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稅務籌劃是企業在國家法律規定范圍內，在不違反國家稅收政策的前提下，為減少企業稅務成本支出，實現企業利益最大化而對各項涉稅事項進行事先安排的籌劃活動。企業在稅務籌劃過程中，必須遵循一定的原則，要對可能的風險進行防范。
一、稅務籌劃應該遵循的原則
稅務籌劃要遵循的原則主要有三個：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業所有的稅務籌劃活動都要在法律允許的范圍內進行，這是稅務籌劃區別于偷稅、漏稅等違法行為的本質特征，因其是對涉稅事項進行調控的手段，是得到稅務部門的支持的。全局性原則是指企業在進行稅務籌劃時要統籌考慮企業的實際情況，不能為單方面的節約成本而影響到企業的其它項目，要知道企業的生產經營活動是一個整體性的綜合工程，其成本支出構成分為稅收成本、采購成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務籌劃活動要先于企業生產經營活動而進行。
二、稅務籌劃可能應對的風險
稅務籌劃過程中需要防范的風險主要有兩方面，一方面是對稅收政策的理解不足而籌劃失誤導致稅務籌劃發展為偷稅漏稅。稅務籌劃實際是對稅收政策理解和運用的一個過程，如果對稅收政策不夠了解或理解出現偏頗，就會導致企業的籌劃面臨風險，而規避此類風險的辦法，就是由精通稅務知識的專業人才來管理稅務籌劃活動，且相關人員必須對企業的生產經營活動有充分的了解，以便于規范企業的涉稅業務。另一方面是籌劃條件發生變化的風險。企業的稅務籌劃是一個長期的過程，而國家稅收政策，企業經營情況等會隨著市場環境的變化而實時發生改變，這樣的情況下，企業若不能及時調整稅收籌劃，稅收籌劃活動與實施環境的不對接，就會導致稅務籌劃的失敗。應對此類風險，企業需建立相應的風險預警系統，負責稅務籌劃的工作人員要定期與稅務部門進行溝通，要了解市場環境的變化，并結合企業的實際情況及時的調整籌劃方案。
三、稅務籌劃的具體優化方案
稅務籌劃是貫穿企業整個生產經營活動的一項戰略措施，其優化方案要根據它在企業會計中的每個時期的應用具體分析，本文將其分為籌資時期、生產經營時期和投資時期來具體舉例分析。首先，籌資時期。這是企業創立的基礎時期，這一時期稅收籌劃的主要任務是最大化的籌集資金，降低稅務負擔。這一時期企業的籌資方式主要分為合理選擇資本結構和利用融資租賃杠桿兩種。資本結構的構成主要有自有資金、金融機構貸款和發行股票籌資等，企業成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務成本也會因此發生變化。例如，向金融機構貸款需要支付利息費用，其費用可在計算企業所得稅時稅前扣除，而發行股票籌資則不需支付利息費用，但股票分紅只能在稅后進行，無法達到抵稅的效果，企業需結合自身實際情況合理選擇資本結構。融資租賃杠桿方式主要用于企業新增資產設備時，融資租賃無疑是企業添置所需設備的最佳選擇，其不但可快速獲得資產，還能在會計入賬時，進行計提折舊處理，將其歸入成本費用開支，從而節約稅務成本。其次，生產經營時期。稅務籌劃在企業生產經營階段能發揮出巨大的效益，這就要求企業要結合自身情況，充分運用好稅收政策。一方面，企業要充分利用國家稅收優惠政策，例如稅收政策中規定企業錄用殘疾人、轉業軍人等達一定數目的可免除部分稅務，企業就可結合企業自身能力雇傭部分這類人員，以節約稅務成本。另一方面，企業要結合行業特點制定具體的企業發展戰略。企業要充分了解相關行業的稅收種類和稅收計算方式，然后合理選擇和規劃企業的發展方式。此外，要合理選擇企業規模，企業規模大小是影響稅務多少的因素之一。隨著市場經濟的不斷發展，國家開始大力扶持小微型企業的發展，國家財務部門和稅務部門都頒發了一系列的有利于小微型企業發展的政策，并將小微型企業的增值稅的起征點提高到月營業額三萬以上，此類種種，由此看來，在企業發展初期，要對企業規模有一個合理的預估和規劃，以盡可能的減輕稅務。最后，企業還需選擇一個合適的會計核算方式，可將會計核算方式納入稅務籌劃的范疇，通過對會計核算方式的調整與制定，對企業成本費用、納稅金額及納稅時間進行統籌調控。最后，投資時期。處于投資時期的企業，會結合企業自身實際和項目情況等多種因素來明確投資方案，這一時期的稅務籌劃主要以投資行業和投資地域的選擇為主。在投資行業的選擇上，要盡量選擇國家當前大力扶持的行業和企業，這類企業往往會獲得大力的國家政策支持與優惠；而在地域的選擇上，可結合國家政策，關注國家大力扶持的地區與產區。
四、結語
在日新月異的市場環境和激烈的市場競爭下，稅務統籌將越來越受到企業的重視，一個科學、合理合法的稅務統籌方案，可能使得同等條件下的企業獲得更大的優勢與發展空間。但目前國內企業的稅務統籌水平整體還處在一個不成熟的階段，這就需要依托企業在實踐過程中不斷探索，完善了。
參考文獻：
[1]董再平.對稅收籌劃的幾點看法[J].稅務研究，2005(07).
隨著市場經濟的不斷深入與發展，現代企業作為自負盈虧、自主經營、獨立核算的法人實體，均以追求利益最大化作為企業的主要經營目標。稅收是國家財政收入的主要途徑，也是國家憑借政治權利參與社會財富分配的一種活動。任何企業繳納稅金就意味著企業資金的流出，將在一定程度上造成企業經濟利益的減少。我國稅收的基本原則是“取之于民、用之于民”，但是任何企業都不可能直接獲得國家稅收分配的收益補償。因此，企業進行稅收籌劃，控制稅收風險、合理納稅、合法避稅逐漸發展為現代企業經營管理的一項重要工作。社會大眾在認識到依法納稅的重要性的同時，也認識到，在稅收政策的不斷完善，稅收征管越來越嚴密的當今社會，企業稅負的減少已經不能再通過“關系稅、人情稅”，甚至偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等違法方式來實現。因此，稅收籌劃作為一種合理的減少稅負的方式逐漸被眾多企業所推崇。
一、集團企業稅收籌劃中存在的主要問題分析
縱觀我國集團企業的納稅現狀，大部分集團企業都能夠規范納稅，很多集團企業被當地稅務部門評選為納稅大戶或者納稅先進企業。但是，我們對集團企業的涉稅事宜進行分析后發現，很多集團企業仍存在稅收籌劃意識不強、稅收籌劃目標單一、稅收籌劃缺乏整體規劃、缺乏合法性等問題，這些問題的存在使得集團企業面臨諸多潛在的稅務風險。
（一）集團企業重稅務繳納而忽視了稅務籌劃
實務工作中，集團企業對于稅收管理普遍存在重稅務繳納合規性，輕稅收籌劃的特點。作為一項計劃性和綜合性工作，稅收籌劃工作應著眼于合理控制稅務風險和合理節約稅務。籌劃的目的就是企業通過對稅收法規的研究與企業內部經營目標的綜合分析，提出未來一定時期內要達到的企業目標，在兼顧稅務合規繳納的基礎上，合理謀劃企業稅務支出，幫助企業優選綜合成本最低，收益最大的方案，提升企業價值。
任何集團企業都是一個謀求利益的團體，對稅務籌劃工具運用上的一輕一重，導致了集團經濟利益的損失。從各集團企業已經開展稅收籌劃工作來看，由于國家對于稅收的重視和對偷漏稅的大力打擊，稅收繳納方面的風險已經引起國有企業尤其是大型央企的高度重視。對風險的厭惡使得各集團在稅務管理方面都重視稅務繳納處理的規范性，強調按時繳納各項稅收，這絕對有利于企業控制稅務風險。但是，集團企業往往對于稅收籌劃合理節約稅負的作用比較輕視，對于可免可不免的稅款選擇直接繳納，以避免產生稅收風險?，F實生活中還有很多國有企業，因為在企業管理、績效激勵機制方面的制約，對于稅收籌劃沒有積極性。從企業領導到具體辦事人員對于稅收籌劃沒有積極性，從企業業務流程、資料準備、具體申報備案等各個層面存在各種缺陷，也使得稅務籌劃工作難以開展。
（二）集團企業稅收籌劃目的不明確
當前，許多企業對稅收籌劃的目標不明確，具體認識還停留在某項稅種少交稅上，認為節稅越多越好?；I劃的核心是實現企業的目標，實現企業利益最大化，籌劃的具體目標可以是增加會計收益、可以是節約現金流、也可以是盤活資產增加企業價值。稅務籌劃的任務就是圍繞這一目標，通過有計劃的事前安排，以最小的代價、可控的風險程度，合理的實現這一目標。
實務中，許多進行稅收籌劃的企業往往局限于簡單的降低企業稅務支出，以少繳稅作為衡量企業籌劃的唯一標準。這種以偏概全的衡量標準，在很多情況下脫離了企業實際需要，離開了企業的根本目標，也就很難做出正確選擇，起不到服務企業根本目標的作用。稅收籌劃本身也是企業一項經濟行為，也有成本發生，其中不僅有機會成本，還包括時間成本和資金成本。如運行不當，可能出現通過稅收籌劃節約的稅金不能抵償因稅收籌劃增加成本的現象。
（三）集團企業的稅收籌劃忽視了企業的長期發展規劃
在實際的操作中，很多集團企業的稅收籌劃僅追求短期利益，沒有關注集團企業的長遠利益。有的集團企業稅收籌劃基礎工作不扎實，沒有對本集團的財務狀況、經營狀況等基礎信息進行深入細致的分析，僅以企業短期節約某項稅負位目標編制稅收籌劃方案，僅僅為了滿足當前節約某項稅負的需要，最終導致企業長期利益遭受損失。這與集團企業的有計劃、有步驟、長遠的長期需求之間存在較大的差距。
現代企業的發展離不開長遠戰略發展目標的制定。對于集團企業而言，稅收籌劃不僅要考慮集團企業的當期利益，也必須服務和服從于集團企業的長期利益。稅收籌劃的超前性、目標性、全局性的特點如果能夠得到有效的運用，必然會為企業的經營戰略帶來長期而深遠的影響。集團企業的經營業務涉稅范圍較廣、內容比較復雜，為集團稅收籌劃提供了廣闊的空間。稅收籌劃需要對集團企業的組織機構設置、對外投資方式、各項經濟活動進行合理的安排以實現籌劃目的，也要求企業盡量避免以偏概全，過分的強調短期利益，忽略了集團企業進行稅收籌劃所要實現的長期目標。
二、集團企業有效稅收籌劃方案實施的措施
（一）集團企業稅收籌劃應從整體利益出發
對于集團企業而言，必須先以集團利益最大化作為稅收籌劃的最終目標，在企業的管理層中樹立新的觀念，提高稅收籌劃的意識。集團企業在進行稅收籌劃時不能目光短淺，而是應該站在整個集團企業的長期性、全局性的高度進行整體的規劃；在進行集團企業經營戰略的部署時不僅要考慮到市場的影響因素，還必須將各種稅收的因素考慮在內。比如企業對外投資方案選擇時，有現金投資和土地投資兩種方案備選，通過稅收籌劃發現，以土地投資除可以實現與現金投資一樣的投資和現金流目標外，還可能實現對企業盈余的管理，為企業選擇最優方案提供的有力的支持。
（二）集團企業稅收籌劃應有明確的目標
集團企業在進行稅收籌劃時必須首先確定明確的、合理的目標，進而根據目標，制定科學的、合理的、合法的稅收籌劃方案，只有這樣才能夠保證稅收籌劃不會偏離企業最終目的。當前實際工作中，尤其是集團企業，戰略和經營計劃對于稅收籌劃的要求早已不局限于節稅，往往會根據自身經營和戰略發展需要，形成包含企業資產管理、凈資產管理、盈余管理、現金流管理的綜合目標，良好的稅收籌劃可以幫助企業優化方案，或者在多項方案中選擇最優方案，實現集團企業上述管理目標和要求。
（三）集團企業稅收籌劃應以業務為基礎
集團企業稅收籌劃應以業務為基礎，開展和落實稅務籌劃工作。集團企業是一個系統龐大、成員眾多、涉稅事項眾多，存在很大的稅收籌劃空間。同時，任何的稅收籌劃都不能離開業務流程以及業務部門獨立存在。稅收籌劃涉及的各類稅務處理，也需要企業按照主管機關要求，由各個業務模塊之間配合提供稅務資料、安排業務活動，才能最終實現節稅和控制風險的作用。就集團企業而言，稅收籌劃必須依靠各級子公司、各職能部門之間的業務配合，從業務源頭逐項落實稅收籌劃工作，充分利用國家稅收中的優惠政策，遵循稅法和政策要求，節約稅負、控制風險，進而幫助集團企業實行經營和戰略目標。因此，稅收籌劃是與企業的生產經營活動、管理活動是相輔相成的，只有兩者有機的結合在一起，才能滿足稅收籌劃的需要。沒有業務的支撐，稅收籌劃的目標就無法實現。
總之，隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，活躍在各個行業的集團企業已經成為提高我國國際競爭力的中堅力量。作為參與國際經濟活動主體的集團企業，必須根據企業自身的戰略規劃、長遠目標和發展現狀進行有效的稅收籌劃，在控制稅務風險的同時，合理降低稅務成本，從而為集團企業核心競爭力的提升和企業價值的增值奠定扎實的基礎。
根據著名經濟學家許小年的調研，中國制造業現已形成配套比較完整、門類比較齊全的體系，具有一定的國際競爭力，這是我國制造業的整體優勢。不過，從最近李嘉誠、孫正義把投資重心轉向海外可以看出，中國急需減稅。在全面實施營改增的背景下，企業必須順應時展形勢，快速適應新的稅制環境，實施納稅籌劃方案，以消減營改增的不利影響。
一、營改增稅制改革的背景
營改增是指將征收營業稅的應稅項目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業開始了營改增試點，2013年把試點擴展到全國， 2016年5月1日起我國全面推開營業稅改增值稅試點，實現行業領域的全覆蓋。按照財政部的規劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業17%的標準稅率降低到13%。2015年，我國第二產業稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業的利潤率普遍不到10%，大多數加工業企業正處于困境之中，而營改增有利于持續推進創新驅動發展戰略，使企業借助“互聯網+”實現深度轉型，并向高端制造業發展，形成新的生產方式、產業形態和商業模式。
二、營改增落地對企業財務的影響
營改增改變了重復征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，大大減輕了企業的稅務負擔。實施營改增意味著企業必須取得合法有效的進項稅票，才能得到抵扣，這有利于規范企業經營行為，推動行業的優勝劣汰。當然，實施營改增對企業也有著不利影響。營業稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業適用17%稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業必須從供應商處取得足夠的增值稅發票，這為采購和財務管理增加了難度。另一方面，實施營改增對企業會計核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復雜，短時間內企業往往難以適應統一的稅收政策。
三、營改增落地后企業財務的稅收籌劃方案
（一）重視稅務風險評估，全面提高會計核算水平
營改增的總體減稅規模高達1萬億左右，這是我國政府實現減稅降負的大手筆。企業應重視對稅務風險的內部評估和控制，積極做好營改增的應對工作，讓財務人員能夠迅速適應新稅改環境及相關業務流程。企業應設立專職稅務工作崗位，由專人負責稅務信息數據收集、稅款計算、稅務申報繳納、發票領購等涉稅工作。財務部門必須改革計價模式，完善會計核算內容，設置相應的會計核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務處理方面，要完善整個處理流程，及時對進項稅進行認證和抵扣，嚴格按照會計核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統不健全、進項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。
（二）加強財務內部控制，注重供應商及發票管理
企業必須認識到增值稅專用發票的重要性，只有取得真實、合法的進項稅發票，才具備抵扣的條件。財務部門需要及時掌握增值稅最新稅收政策和動B，“吃透、用好”政策，為企業的納稅籌劃工作出力獻策。企業應加強財務內部控制，對原材料供應商進行認真、全面、系統的篩查，與實力強、信譽好的企業加強合作，確保能夠取得符合規定的增值稅專用發票，以增加進項稅的抵扣額，最終減少稅負壓力。對于合同管理以及發票的購買、開具、傳遞、管理等環節，企業應當制定嚴格的規章和流程，保障整個過程和形式的規范性。在日常生產經營管理過程中，企業要確保所購進物資的合同流、發票流、現金流相符，實現“三流合一”。
（三）主動做好納稅籌劃，積極落實企業涉稅工作
營改增已是大勢所趨，企業要想提高經營效益，就必須主動做好納稅籌劃工作。財務部門要充分利用現行稅收政策，統一規劃納稅籌劃事宜，采用節稅、避稅、分散、轉移、增加費用等手段，以最優的納稅籌劃方案降低生產成本。在采購管理工作中，企業可采取集中采購或批量采購的方法，以擴大對供應商的話語權，確保高質低價，還能保證獲得增值稅專用發票。資金具有較強的時間價值特性，企業應盡快取得進項稅發票，盡量延遲開出銷售發票，延緩當期應繳納的稅款，從而增加現金流量，最大限度地減少核算期間內稅負不均衡的現象。隨著我國“營改增”的推進，傳統的制造業生產企業應改變“大而全”的經營模式，將優勢資源集中投入到主營業務當中，把非主營的物流配套服務等交給專業的服務公司，以優化成本費用結構，享受稅收抵扣政策。
四、結束語
按照著名稅收專家李煒光的調研，我國企業的實際稅費負擔率接近40%的水平，遠遠超過了很多發達國家和發展中國家。而營改增可總體降低企業賦稅，從供給側促進產業升級，這是我國稅制改革的重要內容。經濟新常態下，企業應抓住稅制改革帶來的機遇，有效運用納稅籌劃政策優化成本結構，降低稅收負擔，實現效益性增長的目標。
參考文獻：
企業稅務籌劃是對企業的各納稅項目進行事前的規劃，以期達到減少稅負的目的，但在現實的經營管理過程中，往往達不到減少稅負的目的，反而有事會使企業承擔莫大的損失，究其原因，是稅務籌劃風險的存在，而這些風險有些事來自企業內部，有些是來自企業外部。
（1）相關稅務籌劃人員的素質問題
企業的稅務籌劃，與相關的法律法規的聯系極為緊密，這就需要稅務籌劃人員在進行方案的指定過程中牢牢把握相關的法律規定，切實做到在法律允許的范圍內。但在現實的企業稅務籌劃過程中，由于籌劃人員對當前的稅收政策、條件等方面的認識不足，對相關的法律知識了解不夠完善，缺乏一定的法律基礎，這就使得企業稅務籌劃方案的制定和實施難免會與政策、法律的規定相違背，使得企業面臨損失的風險。另外，企業的稅務籌劃是企業的一項基本經濟權利，是一種合法的減少稅負的途徑，但由于相關籌劃人員的素質不夠，可能會將稅務籌劃變為偷稅、漏稅等違法行為，使得合理合法的籌劃行為變為不符合法規的行為，不但不會為企業帶來收益，反而會使企業承擔相應的損失。再者，在企業的稅務籌劃方案產生法律糾紛時，或是與征稅者在某些方面的認定存在差異時，由于相關籌劃人員的素質達不到，很可能難以為企業爭取到作為納稅人應該享有的合法權益，這也勢必會對企業造成損失。
總之，稅務籌劃的成功與否與稅務籌劃人員對稅收政策及稅務籌劃條件的了解程度息息相關，而對這些政策的了解也睡籌劃人員業務素質的重要組成部分。而現今，在我國企業稅務籌劃人員的業務素質普遍不高，對法律、稅收、財務等方面的知識掌握的也不夠全面，從而導致稅務籌劃的預期結果無法達到。
（2）相關法律法規和稅收政策的發展變化
企業在進行稅務籌劃是不僅要考慮到企業內部籌劃人員的業務素質問題，還應該時刻關注外部局勢的發展變化，所謂的外部局勢就是指市場經濟體制與法律法規和稅收政策。由于社會經濟告訴發展，企業的運營規模也在不斷的拓展，這就使得企業的納稅項目也在不斷的增加，稅負也在不斷增長。相應地，國家的法律法規及稅收制度也在不斷的發展與完善。
企業為了追求利益的最大化，勢必會進行稅務籌劃，來達到減少稅務的目的。但是，企業制定的稅務籌劃方案在某些情況下回與我國的現行稅法、稅收政策及相關的法律法規產生一定的沖突，這就會給企業帶來法律糾紛，甚至會帶來損失。由于與企業稅務籌劃相關的政策法律制度也是處在不斷發展變化的過程中，這就造成了企業進行稅務籌劃合法合規與否的不確定性，正是由于這些不確定性的存在，使得企業進行稅務籌劃伴隨著風險的存在。一般來講，這些風險主要包含以下幾點：相關籌劃人沒有全面透徹的了解和把握現行的稅法和稅收政策，使得在利用合法途徑進行稅務籌劃時產生的偏差；稅務部門對現行的稅法和稅收政策進行的調整，而企業沒有針對其調整對籌劃方案做出相應的改變或調整；由于法律政策具備多層次的特點，相關條款的模糊性使得企業在進行稅務籌劃時難以把握其真正含義，造成理解出現錯誤，進而做出不合乎法規的稅務籌劃方案。
（3）征納雙方在納稅事宜上的認定差異
企業進行稅務籌劃是為了減少稅負，其必然會站在企業的角度，從自身涉稅和納稅方面來考慮相關稅收條款的規定；然而稅務機關作為征稅方，必然會以維護國家的利益為目的，站在國家稅收的立場。由于征納雙方的立場不同，必然會對相關的納稅條款的認識和解釋存在區別，這也就形成了征納雙方的認定差異。在某種程度上講，稅務籌劃方案的合法與否取決于征稅機關是否認同，倘若稅務籌劃方案被征稅機關認定為偷逃稅款的行為，那么企業不僅會面臨著金錢上的損失，甚至會面臨著刑事處罰。[ LunWenData.Com]
企業在進行生產經營的過程中，某些經營活動也在發生變化，如企業經營地點、投資對象、組織形式、合作伙伴等，由于這些活動的變化，企業可能會對之前所進行的稅務籌劃方案進行相應的調整；而稅務籌劃方案是在一定的政策法律環境下，以一定的企業生產經營活動為依托而制定的，當對其進行調整是一定要征得征稅機關的認同，否則，就會使得企業喪失享有優惠稅收政策的條件，導致稅務籌劃的失敗。
二、確保稅務籌劃方案順利實施并實現預期效果的措施
稅務籌劃的直接效果是企業稅負的減少，支出的減少，而企業進行稅務籌劃的最終目的是與企業的生產經營管理活動相一致的，都是為了企業價值最大化的實現。
（1）企業內部控制方面
首先，提高相關籌劃人員的業務素質。主要有兩個方面的措施：一是對相關稅務籌劃人員進行培訓，加強政策及相關法律法規的學習；二是嚴格籌劃人員的準入條件，即在進行企業稅務籌劃人員的任職時選用那些業務素質較高的、具有相當工作經驗的人員。其次，企業稅務籌劃人員應當具備在不斷變化的稅收政策和企業生產經營環境中準確找到能夠增加稅收收益的節點，并通過對相關政策法規的綜合運用，對籌劃方案的合理性和合法性進行全方位的論證，以確保企業實現最大化的綜合效益。再者，企業要不斷提高稅務籌劃工作的專業化水平，可根據企業自身經營狀況和戰略發展目標形成自身的專業化的稅務籌劃團隊，從而達到稅務籌劃的目的，實現企業效益最大化。
在現實的經營管理過程中，有些企業的稅務籌劃工作是交給專業的稅務籌劃機構來進行的。這就要求相應的稅務機構強化內部管理水平，提高自身工作人員的業務素質，完善各種制度，形成有效地激勵和約束機制。此外，稅務機構要樹立風險意識，對可能發生的各種情況進行分析與預測，堅持獨立、客觀和公正的原則，避免各種違法違規行為的產生。
（2）加強外部環境的管理與控制
首先，要時刻關注社會環境的發展變化，尤其是稅收政策和相關法律法規的變化，對這些變化情況進行信息采集，使稅務籌劃人員可以根據政策的變動對已制定的稅務籌劃方案進行審查，并根據其對企業稅務籌劃方案進行適當的調整。其次，建立稅務籌劃風險預警機制，全程監控在稅務籌劃方案實施過程中可能出現的各種外部環境的變化，并判斷這些變化是否會對現有的稅務籌劃方案產生影響，如果會，則進行相應的調整，使方案始終會在合理合法的環境中實施。再者，更好地實現企業稅務籌劃的目的，企業稅務籌劃者應該重視與稅務部門的溝通，及時了解稅務部門稅收政策的變化情況，并根據此作為企業稅務籌劃的依據；當然，企業也應該主動將本企業的經營狀況向稅務部門如實進行反映，確保企業稅務籌劃的方案得到相關征稅部門的認可，減少征納雙方在征稅相關事宜上的認定差異，這樣可有效降低企業稅務籌劃的風險，更好地實現企業的經濟利益。
（3）建立有效的稅務籌劃評估機制
稅務籌劃是企業降低有效稅率的重要手段,也是企業稅務風險的重要來源。稅務籌劃這一概念本來就是舶來品,引入我國的時間并不長,由于其在降低企業稅負方面的特殊作用而引發學術界和企業界濃厚的研究興趣,隨著對稅務籌劃研究的不斷深入,稅務籌劃風險逐漸引起了大家的注意。
一、稅務籌劃風險的界定
到目前為止,學者對稅務籌劃風險的界定側重于結果的不確定性,認為“稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性”。這種界定只是簡單套用了風險就是不確定性這一基本概念,未能明確揭示稅務籌劃風險對企業的影響,而且忽略了那種雖然結果確定,但仍然會給企業帶來損失的籌劃行為。
筆者認為,稅務籌劃風險是稅務風險的一種,要界定稅務籌劃風險有必要搞清什么是稅務風險。稅務風險是一個企業所作出的稅務相關決定、實施的稅務活動等引致企業各種有形、無形損失的可能性。稅務籌劃風險就應該是指企業的稅務籌劃這一特定行為給企業帶來各種有形、無形損失的可能性。
二、稅務籌劃風險對企業的影響
稅務籌劃風險超出企業可接受范圍就會給企業的經營和財務帶來重大不利影響。
稅務籌劃風險可能帶來經濟損失。如果企業的稅務籌劃被判定為避稅甚至逃稅,那么企業將面臨補繳稅款、承擔稅收滯納金、罰款這些有形的損失。
稅務籌劃風險可能影響企業形象。若企業的稅務籌劃不當,被稅務機關認定為偷稅,一方面會極大地影響企業的稅務形象,直接影響企業的股價;另一方面會影響企業以后與稅務機關的有效溝通。
稅務籌劃風險可能使企業卷入法律訴訟。稅務籌劃有可能加大企業的法律義務,增加企業卷入訴訟、遭受損失的風險。
三、稅務籌劃風險產生的原因
要有效控制企業的稅務籌劃風險,首先要弄清其產生原因,做到有的放矢。企業稅務籌劃風險產生的原因多種多樣,歸納起來主要有如下幾個方面。
第一,政策理解缺陷,這又包括企業由于自身原因未能全面準確理解稅收政策規定的含義和由于政策規定的模糊性企業與稅務機關在理解上存在差異。例如,某企業集團內部一子公司為另一子公司提供某種咨詢服務并收取服務費。該企業集團希望在不違法稅法的前提下降低服務收費,從而減少應納營業稅,降低企業集團的整體稅負。企業集團經過籌劃,決定對咨詢服務按照成本加成法進行定價。對加成比例采用某商業數據庫中類似服務較低的加成比例,據此計算咨詢服務費,從而降低營業稅的應納稅額。結果稅務機關不予認可,認為其加成比例偏低,因為稅務機關采取的是當地同類企業的類似服務加成比例,該企業由于事先未與稅務機關溝通,導致要按照稅務機關要求進行轉讓定價調整。對于加成比例,稅務機關有一定范圍的自由裁量權,企業由于事先不了解稅務機關的認可標準,未進行充分溝通,因而籌劃失敗。
第二,政策變動帶來風險。稅務籌劃方案必須在一定的政策前提下才能成立,原本成功的籌劃方案在政策變動后就可能失去效果,甚至帶來反效果。例如,從2001年5月起,白酒消費稅由從價定率改為從價定率與從量定額相結合的征收方法。為了降低價格提升而對銷售市場的影響,很多企業紛紛采取設立多道獨立的銷售公司這一稅務籌劃方案。由于酒類消費稅僅在出廠環節計征,企業可以采取“前低后高”的方式,將產品以較低的價格賣給自己的銷售公司,銷售公司再以合理的價格賣給消費者,這樣企業按照賣給自己銷售公司的價格作為消費稅的從價計稅的計稅依據,大大降低了消費稅的應納稅額。對企業來說,這是一個成功的籌劃方案。但是,隨著經濟的發展,稅收政策是不斷變化的。國稅函【2009】380號規定對計稅價格偏低的酒核定消費稅最低價格,從2009年8月1日起,白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒,生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的,稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。該規定的執行使企業很難再通過多道銷售公司來實現消費稅稅額的降低,而且多道銷售公司的設立本身也有設立成本和經營成本。在新的政策法規下,該稅務籌劃方案不再能給企業帶來節稅收益,反而加大了經營成本。
第三,稅務籌劃方案本身缺乏靈活適應性,當經營活動或經營環境發生變化時就無法再適用。企業要獲取某項稅收利益,必須使企業的生產經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業經營的靈活性。一旦企業預期經營活動發生變化,企業就會失去享受稅收優惠和稅收利益的必要特征和條件,導致籌劃結果與企業主觀預期存在偏差。
在稅務籌劃技術中,有一種是利用臨界點來進行籌劃的,以臨界點為分界線會有相反的選擇。例如,因企業增值率的不同,小規模納稅人和一般納稅人的增值稅稅負會出現差異,按照現行增值稅稅法規定,對于適用17%稅率的貨物,當增值率高于17.65%時,一般納稅人比小規模納稅人稅負重;當增值率低于17.65%時,小規模納稅人比一般納稅人稅負重。對于適用13%稅率的貨物,當增值率高于23.08%時,一般納稅人比小規模納稅人稅負重;當增值率低于23.08%時,小規模納稅人比一般納稅人稅負重。如果企業經營適用17%稅率的貨物,初始增值率為20%,則企業選擇小規模納稅人身份稅負較低,但如果出現原材料成本上漲等經濟因素變動,企業的增值率很容易會下降;低于17.65%,小規模納稅人的稅負就會高于一般納稅人。在進行納稅人身份籌劃時如果不能考慮到這一點,籌劃方案的靈活適用性會降低很多,風險相應就增加。再如,對房地產開發企業來說,土地增值稅是一項很大的稅收負擔,土地增值稅適用四級超率累進稅率,當增值率稍微超過稅負臨界點(如50%、100%、200%的增值率,特別是納稅人建造普通住宅出售時增值率是否超過20%)時,企業通常會適當加大開發成本、開發費用,從而降低增值率來實現稅負的降低。在進行這類籌劃時就必須注意提前考慮各種成本、費用的影響因素,避免出現在實際增值率低于稅負臨界點時,還在加大開發成本和費用。
第四,稅務籌劃人員素質缺陷。這包括稅務籌劃人員在專業素養、風險意識、職業道德等方面的缺陷。這些缺陷可能導致稅務籌劃者對稅收法律法規理解認識不足或失誤以及籌劃的度沒有把握好從而造成籌劃方案自身的缺陷。例如,依據企業所得稅法實施條例第九十六條,企業安置殘疾人員,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。據此,企業稅務人員提出籌劃方案,建議企業招聘殘疾人員,即使為了企業形象等原因要求殘疾人員實際不參加工作,只是領取一定量工資,從而獲得支付工資100%加計扣除的稅收優惠。該方案就違反了國家稅收優惠政策的本來意圖,如果企業安置殘疾人員而不為其提供合適的工作崗位,稅務機關在檢查時可以認定企業行為不符合稅收優惠政策的要求,從而給企業帶來損失。
第五,由于企業內控不夠嚴密,管理水平的缺陷導致稅務籌劃的執行過程出問題,不能正確實現籌劃方案意圖。例如,企業與客戶簽訂經濟合同,載有兩個適用不同稅率的經濟事項,稅務籌劃人員提出此種情況下企業應在合同中分別注明每個經濟事項的金額,這樣就可以分別按照適用的不同稅率計算印花稅應納稅額。結果企業的業務人員在簽訂合同時,為了省事,只注明了總金額而未分別注明各個事項的金額,企業必須就總金額按照兩個項目中適用較高的那個稅率來計算印花稅稅額,使企業承擔了較高的稅負。這就是由于執行過程出問題,導致籌劃目的未達到。
四、控制企業稅務籌劃風險的建議
稅務籌劃風險由多種原因引發,要降低風險也需多方面考慮。有效控制稅務籌劃風險是一個系統工程,需要從制度、人員和資源方面全面進行。
第一,要強化稅務內控。稅務籌劃風險屬于企業稅務風險的一部分,對其進行有效控制的基礎就是要求企業有比較完備的稅務內控制度。稅務內控長期以來都被企業忽略,或者以財務內控替代稅務內控,在政府、投資者和企業管理者日益重視稅務風險的氛圍下,稅務內控也越來越受到企業重視。企業應該強化稅務內控,形成書面的企業稅務管理規章,明確稅務職責分工和授權,制定合理的稅務籌劃流程,實行合理的報告監督制度。提升企業稅務籌劃方案的執行水平,對于任何一個采用的方案,都制定詳細的執行計劃,做出流程圖,明確每個環境由誰負責、責任人是誰。保持對稅務籌劃方案執行過程的監督,發現執行變形、走樣的情況及時處理、矯正。用概率、期望、離散度等常用的風險測量指標強化對稅務籌劃風險的量化,隨時識別出那些風險超過企業接受范圍的備選籌劃方案,消除籌劃方案制定過程中的高風險。
第二,隨時關注稅收政策法規變化。企業可以考慮建立稅務法律法規更新定期報告制度。既可以向專業中介訂購此項服務,也可以由企業內部的相關人員負責密切留意稅收法律法規變化,每個星期在稅務相關人員內進行通報,特別是確保稅務籌劃人員隨時掌握法規政策的變化。對于特別重大或者對企業有重要影響的稅收法律法規變化盡量做到及時通報。除此之外,企業還應建立稅務籌劃方案的跟蹤監管制度,對稅務籌劃方案進行動態化管理。每當稅收法律法規或經營環境變化時,都對企業現行的稅務籌劃方案進行審閱,看是否改變了籌劃方案的有效前提,如果改變就應及時修改方案或者放棄計劃,盡量減少或消除籌劃方案給企業帶來風險的可能。
第三,確定稅務籌劃方案時,一定考慮非稅因素的影響,特別是國際、國內形勢和企業經營策略的影響,制定出在一定變化區間內可以靈活應對的籌劃方案。
第四,在決策時采用風險決策方法,進行稅務籌劃決策。所謂風險稅務籌劃是指一定時期和一定環境條件下,把風險降到最小程度去獲取超過一般籌劃所節儉稅額的謀劃。進行風險稅務籌劃要求在籌劃方案選擇時就考慮各種風險及風險概率,從而達到企業控制稅務籌劃風險的目的。具體說來,在對籌劃方案進行選擇時,可以采用期望收益法、期望效用法和概率最大化等風險決策常用的方法,企業可以根據需要的精確程度和自身的管理決策水平選擇其中一種方法。就筆者看來,期望效用法最精準但最難運用于實踐,概率最大化方法決策最簡單但忽視了小概率情形對企業決策的影響,期望收益法既能體現各種概率情形對決策的影響又在操作上有可行性,應是企業進行風險決策的有效方法。
第五,提升稅務籌劃人員的素質。包括對稅務籌劃人員進行招聘時制定嚴格的招聘標準,對在崗稅務籌劃人員定期培訓,確保其知識及時更新和深化,減少由于稅務籌劃人員對政策理解不足而導致的風險。在此基礎上,有條件的企業應該聘請專業中介機構對難度較大的稅務籌劃進行指導、把關,甚至將一些高難度的籌劃直接外包給專業機構,來降低由于籌劃方案自身缺陷導致的風險。
除此之外,企業還應注意加強和主管稅務機關的溝通,積極維權。我國的稅收法律法規賦予稅務機關很大的自由裁量權,企業制定的稅務籌劃方案若想獲得稅局的認同、減少風險,就必須加強與稅務機關的溝通,尤其是事前溝通。在籌劃方案制定過程中就要考慮稅務機關的立場、辦事特點,提前咨詢稅務機關的意見、是否接受企業的看法等。在碰到個別和嚴重的某些稅務人員違反稅法規定,損害企業利益的行為時,企業也應樹立維權意識,通過稅務行政復議、行政訴訟等形式維護自身的權益。
在企業財務管理工作中，風險是客觀存在的，任何一項財務決策都會存在風險，在財務管理中風險概念具有極為重要的意義。在當前財務管理活動中，稅務籌劃越來越受到重視，由于其可以為企業帶來節稅收益，增加企業的經濟效益，但其所面臨的風險也是十分巨大的，如果不能及時對稅務籌劃風險進行控制，則不僅無法獲取收益，可能還會給企業帶來較大的損失。盡管對于不同類型的企業來講，其稅務籌劃風險存在著不同的表現形式，但其風險特征基本上是相同的，即稅務籌劃風險具有客觀性、不確定性、可度量性和效益性。文中對稅務籌劃風險進行了分析，并進一步對稅務籌劃風險的控制措施進行了具體的闡述。
一、稅務籌劃風險分析
1.政策變動風險
稅務籌劃是在國家稅收政策的基礎上進行的一種合法，其是在不違反稅收政策的前提下進行合法的避稅和節稅的行為。所以在進行稅務籌劃時，首要前提需要對稅收政策進行理性的分析，從而實現節稅。但在當前我國經濟環境快速變化的情況下，稅收政策出具有相對的時效性，政策變動的頻率加大，這就導致政策變動風險加大。特別是對于稅務籌劃來講，一旦政策變動則會導致原來制定好的稅務籌劃方案失敗，一旦政策變化超出了預測的范圍，則會導致稅收籌劃無法達到預期的效果，風險加大，甚至得不償失。所以作為企業來講，在稅收籌劃實施過程中，需要對國家相關政策進行重點跟蹤和預測，從而將政策變動風險有效的控制在可控的程度范圍之內，確保稅收籌劃目標的實現。
2.稅務機關認定風險
企業進行稅收籌劃是在國家相關法律和政策的基礎上進行，可以說是符合國家立法意圖的，屬于合法性的經濟活動行為。但在實際操作過程中，由于企業作為納稅人，其行為的合法性需要由行政執法部門進行認定，所以稅收籌劃方案的實施，需要得到稅務執法部門的認定。這就關系到稅務行政執法是否存在偏差的行為，一旦執法存在偏差，則會導致稅務籌劃風險發生。所以許多時候企業認為合法的稅務籌劃行為，在稅務行政執法部門可能得不到認可，將其認定為違法行為。所以為了規避這種認定風險的發生，則企業需要加強與當地稅務機關的溝通和協調，了解其對稅務籌劃行為的態度，及時對稅務機關對稅務籌劃的認定動向進行掌握。
3.經營環境變化風險
在企業生產經營活動中，稅收貫穿于整個過程中，而稅收籌劃方案并不是針對于企業所有經濟活動，其具有時間性，而且需要在一定法律環境下進行，同時還需要以企業生產經營活動作為載體，可以說企業稅收收益是針對于企業經濟活動的某一方面，在其符合當前的稅收政策的特殊性的條件下實現的，這就導致企業在獲得稅收收益的同時，其企業經營的靈活性必然要受到一定的制約。而企業在發展過程中，無論是內部管理決策還是外部環境發生變化，都會對稅收籌劃帶來較大的影響，在企業的生產經營活動沒有按照預期進行時，則企業則無法享受到稅收優惠和稅收利益，這必然導致稅務籌劃失敗，無法達到預期的效果。
4.人員素質風險
企業稅務籌劃作為一種理財行為，其主要由企業稅務籌劃人員來進行實施，稅務籌劃方案的成敗與企業的稅務籌劃人員的素質具有直接的關系，一旦稅務籌劃人員主觀判斷出錯，則會導致稅務籌劃方案失敗，這即是稅務籌劃人員素質風險。因此為了能夠有效的降低稅務籌劃人員素質風險的發生，則需要加強稅務籌劃人員的專業素質。
二、稅務籌劃的風險控制
1.稅務籌劃風險的事前控制
在進行稅務籌劃活動過程中，需要做好各項信息，特別是國家各項稅收政策的收集工作，從而確保稅務籌劃方案的順利實施。同時還需要加強稅務籌劃人員的培養，通過培訓和再教育的方式努力提高稅務籌劃人員的業務素質，為稅務籌劃目標的實施奠定良好的基礎。
2.稅務籌劃風險的事中控制
任何企業的稅務籌劃都是在遵守相關的法律和政策的基礎上進行的，這就決定了稅務籌劃風險控制也需要具有合法性。這就需要企業在稅務籌劃風險控制中需要加強稅務籌劃目標和企業財務管理目標的整合，使其更好的與企業財務管理活動融合在一起。企業在進行稅務籌劃時，往往需要對多個方案進行選擇，而且不同方案其稅負差異也存在不同，這就會對企業的的現金流量、償債能力和投資風險產生一定的影響。所以作為企業，需要充分的利用稅收杠桿作用，更好的對自己的合法權益進行維護，盡可能選擇科學合理的稅務籌劃方案，有效的規避稅務籌劃風險。
由于稅務籌劃行為還會受制于行政上的限制，由于認定風險的存在，所以需要企業加強與稅務部門的聯系和溝通，并樹立良好的納稅信譽和形象，與稅務機關在稅務籌劃意見上達成一致，使企業的稅務籌劃行為得到稅務機關的認可，確保企業稅務收益的實現。
3.稅務籌劃風險的事后控制――績效評估
企業可以根據成本收益原則對稅務籌劃的績效進行評估。成功的稅務籌劃方案可以為企業以后的籌劃方案設計提供經驗借鑒，保證稅務籌劃方案的有效設計與實施。
三、結束語
稅務籌劃風險防范就是對稅務籌劃過程中存在的各種風險進行預測、管理與規避。納稅人最好的選擇就是對這種不可避免的風險進行管理，建立有效的風險防范機制，將該種風險控制在可接受范圍內，從而實現其財務目標。
參考文獻：
【關鍵詞】
企業稅務籌劃 籌劃風險 應對策略
市場經濟體制的不斷深化與完善，對國內市場競爭環境產生了巨大的影響，稅務籌劃也因此而進入到市場經濟發展的舞臺中，并且發揮著越來越重要的作用。企業作為市場經濟的主體，想要在參市場競爭中獲得勝利，就必須要在成本控制和效益方面有巨大的優勢，才能夠增強企業的競爭力。而稅務籌劃作為一種合理的避稅方式，在促進企業利潤最大化方面有著十分重要的作用。然而，任何事物都具有兩面性，如果不能對稅務籌劃進行科學的處理，就容易造成稅務籌劃風險的風險，不僅無法為企業帶來效益，甚至會對企業的發展產生一定的反作用，所以，對稅務籌劃風險進行科學的分析是十分必要的。
一、企業稅務籌劃風險分析
1.稅收政策風險
稅收籌劃是利用國家政策進行合理、合法的節稅，所以稅務籌劃的過程與國家相關的政策有著直接的關系，如果國家政策發生變化或者是企業對國家政策運用的不合理，就會導致稅務籌劃的結果與企業預期的籌劃目標發生偏離，這時產生的風險便稱之為政策性風險。政策性風險包括兩種情況，一種是政策選擇風險，另一種是政策變化風險。政策選擇風險是企業在進行政策的選擇時與企業自身的行為發生沖突，這會對企業的稅務籌劃帶來風險，而政策變化風險則是國家政策的不斷變更而產生的不確定性，同時很多政策具有明顯的時效性，因此也容易對企業稅務籌劃產生風險。
2.稅務行政執法偏差風險
在稅務籌劃的實踐過程中，需要使稅務籌劃的合法性和合理性得到相關部門的確認，在這個過程中就容易產生行政執法的偏差，而企業就要為此而承擔可能產生的損失。行政執法風險產生的原因，一方面是由于現行的稅法中對具體的事項存在著一定的空間，這就會造成稅務籌劃實踐過程中產生一定的風險。另一方面與行政執法人員的綜合素質有直接的關系，如果執法人員素質不高、法治觀念不強，都會造成稅收執法風險的產生。
3.稅務籌劃主觀性風險
作為納稅人的企業，其自身對于稅務籌劃的認識與判斷，也會造成稅務籌劃的風險，這種風險便是主觀性風險。從當前我國大部分企業在稅務籌劃方面的認識和實踐方面來看，仍然缺乏對稅務籌劃全面的認識，因此稅務籌劃主觀性風險較大。
二、稅務籌劃風險的應對策略
稅務籌劃風險是客觀存在的，企業可以通過有效的策略進行規避，防范風險的產生。筆者認為可以從以下幾個方面考慮：
1.加強對稅務籌劃風險的客觀認識。
企業要實現持續、穩定的經營，就必須要樹立依法納稅的理念，這也是保證稅務籌劃有效實施的基礎和前提。合理的稅務籌劃能夠促進企業營業額的增加，但是其只是一個途徑，企業不能將利潤的增長全部依賴稅務籌劃，要對稅務籌劃有客觀的認識。因為企業營業額的增長，會受到市場環境的變化、商品價格以及企業自身的管理水平等多方面因素的影響，所以企業要在此基礎上，對自身的會計核算進行不斷完善，為科學的稅務籌劃提供基礎。稅務籌劃的合理性與合法性，首先就需要通過納稅來進行檢驗，而檢驗的依據便是企業自身的會計核算效率，所以，要正確認識稅務籌劃和籌劃風險，并且從加強會計核算出發，保證稅務籌劃的合理性與合法性。
2.營造良好的稅企關系
在市場經濟條件下，稅收具有調整財政收入和經濟調控的職能，政府為了鼓勵納稅人依法納稅的行為，已經將稅收政策進行全面的調整，通過產業結構的調整增加就業機會，刺激企業經濟效益的不斷增長，以此來增加稅收政策更大的彈性空間。在不同的地區有著不同的稅收征管方式，而當地稅務機關有著較大的自由裁量權，所以從企業的角度來說，應當加強對稅務機關工作程序的了解，并且加強與稅務機關的溝通與協調，在稅法的理解上爭取能夠與稅務機關保持一致。也可以說，只有企業的稅務籌劃方案得到當地稅務機關的認可，才能夠保證稅務籌劃的有效實施。但是，要避免部分企業曲解與稅務機關溝通與協調的內涵，認為協調便是對稅務機關搞好個人關系，甚至使用賄賂等手段來獲取不正常的利益。當前，隨著稅務機關稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業少繳稅，反而會加大企業的涉稅風險。
3.貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化
稅務籌劃在提高企業利潤方面固然有著一定的促進作用，但是并不是任何情況下都適合進行稅務籌劃，企業在制定稅務籌劃方案時，必須要遵循成本效益原則，這樣才能夠保證稅務籌劃目標的順利實現。稅務籌劃方案的實施，應當能夠在保證納稅人效益的同時，不會對該方案付出更大的成本，因為稅務籌劃中包含一定程度的隱含成本，只有稅務籌劃的成本小于因此而產生的收益時，才說明該稅務籌劃方案是合理的。同時，企業在進行稅務籌劃方案的設計時，不能單純的從個別稅種的稅負高低出發，而應當對整體稅負進行科學的權衡。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優化選擇的結果.優化選擇的標準不是稅收擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
結束語：
在市場經濟條件下，企業進行稅務籌劃時，應當保證籌劃人員具有較高的綜合素質和專業水平，同時要對稅務籌劃有科學的認識，結合企業自身發展的實際情況，合理的選擇稅務籌劃的策略，有效的規避不合理的稅務籌劃對企業帶來的風險，充分發揮稅務籌劃對企業產生的有效作用，促進企業持續、穩定的發展。
參考文獻：
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非稅成本產生的原因有：（1）稅務籌劃須借助一系列的經濟活動來實現，而這些經濟活動又離不開市場交易，而這就自然伴隨著契約的簽訂。市場是不完全的，這就意味著存在信息不對稱，而信息不對稱會導致逆向選擇和道德風險，逆向選擇和道德風險又會引發稅務籌劃非稅成本的產生。（2）外部環境的復雜性及人的認知的局限性也是非稅成本產生的重要原因。在現實社會經濟環境下，理性經濟人都是趨利性的，由于人的認知的局限性，使得他們無法正確預料真實的市場價格，導致了非稅成本的產生。企業所處的客觀環境也是在不斷變化的，企業要隨時準備應對環境變化帶來的不良后果，稅務籌劃方案處在這樣的復雜環境中會產生大量的非稅成本。（3）稅收規則的約束。稅務籌劃是在一定的稅收環境下實施的，稅務籌劃的實施者是通過合法的手段達到稅后收益最大化的目的，但這就會減少國家的財政收入，不可能得到政府的鼓勵。因此，政府會不斷地完善稅法，減少稅法的漏洞，不斷地縮小了稅務籌劃實施空間。
其二，信息不對稱引起稅務籌劃的信息投資。企業獲取信息能力不同，則企業就處于不同的稅收地位。有的企業獲取信息能力較強，則處于稅務籌劃的優勢地位，獲取信息能力弱的企業就處于劣勢地位。稅務籌劃方案的設計、制定、執行、評估和反饋的各個階段都和信息有著極為密切的聯系，而信息又是稅務籌劃方案一個非常重要的內容。高質量的稅收信息是一種稀缺資源，它必須具有準確性和及時性才能滿足高質量稅務籌劃方案的需求。獲取信息需要付出相應的成本，稅務籌劃就需要平衡這種成本收益，以最低的成本獲取相應較高質量的信息。
其三，信息不對稱導致的隱性稅收。諾貝爾經濟學獎斯科爾斯首先提出了顯性稅收和隱性稅收的概念。顯性稅收是指由稅務機關按稅收相關法律規定征收的稅收，即納稅人直接繳納給稅務機關的稅收。隱性稅收則指同等風險的兩種資產稅前投資回報率的差額，即有稅收優惠的資產投資的企業以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收機關的稅收。
企業的負擔不僅僅是顯性稅收，隱性稅收也是企業稅收負擔的重要組成部分，因此隱形稅收成為開展稅務籌劃時不可忽視的一個因素。企業進行稅務籌劃不僅要利用相關的稅收減免政策來減輕顯性稅收的負擔，而且還得通過各種手段來減輕隱性稅收的負擔。總之，稅務籌劃終極目標就是減輕顯性稅收與隱性稅收之和，使企業的稅收負擔最小。
其四，信息不對稱引發稅務籌劃風險。稅務籌劃面臨著諸多的不確定性，因此稅務籌劃風險的存在是必然的。稅務籌劃風險的來源主要表現為納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅務籌劃條件的認識與判斷等，但這種判斷和稅務機關的判斷可能存在一定的差異。而且稅務籌劃方案很難做到盡善盡美，存在著來自納稅人主觀判斷的風險。
二、信息不對稱下稅務籌劃分析
由此可見，信息獲取上的不對稱對稅務籌劃有著重大影響，非稅成本、隱性稅收及稅務籌劃風險都可以歸之為信息不對稱的經濟后果。企業進行稅務籌劃需要搜集很多信息，其中外部環境的信息是不可或缺的一個重要部分。外部環境包括企業所處的市場環境和稅收環境，這都是企業理財活動中不可控因素，市場環境是企業賴以生存和發展的基礎，稅收環境是稅務籌劃的外部條件，包括國家的產業政策、行業發展前景、稅法、稅收政策等。在信息不對稱環境下，企業的稅務籌劃面臨著極大的不確定性，本文主要從市場環境來分析信息不對稱對稅務籌劃的影響。
對一個企業而言，選擇進行或不進行稅務籌劃需要考慮許多成本，包括直接成本、機會成本和風險成本。直接成本是一種顯而易見的成本，它是為了取得收益而發生的與之相關的成本；機會成本是指納稅人進行稅務籌劃方案而放棄其他潛在機會而損失的收益；風險成本主要是指由于稅務籌劃方案所帶來不良后果，主要是環境變化所造成的稅務籌劃方案不能實施帶來的損失。
假設企業進行稅務籌劃的籌劃成本中直接成本為C1，機會成本為C2，風險成本為C3，由于進行稅務籌劃而獲得的節稅收益為T，企業進行稅務籌劃的概率為P，市場環境變化的概率為Q。
企業獲得節稅收益的矩陣如表1所示：
從表1的支付矩陣，可以得出企業在進行稅務籌劃和不進行稅務籌劃下的收益，分別設為M1、M2，
上面的分析用經濟學來講就是指在市場環境變化的概率Q（T-C1 -C2）/（T+C3），則企業的最優選擇是不進行稅務籌劃；若市場環境的變化概率Q=（T-C1 -C2）/（T+C3），則企業進行稅務籌劃或不進行稅務籌劃收益相等。
三、信息不對稱下的稅務籌劃契約安排――有效稅務籌劃
契約理論將企業視為利益相關者之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方在契約條款約束下均是追求自身利益最大化的經濟主體。由于契約雙方擁有不對稱信息，導致一方無法觀察到交易另一方的行為或進行控制，即存在著“道德風險”問題。這種情況增加了契約的簽訂及履行成本，甚至有時為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄節稅計劃。企業稅務籌劃也會涉及到“道德風險”問題，稅務籌劃的契約安排是一項復雜的活動，企業在開展稅務籌劃時必須考慮到由于信息不對稱所增加的成本。
早期的稅務籌劃被界定為“納稅人通過安排經營活動使納稅最小化的能力”。這種傳統理論雖然簡單明了，但沒有考慮成本，且只以納稅最小化為目標。傳統的稅務籌劃理論存在缺陷，使得納稅最小化目標的稅務籌劃逐漸退出稅務籌劃的主流理論，并隨之形成了現在的有效稅務籌劃理論。這完成了稅務籌劃思想的轉變，由納稅最小化向稅后收益最大化轉變。正如斯科爾斯所說，稅務籌劃以“稅后收益最大化”為目標。
有效稅務籌劃是一種在考慮現有各種對稅務籌劃方案有影響的約束條件下對企業最為有利的稅務籌劃方案。運用契約理論的基本觀點和方法進行稅務籌劃是有效稅務籌劃理論的一個重要內容。根據契約理論，面對不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益。在完全競爭市場，當事人通過簽訂契約而開展的稅務籌劃將實現納稅最小化。
有效稅務籌劃是一種以有效為目標的全面的籌劃方案，它統籌兼顧了成本稅收成本和非稅成本。由于不確定性，有效信息在企業之間分布不對稱，導致不同的稅務籌劃方案會產生不同的包括非稅成本的交易成本。在非完全競爭市場，即存在不確定性和交易費用的情況下，各種因素權衡的結果卻常常會使有效稅務籌劃與納稅最小偏離。因為不確定性引致一系列非稅成本的增加，而非稅成本的出現使稅務籌劃策略的選擇更加復雜。
此外，有效稅務籌劃要求策劃者在進行投資和融資決策時，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收，以此達到稅收負擔最小的目的。有效稅務籌劃還要求策劃者認識到，稅收僅僅是眾多經營成本中的一種，在稅務籌劃策劃過程中不僅要考慮稅收成本，還需考慮稅收之外的其他成本，如果要實施某些提議的稅務籌劃方案，可能會帶來極大的商業重組成本。有效稅務籌劃在實施稅后收益最大化的決策規則時要充分考慮稅收成本所帶來的影響，以及其他經營成本的影響。
交易雙方訂立合作契約，可以降低交易費用，緩解信息不對稱問題。在稅收體系中，不同的納稅人處于不同的地位，這就決定了企業所獲得的稅前利潤是不同的。例如，有兩種投資方案，他們具有相同的投資收益率（稅前），但是這兩種投資方案在稅收地位上不一樣，一種能獲取稅收優惠，一種不能獲得，那么能獲取稅收優惠的投資就因為存在進行稅務籌劃的操作空間而受到投資者的熱衷，投資者可以獲得較高的稅后利潤率。這種稅后利潤率的不同將改變投資的價格，使稅后利潤率高的投資價格上升，直到兩種投資的稅后利潤率相同。企業間可以通過訂立契約而達到共同受益的目標。因此，從某種程度上講，這種契約實現了稅務籌劃的帕累托改進。
四、結論
任何稅務籌劃方案都是在一定的時間、一定的稅收法律環境條件下，以企業搜集到的信息為基礎制定的，具有明顯的針對性和實效性。企業無法獲得進行稅務籌劃方案所需的全部信息，這就造成了信息的不對稱，信息不對稱又增加了企業進行稅務籌劃的成本。所以一個成功的稅務籌劃方案不是以稅負最小為目的，而是以稅后收益最大化為目的。本文在進行稅務籌劃博弈分析的基礎上，提出了有效稅務籌劃的契約選擇，以此來實現企業的稅后收益最大化。
參考文獻：
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（二）進行內外環境分析與診斷 這個階段的主要任務是指出環境中存在機會和風險，以及企業內部的優勢和劣勢，并分析評價解決問題所需要的情報資料。
（三）制定稅務籌劃方案并進行評價與選擇 該階段的主要任務是制定解決問題的各種方案，評價這些方案，并選擇最佳方案。稅務籌劃方案應當包括組織機構、管理制度、資源計劃、財會政策等。
（四）稅務籌劃實施 該階段的主要任務是完善組織管理體制，合理分析、儲備企業的各項資源，適當地制定、執行計劃和政策。
（五）稅務籌劃監控 該階段通過反饋，檢驗稅務籌劃方案是否科學，并采取必要的步驟使之正常的推行。
二、稅務籌劃目標選擇
（一）以總體稅負最小化為目標可能是最不恰當的 早期的稅務籌劃被界定為“通過安排其經營活動而使其納稅最小化”。這種傳統的稅務籌劃理論，只以納稅最小化即減輕稅負為目標，沒有考慮資金的時間價值，也沒有顧及稅務籌劃行為所需耗費的成本，還沒有考慮到稅務籌劃行為對企業收益或發展可能產生的影響。因此，以減輕稅負為目標進行稅務籌劃決策有可能是錯誤的，下面通過案例說明這個問題。
案例1：甲工業企業年不含稅應征增值稅銷售額為40萬元，銷貨適用13%的增值稅稅率，現為小規模納稅人。由于甲企業會計核算制度比較健全，經申請可成為一般納稅人，其不含稅可抵扣購進金額為20萬元，購貨適用17%的增值稅稅率，請對該企業的增值稅納稅人身份進行選擇。
方案一：選擇作為一般納稅人。
應納增值稅額=40×13%-20×17%=1.8（萬元）。
方案二：選擇作為小規模納稅人。
應納增值稅額=40×3%=1.2（萬元）。
由此可見，方案二比方案一可少繳稅0.6萬元（1.8-1.2）。
如果僅從納稅負擔看，應當選擇作為小規模納稅人。但這樣決策有可能是錯誤的，因為選擇作為小規模納稅人會影響企業的成本、費用及收益，甚至影響企業的長遠發展，負面影響主要有以下幾個方面：
（1）由于小規模納稅人銷售貨物不可以向對方開具增值稅專用發票（雖可申請稅務機關代開，但稅率很低，僅為3%），會對企業的銷售產生負面影響。
（2）企業的小規模納稅人身份會使部分消費者或客戶對其資信產生疑慮，進而影響業務的開展。
（3）由于小規模納稅人會計核算不健全等因素，在一定程度上會提高企業融資的難度或增加企業融資的成本，進而影響企業的進一步發展。
（二）以總體稅后利潤最大化為目標也可能是不恰當的 以稅后利潤最大化作為稅務籌劃的目標，指的不是一事或某一年，而是一個較長的過程中稅后利潤最大，而且考慮資金的時間價值。即便如此，以稅后利潤最大化為目標進行稅務籌劃決策，也仍然可能是錯誤的。該目標存在以下幾個不足：
（1）稅務籌劃以稅后利潤最大化為目標，僅追求財務指標，忽視了企業與政府的關系、企業與消費者及客戶的關系、企業的學習與創新能力等的非財務指標，有可能對企業全面、協調、持續的發展造成不利影響。
（2）沒有考慮稅務籌劃對企業財務與經營風險造成的影響，實施的稅務籌劃方案不同，企業財務與經營風險也就不同，也就進一步影響了企業未來的財務與經營成本。稅后利潤最大化的稅務籌劃方案，有可能是財務風險增大的方案，不利于企業報酬與風險的均衡，從而不利公司價值的提高。
因此，以稅后利潤最大化為目標進行稅務籌劃決策有可能是錯誤的，下面通過案例說明這個問題。
案例2：A公司為一家股份有限公司，企業所得稅稅率為25%，假設其資本方案為兩個：方案一，共投資1000萬元，其中，股權融資500萬元（100萬股），長期債權融資500萬元，債權的年利率為10%，A公司投資的報酬率（投資息稅前利潤率）為20%；方案二，共投資1500萬元，其中，股權融資500萬元（100萬股），長期債權融資1000萬元，債權的年利率為10%，A公司投資的報酬率（投資息稅前利潤率）為20%。請從稅務籌劃的角度對以上方案進行選擇。
方案1：凈利潤=（1000×20%-500×10%）×（1-25%）=112.5萬元；每股收益=112.5÷100=1.125元/股。
方案2：凈利潤=（1500×20%-1000×10%）×（1-25%）=150萬元；每股收益=150÷100=1.5元/股。
從凈利潤和每股收益上看，應該選擇方案2。原因是稅法規定公司負債利息允許在公司所得稅前扣除，因而負債融資對公司有節稅的杠桿效應，又由于負債利率低于投資的報酬率，故選擇負債融資規模較大的方案2。
但上述決策有可能是錯誤的，采用方案2可能存在以下問題：一是方案2的凈利潤和每股收益雖增大，但公司的財務風險也在增大；二是由于公司風險加大，故籌資成本（出資人或債權人要求的回報）也會上升，其中，案例中債權融資年利率是否能保持在10%本身就存在疑問。由于上述兩個原因，采用方案2，公司的價值很可能會下降。所以說，以總體稅后利潤最大化為目標進行稅務籌劃決策也可能是不恰當的。
（三）以企業價值最大化為目標是較為科學的 稅務籌劃實際是企業財務管理的一個部分，所以其目標應當和財務管理的目標一樣是“公司價值最大化”或“股東財富最大化”。以企業價值最大化為目標進行稅務籌劃，一般說來，也就是在報酬相同的情況下以企業綜合資本成本高低為依據進行稅務籌劃方案的選擇。
企業價值最大化為目標進行稅務籌劃有以下幾個優點：一是考慮了資金時間價值的因素；二是不但考慮了各方案的凈收益，而且考慮了相關的風險因素，強調了風險與報酬的均衡，并將風險限制在公司可以承受的范圍之內；三是考慮到了決策的非財務因素，因為企業價值這個指標實際內涵是非常豐富的，企業價值不僅與企業的財務數據有關，也與企業的品牌、形象、公共關系等非財務數據有關，以企業價值最大化進行稅務籌劃使決策更加全面和科學；四是稅務籌劃實質上同企業的財務管理和戰略管理結合在了一起，加強了同財務管理、戰略管理等的協調，有利于促進企業戰略的實現，培養和發展企業的核心競爭力，保證企業的長遠發展。
總之，企業的稅務籌劃應同企業戰略目標相協調，培養和發展企業的核心競爭力，實現企業全面、協調、可持續的發展，并最終增加企業的價值，為公司股東創造更多的財富。
由圖1可知，要實現公司理財的目標，就不能回避企業的稅收環境。通過科學的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負擔，是實現現代企業理財的有效途徑之一。稅務籌劃應屬于公司理財的范疇，其目標由公司理財的目標決定。稅務籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著公司理財的目標來進行的。而不同籌劃方案的選擇直接影響到公司理財目標的實現。稅務籌劃受公司理財目標的約束，公司理財目標的實現又受到稅務籌劃的影響，稅務籌劃與公司理財目標之間是辯證統一的關系。
（二）稅務籌劃與公司理財內容的相關性 企業的活動主要包括投資活動、籌資活動和利潤分配活動三大部分，公司理財的內容是通過分析投資活動、籌資活動和利潤分配活動給企業帶來的收益和可能使企業發生的損失，幫助企業的管理者找到最適合的投資、籌資和利潤分配方式，從而做出正確的投資、籌資和利潤分配決策，以達到實現企業價值最大化的目的。從圖1可以看出，稅務籌劃對公司理財的這三大內容都有重要影響。稅務籌劃主要是在籌資、投資和利潤分配過程中，分析不同的籌資、投資和利潤分配方案中稅收的影響，進而對公司理財的這三個過程進行籌劃，最后得出籌劃方案，實現企業的既定目標。
投資活動中，為了與國家政策保持一致，不同投資方式的稅收政策不同。在計算投資項目的時候要剔除掉稅收的影響及計算的是稅后收益，而且稅收在投資支出中的比重不可忽略，因此在投資活動中應發揮稅務籌劃的重大作用?；I資活動中，最常見的債券和股票籌資利息成本的列支方式分別是稅前列支和稅后列支，投資于債券可使企業節稅，因此，在籌資活動中不得不考慮稅收因素，稅務籌劃對籌資方式的選擇起到很大作用。利潤分配活動中，企業分配利潤的方式不同所負擔的稅收就不同，比如企業可通過彌補虧損，分配股利和再投資等分配方式進行稅收籌劃?？傊悇栈I劃與公司理財的內容具有相關性。研究稅務籌劃的內容要和公司理財這幾個方面相結合，要將稅務籌劃融入公司理財的過程中去，以便更好地實現企業的理財目標。
（三）稅務籌劃與公司理財對象的統一性 公司理財主要是資金的管理，公司理財的對象是資金的循環與周轉。而資金在企業中流轉的起點和終點都是現金，也可以說公司理財的對象是現金及其循環與周轉。稅務籌劃的主要對象是企業的應納稅額，稅務籌劃是在稅法規定允許的范圍內，通過籌資、投資和利潤分配活動中不同方案的稅制不同來進行籌劃，以實現納稅額度的減少。稅務籌劃與公司理財對象的相關性體現在：（1）稅金必須是以現金來繳納，而稅務籌劃可以降低企業的應納稅額，減少企業的現金流出，從這個角度來說，稅務籌劃和公司理財的對象就有了相關性。（2）稅務籌劃不僅可以降低企業的應納稅額，還可以通過對折舊方法、存貨計價方法、費用攤銷方法等的選擇實現稅款的延遲繳納。因為貨幣資金具有時間價值，延遲繳納稅款就相當于企業從政府取得了一筆無息貸款，使企業可利用的資金增加，這就說明了稅務籌劃作用于公司理財的對象。企業應當按照法律、行政法規規定及時、足額地繳納稅款，而通過稅務籌劃既可以達到推遲和少繳稅款的目的，又可以在法律許可的范圍內大力提倡。
（四）稅務籌劃與公司理財職能的融合 企業財務管理的職能一般分為財務決策、財務計劃和財務控制，稅務籌劃同樣體現在這三項職能中。（1）稅務籌劃是財務決策的一個組成部分。財務決策是對財務方案、財務政策進行選擇和決定的過程，財務決策的目的在于確定最為令人滿意的財務方案。而稅務籌劃完全符合財務決策的定義，稅務籌劃正是從多個納稅方案中選擇，最終確定一個最為令人滿意的納稅方案，以實現價值最大化的公司理財的目標。所以說，稅務籌劃是眾多的財務決策中的一種，稅務籌劃與公司理財的職能是統一的。（2）稅務籌劃與財務計劃實質上是統一的。財務計劃可分為財務規劃和財務預算兩部分。財務規劃是根據財務活動的歷史資料和現實要求，對企業未來的財務活動和財務成果作出科學的預計。財務預算是關于資金的籌措和使用的預算。不管從那個方面來看，稅務籌劃和財務計劃都有一定的聯系。首先，稅務籌劃是根據各種納稅方案測算出應納稅額，據以判斷應該采用哪種納稅方案，具有財務規劃的特點。其次，稅務籌劃的一個主要程序是稅金的預算，這也體現了財務預算的內容。（3）稅務籌劃離不開企業的財務控制。財務控制是通過一定的管理手段對財務活動進行指揮、組織、協調，并對財務計劃實施監控，以保證其落實。對于稅收籌劃來說，納稅人在從事生產經營活動之前應對各種納稅方案進行規劃、分析，在既定方案的執行過程中，應對稅收的支出進行監督，對納稅成本進行約束。實行財務控制是落實納稅方案，保證方案實現的有效措施。
二、公司理財理論在稅務籌劃中的應用
（一）稅務籌劃遵守自利行為原則 自利行為原則是指人們在進行決策時按照自己的財務利益行事，在其他條件相同的情況下會選擇對自己經濟利益最大的行為。自利行為原則的依據是理性的經濟人假設。該假設認為，人們對每一項交易都會衡量其代價和收益，并會選擇對自己最有利的方案來行動。
具體到稅務籌劃中，理性經濟人假設要求理性稅務籌劃主體通過開展稅務籌劃來實現自身理財效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務籌劃中，稅務籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經濟人，并且他們有動力、有能力通過進行有效的規劃、實施、協調和控制來有效地組織理財活動。
（二）稅務籌劃中利用“貨幣的時間價值” 貨幣的時間價值是指貨幣在資金周轉過程中隨著時間的推移而發生的價值增值，表現了貨幣價值的時間性。貨幣時間價值的應用貫穿于企業理財的方方面面：如在籌資管理中，貨幣時間價值讓我們意識到資金的獲取是需要付出代價的，這個代價就是資金成本。在項目投資決策中，項目投資的長期性決定了必須考慮貨幣時間價值。而稅務籌劃貫穿于企業理財的全過程，也不能不重視貨幣的時間價值。
貨幣時間價值在稅務籌劃中的應用是延遲納稅。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業應盡量采用前期少繳稅，后期多繳稅的方法，這會給企業帶來財務收益。這是一種相對節稅辦法，嚴格來講并不改變一定時期的納稅總額，而是相當于取得了一筆無息貸款，從而相對減輕企業的稅收負擔，增加企業可利用的資金。
（三）稅務籌劃中注意成本和收益的權衡 成本與收益的權衡指的是進行財務決策的時候要將收益與成本進行比較，當收益大于成本時，該方案就是可行的；而當收益小于成本時，該方案不可行。稅務籌劃中的收益無疑是減少的應納稅額以及推遲納稅獲得的相當于無息貸款的收益。稅收籌劃成本具體來說包括：為節約稅款而發生的人力、物力、財力的耗費；企業采納該項稅收籌劃方案而放棄其他方案的最大收益；企業因籌劃方案設計失誤或實施不當而造成失敗的經濟損失。企業對稅收籌劃方案進行成本和收益的權衡，將企業采取稅收籌劃方案可能發生的成本與預期收益進行比較。只有當稅收籌劃成本小于預期收益時,該項籌劃方案才是合理的和可以接受的，企業才能取得稅收籌劃實施效果。
（四）稅務籌劃要考慮風險因素 公司理財中將風險視為一個很重要的因素，因為風險和收益之間有一定的正相關關系。越高的收益必然伴隨著越高的風險，而越高的風險也必然要有越高的收益作為補償。在財務決策的時候必須將風險因素考慮進去。稅務籌劃是一項系統工程，其在給企業帶來收益的同時也必然存在著風險。如果無視稅務籌劃中的風險，任其發生而不加以防范，勢必有悖稅務籌劃的初衷，其結果可能是以節稅目的為開始，卻以遭受更大的損失為結束。風險的不確定性、使得企業必須充分重視稅收籌劃風險的客觀存在，并在企業的整個涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。將風險與收益權衡理論應用于稅務籌劃中才能從企業理財的角度出發達到規避風險的目的。
三、公司理財中稅務籌劃運用應注意的問題
（一）當期利益與長期利益的權衡 稅收籌劃的目的是使企業的價值達到最大化。從結果看，一般表現為降低企業的稅負或減少稅款交納額，因而很多人認為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負。這是對稅收籌劃認識的誤區，稅負高低只是一項財務指標，是稅收籌劃中考慮的一個重要內容，稅收籌劃作為一項中長期的財務決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，有些經營期間內，交稅最少，稅負最低的業務組合不一定對企業發展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現實的財務環境和企業發展目標，運用各種業務模型對各種納稅事項進行選擇和組織，有效配置企業的資源，最終獲取稅負與財務收益的最優配比，達到企業價值最大化。
（二）局部利益與整體利益的權衡 在公司理財中，企業的項目決策可能會與幾個稅種相關聯，各稅種對財務的影響彼此相關，企業不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關的統籌，力爭取得最佳的財務收益，達到企業價值最大化。但從事不同行業的企業，所涉及的稅種對財務的影響也不盡相同，企業進行稅收籌劃時，要根據經營的實際情況和項目決策的性質，對企業財務狀況和經營成果有重大影響的稅種（如流轉稅類、所得稅類）可考慮其關聯性，進行精心策劃，其他稅種（如行為稅類、財產稅類）只需正確計算繳納即可。
（三）成本與收益的權衡 一般而言，任何一項籌劃方案都有兩面性，隨著某一項方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃的實施付出額外的費用。因此，進行稅收籌劃要進行“成本―效益”分析，判斷是否經濟可行。稅收籌劃的成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指選擇和實施籌劃方案所發生的一切費用，如咨詢費、培訓費等。稅收籌劃是建立在籌劃人員具有較高素質的基礎上的，但由于納稅人普遍缺乏籌劃應具備的信息與技能，因此籌劃活動大多要聘請稅務顧問或直接委托中介機構籌劃。但不管采取何種方式都會加大企業涉稅成本。隱性成本一是指納稅人采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益，即機會成本；二是實施籌劃方案失敗給企業造成的損失。因為稅收籌劃具有主觀判斷性，納稅人的經濟活動與稅收政策等都是不斷變化的，一旦其中某一方面發生變化，原有的籌劃方案可能就不適用了。這就意味著籌劃失敗。因此，在稅收籌劃時，不僅要考慮節減稅收，而且要考慮為之所付出的代價，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該方案才能為實現企業價值最大化服務，該項稅收籌劃才是合理的，可行的。
參考文獻：
［1］蓋地：《稅務會計研究》，中國金融出版社2005年版。
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企業在利用稅制因素進行籌劃時要注意兩個原則：1、合法與合理原則。稅務籌劃是納稅人在不違法的前提下對納稅行為的巧妙安排。稅務籌劃不僅要符合稅法的規定，還要符合國家政策導向。納稅人應正確理解稅收政策規定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律法規允許的范圍內進行稅務籌劃，否則，稅務籌劃會變成稅收違法。2、動態性。從法制完善的角度來說，稅法是不斷補充完善和發展的，納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少。從宏觀調控的角度來說，社會經濟環境的變化會引起宏觀政策導向的轉移，企業可用于稅務籌劃的稅收政策的著重點也會發生轉移，稅務籌劃要因時而異。目前，我國正在醞釀新一輪的稅制改革，稅收制度將朝“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”的目標發展，稅制改革方案也呼之欲出，企業應密切留意制度的變更以便作出及時的應對措施。
因素二：執法因素
我國人口多，面積大，經濟情況復雜，稅收征管人員多，業務素質參差，造成了稅收政策法規執行的差異，這也為稅務籌劃提供了可利用的空間。主要表現在：1、自由量裁權。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內稅務人員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收管理辦法中規定稅務機關可以根據納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗征收等；對于偷稅行為稅務機關可以對納稅人處以所偷稅款50％以上至5倍以下的罰款，等等。2、征管的水平。由于稅務人員素質參差，在稅收政策執行上會存在客觀的偏差，主要在對政策的理解、貫徹的方式、執法的公平公正程度等方面。3、監管機構之間的不協調。稅務機關和其他工商行政管理機關之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機構內部各職能部門缺乏協調等。
企業在利用執法差異因素進行稅務籌劃時最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務管理人員對稅務籌劃方案的認可，即使是合法的籌劃方案也可能由于執法上的差異變成一紙空文。其次是合法、合理地爭取稅務部門作出有利于的企業的具體征收管理方式。比如說，即使企業發生了稅收違法行為，稅務部門會根據納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標準執行。再次，企業要有綜合協調溝通能力。不僅要和稅務部門溝通，還要加強與經濟管理部門的聯系。
因素三：財務管理因素
在企業稅務籌劃的運行中需要一些基本的財務處理技術，包括合理安排收入的確認時間以延期納稅、選擇合理的成本計價方式以減低稅負水平、費用扣除最大化的費用分類的策劃、籌資方案評估的成本收益比較等等。而這些技術都是靠企業的財務處理水平成就的。如，在企業的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費用中有業務招待費、業務宣傳費、會議費、傭金等四項，其中業務招待費在企業收入不超過1500萬元是按5‰計提，超過部分按3‰計提，會議費則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除，傭金和業務宣傳費在稅前扣除也有具體比例標準。在年終匯算清繳時，超過稅法允許計提的比例部分的費用支出企業應調整應納稅所得額。如果財務人員在日常核算時對費用進行合理合法的分類，令費用滿足條件分別記在不同明細科目，避免費用全部計入“業務招待費”這一明細科目，做到應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化從而減少應納稅所得額。
企業利用這一因素進行稅務籌劃時，企業的財務會計人員及其它經營人員應具備法律、稅收、會計、財務、金融等各方面的專業知識，還要具備統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動方案。為此，企業管理人員應加強業務學習，積極主動了解各項經濟法規和經濟運行規則，提升自身素質，提高企業管理水平。同時，企業在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見，加強與中介專業機構的合作，提高技術含量，使籌劃方案更加合理和規范，以降低稅務籌劃的風險。
因素四：企業籌劃目標因素
稅務籌劃是納稅人根據企業的經營發展預期作出的事前稅收安排，不同企業的稅務籌劃目標可能有所差異。企業稅務籌劃目標是判斷稅務籌劃成功與否的一個重要指標。我國實行的是復合稅制，稅種之間存在緊密的聯系。在進行稅務籌劃時應以整體稅負下降和企業經濟效益增長為目標，如果以單一稅種或以某環節的節稅或以絕對稅收支出額的節約為目標，容易顧此失彼，使整個稅務籌劃策劃失敗。如：某企業應納稅所得額為11萬元，稅務籌劃前應納稅額為：11×33％=3.63萬元?，F在企業決定利用捐贈辦法進行降低適用稅率的企業所得稅稅務籌劃，籌劃方案是企業通過中國境內的非營利機構向農村義務教育捐贈1萬元。由于捐贈可以全額在稅前扣除，企業應納稅所得額為：11-1=10萬元，適用稅率27％，應納稅額變為：10×27％=2.7萬元。企業的整體稅收支出在籌劃后是節約了0.93萬元；但是這0.93萬元的稅負節約額是以1萬元為代價的，而且在籌劃后企業的稅后收益并沒有增加。
另一方面企業稅務籌劃不應限制或者壓縮企業發展的規模，為了節稅而把經濟規模限制在某水平線以下是絕對不可取的。
因此，企業在進行稅務籌劃時要通盤考慮，著眼于整體稅后收益最大化。其次，要考慮企業的發展目標，選擇有助于增加企業整體收益和發展規模經濟的稅務籌劃方案。第三，企業稅務籌劃要考慮成本收益關系。只有收益大于成本，稅務籌劃才是可行的。
因素五：籌劃方案的實施因素
稅務籌劃不應僅是管理人員和財務人員的事務，它應是整個企業上下層級共同努力的目標。因為稅務籌劃是預先的稅務安排，經濟發展的情況是否如前所料就需要跟蹤分析。籌劃人員能否及時調整籌劃方案，避免籌劃方案的失敗就要依賴各管理層的信息反饋。另一方面來說，如果籌劃方案得不到大多數員工的認可，沒有相應的配合實施，就會影響整個方案的貫徹落實，致使稅務籌劃流產。
因此，企業在實施具體籌劃方案時要在企業內部進行必要的溝通工作，保證方案的順利施行。其次籌劃者要保證籌劃方案的可調節性，稅務籌劃能隨經濟信息的變動及時地調整。更重要的是籌劃者要主動收集數據，考核計劃的實施情況，保證方案的動態分析，避免稅務籌劃的風險，真正成就稅務籌劃。
因素六：經濟環境因素
說到底，稅務籌劃企業稅務籌劃是市場經濟個體——企業的一種經營決策，個體的經濟活動必然會收到整體經濟環境的影響，很多理論上可行的方案在實踐時會變得舉步唯艱。如，一般新辦企業投資地點會建議選在稅負較低的經濟特區或沿海經濟開放區，但企業必須面對激烈的市場競爭，高昂的經營成本，偏低的投資收益；企業在西部開發地區或者民族地區設立投資經營，也可以享受稅收優惠政策，但企業會面臨投資環境不完善，經濟管理手段會相對落后，供求關系不穩定，經營風險較高等問題?？傊?，客觀經濟環境對稅務籌劃方案的影響不容忽視。
企業應根據國民經濟運行的數據，客觀分析客觀經濟環境對企業經營的影響，并科學預測說出行業的發展前景，為企業的稅務籌劃提供可靠的參考。尤其在投融資方面，企業必須充分掌握對項目相關的經濟信息進行合理的分析，如果割裂投融資計劃與客觀經濟環境的有機聯系，片面強調稅務籌劃，會導致籌劃的失敗。
稅務籌劃是一項必須兼顧企業生產、經營、投資、理財等多方面的綜合課題，僅有理論知識是不夠的。稅務籌劃者需客觀分析影響稅務籌劃成敗的各個要素的特點，設計出合理、合法，可以操作的稅務籌劃方案。成功的稅務籌劃方案不但可以使企業實現追求利潤的目標，也可使國家實現宏觀經濟調控的目標，從而創造一個和諧的稅收社會環境。
[參考文獻]
