時間：2023-03-01 16:33:39
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1.首先，實現政府計算機審計模式所需要的就是資金，政府的財務部門則是政府預算的執行部門，所以政府的財務部門是一個非常重要的環節。政府預算計算機審計是通過運用網絡計算機審計技術將政府財政部門詳細、具體的支出預算和單位預算實現全方位、多角度的無縫式連接。其次，當前大部分預算單位的會計的信息數據均實現了數據式的統一并且均統一存儲。這不僅為政府預算計算機審計模式做好了良好的鋪墊，同時也為日后計算機審計模式在政府財務管理部門的合理應用打下了良好的基礎。
2.當然，在政府預算計算機審計模式的重要階段，財務審計人員的綜合素質是非常重要的。隨著現代社會的飛速發展，當下的審計人員不僅需要熟練審計業務，還需要嫻熟的應用計算機審計技術，有能夠全方面的掌握計算機審計的發展趨勢。當然掌握這些是必須，政府計算機審計人員一定要有極高的思想政治素養，高度的責任感，要嚴格按照國家的法律規定來實施計算機審計工作，時刻保證頭腦清醒，并且要自覺遵守相關的規定，保證政府計算機審計的有效進行。
二、政府預算計算機審計模式的主要優勢
1.傳統的人工審計模式應用在當下信息化發達的時代，顯然是不能將審計的效果發揮到極致，而且準確率也是相對于計算機審計模式稍顯遜色。傳統的審計模式不能夠將政府部門的所有支出和具體使用的數據形成無縫式對接，只能是在大量的數據中，選取少量的數據來進行人工審計，這將耗費政府很多的人力與物力，這也是現在政府財務審計面臨的重大問題。相比傳統的人工審計，現代計算機審計模式的優勢比較明顯，現代計算機審計模式很好地解決了傳統人工審計工作效率低、耗費大量人力、物力等現實的問題。
2.并且政府通過引用計算機審計模式后，不僅在工作效率上得到了大大的提高，在準確率上也得到了有效的提升。另外，計算機審計模式也比較符合現代網絡發達的時代，對大量的數據采集不僅更加準確，同時也更具科學性。通過計算機審計模式能發現政府在整個預算的過程中所出現的問題，進而采取相應的補救措施，這樣還能夠更好的提高政府資金的利用率。
三、政府計算機審計模式在實際應用中遇到的問題
1.首先現在大部分的政府機構的審計人員對于計算機審計模式還沒有充分的了解和認知，依舊停留在傳統的人工審計模式，對于當前社會將要引進計算機審計模式這一現狀還未做好準備，大部分審計人員面臨當前的狀況還是沒有意識到計算機審計這一非常關鍵的技術問題。其次，大部分的審計人員文化程度不高，由于時代的飛速發展，網絡與計算機技術在人們在生活中應用越來越廣泛，然而大部分的審計人員是很難在提出能夠適應當代的計算機審計的需求，只能在日常的工作中使用計算機處理一些非常簡單的工作，根本沒有真正的去有效的利用計算機網絡，更何況很好的應用計算機審計了。
2.實現計算機審計還需要過硬的計算機配套設施，目前我國的計算機審計軟件比較單一，只能實現單個的數據審計，這樣得出來的數據并不是很理想，而且準確率也不是很好。所以目前的計算及配套設施的落后，對當代政府計算機審計模式的開展和實施的影響相當的大。
3.目前我國關于計算機審計這一方面的理論研究還沒有成型。任何一項技術的發展都離不開理論知識，當然計算機審計也不例外，網絡時代的到來，使計算機的審計對象不再受限制。并且計算機審計也在網絡時代下不斷的創新、突破。但是，由于傳統的人工審計模式早已深入人心，這樣使計算機審計模式的應用受到了很大的阻礙。由于現在計算機審計的理論知識還未成型，也大大的影響了計算機審計在現代的發展。
四、完善政府預算計算機審計的措施
1.政府的審計是非常重要的，若想創建出與政府相結合及適合的計算機審計理論體系，則必然要有非常強大的適應能力，要能適應社會的發展、網絡飛速的更新換代，而且還要具有非常強大的創新能力，不斷的突破自己、不斷地提高自己。在當代計算機審計應當是以服務政府為標準，而且要特別的重視對信息化成果的有效推廣。
2.同時也要注重成本，盡可能的做到資源共享。在當前政府計算機的審計創建中，一定要合理的利用政府內的現有資源，杜絕浪費，也拒絕重復，要根據政府的實際需求來開展工作，要通過每一次的數據收集，來保留一些有利用價值的數據。
五、總結
綜上所述，在網絡環境下，計算機審計模式在政府的應用已經成為必然，有效提高計算機審計能夠保證政府預算計算機審計的重要手段。本文詳細的描述了如何創建計算機審計，以及在計算機審計模式應用時所遇到了問題，并且該如何能夠在生活中得到廣泛的應用。
參考文獻：
[1]蔣曉丹.開展計算機審計創新審工作方式[J].理財，2015，（12）.
0引言
在這個信息激增的時代，計算機正廣泛應用于各個領域，計算機會計信息的審計也毫無例外地深受影響。相比于傳統的審計方式，以計算機為載體和工具的方式更加高效便捷，對單純的體力勞動依附性越來越小，提高了審計效率的同時也解放了更多的勞動力，企業、政府越來越離不開會計信息系統，這種新型的審計方式也給各單位節省了很多人力物力，帶來了較為可觀的經濟效益。另外，由于計算機審計的特殊性，操作過程中，離不開網絡和軟件的支撐，假如不能及時發現和解決一些漏洞，就容易造成網絡詐騙和信息泄露，給政府和企業帶來無法想象的損失，因此正確認識計算機會計信息工作的審計，了解其規范的操作步驟，及時解決存在的問題，是計算機會計信息審計工作的關鍵。
1計算機會計信息審計的基本要求
1．1計算機審計接口的基本要求
大部分企業和政府都有內部審計和外部審計兩個部分，同時內外審計的相互關系正在不斷加深，為了滿足這種需求，審計的統一數據要求和統一數據結構是十分必要的。通過在會計系統中嵌套預處理審計軟件，方便審計人員進行輔助審計時下載數據到計算機上，這是計算機會計信息審計的基本硬件要求。
1．2計算機會計信息審計保留數據期限要求
數據信息保存的目的是為了方便查看，因此需要嚴格規定一定的保存期限，一般企業和政府會在每個自然年的年末進行審計，對會計記錄進行核查和整理，通常對于用計算機保存的會計信息，至少要保留至每年年末的審計工作結束，否則就失去了利用計算機進行會計信息記錄的最初目的。
1．3保存信息的備份和恢復
由于信息的記錄和查看依靠計算機來完成，一旦這個載體出現不可恢復的問題，保存在上面的信息也將徹底丟失，特別是與企業相關的賬單信息，一旦丟失就會造成非常巨大的經濟損失。因此，要求計算機會計信息審計系統必須具備完善的系統恢復和數據備份的功能，工作人員可以利用簡潔的界面方便地對任意內容進行備份和恢復，只有這樣的計算機審計系統才是安全可靠的。
2計算機會計信息審計存在的問題
2．1計算機會計信息審計存在網絡和硬件安全隱患
計算機作為會計審計信息的載體，不可避免地要使用軟件和借助網絡，大部分的企業在利用計算機進行會計信息審計時，往往只關注信息的搜集、存儲和處理，對于所使用的軟件并沒有安全防患的意識，軟件的使用和登錄只依靠安全系數很低的密碼，對于其他較為復雜的身份識別、授權使用、權限管理等十分欠缺，這種安全系數極低的審計環境，容易給黑客以可乘之機，盜取企業和政府的數據資源，造成巨大的損失。另外，存儲媒介的數據保存和安全性也較為薄弱，一旦磁盤損壞，信息便無法讀取，正如2007年攀枝花市某鋼鐵商業公司的案例，由于兩塊核心服務器硬盤掉線，整個審計系統無法啟動，所有業務陷入癱瘓，公司賬目無法厘清，如果當時的問題沒能得到解決，對于該企業來說，無疑是一個致命的打擊。由此可見，計算機會計信息審計的網絡和硬件安全隱患不容忽視。
2．2會計審計人員缺乏基本的計算機使用常識
信息技術的飛速發展給計算機系統以嶄新的姿態，許多企業的審計人員習慣了以往的手抄式信息處理方式，對于計算機審計非常陌生，甚至連基本的計算機操作常識都沒有，更不要說面對復雜的審計對象，如何利用軟件搜集和處理信息，沒有經過系統的培訓，根本無法準確地掌握計算機審計技巧，不能利用各種審計軟件快速準確地處理信息；在使用過程中，更是缺乏應對突發狀況的能力，不能最大限度地發揮計算機審計的優勢。
2．3計算機會計信息審計工作缺乏必要的監督
各行各業都應有約束行業行為的規章制度，目前在計算機會計審計領域，相關的制度和法規都比較欠缺，對于如何利用計算機進行會計審計，操作中應該注意哪些問題，各企業和政府并沒有相對明確的規定，即使有相關規定，執行起來也是形同虛設。一方面是因為從業人員沒有規范操作的意識，另一方面也是監督懲罰力度不夠，上級部門往往是睜一只眼閉一只眼，除非出現較為嚴重的審計錯誤，否則沒有較為嚴格的處罰措施，無規矩不成方圓，監督不到位必然會導致審計過程違規現象的發生。
2．4計算機會計信息審計軟件利用不到位
針對會計審計軟件，人們往往更關注軟件的功能和處理過程，對于審計結果的保全性、軟件周邊開發功能并沒有得到應有的重視，相比于傳統手工記錄的方式，計算機審計除了在解放雙手的文字抄寫勞動之外，其他優勢并沒有顯著發揮出來，其強大的數據搜集、保存和處理能力還有待進一步地加以利用。
3計算機會計信息審計改進措施
3．1加強網絡安全和軟件安全性建設
計算機的使用離不開網絡和軟件，企業和政府在合理使用計算機進行審計的同時，應高度重視其網絡和軟件安全性，務必購買正規有保障的審計軟件，可以針對內部單位特性，定制需要的功能和安全防范措施，從軟件使用的源頭避免信息丟失和泄露的風險；聘請專門的網絡管理員，及時處理工作中遇到的網絡安全性問題，并定期檢查審計軟件的安全性，對于可能出現的問題進行修復，假如出現審計安全問題，網絡管理員也可以及時進行處理，將損失減到最小。對于審計人員來說，往往審計使用的計算機就是普通密碼登錄，這種方式的安全性極低，要想真正防止信息丟失和泄露，應采用多種保密措施相結合的方式，例如身份驗證、權利限制、讀寫保護等，至少兩種保密措施的結合將會大大提高審計信息的安全性。各單位只有提供安全的網絡和可靠的軟件，才能保證審計工作的順利進行。
3．2加強審計人員計算機操作技能
從手寫審計方式過渡到計算機審計，大部分的從業人員并沒有得到相對專業的培訓，拿到一臺電腦，打開審計軟件，往往只會運用其最簡單的功能。作為企業和政府來說，計算機會計審計人員在上崗之前，務必需要組織相應的培訓，向他們系統地介紹計算機的基本使用常識、審計軟件的功能和使用，最大限度地開發審計軟件帶來的便捷，培訓結束之后舉行計算機審計考核，考核合格方可上崗。在從業人員后期的工作當中，定期舉辦計算機審計新知識培訓，并通過技能競賽等方式激發員工的積極性，鼓勵從業人員鉆研審計軟件的新功能，努力做到計算機審計功能的多樣化，使每一位審計人員都能熟練地運用計算機審計軟件。
3．3加強計算機會計信息審計規章制度建設和監督
一個行業如果沒有相應的行業規范，執行起來一定是混亂的，計算機審計同樣需要規章制度來約束從業人員的行為。上級領導部門應針對本單位現實情況，制定符合實際的計算機審計制度，包括嚴謹的審計流程、明確的獎懲措施等，監督從業人員嚴格按照標準進行操作，對于違規行為，決不可姑息縱容，否則制定的規范就形同虛設，一旦發現問題要及時批評指出，進行糾正，直到問題解決為止。各單位可以采取定期或者不定期的方式對審計人員的操作規范進行檢查，包括保密檢查、安全檢查、操作流程的規范性檢查等，還可根據具體情況，對沒有問題的工作人員予以獎勵，對于有違規操作的人員，要批評教育，并督促其改正。只有加強監督，規范從業人員的審計操作，才能保證計算機會計信息的審計安全。
3．4加強計算機會計審計軟件的功能開發
在評審計算機會計審計軟件時，不能只關注其簡單的數據記錄和處理功能，應根據實際工作需求，聽取從業人員的建議，全方位地開發審計軟件，避免出現需要的功能沒有，有的功能都用不上的尷尬局面，靈活制定審計軟件評審機制，不可片面膚淺，盡量做到軟件評審結合實際需求，從解決問題提高工作效率的角度出發設計審計軟件。
4結語
綜上所述，信息社會的飛速發展給會計審計工作帶來了極大的便捷，企業和政府的運行越來越離不開計算機審計，因此只有正確認識計算機審計，了解審計基本需求，直面問題，找出其中存在的缺陷，采取合理的方式解決，并加以監督，才能夠讓計算機會計信息審計為企業所用，在保證信息安全的前提下，提高審計效率，為從業人員帶來便捷的同時，創造更高的經濟效益。
主要參考文獻
摘 要：當前時代，計算機的發展，使得許多行業都受到了巨大的影響，順應計算機技術的發展，各個行業都在隨之做出改變。同時，信息時代的沖擊下，審計的大環境也在發生變化，促進了原始的手工審計環境向計算機審計模式轉化，因此對計算機審計問題的理論研究具有重要的意義。通過對國外相關文獻研究，可以分析計算機審計的理論文發展趨勢，辨析計算機模式研究的特點，并針對其中存在的問題，做出針對性的研究。
關鍵詞 ：信息時代；計算機；審計問題
中圖分類號：F239.6文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0113-02
一、引言
審計的作用重在監督，積極的促進和制約著被監督單位的經濟工作。審計技術有著悠久的歷史，其基本的作用是對記錄的賬簿進行復查，以此監督財政收支的合法性、真實性及效益性。在最近幾年，審計工作逐漸成為了政府廉潔的有力工具，受到了各個政府部門和單位的重視。隨著計算機技術在會計行業中的興起，審計工作遭受到了前所未有的挑戰。財務軟件開始偏向點算化、應用大型化、網絡化，大量這類軟件的使用改變了以往會計賬簿的模式，使其在處理工具、流程和方式上和以往不同。不可否認的是，網絡財務將帶領審計工作在信息時代實現向計算機審計的快速轉化。
二、信息時代沖擊下計算機審計的發展
隨著計算機審計技術的發展，計算機審計的流程正逐步規范，計算機審計的質量控制模型還有待完善，對被審計單位各業務環節的影響也越來越大。信息時代的沖擊下，網絡財務軟件已在全球普遍推廣。同時，計算機技術支持的網絡財務軟件的使用和推廣，使得遠程審計成為可能。網絡的發展，同時也為網絡審計軟件發展提供了技術上的支持，目前，為適應網上財務業務一體化，財務網絡化后，審計也必將向網絡化的趨勢發展。信息時代，網絡技術為審計人員提供了更為方便、有效的審計工具，審計效率獲得大幅度的提高。審計人員可通過網絡技術及時與被審計單位交流，發現并處理發生的問題。如數據文件高速傳輸、遠程登錄以及萬維網和新聞組的使用，均是網絡技術的便利工具。
三、計算機審計風險及應對策略
1、計算機審計的定義
計算機審計是在信息環境下，計算機科學與技術、審計學、管理學、行為科學、系統論、統計科學等學科互相滲透、融合而產生的新技術。計算機審計內容包括兩個方面：一方面是通過利用審計軟件，對被審計單位的數據資料審查，主要檢查會計賬簿的真實性、合法性以及有效性，是針對點算系統和會計系統進行審計。另一方面是針對審計對象的計算機系統本身開展審計，判斷一個信息系統能否有效保護資產、完成組織目標、維護數據完整，并最有效地使用資源，這項審計手段在發達國家已經有相當久遠的歷史，因此，該項審計工作也成為了審計單位和公司重視的一部分。
2、計算機審計的風險
計算機審計的風險主要來源于審計人員對被審計單位進行審計的過稱中對審計技術的不恰當運用，從而得出與事實不符的審計結論，以至于發表錯誤的審計意見。計算機審計中的控制風險。計算機審計主要應用計算機系統，因為傳統的審計線索不可避免的會逐漸消失，傳統賬簿也會隨之丟棄，使得絕大部分的文字記錄消失，取而代之的是硬盤上的數據信息，這些存儲于硬盤中的數據，極易被修改、刪除和拷貝，這些動作極難被發現，因此，一般的審計人員很可能無法發現問題。同時，電算化的實現，電算化系統數據來源、公式定義、編制結果、打印格式均采用機內文件的形式，使得審計方式、方法發生的改變巨大，特別是審計軟件的更加多樣化，被審計單位使用不同的審計軟件，因為程序設定上、操作和功能上的差異，使得出現的結果也變得多樣。審計人員對信息系統，尤其是被審計單位的應用系統缺乏了解，導致審計范圍覆蓋不全，審計目標缺乏針對性。這在一定程度上增加了審計人員工作的復雜性，對審計過程的效率性、審計結果的正確性均有影響。
計算機審計的檢查風險。計算機審計的檢查風險中，最受關注的是計算機中的使用軟件所存在的風險。應用計算機網絡的審計模式，使得被審計的數據實時變化，想要獲取這些動態數據相當困難。在許多的公司內部，會計信息系統龐大，每天結算的項目繁多，均要進行實時分析，提供給決策層參考。對于這樣龐大的會計信息系統，審計人員要做到既不影響會計信息系統的正常運作，同時保證審計任務圓滿完成，需要一定技術的支持。當然，計算機技術的支持在審計單位內部關于控制度的建立同樣重要。會計信息系統中，其絕大部分的控制措施都是由程序建立完成，而編寫這些程序的人員大多數對于審計專業并不了解，因此很多軟件功能上可能不能滿足審計工作的要求，或者其他程序上的錯誤，都會對系統數據的產生造成影響，而審計人員很可能因為對計算機審計工具的過分依賴，導致審計工作的局限性和片面性，不能保證審計依據的完整性和全面性，從而影響審計結果的真實性和正確性。
3、計算機審計中的風險防范措施
計算機技術的發展為審計帶來便利，同時也帶來了巨大的風險，要防范這種風險，必須要先對其有充分的認識，了解風險的來源，從源頭上限制其產生。為降低計算機審計風險，審計人員需要在審計之前對被審計單位做審前調查，把準備工作做足，以取得充分的審計信息。之后根據所得到的先驗信息，對比采集到的審計數據，盡量了解被審計單位的所有情況。而后則將數據轉換為可處理的格式，清理無用的數據，得出審計結果后進行驗證，從而對審計結果提出合理的建議。防范計算機審計風險的措施如下：
首先，掌握被審計單位的各項相關資料。在計算機審計開始之后，審計人員需實時關注并收集被審計單位的動態信息，包括紙質版記錄信息和點算化系統的相關數據。從而防止財務上的弄虛作假，在審計數據時，審計人員要注意檢驗審計數據的真實性，審計人員在審計數據時要檢驗其真實性，以保證審計結果的正確性。同時，審計人員還需要了解關于被審計單位的信息系統的總體情況，包括計算機軟件系統的情況、業務數據的流向和備份以及系統信息的改動等信息。
審計前、中相結合，增強審計人員對系統內部控制的掌握。為了使審計人員對會計信息系統的了解更加深入，對被審計單位的內部調控制度的建立、完善有又更深刻的認識，要求審計人員使用審計前、中相結合的審計辦法。這樣的審計模式，有助于審計人員對被審計單位作出合理的評估，以此將審計風險控制在合理的范圍內。
充分利用計算機人才，合理利用資源，編制適合于自身的審計軟件。在技術發展迅猛的今天，審計軟件的更新仍然無法滿足實際的需求。審計軟件除了要滿足審計規劃、審計原理之外，還需要將審計人員的工作習慣考慮在內，通過從觀念、手段、技術、方法上，在審計工作中使用計算機技術，可以提高審計工作效率。審計軟件的開發需要考慮到諸多因素，如審計技術的未來發展、審計制度的變化、審計工作的效率要求、審計成本等許多細節因素?？紤]到更好的發揮審計軟件的功能，審計軟件的開發更需要集審計技術和計算機技術的全面人才。由審計人員自己開發適用的軟件，其效果會更好。
提高審計人員的綜合素質，適當加強素質培訓的強度。信息時代，除了計算機技術上的進步，審計人員自身的知識充電也非常重要，知識結構的加強，使他們的技術水平和職業素養都隨著審計模式的轉變而進步。在當前的環境下，復合型人才的培養至關重要，只有能充分掌握計算機引用計數、數據處理技術以及網絡知識的等的審計人員，才能跟上時代的步伐，處理好審計行業和外部環境的綜合。審計人員培訓的內容還要包括風險意識的加強，不僅需要專業學習的加強，其職業修養、風險意識以及嚴格按照審計準則行事的習慣養成，這些能降低審計風險的因素，都應引起重視。
四、結論
信息技術的進步，為審計工作提供了更好的環境和工具，保證了審計工作的真實性、高效性以及正確性的同時，也降低了審計工作中人員參與的力度。審計過程中如果只是一味的以來軟件技術，而忽略人員的能動性，將很難避免審計風險。審計軟件所提供的數據采集、數據統計和數據挖掘等的確能幫助審計工作更快更好的完成，卻不能替代審計人員的思維和經驗，因此，有效的將審計軟件和人員能動性相結合，結合審計項目的需求，才能更有效的完成審計任務。
中圖分類號：TP311 文獻標識碼：A 文章編號：1009-3044（2013）26-5869-04
1 計算機審計信息化教學現狀
計算機審計是一門理論性和操作性都很強的課程，它要求學生具有獨立分析判斷問題的能力以及具有處理實際問題技能[1]。在審計實務過程中，需要多種綜合技能對被審信息進行專業判斷，其分析途徑具有不確定性和不唯一性。此外，隨著審計范疇的不斷外延，審計涉及的知識領域也越來越廣泛，理論課程中所講授的基礎知識是分散和廣泛的，導致學生對所學的審計知識感到零散難學。而實踐課部分由于缺乏高仿真的審計環境，部分高校的實踐課程甚至淪為了某種審計軟件的培訓，過于注重單一軟件使用的訓練，而忽視了對課程相關知識融會貫通的綜合能力培養。審計實務教學還面臨著實習的業務范圍較狹窄，不能縱觀全局。此外，跨學科發展力度也顯不足，財經類審計專業的學生僅停留在通過計算機二級考試的水平，對軟件設計和信息安全等較專業的知識點了解甚少。
為此，該文提出在計算機審計課程的教學活動中強化體驗式實踐，結合支架教學理論來構建基于審計實務仿真的學習平臺，強化實踐教學的體驗式學習。通過信息化手段來構建高度仿真的審計環境，并在系統中引入對抗競爭，利用多種激勵手段來強化學生的體驗感，激發自主學習意愿[2]。學生在審計信息化學習平臺中通過個人闡述、團隊點評等多種方式來相互促進對較抽象的理論知識的理解。
2 構造審計信息化學習平臺
審計信息化學習平臺的設計包括模擬審計實務環境的模擬和自主學習平臺兩部分內容，兩者的結構關系如圖1。學習平臺的構造基于以下幾個方面：
2.1 創建審計仿真情景，提供以目標任務為驅動的學習環境
學習平臺利用信息化手段將抽象的課程內容融入審計實務的仿真環境，提供與學習內容相關的任務目標和審計背景，以目標任務為驅動、以審計背景為基礎來激發學生按需的對知識進行自主學習的動力。對完成審計任務所需的學習內容的支撐上，將課堂的教學內容和與課下的相關學習資源按照目標任務需求來設計，強化學習資源的針對性和啟發性。并按審計主體設計國家審計、內部審計和注冊會計師審計三種類型的審計實務場景，來適應不同教學對象的使用。并利用信息技術來實現實時智能交互，環境系統根據學生的狀態來動態調整階段目標，有利于學生主動探索式學習。在學習資源的支撐上，通過按場景和階段提供相關內容外，還通過人工智能技術來模仿座談會和相關人員詢問時的場景來間接提供幫助，激發學生的學習興趣。
2.2 自主學習與協同分工策略相結合
強化學生的自主按需學習，使學生通過完成審計目標任務的過程來掌握相關知識點。此外，學習平臺中同時強調團隊協助，鼓勵學生之間開展協作任務，通過目標任務來組建審計工作小組，小組成員按審計任務分工。通過分工合作和互相討論，強化學生個體在團隊中的認同感；同時通過共享團隊的思維成果，取長補短，能夠獲得對知識更全面和正確的理解。
2.3 建立團隊任務
團隊任務的設計從簡單的腦力激蕩到復雜的策略問題都有涉及。結合審計特點，該文沿襲McGrath與Hollingshead（1994）的研究方法設計，要求學生完成群組項目，這個項目發展的過程被分為四項活動：1）審計方案的初步構想；2）選擇適當的完成方法；3）討論協商方案的進行；4）執行方案。在第一個活動中的成員必須以腦力激蕩的方式找出審計項目的方向，并且設定團隊的目標。第二個活動是團隊在期中提出完整的審計方案計劃書，內容包含審計項目的進行方式、組員的工作分派與協調，以及項目自我檢查的時程設定。第三個任務是收集審計項目所需的資料以及與其他成員互動討論，或是監督項目進行的工作等。最后是在期末完成審計項目執行、撰寫報告，以及上臺解說報告。這種在成員之間形成的相互影響、相互促進的團隊，具有彌補個體獨立學習的社會感不足的功能；建立目標任務共同體有利于使學生在完成目標任務后而建立自尊和歸屬感，以及人際間的交流溝通能力的強化[3-4]。
2.4 發揮教師的調節與主導作用
教師的調節與主導作用直接影響著學習平臺的實施效果，它是“支架”能否充分發揮最大作用的關鍵。教師通過支持、引導、監控、調節和評價等手段，依據學生的個人任務和群組任務的完成進度情況來調節教學內容。教師通過與學生的交互和進度報告來分析各個團隊的不足，并間接幫助學生進行目標任務的合理分解與最優重組，鼓勵學生團隊間的協作，引導學生主動發現問題所在并應用所學知識來自主解決。通過智能算法對團隊完成的階段任務進行實時評估，并以公告、獎勵等方式來強化不同團隊間的競爭意識。團隊成員們能夠在相同的價值觀與規范中，提升團隊合作的效率。利用合理有效的目標評價方法，使評價能對學生學習情況的監控起到外部激勵作用。這種作用的最終目的是實現學生能在學習中進行有效的自我監控和自我調節，尤其是在自主學習的環境下學生能產生持續的主觀能動性。所以平臺的核心是要通過教師、團隊及任務反饋來支持學生自我調節、自我監控的學習，并誘導學生選擇適合的學習策略，并隨學習情況不斷調整，最終掌握知識提高能力。
審計項目的設計是教學活動的重要環節，完成任務的過程不僅是對理論知識的應用，更是對實際審計方法的訓練和審計判別能力的培養，它包括分析能力、綜合及解決問題能力、協作能力等。通過這種仿真審計項目的方式可以彌補課堂教學中對實踐應用能力培養的不足，有利于加深對理論知識的理解，啟發學生深入思考，敢于創新，達到理論指導實踐，實踐再提升理論的良性循環。信息化教學平臺以“支架”理論為基礎，以審計項目為導向[5]，以綜合培養學生的知識和技能為目標進行建構設計，其建構方法如圖2 所示。
3 教學實施
3.1 明確教學目標
明確教學目標首先要結合學校和本專業的人才培養整體目標，《計算機審計》課程教學目標要和本專業人才培養目標相一致。國內高校對《計算機審計》課程教學目標的定位主要包括三個層次：應用型、實施性、開發型。通過審計實踐中發現，由于目前審計軟件多是工具式的軟件，當審計軟件沒有提供某種功能時，往往需要審計人員自行設計一些小程序來提高審計效率。因此，我校計算機專業（計算機審計方向）指定的培養目標是以培養高級的應用型審計人才為主。按照專業培養目標，明確了《計算機審計》課程教學目標：高級應用型計算機審計人才，即具有熟練實施和一定開發能力的計算機審計人才。
3.2 對實踐教學內容設計
結合審計實務的需求，依據教學進程把學科知識點按邏輯關系貫穿到教學的各個階段，并以此來設計實驗教學內容。比如將銷售與收款循環、購貨與付款循環、生產與倉儲循環、籌資與投資循環、貨幣資金循環這五大循環作為財務報表審計分析的主線進行知識點設置。在系統安全審計分析中涉及到主機安全、網絡安全、數據庫安全、環境安全等審計點的關鍵技術設置。
3.2.1 根據知識點設計實踐中的審計點
根據《計算機審計》課程知識點分布，可以發現審計實踐過程中前后具有較強的邏輯連貫性。所以為培養學生發現問題、分析問題和解決問題的能力，在實踐過程中要根據知識點來設置學習平臺中的審計問題點。審計問題點設置注意三點原則：①必然性，學生在隨后的學習過程中能夠驗證所發現的審計問題；②可逆性，通過審計發現的問題能夠推導出問題最初所在的根源；③邏輯連貫性，將多個問題小的審計發現關聯起來后，將導致更大的審計發現。例如職責分離不明確、網絡安全缺少行為監控、補償性控制失效，這些問題的累加將可能導致銀行欺詐案的發生。
3.2.2 根據知識點分類設置主題討論
圍繞某一類型的知識點進行深入的主題討論。討論主題設計原則：一則根據審計實務操作的進程和涉及知識點類型進行由淺入深的引入型主題；二則主題的設置具有較強的邏輯性和關聯性；三則主題要貼合教學重點和難點的分布；并體現審計實務過程中的真實情況。討論主題在系統資料中并沒有直接答案，正確結論的是要通過學生逐步深入思考而后所領悟得出的。根據審計實務各階段的知識類型來設計討論主題。比如被審計系統的收費算法的合理性檢查方案上可以引入討論主題：用測試數據法、平行模擬法、受控處理法，還是別的什么方法？通過主題討論引導學生思考，如：平行模擬法中程序如何編寫，受控處理法中控制條件如何設計，如何利用立體科目以及如何利用鉤稽關系進行輔助核算等。
優秀的討論主題能夠激發學生的學習興趣、并能夠有效的訓練和培養學生發現、分析、解決問題的能力，并形成良好的團隊精神。
3.3 教學流程
教學過程中，按照審計實務的過程進行仿真。首先，教師進行審計項目的基本背景介紹，然后通過學習和收集信息來形成審計實施規劃并公開“海選”競爭審計組長；并由教師最終確定每組的組長，然后由組長挑選組員按每組4人的配置成立審計組。小組分好后，利用學習平臺開展小組競爭，通過競爭來提高學習動力，發展學習興趣。審計實踐中通過學習平臺來跟蹤完整的審計日記、審計發現、審計底稿、審計取證單等規范文檔，并通過BBS子版塊的形式開展每組的內部交流，每次集中討論都可邀請教師參加進行旁聽或者進行適當的引導。審計過程中的檢查節點如：實施方案、審計發現問題、審計問題落實、審計報告形成、審計成果匯報等環節都將進行多組間的綜合評價。評價將圍繞著團隊獎勵、個人責任和平等的成功機會這三個方面進行開展。
4 學習評價子系統的設置
學習評價作為學習平臺的反饋調節機制，是教學環節中必不可少的一環。通過評價系統提供的學生學習過程和審計任務的階段成果數據進行綜合分析和反饋；通過評價系統可以對學習過程的各個環節進行有效的監督控制和價值判斷。此外，自主評價模塊能讓學生及時了解當前階段學習和發展存在的優勢與不足，通過不斷調整來改進學習方法提高學習效率，使學習進入良性循環。優秀的評價系統是保證學習平臺中學習質量和效率的有效措施，是學習平臺設計的重要組成部分[6]。在學習平臺中，針對學生不同的個性學習需求并進行綜合評估，學習評價系統的設計遵循如下幾個方面：
1）將學習評價系統作為一種監控手段，來調節和控制不同層次不同階段學習任務
部分學生在學習中會存在一定的心理困難，例如孤獨、焦慮、迷茫等等。此外，自主學習環境相對自由松散，對學生的自我控制能力提出了更高的要求。在沒有一定的外部控制條件下，一些自我控制能力較差的學生，會造成學習質量和效率的下降。針對這種情況，學習平臺利用情緒識別模塊并結合在線任務的激勵和團隊間的認同感來進行學習的綜合評價，將評價作為學習平臺監控的一種外部手段，讓學生感受通過到學習平臺獲得的成就感，并樂于接受引導和幫助。同時，評價系統按階段給學生提出有針對性的反饋意見，強化學生的自我管理意識和自信心，使學習的興趣能長期保持。
2）實施綜合評價，對學習效果進行全方位的價值判斷
評價標準多角度：實施多角度評價標準，綜合學生的各方面的能力進行評價。評價角度不僅關注知識技能的掌握，也關注學生能力、情感、態度、協作精神等方面，從更深程度上關注學生的個性發展，依據每個學生的特點進行評價，有利于學生個性的發展。
評價構成多元化：評價內容中不僅有教師評價，還擴展了自我評價、同組同學評價、和異組同學評價綜合構成。這種多元化摒棄了以往學生只是被動地接受評價的情況，從主觀上調動了學生的學習主動性。將自我評價、團隊互評和教師評價有機結合起來，從不同層次、不同角度給學生做出更全面、客觀的評價。
評價信息利用的多角度：評價信息的處理方式可以分為定性分析和定量分析兩種。兩種方式各有所長：定性分析更適宜面向過程，幫助被評價者改進不足；定量分析適宜總結結果，得出比較。因此評價信息也通過多角度的解讀其評價特性，反饋到學習平臺的各個調節階段。
評價方法多元化：學習評價是一種面向結果又是一種面向過程的評判，但更應注重衡量與分析學生的學習過程，綜合形成性評價和總結性評價，以得到較準確的評價。形成性評價是對學習過程的及時反饋，總結性評價是對學習結果的綜合評定。
3） 注重形成性評價
①互信息為基礎進行準確評價
利用系統交互功能，學生可以通過同步和異步方式與教師或團隊間進行學習內容、學習方法、最近的審計線索等內容的交流。而學習平臺則通過收集用戶的交互信息，了解個體學生狀態和團隊進展程度，綜合分析后形成準確度較高的指導性評價意見。學生通過評價意見，可以清楚的知道自己學習中存在的問題和團隊的整體情況。此外，將評價功能與系統交互功能融合，使評價成為交流平臺的一部分，是評級內容更容易被學生接受。
②用趨勢分析的評價功能
趨勢分析是一種目前使用較多的評價方式，其合理性已經得到了普遍的認可。它是一種充分利用了信息化的優勢，面向學習過程和學生發展的評價手段。趨勢分析通過圖形化的結點記錄的學生學習過程，是將學習過程、學習結果及學習變化的集合體，它可以直觀展現學生的學習經歷、探索過程、取得的進步、存在的問題等諸多方面。學習平臺的趨勢分析模塊運用回歸分析法、指數平滑法等方法來對學生學習狀態和發展趨勢進行分析預測，并對可能的發展結果給出評價。
4）教學方案設計
合理的教學方案是學習平臺的成功關鍵，教學方案的設計主要考慮教學內容、審計任務仿真情景、激勵和對抗的評分點等。
①仿真情景設置
環境的仿真度對于學生的實踐行為有很大的影響。在教學活動中， 需要創造一個讓學生充分參與的環境。環境分為硬環境和軟環境：硬環境就是通過圖片、語言、空間的布局來塑造一個真實審計任務的工作氛圍；軟環境是一種很難看到，但可以感知的環境，比如團隊氛圍、精神等。
在能力培養環節中，需要創造一個真實、信任、合作、競爭的環境。環境的構建要有利于進行完成目標任務所需的團隊協助。其次，同時利用學習平臺的信息化手段，對團隊的名次和任務完成進度進行實時展現，并產生階段性簡報，讓學生增加對團隊的凝聚力和認同感。最后，在目標任務的安排上，除了考慮個人任務外，還要安排團隊任務。團隊任務既可以整合多方面知識以解決問題，同時也增強了團隊的合作意識。
②組間對抗的引入
對抗是一種競爭，通過競爭可以利用學生的集體榮譽感來提高學習效率。在目標任務的完成過程中，需要刻意營造一種對抗的機制，通過適度的競爭壓力讓學生自發產生競爭意識并從中獲得成就感。
③合理的激勵機制激勵是誘發學習的直接動力。在學生完成審計目標任務的過程中，結合目標任務的特點，并按相關知識點多寡與難度設定相應的積分或成績獎勵，來調動學生的興趣并使之獲得強烈的成就感。獎勵的設計覆蓋面要廣，如最快進步、最佳團隊、最佳分享、最有價值等；還可以將激勵范圍從課堂延伸至全校乃至全國，如針對審計方法開設校級、國家級專業專項競賽。
5 結束語
為提高審計課程教學效果，在深入研究支架式教學理論的基礎上，利用信息化手段將建構主義的支架式教學模式融入審計信息化學習平臺的構造中。以審計任務仿真為基礎，以準確、多元的評價為核心，以信息網絡為工具的自主學習平臺的建設，有利于提高學生探究式的學習能力和培養團隊間的協作精神。這種教學模式在我校的計算機審計課堂中取得了良好的教學效果，有必要在更大的領域進行推廣。
參考文獻：
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[作者簡介]劉蓉，廣西財經學院會計系審計教研室講師，注冊會計師，注冊資產評估師，廣西 南寧 530003
[中圖分類號]F239.4
[文獻標識碼]A
[文章編號]1672―2728(2008)07―0058―03
隨著“金審工程”的實施，計算機審計正逐步取代傳統的手工審計方式，成為開展審計工作的“利器”。但不少人經?；煜嬎銠C輔助審計與計算機審計的概念，并沒意識到計算機審計與傳統手工審計兩者的巨大區別，沒意識到計算機審計的應用將引發一場審計革命。為了促進計算機審計的發展，必須澄清計算機審計與傳統手工審計的概念以及其區別。
一、傳統手工審計與計算機審計
傳統的會計、統計和計劃等管理數據的處理是以手工操作為主，傳統審計也是以手工的會計資料處理系統為特征的。隨著審計事項規模的不斷擴大和日益復雜，傳統手工審計的取證模式也逐漸從賬目基礎審計發展到制度基礎審計再發展到風險基礎審計，審計取證的切入點從反映經濟業務的紙質賬目演變為內部控制制度再演變為內部控制制度與風險因素，審計對象從紙質賬目系統一個變為內部控制制度與紙質賬目系統兩個，審計的核心方法也從詳查法發展為測試法；而測試法的大量運用，使審計方法發生了實質性的變化，并使其最終脫離了簿記方法，產生了真正意義上的審計方法，并使“簿記審計”轉變為“測試審計”，使審計逐步脫離審計就是查賬的概念。
在紙質環境下，審計實務可根據具體審計項目的審計目標選擇相應的審計模式，既可以采取賬目基礎審計模式，也可以采取制度基礎審計模式或風險基礎審計模式。但隨著信息技術被廣泛、深入地應用在會計工作中，會計工作發生了根本性的改變，不僅原有的會計數據處理流程發生了改變，會計環境也被極大地改變了，使傳統的審計理念和技術面臨巨大的挑戰，審計人員不僅面臨“進不了門，打不開賬”的尷尬局面，審計理論和方法也急待改進以適應信息化的進程。因此，為適應信息化建設的迅猛發展和審計環境的巨大變化，計算機審計應運而生并逐漸成為世界各國信息化環境下的審計發展的方向。
計算機審計是指在信息化環境下，計算機科學與技術、傳統審計學、管理學、行為科學、系統論、數理統計等科學相互融合、滲透而產生的一門嶄新的審計學科。計算機審計是以被審計單位計算機信息系統和底層數據庫原始數據為切入點，在對信息系統進行檢查測評的基礎上，通過對底層數據的采集、轉換、清理、驗證，形成審計中間表，運用查詢分析、多維分析、數據挖掘等多種技術和方法構建模型進行數據分析，發現趨勢、異常和錯誤，把握總體，突出重點，精確延伸，從而收集審計證據，實現審計目標的審計方式。因此，計算機審計的含義包括兩個方面：一方面是對執行經濟業務和會計信息處理的計算機系統進行審計，即計算機系統作為審計的對象；另一方面，利用計算機輔助審計，即計算機作為審計的工具。概括起來說，無論是對計算機進行審計還是利用計算機進行審計都統稱為計算機審計。
二、計算機審計和傳統手工審計比較
(一)相同之處
從根本上說，計算機審計的目標與傳統手工審計的目標是一致的，都是《中華人民共和國審計法》所規定的監督被審計單位的財政收支或者財務收支的真實性、合法性和效益性，以維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展；其職能都表現為經濟監督、鑒證和評價。在實施審計的過程中，審計人員都必須以《審計法》或《注冊會計師法》以及相關的審計準則作為執業標準和職業規范，以會計準則與相關的法律法規作為判斷被審計單位財政收支或者財務收支是否真實、合法的標準。無論是計算機審計還是傳統審計，國家審計的審計過程都必須經過審計準備、審計實施與審計報告三個階段，通過執行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當的審計證據，并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿，作為發表審計意見的依據。
(二)不同之處
1．審計環境不同。計算機審計下的審計環境發生了很大的變化。一方面表現為審計人員必須利用計算機實施審計，要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關的審計軟件；另一方面由于信息技術在會計工作中的廣泛、深入的應用不僅改變了原有的會計數據處理流程，還極大地改變了會計環境。信息化建設使得所有會計數據不再是紙介質的憑證、賬簿及報表，而是以“比特”方式保存在磁性介質上，數據表現形式虛擬化，即審計環境數字化，審計人員所面對的已不是傳統意義上的賬本，而是無形的電子數據和處理這些電子數據的會計核算管理系統，而這些會計電算化軟件版本各異，使得審計環境比傳統手工模式下顯得更為復雜。
2．審計的思維方式不同。隨著國民經濟的發展，信息網絡廣泛普及，信息化成為經濟社會發展的顯著特征，各行各業普遍運用計算機和網絡等信息技術進行管理，審計人員不得不面對海量的會計電子數據。在手工審計方式下，審計人員總是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數據量不大的審計對象，卻很難全面把握海量數據。而計算機審計打破了手工審計思維方式，強調以系統論核心，從系統上把握審計對象，即從審計對象的整體出發，先進行系統分析，把握總體，再建立審計模型，分析數據，最后作出總體評價，其思維方式是：整體一部分一整體，計算機審計能夠從宏觀上和系統上把握審計對象，以擴大審計監督范圍，提高審計監督能力。
3．審計線索不同。計算機審計環境下，傳統的審計線索因會計電算化系統而中斷甚至消失。在手工會計系統中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，其紙質業務軌跡，是重要的審計線索與審計證據的來源，審計線索十分清楚。但在會計電算化系統中，傳統的賬簿、相關的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，會計處理集中由計算機按程序自動完成，傳統的審計線索在這里消失。而審計線索的改變，導致在電算化系統中可人為篡改數據而不留痕跡，如電算化系統數據來源、公式定義、編制結果、打印格式均采用機內文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財務報表，然后再將篡改的公式等予以復原，則很難判定報表數據的正確與真實性。從而使得傳統審計的追蹤審查已不適用，審計入手點更多的是靠判斷和經驗。
4．審計測試的對象與范圍不同。在會計電算
化信息系統中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了，但如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設想。因此，會計電算化系統及其處理的合法性、正確性、完整性和安全性與系統內部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著數據的真實性、完整性和正確性。為了控制數據風險，保障審計目標的實現，計算機審計的一項重要內容是對系統內部控制進行調查、測試和評價，包括會計電算化系統的審計與測試，這是手工審計所無法實現的。
計算機審計的另一項重要內容是對電子數據直接進行測試，即審計人員不須先將被審計單位的電子數據轉換成電子賬套再實施審計程序，而是擺脫傳統的電子賬套及其所反映的財務信息，深入到計算機信息系統的底層數據庫，獲取更多更廣泛的數據，然后通過對底層數據的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。這些信息不但包括傳統的財務信息，而且還包括非財務信息、自行組合的新財務信息、財務數據與非財務數據組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統賬套中是無法輕易取得的，從而擴大了審計人員的視野，豐富了審計人員的可用信息。此外，由于運用了先進的信息化手段，計算機審計可以非?？焖俸头浅１憬莸靥幚砗Ａ繑祿鉀Q了在紙質和手工條件下審計人員想做而不可能做的事情。
總而言之，計算機審計的范圍較傳統手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據審計目標的需要將審計的范圍和內容作出必要的擴大。
5．審計技術方法不同。傳統手工審計隨著風險基礎審計模式在實務中的廣泛運用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術的應用導致審計內容及審計線索的變化，要求審計人員必須革新審計技術方法，計算機 審計的核心方法是數據分析方法。數據分析方法不同于傳統的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數據進行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數據分析技術可以用于多種測試工作。在采用數據分析方法時，可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具：審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數據庫中的基礎電子數據，按照審計人員的審計要求，由審計人員構建，可供審計人員進行數據分析的新型審計工具。它是實現計算機審計的關鍵技術。審計分析模型是審計人員用于數據分析的技術工具，它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態(例如趨勢、結構、關系等)，由審計人員通過設定判斷和限制條件來建立起數學的或邏輯的表達式，并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態的技術方法。
6．審計流程不同。計算機審計由三階段演變為四個階段。傳統手工審計模式中，國家審計的審計過程一般可分為審計準備、審計實施和審計報告三個階段。但是，在引入計算機審計后，審計準備階段與審計實施階段的界限變得非常不清，可能是由于數據分析既像審計準備工作，又像審計實施工作。其中，主要的問題可能是審前調查的歸屬沒有明確的限定。審前調查需要做大量的數據分析工作，而數據分析的測試屬性又無法合理確定，于是有些審計人員將其劃入審計準備階段，有些審計人員則將其劃入審計實施階段。我們應當將審計過程再行細分，將其直接劃分為四個階段，即審計準備階段、審前調查階段、審計實施階段和審計報告階段。審計準備階段與審前調查階段的劃分原則應該是，審計人員是否需要實施實際的數據分析。如果需要，就須向被審計單位出具具有法律效力的通知書，然后才能獲取敏感性、實質性的數據。有了審前調查階段，審計人員就可以名正言順地進行數據的采集、轉換、整理和分析，從而為制定審計實施方案和進行審計驗證奠定堅實的基礎。
審計準備階段與審前調查階段的劃分標志應該是審計通知書，審前調查階段與審計實施階段的劃分標志應該是審計實施方案。
中圖分類號:F239
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)13-0217-01
1 計算機審計風險的成因分析
1.1 傳統審計線索逐漸消失
在我們原先采用的手工會計系統中,從最開始的原始憑證到最后的報表,每一個環節都有相對應的工作人員簽字審核,我們也就可以按圖索驥的來開展審計工作,因為這樣的手工會計系統對審計線索的尋找非常便利。可是在開始會計電算化以后,以往我們賴以搜尋的審計線索變得難以尋覓,因為許多的文字記錄不復存在了。那些信息大多數都被保存在磁盤上,而這些磁盤上的信息雖然容易保存且信息量大,但卻也存有較容易遭人修改、刪除且不留下讓人容易發現的線索。這樣也就造成了審計人員通過磁盤內的信息來進行審計的實際效果降低。
1.2 審計技術、方法日趨復雜
在將計算機引入財務工作之后,我們開展審計的技術以及方法也發生了相對應的更改。現在審計對象使用的財務軟件種類繁多,既有商品化的軟件(如用友財務軟件),也有不少單位依靠自己的技術力量來研發的財務軟件,這樣就使得財務軟件的功能和程序上千差萬別,對審計的技術與方法也難以照搬照套,對審計工作的進行增加了許多復雜因素。而面對千差萬別的財務軟件,審計人員如果沒有使用正確的審計方法來審計就肯定會造成審計風險的出現并對最后的審計結果產生負面影響。
1.3 在動態中進行審計取證較難
在很多的企業,尤其是一些大企業的計算機內的財務信息系統是24小時處在工作狀態,如果將計算機停止運行勢必對單位的經濟造成一定的損失。我們審計人員不但需要順利的完成審計工作還要讓審計對象的財務信息系統能夠正常運行,這就需要我們在運行期間進行高難度的取證工作,這當中稍有不慎就會釀成一定的經濟損失。這也是審計風險存在的原因之一。
1.4 被審計單位內控制度的不完善
在對經濟信息系統使用計算機來工作之后,企業內部的財務控制制度與技術也進行了相對應的變化,這其中變化主要體現在:首先是企業財務的內控手段已經從手工改變為計算機;二是在使用計算機進行財務信息系統的運算時原先手工控制的方法已經無能為力,失去了其應有的控制作用,需要采用新的手工控制方法來取代。計算機會計信息系統輸出信息的有效性是建立在其內部控制的功能是否有效、完善的前提之下的,但是內部控制的許多缺陷和漏洞的存在讓違規行為可以隨意的發生且沒有辦法有效地監管,這也是審計風險的一個重要來源。
1.5 缺少科學的計算機會計信息系統
我們進行審計的標準和依據也需要相應的更改。我們以前對手工系統有不少的審計標準和依據可以采用、借鑒?？墒俏覀冊跁嬰娝慊畔⑾到y開展工作的時候,因為面對的信息系統不再是以往的手工系統,工作的目標和開展工作的線索已經發生了變更我們的工作手法也要與之相對應的變動。因為原先老舊的工作標準和依據無法適應新的審計工作要求,可是現在可以有效地使用在會計電算化信息系統環境下的審計標準與依據還沒有能夠出來。所以,這也同樣會生成審計的風險。
2 計算機環境下的審計風險的控制
2.1 選擇恰當的審計方法與技術
審計工作人員可以從被審計對象的實際情況出發,針對不同的會計信息系統來使用與之相適應的手法。這樣對減少審計風險的發生較有裨益。如果被審計對象的會計信息系統無法停止工作狀態,我們就考慮使用制度基礎法,一是對被審計對象的會計信息系統的控制開展詳盡的檢查并按照審計人員對一般控制和應用控制審查結果來考慮審計工作所需要側重的方面以及審計方法。如此一來,不但可以讓審計風險得以有效地減少還可以盡可能的降低對被審計系統日常工作的干擾。
2.2 建立統一審計通用數據標準和設立審計測試預留通道
相關職能部門應盡快制定出相應的操作規范設計標準,使會計軟件的審計數據有統一的格式。同時,審計的實時性要求在對審計軟件進行測試時,應設置審計測試預留通道,更好維護審計數據庫,并能直接與會計電算化軟件進行數據調用,拓展審計軟件應用范圍。
2.3 建立繼續教育機制
通過教育的方法來改善目前審計從業人員的知識構成可以從根本上防范審計的內在風險。而針對審計人員知識構成的現狀,應該注重引進人才,將引進人才與自主培養結合起來,逐步建成審計人才隊伍的“金字塔”結構。
總之,開展計算機審計時,審計人員只有做到全面分析計算機審計風險的形成原因并認真落實其防范措施才能夠提高審計的工作效率和質量,促使電算化經濟信息系統向更高目標邁進。因此,從事審計工作的人員除了要有審計專業知識,還要具備和熟練掌握過硬的計算機知識及豐富的實踐經驗,才能開創審計工作的新局面。
參考文獻
21世紀的今天，計算機的應用已經普及到各行各業。對于我們剛轉型為民營的發電企業物資采購的采購過程、賬目審計應用計算機管理也勢在必行，這樣才能更好地滿足于采購工作時效性的要求，使物資采購工作有序、高效地進行，從而真正實現了“陽光采購”。
一、本公司物資采購審計應用計算機參與管理前，物資采購審計事項及管理模式
1.審計所購材料是否有采購計劃，是否與訂貨合同一致，是否與驗收入庫單相符，各項簽字手續是否完備；
2.審查發票上的數據計算是否準確無誤，增值稅、運輸發票使用的稅率是否符合國家稅收政策；
3.審查采購價格是否異常，是否符合當前的市場行情；
4.對經審查價格過高的材料品種手工編制“高價采購與低價采購損失情況對比分析表”，以便進一步分析處理；
5.根據“分析表”提供的漲價幅度和損失金額，進行市場調查分析，作出處理。屬于市場行情變化引起的合理漲價，可以辦理審計簽證手續；屬于不合理漲價的，通知采購主管及采購人員與供貨單位交涉，進行調價處理或退貨處理，屬于采購人員的違紀行為，移交紀檢部門進行處理；
6.辦理審計簽證手續；
7.匯總計算一定時期內物資采購實際價總成本、計劃價總成本、價差額等；
8.手工編制材料采購審計報表，做出審計報告。
二、本公司實現計算機參與物資采購審計的必要性
1.隨著市場經濟的逐步健全，我公司的物資供應渠道發生了重大變化，生產所需的材料由原來的短缺經濟時代轉變為多渠道的市場采購，其采購價格隨著供求關系的變化、進貨渠道的不同以及市場行情的波動而出現較大的差異。在對材料采購價格合理性進行審核時，要求審計人員必須全面掌握各種材料的市場價格信息，而就我公司生產所需的各種材料而言，配件大到成臺套設備，小到螺絲帽，有近萬種，單靠人的記憶力是無法準確掌握的，是手工無法解決的問題，這就要求運用現代化的共進幫助審計人員快速、全面地掌握各種材料的價格信息。
2.在材料采購審計工作中，需要審查所購材料是否有采購計劃，數量、品種、規格型號是否與進貨合同一致，審查來貨發票、運費結算單等結算憑證中的數據計算是否正確，需要對每個數據進行復核求證，需要做好審查記錄并定期對記錄中的采購信息及數據進行分析，這些工作在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準確性差甚至出現人為的估算等問題，不能滿足現代審計工作時效性的要求，必須運用計算機加以解決。
3.我們企業目前已基本構建了計算機管理辦公自動化雛形，先后應用了《財務管理系統》《辦公自動化管理系統》《勞資管理子系統》等一系列應用軟件，已形成局域網，《遠方通用物資管理系統》將為實現物資采購審計提供了必要的基礎。
三、物資采購審核計算機輔助系統應具備的功能
1.賬務處理功能。包括計算機采購計劃、合同、出入庫、庫存、統計分析、核算、報表管理。
物資管理系統包括物資采購計劃管理、合同管理、出入庫管理、庫存管理、核算、統計分析、報表管理。計劃的編制通過計算機錄入方式將經生產技術部確認后各生產部門年度、季度、當月生產需求采購計劃輸入《遠方通用物資管理系統購》，通過系統自動核對現有庫存量和庫存高限量，通過程序設定的“計劃采購數量-（庫存量-庫存最高限量）”自動生成物資采購計劃表，然后審核人員可通過一批審核或逐一審核后產生采購計劃表。這樣避免了在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準確性差等問題。
來貨發票和倉庫收料單上的物資名稱、規格型號、數量、價格、供貨單位、采購人等有關信息按照一定的數據格式錄入到物資管理系統中（物資名稱、規格型號只需輸入物資編碼就可自動顯示），這項工作是取得市場價格信息的重要途徑之一，也是匯總采購量、計算價差率、計算加權平均實際進價的基礎，也是進行信息查詢、進行價格合理性判斷的基礎。將月度采購計劃錄入計劃管理的數據庫中，是為了日常辦理物資采購審計，自動核對計劃，同時也可得到采購計劃平衡表，采購計劃完成情況一目了然，可及時發現工作中存在的缺陷。
匯總計算是對《物資管理系統》中貯存的數據按不同的標志進行分類匯總，如某種物資一定時期內的采購數量、實際價格、加權平均進貨單價、計劃價、材料價差額等。通過計算分析綜合價差率可以考核材料采購成本的升降情況，評價采購過程的經濟效益。通過計算分類價差率和各類物資采購量在全部采購量中所占的比重，進一步分析影響綜合價差率變化的重要因素，找出物資采購審計工作的重點。按采購員、供貨單位為標志進行分類匯總計算，通過價格水平的比較，可以評價采購人員的工作業績，可以為選擇可靠的供貨單位提供依據。從而可避免人情采購或幕后交易，真正做到我公司一直要求的“公平、公正、公開”的采購原則。
根據《物資管理系統》中的采購審計明細賬，月度分類匯總分析報表，高價采購與低價采購損失情況對比分析表，物資價格目錄表等資料，從中得出結論，寫出準確的審計報告，給公司主管領導傳遞準確的信息，以便領導層做出有效的決策。
2.信息管理功能。主要包括價格信息查詢、采購計劃情況執行查詢、月采購情況查詢、月分類采購情況查詢、按供貨單位查詢、按采購員查詢、高價采購與低價采購對比情況查詢等內容。其中價格信息查詢是核心內容，通過查詢將近期內某種材料每次進貨的價格信息進行對比，為價格審計提供可靠的依據。
3.輔助決策功能。主要包括自動核對計劃；自動審查購貨發票上的數計算是否正確，對采購價格的合理性進行審查分析，并自動生成“高低價格損失情況對比分析表”等功能。
四、如何利用計算機實現上述功能
1.我公司應用的《物資管理系統》基本流程設計
利用計算機進行物資采購統計、審計，內容涵蓋物資需求計劃制訂，采購計劃制作，物資出入庫管理，購銷合同管理，物資核算，物資分析全過程。各模塊之間有機結合，通過填寫日常出入庫單，自動完成物資的庫存管理，并提供多口徑進行物資統計和審計，可自動生成企業所需的物資統計報表和審計分析報表。
系統的初始設置全部采用自定義式，出入庫記賬方式可自由選擇，提供了計劃價、先進先出、后進先出、加權平均、個別分批五種計價方式，可根據實際情況選用。對照我公司的實際情況，我們選用了加權平均的計價方式。
計劃、合同管理用于對物資采購和耗用進行規劃和控制，以達到滿足生產，保證日常庫存需要，減少盲目采購，盡量減少庫存資金占用和進行合理的采購物資分配的目的。
2.如何實現計算機自動審計
計算機審計的過程就是在物資出入庫工作時將采購合同號或采購計劃號填入“入庫類單據”中的“采購合同”、“采購計劃”顯示框中，按照發票明細和倉庫收料表將物資代碼（每個物品均有唯一的物資代碼）填入相應的位置，將數量和來票金額錄入，最后按“結單”按鈕，不符合采購計劃部分將會出現提示，可選擇結單或放棄，如結單在后續的審計過程中將出現不良記錄。如發票來貨是成批計劃，則按“計劃填單”或“合同填單”按鈕即可，如有差錯，則不良記錄也同樣被記錄下來。實際采購量小于計劃采購量，或實際采購量大于計劃采購量，屏幕上也出現提示，由出入庫工作人匯報審計人員，審計人員根據具體情況做出相應的措施。
購貨發票數據計算正確性的審查。某種材料在通過有無采購計劃和訂貨合的審查后，系統要自動進行數據正確性的校驗。對于發票中出現任何一種差錯，系統都要給出誤差金額的提示，并留下不良記錄。在每錄入一張“出入庫單”記錄后，系統還應自動計算出每種材料的計劃價格總額，材料價差額和材料價差率，以便對材料的驗收入庫情況進行審查。如果屏幕顯示的計劃價格總額與驗收入庫單上的計劃價總額不符，則說明在材料的驗收方面存在錯誤，可能是數據計算錯誤，也可能是任意改變了計劃單價，還可能是倉庫保管員確實未收到足夠數量的材料，這要由審計人員進一步調查分析處理，對于驗收單上填寫錯誤的要退回更正。對于供貨方未發夠貨物的要追索欠發的貨物。對于材料價差率太高的，審計人員要注意審查其購貨價格是否合乎市場行情。
價格合理性的審查。某種材料通過了以上各種審查后，系統還要對其價格的合理性自動進行審查。以上幾種審查都有嚴格的標準和固定的計算公式，具有確定性，從而可找出價格差異的原因。
物資管理系統在對已錄入計算機的購貨憑證進行自動審查的過程中，如果在采購計劃、訂貨合同、發票數據、價格方面任何一項發現了錯誤，都發出相應提示信息，管理人員在查明原因并的到審計人員核準后做出相應的處理。同時，物資管理系統對相應的記錄做出特殊的標記。在后續的統計報表中出現相應不良數據，以便審計人員寫出正確的審計報告。每一個系統操作人員的權限均是固定的，互不干涉，不能修改其他系統管理人員所錄入的數據，從而保證了數據的真實、有效性。
五、應用計算機進行物資采購審計的好處
物資采購工作工作要求審計人員善于發現問題、分析問題、解決問題，而運用計算機進行材料采購審計就是要讓計算機幫助審計人員快速發現問題，然后由審計人員進行分析，加以解決，從而真正更好地服務于“陽光采購”。
1.為企業物資采購審計人員及時提供物資價格信息，使對物資采購價格的審計更加全面、有據、有力，并有效地堵塞漏洞。
在電算化會計信息系統中，原先審計所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質中，數據處理的全過程在計算機內運行，所需的審計線索除少數部分打印出來以外，絕大部分是審計人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發，仍然保留一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在內容上都和手工系統情況下有很大不同。另外，電算化會計信息系統中的審計線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計發現錯誤的機會減少，難度增大。
2、審計內容、范圍的廣泛性
在對電算化會計信息系統的審計中，除了手工審計的內容外，還必須兼顧系統的開發和運行兩個方面，包括系統開發各階段的審查、系統應用程序的審查，如審查系統應用程序的處理功能是否符合會計制度和財經法紀的規定、能否正確完成各項業務的處理、程序控制是否恰當有效等。另外，除對電算化會計信息系統
進行事后審計、監督其合法性和正確性外，還提倡在系統的設計開發階段，審計人員要對系統的開發進行事前和事中審計。審計內容、范圍的廣泛性要求審計人員具備相應的知識和技能，而現有很多審計人員并不具備，計算機審計風險也不可避免。
3、內部控制的巨大局限性
現代審計的一大特征就是以測試被審單位的內容控制為基礎的抽樣審計，內部控制制度的恰當和否直接影響會計信息的真實性和準確性。在手工會計系統中，內部控制主要從兩個方面實施摘要：一是從組織形式上按財務部門經濟業務的性質分為幾個不同的職能組，并且各職能組的人員只負責某一特定的業務領域，也就是對工作人員進行適當的職責分離，各職能組之間互相牽制，不易出現錯誤和舞弊；二是在會計帳務處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經濟業務處理的合理性、合法性。但在電算化會計信息系統中，由于處理工具、信息載體、會計組織都發生了根本的變化，手工會計系統中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會計和手工會計相比，內部控制環境更復雜，甚至有些環境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴格的內部控制的成本要高得多；對內部控制的評價更為困難。內部控制的更大局限性使計算機舞弊有機可乘，增加了計算機審計風險。4、會計軟件的大理想性
我國會計軟件從無到有、從單一業務處理到集成業務處理、從會計核算走向會計管理，確實取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對審計，表現在下面二個方面摘要：一是很多會計軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計信息系統的審計中，會計軟件應答應審計人員按照憑證一明細帳（日記帳）一總帳一報表的順序進行雙向查詢，同時還應答應分別對日記帳、明細帳、總帳的期初余額、本期發生額和期末余額進行雙向查詢。但是目前我國絕大多數的會計軟件的查詢設計都是單向的，可以實現如由總帳查詢明細帳，由明細帳查詢憑證等過程，但當需要反問查詢時往往很困難。二是會計軟件不預留審計測試通道。在審計過程中，審計人員為證實業務處理的實際過程。方法，往往需要進行測試，既虛擬一筆業務輸入會計軟件，檢查其結果和預期結果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否和設計一致。但是假如審計人員不能及時消除這些測試的影響，就可能導致會計軟件系統數據的混亂。恰當的解決方法是在軟件設計時為以后的審計測試留下通道，既方便審計人員的隨時測試，也不會造成對整個系統數據的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計軟件都沒為審計測試預留通道。會計軟件的欠理想性加大了計算機審計風險。
5、審計取證的動態性
在很多大中型企業中，電算化會計信息系統天天都要結算成本和利潤，進行生產動態分析，以供管理人員進行決策參考。系統假如停止運行，會給企業帶來巨大的損失。因此，對電算化會計信息系統的審計，往往是在系統運行過程中動態取證。審計人員一方面要及時完成審計任務，另一方面又要不防礙和干擾被審系統的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機審計風險。
計算機審計方法是審計思想數字化的結晶，在相同結構的數據庫間可以通用，一次經驗總結，多次重復使用，這樣可以充分發揮計算機審計標準化批處理的優勢。例如：在針對同一被審計單位的持續審計項目中，或者在上級審計機關統一組織項目的框架內，都可以跨年度、跨地域引用計算機審計方法，減少不必要的重復勞動，直接收效是審計覆蓋面的擴大。只要被審計單位的信息化環境符合計算機審計的要求，審計人員就可以很便捷地將其延伸到該單位的二級、三級預算單位，或者它的子公司、孫公司。這樣在很大程度上解決了現有審計資源緊缺的問題。
但是，計算機審計方法是建立在與之相應的審計數據庫基礎上的，一旦審計數據的結構有所變化，計算機審計方法也要隨之變更，這也是計算機審計方法可移植性差的主要原因。目前，審計署負責征集組建的計算機審計方法庫可供地方審計機關借鑒的主要是審計思路，而計算機審計方法本身基本無法直接引用。
所以，地方審計機關必須針對自身特點構建一套獨立的計算機審計方法庫，達到省一級的統一標準化，以實現工廠化運作模式的計算機審計目標。
二、地方審計機關構建計算機審計方法體系的要點
長期以來，我國地方審計機關審計工作以手工查賬為主，計算機審計人才相對缺乏，地方審計機關的計算機審計的理論水平和實踐層次相對較低。筆者利用在基層掛職鍛煉的機會，經過深入調研，發現地方審計機關搞好計算機審計有一定的環境優勢，主要反映在以下兩個方面：一是被審計單位相對固定，地方審計機關對他們進行持續的審計監督；二是被審計單位的財務、業務信息系統在省轄范圍內高度統一，數據庫結構完全一致。地方審計機關可以從以下幾個方面著手構建計算機審計方法體系。
(一)省級審計機關成立總的計算機審計方法體系建設領導小組，統領轄區內各地區、各行業的計算機審計方法體系建設領導小組，統一安排各計算機審計方法體系項目的研發進度。
(二)地方審計機關在各自行政區域內建設審計數據庫，持續采集各行業被審計單位電子數據，按照標準化的方式積累起來，連續的數據就具有信息價值，在此基礎上給予配套的審計方法，它的潛在價值自然就會顯現出來。
(三)數據庫分析的組織實施，按照計算機審計項目的種類劃分，主要可分為依附于審計項目的計算機審計審前調查和獨立的專項計算機審計調查兩類，下面著重結合兩類審計項目組織實施的特點來詳細闡述計算機審計方法體系的不同。
1．依附于審計項目的計算機審計審前調查。這類調查要求，在審計項目的審前調查階段，審計項目組織單位就應該組建數據庫分析團隊提前介入，在采集被審計單位數據和相應數據庫設計資料的同時，集中分析信息系統之間、后臺數據庫核心表之間和核心字段間的三層邏輯關系，針對審計目標編寫查詢分析語句樣本，組成《數據庫分析指南》統一下發給各審計組。審計結束時，各審計組提交《審計報告》的同時，也要向數據庫分析團隊反饋相應的《數據庫分析報告》，經過完善補充測試定型后，成為該行業審計的計算機審計方法規范。
2．獨立的專項計算機審計調查。對于大型復雜數據庫系統，或者雖然近期不接受審計但對于全局系統分析具有基礎性地位的數據庫系統，都必須組織獨立的專項計算機審計調查項目，以此來補充和完善“依附于審計項目的計算機審計審前調查”的不足。獨立的專項計算機審計調查一般由省級審計機關統一組織，除了依附于審計項目的計算機審計審前調查的共性特點外，還具備其他兩個特點，一是專項計算機審計調查是一個獨立的、完整的審計項目，集中分析數據庫系統這個目標貫穿于項目始終；二是由于專項計算機審計調查缺乏后續的審計問題查證并反饋控制這個環節，更加依賴于以往年度的審計經驗來建模。
(四)地方審計機關構建計算機審計方法體系應遵循的幾個原則。一是循序漸進，先局部后整體，結合審計項目計劃安排，就近就急；二是因地制宜，先分層后集中，各地區、各行業信息化條件好的先做，依次上收；三是加強統一組織協調，不留死角，省級計算機審計方法體系建設領導小組要肩負起統領范圍內專項計算機審計調查的計劃領導工作。
三、寧強縣審計局研發計算機審計方法的實踐
筆者利用在寧強縣審計局掛職鍛煉的機會，按照縣局統一部署，結合實際情況，積極組織審計業務骨干針對被審計單位信息系統研發出配套的計算機審計方法，以實現動態、連續性審計。不僅扭轉了傳統觀念上對基層落后地區不適宜搞計算機審計的錯誤認識，而且實現了基層審計信息化的較快發展，為基層審計機關開展計算機審計工作探索出了新路子。
引言
依據國家“金審工程”二期項目規劃，目前審計部門的主要任務是全力推進信息技術在審計工作中得到大規模應用并結合“金審工程”一期的建設成果，來推動審計部門審計信息化的進一步發展。如今計算機輔助審計以成為我國信息化環境下的審計方向，傳統的手工審計不能適應電商和經濟管理信息化的發展，研究我國計算機審計的現狀和發展對策有著一定的現實意義。
一、我國計算機輔助審計的應用現狀
（一）我國計算機審計初見成效
計算機審計即對計算機信息系統的審計與利用計算機技術輔助審計，也指計算機技術在審計工作領域中的其他應用。信息技術的發展水平直接制約著計算機審計的發展。雖然我國的計算機審計還處于起步階段，但它隨著信息化發展也取得小小的成果。
1.審計管理信息化建設方面。我國審計管理信息化的一個關鍵點在于審計網絡與各會計事務所都在利用計算機技術進行文字、表格處理及資料管理，不同程度上采用了辦公自動化技術。
2.計算機審計準則與規范建設方面。我國建立了相應的政策法規來規范審計人員開展計算機審計工作。審計部門也建成了由單位內部局域網、系統專用網與廣域網組成的信息互聯互通的信息網。審計署也實現了與各省、市、自治區審計部門及其警務機構之間的聯網，進行審計資源共享。同時也開發了部分審計信息管理系統與辦公自動化系統。
3.審計軟件研發方面。因審計環境與工作不確定性的特點，我國的審計軟件開發一直得不到突破，但近幾年來取得了不錯的成績。目前比較成功的審計軟件如：審計信息管理系統、多種行業審計軟件及適合會計師事務所使用的審計軟件等等。
4.計算機輔助審計成效方面
首先是各級審計機關在審計署的主導下，在銀行審計、財政預算執行審計等多個領域利用計算機技術輔助審計，極大地提高了審計效率，取得了顯著的成果。如一些地區通過使用審計軟件調查并核實某些企業的違規違紀行為，及時采取應對措施，減少了資產的損失。我國的會計師事務所也逐漸開始將計算機技術轉向輔助審計，甚至有些事務所自行編制專用的審計軟件輔助審計。
（二）計算機輔助審計在我國應用所面臨的主要問題
雖然我國的計算機輔助審計在信息化的推動下取得了初步成效，但總體上還尚在學習與摸索階段，還是有很多不足之處，主要有：
1.計算機審計復合型人才欠缺。計算機審計是會計、審計、信息系統、網絡技術和計算機運用的雜糅的學科，這就要求審計人員具有豐富的知識結構。但目前我國很緊缺可以勝任的審計人才。雖然他們或多或少接受了計算機知識方面的培訓，但大多僅僅是簡單的、基礎的培訓，如文字處理、電子表格及會計軟件的操作等。大部分審計人員還不清楚計算機運用在各業務領域的工作原理，也沒有掌握計算機輔助審計的方法。我國對IT審計師的任職資格及要求了解不多，研究也很少。人才的缺乏制約著我國設計審計的發展。
2.相關計算機審計的準則規范尚有欠缺。目前我國在電商、網絡經濟與計算機應用的相關的政策法規體系不夠健全，有些部分甚至是空白的，比如電子憑據、合同等具備的法律效力與保存要求；網路犯罪適用的法律等有關立法還很欠缺，它阻礙了依法審計的工作。此外，盡管我國審計機關已頒布實施了一些相關立法，但這些準則與規范還不完善，比較籠統概括，缺少相應的實施細則，對于處于起步階段的計算機審計人員來說，缺乏具體的指南，開展工作顯得比較吃力。
3.審計軟件的可操作性不強。盡管目前我國現有的審計軟件不欠缺，軟件功能也有很大的提升，但還是有部分輔助審計軟件實用性太弱，使用效果不盡人意。原因主要有三：一是審計人員的自身問題；二是有些審計軟件不切實可行，不能及時處理審計中的問題，因此受到審計人員的冷落；三是研發軟件的技術人員與客戶之間的脫節，客戶沒有把使用中出現的問題和意見反饋給技術人員，開發人員不能及時跟進改善和優化軟件。審計軟件是計算機審計中不可或缺的重要工具，它不能與時俱進，必將影響我國計算機審計的發展。
二、推動計算機審計在我國審計中應用的對策
如李金華審計長所說，“計算機審計是一場革命，審計人員若是不熟練計算機，將要失去審計的資格”。為了適應我國經濟與管理信息化的發展，要求全力推廣我國計算機審計的發展。
（一）加大計算機輔助審計的宣傳推廣和研究力度。為了大力推動計算機審計的發展，須加大宣傳與研究力度?？赏ㄟ^報紙、專業雜志、多媒體、報告會及研討會等方式加強宣傳，讓廣大審計人員、特別是審計干部意識到計算機審計在信息化時代的重要性與必要性。意識提高了，方向也就明確了，動力與措施也相應地產生了。同時，審計部門干部還要加強計算機審計的研究與實踐力度，可通過自然、社會科學基金與各級審計機關、注協組織的科研課題展開工作。只有計算機審計能有效開展，我國信息化建筑才能健康發展。計算機審計的研究與實踐需一定的投入。
（二）強化審計人員培訓及高端人才培養。在人員培訓上，除了基本的字處理、制表軟件操作外，應著力計算機輔助審計技術的應用，包括審計對象單位的計算機信息系統、表格及審計軟件的技術方法，并根據實情編制計算機網絡的安全問題、防范措施等制度進去，或者進行強制的后續教育，并不間斷地考核與檢查。在高層次人才培養上，應著重于信息系統的開發審計、系統功能提升或應用程序審計開發等方面。在未來審計人員培養上，可通過在專業課程中添加信息技術與電商等教學內容，將計算機審計學科列為必修課。但是計算機審計人才培養不只是對審計人員的培養，在信息化時代背景下，審計部門應意識到計算機網絡專家、信息系統和電商專家在審計領域中占有較高的比重，一改從前的由會計師獨唱主角的現象了。所以，審計機構要注重招收這些方面的人才，并進行審計理論及技能的培訓，讓他們與會計師齊力完成審計任務。
（三）建立健全的計算機審計準則規范制度。首先是根據我國的國情建立有關電商及網絡經濟的法律法國體系，確保計算機審計有法可依，有章可循。另外，進一步完善與計算機審計有關準則與規范。應賦予審計人員利用網絡審計軟件審查審計對象計算機信息系統功能及安全措施的權力，并要求審計對象單位積極配合。同時還要補充計算機信息系統開發與功能審計、網絡審計等準則，在電商與網絡經濟的簽證業務方面，可考慮制定相應的實務公告，針對不同的工作作出相應的具體指南。
（四）加強優化審計軟件并積極推廣使用。應加強審計開發人員與使用客戶之間的交流，用戶積極提出改進建議及反饋問題，開發人員主動跟進優化審計軟件功能，做到從硬件到軟件、產品到服務的一體化服務。還要加大審計軟件研究開發力度，組建計算機專家與審計專家合作的團隊，提高軟件系統功能。建立審計軟件評選機制，對優秀的審計技術創新進行表彰獎勵。
三、結語
一、重復發放的問題（以北碚區為例）
1.依次打開北碚區就業局提供的2004年度各月失業保險金發放表（見“原始數據包北碚區”文件夾）。
2.將EXCEL工作表中的數據身份證號碼全部改為數值型，可以在設置單元格格式中直接設定也可以運用公式“E*1”。
3.新建一個名為“失業保險金發放”的Access數據表，將整理好的失業保險金發放表導入到Access數據表。
4.在AO系統中新建一個命名為北碚區的賬套，點擊“采集轉換業務數據采集數據”，形成審計中間表并將數據表保存在目錄樹下。
5.點擊“數據分析”，點到需要分析的業務數據表，輸入SQL語句：Select*From[業務_200406]where[身份證號碼]in（Select[身份證號碼]From[業務_200406]GROUPBY[身份證號碼]HAVINGcount（[身份證號碼]）>1），篩選出某月身份證號碼重復的發放記錄。
通過類似的計算機審計，在延伸審計的11個區縣發放失業保險金40多萬人次中，發現748條身份證號碼重復的發放記錄，經核實有2人重復領取失業保險金共16個月3595元，其余為經辦工作人員失誤所致。
二、重新就業后未停發失業金（以江津市為例）
1.打開江津市就業局提供的2004年度各月失業保險金發放數據（見“原始數據包江津市江津市失業人員花名冊”文件夾）。
2.在AO系統中新建一個名為“江津市”的賬套，通過業務數據采集將數據導入AO系統，并生成審計中間表。
3.點擊“數據分析”，點到需要分析的業務數據表，輸入SQL語句：“Select*From[業務_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業’ANDmonth（[到期時間]）=8”，篩選出停發原因是“重新就業”的記錄。
通過計算機查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業”但并沒有停發失業保險金為3200人次。經審計核實，該市2004年度有52名失業人員重新就業后，仍然領取了4個月失業保險金，共計208人次40584元。其余是發放軟件設計缺陷所致。
三、多領多撥補貼（市就業局）
1.打開市就業局提供的2004年度失業人員求助登記上網數據（見“原始數據包市就業局就業局職介數據_050706求職登記”文件夾）。
2.在“就業局職介數據_05070”下建一個“求職登記”ACCESS文件，點擊“文件獲取外部數據導入”將EXCEL數據表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。
3.在ACCESS中，對“求職登記原始”表設置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業人員“求職登記－查詢表”。
4.將“求職登記－篩選”導入AO系統生成審計中間表[業務_2]（見“全市求職登記、成交”電子帳簿）。
5.對重復登記進行篩選分析，SQL語句：“Select*From[業務_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業務_2]GROUPBY[sfzh]HAVINGcount（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。
6.查出重復登記2次的有552人，重復登記3次的33人，重復登記4次的4人，重復登記5次的3人。累計重復登記642人次。
2004年度市就業局按7.5元/人標準核定全市失業人員求職登記47320人，核撥求職登記費354900元。全市勞動力市場信息網絡反映上網求職登記45891人次，扣除重復登記的642人次，實際上網求職登記為45249人。
市就業局按7.5元/人標準多核定求職登記2071人，多撥求職登記補貼15532.5元。
四、虛報求職成交補貼（市就業局）
步驟與三類似。審計核實江北區求職成交上網人數為202人，而市就業局按22.5元/人的標準核撥了643人的求職成交補貼14467.5元，延伸該區時進行了核實，只有15個失業職工求職成交合同并停發失業保險金。據此，審計組認定該區多領求職成交補貼14130元。
通過采取類似的審計方法，審計組對延伸的11個區縣的求職成交數據進行了逐一核實，發現江北區、梁平縣等7個區縣多報求職成交2597人，虛報冒領求職成交補貼58432.5元。
五、各區縣虛報培訓補貼（以江北區為例）
1.打開江北區就業局提供的2004年度失業保險金發放數據（見“原始數據包江北區江北區培訓中心”及“原始數據包江北區江北區職介中心”文件夾）。
2.將2004年度分別在5個失業人員培訓點舉辦的近80個失業人員培訓班次匯總到一張命名為“培訓總表”的EXCEL表中，并對數據進行整理，形成規范的格式。
3.將培訓總表導入AO系統命名為“[業務_‘Sheet（2）’].
4.編寫SQL語句（同上類似）對培訓人員身份證號碼重復和身份證年齡超過60歲的失業人員進行查詢，生成現場審核結果表。
2004年度江北區重復培訓失業人員57人，按260元/人的補貼標準多領培訓補貼14820元。
延伸審計11個區市縣2004年培訓失業人員23611人次，發現存在重復培訓90人，按260元/人標準多領補貼23400元。
六、欠收失業保險費（以渝中區為例）
1.打開市地稅局提供的2004年度各區縣失業保險金征收數據即“原始數據包市地稅局€4年失業保險報表（開票入庫）。xls”文件。
2.將渝中區2004年的征收數據復制命名為“渝中區地稅2004年征收數據表”，并進行數據整理。
3.在AO系統上建立一個賬套“渝中區”，將征收數據表導入AO系統形成審計中間表命名為“[業務_Sheet1]”。
4.對2004年度實繳金額進行匯總，SQL語句為：“SelectSUM（[實繳經額]）AS渝中區實際入庫金額From[業務_Sheet1]WHERE[入庫日期]isnotnull”。
5.統計出該年度渝中區失業保險費的開票數，SQL語句為：“SelectSUM（[實繳金額]）AS渝中區開票金額From[業務_Sheet1]”。
經審計核實，渝中區地稅局2004年度失業保險費開票數47，606，177.93元，實際征收入庫數45，391，582.87元，開票未入庫，即欠收失業保險費2，214，595.06元。
審計組延伸審計11個區縣，2004年度共欠收失業保險費1489.81萬元。超級秘書網
七、失業保險費征收系統存在缺陷
1.在延伸審計11個區縣失業保險費征收系統時，每個區縣都存在系統征收匯總表與實際征收匯總數差異較大，審計組判斷地稅DS2.0系統社保模塊的統計匯總模塊可能存在缺陷。
2.由于地稅部門沒有提供該系統及其相關設計資料，審計組只能通過前臺操作進行證實。
3.從“查詢統計—社保征收查詢—社保月征統計”和“社保管理—統計報表—月征統計表”兩個路徑進行統計獲取的征收數字差異較大，并且都和數據庫數據匯總數存在較大差異。
