時間：2023-03-14 15:17:14
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幫助高職高專學生樹立學好會計英語的信心每個人都渴望來自外界的正面肯定與激勵，這是推動他們逐漸完善自我、朝著更好方向發展與進步的最根本情感需求。通常情況下，高職高專學生的知識基礎較為薄弱，在被應試教育思想牢牢桎梏的大教育環境中，始終處于一個不被他人所認可與接受的尷尬地位，自然更談不上具備充足的學習信心以及端正、明確的學習態度了。而這很顯然是制約其實際學習效果得以提升的重要因素之一。鑒于此，我認為要想激發高職高專學生會計英語的學習興趣以及積極性，英語教師首先需要做的就是給予每一位學生充足的信任、肯定與鼓勵，及時發現學生學習中的點滴進步，都要及時進行表揚與鼓勵，這樣才能使學生在真正感受到來自老師寬容、尊重與理解的同時，形成“會計英語并不難學，只要我努力了，就一定會有收獲”的主觀意識。這一積極的情感體驗不僅有利于學生同老師之間建立起一種平等、和諧的師生關系，促使學生自覺地將對老師的積極情感自動轉移到其所教授的會計英語學習科目上，與此同時，還能夠得到老師的肯定與鼓舞，還能在很大程度上幫助高職高專學生逐漸樹立學好會計英語的信心與信念，這些都將在一定程度上促進其會計英語學習興趣與積極性的誘發與形成。
2.會計英語教學必須樹立“以學生為中心”的理念
充分尊重學生的主體學習地位受到應試教育理念的影響，高職高專院校的會計英語專業仍多固定為“灌輸式“”填鴨式”等傳統教學模式，長此以往，在老師滔滔不絕的灌輸與講解中，學生對會計英語的學習興趣逐漸下降。我認為在會計英語的教學過程中，教師不但要徹底摒棄以往自身“以教師為中心”的陳舊理念，而且要自覺樹立“以學生為中心”的先進教育教學意識，這既是充分尊重學生主體學習地位的必然要求，更是充分激發與調動學生學習興趣的有效途徑。因為“以學生為中心”真正強調的是尊重學生自由的天性、尊重學生的身心發展規律，此時，教師在學生學習活動中的主要職責并不再是簡單地向學生死板灌輸既定的理論知識，而是在引領學生學習方向的大前提下給予他們更多的學習空間與自由，促使其在教師的有效引導下有選擇性地經歷自主探究性質的學習過程。這一新穎、別致的教學模式一方面能帶給學生耳目一新的獨特感受，極大提高其學習過程中的興趣與積極性，另一方面還能對學生的觀察能力、分析探究能力、合作交流能力等綜合素質進行培養與鍛煉，真正有利于全面而綜合地提高學生實際學習效率。
3.從學生的實際情況出發
盡量采用切合學生實際的教學素材與材料英語作為一門外來語言，在我國本身就缺乏良好的語言使用環境，除此之外，高職高專院校教師的教學模式多固定局限在教材理論知識的講解與傳授上，這就使學生很難感受到會計英語學習的必要性，也很難在實踐活動中對其進行靈活地運用。這種嚴重脫離學生實際情況的教學模式也在一定程度上嚴重制約了學生對會計英語這一學習科目的興趣與學習熱情。為了有效改善這一尷尬狀況，我認為高職高專院校的英語教師有必要打破以往照本宣科、嚴重脫離學生生活實際的落后教學模式，改為從學生的實際情況出發、從具體教學內容的實際出發，盡量多地采用契合高職高專學生現實社會生活實際的會計英語教學素材與材料。如：為了使學生更好地理解資產（assets)這一會計專業術語，我拿自己的電腦舉例用英語講：“Thiscomputerismypersonalbelongings，therefore，itismyassets.ThemarketpriceofitistherealassetsIown（.這個電腦是老師自己的個人物品，因此，它是我的資產，它的市場價格是多少，那么我便擁有價值多少的資產）”如此就將assets這一會計英語的專業術語巧妙置于了同其學生現實實際密切相關的生活情境之中，不僅有利于調動學生對這一內容的學習興趣，而且更幫助他們實現了對于這一專業術語的更深刻感悟與記憶，真正取得了一舉兩得的良好教學效果。
二是對公允價值的運用過程進行了適當限制。相對于國際會計準則而言，我國公允價值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹慎，這既是對我國過去曾使用公允價值計量屬性出現問題的總結和改進，也是基于我國國情，確保公允價值不被濫用的現實選擇。如在基本準則第43條中就明確指出采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。投資性房地產準則第10條明確規定只有在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產采用公允價值計量模式進行后續計量。在非貨幣換準則中規定了以公允價值作為計量基礎確定換人資產入賬價值和換出資產價值損益的首要條件是交換必須具有商業實質，同時還明確指出：“關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質”。此外，公允價值使用的限制性規定還在金融工具的確認與計量、股份支付、套期保值等會計準則中得到體現。新會計準則的這些規定向企業傳達的信息是嚴肅而鮮明的，只有在具有一定的可靠性基礎上才能使用公允價值計量模式，禁止含有較多假設的估值技術的應用。
三是消除了死角。過去有不少經濟業務，要么會計準則、制度未作規范，要么準則、制度雖作規范，但規范粗糙、模糊，針對性和可操作性差，成為企業進行盈余操控的最佳選擇。新會計準則基本上消除這些會計規范的“盲區”，一定程度上牽制了企業盈余管理。如企業合并業務，過去各企業在如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對價付出的相關資產的相關損益、發生或承擔的負債等方面一直很混亂，影響了盈余的核算口徑。新會計準則第20號對此作了專門規范，要求企業將企業合并區分為同一控制和非同一控制下的合并兩大類，并分別采用不同的規則進行處理。又如，對傳統金融企業出現的創新金融業務和一般企業的套期保證、衍生金融工具、年金基金等新業務的確認、計量和列報進行了統一規范，減少了企業會計處理上的隨意性。
四是完善了會計披露的要求，增強了企業經常性和非經常性損益信息的透明度。新準則對損益披露的要求隨處可見，除“財務報告列報”準則外，各具體準則幾乎都有要求，如非貨幣性資產交換準則要求在會計報表附注中披露非貨幣性資產交換而換入換出資產的公允價值及確認的損益金額；債務重組準則要求在附注中披露債務重組雙方的重組利得或損失的金額；投資性房地產準則要求在附注中披露公允價值確定的依據和方法、公允價值變動對損益的影響、房地產轉讓的情況和理由、當期處置的投資性房地產及其對損益的影響等；關聯方披露準則要求在附注中披露關聯方交易的金額、定價政策等；分部報告準則要求在附注中將企業的損益按地區分部或業務分部進行分部披露等。這些會計報表列報要求使財務報告使用者能較好判斷企業損益的構成、風險幣Ⅱ報酬的主要來源，增強了決策科學性。
二、新會計準則客觀上增加了盈余管理的空間
（一）借款費用資本化范圍擴大
由原來僅限于“為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用”擴大到“為需要經過相當長的時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、存貨、投資性房地產等的專門借款和一般借款的借款費用”。由于企業的借入資金借入后是混合使用的，企業上述符合資本化條件的資產到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運作、產生了多少投資收益，企業外部人很難準確了解，因此借款費用是費用化還是資本化，數量上如何分配，企業管理層選擇的空間有所增大。
（二）公允價值運用范圍的拓展
新準則在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面的確認與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經濟業務事項中得到正確運用，將有效提高會計信息的相關性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業盈余關系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監管機構的審計、監管手段、方法等又不盡完善，所以企業管理層有意識地借助公允價值計量進行盈余管理的可能性極大。
（三）資產減值中會計選擇與職業判斷增多
資產減值準則中的“可收回金額的計量”、“資產未來現金流量的預計”、“折現率的選擇”，“資產組的認定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業管理層利用公允價值進行盈余管理，將更難查證。
（四）研發支出的非完全費用化處理
企業的研究與開發費用支出過去一直是全部計入當期損益。新無形資產準則則將企業的研發費用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發階段的支出資本化計入無形資產的價值，然后分期攤銷。由于允許開發支出資本化大大降低了開發費用對發生當期利潤的沖擊，對調動企業科技創新的積極性有利。但由于新產品、新設計和新技術的研發難度大，風險高，且其研究階段和開發階段的界限也較難準確劃分，因而可能被企業管理層用于盈余管理。
（五）預計負債計量的新規定
新或有事項準則對預計負債的初始計量增加了“……如果貨幣時間價值影響重大，應當通過對相關未來現金流出折現后確定最佳估計數”；同時還增加了后續計量的規定：“企業應在資產負債表日對預計的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數，應作相應的調整，差額計入當期損益。”這些新規定也為企業進行盈余管理增加了余地。
（六）新債務重組的三大變化
一是債務重組利得的會計處理由“資本公積”科目回歸到“營業外收入”科目，而且由此增加的利潤只需在附注中披露，勿需在計算每股收益指標時扣除；
二是以非現金資產抵償債務時，既確認債務重組利得又確認轉讓非現金資產損益，而且用以抵債的資產的轉讓損益應根據資產的性質確認為正常情形下的出售損益，如主營業務收入（成本）、投資收益等；
三是以修改其他債務條件進行債務重組時未來應收金額或應付金額由過去以協議中規定的未來的本利和確定，改為按未來現金流量的公允價值確定。新債務重組準則的這三大重要變化也給企業盈余管理留有一定空間。
此外，非貨幣性資產交換準則的交易類別劃分和不同類別相關損益的不同處理規定，存貨準則有關存貨與投資性房地產之間重分類的會計處理規定，企業合并準則中有關同一控制和非同一控制下企業合并的界定及不同的會計處理規定等，都存在盈余管理的空間。
三、新會計準則盈余管理差異分析
（一）對上市公司和非上市公司的影響不同
由于新會計準則主要是以上市公司為平臺進行調查研究后設計的，而且出臺后其實施范圍又暫定于上市公司，所以新會計準則對上市公司的影響必然大于非上市公司。但新會計準則的實施范圍隨時都可能擴大，因此其對非上市公司的影響在1—2年后也會逐漸顯現。
（二）對境內公司和境外公司的影響不同
新會計準則對設立在我國境內的公司影響較大，而對設立在境外或設立在香港、澳門、臺灣地區的公司，由于其必須遵守所在國或地區的會計準則體系，所以新會計準則對其影響也小。但是，對于內地企業設立在境外或港、澳、臺等地的子公司，因其財務會計報告要與大陸的母公司合并，其會計信息需要遵從新會計準則進行折算、調整和合并，所以新準則對其的影響也不亞于境內公司。
（三）對不同行業的影響不同
就上市公司而言，不同行業板塊公司執行新會計準則對其會計確認、計量、記錄和報告的沖擊是不同的，對其盈余管理所產生的沖擊也不盡相同。如經營投資性房地產的企業執行新會計準則后，其持有的投資性房地產的后續計量模式不再為單純的成本計量模式，而可能完全采用公允價值計量模式。在采用公允價值模式的情況下，投資性房地產的價值將隨其公允價值的變動而調整，調整的金額要計人當期損益。這意味著過去市價大幅上升或下降帶來的資產價值和潛在利潤波動不予反映的情況將不復存在。總體上講，新準則對石油、天然氣、金融、保險、農業、房地產、特許經營服務等行業的會計要素的確認、計量、記錄和報告會產生較大影響，其盈余管理的空間也隨之變大。
新會計準則對企業盈余管理的影響是客觀存在的。面對新會計準則對盈余管理的這些影響，應采取正確態度和方略。
二、技能應用對會計教育的影響
(一)技能應用下的會計教育弊端
在形勢下，會計教育面臨著多方面的挑戰，傳統的會計教育的弊端日益凸顯，主要表現在以下幾個方面。
1．教學模式單一落后
在新形勢下，會計教育要想培養學生的技能應用水平，需要營造良好的課堂氣氛，激發學生的學習積極性和主動性。但是，目前高職教學中，老師占據絕對的主導地位，學生只是被動接受，采用的是“你聽我講”的教學模式，課堂教學氣氛沉悶，學生對會計學習的興趣不濃，不利于學生技能應用水平的提升。
2．不重視實踐教育
會計教育是很多學校的專業之一，旨在為社會培養出會計人才。所謂技能應用，即要求學生具備良好的會計技能并應用于實際中。但是，受傳統教育、學校師資等各方面因素的影響，會計教育的教學過程中，一味理論教學，即將大部分的精力放在會計概念、原理等理論知識的講解上，往往忽視了學生實踐能力的提高。在這樣的會計教育方式下，沒有將理論與實踐有機結合起來，最終導致學生的理論知識有余，實踐能力有限，大多數學生處于一種“紙上談兵”的狀態，缺乏良好的社會適應能力。
3．職業道德教育的重視度不夠
技能應用，既要求學生具備良好的實踐能力，同時又要具備高尚的職業道德。但是，在學校的會計教育中，大多重視會計知識的傳授，對學生職業道德教育的重視度不夠，因為會計老師認為這是學校政治教員或是班主任的事情，沒有認識到“教書育人”的真正含義。因此，在會計教育的教學過程中，最終演變成單純地會計知識傳授，最終使得學生的財務法規、會計責任與義務等職業道德方面的了解甚少，不具備高尚的職業道德。學生日后走上工作崗位，不能處理好個人、集體、國家三者的利益關系。
4．教學內容的實用性不強
在技能應用角度下，要求會計教育的教學內容符合社會需要，可以跟實際工作內容接軌。但是，從目前學校的會計教育內容來看，教材內容與企業操作之間不符，教學內容存在一定的滯后性，不利于提高學生的技能應用水平。因此，從技能應用角度來看，目前會計教育的教學內容與工作實際的吻合度較低，不利于提高學生的技能應用水平。
(二)技能應用下的會計教育改革措施
目前會計教育中存在的多種弊端，嚴重阻礙了學生技能應用水平的提升。因此，必須要采取有力的措施加以解決，全面提升學生的會計知識和技能，為社會培養出高素質以及擁有崇高職業道德的會計人才。具體來講，可以從以下幾個方面著手解決。
1．尊重學生的主體地位
在會計教育的教學過程中，老師需要尊重學生的主體地位，讓學生成為課堂教學的主體，充分發揮學生的主觀能動性，這里可以從以下幾個方面著手。第一，轉變角色。在會計教育的教學過程中，老師要轉變教學觀念，改變傳統的“滿堂灌”的教學模式，認識到學生是整個教學的主體，老師不能代替學生來學習。因此，這就要求老師轉變自身角色，從之前的主導者逐漸轉變成課堂教學活動的組織者和引導者，相信學生、啟發學生，多讓學生獨立思考問題，在思考中理解會計知識。第二，采用多樣化的教學方法。在新形勢下，老師在會計教學中，要根據教學內容的不同，采用不同的教學方法，激發學生的學習興趣，幫助學生更好地了解會計知識。比如采用多媒體教學方法，因其具有多樣化的圖文信息、豐富的動畫資料等，可以將相關的會計知識更加直觀地展現在學生面前，比如會計中運用到的各種圖表、數據以及需要掌握的會計業務流程等知識，都可以直接制作成教學課件的方式呈現在學生面前，加深學生的印象，而且多媒體教學還能將靜態的知識轉變成動態的學習，有效激發學生的學習興趣。第三，與學生建立良好的師生關系尊重學生的主體地位，還要與學生形成良好的互動，營造輕松、活潑的課堂氣氛。這就要求老師在平時的教學中，多與學生交流，與學生朋友，建立平等、和諧的師生關系。俗話說，“親其師，信其道”，只有學生親近老師，才會相信老師所講的內容。因此，在會計教學的過程中，需要老師尊重學生、相信學生，讓學生成為課堂教學活動的主體。
2．將理論教學與實踐教學結合起來
在技能應用前提下，需要老師在會計教育的教學過程中，重視學生的實際操作能力的培養，為社會培養出技能型和應用型的高素質會計人才。第一，提高老師對實踐教學的認識以及實踐水平。在會計教育的教學過程中，要想進一步提高學生的實踐技能，首要環節就是提升老師對實踐教學的認識，意識到實踐教學的重要性，從而在課堂教學中，重視實踐教學，將理論教學與實踐教學有機結合起來。與此同時，老師還要不斷加強學習，提升自身的實踐能力;學校要派遣老師深入社會，了解企業對會計人才提出的各項要求，這樣才能有針對性地開展教學活動，保障課堂實踐教學效果。第二，走校企合作之路。在會計教育的過程中，學校要積極與社會企業聯系，形成良好的合作方式，建立企業實習基地，讓學生到企業中實習。一方面，學生在企業實習的過程中，培養學生運用所學的理論知識解決實際問題的能力，加深理論知識的理解;另一方面，學生可以增加實踐經驗，不斷提升自身的實際操作能力，為畢業后的工作打好基礎，可以馬上適應工作崗位。第三，采用角色扮演法。在會計教育的教學中，老師在教學的過程中，以某一個案例為中心，讓學生扮演不同的角色，從而讓學生在角色扮演的過程中，解決多種會計問題。比如會計主管、出納、成本核算等，然后讓學生置于某一個模擬的環境中，運用所學的會計知識來解決各種會計問題，進一步提升學生的實際操作能力。
3．加強會計職業道德教育
技能應用角度下的會計教育，不僅需要加強會計專業知識的傳授，而且還要加強學生的會計職業道德教育，將學生培養成愛崗敬業、知法守法的會計人才。第一，教師自身要以身作則。在會計教學的職業道德教育中，首先需要老師要以身作則，對學生誠實守信，注意自己平時的一言一行，從而以其自身的人格魅力給學生樹立良好的榜樣，讓學生具備良好思想品德的會計人才。與此同時，老師還要善于觀察學生的心理發展動態，當發現學生有不好的思想時，要及時與之溝通和疏導，讓學生保持積極健康的思想。第二，堅持以德為先。在當今社會，企業需要的人才需要具備良好的知識技能和高尚的職業道德，因此，在會計教育的教學中，需要堅持以德為先，重視學生的職業道德教育，讓學生了解《會計法》等相關的法律法規，引導學生樹立科學的世界觀、人生觀和價值觀，具有良好的職業操守，抵制拜金主義、享樂主義等不良思想的侵蝕，正確處理國家、集體與個人三者之間的關系。第三，將職業道德教育貫穿于整個教學活動中。會計教育的教學中開展職業道德教育，并不是集中于某一堂課或是某一個階段，而是要貫穿于整個教學活動中。因為職業道德教育是一個系統的工程，并非一朝一夕就能完成，而是需要長期的積累。因此，在會計教育中，老師要強化職業道德教育意識，讓學生成為誠實守信、愛崗敬業、知法守法的會計人才，使學生成為一名合格的會計人才。
4．加強教學內容的實用性
哎會計教育的教學中，需要根據社會對會計人才的要求，使會計教育的教學內容具有良好的實用性，保障會計教育的教學效果。第一，加強教材的選用。在學校的會計教學中，教材是教學活動的重要依托。因此，學校在選用教材時，一定要做好市場調研，根據社會需要來選擇教材，或者是根據校企合作的辦學模式，讓企業參與到教材的選用中，從而加強教學內容的實效性、針對性，讓學生可以“學以致用”。第二，適當補充教學內容。在會計教學中，老師還要根據現行企業操作的相關要求，充分利用網絡資源，在課堂上適當補充教材之外的教學內容，讓學生可以及時了解當下企業對會計人才提出的各項要求，彌補教材內容的滯后性，從而加強會計教育內容的實用性，讓學生具備良好的社會適應能力。第三，鼓勵學生關注社會發展動態。老師在補充會計教學內容的同時，還要鼓勵學生關注會計領域的發展動態，學會運用互聯網，掌握關于會計領域的最新知識，并讓學生之間加強溝通和交流，互相增長知識。
二、會計政策變更與盈余管理的相關理論
（一）尋租理論
戈登•圖洛克是最早提出尋租理論的，他認為付出勞動獲得收入的過程中，當人們獲得的收益大于付出勞動的心理預期時，人們就認為自己獲得了應得的收獲。完全競爭理論雖然也對這種現象進行了解釋，但是考慮的不夠全面，低估了對稅收等造成的實際損失。尋租理論為強制性會計政策變更提供了理論基礎，尋租理論中的驅動因素正是企業能夠通過法律法規等手段進行強制性變更的原因，也可通過加強對契約成本和政治成本的影響來打破原有的利益格局，這些都是經濟個體為了個體利益而做出的。但是任何理論都要經過與社會磨合、融洽、不協調的過程，隨著環境的改變，依據尋租行為，便會引起避租者的反抗，從而對雙方的利益都產生不利的影響。在這種狀況下，強制性企業會計政策變更就會進行干預，從而保證利益相關者的利益，最終可以確保由于會計政策的變更所導致的契約成本和政治成本最低，使整體效益偏好就達到了目的。
（二）可比性理論
自愿性會計政策是與企業的個體行為息息相關的，由于其個體目的的復雜性和難以控制，使自愿性政策變更一直缺乏理論支持，這種狀況一直到可比性理論的出現才得以改變。當前的各種環境使企業所處的外界環境復雜多變，為了適應外界環境，企業做出一定的調整也是很有必要的，這也是出于確保企業會計信息的可比性和公允性的目的。在企業財務使用者對企業財務狀況進行分析時，為了免給企業財務報告使用者的理解帶來困難，一般都要求前后的財務報告趨于一致。企業會計信息的一致性和可比性其實并不矛盾，在面對風云變幻的企業經營環境，當企業會計政策的變更給企業帶來的優勢和便利遠遠大于原會計政策的時候，就應該采取政策變更。在這個時候，片面強調一致性不但不利于會計信息的公允性，也不利于企業的發展，所以不能把一致性絕對化。會計活動作為社會不斷發展進步的產物，是隨社會而生隨社會而長的，財務報表在企業中有很重要的作用，是企業管理者關注企業發展的焦點，是管理者與利益相關者溝通的橋梁。在企業的外部環境和經營目標發生變化時，出于會計信息的公允性和真實性，企業就要進行政策變更，但界限的把握不是那么容易，但是其實質往往是與表象不一致的，企業進行會計政策變更更多的是出于對自身利益的考慮，更多的是對企業管理者的考慮，這是人自私行為的表現。
（三）信息不對稱理論
理想的競爭市場是一個公平的平臺，人和人之間的信息交流沒有阻礙，經濟體間的信息互通，完全實現信息可得可信。在這種情況下，管理當局的盈余管理行為很容易被市場識破，這樣盈余管理就失去存在的必要性了。但是這是理想化的完全競爭市場，事實上不存在，目前的上市公司都是經營權和所有權相互分離的，這樣更不會出現信息對稱的完全競爭市場。兩權分離使得企業外部信息使用者只能通過企業經營者提供的企業財務報告來了解企業，但很顯然這些信息是經過加工處理的二手數據或者N手數據。企業管理者掌握著企業的經營信息，能夠運用信息是自身財富最大化，不太可能給外部相關者提供真實的會計信息，管理層進行的盈余管理操作正是借助了信息上的不對稱性。
（四）契約理論
契約理論認為企業相關的各類不同的利益相關者之間構成了不同的契約，包括企業管理者、員工、股東、政府、供應商等。為了獲得個體利益，不同利益相關者在利益的驅動下參與企業的經營活動。這里主要研究委托人和人之間的契約關系，企業委托人會給企業人設定一組契約，是為了督促委托人和作為報酬的依據。當雙方出現利益分歧時，管理當局會用盈余管理方法來維護自身利益。當然委托人對人的業績考核采取何種什么方法也對企業管理人員的會計政策上的選擇產生直接影響。
三、企業應用會計政策變更實施盈余管理的方法
（一）變更存貨計價方法
改變發出存貨成本的計量方法必然會關系到企業會計政策變更?，F行會計準則規定，企業發出存貨成本的計量方法有一共有四種：先進先出法、月末一次加權平均法、個別計價法、移動加權平均法。這四種方法之間的轉換會導致會計政策變更的發生。利用這種方法的改變進行盈余管理經常出現在上市公司。
（二）變更相關資產的初始計量或后續計量方法
改變初始計量方法也會導致企業會計政策變更。例如，在企業中的固定資產，在初始入賬時，是以購買價款或以購買價款的現值為基礎計量進行資產成本評估的，都是可以人文選擇的；企業內部研發項目開發階段的費用支出是選擇資本化還是選費用化，這都會有很強的主觀性。
（三）變更借款費用的處理方法
企業根據實際情況對借款費用進行費用化。借款費用的確認會影響盈余，所有改變借款費用的處理方法也就是進行盈余管理的一種重要手段。
2收付實現制應用在國有資本經營預算中的缺點
2.1混亂了收益性與資本性的支出
就資本性支出方面來說，收付實現制在現付日即將其記錄為費用核銷，那么在預算報表中，其支出的使用及年限等信息就不會被體現出來，這就直接導致收益性與資本性支出的混淆，危及國有資產規模與數量信息的真實性，失去對其有效的監管，另外也為不法分子私自挪用預算經費提供了可鉆漏洞。
2.2各項內容的處理方法不恰當
以收付實現制作為會計基礎，其預算收入只是將當年的實現數表達出來，而對于歷年的收益結余情況并沒有表達;對涉及的巨大產權轉讓或者是收入進行分期支付的，也只是將當前實際收回的數目予以反映，而缺乏對歷年情況的反映;所涉及的國有資產運營支出方面，無法將資產的減值情況或者是折舊費用等如實反映出來，缺乏科學、合理的核算。
2.3與會計信息的可比性相違背
以國有資本經營預算為基礎的收付實現制，會使國資委與企業之間的會計信息發生不對稱的問題，直接導致會計信息失去了可比性的原則，不易于操作及控制。同時，選擇收付實現制作為會計基礎，無法將收支配比的情況客觀的反映出來，無法將國有企業的運營情況及資金效益等情況通過會計信息展現出來，使國有資本所有者無法實現其應行使的監管職能。另外，由于國外發達國家已經在使用權責發生制作為會計基礎，如若我國還是繼續使用收付實現制，將無法實現與其他國家財務報告的公平比較。
2.4缺乏內容與結果的全面反映
以收付實現制作為會計基礎構建的國有資本經營預算制度，其各個收支項目所表現出來的內容或者是結果都不夠全面。就從報表方面的內容來看，它只是將出資企業的資金流量預算進行簡單的總匯。但是在一個預算年度中，出資企業不可避免的還會發生很多非貨幣性的交易，比如說資產置換、收取抵債資產等，如果這些內容沒有納入到國有資本經營預算的內容中來，那么也就無法全面的反映出國有資本營運的真實情況。
2.5負債反映情況不真實
收付實現制只是將當年的融資收入及還本付息支出反映出來，而出資企業以擔保等形式形成的債務問題卻未能全面反映，這也就致使無法從根本上掌握出資企業當前的債務水平，債務問題反映的不全面、不真實，會直接阻礙到出資人制定各項決策，擔負起較大的債務風險。
3權責發生制應用在國有資本經營預算中的優點
3.1降低債務風險
以權責發生制作為會計基礎，可進一步實現對國有資產的監管，避免由于資產的構建完成而脫離監管范圍。就當前的地方政府來說，是不具有發債權的，通常都是將出資企業的資產換取銀行貸款，完成政府下達的目標。在這其中地方政府就會發生隱性債務的問題。通過權責發生制，則能夠將企業當前的債務水平、有無發生抵押擔保等情況全面的反映出來，明確債務風險，杜絕問題發生。
3.2切實落實政府出資人職能
政府將對出資企業國有資產的監管權力賦予國資委，這也要求國資委必須嚴格依據企業的規則辦事。將權責發生制作為會計基礎，不僅能夠真實、客觀的反映出企業損益情況，而且能夠起到進一步提高企業經濟效益的作用。國有資本經營預算選擇以權責發生制作為會計基礎，能夠滿足政府出資人職能的實際要求，最終實現以績效為導向目的的根本管理。
3.3有效對接出資企業會計基礎
當下，國資委所出資企業大部分施行的都是企業會計制度，以會計報表體系為基礎，進行對企業財務預算的編訂。以國有資本經營預算為基礎，選擇權責發生制作為會計基礎，可以有效實現企業財務預算報表與經營預算報表兩者之間的有效對接，且在各項處理程序中都會保持高度的一致，既可以滿足預算有關科目信息的取得，也方便了對預算的會計處理。
3.4全面反映運營績效信息權責發生制所體現的信息將國有資本經營運營等各方面的數據信息都囊括其中，比如說主體控制的經濟資源信息、評價經濟主體財務情況的信息等，將各方面的綜合信息匯集，不僅可以為評價國有資本經營績效提供有利依據，而且可以為決策者提供最優的配置決策。
3.5全面、真實反映出資人所有的經濟資源
對于出資企業來說，權責發生制不僅可以將其經濟資源的存量如實的表達出來，另外對于預算年度形成的增量資產也可以做出全面、真實的記錄。以權責發生制作為會計基礎，其成本與費用之間的比較可以為各項預算支出提供更為客觀的評價，對政府的各項決策提供可參考依據，引導政府做出客觀評價，實現經營收益的有效提高。
4選擇權責發生制作為會計基礎的必要性
4.1有利于政府績效的提高
收付實現制預算無法將計量與考核績效的信息表達出來，無法對政府的服務質量加以評判;而權責發生制則將投入的重點轉變為結果，以國有資本經營預算為基礎，將權責發生制作為會計基礎，可以使政府業績更清楚、明確的展現出來，有利于相關監督部門對其予以客觀評價，提高其工作效率。
4.2基于政府職能轉型的需求
隨著我國進一步深入經濟體制改革，在社會經濟的運行過程中，政府與市場各自的分工也愈加清楚，政府職能更偏重于提供公共品，財政轉為綜合管理類型，這也就需要提供全面的信息作為決策依據，最為重要的一點則是能夠將財政資金活動反映出來。與收付實現制比較來看，選擇權責發生制作為會計基礎可以加速這種轉型，使政府的資金變得透明、公開，使人民群眾更好的實現監督職能;同時將政府部門的各項資產全面的反映出來，使其公共資源得到高效配置。
二、企業會計使用電算化技術存在的問題
首先，企業領導對電算化認識不夠。我國一些企業領導受傳統思想影響較大，不會輕易接受新技術。其次，會計人員的素質偏低。企業會計人員中有的人對電算化技術不熟悉，因此會計的操作能力相對較弱，這極其不利于電算化技術在企業會計中的充分發揮。最后，電算化軟件開發受限制。我國電算化技術起步較晚，對電算化的相關法律法規還不夠完善，存在一些漏洞。在開發電算化軟件時，一旦受到法律漏洞的限制，軟件就得不到充分開發，這不僅無法促進電算化技術的發展，而且阻礙了電算化普及發展的進程。三、電算化技術在企業會計中的優化措施
(一)轉變思想觀念
電算化技術在企業會計中應用不夠廣泛，與人們的傳統思想觀念是分不開的，很多人不能接受電算化技術在企業會計中的實踐，其原因還有許多方面。首先，有人認為電算化技術只是一個形式，而實際上電算化技術是一個完整的先進技術，在企業會計實踐中會發揮重要的作用；其次，有人習慣于傳統的記賬方式。這主要受到傳統因素的影響較大，習慣一旦養成，就難以改變；最后，一些會計人員對電算化感到陌生，并且不具備應用電算化技術的能力，因此，只能通過傳統方式而不能通過電算化的新型方式完成會計工作。一些企業能夠充分發揮電算化技術的優點，因此使企業獲得更好的發展空間；反之，企業還停留在原點。如果企業要更好的適應時代的發展，就需要更新思想認識，轉變思想觀念。
(二)挑選高素質人才
電算化技術在我國起步較晚，發展時間較短，因此技術不夠成熟。目前，我國很多高校都開設電算化的相關課程，注重培養電算化人才，為我國企業會計隊伍提供了更多更優秀的人才。企業會計需要電算化人才，可以使企業更好的發展。電算化技術應用在企業會計中是一種必然趨勢，倘若企業會計人員只會利用傳統方式工作，那么在企業引進電算化技術之時，會計人員不具備應用電算化技術能力，這給企業發展帶來了極大的阻礙。倘若企業可以挑選高素質人才，人才具備先進的知識和技術，可以為企業更好發展提供更多可能。我國企業需要的人才，更多應該是復合型人才，既具備會計工作的相關知識，又懂得電算化技術的應用。企業納入高素質人才，既要充分發揮人才現有的能力，又要對人才的潛力進行開發，只有使人才接受定時培訓，才能使人才充分發揮自身的高素質，為企業發展充分貢獻一份力量。
(三)完善法律法規，促進電算化軟件開發
隨著時代的發展，任何國家都需要不斷修改和完善法律法規，做到與時俱進。電算化技術在我國興起和發展的同時，國家制定電算化技術方面的相關法律法規，然而還是需要不斷的完善和修改。電算化技術應用在企業會計中，需要不斷開發新軟件以更好的適應企業的發展，但是在其軟件開發過程中，有時會受到法律法規的限制，導致軟件不能正常進行開發，而軟件不能得到開發，對電算化技術的發展和普及極為不利。電算化技術的發展，僅有一種軟件是不夠的，技術人員需要積極的開發新軟件，以適應在我國各個領域的更好應用。我國關于電算化技術方面的法律法規不夠完善，存在一些漏洞，這不但不利于電算化技術的發展，反而會成為其發展的阻礙，因此，我國需要不斷修改和完善電算化技術方面的相關法律法規。
從經濟管理上看，人力將作為一種資源被開發、利用和管理，這就要求對人力資源成本和價值進行確認、計量和記錄，對人力資源開發的經濟效益進行分析。人力資源會計則可以使這一切得以實現，通過人力資源會計報告，可以使企業管理層掌握人力資源開發及維護的現狀，預測人力資源的需求，確定人力資源投資方向，引導人力資源合理流動。
2.是正確反映企業各項收益的需要
在傳統會計模式中，人力資源投資在短期內的迅速增加，可能使會計信息使用者低估當期收益，而人力資源投資在短期內的迅速減少，則可能使會計信息使用者高估當期收益。人力資源會計確立了人力資產這一概念，區分了人力資源成本中的收益性支出和資本性支出，從而使企業的收益更符合配比原則。
3.是提高企業經濟效益的需要
決定一個高科技企業的競爭實力，實質上是科技水平的競爭，科技水平的提高可以為企業創造更高的經濟效益。但科技水平的提高必須依靠大力開發智力，提高人力資源素質，必然使企業直接用于人力的開支加大，因而有必要進行人力資源的會計核算，使企業明確在經濟競爭中擁有多少人才，具有多大經濟競爭實力，企業所擁有的人力資源具有多大潛力，需要多少投資可以挖掘出這些潛力使之為企業創造經濟效益。
4.是企業內部經營管理的需要
在市場經濟中，誰擁有了人才，誰就會在市場經濟中立于不敗之地。在這種情況下，企業為了獲得更好的人才，加大了人力資源投資，包括提高物質待遇、改善人際關系、提供良好的工作條件、提供在職培訓等。而投資效益如何，這是企業管理當局所關心的問題，相應地要求會計上對人力資源的收益與成本進行核算，考核人力資源的投資收益。
二、人力資源與人力資本的關系
1.人力資源與人力資本的聯系
人力資源包含自然人力和人力資本，人力資源質量決定人力資本的存量。人力資源是以人力形式存在的一種經濟資源，是人們創造社會財富的能力，而人力資本是人們通過投資所獲得的能力；企業人力資源的質量包括人們所擁有的知識、技能等，人力資本存量的增加主要依靠人力資源的投資所形成。
2.人力資源與人力資本的區別
人力資源強調的是能力，人力資本體現的是價值。人力資源是將人的能力作為創造財富的一種資源，而人力資本主要是研究人力資源的投入產出效益，以及人力資源存量對企業經濟增長發揮的作用。
三、人力資源會計核算
1.人力資源成本會計
（1）人力資源成本構成。第一，人力資源取得成本是指企業在招募過程中所發生的支出。主要包括招募人員工資、差旅費、廣告費；挑選、評價、考核應聘人員所發生的成本；錄用手續費、被錄用者前任單位的補償費；高級人才安家費等。第二，人力資源開發成本是指企業為使新錄用人員融入企業文化、掌握業務知識或為提高在崗員工素質開展的培訓所發生的支出。主要包括崗前培訓費用，在職人員培訓費用，脫產培訓費用，以及由此產生的受教育者的工資、教育設備折舊費等。第三，人力資源使用成本是指企業支付員工因消耗體力或腦力所承擔的費用。主要包括員工工資、激勵獎金、員工療養等費用。第四，人力資源替代成本是指人力資源的重置成本。主要包括員工轉崗、輪崗、離職、空職等發生的成本。人力資源成本會計賬戶設置。應設置“人力資源取得成本”、“人力資源開發成本”、“人力資源使用成本”、“待攤人力資源費用”、“人力資源取得成本攤銷”、“人力資源開發成本攤銷”、“人力資源損益”賬戶進行人力資源成本核算。人力資源成本計量方法。主要有歷史成本法、重置成本法、機會成本法。其中歷史成本法是一種操作比較簡便的方法，它反映的是企業在取得或支出時實際發生的成本。人力資源成本賬務處理。第一，招聘員工。主要包括資本性支出：借記“人力資源取得成本”，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等；收益性支出：借記“待攤人力資源費用”，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等。第二，崗前培訓。借記“人力資源開發成本”，貸記“應付職工薪酬”等。第三，工資發放。借記“人力資源使用成本”，貸記“應付職工薪酬”、“應付福利費”等。第四，成本結轉。借記“管理費用”、“制造費用”、“生產成本”等，貸記“人力資源使用成本”。第五，期末結轉。通過“本年利潤”、“人力資源損益”科目記錄。
2.人力資源價值會計
人力資源價值的計量不是以投入為計量，而是以產出價值為人力資源價值的計量基礎，是對人力資源在未來一定時期創造的價值的能力進行評估，第一，以工資報酬為基礎的計量方法，是指勞動者在未來一定時期提供的服務將得到的工資總額的現值。此方法適用于群體計量。第二，以收益為基礎的計量方法，主要包括經濟價值法、商譽評價法。第三，以投入為基礎的計量方法，是將人力資源價值的形成視為一個加工過程，投入成本作為人力資源的價值。第四，以完全價值為基礎的計量方法，是指員工從進入企業一直到退休等原因離開企業這段時期創造的價值。第五，非貨幣性計量主要是指勞動者的性格、上進心、責任感、學習能力、人際關系處理能力等方面對人力資源價值的影響。
3.人力資源權益會計
人力資源權益主要指企業的勞動者作為人力資源的所有者而享有的參與企業收益分配的相應權益。主要分配方式有職工股、效益工資、勞力股、生產者權益股等。人力資源權益會計，主要通過“人力資產”、“應付人力資源固定補償價值”、“人力資本”、“公益金”等賬戶核算。當員工進入企業，可以根據其在企業期間應支付的補償價值和計量確認的人力資本，編制分錄：借記“人力資產”，貸記“人力資本”、“應付人力資源固定補償價值”。向員工支付報酬時，編制分錄：借記“人力資源使用成本”，貸記“應付工資”；借記“應付人力資源固定補償價值”，貸記“人力資產”。當員工離開企業時，編制分錄：借記“人力資本”、“應付人力資源固定補償價值”，貸記“人力資產”。
四、人力資源會計報告
人力資源會計信息的報露有利于管理者作出正確的人力資源管理決策，促進企業人力資源優化配置，能夠對企業未來的發展潛力做出評價與分析，提高人力資源投資效益。
1.對資產負債表的改進資產類：增設“待攤人力資源費用”、“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”、“人力資源成本凈額”、“人力資產”等科目。負債及權益類：增設“應付人力資源固定補償價值”、“人力資源權益”、“人力資源資本公積”等科目。
五、目前應用人力資源會計存在的主要問題
一是人力資源會計的推廣存在制約性。人力資源會計尚未納入會計相關法規，未形成統一標準化操作體系，將會造成人力資源會計與現行會計制度存在一定的差異。因此，財務人員暫不能將人力資源信息列入對外會計報告。二是缺乏統一的人力資源會計理論基礎。統一、完整的理論基礎對任何一門學科的推廣運用是至關重要的，因此構建人力資源會計體系，嘗試利用人力資源會計模式，為企業的經營決策提供更完善的依據，是對現行管理提出挑戰的重大舉措。三是缺乏標準化的人力資源成本核算模型和人力資源價值核算模型。一套全面反映人力資源成本、價值、貢獻以及投資效果的會計計量體系，是人力資源會計核算的基礎，同時通過結合運用貨幣、非貨幣、比值等形式，確定衡量人力資源的定量指標和定性指標，構建能全面反映企業人力資源現狀的核算模型。
縱觀目前的財會模擬實驗教學，基本上都是按照會計基礎模擬實訓、財務會計模擬實訓的基礎進行的。每個基本訓練的內容，是一個工業企業經濟業務的某段會計期間為基礎，主要是訓練學生技術的練習，也就是從憑證生產到學會編制財務報表等一整套會計核算方法。由于每個學生的基礎和悟性都有所差異，所以應該采用不同的訓練方法，都一概而論難免無法提高學生的綜合能力。
(二)評價方式死板，無法鍛煉學生的職業判斷能力
在目前高校的會計模擬實驗中，會計政策、訓練方法、企業素材都是一樣的，方法和結論都是既定的，所以最終標準答案只有一個，所有參加訓練的同學會得到完全同樣的“正確”的報表數據。這種死板的評價方式與現實生活相背離，因為在現實生活中，會有很多不確定的因素影響會計估計和判斷，這樣統一的評價方式，無疑是無法鍛煉學生的職業判斷能力的。
(三)操作單調，無法培養學生的創新能力
現在的會計模擬實驗操作無論是手工實訓還是使用會計軟件均是根據歷史交易進行做賬制表，所進行的是一種驗證性的工作。不僅操作單調，而且內容枯燥，充其量只能為學生提供一個仿真的設施，對學生的創新能力和應急能力得不到培養。
(四)形式單一，無法培養學生的協作溝通能力
企業內的部控制制度是否健全，是企業運營和管理的關鍵，會計的教學工作必須既要做到勞動力的合理分工，又應該注重相互合作。但目前的會計教學中，強調的更多的只有合理分工，至于如何與人交往、團隊又該如何合作，教學的內容非常欠缺。所以，就目前的現狀來看，盡管財務軟件的應用，幫助實現了會計電算化，但會計模擬教學系統仍然不符合現代信息化管理的要求，我們必須進行改革和創新。
二、ERP沙盤模擬課程的開設價值
在我國越來越多的高校中，很多會計專業已經開始接觸到ERP沙盤模擬課程，并且將ERP沙盤模擬培訓納入到會計課程改革之中，將學生們分配到幾個相互競爭的“公司”進行學習，分別把處于“公司”的每個成員設置為“CEO”、“CFO”、“生產負責人”、“銷售負責人”、“采購負責人”等角色，并且讓他們根據對市場需求的預測和競爭對手的動向確定“公司”的長期、中期和短期戰略，并且要將自己的市場營銷、生產方案與ERP沙盤模擬相融合，對企業的現金流、庫存、生產設備、人才實力等指標清晰直觀的標出來。需要注意的是，在整個訓練操作的過程中，教師要對學生進行有效的引導，在學生迷茫的時候給予指示，引導他們完成任務，加強學生對操作性質的理解，引導學生進入更高層次的思考。ERP沙盤模擬實訓同傳統手工實訓課程相比實現了四大創新：
(一)實訓目的的創新性
通過ERP沙盤模擬實訓，可以使學生擁有更全面、更高的視角去處理問題，提高學生的會計實戰能力。
(二)實訓設計的創新性
在ERP沙盤模擬實驗組中每組有5到7個角色，分別是CEO、CFO、銷售經理、生產經理等各種經理、助理的職位。每個小組都一個獨特的“公司”，學生需要在相同的財務狀況下進行“運營”，在“6到10年”后，所有權益得益最高者取勝。這種方法非常的新穎有趣，可以將學生吸引到實訓中來。
(三)實訓內容的創新性
ERP沙盤模擬實驗的涉及范圍非常廣，所以其內容創新性比較強，能夠鍛煉學生的綜合能力。因為這種實驗是在對抗性的情況下展開的，所以各種情況都無法預料，學生在“經營”的過程中，必須利用自己所學的知識對“企業”的財務狀況進行分析，做出抉擇。所以對于訓練學生的分析能力、辨別能力和獨立思考也是一種非常好的方法。
(四)實訓手段的創新性
ERP沙盤實訓將角色扮演、案例分析和專家診斷結合在一起，充分體現了以學生為主，教師為指導的新型教學方式，手段比較新穎。
三、引入ERP沙盤會計實踐教學的建議
(一)建立合理的會計課程體系
我們可以在ERP沙盤中結合課程設置ERP會計崗位，引進更多合理化和先進化的技術。
(二)加大資金投入
改善ERP沙盤會計實踐教學環境首先，高校應該增加ERP沙盤模擬實驗室的建設，加大資金的投入力度，我ERP沙盤實踐教學設置專用場地，以發揮ERP沙盤的價值，為會計專業的學生服務。其次，高校應該帶領學生們參觀企業的ERP沙盤會計業務流程，讓學生體驗真實的企業環境和逼真的現實環境，提高ERP沙盤會計實踐教學。
(三)完善ERP沙盤會計實訓教材的編制
目前在我國有許多高校已經引入ERP沙盤到教學課程中，所以也要應該將和ERP沙盤以及會計有關的知識內容編制進教材之中，以進一步提高教學的會計培訓效果。在會計ERP沙盤培訓教材的編寫方面，我們既要將會計崗位與ERP沙盤相結合，又要注重將會計業務的流程注入到教科書中，以達到崗位、流程的統一實踐。
(四)多渠道培養教師的實踐業務能力
要想確保ERP沙盤會計實踐教學的實施，首先要求教師必須掌握運用ERP沙盤的技巧。目前用友、金蝶等財務公司都推出了ERP沙盤培訓課程，高校可以讓教師們在課余或者假期實踐參加培訓，鼓勵老師掌握掌握ERP沙盤的模擬會計實務流程，為ERP沙盤的會計實踐教學做好準備。其次，會計學是一個邊緣性比較強的學科，所以在ERP沙盤的實訓教學中，企業的會計人可能會和工商、稅務、銀行、審計等部門發生聯系，如果老師有參與會計實務相關的社會實踐經驗，那么就可以更好的指導學生和相關部門進行有效溝通，從而更好地提高ERP沙盤會計實踐教學的效果。
一、管理會計運用于高校財務管理的必要性
會計的職能是包括反映、監督和參與經營預測和決策。財務會計主要注重前兩個基本職能，而管理會計注重預測和決策。管理會計在經濟業務活動過程的主要目的有四個：一是預測，為編制財務計劃提供依據；二是控制，在執行過程中進行核算并跟蹤管理；三是決策，通過核算結果對可選方案提出最優方案；四是評價，對實際業績進行考核并為下一會計期間積累資料。管理會計運用于會計的一些方法，為規劃、決策、控制與考核提供資料信息，為決策者提供最終決策依據。管理會計偏重于為單位內部管理服務。
目前，我國高等教育辦學機構、投資渠道、培養方式等教育體制狀況不一。但財務管理模式基本大同小異，大都采用高等學校會計制度進行核算，很少為學校的發展提供決策依據，未能行使管理會計的職能。面對各種不同的條件和對象，如何運用管理會計的內容進行規劃、預測、控制、評價是現今財務管理的一項主要目標。管理會計中獨特的預測方法，可以根據各種不同備選方案選出最優方案，進而可以為高校投資發展決策，制定招生計劃及確定最低收費標準等提供決策依據。因此，高等學校在其經濟活動中充分運用管理會計這一手段，對其經濟活動加以反映、監督、預測和控制，從而提供決策的依據是十分必要的。
二、管理會計在高校財務管理中的運用分析
（一）投資決策的應用
目前，我國高校已經進入快速發展期，大多數高校需要擴大辦學規模，投資需求大。如何能使資金增值，避免財務風險，做到少花錢多辦事，實現低成本擴張，將是高校財務管理中的一個重要課題。高?？梢赃\用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。如果將資金存入銀行，可以獲得利息，幾乎沒有風險；如果將資金購買股票，可獲得高于銀行存款利息幾倍的報酬，但風險卻較大。高校財務管理可以運用概率分析的方法對風險和報酬做出科學的比較。以現金凈流量，內含報酬率為評價指標，采用多元化投資策略，優化投資組合，形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法將對高校財務管理工作有很大的幫助。
（二）預算管理的應用
管理會計的規劃控制職能主要是通過全面預算來實現，其中財務預算處于核心地位。目前，大部分單位在編制財務預算時，一般是以以前各種費用的實際支出數為基礎，對預算期內的變化因素進行調整來確定。這種做法的一般缺點是將原來不合理的費用支出甚至錯誤決策帶來的不必要支出繼續存在下去，從而繼續造成浪費，既不符合真實性，也缺乏客觀性。特別是在高等學校由于實行收付實現制的會計原則，支出又不盡均衡，如一次高額購入大型實驗設備即作為設備購置費一次列支，而不是以折舊形式計入成本（支出），以“以前實際支出數”為基礎的不合理性顯而易見，或造成經費支出浪費、或造成經費安排不到位。零基預算就是以“零”為基礎編制計劃和預算的方法，或者說，零基預算是寫在“白紙”上的預算。這種編制預算的方法不從原有的基礎出發，根本不考慮基期的費用支出水平，一切以“零”為起點，從根本上來考慮各個費用項目的必要性及開支規模。具體到高校就是要根據年度或預算期的事業發展規劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素，按照有關的定額、標準進行編制。為了發揮預算對支出的控制作用，預算的編制要力求明晰、詳盡，增強預算本身的可操作性和對支出規模支出過程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很難說”的模糊預算，起不到應有的控制作用，形同虛設，計劃要切實可行、預算要執行嚴格，同時要考慮執行中的變化因素，安排預算要留有余地、以利于防范突發事件和確保資金周轉。同時還需要做好有關標準、定額資料的積累工作。
（三）成本二分法的應用
現代管理會計的成本二分法不僅適用于生產企業的財務管理，同樣也適用于高校的財務管理。它通過分析學生數量與辦學成本的依存關系，可以清楚地掌握學生數量對哪些項目產生影響，從而能合理地安排支出，有效地配置資源和節約成本，提高辦學效益。具體表現為：
1.固定成本：指在一定限度內不受學生數量變動影響而固定不變的成本。如：離退休費、儀器設備或教學設備等。另外，管理會計還將固定成本按其支出數額在實際工作中能否改變，進一步細分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本：指管理當局的決策行為能改變其數額的成本，如培訓費、招生廣告費等。約束性成本：指管理當局的決策行為不能改變其數額的成本，如離退休費、房屋及設備租金等。對固定成本，高校在編制預算時，其應用主要包括：要分清那些經費項目是屬于固定成本、酌量性成本，還是約束性成本；在編制預算時，要想降低酌量性成本，必須從精打細算，厲行節約，減少絕對額著手；降低約束性成本，要從經濟合理、規模適度地利用高校的擴招能力，提高高校的招生率與就業率入手；另外，固定成本宜采用總額控制、定額管理、費用包干、專項下達的管理模式。
2.變動成本：指總額在相關范圍內隨學生數量的變動而發生相應變動的成本。如獎學金、物價補貼等。對其應用主要包括：分清哪些經費項目是變動成本，并熟悉其特點，其宜采用定率管理的模式。
3.混合成本：指其成本總額不隨學生數量成正比例變動的成本。如設備購置費、修繕費等，對其應用主要包括：分清哪些經費項目是混合成本，并了解其影響因素。同時應用回歸分析法加以分解，以確定其成本性態的影響金額。
4.實證分析。筆者引用某高校2001－2003年之間教育事業費中設備購置費、公務費的實際支出情況，分析辦學成本與學生數量的關系從中可見，2001－2003年學生數量從13641人增加到15287人，但設備費總額3年來基本持平，不受學生數量增減影響。而公務費卻隨學生數量的增加而增加，從生均來看，隨學生數量的增加，生均固定成本呈減少趨勢，而生均變動成本卻增加。
（四）責任中心的應用
責任會計是管理會計的一個子系統，是為了適應經費責任制的要求，對內部各職能部門的經濟活動進行規劃、控制和考核。所謂責任中心，就是單位內部有專人承擔規定責任和行使相應職權的內部單位。搞好責任會計，設置好各責任中心，有利于調動廣大教職員工的工作積極性和創造性，有利于充分發揮各層領導的聰明才智。
（五）量本利的分析應用
量本利分析是在成本習性分析基礎上，對業務量、成本、利潤之間的依存關系進行的分析，其中的方法對高校財務管理具有指導性意義。在高校中，“量”為學生人數，“本”為辦學成本或辦學投入，“利”為事業結余。從財務角度分析，在是否擴大招生規模的決策中，在不增加新的固定成本的前提下，假設生源充足，則取決擴大招生規模能否帶來貢獻毛益，即增加的收入是否超過增加的教育成本。只要擴大招生規模能帶來貢獻毛益，補償部分固定成本，則擴大招生就是可行的。隨著高校辦學自的進一步擴大，在保證完成教育科研任務的前提下，高校可開展各種形式的辦學活動。這些活動是有償進行的。作為學校就要考慮到至少招多少學生才能保證教學工作的正常進行。這時可以利用量本利分析原理，預測招生人數的盈虧臨界點，通過計算確定最低的招生人數。
三、在高校財務管理中推廣應用管理會計的途徑
（一）在高校財務部門設立管理會計信息系統
管理會計的主要目標是實現資金效益的最大化。管理會計活動是根據基本的財務管理信息，進行預測、決策、規劃、控制和考核，需要用較為復雜的數學方法。如果手工計算，很難達到預期效果，必須在會計網絡化的基礎上建立管理會計信息系統。
（二）提高會計人員素質，建立專業的管理會計人員隊伍
目前，我國管理會計人員素質較低，基礎教育比較落后。傳統的管理會計教育模式不注重與實際相結合，所用理論基本沿用西方的。因此，要提倡理論研究的現實性、靈活性和綜合性，培育一支素質高、觀念新，能適應現實之需的專業管理會計人員隊伍，并充實到高校財務管理人員隊伍當中。
（三）轉變觀念，改進財務管理方法
首先，高校領導者應更新觀念，切實改變以往墨守成規的財務管理僵化模式，增強創新意識，引導財務人員積極參與決策。其次，財務人員應改變一貫的事后報賬算賬的財務管理模式，變被動為主動，找出一條在集權模式、權威被認同的思想下而財務管理能動性、主動性又能充分發揮的路徑，實行事前、事中及事后的全程財務管理，促進資源優化配置，提高財務管理水平。
盈利預測是企業對未來會計期間的經營成果所做的預計和測算。就我國上市公司而言,一般是指公司對上市后的一個會計年度內的經營成果的預計和測算,一般在公司上市前的《招股說明書》中進行披露。盈利預測是企業對外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利預測是廣大投資者據以作出投資決策的重要參考指標,是社會公眾評價公司的重要依據。其質量如何,直接影響到廣大投資者的利益。因此,為了增強其可靠性,各國普遍存在盈利預測須經注冊會計師審核的規定。我國的《股票發行與交易管理暫行條例》中也規定,申請公開發行股票的公司要上報經注冊會計師審核并出具審核意見的公司下一年度盈利預測文件?？梢?接受公司委托,對其所編制的盈利預測文件進行審核,對盈利預測的編制質量發表審核意見,已是注冊會計師一項重要的法定業務。但是由于這一業務的審核對象—公司所編制的盈利預測具有本文前段所述的特殊性質,因此,盈利預測的審核目標也與一般財務審計的審計目標有著重大的區別,這主要體現在:一般財務審計的審計目標主要是審計人員對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性進行審計并發表審計意見,而盈利預測的審核目標則主要體現在以下幾個方面:
⒈判定被審核單位編制盈利預測所依據的基本假設是否合理。盈利預測的編制需要依靠許多假設。這些假設是指被審核單位在有關的經濟、政治、市場、金融和其他條件下開展經營活動、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場狀況良好、稅收政策不發生改變等。這些假設在未來能否成為現實,對企業盈利預測結果的實現具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。
⒉判定編制盈利預測所選用的會計政策是否適當。盈利預測須依據適當的政策編制。注冊會計師應注意審查盈利中所選用的會計政策是否與被審核單位前一會計期間的實際采用的會計政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計人員應當審查其變化理由以及這種變化對盈利預測的影響,判定其是否符合公認會計準則及國家其他相關技術規范的要求,并應關注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預測信息中做出的明確反映。
⒊判定盈利預測是否根據其基本假設等編制基礎適當編制。所謂編制基礎是指被審核單位編制盈利預測時所建立的基本假設、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計劃、生產經營計劃以及所選用的會計政策等。該項審核重點在于判定盈利預測是否依據這些基礎資料適當地編制,判定盈預測編制程序中邏輯上的合理性和計算的正確性,即審核驗證盈利預測中最終測定的經營成果等指標,是否是由被審核單位所做出的基本假設等編制基礎進行正確的邏輯推理和計算得出。
⒋判定盈利預測資料是否已恰當表達和充分披露。被審核單位對外公布的盈利預測信息應有利于信息使用者充分正確地認識和理解,因此被審核單位對外公布的盈利預測資料不應僅僅是預計的經營成果,還應包括盈利預測編制過程中所使用的基本假設、被審核單位的生產經營計劃和投資計劃、影響預測結果的關鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會計政策等。表達與披露是否恰當和充分,對盈利預測的使用者是十分重要的。
二、注冊會計師在盈利預測審核中的責任
我國《獨立審計實務公告第4號—盈利預測審核》中規定,按照該公告的要求出具盈利預測審核報告并保證其合法性、合法性,是注冊會計師的審核責任;合并編制并充分披露盈利預測是被審核單位的責任。這一規定明確了注冊會計師必須對其所出具的盈利預測審核報告負責,對其在審核報告中所發表的審核意見負責?？紤]盈利預測所具有的特殊性和注冊會計師在其中的工作目標,在對注冊會計師在盈利預測中審核責任的認識上應關注以下幾點:
⒈注冊會計師有責任完成必要的審核程序,以實現審核目標。注冊會計師的審核責任與其審核目標密切相關,注冊會計師要正確地對企業所編制的盈利預測發表審核意見,必須完成其審核目標。而要完成審核目標,注冊會計師必須履行適當的審核程序,獲取充分適當的證據。盈利預測的審核證據與一般審計證據相比有很大差別,如一般審計證據基本可以得到,而盈利預測中有些基本假設根本無法得到正面證據來證實。盡管如此,注冊會計師仍不應放棄對審核證據的收集和分析。如應關注被審核單位的經營環境、行業特征、產品所處生命周期,關注當時國家的金融政策、產業政策、稅收政策的變化等。必要時應聘請專家參與工作。對于確實無法從正面取得證據來證實其合理性的基本假設,也應考慮是否存在表明其不合理的反面證據,如果不存在,方可認為假設成立。注冊會計師應在了解被審核單位的經營情況及影響未來經營成果的關鍵因素的基礎上,根據其審核目標,制定和實施必要的審核程序。
⒉注冊會計師應對盈利預測審核報告的真實性、合法性負責。
注冊會計師在完成必要的審核程序后,應對盈利預測的信息的使用者等有關方面負責,發表公正客觀的審核意見。注冊會計師對在盈利預測審核中發現的問題,如編制盈利預測所依據的基本假設明顯不切實際,盈利預測信息披露不夠充分和恰當等,應當提請被審核單位進行調整;被審核單位如果拒絕進行調整,注冊會計師應視其對預測結果的影響程度,分別發表保留意見或反對意見的審核報告。如果注冊會計師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊會計師應當發表拒絕表示意見的審核報告或撤消約定。此外,即使是注冊會計師認為盈利預測中已不存在重大問題,但其仍有責任在審核報告中向報告的使用者強調盈利預測結果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。
⒊注冊會計師應對盈利預測的審核并非在于確定其預測結果未來可以實現。
一、盈余管理概述
（一）盈余管理概念界定
盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計學界研究的熱點問題之一，但關于盈余管理的概念，會計學界一直存有諸多不同意見。權威的定義有美國會計學家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實際上是旨在有目的地干預對外財務報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發點是私人利益的滿足。美國會計學家斯可特（Scott，2000）認為“盈余管理是在GAAP許可范圍內，通過會計政策選擇使經營者自身效用或企業市場價值最大化的行為。”但該定義是狹義的，將盈余管理限定在公認會計原則的約束范圍內，采取的方法僅包括會計政策選擇。此外，美國前證監會主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現象表示擔憂，認為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財務報告系統造成很壞的影響。管理當局濫用“巨額沖銷”的方式來調整費用正在威脅著財務報告的可靠性。將盈余管理與財務舞弊之間不易區分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。
（二）盈余管理方法概述
縱觀國內外學者對盈余管理的方法主要歸類為以下幾種：
第一，對會計原則的選擇與運用。比如：（1）謹慎性原則的運用。即企業在進行會計核算時不得多計資產或收益、少計負債或費用。（2）重要性原則的運用。重要性原則認為，對微不足道的項目則不值得對其進行精確計量和報告。企業可以運用會計職業判斷中的重要性原則并通過增加或減少認為不重要的會計數據來進行盈余管理。
第二，會計政策和方法的選用。在選擇會計政策時，企業一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業管理當局的角度進行選擇，但是會計政策一旦選用就不得隨意更改。
第三，會計估計的時點和數量以及關聯方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。
實務界在具體操作中，往往結合管理層的意圖和公司發展所處的客觀環境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。
二、盈余管理與會計職業判斷
會計職業判斷對盈余管理產生著重要的影響，根據國內外的各種表述，本文將會計職業判斷定義為“具有會計專業技能知識和經驗的會計人員，基于客觀的、謹慎的、正直的態度，本著為會計信息使用者高度負責并為之提供高質量信息的職業精神，在會計職業標準的框架內或是會計職業標準制定機構的意識指引下，通過識別、計算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計事項所做的裁決與斷定的思維過程。”雖然盈余管理與會計職業判斷都是對不確定性的會計事項所做的判斷，但是會計職業判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：
第一，主體不同。盈余管理的主體是企業管理當局，而會計職業判斷的主體是從事會計工作的會計人員。
第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當局的私人利益，但受益者和利益表現非常復雜，通常有報酬計劃、債務契約、政治成本三大動機，也有我國現階段公開上市發行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機。而會計職業判斷要求會計人員必須尊重客觀事實，如實反映經濟事項對企業財務狀況和經營成果造成的實際影響，在做判斷時，要保持客觀中立。
