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中國企業跨國經營起步較晚。從總體上看，大多數企業尚處于跨國經營的初級階段。經營方式包括了商品出口、勞務出口（及對外經濟技術合作）、直接投資等方式。據統計，到1998年底，中方海外投資存量63.3億美元，在全球的比重微不足道。中國企業跨國經營呈現出以下特點：
1、行業與區域分布
目前，中國企業的跨國經營活動涉足160個國家和地區，投資涉及的行業從初期集中在貿易方式發展到資源開發、生產加工、交通運輸、工程承包、醫療衛生、餐飲旅游以及咨詢服務等領域。從行業分布看，中國在海外投資的行業依次為貿易、資源開發、生產加工、交通運輸等。
從地區分布來看，呈現兩個特點。一是大量涉外企業集中在港澳、東南亞、獨聯體等相鄰國家和地區。原因是地理位置和人文的相近，相對而言風險較小，開拓市場比較容易。其次我國對外直接投資尚處于低級階段，比較優勢尚不突出，投資與發展中國家尤其是鄰近國家和地區往往更容易使比較優勢得到發揮。二是歐美發達國家所占比重近年明顯增長，且占了相當大的比重。這也反映出發達國家成為發展中國家東道國地位重要性日益增強。（見下表）
1998年中國企業跨國投資區域分布（含港澳地區）
地區投資額（億美元）比例（%）
我國港澳地區35．959
北美洲8．914
大洋洲4．57
亞洲3．76
歐洲3．25
非洲3．15
拉丁美洲2．54
2、跨國投資的主體結構
目前中國企業跨國經營的主體有四類。
（1）外貿專業公司和大型貿易集團。主要包括中央政府和各級地方政府直屬的外貿專業公司和大型貿易集團，如中國化工進出口總公司，中國電子進出口總公司等。這些貿易大公司的優勢是長期從事進出口貿易，逐漸形成了具有一定規模的海外市場網絡，掌握熟練的營銷技巧，有靈通的信息系統，穩定的業務渠道，融資便利。這類貿易性大公司是中國企業海外經營的主力
（2）生產性企業或企業集團。如首鋼集團、海爾集團公司、格蘭仕集團等著名企業。此類大型生產性企業從事跨國經營的優勢是，有外貿經營權，有相對成熟的生產技術和一定的研究與開發能力，在國內有龐大的生產基地和銷售網絡。這些大企業跨國投資一般都是避開國際大跨國公司的鋒芒，在國際市場的不同部分，技術的不同層次，生產的不同工序，產品的不同類型上向國際市場滲透。這些企業的跨國經營戰略大多是在20世紀90年代中期以后提出，并逐步實施的。由于他們在資金、技術、人才、市場、管理等方面都有明顯的競爭優勢，因而這類生產性企業集團的海外經營起步雖晚，但正以較快的發展速度向海外擴張。
（3）大型金融保險多功能服務公司包括中國銀行等五大專業銀行、中國人民銀行、中國遠洋運輸集團公司等。這些公司資金雄厚，提供專業化服務，有良好的信譽，經營規模較大。
（4）中小型企業。主要是鄉鎮企業、國有或集體所有制中小企業。這些企業數量多，投資規模小，經營品種單一，但在中國企業的跨國經營中占有不可忽視的地位，而且近年來發展迅速。
二、中國公司國際化的路徑和戰略
在經濟全球化的今天，國際上有實力的跨國公司林立，中國企業走向世界的道路并不平坦，以什么方式發展壯大自己？與國外跨國公司在國際舞臺上共舞，出發前，該如何尋找好切入點？出征后，應怎樣不斷調整，在競爭中保持和發揮自己的優勢？是中國企業國際化道路上需要不斷思索的問題。
企業實施跨國經營，是一個循序漸進的過程，其經營擴展的區域也是從一個國家到幾個國家再到全球的過程，在跨國經營的發展歷史中可以清楚的看到這一點。對于很多中國企業來說，雖然跨國經營是自覺或者不自覺的選擇，但在激烈的國際競爭環境中，進行有效的、長遠的戰略規劃是在國際市場的長期競爭中獲勝的重要基礎。戰略主要涉及組織的遠期發展方向和范圍，追求在理想狀況下，是資源與變化的環境，尤其是市場與消費者或者客戶相匹配，以達到企業的經營目標。即使規模達不到，但先有目標與戰略規劃，仍是非常重要的。戰略失誤不僅會導致國際成長目標難于實現，而且還可能導致企業經營陷入重圍。
企業國際化經營與對外直接投資的初始位置，基本決定了該企業跨國發展與全球戰略形成的路線、策略和行為。也就是說，企業國際化經營的初始位置不同，基本決定了跨國發展與全球戰略在路線、策略、行為等方面的不同。企業國際化經營與跨國發展的位置是由企業所處行業國際競爭狀況和企業自身技術自主程度所決定的。我國作為發展中國家，進入國際市場比較晚，我國的跨國公司開始國際化時，其行業的國際市場中已充滿了跨國公司，并且這些企業的核心技術主要是從外國引進的，基本屬于后發展型跨國公司。因此我國企業在跨國經營動機方面，普遍重視技術和信息的獲??；在組織形式方面，較多的采用部分股權；在跨國經營的區域選擇方面，往往優先選擇與本國的“相近性”較大的國家和地區，這種“相近性”包括地理上的和經濟文化等方面。
1、進入國際市場的地區選擇
中國企業的國際化之路，目前已經有兩種模式凸現出來：一種是以海爾為代表的“先難后易”式；另一種則是以TCL為代表的“先易后難”式。
海爾是國內最早開始國際化的企業之一，也是在國際上影響力最大的中國家電企業。海爾一開始即把目標對準了美國、意大利等歐美發達國家，試圖以美國、意大利等發達國家成熟的市場經濟、激烈的競爭來鍛煉自己并得到成長，并希冀這些高難度市場的成功能夠帶動其他發展中國家的市場的成功。海爾的國際化策略對它的品牌形象影響是顯而易見的。海爾模式客觀上要求企業必須具備強大的品牌影響力和產品創新力，因為只有品牌和產品才是支撐市場的最銳利武器。另外，發達國家的消費者往往是品牌意識非常強的群體，新品牌進入之初很難被消費者認可與接受，這就決定了發達國家市場開發需要一個漫長的周期，客觀上要求企業必須具備雄厚的資金實力，要能承受得起暫時的挫折乃至一定時間內的虧損。
日前有證券分析人士對海爾國際市場的資本研究后發現，海爾在國際市場上的現金流可能是負數，這也就更加確認了對于一個采用“先難后易”模式進入國際化的企業來說，它必須承受得起“陣痛”。美國的《商業周刊》曾刊文《海爾的艱難國際化之旅》，對海爾在美國和其他發達國家市場上的艱難探索進行了分析，得出了以下兩個結論：海爾，較索尼、松下、惠而浦、GE等國際品牌形象來說，有一定的差距，目前僅僅是占據了發達國家的低端市場的一部分份額；另一點是，海爾的研發還有一定距離，這些國家的市場是一種成熟的市場，對于市場的細分需求是很關鍵的，這要求企業不斷推出滿足個性化需求的產品和個性化的市場群體。
對于中國的大多數企業來說，采用海爾模式的投入巨大風險也相對較大。因為美國、意大利、英國等國家是當今世界上最發達的國家，其技術力與產品力都遠遠超過中國這樣的發展中國家。一個相對落后的發展中國家向最發達國家輸出技術與產品，其難度之大可想而知。事實也是這樣，中國企業真正在美國市場取得成功的還不多。當然，換個角度來說，像海爾這樣的中國企業進入美國這樣的市場也有其便利的一面：這些國家的市場秩序非常成熟，非市場因素對企業的干擾很少，只要企業具備真正的實力，這樣的市場開發起來反而相對容易一些。
TCL模式與海爾模式恰恰相反，是典型的“先易后難”模式。TCL先從與中國文化背景比較相近的東南亞國家著手，比如越南、菲律賓等東南亞國家，然后一步一步向發達國家擴張和滲透。TCL彩電經過3年的拼搏，在越南市場已經做到第二位，僅次于索尼。在菲律賓市場，TCL彩電成長也很快。聯系最近TCL收購德國彩電企業施耐德一事，表明TCL向更大范圍擴張已經初顯端倪。
像TCL這樣模式的企業在國內家電業比較多，比如說海信、榮事達等。這種模式的風險相對來說比較小，而益處顯而易見：第一，釋放了其強大的產能過剩的壓力，更加突出規模經濟，彌補國內市場的相對需求不足。第二，中國企業國際化最大的障礙，是缺乏國際化人才以及對國際貿易規則的了解。這種方式能夠使中國企業積累國際化經驗，儲備在全球經營的國際化人才，熟知國際化規則等。第三，進退方便。避免其大規模的投資和企業資源的浪費。從目前TCL的情況來看，效果比較理想。2001年，TCL出口創匯達到7.16億美元，2002年前7個月達到5.69億美元，預計全年將超過10億美元，成為國內國際化效益最顯著的企業。這種模式有點像爬樓梯，一步一步往上攀，越攀越高。但是，這種模式也存在著較大的弊端：其一，對于這些第三世界國家和東南亞國家來說，日本產品占據著其高端市場，國內企業只能占據中、低端市場，而這些國家里中、低端市場的利潤空間非常低，在一段時間里，甚至是賠本賺吆喝。其二，由于進入的是發展中國家，對這些有望進入國際品牌的企業的品牌形象來說，有一定弱化影響。不管是這些市場的不發達還是在這些市場所占據的位置來說，不利于其今后進入歐、美等發達國家。
仔細研究這兩種國際化之路，結合世界制造業產業轉移的戰略特點可以看出：像索尼、松下、惠而浦等企業跟海爾的國際化模式很類似，都是先入主發達國家市場，而一些處于成長性的企業則跟TCL的模式很類似。也就是說，海爾模式更適合于成為世界跨國公司的戰略，而TCL模式則更適合于準備打持久戰的企業。
2、中國企業國際化路徑選擇
低成本擴張，境外收購、合資、獨資建廠，進行境外加工貿易是當今世界上跨國公司盛行的投資方式和跨國經營方式，也是發展最快、最有前途的方式。這種方式的優點在于變產地為銷地，有利于突破各種關稅和非關稅壁壘，迅速形成規模，降低成本，擴大品牌影響力，直接開拓目標市場。
根據波特的競爭優勢理論，企業獲取優勢的最基本戰略有兩種：低成本和差異化。我國企業在進入國際市場時一般都不掌握核心技術而難以搞產品差別化，因而大多數都會選擇低成本戰略以成長。當企業以規模經濟行為基礎實現低成本優勢時，往往會選擇海外發展，以進一步實現規模經濟性，在我國的企業中比較有代表性的行業如電子、食品、紡織服裝等很大一部分都是以這種模式成長為跨國公司的。所以先以規模經濟實現低成本優勢，在跨國發展成為我國跨國公司的成長的主要模式。在這方面最有代表性的企業應當是海爾集團，1984年組建時規模很小并虧損，90年代中期成長為中國最大的家電企業，具備了低成本優勢。1996年起在海外建廠，東南亞、美國、西亞、北非、歐洲都有海爾的足跡。規模和范圍是相輔相成的，規模是產品的規模，范圍是經營的范圍，這兩個在戰略管理中是非常重要的問題，雙方都帶來各自的積極性，也就是能帶來規模經濟，范圍能帶來范圍經濟。追求規模目的，主要是通過大的規模形成規模經濟，更好的降低成本。海爾就因此獲得更大的規模經濟，增強了低成本優勢，也使原在國內的售后服務和品牌優勢擴展到國際范圍。但是低成本擴張的戰略并不一定是和所有的中國企業，這個模式的特征是必須在全球獲得規模上的優勢，要遠遠大于競爭對手，才有可能整合全球市場。但是不同的行業，其成本結構是不一樣的。對于電器行業60%是制造成本，還有品牌、渠道等方面的成本，所以只有像海爾這樣得大公司才比較容易利用這種方式取得成功。而對于產品差別性比較小，品牌要求比較低的行業就有很大的不同。比如作為集裝箱行業的中集集團通過整合國內市場，在采購、生產、運輸上獲取巨大的成本優勢，然后再整合這個行業，進軍國際市場。現在已經占有全球集裝箱市場的46%。另外東道國的地理位置和國內環境也會對跨國公司的成本造成影響。所以中國企業在利用低成本優勢進入國際市場時要考慮多方面因素，以更大的把握實現擴張。
Abstract:OurcountryPrivateenterpriseusesmostlythefamilygovernsthepattern,becomesimportantattributewhichthehindrancePrivateenterprisedevelops.ThePrivateenterprisegovernstheinstitutionalinnovationsthegoalisthebusinessentitymanagementstructurewhichcapitalownersandsoonestablishmentshareholder,creditor,operatorandstaffgoverntogether,itmainlyincludesthegovernmentmainbodytheinnovationandthegovernmentmechanisminnovation.
keyword:Privateenterprise;Thefamilygovernsthepattern;Governmentmainbodyinnovation;Governmentmechanisminnovation
前言
全世界每天都有成千上萬的民營企業在生生滅滅,只有少數民營企業在競爭中脫穎而出并得以延續和發展?？沙掷m發展已經成為民營企業生存和發展壯大的關鍵問題。對民營企業實施制度創新是其成長發展過程中的必然選擇。治理制度創新將構成民營企業制度創新的主要環節。
一、民營企業治理的一般理論
傳統意義上的企業治理起源于所有權與經營權的分離,它是企業制度不斷發展的產物。在生產資料私有制下,企業經歷了從單業主制到合伙制,再到股份制的發展過程。在此背景下,以“有限責任”和“兩權分離”為根本特征的現代股份制企業形式應運而生。股份企業的最基本特征是所有權和經營權的分離?？梢哉f,傳統意義上的企業治理就是源于兩權分離而產生的委托-問題。這需要良好的激勵約束機制,以使人在實現委托人目標的同時,實現自己的利益,達到“雙贏”的效果。
兩權分離是傳統意義上企業治理產生的源頭。按照這種理論,似乎在所有權與經營權合一的企業里,就不應該存在治理的問題。我們知道,資產屬于私人所有的民營企業最大的特征就是兩權合一,而在民營企業中,治理問題一直是抑制其成長和可持續發展的最大“瓶頸”?？磥?傳統意義上的治理理論已經無法解釋民營企業的治理問題,為此,我們必須重新思考民營企業的治理理論。筆者認為,現代企業治理源于企業具備獨立的人格。也就是說,企業人格獨立是現代企業治理的最基本的前提條件。當然,兩權分離在一定程度上確實引發了治理問題,如“內部人控制”,但是這只是個表面原因,它是企業獨立人格在所有權安排中的一個表象反映而已,企業的獨立人格才是治理問題產生的最深層次的原因?；蛘哒f,兩權分離只是具有獨立人格的企業所有權安排的一種形式,它本質上也可歸結為企業的一種治理結構,不過是一種現代意義上的治理結構。
二、我國民營企業治理模式的現實分析
民營企業采用家族治理模式,在企業發展的初期,有利于增強企業的凝聚力,提高企業的穩定性,加快企業的決策速度,因而是有效率的,對企業的成長具有一定的作用。但是一旦企業規模擴大,產業資本日益社會化,家族治理模式所具有的缺陷便暴露無遺,而且這些缺陷逐漸成為阻礙民營企業可持續發展的重要因素。家族治理模式的缺陷主要表現為以下幾個方面:
第一,家族股東“一股獨大”,損害了廣大小股東的利益。在民營企業中,企業創業者或其家族作為大股東“一股獨大”,控制著企業的所有權和主要經營管理權,并主導企業的經營管理活動;家族外的小股東由于人數眾多,人員分散,所持股份少,一般很難介入企業的經營管理活動。在這種情況下,企業在發展過程中所進行的重大決策和重要經營活動,就由掌握企業控制權的家族成員圍繞著家族的利益展開,而很少圍繞包括小股東在內的所有股東的利益展開。另外,在小股東不能對企業的經營管理活動實施必要的監督的情況下,家族控股大股東或其經營者的道德風險,嚴重地損害了廣大小股東的利益,小股東的利益無法得到保護。
第二,個人財產所有權與企業法人所有權不分。在我國民營企業中,企業法人所有權深受家族個人所有權的干擾和控制。對于民營有限責任企業而言,企業組織只是一種形式,民營企業并沒有按規范的法人企業來運作,沒有健全的企業法人制度來保證企業以獨立的法人資格存在。民營企業個人財產所有權,在企業的經營和繼承問題上,對企業法人所有權進行大量的干預和控制。
第三,企業主“家長制”作風嚴重,高度集中化的管理方式排斥人力資本的民主參與和決策。在我國民營企業中,這種“家長制”決策機制固化了民營企業主的“心智模式”,使他們變得更加專制和跋扈。這會不斷加大企業主決策失誤的可能性。而隨著知識經濟和信息時代的到來,企業的成長更多地依賴于知識和人力資本,依賴于人力資本在企業經營過程中的積極參與和決策。市場里的企業是人力資本與非人力資本的特別合約,而排斥人力資本民主參與決策的民營企業主的“家長制”作風,必將越來越阻礙民營企業的發展。
三、我國民營企業治理制度創新的目標和思路
1.治理主體的創新。誰參與治理,是出資者還是利益相關者?這是民營企業治理主體的問題。傳統意義上的企業治理理論認為,治理源于兩權分離,這實際上就是對民營企業治理主體應按股東的邏輯認定,其表現為資本雇傭勞動條件下的單邊治理結構。在這一結構中,民營企業的治理主體是雇主或股東?；谄髽I獨立人格的治理理論,強調民營企業的法人性和建立規范的企業法人治理結構。因此,民營企業的治理主體就是主要利益相關者,即資本所有者,包括:股東、債權人、經營者和一般雇員。這是因為,一方面,企業生存和發展的前提是企業的法人財產,而不僅僅是股東投入的資產。企業法人財產包括實物資產、金融資產及無形資產。這些資產主要由股東的直接投資和債權人的債權形成。如果股東憑借其專用性資產獲取剩余索取權和控制權,那么債權人也可以憑借其債權參與治理。同時,債權人的債權若無抵押,一旦企業虧損或破產,其損失也不可低估。故債權人應當成為民營企業的治理主體。另一方面,經營者和一般員工等人力資本所有者在企業中傾注了大量的心血,一旦企業面臨虧損或倒閉,不僅面臨青春年華與自信心等的投資損失,甚至會危及自己及其家人的生存。同時,當代民營企業的發展越來越依賴于經營者和員工的人力資本。隨著競爭日趨激烈,企業要鞏固自己的競爭優勢,必須有充足的創新能力,而創新能力只能來自于這些人力資本所有者——企業經營者和員工。
2.治理機制的創新。如何合理分配企業所有權或治理權,企業所有權或治理權如何行使?這是民營企業治理機制的問題。為建立高效能的治理機制,民營企業要注意和做好以下幾個方面的工作:
(1)在保證股東利益的基礎上,堅持資本所有者利益最大化將是民營企業治理的根本宗旨。如上所述,傳統意義上的治理理論強調股東利益最大化是企業生產經營的目標,而企業獨立人格的治理理論,堅持在保證股東利益基礎上實現資本所有者利益最大化的治理原則。它堅持利益相關者理論,強調資本所有者是主要利益相關者,只有資本所有者才能夠擁有企業所有權,才能成為治理主體,才能擁有治理權。無論作為物質資本所有者的股東和債權人,還是作為人力資本所有者的經營者和員工,他們都對民營企業做了專用性投資,因而都應該擁有企業的所有權,成為治理的主體。他們與民營企業的生存和發展高度相關,他們的利益最大化理所當然地成為企業生產經營所追求的目標。
(2)治理形式多樣化?，F在論述民營企業或民營企業制度創新的文章很多,但是它們大都把完全的社會化,看作成實現民營企業可持續發展的唯一必然趨勢。完全社會化,實際上就是放棄家族所有或控股,把民營企業變為完整的社會化企業,在此意義上構建現代化的企業治理結構,這種治理結構可能是民營的,也可能是公有的,那要看控股主體是誰,誰是第一大股東。我們認為,完全社會化在理論上成立,在實踐上也不乏其例,不過它并不是民營企業發展的惟一趨勢。因為完全社會化是在民營企業遇到資金“瓶頸”和融資渠道不暢等問題下的無奈選擇,因為市場上的“經濟人”是不會隨便把視作為自己或其家族的財產社會化的,只要解決了民營企業的資金來源問題,非社會化將是民營企業治理形式的首要選擇。
(3)科學劃分三會權責,實施民主化的管理方式。民營企業的家族治理模式表現出的“家長制”作風,已經使得企業內部的董事會、監事會形同虛設,企業事務無論大小,皆以企業主“家長”為準,這與現代企業法人治理結構的要求是不相符的。為此,民營企業要科學地劃分董事會、經理班子、監事會的權責:董事會負責決定企業發展戰略、方針、長期經營計劃及人事安排等重大事項;企業經營班子負責經營管理工作;企業監事會要通過有關制度建設等措施,對企業董事會與經營者行為,企業財務與投資等有關決策行為進行監督。同時,民營企業在經營過程中,要實施民主化的管理方式,不斷吸收人力資本的參與和決策。這要求企業主建立與員工的協商對話制度。
參考文獻:
[1]李維安.現代治理研究[M].北京:中國人民大學出版社,2002.
二、國外現狀
關于資本結構與企業價值的實證研究，國外的研究結果大都表明資本結構與企業價值成正相關關系：Masulis，RonaldW(1980)發表在《經濟學刊》上的《資本結構變動對證券價格影響一文中得出普通股價格的變動與財務杠桿水平的變動成正相關關系。Masulis，RonaldW(1983)發表在《財務學刊》上的《資本結構變動對價值的影響某些證據》一文中得出企業價值的變動與其負債水平的變動成正相關關系。LaxmiChandBhandari(1988)發表在《財務學刊》上的名為《債務/權益比與普通股期望收益：經驗證據》一文中得出債務/權益比與普通股期望收益成正相關關系。Harris和Raviv(1988)則發現伴隨新債發行、股權換債權和股票回購消息的公布，股票價格會上升，即所謂債務融資的信號效應。
三、國內現狀
我國學者對資本結構的研究相對還較為滯后，對我國現階段的實證研究資料較少，在已有的對于這方面的實證研究由于結合了我國的國情，基本結論分為兩派，一部分學者認為資本結構和公司價值正相關，與西方一致，一部分認為是負相關。
1.認為資本結構和公司價值負相關。
(二)黨政建設工作要適應市場經濟的新形勢在市場經濟形勢下，有的企業經營管理者忽略了黨建思想政治文化的重要性，沒有切實考慮到企業長期發展的重要性，只注重生產，這種現象很明顯不利于企業發展。原因就是企業缺乏明確的黨建指導，煤礦企業基層的黨建思想政治工作者缺乏在市場經濟形勢下開展思想政治工作的有效指導和教育制度，對市場形勢和環境沒有明確的認知，思維方式和觀念沒有做到與時俱進。為了成功將黨建思想政治和企業生產經營管理相互結合，就要首先加強職工對于市場經濟變化的敏感度，及時了解市場變化，分析市場形勢，基層管理者更要著重引導職工認清市場形勢，不僅有利于實現自身的理想，也有利于企業的長久運作。
二、企業黨建思想政治工作與生產經營管理結合的思考
（一）加強企業管理者對思想政治工作的認識企業的經營管理者要樹立以人為本的思想，要協同全體職工共同努力，將實現企業和職工的利益最大化作為最終目標。在生產經營中，企業管理者一定要全面貫徹黨的政策和方針，把握企業發展方向，并結合企業生產的實際情況，協調好企業內部各個部門之間的關系和工作職責，支持與配合企業黨建工作部門，加強黨建思想政治教育，提升職工在政治、文化、思想等方面的素養。企業只有在思想上和行為上統一認識和行動，才能發揮骨干分子在工作中的示范作用，才能調動和發揮全體職工的集體智慧，完成好企業經營的目標。
（二）找好黨建思想政治工作的切入點企業的黨建工作者要充分發揮引領作用，明確企業生產經營的方向，為企業的發展提供扎實的理論指導，保障企業經營管理的有效性。黨建工作的施展要找到正確的切入點，不能僅流于形式，要將思想政治內容融入到生產經營管理工作中，才能確保企業的發展定位不會出現偏差。要淺談企業思想政治工作與生產經營管理的融合張濤貴州水礦集團有限責任公司大河邊煤礦摘要：煤礦企業的基層黨建思想政治工作和生產經營管理之間存在著必然的聯系，同時也存在著區別。隨著近些年以來我國經濟的快速發展，政治體制的改革也在不斷的加強，任何企業都需要提升自身的實力和創新能力，才能保證企業平穩健康的發展，才能實現思想政治工作和生產經營管理的完美融合。關鍵詞：基層黨建思想政治經營管理充分認識到煤礦企業基層黨建工作的難點和重點，提前制定好突況的解決方案，在生產經營的具體實踐中不斷解決企業發展的弊端，推動企業更平穩健康的發展。
三、企業黨建思想政治工作與生產經營管理結合的舉措
（一）正確認識企業基層黨建工作者與生產管理者之間的關系企業的工作效率和質量在很大程度上取決于管理者的思想認識和執行力是否能夠到達一致，是否能夠有效的配合。對于煤礦企業基層而言，管理者在企業生產經營管理方式的決策、管理和執行上都處于主導地位，有著顯著的作用。在貫徹落實生產經營管理制度之前，應聽取企業基層黨建工作骨干的想法和意見，要通過交流和溝通盡量得到大部分人的支持與認可，這樣明確的管理方式才會符合黨政建設的基本要求，使工作順利平穩的發展。
（二）重視基層黨支部的黨建思想政治工作受到傳統經營觀念的影響，現代煤礦企業在實際的生產經營管理中并沒有按照黨政建設的基本要求，充分融合黨建思想。所以基層黨支部要充分考慮到生產經營的具體需要，逐步將思想政治活動和工作的精神要領滲透和融合在實踐生產中。
（1）具有黨性和政治性。
（2）具有群眾性和服務性。
（3）具有針對性和多樣性。
（4）具有說理性和民主性。
二、思想政治工作與企業人事管理的二者關系
思想政治工作是一個企業的靈魂所在，在企業的人事管理工作中有著密切的關系，可以充分調動人的積極性、創造性和凝聚力。企業的人事管理工作主要是圍繞單位內部員工進行的一項工作，涉及到每年的職稱評定、職務晉升、工資發放等一些比較敏感性的問題，這就需要我們的人事管理干部能夠對內部的員工進行細致深入的觀察了解，準確的把握其內心世界，因人而異選擇正確的方法，并堅持以人為本的工作理念，扎實的有針對性的開展思想政治工作。
三、思想政治工作在企業人事管理中的作用
企業在改革發展創新過程中，會產生各種各樣的人事問題和人事糾紛，有時一些規章制度無法解決在日常工作中出現的問題，尤其是牽涉到道德、思想等層面的問題，面對這些人事沖突復雜的現實情況，需要提高人事干部的思想認識，并與員工的切身利益相結合，從員工角度進行考慮解決問題。由以下幾點進行分析探討：
（1）完善規章制度。
①以思想政治工作為根本建立規章制定。企業為了滿足人們日益增長的物質及文化需求，取得更好的經濟和社會效益，針對產品和服務質量做了逐步提高。②思想政治工作是落實各項規章制度的有力保障。一個企業的管理制度的好壞，主要是看企業各員工的落實程度。要想讓員工做到積極自覺遵守，我們只有在企業職工中加強思想政治教育，提高職工自身的思想覺悟能力，增強員工的責任感，克服那些自由主義、無政府主義的不良思想。
（2）加強凝聚力。
企業的凝聚力主要表現為各員工間的團結一致、共同進步。這種凝聚力也是人事管理想要達到的主要目的。企業員工要想團結一致首先要做大思想上統一，這就要求人事管理部門要注重職工的思想政治教育。
（3）做好薪酬管理。
企業中工資的高低是每個職工最為關注和重視的，人事行政管理部門對薪酬的合理管理是調動員工積極性的有效法寶。但是現在一些企業對工資管理的弊端較多，導致職工的思想觀念有所錯誤。為例糾這一錯誤的觀念我們必須把效益工資的發放當成一種獎勵制度同思想政治工作相結合充分調動職工的工作積極性。①發放效益工資，確保工資考核的嚴肅性正規性，應堅持按勞分配的原則，根據實際完成的工作數量和質量，實行少勞少得，多勞多得，不勞不得的分配原則，充分發揮效益工資所具有的罰懶獎勤功能。②重視企業的政治思想工作，抵制“向錢看，為錢干”的錯誤思想，將企業員工的個人利益、個人榮譽與對國家的貢獻相結合，努力提升企業員工的思想水平和道德水平，全面的重視精神文明建設。③企業員工應做好顧全大局，著重的獎勵那些企業做出過突出貢獻的員工，按照尊重知識、尊重人才的原則進行效益工資的分配。以此來推動現代化事業的快速發展，同時應重視經濟手段與經濟杠桿，充分發揮政治思想工作的保障作用。其中經濟手段一旦離開了政治思想工作的支持，其作用就會消失。所以要想使企業職工的積極性得到充分的激發，就必須將政治思想工作與經濟手段有效地結合在一起，也只有這樣才能保障企業各項工作的有效運行。
計劃工作是對未來工作、工期的一種合理安排，最終達到工程質量可控、效益最優的目的。統計工作是對計劃工作階段性檢驗的一種手段，使工程進度數據化、直觀化，為項目管理的數據分析以及計劃人員經驗積累提供可靠依據。施工企業計劃統計工作不僅是企業管理的一部分，而且是企業經營狀況的“顯示屏”，它直接展示了企業經營的成敗與得失。隨著市場經濟的進一步深化改革，施工企業計劃統計管理越來越凸顯出在企業管理工作中的重要性。
1 施工企業計劃統計管理存在的問題
1.1 對計劃統計工作認識不足、重視不夠有人認為計劃工作就是年初下達一個生產經營計劃了事，認為統計只不過是數據的加加減減，填幾張報表完事，認為數字可以隨時變動，馬虎對付，把工作簡單化。重經營、重施工、輕視計劃統計工作的現象或多或少的存在，對計劃統計的職能和作用認識不夠，企業計劃統計工作處在邊緣化狀態。
1.2 計劃統計隊伍建設存在不足
有的施工企業計劃統計崗位定編少，人員配備不齊，力量薄弱，業務人員素質參差不齊。常常出現每到月底、季末和年底工作量集中時，臨時抓差，應付差事一樣報送報表，上報的資料不及時也不準確。不重視計劃統計人員的培養和使用，人員身兼數職，變動頻繁，缺乏進修學習培訓的機會，吸收現代科學知識不足，從而影響了企業計劃統計工作的質量。
1.3 計劃統計工作方法落后、分析能力不強
目前普遍存在計劃編制簡單，統計分析能力不強，分析面不寬，深度不夠，對現代科學方法和先進的分析工具掌握不多，為企業管理、決策服務的程度不夠。工作還停在原先的水平上，缺乏對計劃執行過程的跟蹤檢查和分析調整，對工程完成情況心中無數。年初編制下達施工生產計劃，年底統計完成百分比就完事，對計劃執行過程不跟蹤、不檢查，不分析存在的問題，也不根據當年承攬任務額和產值完成情況進行計劃調整。習慣于簡單的數字說明，而缺少系統的深層分析，超前性、預測性信息少，對市場及企業運行過程缺乏動態的反饋、評價、分析、監督、預測，使計劃統計工作的管理職能得不到有效發揮。
1.4 計劃統計工作的信息資源共享不夠
對工程項目來說，承攬任務統計、編制下達施工生產計劃、完成產值統計是不同的管理階段，但存在承攬任務統計、下達施工生產計劃、完成產值各自為政的現象，沒有形成整體，沒有實現信息資源共享，導致工作效率降低。
2 施工企業計劃統計工作管理的改進措施
2.1 加強企業決策者對計劃統計工作觀念的轉變
隨著市場競爭日趨激烈，統計方法在企業經營管理中的應用將越來越廣泛，統計工作的地位也將越來越重要，作為企業的決策者，更應該充分認識到這一點，畢竟做出任何一項決策都應該有其科學的依據，而這個依據又是通過對事實、歷史數據統計分析得出的。計劃過程是決策的組織落實過程，計劃管理在企業管理中處于戰略性和基礎性地位。全面計劃、從嚴治企，是企業自身發展的需要，各級領導要從思想上認清市場經濟條件下加強計劃管理的必要性和重要性。計劃統計工作是對企業實行科學管理，監督整個企業活動的重要手段，是企業制定政策的主要依據，也是政府統計的基礎。要切實提高對計劃統計工作重要性的認識，加強計劃統計工作管理，將過去那種單純為上級部門提供數據、報送報表的封閉式服務方式轉變為既要為上級部門提供統計信息，更要為企業經營生產管理提供服務的方式，計劃統計工作要面向市場，把工作重點和服務重心放在為企業管理服務之上。我們集團公司本級堅持每月編制一期《統計快報簡析》，提供給領導層及相關部門，為領導層經營決策提供了依據，為企業生產經營工作提供了良好的服務。
2.2 建立完善的計劃統計管理體系
計劃統計工作不是一個部門的事情，需要整個決策層通過對業主合同要求、項目的期望目標、施工環境、勞務隊伍施工能力、區域材料供應能力、交通設施以及施工存在的潛在風險等各種內、外部因素進行調查、分析，通過對項目設計要求和施工方案的分解，以及對類似工程資料的收集分析所確定的。為保證計劃統計工作的順利實施，項目需建立完善的生產計劃統計管理體制，用系統工程和項目管理理念制定生產計劃，通過優化措施編制出切實可行的實施性施工組織設計，并以此作為項目安排施工生產的重要依據。
2.3 建立健全統計臺賬，確保數據質量
建立臺賬是計劃統計工作人員的一項基礎工作，是數據質量的保證，實際工作中要加強和完善基礎工作，建立健全各類臺賬。報表的填寫應真實、完整、清晰、工整、符合規范要求。報表各項數據應來源于本單位所建立的臺賬，臺賬各項數據應來源于本單位的原始紀錄，原始記錄應與財務相關科目數據一致，報表、臺賬、原始記錄也應一致。臺賬格式要規范，更新要及時準確，填寫要認真，指標數據相互要銜接。根據國家統計局的部署，從2012年開始，中央建筑業企業的統計報表正式實行“企業一套表”制度。所謂“企業一套表”制度是指以規模以上企業為核心，整合現行報表制度，消除不同統計調查制度對同一企業的重復布置，實現數據采集方式的統一組織管理和統計資源共享的一種新的統計調查制度。直觀地講，就是過去是由企業若干部門分別填報若干套表上報國家和地方統計機構，現在要求報表合并，由企業一個部門組織填報一套表上報國家和地方統計機構。實行“企業一套表”制度是對過去統計制度的一項重大改革，是一項系統工程，不僅對企業提出了新要求，更重要的是賦予了計劃統計部門新任務，對企業各級計劃統計部門將是一種全新的挑戰。這就要求計劃統計部門要加強橫向縱向的統籌協調力度，加大業務指導深度，克服難度，按照有關要求，做好有關定期報和年報工作。既要保證上級單位的上報要求，又要滿足企業經營管理的需要。要切實注重計劃統計數據質量，以提高數據準確性為核心，大力加強統計基礎工作規范化建設，突出日常管理，重點解決好原始記錄不全、統計臺賬不能滿足企業發展需要等問題，從源頭上確保統計數據質量，堅決杜絕“以權擾數，以數謀私”，使數出有據，經得起推敲，從而確保統計數據的真實可靠，真正成為反映經濟運行狀況的一面明鏡。
2.4 提高統計人員綜合素質
計劃統計工作是一項較為艱苦的工作，但也是一項光榮的工作，它對從業人員的業務能力、工作作風、紀律意識和責任心都有較高的要求。計劃統計人員必須看重責任，更新觀念，摒棄教條主義和計劃經濟思維定式的禁錮和束縛，加強對計劃統計新方法和新知識的學習掌握，將最新科學發展成果運用于計劃統計工作中，提高分析和解決問題的能力。要為計劃統計人員學習培訓、改善知識結構創造條件；要支持計劃統計人員參加各類業務會議，加強互動交流，拓寬信息渠道；鼓勵參加業務水平和技術職稱的考試，引導他們主動參與企業管理。努力把計劃統計隊伍造就成一支具有高度的政治覺悟、忠誠的服務精神、合理的知識結構、勤勉的工作作風、高超的業務技能的高素質、復合型管理人才。
2.5 加強計劃統計分析工作
計劃統計分析是計劃統計工作的升華階段，是最終出成效、出成果的階段。要發揮信息、咨詢、監督作用，以“有為”爭“有位”，提高自己的地位，抓好計劃統計分析這個環節。要努力提高能力水平，把自己從“數字搬運工”造就為“高級參謀”和“經濟專家”，每個季度對施工生產中存在的問題進行分析，半年針對計劃執行情況進行詳細分析，年度對企業各項指標完成情況進行全面分析，從中找出問題和不足，提出改進措施和建議。
3 結束語
施工企業在面對國內外激烈的市場競爭、求得生存與發展的同時，一個重要的條件就是要建立一個健全高效的信息系統， 以滿足企業經營管理決策所需的各種內外信息，這時作為提供信息的企業統計工作就顯得尤為重要在工程項目建設中，工程的進度、質量和效益是業主和施工單位共同追求的目標，計劃統計則為企業管理者全面了解工程建設完成情況提供最直接的信息，為防范和化解各種風險發揮著預警作用，是管理者決策成敗的關鍵。
由于我國的特殊所有權結構以及政府與企業之間的天然聯系，控股股東或政府出于各種利益的考慮會干預企業行為。所有權結構對企業業績的影響似乎是永遠也研究不完的問題，而展現在我們面前的是所有權結構與業績之間或正或負、或U型或倒U型、或者無關的各式各樣的結論，其中最大的問題是我們很少探究業績的質量。
近年來，學者們也十分熱衷于研究所有權結構或大股東是如何“掏空”上市公司的（Johnson；Shleifer&Wolfezon；Fan&Wong，2002；李增泉等；等等），很少有人研究政府的支持之手對盈余質量的影響。而這個問題在我國要比西方國家更為突出。1999年，我國上市公司獲得政府補助的占上市公司總數約55%，均值達557萬元。
本文將所有權結構、政府補助與盈余質量聯系起來，研究控股股東是如何通過政府補助這只手來影響盈余質量的。國外的研究多是以發達資本市場為例，而我國的所有權結構顯著不同于西方國家，比如我們的國有股及國有法人股占總股本的40％左右，有3個以上控股股東的企業微乎其微，是否存在股權制衡還有待于進一步研究。所以，在我國研究所有權安排與盈余質量的關系需要考慮中國的制度背景。同時，國外鮮有以政府補助為視角研究盈余質量的，中國的背景為我們提供了平臺。國內的多數研究都圍繞著所有權結構（股權結構）與業績的關系，少有深入到盈余質量這個話題。我們認為，盈余質量比盈余或業績更重要，是財務會計系統的深層次要求，更利于保護投資者及反映上市公司的質量。而關于國有股權、政府補貼與盈余管理這個話題，現有文章的統計檢驗不夠細致且樣本較早，本文追溯到實際控制人的性質，并以政府補助為中介變量，研究政府的支持之手對盈余質量的影響。
一、控股股東影響盈余質量的理論分析與假設發展
（一）從制度安排角度
公司治理是一種制度安排，通過這種安排以實現各方利益。在各種公司治理機制中，所有權結構是最重要的。Berle&Means（1932）認為在公司股權分散的情況下，沒有股權的公司經理與分散的小股東之間的利益是有潛在沖突的，此類經理無法使公司績效達到最優。
隨著持股比例的增加，控股股東的地位凸顯出來。在一股一票制下，控股股東憑借持股比例，掌握著公司的控制權，處于公司鏈的最初環節，也是最主要的環節。Hart(1998)指出所有者擁有資產的剩余控制權。這使得股東更關心企業的價值，更關心企業價值的外在表現形式——盈余，以及其他財務會計信息。但在兩權分離時，股東并沒有直接參與企業的經營管理，其投資收益的獲取是通過者的經營管理活動實現的。股東按其出資額的不同自然就形成了控股股東和中小股東。中小股東沒有能力和動機委派董事和經理，這種權力就交給了控股股東，產生了第二類委托問題。由于兩權分離產生的信息不對稱，出于對自身權益的保護和利益的追求，控股股東有著很強的直接控制公司經營管理活動的動機和能力。控股股東可以直接委派董事（長），控制高層經理人選，控股股東的意志是通過管理層實現的。在擁有對公司重大經營決策權的條件下，公司經理層能夠干預財務會計信息的生產和呈報，進而影響盈余質量。我們認為，控股股東的行為方式通過董事會和管理層影響盈余的可持續性、成長性和風險，進而影響盈余質量。在本文中，控股股東影響盈余質量是廣義的，即內部人影響盈余質量（注：股東和經理之間也存在沖突，存在利益不一致。但從政府補助這個角度看，股東和經理都希望利益流向企業，在這個問題上，他們的利益是一致的。）。
我國正處于經濟轉軌時期，平均而言，國家控制的股份占全部上市公司股份的70％以上。上市公司的第一大股東中有80％是政府，第一大股東持股的比例大約是48％，而第二大股東持股的比例不超過10％（Bai等，2004）。所以，本文沒有嚴格區分政府和控股股東。
（二）從動機、手段和目的角度
控股股東影響盈余質量的動機緣于影響盈余的動機。相對盈余，盈余質量更不易識別?？毓晒蓶|對企業的影響，既有掠奪的一面也有支持的一面，受制于成本收益原則和具體的事件和時間。
我國所有權安排和資本市場形成完全是政策規定下產生的，不同于西方國家自由發展的資本主義。以公有制為基礎的股票市場，必然要求國有股（或國有法人股）占控股地位。國家控股的所有權模式、剝離非核心資產的改制方式以及“審批制”和“額度制”相結合的股票發行制度造就了上市公司與控股股東和地方政府之間的緊密關系?？毓晒蓶|和地方政府為了維持母公司的存續或當地的經濟與社會發展，具備從上市公司轉移資源的“掏空”動機。但是，證監會以公司業績為基礎的避虧和配股模式卻在一定程度上限制了控股股東和地方政府的掏空行為。在上市公司無法滿足基本業績要求的情況下，控股股東或地方政府不得不向上市公司輸送利益才可實現“殼資源”的價值。并購就是控股股東和地方政府掏空或支持上市公司的一種便利方式，除此之外，政府補貼也是一種支持的手段。
（三）控股股東、政府補助和盈余質量的預期關系Fan&Wong(2002)提出“信息效應假說”。他們認為，集中的所有權允許企業限制對公眾的信息披露，將所有權分配給沒有特定知識的個體會導致次優決策或者知識轉移給特定個體的高成本。同時，他們認為東亞國家的政治尋租活動很普遍且有利可圖，為使有利于政治家和官僚的交易秘密地進行，企業一般會有高度集中的所有權。集中的所有權允許企業控制信息流和外界對企業的監督。在信息效應假說下，控股股東與盈余價值相關性存在反向關系。所以，本文提出假設1a：H1a：其他條件不變時，如果信息效應假說在我國資本市場成立，控股股東持股與盈余價值相關性存在反向關系。
前人對所有權的研究已經取得豐碩成果，這些理論認為所有權效應主要體現在兩個方面：利益侵占效應（Entrenchmenteffect）和利益趨同效應（Alignmenteffect）[7］［8]。利益侵占效應認為集中的所有權結構便于控股股東掏空上市公司，損失盈余的可信性，歪曲盈余的持續性和成長性，降低了盈余信息含量；而當控股股東持股超過有效控制需要的最低水平時，利益趨同效應會減輕侵占效應的負面影響，控股股東從多方面考慮會減輕掠奪的程度，增加會計信息的可信度。此時，進一步增加所有權能改善控股股東與中小股東的利益趨同，改善盈余信息含量。在所有權激勵效應假說下，控股股東與盈余價值相關性存在U型關系。所以，本文提出假設1b：H1b：其他條件不變時，如果所有權激勵效應假說在我國資本市場成立，控股股東持股與盈余價值相關性存在U型關系。
我國民營上市公司最近20年取得了迅猛發展，表現出較好的成長性和效率。外資控股和集體控股等股權形式在我國上市公司中也可以看見（盡管數量很少）。LaPorta等（1999）發現投資者保護不足的國家，家族控制比例很高，控股股東常利用金字塔結構、交叉持股和雙重股權掠奪中小股東利益。Fan&Wong（2002）發現東亞7國控股股東利用現金流權和控制權的分離降低盈余的信息含量。我國學者也發現民營上市公司的控制權和現金流權的分離程度很高（鄧建平和曾勇，2005；谷祺等，2006）?？刂茩嗪同F金流權的分離使控股股東掠奪中小股東和掏空上市公司的概率加大，且更加隱蔽。民營股東、外資股東或集體股東掠奪的利益直接歸屬個人或個人所有的企業或小集團，經濟利益更為重要。
相比非國有上市公司，國有股東對企業的控制鏈級數少，控制鏈條上的企業也多是國有企業，加上國有股東、政府和上市公司之間的天然聯系，大股東在掠奪時會考慮其政績、形象、職務和晉升等等，這樣就增加了對上市公司的掠奪成本。況且，國有企業的終級所有者是全國人民，代表人民行使權利的國有企業或國資局的掠奪收益不可能完全歸個人所有。實施掠奪的執行者會全面衡量掠奪成本和收益以及由掠奪帶來的法律風險和政治風險。所以，非國有上市公司的控股股東對企業掠奪的概率更大，這樣就降低了盈余的可靠性，干擾了盈余的正常發展軌道，破壞了利用盈余判斷未來業績和股價的能力，降低了盈余的信息含量。本文提出假設2:H2：其他條件不變時，當控股股東是非國有股東時，盈余的價值相關性更低。
控股股東影響和干預企業盈余的方法手段有多種，政府補貼（注：政府補助是一種非關聯交易。）是其中之一。政府補助不同于關聯交易，前者是利益流向上市公司，政府或控股股東伸出的是援助之手。援助之手符合利益趨同效應假說，控股股東是國有股東且持股越多，越可能得到政府的幫助。政府也愿意和國有大股東結成聯盟，促進地區經濟發展[9]。對企業來說，政府補助是非經常性收益，列示于損益表“補貼收入”一欄中，根據有效市場假說，投資者能夠判斷出政府補助的性質。但是劉浩發現，政府補助已經被不正常地經?；耍踔烈呀洰惢癁橹С稚鲜泄镜闹匾来a。在這樣的條件下，投資者很難判斷政府補助的持久性。同時，我國上市公司的投資者不是真正意義上的投資者，而是投機者，他們很少關注企業的財務數據（注：筆者2006年對我國中小投資者的一項調查問卷顯示，關注企業財務數據的中小投資者微乎其微。）。王志臺研究發現投資者不能辨別不同質量的盈余項目[10]。所以，我們認為，即使投資者閱讀財務報告，他們也很難分清補貼收入的持續性和數額。政府補助也會影響投資者對未來盈余持續性的判斷，干擾投資者對盈余的預期，降低盈余的價值相關性。所以，本文提出如下假設：
H3：其他條件不變時，控股股東持股與政府補助存在正向關系；
H4：其他條件不變時，國有股東控股的上市公司獲得的政府補助高于其他上市公司；
H5：其他條件不變時，政府補助與盈余價值相關性負相關。
所以，基于本文的分析，我們構建理論關系圖1。本文需要檢驗的是控股股東利用政府補助影響盈余的價值相關性。
二、研究設計
（一）樣本選擇和數據來源
中國證監會于2001年12月頒布了《公開發行證券的公司信息披露內容格式（2001年修訂稿）》，要求上市公司在年報中披露其控股股東及其實際控制人的情況，我們以2002—2005年所有上市公司作為初選樣本。樣本的要求是：（1）必須有2002—2005年完整的數據。（2）剔除金融類上市公司。最后我們獲得4092個觀測值，每年1023個。數據來源于CCER數據庫。
（二）變量設計和模型
我們對主要變量做如下說明：
1.控股股東持股比例：以第一大股東持股比例替代。
2.控股股東性質：追溯到實際控制人的性質。
3.政府補助：我國上市公司在2002—2005年執行的是《企業會計準則2001》，根據該準則規定，“補貼收入”科目核算企業按規定實際收到的補貼收入（包括退還的增值稅）、定額補貼和先征后返增值稅；接受現金或非現金的捐贈，計入“資本公積”核算。由于“資本公積”科目不涉及利潤增減，我們暫不考慮企業接受的捐贈。同時，“補貼收入”是絕對數，我們用總資產進行平減，得到“補貼率”，以補貼率衡量政府補助。
4.盈余質量：盈余有多個質量特征，為了與前文形成對照關系，我們選擇盈余反應系數（ERC）?？紤]我們所要研究的問題，本文對盈余—回報模型進行變型，并對我們所要檢驗的盈余進行重新定義。變量設計如表1所示。
5.計量模型：
我們檢驗的架構圖如圖2：
根據研究的問題，我們設置政府補助作為中間變量，需要的模型如下。
三、實證分析
（一）描述性統計
從樣本的描述性統計如表2所示可以看到，樣本上市公司的第一大股東持股比例是相當高的，所以，在我國是否存在股權制衡還有待于研究，這也是本文沒有考慮股權制衡影響盈余質量的原因所在。
2001—2004年是我國股票市場最為蕭條的四年，各股的年回報率均值為負值，符合現實情況。而只用兩天的回報率計算的各股年回報率具有很大的隨意性，很難說明問題。
（二）回歸分析——模型(2)的檢驗
首先，我們檢驗控股股東持股比例和政府補助對盈余質量的影響，即模型(2a)，結果表明：
四年及全樣本的方程均通過顯著性檢驗，2003年擬合的最好，而2002年擬合的最差，四年的盈余反映系數均為正，只有2002年沒有通過顯著性檢驗。
earn/p×n1的系數在2004年顯著為負，而在其他3年為正，且在2003和2005年顯著，部分說明了全樣本系數不顯著是由于正負效應相抵造成的結果，我們不能根據全樣本而說控股股東對盈余相關性沒有影響。同時，earn/p×n1的系數也說明了控股股東持股比例對ERC的影響是不穩定的，存在著控股股東根據利益需要進行盈余管理，影響盈余質量的可能性。但總體上來看，控股股東對盈余質量的影響（剔除補貼收入）傾向于正向，與信息效應假說不符。
earn/p×sub的系數只有2004年是正值且不顯著，2005年顯著為負，這與我們的預期基本相符，雖然是政府的支持之手，可是政府補助對ERC的作用卻是消極的?？傮w而言，政府補助對ERC的影響不顯著。部分控制變量在某些年份起到了控制作用。
其次，我們檢驗控股股東持股比例的平方和政府補助對盈余質量的影響，即模型(2b)，結果表明：
四年以及全樣本的回歸方程均通過顯著性檢驗（p
為驗證U型或倒U型關系是否有意義，即假設1b是否存在理論解，我們在盈余—回報關系中只加入n1與盈余的交互項以及n12與盈余的交互項。模型存在嚴重的多重共線性，我們采用嶺回歸進行分析。
分析結果表明，給定第一大股東持股比例為正的條件，不考慮其他影響因素，函數拐點的橫坐標值（即n1值）均為負，沒有發現第一大股東持股和ERC的U型或倒U型關系有意義，即不存在完全的所有權激勵效應。所以，我們認為，先前關于控股股東和ERC關系的研究中，對n1分割點的選擇沒有理論依據和實證支持。余下的分析，我們將以表3為基礎，因為考慮拐點后，“U”型或倒“U”型曲線有意義的一段只是在n1大于零時成立，即第一大股東持股與ERC顯著正相關（2003年和2005年）或者顯著負相關（2004年）。
最后，我們檢驗實際控制人類型和政府補助對盈余質量的影響，即模型(2c)，結果表明：
四年及全樣本的方程均通過顯著性檢驗，模型擬合的較好，調整后的R2分別是7.6％、49.2％、15.4％、16.4％和14.7％。四年及全樣本的ERC在1％水平下顯著為正，符合盈余的價值相關性理論。
2004年的earn/p×type的系數顯著為正，說明當實際控制人是非國有股東時，ERC更高，不支持假設2；而其余年份及全樣本earn/p×type的系數顯著為負，說明非國有股東實際控制人控制時ERC更低，支持假設2。因而，我們不能肯定國有股東控制或控股股東股權集中會降低盈余價值相關性，因為存在年度效應。
earn/p×sub的系數只有2004年是正值，其余年份和全樣本均為負值且不顯著，說明政府補助傾向于降低ERC，政府這只支持之手也許提高了盈余，但卻降低了盈余的價值相關性，這與我們的預期相符。部分控制變量起到了控制作用。
（三）回歸分析——模型(3)的檢驗
下面我們要檢驗控股股東對政府補助的影響，即模型(3a)和(3b)。
模型(3a)在2002年沒有通過檢驗，而在2005年只有采用逐步回歸法模型才通過檢驗（n1的標準化系數等于0.072，t=2.312，p
模型（3b）在2002年和2005年沒有通過檢驗。2003、2004年以及全樣本的回歸方程通過了檢驗，調整后的R2在2％左右。2004年，非國有實際控制人對補貼收入的影響為正，與假設4不相符；而2003年和全樣本，國有實際控制人對補貼收入的影響為正，支持假設4；但實際控制人類型的系數都不顯著。實際控制人類型對補貼收入的影響暫時還難有定論。
（四）穩健性檢驗
1.我們隨機抽取每年600個樣本，組成新樣本進行穩健性檢驗，結論基本未變，只是系數的顯著性水平略有下降，說明大樣本研究可以得到更優的結論。
2.我們在檢驗第一大股東持股比例（及平方）、政府補助與ERC的關系時，沒有考慮對ERC有影響的其他變量，在穩健性檢驗時，在模型（2b)、(2b)和(2c)中分別加入了控制變量和earn
i,t/Pi,t-1的交互項。我們修正模型如(4)a、(4)b和(4)c：
由于上述模型中存在嚴重的多重共線性問題，OLS估計方法得到的回歸系數有較大的標準誤，不能準確地估計系數值，導致回歸系數的方差擴大，其代數值與實際問題不符。所以，我們采用嶺回歸進行分析以克服多重共線性的影響。嶺回歸估計是有偏估計，在使用時需要謹慎。然而OLS估計存在嚴重多重共線性的模型時，回歸系數的符號有可能出現錯誤。在嶺回歸分析中關鍵問題是如何選擇嶺回歸參數k。迄今為止，已有十余種選擇k值的方法，但沒有一種方法被證明為顯著地優于其它方法。我們通過分析嶺跡圖并考慮回歸系數的穩定性區間，進而確定k值，進行嶺回歸估計。結論未變。
3.在檢驗信息效應假說和激勵效應假說時，我們單獨在模型中做n1和n12的檢驗。為使分析體系完整，我們將n1、n12放入一個模型中，進而研究所有權結構、政府補助與盈余價值相關性之間的關系。模型存在嚴重的多重共線性問題，我們采用嶺回歸處理。研究結論未變。同時，不考慮其他影響因素，給定n1大于零的條件，ERC和n1、n12的關系依然只存在單調關系，曲線關系沒有實際意義。
經過以上三部分檢驗，我們認為，本文的結論是穩健的。
四、結論與建議
（一）結論
本文利用我國上市公司2002—2005年的數據檢驗了控股股東持股或實際控制人類型、政府補助以及盈余價值相關性之間的關系。研究表明，在多數年份控股股東持股比例與ERC正相關，只有2004年顯著負相關；企業的實際控制人是國有股東時，盈余價值相關性更高，只在2004年，非國有實際控制人控制的企業，ERC才高于國有實際控制人控制的企業。總體而言，控股股東持股比例越多，盈余信息含量越大（與預期相反），國有實際控制人控制的企業盈余信息含量更高（與預期相符）。
這個結論與王化成等和Fan&Wong的結論有些差異。對此我們做以下解釋：Barton&Waymire（2004）認為在美國1929年股市崩潰時期，經理層有提供高質量財務報告的動機，在1929年10月之前有高質量財務報告的企業在市場崩潰時遭受了較少的股價下跌。2001年到2004年是我國股票市場低迷的四年，而2005年正逢我國資本市場進行股權分置改革，存在很多不確定性。我們的樣本期間可以說是中國資本市場的危機期和不確定期。我們有理由認為控股股東在危機時有提供高質量盈余的動機。如果在危機時，控股股東繼續提供低質量的盈余，會惡化中小股東對市場的預期。
而王化成等（2006）的樣本期是中國股票市場的牛市，控股股東在這樣的時期會加快掠奪，惡化盈余，此時的掠奪很少會引起中小股東的注意。Fan&Wong（2002）的樣本期選擇在亞洲金融危機前的1991－1995年，而此時正值亞洲經濟的快速發展期，經濟發展的過熱過快以及亞洲諸國股權的金字塔和交叉持股結構為大股東掠奪提供了好機會，控股股東持股和盈余價值相關性呈現出反向關系。同時，Fan&Wong（2002）的文章中盈余反應系數為負值，我們懷疑是由于嚴重的多重共線性所致，這在某種程度上影響了結論的可信性。
政府補助對盈余質量的影響只有2004年是正值且不顯著，其余年份和全樣本均為負，而且2005年顯著為負，說明政府補助傾向于降低ERC，政府這只支持之手也許提高了盈余，但卻降低了盈余的價值相關性，這與我們的預期相符。
控股股東持股比例對政府補助的影響是正向的，但這種影響只在2005年采用逐步回歸時才顯著，第二大股東持股比例在全樣本中顯著為正，在2003年的逐步回歸中顯著為正(文中沒有提供)，這說明所有權結構對政府補助是有正向影響的。而我們沒有發現實際控制人類型對政府補助的顯著影響。
本文認為，控股股東在某些年份確實通過政府補助影響了盈余質量，控股股東通過政府補助提高了盈余，卻降低了盈余質量，用股權的激勵效應解釋控股股東和盈余質量的關系并不完全合適。我國上市公司的股權結構和盈余的價值相關性有的年份表現出“利益侵占效應”，有的年份是“利益趨同效應”，基本上不存在U型或倒U型的關系。在我國，只有2004年的實證結果支持“信息效應假說”。同時，本文發現，非國有實際控制人控制的企業，盈余信息含量在多數年份更低?？梢?，所有權結構和盈余質量的關系仍有很大的研究空間。
（二）建議
控股股東對盈余質量的影響是通過某些中間變量在發揮作用，我們旨在尋找這些中間變量，進而提高盈余質量。本文基于政府股東兩手論，以政府補助為切入點，探索政府這只支持之手是否發揮了支持作用。在研究中，我們的最大困惑是關于政府補助的影響因素問題。根據我國的政策，所得稅減免和增值稅退稅是有地區和行業傾向的，而我們的實證結果并沒有發現這些政策導向的作用?？梢?，進一步規范政府補助的適用范圍和上市公司的會計信息披露對我們發現問題的本質是有幫助的。
根據本文的研究發現，控股股東對盈余的價值相關性有積極的影響，在解決股權分置之后，資本市場會逐步形成良好的價值預期，進入健康的發展軌道，而上市公司也會由于治理結構的完善而改善盈余，如果單從盈余的信息含量角度考慮，控股股東不應該有過多的減持，分散的股權不一定適應中國的資本市場。
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第一，企業文化是人們所創造的全部精神和物質文明成果。企業文化是企業在各種社會活動及經營活動中，努力貫徹并實際體現以文明取勝的群體競爭意識，包括價值觀、道德、精神追求、生活習俗、思維方式等。它體現了企業及其成員的價值準則、經營哲學、共同信念和凝聚力，是企業員工在長期的工作實踐中培育形成并共同遵守的最高目標、價值標準、基本信念及行為規范，是一種管理文化、經濟文化及微觀組織文化，企業文化是企業全部意識形態和思想觀念的總和。
企業是一條河，企業文化是深深的河床，制度是河流的長堤，河床與長堤規范著企業之河奔流不息。圍繞企業的核心價值觀和努力創建富有特色的企業文化，凝聚力量，使之成為全體職工的精神支柱和力量源泉，這也是我們企業最寶貴的精神財富。
第二，企業文化建設的重要。
現階段，就建安企業而言，加強企業文化建設有著重要的現實意義和深遠的戰略意義。
一是加強企業文化建設是適應市場競爭的需要。隨著我國市場經濟的深入發展，以及我國石油行業體制改革的不斷深入，建安企業市場競爭局面全面形成，競爭日趨激烈。在當今施工質量趨同、價格相近的市場環境下，唯有依靠真誠、優質服務，才能在競爭中取勝。才能使之盡可能地為踐行中國石油的企業宗旨，為構建社會主義和諧社會做出貢獻，在和諧互惠基礎上，實現所有利益相關者的共同發展。要實現這一目標，重要的一點就要求企業通過加強企業文化建設，教育職工正視困難，客觀分析自身的優勢，增強危機感和緊迫感，自覺把自身利益和企業命運緊緊聯系在一起，樹立大局意識，振奮精神，群策群力，勇于取得市場競爭主動權。
二是加強企業文化建設是增強職工隊伍凝聚力的需要。企業的根是職工的心，職工隊伍的素質和積極性、創造性是企業的生命。優秀的企業文化是一種粘合劑，通過開展企業文化建設，豐富職工文化生活，改善職工的工作環境，教育職工樹立正確的價值觀、人生觀和道德觀，樹立共同的理想，愛崗敬業，忠于職守，培育心往一處想、勁往一處使的團隊精神，齊心協力，共謀企業發展。
三是加強企業文化建設是加強企業現代化管理的需要。企業文化是企業管理的靈魂，是一種符合市場經濟要求、適應現代經濟發展需要的高級形態的企業管理手段，是走向現代化、科學化的催化劑和橋梁。建安企業開展企業文化建設，必將促進企業管理的標準化、制度化和規范化，使每一項工作、每個崗位都有完善的規章制度作保證，使每個員工形成自覺按規章制度辦事的良好風氣。因此，加強企業文化建設既是企業管理不斷進步的產物，也是加強企業現代化管理的需要。
二、提升企業文化建設，努力構建和諧學習型企業
學習型企業的創建需要以企業文化為基礎。創建學習型企業所必需的人本管理觀念、人文管理理念、團隊精神、良好的學習意識都需要文化的底蘊和基礎，而這些理念又絕非一日或幾日之功，所以說良好的企業文化基礎既是創建學習型企業的鋪路石，也是創建學習型企業的推進劑。健康、積極、向上的企業文化體系，才能夠激勵全體員工聚精會神地向既定的目標沖刺，從而推動創建工作的順利進行。
論文關鍵詞：文化引領；和合奮進；一流企業
一、科學引導創一流
一流建設之初，我們緊緊圍繞“一強三優”發展戰略目標和“三抓一創”工作思路，積極實施“三新”農電發展戰略，按照“兩個轉變”和“四化”建設要求，結合自身供電量小的特點，重新謀劃和定位企業發展，將建設“學習型、創新型、發展型、和諧型”四型特色的“一強三優”供電企業作為南樂局的發展戰略目標，將“固本強基，和合奮進，追求一流”作為企業的共同愿景，重新修訂了適應企業自身發展的系列規劃，制定了“夯實基礎，注重內涵，突出亮點，創新特色，全面提升”的總體思路，為一流建設的務實開展奠定了良好基礎。
在一流建設過程中，始終堅持“日常工作一流化，一流工作日常化”的原則，充分運用“學習、工作加研究”的方法，將一流建設的9項考核指標分解成涵蓋企業文化、企業管理、可靠性管理等22項內容的一流軟課題，并成立攻關小組、撥付專項經費，將工作難題當作課題攻關，使工作難點變成工作亮點，做到了一流建設與日常工作結合、課題研究與工作創新結合、科學理論與工作實踐結合，目前共有10多項課題研究成果得到應用。通過狠抓農電基礎建設和管理科技創新，確保了一流工作的內涵和外延齊頭并進，協調發展，企業呈現出“各項工作亮點紛呈，一流建設成效顯著”的良好局面。
在成功創建國家電網公司一流縣供電企業后，面對榮耀帶來的一些思想波動和自滿現象，南樂局及時開展了“清醒有為”大討論、建言獻策“金點子”、公開承諾作表率、走出企業找差距、凝心聚力謀發展等一系列活動，征集合理化建議150余條、思想報告和公開承諾書260余份，進一步堅定了“淡忘過去，清醒現在，有為將來”的工作理念，明確了“以精益化管理考核建立一流常態機制”的工作思路，確保了企業健康快速發展。企業實現了售電量連年增加、連創歷史新高，連續17年保持省級文明單位，連續16年實現電費結零，連續5年保持行風評議第一。目前，南樂局“團隊在形成、基礎在夯實、管理在提升、效益在提高”，企業整體發展態勢穩健良好。
二、文化引領新思路
南樂局堅持以人為本，將“有為班子，滿意班子，特色班子”作為領導班子團隊愿景，重點突出“有為”二字，始終堅持文化引領思想，理念開拓思路，境界鑄造內涵，以企業文化建設引領一流同業對標工作，使全局上下形成思想上合心、工作上合力、步調上和拍、感情上和弦的創一流氛圍，使企業始終保持著和合奮進的發展態勢。
數十年的發展，南樂局積累了豐富的管理經驗，更積淀了豐厚的文化底蘊。面對新的發展形勢，制定了以創建學習型企業為抓手，培育企業文化的重大戰略決策，通過立制度、建文化、激勵人等措施，全面提升企業管理，為企業發展注入活力。通過舉辦愿景訓練營，提煉出“固本強基，和合奮進，追求一流”的企業發展愿景，在統一思想和認識的基礎上，本著“棄取有道，收放有度”的思想，將企業長期沉積的“和合”思想融入到國家電網公司企業文化體系，在繼承和發展中不斷創新，進而培育出“人和心合，和衷共濟”的和諧理念、“清醒有為”的工作理念、“同道為朋，和合制勝”的團隊理念、“度電必爭，不留遺憾”的營銷理念、“借一塹，長一智”的風險理念、“以學育人，以制度人，以家聚人”的人本理念、“想干事、會干事、干成事”的人才理念……初步建立起獨具南樂電力特色的“和合”思想體系，并融入到企業文化“四統一”實踐中，進一步增強了國家電網公司優秀企業文化的穿透力、影響力和震撼力。
南樂局秉承“以學育人，以制度人，以家聚人”的人本理念，確立了“將企業打造成一所持久學習力的學校、一支高效執行力的軍隊、一個超強凝聚力的家庭”的“三個一”戰略目標，以創建學習型企業為抓手打造一所學校，以標準化體系建設為抓手打造一支軍隊，以和合家園建設為抓手打造一個家庭，不斷培育“和合”思想，踐行“四統一”企業文化。通過企業文化建設，進一步夯實了員工思想基礎，促進了一流同業對標工作，提升了一流建設內涵，營造了“人心齊，合力足，干勁大，成效快”的一流建設氛圍，達到了“基礎管理兩手抓，內涵外延齊打造，和心合力創一流，凝心聚力謀發展”的思想境界。
三、突出特色樹標桿
在創一流同業對標工作中，南樂局對企業自身優點和不足進行了系統思考和科學分析，結合自身特點，揚長避短，打造特色，不斷完善一流建設措施，豐富一流建設內容，提升一流建設內涵，為實現國網一流目標和建立一流常態機制奠定了堅實基礎。
1.標準化建設夯基礎
根據國家電網公司“抓基礎、上臺階，大力推進農電標準化建設”的要求，按照“橫向協同，縱向貫通，整體協調，運轉高效”的工作思路，我們以引入流程管理為導向，開展了標準化體系建設。對現有的各項規章制度和工作流程進行梳理，共梳理出工作流程249個、管理標準171個、工作標準177個，初步建立起了企業基礎資料體系、規章制度體系、標準管理體系和工作流程體系。在此基礎上，修訂了《崗位工作手冊》，制定了《精益化管理考核細則》，從業績分配、團隊協作和個人貢獻等方面實施精益化管理考核，形成了“凡事有章可循，凡事有人負責，凡事有人監督，凡事有據可查”的管理機制。通過精益化考核，停電計劃執行率由原來的60%上升到95%。開發使用的《戰略績效及流程管理系統》，實現了精益化管理考核的自動化、科學化、精細化。標準化體系建設在第五屆中國電力企業管理論壇上進行了經驗交流。
2.責任意識保安全
引導員工牢固樹立“相互關愛，共保平安”的安全理念，強化“安全生產，我的責任”意識，創新安全手段，培育安全文化。在加強安全常規管理的同時，自行創作的2首安全生產歌曲廣為傳唱，并附安全贈言制成電腦屏保，將安全責任意識根植員工心中。樹立了安規考試100分合格的觀念，建立健全16種應急預案，經常組織應急演練和反事故演習，保持了穩定的安全局面。連年保持省級安全生產先進單位，在國家電網公司農電安全座談會上做典型發言。
3.依法治企避風險
南樂局作為國家電網公司各類“違章”集中排查整治工作定點聯系單位，牢固樹立了“吃一塹、長一智”和“借一塹，長一智”的風險管理理念，將各類“違章”排查融入日常工作和員工行為，共排查出各類“違章”42項，目前已經全部整改。還從法律的角度編寫了《南樂縣電業局危險點分析與預控手冊》，初步建立了以“事前防范、事中控制、事后救濟”為主要內容的法律風險防范體系，受到了國家電網公司調研組的好評，在省公司專題培訓班上作典型發言，在國家電網公司年中農電工作會上進行成果。
4.預算管理降成本
堅持“預算管理、合理授權、規范使用、節獎超罰”的原則，實行全員管理、全程控制、“管事管錢相分離”的監督約束機制，制定出臺了預算管理辦法、成本定額管理辦法、成本核算員管理辦法，將差旅費、辦公費、招待費、維修費等17項費用全部納入各部門定額預算管理范圍，每個部門設立一名兼職成本核算員負責部門成本控制，掀起了全員參與成本控制的。通過自己組建防腐隊、修舊利用、實行車輛公里票、部門費用定額等形式，每年節約成本費用近百萬元。
5.職業生涯育人才
按照“想干事、會干事、干成事”的人才理念，依照《國家電網公司供電企業崗位分類標準（Q/GDW246—2008）》，將員工崗位劃分經營管理類、專業管理類、技術管理類、生產技能類、服務類共5類職系，結合實際設立36個職階和126小類崗位，逐級為員工設定崗位成長目標，并制定相應的培養方案、激勵制度、評估機制和薪酬機制等，鼓勵員工職位進階、崗位成才，職業生涯規劃實現了員工和企業和諧發展。
6.特色班組舉亮點
在班組中率先引入6S管理理念，設置了統一的VI標識，增設了彰顯個性特色的文化室、文體活動室、愿景墻和文化長廊等。目前，基層站所綠化亮麗、布局合理，生產區設備工具排列整齊、擺放有序，生活區環境優雅、溫馨和諧，辦公區窗明幾凈、規范整潔。在此基礎上，為基層班組配備指導員，不斷加強班組“三個建設”，培育班組文化，科學引導班組創先爭優，使一批優秀標桿站所脫穎而出，有10余項班組課題研究成果應用到工作實踐中。
四、交流經驗談體會
回顧創一流走過的艱辛歷程，充分體會到：創一流的重要內涵在于它是永無止境的探索，不甘落后的拼搏，更高水平的追求，永不停息的超越；深刻認識到：從省一流向國一流攀登的過程，是一個不斷發展、不斷完善、不斷提升、不斷創新的過程；明顯感觸到：通過創一流同業對標，既鍛煉了隊伍，又打造了團隊；既培育了文化，又凝聚了合力；既夯實了基礎，又提升了管理。
結合創一流的親身經歷，有六點心得體會。
第一，切實可行是落實規劃的前提。學習型企業創建過程就是企業員工自我超越、改善心智、建設愿景、團隊學習、系統思考的修煉過程。一流建設涵蓋企業的方方面面，只有系統思考，科學謀劃，才能制定出切實可行的一流建設規劃。只有講究科學的方法，才能使一流建設規劃逐步得到落實。
第二，堅強領導是落實規劃的關鍵。馬克思在《資本論》中說：“一切規模較大的直接社會勞動或共同勞動，都或多或少地需要指揮，以協調個人的活動，并執行生產總體運動……一個單獨的提琴手是自己指揮自己，一個樂隊就需要一個樂隊指揮?！敝赋觯骸罢温肪€確定之后，干部就是決定的因素?！彼?，要抓好“領導”這一關鍵的環節。
第三，不斷創新是落實規劃的動力。創新是“努力超越、追求卓越”企業精神的核心，也是一流同業對標工作的核心。只有牢固樹立了創新的觀念，才能有強烈落實一流建設規劃的動力，才能堅持實事求是的原則，審時度勢，不怕挫折，銳意創新，在新起點上不斷追求更新更高的目標。
