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《財務報表分析》作為一門理論性、實踐性、技術性、操作性都很強的課程，只有進行教學方法的改革，其教學內容的重構和改革才能落到實處。《財務報表分析》教學的目的，不僅在于讓學生熟練掌握財務報表分析的理論知識、財務分析的方法和技能，更在于對學生綜合運用財務相關知識以發現問題、分析問題、解決問題的實踐能力、綜合素質和創新精神的培養。
1 傳統教學方法的不足
傳統的教學方法側重于講授式教學，首先是以“教師”為中心、以教定學。在傳統的教學中，教師負責教，學生只管學，教學變成了教師對學生單向的“培養”活動，在這一過程中，教師是知識的占有者和傳授者，對于求知的學生而言，沒有教師對知識的傳授，學生就無法學到知，所以教師變成課堂的主宰者，教學過程就變成教師將自己擁有的知識傳授給學生。在《財務報表分析》課程中具體體現為教師先介紹各種財務指標，然后側重于財務指標的數學計算和生硬的數據分析。這種以教師為中心的做法，在很大程度上忽視了學生作為學習主體的存在，抑制了學生學習的主動性和創造性。
其次是以“教材”為中心，教路單一。傳統的教學方式上教師依教學進度把課本內容依序講解給全班學生聽，忠實地執行教材，教材上如何寫，教師就如何講，使教材變成禁錮學生自由創造、大膽創新的枷鎖。眾所周知，每一本教材只代表教材作者的觀點和看法，尤其是作為《財務報表分析》其本身就有許多分析指標是柔性的，公式不具有唯一性，如果以所授“教材”為中心，則不免有失偏頗。
最后是以“課堂”為中心，教學場所單一。傳統課堂教學教師的“教”，是在課堂上照本宣科，教師的教和學生的學在課堂上最理想的進程是完成教案，而不是師生互動。由于教學場所的單一和局限，導致課堂教學變成典型的“填鴨式”教學。這種在課堂上以“傳遞-接受”為特征的教學方式導致傳統教學上普遍重知識輕思維、重記憶輕運用。在《財務報表分析》中的表現就是學生在課堂上所學的財務報表分析的方法，很難有效應用到實際工作中，不能將知識進行有效的轉化，而僅僅停留在知識和記憶層面。
2 研習性教學方法在《財務報表分析》中的應用
研習性教學方法則不同，它講究從傳授知識轉移到以研究、探索為基礎的教學上來，采用現代教學方法，使學生從單純的知識和文化的接受者變成探索者。研習性學習激勵學生主動學習，鼓勵學生以質疑的思維方式進行創造性的學習和思考。顯然，研習性教學方法更適合于以應用特點見長的財務報表分析課程。
首先，研習性教學講究以“學生”為中心。在《財務報表分析》課程的教學過程中，教師只是教學活動的組織者，學生是教學活動的主要參與者，教師主要起引導作用，引導學生在理解財務報表分析基本理論知識的情況下對某上市公司進行財務報表分析。由于上市公司財務報告信息的及時性、開放性及豐富性，本課程要求學生分工協作，自己上網搜集上市公司的背景資料、組織架構和最近五年的財務報告等資料，然后進行會計分析、財務分析、行業分析及戰略分析等。小組內同學通過自己主動搜集資料、對資料整理分析后最終提交財務分析報告，完成小組作業。這樣一來，學生學習的積極性和主動性得到了最大限度的調動。
其次，研習性教學以“空中課堂”為媒介，打破了傳統“課堂”時間的界限。在《財務報表分析》課程的教學中，我們以我院自主研發的“空中課堂”為媒介，打破了傳統課堂的時間限制，將課堂教學延伸到課外教學。教師通過“空中課堂”給學生提供傳統課堂外的指導，包括推薦至少10本以上的校內圖書館的館藏書籍和諸多專業網站。學生通過大量有針對性的課外閱讀，對企業所處的商業環境、企業盈利模式和經營策略有了更直觀的認識和了解，對評估企業財務報表分析的關鍵環節有了更多思路。
最后，以“空中課堂”為媒介，打破了傳統“課堂”的空間界限。通過“空中課堂”，還打破了傳統課堂的空間限制，將課堂教學延伸到課后教學和網絡教學。為了培養學生的實戰水平和團隊合作能力，在教學過程中，教師采用小組作業法。具體做法是：按班級人數進行分組，每一組為5人左右，每一組選擇不同行業的某個上市公司作為分析對象，然后要求學生自己上網搜集該上市公司最近5年的財務報告和相關資料，根據所學的課程理論知識和分析方法，對該公司的財務活動進行分析研究，探索其存在的問題和解決思路。由于最后要求提交小組的財務分析報告，因此學生就會通過課堂討論和透過“空中課堂”進行課下網絡交流，把握相關行業的發展態勢和公司經營戰略。最后，要求各學習小組將自己的小組作業以幻燈片的形式講解給大家，由老師和其他學生提出質疑和做出點評并總結。
3 研習性教學方法在《財務報表分析》課程中的教學效果
通過研習性教學方法的應用，《財務報表分析》課程結束后，學生能夠對企業財務狀況、經營成果的整體質量進行系統化分析，能夠站在較高的角度對企業的經營管理提出有益的建議，真正參與到企業管理工作中來。這些變化主要得益于學生以下能力的鍛煉和獲取。
第一，搜集和獲取信息的能力。研習性教學方法在教學過程中會要求每組學生追蹤和關注自己感興趣的某一個上市公司，要求他們獲取和搜集該上市公司的背景資料、最近連續五年的報表資料及附注，公司最近的變化和股票變化及趨勢。這就促使學生必須去圖書館借閱資料、尤其是要學會借助網絡等各媒介獲取其所需要的資料。閱讀量一旦增加，學生的知識面自然而然拓寬，由此就訓練了學生在網絡等媒介中獲取有用信息的能力，同時提高了其閱讀的興趣和動力。也將學生視角從課堂延伸到課外，從傳統的書本學習拓展到網絡學習。
第二，辨別信息、去偽存真的能力。由于網絡中獲取的信息非常紛繁雜亂，所以這就要求學生必須能夠在眾多信息中辨別對自己有用的信息，必須學會對信息去偽存真和做出選擇的能力，以及透過數字看清本質和終身學習的能力，最終提高學生面對問題、解決問題的能力。
第三，團隊協作、職業判斷能力、提出建議和分析報告書寫能力。為了完成小組作業，每個團隊的成員都要分工協作共同完成該個上市公司的財務報表分析，這就要求團隊成員必須協調一致，共同為同一目標做出努力和貢獻，無形中鍛煉了學生與他人的團隊協作能力。每個小組最后都要提交一份財務分析報告，在報告中必須站在企業管理的角度應用職業判斷提出可行的建議，并對建議做可行性闡述。通過如此的訓練，學生提出建議的嚴謹性和財務報告的書寫能力得到有效的提升。也為學生從“核算型”會計人員走向“管理型”會計人才打下了堅實的基礎，充分體現了高職會計專業學生可持續發展的理念。
參考文獻：
[1]邵爭艷.《財務報表分析》課程3R研究性教學模式探索[J].財會月刊，2011（4）.
[2任慧，蔡艷艷.高職高?；A會計學教學方法探討[J].商丘職業技術學院學報，2011（8）.
[3]王衛星，韓玉啟，孫凌峰.高等院校財務報表分析指標體系的研究[J].蘇州大學學報，2006（05）.
【中圖分類號】G642 【文獻標識碼】A 【文章編號】1006-9682（2012）10-0025-02
一、仿真考核的概念及意義
本課程主要針對高職會計專業的學生，注重培養學生的操作技能，由此設計了仿真的教學與考核標準，它將打破以傳授知識為主的傳統模式轉變為以工作任務為中心組織課程內容，強調模擬工作過程的教學與考核，在仿真地完成具體工作任務的過程中構建理論知識，發展職業能力。由于財務分析主要是圍繞財務指標的計算與分析，與財務管理課程相比顯得比較單調，同時經濟學與管理學的不斷發展，也對財務分析課程提出了新的要求，給教學組織帶來困難。為提高教學質量，活躍課堂氣氛、激發學生的學習熱情，本文設計了以學生為主導的模擬工作過程的教學與仿真考核體系。財務分析的仿真考核將采用上市公司財務報表為載體，以撰寫財務分析報告為工作任務，運用多種教學媒介，模擬完成財務報表分析報告的形成過程，建立仿真的過程評價與傳統的理論評價相結合的考核評價體系。
二、仿真考核的設計思路與實施
本課程組織案例教學，通過學習任務引導基本理論，注重分析過程，而不是追求標準答案，這是區別于其他會計學課的顯著特點之一，因此主要考核學生的應用分析能力及良好的職業素質。該課程的考核采用常規的期末試卷考核、撰寫某公司財務分析報告和平時表現三種方式相結合的方式，仿真考核主要體現在撰寫某公司的財務分析報告。具體來說，期末試卷考核的內容包括三大財務報表的比較分析、指標計算與綜合分析，占總成績的40%；撰寫財務分析報告要求學生為某一上市公司進行財務分析，綜合運用趨勢分析法、結構分析法、比率分析法等將該企業報表進行計算分析，編寫財務分析報告，最終完成后進行成果匯報，這項任務占總成績的40%；平時表現占總成績的20%，考查內容包括作業、課堂回答問題及考勤情況。這一考核模式在近期的教學中得以實踐，效果較好，但撰寫財務分析報告存在工作量大，學生照搬書本模板，內容缺乏新意、枯燥呆板等問題，為提高財務分析報告的質量，進一步挖掘學生的潛力和積極性，針對撰寫財務分析報告部分進行的仿真考核有所創新和突破，現將仿真的過程考核方式總結如下：
1.財務分析報告的任務分解
針對學生普遍反映的撰寫財務分析報告工作量大、綜合性強、難度大的問題，我們將撰寫的財務分析報告工作任務進行分解，具體分解為資產負債表分析、利潤表分析、現金流量表分析和綜合分析四個大項目，通過閱讀和比較分析報表，分別學習償債能力、營運能力；獲利能力、成本費用分析；現金流量指標分析；杜邦分析、雷達分析、發展能力分析。每學完一個項目就完成相應的分析報告，仿真的過程考核也分別對四個項目的分析報告進行考核，邊做邊學邊考核。
2.小組分工撰寫報告
采用建立學習小組（實驗小組）進行課程知識的單項及綜合實驗學習與考核。①分組。按完成工作任務所需角色進行分組，包括總經理、銷售人員、生產人員、財務人員、債權人、投資人、政府部門等，一般每組為8人左右。②選擇分析對象。每一組選擇不同行業上市公司作為分析對象，強調選擇不同行業的上市公司進行分析，在成果交流環節，學生可較全面地認識我國不同行業上市公司所表現出來的不同情況，使大家的信息和認識更豐富、更綜合。③分配角色完成分析報告。每組學生由財務分析報告的內部使用者和外部使用者構成，如總經理、銷售部、生產部、債權人、投資人、金融機構等不同角色組成，由于不同角色分析財務報表的側重點不同、立場也不一樣，各類報表使用者將對公司的財務狀況、經營效果進行識別，如債權人主要分析償債能力，投資人主要分析收益，經營管理者需衡量報酬與風險的得失，實現企業價值最大化，每位小組成員根據自己所扮演的角色分工，完成相應部分的分析報告。這樣的安排不僅有利于減輕工作強度，更有益于擴展財務分析的空間，提升財務分析的價值，同時也能更好地兼顧和服務于管理當局以外的其他信息使用者，同時還可體驗到工作環境的多面性與復雜性，提高綜合能力。
3.提交展示分析報告
財務分析報告完成后，將采用多種渠道提交并展示，如提交財務分析報告word文檔；制作PPT演示與講解；老師挑選優秀的報告，通過課程網絡教學平臺，如大學城空間進行展示，實現資源的共享及進一步的研究、討論、交流。其中，PPT演示與講解對學生最有吸引力，表現異常踴躍，現以利潤表項目為例說明成果展示的實施過程（見表1）。
4.仿真過程考核的標準
財務分析報告案例成果的考核不強調答案的唯一性，學生可根據自己所掌握的理論知識對案例進行分析，每個學生都有創造性空間，得出的結論也會存在發散性，在成果展示環節中，教師不宜過多表露個人觀點，只需準確把握整體脈絡和方向，避免學生在討論過程中由于意見分歧導致對問題分析陷入歧途?？己说臉藴试O計為觀點明確，結論正確30分；內容充實，邏輯性強30分；表達清晰流暢10分；上交材料格式正確，生動美觀10分；運用現代多媒體技術，圖表結合，如利用Excel進行報表計算、圖形分析，此項10分；團隊合作表現10分?？己顺煽儐危ㄒ姳?）：
三、結束語
本課程貫徹理論與實踐相結合的教學與考核理念，選擇某一典型的財務分析案例，以撰寫所選案例公司的財務分析報告作為工作任務，教師在指導學生撰寫財務分析報告的過程中完成教學與考核，重點強調學生學習的過程和教師指導的過程。在具體實施過程中，老師將引導學生應用現代多媒體技術體驗工作過程，如連接證券公司網站，授集查找上市公司股票、財務指標、非報表因素等基本方面分析資料，使學生體驗財務分析的真實感；財務分析涉及大量表格、文字、圖形和計算，通過完成仿真工作任務可鍛煉學生熟練運用Office辦公軟件，如利用Excel的計算匯總功能對財務指標進行自動計算和圖形處理。引入仿真的過程教學與考核，學生在做中學，鍛煉了創新思維能力，提高了計算機操作水平和溝通表達能力，培養了一絲不茍、兢兢業業的工作態度和團隊合作精神，體驗到了學習的樂趣。
參考文獻
1.備起點。財務報表分析是學習了《基礎會計》《財務會計》《中級財務會計》等的一門后續課程，在備課時要根據不同班級的學生情況進行備課。如在講資產負債表分析時有的班級學生不會編制資產負債表，則要加以補充講解如何編制資產負債表。如果不會編制，則分析就無從下手，學生更不知道怎么通過分析來判斷企業的經濟效益，教學效果會更差。所以在講資產負債表的分析時可以復習一下資產負債表的基本結構及編制方法，可以起到承上啟下的作用，提高教學質量。
2.備難點。難點是指學生不易掌握的知識點。既然是難點就是對學生來說比較困難，不易掌握。因此在備課時應當思考在教學過程中采用什么樣教學方法，如何結合教材進行講解，讓學生真正掌握知識。充分估計學生掌握的現有知識離書本知識的距離，制定具體的教學方法，采用多種教學手段進行教學。如在講利潤表的垂直分析法的時候可以結合學生以前學習過的《統計學原理》課程進行教學，這樣不僅復習了《統計學原理》而且也能對垂直分析法更好地教學。
3.備重點。重點不是只有中小學才有，在高等學校同樣有重點。根據不同的專業，不同的知識點有不同的要求。如《基礎會計學》對會計專業和非會計專業的教學要求會有所不同，教學時數也會不同。教師在備課是應該重點突出，在講課時應該保證時間將重點講清楚，讓學生弄懂，掌握知識。
4.備疑點。疑點是學生較易混淆的知識點。在教學中可以將異混淆的知識點總結在一起，便于學生復習掌握。如權益乘數=資產總額÷所有者權益總額，產權比率=負債總額÷所有者權益總額，這兩個公是關系是：權益乘數=1+產權比率，他們的分母都是所有者權益。在備課是應該加以比較分析，讓學生能比較其異同之處。
二、認真上好課
課堂教學是教學的中心環節。認真上好課是完成教學任務的關鍵，也是決定教學是否成功的關鍵，因此教師必須重視課堂教學。
1.導入新課時要激發學生的學習興趣。只有將學生的學習興趣引入課堂中，才能充分發揮學生的學習積極性和主動性以達到事半功倍的效果?！傲己玫拈_端是成功的一半”一堂課如果有好的開端，則能很好地進行教學。如在講企業償債能力時可以舉例實際工作及生活中的借貸，債務的償還問題，這些是學生中能夠遇到的問題，也可以舉上市公司的實際發生的償債能力，這樣可以激發學生的學習興趣，使學生很快進入學習狀態，提高教學質量。講應收賬款時可以將上市公司四川長虹2001年-2003年應收賬款分別為28.8億元、42.2億元及49.8億元。長虹的美國進口商APEX公司拖欠長虹公司的應收賬款高達4.675億美元，而可能收回的資金約為1.5億美元，2004年度爆出巨額虧損。這是真實的案例，能吸引學生參與到課堂中。
2.講課時與學生保持良好的師生關系。教師在講課時必須保持積極向上的樂觀的精神狀態，具有較高的激情，不能一副軟綿綿的樣子，老師講課無激情，學生就想睡覺，達不到應有的效果。與學生建立起融洽，和諧的師生關系，讓學生變“苦學”為“樂學”，變“要我學”為“我要學”。在課堂中要培養學生的“知識、能力和人格”。
（1）在課堂上師生應該是平等的主體。因為教學工作是老師的教和學生的學相互配合才能完成。老師在課堂上不能高高在上，不屑一顧，當然不是說在課堂上稱兄道地。課堂既嚴肅但不失活躍氣氛，如果課堂上不時具有幽默，更能吸引學生的注意力。當學生有違紀的情況發生時可以采取正面引導，同時讓學生不失自尊。
（2）對待學生應公正無私，不偏愛。學生之間都是平等的主體，在對待學生時應該平等對待，不能因為學生成績好或家庭條件好優先照顧。同樣的錯誤發生在不同的學生身上，應該按規定得到同樣的處理結果，否則給學生留下老師對學生不公的印象。在上課時教師應該努力營造良好的、和諧的人際關系。
（3）重視師生之間的非正式關系。師生之間除了課堂上教學的知識傳授以外，還應該在課外加強師生交流，形成非正式的人際關系。非人際關系有助于教學任務的完成。如在食堂和學生一起共進午餐，與學生一起打球等，都是有助于加強與學生的溝通，也有助了解學生，有助于完成教學任務。
3.課堂教學應注意――活。課堂教學是教學能否取得成功的關鍵。主要是教學方法靈活，將教材要用活，把學生教活。
（1）教學方法靈活。不同的教學方法會產生不同的教學效果。教師在教學過程應思考不同的教學內容，不同的班級學生應該采用什么樣的教學方法才能取得最佳的教學效果。如在講營運能力分析時，可以先把原理和公式講了以后讓學生做相關的練習題，以鞏固所學知識。
總資產周轉率=營業收入凈額÷總資產平均余額
總資產周轉天數=360÷總資產周轉率
例1.A上市公司2011年，2012年相關資料如下，計算總資產周轉率，總資產周轉天數（單位：萬元）
項目 2011年 2012年
營業收入凈額 2 275 376 3 367 936
期初資產總額 4 233 697 4 765 398
期末資產總額 4 765 398 5 235 294
分析：根據公式有資料可以計算出總資產平均余額，再根據公式計算總資產周轉率和總資產周轉天數。
2011年總資產平均余額=（4 233 697+4 765 398）÷2=4 499 547.5
2011年總資產周轉率=2 275 376÷4 499 547.5≈0.506（次）
2011年周轉天數=360÷0.506≈711.46（天）
2012年總資產平均余額=（4 765 398+5 235 294）÷2=5 000 346
2012年總資產周轉率=3 367 936÷5 000 346≈0.674（次）
2012年周轉天數=360÷0.674≈534.12（天）
根據計算得知：A公司平均總資產增加了11.13%，營業收入凈額增加了48.02%，這樣使得2012年總資產周轉率比2011年增加了0.168次，總資產周轉天數比上年177.34天，使得總資產周轉水平有較大幅度的提升，說明公司的管理能力有所增強。
講解知識時可以采取先學生練習，教師再進行分析講解，這樣才能讓學生真正把知識學習透徹，學扎實。
（2）將教材用活。教材是進行教學的主要工具。學會靈活處理教材內容，對教材內容靈活地進行增減，滿足教學的需要。因為沒有一本教材是十全十美的，可以根據教學需要對教材內容適當地進行取舍。所以在使用教材時應充分了解和掌握教材的編寫意圖，創造性地使用教材，對教材不合理的地方應大膽地進行改革和創新。
（3）把學生教活。把學生教活是我們教學的最終目標，以提高學生運用知識解決問題的能力。學生解決問題要依靠老師和學生的共同努力才能完成，盡量多讓學生思考問題，解決問題。教師要教會學生學習的方法和解決問題的方法。
例2.XYZ公司的流動負債為150 000元，期初留存收益為250 000元，凈利潤256 000元，流動比率為2.5，速動比率為1.5，所有者權益比率為0.6，計算下列空白處數字。
三、認真做好課外教學工作
課外教學工作是對課堂教學的必要的補充，對課堂教學中存在的問題加以完善。主要有兩個方面的工作：一是課外作業的布置及批改；二是課外輔導工作。
1.課外作業的布置及批改。課外作業不是中小學的專利，高等學校還是應該布置和批改課外作業。因為課外作業是檢驗教學工作的重要手段，從作業可以反映學生對知識的掌握程度。同時也為課外輔導工作提供了依據和方向。教師通過對課外作業的批改可以發現學生存在的問題，有針對性地進行教學和輔導工作。作業的選取應當結合教材和學生的實際情況，不能太簡單，當然也不能太難，這樣會使學生對學習失去信心。除了教材上的習題之外，適當地加以補充是必要的。如在講營運能力時，可以將上市公司的資料讓學生分析，多幾家公司加以比較，運用所學知識比較同行業企業的營運能力的強弱。教師在批改作業后要加以及時評講分析。
關鍵詞 ：財務報表；分析效果；方法途徑
一、財務報表概述
第一，財務報表的作用。財務報表是根據會計提供的日常經濟業務數據信息，將其按照相應的內容、格式和方法步驟進行定期編制，為管理層，決策層提供財務狀況、經營成果和現金流量等方面的重要信息。
第二，企業財務報表存在的局限性。由于會計政策的多樣性，幾乎在所有的資產、負債、所有者權益、收入和費用項目中，都存在著可供會計人員選擇的慣例和原則。企業管理者有時出于確保職位、籌集資金、操縱股價等動機，往往會選擇有利實現自己動機的會計政策。還有只有在物價穩定的條件下，按這種假設提供的財務報表信息才能真實地反映單位的財務狀況與收益狀況，財務報告反映的主要是能用貨幣計量的信息，而對信息使用者非常有用的，對企業財務狀況和經營成果產生重大影響的非貨幣信息，如企業的人力資源信息、環境資源信息等卻被排除在財務報告內容之外。
二、編制財務報表應遵循的原則
第一，數字真實。財務報表中的各項數據必須真實可靠，如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。這是對會計信息質量的基本要求。
第二，內容完整。財務報表應當反映企業經濟活動的全貌，全面反映企業的財務狀況和經營成果，才能滿足各方面對會計信息的需要。凡是國家要求提供的財務報表，各企業必須全部編制并報送，不得漏編和漏報。凡是國家統一要求披露的信息，都必須披露。
第三，計算準確。在編制財務報表的過程中大量的數據要計算和統計，必須保證計算結果的準確性，精確性，更不能以任何方式弄虛作假，玩數字游戲或隱瞞謊報。第四，報表附注真實。財務會計報表附注是會計報表的補充，主要是對會計報表不能包括的內容或者披露不詳盡的內容作進一步的解釋說明。
第五，報送及時。為了確保企業能夠在正確的時間里做出有效的決策, 必須要保證財務報表的及時性，否則，即使是真實可靠和內容完整的財務報告，由于編制和報送不及時，對報告使用者來說，就大大降低了會計信息的使用價值。
三、影響財務報表分析效果的因素
報表分析的主要依據是財務報表的數據資料，在財務報表的分析過程中有很多影響報表分析效果的因素，其中最主要的是財務報表的信息內容、指標確定和分析方法三個方面。
（一）信息內容是首要影響因素
在編制財務報表的過程中，需要大量的經濟業務數據，同時對其進行一定的計算和統計。而反映經濟業務原貌的財務數據是基礎數據，主要的分析數據是應用一定數理統計方法對原始財務數據的加工整理，再將這兩部分數據進行結合分析做出正確的決策。實際工作中，即使經過這樣的數據處理，編制而成的報表仍舊具有一定的局限性，因為此階段的通貨緊縮和通貨膨脹數據信息變化是沒有被估算進去的。另外，報表的編制需要一定的時間，此段時間的各類財務數據也在不斷的變動，導致企業管理者根據報表信息做出的決策具有一定的滯后性。
（二）分析指標是直接影響因素
企業管理者主要是通過分析指標來觀察了解和掌握企業的經營情況。分析指標的確定在影響財務報表的分析效果和評價企業的經營狀況上具有非常重要的作用。目前，我國大中型企業中財務報表分析指標的確定大體為以下四個方面：a.償債能力分析，如流動比率、速動比率、資產負債率等。b.營運能力分析，如存貨周轉率、應收賬款周轉率等。c.盈利能力分析，如資產收益率、總資產的報酬率等。d.發展能力分析，如銷售增長率、資產增長率等。以上這些分析指標的確立,并不能夠完全的反映出企業的經營方面的狀況，仍存在一定的局限性。比如：現在國家倡導要建立一個環保型、綠色型和環境友好型的和諧社會，可在財務報表分析指標里很少體現出企業的生產過程對環境造成危害的治理成本和環保節能的費用，這就直接導致了企業財務信息評價指標的不完善，不利于全面評價企業生產價值和社會價值。
（三）分析方法是間接影響因素
目前所使用的財務報表的分析方法主要有以下三類：a.比率分析法：是指把兩個相關項目進行比較之后所得到的一個相對數。但從現實的企業發展的影響因素來看，這個比值只是局限于某一方面的影響因素，不能代替其他的影響因素。b.比較分析法：主要分為橫向比較和縱向比較。其中橫向比較是指一個企業與其同行業的其他企業所比較，依照比較結論對企業進行評價。然而因為企業的規模不同，所投資數量不同，企業員工的管理模式也不盡相同的。這類的比較方法缺少必要的前提，所得出的結果缺乏科學性和客觀性。c.因素分析法：是指通過查找影響分析指標的因素來進行分析。可是在查詢過程中存在著很大的主觀性，可能有重復查找和漏缺查找的可能，因而也是不夠準確的。以上3 種分析方法的使用有其優越性，但綜合看來仍各有不足之處。
四、提高財務報表分析的方法途徑
（一）重視現金流量分析指標
現金流量所包含的具體分析指標主要有以下三種：企業完善償還債務的能力指標、補充企業盈利能力的指標和增強企業營運能力的指標。目前的報表分析指標中所包含的內容來看，并沒有確立能夠反映企業現金流量的能力指標，導致企業在做出總體分析和評價時缺少現實的數據，不能對企業的風險與利益做出全面評估。從理論方面講，企業的會計利潤源于權責發生制，現金流量源于收付實現制，二者反映了不同維度的數據信息，具有很大的互補性，在實際中，企業生產經營所賺取的現金遠比會計賬面上的利潤更具有穩定性和客觀性，所以，從現實角度看，企業的現金流量所反映的數據信息是非常重要的?，F金流量分析指標的確立有助于財務評價指標的改進，對于企業報表使用者來說能夠更好的分析和評價企業的實際償債能力和盈利能力，預測企業未來現金狀況，能更好的評估企業的收益和風險。
（二）重視分析方法的全面性
1.要強調財務報表附注內容的分析。財務報表主表的數據針對企業已經產生的經濟信息，將其用貨幣表示出來，是財務報表的重要組成部分，在對財務報表進行分析的過程中，不能僅使用總的數據來總結經濟情況，還要將各個部分的數據信息全面的進行分析，比如應收賬款中的應收明細、生產成本中的料工費等資金數據。只有將這些明細數據進行全面分析，才能對企業下一步的發展做出正確的決策。這些細化數據體現在財務報表的附注中。財務報表附注信息是對報表的補充和說明，在分析財務報表的過程中，一定要將其附注信息與主表數據信息進行結合，綜合的分析報表的總體情況，才能得出更為確切的決策所用信息。
2.注意定性分析和定量分析相結合。定量分析就是通過對企業財務報表中的歷史數據進行整理和加工，得出企業決策所用信息。定性分析是指結合專家經驗判斷對企業的經營方面體現出的不可量化信息的本質分析。在財務報表上體現的所有數據都是企業可以量化的數據，但是復雜的企業生產經營環境還會存在很多不可量化信息，比如人才、技術等因素，這就使得單一的定量分析法不能夠全面的反映企業經營情況，還需要結合定性分析方法來進行輔助分析，才可以得到更準確的企業發展信息。
3.非財務分析和財務分析相結合。企業在生產經營過程中的變化是多種多樣的，其中某些變化是財務報表上體現不出來的。例如企業這個階段的利潤下滑了，可能是因為此階段消費者的偏好有所改變引起的，或者是企業的產品質量下降導致銷售業績的下滑等造成。所以，要提高財務報表的分析效果，就必須進行營銷等多方面的因素的綜合分析，才能得出真正有用的分析結果。
4.內部分析和外部分析相結合。在企業生產經營的過程中，會受到企業內部和外部因素的雙重影響。比如企業內部存在的存貨過多、應收賬款數量大等問題，企業外部存在的市場占有率、通貨膨脹等因素會影響到企業報表分析的效果。所以綜合考慮企業內外部因素，力求全面提高財務報表的分析效果。
5.注意企業長期和短期的數據相結合，動態和靜態分析的結合，將會更全面更完善的對企業財務狀況和經營成果進行分析。
（三）重視內容分析的客觀性
對財務報表進行分析要遵循實事求是的原則，絕不能摻雜虛假成分和主觀因素，準確客觀的財務報表分析能夠使企業的內部經營者盡快的了解和掌握企業整體財務狀況從而進行更好的經營管理，還可以幫助企業外部投資者、債權人準確的掌控報表數據進行正確的投資活動。保證財務報表內容分析的客觀性不僅是為微觀企業經營，也是為宏觀國家經濟提供重要經濟參考，因此，對財務報表進行客觀公正的分析是企業責無旁貸的義務和責任。
總之財務報表是幫助財務報表使用者進行經營決策提供數據信息。將這些資料加以適當的重新組合或搭配，通過上述各種分析方法，剖析其相互之間的因果關系或關聯程度，觀察其發展趨向，為決策層提供真正有用的決策信息。
參考文獻：
[1]侯志才.淺談財務報表分析方法[J].財會通訊,2012(35).
財務報表分析是將大量的報表數據轉化為對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性，因此財務報表分析是連接財務報表和使用者的橋梁和紐帶，提高財務報表分析的有效性，實質是提高決策的有用性。
一、嚴格遵循財務報表分析步驟
有效的財務報表分析需要經過以下五個相互聯系的連續步驟：
（一）識別和掌握公司所在行業的經濟特征
分析人員希望從一系列的財務報表中找出多種財務關系，而統領這些財務關系的關鍵正是行業的經濟特征。行業的經濟特征將以各種各樣的方式影響財務報表的內在關系，因此財務報表分析應該與公司所在行業的研究相聯系。例如，該行業是否包含有數量眾多的公司，這些公司是否都銷售類似的產品？還是行業中只有為數不多的公司相互競爭；所銷售的產品都有與眾不同的特點？公司要在行業中保持競爭優勢，技術是否扮演著重要的角色？行業是銷售額增長非常迅速，還是需求增長緩慢？
（二）識別公司在其行業中為獲得競爭優勢而采用的競爭戰略
各行各業的公司都會面臨一系列的戰略選擇，要在眾多的競爭者中脫穎而出，公司必須制定有效的經營戰略。財務分析人員通過研究財務報表理解公司過去獲得的成功，預測公司在未來可能會達到的業績。然而，對于公司財務報告的研究不是在真空中進行的，相反，這種分析應該與公司在其行業中所遵循的競爭策略相聯系。
通過識別企業在行業中的地位以及所采取的競爭戰略，分析人員能深入了解企業的發展潛力，特別是在企業價值創造或贏利方面的潛力，并掌握企業的經濟狀況和經濟環境，從而可以進行客觀、正確的財務報表分析。
（三）理解公司主要的財務報表，對財務報表中的非再生項目和非正常事項進行調整
正常經營事項是指企業只要持續經營，這些事項就會持續發生，如各種生產經營活動；非再生項目和非正常事項是指那些偶然發生的事項，如接受捐贈、自然災害等。正常經營事項是經常性的、持久的，是與這類事項有關的信息對未來進行預測的基礎；非再生項目和非正常項目只是偶然發生的、暫時的現象，其對企業的影響一般是當期的，與這類事項有關的信息的決策相關性較差。這兩類事項對企業的生產經營狀況的影響有著本質的區別。由此可見，在進行財務分析時，要注意區分這兩類事項的不同影響。
對收益中包含的非再生性收益和損失，分析人員應該予以忽略，或者給予比再生性收益更低的權重。同時分析人員要關注公司是否對交易進行過刻意安排或者對會計準則進行了刻意的選擇，從而使得財務報表與其實際經濟狀況相比顯得盈利性更好或者風險更低。
（四）分析、解釋公司的盈利性和風險，評估公司的業績和財務狀況及其實力
分析時要根據公司所涉及的風險來評估公司的盈利性，評估公司近期的盈利性為公司未來盈利性的預測提供了基礎，因此也就可以預測投資于相應公司的未來可能收益。通過對公司應對風險的能力，特別是那些會產生相應財務后果的風險因素的評估，分析人員可以估計公司在未來出現財務困境的可能性。
（五）分析評估公司的價值
財務報表分析最為常見的應用之一就是評估公司的價值。通過財務報表數據分析得出“正確的”股票價格，它可用于首次公開發行股票時初次發行價格的確定，也可用于購買、銷售或者持有股票等的決策。
二、正確使用財務報表分析工具
（一）財務報表同型表
財務報表同型表是將特定財務報表中的所有項目都按照某一個共同基礎的百分比來表達?？傎Y產是資產負債表最為常用的基礎，而銷售收入是損益表同型表的常用基礎。
分析人員的任務是結合行業經濟特征、公司戰略、管理層的解釋以及與競爭者競爭的結果來解釋各種比例以及比例變化背后的原因。同型表內的百分比提供了關于公司財務狀況和經營業績的一般信息，但分析時還必須采用其他分析工具作為補充。
（二）財務報表百分比變動表
財務報表百分比變動表，主要反映各個項目從前一期到本期的變動百分比，或者多個期間的平均變動百分比。
在編制任何年份的百分比變動表時，分析人員必須予以特別注意：如果作為基礎的前1年的數額相對較小，那么，即使貨幣額變動不大，也會導致較大的變動百分比。一個僅僅代表很小比例會計科目的大比例百分比變化，可能還沒有在資產總額或者收入總額中占較大比例會計科目的較小百分比變化更為重要。
（三）財務報表比率
在評估公司的盈利性和風險狀況時，最有用的分析工具是財務報表比率。財務報表比率是從三種財務主表中選出的項目之間的比例關系，主要包括盈利性比率和風險比率。
在分析人員解釋財務報表比率時，通常用到以下兩種方法：
1.時間序列分析
時間序列分析是單個公司不同時期財務數據的比較。通過特定公司財務報表比率的時間序列分析，可以認識有關比率的歷史趨勢及其變動情況。在采用過去的財務報表數據計算比率，并作為對目前相應比率解釋的依據時，分析人員應該注意以下幾個問題：
（1）公司是否有大的變動，包括其產品、地區或者客戶構成，這些變動對于公司不同時期的財務報表比率是否有重要影響？
（2）公司是否進行過大的并購或者資產剝離？
（3）公司是否在不同時期采用了不同的會計方法？比如，以前沒有納入財務報表的實體現在是否納入了合并財務報表？
以公司過去的業績作為比較的基礎有一個問題，如果公司在其行業中的盈利性多年來一直處于落后狀態，它與自己比較也許進步已經相當快了，比如銷售增長了20%，但是放在整個行業的水平上來看，可能就會得出不同的結論：因為如果行業平均的銷售增長水平是50%，那么低于此速度的、跑得慢的企業最終將敗給自己的競爭對手。
2.橫向比較分析
橫向比較分析是同一時期或不同時期兩個或更多公司財務數據的比較。進行橫向比較分析的一個主要問題是如何尋找可以進行比較的公司。目標是選擇生產類似產品、采用類似戰略并具有類似規模和歷史的公司，但現實情況是：也許很少有公司可以滿足所有這些標準。
橫向比較分析可選擇的另一個標準是采用行業的平均比率。在運用行業比率時，分析人員應該考慮以下問題：
（1）行業的定義。行業平均比率的者通常根據公司主要產品所屬的行業劃分公司的行業類別。
（2）行業平均值的計算。公布的比率是行業內所有公司的簡均數，還是根據公司規模計算的加權平均數？而相應的權重是依據上述收入、資產、市場價值，還是依據其他的因素？
（3）比率在均值周圍的分布情況。要根據現有行業的均值解釋特定公司的情況，需要了解各公司有關比率在均值周圍的分布情況。對于偏離行業平均值10%的情況，應根據標準差是5%還是15%，是高于還是低于平均值計算，分析人員應該做出不同的解釋。
（4）財務報表比率的定義。分析人員應該考察各種的財務比率的定義，以便確保其定義與分析人員使用和計算的定義相一致。
只要分析人員對行業比率的局限性有充分的認識，行業平均值就可以作為有價值的比較基礎。
三、全面把握財務報表分析的局限性
（一）財務報表本身的局限性
財務報表受制于會計假設和會計原則的約束，尤其是受歷史成本和權責發生制的約束。從這種意義上講，財務報表并不是企業“經濟真實”的真正反映，其本身存在眾多的局限性，主要體現在以下幾個方面：
1.現行財務報表所提供的信息主要是歷史性的信息。它與使用者決策所需要的有關未來信息的相關性較低。目前，除上市公司要求在年報中披露將來發展情況的前瞻性或預測性的信息外，其他企業均未作要求。由于財務報表是報告歷史事項，財務分析是對過去事項的檢驗，因而這些信息無論何時運用于決策過程中，都存在著一個重要假設，即過去是預測未來的合理基礎。通常一般的分析不能解釋財務報表比率所顯示的問題，要找出答案，必須進一步進行分析。
2.現行財務報表主要反映能用貨幣計量的信息。不能用貨幣計量的信息，如產品的競爭力、人力資源質量、企業家的能力和責任心、員工的合作精神和工作積極性、企業的綜合競爭力、產品和技術的創新能力等，盡管這些信息也都是分析和評價一個企業十分重要的，但財務報表卻無法提供出來。
3.財務報表披露的信息是近似計算的信息。諸如壞賬的估計、收入的確認、固定資產折舊年限和凈殘值率的估計、無形資產攤銷年限的估計、在建工程和在制品完工程度的估計等，都是由會計人員根據職業判斷能力人為估計出來的，因而一般都是近似值。
4.現行財務會計準則對同一經濟業務允許有不同的處理方法，并需對許多事項進行估計，從而給人為操縱會計報表數據提供了機會，降低了財務信息的可比性。
5.穩健原則要求預計可能的損失而不預計可能的收益，有可能夸大費用、少計資產和收益，而使報表數據不實。
正是由于財務報表存在著這些局限性，因而在進行財務分析時，必須對財務報表本身的特征有全面、明確的了解，否則財務分析就成為無源之水，無本之木，達不到財務分析的目的。
（二）報表分析方法的局限性
報表分析中最常用的比率分析法實際上并不太適合各企業之間的比較，因為使用此方法實現企業之間的比較，首先必須識別不同企業在會計政策和程序上存在的差異，然后在比較分析之前，還需要對這些差異進行調整，然而普通的使用者是很難掌握這些差異的，更不用說做出合適的調整了。因此，分析方法限制了財務報表分析的有效性。
（三）報表數據分析的滯后性
財務報表的分析一般都是在財務報表編制后才進行的，在使用時往往已經過時。同時，比率分析所使用的數據均屬于歷史性的，對預測、決策僅能起一定的參考作用。
四、改進提高財務報表分析的有效性
（一）增加現金流量分析指標
現行分析體系包含的內容缺少反映企業現金流轉能力的指標，這樣分析評價企業的盈利性與風險將有失偏頗。從理論上來說，企業的現金流量與會計利潤反映了不同維度的會計信息，具有很強的互補性；而實踐證明，企業經營獲取的現金及其等價物較之會計利潤更具客觀性與穩健性，因此現實環境下，現金流量信息的分析非常重要。加入現金流量分析對現行財務評價指標可以起到改進作用，有助于分析者更加客觀了解和評價企業獲取現金及其等價物的能力，并據以預測企業未來的現金流量，正確評估企業收益及風險。
具體而言，在目前的分析指標體系中，可加入以下現金流量分析指標。如補充盈利能力的指標（經營活動現金流量／凈利潤，每股經營現金流量等），完善償債能力的指標（現金比率，現金利息保障倍數等）；增強營運能力的指標（經營現金流量／主營業務收入，經營現金流量／資產總額等）等。
（二）用全面、普遍聯系的觀念，結合使用多種方法進行財務報表分析
第一，基本財務報表數據必須結合附注內容進行分析。報表數據是企業已發生的經濟業務，用貨幣高度概括的結果，數據是報表項目的總括概念。因而，如果單純用總括數據進行分析，就可能無法得到決策有用的信息。如財務報表中揭示的存貨信息，實際上是眾多產成品、半成品、原材料等明細科目匯總而成的，因而在財務分析時，必須結合附注中存貨的構成進行分析。因為存貨中90％是產成品90％是原材料，對企業的影響可能是完全不同的。又如對應收賬款的分析，必須結合報表附注中的賬齡分析表，分析應收賬款的可收回性，否則就可能高估應收賬款的價值。報表附注是會計報表的必要補充和說明，在進行財務分析時，必須將報表數據與附注內容結合起來進行，才可能獲得決策有用信息。
第二，財務分析與非財務分析相結合。企業財務與經營成果的變化原因并非都是財務方面的，更多的是企業非財務性的。如利潤水平下降了，可能是負債籌資過多因而利息負擔過重造成的，也可能是由于產品質量降低等原因引起銷售下降，或由于管理弱化等原因引起的成本費用上升。
第三，定量分析與定性分析相結合。財務報表所披露的信息都是定量的，而企業生產經營環境的復雜化，使定量標準經常不能全面反映企業的經營狀況，而必須結合定性標準的應用。在財務分析中，若要了解更多的“活”的情況，就必須到報表以外，作更深入的調查研究，將這兩種標準結合起來運用以更好地反映企業的真實狀況，獲得決策有用的信息。
第四，企業內部分析與外部分析相結合。企業經營和理財的過程和效果往往受制于一定的外部環境。如當前企業應收賬款掛賬很多，存貨積壓嚴重，這個問題的形成，僅僅從企業內部尋找原因是不行的，必須結合企業經營和理財環境的變化，如信用制度不完善、信用觀念較差、買方市場形成等方面。
關鍵詞：財務報表分析 指標評價質量
一、財務報表分析指標評價體系
企業財務報表分析是指以財務報表和其他資料為依據和起點，采用專門方法系統分析和評價企業過去和現在的經營成果、財務狀況及其變動，目的是為了了解過去、評價現在、預測未來，幫助利益關系團體改善決策。財務分析的最基本功能，是將大量的報表數據轉換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。由此可見，要想得到真實有用的財務分析指標，首要面對的就是財務報表分析的起點——財務報表。而隨著我國wto的加人，市場體系日益健全，財政部在2006年更是公布了《新企業會計制度》，并率先在股份制企業推行，2008年開始在各大國有企業試運行，志在統一整個紛亂的行業會計制度，建立統一的會計核算口徑，這樣也就使得財務報表的格式和數據的填列有了統一的標準，這就為財務報表分析指標的推廣和運用，帶來了前所未有的契機。而常見的傳統的指標分析例如：凈資產收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率等盈利能力分析指標和常見的流(速)動比率、資產負債率等償債能力分析指標，以及由財政部、國家經貿委、人事部和國家計委聯和頒布的財務報表分析的指標評價指標，只能在一定程度上，滿足簡單的償債能力、盈利能力和整體評價分析的要求，而且還存在著一些不足。因此本文從如何更好的應用財務報表分析的指標評價的角度，針對其中應當注意的一些問題，簡述常見的償債能力分析指標和盈利能力分析指標的局限性和一些人們的認識誤區，并提出一些自己關于提高財務報表分析指標評價質量的拙見。
二、提高財務報表分析指標評價質量應關注的幾個問題
財務報表分析指標評價是以財務指標為主要內容，以財務報表為起點，分析使用的數據絕大部分來源于會計報表。因而，財務報表分析的前提就是如何正確理解財務報表，而要提高財務報表分析指標評價質量，就必須先提高“會計報表質量”，而鑒于目前中國大多數的會計報表的情況是虛增會計利潤或濫用會計準則，因而根據謹慎性原則，我們需要的就是要剔除一些不公允的收益和資產或增加一些低估的成本和負債。因此，目前我們在應用財務報表分析的指標評價，需要注意以下幾個方面問題：
1.未實行新會計制度企業。未實行新會計制度企業一般是一些老國有企業、行政事業單位、老教育機構。由于新舊會計制度的差異，這些未實行新會計制度企業的資產負債表相關項目往往水分巨大，尤其是資產項目以及由此計算的相關財務報表分析指標值與新辦企業和實行新企業會計制度的企業比較會計計算口徑差別巨大，應該計提的資產減值準備巨大。因此，對這類企業的財務指標計算值，應做進一步的分析。此外還有一些雖實行新企業會計制度，但未經獨立審計機構審計的企業，其會計報表數據由于未進行審計調整，完全依賴于相關會計人員的職業判斷和內控制度，會計數據的真實性得不到保證，缺乏同口徑的可比性，由此計算出的指標值，也就缺乏可比性。
2.利用會計政策變更進行利潤調整。新增的三項準備金科目指短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備。對這三個項目的不同處理可以使上市公司將利潤在不同年度之間進行調整。
3.利用推遲費用入賬時間降低本期費用。將費用掛在“待攤費用”科目；待攤費用多為分攤期在一年以內的各項費用，待攤費用的發生時間是公司可以控制的，因此把應計入成本的部分掛在待攤科目下，可以直接影響利潤總額。
4.非主營業務利潤。一些企業通過地方政府的補貼收入和營業外收入(包括固定資產盤盈、資產評估增值、接受捐贈等)來增加利潤總額；這種調節利潤的方法有時不必真的同時有現金的流入，但卻能較快的提升利潤。通過對其他業務利潤、投資收益、補貼收入、營業外收入在企業利潤總額的比例，分析和評價企業利潤來源的穩定性，特別是進行資產重組的企業。
5.待攤費用、待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產項目和高賬齡的應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等可能產生潛在的資產損失。對這兩類資產項目，我們一般稱之為不良資產，而按照2006企業會計準則規定，應該計提8項減值準備。如果這種不良資產總額接近或超過凈資產，既說明企業的持續經營能力可能有問題。也可能表明企業在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫”；如果這種不良資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業當期的利潤表數據就有“大量的水份”。因此在對未實行新企業會計制度的老國企進行財務評價時，必須將這些“水份”剔除后再進行考核和評價。
6.關聯交易。通過對來自關聯企業的營業收入和利潤總額的分析，判斷企業的盈利能力在多大程度上依賴于關聯企業，判斷企業的盈利基礎是否扎實，利潤來源是否穩定。如果企業的營業收入和利潤主要來源于關聯企業，就應該特別關注關聯交易的定價政策，分析企業是否以不等價交換的方式與關聯交易進行會計報表粉飾。如果母公司合并會計報表的利潤總額大大低于企業的利潤總額，就可能意味母公司通過關聯交易，將利潤“包裝注入”企業。包括以其他單位愿意承擔其某項費用的方式減少公司本年期間費用，從而使本年利潤增加；或向關聯方出讓、出租資產來增加收益；向關聯方借款融資，降低財務費用。而新會計制度對關聯企業關聯交易的利潤限制起了一定的作用，而相應的財務報表分析也需要對這些虛增利潤進行相應的剔除和調整，從而使分析數據更趨于合理。
7.利用銷售調整增加本期利潤。為了突擊達到一定的利潤總額，如扭虧或達到凈資產收益率及格線，公司會在報告日前做一筆假銷售，再于報告發送日后退貨，從而虛增本期利潤。
8.廣告費用與商標使用費。對于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費用的政策變化主要是：將廣告費用視為收益性支出計人當期銷售費用或是將廣告費用支出視為資本性支出分期攤銷。該類政策的變化對廣告費用支出較大的消費品類公司影響很大。對于使用控股股東品牌的上市公司而言，一種情況是控股股東支付當期廣告費用，而上市公司按該品牌產品的銷售額提取一定比率支付給控股股東作為商標使用費；另一種情況是上市公司除支付商標使用費外，還支付當期廣告費用。前一種情況高估了當期利潤，后一種情況則是低估了當期利潤。
9.利息費用。上市公司與控股股東以及非控股子公司之間存在大量的資金往來，一般而言，上市公司可通過資本市場籌集資金，資金較為充裕，因此控股股東占用上市公司資金的情況較為普遍。對于占用的資金，有的上市公司不收取資金占用費，對于收取資金占用費的上市公司，其收取的費用比率又有區別。如果上市公司與其關聯方之間資金占用費用巨大，則收取的利息費用對當期利潤影響巨大。此外利息費用的資本化也常被用來作為降低費用和提高利潤的手段。
通過以上這些分析我們可以看到，財務報表分析指標在評價企業財務狀況時所存在的一些缺陷，這就要求我們在進行財務分析時應該考慮到如何解決這些問題，從而提高財務報表分析指標評價質量。因此，對公司的財務報表分析時應當注意：
1.在進行財務分析時，不僅應該從靜態的角度看問題，更應該從動態的眼光對企業的發展狀況進行分析；
2.在利用財務指標進行財務分析時，應該將近三年的財務數據結合起來，一方面注意有關數據的勾稽關系，另一方面注意產生不正常變化的指標，重點對這些指標進行分析；
3.對財務指標進行統一的定義，只有計算口徑一致，對比分析才有意義；
4.對特別重要的財務指標進行重點分析，并盡可能采用多種方法驗證其真實性；
5.注意將絕對指標和相對指標結合起來分析：
6.注意該企業在無形資產方面的投入情況，分析該企業的發展潛力；
7.從會計法規的角度，對公司的財務信息披露進行嚴格規定，防止內部人對財務數據的人為操縱，特別是對于關聯交易的有關信息應該及時而準確的披露。
以上為如何提高財務報表分析指標評價質量的一些拙見，不足之處還請指正。
一、高職課程開發的指導思想
1、承載性。從教育部頒布的“高職高專院校人才培養工作水平評估指標”看，高職課程開發既是“辦學指導思想、師資隊伍建設、教學條件與利用”的承載平臺，又是教學管理和教學效果的展示平臺。
2、識別性。高職教育既有普通教育的一般性，也有職業教育的特殊性。高職教育的特殊性在于以培養高技能人才為己任，突出市場就業與職業的應用性。由此而指導下的課程開發，體現“必需、夠用”的原則，與普通高教課程開發無論在操作程序上與產生的成果上是有明顯區別的。
3、創新性。在高職領域內，由于所處行業、地域、經濟與文化的差異及辦學的理念、師資構成、教學軟硬件、教學管理與教學效果評估等諸多因素的影響與相互作用，課程開發的創新性便由此而“凸現”出來。
二、《財務報告解讀與分析》課程現狀分析
《財務報告解讀與分析》是我院近年開設的投資與理財專業必修課，目前采用崔鋼編著的、人民郵電出版社出版的《上市公司財務報告解讀與案例分析》一書作為教材開發目標，運用多媒體輔助教學方法。在課程教學取得成績的同時，也存在一些問題，主要有：一是授課教師單一，只有專職教師，缺乏行業、企業兼職教師；二是教材缺乏，市場上高職高專類《財務報告解讀與分析》課程教材難覓，原教材針對性不強，與高職教育“必需、夠用”的要求存在一定差距；三是因課時所限，“教做學”教學模式尚難以在本課程教學中得到真正體現；四是課程標準、習題集、題庫、案例集、課外閱讀資料等課程教學資源及課程網站尚在建設之中。
三、《財務報告解讀與分析》課程開發目標
1、課程開發的基本目標。經過本課程開發和實施，要達到以下5個基本目標：(1)課程開發為地方經濟建設和生產服務；（2)課程開發為社會發展服務；(3)課程開發為學生個人素質與能力的形成與提升服務；（4）課程開發為學生的就業服務；（5）課程開發為打造本院辦學特色與品牌服務。
2、課程開發的突破點。（1）根據工作任務調查和工作任務分析確定財務分析崗位工作目標，以財務分析崗位能力要求為標準，設計課程能力目標；（2）根據行業企業發展需要和完成財務分析崗位任務所需要的知識、能力、素質要求，設計課程內容，根據職業標準確定課程標準；（3）以完成工作任務為結果，設計課程考核方案。
3、課程特色。（1）教學內容貼近社會實際。選取最新并且具有代表性的上市公司財務報告案例進行講授和討論，幫助學生學會如何“看報表”，如何“用會計”。（2）教學模式實現““教”、“學、“做”合一。專兼教師在“做中教”、學生在“做中學”， 體現教師的主導地位和學生的主體地位。（3）填補本課程教材空白。目前市場上尚未出現與本課程名稱和內容完全一致的高職教材。以遵守課程結構符合專業培養目標要求，本課程專職教師將與校外專家共同編制并出版符合高職教育要求的特色教材論文格式模板。
四、《財務報告解讀與分析》課程開發的策略
1、教學團隊建設。構建專兼結合、校內外結合的課程教學團隊。本課程團隊有5名教師組成，其中開發目標，專職教師3人，兼職教師2人。3位專職教師中，高級職稱教師2人、中級職稱教師1人、碩士3人，2/3教師具有從理論到實踐，再從實踐到理論的經歷。2位兼職教師分別來自上市公司和證券公司等所屬行業的專家，具有豐富的實踐工作經驗和證券投資分析師資格。通過主講教師下企業調研、掛職鍛煉、外出培訓和進修；專兼職教師聯合授課、座談交流總結等形式逐步提高團隊項目導向教學能力。
2、教學內容和教學資源建設。本課程以職業教育項目課程理論為指導，基于讀懂和運用公司尤其是上市公司財務報告，進而把握公司行為真諦和公司投資價值的工作任務，培養學生財務報告解讀能力、分析能力的課程目標要求，設置以下8個項目的教學內容（表1）。
表1 《財務報告解讀與分析》課程教學內容
序號
項目
任務
1
財務報告分析與解讀理論基礎
任務一：財務報告的含義、目標、體系、作用
任務二：財務報告分析方法
2
資產負債表解讀與分析
任務一：資產負債表結構、內容、作用
任務二：資產負債表解讀與分析
任務三：資產負債表項目解讀與分析
3
利潤表解讀與分析
任務一：利潤表結構、內容、作用
任務二：利潤表解讀與分析
任務三：利潤表項目解讀與分析
4
現金流量表解讀與分析
任務一：現金流量表結構、內容、作用
任務二：現金流量表解讀與分析
5
所有者權益變動表解讀與分析
任務一：所有者權益變動表結構、內容、作用
任務二：所有者權益變動表解讀與分析
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財務報告附注解讀與分析
任務一：財務報告附注內容解讀
任務二：分部報告解讀與分析
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財務指標分析
任務一：盈利能力分析
任務二：營運能力分析
任務三：償債能力分析
任務四：發展能力分析
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財務報表的分析結果對于相關的報表使用者來講是十分重要的，為其進行科學的決策提供可靠的數據支持。財務報表分析對企業的經營是十分重要的一項工作，提高企業財務報表分析的準確性是一個值得研究的課題。
一、財務報表概述
財務報表是在日常會計信息數據的基礎上，按照一定的格式、內容和方法對這些數據定期進行編制，綜合反映企業在特定時間內的財務狀況、經營效果以及現金流量方面的文件。財務報表作為財務報告的主要數據來源，必須具備以下特點：一，數據真實。保證數據的真實性，才能夠準確的對企業的各項財務指標和經營活動指標進行分析和評價，有利于管理者和其他報表使用者作出準確的決策。二，內容完整。財務報表分析要是一項整體綜合性的數據分析工作，從各個方面體現企業的經營狀況。一旦某方面的數據缺失就會降低企業評價的準確性。三，計算準確。日常的會計工作涉及大量的財務數據，在計算的過程中必須保證計算準確，不能任意使用估算或者推算。四，報送及時。財務報表體現的是一定時間內的企業的經營狀況，為了保證企業管理層決策的有效性，必須及時報送文件。報送時間超過一定時間后這些數據對相關使用人的決策就沒有意義了。
二、企業財務報表分析存在的局限性
財務報表分析的局限性主要是由于財務報表信息、財務報表分析指標、財務報表分析方法三方面因素造成的。以下對這三方面內容進行詳細的闡述。
（一）財務報表基礎數據的局限性
在日常工作中常常會遇到財務報表數據存在一定的缺陷?？陀^方面，盡管財務報表對于某些數據以公允價值進行計算，但這部分數據畢竟還是小范圍的，即大多數的數據都是以歷史成本數據進行計算，沒有考慮現階段通貨膨脹或者通貨緊宿帶來的數據變化，不能真實的反映現階段的企業的真實情況。另外，財務報表具有一定的時滯性。財務報表的編制需要一定的時間，財務報表的數據也是對歷史數據的編制，這并不利于財務報表的使用者對未來的決策提供有效的數據支持。
（二）財務報表分析指標的局限性
財務報表分析指標的確定是希望能夠通過數量從不同方面體現企業的經營狀況。指標體系建立對分析報表以及企業的狀況影響十分大，所以建立完善的指標體系是十分重要的。目前，我國大部分企業使用財務報表指標主要有：銷售利潤率、總資產報酬率、資產收益率、資產負債率、存貨周轉率、流動比率等。這些指標只能在一定程度上反映企業的經營狀況，如財務狀況，不能對企業進行全面的評價。比如：現在提供綠色、低碳以及環境友好型社會，但是現有財務報表指標很少能夠體現企業在生產過程中的對環境造成的污染或者企業采取治污行動的成本和費用。
（三）財務報表分析方法存在的局限性
目前，財務報表的分析方法主要有：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法以及因素分析法。這些方法在某些方面存在著優越性，但是同時也存在著局限性。比較分析法，又分為水平比較以及縱向比較。水平比較方法主要是指與同行業其他企業進行比較，指標之間絕對數的比較是沒有多大意義的。因為企業的規模、投資水平以及員工管理是不同的，單純的比較資產回報率或者償債能力是沒有科學依據的。比率分析法，是兩個相關項目的比值得到的相對數。事實上影響某個指標的因素是很多的，比值只是去掉了其中的一個因素，對于其他因素并沒有去除。因素分析法，在查找影響某項指標的因素時，主觀性很大，另外對于影響因素對指標的影響程度以及因素之間是否存在重復或者漏缺。
三、提高財務報表分析準確性的思考
為了解決財務報表分析存在的局限性，提高財務報表分析的準確性，筆者認為可以從以下方面著手。
（一）完善基礎數據的搜集，保證財務報表數據的真實性和科學性
為了保證財務報表數據的真實性以及有效性，主要措施主要有：盡量擴大公允價值的使用范圍。公允價值充分體現了資金的公平性和真實性，加大公允價值在財務報表中的使用可以使得企業的資產和負債能夠得到市值的充分體現；加大對財務報表數據造假的打擊力度。在顯示工作中，有些人為了私人利益或者為了提供好看的數據，在財務報表的編制過程中粉飾數據。這嚴重影響了數據的使用，對財務報表分析非常不利。所以企業應該對這些不利于企業發展的行為進行禁止，一旦發現嚴肅處理，從而保證會計報表中的真實性以及提高披露要求。
（二）提煉指標，建立科學完善的評價指標體系
財務報表指標體系不僅要體現企業過去的經營狀況，而且也要在一定程度上反映企業在未來一段時間內的綜合實力。所以可以增設持續盈利能力等反映企業的持續性。應該增加非財務指標的設定，將財務指標與非財務指標相結合，主要有：行業對標、市場份額、產品質量和安全生產指標、人力資源狀況、社會貢獻等。
1、 行業對標是參照同行業先進企業的業績確定本企業的工作目標
PBL在線學習網站關于項目學習界定如下:ProjectBasedLearningisaninstructionalapproachbuiltuponauthenticlearningactivitiesthatengagestudentinterestandmotivation．Theseactivitiesarede-signedtoansweraquestionorsolveaproblemandgenerallyreflectthetypesoflearningandworkpeopledointheeverydayworldoutsidetheclassroom．［3］項目學習是一種以學生為中心的教學方式，要求學生通過一系列個人或合作任務，借助他人(包括教師和學習同伴)的幫助，利用必要的學習資源解決現實中的問題以獲得知識和技能。［4］項目學習與以教師為主導的按固定教學內容組織課程教學相對，是以學生為主體，在完成具體項目過程中實施相關教學內容，達到教學目的的一種教學模式。［5］從上面幾個定義中，我們可以看出項目學習具有以下幾個特征:(1)以學生(個人或團體)為主體;(2)以教師指導為支撐;(3)以主題項目為依托;(4)以實踐能力訓練和解決真實問題為目的。
2．項目學習的理論基礎
建構主義學習理論為開展以項目為依托的英語教學提供了理論依據。建構主義學習理論認為，知識不是通過教師傳授獲得，而是學習者在一定的情境即社會文化背景下，借助他人(包括教師和學習伙伴)的幫助，利用必要的學習資料，通過意義建構的方式而獲得。［6］教學就是要為學習者搭建一個有助于意義建構的學習平臺，使他們在學習活動或經驗中建構知識，培養能力，而項目學習正是實踐了這一理念。學生團隊在項目開始前要擬定工作計劃，明確各階段的工作任務及團隊成員各自的角色分工。在項目的開展過程中，團隊要與指導老師進行充分地討論。項目完成后要進行成果展示，項目成果包括多媒體展示、口頭陳述、接受師生提問等。在整個過程結束后，團隊要對項目計劃的完成情況、是否達到預期效果、小組合作情況、體會及得失等方面進行總結。3．項目學習的實施流程不同學者對如何開展項目學習的看法不盡相同。如陳旭輝、張榮勝提出了項目學習的6環節［7］，而宗亞妹、李建啟則分4個階段實施項目學習［8］?？紤]到商務英語實訓時間較短，筆者將項目學習的實施流程分為5個步驟，如圖1。
二、項目學習在商務英語實訓中的應用案例
重慶科技學院英語專業(商務方向)的學生在大三時都會參加商務英語實訓環節，學校的目的是幫助學生更深入地了解商務英語在社會和實際工作中的應用，培養他們理論聯系實際的能力，同時切實提高其應用能力。下面通過對“涉外會計實務報表操作”這一項目的學習過程進行設計，闡述項目學習法在商務英語實訓中的應用。涉外會計實務報表操作實訓的目的是使學生進一步熟練掌握財務的相關知識及相關要素的英語表達，并學會做財務報表分析，訓練其語言運用能力，全面培養他們對涉外會計報表實務操作能力和學生團結合作精神。1．具體目標①知識目標:了解會計實務報表中的三個主要報表———資產負債表、利潤表和現金流量表，知道相關要素的英文表達;②能力目標:掌握財務報表的基本分析方法并學會做財務報表分析;③素質目標:培養學生的責任意識和團結協作精神。2．具體實施①項目導入教師在實訓開始時介紹涉外會計報表實務操作的目的及主要內容，并就為期2周的實訓進行部署，要求學生自由組合成學習小組，為下一步以小組為單位選擇自己感興趣的公司做財務報表分析做好準備。然后學生到圖書館或上網收集一些公司的財務報表，為第二天上課做準備。②知識鋪墊接下來三天的上午，教師給學生講解會計實務的三大報表，即資產負債表、利潤表和現金流量表的相關概念，并展示中英文對照報表。讓學生弄清楚資產負債表是靜態報表，利潤表和現金流量表是動態報表。同時結合DELL(戴爾)公司的財務報表案例具體分析這些報表中數字所反映出的公司財務狀況，并詳細給學生講解做財務報表分析的基本方法及操作程序。下午，學生繼續到圖書館查閱資料，鞏固有關涉外會計財務報表知識，掌握財務報表分析的基本步驟及財務報表報告的編寫方法。③分組實施第五天上午，教師重點復習財務報表分析及財務報表報告的相關知識及注意事項，并布置任務，讓項目小組選擇一家感興趣的上市公司做財務報表分析。通過網上下載公司的概況和相關年份的公司年報，依據公司三大報表的各項數據對公司的經營情況、財務狀況及公司未來發展情況做分析，并撰寫該公司的財務報表分析報告。下午，項目小組聚在一起討論選擇哪家公司做財務報表分析，并根據財務報表分析框架進行任務分工，然后利用周末時間分頭行動收集整理資料。接下來一周的周一，學生再聚在一起討論，初步形成財務報表分析報告。周二上午，教師在教室里答疑項目小組在做財務報表分析過程中所碰到的各種問題。周二下午，項目小組成員聚在一起完善財務報表并制作PPT課件，為周三、四的項目匯報做準備。④項目匯報接下來的星期三、四，各項目小組做匯報。匯報需圍繞財務報表分析框架，即企業概況、企業資金結構分析、企業償債能力分析、企業資金運營能力分析、企業盈利能力分析、企業發展能力分析、企業經濟效益綜合評價、結論及建議等方面。每組做匯報的時間為10分鐘左右，接受其他小組成員及教師提問和教師點評時間為10分鐘左右。很顯然，項目匯報也就成了各項目小組相互學習的過程。⑤實訓總結最后一天，項目小組根據在匯報階段教師和其他小組所提出的問題和建議完善自己小組的財務報表分析報告。另外，總結整個實訓過程中學到了什么知識，培養了什么能力，有何體會和感想，存在哪些不足，是否達到預期目標等。
三、效果評價
1．學生評教數據
我校一名商務英語實訓任課教師在來校之前一直在一家跨國會計事務所工作，有豐富的涉外會計工作經驗，她在講解商務理論知識時，經常舉一些具體的項目給學生示范或做分析研究，讓學生真實感受到理論與實際相結合的意義。因此，學生對她的教學效果反響一直較好，而且近四年的評教數據也充分地證明這一點。2011學年得分為93．979，2012學年得分為94．229，2013學年得分為94．108，2014年得分94．787，每年的評教結果都達到了優秀?？梢哉f，評教數據能較好地反映老師的上課情況。
2．學生實訓報告
學生在他們提交的實訓報告中都總結了他們在商務英語實訓中的收獲與體會，從中也能窺見項目學習運用在商務英語實訓中的效果?？偨Y起來有以下幾個方面:①提高理論聯系實際的能力加強實踐環節，提高學生的實際操作技能，是應用型人才培養的一條重要途徑。商務英語實訓就是訓練學生將所學的理論知識運用于實踐，提高學生的操作技能，以達到學以致用的目的。盡管學生在實訓前也學了商務英語課程，但是該課程偏重的是理論講解，而這次涉外會計報表實務操作讓學生有機會將所學理論知識運用來解決實際問題。學生在實訓中熟悉了企業財務報表，掌握了上市公司財務報表分析的基本步驟、方法以及財務報表分析報告的編寫方法。反過來，本次實訓也加深了學生對商務英語基本知識的理解，豐富了實際操作方法，使學生認識到要學好商務英語既要注重理論知識學習，更重要的是要把理論與實踐緊密結合起來。②提高主動分析和解決問題的能力英語專業學生大多對各種表格和數字不太敏感，一些同學以前看到報表數據就覺得頭疼。在涉外會計報表實務操作中，涉及到很多的財務報表數據分析，面對一大堆數據，一些同學剛開始時根本不知從何處下手去做分析。面對困難，他們沒有退縮，而是相互鼓勵，主動尋求解決辦法，如找會計專業同學指導，向實訓教師請教，或上網搜索相關專業知識，最終圓滿完成了財務報表分析報告。經過這次實訓，學生們意識到困難并不可怕，怕的是缺乏挑戰困難的勇氣，很多學生對商務英語的學習也變得越加自信，在他們看來，方法總比問題多。③提高英語實踐能力對于英語專業學生，涉外會計報表實務操作不僅讓他們實踐了財務報表知識，更讓他們在此過程中提高了英語實踐能力。無論是教師在知識鋪墊階段的講解，還是學生在展示階段的匯報，都主要是用英語進行。所以這次實訓，學生在英語方面的收獲不僅是了解了一些專業術語的英文表達和各種報表的英文版本，更重要的是訓練了他們的商務英語聽說能力。特別是展示階段的師生提問環節，還訓練了他們在語言運用中的臨場應變能力。④增強了合作意識“眾人拾柴火焰高”，這句話強調了團結協作的重要性。協作能力也是二十一世紀人才所需具備的能力之一。這次商務英語實訓讓學生真正感受到了團隊協作的重要作用。因為學生需要以團隊的形式完成涉外會計報表分析，團隊成員首先需要坐在一起商討選擇哪家公司作為分析對象，明確分工，然后分頭行動收集相關資料，最后又要坐在一起匯總資料，并討論如何形成最終分析報告。⑤增強責任意識財務報表分析是通過收集、整理企業財務會計報告中的有關數據，并結合其他有關補充信息，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量進行綜合比較和評價，據此為財務會計報告使用者做出決策提供重要依據。報表中任何一個數據出錯都可能使公司的決策出問題，從而使公司蒙受巨大損失，所以做財務報表分析必須要眼明心細，一點都不能馬虎。高度的責任心是做好做財務報表分析的前提。
對企業基本財務報表進行分析，向報表使用人提供企業財務狀況基本信息，是財務管理專業學生應當具備的一項基本技能。因此在很多本科院校財務管理專業課程中，都將《財務報表分析》設置為一門專業方向課。這門課程不僅需要學生掌握財務分析的基本方法體系，更重要地是運用在實際工作中，即理論與實踐相結合的特點突出。因此在《財務報告分析》理論課程的開設中設置課內實驗，或同時單獨開設《財務報告分析實驗》課程，對于提高學生實際動手能力具有重要作用。
一、報表分析實驗課程教學現狀
由于財務報表分析對學生綜合運用專業知識的能力要求較高，理論性與實踐性特點突出，財務管理本科專業通常在四年級上學期開設《財務報表分析》課程，根據筆者的教學經驗，在目前的《財務報表分析實驗》實踐教學過程中，存在的問題主要體現在：其一，很多教學案例基本與理論課程中的“例題”無異，內容干癟，和經濟現狀聯系不緊密；其二，教學過程缺乏設計，教學方式較呆板，教學過程較簡單，難以提高學生的參與實驗的興趣；其三，教學內容上注重財務指標比率分析，而使學生利用財務報表，對企業進行全面分析評價的能力較弱。
二、財務報表分析實驗教學方法
巴班斯基的教學方法理論把教學方法劃分為組織和自我組織學習認識活動的方法，激發學習和形成學習動機的方法與檢查和自我檢查教學效果的方法三個組成部分。在財務報表分析實驗教學方法設計的研究中，筆者基于該課程強調技術性與操作性的特點，根據巴班斯基的教學方法理論，以“實踐式”教學為基本出發點，從知識信息活動的組織、個人活動的調整、活動過程的隨機檢查三方面對財務報表分析實驗課程的進行探討。
（一）課堂組織的基本方法
財務報表分析實驗課程的開展中，其教學方法要注意與財務報表分析理論課程相區別，突出學生自主參與，強調實踐性與應用性。減少課堂講授時間，把更多空間留給學生，通過具體的財務分析方法的運用，實現理解與掌握財務報表分析的基本理論與方法。在教學過程設計中，主要分成了三個環節，即：組織學生分小組搜集財務報表資料測算財務指標討論并完成分析報告。
1.搜集某公司的財務報表資料
這一教學環節，我們主要通過兩種方式進行。一種方式是搜集我國資本市場上上市公司的財務報表，可以通過網絡或證券類報刊獲得。另一種方式是通過實地走訪，搜集當地或自己熟悉的企業的財務報表資料。第二種方式在實踐中難度較大，因此大部分學生采用的是第一類方法來完成財務報表資料的搜集。在這一過程中，很多學生不僅實現了財務分析前期的資料搜集工作，而且在閱讀年報等公司財務資料的過程中，更真實直觀地了解了公司財務報告的結構及內容，加上時效性較強，使財務分析對象更加“鮮活”。
2.擬定分析目標，測算各類財務指標
明確財務分析目標，是進行財務報表分析的基礎。不同的財務報表分析目標，會影響財務報表分析的內容。在這一環節中，學生先通過自行擬定分析目標，再利用前期收集來的基本財務報表上的數據，根據理論課堂里學習過的相關內容，測算財務指標。我們要求學生掌握在Excel電子表格中處理報表數據，計算財務分析所需相關指標。Excel是財務人員常用的辦公軟件之一，充分運用電子表格的運算功能，可以有效地提高計算與分析財務指標的效率。而且通過Excel電子表格，可以方便地進行圖表分析，使分析更直觀與全面。
3.小組討論并完成分析報告
在測算出各類財務指標后，學生在進行財務分析的過程中，會發現一些新問題。除了教師應對學生給予指導外，進行小組劃分，組織學生進行討論分析。有效的團隊討論，能夠提高學生分析財務的全面性。財務分析中，不僅需要學生發揮個人能力，還需要有意識地培養和提高學生的團隊協作能力。以小組為單位，完成財務分析報告。
（二）激發學生參與實驗教學的方法
在以往的教學過程中，我們發現，如何激發所有學生對該課程的興趣是影響該課程學習效果的重要因素。財務分析實驗把更多的課堂學習時間交給學生進行自主安排進行小組討論，有時會出現學生“搭便車”的現象。為此，我們強調在實驗課開展的不同階段，分別采取多種不同的方式，促使每一位學生主動地加入到實驗課程訓練中來。
在實驗課前，我們要求學生根據自由選取他們感興趣的公司或企業財務報表，進行財務分析，對選擇的分析研究對象，不作統一的硬性規定。這些企業有些是學生感興趣的上市公司，有些是學生較熟悉的實習單位。學生用自己學過的專業知識，重新認識這些企業，提高了學生課堂的學習熱情。通過實地走訪收集資料的過程，更有利于學生增加社會見識與人際交往能力。在實驗課中，學生分小組進行分析與討論，同時教師對其加以引導。如要求學生關注企業理財環境，進一步搜集行業資料及企業的歷史資料，進行橫向或縱向對比，使學生對企業運營有更全面的認識，而不使局限于財務指標。學生在“做”中“學”，帶著問題，展開分析討論。小組的分工協作，也使學生降低了大量財務指標計算的枯燥性，提高了學生學習興趣的同時，增加了團隊協作能力。
（三）檢查和自我檢查教學效果的方法
教學效果的檢查，我們主要是通過撰寫實驗報告來實現。同時要求各小組制作PPT，演示財務分析結論，展開班級討論。其次，部分以實習單位作為分析對象的學生，我們鼓勵他們將分析的結果提供給其實習單位相關職能部門，在“實戰”中接受檢驗。在期末考核中，我們一般不單獨設置考試，均以學生在本學期完成的實驗分析報告及他們平時的課堂表現進行綜合評定。
三、財務報表分析實驗課程教學方法在實踐中存在的局限
財務報表分析實驗課程的開設能較好地增強學生的財務分析實戰能力，提高他們對專業知識的運用技能與團隊意識。但根據該教學方法在實踐中的經驗來看，還存在以下局限。
其一，限于條件，大部分學生在完成該實驗中，是通過網絡等途徑搜集他們所需要的信息，從而使很多同學在分析中，缺乏對企業運營的整體直觀認識，分析方式也僅限于對常見基礎財務指標的計算。如果大部分學生能夠通過學校建立的實踐基地等平臺，更多地參與社會實踐，能收到更好的實驗教學效果。
其二，學生在選取分析對象時，為激發學生的學習興趣，未做特別限制，這在課程開展過程中，也加大了教師的指導難度。加上財務分析以是小組為單位，分工協作的方式下完成，小組人數不宜過多，一般以3-5人為宜，全班5-6組，因此僅適宜小班授課的情況。
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[中圖分類號] g420 [文獻標識碼] a [文章編號] 1673 - 0194（2013）07- 0101- 02
經濟全球化使得財務會計信息在社會與經濟活動中的作用越來越大。為了把更多的會計專業學生培養成高層次的職業經理人才，為了培養會計專業學生分析和解讀財務報表的實踐技能，財務報表分析作為一門獨立的課程在世界范圍內得以飛速發展。本文首先回顧了財務報表分析課程在國內外的發展狀況；其次在分析財務報表分析課程性質及其特點的基礎上，根據筆者多年的教學實踐經驗提出：財務報表分析課程考核方式應當適應其課程培養目標和特點進行適當改革，采用提交課程報告與面試環節相結合的終結考核方式，輔以平時考核成績，以激發學生主動學習和終身學生的興趣。
1 國內外財務報表分析課程設置情況及發展回顧
美國會計教育改革委員會（aecc）在1989年提出，“教學的重點不應僅局限于相關的教學資料，還應重視學科與課程間的交叉，即復合學習的必要性”，自此開始了其會計改革的步伐。aecc于1990年的第1號會計教育狀況報告《會計教育的目標》指出：學校教育的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一個專業人員，而在于培養他們在未來成為一個專業人員應當具備的學習能力和創新能力，要使其終身學習。由此，作為培養學生學會解讀會計報表、運用財務報表傳遞的信息進行決策、戰略評估和價值分析的課程——財務報表分析開始在美國等發達國家的大學逐步設立和發展。prober & sherman（1988）的實證研究結論表明，在20世紀80年代末教學計劃的安排上，財務報表分析課程的重要性遠低于實際工作中的運用程度。而jo lynne koehn & jolene j. hallam在1999年對美國和加拿大362所大學的調查研究則已經表明，67%以上的學校在本科階段開設了財務報表分析課程。
在21世紀的中國大學中，絕大多數設置會計專業的學校都開設了與財務報表分析內容相關的課程，并且一般作為專業選修課設置在第六學期以后，作為學生在完成一年級和二年級的基礎課程之后的綜合分析能力的培養課程。實踐證明，大學會計專業本專科教學計劃內開設財務報表分析課程有助于“復合型”、“應用型”、“創新型”和國際化人才的培養，極大地滿足了實踐中對會計人才能力的需求。
2 財務報表分析課程的性質及特點
財務分析本身即根據相關學科或人們對會計信息的需求，將標準的會計信息分析轉換為決策或管理有用的信息；同時，財務分析又根據相關學科理論與實務所需求的信息，轉換為會計應該提供的信息。因而，財務分析或財務報表分析在會計學與財務學的關系中，起到的是中介的作用。它是在企業經濟活動分析的基礎上發展起來的。隨著社會經濟活動復雜程度的加深，在其發展過程中充分考慮會計學與財務管理學之間的相互關系，逐步形成的目前以會計學、財務管理學等相關學科為基礎的一門邊緣性學科。
財務報表分析課程具有以下幾點不同于其他學科的特征。
2.1 財務報表分析課程內容具有相對獨立性
財務報表分析課程的學科內容不是對原有企業經濟活動分析、會計學、財務管理學等學科內容的簡單重復或拼湊，它是一門獨立的學科，有著自己的學科結構和技術方法；另一方面，財務報表分析學科又是根據社會經濟發展對財務信息的需求，在企業經濟活動分析、會計學、財務管理學等學科內容的基礎上進行重新構建的一門學科，其不可能與其他相關學科涇渭分明，其獨立性是相對的。
2.2 財務報表分析課程的起
點較高，理論與實踐結合較為緊密
財務報表分析課程的教學目的在于培養學生運用相關工具分析和解讀企業財務報告傳遞的關于企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息，從而對企業的價值和發展前景做出評價和判斷。因此，財務報表分析課程的起點較高，是理論與實踐結合較為緊密的一門課程。其首先需要基礎會計學、財務會計學、財務管理等課程作為先修課程，為學生打下堅實的理論基礎；其次需要從應用財務知識的角度出發，培養學生運用相關知識針對企業的財務報表實施有效分析的能力，以透過企業的財務報表看清企業的本質。
2.3 財務報表分析課程的教學重點是培養學生獨立思考、分析判斷和綜合應用能力
財務報表分析課程的教學目的表明其教學的重點在于培養學生獨立思考、分析判斷和綜合運用的能力，因此在教學過程中應當避免采用傳統的教學方法講授具體技術分析方法和繁雜公式計算過程。一方面，這些技術方法在相關課程如財務管理、管理會計中大都涉及；另一方面，眾所周知，財務分析方法的不同，往往會造成分析結果的南轅北轍，這不是分析方法不科學或不正確的緣故。故在教學過程中，應重視和強調對企業報表進行分析的過程，遵循“戰略分析—報表分析—價值分析—前景分析”的一般教學框架，引導學生主動參與課堂教學，以學生的接受能力為依據，將基本分析工具應用到具體的案例分析中，結合具體情況有針對性地講授專業基礎知識。避免學生出現“只會學，不會用”，專業知識看似學得很好，而一旦看到企業真正的報表便無從下手的情況。
3 財務報表分析課程考核方式改革
一門課程的課程特點和教學目標決定了該門課程的教學方法和考核方式，而考核方式固然是為了檢驗學生的學習成果，但從根本意義上來講，它是用外在力量督促學生努力學習的一種有效手段。財務報表分析獨特的課程特點使其教學方法有別于一般的會計課程，宜采用課堂講授和案例教學并重的教學方法，并在其中適當引用“探究性”教學方法，以問題為導向，援引“情境模擬”的教學法，從而激發學生探究企業財務問題的興趣，引導學生主動運用已有的相關知識儲備和技能分析和解決問題。由此可見，當前被廣泛采用的考試課以考試定成績和考察課以考查方式定成績的一般考核方法對于財務報表分析課程都是不合適的，財務報表分析課程考核方式應當進行適當改革。
具體說來，財務報表分析課程考核方式的確定應當以反映學生是否掌握了分析問題的一般程序和技能為準繩，采用提交課程報告和面試相結合的方法。具體考核方案設計如下：
3.1 平時成績占考核成績的30%
這一部分考核主要是為了促使學生積極出勤，積極參與課堂教學的財務報表問題分析與討論環節，培養學生主動分析問題的能力。在具體實踐中可采用上課點名、課堂練習提問、對作業完成情況的記錄等方式進行，其中出勤占10%，課堂表現占20%。
3.2 課程終結考核占考核成績的70%，分為形成性考核和分析性考核
這一部分考核的目的是檢驗學生對整個課程的掌握情況。無論是采用單純考試的方法或單純提交課程報告的方式來完成都是不合適的：其一，單純考試的方法會出現學生為了考試而學習的僵化學習情形；同時考試成績只能反映學生對具體財務分析基本工具的掌握程度，不能反映學生綜合運用技術分析工具解讀企業真正財務報表的能力；再者，作為一門高起點的專業課程，財務報表分析課程中許多基本分析工具在財務管理等課程中均有涉及，再做考試沒有太大的意義。其二，如果將財務報表分析課程的終結考核作為考查課進行一般考核，又會在很大程度上造成學生利用現有的網絡等工具搜索現成的分析報告敷衍了事，扭曲考核的最終目的。
筆者認為，財務報表分析的終結考核宜采用形成性考核和分析性考核兩個環節。
（1） 形成性考核，占終結性考核的60%～70%為宜。這一部分考核可以采取提交課程報告的形式，筆者在近年的考核中經常會要求學生在這個環節提交一份最新年度的上市公司財務分析報告，不拘分析對象和分析方法，以分析方法的準確應用為準。
（2） 分析性考核，占終結性考核的30%～40%為宜。這一部分考核可以采用面試的方法，即要求每一個學生先針對自己的課程報告進行簡要說明，然后授課老師在學生完成的課程報告基礎上提出幾個相關問題，
導學生對自己的課程報告進行解釋。筆者在實踐中發現，加入這樣的面試環節，不僅可以促使學生獨立完成課程報告的寫作，而且在很大程度上激發了學生對自己課程報告中所研究上市公司的關注，老師的幾句點評在評價學生課程報告質量的同時，也引起學生對自己應用所學知識分析實際問題能力的反思，起到了很好的教學效果。
主要參考文獻
[1] 邵爭艷. 《財務報表分析》課程3r研究性教學模式探索[j]. 財會月刊：下半月，2012（1）：96-97.
