時間：2023-03-07 15:20:56
序論：速發表網結合其深厚的文秘經驗，特別為您篩選了11篇審計員論文范文。如果您需要更多原創資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯系，希望您能從中汲取靈感和知識！
二、完善醫院經濟責任審計的建議
1.堅持“先審后離”加強審計的時效性。一般來說，經濟審核完成后得出結論所做的報告的最終結果是不公開的，而不少醫院都是執行離任后審計的策略，這就給審計工作增加了難度，也引出了很多審計風險。這就需要醫院堅決加強事前審計工作，在醫院領導在任期間，認真監督他們的經濟狀況，嚴查的行為，醫院的上級主管部門應該引起高度的重視，督促并幫助審計制度良好運行，發揮其監督職能。只有醫院將審計的“關口”前移，才能夠增強審計工作的時效性，及時發現、解決醫院領導干部的問題。醫院還可以將任中審核與離任后審核結合起來，以任中審核為主要審核手段，離任后審核為參考，這樣不僅充分節約了審計資源，而且能充分運用到以往的審計成果。
2.建立科學的審核方法和評估體系。首先，應該科學地界定經濟責任審計制度的審計范圍，避免審計的隨意性，保證其目標的一致性。在對醫院領導同志的審計中要避免對于領導同志的政治素質、人事管理、工作作風甚至生活作風的評價，審計只是針對于經濟方面的表現。醫院可以建立定性和定量的考核制度，既從領導干部的基本素質、醫院的管理水平、醫療設備更新水平和在行業內的影響力等方面來進行定性評價，又要從資產運營情況、財務狀況、償債能力、發展能力等方面來進行定量評價。其次，要不斷更新審核策略，在實際生活中，傳統的審計制度已不能解決經濟責任審計時間跨度大、被審單位資料多等問題，只有更新審計模式，才能滿足需要。傳統的審計模式，以財務監督為主，注重揭示查處問題，監督效能明顯。新的審計模式則是以管理審計和績效審計為主，注重加強機制和制度建設，監督與服務并重。只有推動審計工作的全面轉型，才能更好的實行醫院經濟責任審核制度。
3.明確醫院的重點審核對象。對于醫院管理總務、設備、物資、藥劑、基建、財務、三產、工會等負責人要有計劃有步驟地開展審計工作。對審計對象在職期間，有無擅自提供醫療服務取得收入、有無過度治療、有無私設收費項目擴大收費范圍等方面進行核查。采用先審后離的方式，按干部管理權限報組織、人事部備案，所得的審計成果報告作為領導干部人事任命的重要參考資料。
4.實行審計責任問責制。醫院經濟責任審計制度需要行政問責制的大力支持，經濟責任審計必須按照行政問責制的要求進行，才能發揮作用；否則，經濟責任審計制度的效能會大打折扣。醫院經濟責任審計制度有其特有的“免疫功能”，在審計實踐中，應該密切聯系行政問責的要求，建立與之相適應的經濟責任審計模式，發揮其在行政問責中的建設性作用。
5.提高審計人員的專業素質。建立健全選拔審計工作人員的制度，強化審計工作人員的審計職能，改善審計人員的知識結構，為培養全面的審計人才作準備。醫院應經常舉辦經濟責任審計專題的培訓課程，不斷提高審計人員的操作技能和審計水平。審計人員通過進一步的知識構建，不斷深化政府重大方針政策的學習，培養了全局意識，學會從宏觀角度看待問題。由于醫院審計制度的專業性比較強，所以建立一支業務精、素質高、作風好的審計隊伍是醫院的當務之急，審計人員在工作中應有強烈的責任心和事業心，能夠細微并且嚴謹地展開工作。領導干部的重視是醫院審計工作能夠做好的前提，醫院領導應該經常過問和關注審計工作的進展情況，加強對審計結果的運用，支持和幫助審計工作人員解決審計過程中遇到的問題，鼓勵各部門分別負責、齊抓共管形成整體合力，以此來推進審計工作整體的發展。
會計人員的整體素質直接決定了企業內部會計審計工作的優劣，企業對內所編制的會計審計管理制度用來約束員工的行為，同時所有制度也都由企業內部相關人員定制，因此企業會計審計制度的執行效果受到相關會計審計人員素質高低的影響。隨著我國大小企業的快速發展，逐漸認識到會計人員對企業的重要性。雖然加大了對會計審計人員的培訓與教育力度，但大多數企業對人員的培訓采用速成的方式，這并不利于全面提高會計審計人員的整體素質。除此之外，會計工作實施過程中，部分企業仍以滯后的做賬、報賬為主，甚至部分擔任會計審計職責的人員并未取得《會計從業資格證》證書，因此致使企業內部會計工作人員專業知識以及職業素質參差不齊。
(三)會計監管審計不嚴格
對于我國企業會計集中核算管理的實施，部分會計核算人員不習慣使用，甚至明知在頒布了新會計標準的前提下，仍沿用以往的標準，這種現象的產生，導致企業會計的核算工作不精確，并出現混亂的局面。就目前而言，會計監管標準在我國大部分地區并沒有實現統一管理，不同地區的會計監管制度難免又存在一些差異，因此無法保證我國企業資產核算質量。不利于企業整體工作效率的提升。結合所出現的問題可以看出，會計監管制度是必須要建立和完善的。資產流失問題是當下我國部分企業普遍遇到的狀況。在這些企業中，出現的非法挪用公款、超支、等現象，是企業資產流失最主要的因素，這會對企業經濟效益帶來不良影響。
二、改善企業會計審計的有效途徑
(一)提升企業會計審計人員整體素質增強
現代企業會計審計工作人員的職業素養與職業技能。會計審計對于一個企業來說是具有特殊意義的，會計審計這項工作不僅要求工作人員具有良好的專業理論技術，同時還要具備較高的專業技能，才能有效提高企業內部的財務信息的利用率，保證了信息的準確性與可靠性，增強會計審計的工作效率與質量。因此，企業應加強對會計審計工作人員定期進行專業、有針對性的相關培訓，加強審計人員的專業理論知識與技能。審計人員自身要增強職業素養與技能意識，通過規范的相關程序拿到相關證件，提升自身的工作能力與專業水平。此外，現代企業應根據當今經濟發展的形式創新會計審計方法，提高會計審計工作質量與效率。
(二)促進企業會計的職業化發展
通過對國外企業會計管理的舉措來看，可以成立相關的管理機構，比如由學術專家、商界人士組成的管理會計師協會，管理會計師協會的成立，不僅可以及時發現在實施階段出現的問題，還間接推動了管理會計人員在企業中身份的尊重以及地位的提高，而且對完善管理會計理論具有重要影響。另一方面，管理會計師協會的成立促進了相關學術研究與實務操作之間的密切聯系，避免了理論不符合實踐或實踐缺乏可靠理論支撐的巨變，兩者相互協調、相互支撐，因此為先進的技術提供了得以實踐的平臺，通過對實踐經驗的探討和總結，保證的相關理論的指導價值和指導意義。因此，我國應該有選擇的借鑒國外的先進管理措施，在符合本民族本企業的基礎上進行革新，成立屬于本國的管理會計師協會。在成立之初可以聘用國外具有扎實理論基礎以及相關豐富經驗的專業性人員進行指導工作，與此同時加強本國技能型人才的培養工作，實現管理會計的職業化、科學化發展。在實際運用中及時做好相關記錄，總結經驗，提高財務人員處理問題的能力，把管理會計的價值及意義最大化，進一步促進國有企業會計集中核算管理。
(三)落實現代化會計審計
隨著我國社會主義市場經濟的不斷深化加大了各企業之間的競爭，因此企業應重視風險基礎審計機制，并結合現代化的企業審計方法，例如把抽樣審計和詳細審計相互融合等，從組織內部提高企業競爭力。以往以隨機抽樣作為樣本量的審計方式會使審計的數據信息缺乏準確性，并存在一定的風險。在實際工作中要引入現代審計手段，降低風險的發生率，保證企業審計工作的質量與效率，繼而推動和促進企業內部管理的執行與建設。隨著我國科學技術的不斷發展，企業會計審計應緊跟時代步伐，充分利用計算機相關的設計軟件改進審計模式，通過計算機的高速信息化，實現審計人員的業務責任制，注重審計工作的各個環節，規范企業內部審計環境，充分發揮會計審計工作的積極作用。
現今醫院的審計工作都配備了專業的審計技術人員來完成，審計人員自身要具有審計和財務等方面的專業知識，同時還要具備一定的相關方面的知識例如法律知識、定量分析、管理、工程技術等，工作經驗更是要足夠豐富，以免在對財政的審計中出現失誤而造成難以彌補的后果。但現今我國大部分醫院的審計人員都非專業人員而是從相關部分調動而來，缺乏審計工作方面的專業培訓，且審計方面的相關知識也不夠充足，人員的總體素質不夠高。這種現象的存在嚴重影響了各醫院內部審計工作的質量和成效，同時也會對醫院內審的工作力度有所影響，無法滿足醫院管理方面的需求。
1.2管理人員對審計工作的重視度不夠
雖然醫院內審工作已經逐漸落實并不斷改進提高，但還存在很多醫院對審計工作的認識不到位，未能看清醫院內審的重要性。設立審計機構只是為了回應上級管理部門的要求而非出于自身需要，也把審計工作存在的目的同監督工作相混淆，認為審計工作只是上級對醫院工作人員的變相監督，因此導致審計人員在工作上有一定的抵觸心理，使審計工作進行的并不順利。而且上級管理者也沒能很好的認清審計工作的真實目的，把審計工作放于可有可無的位置，并未真正的放于醫院內部的管理工作及進程中去，使醫院內審工作不能體現其自身的存在價值和意義。
2、醫院內部審計工作中存在問題的改進措施
2.1醫院的審計工作制度不斷完善
由于我國醫院的內部審計工作落實的較為晚，因此各相關制度在法律上和國家相關文件中還不夠完善，所以逐漸完善醫院審計工作的相關制度和法律是一個長久的過程。此時各醫院就要根據自身的現狀從實際出發，根據我國相關條例中對審計工作的規定，在醫院制定出有效的關于審計工作的相關制度來保證自身醫院的審計工作逐漸完善，使審計工作走向規范化、有效化的道路。在根據指定的相關制度進行管理和落實的過程中，嚴格按照相關程序進行對審計人員的要求，同時不斷尋找合適有效的創新方法來提高審計工作的效率，降低審計工作中易出現的失誤。
2.2使內部審計工作以獨立狀態存在
在我國醫療工作的不斷發展下，內部審計工作在其中所占的地位也會不斷加大，所發揮的功能及起到的作用也會逐漸凸顯出來，因此在醫院管理者的領導下建立獨立自主的審計工作機構是必不可少的。在醫院各部門審計機構獨立的情況下，各部門就可以根據自己部門在審計工作中反映出的問題進行分析并找出解決方法，有效的避免了各部門工作間的差異性無法適應相同的工作制度的問題。同時獨立的審計工作機構還使工作人員在對上級管理人員進行工作匯報的過程中更加方便明了，使醫院的審計工作制度不斷完善。
2.3提高審計工作人員的自身專業知識水平和能力
內部審計工作是一項有技術性和專業性的工作，所需要的工作人員一定要具備足夠的專業知識以及相關方面的知識，才能夠勝任這一工作。因此在對審計工作人員的選拔過程中，一定要保證其有良好的職業道德和較高的個人素質，同時也有夠強的責任心，對審計及相關方面的專業知識掌握較好。其次對現今的在審計工作上的用人模式也要改變，不能通過對相關部門的人員進行調動來保證審計工作人員足夠完善，要對審計人員進行相關的培訓來提高其整體素質和工作能力。且工作人員在工作過程中也要不斷隨著社會的進步來接受新的相關方面的知識，不斷開闊自己的知識面，使審計工作不斷完善。
2.4不斷擴展審計工作對象
隨著醫院各部門對審計工作的要求不斷提高，審計工作的對象也要不斷擴大，不僅僅局限于財政方面，要對醫院整體進行規劃和審計。例如對醫院管理模式進行審計，使醫院各部門的管理條例和方法更加清晰有效；對醫院的經濟進行審計，采取一定的方式節約資金，降低成本；對醫院的發展狀況進行審計，提出相關意見和建議使醫院增加效益、減少管理和發展薄弱的環節等。這就需要各醫院根據自身不同的發展狀況來對不同的層面進行審計。
按照對上市公司年度報表審計意見的研究情況，審計報告類型與我國企業的現實情況相比背離太多。這表明我國CPA對審計風險的認識還遠未成熟，一旦經濟環境有所變動，遭的注冊會計師及事務所應不在少數。之所以出現這種情況，大致也有三個方面的原因：
(1)受我國CPA執業環境(尤其是脫鉤改制前)影響，為數眾多的注冊會計師及事務所的法律、社會責任淡薄。從目前來看，還存在另外一種情況，即一方面審計風險意識有所增強，另一方面卻依然迫于環境所限，不得不以高風險換取低收益，或者為獲取一定收益而寧愿承擔可能的高風險，風險與收益關系被嚴重扭曲；(2)對審計風險理論的掌握還不夠系統，難以有效指導實踐；(3)風險導向審計模式的運用在現實環境下尚難得到實務界的普遍認可和推廣，應用性較差。
二、重要性概念理解與運用關鍵點
1．重要性概念為審計模式的轉變提供了觀念上的支持。審計模式由詳細的帳項基礎審計發展為抽樣的制度基礎審計，這其中是以內部控制作為其制度基礎，以抽樣技術作為其方法基礎，而以重要性概念作為其思想基礎。對于社會公眾或報表使用者來說，非重大的會計信息并不足以影響其據以形成的判斷與決策，于是對于注冊會計師來說，審計目標便逐漸演變成為對會計報表的所有重要方面而非所有方面發表審計意見。
2．會計重要性與審計重要性。許多國家的審計準則中關于重要性的定義大都沿用會計準則，由于兩者均為共同的報表使用者服務，因而在本質上并無區別。只是由于會計活動旨在提供信息，而審計活動則為鑒證信息，故從理解時所處的角度以及運用時所持的方式上有所差異。就主觀性而言，它們是一個事物的兩個方面，分別來自會計人員和審計人員的專業判斷；就客觀性而言，它們又可合二為一，即在特定環境下可能影響會計報表使用者判斷或決策的會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，它來自于報表使用者或社會公眾。
3．兩種重要性水平。學術界有學者將重要性水平區分為實際重要性水平和估計重要性水平，兩者可以用前述"客觀性"和"主觀性"來解釋。但要注意，這里的客觀性僅是相對而言，一個能被所有的信息使用者共同接受的重要性標準是不存在的。
4．"重要性"之于審計的重要性。這體現在五個方面：(1)在審計的發展史上，是作為支持現代審計模式的重要觀念或思想之一；(2)在審計過程的計劃、實施、終結階段，是作為判斷審計證據是否充分、審計程序是否適當的依據之一；(3)在抽樣審計中，是作為確定可靠水平和精確度的指標之一；(4)在出具審計報告時，是作為考慮審計意見類型的關鍵事項之一；
(5)在涉及CPA的訴訟活動中，是作為合理界定審計責任的證據之一。
5．重要性水平的標準。標準有質與量兩方面，大體來自：(1)會計、審計準則及其他相關法律、法規；(2)實務界的經驗積累；(3)學術界的實證研究；(4)司法判例。
三、審計風險理解與運用關鍵點
1．審計本質的另一種解釋--分擔風險。分擔風險論認為審計是一個把會計報表使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程。審計被看作是一種保險行為，審計費用是利益相關者所支付的保險費用，審計的效果為保險的價值，審計人員如果失職則需
賂償相應的損失。審計職業在取得報酬、利潤和威信的同時承擔了由會計報表供需雙方轉移而來的風險。
2．廣義和狹義的審計風險。由會計信息供需雙方轉移給審計職業的風險，可稱為廣義的審計風險，這種風險相對來說不可控。具體審計項目時可能發表不恰當審計意見的可能性稱為狹義的審計風險，狹義的審計風險可以規劃與控制，規劃與控制的目的在于從審計成本
與審計效益的矛盾中尋找到最佳點。
3．目前我國民間審計中存在的與審計風險相關的問題。(1)當前注冊會計師行業存在的核心問題是作假；(2)事務所全面、徹底脫鉤改制，走向市場，面對風險；(3)審計收費與風險的關系扭曲；(4)注冊會計師行業與司法部門在CPA所承擔法律責任上的認識分歧；(5)注冊會計師執業質量與風險意識偏低。
4．審計風險模型注意事項。(1)預期風險、可容風險與終極風險的差別和統一；(2)模型可以擴展；(3)模型并不唯一s(4)模型可以定量、定性或定量定性結合使用；(5)模型具有主觀性。
5．審計風險的衡量尺度。(1)考慮項目性質與遭法律訴訟的可能性；(2)審計成本與業務競爭的壓力；(3)審計人員的風險偏好；(4)重要性水平；(5)行業經驗積累。
四、重要性與審計風險關系理解關鍵點
1．明確重要性有會計重要性和審計重要性、實際重要性和估計重要性之分；審計風險有預期風險、可容風險和終極風險、固有風險、控制風險和檢查風險之分，在不同情況下所指會有不同，這是正確、清晰理解二者相互關系的前提。
2．重要性與審計風險的相互關聯。審計風險的高低往往取決于重要性的判斷，而重要性的確定又常常依賴于對審計風險的評估，兩者互為條件。這里第一個"審計風險"指終極風險，第二個"審計風險"指預期風險，"重要性"則指由會計重要性所估計的審計重要性。
美國政府的社會福利主要體現在社會安全保障體系和社會救助體系上。社會安全保障體系主要由美國聯邦政府負責。針對的人群主要是對社會有貢獻，曾經交納過收入稅的人群。同時，必須具備以下條件之一：年齡在65歲以上或年齡不到65歲，但因各種原因導致失明或傷殘的人群；已故受益者的配偶和子女：失業者。資金來源是由美國聯邦統一征收的社會保障稅。資金征收部門是聯邦國內稅收服務局（相當于我們的國稅局）。管理部門是聯邦社會保障安全局。監督部門是美國國會。
社會救濟體系主要由各州政府負責。針對人群是無社會安全保障的困難群體。對要求獲救濟的人員有嚴格的資格審查。資金來源是各州的收入稅。管理部門是各州的勞工或健康和人力資源部門。監督部門根據項目不同有所不同，對與聯邦政府合作的項目由聯邦社會保障安全局監督，其他的由州議會負責監督。
一、美國的社會福利體系的主要內容：
（一）社會安全保障
1、社會安全保障的功能：向交納社會安全保障稅的勞動者、受益人的配偶或子女、已故勞動者的配偶、子女或被贍養的父母支付社會安全福利。在美國，有4800萬，約美國人口的1/6，正在領取某種社會安全福利。
2、社會安全保障的主要項目：
退休保障：選擇何時退休是一生中做出的最重要決定之一。如果在達到規定的正常退休年齡時退休，將領取全額的退休保障。對達到規定的正常退休年齡之前退休，退休后將永遠領取減少的福利。
殘障福利：如果是由于預計將持續至少一年或將導致死亡的生理或精神病狀而不能工作，您可能符合社會安全殘障福利的資格。聯邦的殘障規則不同于其它私人計劃或其它政府機構的計劃。如果符合領取其它機構或計劃的殘障資格并不表示具有領取社會安全殘障福利的資格。并且，醫生所出具的殘障證明，也不代表將自動取得社會安全殘障福利的資格。
3、社會安全保障的資金來源：社會安全保障稅。社會安全保障稅是聯邦稅之一，約占聯邦總稅額的30%。其由雇主和個人共同承擔，個人和企業各擔薪水的6.4%，共計12.8%。對自雇者付其凈收入的12.8%（有土地的農民屬于這種情況）。有勞動收入的人群需繳納社會安全保障稅，社會安全保障稅在工資中占的比例是有限額的，個人在一定限額的收入中繳納社會安全保障稅。該限額每年根據工資的調整而提高。2006年，此限額是94200美元。
4、社會安全保障稅的運作：社會安全保障稅是用于對退休人員，殘障者，去世工作者的遺屬，以及受益人的家屬支付保障的資金。在管理上，個人所繳納保障稅的稅金不是存入個人帳戶，以供自己在日后領取福利，而是用來付給現在領取社會保障的個人。未被使用完的稅金會轉入社會安全信托基金，而不是存入個人帳戶。在每人所繳納的社會安全稅中，85%進入支付月福利給退休人士與其家人，以及支付月福利給已故工作者生存的配偶與子女的信托基金。另外15%則進入支付福利給殘障人士與其家人的信托基金。
5、社會安全保障稅的管理機構：社會安全保障局是社會安全稅的管理機構。也是從這些信托基金中，社會安全保障局支付管理各項社會安全保障計劃的費用。社會安全保障局是聯邦政府中效率最高的機構之一。在所征收的每一美元社會安全保障稅中，用來管理的費用還不到一美分。
6、目前美國社會安全保障稅的情況：2006年有關社會安全保障（socialsecurity）的統計數據是：
2006年有關社會安全保障的工作積點：
每賺970美元取得一個社會安全保障（socialsecurity）工作積點，每年不超過四個積點；
大多數人需要40個工作積點才能取得領取退休保障資格，即每人必須至少工作10年才有可能領取退休保障。
2006年每月平均的社會安全保障金額：
退休單身工作者：1002美元；
退休夫妻：1648美元；
殘障工作者：939美元；
殘障工作者及其配偶與子女：1571美元；
寡婦或鰥夫：967美元；
有兩個子女的年輕寡婦或鰥夫：2074美元。
在2006年，社會安全保障稅的收入占總稅收的25%以上，支出預算在聯邦公司預算中的比例占到20%以上。社會保障部門的運行成本為1%。
（二）聯邦醫療保險（Medicare）
1、聯邦醫療保險（Medicare）的功能：是國家為65歲或以上民眾所設置的醫療健康保險計劃。某些65歲以下的符合資格的人也可以得到聯邦醫療保險（Medicare），其中包括殘障者，永久性腎衰竭以及肌萎縮性脊髓側索硬化癥（路葛雷克氏癥）患者。這個計劃協助支付醫療保健的費用，但不包括所有的醫療費用或長期護理費用。
2、聯邦醫療保險（Medicare）的資金來源：聯邦醫療保險（Medicare）的資金來源于交納聯邦醫療保險稅的工作者及其雇主繳納的稅金，也稱醫療保險稅。醫療保險稅是聯邦稅，約占聯邦稅的7%，是全部工資或自雇者凈收入的2.9%，（有土地的農民屬于這種情況）稅金是由雇主和個人各承擔1.45%。稅金用于支付聯邦醫療保險（Medicare）的費用。每個人的全部收入都需按比例繳納聯邦醫療保險（Medicare）稅，沒有限額。對低收入者，且資產有限，所居住的州政府可能會協助支付聯邦醫療保險（Medicare）的保險費，在某些情況下，還可能支付其它（自己需要支付）的醫療費用。是否有資格符合這項補助只有所居住的州政府才能決定，在大多數州，接受該項補助的單身者的資產，銀行帳戶、股票和債券等不得超過4000美元，夫妻的資產不得超過6000美元
3、聯邦醫療保險（Medicare）稅的運作：聯邦醫療保險（Medicare）稅都轉入到用于支付聯邦醫療保險（Medicare）的醫療受益人的信托基金帳戶。
4、聯邦醫療保險（Medicare）稅的征收機構：國稅局。
5、聯邦醫療保險（Medicare）稅的管理機構：聯邦醫療保險（Medicare）由聯邦醫療保險與醫療補助服務中心管理，而不由社會安全保障局管理。
6、聯邦醫療保險（Medicare）稅的監督機構：國會。
7、聯邦醫療保險（Medicare）的主要項目：聯邦醫療保險（Medicare）有四個部分：
醫療保險（A部分）：協助支付住院護理和某些后續服務的費用。多數人在65歲時便可得到醫療保險。在符合領取社會安全保障或鐵路退休福利資格時，便自動得到符合醫療保險的資格。在政府機構工作的員工雖然因沒有繳納社會安全保障稅而不能領取社會安全保障收入，但因繳納聯邦醫療保險稅（Medicare）而取得醫療保險的受保資格。當連續領取社會安全殘障福利24個月后，將符合醫療保險的受保資格。此外，需要接受維持性透析或腎臟移植的永久性腎衰竭患者或肌萎縮性脊髓側索硬化癥（路葛雷克氏癥）患者，當本人工作年限足夠或者在配偶或父母的工作年限足夠時，也可以得到符合醫療保險的受保資格。
醫療保險（B部分）：協助支付醫生服務、醫院門診治療和其它醫療服務的費用。幾乎所有符合醫療保險受保資格的人都可以參加醫療保險B。B部分是可隨意參加的保險計劃，但不是免費的。在2006年，每人每月的保費是88.50美元。
聯邦醫療保險的優勢計劃（C部分）：在許多地區都提供這種計劃，同時具有聯邦醫療保險的A與B部分的人士，可以參加C部分，并在其中選擇任何一個提供醫療健康服務的醫療體。任何具有聯邦醫療保險的醫療保險（A部分）與醫療保險（B部分）的人都可以參加聯邦醫療保險的優勢（從前叫做聯邦醫療保險選擇）計劃。任何一項聯邦醫療保險的優勢計劃將取代在聯邦醫療保險之外所購買的附加保險Madigap，選擇優勢計劃需要因為保險范圍的增加額外支付保險費。
處方藥的保險（D部分）：幫助支付醫生為治療病癥而開具處方的藥物。任何具有聯邦醫療保險的醫療保險（A部分）與醫療保險（B部分）或已經參加聯邦醫療保險的優勢計劃（C部分）的人都符合資格加入處方藥的保險，（D部分）處方藥的保險是可隨意參加的計劃，并且在加入后需要交納附加的保險費。
（三）失業保險（UnemploymentInsurance）
1、失業保險的作用：失業保險是根據國家有關法律而由州政府負責管理施行的項目。各州都有合同互相承認相關的福利。聯邦政府在其中的作用主要是通過勞工部施行，主要是為負責職業培訓和如何管理失業保險提供技術支持和服務、進行相關數據統計。
2、失業保險的資金來源：失業保險稅在各州征收，允許在州征稅額中抵扣已交聯邦失業保險稅部分。州的失業保險稅納稅人為雇主，但也有少數州同時對雇員征收。稅基由雇員人數及支付雇員工薪數決定。所征稅款主要為失業工人建立保險基金。此外還有專門適用于鐵路工人的“鐵路退休保險稅”和“鐵路失業保險稅”。
3、失業保險稅的管理：聯邦財政部失業保險信托基金管理部。
二、美國的社會救濟體系
社會救濟是針對無稅收貢獻，收入很低或無收入人群，目標是維持最基本的生活。由各州或聯邦共同合作制定政策和管理辦法。
在社會救濟方面美國的救濟政策主要有：
（一）對無工作能力人群導致貧困的救濟
1、公共醫療補助制度：是由各州與聯邦政府共同合作，由州政府出資完善Madicare的一個部分。它的宗旨是要每一個在美國合法居住者都能夠得到疾病醫治。醫療補助（Medicaid）是針對低收入和資產有限的民眾的健康管理計劃。它涵蓋了兒童，老人，盲人，殘疾人以及其它有資格得到聯邦資助的其它人員。與常規健康保險不同的是：其可提供大多數的免費服務，并把資金直接付給醫療提供單位。1996年有資格享受符合該救濟的人群是資產收入不能高于1000美金，在2066年，不能高于2000美金。但在資格審查和具體規定方面，條款制定非常具體和詳盡?？刹僮餍院軓?。公共醫療補助（Medicaid）的管理機構：它通常是由聯邦級的醫療保險和醫療輔助服務中心所屬的健康和人員服務部門進行管理。在一般的醫院，通常由聯邦政府支付的聯邦醫療保險（Medicare）占到醫療費用總收入的34%，公共醫療補助（Medicaid），由地方政府付費治療的占到30‰商業保險占到30%，無保險，由醫院作慈善的占到6%。
2、社會安全生活補助金（SSI）：這是一種由聯邦政府計劃，由各州用普通稅收支付的救濟政策，用于幫助老人（65以上），盲人和殘障者等有很少收入或無收入人群的一項補助措施。提供這類人群的基本食物，衣服和住宿。2006年社會安全生活補助金SSI每月個人為603美元，夫妻兩人在904美元左右。
3、兒童營養（ChildNutrition）：兒童營養計劃是由美國農業部為兒童和相關家庭提供健康飲食資助和綜合營養教育的項目，包含15個聯邦政府的營養資助項目計劃。有1/6的兒童享受這些救濟。包括農業部的食品資助計劃中的公立學校早餐項目、午餐項目以及婦女、嬰兒和兒童的食物供給；營養教育和健康關懷推薦等。項目由聯邦政府和州政府共同合作。聯邦政府總體負責項目中的食物成本，在管理方面的成本與各州共同擔負。聯邦政府負責解釋有關的條例和說明，建立全國性標準，確定項目內容并建立區域辦公室監督各州，確保項目的進行。1997年，美國農業部75%的預算，590億美圓用于該項目的施行。
4、食物券：（FoodStamps）是由聯邦政府計劃，各州或地方政府機構執行的救濟計劃。其目的是幫助低收入者購買食物。領取者的條件是：領取殘障補助或福利的失明和殘障的合法移民；于1996年已達到65歲或以上，并同時具有在美國合法居住的貧困者。一般是指資產不超過2000美元，或家有60歲以上老人，資產不超過3000美元的家庭（不包括房產，土地和汽車）。
食物券管理機構：各州人力資源部根據聯邦法律和美國農業部的有關條例進行管理。
食物券資金來源：各州的普通稅收。
（二）對有工作能力貧困群體的救濟
針對有工作能力但又處于貧困線以下的人群，以促進其就業愿望和能力的資助項目。主要政策有：
1、個人收入稅收返還政策：（EITC）個人收入稅收返還政策（EITC）是聯邦政府對低收入工作個人或家庭對聯邦稅進行稅收返還的一項激勵制度。是幫助有工作收入的有小孩的貧困家庭，鼓勵接受救濟的低收入者尋找工作，爭取更高的收入。高出部分的收入可以享受稅收返還。稅收返還數目取決于付稅者的小孩的數量、工資收入以及總收入。當你的個人所得稅的積分超過某個數目時，你可以有資格申報稅收返還優惠。
個人收入稅收返還政策（EITC）的管理部門：是由國稅局征收聯邦收入稅部門負責管理。這部分的稅收返還在1995年占到稅金總額的16.7%。
2、普通資助救濟（GA）：GA項目是由州政府和地方政府提供的福利項目，當個人和家庭不能滿足稅收返還優惠（ETIC），困難家庭臨時資助（TANF）和食物券（FoodStamp）福利資助項目時，但又不能滿足基本的生活狀況時的一種福利項目，一般針對的人群是沒有失業保險，其他福利不足以維持他的基本生活。支付形式可用現金，食物券或幫助租賃等。比較聯邦政府的資助項目，它的數額低、周期短，僅提供基本的衣、食、住和很有限的醫療資助。
普通資助福利（GA）的管理：普通資助福利（GA）的管理和資金來源是由州政府和地方政府在其自定的政策范圍運行。
3、貧困家庭臨時資助項目（TANF）這是一項由聯邦政府支持的救濟項目，目的是使兒童能夠得到家庭照顧或由其親戚照顧的補助項目。由各州靈活地制定政策。通過對需撫養兒童雙親的工作培訓，促進就業，促進再婚，阻止或減少婚外懷孕，意外懷孕，鼓勵維持雙親家庭等措施來幫助符合臨時需要幫助的家庭。
對因懶惰導致貧困需要補助的家庭，為不養懶漢促進就業，各州對該類情況有不同的資助政策。在西弗吉尼亞州，其資助年限每次不超過2年。每人一生不超過60個月。對單親家庭要求單親的每周工作時間不少于30小時，雙親家庭父母雙方每周工作時間不能低于35-55小時。工作時間不足的減少或停止資助。在資格審查方面也有很多具體的規定。
貧困家庭臨時資助項目（TANF）管理部門：在西弗吉尼亞州，項目的管理部門是西弗勞工部。
貧困家庭臨時資助項目（TANF）資金來源：普通州稅。
4、鼓勵就業資助項目（Earnfare）：鼓勵就業（Earnfare）資助項目是一種由州和地方政府提供的激勵政策，用于幫助吃食品券但身體狀況良好能夠并愿意自食其力的成年人群體。對有撫養兒童的成年人給予更多的傾斜。所提供的服務包括：對參與者進行評估，并進行職業培訓。
在各州，還有很多符合當地實際的救濟項目，在西弗吉尼亞州針對嬰兒、兒童、婦女等各種自定政策多達16項以上。
政府管理以外的商業醫療保障也是全社會醫療保障的重要組成部分。商業醫療保險是雇傭單位為雇傭者及其家人購買的醫療保險，但這在美國不是政府法律強制執行的，由雇傭單位自定。但由于它有抵扣所得稅的優惠，并為了吸引優秀員工，一般公司，特別是大公司都有較好的商業醫療保險計劃。商業醫療保險完全是商業行為，政府不插手管理。
美國社會福利制度的優點包括：
1、制定政策價值理念清晰，實現了效率與公平的統一。在美國，每個人都有交稅的義務，每個交稅者都有平等的機會享受安全保障。在社會福利體系政策制定中，在退休養老方面是以工作積點為標準，實現全社會支付稅收的勞動者統籌，兼顧了個人能力可能導致的退休后的收入不公，同時又由于對低收入的勞動群體有退稅政策，較好地平衡了貧富差距，體現了二次分配中的公平性。在醫療保險方面，又以個人賬戶為主要管理方式，使每個繳納不同醫療保險額的勞動者享受不同水平的保障，體現了多勞、多貢獻、多得的效率優先的價值理念，符合大多數美國人崇尚的宗教文化和價值體系。
2、制定政策法律依據充分，政府資金使用效率提高。由于各級政府制定的主要福利政策是在聯邦的統一法律和計劃框架下進行，有關標準是統一的，且稅收和專項資金來源可靠，各級政府在社會福利體系中的服務對象和任務明確，福利的覆蓋人群廣泛。其保障體系惠及的是為社會創造財富、交納稅收的所有勞動者，救濟體系惠及的是需要得到救濟的人群，而同時又不是每個人擁有自己的保障賬戶，提高了政府資金的使用效率。
2“聞”診法在醫院內部審計工作中的運用
中醫的“聞診”，既包括了用耳朵聽患者說話的聲音，聽患者的呼吸、咳嗽、嘔吐等的動靜。同時還包括用鼻子聞患者身上和排泄分泌物所發出的氣味。我們將“聞”診法運用到審計工作中，除了要有敏感的嗅覺發現問題所在以外，更主要的是“聽”。審計中的“聞”就是要認真聽取各方意見，廣泛收集疑點和線索，從而尋求審計事項的突破口。其次要注意分析被審計者的談話內容，通過梳理和歸納，聽出問題所在。在醫院內部審計中，一進駐被審計的部門時，就要聽取部門負責人的情況匯報。不僅在審計前聽，審計中也要聽取分管財務領導或其他領導的工作匯報。若在審計過程中發現以下情況：（1）憑證、賬簿和會計報表上的數據不實。（2）原始憑證中的單據或發票填制不規范，報賬事由不明，說明的理由不充分，報賬手續不符合要求。（3）當有些收入、損失或減值的確認不真實，成本核算方法不正確，會計估計和會計政策運用不當，要先聽會計人員和當事人的解釋，然后再進行審計取證。在“聞”診過程中，一定要仔細聽，聽出其中的“奧妙”所在，如果將“聞”診運用得當，很多問題將迎刃而解。
3“問”診法在醫院內部審計工作中的運用
“問”診法不論在西醫還是中醫都被廣泛運用，通過問診可以了解疾病發病時的誘因，疾病的主要癥狀，疾病的主要發生發展過程。將“問”診法靈活運用到審計工作中，并且與“聞”診二者相配合，既聽又問，問與聽相結合能夠更好地了解審計事項發生的來龍去脈。審計中的“問”要有的放矢，問到點子上?？梢圆捎糜∽C式：對被審計單位人員談話中發現疑問要進一步證實，使被審計人員的回答更加清晰明了。也可以采用引身式：把被審計人者得談話內容向更高深層次引伸挖掘，以掌握更充分材料。還可以采用引導式。把被審計者的談話內容引導到所需要的軌道上，切中主題，突出重點。問診的主要內容建議包括如下：（1）是否有獨立的會計機構，會計人員是否有合法資質。（2）被審計部門是否嚴格執行了《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》和《衛生系統內部審計工作規定》等法律法規。（3）單位設置的會計賬簿是否規范和齊全。（4）申報的納稅類型和納稅種類是否符合相關政策。
4“切”診法在醫院內部審計工作中的運用
“切”就是中醫的號脈，將“切”診用于審計中，就是要求審計人員抓住要點，對醫院內部被審計部門內部控制制度的建立健全和執行情況進行評價，對發現的問題提出建議和整改方案，落實審計決定“。切”既要切中要害，更要為被審計單位提供改進、預防的意見和建議。醫院需要審計的項目和部門較多，審計工作剛開始時往往如一堆亂麻，無從下手。即使審計工作正常開展，又會出現審計出的問題錯綜復雜，使人眼花繚亂。因此，審計工作一定要分清主次，不能“眉毛胡子一把抓”，要選好主攻方向，不能造成顧此失彼的被動局面。這就要求審計人員運用“切”診抓住主要矛盾，切中要害，對癥下藥。具體到醫院內部的審計工作中，就是要在以下方面進行整改：（1）有針對性地對財務管理制度和內控制度方面存在的缺陷提出整改方案。（2）有針對性地對執行會計準則、會計制度和會計核算方面存在問題提出整改方案。（3）有針對性地對資產、收入、損失的確認方法及會計估計和會計政策變更方面存在的問題提出整改方案。（4）有針對性地對稅法運用不當，造成國家稅收流失方面存在的問題提出有針對性的整改方案。
二、醫院內部審計風險的防范和控制
(一)確保內部審計院的獨立性、權威性
內部審計要求醫院內部審計的獨立性應該是在他們活動的單獨審查，無法參與相關的管理職能活動。根據醫院的相關領導，獨立行使內部審計監督權，并對醫院的工作直接匯報領導。該負責人要切實有效履行醫院的審計工作職責，采取有效措施，支持審計工作，充分體現了審計師的獨立性，確保審計人員依法行使職權。其次，在審計過程中出現的問題，內部審計人員應維持客觀、公平的原則，以實際情況為根據，以法律為準繩，真正做到公正。
(二)增強醫院的內部審計隊伍建設的質量
首先，審計是專業性很強的職業，同時也不斷面臨新的法規，新知識和新技能的行業。這就要求內部審計人員進一步學習先進的技術和審計方法，提高他們的業務水平，在實際工作中嚴格遵守審計工作，努力運用先進的審計方法，提高綜合分析和概括能力，使他們能夠擔任每個崗位的工作，以滿足審計需求。要加強對內部審計人員的風險意識教育，培養職業嚴謹態度和高度的責任感，擔負起內部審計工作的責任，防范和化解審計風險。合理設置審計，完善責任分工。審計部門要充分考慮審計單位的具體情況，按照審計人員的專業知識，特別是對重大項目的審計師審計的基本素質要求，審判責任的落實，審計師要合理分工，明確職責。此外，醫院應以創建一套審計質量指標體系，加強對審計人員的考核和管理。要加強內部審計隊伍建設的質量，培養出整體素質優秀的專業審計人才，是推進醫院內部審計發展的當務之急，也是有效的措施。
(三)規范醫院的內部審計程序和內部審計方法
醫院要做好審計前的準備，包括對被審計單位的審計風險可能存在的仔細分析、預測，有針對性地制定控制措施，制定好審計項目實施方案。還要規范醫院的審計證據采集和處理，以確保充足、相關性和審計證據的可靠性，使審計風險在合理的和可以接受的水平。準備好內部審計工作草案，提高審計工作的質量。還應規劃規范內部審計報告。審計報告應該真實，公正的審計事項體現了完善的審計報告的審查制度，進而減少了內部審計的風險。
在我國的內部審計工作中，我們一定要認識到內部審計信息化建設的重要性，一方面是由于我國信息化逐步帶動經濟的跨越式發展是我國現代化企業的客觀需求，尤其是在近些年以來，我國能源企業會計信息核算和財務管理以及業務系統管理的系統化和網絡化，只有通過建設數據高度密集性管理系統，逐步開發更多的會計核算和財務管理等各項功能，才能進一步實現能源企業內部審計工作的信息化建設。在另外一方面，就是要求能源企業管理者必須要能夠從企業自身的情況出發，逐步推進內部審計的信息化，在內部審計的信息化建設方面，可以結合自身地區的發展特點，開發一些具有行業特色和地方特點的網絡信息系統，從而提升內部審計工作的效率。
（2）加強內部審計部門的獨立性
在我國的內部審計機構中，必須要改變我國內部審計機構地位低下的局面，就必須要加強內部審計部門的獨立性，使其能夠成為一門獨立的企業管理部門。同時，審計的根本特征就是獨立性，如果能源企業內部審計部門缺少獨立性，那么，這就很有可能會成為無本之木，也就沒有辦法達到相應的審計目標。而想要提升內部審計的實施效果，這就必須要使內部審計部門的獨立性增強。同時，能源企業還應該要對審計人員的權利義務和內部審計做出明確的解釋，使其必須與區別于企業一般管理部門，在內部審計的過程中必須要保持職業道德和適當的獨立性，從而能夠確保公司的經濟利潤，還應該要能兼顧國家和集體間的利益。
（3）更好地完善能源企業內部審計機構設置
從我國能源企業的內部審計中，內部審計機構一般是對董事會負責的審計安排，這樣就能夠有效控制內部控制現象和董事會弱化的局面出現，這是因為在能源企業的治理實踐過程中，一般的決策機構是董事會，而董事會是肩負著保證公司治理行為可信性和合法性的職責。
（4）進一步轉變能源企業內部審計職能，擴大內部審計范圍
一方面，要能夠進一步轉變能源企業內部審計職能，同時擴大內部審計職能的范圍，有效提升能源企業內部審計控制效率。在對能源企業的控制框架中，內部審計職能要進一步拓展，并對內部控制的有效性進行客觀評價，提供和完善能源企業的內部控制建議。而在另外一方面，內部審計人員要能夠不斷給自己大腦“充電”掌握更多更加廣泛的管理知識，積極地參與到能源企業的經營管理活動中，另外，計算機網絡技術發展也對我國能源企業的內部控制提出了更加嚴格的要求，內部審計人員還要學會利用計算機技術跟蹤審計外，還要切實保證能源企業信息的可靠性和安全性，這樣才能提升內部審計在能源市場經濟中的競爭力。而在內部審計職能范圍的擴大上，還要對各個方面的職能權利范圍進行不斷探索，所以說，能源企業內部審計是對企業進行全方位的控制，切實改變傳統內部審計監督范圍僅僅限于財務管理，要能夠根據能源企業自身的發展特點，在原有的基礎上開發和拓展內部審計的各種功能，尤其是要使得內部審計控制節點和對風險分析評價功能有效地融入到能源企業整體信息化的系統中去，這樣就能二次開發能源企業的管理潛力。
審計委員會是主要由獨立董事組成的專業委員會，主要負責上市公司財務報表披露和內部控制過程的監督。
基于審計委員會主要特征的基本假設
審計委員會的獨立性。獨立性是審計委員會存在的先決條件，是其有效性的重要保障。關于它的影響因素主要有兩個方面。一是它的組成人員，即挑選何種身份的人員才能最大限度地保證這一專業委員會在執行職責時免受公司內部以及其他外部因素的不利影響。
本文綜合已有研究提出假設1：審計委員會中獨立董事的比例與公司的信息披露質量成正相關關系。再就是經濟因素，即審計委員會成員的經濟報酬以何種方式支付最優。目前固定津貼為企業最主要的支付方式，給予成員一定的經濟報酬，既可以保持他們工作的積極性，又由于這部分固定的津貼是與公司的業績無關的，這樣就可以避免成員過分追求“經濟利益”而做出違規行為。本文綜合已有研究提出假設2：審計委員會中領取津貼的人數比例與公司的信息披露質量成正相關關系。
審計委員會的專業性。審計委員會的主要目標是提高財務報表的質量，因此，要求他們具備鑒別財務會計信息正誤的能力，并對會計信息的形成過程（業務循環）熟悉，即要求審計委員會成員應具備財務素質和業務素質。本文綜合已有研究提出假設3：審計委員會中財會專家的比例與公司的信息披露質量成正相關關系。
審計委員會的勤勉性。為了易于執行監督職能，審計委員會必須維持一種持續的正?；顒铀?，而開會往往是其履行職責、加強交流以及檢查和監督公司事務的重要方式。本文綜合已有研究提出假設4：審計委員會的開會次數與公司的信息披露質量成正相關關系。
研究模型設計及數據分析
本文用深圳證券交易所對上市公司的信息披露考評結果（INDI）作為信息披露質量（被解釋變量）的衡量指標。從2001年開始，深圳證券交易所每年對其管轄的上市公司的信息披露情況進行綜合評分，并將這些考評結果分為優秀、良好、及格和不及格四個等級，對四個等級分別進行賦值，為92、80、68、30。
對于解釋變量，本文用審計委員會中獨立董事比例（INR）和領取津貼人數比例（JRL）來表示其組成人員和經濟方面的獨立性，用財會專家比例（EXR）表示其專業性。由于目前我國上市公司對其審計委員會信息的披露不夠完善，本文只能用上市公司的董事會會議次數代替這一專業委員會的會議次數（MEETING）表示其勤勉性。同時，使用董事長是否兼任總經理（DIRCEO，兼任時為1，否則為0）、第一大股東持股比例（FIRSTSHR）、凈資產收益率（ROE）和資產負債率（LEV）作為控制變量。假設其中的董事長是否兼任總經理、第一大股東持股比例以及資產負債率與信息披露質量呈負相關，凈資產收益率與信息披露質量正相關。
本文建立的多元回歸模型如下：INDI=a+b1IDR+b2JRL+b3EXR+b4MEETING
+b5DIRCEO+b6FIRSTSHX+b7ROE+b8LVE+ε，其中a為常數項，b1—b8分別為各解釋變量和控制變量的待估系數，ε為隨機干擾項。
本文以2004—2006年在深圳證券交易所A股上市的公司中詳細和完整地披露審計委員會相關信息的271家非金融公司為樣本，其中2004年58家，2005年85家，2006年128家。審計委員會的數據采取手工查閱公司公告的方式獲得，信息披露質量數據來源于深圳證券交易所網站，其他數據均來自國泰安數據庫（CSMAR）。
研究結果與分析
（一）描述性統計
從表1中可以清楚地看到，樣本中被評為優秀和良好的公司比例要明顯地高于深圳證券交易所，而且被評為不及格的比例也要明顯地低于深圳證券交易所。這都說明審計委員會對提高上市公司的信息披露質量起到了一定的作用。同時，被評為優秀的公司比例都在逐年上升，這在一定程度上也說明我國監管機制的有效性正在逐步提高，公司自身的治理結構也在不斷完善。從表2的樣本描述性統計中可以看到，樣本公司信息披露質量的平均值為77.65，達到了良好級別。審計委員會中獨立董事比例的平均值為64.33％，符合監管機構獨立董事在審計委員會中占大多數的規定。領取津貼的人數比例均值為79.89％，說明固定津貼是審計委員會中成員最主要的薪酬支付方式。財會專家比例平均值為57.87％，總體上符合“審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計人士”的規定。
（二）相關性分析
從表3中可以看出審計委員會中獨立董事比例和信息披露質量在5％的水平上存在著顯著的相關關系。而控制變量中凈資產收益率和資產負債率與信息披露質量在1％的水平上顯著相關。此外，解釋變量之間的相關系數都很小，最大的系數僅為0.260。同時我們也看到獨立董事比例和領取津貼人數比例在1%的水平上存在著顯著的正相關關系，這說明兩者之間存在多重共線性，所以在后面的多元回歸中構建了兩個模型。
（三）回歸分析
為了不讓獨立董事比例和領取津貼人數比例這兩個解釋變量之間的共線性影響回歸分析的結果，下文構建兩個模型進行分析：
1.INDI=a+b1IDR+b2EXR+b3MEETING+
b4DIRCEO+b5FIRSTSHR+b6ROE+b7LVE+ε
2.INDI=a+b1JRL+b2EXR+b3MEETING+
b4DIRCEO+b5FIRSTSHR+b6ROE+b7LVE+ε
從表4的回歸結果可以看到，審計委員會的獨立董事比例和信息披露質量在5%的水平上成顯著的正相關關系，與假設1相符合。這說明獨立董事比例的提高有利于改善公司信息披露的質量。對于假設2，回歸結果顯示領取津貼人數比例和信息披露質量之間存在著正相關關系，但是顯著性不強，說明作為傳統的固定津貼制并未切實地起到增加審計委員會執行效果的作用。同樣，審計委員會的專業性和信息披露質量之間的正相關關系也沒通過顯著性檢驗，這可能是由于我國許多上市公司審委委員包括財務總監或者總會計師，這些“內部財會專家”的專業性可能被其獨立性的喪失而抵消。至于假設4，回歸結果與預期符號相反，這表明我國董事會議并沒有及時地解決公司出現的一些問題。
對于控制變量，董事長是否兼任總經理以及第一大股東的持股比例與信息披露質量成正相關關系，但是結果不顯著。公司的凈資產收益率與信息披露質量在1%的水平上成顯著的正相關關系，而資產負債率和信息披露質量在5%的水平上成顯著的負相關關系。
完善審計委員會制度的政策建議
增加審計委員會中獨立董事的比例，從本質上來完善獨立董事制度；對于薪酬機制，筆者認為可以由證券監管部門根據上市公司規模大小，分行業收取費用，用于對審計委員會中所有委員薪酬的支付。這樣即可以避免委員們在經濟上受制于管理層，又可以較好地體現成員薪酬的配比原則。同時，我國還可以考慮建立獨立董事的聲譽激勵等其他激勵模式來增加其工作動力；為了更加有效地履行監督職責，審計委員會除了需要財務會計專業人士，還應該擁有公司管理﹑控制等方面的專家；國家相關部門還應不斷加強審計委員會的信息披露管理，明確要求上市公司報告審計委員會的組成和工作情況，以增強其透明度。
二、企業內部審計風險形成的主要原因
內部審計風險是無法消除的，因為它是客觀存在的。其客觀存在性決定了我們在防范內部審計風險時要充分認識到企業內部審計風險形成的主要原因，概括起來可分為以下幾種:(一)企業改革還有需要改進的地方。傳統的企業結構在一定程度上加大了審計風險。傳統的企業結構是一些公司的高級管理人員同時還是其控股企業的最高領導，但是由于領導的經歷有限，其只能負責有限的工作，管理者在日常的管理工作中往往會從自身的利益角度出發，企業風險也會加大。(二)會計道德以及從事會計工作的員工的影響。因為從事會計工作的員工的業務素質是各不相同的，工作能力也是千差萬別。有的是在賬務處理方面不嚴格按照相關法規進行日常會計工作核算［6］。自身缺乏責任感，對工作不負責任。這些都會使企業會計完整性受到影響。進而誤導審計做出正確的決策。［3］(三)內審人員自身業務素質的影響。當代企業的內部審計工作要像其內部控制一樣盡量集中在業務發生前及業務發生中，及時發現偏差以便企業管理人員及時的采取糾偏措施。
三、風險的防范措施
現在很多人對審計工作的期望值越來越高，相關的審計人員的所要承擔的責任和風險也逐漸加大。怎樣才能采用比較好的審計方法，減少審計工作的成本，很好地完成審計工作，同時在一定程度上減少審計風險帶來的損失，這些都是現在的審計工作面臨的日益突出的問題?？偨Y起來大概有以下幾種:(一)加強公司高管的重視。公司中的每一項工作任務的完成都是需要上級領導寄予的重視和給予的工作支持，否則任何工作都無法正常的開展。企業的審計機構的審計、業務的培訓工作、審計人員的配備、計算機網絡的配備等方面都是無法離開上級領導寄予的高度重視的，［2］只有這樣公司的審計工作才能夠不斷的完善。(二)加強內部審計機構的獨立建設。企業必須從機構設置、人員、經費及業務等方面保證審計的獨立性。審計部門工作的開展不受其他職能部門的影響和干擾，在日常工作中能夠完全依據相關的法律法規開展工作，并且不用直接對企業的經營成果負責任。這樣可以保證審計部門工作時可以不受相關利益單位的制約。保證審計工作的正確性。(三)培養具有高素質的企業內部審計團隊。提高內審人員的素質，培養內審人員具有良好的理解能力、表達能力和合理判斷的能力。改革現在的聘用員工的機制，建立健全相關的審計職業準入政策以及審計從業資格獲得制度，建立健全相關審計人員的繼續教育制度等等。
我國目前的審計方法有五種：復合法、審閱法、復算法、分析性復核法以及觀察法。這些基本的審計技術方法存在著一定的局限性。審計非常注重原始憑證的真實性，在對原始憑證進行審閱時首先要注重的是原始憑證的開立是不是符合特定的格式，如果符合格式的話，原始憑證反映的內容是不是與實際的經濟業務相符合；其次原始憑證是不是被篡改過。但是有的時候由于一些現實原因這些憑證僅憑基本的審計方法是無法發現錯誤和遺漏的。比如：有著密切經濟往來的公司為了相互的利益著想在出具往來函證時可能故意的弄虛作假或者對對方的虛假行為予以包庇。這種行為通過基本的審計方法根本無法查明。
（二）內部審計機構缺乏獨立性
目前，我國企業內部審計機構的設置主要有以下幾種模式：
1.隸屬于總經理
這種設置使得審計機構更加貼近管理層，總經理擁有著很大的權利，使得審計機構可能被管理層人員操控，為了高管人員的利益牟利。同時，由于企業內部制度的不完善，這種作弊行為得不到有效監管，反而會更加泛濫。
2.隸屬于董事會
這種體制使得審計機構具有較高的獨立性，一方面能使全體股東通過董事會共同監督，不再是總經理一個人說了算，有利于審計結果的公平公開；另一方面，也不缺乏與管理層的聯系，經營管理者可以通過審計機構真實了解企業的審計情況，并作出合理決策。但是，這種制度仍然有弊端，容易受到大股東的操縱，為大股東非法牟利提供方便。
3.隸屬于監事會
這種管理模式使得審計機構以監管人的身份出現，完全與企業的日常生產經營脫節，這樣做的話，更加不適合獨立審計，審計人員主觀經驗判斷會增加，導致審計風險發生。現在我國企業中只有上市公司依據中國證監會《上市公司治理準則》，在董事會下設置審計委員會，其他很多企業內部審計機構的設置情況無法保持足夠的獨立性和權威性。
（三）審計對象和內容的龐雜性
企業的兼并重組經常發生，導致需要統計的會計對象數量越來越多；審計對象逐漸由企業集團，有限公司過渡到股份公司，甚至具備了上市資格的公司會計信息更加龐雜，審計內容也非常繁瑣。內部審計的內容從傳統的財務審計，發展為風險控制審計，效益審計，預算成本審計，審計復核等諸多形式的新型審計形式。
二、企業內部審計風險對策
（一）加強內部審計的法制建設
國家應該全面貫徹依法治國的政策方針，完善和健全審計法律法規體系，加強各個法律之間的聯系，定期給企業的高層輔導法律知識，引導他們合法經營。企業自身也應該加強審計人員的法律意識，適時開展審計法規培訓或者開展一些有關法律知識的活動，提高企業工作人員對法律的積極性，有助于他們全面貫徹落實相關的法律法規；與此同時，企業內控也必須遵守企業內部的規章制度，不能搞特殊化。
（二）提高審計人員的綜合素質
第一，審計部門聘人、用人時要嚴格把關。在設置招聘啟示時要明確聘用要求，設置筆試面試題目時應仔細斟酌，嚴格按照政策規定行事。HR在面試時要針對性的提問，選出符合特定崗位的人才，而不應該馬虎了事。國家體制規定了人民政府直接管轄審計部門的人事、行政和經費等方面的內容，而業務是由上級審計機關負責，審計部門在選人、用人時常常只考慮到本部門的要求，卻沒有結合上級機關的情況，以至于在事業的發展上可能受到較大的約束。所以，審計部門在選擇內部人員時，應該綜合各方面的因素，選出有利于部門長遠發展的人員。第二，審計部門應該加強對人員的思想政治教育。審計與國家、人民的切身利益攸關，審計人員應該秉著人民的利益高于一切的理念去從事這份工作。如果一旦有了偏念，小則損失財物，大則危害國家安全。所以一定要對在職人員進行嚴格的思想教育，讓他們克己奉公，不做不該做的事情。只有這樣才能讓審計這份事業長久下去。第三，重視在職人員的業務培訓。審計是一個不斷發展的行業，它不是一成不變的。隨著當今經濟水平的不斷提高，金融市場也在迅猛地發展起來，舊的審計方法已經無法適應日益增長的金融衍生工具的更替了，所以審計人員的知識也應該隨著市場而不斷的更新。這些知識不僅僅指專業知識，還應該包括財務、法律、金融等各個領域。只有這樣，審計才能在時代的長河中永葆青春。
