監督檢查公司各部門的經濟效果,年終對公司的決策進行審查,負責制定年度利潤分配方案等,從而保障母公司財務管理目標的實現。

    二、授權管理

    授權管理是指在某項財務活動之前,按照既定的程序對其正確性、合理性、合法性加以核準并確定是否讓其發生鎖進行的管理。授權管理通過授權通知書來明確授權事項和使用資金的限額,對在授權范圍內的行為給予充分信任,但對授權之外的行為不予認可。

    授權管理應做到一下幾點:(1)不經合法授權,不能行使相應權力;有權授權的人則應在規定的權限范圍內行事,不得越權授權。免費論文,財務管理系統。(2)企業的所有業務不經授權不能執行。(3)財務業務一經授權必須予以執行。

    通過授權管理,可以督促子公司日常財務活動的規范動作,從而保證集團公司整體的有序運行。

    三、資金管理

    對集團公司而言,母公司只有控制了子公司的財務收支,控制了其資金的流動,才能使子公司按照母公司所確定的發展戰略開展生產經營活動。集團公司一方面可通過現金收支報表,加強對子公司現金流的日??刂?;另一方面,集團公司可設立資金結算中心或財務公司,將集團內各企業閑置和分散的資金集中起來,進行集團內企業間的資金結算以及集團內企業間的資金借貸,既滿足部分企業的資金需要,又減少資金的沉淀,實現集團內部資金的相互調劑余缺,還可以利用閑散資金謀求資金的短期投資效益,提高資金的使用率。免費論文,財務管理系統。

    四、人員管理

    提高集團母子公司財務管理效率的有效途徑是通過對子公司財務人員的管理,加強財務監控。母公司對子公司財務人員的管理可采取委派財務負責人的方式,集團公司委派的財務負責人列為母公司財務部門的編制人員,其人事關系、工資關系、福利待遇等均在母公司。財務負責人應組織和監控子公司的日常的財務會計活動,參與子公司的重大經營決策;享有對子公司財務計劃制定的參與權,財務計劃執行的監督權;對重大財務事項,與總經理或董事長共享簽字權,并承擔保證財務信息真實可靠等責任,切實維護集團公司的利益。免費論文,財務管理系統。

    五、目標管理

    圍繞集團公司股東財富最大化的理財目標,應建立以評價獲利能力為主體,評價償債能力、資產營運效率和發展能力為輔助的財務評價體系。集團母公司的財務目標確定后,便可按照目標管理的辦法,將總體目標層層分解到子公司,實行層層目標管理,落實到每一個責任單位,并作為對各責任單位經營管理業績進行考核評價的依據,以確保集團公司整體目標的實現。

    此外,為使公司整體效益最優化還應通過合理的稅務策劃、盈余管理策略等對集團財務收益進行管理,以實現集團公司整體收益的最大化。

    六、信息管理

    集團母子公司間財務信息是否暢通,關系到整個財務管理系統的運行效率。有效的財務信息管理系統應包括下列內容:

    (一) 財務報告制度 母公司應制定子公司的財務報告制度,包括事前報告制度和事后報告制度。各子公司在進行重大經營決策前,必須事前向母公司報告。

    (二) 內部審計制度 集團母公司應設立內部審計部門,加強對子公司的財務審計、年度審計和子公司經營者的離任審計。一旦發現問題及時報告,及時糾正,并對責任人加以處罰,以形成集團公司內部自上而下的監督制約機制。

    (三) 財務網絡電算化 為提高集團財務信息的有效性,應建立全面覆蓋集團公司總部及子公司財務管理信息的網絡系統。免費論文,財務管理系統。母公司財務主管可以隨時調用、查詢任何一個子公司的憑證、賬簿、報表等信息,隨時掌握各子公司的經營情況,及時發現存在的問題。集團財務信息有控制的共享與集成,將提高財務信息的實效性、真實性和準確性,為高層領導的經營決策提供及時可靠的數據,使集團公司的理財投資活動跨入新境界。免費論文,財務管理系統。

    有效的集團公司財務管理模式的選擇和制定,關系到集團公司經營管理的正常順利和有效發揮。集團公司財務管理的完善,首先要構建財務管理系統,其次要保證管理系統能良好地運行。集團公司對子公司的財務管理,要把董事會、經營者、財務管理者緊密結合起來,處理好監督、經營、決策三者之間的關系;同時,借鑒國外成功的激勵機制,比如,股票期權制,與我國目前常用的工資、津貼或獎金形式結合起來,形成合理的、能促進集團公司發展的激勵機制。

    久久久久国产精品激情,色偷偷噜噜噜亚洲男人看片app,97视频免费在线观看.,操聏xxx日韩xxxx欧美xxxx,日韩欧美国产免费一二三区,日韩精品永久免费观看,国内精品一线二线三线,欧美亚洲精品二区,国产破处大片在线免费观看,精品女人内射国产99
    日韩中文字幕剧情在线播放 欧美一级做a爰片性色毛片 精品久久av专区 99久久无色码中文字幕,一本久… 黑色丝袜美腿图片 日韩精品高清一二三区 亚州av一区二区三区性色 激情综合网五月婷婷 中文字幕无乱码人妻丝袜一区二区 成人影院一区二区三区 国产色婷婷亚洲精品网站 日本熟妇乱子伦 久久人妻网69av 秋霞免费观看 91精品成人av 国产高清av毛片夜夜夜 劲爆欧美成人影院 欧美乱妇高清无乱码在线观看 黑人xxxx一区二区 cao死我吧在线视频 久久精品99中文字幕 av成人久久电影 亚洲欧美专区中文字幕 99久久精品国产亚洲av 交换夫妇韩国 亚洲视频青春草 能看的懂的永久视频在线观看免费 秋霞视频av 7777久久亚洲中文蜜桃 国产人妻麻豆精品 美女被扒开内裤猛入 蜜桃欧美精品在线 嘟嘟嘟www在线观看播放视频 亚洲大码av在线播放 免费在线观看黄色一级电影 最近2019中文字幕8在线看版 国产精品成人久久 国语对白做爰xxx 国内精品久久影院 精品一区二区,在线观看 www.欧美.亚洲.日本在线观看 av在线观看免费一区二区三区 精品国产乱码一区二区三区乱 欧美老熟妇欲乱高清视频免费 av观看在线高清 高清在线完整版免费观看 潮喷大痉挛绝顶失禁2 免费人成在线小视频 插逼网站免费播放 一区二区三区日本艳情电影 成人黄片久久久免费观看 欧美日韩免费综合视频 一操国产熟女 国产精品成人欧美一区 国产一区二区精品福利地址 天堂av亚洲 黑人美女av大全 男女边摸边吃奶边做视频免费看 成人精品一区二区免费n 999视频国产精品 亚洲av免费在线播 免费日本黄色视频网站 欧美视频日韩专区在线 夜夜贪欢夜夜爽少妇免费 最近中文字幕2019年中文字幕 亚洲av乱码一区二区三区了 欧美成人色的网址 可以看黄色的视频网站 精品人妻一区二区在线 色哟哟在线观看免费视频 99久天堂av在线播放软件 亚洲av国产精品蜜臀 一二三四韩国免费视频 亚洲av最近观看 av观看视频免费 一二三四在线社区观看 国产精品韩国一区二区三区 日韩精品永久免费观看 亚洲在线观看视频网站 在线观看的国产视频 国产av色网站 强行内射美女视频网站 www.91av在线观看.com 素人在线一区二区三区 人人妻人人澡人人爽人人精品免费 日本区在线观看 在线观看av免费不卡 午夜国产不卡小视频 宅男噜噜噜66国产在线观看 在线观看色黄网站 国产精品成人在线免费视频 亚洲国产二区v在线观看 欧美日韩国产精品综合 亚洲精品久久影院 国产精品a区二区三区在线 亚洲五月天丁香综合 五月婷婷六月丁香免费视频 成人黄片视频大全 日韩亚洲不卡av 啦啦啦www在线视频免费观看 国产精品吗久久久久久 亚洲精品在线观看视频免费观看 欧美黄色三级在线播放 连续中出白浆 国产精品偷伦视频播放,拳交 国产 日本 欧美一级片在线观看 最新国产在线播放一区二区 亚洲免费午夜av在线 免费女人18毛片水真多 日本经典影片视频 亚洲免费av加勒比资源 制服丝袜avvv 一区二区三区久久精品 亚洲av刺激片 久久国产精品性色aⅴ人妻 熟妇高潮呻吟视频 好男人免费观看高清视频 久久人人爽人人爽人人小说 黄色亚洲av电影 久久婷婷亚洲综合 蜜臀av国内精品久久 亚洲中文字幕在线视频免费 永久黄网站色视免费观看 成人欧美一区二区三区a级片 玩弄放荡人妻少妇小说 古装级毛片18以上观看免费 欧美老熟妇欲乱高清视频免费 国产久久精品一区二区三区 在线欧美色噜噜 成人午夜免费在线播放 久久这里有精品15一区二区三区 91麻豆 国产 又粗又长又硬又爽黄色视频 人妻少妇有码专区 黑人操亚洲女人黄片 少妇人妻精品一区二区三区免费 国产精品传媒影院 99国产精品久久久久久久成人 国产极品乱码久久久久一区二区 美女免费网站观看视频 98国产精品午夜免费福利视频 少妇被粗大进出爽叫 国产露脸野战在线视频 av一区四区在线观看 日本免费色视频 欧美日韩亚洲国产一区二区 a级毛片免费观看完整 女人十八水真多毛片 亚洲另类欧美二区 午夜影院一级黄 久久精品2019中文字幕 岛国大片免费观看不卡 亚洲精品久久影院 少妇被我搞到高潮视频 女人十八水真多毛片 国产露脸野战在线视频 伊人久久亚洲精品中文字幕 国内精品久久影院 饥渴少妇av 久久精品国产三级午夜 欧美成人wxv 亚洲av电影在线观看二区 91影院免费体验在线观看 国产福利精品视频一区二区 黄色视频免费观看欧美 精品伦在线观看 国产亚洲精品久久777777 亚洲av免费在线播 超嫩国产在线观看 国产9精品久久久久成人精品 亚洲av日韩aⅴ欧美精品 桃花社区在线观看完整版 中文有码在线不卡av av在线观看蜜桃视频 久久成人αv国产精品一区区 精品国产乱码一区二区三区乱 亚洲精品欧美精品成人 菠萝网站在线观看 麻豆激情视频网址 熟妇高潮呻吟视频 国产高清av毛片夜夜夜 五十六十熟妇熟女 一区二区三区无卡高清视频 97久久,久久人妻精品一区| 成人女同av免费观看网站 国产成年女人看毛片视频 日韩专区欧美精品 跪求在线观看av网站 97se亚洲综合一区 在线观看美女黄aa 日本av在线影院 三级高清黄色 日韩一级特黄高清免费 日韩视频免费在线观看内射 xxxx性bbbb欧美porn 亚洲国产日韩欧美高清 国产黄色片一级 国产真实野外在线视频 精品一卡2卡三卡4卡乱码免费下载 成人免费不卡的av 劲爆欧美成人影院 女18毛片a级毛片 少妇视频免费在线 五月婷婷,六月丁香 开心色婷婷综合 一区二区三区日本艳情电影 欧美一区二区av视频 国产午夜男女爽爽爽爽爽视频 大香伊蕉av在线 不卡的日韩av 欧美色视频在线看 久久久精品3d动漫一区二区三区 久久精品禁一区二区三区 欧美日韩国产精品综合 国产美女主播喷水视频播放 亚欧成人毛片一区二区三区四区 成人看片黄a免费看动漫 欧美成人wxv 国产成人高清精品亚洲一区 www在线区视频观看一区啊日 欧美日韩国产一区二区的 免费久久黄片 亚洲黄色综合 人妻被黑人粗大猛烈高h视频 国产成人垃圾片一区二区三区 日韩视频在线第二区 欧美激情视频国产精品 人妻中文字幕在线一区中文二区 国产美女视频内射 免费a级做爰片在线观看爱电影 www.亚洲久久爱 最新麻豆av在线 精品久久av专区 国产乱人伦偷精品海角视频海角 女人18毛片在线观看 大学生一级毛片高清版 亚洲情色av一区二区 91综合精品国产丝袜美腿 小sao货cao得你视频 黄片视频有哪些 欧美日韩高清不卡视频 一本综合久久97 国产又大又黄的免费视频 中日韩一级av中文字幕 精品少妇人妻a√免费久久 国产一区二区三区久久精品91 女生喷射精水视频 亚洲国产日韩欧美精品电影 久久国产精品人妻aⅴ麻豆免费看 国产一区二区三区欧美亚洲 久久精品国产亚洲av网站 亚洲av成人www新版精品久久 日韩av 大片在线 夜夜伊人久久成人av 丝袜制服 变态另类 中国精品久久久久国产 狠狠综合久久88亚洲喷潮 在线观看的国产视频 久久www免费人成看片小草 国产精品乱来视频 国产99久久精品无 精品国产亚洲二区 国产精品传媒影院 久久香蕉久久九九九av 精品伦在线观看 日韩 欧美 91 99国产精品丝袜久久久久久软件 色婷婷av天堂 成人免费黄色视频网址 午夜国产不卡小视频 欧美日韩亚洲丝袜 91av大片在线观看 最近中文字幕完整版免费2019 国产精品精久久 黑人美女av大全 欧美性videostv另类极品 日韩av 大片在线 老司机精品电影网 欧美专区亚洲国产 成人一卡2卡3卡4卡2021 制服诱惑一区两区 国产成人一卡2卡3卡4卡 亚洲av日韩aⅴ欧美精品 av成人在线观看网站 亚洲最大的成人网色 亚洲av色在线观看国产 欧美另类丰满熟妇乱xxxⅹ 久久影院2021 99精品国产av 边操边摸奶视频 精品国产在线观看一区 欧美视频日韩专区在线 亚洲精品一区最新 男女羞羞的视频在线观看 伊人久久大香线蕉成人 91最新亚洲中文字幕在线 亚洲中文字幕在线视频免费 香蕉视频污下载网址 久久久久久久久国产极品 成人精品久久久久久久一区二区 久久精品毛片 寂寞女人在线观看高清视频 国产经典a区久久久一区二区三区 成人欧美一区二区三区a级片 一级片免费在线观看的 国产αv久久成人一区二区三区 天堂资源网资源在线 免费在线观看黄色一级电影 日韩电影欧美精品 日韩精品美女久久久久av福利 se婷婷www麻豆不卡av 一区二区三区精品99 久久久久久不卡久久久 伦理午夜电影院 中文字幕第一页一区av 国产18禁无遮挡网站 超嫩国产在线观看 www99视频在线免费看 扒开腿就操视频 性少妇sex欧美 国产igao激情在线观看 av av免费在线 免费看少妇人妻偷人精品一区二区 av免费人妻日韩 暴雨梨花电视剧全集在线观看高清 亚洲一区二区三区日本综合欧美 亚洲av一二在线观看 人人妻人人澡人人爽人人精品免费 国产公妇伦在线观看 免费在线看18禁网站 不满人妻一区 久久午夜视频网 99久久久婷婷国产综合亚洲 在线观看美女黄aa 亚洲国产成人影院在线 亚洲综合av一 男女午夜视频免费观看 免费女人18毛片水真多 av日韩av在线 日韩 欧美 国产 免费 亚洲av日韩av在线综合 亚洲精品久久久久久成人软件 日日摸夜夜添夜夜添a国产三级 免费女人18毛片水真多 亚洲av色在线观看国产 午夜做a爰片久久毛片 97人人模天天爽 国产极品嫩嫩免费观看 超碰国产精品久久超碰国产99 蜜桃精品视频免费观看 www.中文字幕第一页 午夜免费啪啪无毒不卡 亚洲影院激情久久 五月六月婷婷在线视频 97久久精品国产麻豆 一二三四韩国免费视频 亚洲视频最新免费 高清国产成人在线 黄色免费a级毛片 波多野结衣人妻无吗 日韩最新av网站在线播放 亚洲电影在线不卡av 国产午夜福利在线播放视频 理论片韩国在线观看 97人人人人妻 国产videos久久 宅男噜噜噜66国产在线观看 老司机精品福利视频免费观看 国产毛卡片卡2卡3卡4卡 furry巨大粗爽黄网站 97久久精品国产麻豆 欧美成人国产精品第一区 在线观看免费高清成人av 最近的2019中文字幕免费视频 国产91成人精品亚洲精品 人妻少妇av一区二区三区密 久久久久国产av麻豆 中文字幕第一页一区av 久久亚洲精品系列网站 欧美成人一级大片视频 欧美日韩国产一级在线 国产成人精品中文字幕 精品福利国产一区 善良妈妈的朋友在线观看中文字幕 精品国产午夜福利全集在线观看 亚洲精品久久久久久成人软件 精品在线国产亚洲 黄的网站视频在线观看 日韩一区二区三区免费在线看片 欧美激情第一熟女hd 国产 日本 欧美一级片在线观看 国产在线免费精品视频 成人免费不卡的av 亚洲啪啪综合色 老司机精品福利视频免费观看 久久久中文字幕久久 古代一级毛片大全 嘟嘟嘟www在线观看播放视频 欧美综合乱码视频在线观看 国内精品卡一卡2卡3 在线观看的国产视频 日韩av免费一区二区在线观看 日日摸日日碰夜夜 亚洲av美国av亚洲av图片 一区二区三区日本艳情电影 综合国产av大全 av一级毛片在线免费看 国产在线精品自产拍 国产午夜中出人妇在线观看 在线丁香视频 午夜福利精品更新 国产乱码精品一区二区三区优点 色永久免费视频 女人十八毛片a级毛片视频 日韩欧美熟女在线视频 国产在线精品自产拍 欧美日韩在线激情视频 日本三级2017在线观看高清 a级毛片免费视频 日日爽天天爽夜夜爽 黄色深情视频在线播放免费网站 久久www免费人成看片小草 国产精品三级快看 国产91丝袜在 五十六十熟妇熟女 一级a爱欧美毛片免费 а√天堂8资源中文在线官网 综合国产av大全 亚洲精品视频免费在线观看网站 最近中文字幕2019年中文字幕 国产精品一区二区最新在线观看 跪求在线观看av网站 九九久久精品国产婷婷 国产精品福利高清hd 女18毛片a级毛片 午夜精品一区二区三区电影 午夜福利免费影视 久久久久亚洲欧美 国产黄色片久久 免费看黄片18禁免费网站 日韩欧美在线1区 亚洲av免费高清不卡 精品少妇人妻a√免费久久 久久精品国产72国产精, 国产精品a区二区三区在线 三级免费久久观看 女人18毛片在线观看 久久视频三级 性欧美精品久久久久久久午夜一区 精品欧美一区二区三区黑人电影 国产午夜福利在线播放视频 青青草原亚洲免费 免费观看 国产精品 jzzijzzij亚洲成熟熟女少妇 99久久成人精品国产果冻传媒 好男人免费观看高清视频 国产露脸野战在线视频 国产乱码精品一区 在线观看亚洲av 午夜视频在线观看国产18 天堂av色网大全集 黄色成人毛片网 free性videoxxx欧美色 桃花影视在线 日本亚洲色图视频www 亚洲精品一区二区久久 国产公妇伦在线观看 骚妇一级免费视频 精华液一区二区三区别在哪 强行内射美女视频网站 a级毛片免费视频 精品人妻一区二区在线 策驰影院在线网站观看 中文在线天堂官网网站 香蕉视频污下载网址 97久久精品国产麻豆 91久久嫩草影院一区二区 jzzijzzij亚洲成熟熟女少妇 夜夜伊人久久成人av 午夜精品久久久久久久久日韩 最近中文字幕完整版免费2019 成人黄色片在线观看 亚洲成人日韩 欧美激情视频国产精品 永久黄网站色视免费观看 精品欧美一区二区三区黑人电影 在线观看波多野结衣一区 欧美精品激情一区 国产成人一卡2卡3卡4卡 精品99婷婷 国产成人高清免费视频网站 国产9精品久久久久成人精品 伊人久久大香线蕉成人 国产 日本 欧美一级片在线观看 久久www免费人成看片小草 大学生一级毛片高清版 久久久久久久久女人体 亚洲国产偷拍av 国产精品一区二区+在线播放 久久人妻网69av 99国产精品丝袜久久久久久软件 欧美网色视频 国产欧美精品三区 免费看少妇人妻偷人精品一区二区 黄色深情视频在线播放免费网站 国产精品黄片试看 强行内射美女视频网站 女生看毛片吗 在线观看色黄网站 久久久久国产av麻豆 中国少妇精品久久久av 美女在线播放 91精品啪在线观看国产色 嫩草影院日韩av videossex极品 国产精品久久久久精品免费免费 日本h片免费 国产一区二区青草久久 9久久婷婷国产综合精品性色 99精品久久久久网免费 国产午夜福利精品推荐在线观看 国产午夜福利精品推荐在线观看 策驰影院在线网站观看 中文字幕91久久 人人人妻人人澡人人爽视频一区 www.sex6sex.com av岛国电影在线播放 日韩欧美国产一区二区精品 黄色毛片大全免费看 97久久久国产精品消防器材特色 蜜桃日本免费观看mv免费版8网 日女人视频毛片 好色人妻一区二区 日本av在线影院 4388x亚洲最大成人网 在线天堂www在线中文下载 午夜福利精品更新 亚洲欧美日韩精品国产 www.亚洲av免费观看 日韩最新av网站在线播放 亚洲 欧美 婷婷 国产成年女人看毛片视频 女人18毛a级毛片免费观看 女人被男人日视频在线 性生交性生活大片免费看 免费两个人看的视频 少妇福利影院 男女边摸边喝奶边拍视频 五月天色婷婷丁香 国产毛卡片卡2卡3卡4卡 亚洲另类色区 丰满人妻一区二区三区色 亚洲国产偷拍av 一个人免费观看在线高清 裸体裸乳被免费观看 久久久久久久精品老熟妇 欧美成人h版在线观看 日韩福利永久 久久香蕉国产一区 av日韩在线观看网址 高清国产成人在线 精品国产三级a∨在线电影 日韩视频免费在线观看内射 亚洲国产日韩一区精品 www.亚洲av免费观看 永久黄网站色视免费观看 国产午夜男女爽爽爽爽爽视频 国产精品专区免费视频 三级免费久久观看 无遮无挡18禁啪啪成人男男 在线观看波多野结衣一区 国产亚洲女人久久久久毛片 免费的黄色视频九九 在线观看色黄网站 久久久久久久久女人体 韩国三级大全在线观看 亚洲av电影在线观看二区 女人十八水真多毛片 中文字幕在线永久视频小 999视频国产精品 中文字幕日韩欧美在线网 久久99久久96这里只有精品 最近中文字幕2019年中文字幕 全网免费在线观看一级片 黄片视频十分钟 国产一卡二卡三卡四卡五卡 奶涨边摸边做爰视频 人人人妻人人澡人人爽视频一区 欧美成人午夜免费观看 黑人美女av大全 国产乱在线伦视频 你个小sao货把你cao烂 久久成人在线精品 欧美日韩免费综合视频 一区二区三区资源在线观看 国产成人精品中文字幕 骚妇一级免费视频 亚洲视频精彩免费看 国产极品嫩嫩免费观看 国产性―交一乱―色―情人免费看 国产又粗又猛又爽又黄的视频99 一区二区三区无卡高清视频 成人永久视频 国产成人亚洲精品三区四区 国产精品久久久久精品免费免费 欧美,日韩二区,三区 一本色道av在线播放 久久久久久不卡久久久 亚洲欧美国产日韩在线观看 国产精品久久久久精品电影区 中国精品久久久久国产 女人被男人日视频在线 女人爽到高潮视频免费直播1 久久精品禁一区二区三区 香蕉久久青青91竹桃蜜色国产 男人插入女人下面在线观看视频 免看a级毛片 伊人久久大香线蕉成人 黄色成人欧美 国产老妇伦国产熟女老妇久 精品高清国产在线观看 日日操天天干夜夜撸 av观看视频免费 国产精品久久久一本精品 在线,亚洲欧美在线综合一区 最近的2019中文字幕免费视频 善良妈妈的朋友在线观看中文字幕 国产成人垃圾片一区二区三区 最新国产在线播放一区二区 免费完整av片在线播放 亚洲精品久久久久久成人软件 性欧美白人极品1819hd 漂亮人妻被黑人久久精品 一级a做片免费观看久久国产电影 韩国伦理电影全集 黑色丝袜美腿图片 午夜影院一级黄 高清国产成人在线 99久久精品久久久久久清纯,久久久 久久不卡的av 久久久久精品免费看黄色_级片 亚洲www 7777久久久久久久 亚州av一区二区三区性色 香蕉视频网站下载免费 亚洲va天堂va欧美ⅴa在线网 久久久久国产三级网址 日本在线一区在线 精品女人内射国产99 cao死我吧在线视频 99久久久精品免费视频 亚洲激情av男人的天堂 亚洲精品久久久久久成人软件 ◇亚洲毛片在线手机看网站 99精品久久免费精品久久 劲爆欧美成人影院 cao死我吧在线视频 精品国产伦一区二区三区小说 亚洲va天堂va欧美ⅴa在线网 av观看视频免费 桃花影视在线 一区二区三区熟少妇 电信卡能跨省补卡吗 亚洲av18p 欧美日韩视频在线观看不卡 韩国伦理电影国语 亚洲av18p 女人被男人日视频在线 国产卡一卡二卡三 男女刺激视频在线播放 好男人精品视频在线观看 人妻在线系列一区二区三 国产毛片不卡 午夜桃花在线 cao死我吧在线视频 国产高清 在线 秋霞免费观看 啪啪啪高潮免费视频 欧美日韩国产二区 国产三级国产三级在线精品 2o19永久视频在线观看 美女视频黄频大全大免费 亚洲成人动漫天堂 五月六月婷婷在线视频 高清国产成人在线 五月婷婷,六月丁香 国产成人精品性色在线观看 国产一区视频视频 久久久久久精品a级毛片蜜桃 日本高清免费色视频 www99视频在线免费看 丰满少妇女人a毛片视频 国产精品丝袜久久久久久久 9元移动花卡怎么样 护士一级特黄特色大片 av亚洲动漫 久久久久久久久久久成人av 我看免费的一级片免费播放 91香蕉视频色下载 亚洲毛片av一区二区三区 无遮挡很黄刺激很色网站免费 国产av现在看 男女激情猛烈视频免费观看 亚洲黄色在线播放av 9久久婷婷国产综合精品性色 交换夫妇韩国 亚洲性夜夜射 av视频在线观看网站免费 日韩欧美一级特黄大片 欧美成人国产精品第一区 黄色片网站高清 亚洲最大中文字幕在线 美女人妻被插入久久 美女脱了内裤被男人想看视频 我看免费的一级片免费播放 波多野结衣人成在线视频 国产欧美日韩综合在线成 荐片播放器ios版 亚洲va天堂va欧美ⅴa在线网 在线播放欧美国产日韩 se婷婷www麻豆不卡av 狠狠综合久久88亚洲喷潮 97在线高清视频 少妇人妻精品一区二区三区免费 国产成人亚洲精品三区四区 久久久久成人网 亚州av一区二区三区性色 久久久国产精品 亚州av一区二区三区性色 97碰视频在线观看 久久久久久久久久大片 一级a做片免费观看久久国产电影 亚洲av电影在线看一区 免费a级做爰片在线观看爱电影 久久99久久96这里只有精品 在线观看免费高清成人av 日本a在线视频 在线日韩欧美观看 无遮挡很黄刺激很色网站免费 策驰影院在线网站观看 日日撸夜夜操视频 欧美xx黑人xx 日本二区三区免费在线 一级不卡黄色视频 乱人伦国产视频 精品国产在线观看一区 1区和2区乱码 中国精品久久久久国产 日韩福利永久 精品久久久久久久久人妻 国产亚洲精品一级在线观看 国产精品久久久久av女爽 久久久国产亚洲精品日韩 亚洲精品视频免费在线观看网站 精品人妻一区二区在线 边插边吃奶视频 欧美成人色的网址 人妻少妇av一区二区三区密 日韩国产亚洲av播放 免费看的黄色片子 亚洲精品一区二区久久 连续中出白浆 国产性―交一乱―色―情人免费看 国产在线免费精品视频 黄色片子在线免费观看 亚洲全球日韩av影视 美女的视频是黄的免费 久久久精品3d动漫一区二区三区 24小时日本免费看 中国老妇女乳头视频 亚洲天堂男人高清 久久99精品久久久97夜夜嗨 成人国产精品一级毛片 成人精品1区二区 亚洲精品在线观看视频免费观看 午夜做a爰片久久毛片 久久精品国产三级午夜 美女人妻被插入久久 国产肥熟女视频一区二区三区 国产毛毛片一区二区三区 国产毛片不卡 一个人免费在线观看高清 日日爽天天爽夜夜爽 久久香蕉国产一区 日韩 国产 欧美一区二区三区 亚洲av色一区 国产人妻麻豆精品 日本午夜视频www 超嫩国产在线观看 国产成人精品中文字幕 少妇被粗大进出爽叫 琪琪色av中文字幕 欧美zozo人牲交 av观看视频免费 久久久中文字幕久久 国产亚洲欧美一区91 99久天堂av在线播放软件 91影院免费体验在线观看 一二三四在线视频社区 一二三四高清在线看免费视频 天堂在线中文在线资源 亚洲国产二区v在线观看 欧美视频日韩专区在线 永久黄网站色视免费观看 欧美日韩亚洲综合图区 在线丁香视频 国产一区二区三区久久精品91 亚洲av电影在线看一区 久久精品禁一区二区三区 成人永久视频 国产99久久精品无 一级不卡黄色视频 国产69精品久久孕妇 少妇人妻精品一区二区三区免费 欧美日韩精品久久久免费看 宅男66噜在线永久免费观看 日日撸夜夜操视频 欧美自拍亚洲精品动图 91最新亚洲中文字幕在线 国产亚洲精品一级在线观看 美女黑色丝袜高跟鞋 欧美狂野性生活视频 成人在线欧美精品 午夜男女性刺激视频 日韩欧美国产免费一二三区 日本在线一区在线 亚洲专区香蕉 一区二区三区国产av在线观看 欧美黑人巨大在线 久久久久久久精品老熟妇 久久国产精品亚洲av麻豆 97久久久国产精品消防器材特色 国产av 男人天堂 久久香蕉国产一区 免费的黄色视频九九 国产精品成人久久 国产卡一卡二卡三 久久久在线av 亚洲激情久久精品 天堂在线中文在线资源 国产成人观看免费 精品亚洲国产一区在线 无遮挡很黄刺激很色网站免费 日韩精品高清一二三区 午夜影院一级黄 精品一区二区国产在线 一二三四在线视频社区 521se精品嫩草影院 成人女同av免费观看网站 日韩av潮喷在线观看 亚洲国产欧美日韩-区二区三区 高清日韩一区二区三区视频 四季精品人妻av一区二区三区 亚洲av18p 色哟哟在线观看免费视频 午夜精品久久久久久久久日韩 国产igao激情在线观看 永久av免费观看 亚洲中文字幕在线视频免费 亚洲精品久久影院 久久香蕉国产一区 操聏xxx日韩xxxx欧美xxxx 久久久久国产三级网址 成人卡通中文字幕 99日这里只有精品 美女黄网站永久免费观看软件 国产午夜福利在线播放视频 久久久中文字幕久久 亚洲情色av一区二区 国产jk喷白浆精品视频网站 亚洲va精品在线 97人人人人妻 精品一区二区国产在线 成人免费黄色视频网址 久久成人亚洲一区二区 电信卡能跨省补卡吗 久久久欧美午夜高清 国产精品黑丝高跟在线粉嫩 女人被男人日视频在线 在线国产一区二区三区视频 黄片下载,在线观看 我看免费的一级片免费播放 99久久人人爽爽亚洲精品美女 日本色www视频 jzzijzzij亚洲成熟熟女少妇 成人 欧美 一区 女人十八水真多毛片 黄色片三级在线观看 亚洲中文字幕网站在线观看 99久久人人爽爽亚洲精品美女 亚洲最大的成人网色 日韩欧美熟女在线视频 欲求不满人妻中文字幕视频 中文字幕制服丝袜av久久 91神马影院在线观看 欧美性激情在线免费观看 国产成人精品性色在线观看 国产一区二区三区精品在线播放 国产精品韩国一区二区三区 国产一级a爱在线观看 婴儿边吃奶边哭是怎么回事 搡女人真爽免费视频大全 素人在线一区二区三区 开心色婷婷综合 久久久97精品国产一区蜜桃 国产极品嫩嫩免费观看 av观看视频免费 日本经典影片视频 护士一级特黄特色大片 成人看片黄a免费看动漫 久久成人亚洲一区二区 欧美色视频在线看 国产香蕉精品久久久 99精品国产综合一区亚洲 女生喷射精水视频 少妇高潮动态 夜夜贪欢夜夜爽少妇免费 天堂网中文在线官网 国产精品久久久久av女爽 免费观看 国产精品 国产破处大片在线免费观看 国产91成人精品 好色先生成人av在线 人插人人添人 国产视频一区二区三区四区在线播放 日韩一区二区三区免费在线看片 欧美日韩亚洲综合图区 黑色丝袜美腿图片 免费观看 国产精品 久久 精品6 久久久久亚洲欧美 中文字幕75在线精品视频 东京热av麻豆中文字幕 午夜aⅴ在线观看 日韩人妻在线影院图片 欧美性激情在线免费观看 丰满人妻一区二区三区色 久久亚洲精品系列网站 97人人人人妻 成人 欧美 一区 久久久久成人网 久久婷婷亚洲综合 久久久久久久福利精品 一级a一级爰片免费视频 五十六十熟妇熟女 av亚洲动漫 国产福利精品视频一区二区 女人被男人日视频在线 中文字幕91久久 欧美一级做a爰片性色毛片 亚洲视频精彩免费看 内射毛片视频在线 两个人看的www日本 美国黄色a级毛片 av在线观看蜜桃视频 国产午夜精品影院 在线欧美色噜噜 爱爱动态图啪啪 成人精品久久久久久久久 女人18毛片在线观看 gv977.com 久久久久女人精品毛片少妇 成人午夜精品久久久久久久小说 久久www免费人成看片小草 欧美精品国产精品日韩电影 成人 欧美 一区 中文字幕第五页久久 2023中字幕永久免费 亚洲精品欧美视频 国产精品a区二区三区在线 av中文字幕第一页二页 女人十八毛片a级毛片视频 亚洲精品一区最新 男女羞羞视频网址免费观看 亚洲精品高清自拍 亚洲伊人aa 亚洲免费av加勒比资源 啪啪啪高潮免费视频 饥渴少妇av 一毛一片a级毛片 免费的a级片 欧美成人色的网址 aaaa大片少妇高潮免费看 欧美日韩亚洲丝袜 国产精品传媒影院 女生高潮喷水的视频 欧美精品激情一区 国产香蕉精品久久久 61精品人妻一区二区三区 素人在线一区二区三区 91久久嫩草影院一区二区 福利片在线观看 小视频 国产成人欧美一区大片 一区二区三区精品99 黄片免费久久久 国产精品成人在线免费视频 蜜桃欧美精品在线 交换夫妇韩国 亚洲国产二区v在线观看 欧美日韩国产一级在线 欧美人人澡人人妻人人添
    黄片流畅在线免费观看视频| 一级毛片电影免费播放| 亚洲中出在线播放| 国内老熟女av| 中文字字幕在线精品亚洲| 精品熟女一区二区三区| 亚洲国产成a人v在线观看男| 成人黄片在线视频一区二区三区 | 一二三四视频社区在线视频观看1| 精品一区二区乱码在线| 欧美成人午夜综合一区| 亚洲精品久久7777| 国产伦码精品一区二区| 免费很黄很色裸露视频国产| 午夜羞羞网久久久久久| 66国产成人人妻| 蛇妖艳史淫片免费放| 国产亚洲精品综合一区| 男人的天堂亚洲aⅴ在线| 一二三四在线播放视频国语观看| 国产日韩av一区二区三区| 亚洲精品国产成人精品网站| 高清视频在线观看播放| av免费看不卡网址| 亚洲免费成人av在线观看| 精品人妻久久av中文字幕| tv免费看片| 一二三四在线观看免费高清中文版| 国产精品久久久久久久久久吹潮 | 国产精品视频观看网站| 欧美,亚洲,国产精品| 国产老妇xx| 99久久婷婷国产综合精品青| 蜜桃高清在线观看| 久久国产1区a级毛片| 国产一级二级精品三级在线| 国内精品久久久久久av大片| 又黄又爽视频在线免费观看| 国产伦理自偷自拍| 天天干夜夜久久| 九九视频成人| 夫妻第一次交换| 色久优优 欧美色久优优| 女人裸体又黄色国产日韩_区二区三区| 思思久久96热在精品国产| 欧美日韩国产一区91| 国产精品久久久久久香蕉| 午夜久久久久人妻| 久久悠亚洲天堂| 国产精品毛片av—区二区三| 美女被遭到高潮免费网站| h色漫在线观看| 精品视频中文字幕在线观看| 久久精品亚洲国产电影网va| www.久久婷婷亚洲.com| 岛国午夜视频一区三区| 亚洲小黄片欧美小黄片| 欧美久久极品视频| 两个人看的视频bd| 人妻精品字幕| 一本大道av日日躁夜夜躁| 亚洲中文字幕有码av| 日韩精品av视频在线观看| 日本亚洲欧美在线观看| 亚洲av 看片一区二区三区| 国产精品老妇女为| 亚洲国产精品久久成人| 亚州av一区二区三区性色| 日日夜夜摸日日夜夜添| 男女边插逼边吃奶动作片| 天堂在线最新资源网| 亚洲精品熟女国产国产老熟女| 先锋影音中文字幕一区二区在线| 日韩熟女亚洲老熟女| 日本精品一区在线观看在线播放| av成人在线观看网| 精品成人国产电影在线大全| 欧美一区二区av视频| 国产一区免费在线视频观看| 精品视频在线观看久9| 黄色成人毛片网| 成年性生活大片免费看| 清纯唯美美腿丝袜综合| 一区二区三区|欧美| 中文字幕熟妇人妻av在线| 国产欧美一区二区二区精品| 男人舔女人高潮免费视频| 久久精品国产一区久久久| 一个人看的www视频在线免费观看| 国产欧美久久亚洲| 国产多p视频在线播放| 人人妻人人舔人人| 国产精品一区免费在线看| 夜夜操夜夜干夜夜爽| av在线播放高清不卡| 大香蕉桃色天堂网| 男人边摸边吃奶边做动态图| 色94色欧美sute亚洲线路一| 久久成人在线视频| 又黄又爽又色无遮挡18禁网站下| 一级片激情免费观看| 免费观看99热只有精品| 啪啪啪午夜av| 色5月婷婷成人网| 国产一区二区三区在线观看黄色| 在线欧美黄色片| 久久国产精品69久久孕妇| 亚洲欧美另类激情婷婷综合区| 免费播放器播放一级片| 日本成人mv| 精品久久精品久| 欧美精品一区二区三区av| 国语国产呻吟刺激对白在线播放| 最近最新中文字幕6免费| 国产一区二区三精品久久久无广告| 免费高清在线观看完整版| 久久久久久99久久久久久 | 老司机久久免费福利视频| 啦啦啦在线视频免费观看1| 女人高潮被爽到呻吟在线观看69| 亚洲一区 色| 一区二区三区成人在线免费视频| 一级爱片免费观看地址| 欧美黑人一区二区区三区| 久久99国产综合精合精品| 久久99精品综合九九九久久久 | 成人午夜电影久久| 黄淫在线观看| 被c到高潮h视频| 香蕉电影69av| 欧美成人色吧| 日韩高清免费电影一区二区三区| 日韩一级特黄高清免费| 中文字幕公开在线视频 | 亚洲久久久中文字幕| 久久人成人国内精品| 91黄片免费在线观看| 在线观看日本高清视频网站| 欧美激情一区二区三区成人| 樱花草视频在线观看.www | 久久国产高跟丝袜| 中文字幕黄色视频免费平台| 精品久久久久久中文幕人妻葵司 | 久久亚洲精品久久国产一| v2ba日日做夜夜爽天天操麻豆| 毛片在线播放地址| 亚洲二区日韩欧美| 美女靠比视频网站免永久网址在线观看 | 日韩一卡二卡3卡| 无遮挡边吃奶边做的视频刺激| 日韩大片一区二区| 欧美无毛av| 97久久久久久人妻精品区一| 中国人免费在线看视频| 日韩av三级在线| 女人十八片毛片免费视频女人| 最近国语在线视频| 国产精品偷伦视频免费观看了密臂| 国产精品视频 在线观看| 黑人插少妇逼的视频| 女超人h成版在线观看| 麻豆av一区二区三区人妻少妇| 国产三级高清av| 国产老妇xx| 久久这里有精品15一区二区三区| 午夜18女人三级av| 成人久久大香蕉| 日韩黄色理论电影| 舔舔乳头视频| 欧美日本惰色| 丝袜诱惑中文字幕人妻| 国产99精品成人午夜在线| 亚洲 欧美 国产 免费| 99福利午夜| √天堂中文在线最新版在线| 国产精品福利资源在线| 扯美女的内裤| 高潮喷水电影网址| 国产日韩欧美在线亚洲| 国产亚洲一区免费在线观看| 国产乱对在线| 青青久久精品国产亚洲av| 国产激情 在线视频 一区二区| xxxx在线观看网站免费| 久久久久久久久久久久草| 国产乱妇乱子视频在播放| 男人舔女人的下边的视频| 久久青青草原国产毛片软件| 局内人在线观看网站| 中文字幕av三| 午夜福利国产一区二区三区| 97草原青青在线| 一级a爱欧美毛片免费| 精品国产刺激国语对白| 麻豆色婷婷综合在线播放| 韩国精品影院| 嘟嘟嘟在线观看免费高清完整版| 国产精品久久99| 2019中文字幕永久在线| 午夜偷插奸爱| 欧美成人日日夜夜| xxoo美女动态图| 香蕉电影久久青青草| 国内精品美女av久久| 人妻av在线影院| 黄版免费视频| 精品视频一区,二区,三区| 中文字幕亚洲一区二区系列| 玩弄极品人妻少妇视频| 一区二区三区四区久久久久| 很黄的日本电影| 免费精品视频久久| 61精品人妻一区二区三区| 国产亚洲婷婷久久99| 一级毛片黄色视频免费观看| av av看片在线观看| 亚洲欧美日韩中文网| 精品国产乱码一区二区三区乱| 性欧美xxx老师护士| 熟女丰满老熟女熟妇22p| 国产美女黑色丝袜在线| 欧美另类久久| 亚洲欧美人成网站aaaa| 日韩在线伦理电影免费观看| 女人18毛片水真多| 亚洲高清国产在线| 女人别躁到高潮嗷嗷叫的软件| 大香蕉久久一区二区| 久久人爽人人av| 国产裸色贷在线| www黄片com| 老妇放荡xxxx| 亚洲精品成人久久一区二区三区| 天堂8在线最新版下载| 香蕉视频在线最新网址| 日本深夜免费视频| 少妇生活视频| av最大国产| 男人添女人下部高潮全| 日本一区视频在线| 国产精品九九99久久| 黄色视频免费在线观看视频极品国产| 欧美日本亚洲国产性感的黄色片 | 在线观看亚洲av每日更新| 在丈夫面前被侵犯中文字幕av| 三级黄片试看短视频| 欧美,日韩二区,三区| 男人女人性配免费视频观看| 高清大片免费在线观看| 欧美变态另类网 | 交换年轻夫妇播放| 久久精品国产91久久麻豆自制| 成年午夜影片久久国产| 免费人成视频在线观看网站| 精品人妻少妇一级毛片免费↖| 黑人巨大精品欧美一区二区4k| 亚洲精品久久影院| 天堂精品度假村| 大香蕉桃色天堂网| 天天电影免费高清完整版在线观看视频 | 又黄又爽视频在线免费观看| 国产成人 一区| 最新国产一区二区三区在线观看 | 国产精品自国产精品| 亚洲国产精品自拍偷拍| 亚洲自拍在线观看视频| 免费看片女人| 成人午夜在线电影| 欧美60老妇毛片| 99re热视频首页在线观看| 想看黄色一级大片| 亚洲人成免费在线视频| 亚洲人成在线观看一区二区 | 国产色视频97国产| 国产午夜羞羞在线观看| 激情亚洲美熟女av| 国内老熟女av| 麻豆精品av传媒| 国产亚洲tv看精品| 中日韩高清视频在线观看| www久久久国产精品久久久www| 伦理电影伦伦网| 欧美18一19sex性猛交| 亚洲一区二区三区免费看av| 秋霞国产成人精品午夜在线观看| 中文亚洲综合| 免费观看 在线| 婷婷成人亚洲| 在线一区日本视频| 日本av毛片免费中文| 免费中文字幕乱码一区av久久 | 亚洲精品久久久久久蜜桃一级| 黄片免费在线播放.| 一年片在线观看完整版免费| 国产成人垃圾片一区二区三区| 国产一区二区精品福利地址| 亚洲变态另类天堂av手机版| 制服诱惑国产一区二区| 欧美处交18| 爽 紧 大 粗 水多| 亚洲欧美成人久久国产| 日韩一卡av| 精品亚洲国产成av人片传媒| 欧美国产精品一区二区| 欧美护士性极品hd4k| 亚洲av乱码一区二区三区蜜柚| 日韩av影院网址| 久久影院午夜未满十八勿入| 激情久久亚洲网| 亚洲欧洲中日韩综合| 色哟哟在线观看免费观看| 免费在线 日本| 亚洲国产精品日韩av不卡在线| 午夜久久福利| av大全亚洲国产| 日韩亚洲欧美中出| 日本一区二区,三区视频在线观看| 最近免费观看高清日本大全| 亚洲精选午夜福利小视频在线观看| 久久精品免费一区二区三区| 亚洲情色 在线视频| 少妇喷水高潮免费看| xxxxx做受大片在线观看免费| 亚洲综合另类色多| 男女刺激视频在线播放| 熟女吧国产精品| 最好免费观看高清视频免费黄片| 日本高清色ww| 国语对白做爰xx| 国产欧美熟女自拍| 最近2019中文字幕第二页视频| 黄淫在线观看| 亚洲国产精品色一区二区三区麻豆 | av影视大全狼人精品久久久| 人妻少妇 久久网| 99久久久久丝袜国产露脸国语 | 国产精品19久久久久久不卡| 啪啪片亚洲精品| 伦乱在线观看| 成人av影院在在线观看| 亚洲一级黄色美女视频| 黄色视频在线观看啊啊啊啊| 啪啪丝袜脚网站| 国产97在线 | 日韩| 国产aⅴ爽av久久久久久福利| 在线免费国产一区二区三区影院 | 在线日本123| 国av片在线观看| av高清在线一区二区三区| 国产亚洲精品久久久久蜜桃| 秋霞一区二区三区在线观看| 一级爱做c片免费真人视频| 久久国产精品69久久孕妇| 青青草在线观看免费视频| 国产乱码精品一区二区三区麻| 国产伦d在线播放免费| 日本啊啊啊视频在线播放| 一区中文字幕亚洲| 善良妈妈的朋友在线观看中文字幕| 日本在线观看视频www色| av在线播放不卡顿| 精品日产高清卡1卡2卡区别在哪 | 性生潮久久久不久久久久| 大香蕉久久色| ,老司机私人午夜影院| 香蕉久久99综合一区二区三区| 久久久久综合精品av| 秋霞电影av| 黄色大片免费播放器| 日日干夜夜爽夜夜操| 国产高清精品久久久久宅男 | 色琪琪原网站在线| 成人黄色在线播放网站| 国产极品精品免费视频| 综合久久久亚洲精品| 亚洲精品国产精品麻豆9| 成人性生交大片免费看r链接| 91精品国产乱妇大片| 国产精品懂色av| 精品亚洲国产成av人片传媒| 下女在线观看中文字幕| 日韩久久久久久久电影| 免费福利精品一区二区在线观看| 国产又粗又猛又黄有色的视频| 男男激情无遮挡| 一本到久久精品| 国产超级碰碰碰人人妻97| 成年人午夜电影网站| av 片免费看| 久久久97精品国产一区蜜桃| 嘿咻欧美视频免费观看| 如果孩子不想读书,请和他看这部片| 麻豆精品av传媒| av天堂日韩av| 精品久久久久蜜桃| 亚洲精品久久成人a| 波多野结衣之人妻| 福利视频精品| 亚洲欧美在线播放一区二区 | 日本人妻被公侵犯文字幕| 妖精视频一区二区三区| 人人爽久久涩噜噜噜免费| 人人添人人妻人人爽夜欢视av| 国产精品一区二区三区av片| 懂色av中文在线播放| 日韩欧美成人免费观看| av在线电影一区二区| 精品国产亚洲无线码一区 | 亚洲国产欧洲久久| 两个人看得免费视频| 欧美日韩亚洲国产综合| 中文字幕网第一页| 久久av午夜福利| 黄片免费在线观看网址| 国产视频线路在线观看| 性色av成年在线观看| 香蕉精品视频在线看| 精品国产奇米一区二区三区| 午夜福利电影网2| 色噜噜国产av| 久久久久久亚洲精品不卡| 日本高清激情在线视频| 国产在线电影一区二区三区| 成人激情在线小视频| 四虎影院午夜福利在线观看| 91亚洲欧美日韩精品久久奇米色| 精品人妻久久中文字幕一区二区| 国产一区二区欧美激情| 男的逼插进女的逼| 91亚洲精品欧美| 欧美视频日本视频| 欧美黄色三级在线播放| 嫩草影院~永久入口| 一级a一级a爰片免费免免水| 国产午夜精品一区二区三区不 | 国产精品全新69影院在线看 | а√天堂最新| 午夜福利在线观看激情| 在线播放网站亚洲播放| 一二三四在线播放免费观看高清视频大全| 一区二区三区熟少妇| 怎样下载电影免费观看 | 一区二区三区午夜福利影院| 亚洲国产成人久久一区二区三区 | 91情色在线观看| 99热这里只有精品无卡顿| 91黄片在线免费播放| 欧美 亚洲 综合 在线| 99国产成人精品电影| 亚洲综合美腿丝袜| 3d动漫成人在线观看网站| 久久精品国产九九国产精品亚洲| 欧美成人生活视频在线播放| 日产精品乱码卡一卡2卡三网站| 国产精品黑丝高跟在线粉嫩| 超级教师40全集免费在线观看| 国内精品自产拍在线观看91| 国产精品久久久久99清纯| 俺也去电影网一区二区三区| 97精品人人网人人爽人人| 97gan在线观看视频不卡 | 日韩一区二区波多野结衣| 成人免费黄色视频网址| 免费又黄又爽的小视频| 欧美精品久久久久久久潘金莲| 国产福利视频在线免费观看| 日本欧美视频在线免费观看| 午夜影院一级黄| 国产又爽又黄的午夜视频| 亚洲国产精品免费播放| 午夜福利2000集在线观看| 国产内射免费观看| 狠狠久久亚洲精品| 欧美亚洲国产精品激情在线| 超级教师高清免费观看完整版| 亚洲va欧美va在线观看| 亚洲精品久久久久中文字幕| 青青青国产精品国产精品久久久久| 久久久久久久密月tu| 91人妻人人澡人人爽人人dv| av熟女亚洲一区二区三区| www,成人在线视频| 国产一区二区好的精华液| 经典三级久久久久| 欧美丰满熟妇乱xx| 亚洲欧美成a人在线观看| 人妻少妇精品专区性色vr| 精品国产久久爱| 日韩一区二区三区在线 高清视频| 岛国黄色视频免费在线观看| 真人爰爱一级毛片免费观看| 欧美极品午夜| 宅男深夜在线观看国产| 国产999久久精品| 午夜福利18勿进网站| 欧美草逼黑人| 亚洲精品成人一级| 欧美肉体裸交xxx| 老妇女理伦片大全| 少妇极品人妻系列视频| 久久久久成人精品免费观| 午夜一级久久久免费视频| 日日噜噜夜夜久久蜜桃| 特级毛片全免费播放| 五十六十熟妇熟女| 亚洲一区精品在线国产| www黄片com| 亚洲av伦理在线观看| 亚洲综合激情五月久久| 精品人妻伦一区二区三区| 777色狠狠一区二区三区香蕉| 日韩免费视频一区,二区| 国产成人95| 超碰97人妻天天干| 综合国产av大全| 最近日本免费观看mv免费6| 桃花社区网址| 麻豆成人精品视频| 蜜桃精品视频免费观看| 国产伦精品一区| 久久99精品久久久久久67194| ww.久久国产免费| 宅男噜噜噜66国产精品色哟哟| 欧美午夜一二三| 久久久久影院美女国产主播| 99国产精品99久久久久久美女| 欧美色综合久久| 成人国产av精品麻豆入| 一区二区三区888视频| 久久午夜福利精品一区二区| 欧美激情黄色三级黄色片| 夜夜撸夜夜笙歌| 欧美激情精品久久久久久久| 怡红院亚洲精品| 美女警花被强糟蹋三级无感电影| 美女露胸0无遮挡免费观看| 超薄肉色丝袜脚交| 国产乱码久久久久久av| 国产精品高潮呻吟av久久黄| 国产午夜精品久久久久久久久久| 亚洲影院国产精品| 国产性av熟女| 国产在线永久免费视频| 日日夜夜欧美亚洲| 最近2019年中文字幕三页| 日韩精品免费一区二区三区播放| 亚洲码av在线观看| 国产成人综合 亚洲| 国产午夜福利在线播放视频| 人妻少妇中文字幕久久久| 免费高清毛片在线播放视频不卡| 国产视频在线观看免费观看| 国产精品的女人们| 国产高清 在线| hdsex欧美| 能看的侵犯内射视频| 国内精品自产拍在线观看91| www.亚洲第一av| 2022久久最新国产精品| 国产又色又爽又黄的视频在线观看 | 欧美成人一区二区三区高清| 东京热,男人的av天堂| 黄色中文字幕av网站| 日韩黄色性生活| 日日摸夜夜添狠狠添| 777gn亚洲综合国产| 中文字幕一区二区精品日韩欧美| 在线观看国产精品二区| 富二代网站在线观看| 美女黄频视频网站| 又黄又粗又爽免费观看男女| a毛片免费全部播放国内| 美女毛多水多做爰国产毛片小说| 成人国语电影| 啦啦免费的在线视频| 年轻的老师在线观看完整版| 欧美亚洲高清在线| 午夜福利高清免费| 国产精品亚洲精品国产| 老妇女老熟女的bbw在线播放| 国产精品视频1区2区3区不卡| 激情综合亚洲五月婷婷| 97久久超碰成人精品网站| 久久久精品成人欧美| 大伊香蕉在线播放| 狼人综合伊人久久| 本道久久中文字幕亚洲| 国外黄色裸体片儿| 好男人视频高清在线观看| ,欧美特黄特色三级视频在线观看| 欧美成人精品一区| 亚洲欧美清纯丝袜在线| 亚洲全色av| 波多野结衣精品一区二区三区| 国自产精品手机在线视频| 国产精品二区在线免费观看| 人妻毛片a-级毛片免费看| 人妻少妇久久中文字幕| 99黄视频免费看看| 麻豆99久久青青极品熟女| 亚洲久久久中文字幕| 亚洲av一综合av一区| 国产精品福利资源在线| 亚洲欧美韩国人成在线| av午夜不卡| 精品国产不卡一区二区三区| 日韩人妻一区三区| 国产一卡二卡三卡四卡五卡| 素人在线一区二区三区| 毛片无遮挡在线播放| www.欧美.亚洲.日本在线观看| 夜夜摸夜夜摸| av在线免费高潮喷水| 久久久一本精品99久久精品77| 十大禁止黄色| 搡女人真爽免费视频大全| 人妻少妇av一区二区三区密| 成人福利在线观看网站| 国产亚洲视频一区二区在线观看| 人妻少妇精品专区性色vr| 搞黄无遮挡网站| 超级老师在线观看免费观看| 不卡中文字幕久久| 午夜福利免费福利成人影院在线观看| 把腿扒开让我添视频| 久久av免费这里有精品国产| 亚洲av刺激片| 精品国产91久久久久久久久久果冻| 人人妻人人爽av片| 久久狠狠婷婷| 丝袜诱惑中文字幕人妻| 亚洲欧美日产综合色| 国产精品岛国久久久久| 日韩电影伦理一区二区三区| 日本亚洲视频精品| 在线观看日本高清视频www| 一二三四在线播放视频国语观看| 小说 图片 视频| 亚洲欧美日韩在线日韩一区| 91精品国产亚一区二区三区| 久久中文字幕| 不卡av免费在线观看| 姝姝窝人体www聚色窝| 哪些软件可以看黄色片| 国产精品99懂色| 国产老妇女野战视频| 国产男女猛视频在线观看网站| 亚洲综合网色| 日产乱码卡一卡2卡三卡播放| 99全国在线这里只有精品| 91蜜月精品午夜高清一区二区| 图片视频小说综合| 欧美日韩一区二区三区精品在线看 | jizz网站在线观看| 亚洲综合一区国产精品| 国内精品国产成人国产三级网站| 极品国产91丝袜高跟精品| 免费观看性生交大片女神| 精品av国产一区二区三区网站| 国产精品系列在线观看一区二区| 亚洲欧美日韩国产中文专区| 日本a级毛片免费观看| 观看久久99| 久草视频免费观看在线| 办公室撕开奶罩揉吮奶头h| 中文日产幕无线码一区二区| 色婷婷亚洲综合色| 欧美日韩国产二区| 18欧美大交| 第一社区在线视频| 伊人久久大线影院首页| 久久久久wwww日本黄色片| 国产一级爱看片免费视频| 天天做天天爱夜夜爽| 扒下她的小内裤揉弄免费视频| 玩弄人妻少妇500视频| 欧美高清18videosex| 国精品人妻一区| 美女在啪啪啪动态图| 人人妻人人澡人人精品97| 蜜桃一区在线观看| 男人猛躁进女人免费视频看 | 国产精品一区二区三区www| 免费在线日韩av网站| 国产精品久久精品第一页| 国产区精品免费在线| 亚洲av一区二区三区在线观看| 亚洲成人av电影天堂| 亚洲一区二区三区精品人妻| 伊人中文字幕在线乱码| 午夜写真福利在线观看| 裸乳91无遮挡| 99热这里只有精品4| 99久久er热在这里只有精品99| 波多野结衣av网址在线观看| 国产又大又黄又爽免费视频| 日本亚洲欧美综合在线视频| 电影网在线观看免费观看| 被黑人插到高潮视频| 国产精品女教师久久二区二区| 国产精品免费观看99| 日韩av在线观看视频| 在线免费观看一| 奇米影视成人精品久久久| 真人抽搐一进一抽搐视频免费观看| 久久夜色精品亚洲av麻豆av| 粉嫩极品美女在线播放| 秋霞av国产| 极品国模av在线| 久久久久国产精品人妻aⅴ毛片| 国产馆熟女一区二区| 精品欧美日韩在线播放| 黄网站色视频无需下载免费看| 国产三级让你爽在线观看| 美女被日电影| www久久久国产精品久久久www| 亚洲色图 在线播放| 国产日韩欧美网站| 女子高潮喷水视频| 一个人在线观看视频免费高清| 欧美黄色三级在线播放| 日本免费一区二区三区伊甸园| 国产精品不卡av在线| 中文人妻字幕蜜桃久久久久久久 | 自拍偷自拍亚洲精品第1页久| 欧美一区二区精品国产激情爱| 午夜福利神马影院在线观看| 久久国产精品二区三区| 九九热在线免费观看精品视频| 日本h片一区二区三区在线观看| 182国产精品久久| 色妞www精品视频777| 成人免费毛片网站| 在线免费观看一| 亚洲精品一区久久久久久99| 精品女士包包| 尤物av网址| 中文字幕人妻中出二区三区| 又粗又长又硬又爽的黄色视频| 亚洲vvv1111| 99久在线精品99re6热视频| 成人一区二区免费视频| 伊人五月开心六月丁香| 欧美,日韩二区,三区| 日韩精品剧情电影| 性欧美一区,二区| 亚洲国产另类网址| 啦啦啦啦在线视频8| 不要内射进去网站视频| 给我看免费播放片的高清视频| 色哟哟在线观看免费视频| 亚洲精品tv久久久久久久久| 日韩精品av欧美高清大片| av永久在线观看一区| 欧美国产日韩视频在线观看| avapp免费在线观看| 久久 这里只精品 免费| 亚洲精品久久久蜜桃入口| 不卡国产精品一区二区三区| 久久精品毛片懂色av| 97精品人妻人人做人人爽| 六月婷婷 六月丁香| 黄色不卡网站在线免费看| 青青久久精品国产亚洲av| 国产精品亚洲av电影| 欧美性videos丝袜| 黄色视频免费观看欧美| 麻豆在线国产| 欧美变态喝尿撒尿淋尿| 国产免费女裸视频| 久久精品电影免费看| 美女露内裤的视频| 荡女乱妇视频在线播放| 欧美日本成人三级| 久久亚洲中文字幕伊人久久大| 亚洲精品高清| 午夜免费福利在线电影| 久久精品女人天堂av| 欧美日韩99精品| 91精品国产综合久久香蕉蜜桃文| 国产偷国产偷亚洲高清日韩| 撕开奶罩揉吮奶头视频网站| а√天堂最新| 中文字幕免费高清日韩在线视频| 久久草影院在线观看| 欧美激情久久久久性色av| av 天堂 久久| 日本高清视频在线观看播放| 亚洲男人的天堂色婷婷| 女人穿内裤全过程视频| 亚洲全球日韩av影视| 日韩一区二区三区av电影| 男女吃奶摸下面视频网站| 国产亚洲精品久久久久久乱码| av国产亚洲| 成人三级做爰视频在线看黄| 在线免费观看羞羞片| 国产成人 一区| 欧洲av色综合| 色94色欧美sute亚洲线路一| 国产日韩wwww欧美在线观看| 人妻精品久久久久中文字幕一岜 | 国产精品一区二区三区精华液| 国产成人在线区| 91香蕉视频色下载| 天堂a√在线中文在线| 国产高清精品在线视频| 99热这里只有精品mp4| 蜜桃av一区二区三区四区免费| 一年片在线观看完整版免费| 宅男噜噜噜66国产在线观看| 午夜福利伦伦理电影理论片| 欧美性xxxx成人乱大交| av中文字幕一区在线| 国产成人精品久久久久网| av免费在线观看不卡顿| 美女被国产高潮| 91在线精品欧美在线观看| 一卡二卡3卡四卡精品国色91| 精品久久久久久久成人性生活视频| 18在线观看国产| 亚洲av乱码字幕无限| 中国午夜激情理论一级电影| 能在线免费观看av的网址| 国产成人高清在线| 美女视频黄色永久网站在线观看| 老司机午夜福利精品视频久久一区| 欧美成人精品一区二区三区四区| 中文字幕久久精品一二三区| 国产欧美一区二区三区精品视频| 黄片软件在线观看黄| 久久网站免费观看| 日本在线观看高清视频| 丁香花激情五月| 国产午夜福利不卡在线看| 国产一区二区三区在线电影观看| 国产成人+综合+亚洲欧美| 婷婷综合久久中文字幕蜜桃三| 一人在线观看免费视频| 精品亚洲免费精品91香蕉国产| 大桥未久资源在线| 狠狠做五月爱婷婷综合aⅴ麻豆| av无遮挡在线观看| 岛国大片网站在线观看| 亚洲av免费在线| av——天堂网| 日本三级视频亚洲色图| 中文系列av| 精品人妻码一区二区| 国产av色区一区二区三区| 日本av高清在线视频| 午夜欧美日韩国产| 国产人妻精品区一区二区三区| 女啪啪高潮动态图| 国产网站在线观看av| 大桥未久av在线| 亚洲精品国产综合久久精品午夜精品| 亚洲天码中字一区| 成人私密视频一区二区三区| 国产av天堂一| 国产精品成人综合| 久久精品夜色| 国产呻吟在线观看| 一区二区三区国产av在线观看| 欧美ⅹxxx性猛交bbbb少妇 | 最近高清中文字幕一区| a自拍黄片视频| 国产av精品免费观看| 黄大片色网站| 女人高潮喷水视频免费| a天堂在线观看| 在线欧美精品视频一区二区三区| 国产精品特色特黄av| 给我一个毛片网站| 久久午夜三级| 精品三级国产三级在线专| 宝宝边吃奶边哭是什么原因| 老板一边开会一边做秘书| 男女啪啪动态图免费| 内射少妇视频国产| 日韩欧美国产不卡视频在线观看| 国产乱人伦精品一| 手机免费看三级毛片| 精品少妇人妻a√免费久久| 国产三级国产av| 最好看的最新高清中文字幕8| 美国亚洲国产av| 国产 日本 欧美一级片在线观看| 99国产精品成人av片免费看| 亚洲精品1卡2卡三卡4卡乱码| 美女大尺度免费观看网站| 九九线精品视频| 91久久嫩草影视电影| 国产精品五月婷婷六月丁香| 国产午夜性色免费在线视频| 亚洲国产精品av久久蜜| 又大又长又硬又粗又爽又黄免费视频| 爱草视频在线观看免费| 欧美激情ⅹxx免费视频播放器| av动画在线看| 特黄三级大片| 夜夜摸日日操| 国产午夜小视频福利站| 精品久久夜夜| 国产一级特大黄av毛片| 丰满少妇内射高潮一二区| 免费看日韩欧美大片| 从哪里看黄色片| 大桥未久在线岛国| 欧美激情极品久久| 黑人黄色免费| 性感久久av| 日韩欧美在线1区| 黄色日本好尤物视频网站| av电影二区在线观看| 最近最新高清2019中文字幕| 不用播放器国产啪啪啪在线观看| 在线播放不卡av| 国产在线观看一区 二区| 好色av免费| 日本高清视频在线观看播放| 国产精品966| 香蕉九九久久国产视 频| 好男人电影在线观看官网高清| 精品人人做人人爱| 女生裸体无遮挡| 黄色三级电影中文字幕| 亚洲毛片久久精品| 日本爱情动作片电影网址| 国产久久精品一区二区三区| 亚洲av在线观看.| 999精品毛片一区二区三区| 无遮挡羞羞视频在线观看| www国产 精品| 精品久久久久久国产三级| 在线免费看91av| 成人精品人妻一区二区三区| !一级黄色大片| 午夜福利视频三区| 美日韩av免费在线观看| 久久久久久久毛片精品美女| 日韩高清一区二区三区四区的免费| 日本高清123视频在线观看| 亚洲欧美日韩精品三级| 情趣视频在线观看麻豆91| 黄大片色网站| 琪琪色在线原网站| 国产精品一区12p| 日本免费在线一二区| 久久av爱久久中文字幕| 国产av亚洲av午夜在线| av老司机在线观看视频 | 中文字幕av不卡在线观看| 欧美牲交a欧美牲交一级| 久久夜色视频网| 潮喷大痉挛绝顶失禁2| 麻豆人妻国产av蜜桃| 大香蕉在线线av| 一级毛片太黄色片| 天堂精品av| 成人久久精品香蕉| 亚洲毛片不卡av在线播放一区二区| 男人和女人在床上搞黄| 在线亚洲精品av麻豆| 欧洲色在线播放| 国产超级国产av| 亚洲国产成年人午夜影院| 国产一卡2卡三卡4卡95| 男人的天堂网av女优在线| 成人影院.com| 黄色18禁无遮挡| 内射毛片免费看的| 男人边吃边做| 好男人免费观看的视频| 玩弄人妻少妇精品视频在线看| 三级电影院一区二区三区| 非洲黑人性xxxx精品| 久久国产色婷婷亚洲精品网站| 中文字幕天堂网在线| 99久久精品99国产精品| 日韩精品看片| 日本高清视频在线观看播放| 丰满毛片视频| 熟女少妇婷婷| 天天想你视频免费观看完整版高清电影 | 韩国88av| 国产极品尤物粉嫩次在线观看| 白嫩少妇在线视频| 国产精品久久久久久女| 国模少妇一区二区三区| 亚洲精品日本久久一区二区三区| 欧美一区二区三区免费看a| 国语精品91自产拍在线观看二区| 看日本黄色a级片| 国产18videosex性| 国产精品久久久久久久久kt| 日韩av免费一区二区在线观看| 亚洲av日韩av最新在线| 中文字幕福利人妻| 亚洲成在人线观看| 国产成人乱码一区二区| 性色av福利一区二区三区| 久久电影人人爽| 久久久久在线观看视频| 日韩欧美一区二区视频在线播放| 可以在线观看的a站| 日本一本二本三区免费| 欧美日韩国产免费一区二区三| 秋霞鲁丝成人一区av| 亚洲欧美国产成人| 久久人人添人人爽| 国产激情视频在线观看视频| 亚洲精品乱码中文字幕一二三区| 王爷吮她的花蒂和奶水视频| 国产免费成人久久| 成人毛片18女人免费看视频| 免费国产片午夜福利美女1000| 国产一区欧美一区日韩| 中文乱码精一区二区三区乱码| 欧美av性感| 亚洲aⅴ片真正免费看| 亚洲国产av电影一区二区| 男人女人性配免费视频观看| 日韩 欧美 91| 清纯少妇被粗大的猛烈进出视频 | 精品欧美一区二区三区……| 2023中字幕永久免费| 久久亚洲精品日韩高清| 亚洲欧美丝袜精品久久久| 老熟妇勾引视频| 久久av在看| 欧美精品成人99| 国产高清精品一区免费| 极品少妇高潮激情喷水| 一区二区国产三区亚洲人| 人人妻人人澡人人爽人人免费| 男人又黄又粗又长又爽的视频| 亚洲成人av免费在线播放| 日韩有码av| 国内午夜福利视频在线观看| 国产人妻av一区二区三区四区| 黄片免费视频下载大全| 久久99久久精品,97久久综合| 国产黄色视频软件在线观看| 天堂网av东京热| 黄色av高清免费| 亚洲欧美在线播放一区二区| 国产jk喷白浆精品视频网站| 韩国伦理片完整观看| 亚洲中文字幕资源在线观看| а天堂最新版中文在线下载| 久久久ww免费| 青青草大香蕉猫咪av| 日韩有码一区二区在线观看| 65摸国产精品一区二区视频| 日本国产一区二区三区在线播放| 男女爱爱gif图| 国产美女被靠视频网站| 人妻少妇久久精品中文字幕| 国产一区二区三区四区乱码在线| 人人妻人人澡人人爽国产一区| 免费成人网在线视频| 久久久久久av毛片免费看| 欧美成人精品欧美一级乱黄一区| 免费女人18a级毛片视频| 久久久久久精品免费高潮| 91中文字幕久久久久久亚洲| 久久狠狠婷婷| 日韩亚洲高清一区二区三区| 久久av喷吹av高潮| 日韩av线上看| 国产一区二区av免费在线观看| 国产麻豆av一区二区| 久久亚洲三级| 国产av在线播放网址| 国产精品免费s色| 欧美日韩 国产一区| 国产午夜羞羞在线观看| 色综合夜夜躁很很躁日日躁2| 亚洲一区二区三区精品三级电影| www国产一区内射熟女| 99国产精品久久久久久久成人| 国产,亚洲欧美在线| 国产精品久久久久久在线| 国产精品系列在线一区二区三区| 一个人在线视频www| 精品国产熟妇一区二区三区av| 午夜黑人在线播放| 午夜福利久久久一级片| 国产日韩对白视频| 亚洲av全网| 成人福利在线观看网站| 香蕉影视av在线| 综合亚洲深深色噜噜狠狠网站 | 免费看黄色a级毛片| 午夜精品久久久久蜜桃| 黑人猛躁高潮十次视频| 羞羞男女无遮挡| 女人18毛片一级毛片免费播放| 亚洲欧美精品无区一区二区三区| 欧美一区二区三区婷婷色| 精品人妻午夜一区二区三区| 在线天堂最新版| 爽 紧 大 粗 水多| 性欧美jizzhd精品欧美巨大| 男女亲热猛烈无遮挡18禁| 欧美精品一区二区三区…| 视频一区小说区| 青青青国产精品国产精品久久久久| 91网在线九色| 久久久久久久久99精品| 亚洲精品久久网址| 国产超碰香蕉在线| 精液呈现棕黄色| 精品欧美噜噜噜噜噜噜| 中文字幕人妻高清乱码| av久久aⅴ成人精品| 免费播放在线视频| 欧美牲交a欧美牲交一级| 国产成人精品免费视频小| 性欧美13-14| 国产成人色在线观看| 熟女乱子伦精彩视频| 国内精品自产拍| 在线免费人成视频网站| 中文字幕日韩亚洲精品欧美精品| 久久狼人天堂| 人妖a级毛片| 老鸭窝免费视频观看网| 日韩有码av| 毛片卡一卡二卡三卡四| 国产精品久久久久久绯色| 免费观看性生交大片女神 | 夜夜添夜夜爱| 日韩av在线观看视频| 国产精品又黄又爽又色无遮挡| 一级作爱的视频免费观看| 中文天堂资源在线官网| 国产不卡1卡2卡三卡免费网站| 千百射69av| 插女人视频大全-高清免费毛片| 欧美一区二区三区在线网| w色综合久久精品中文字幕| 美女在线观看黄| 久久精品中文字幕在线| 免费的黄片视频.| 亚洲精品综合欧美一区| 女教师3在线观看完整版| 一区二区国产三区亚洲人| 毛片免费全部免费播放| 国产亚洲大片免费观看| 久久人妻少妇av| 未满十八禁看网站免费| 国内一级一片闪射免费视频观看| 亚洲av播放免费| 国产毛片91最新在线看| 国产亚洲系列av| mdapp.tⅴ天美传媒在线| 秋霞鲁丝久久午夜电影| 日本黄色视频网站上| 久久经典三级精品电影| 亚洲福利午夜污在线观看| 夜夜明月今何在| 女人高潮短视频在线观看| 国产精品明星亚洲片在线| 好男人免费观看高清视频| 国产精品专区一区二区三区 | 亚洲男人天堂99| 精品国产乱码久久久久桃小说| 又大又硬又粗又爽又爽免费视频| av动漫在线h| 亚洲人77播放网站| 国产一区av麻豆免费看| 日本色网站在线观看| 欧美寡妇xxxx黑人猛交视频| gv xxxx| 在线免费av麻豆| 久久又粗又长又大免费毛片| 欧美日韩国产一级在线| 黄片全程免费在线观看| 亚洲乱码专区一区二区| 亚洲视频日本| 亚洲欧美日韩另类不卡| 国产乱码精品一区二区三区四川人 | 国产精品亚洲综合色| 欧美三级艹黑人99在线观看| 一边吃奶一边摸一边做| 人妻最新视频| 777gn亚洲综合国产| 欧美激情视频一区二区在线观看| 夜福利久久久久久| 精品国精品国产自在久国产不卡| 日本一区二区视频在线:| 亚洲精品 高清| 在线国产高清一区| 嫩草三级影院| 国产日韩一区二区三区电影| 日本黄色网址视频| 熟女人妻视频网| 国内精品视频一区二区三区我不卡| 色拍拍噜噜噜久久麻豆蜜桃网站| 亚洲成熟丰满熟妇高潮wwwww| 色偷偷88888欧美精品久久久| www.亚洲av免费观看| 欧美,日韩亚洲| 97视频资源在线观看| 亚洲欧美在线播放一区二区| 国产精品九九久久精品视| 国内自拍av视频| 丁香色是什么色| 一本一本久久精品| 欧美乱妇高清无乱码在线观看| 99热99色这里只有精品| 免费完整版电影在线观看免费观看| 少妇精品人妻| www.爱看黄片.com| 亚洲v欧美v另类v综合v日韩| 蕾丝视频一区二区三区| 午夜福利免费看| 日韩福利在线一区二区三区| 亚洲丰满熟妇bbwbbwbbw| 午夜激爽视频在线播放网站 | 青草免费视频免费看| 国产亚洲精品久久久久久久久软件| 禁18在线观看免费网站| 蜜桃视频免费www| 3p黑人老外视频在线观看网站| 玩弄极品人妻少妇aaaaa| 天堂av在线……| 亚洲一欧美日韩中文字幕 | 在线观看网址91亚洲| 小视频黄国产| 私处外阴痒白带呈黄色| 国产小h片在线观看| 18禁男男做爰无遮挡动漫| 美女高潮30分钟| 干出白浆11p| 人妻一区麻豆| 在线观看成人三级黄色片| av福利久久| 少妇乱子视频在线播放| 亚洲欧美人成网站在线观看看| 国产性色强伦免费视频一| 一毛一片a级毛片| 日韩中文乱码网站| 六月丁香免费视频| 亚洲国产精品成人综合色在线| 扒开双腿之视频| 中文字幕精品乱码一区二区三区四区 | 啦啦啦中文免费观看在线| 久久久精品国产精品国产| 最新午夜福利在线看片| 欧美精品综合一区二区在线观看| 欧美国产亚洲啪| 亚洲精品综合第一区二区成人| 精品久久精品久| 国产精品一区二区三区啪啪视频| 亚洲美女一黄大片| 日韩一级黄色片在线播放| 99热这里只有精品45| 成年人看黄片免费| 最新最近2019中文字幕第一页| 国内外黄色大片| 国产福利永久在线视频视色| 日韩电影网站一区二区| 韩国 av 中文字幕| 激情内射免费看片儿| 大香蕉久久精品24| 一区二区三区久久精品| 国产99精品视频一区二区三| 边摸边吃奶边做爽动作| 日本片片你懂的在线观看下载| 国产精品操美女| 2021在线观看视频中文字幕不卡| 亚洲欧洲国产997久久综合| 天堂www在线中文国产| 导航一区二区| 电影播放器免费软件哪个好 | 最近2019年中文字幕网| 徒留一片爱过的情伤| 成人卡通中文字幕| 老鸭窝最新网址在线视频| 国产综合一区二区熟女| 久久夜视频精品91| 亚洲avab| 波多野结衣人妻系列产品| 欧美成人国产精品| 日韩欧美黄色大片| 久久午夜视频一区二区三区| 交换年轻夫妇hd中文字幕| 精品国产亚洲一区二区麻豆| 跪求在线观看网站| 久久国产热这里有精品| 高清黄色视频在线观看| av一级午夜:码久久精品| 欧美性bbxx精品区| 久久国产精品蜜| 久久久久精品性| 国产成年女人看毛片视频| 女人被躁到高潮嗷嗷叫怎么办啊| 精品久久综合一区二区三区| 久久九九九精品视频| 国产亚洲精品综合一区| 大又大粗又爽又黄少妇| 日韩亚洲 欧美在线| 亚洲综合在线伊人| 久草视频免费观看在线| 中文字幕永久免费视频最新最火| 国产精品嫩草影院乐播| 国产精品一区二区三区www| 公与人妻波多野结衣bd| 美女扒开内裤视频网站| 黄色床上三十分钟| 一级片免费久久| 日韩人妻一区二区三| 国产伦一区二区三区精品| 啦啦啦啦在线播放免费高清| 国产亚洲系列av| 亚洲综合av色婷婷久久| 免费在线观看国产片香蕉| 亚洲成人字幕在线观看| 4hu影院av在线| 久久久久人妻精品一区国产| 一个人看的www片在线| 欧美日韩亚洲国产不卡| 男女激情视频免费在线观看| 欧美日韩不卡视频播放| 久久99亚洲精品一区二区| 在线观看中文字幕丝袜诱惑| 国产精品久久毛| 老司机91精品福利视频| 精品国产刺激国语对白| 亚洲自拍av.| 日韩在线一区二区三区不卡视频| 丁香六月婷婷婷色香五月综合| 国产精品久久久精品观看| 亚洲热 av在线| 欧美成人色阁| 99视频在线官网| 男女视频网址| 久久人人网人人爽| 朋友人妻少妇精品系列| 亚洲精品乱码久久久久久电影小说| 国产一区二区三区电影| 99re热免费视频这里只有精品6 | 亚洲最大成人综合在线| 中文字幕av熟女| 免费女人18级毛片视频| 国产精品香蕉在线观看网址| 最新丝袜喷水网站| www.91av在线观看.com| 国产美女主播喷水视频播放| 黄色好看还是绿色好看| 久久热这里只有精品22| ,国内精品久久久久久精品久久..| 久久人妻在线播放| 国产精品久久久久久久下载地址| 老妇女老熟女的bbw在线播放| 日韩欧美久久久| 人妻被奸视频| 欧美日韩中文字幕一区二区| 久久亚洲欧美成人精品| 国产精品欧美一区二区三区m| 成人亚洲av日韩av在线影院| 被黑人插视频| 天海翼中文字幕在线观看| 日本色午夜视频| 日本姓爱视频mv免费观看| 亚洲国产一区二区电影| 一个人看www在线高清免费看| 国产 亚洲精品| 国产原创一区二区在线观看 | 又粗又猛又硬又爽的视频| 美女被日国产免费| 成年女人视频456| 天堂8在线天堂8| 大香蕉免费黄色视频| 毛片网页在线播放| 小视频黄国产| 为你提供国产精品久久久久久久久| 日本免费观看xxx视频| 亚洲av在线观看.| 亚洲在线精品一区二区三区| 欧美sex网址| 成人免费午夜在线视频在线观看| 亚洲人视频在线观看免费| 欧洲一级黄色片免费看| www.色小孩.com| 国产69精品久久久久久999| 自拍视频亚洲精品在线| 国产亚洲精品专区| 一级我不卡在线视频免费播放| 那里可以看到黄色片| 亚洲免费av资源网站| 男女视频高清免费观看| 91午夜福利国产在线观看| 亚洲av播放免费| 国产线视频在线| 9av国产熟女| 18禁av片免费看网站| 久久97精品久久久| 欧美日韩视频第一页| 国语对白露脸在线| 亚洲人妻系列一区二区| 99国产精品熟女高清久久久久久 | av 免费在线观看网站| 精品国偷'自产在线视频99| 韩国电影一区二区三区在线观看 | 免费无遮挡在线观看视频| www.九色porny国产| 男女猛烈高清免费视频| 国产精品不卡区一区二| 欧美成人精品一级aaa片| 丰满毛片视频| 在线免费观看av一二区| 午夜电影在线观看一区二区三区| 亚洲国产永久免费视频| 91男人天堂色| xxxx撒尿| 免费成人网在线视频| 国产精品青草综合久久久| 欧美国产日韩久久mv| 男女边插逼边吃奶动作片| 最新国产2022va在线| 夜夜躁狠狠躁日日躁视频黑人| 欧美老汉色老汉首页a亚洲| 亚洲精品欧美高清国产主播日韩精品| 男人添女人下部高潮全视频老头| 精品人妻aⅴ一区二区三区| 丝袜人妻被侵犯中文字幕| 丝袜中文字幕天堂| 亚洲中文字幕在线日韩精品一区二区| 三级a在线观看| 中文字幕在线人妻av| 96久久久国产| 黄色一级毛片录像| 图片区 小说区 视频| 日韩在线中文字幕播放| 精品少妇人妻av一区二区| 日韩亚洲不卡av| 丰满少妇系列av| 亚洲精品第一页国产精品发布| 成人免费观看激情视频| 99视频在线观看免费精品9| 色琪琪原网站在线| 久久亚洲精品v女| 裸体无遮挡三级三级| 国产精品欧美一区二区三区| 给我免费播放片高清在线观看tv | 国产精品——色哟哟| 国内免费精品一区二区三区| 素人在线一区二区三区| 啦啦啦中文免费高清视频观看| 丰满老熟妇ⅹxx| 在线人成视频播放| 亚洲欧美日韩另类不卡| 孕妇黄色毛片| furry巨大粗爽黄网站| 日本免费一区二区三区在线电影 | 欧美牲交a欧美牲交一级| 免费观看黄色一级片视频| 欧美午夜伦理在线| 中文字幕免费视频网| 亚洲女av天堂| 成人久久精品香蕉| 美女gif啪啪动态图| 久久精品国产一区二区三区| 好男人电影在线观看官网高清| 最近中文字幕2019免费版2019| 午夜福利免费高清| 看毛片的视频| 国产熟妇激情一区二区| 嘿咻嘿咻动态xxoo动态图| 四虎网日韩av| 亚洲一级黄色美女| 久久久久亚洲av成人毛片| 精品国产熟妇一区二区三区av| 中文字幕 人妻 久久| 亚洲成人av电影天堂| 波多野结衣主演的毛片| 国内精品人妻一区二区三区| 91人妻人人爽人人狠狠| 边摸边吃奶边做免费视频| 女人18水多毛片| 一区二区人妻视频| 一级一级特黄女人精品毛片| 吃奶边添边摸边做边爱在线视频| 高潮爽死痉挛白浆喷水nm| 成人av在线亚洲| 久久熟女人妻av一区 | 在线精品亚洲欧美日韩国产快播 | 成人快播在线播放| 视频在线观看国产精品| 片在线观看免费观看| 九草在线视频免费观看| 国产亚洲精品av久久久久| 舔到高潮喷水视频| 日日操夜夜骑| 日韩精品久久久久精品| 精品人妻久久av中文字幕| 高潮喷水电影网址| 国产一区精品导航| 中文天堂资源在线官网| 久久久成人免费网站| 男女无遮挡羞羞视频免费看| 亚洲欧美在线免费| 嫩草影院.www| 2022色婷婷综合久久久| 99久久精品中文字幕人妻| 成年人黄片.| 亚洲精品一区二区中文字幕| 午夜av高潮| 中文系列av| 国产精品久久av观看| 亚洲精品第一区第二区| 日本国产中文不卡| 国产αv精品成人一区二区三区| 少妇又大粗毛片| 久久夜色视频网| 久久久亚洲综合久久久久87| 亚洲av首页在线| 最近2019中文字幕视频免费看 | 国产av日韩a∨亚洲av电影| 福利三区四区在线观看| 亚洲专区香蕉| 久久久精品国产亚洲av水蜜桃 | 在线视频高清日韩| 免费看美女高潮| 美国一级av毛片| 免费av午夜| 在线视频中文字幕首页| 老司机免费裸体视频| 国产精品高清在线播放| 久久国产男人天堂| 久久国产乱码精品一区二区三| 好男人影视在线视频| 欧美日韩综合亚洲| 厨房撕开奶罩揉吮奶头h文| 国产精品久久99国产精品| 18禁免费黄片网站| 一区 二区 三区免费观看| 天堂在线中文网www| 最近中文字幕人妻av| 欧美日韩在线视频三区| 亚洲丰满人妻久久中文字幕 | 搜索久久久久久久久久久久,毛片毛片| 男人猛躁进女人免费视频看 | 麻豆av福利av久久av| av在线观看高潮喷水网站| 天堂中文在线资源库三怎么办| 免费黄色 s色| 国产精品免费成人自拍| 色国产在线播放| 亚洲欧美一区二区三区在线大| 免费看黄色片播放器| 福利老司机在线视频| 91精品蜜桃| 成年女人免费观看视频在线| 91午夜福利国产在线观看| 亚洲第一岛国av在线播放| 一个人的日本| 夜夜明月今何在| 免费观看的av视频| 久久午夜爱爱| 北原夏美在线观看网站| 日本免费成人黄色视频网站| 美女人妻中文字幕av| 欧美激情极品久久| 精品国产免费久久久一区二区| 亚洲成a人片在线观看| 日本一本一区二区三区免费| 精品国产色婷婷一区| 日本一区二区三区高清免费| 国产精品看片在线观看| 精品国产成人久久| 亚洲国产午夜福利在线看| 国产性感老熟女| 亚洲精品高清欧美| 欧美调教xxx| 日韩免费黄色视频网站| 香蕉视频下载www| 精品九九在线观看| 国产精品野战视频网站| 啦啦啦在线观看免费视频1| 中文字幕乱码亚洲天堂| 99久久国产精品女av| 天天干夜夜啊啊啊| 最近最新2019中文字幕4| 午夜性生活在线视频| 老司机午夜伦理视频| 欧美亚洲国产精品自拍| 神马午夜第九理论片| 黄色成人网久久久久久久| 国产av亚洲av资源| 欧美日韩高清精品在线| 人妻少妇久久久久久91人妻| 午夜两性视频免费观看 | 69国产成人精品午夜在线观看| 亚洲快播怡红院| 波多野结衣区二区| 日韩乱码久久久久| 日本一本一区二区三区免费| 亚洲影视在线制服丝袜诱惑| 国产激情久久久老熟女| 欧美亚洲一区二区| 日本18禁黄免费观看| 女人的奶头(无遮掩)视频| 亚洲日本一区二区三区在线观看| 免费av亚洲国产在线| 十八禁免费在线| 美女被日啊啊啊| 韩国在线三级观看| 欧美视频激情一区二区三区| 午夜久久久久久久| 人妻精品一二三区| 久久亚洲欧美一区二区三区| 黑人和亚洲美女啪啪视频| 久99久精品视频在线| 国产精品午夜伦理片| 亚洲最大国产欧美日韩| 妖精视频一区二区三区| 久久久久久精品福利视频| 青青的草原上| 人人狠狠综合| 91黄片免费在线观看| 国产日韩欧美在线亚洲| 免费18禁在线| 国产精品女教师久久二区二区| 午夜福利免费高清| 女人十八毛片水真多18| 桃花社区在线视频观看| 国产精品福利一区三区| 激情五月婷婷激情综合| 久久久亚洲成人一区二区三区| 男女亲热猛烈无遮挡18禁| 久久久久综合精品av| 无遮挡很黄刺激很色网站免费 | 久久久精品1区| 亚洲蜜桃麻豆成人av在线| 亚洲综合色视频在线| 亚洲牛夜久久久久久| 亚洲综合 色婷婷| 中文字幕久久熟女蜜桃| 高清日韩av在线播放| 成品网站w在线观看| 国产伦精品一区二区三区视频女| a级不卡毛片免费视频播放| 亚洲国产永久免费视频| 朋友夫妇交换在线免费观看| 国产另类稀缺午夜视频在线播放 | 天天日夜夜搞| 97人人模天天爽| 午夜一级片免费看片| 精品一区欧美激情| 91久久精品在这里色伊人6884| 色花堂永久网站国产精品| 最新不卡黄色视频| 99国产精品一区二区青青| 99午夜精品福利视频| 欧美一级做a爰片性色毛片| 黄色影视在线观看下载| 把她腿压成m型夜夜强欢| 精品伦理电影院| 7777精品伊人久久久大香线蕉下载| 99日韩人妻一区二区三区合部| 国产日韩对白视频| 草久在线观看免费视频| 国产精品久在线免费观看| av在线观看免费一区二区三区| 国产又粗又硬又黄的免费视频| 精品国产一区二区三区蜜殿| 91国产高清视频在线观看| 不卡成人av在线| 亚洲熟女少妇av一区二区| 波多野结衣的毛片在线观看| 久久国产成人一区二区| 午夜人妻精品理论片中文字幕| 黄网站无遮挡| 一亚洲中文字幕无线| 中国免费黄片久久| 久久综合色一本| 久久成人亚洲入口| 干出白浆11p| 天堂av手机在线| 日日撸夜夜操视频| 国产亚洲精品久久久九| 亚洲国产偷拍av| 暴雨梨花电视剧全集在线观看高清| www.成人午夜视频在线观看| 中文字幕乱码色| 成人欧美大片免费观看| 国产,日韩,欧美| 超97视频在线观看| 一区二区三区国产日韩欧美| 国产毛片黄色片| 国产一区精品导航| 日本欧美在线视频观看97| 日本爱片在线| av天堂久久天堂av| 一区二区三区视频国产日韩| 国产亚洲一区久久| 黄色一级片在线视频播放| 一级一a爱片免费视频网站| 美女特黄三级免费| 国产成人高清在线| 另类欧美在线视频专区| 亚洲午夜精品理论片| 美女黄频在线视频| 日本性生活视频久久久久久久久久久| 国产搡老熟女| 成人精品久久久久久久久| 原神马影院午夜伦理电影| 精品欧美一区二区三| 伊人久久亚洲精品中文字幕| 国产经典a区久久久一区二区三区 国产精品午夜免费福利 | 亚洲精品久久久乱码| 桃花绽放在线播放| 一区一区三区乱码| 日本妈妈高清在线看| 国产一区二区视频免费看| 麻豆免费av| 嫩草影院最新网站| 久久99视频电影| 国产亚洲中文字幕乱码| 成人全视频网站免费| 亚洲成人一区影院| 18岁看黄色视频| 日举a级特黄免费毛片基地| 亚洲av一综合av一区| 国产免费观看黄久久av'| 国产亚洲精品aⅴ在线观看| 欧美日韩亚洲自拍91| 国产色图精品在线| 国产免费av一区二区在线观看| 永久免费在线观看成年女人视频 | a级毛片100部免费| av黄色资源亚洲一区二区三区| 欧美性激情在线| 男子边摸边吃奶边视频| 天堂av亚欧av在线av| 亚洲经典av在线观看| 国产少妇精品一区| 免费观看男人天堂| 精品精品国产精品| 亚洲综合在线一区二区三区 | 性xxxxfreexxxxx牲| 中文字幕亚洲欧美在线a| 国产亚洲精品线观看动态图| 国产精品韩国一区二区三区 | 亚洲欧洲成人a∨在线不卡| 中国成年人毛片| 成人av在线观看免费不卡| 人人爱人人爽人人搞| 午夜男女激情视频观看| 亚洲成人久久久久久久久久 | 做a爰一级在线| 男人爱看的视频网站在线观看| 久久久91影院| 国产一区二区三区四区毛片| 啊~cao死你个小sao货视频 | 嘿咻视频欧美| av片在线不卡观看| 亚洲av优女天堂| 美女脱了内裤被男人想看视频| 国产成人午夜小视频在线观看| 青青青草原在线国产| 国产精品966| 亚洲aⅴ片在线观看| 亚洲大型综合色站| 在线观看 免费观看| 国产精品亚洲av电影| av免费不卡在线免费| 美女无套粉嫩精品成人国产高潮| 国产毛片久久久久久精品| 欧美刺激独立网站国产刺激 | 九七资源在线老外美女免费视频| 美女gogo人体艺术| 国产亚洲欧洲tv| 日本熟妇伦乱| 玖玖资源网中文字幕| 日韩电影av天堂| 国产精品欧美性色| 欧美特黄无乱码| 国产午夜亚洲精品理论片色戒| 久久久久久精品人妻免费网站不 | 美女网站黄免费观看| 波多野衣人妻电影| 97国内自拍视频网| 亚洲毛片不卡av在线播放一区二区| 久久久精品国产免大香伊| 免费观看韩国三级| 日韩中文字幕在线首页| 97精品国产乱码久久久久久| 国产黄a三级三级三级老年人| 一进一出抽搐动态图| 精品中文字幕在线免费观看视频| av综合色一区二区三区| 少妇奶子被捏视频| 豆豆色 成人网| 人妻少妇中文字幕久久18| 老男人舔女人下面的视频| 亚洲成网站在线影院播放在线| 岛国av系列在线| 99婷婷久久国产| 国产精品视频久久久精品视频| 欧美精品亚洲国产| 亚洲中文字幕在线成人| 在线观看国产高清免费不卡| 黄色美女高潮视频免费看| gif美女动态图xxoo| 奇米影视成人精品久久久| av地址亚洲精选一区| 午夜福利国产一区二区三区| 亚洲综合另类色区| 亚洲欧洲国产997久久综合| 揉捏奶子插逼视频| 一区二区三区 在线视频| 久久久久久久精品免费av| 黄色在线观看免费高清完整版| 亚洲高清毛片| 91精品老司机视频网在线观看| 欧美在线色视频观看| 成年网站在线在线播放| 日韩高清在线观看一区二区三区 | 99re视频在线观看17| 男女无遮挡做爰猛烈视频| 亚洲熟女少妇16p| 亚洲精品熟女国产国产老熟女| 最近中文字幕2019高清免费| 婷婷激情五月播出| 欧美日本成人三级| 亚洲欧美精品国产一区二区| 最近中文字幕人妻av| 亚洲高清av一区| 黄片免费下载,免费观看| 十八禁成人软件| 女人让男人摸她搞下面的视频| 日韩大尺度av网站在线观看| 国产精品久久久久久一区二区三区| 午夜福利免费看| 国产在线观看黄色视频| 中文字幕一区日韩精品欧美丝袜| 国产美女被遭强高潮免费九| 国产区日韩欧美| av高清在线观看不卡| 国产精品二级三级| 无毛多水少妇| 天天在线免费观看高清影视 | 内射少妇视频国产| 三级黄片试看短视频| 国产黄色视频免费对白| 成人欧美1区| 国产午夜不卡视频| 国产黄大片在线观看| 老板一边开会一边做秘书| 91香蕉视频色下载| 久久婷婷伊人99综合| 91一区二区三区在线 | 欧洲| 99亚洲国产综合精品一区| 三级潢色毛片| 美女脱了内裤内衣让我揉视频| 精品毛片久久久久久av爽| 男人天堂av女优网址在线| 91亚洲国产成人久久精| 色婷婷欧美综合| 制服诱惑 一区二区三区| 亚洲欧美另类激情婷婷综合区| 国产三级毛片大全| 亚洲一级av不卡毛片观看| 国产videos久久| a级特黄色毛片视频| 色婷婷 激情五月| 永久网站色视频免费观看| 国产精品久久9| 成人午夜网站视频| 香蕉影视精品国产av| 野战惊魂在线| 一区二区三区在线观看日| 国产美女被高潮视频网站| 什么卡的流量多月租便宜| 亚洲第一中文字幕久久| ,国产精品亚洲专区在线观| 中文字幕丝袜人妻888888 | 亚洲av成人午夜福利在线电影| 影院国产精品首页| 亚洲高清中文字幕在线播放 | 好色人妻中文字幕| 经典免费黄色视频| 久久久久久人妻一区精品不卡| 大波av网站影院日韩| 国产精品一亚洲欧洲色| 麻豆在线国产| 国产精品乱来视频| 亚洲午夜美女福利视频| 美女视频黄的全免费男人| 99re在线精品观看| 亚洲在线观看不卡| 午夜福利网站久久久久| 丰满好色熟妇| 99久在线精品99re6热视频| 亚洲国产欧美影视| 丰满熟妇bbwbbwbbw| 日日摸夜夜爽啪啪av| 国产农村真实乱磁力| 97人人添人人澡人人爽| 青春草在线观看播放网站| 99热这里只有精品动漫| 亚洲v欧美v另类v综合v日韩 | 国产精品久久久久久b∨| 美女靠比视频网站免永久网址在线观看| 色av网站在线播放| 国产做a爱一级毛片久久| 少妇激情免费视频| 久久亚洲精品久久国产一| 一本色道久久综合亚洲| 亚洲欧美熟妇自拍色综合图片| 一区二区国产在线看| av影片免费在线| 国产69久久精品一区二区| 激情综合网五月婷婷| 欧美巨大精品欧美一区二区| 日韩播放片高清在线观看| 91老司机精品福利在线| 又黄又粗又爽免费视频| 久久久久久高清一级毛片| 国内免费精品一区二区三区| 久久久国产精品消防器材| 久久久精品视频大全网站| 精品久久久久一区二区国产x| xxx欧美野战| 免看一级a一片免费看| 亚洲欧美日韩另类中文字幕| 久久久久久久久久久成人av| 在线人成视频免费观看| 国产精品久久久久久238| 精品一区二区国产在线| 国产乱码精品一区二区三区使用方法 | 日韩av免费在线观看| 最新麻豆av在线| 久久一一级片| av天堂在线| 欧美视频在线观看青春草在线看| 亚洲国产一卡二卡三卡| 丰满熟妇亚洲一区| 男女视频网站免费在线看| 日韩欧美一区二区三区视频在线观看| 亚洲精品久久久久久香| 日韩有码字幕一区在线观看| 国产精品一区二区探花| 一区二区三区四区视频在线| 亚洲av真人在线播放| 99久久午夜| 一级α片视频免费观看| 岛国视频免费观看| 性欧美jizzhd精品欧美巨大| 91中文字幕电影| 真实伦交视频在线观看| 日韩电影 二区| 国产午夜羞羞在线观看| 亚洲va欧美va国产va天堂影院| 啦啦啦www日本视频免费播放| 国产免费一区二区在线| 亚洲制服丝袜激情| 一级片久久久久久久| 黄色片网站在线| 日本免费在线一二区| 亚洲国产麻豆aⅴ精品一区二区| 日韩精品91一区二区| 天堂久久88av| 五月天色婷婷丁香| 高清大片免费在线观看| 巨熟乳波霸若妻中文| 国产91色在线|国产| 日韩在线观看高清免费视频| 亚洲毛片不卡av在线播放一区二区| 韩国午夜理伦三级好看的| 六月丁香官网| 91影院伊人| 91人妻人人爽| 99热国产这里只有精品4| 国产精品——色哟哟| 国产片精品av在线午夜| 毛级黄色片,| 成人精品久久久久婷婷小说| 永久在线免费观看黄片| 亚洲av色区一区二区三区| 亚洲第一精品网站| 福利av网站在线观看| 成人大全久久| 国产精品明星亚洲片在线| 亚洲国产一区二区中文字幕| 日本女人与欧美黑人在线观看| 热99re蜜月久久这里只有精品| 国产理论片午夜| 可以免费观看亚洲哦| 国产一区色在线| 最近2019年中文字幕手机版| 久久午夜影院在线观看| 美女被弄高潮免费视频国产| 亚洲男女福利视频| 亚洲av码国产精品色蜜桃在线| 国产一区色在线| 欧美午夜视频在线| 国产麻豆剧在线| 日韩黄色a电影| 波野结衣区二区| 久久这里精品国产99丫e6 | 免费a级毛片视频播放| 不卡国产精品一区二区三区| 国产精品懂色| 国产乱第一页一区| 精品视频在线观看久9| 欧美一卡2卡三卡4卡无卡免费| 色综合中文在线| 一二三四中文在线视频| 天堂av在线……| 在线高清国产一区二区 | 国产成a人片在线观看视频| a级毛片免费观看游客| 人人人妻人人澡人人爽欧美十柒区| 激情综合网五月婷婷| 中文字幕第72页在线| 亚洲欧美中文日韩| 亚洲国产精品久久久岛国片| 黑人与亚洲美女ⅹxxx在线观看| 无遮挡免费观看激情视频| 88人妻少妇精品视频一区| 朋友的妈妈在线观看中文字幕| 久久久免费一级黄片| 一区二区三区无卡高清视频| 国产一卡二卡3卡4| 亚洲免费成人av网站| 国产成人精品成熟一区| 免费网站在线观看aⅴ| 在线欧美黄色片| 荡女淫春在线观看免费 | 久久精品蜜桃国产一区绯色| 嫩草影院永久地址免费观看| 国产裸体无遮挡免费视频了| 婴儿吃奶边吃边吐| 色噜噜日韩精品欧美一区| 60hz会卡吗| 韩国毛片高清| 一级a一级爰片免费视频| 最近2019在线中文字幕免费1| 美女被爆操到喷水| 中文字幕乱码亚洲天堂| 老熟妇伦老熟女伦| 看免费黄色视频成年人不卡 | 联通流量卡9元10g| 亚洲精品久久久久久久久av| 中文字幕人妻va一区二区| 国内精品久久久久影院变态| 三年片在线观看免费观看大全.| 国产精品扒开退腿做爽爽爽的视频| 成人一卡2卡3卡4卡2021| 国产精品韩国一区二区三区 | 久久看片123| 亚洲不卡网卡1卡2卡3精品| 国产偷闻女邻居av在线观看| 久久久久久久国产精品一区二区| 激情网站久久网欧美激情| 美女被啪高潮在线观看| 在线影院中文字幕精品| 国产av另类国产乱子乱| 国产亚洲大片免费观看| 无遮挡裸体免费视频| 丁香亚洲五月天| 黄片免费观看,无需下载| a级毛片毛片看久久| 99久女女精品视频| 欧美偷人少妇在线观看| 人妻精品久久久久久中文字幕69| 内射熟女性网| 国产精品午夜免费福利| 嫩草影院日韩av| 国产精品久久久久久久免费麻豆| 久久99久久精品,97久久综合| 精品免费线视频观看| 国产视频在线一区二区三区四区 | 久久久久精品国产亚洲av国产| 美女超爽视频在线观看| 免费观看日韩三级网址| 欧美 亚洲 激情| 激情综合www国产乱码精品| 超薄肉色丝袜脚交| 久99视频精品| 亚洲国产日韩欧美高清| 午夜福利n片| 国产一级r片内射老妇视频成人| 91精品久久电影| nn77nn基地毛片| 免费亚洲美女黄色片| 国产伦理片一区二区三区| 亚洲免费av资源网站| 码精品字幕一| 欧美精品第三视频激情在线| 国产羞羞在线观看| 欧美成人aaaaa片免费看| 91精品老司机视频网在线观看| 成人av一区二区三区在线播放| 国内在线视频一区二区| 黑人狂操欧美| 日本一二三区| 国产精品99久久久久久av蜜桃| 国产精品久久精品成人| 青春草社区在线观看| 亚洲av情色| 在线免费播放黄色毛片| 在线观看性色av全网站| 一区二区三区888视频| 在线亚洲成人影院| 99国产精品欲av在线观看| av天堂av亚洲啪啪久久| 日韩欧美中文字幕在线二视频| 国产精品九九热在线观看| 亚洲人免费在线播放| 91偷自产一区二区三区精品软件 | 午夜黑人在线播放| 欧美日韩区一区二视频| 亚洲国产啊v在线播放| 97人人妻人人中人人爽| 黄片小视频免费观看无遮挡| 成人亚洲av日韩av在线影院| 黄片免费下载,免费观看| 午夜欧美一区二区三区在线观看 | 久久国产精品免费av| 被邻居侵犯的人妻中文字幕| 国产精品伦播av免费观看| 中文系列av| 嘿咻欧美视频免费观看| 婷婷国产成人精品一区二| 亚洲欧美日韩在线视频一区二区三区| 男女一边摸一边做爽爽的视频免费| 欧美草逼黑人| 熟女奶头好大视频| 国产一区二区欧美日韩| 最近高清中文字幕大全1| 国内精品久久久久久影视8| 日韩亚洲三级| 男女叉下体视频| 欧美性sex18—19性| 美女被高潮网站| 嘟嘟嘟免费视频| 亚洲精品高清成人| 老司机性色福利精品视频| 少妇极品人妻少妇系列视频| 在线日本高清日本免费| 日韩欧美免费观看| 欧美一区二区精品综合| 欧美精品人妻av在线影院| 国产精品内射熟女| 亚洲国产成人精品激情在线 | 国产激情久久久久影院小草| 在线观看国产一区二区三区不卡 | 亚洲自偷自拍熟女| 国内精品人妻一区二区三区| 激情亚洲美熟女av| 国产黄色视频在线观看免费 | 日韩欧美国产三区在线观看| 亚洲视频观看专区| 精品99久久久久久av| 毛片在线观看a级| 黄色视频成人在线免费| 好男人在线观看视频| 婷婷激情亚洲| 性xxxfreexxx中国少妇| 国产精品福利一区三区| 国产精品久久久久久久久久| 国产精品久久蜜桃av| 中文字幕在线第18页| 国产精品福利片在线观看| 日韩av免费电影av免费| 97婷婷亚洲综合狠狠| 黄频美女免费看| 国产亚洲日本精品成人专区| 丁香综合激情五月| 国产午夜精品线观看| 成人av一区二区三区在线播放| 在线视频中文字幕人妻制服丝袜| 欧美亚洲国产第1页| av日韩国产在线| 桃花源在线观看完整版| 天天看片免费在线观看| 亚洲成人av电影网站| 久久久久精品蜜桃视频| 在线看免费国产精品| 97久久精品人人人妻人人1| 色动漫中文字幕| 国产精品久久久久av女爽| 亚洲成人国产精品二区| 日韩欧美一区精品视频一区二区| 婷婷网色偷偷亚洲男人| 夜夜人妻夜夜爽一区二区三区vr| 黄频在线视频观看| 好色毛片视频| 熟女人妻aⅴ一区二区三区网站| 国产又黄又爽又刺激视频免费看| 免费国产黄在线观看| 水蜜桃最好的产地| 黄片在线播放免费观看| 日本精品一二三| 青青草原午夜| 国产一区二区三精品久久久无广告| 熟女丰满老熟女熟妇22p| 一区二区三区精品99| 日本亚洲国产精品| 大香蕉av片在线观看| 午夜特黄大片美女| 3d成人动漫在线观看网站| 日韩写真高清| 美色综合天天久久综合精品| 极品少妇啪啪gif动态图免费看 | 91中文字幕久久久久久亚洲| 婷婷激情五月网站| 欧美日韩亚洲一区二区在线观看视频| bxbx成人精品一区二区三区| 欧美人妻少妇精品久久 | 欧美日韩国产一区二区的| 欧美日韩国产免费一区二区三| 香蕉久久精品国产亚洲大片| 久久久成人国产精品| 一区二区国产精华| 99久久全国免费99| 扒开女人内裤猛进猛出免费看软件| 国产精品久久久久久b∨| 欧美另类丰满熟妇乱xxxⅹ| 国产一区二区三精品久久久无广告| 一级伦理片免费观看| 波多野结衣免费观看一区二区 | 成年人永久免费视频| 黄上片床在线观看| 欧美成人午夜观看| 国产粉嫩福利精品一区二区久久久| 中国一区二区三区免费电影| 国产黄色视频www| www.在线观看色| 精品国产三级在线播放| 美国人与动性xxxxx视频| 日韩av成人在线免费播放| 18禁免费网站观看| 91激情国产在线观看不卡| 性少妇欧美xxxxx精品hd| 不良人在线观看完整版| 你的奶好大让我边摸边吃奶| √天堂资源最新版中文资源| 日韩大片一区二区| 亚洲精品av福利| 色噜噜精品一区二区三区av| 皮肤黄用什么口红颜色好看| 情侣露天野战视频在线播放| 电影交换夫妇| 久久精品成人免费看| 一级黄片免费视频看看| 最近最新免费中文字幕2018| 国产精品久久99真精品| 亚洲一区欧美一区日韩在线观看| 日韩精品永久免费观看| 久久爱一区二区三区三州| 最近2019在线中文字幕免费1| 国产一区美腿丝袜| 精品久久久久久久黄片| 日日夜夜添爽| 公妇乱淫在线观看视频| 人人妻人人澡人人爽超污| 91在线成人影院| 亚洲最新色网站| 三级黄色毛片在线| 免费人成在线免费观看视频| 欧美成人伦理电影网站| 国产最夹的乱淫视频国语对白| 欧洲 亚洲av| 卡家玫瑰金手镯| 精品蜜桃久久久久久| 国产视频午夜在线观看| 美女视频黄的全免费的| 国产亚洲日本欧美在线| 99欧美国产日韩| av熟女内射| 男人插入女人下面在线观看视频| 青青草原国产在线精品| 性高潮久久久久久久久久久久久久久久 | 两个人免费的视频| avlan色国产在线| 成人久久大香蕉| 青青青青青青久久久久久久| 久久久精品免费观看| 97精品国产一区二区三| 成人性生交大片免费5| 嘿咻视频欧美| 蜜桃日本免费观看mv免费版8网| 一级免费黄色毛片| 天堂在线中文在线资源| 天堂资源中文最新版在线下载 | 欧美日韩国产综合专区| 波多野结衣123区| 婷婷激情五月亚洲| 国产精品电影久久久久精品日日 | 午夜福利在线日韩| 免费爱爱av| 伊人影院 国产精品| 亚洲欧美人成网站在线观看看 | 欧美日韩视频在线观看不卡| 成人区人妻精品| 国产亚洲另类欧美| 国产日韩欧美资源在线观看| 国产又粗又猛又爽黄老大爷| 别揉我奶头嗯啊无遮挡在线观看 | 日本不卡的av| 最新丝袜喷水网站| 人人妻人人澡人人爽视频耻辱| 亚洲国产欧美日韩精品一区二区三区,| 亚洲一区二区三区精品三级电影| 精品一卡2卡三卡4卡网站| 中文字幕在线第18页| 在线看日本爱情动作片| 精品国产伦一区二区三区小说| 女人18毛片水最多| 中文字幕最新免费视频| 一二三四在线观看免费高清中文网址 | eva18禁裸乳真人漫画无遮挡| 国内精品卡一卡2卡3| 久久搡人人玩人妻| 日韩在线一区二区免费视频 | 99久久精品99久久毛片| 亚洲视频欧美日韩在线| 九九免费在线精品视频| 在线不卡av片免费观看| 国产在线精品一区二区免费| 另类欧美在线视频专区| 黄的网站在线观看| 久久日日干夜夜| 欧美日本一区二区不卡| 大桥未久步兵在线| 成人国产在线播放一区二区三区| 啊啊啊啊艹死我吧在线视频| 国产麻豆一精品一av一免费| 亚洲精品欧美日韩国产综合在线| 久久精品伊人久久精品| 人妻精品久久中文字幕| 韩国毛片高清| 欧美视频激情一区二区三区| 96久久久国产| 精品国产蜜桃一区二区乱码不卡| 99国内免费精品久久久久久久久| 欧美日韩网站免费在线观看| 香蕉91在线精品国产亚洲| 狠狠爱亚洲综合欧美| 国产自在线九色| 日本十大禁的黄动漫| 男女啪啪嘿咻gif动态图免费| 午夜福利精品kkk在线观看| 国内a级毛片在线播放全部| 巨乳人妻免费视频| 亚洲精品欧美久久久| 国产精品乱码久久久| 日韩中文字幕有码免费视频| 欧美日韩aa在线观看| 精品一区二区三区在线观看av免费| 精品人妻一区二区在线| 日韩欧美在线精品一区| 午夜视频国产线| 国产最新亚洲精品| 色哟哟在线视频免费观看| 男女做爰高清无遮挡在线视频| 国产精品一卡2卡3卡4卡| hav精品亚洲欧美| 欧州在线一区二区| 欧美日韩亚洲成人一区二区| 九九精品视频免费| 欧美a级毛片免费观看| 精品蜜桃成熟时久久久久久久| 军统女人在电影三级成人| 黑人精品欧美一区二区免费| 大片免费播放器| 女人被爽到高潮视频全黄网站| 亚洲一区综合色| 欧美一区二区黑人跟中国女人| 久久热免费精品| 欧美成人免费电影在线观看| 88视频网在线看| 久久精品99国产精品波多野结衣| 亚洲av.com在线观看| 午夜福利久久久噜久噜久久综合| 图片区小说区视频综合| 亚洲欧美日韩在线亚洲| 欧美网色视频| 一区二区三久久久| 欧美人与动性xxxxxbbbbb | 毛片无遮挡在线播放| 18禁软件网址| 免费观看成年欧美1314www色| 国产精品丝袜久久久久久99| 91中文字幕无线观看| 最新版天堂资源在线官网 | 91久久精品人人做人人爽宗合| 看黄色三四级片| 国产日韩欧美中文另类| 国产一级av国产免费| 日韩精品av视频在线观看| 在线视频成人播放| 亚洲 av 麻豆| 久久 网 精品| 亚洲成网站在线影院播放在线| 又黄又爽的视频免费观看| 亚洲精品久久中文字幕二区| 香蕉蕉在线视频亚洲| av免费在线播放一区二区| 久久九九久精品国产综合app | 亚洲欧美日韩国产中文| 黄色片一级黄色片一级| 精品国产亚洲av麻豆小草| 国产亚洲美女久久| 未成年禁下软件| 中文字幕永久在线视频2018| 亚洲中文字幕精品免费| 午夜av电影福利| 亚洲天堂免费| 国内精品人妻一区二区三区| 激情av免费| 国产精品主播午夜福利视频 | 欧美在线色视频观看| 欧美日韩一区二区黑人综合| 99久久国产精品免费一区二区| 成人av毛片免费| 欧洲色综合区| 99热这里只有精品中文字幕第一页日韩 | 最新日本mv在线观看| 中文字幕亚洲成人影院| 欧美一级毛片高清免费| a级毛片毛片看久久| 在线观看国产成人av天堂不卡| 高清国语对白av| av在线免费观看视频网站| 日韩欧美精品99| 国产精品久久久久乳精毛片毛斤| www.色站.com| 亚洲666sss| 成年妇女在线观看免费视频| 午夜福利在线日韩| a天堂新中文在线| 亚洲噜噜色av| 91嫩草影院亚洲| 91麻豆成人精品九色| 久久亚洲夜夜久久| 欧美精品成人a在线观看网站| 亚洲中文字幕丝袜美腿| 国产在线一区二区精品| 黄片欧美日韩国产| av.天堂一区二区三区| 五月天色婷婷丁香| 中文字幕一区二区不卡人妻| 久久精品国产亚洲大片| 国产av 专区| 国产亚洲欧美在线区| 特级毛片全部免费播放在线看| 日韩欧美一区精品视频一区二区| 人人妻人人澡人人爽视频耻辱| 丝袜诱惑中文字幕人妻| 日本在线视频色综合| 一个人看的www在线高清图片| 小黄片网站在线播放| 青青草免费公开视频播放| 黄色成人软件免费| 一区二区三区国产av在线观看| 久久久欧美午夜高清| 寂寞少妇偷人过程在线观看| 三级电影院一区二区三区| 最近2019年中文字幕三页| 精品人妻熟女a久久久| 日本18禁片在线| 最近最新免费中文字幕高清| 成人免费久久久精品| 欧美美女在线免费观看| 国产综合在线免费观看视频| 色哟哟网站入囗| 六月丁香视频播放综合网| 国产精品国产三级国产av 中文| yyyy11111少妇影院| 中文字幕 国产 码| 亚洲avab| 真人一进一出抽搐图| 国产精品久久7777777蜜桃| 性欲旺盛的女人电影免费在线| 亚洲国产精人品久久久久久| 国产中文字幕免费在线观看| 国产成人综合亚洲| 中文字幕+乱码+中文字幕av| 婴儿喝奶边喝边哭怎么回事| 精品久久,国产| 一区二区三区免费看电影| 熟妇激情内射com| 久久久久avi| 91麻豆网站在线观看| 国产精品亚洲一区一二区| 日韩一卡av| av亚洲天堂网2017| 久久爱在线观看网站| 丰满少妇被粗大的猛烈进出免| 日本爱片在线|