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審計輪換制主要有兩種類型:主審會計師輪換制和會計師事務所輪換制。從理論上講，兩種審計輪換制各有優劣。主審會計師輪換制可以減少審計學習和選擇成本并在一定程度上能提高審計獨立性，但其可以通過主審會計師之間的“合謀”而規避管制；而會計師事務所輪換制雖然可以實現更高的獨立性，但會形成審計市場較大的動蕩，增加審計成本和審計風險。在我國，一般采用主審會計師輪換制，也有學者提出應采用較嚴厲的會計師事務所輪換制，以根治地方保護主義和人情審計。所以在我國研究會計師事務所輪換制相關問題是有現實和長遠意義的。
本文利用1999年至2004年滬市原材料制造業上市公司的財務數據，采用擴展的Jones模型，從盈余管理的角度對我國較長審計任期下上市公司不同年度間的審計質量進行實證研究，以期為會計師事務所輪換制實施的必要性和我國現階段審計輪換制的選擇提供參考依據。
二、研究設計
1.研究假設
(1)假設一:公司盈余管理的高低能反映審計質量。審計服務是有質量區別的，但其質量是難于衡量的，只能為審計質量的衡量尋求替代指標。Schipper,Katherine認為管理當局為了獲得私人利益，而有意地對對外財務報告進行控制的盈余管理行為是在財務信息方面增加成本的具體體現。由此可推知，審計就是審計人員發現并揭示虛假財務信息這一過程。較高審計質量更能發現和制約財務信息錯誤和違規，從而更有效地制約盈余管理行為。因此，審計限制盈余管理的作用是隨審計質量的高低而變動的。
(2)假設二：會計師事務所審計任期第4年和第5年的審計質量各自不低于前一審計年度，但審計任期第6年的審計質量低于前一審計年度。
(3)假設三：審計任期的第5年為第0年，并以此為基點依次倒計或順計前后的年份。
2.樣本選擇
本文以2004年滬市原材料制造業上市公司為研究對象。選擇原材料制造業上市公司主要是為了降低行業政策對公司盈余的影響（原材料制造業是我國傳統產業，受國家政策影響不大），以增強盈余管理衡量審計質量的準確性；另一方面，選取同一行業的樣本進行研究可以在一定程度上減少行業差異的影響。2004年滬市共有164家原材料制造業的上市公司，除去終止上市1家、同時在B股或H股市場上市10家、未披露審計任期18家、披露的審計任期小于5年的56家后，按以下原則進行第二次篩選：a.審計任期適中（年度跨度大，影響樣本的可比性）最長審計任期應為6年，考慮到擴大樣本，可以增加到7年；b.審計任期小于等于上市年度（上市前后面臨不同的監管力度和審計風險）；c.未受ST處理的上市公司（受到ST處理后的上市公司盈余管理顯著）。最后共得到30家上市公司有效樣本，審計任期為6、7年的上市公司分別為19家和11家。
3.研究方法
國外最常用的盈余管理計量方法是應計利潤分離法，即將應計利潤總額分為非操縱性應計利潤（NondiscretionaryAccruals）和操縱性應計利潤(DiscretionaryAccruals)兩部分，并以操縱性應計利潤作為驗證盈余管理假設的依據。所謂應計利潤是指那些不直接形成當期現金流入或流出，但按照權責發生制和配比性原則應計入當期損益的那些收入和費用所形成的利潤，所以，應計利潤總額可看作是凈利潤和經營現金流量之差。本文采用由陸建橋對修正的瓊斯模型進行了再修正的擴展的瓊斯模型。其模型如下：式（1）
式（2）
式中，NDAt是t年的非操縱性應計利潤；DAt是t年的操縱性應計利潤；TAt是t年的應計利潤總額；At-1是t-1年的資產總額；ΔREVt是t年的主營業務收入與t-1年的主營業務收入之差；ΔRECt是t年的應收賬款凈額與t-1年的應收賬款凈額之差；PPEt是t年的固定資產原值；IAt是t年的無形資產和其他長期資產；t是年份；α1、α2、α3、α4是公司特征參數，這些特征參數的估計值根據以下模型回歸取得：
式（3）
εt為剩余項，代表各公司應計利潤中的操縱性應計利潤部分。其他變量含義與式(1)、式(2)相同。
四、實證結果及分析
本文應用擴展的瓊斯模型進行實證分析時其步驟是：首先，將n-1年的數據按模型（3）進行回歸，得到回歸系數；然后，將n年的數據和已得到的回歸系數相結合，計算出該樣本公司第n年度的操縱性應計利潤；最后，用一定的方法來檢驗操縱性應計利潤的顯著性，來檢驗某年度操縱性應計利潤差額的顯著性，評價年度間盈余管理，從而達到評價n年與n-1年年度間的盈余管理和審計質量的目的。
根據擴展的瓊斯模型計算的樣本公司審計任期比較年度操縱性應計利潤的描述性統計量及其統計檢驗結果見表1。在表中，我們利用T檢驗和Wilcoxon符號秩檢驗結果顯示：樣本公司在第4、5年審計任期上，其操縱性應計利潤平均數和中位數在小于等于10%的水平下都不顯著的大于零，表明審計任期4、5年的審計質量不低于前一審計年度，從而支持了假設1和2；樣本公司在第6年審計任期上，其操縱性應計利潤平均數和中位數在小于等于10%的水平下亦均不顯著的大于零，表明審計任期6年的審計質量也不低于前一審計年度，假設3未獲得支持。這表明以5年作為審計任期的輪換的關節點的政策缺乏一定的經驗基礎，也有可能是由于樣本的行業局限、數量不足、模型尚待完善，以及操縱性應計利潤的計算不當等原因，導致了實證結果對假設的支持力度不夠。
我們注意到：如圖（根據表中平均數和中位數顯著性水平與年度繪制）所示，雖然歷年操縱性應計利潤平均數和中位數在一定的顯著性水平下（≤10%）均不顯著的大于零，但顯著性水平逐年下降的趨勢是明顯的，說明較長的審計任期對審計質量存在一定的消極影響。
五、結論和建議
本文為會計師事務所較長審計任期下的審計質量的比較提供了經驗數據。論文的實證研究結果表明：在較長的審計任期下審計質量并未出現明顯的惡化。此外，本研究表明：隨著審計任期的延長審計質量存在一定的消極變化，所以應當對更長的審計任期下審計質量予以一定關注。
鑒于我國采取的是主審會計師審計輪換制，年度會計報表附注中就應該強制披露諸如：主審會計師職務、主要審計項目、本項目審計任期等情況和輪換主審會計師的其他有關信息，以便于報表使用者分析、決策。
參考文獻：
[1]陸建橋:中國虧損上市公司盈余管理實證研究.《會計研究》，1999，第2期
[2]夏立軍:國外盈余管理計量方法述評.《外國經濟與管理》，2002，第10期
[3]曹偉桂友泉:上市公司審計輪換制研究.《中國注冊會計師》，2003，第7期
本文作者：郭烽陳大斌工作單位：武漢鐵路局漢口站改造工程建設指揮部
金屬屋面工程質量安全管理控制要素
金屬屋面工程質量安全管理總的來說要從設計、原材料、工藝、驗收等四個方面進行控制?，F以漢口站為例，探討如何加強金屬屋面工程質量安全管理。把好設計關，完善金屬屋面的技術設計及其細部構造我國雖然有一些金屬屋面的規范、技術標準，如《屋面工程技術規范》、《建筑用壓型鋼板》、《坡屋面工程技術規范》等，但對于新型金屬屋面系統來說仍不夠全面，如固定支架制造及其支架安裝、其與板面咬合力等均無詳細的規定。金屬屋面系統由于自重輕，與其他結構形式相比它受到的風荷載影響較為突出，其對風荷載的承載能力直接關系到金屬屋面系統的安全可靠性。金屬屋面系統在風荷載作用下整體破壞的例子并不多見，但其局部被風掀開以致整個屋面遭受大風破壞的例子卻屢見不鮮（如圖5）。單純地采用荷載規范進行金屬屋面系統結構設計，并不能完全保證結構的安全。因此在金屬屋面系統設計時，對風荷載合理取值，并掌握不同體型金屬屋面的荷載分布情況，繼而進行抗風揭試驗十分必要。例如漢口站站房和雨棚屋面風洞試驗（如圖6、圖7），利用空氣動力學研究手段，對風載風振現象進行風洞模擬試驗，能夠較為真實地反映建筑物在風荷載作用下的實際狀況。對試驗數據進行了分析計算，為漢口站屋面提供了50年和100年重現期平均風壓和極值風壓值（如圖8），為設計提供了理論參考數據。金屬板面與固定支架間是采用咬合連接的，由于不同廠家材料及配件的制造標準的不統一，加之現場施工條件和工藝水平不同等因素，其連接強度往往不能通過設計準確計算出來。漢口站工程中站臺雨棚采用的是角馳三型彩鋼屋面和卡式龍骨鋁合金板吊頂，漢口站改造工程建設指揮部(以下簡稱建設指揮部)組織設計、施工、監理等一起研究后，在現場制作了6m×6m實樣，通過反向模擬風荷載逐級均勻加載進行破壞性實驗，來驗證雨棚所受風吸力作用下的設計值，并獲取了屋面板和吊頂板在負壓力作用下的系統破壞時的極限承載力，為設計提供了詳實的數據，在設計過程中能夠較為科學地選擇風荷載設計值，完善了屋面構造。為確保金屬屋面系統工程質量安全，首先必須確保設計質量，為此建設指揮部進一步加強了對深化設計施工圖審核工作。設計單位在對金屬屋面深化設計施工圖進行復核驗算時，也對金屬屋面構造較薄弱處和出屋面的其他構筑進行了逐一核算，進一步完善了金屬屋面系統的細部構造，如檐口、排水天溝等處的連接方式等，從而保證了金屬屋面工程的質量及其安全。把好進場關，嚴格控制金屬屋面原材料質量和進場檢驗與其他傳統屋面不同，金屬屋面系統是由金屬面板、固定支架、檁條、保溫棉、隔汽層、支撐板網等組合裝配后與主體結構連接形成的屋面整體體系，是由各種材料現場裝配構成的屋面結構系統。由于是現場拼裝，涉及材料和配件多，只有確保其原材料質量，才能從根本上控制整個系統的質量安全，杜絕因材料缺陷造成的質量安全隱患[3]。金屬屋面板、檁條等主要材料的質量一般能夠得到較好的控制，但其他配件如固定支架、螺釘等的質量往往容易被忽視。例如有的工程采用碳鋼釘固定鋁鎂錳直立鎖邊金屬屋面的鋁合金固定支架，盡管暫時看不出問題，但天長日久，鋼鋁之間發生電化學腐蝕至固定支架失效，將會產生嚴重的后果。在漢口站工程施工過程中，建設單位要求工程監理嚴格實行材料進場檢驗制度，堅決杜絕無出廠合格證和無檢測報告的材料及配件進場。各種原材料按照先檢驗后使用的原則，工程監理對進場材料按規范進行現場隨機批次抽驗和送檢驗單位檢驗，建設單位定期和不定期地對監理單位批次抽驗送檢情況進行嚴格檢查和考核，及時掌握原材料及配件質量情況。以材料質量控制為基礎，杜絕因材料質量問題造成的工程質量安全隱患，保障了漢口站金屬屋面系統的質量安全。把好過程關，細化落實金屬屋面安裝工藝技術和施工質量通過對金屬屋面體系和構造的分析，可知金屬屋面的承載能力與屋面檁條、支架、面板厚度、檁距、連接方式、螺釘、緊固件咬合力、固定支架密度等有關，保證金屬屋面系統的質量，確保安裝工藝是關鍵環節。風荷載作用下金屬屋面會產生負風壓，而最大的負風壓發生在建筑物的暴露邊緣和轉角區域，如屋面形變部位、不同材料交接等有縫的部位。金屬板連接不牢固或是支架安裝不好，抗風能力則差，在局部較為薄弱處受到的瞬間風力超過其承載能力，從而導致破壞等。又如金屬屋面的支架安裝固定不好或漏上螺釘，屋面在風載作用下支架有可能被拔起，造成屋面板松動直至被風掀開破壞等。屋面板交接處若構造處理不好，輕則漏雨，重則在受到外力如風載、雪載作用下造成結構破壞，影響到使用安全。如果施工工藝不到位，即使使用再好的材料和機械設備也不可能生產出合格的產品。建設指揮部在組織設計施工圖技術交底后，依據工程總的指導性施工組織設計要求，組織編制了金屬屋面工程專項施工組織設計及具體實施方案，對金屬屋面工程進行全面規劃管理。其中包括原材料供應機具設備進場管理、樣板工程施工管理、明確工序及工藝操作標準、施工作業指導書的編制、施工現場管理和作業人員技術安全教育培訓、施工技術交底、施工作業面及作業區域分段施工等，要求監理編制專項監理方案及工藝質量驗收標準。堅持“樣板先行”的原則，充分發揮樣板工程的高起點、高標準和示范作用，全面深入完善工藝工法。同時組織參建各方的工程技術和安全質量部門，要求工程項目部項目經理和總工負責，對每個施工步驟進行細化，將工藝標準和操作要求交底到每個具體的作業人，對每一塊板現場壓型，每一檁條、每一支架的安裝，落實責任到架子隊、班組和個人，各班組明確每個工作日作業區域，施行現場施工管理和作業人員全員簽認制度。建設單位要求監理對金屬屋面安裝工藝技術分析和安裝質量按班組作業區域進行考評，并及時向建設單位反饋質量安全信息，由建設單位對工程質量安全信息進行通報，并對工程項目部進行考評，激勵每一名參建管理、作業人員的責任心，從工藝標準和作業規范上保障漢口站金屬屋面工程施工質量。把好驗收關，規范過程控制和質量驗收程序管理建設指揮部組織監理單位編制金屬屋面監理專項方案及驗收細則，金屬屋面施工質量不僅應符合金屬屋面相關質量驗收規范和設計要求，還應符合工藝技術標準。漢口站的金屬屋面工程量大，約14萬m2（如圖9），金屬屋面實施過程中與其他專業同時穿行，包括防雷、建筑防火、電氣照明、客服揭掛、通信覆蓋、裝飾吊頂，主候車室設置采光帶和消防自動排煙窗等。建設指揮部結合漢口站金屬屋面工程實際情況，從開始金屬面板現場輥壓制作、檁條鏍釘的安裝到金屬板的咬邊等，對金屬屋面施工全程監控確保質量驗收合格。在施工過程中，對發現的問題及時安排整改，比如支架安裝位置偏差造成的機械鎖邊質量不好的問題，立即組織召開質量分析會，查找原因，及時糾偏，有效地避免了大面積質量問題造成的返工，確保了質量和工程進度。建設指揮部對金屬屋面的工程質量進行全過程控制和監督檢查，同時加大對監理單位考核力度，對監理管理水平、監理工作質量和業務能力等進行考核和評價，通報考評結果并進行獎懲，樹立工程建設“百年大計，質量為先”的質量安全責任意識，把好工程驗收關。按照施工組織設計，建設指揮部根據施工區域組織監理、施工以及設計單位對金屬屋面工程進行分段驗收，每完成一段就驗收一段，確保了金屬屋面工程的整體質量。在近期雨棚安全專項檢查活動中，漢口站金屬屋面未發現因施工質量缺陷造成的安全隱患，充分體現了嚴格過程控制、嚴把質量驗收關的有效成果。
對客站金屬屋面質量安全管理的體會
強化施工圖設計管理是源頭此前，鐵路客站的深化施工圖設計一般為具備設計、施工雙資質的企業實施。就金屬屋面而言，總體設計單位僅僅對其建筑造型尺度、構造等進行簡單復核，缺少全面詳細的復核驗算過程，建設單位在組織深化施工圖審核時專業能力不強，監理在施工中把關不嚴、驗收規范和標準不詳細，專業施工企業自行設計和按照自行編制的工藝質量標準施工，以上環節任一疏漏均會造成金屬屋面質量安全隱患。鐵路客站的施工圖設計與細部深化設計施工圖由總體設計單位全面負責完成，十分必要且勢在必行，如客站的裝修設計、金屬屋面系統深化設計等等。一方面總體設計單位有著豐富的設計經驗和系統專業的設計技術力量，以及嚴格的設計工作管理制度，能夠保證出圖質量；另一方面由總體設計單位進行深化施工圖設計可以直接落實設計意圖、質量要求及其工藝標準，避免因某些施工企業自行進行深化設計時追求利益的不良行為或其他原因造成的質量問題、安全隱患，又可以明晰具體工程實施過程中的責任，避免因專業施工企業設計時責任不明確發生互相推諉的現象。既保證了施工圖設計質量，又利于建設單位對設計質量進行有效控制與管理。嚴格原材料進場管理是基礎材料的質量好壞直接關系著整個金屬屋面的質量等級、結構安全、外部造型和建成后的使用功能。材料質量低劣造成的工程質量事故和損失往往是非常嚴重并難以彌補的,在工程中必須避免發生此類事故，防患于未然。在材料的質量管理中,首先要求建立健全質量保證體系,在人員配備、組織管理、檢測程序、方法、手段等各個環節上加強施工管理。其次在施工承包合同中要明確對材料的質量要求和技術標準。在工程中要堅持以施工單位自檢為主,以監理方的復檢作為評定自檢結果的標準，同時還要堅持主要或是關鍵技術材料送第三方試驗檢測的制度。進入現場的工程材料，特別是非標材料或產品，例如角馳支架等，必須有合格證或質量保證書，并應符合設計要求。需復試檢測的材料，必須經抽檢、送驗合格才能使用。在原材料進場管理過程中，還應注意材料來源的調查工作，材料供應需求計劃管理，批次抽檢和需送檢材料的規定及標準，材料進場使用管理標準，材料運輸和進場存放管理標準，以及施工過程中材料使用的日常監督檢查和監控材料質量動態等。加強過程控制是關鍵過程控制是指對鐵路建設項目以及客站工程建設實施全過程標準化管理，是將現場管理標準化貫穿于整個工程建設中。對于漢口站金屬屋面工程質量安全管理，過程控制也始終貫徹到實踐當中。要以設計質量為源頭，以材料質量控制為基礎，重點狠抓金屬屋面工藝標準和施工過程中的質量控制。一是規范施工管理程序，以建設管理過程即高效率的施工組織來保障現場施工順利開展，具體分工落實到每個責任單位每個責任人。二是以各道工序工藝為基本卡控點，細化現場工藝標準及其質量控制。三是加強監理單位的監管力度，監督和規范現場管理，督促每一個具體作業人員按規范、工藝質量標準施工。規范驗收管理是保證規范工程質量驗收管理主要是要明確驗收組織和驗收標準。一是要明確質量驗收規范標準，對質量驗收做到有章可循，有據可依，有度可量。二是要加強施工過程中的質量控制，要實行隨時完工、隨時檢查驗收的過程驗收制度，將質量缺陷和安全隱患消滅在施工過程中。三是要做好驗收組織工作，在監督施工單位自檢自驗的基礎上，監理單位要做好過程中的檢驗批驗收、分部分項工程的驗收評定工作，建設單位檢查監理單位的驗收過程的及時性、正確性和資料的完整性，同時要認真進行現場檢查，按照建設驗收程序對單位工程驗收進行組織管理。規范驗收管理是客站金屬屋面工程質量安全的保證，這是實現工程“一次驗收合格率100%”工程質量目標過程中的重要環節。工程驗收不僅要做好工程實體的驗收，還應做好驗收資料及時整理歸檔工作。工程的質量安全是我們的生命線，規范質量驗收管理是工程順利開展和質量安全的保證。
2設計原理與系統架構
2.1技術原理
根據檢測監管業務需要，對試驗流程進行全過程監控，包括收樣、樣品制備、數據采集等過程。主要體現于兩個方面：第一方面，通過高清攝像槍對樣品接收和樣品制備過程進行實時記錄；另一方面通過在試驗機電腦上安裝視頻采集卡，自動采集試驗機電腦屏幕的數字信號，通過圖像處理器轉換成與攝像機信號一致的模擬信號。最后利用現有的CATV技術，將電腦屏幕數字信號與攝像機信號整合在一起，通過光纖傳輸至硬盤錄像機，實現實時的監控、存儲功能，通過錄像回放功能實現對歷史記錄的查詢。通過登陸客戶端軟件或ip登錄訪問服務器電腦，可以實現在辦公室對檢測過程的動態監控。本部通過現有的vpn網絡，連接到檢測中心服務器后瀏覽視頻、回放錄像，實現遠程監控。
2.2系統架構
本系統主要有前端的數據采集裝置包括高清攝像槍和視屏采集卡，數據傳輸介質（光纖），數據接收與存儲設備（硬盤錄像機）、網絡交換機、服務器電腦以及客戶端軟件組成。系統架構如圖1所示。（1）高清攝像槍用于監控樣品接收與存放、樣品制作、抗壓試驗等過程，對試驗過程規范性與樣品的真實性進行實時監管，避免弄虛作假現象的發生。（2）視屏采集卡自動采集試驗機電腦屏幕的數字信號，并通過內置轉換器轉換成與攝像槍信號一致的模擬信號，對試驗參數、試驗數據、以及曲線的形態進行實時監控，確保試驗過程的規范性和數據真實性。（3）光纖作為信號傳輸介質，將高清攝像槍與視頻采集卡的信號傳輸至硬盤錄像機，相比同軸電纜，光纖傳輸速度快，降低信號延遲；傳輸損失少，保證視屏質量。（4）網絡交換機實現與局域網內的電腦及服務器電腦互聯，可以通過局域網訪問硬盤錄像機。（5）硬盤錄像機數據接收和存儲終端，實時接收光纖傳至的信號并存儲，并可以對歷史記錄按時間進行查詢。（6）服務器將若干硬盤錄像機通過網絡交換機串聯至服務器電腦，通過訪問服務器電腦可以同時訪問局域網內所有的硬盤錄像機，實現一機多控。本部通過現有的vpn網絡，連接到檢測中心服務器后瀏覽視頻、回放錄像。（7）客戶端軟件除了通過ip訪問服務器電腦以外，可以通過安裝客戶端軟件對局域網內的硬盤錄像機進行訪問，相比于ip訪問，使用管理更簡便。
3系統實施
圖2和圖3是分別利用客戶端軟件和iP登陸訪問，對試驗過程和試驗環境進行的全方位監控。以混凝土芯樣抗壓強度檢測詳細闡述監控流程，具體如下。
3.1樣品安全管理監控
委托方完成登記委托后，將樣品放置于芯樣樣品存放區集中保管，在存放區安裝高清攝像槍，配合大門口的監控信號，對樣品進行全面安全監視，如下圖4、圖5所示。
3.2樣品制備流程監控
芯樣的制備流程主要包括芯樣接收、開箱驗樣、盲樣編號、芯樣切割、芯樣打磨、芯樣補平等6個階段，對上述6個關鍵節點布設視屏監控，如下圖6、圖7、圖8、圖9、圖10、圖11所示。杜絕芯樣制備環節的不正規操作，保證樣品真實性、試驗過程規范性，確保試驗結果可靠性。
3.3抗壓試驗“雙控”
“一控”是對樣品的真實性進行確認，避免試驗人員調換樣品，高清攝像槍可以清晰捕捉樣品編號，確保是真實樣品，如圖12所示；對試樣的破壞過程及破壞形態是否正常進行判定，如試樣偏心受壓導致提前破壞或樣品未完全破壞而試驗機誤判試驗終點等現象；“二控”是對試驗機電腦屏幕的監控，監控試驗數據采集是否正常，試驗曲線走勢是否正常，是否發生試樣尚未破壞而試驗機停止采集數據、曲線下落時間與試樣的破型時間不一致等現象的發生，如圖13所示。
1.1方法：護理質量查房一般每日進行兩次，由護士長或護士組長組織小組護士、進修護士、實習護士等對病區的新入院病人、危重病人及特殊診療病人進行床邊查房。
1.2內容：檢查入院評估中收集的資料是否全面、真實；護理診斷是否全面、正確，相關因素是否恰當；護理措施的實施情況；護理計劃是否符合病人的實際情況并切實可行；健康教育的實施及效果，效果評價是否及時；次日出院病人的出院指導是否落實。
2護理質量查房的要求
2.1護理質量查房前小組護士要全面收集病人的資料，并進行整理和分析，完成評估、護理計劃和PIO記錄的書寫及病人的健康教育。護士長或小組長對被查房病人的情況要做到心中有數，尤其是對要解決的疑難問題，預先要通過查看資料或廣泛征求意見等途徑獲得解決的方法。
2.2對實行保護性醫療的病人，在查看病人后，需要討論的問題可在護士站進行。
2.3查房時要求參加人員嚴肅、認真，詳細檢查病人的健康狀況，重視病人的主訴及入院評估，體現以病人為中心的整體護理。
3護理質量查房在整體護理中的作用
3.1密切了護患關系。病人住院后都希望得到醫護人員的重視。而護理質量查房充分體現了護理人員對病人的關心、愛護、體貼和重視。因為護理質量查房的內容緊緊圍繞著如何提高病人的舒適，盡快有效地解決病人的健康問題，杜絕或減少并發癥的發生，提高病人的自我保健能力等方面而進行的。通過質量查房，加強了護患交流，增加了病人對護理人員的信賴感，從而密切了護患關系。
沖擊回波法(impact－echo，IE)是在20世紀80年代中期由美國國家標準技術研究院率先提出，用于對混凝土和砌體結構進行無損評價的方法。沖擊回波法是運用沖擊回波掃描儀在被測構件的表面運動而發出彈性波，其注漿密實度反映在檢測到的缺陷區域反復反射的激振信號中。當注漿質量較差時，檢測到的回波在波形上有一定的反映，將出現較明顯的反射頻譜，同時，反算的彈性波波速也會有所降低。
1.2沖擊回波的傳播
IE法檢測原理:在預應力孔道位置處混凝土表面利用瞬時的機械沖擊產生低頻的應力波，應力波傳播到結構內部，遇到聲阻抗有差異的界面如構件底面或缺陷表面時將被反射回來，并在構件表面、內部缺陷表面或構件底部之間來回反射產生瞬態共振，其共振頻率能在振幅譜中辨別出來，然后通過對反射回來的應力波進行時域分析與頻域分析，就能用于確定構件厚度及其內部缺陷的位置。當在結構表面某一點激發彈性波時，在結構中主要有三種形態的波，即:P波，與正應力傳播相關;S波，與剪應力傳播相關;R波，與正應力和剪應力的合成相關。
1.3沖擊回波的測試
在結構表面激發的沖擊彈性波以P波和S波的形式傳播到結構內部，而R波則沿結構的表面向外傳播。其中，P波和S波在遇到內部缺陷時會產生反射，而當傳感器與激發點位置較近時，P波占據了回波的主要成分。
2現場檢測及結果分析
某一級公路一合同段橋梁共有兩種結構形式，分別為20m預應力混凝土裝配式箱梁及13m先張法預應力混凝土簡支空心板?；炷翉姸仍O計等級為C50。20m預應力混凝土箱梁橋由4片箱梁組成，梁高為1.2m，空心板橋由兩塊邊板和7塊中板組成，板高70cm。橋梁設計荷載等級為公路－Ⅰ級。檢測時首先在完全灌漿的預應力鋼束管道位置和正?；炷廖恢?即無波紋管位置)進行測試，獲得混凝土內部壓漿密實和無預應力管道時的兩組沖擊回波的標定聲時，作為與測點檢測結果進行對比的基礎，根據標定聲時及檢測時間云圖的分析結果可以預測鋼束管道內的壓漿質量，判斷孔道中是否有空隙存在。對某片20m箱梁中部分波紋管密實度檢測的結果如表1所示。表中位置指的是距離箱梁端部的位置以及鋼筋的編號。標定聲時指的是混凝土密實情況下反射回波在混凝土中傳播用的聲時，反射聲時指的是反射回波在實際波紋管中傳播用的聲時。
當前，以長慶油田作為代表性油田企業的各個油田在生產上幾乎都步入了穩定時期，每年產能建設的任務非常重，但是，企業所生產的產品量增長速度非常的緩慢。這是由于管道網諸多問題對整個生產活動的進程產生了非常不利的影響。對此，要加快對管道的管理，保障管道網的通暢，讓設備進行良好的運行，充分的發揮場站在油田維護中的作用。
1.2縮短工程的周期
油田的維護和改造工程是在油氣生產的工作期間對工程進行完善、擴展以及改建等工作項目。在實施的過程中，從事建設的單位經常會以保障原油的質量不會受到影響作為理由，對工程完工的時間進行限定，看重工作的周期，減少工作過程中受到外界因素的影響。
1.3工程中的類別非常多
油田的維護工作有很多內容，主要有工藝的流程、對生活設施的擴建和興建、改造過程。主要可以分為油區集中運輸系統的優化以及管道網管理的改善，油氣輔助的生產設備的優化和完善，注水體系的管道網改造，井和場站一體化設計，環境保護安全存在隱患的治理，汛期和洪水的防治工程，節能減排工程以及數字化方面的改造等。
1.4工程建設的規模非常小
從投資方面來看，油田的維護以及改造工作的投資非常大，在總投資中占據了很大的比例。從工程的建設以及實踐的角度來看，建設的單位很少會經常性的對工作進行大面積的停產、停工。一般情況下，建設單位只會對工程局部地方或者幾個重要的節點進行改造，既不會對日常生產造成不良影響又能夠保證建設單位工作的正常實施。
1.5安全上的標準非常高
油田的維護與改造工作對生產和安全風險造成了很大的影響，在維護過程中所要注意的安全風險等方面的要求也非常高。一方面來看，很多油田的維護以及改造工作主要在油氣區域之內進行，因為施工而導致的爆炸、電擊、火災等安全方面的事故發生幾率非常的高；另一方面來說，近年來油田單位在生產和安全方面的重視程度非常高，從備案到審批以及現場上的監護等都會把安全建設當做第一工程來看，是建設中最主要的工程。
2.明確油田改造工程在認知方面的誤區
2.1注重生產安全，看輕生產質量
油田的維護以及改造工作本身的特點在安全方面提出了非常高的要求，這就使得工程質量的重視程度非常高，建設單位的主要工作人員只是看重在生產過程中沒有發生安全方面的事故可以快速的進行生產。
2.2重視生產建設，看輕改造
在產能建設方面的工程往往具有很大的規模、投資也非常的多，受到了人們的高度重視。通常情況下，油田的維護以及改造工作因為本身所具有的特點，在前期的勘察、審核以及設計等方面的工作不完善，在施工過程中的責任主體配置的也不是很合理，工程的質量不是很高。
2.3注重經驗而看輕技術
從事油田工作的人員往往具備著非常豐富的施工管理經驗，但是掌握的油田專業的知識非常的缺乏，對工程質量上的要求也非常低、手段也非常的少。很難有效地對質量維護活動進行開展。
2.4重視生產進度，看輕生產的工序
建設單位因為自身在生產運行方面的需要，讓施工的單位工程進度加快，這就使各個生產環節造成了合并，壓縮了生產的工作周期，很多重要的檢測項目被取消，難于保障工程的質量。
3.加強油田維護和改造工作的質量監督
3.1實現四方面的平衡
油田的改造工作主要有上文提到“四重、四輕”的工作誤區，針對這一情況，要想加強油田的改造工作，加強工程管理的動力需要實現四個方面的平衡，也就是安全與質量上的平衡、生產建設以及改造上的平衡、管理以及技術上的平衡以及進度與工序上的平衡，把工程質量上的管理工作與油田的維護以及改造工作相結合。
3.2注重生產的質量
質量問題是地面建設工程需要注重的問題，只有對工程質量以及管理水平不斷地進行提高，才能拉長油田的維護以及改造工程在重復施工之間的周期，減少企業的生產成本，保障地面建設工程最本質的安全。
3.3發揮建設中的安排監督的作用
近來，油田的工程維護和改造一直存在著很多問題，通常情況下會利用單位建設的邀請，讓安排監督站安排人員進行安排監督。要改變這一情況需要做到以下工作：拓寬交流的渠道，加強工作之間互相信任，加深彼此工作上的了解；加強合作，提高合作的積極性和主動性；加大安排監督以及管理方面的工作。
4.對油田改造質量監督進行創新
4.1分級分類的進行管理，充分的利用資源進行管理
可以把本單位的工程管理根據投資規模、技術的難易程度以及設計的圖紙進行分類，一方面，對于有圖紙、投資比較大、技術難度非常高的工程質量安排監督站在一定時期內進行安排監督和檢查，及時的發現存在的問題并利用一定的手段解決問題，另一方面，把投資比較小、技術難度不是很大、沒有圖紙的工程讓各個單位的部門進行安排監督和管理，讓安排監督管理部門定期的進行安排監督。
4.2利用“一體兩翼”的安排監督思路進行安排質量監督
“一體兩翼”安排監督思路是一種比較新的思路，把生產單位作為主體，把安排監督的單位以及檢測的單位作為兩翼，把生產質量作為工作的核心，使生產的質量得到保障。
4.3預期的生產效果
通過對安排監督管理模式的創新，把油田質量的管理流程進行優化，完善了安排監督管理在資源方面的配置，加強對生產質量管理，增強了工程管理的安排監督和檢查的力度，促進了油田改造管理工程的發展。
二、提升會計審計質量和會計監督的措施
（一）提高會計審計質量的措施
會計審計質量的提升，關鍵在于滿足上面提到的幾點要求，首要一點就是要提升會計審計人員的自身素質，把好招聘關，一方面從人才源頭著手，提升審計人員自身素質，另一方面還要從員工培訓方面著手，改變員工觀念，使其保持最新的工作理念，從而確保會計審計工作的高質量。在招聘過程中，要根據員工的能力和技能做好相應的分配工作，要對其會計審計能力進行考核，應該強調的是，能力是可以培養的，素質更加重要，在員工招聘的過程中，要注意員工素質的篩選，保證員工有良好的道德品質和人文修養，保證其對企業的忠心，以及吃苦耐勞等優秀的品質，因為技能是培訓的，道德更加重要。在培訓的過程中要理念和技術結合，同時結合規章制度對國家的法律法規進行滲透，這樣無形之中讓員工有一個遵守規章制度遵守法律法規的觀念，從而在審計過程中能夠很好的遵守，進而提升審計質量。另一方面要將企業的各種制度進行完善，例如獎懲制度，讓員工體會到企業的公正，使得企業上下一心，這樣才能更好的工作。內部員工關系也是重要的一環，領導要注重管理的協調，讓員工體會到‘家’的感覺，這樣就會全心全意為企業謀利益，不會做出有損企業的事情。還要定期開展交流活動，吸收其他企業先進的管理經驗，從而豐富會計工作者的工作經驗和知識，還可以通過交流活動吸收人才，為企業服務。
（二）提高會計監督的措施
會計監督的目的就是為了保證會計審計工作以及會計其他工作的正常進行，防止出現通過惡略手段制造假的賬目等現象，要想將會計監督工作做到位可以從企業的目標管理入手，做好企業的目標管理工作。對于一個企業來說，都有著其不同的目標，因此企業監督工作要根據企業的目標進行適當的調整，以符合企業的發展軌跡。在市場經濟的大背景下，要將企業的長期目標和短期目標相結合。企業目標一旦確立下來，就必須將目標數字化，實現目標過程中用到的各種資金的支配等都是需要財務部門進行整合分析的，這個過程會計監督工作得重要性就體現了出來，數字化的過程其實就是監督的過程，同時的數字化完成后還要對其進行任務分配，對于個人身上的指標，要有一個考核階段，會計工作人員通過個人的數字對工作人員的日常的工作行為進行監督，這個過程同樣也是會計監督的一個重要階段，會計監督的職能是在目標的確定，目標數字化以及目標的分配整個過程中發揮出來的，可見提升會計監督的首要在于做好企業目標的管理工作，使得監督工作和目標相協調，從而促進監督職能能夠發揮應有的作用。
（三）提高會計審計和會計監督共同的措施
1.完善企業的內控體系
提升員工的素質，能夠為企業提供人才保障，加強目標管理能夠令監督工作和企業的目標相協調，從而更好的發揮職能。內部控制體系是對會計工作過程中進行約束的一種管理體系，他的完善能夠保障會計行為的規范性，從而使得最終的結果更加真實。內控系統對于控制內部的所有的工作人員的行為進行監督和規范，確保會計審計和會計監督工作的順利進行，圍繞目標努力，做到最好。領導者要有足夠的重視，這樣才能令整個體系都能夠穩定的運行。領導者要有一定的全局意識，有長遠的目標，要以提高員工的凝聚力為基礎，使得會計審計運功和會計監督員工都能夠有所依靠，從而提升審計質量和監督的效率。部門的凝聚力也是內控體系的重要組成部分，會計審計和會計監督雖然說是兩種工作，扮演著不同的角色，但是其工作目的是一樣的，都是為企業盈利，所以財務部門要團結一心，在工作上相互幫助。各個部門之間要注重協調和溝通，從而保障會計審計和會計監督工作的順利進行。
2.引入外部審計單位
提升企業會計審計和會計監督可以在內部的基礎上引入外部審計單位，從而提升審計質量和監督水平。同時還可以同其他企業進行審計、監督人員你的交換，學習對方的優點，發現自身的缺點從而有效的改正。外部審計單位主要是對內部審計的結果進行再次審計，監督人員監督其工作，通過內外的相互作用，從而確保最終的審計質量。政府部門也要加強對于會計審計和會計監督的在監督工作，防止企業因為一己私利破壞市場的平衡，破壞實誠公平公正的秩序，要加強監督檢查的力度，對于工作人員要提升其專業能力和自身的素質。同時要完善相關的法律法規，從制度上對其進行約束，從而保障會計審計和會計監督水平得到提升。
Abstract:Theaccountinginformationtosatisfytheusertoneedtohavemanykindsofqualitycharacters,whatismostmainistherelevanceandthereliability.Analyzesitsrelevanceandthereliablecharacteristicthoroughlyandunderstoodfullyitrelationsregardingimprovetheaccountinginformationqualitytobeveryimportant.Inaffectstheaccountinginformationqualityheightinthefactor,suchasmonetaryvaluechange,accountantfuzzinessandsoonpropertythefactorsareunabletoeliminate,onlythenunderstandsandreducesitsinfluenceiswitheveryeffortfullycorrectandtheobjectivechoice.
keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor
前言
會計信息是用于體現特定會計主體價值狀態及其經濟活動中價值運動和增值過程狀況的經濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內的經營成果及現金流量等內容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內部經營管理，滿足國家宏觀調控，優化社會資源配置，服務于相關利害主體進行規劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應該重視對會計信息質量問題的研究。
一、對會計信息質量及其特征分析
（一）對會計信息質量特征的制度認識
比較并分別認識中外會計權威機構對會計信息質量特征的規定，是全面認識會計信息質量特征的一種常規方式，下面我們將在初識會計信息基本質量特征的基礎上對其進行制度上的認識及分析。
1.會計信息的質量特征
所謂會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。會計信息質量特征是為會計目標服務的，是會計系統為達到會計目標而對會計信息進行的約束，它是確立會計目標與實現會計目標之間的橋梁。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此，投資者需要依據會計信息做出持有還是出售的決策，債權人需要依據會計信息做出是否貸款的決策等，這些會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預測未來時會導致決策差別的會計信息。所以，相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征。由于所有權與經營權的分離，經營者擁有更充分的信息，投資者和債權人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質量特征。在感性認識到會計信息重要質量特征的前提下我們比較一下國內外對其所進行的制度性規定。
2.我國會計準則對會計信息質量的要求
我國于1993年開始執行的《企業會計準則》以一般原則的形式規定了以下質量特征：客觀（可靠）性、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執行的《企業會計制度》增加了“實質重于形式”的會計信息質量特征。2006年2月頒布的《企業會計準則———基本準則》中首次明確提出了會計信息質量要求，明確了以下會計信息質量要求：真實（可靠）性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性和權責發生制等。我國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質量特征的基礎上提出了我國會計信息應該堅持的會計質量要求，這一要求基本上也體現出會計信息質量特征的主要內容，并且也將真實（可靠）性和相關性作為要求之首，表明了其重要性。
3.國外會計組織對會計信息質量特征的規定
從規章制度上認識會計信息質量特征是相對規范和確切的，美國財務會計準則委員會（FASB）在總結了各會計職業團體關于會計信息質量特征研究的基礎上，開拓性地將會計信息質量特征與財務報告目標區分開，在其的《財務會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。這些要求包括可理解性、相關性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準則委員會（IASC）的《關于編制和提供財務報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關性（包括重要性）、可靠性（包括如實反映、實質重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質量特征，并將可理解性、相關性、可靠性和可比性等作為四項主要質量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質量特征。
（二）對會計信息質量基本特征的分析
通過以上對國內外會計信息質量特征的制度規定可以看出，其內容有相同的部分，但也各有側重點，這也與不同的會計環境有關。從會計信息質量特征的重要性上分析，會計信息質量的特征應該包括主要質量特征和次要質量特征兩部分，根據我們前面的分析以及國內外會計權威機構關于會計信息質量特征的規定不難看出，會計信息質量的主要特征要求是相關性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計信息的其他質量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應具備的質量，我們將其稱為次要質量。
1.關于相關性會計信息質量特征要求
關于相關性，美國財務會計準則委員會認為是指與決策有關，具有改變決策的能力。我國會計準則中對于相關性的要求是指企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。分析相關性，重要的一點是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關系到會計目標的定位，還關系到會計信息能否達到特定的質量特征，滿足相關性的要求。相關性最初是指一般相關性，也就是將財務狀況、經營成果和現金流量信息都作為與使用者經濟決策有關的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務報告都達到一般相關的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關注投資報酬和投資風險。財務會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。
2.關于可靠性會計信息質量特征要求
對于可靠性，美國財務會計準則委員會認為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它欲反映的現象或狀況的質量。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實性、可驗證性和中立性。對于可靠性，我國會計基本準則要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導致錯誤的決策，所以，可靠性是會計信息重要的質量特征，是相關性的前提。會計信息只有可靠才相關，相反，不可靠的會計信息，不僅無用，而且有害。
3.會計信息相關性和可靠性的兩難選擇
相關性和可靠性都是重要的會計信息質量特征，有用的信息要可靠并且相關，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關性和可靠性的函數，那么相關性和可靠性之間就不一定是互為函數關系。在某種情況下，有的信息相關性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關性較差。相關性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統一于信息有用性的原則之上?？梢?，相關性和可靠性是緊密聯系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關性，也不能離開相關性去談論可靠性，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，當兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關性還是犧牲可靠性？這要根據具體情況進行取舍，歷史上的不同時期各有側重，在某一時期突出對相關性的要求，而在另一時期則突出對可靠性的要求。
我國現階段的會計信息在相關性和可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關性要求并不是很高時，會計信息的可靠性問題更為突出。我國會計信息的可靠性一直是衡量會計信息質量的最重要標準，而多年來的會計信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國現行會計財務報告的改進應以提高可靠性為主。
二、影響會計信息質量的幾點固有性因素分析
根據我們以上的分析，會計信息本身普遍的主要質量特征卻是相同的，主要包括相關性和可靠性等。會計信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策。可靠性對于會計信息質量的高低至關重要，但目前我國會計信息可靠性得不到保證，會計信息失真已成為困擾我國會計界，影響國家宏觀管理，誤導會計信息使用者決策的重要問題。為此，會計界提出很多種對策，但仍不能徹底解決會計信息失真問題。這其中的原因主要是認識不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對此，我們應該有著清醒的認識。對于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導致會計信息失真的辯證原因，使會計信息能更好地為使用者所服務。以下就幾類特殊會計環境因素和非環境影響因素對會計信息質量的影響分析如下。
（一）社會道德觀念、倫理修養與會計人員的職業道德觀念對會計信息質量的影響
會計的目標之一是對社會經濟單位———會計主體的經濟活動進行核算，所以會計工作不可能獨立于社會活動，同樣道理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員?，F階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體修養素質由于受文化水平、傳統思想因素的影響還不能普遍達到一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別，在這種狀況下，部分會計人員不能建立起良好的職業道德是必然的。既使會計人員都具備良好的職業道德修養，但會計工作的社會性，也決定了會計信息質量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業務經辦人提供無法核實的虛假原始憑證，領導在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進行，降低了會計信息的質量。鑒于此，我們不可能僅通過加強會計人員職業道德建設，達到保證會計信息質量的目的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，重視整個社會道德修養，凈化整個會計道德環境，搞好精神文明建設，才可能降低會計信息受到此種環境因素影響程度，精神文明建設的長期性也決定了這種環境因素影響的長期性。
（二）會計工作的慣性和會計改新的滯后性對會計信息質量的影響
社會經濟環境并非凝固不變，而是不斷運動著的。隨著經濟的發展，我國企業間的競爭逐漸尖銳化和復雜化，企業間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團化、巨大型化方向發展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因為許多無法預見的因素導致出現無法預料的情況。受經濟環境影響巨大的會計不能很快地適應經濟環境變動而變更，傳統的會計確認標準，計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現了新的經濟情況而不適應，一些傳統的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經濟新情況———會計理論研究———會計實踐應用這一規律進行的，會計改革的滯后規律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質量。
（三）會計信息的供需矛盾影響會計信息質量
在市場經濟條件下，會計信息也可以認為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應該適用于商品的供需規律。作為一種商品化的社會資源———會計信息同樣也有供給方和需求方，會計信息商品的載體為現行的會計財務報告；供給方為提供會計財務報告的會計主體，是單一的；需求方為會計信息的使用者，是廣泛的，會計信息的需求者也可以從數量上劃分出成千上萬個團體和個人。所有需求者都試圖從財務會計報告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實的企業資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實情況。因為供給方的情況如下：（1）會計主體只能對外報送按規定的內容和格式編制的通用會計信息。（2）由于市場競爭的需要，企業都不愿披露諸如產品成本資料、企業未來財務計劃等有關商業秘密的信息。（3）企業在經營狀況不佳、盈利能力下降、暫時財務困難時往往希望回避披露真實情況，維護企業形象。在這種情況下，會計信息質量從供給者角度難保其真實性和全面性，是質的低下；從需求者角度會計信息還難以達到滿足需求的量，是量的不足，所以會計信息的供需不平衡導致會計信息質量相對性的不足。
（四）貨幣價值變動對會計信息質量的影響
貨幣是衡量一切價值資源的尺度，貨幣對會計的影響是徹頭徹尾的，因為貨幣的計量屬性構成會計計量的核心，會計離不開貨幣計量，貨幣為會計提供了計量企業財務狀況和經營成果的尺度，在許多經濟業務中，貨幣從質和量兩個方面計量經濟事項的特征，因此，貨幣是會計不可缺少的因素。但是，既然會計計量實質上是貨幣計量，把貨幣單位視為會計計量的尺度，一個令人困擾的問題便應運而生，這就是：單位貨幣的價值是否穩定。從理論上講，要得到正確的計量結果，用作計量的尺度，其本身應當是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計計量，它的價值實際上是不穩定的，長期不變或較小變動是極為罕見的，多數是變動的，有時甚至劇烈變動，在這種條件下，通過傳統的會計方法，用價值變動的貨幣計量的結果，必然導致會計信息是不準確的。針對普遍存在的物價上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會計應該采取什么辦法來加以補救，這是還未很好解決的一個世界性難題。這樣由于貨幣變動因素對會計信息質量的影響就仍具有長期性。
（五）會計信息固有的模糊性影響會計信息質量
會計信息的模糊性一般指會計信息在對會計對象作量和詞語表達上所體現出來的不確定性、不統一性和不準確性。由于會計對象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數字來表示。鑒于此，會計上往往通過假設、估計、預測來解決，加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導致會計信息的模糊性普遍存在。具體說來，其產生的原因：（1）會計對象是會計主體生產過程中的資金運動，資金運動借助于種種物質形式，會計對于資金運動采用貨幣計量方法，計量往往以物質價值為軸心繞價值上下波動，所以以價格為基礎以貨幣為尺度記錄的物質形式下的資金運動不是價值量的準確運動，這種情況的存在使得以貨幣為計量尺度的會計信息具有必然的模糊性。（2）會計主體生產過程中資金運動是會計主體產生后持續的絕對性連貫，而反映資金運動的會計形式———會計信息卻是期末的匯總在時點上的連貫，會計信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產生會計信息的模糊性。（3）對于某種經濟業務或會計要素項目理論上存在著多種處理方法，實踐上應用著多種核算選擇，從而導致會計信息的模糊性。（4）經濟業務發生與會計核算處理時間上的差異，導致核算滯后于實務，產生會計信息的模糊性。
會計信息的模糊性決定了會計信息不可能存在絕對精確，當然我們應該辨證看待會計信息的模糊性。既然會計信息的絕對性精確不可能存在，那么采用相對正確和比較可靠的方法、手段、形式來核算、分析、評價企業的財務狀況和經營成果，就成為一種可能和必然，并且具有現實意義。因為對會計信息的使用者而言，會計信息的價值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會計信息是否具有絕對精確性。由此看來，只要會計信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對精確的會計信息更具有實際意義。
總之，會計信息的質量特征和會計環境的特殊性，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質量的過程中，要科學界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質量保證，但不能絕對化，否則，就會出現形而上學觀點，搞煩瑣哲學，反而不利于提高會計信息質量。
參考文獻：
中華人民共和國財政部。企業會計準則.北京：經濟科學出版社，2006.
1導言
營銷質量管理體系由四個關鍵因素組成：管理者職責、人力資源、質量結構以及接觸顧客，圖1表明了它們之間的關系。
由圖1表明，顧客是該體系之核心，連線表明四要素之間是有聯系的。因此，使顧客滿意是企業中每個員工為之努力工作的主要動力，同時也是服務企業的最高目標。
2管理者職責
企業的管理者要對質量體系的開發和運行負全責，使該營銷企業的質量方針能成功實施。管理者職責包括：制定質量方針，明確質量目標，規定質量職責和職權，負責管理者評審。
2.1制定質量方針
質量方針最好是具體的，根據不同企業而不同，一般內容包括：打算在市場樹立質量形象和信譽；保證對承諾質量的實現能力；在追求質量目標中所采取的最主要的措施；方針應涉及到企業內的全體人員。
2.2明確營銷質量目標
質量目標就是營銷活動所要達到的目標，一般包括：用適當的質量量度明確規定顧客的需要；避免顧客不滿意；優化營銷成本；提高企業經濟效益；在企業內形成對營銷質量共同承擔義務的風氣；預防企業對社會和環境產生不利的措施。
2.3規定質量職責與職權
管理者應當采用建立一個營銷質量委員會的機構，且對該機構中所有人明確其職責和職權，使他們在一定崗位上都做到有責有權，在工作中建立必要的權威，確保質量體系的有效運行。
2.4負責管理者評審
評審是對營銷質量活動的評價。這是一項不可缺少的工作。通過評審，管理者知道哪兒的質量出現問題，如何解決。
3人力資源
現代各個國家的經濟增長數據表明，在各種資源中作為第一資源的人力資源，無疑對經濟的增長起著越來越重要的作用。如何提高人力資源質量，對營銷質量起著至關重要的作用。
3.1激勵員工工作積極性
可以從以下幾方面入手：聘選合適人員；通過制度和非制度措施促使員工發揮其潛力；經常評定激勵員工提高營銷質量的因素。
3.2培訓和開發
對員工的培訓和開發要形成制度，培訓和開發的重要方面有：質量負責人培訓；對員工進行營銷質量方針、目標和顧客滿意等方面培訓；對員工的業績進行評價。4營銷質量結構
營銷質量環一個合理的質量結構能夠對影響營銷的全部作業過程進行恰當而連續地控制。對問題有預防性和出現問題后作出反應和糾正的能力。營銷質量結構包括營銷質量環、質量文件和記錄、內部質量審核等。
4.1營銷質量環
營銷質量環從質量改進的原理上清晰闡明了營銷質量體系的組成要素。它以輸入顧客需要開始，一直到最終輸出滿足顧客需要的服務結果為止，充分體現了“顧客至上”的服務宗旨。
4.2質量文件和記錄
文件體系。組成營銷質量體系的全部要素、要求和規定均應明確并形成文件。質量體系的文件應包括：質量手冊、質量計劃、質量程序、質量記錄。
文件管理。所有的質量文件都應字跡清楚，注明日期，內容明確，易于識別和具有權威性。根據質量文件管理程序，所有文件都應保證做到：由授權人員批準；在需要資料的范圍內發放和保證其有效；使用者能夠理解和接受；對任何必要的修訂進行評審；文件作廢時予以撤銷。
4.3內部質量審核
企業定期進行內部質量審核是為了驗證質量體系的實施情況及有效性，以及是否堅持遵守營銷規范和提供營銷規范。這是質量體系有效運行所必須遵循的重要原則之一。內部質量審核也應按照已成文的質量審核程序，由與被審核活動或領域無關的、能勝任的人員，有計劃地完成，并記錄存檔。最終的審核結論應形成書面文件，提交上級管理者。
5接觸顧客
耕地是不可缺少的重要農業資源，關系國家的糧食安全和社會穩定。然而，我國各地亂占耕地現象非常嚴重，保護耕地、防止耕地資源流失是當前一項非常迫切的戰略任務。實施耕地資源核算，建立耕地資源核算制度，能夠加強對耕地的監控和管理，是防止耕地資源流失的有效措施。2007年((政府工作報告》強調，一定要守住全國耕地不少于1.2億hm2這條“紅線”，實際上在相當長的時期內，占用耕地的各種因素不會減弱，反而有可能增強，守住這條“紅線”的前景并不樂觀。實施耕地資源核算，能夠從源頭上掌握耕地數量和質量變化情況，適時進行政策調控，有利于加強耕地資源的管理。
1實施耕地資源核算的意義
耕地資源核算是指對一定時刻一定空間范圍內的耕地資源，在充分調查、準確測量的基礎上進行實物量的核算，以及利用合理的價值評估方法，對其進行價值量的測算的過程。耕地資源核算的結果反映耕地數量和質量的存量狀況和動態變化情況。實施耕地資源核算具有以下三方面的重要意義:
1.1實施耕地資源核算是可持續發展戰略的需要
《中國21世紀議程》中指出:農業是中國國民經濟的基礎，農業可持續發展是中國可持續發展的前提和保證。在農業的各個要素中，耕地資源已成為評價和衡量農業可持續發展的重要指標。然而，近年來隨著經濟的發展和城鎮化步伐的加快，各地占用耕地的現象非常普遍。國土資源部公布的最新數據顯示，2006年我國耕地面積為1.22億hm2，而2000年我國耕地面積為1.28億hm2，我國耕地6年凈減少約666.67萬hm2。耕地數量的大幅減少必然會影響我國農業的可持續發展，最終影響中國可持續發展戰略的實施。中國要想實現其可持續發展的目標，必須防止耕地資源的進一步流失。當前我國耕地統計核算制度缺乏連續性和系統性，很難及時發現耕地的變化及變化的原因，這無法適應國家社會和經濟持續穩定發展的戰略目標。因此，必須建立更為科學有效的耕地資源核算制度，每年對耕地資源進行核算，發揮其“監控器”和“報警器”的功能，實現對耕地資源的有效控制和管理，確保耕地絕對數量不減少。
1.2實施耕地資源核算是加強耕地管理的需要
由于人口增加、農民生計所迫和社會需求強烈等原因，掠奪式生產經營方式未得到根本改變，致使近年來耕地質量不斷下降，現在耕地中劣質耕地約占耕地總面積的35%—45%。然而，我們國家在耕地管理方面重數量、輕質量的問題嚴重。實際工作只停留在耕地丈量的范疇，缺失質量核算這就使國家無法準確全面地把握土地資源的經濟社會價值現狀，更難以防范耕地資源的隱性流失。實施耕地資源核算將會解決這一問題，耕地資源核算不僅對耕地的實物量進行核算，同時還對耕地的價值量進行核算，客觀地反映耕地的質量情況，能夠對耕地資源作出全面系統的評價，從而提高耕地的管理水平。
1.3實施耕地資源核算是改革國民經濟核算體系的需要
現階段，我國采用的國民經濟核算體系只重視經濟產值及其增加速度，資源消耗無法在國民經濟中反映出來。一個國家的礦產耗盡，森林大量減少，水源短缺，空氣污染，可是國民經濟核算卻表明收益增加，經濟運行良好，這顯然是不合理的。在這種國民經濟核算制度下，必將導致盲目追求經濟增長，造成自然資源的毀滅性破壞。因此，必須改革我國的國民經濟核算體系，將自然資源核算納人國民經濟核算體系中，綜合反映經濟增加值和對資源造成的消耗。然而，我國資源核算的理論和實踐并不成熟，尚未形成涵蓋所有資源的核算理論和方法。實施耕地資源核算能夠進一步充實和完善資源核算的內容，加速資源核算在我國的研究和應用，推動新的國民經濟核算體系(SEEA)的實施。
2耕地資源核算的基本理論
耕地資源核算作為資源核算體系的一部分，其基本理論和資源核算是一致的，其內容以資源核算和土地資源核算為基礎。
2.1耕地資源核算的主體
耕地資源核算的主體是政府。政府應該指定專門的機構(例如農業部、國土資源部、國家統計局等)來實施核算。耕地資源核算至少每年開展一次，實際核算過程應按照行政級別自上而下地進行部署、自下而上地逐級匯總核算。
2.2耕地資源核算的內容
與土地資源核算相對照，耕地資源核算應該包括兩方面的內容，一方面是實物量核算，另一方面是價值量核算。所謂實物量核算，是指對耕地數量方面的測算，側重于“量”的確定，主要使用土地丈量等基本方法，實物量核算是耕地資源核算的基礎;價值量核算，是對耕地的價值水平進行合理的評估，綜合反映耕地的經濟價值，側重于“質”的評定，由于土地的“質”屬于數學上邊界難以準確劃分和界定的處理對象，因此這一過程可通過模糊數學的手段來實現。價值量核算是耕地資源核算的重點，是耕地轉化為貨幣形態的重要過程。
實物量和價值量又都包括存量和流量兩個方面，存量和流量反映耕地資源的不同屬性。存量記錄某一時刻的數值，側重描述量的多少，是靜態數據;流量反應不同期間數值的變化，側重反應變化的程度，是動態數據。耕地資源核算應該包括實物量存量、實物量流量、價值量存量和價值量流量四個數據指標。
2.3耕地資源核算的程序
一項完整的耕地資源核算主要包括界定核算對象，實物量核算，價值量核算，存量和流量核算以及納人國民經濟核算體系等部分。
實施中，首先應該確定核算對象，界定核算的范圍和特征，其次進行實物量核算，之后通過數學模型估計測算耕地的價值量。這時實物量和價值量都是存量數據，最后通過相鄰兩次存量數據的比較得出流量數據，反映耕地資源的增減變化，這就是流量核算。
耕地資源核算乃至資源核算的最終目標是納人國民經濟核算體系，建立以綠色GDP為核心指標的國民核算。但從當前形勢看，綠色GDP核算的實施還存在很大的難度，納人國民經濟核算體系還需要時間。因此，現階段我們先不考慮耕地資源核算納人國民經濟核算體系的問題，等到條件成熟再將其納人國民經濟核算。
3耕地資源核算方法
一項完整的耕地資源核算包括耕地資源實物量和價值量核算兩部分，既要進行存量核算也要進行流量核算。
3.1耕地資源的實物量核算
耕地資源實物量核算主要反映耕地核算期初和期末的實物存量以及期內的變動情況，目的是采集有關耕地屬性的精確數據。實物量核算主要是耕地測量，在技術方面主要采用土地丈量的方法，隨著技術的進步，土地丈量已發展為更為先進的技術和手段，主要有GPS技術、電磁感應技術等。耕地實物量核算的應用技術已經比較成熟，不是本文研究的范疇。
實物量核算可以借助賬戶來完成，這些賬戶通常都采用會計賬戶形式和復式核算方法，一般包含期初結存數、本期增加、本期減少和期末結存數等內容。這些內容滿足基本平衡關系:期末存量二期初存量+本期增加一本期減少。
3.2耕地資源的價值量核算
價值量核算賦予耕地資源一種貨幣性價值，是反映和揭示耕地質量的一種方法。耕地價值量核算的方法比較多，目前能夠為多方面接受的是收益還原法。這種方法以土地收益為理論依據，認為土地價格是土地收益的資本化，土地價格的高低取決于土地收益的大小。
這種方法的基本公式為:
MV=a/r
其中MV為耕地的市場價值，a為耕地的年純收人，r為耕地的還原利率。
首先要確定耕地的年純收人，其在數值上等于耕地的總收益減去耕地的總費用。
耕地總收益的計算取決于各種農作物的種植面積以及主產品和副產品當年的產量和市場價格。計算時可根據各種作物的種植面積，對各作物收益進行加權求和。用公式表示為:
其中R為耕地總收益，m;為第i種農作物的客觀產量，P"為第i種農作物的平均市場價格，k;為第i種農作物的播種面積，n為農作物種類數。
耕地總費用主要包括物質費用、人工費用、投資機會成本和相關的農業稅費等，其中人工費用采用工作日乘以勞動日工資價格來計算，投資機會成本等于物質費用與社會平均利潤率的乘積。
其次要確定還原利率。還原利率的確定是評估耕地市場價值的關鍵。具體測算耕地的還原利率時，通常采用”安全利率+風險調整值”的方法進行測算。通常取一年期定期存款利率為安全利率。對于一般種植業用地來講，其風險調整值可以在1%—2%左右，而種植多年生經濟作物的農地風險調整值可以大于5%甚至10%。
2.各教研室根據學院本科畢業論文的有關規定，結合本專業培養目標和特點，采取雙向選擇方式確定本科生畢業論文指導教師；組織本科畢業論文進行審題和任務書的制定；組織本科畢業論文的開題、中期檢查，及時處理存在的問題；組織進行畢業論文的答辯；負責畢業論文工作總結等。
二、畢業論文前期工作及實施
1.畢業論文教學管理文件的制定。在對前期畢業論文工作全面調研的基礎上，針對畢業論文實施及寫作過程中出現的新問題、新情況，制訂切合實際的《畢業論文工作條例》和《畢業論文教學大綱》。對畢業論文的教學基本要求、組織管理、指導教師的職責、畢業論文的選題原則、評分標準、畢業論文的答辯要求，制定細則，為畢業論文質量提高提供制度保障。
2.加強選題的指導。師生采取“雙向選擇自愿組合”的模式。學生可以結合教師科研課題選題；也可以根據自己愛好與就業相結合選題。畢業論文選題要與生產實際相結合，要有一定的創新性。然后由指導教師填寫選題審批表，明確選題要求；由教師與學生溝通后，學生在廣泛閱讀資料情況下，填寫畢業論文任務書的研究內容、進度計劃。最后進行開題。開題報告包括選題依據、國內外研究現狀、研究內容、技術路線、研究方法、預期結果、創新點、實施進度、經費預算等內容。開題答辯是學生通過多媒體匯報形式，向答辯委員會陳述開題報告中的內容。答辯委員會對畢業論文的選題、方案設計、研究內容、實驗材料選擇等各個方面嚴格把關，提出畢業論文中存在的不足，學生再進行改進，為畢業論文能順利實施奠定基礎。
3.畢業論文質量監控體系的實施。首先，院領導要十分重視本科畢業論文教學工作，并予以足夠的資金支持；學院教學委員會具體負責制定畢業論文實施及寫作和答辯的細則和質量管理監控的制度；教務秘書或具體負責畢業論文的教輔人員能與指導教師和學生建立順暢有效的溝通渠道，確保各階段的論文教學工作任務及時下達并落實。其次，教學委員會針對指導教師對論文撰寫過程的管理進行質量評價，包括教師是否認真與學生討論論文選題、制定研究計劃；是否定期召見學生進行研究方法的指導，及時發現問題及時糾正；是否重視實驗數據的翔實和實事求是的研究作風；對論文的審閱是否認真，對答辯后論文的修改是否認真。最后，教學委員會針對學生對論文撰寫過程的管理進行質量評價，包括學生能否認真對待開題、中期檢查和答辯各階段的任務；學生是否能夠嚴格執行論文實施的計劃；能否定期參加指導教師的論文指導教學活動，并積極發表自己的意見，對于指導教師的意見，學生能否虛心接受，并加以改進；學生撰寫論文的態度是否認真并很重視細節問題；學生畢業試驗計劃能否按時完成，學生是否提供真實的實驗數據記錄；學生畢業論文書寫格式是否規范。
三、畢業論文質量監控體系的檢查
1.初級檢查：指導教師的資格審查；指導教師提供的選題類型、范圍、可行性；選題審批表填寫情況，教師指導學生填寫畢業論文任務書的情況；進程安排、預期困難及解決途徑；學生的開題報告、調研與資料查閱等情況。
2.論文中期檢查。①學生在畢業論文中有無變更課題內容；前階段學生完成任務的質量與進度；學生是否獨立完成實驗內容；指導教師是否定期召集學生進行答疑、輔導，了解學生能否如期完成課題并制定相應措施。②在指導教師和學生自查的基礎上，各教研室負責人進行中期檢查，要求各教研室組織學生進行中期匯報，掌握學生論文進展情況，及時發現問題及時糾正。學院在各教研室總結的基礎上，匯總學院中期檢查材料提交給教務處。中期檢查是保證畢業論文質量的必要監控措施。
3.后期檢查，主要包括：答辯組織、落實情況；學生畢業論文的撰寫規范程度；指導教師、評閱教師審閱及評語質量；答辯小組的答辯記錄；答辯成績評定等情況。在答辯前要教務秘書采用隨機抽查形式，對提交的畢業論文進行的資格審查，資格審查通過后，方能答辯。指導教師、評閱教師結合選題的類型，考察論文的題目、論文研究內容，檢查實驗設計是否與研究結果一致；主要研究內容是否有基本的數據分析和圖表；論文是否具有一定創新性；文獻綜述是否有參考文獻來源；論文書寫是否規范等方面進行評閱。答辯不合格的學生經過修改后進行二次答辯。答辯后學生根據老師提出的問題進行修改，合格后方能提交學院。
四、畢業論文的處理
1.建立評估反饋機制，確保管理的落實。按照計劃實施檢查處理的管理循環運轉，對上一階段檢查出來的問題，通過分析找到原因，并采取相應的措施。經過改進后再進行一段時間的運作，若不再出現問題，則可以把實施細則形成學院教學文件存檔，以后繼續使用。建立和健全規章制度是做好畢業論文工作的前提，要使這些規章制度落到實處，最突出的問題是如何采取有效的方法和手段。為使各項工作按計劃進行，并盡可能地對學生和教師的工作進行客觀的評價和量化，建立一套絡管理信息系統顯得尤為重要。要建立通暢的信息反饋網絡，實時對畢業論文各環節進行動態管理，充分發揮信息管理系統在畢業論文質量評價中的作用，及時進行改進和糾偏。
2.建立指導教師、學校專家和學院專家三級評估體系，全方位、多層次反饋畢業評價信息。首先，學院成立畢業文領導小組，制訂畢業論文教學的評價標準。組建院內專家評估檢查小組，在畢業論文寫作的各個時期采取普查與抽取相結合的方式，從畢業論文的工作條件、教學過程和教學效果三個方面檢查畢業論文。聘請學校專家來學院抽查畢業論文，發現質量體系運行中存在的薄弱環節以及不符合要求的項目。對審核中發現的問題，相關專業負責人要及時采取相應的糾正措施，而學院管理人員則要密切關注整改措施是否真正有效實施，若發現糾偏效果欠佳，則須及時阻止并實施更為有效可行的整改措施，以確保糾偏效果以及畢業論文質量。
