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[中圖分類號] G642.477 [文獻標識碼] A [文章編號] 2095-3437（2016）12-0012-03
畢業設計（論文）模式最初由前蘇聯引進。從1952年起，中國開始學習前蘇聯模式的高等教育改革，其中前蘇聯關于高等教育的環節：講授、課堂討論、習題、答疑、實驗、實習、課程設計（論文）、畢業設計（論文）等是重要的學習內容之一。[1]
目前，國內高校從高職高專、獨立學院（民辦學院）到普通本科學校在大學生最后階段基本都開展畢業設計（論文）課程。2004年，國家教育部辦公廳《關于加強普通高等學校畢業設計（論文）工作的通知》（以下簡稱“通知”），該通知中指出了高等學校開展畢業設計（論文）的重要意義及加強畢業設計（論文）的教學管理、指導教師管理及學風建設等意見。[2]但是早在2001年就有復旦大學的一項關于“本科畢業設計（論文）是否應該取消”的調查，結果有相當一部分學生認為應該取消。而關于畢業設計（論文）存廢之爭的激烈論辯，主要集中出現在2004年和2009年。[3]這兩次論辯都是由某個特定事件引起的，網上辯論雙方針對畢業設計（論文）的意義和缺點展開了激烈的討論，但是關于其存或棄仍然是眾說紛紜。[4]雖然本科畢業設計（論文）成果質量堪憂，但筆者認為，畢業設計（論文）的存在仍然具有重要意義。目前，畢業設計（論文）存在相當多的問題和不足，這是導致其質量下滑的重要原因。
一、畢業設計（論文）的重要意義以及存在的缺點和不足
早在1983年，王廣生等就認為畢業設計（論文）不同于課堂教學，其所學的內容是書本上找不到的，是需要通過發揮主觀能動性、運用創造性思維去探索和發現的。[5]劉繼紅認為，畢業設計（論文）是一項包括學習、探索、創新相結合的綜合教學環節，是大學期間檢驗學生知識技能的手段，并且能為學生將來工作做準備[6]；劉秀紅認為，畢業設計（論文）是加強素質教育的重要環節，其培養了學生運用各方面知識分析問題、解決問題及自學的能力[7]；肖翔認為畢業設計（論文）是理論與實踐結合的一次重要機會，有助于提高學生的綜合能力、創新思維能力，讓學生掌握實踐和創新技能。[8]
筆者認為，畢業設計（論文）本身就是一個小的系統，其包含系統內部及外部環境：系統內部是利益相關者（高校、教師、學生）之間的組合及連接，外部環境是系統所處的政治、經濟、社會環境等。關于畢業設計（論文）的意義及不足可以從系統的角度出發來進行探討。本文分別從外部環境角度、高校角度、教師角度、學生角度等四個視角分析畢業設計（論文）的重要意義及不足之處，并將其總結如表1所示。
鑒于畢業設計（論文）存在的問題，王宇提出“在從計劃經濟向社會主義市場經濟過渡的過程中，畢業設計這個在計劃經濟體制下模仿前蘇聯的辦學方式是否會有所變化，有待于進一步實踐探索”。[14]美國作為眾所周知的全球高等教育最發達的國家，在長期教育實踐發展過程中，也經歷了一系列的困境和反思，其與畢業設計（論文）類似的頂峰體驗課程的開設和歷次改革對我國的畢業設計培養模式的創新提供了思路和啟示。
二、 借鑒美國頂峰體驗經驗構建畢業設計（論文）新模式
“capstone”（頂峰體驗）一詞最初是指建筑物上的“拱頂石”或者“壓頂石”。當建筑物上放置“capstone”時，預示著工程的完結。因此，“capstone”引申為事業、工作等達到圓滿時的頂點。在教育行業中，頂峰體驗課程被認為是通往一段學業、研究行將結束時所提供的課程[15]，它主要是針對大學準畢業生在大學階段能夠將所獲得的知識進行應用的課程或者經歷[16]，其含義與“大四研討會”無二。頂峰體驗的形式不是固定不變的，它可以是一段實習經歷、制作關于專業發展的報告、在校外發表的會議論文，等等。重要的是，我們要認識到頂峰體驗課程的內容不是通用的，頂峰體驗課程應該可以為學生提供系統化學科知識技能的實踐活動，以使得他們在將來能夠把知識應用于真實的環境。
自從我國開展廣泛的教學改革以來，許多高校都進行了深入的研究和實踐，而且有些在實踐過程中也取得了較好的效果。教學改革源于在教學過程中的總結和反思。頂峰體驗課程在美國作為一種教學體系的設置，在我國也得到了廣泛的借鑒研究。頂峰體驗課程在我國很多高校的文科類、工程類專業中有不少的研究借鑒，它還應用于實踐教學、教學體系設置及畢業設計改革等方面。
由當前畢業設計（論文）的缺點和不足可以看出，畢業設計（論文）總體上存在忽視學生主體地位、課程目標和評價標準不一致以及忽視畢業設計（論文）后的跟蹤反饋情況等問題。國內學者在針對畢業設計（論文）的過程管理方面也有不少的研究。桑玉軍將全面質量管理理念融入畢業設計（論文）過程管理，提出構建畢業設計（論文）全面質量管理體系，并且在實踐中取得了一定的成效。[17]施小平從全面質量管理理念出發，結合具體實踐，探討畢業設計（論文）全面質量管理的策略。[18]本文在借鑒頂峰體驗課程管理的基礎上，構建如圖1所示的畢業設計（論文）全過程管理模式。
畢業設計（論文）全過程管理模式就是在課程目標的指引下，高校投入必要的資源（教師、財物、時間等），對畢業設計（論文）的整個過程進行全方位的監控和管理。畢業設計（論文）開始之前召開動員會，確定整個畢業設計（論文）流程，對指導教師進行培訓和指導，根據學生主觀能動性、個人興趣愛好、將來職業發展方向等優化選題方案，對學生進行必要的計算機技能及寫作方法論等方面的指導。在畢業設計（論文）進行過程中，學校畢業設計（論文）主管部門應加強監督管理，通過中期檢查等手段獲知畢業設計（論文）進展、師生信息溝通等方面的信息，有效調控畢業設計（論文）的時間、資源等方面的投入。在畢業設計（論文）最后的檢驗和評價階段，畢業設計（論文）主管部門應通過與目標和標準的對比，科學合理的評分，及時總結經驗，將整個流程中出現的問題和經驗反饋到下個年度的畢業設計（論文）實踐過程中。
[ 參 考 文 獻 ]
[1] 佟君.關于畢業設計與頂峰體驗課程的比較研究[D].上海交通大學，2009.
[2] 教育部辦公廳.教育部辦公廳關于加強普通高等學校畢業設計（論文）工作的通知[R].2004.
[3] 江勝清.論“本科畢業論文存廢之爭”對當前地方高校本科畢業論文的影響[J].宿州學院學報，2012（4）：93-96.
[4] 時偉.大學本科畢業論文的棄與存[J].中國高等教育，2010（7）：45-47.
[5] 王廣生，張立群，王如泉. 應當重視畢業設計這一教學環節[J].高等教育研究，1983（4）：15-18.
[6] 劉繼紅.談高校畢業設計（論文）質量滑坡及其提高的對策[J].中國高教研究，2000（3）：83-84.
[7] 劉秀玲.強化畢業論文的教學與指導[J].中國高等教育，2000（9）：35-36.
[8] 肖翔，馬忠，屈波.研究型大學管理類畢業論文設計模式的研究[J].高等教育研究，2006（3）：27-29.
[9] 楊天怡，霍丹群，何敏.新形勢下本科畢業設計（論文）管理工作的探索與實踐[J].中國高教研究，2000（11）：72-73.
[10] 韓玉志.高校本科畢業論文中存在的問題及改革對策[J]. 中國高教研究，2000（9）：78-79.
[11] 劉波粒，劉澤軍.淺析本科生畢業設計（論文）質量滑坡的原因及其對策[J].中國高教研究，2007（7）：89-90.
[12] 陳艷嬌.高校本科生畢業論文改革設計方案新構思[J]. 江蘇高教，2011（5）：93-94.
[13] 張寶春.重視與加強對高職畢業論文的指導工作[J].中國高教研究，2002（5）：65.
[14] 王宇.清華大學畢業設計的調查與分析[J].高等教育研究，1995（2）：43-49.
[15] Smith L D. CAPSTONE COURSES C AN OVERVIEW[R].Stellenbosch University，2011.
二、經管類專業經濟法課程教學內容現狀分析
（一）課時少，內容多
目前我院經管類專業經濟法課程的總課時是32課時。隨著高校“兩課”課程體系改革的發展，原來的法律基礎課程被整合到思想品德修養課程中，課時大幅縮水。加之我院多數專業的經濟法課程開設在第一學年第一學期，導致經濟法教學實踐中出現了諸多問題。一方面，學生剛剛從高中跨入到職業院校，教育模式、學習模式的轉變尚未完全適應，突然面對大量的法律術語和教學案例，學習難度較大。另一方面，對經濟法授課教師而言，在課時短缺的情況下，要讓學生掌握課程標準中所規定的大量知識點，無疑壓力倍增，因而不可避免的有選擇性的刪選教學內容。
（二）授課內容未能有效體現專業特性
我院經濟法平臺課的開設專業主要有市場營銷、會計、物流管理、國際商務。學院對各專業的教學內容并沒有統一的規定，課程標準的制定、教材的選取也大多由任課教師自行確定。因此，課程內容的選取、課程標準的制定必然受到人為因素的影響。而實際上，不同專業對經濟法律知識的要求也各不相同。如，營銷專業學生需要熟悉不正當競爭法、廣告法、國際商務、會計專業則需要熟悉票據法等等。然而在實際教學中，教師往往忽視了這一點，講授的內容沒有根據各專業的人才培養方案嚴格區分，而是一視同仁，專業雖不同內容卻一致，這必然導致專業間的差異性消失，法律知識模塊的學習也難以達到人才培養目標的要求。
三、基于“厚基礎、大平臺”的經濟法課程內容體系的搭建
隨著我院“厚基礎、大平臺”人才培養方式的提出，基礎課、平臺課的建設工作日益得到重視。根據高職院職業技能型人才培養目標的要求，以及學生未來職業發展的需要，結合近年來經濟法課程教學中的經驗，對經濟法課程體系的建設提出以下幾方面的建議：
（一）人才培養方案是源頭，課程標準是標桿
高職院所有課程的設置必然是以人才培養方案為指南。專業人才培養方案中課程的課時、知識要求、技能要求、職業要求是制定課程標準的依據。因而，專業人才培養方案是課程標準的第一指南，是制定課程標準的直接導向。此外，課程標準是課程教學的標桿，也是規范教學的有效手段。因而，課程標準的執行程度，直接影響到課程目標的實現程度。要想有高質量的教學內容，高質量的人才培養方案是前提，高效的課程標準的執行與實施是保障。
（二）課程內容應體現專業特點
目前我們統一稱之的“經濟法”，更多的可以說是民法、商法、經濟法的混合體。以經貿學院經濟法課程為例，在第一章，經濟法基礎部分，學生所學習的法人制度、法律行為制度、制度、訴訟時效制度等，實屬于民法范疇，但卻是經管類學生學習商法及經濟法必不可少的基礎知識；物權法、公司法、合同法、票據法、保險法大多屬于商法的內容；反不正當競爭法、反壟斷法、消費者權益保護法、產品質量法、證券法則屬于經濟法的內容。經管類學生究竟該掌握哪些法律知識，可以由專業需要和生活需要決定知識模塊，即應該根據學生職業素養和個人素養兩個方面來確定教學內容。一般而言，可以從生活相關和專業相關兩方面考慮。如，生活方面，應該熟悉勞動合同法、消費者權益保護法、物權法等；專業方面，考慮到經管類學生的專業特點，應掌握公司法、合同法、票據法、證券法、破產法、反壟斷法、反不正當競爭法等等。
（三）教學內容與職業資格考證相結合
在教學內容選取的寬度和深度上,要結合各專業職業技能崗位的需求，以職業能力發展為目標,圍繞職業資格考試來精選教學內容，使學生能夠適應當前及今后職業生涯中的相關法律知識模塊考試。以市場營銷專業為例，營銷專業學生要求在校期間需取得助理營銷師資格證書。而在營銷師考試大綱中，明確法律法規知識，包括：合同法、消費者權益保護法、產品質量法、票據法、反不正當競爭法、廣告法、價格法、擔保法、商標法、勞動法等相關內容。而對于會計專業學生而言，在會計從業資格考試中，因在財經法規與職業道德課程中已學過支付結算法律制度和稅收征收管理法律制度，因而，就沒必要再將票據法重復放在經濟法課程中，而要想繼續參加初級會計專業技術資格考試，則必須認真學習民法基礎和勞動合同法。
（四）教材結構的設計
經濟法課程的教材種類繁多，大致可以分為兩大類：一類是法學專業用教材，主體架構包含了經濟法總論、經濟法主體、市場規制法和宏觀調控法，特點是“專、深、窄”，這類教材顯然不適合經管類學生使用；另一類則是專門針對非法學專業或者經管類專業學生編寫的，這類教材大多受到“大經濟法”觀點的影響，內容比較寬泛，即前文所稱的“民法、商法和經濟法的混合體”。相比較第一類教材，顯然第二類更適用于經管類專業，但是第二類教材最大的特點也是其最大的缺陷———太過寬泛，反而忽視了專業間的差異性。鑒于經濟法教材的現狀，我們不妨嘗試“基礎+通識+職業能力”模式來重新搭建教材結構體系。“基礎”部分，即民法總論，包括法律行為制度、制度、訴訟時效制度、仲裁、復議制度等。“通識”部分，即經管類各專業都需要學習的內容，包括：公司法、合同法、勞動合同法。“職業能力”部分，則采取“自由選擇”的方式，根據各專業職業能力發展需要，從合伙企業法、個人獨資企業法、消費者權益保護法、產品質量法、反不正當競爭法、廣告法、商標法、價格法、票據法、擔保法、證券法、物權法、保險法等內容中選擇與專業職業能力相關性較強的法律制度模塊，有針對性的、有重點的組織教學。目前，經濟法課程定位為我院經管類專業技術平臺基礎課，鑒于課時有限的現狀，不妨在32課時中重點講授“基礎+通識”部分，讓學生對此部分模塊有相對深入的理解和掌握，而“職業能力”部分可以設置在專業技術課程體系中，或者作為職業資格考試專項培訓課程。
（二）教材及軟件甄選的科學性和實踐性不協調目前，在新疆高校的此類課程教學中普遍存在教材及軟件甄選的科學性和實踐性之間的不協調性問題，主要表現如下：一是受師資力量的影響，同一高校的計量經濟學教材由于教師所教授計量軟件的類別不同，再加上教材的多樣化，一般很難統一成一種教材。二是對于新疆高校學生來說，根據主編的學術聲望和出版社級別所甄選的教材有的內容過多且難度較大，增加了授課難度，降低了學生的自我效能感。三是在新疆高校經管類專業中，有的學院以計量經濟學理論為教材甄選的主要依據，有的高校則注重某種計量軟件操作的實踐指導性為教材甄選原則。
（三）數學和統計學基礎相對薄弱的學生自我效能感較低新疆高校特別是經管類專業的學生中有相當一部分生源是民考漢的少數民族學生，與漢族學生相比，其本身語言理解能力相對較差，而且他們本身對數學和需要數學基礎的統計學課程缺乏興趣，學習的自我效能感非常低。這與計量經濟學的連貫性要求有差距，因為學習計量經濟學必須有良好的數學和統計學基礎，而且其教學內容具有一定的連貫性。主要表現在：有些學生在一些前期內容上“卡殼”后，如得不到及時解決，會明顯影響后續章節內容的學習；有的學生聽不懂的內容累積到一定程度，往往會產生放棄本課程學習的念頭；有的學生特別是少數民族學生，對數學、統計學和計量經濟學這樣的課程自我效能感特別低，有的學生從開始就徹底放棄了學習此類課程。所以，在民漢學生合班的計量經濟學授課過程中，民族學生自我效能感較低，學習狀態和掌握程度呈現兩級分化的狀態。
（四）新疆高校計量經濟學課程的師資力量薄弱教授經管類專業計量經濟學課程的教師應該有深厚的數學背景、經濟學和統計學基礎，還要具備計量經濟學軟件操作的應用能力。目前，新疆高校從事計量經濟學課程教學的教師具備這樣要求的明顯偏少。這就導致新疆高校計量經濟學教學過程中存在理論教學與經濟模型脫離、與實際案例脫節、與相關計量軟件分離的問題。具體表現在：第一，有的高校講授計量經濟學的教師是非經管類專業的學科背景，教師的專業水平和知識結構雖然能夠講授計量經濟學，但由于學科功底不夠深厚，使其在教學過程中引導學生利用計量軟件分析經濟現象數量關系的能力較弱。第二，有的高校理論教學與軟件教學完全由兩個學院的教師承擔，理論教學由經濟類專業的學院負責，而計量軟件由數學或計算機學院的教師負責。從學科融合角度看，導致計量經濟學中的經濟模型與實際操作之間的講授產生脫節，影響教學效果。第三，有的高校僅注重某種軟件的操作應用能力，學生根本不了解經濟計量學的基本理論，使學生缺少理論指導實踐的能力，導致學生學完該門課程后，不能結合實際情況運用所學到的知識。
（五）驗證式實驗教學方法忽視了學生獨立思考能力的培養目前，新疆高校的計量經濟學實驗教學模式主要是以講授、驗證式實驗教學模式為主，通常采用先講授后實驗與邊講授邊實驗兩種教學方法，但在教學實踐中，該方法仍存在一些問題：第一，“填鴨式”地向學生展示軟件操作、驗證書本內容，使學生被動地接受相應內容，亦步亦趨地模仿教師所展示的內容。第二，此種教學方法和手段很少考慮學生統計思維和解釋數據能力及其運用計量模型解釋經濟社會現象的統計素養的培養。
二、學生數學和統計學基礎差異下新疆高校經管類專業計量經濟學教學的改進
（一）根據學生差異調整教學內容
1．加強統計學內容與計量經濟學內容的銜接。統計學原有基本內容應該保留，保持知識結構的完整性，同時也要注重概率論與數量統計、統計學和計量經濟學內容的銜接。
2．針對民漢合班教學形式，建立概率論與數量統計、統計學和計量經濟學課程授課教師之間教學溝通機制。注意三門課程教學的前后順序，避免內容重復講授，而且授課教師應根據學生基礎，對于涉及的數學基礎與概率論及數量統計部分，如有必要可適當多分配一些課時。對一些重要但難度較大或因課時受限的內容，應予以簡單介紹，以滿足“吃不飽”的學生，同時要注意提高自我效能感較低的少數民族學生的學習興趣。
3．教學內容設計中應多引用有關新疆經濟發展的案例，這樣既可以了解新疆經濟發展的現實情況，也可調動學生的學習興趣。在實踐教學中，教師可以組織學生一起編制《計量經濟學案例庫和習題庫》，使教學內容與實踐相結合。其中，案例庫由教師負責編制，習題庫由優秀學生的實踐調查報告和國內最新習題組成。
（二）教材和軟件甄選應體現科學性和實踐性的統一
1．在計量經濟學教材管理方面，學校應建立教材質量及其使用價值的評價機制。教材應樹立知識與能力并重的理念，不僅要注重理論和統計方法，注重數學推導，同時還要增加計量經濟學軟件的教學課時數。
2．教材甄選應突出“理論＋實際案例＋軟件”的特色。同時，根據長期的實踐積累，整合本校計量經濟學師資隊伍，發揮教師的優勢和特長，綜合各類軟件優勢，編寫實驗教學手冊，提綱挈領地向學生介紹各類軟件，給出相應的參考資料和網站，提升學生的實踐能力和動手能力，彌補教學軟件單一的弊端。
（三）調動自我效能感較低學生的學習積極性
1．針對不同的學生群體采用不同的教學方法。計量經濟學章節體系內容一般是按照“概念———前提假定———理論推導———統計檢驗推導———案例”的順序安排的。針對基礎較差且理解能力較低的學生，教師設計教學環節可以從實際例題出發，調整該順序，即采取“案例———統計檢驗推導及驗證———理論推導———再舉例———前提假定———概念”的方式展開，結合案例來講解相應的理論推導及概念內涵，然后再通過舉例進行鞏固，最后使學生系統掌握章節的核心內容。
2．針對民漢學生基礎差異分化的實際情況，加之計量經濟學是一門方法性較強的課程，可設計PBL型的案例題，將學生置身于實際問題情境中，通過“講解＋提問”相結合的方式引導學生掌握理論知識、軟件操作和實證分析能力。同時，在教學中應減少對概念、理論推導等內容論證的時間，側重對計量分析方法的應用步驟和背后暗含的理論講授，使學生掌握針對不同計量分析數據進行相應處理的方法及實證結果與案例分析相結合的能力。
3．教師應與學生多溝通，掌握學生基本情況，將學生分成小組開展學習活動。根據授課內容教師可安排專題性講座，及時消除學生畏難情緒，激發其學習的積極性。通過設計案例習題，由學帶領組內學生收集數據、處理數據和計量分析，同時組織小組對實證分析結果進行討論，并由組內選派一名學生講解案例分析過程及相應的結論。
（四）提升計量經濟學課程師資的專業能力
1．注意各學科教師之間的銜接。師資隊伍中應包括概率論和數理統計專業的教師、統計學教師和計量經濟學教師，并加強彼此間的溝通，以保證在教學實踐中，各專業教師根據教學對象的專業性及學生特點及時調整教學內容，設計符合相關專業的教學大綱，提高教師的教學能力。
2．提高計量經濟學專業教師的經濟理論水平。教師只有較深的理論功底，才能帶領學生借助經濟理論對所研究的經濟現象和問題進行經濟模型的構建，運用經濟理論知識處理數據和模型檢驗，結合實證分析結果和經濟理論解釋經濟現象。這是計量經濟學教學的靈魂所在。
3．加強教師專業培訓。整合本校計量經濟學師資隊伍，根據本校經管類專業特點，選派教師參加主要計量經濟學軟件與專業培訓，提高教師實際操作能力和專業水平。
（五）革新教學方法
中圖分類號：G642.477 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）49-0272-02
相對于其他專業來講，農林院校經管專業比較偏，畢業論文質量也一直處于較低水平，已經成為眾多教育者很頭疼的問題。當然，導致出現這樣的情況的原因除了專業性質特定之外，還有學生、教師、學院等方面的原因。為了能夠改變這樣的現狀，有必要積極去探析農林經管專業本科畢業論文質量提升之道。
一、本科畢業論文寫作的價值
本科畢業論文寫作，是在本科教育即將結束之前，需要學生針對于某一專業方向撰寫的論文任務，是我國高等教育體系的重要組成部分。本科畢業論文寫作的價值在于：其一，本科畢業論文寫作，有利于檢驗學生在本科教育階段的學習成果，是實現教學質量提高的重要舉措；其二，本科畢業論文寫作，有利于培養學生專業化的寫作技能，對于促進學生綜合素質的提高有著很大的幫助；其三，本科畢業論文寫作，有利于引導學生更好地去研究理論，對于其后期的職業規劃有著比較大的影響。
二、農林經管專業本科畢業論文存在的問題及原因
實際上，造成農林經管專業本科畢業論文質量不高的原因是多方面的，我們在考慮其制約因素的過程中，也應該從多個角度來進行探析。通過對于眾多農林經管專業本科畢業論文的調查和研究，將其存在的缺陷和不足總結為以下幾個方面。
1.專業性質方面的因素。在我國高等教育體系中，農林院校隸屬于專業特色院校，其往往會將主要注意力放在農林專業上，無論從師資力量，還是教育投入上，都偏向于農林類專業。相比之下，經管專業就成為容易被冷遇的專業方向。另外，農林院校與企業之間的合作關系，往往也界定于農林專業方向，不存在專業性不強的經管專業。在這樣的情況下，經管類專業學術研究工作處于停滯狀態，經管研究氛圍缺乏，這給此專業畢業生論文選題造成了很大的影響。有過論文撰寫經驗的人都知道，論文理論越多，越加有利于論文選題，而論文選題是決定論文質量的關鍵性因素。在此情況下，農林經管專業本科畢業論文質量一直處于較低的水平。
2.學生自身方面的因素。通過對于眾多院校經管專業學生畢業論文質量的調查發現，無論是農林院校，還是其他普通院校，其經管專業學生的畢業論文的整體質量都處于低下水平。對于這樣共性的問題，我們不得不將原因歸結到學生自己的身上。具體來講，其主要表現在以下幾個方面：其一，畢業期間時間分配不科學，都將主要的注意力放在工作和考研上，對于畢業論文質量沒有清醒的認識。一般情況下，畢業論文撰寫任務會在每年5月或者6月的時間段來開展，此時都是學生去找工作或者考研的忙季，時間本來就很緊張，如果時間安排不合理，勢必會出現論文質量不高的情況。其二，經管專業學生忽視畢業論文質量。經管類專業畢業論文往往在沒有做設計和實驗的前提下，就開展撰寫，往往不需要花費太久的時間和精力，學生一旦樹立這樣的觀念，其撰寫的論文質量可想而知；其三，學生寫作能力不高，信息整理的能力比較弱，難以將各種資源合理地運用到論文寫作過程中去，甚至常常出現口語化問題嚴重，論文表述組織分布不合理的情況。
3.教師引導方面的因素。本科生進入論文撰寫的過程，都會安排相應的指導教師，去引導學生撰寫論文，確定論文命題，選擇論文方向?？梢哉f，教師科學有效的引導，也會對于農林經管專業本科畢業生的論文質量產生影響。但是，實際上由于高校擴招力度的增強，學生數量不斷增加，對于教師的水平提出了更高的要求，而此時的教師師資卻沒有跟上節奏。據調查發現在農林院校中，一名指導教師往往需要負責一個班級的論文引導工作，也就是說教師除了要完成教學任務之外，還需要花費很長的時間去引導眾多的學生進行論文撰寫。教師本身的論文引導能力就不是很理想，又需要面對大量的論文撰寫引導任務，勢必使得其工作任務量不斷增加，此時出現偷懶，或者對于部分學生的引導工作不到位，也是時有發生的事情。尤其是越是到了后期，僅僅將論文撰寫的目的界定于能夠順利通過畢業就好了，根本不涉及到學術態度。在這樣的情況下，經管專業學生的畢業論文質量自然不是很理想了。
三、提升農林經管專業本科畢業論文質量的對策
綜上所述，農林經管專業本科畢業論文質量不高是由專業性質，學生惰性以及教師引導缺乏所導致的。在明確上述影響因素的基礎上，采取有效的措施進行改善和調整，以便達到提升農林經管專業本科畢業論文質量的目的。對此，我們應該做到具體問題具體分析。
1.形成經管類專業學術氛圍。在農林院校開設經管專業，雖然可以表現出其極強的專業性，但是由于自身專業特點決定其就業面積廣泛，難以形成比較好的就業局面，由此也會對于農林經管專業本科畢業論文質量造成負面影響，歸根結底來講，經管類專業學術氛圍不濃，是影響其專業人才培養的重要因素，甚至嚴重制約到畢業論文的撰寫質量。在相對積極、健康、科學學術氛圍中，即使經管類專業在農林院校不占據優勢，也會因為濃厚的學術氛圍，使得學生受到很好的感染，由此去開展論文撰寫活動，勢必會使得論文質量處于相對理想的狀態。為了能夠達到這樣理想的狀態，我們還需要做好以下幾方面的工作：其一，注重師生交流平臺的構建，使得經管專業教師和學生可以更好地開展互動。無論是專題講座，還是辯論活動，將經管專業畢業論文撰寫技巧、經驗納入其中，使得學生清楚地了解到撰寫論文過程中需要注意的問題，由此去開展各項準備工作；其二，積極構建學院內部的學術團體，科研社團和虛擬研究所等組織機構，發揮其在引導學生撰寫論文方面的作用，積極給予經管專業學生提供相應的論文材料，以便其更好地開展論文撰寫工作。
2.注重畢業論文過程的管控。嚴格來講，經管專業畢業論文的完成是一項系統化的工作，從選題到開題，從檢查到定稿，再到最后的答辯，每一個環節都會影響到論文的整體質量。因此，需要以管理的視角去實現控制，以保證論文質量處于較高的水平。具體來講：其一，調整改善經管方向專業學生的論文選題方向。在實際的論文撰寫過程中，合適的選題，是保證畢業論文質量的第一環節，在此過程中應該保證選題是符合專業特點，能夠激發學生撰寫積極性的，并且有著比較大的選擇空間。這就要求引導老師要科學地設定選題范圍，引導學生做好選題。其二，對于論文的寫作規范進行嚴格要求，如關鍵詞、中英文摘要、論文正文、段落間距等，都應該嚴格依照規定來進行，尤其是論文的抄襲率一定要達到一定的水平，否則也難以起到提高畢業倫論文質量的效果。其三，注重畢業論文撰寫環節的管理控制。一般情況下，本科畢業論文撰寫涉及到初稿、中稿和定稿三個環節，這三個環節都關系到論文的質量。為了保證各個環節的順利進行，應該建立早中期的論文審核小組，層層把關，嚴格控制學生論文質量。其四，建立健全完善的論文評定標準和規范，依照科學合理的基本原則，從論文質量，學生答辯表現等方面綜合測量，從而使得學生高度重視論文質量。
3.不斷提高教師論文引導能力。上述已經提及到教師引導論文撰寫工作量比較大，部分教師論文撰寫引導經驗不足，自身專業知識不夯實，難以將各項工作落實下去。對此，應該高度重視教師論文引導能力的提高。為了達到這樣的目標，應該積極做好如下的工作：首先，積極針對于教師論文引導能力提高，開展專業化的培訓，使得教師能夠對于論文引導工作任務有著更加深刻的理解，確定論文引導方向，保證論文引導工作的有效開展；其二，積極建立健全教師論文引導交流平臺，使得教師可以積極針對于論文引導工作開展交流，在這樣的過程中，實現教師論文引導經驗和技巧的積累，以便更好地開展各項工作；其三，積極開展職業道德教育，倡導引導教師以高度的責任感參與到論文引導中去，避免出現懈怠的情況，為此將論文引導工作效果納入到教職工的績效考核中去，以此去激發教師參與論文撰寫引導工作的積極性；其四，合理分配引導教師的任務量，避免給予其過大的論文引導任務量，使得其處于相對寬松的工作環境下，去做好各項論文引導工作，以此去保證給予經管專業學生更加合理的論文撰寫意見和建議。
四、結語
畢業論文是實現高校學生培養目的的重要教學環節，在整個高校教學中有著重要的地位。畢業論文的質量保證需要學生的努力、教師的指導，同時也需要學院的監督。筆者對農林院校經管類專業畢業論文質量不高的原因進行了分析，并提出了相應地加強畢業論文質量的措施。其措施主要包括：加強經管類專業實習學術氛圍建設；學院需要規范經管類專業畢業論文管理；提高教師指導水平。我相信隨著在此方面經驗的不斷積累，農林經管專業本科畢業論文質量將得到不斷提高和升級。
參考文獻：
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農林經濟管理專業是我國發展高等教育進程中較早設置的專業，作為農業經濟和農業企業管理相結合的本科專業，為國家農業和農村經濟發展輸送了大量的專門人才。從外部條件來看，在市場經濟條件下，一個專業的生存與發展，取決于其培養的人才是否能滿足社會的需求。從專業內部來講，培養目標決定了專業的特色與定位，而培養目標的實現又以專業課程體系為依托。所以，課程體系的設置是為專業人才的培養而服務，其合理性最終取決于是否滿足對專業人才的社會需求?；诖?，試從農林經濟管理專業畢業生就業需求的變化來探討農林經濟管理專業課程體系的改革。
一、農林經濟管理專業畢業生就業情況的調查
近幾年來，隨著高校的不斷擴招以及國家就業體制的根本性變革，農林經濟管理專業畢業生就業總體形勢日趨嚴峻，以沈陽農業大學經濟管理學院農林經濟管理專業為例，畢業生就業單位、畢業生就業率發生了如下變化：
(一)畢業生就業單位的變化
從農林經濟管理專業培養目標來看，本專業培養的人才能在各類農(林)企業、教育科研單位和各級政府部門從事經營管理、市場營銷、金融財會、政策分析等方面工作。基于此，把農林經濟管理專業畢業生就業單位分為四大類型即企業、教育科研單位、行政事業單位，其他(包括考取研究生、自主創業等)。其近20年就業方向變化情況如表1。
從表1可以看出，農林經濟管理專業畢業生企業就業的人數呈上升趨勢，而且這種趨勢越來越明顯；在教育科研單位就業和行政事業單位就業的人數呈明顯下降趨勢。這一方面原因在于進入行政事業單位愈加規范，競爭也日趨激烈，行政單位必須參加公務員考試，事業單位也實行統一招考；另一方面，隨著我國研究生招生規模的擴大，畢業生學歷層次日益提高，導致進入教育科研單位的門檻提高，很多用人單位要求必須具有碩士學位甚至是博士學位。而各類企業尤其是規模較小的企業對畢業生學歷、學位的要求不高，所以，農林經濟管理專業畢業生目前更多就業于各類企業。
(二)畢業生就業率的變化
從1996年開始，國家取消了大學畢業生統一分配制度，實行完全市場化的雙向選擇。由于就業政策和就業領域的變化，沈陽農業大學農林經濟管理專業畢業生的就業形勢日趨嚴峻，表2為沈陽農業大學農林經濟管理專業與經管學院近5年就業數據。
從表2可以看出，農林經濟管理專業畢業生的就業率呈一個明顯下降趨勢，尤其是近2年就業率下降明顯。雖然與學校的總體就業率對比處于中游水平，但是對比經管學院平均就業率而言明顯較低。
二、對農林經濟管理專業學生專業方向及選學課程意愿的調查
學生由于就業壓力的增大，在學習過程中，大多選擇能快速提高就業競爭力、實現畢業就能就業或對就業幫助較大的專業方向和課程。
為了給學生學習和就業更多的自主選擇，沈陽農業大學農林經濟管理專業從2003級開始，讓學生在大三實行明確的專業方向選擇，具體方向為農村發展和企業管理，兩個專業方向分別設置了相應的方向課。近4屆學生專業方向選擇情況如表3。
從學生專業方向選擇的情況來看，除04級學生在兩個專業方向選擇基本持平外，其余幾屆學生大部分選擇了企業管理方向。經過調查了解，學生的選擇專業方向更多考慮的是市場就業需要。
(二)專業課程的選擇意愿
為了了解學生對專業課程的選擇意愿，農林經濟管理教研室對三、四年級農林經濟管理專業學生進行了問卷調查，從調查的結果來看：
“學生最喜歡的專業課程”這一選項中，排前五位的分別是管理學原理、市場營銷學、人力資源管理、經濟學(包含微觀經濟學和宏觀經濟學)、農產品國際貿易。其中，管理類課程占到60％，而經濟類課程只占20％。
“在對就業最有用的專業課程”這一項中，排前五位的分別是市場營銷學、管理學原理、會計類課程、農產品國際貿易、經濟法。管理類課程具有明顯的優勢。雖然學生只是一些感性的認識，但也從一個側面反映了農林經濟管理專業目前課程設置上的一些漏洞和問題。
三、當前農林經濟管理專業課程體系存在的問題
(一)經濟類課程與管理類課程的平衡問題
農林經濟管理是涵蓋農業、經濟、管理三大學科的寬口徑專業，授予學生的學位從早期的農學學士到中期的經濟學學士以及現在的管理學學士，體現了教育界對這一專業認識的不斷變化過程。最初在專業課程設置上，以農業經濟學為主線，強調對經濟理論的研究，農林經濟管理專業實際上成為農業經濟專業。在大學生就業體制改革前，國家更多需要具備較強經濟學知識的農林經濟管理畢業生，各級政府的農業經濟部門成為農林經濟管理畢業生的主要就業單位。但隨著大學生就業體制的變革以及政府職能的轉變，企業逐漸成為接納農林經濟管理畢業生就業的主要領域。對于企業而言，需要的是具備較強微觀管理能力的學生。針對這一市場需求變化，近年來，專業在教學計劃中作了一些調整，增加了管理系列的課程，但與一般的管理專業相比，從課程體系來看，無論是廣度還是深度都有較大差距。
(二)“重理論，輕實務”的問題
隨著大學擴招，高等教育由原來的“精英教育”轉變為“大眾化教育”，在人才培養的層面上，也由原來的宏觀型、理論研究型逐步轉變為通用型、復合型和應用型。培養目標的轉變，必然要對原有課程體系進行改革。在當前的農林經濟管理專業課程體系中，“重理論，輕實務”的現象仍然較為嚴重(這也是全國農林經濟管理類專業的一個通病)，具體體現在：(1)在教學方式中，專業課程的講授大多依然采用的是“教聽式”，而強調實務操作、學生參與的教學方式較少；(2)在教學計劃中，原有的專業課程實習較少，主要集中在農業經濟學、統計學、管理學原理三門課程；(3)考核方式中也存在一定問題，考核的方式較為傳統，很難從鍛煉提高學生的實踐動手能力出發來進行。
(三)課程體系的“?！焙汀皩挕钡膯栴}
由于農林濟管理學科自身的宏觀性和寬泛性，以及為了適應社會經濟形勢的發展和對農林經濟管理專業人才的需求，在農林經濟管理專業的課程設置中，包含了較多其它學科或專業的課程：如會計學基礎、財務管理學、審計學等會計類課程；證券投資學、保險學、農業保險學等金融類課程、農產品國際貿易等貿易類課程。這些課程的設置，在一定程度上擴大了農林經濟管理專業學生的學習領域，增加了知識面，拓展了知識結構，但受到學時限制，使得這些“寬”與“?！毕嗷ジ偁?，農林經濟管理專業的核心競爭力在哪里，始終是現行農林經濟管理課程體系面臨的一個重要問題。雖然農林經濟管理專業課程體系一直在不斷微調，從上述的分析可以看出，現有的農林經濟管理專業課程體系依然存在一定的問題，要使農林經濟管理專業畢業生適應市場就業的需要，在課程設置、體系構成等方面必須進行一定程度的改革。
四、農林經濟管理專業課程體系改革的思路
(一)課程體系應以學生就業需求為導向
政府對高等教育的目的主要有兩個，一是提高民眾的科學文化素質，二是為社會培養人才。學生的目的除上述外還包含著提高自身社會生存能力，社會生存能力中最重要的指標是就業競爭力。如果大學是“工廠”，培養的學生就是“產品”，評價這個“工廠”好壞的重要指標就是“產品”是否受社會歡迎。社會歡迎就意味著學生就業競爭力強，高校培養學生的目的才算完成。因此，在專業課程體系的設置和調整過程中，應時時把握學生就業需求目標，在提高學生科學文化素質的同時，更好的為學生實現就業而服務。
(二)把握好專業的“共性”和“個性”
從“共性”的角度來講，農林經濟管理專業涵蓋經濟和管理兩大學科，目前授予的是管理學學士學位。因此，在課程設置中，經濟、管理通用型課程應是其主體，這是“共性”問題。但同時，農林經濟管理專業又有自己的“個性”問題，需要有一部分專業課程來體現這種“個性”，這也是農林經濟管理專業的特色所在。
(三)細化專業方向的劃分
（1）用以表現園林主題
很強的表現力和生動的形態語言是雕塑的特征，因此，園林表達主題往往是通過景觀雕塑來表現。
（2）組織園林景觀
由于景觀雕塑三維空間的藝術特性，可供人們全方位觀賞，是景觀建設中的重要組成部分，也是環境景觀設計手法之一?，F代園林中，優美的環境被許多具有藝術魅力的雕塑藝術品注入人文因素，往往多數景觀乃至全園的主景便是雕塑本身。環境的組織景觀、美化環境、烘托氣氛方面主要是靠這些雕塑來支撐的。
（3）點綴裝飾環境
一些具有幽默風趣、或夸張、或顏色鮮艷、或抽象的雕塑小品常在園林景觀中用來點綴環境。
（4）其它作用
園林中常設一些服務性設施，運用雕塑的表現手法，不僅擁有優美的造型，同時也滿足其使用功能。景觀雕塑設計課程是風景園林專業的一門必修課，在整個專業設置中的地位是非常重要的。風景園林專業設置的目的是為了培養出一批能具有審美能力和實際設計能力相結合的設計師。一個專業的設計師除了需要具備較高的藝術修養，而通過研習繪畫、雕塑等代表性的造型藝術形式來提高一個設計師的藝術修養無疑是一個好途徑。對于環境藝術設計專業的學生來說，營造具有藝術氛圍的宜人環境空間的能力是非常重要的，景觀雕塑作為公共環境空間中的設計要素，又在城市景觀中占有畫龍點睛的地位，所以面向風景園林專業學生開設景觀雕塑設計課程，使學生了解雕塑這種藝術形式，并且能夠建立從雕塑本身的設計制作與雕塑外環境的設計2個方面來考慮問題的設計意識是重要的，也是必要的。作為年輕的、應用型專業的景觀雕塑，其教學體系的建構既要符合藝術教學的基本規律，又要具有強烈的時代特征。因而景觀雕塑的教學內容首先應該是重基礎、應用能力的培養。作為交叉性特色濃厚的專業，它們還需要吸取建筑學、城市規劃、城市設計、園林設計、社會學、心理學的知識，掌握設計藝術的基本理論、基本知識、基本技能，這主要涉及繪畫、雕塑、設計基礎、設計表達、形式美法則、賞析、制圖、創意、計算機輔助設計等相關內容。專業實踐層面的學習是指教學與市場應用相對接部分的教學內容。該部分的內容是進一步提高學生綜合設計能力和協調工作能力以及合作精神的主要途徑。主要涉及環境藝術和景觀雕塑設計考察調研、景觀藝術設計實踐課題以及到專業設計公司實踐實習等內容。
二景觀雕塑在風景園林的應用
1人文主題的雕塑
園林景觀在主題選擇上，以不受時間和空間限制的特定文化、信仰、精神、概念為主題的雕塑藝術現代園林景觀，不包含特定歷史與地域因素，屬于人文主題雕塑現代園林景觀。
2歷史主題的雕塑
園林景觀很多城市的象征代表，往往是這個地方曾經的偉人，以及一些歷史事件，會以個體形式的主題雕塑來表現。景觀雕塑現代園林的策劃主旨帶有紀念性、歷史性，并由多件紀念重大事件、英雄人物的雕塑藝術組成時，雕塑藝術現代園林就可以被稱為歷史主題雕塑藝術現代園林。肖像雕塑藝術和抽象雕塑藝術是歷史主題雕塑2種情況。根據現代園林的特色特征，通過良好的策劃，在某種特殊的安排形式下，集中不具備相同主體性的抽象雕塑藝術可以在一個現代園林里表現出某種主題性的觀念與意義。
3地域主題的雕塑
園林景觀地域主題雕塑藝術現代園林是為了反映自然特色、地域文化。此類藝術現代園林內雕塑要求，是為了反映該地區的總體規劃與旅游策劃發展結合，為了能展示出這里獨特的自然風光和人文風光，從而推動當地旅游業的發展。由于大的區域、大城市，其人口數量多、文化特色呈現多元化趨勢，所以當地雕塑藝術現代園林景觀表現主題的要求與大自然和諧相融，而小的地區則需要準確地定位和更為鮮明地反映人文內涵。
一、網上教學的利弊分析
(一)課程教學中網上教學的優勢
1．網絡上信息量大，而且查找方便、迅捷網絡的出現給人們建造了一條“信息高速公路”，可以很方便迅捷地獲取各種信息，電大作為一個系統，有著資源上的優勢，學生可以上本校的網站、省電大的網站及中央電大的網站，觀看vOD點播，利用網絡課件學習等。
2．突破時空限制
網絡學習不分時間、不論空間，突破時空藩籬，可解決學員的家學矛盾、工學矛盾。學員可以通過網絡查找資料、觀看VOD點播、利用課件學習，更可以在網絡上與其他學員進行討論，有問題還可以與教師利用BBS等方式進行交流。隨時隨地都可以學習，為上班族們搭建了終身學習的平臺。
3、網絡教學方式更有利于推動學生自主學習
“師生分離”和“教導分離”促使網絡教學方式從傳統的教師主導型轉向了學生主導型，客觀上推動了學生主體參與知識建構活動，使教學過程更趨科學、合理。
(二)課程教學中網上教學存在的問題
1．過于依賴學員學習的主動性
網上學習的前提是學生必須具備明確的學習目的、良好的學習習慣和積極主動的學習態度。但是學員來讀書的目的是有差別的，對于那些主動性不強的學員來說，平時因為師生分離，他們可能很少自覺學習或根本不學，作業也可以抄襲其他同學的，再加上網絡上信息資源極為豐富，學員在學習中要進行信息的選擇，學生如果自我管理和控制能力不強，很容易迷失在網絡中。長此以往，他們就無法達到學習目標。而且這樣的學員還可能影響到其他學員。
2．教師難以獲得面對面的信息反饋
單純依靠網絡來進行教學，學生與教師缺乏面對面的交流，情感上會產生疏離感。對于教師來說，如果每天對著錄音錄像的機器講課，而無法獲得當面的即時的反饋，怎么能做到因材施教呢?特別是一些課程中的難點問題，學生很難通過自學就掌握其中的要領，教師如果在教的過程中不能及時得到反饋，也很難有針對性地進行講解。
3、學員在網上學習中難以獲得認同感和激勵
在傳統的集中面授中，教師可以在課堂上對學員進行及時的認可、鼓勵，讓學員感覺到自己的努力得到了認可，在這樣的激勵中提高他們的學習興趣和熱情。但在網絡教學中，學員很難得到這種即時被認可的感覺，長期下來可能會喪失學習的熱情。
二、經濟法基礎課程中面授教學的利弊分析
(一)課程教學中面授輔導的優勢
1．學生可以獲得及時的激勵并實現師生情感的互動
面授輔導中學生與教師是面對面的直接交流，教師能夠給學生即時的表揚和鼓勵，使學員獲得被認同的感覺，提高他們學習的動力和熱情。而且課堂上學員相互之間、學員與教師之間，面對面的交流無疑對加強情感上的交流和互動有著很大的好處。
2．便于教師獲得即時的反饋，特別是關于難點問題
集中面授輔導中教師與學生是面對面的，教師在教學過程中就可以獲得學生即時的反饋，從而得知該知識點學員的掌握情況，并及時調整自己的教學設計，實現一個互動的過程。特別是對于課程中的一些難點問題，不同的學員可能掌握的情況也不一樣，是否需要再講解或者需要再鞏固，這些往往很難從網上教學中獲得。
3．講評作業采用面授輔導的形式更有效
筆者在幾年來的教學過程中嘗試過不同的方式來講評作業，實踐證明，要給學生留下深刻的印象，要使他們對作業中的一些問題更明晰，還是通過面授的方式來講評更好。如果把答案直接放在網上，學生通常知其然不知其所以然。
(二)課程教學中面授輔導存在的問題
1．集中面授輔導受時間和空間的限制大工學矛盾、家學矛盾是成人接受繼續教育的最大桎梏，如果單純依靠面授，無法突破時間和空間的限制，就無法保證他們的學習時間，更無法達到教學目標，保證教學質量。
2．單純的面授輔導由于時間有限，信息量不夠
學員能夠到學校來接受面授輔導的時間本來就是有限的，在這有限的時間里，如果教師既要進行系統的講授，又要進行重點、難點的輔導，還要進行作業的講評，顯然是不現實的。但是在一門課程的學習過程中，這些都是必要的，如果有所缺失，就無法完成教學目標。這些缺失的時間用什么來彌補呢?答案只能是通過網絡教學來完成這個任務。
3．難以適應不同學員的要求
學員所從事的工作、原本的專業基礎、學習能力都有所不同，面授輔導課很難適應這些不同基礎、不同能力的學員的需求，如果結合網絡教學，大家利用業余時間自主學習，那么就可以在學習過程中各取所需。
三、財經專業經濟法基礎課程教學模式的探索和思考
(一)轉變自身觀念，也要引導學員轉變思想觀念
教師自己首先要轉變思想觀念，注重引導學員更好地利用現有的資源進行學習，而不是像以前那樣滿堂“灌”。同時，教師還要引導學員轉變思想觀念，告訴他們如何查找學習資源，引導并組織學員進行學習討論，逐漸幫助學員形成良好的學習習慣。
(二)不斷提高自己，結合課程特點，整合并建設相應的資源
現代遠程開放教育的開展其實給教師提出了更高的要求。因為在這種模式下教師從信息的傳遞者變成了學生學習的指導者，教師必須從系統的角度去考慮組織學生學習的整個過程和安排有關細節，他們的工作包括建設相關資源、引導學生學習、組織學生討論課程內容、為學員解答疑難、批改學生作業和考試試卷、給學生的學習結果評分等，所以這就要求教師不僅要有過硬的專業水平，還應當具有比較高的課件制作能力、良好的協調能力和管理能力。在建設或者整合資源的時候，要注意結合本課程的特點，以經濟法基礎課程為例，筆者在實踐中注重在課堂中和課堂外針對實際情況，理論聯系實際來進行教學，比如每堂課最后都要進行案例討論，幫助學員鞏固學員的學習成果，培養他們解決實際問題的能力。而且，考慮到很多學員將來要參加本專業的職稱考試或者注冊會計師的考試，筆者搜集了一些以往這些考試的題目，放在課程網頁上，提高學員課后復習的積極性。
(三)根據需要安排必要的面授輔導，著重于難點的講解和作業的講評
對于難點的講解，面授教學是不可缺少的，因為在這個過程中，教師可以即時得到學員的反饋，并針對問題有所側重地講解。特別是在財經專業的經濟法基礎課程中，學員們大多對法律方面的基本原理和一些概念缺乏了解，對如何應用法律規范來分析案例的方法還沒有掌握，所以對這些問題進行有側重的講解，是很有必要的。此外，作業是保證教學質量的一個關鍵環節，學員在完成了作業后如果能夠集中進行講授，錯誤及時得到糾正，對于存在的問題就會印象更深刻。
(四)建立與學員的良好互動關系，并作好監控工作
在現代遠程開放教育模式下，因為師生面對面的時間并不多，所以教師更需要與學員建立良好的互動關系，比如用“公告牌”安排教學進度；決定教學進程的啟動、停止；授課和學生的相互活動，分組討論；對學員提出的問題迅速作出回應，并提出建議；定期瀏覽和回答學員的信件、網上“讀書報告”和學習計劃；保證學員的參與和交流暢通，鼓勵學生的團體學習精神等等，教師在教學過程中需要全面了解學員的學習狀況，“開放”不等于“放開”，“自主學習”也不等于“自由學習”，只有對教學過程進行有效的監控，才能保證教學質量。在此，強化形成性考核的作用，怎樣把形成性考核工作落到實處也是非常重要的，要定期收繳和批改作業，書寫評語，如有抄襲，及時指出，不參加形成性考核或者形成性考核成績不及格者不能參加期末考試。
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2019年，成都市正式獲國家發展改革委批準設立為全國統籌城鄉綜合配套改革試驗區后，將建設現代農業基地確定為主要目標之一。經過四五年時間的城鄉統籌試驗，成都市現代農業取得了長足發展，農民收入實現了持續穩定增長。2019年，成都市實現農業增加值285. 09億元，比2019年增長4. 1%;農村居民人均純收入突破8000元，達到8205元，比2019年增長15. 1%;農林牧漁業總產值為470. 19億元，比2019年增長4. 4%'。具體到種植業和養殖業方面，近年來，在成都市政府的高度重視下，不斷完善種植業發展規劃，傳統農業和優勢特色農業產業2同步發展，目前已經初步形成了特色產業帶。2019年末，成都市糧食作物產量達到274. 78萬噸，與上年產量相比稍有減少，為2019年產量的98. 5%;油菜產量達23. 86萬噸，增長1. 8%;蔬菜產量達494. 69萬噸，增長2.2%3。養殖業方面，通過調整畜禽結構和倡導規模養殖，成都市建成了一批生豬、肉(奶)牛、雞鴨兔和水產等規模養殖場。2019年成都市獲得市級畜禽養殖標準化生豬養殖場45個，蛋雞養殖場6個，肉雞養殖場8個;獲得省級畜禽養殖標準化示范場7個，奶牛養殖場2個，蛋雞養殖場3個，肉雞養殖場1個，肉(獺)兔養殖場3個4。
然而近幾年來，頻繁發生的干旱、洪費、暴雨、泥石流、冰雹、雪災、地震、禽流感、豬流感、植物病蟲害等各種災害給原本承受災害能力就很弱的農業造成了巨大損失，這不僅會延緩農業發展速度、阻礙農民增收、妨礙農村穩定和農村經濟增長，最終影響了農業農村現代化進程，還會給國家造成沉重的經濟負擔。因此，農業防災減災機制的建立顯得尤為重要。
2019年5月四川省被批準為六個恢復試點政策性農業保險的省份之一，為成都市政策性農業保險的發展提供了充足的空間。政策性農業保險是一個相對于商業性農業保險的概念，是指政府為了保障農業生產、實現農村經濟穩定增長而實施的農業保險或農業保險制度，它能夠有效分散農業風險以及分攤損失，是世界各國對農業支持保護的重要手段。政策性農業保險的開展在穩定農民收入，保障農業資本安全，改善農民信貸、經濟地位，進而穩定農村金融市場，促進農業、農村乃至整個國民經濟穩定發展方面發揮著重要作用。因此，政策性農業保險的發展不僅是完善中國農業支持保護體系，提高農業產業競爭力的有效途徑，也是農業產業健康可持續發展的“安全閥”。xx大以來，中央政府高度重視發展政策性農業保險，多次出臺文件對發展政策性農業保險作出明確要求。與此同時，四川省、成都市也十分重視發展政策性農業保險，相繼出臺了《關于進一步推進四川省政策性農業保險工作的意見》(川府函(2019) 96號)、《關于開展2019年政策性農業保險工作的通知》(川財金(2019〕14號)、《關于印發〈成都市2019年政策性農業保險試點工作實施方案〉的通知》(成農險組(2019) 2號)和《關于印發〈關于完善成都市農業保險的實施意見〉的通知》(成農險組(2019) 2號)等文件促進政策性農業保險的開展。由此可見，成都市政策性農業保險試點工作才剛起步，面臨著的是一個漫長的探索過程，相應的法律法規還沒出臺，制度設計極不完善、相關政策也很不成熟，政策性農業保險中各主體行為協調性亦有待加強，統籌城鄉背景下成都市政策性農業保險發展的道路顯得任重而道遠。
1.1.2選題意義
四川作為一個農業大省，農業基礎地位仍較薄弱，農業抗風險能力還有待加強。制約農業發展、農村經濟增長、農民收入增加的因素很多，特別是中國發展滯后的農業保險，還遠遠不能滿足農村、農民抗御自然災害的需求。因此，發展中國的農業保險，特別是政策性農業保險迫在眉睫。成都市作為全國統籌城鄉綜合配套改革試驗區，其在政策性農業保險運行模式上的探索和創新，具有一定的示范作用，特別是2019年在都江堰市和2019年在都江堰市、彭州市、蒲江縣試點的稱猴桃保險的做法，不僅是從理論和實踐上踐行著城鄉統籌發展，而且還可以為全國其他地區發展政策性農業保險提供借鑒，因此，本研究在選題上具有一定的理論意義和現實意義。
1.3研究目標和內容
1.3.1研究目的
1.3.2研究內容
(2)簡單闡釋農業保險的基本原理、發展政策性農業保險的必要性以及政策性農業保險具有的功能與特征。
(3)分析中國政策性農業保險的發展歷程和發展模式，為本文的下一步研究奠定基礎。
(4)概括介紹成都市試點政策性農業保險的試點情況，然后重點分析了成都市政策性農業保險的制度建設、運作模式和財政補貼情況。
(5)以成都市探索創新的稱猴桃保險模式為例從相關制度建設、實施細則、實施狀況、取得的成效進行分析，并基于以上分析對稱猴桃保險發展模式進行簡單評價。
(6)在前文的研究基礎上得出相應的結論，并基于結論有針對性地提出了相關的對策建議。
1.4研究方法與技術路線圖
1.4.1采取的研究方法和數據來源
(2)對比分析法。通過對國內政策性農業保險發展模式的簡介，對國內不同模式間進行對比分析。
此時仍然根據傳統成本信息作出的產銷決策，常常是有些產品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的（比如高產量的產品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非?？上?。而有的產品，實際上是虧損的（尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的），但是在傳統的成本法下，企業誤以為是贏利的（比如低產量產品的成本就被低估，導致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統成本法進一步造成了利潤報告的嚴重失真。這就是為什么會出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現象的原因。
abc的本質決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用abc后，成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。
ⅲ、abc對企業內部管理的意義
實施abc的深刻意義還在于，在作業中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業預算方法和作業管理法，能夠更有效地實現責任會計目標。作業成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，比如在電器開關制造企業中，abc使管理者準確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費等現象，以及是否這兩個作業中心技術不夠先進、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優秀的液壓、噴漆作業責任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的，就加強對這兩項作業耗用數量的控制，合理減少生產流程中加鹽的次數。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執行責任會計制度，改善內部管理。
ⅳ、abc對企業戰略成本管理的意義
實施abc對企業的深刻意義，還在于它突破了傳統管理會計的局限性，體現了先進的戰略成本管理思想，能有效改善企業的戰略決策。
傳統的管理會計，根據傳統成本信息，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內經營和業務量無顯著變化的基礎上的。然而，隨著規?；腿蚧洜I的日益普遍，企業的業務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統成本信息失真程度不斷增加，傳統的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關性。
基于abc的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業這一流量作為劃分成本習性的依據，進行動態的價值鏈分析，根據這種比較準確的成本信息所進行的動態分析和管理活動，從戰略經營的角度看，具有更大的相關性。而且abc為基礎的戰略管理，是立足于經營全程的作業鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業生產過程和售后服務等經營的全部過程，能夠使企業經營戰略更及時地應對市場風險、適應環境的變化。
ⅴ、abc對企業優化資源配置的意義
最后，實施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細致而具體的分析和控制，來優化作業鏈、價值鏈和產品種類與生產數量的組合，從而優化資源配置，發揮企業內部各部門之間、各工藝和生產環節之間的協同作用，充分利用資源，實現“一加一大于二”的規模效益目標。
總之，abc對企業進行科學的核算和管理決策，有著極其重要的意義。
（二）宏觀意義
實施abc的深刻意義，遠遠不局限于企業自身。
1、在控制和制止國有資產流失方面，abc能夠更科學地核算效益，向政府反饋準確的信息，使政府進行有效的管理控制，防止個別人利用傳統成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護國有資產。
2、目前會計信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學的核算方法，也會加劇其嚴重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業，不能排除利用傳統成本法虛報利潤和資產狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經濟信息，維護會計行業的誠信形象。
3、在國內經營中，成本核算的科學性，只影響到企業之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進的外國企業實行了abc后，國內企業如果仍然采用傳統的成本法，則不僅會使企業處于十分不利的局面；而且跨國企業還可能故意利用傳統成本法的不科學性，隱蔽地實現轉移定價，把利潤轉移到稅率較低的國家和地區，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應用abc，則有助于在國際貿易和跨國資本流動中維護國家的利益。
第二節abc的適用條件和在我國應用的可行性
（一）abc的適用條件
綜上所述，abc有著深刻的現實意義。但同時要承認，abc的應用也是有條件的。比如：
1、從生產組織制度上看，abc關注“資源作業產品”的每個環節，從最詳細的作業開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統計、計算、管理系統，因此需要jit這樣科學的生產組織和嚴格的管理制度作保證，要求企業經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、生產率和綜合效益的目的。
2、從內部控制效果上來看，各個作業中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供abc需要的準確數據，是一個較難解決的問題。企業管理層需要加強對作業中心的控制，努力提高各個作業責任人的素質，保證責任人提供的信息真實準確。
3、從會計人員構成上講，企業需要聘請abc專家小組，這又容易導致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下擁有足夠的了解abc的會計師隊伍，是又一個必要條件。
4、從成本構成上講，有些制造企業，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費用較高的企業，在管理當局對傳統成本計算準確度不滿、生產制造復雜性大、產品結構復雜、作業類別多、生產工藝復雜多變，同時市場對不同型號產品的需求變動較大，從而導致生產調度部門進行生產組織結構調整和投產準備的次數及成本增加，并且擁有現代化會計系統等條件下，應用abc才是比較有意義的。
（二）我國先進制造企業
具有應用abc的可行性
從abc產生的根據、背景和應用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應用的前提條件必須有一個高科技制造環境?？紤]到我國不少企業仍然屬于勞動密集型，我國企業在目前應用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認為，改革開放以來，我國電子技術革命加速發展，進而產生了越來越多高度自動化的先進制造企業，提供了日益先進的生產技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造企業是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現為：
1、從生產的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術等自動化設備的推廣，先進的制造企業完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產周期、提高產品質量、改善經營設備、提高員工綜合素質等途徑來努力接近jit的標準。與jit和零庫存相關的單元式生產、全面質量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。
2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產品的運送周期，也進一步使abc具有了可行性。
3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產的方針，而應該快速地、高質量地生產出多品種、少批量的產品。相應地，企業傳統的原材料采購與產品制造過程將發生深刻的變化，原來為采購、制造和企業決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業績評價方法等也將發生相應變革，使abc這樣靈活多變而又科學準確的成本核算和經營管理方法，具備了存在的基礎。
4、從成本結構上講，在先進的制造環境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機器、設備等固定成本比例大大上升。據報道，七十年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產品成本的3～5%左右。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的制造成本法不能正確反映產品成本信息，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導致企業總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進一步為abc提供了生存的土壤。
5、自動化程度比較高的先進制造企業，通常都有大量素質較高的青年會計人才，為abc提供了人才基礎。
6、隨著市場經濟和法制化管理意識的增強，自動化程度較高的企業逐漸建立了完善的內部控制制度，為作業中心和作業鏈的有效控制提供了條件。
可見，在我國自動化程度較高的先進制造企業，abc基本具備了可行性。
第三章abc的應用現狀及在我國推廣的途徑
本章從分析abc在國內外應用的總體狀況著手，通過總結實施abc的成功經驗和失敗教訓，來探討如何在先進制造企業中推廣應用abc。
第一節abc的應用現狀
（一）國際上的應用狀況
盡管abc在各國學術界很早就已出現，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實際應用并不廣泛。armitage和nicholson等學者比較了加拿大企業和其他國家企業后發現，實施abc的企業比例較?。杭幽么?992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發現abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調查顯示英國公司有20％采用abc。
雖然各國對abc的應用并不廣泛，但是，就這些運用了abc理論的企業來講，對abc的滿意度還是比較高的，認為實施abc至少改善了會計管理系統的某一個領域（如在業績評價體系上有重要突破），對abc在產品成本信息、產品定價及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務經理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統的會計系統主要是為財務相關部門和外部報告而設計的，它們的服務對象很有限，而且企業對傳統會計信息的準確性很少有信心；但是abc和作業鏈管理法可以廣泛服務于各個利益主體，支持了產品資源決策、產品定價和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業推廣應用abc提供了必要的信心和寶貴的經驗。
（二）香港地區應用abc的基本情況
abc在過去10年中受到了廣泛的關注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調查顯示，1999年香港地區有10家企業已經使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實施；在沒有使用、暫時也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時間還不長。
1、使用abc的行業情況。香港公用事業的使用率比其它行業都高，這點和工業制造企業使用abc程度較高的假設并不相符，因為工業企業通常被認為是自動化程度較高的行業，具有使用abc的優勢。這大概是由于公用事業（如電力、自來水等）業務種類固定，規范化較強，易于開展abc比較復雜的會計操作。
2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業規模要大一些?？梢酝茰y，由于其本身的復雜性，規模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個復雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實施abc。
3、產品的多樣性。與經典理論不同，香港產品比較復雜的企業使用abc反而較少，這大概是由于產量大、種類多的產品成本分配更加困難，導致對不少香港公司而言，實施abc太復雜、太昂貴，還不如使用傳統的會計方法。這也說明不少企業還沒有認識到abc對于產量大、種類多的產品分配活動的重大意義。
4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認為：公司內部競爭程度比較高的時候，abc將會發揮重要的優勢，因為高度競爭性的產品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業并不存在顯著的差別。這說明香港企業應用abc具有一定的主動性，并非迫于形勢、被動應戰，但是也難免使這些香港企業對abc的必要性和迫切性感受不深。
5、成本結構。理論上講，abc和傳統成本計算法的一個重要區別在于對間接費用（制造成本）的分配上，如果企業的制造費用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費用比例并沒有顯著的區別。這進一步表明，香港企業采用abc不是被迫的，而是具有一定主動性，但是也決定了這些企業中abc對傳統成本信息失真的改進作用不會太明顯。
6、實施abc的動因。為了主動獲取更為準確的成本信息是部分香港企業使用abc很重要的原因，為了積極改善經營也是一個重要因素。
7、實施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進一步應用abc創造了條件。
8、應用abc實踐中的難點。香港企業實施abc最困難的是如何保證作業中心為abc系統收集準確可靠的資料，同時，在新的作業活動、新產品和新機構中實施abc同樣是一項非常困難的工作，將abc與傳統的會計系統有機結合、實現平穩過渡也是一項有挑戰的工作，需要補充新的熟練技術人員。這些與經典abc理論是一致的。
但是，調查顯示，標識作業成本庫和確定成本動因被認為是abc組成因素中最簡單的，這和經典abc研究的結論剛好相反（因為abc理論認為，正確確定成本動因是很困難的）。這大概是一些香港企業對abc內涵和本質的認識不足造成的。比如，香港部分企業對會計方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計系統非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統的“成本庫”和“成本動因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如，財務會計部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數據，固然有可能因為一些會計人員認為abc對他們已經建立起來的工作構成了威脅，但是更有可能由于會計人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實踐。
9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統成本計算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數方面如業績評價、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實踐的不斷深入，香港企業對abc的滿意程度持續大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業利用abc在成本系統改善方面所取得的效果。
10、一些企業不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業不實施abc的一個重要因素，另外，缺少企業管理層的支持也是重要原因，這和經典的abc的結論一致。還有一些企業由于對傳統會計系統已經比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業還沒有意識到采用abc的必要性。
總體上看，香港企業雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業逐漸認識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動的需求。與發達國家相比，由于香港與大陸地區地理和文化環境比較接近，因此abc在香港應用的效果和經驗，也為大陸地區推廣應用abc提供了一定的信心和借鑒。
（三）abc目前在中國大陸地區應用的總體狀況
近年來，我國大陸地區高新技術迅速發展，間接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快，企業需要對此作出準確而迅速的反應，于是一些先進的制造企業開始努力嘗試abc核算法。有的企業還在abc基礎上采用了“柔性生產系統”，生產靈活、反應迅速，從產品設計到制造，從材料配給、倉儲到產品發運等，均實現了自動化，取代了傳統大批量的生產系統。但是真正推行abc的企業仍然不多，以1985—1999年關于企業理財先進經驗531個報道為例，從中剔除關于地區行業或非盈利組織報道的樣本134個，得到有效樣本397個。在這397個樣本中，各種成本管理方法運用樣本有189個。成本管理方法主要如表3-1：
表3-1成本管理方法統計
abc目標成本全生命周期成本pdca法質量成本其他總數
樣本數616122108189
比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%
從統計結果看，目標成本方法是企業運用最多的方法，占85.19%，實行abc的企業只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業界中計劃成本、標準成本和定額成本等概念與目標成本經常混用、難以甄別有關。這與1999年中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”企業代表們的觀點一致。
報道中，運用abc、abm或有類似經驗的6家企業主要有表3-2所列這些：
表3-2
報道年份企業名稱主要產品
1986上?？p紉機一廠、四廠縫紉機
1987上鋼三廠特殊鋼材
1990二汽集團汽車整車
1994棗陽野馬自行車廠自行車
1996湖南常德中興機械廠榨油機械
1996哈爾濱飛機制造公司飛機
雖然有意識地運用abc的企業較少，但在一些自發總結的管理經驗中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應用abc的企業的特點體現為以下兩方面：
1、目標成本與abc可以“兼容”。
資料表明，目標成本仍是我國企業中運用最多的成本管理方法，同時，在有abc或abm運用經驗的6家企業中，就有4家企業采用了目標成本方法，這初步表明，目標成本管理與abc在企業中可以并存。
其原因是：在傳統目標成本管理方式下，產品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業仍有贏利的可能性；在這一過程中，產品成本需要反復計算，而abc就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結合、相輔相成的。
在兩種方法并存的企業中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實行的。abc主要針對產品設計、生產工藝過程和質量管理，而傳統目標成本則主要針對材料、人工消耗、非生產性開支等。這種現象也說明，我國不少企業abc經驗大多產生于局部性或專門性的管理當中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當中，不具有全局性。
在先進的電腦一體化全自動生產過程中，由于材料、工時等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計劃的或標準的成本來控制。然而，在半自動化的生產系統中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統定額控制同樣也可深入到作業的層次，與abc相結合。
2、生產經營環境分析。
（1）從產品特征上看，已經使用abc的6家企業產品多數屬于小批量、更新快、工藝復雜的產品；實際上，一些產品規模大、更新少的企業同樣可以靈活運用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。
（2）在6家企業中，多數將價值工程方法運用于產品設計當中，減少不必要的產品功能設計和相關成本投入。這是因為產品功能的構成與所采用的工藝流程密切相關，產品工藝的確定又與對價值形成的分析緊密聯系，價值工程方法實際上已將產品生產的整個作業鏈和價值鏈反映在產品設計過程中。但是，我國一些企業的價值工程運用過于狹窄，尚未由點及面上升到對整個作業鏈的全面分析，這極有可能是企業缺乏abc管理知識所致。
（3）在存貨管理上面，6家企業只有二汽集團1家企業實行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標；而且致力于零存貨的企業對價值工程和價值鏈管理等方面的工作不是很關注。例如，在一個實行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應充足的物資實行“零”存貨，孤立地運用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個生產過程和價值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動。
（4）6家企業中大多數采用了“全面質量管理”，質量管理在我國企業管理中普遍受到了重視，但以其管理的環節來看，從產品設計、生產到售后服務等全面質量管理并不多，與abc和其他幾項管理間的協調更不夠。
（5）6家企業中有2家（二汽集團和棗陽野馬自行車廠）實行了類似jit的生產組織制度，但是對價值工程、abc等其他管理方式不夠關注。
（6）6家企業大多具有相關信息系統的建設，并且與價值工程配合較好，但是與基層生產組織間的配合較弱，與庫存管理和質量管理的協調更弱，這樣就未能把abc原理貫徹到每一個具體的基層作業中心。
總體上講，一方面我國先進制造企業已經出現了不少abc、abm運行的環境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業整體經營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，這對abc、abm的運用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關管理措施的問題時，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關問題。
第二節成功應用abc的一部分經驗及推廣途徑
（一）如何應用abc解決成本信息失真問題
我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應用abc這一核算方法。
一、企業背景及問題的提出。
福建x公司主要生產電源開關，企業產品種類繁多，生產自動化程度較高。在20世紀90年代中期之前，產品供不應求，雖然沒有嚴格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價逼近了成本，公司堅持所接受的定單價格必須高于產品成本價，以保證贏利，但是公司連續多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費或賬務虛假現象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。
后來，某教授深入調查后發現該公司生產自動化程度很高，并且會計核算系統也很先進，企業的生產特點為品種多、數量大、成本不易精確核算（其年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。
二、作業成本法在福建x公司的實際運用。本公司實施的abc包括以下三個步驟：
（一）確認主要作業，明確作業中心。第一章講過，作業是企業內與產品相關或對產品有影響的相似的活動。企業的作業可能多達數百種，通常應該對企業的重點作業進行分析。結合本公司產品的生產特點，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種主要作業。其中，備料作業的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業的制造成本主要是電力和機器占用的成本；噴漆作業的成本大多為與產品外觀文字、圖案相關的顏料、人工、噴繪機器等的成本與費用；加鹽作業的制造成本則主要為電力、化學儀器和化學材料的消耗；檢查作業的成本主要是人工費和有關質量測定儀器的費用；生產制造作業成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業中。
對于固定資產消耗造成的間接成本（折舊費用），不再單獨作為一個作業中心，而是分攤到各個具體作業的成本中（如液壓作業的機器占用成本等）。原因有兩點：第一，由于本企業自動化程度很高，不能以生產工時來分配折舊費（是間接費用之一），而應該用產品消耗固定資產的作業數量作為標準（如廠房、機器占用時間等）；但是，固定資產使用年限本身就需要估計，因而對所謂“固定資產類作業”的成本比較難以把握。第二，其他的作業活動多數都使用了某一類具體的固定資產（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業都使用了相關的機器），因而這些作業成本已經包含了相應的折舊費。所以，無需對固定資產折舊單獨認定為一種作業。
（二）選擇成本動因，設立成本庫。
第一章講過，abc理論認為，成本動因（costdrivers），即成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，如質量檢查小時數、用電度數等。
根據企業自身的特點，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六項主要作業中，成本動因各自選擇如下：
1、備料作業。該作業耗用標準的設定都是以重量為依據，因為，材料構成了產品主體，導致該作業消耗成本與該作業產品的重量呈正比例關系。所以應該選擇產品的重量作為該作業的成本動因。
2、液壓作業。該作業的成本主要表現為對電力的消耗和機器的占用，這主要與產品消耗該作業的時間有關。因此，應該選擇液壓小時作為該作業的成本動因。
3、噴漆作業。從工藝特點來看，該作業主要與噴漆的道數有關，因此，應該選擇噴漆道數作為該作業的成本動因。
4、加鹽作業。該作業的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業鹽的消耗和機器的占用，隨著加鹽的次數增加，因此，應該選擇每批產品的加鹽批次作為該作業的成本動因。
5、檢查作業。該作業以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時間為基礎，儀器也以使用時間做依據，因此，應該選擇檢查小時作為該作業的成本動因。
6、生產制造作業。該作業主要指車間直接生產工人的生產活動，其成本以人工費用為主，與工時呈正比例關系，故選擇直接工時作為該作業的成本動因。
某一成本庫（作業中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量，即該作業的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率，只不過它只代表某類作業的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。
各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業擁有先進的會計核算系統，實現復雜而準確的計算，仍然是可行的。
表3-3與1a型號產品相關的各項作業部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產工人
制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56
成本動因產品（用料）重量液壓小時刷漆道數加鹽批次檢查小時直接工時
總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27
分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
（三）最終產品的成本分配。
（1）某類作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
如表3-4中每單位1a產品分配的備料作業成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。
1a產品分配的其他作業的成本計算方法相同。
表3-41a型號產品單位產品各項作業成本表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產人工
分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
成本動因產品（用料）重量液壓小時噴漆道數加鹽批次檢查小時直接工時
耗用作業量（2）2.313.15.32.16.32.1
分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698
(2)該產品應分配的全部作業成本=∑i，如表3-4中1a產品單位作業成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698
≈15.2148(元)
三、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。
1、制造成本法下產品成本計算。
此時，間接成本的分配方法中，生產工人工時比例法最具有代表性。表3-3中的成本項目，在制造成本法下按工時總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統一計入間接成本（即制造費用）。
間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52
=59744442.53（元）
由表3-3知生產工時總數為53645.27工時，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時）
由表3-4知，每單位1a型號產品耗用2.1工時，則單位1a產品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）
從表3-4看出，產品重量主要由備料重量構成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產品的直接材料費為0.0165071（元），而直接人工費為0.1132698（元），則每單位1a產品制造成本=應負擔的間接成本+應負擔的直接材料+應負擔的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888
2、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。
可以看出，abc下1a型號產品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？
正如本文在第二章第一節所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費用的分配不同：制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如工時比率），當成了對所有的間接費用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進行分配的比率，而實際上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標來代表。制造成本法造成的結果是，高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本,體現在x公司如表3-5和3-6：
表3-5：傳統成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產品調查表單位：元
型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
70.233850000.3234-0.09340.1020.128
80.064500000.1407-0.08070.0120.048
90.244240000.4636-0.22360.1850.055
表3-6：單位產品在傳統成本法為贏利，但在abc中為虧損的產品調查表單位：元
型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
100.0412550.0230.0180.95-0.909
110.183010.030.150.45-0.27
120.051030.0410.0090.23-0.18
130.04415190.0390.0050.05-0.006
140.1213460.0740.0460.21-0.09
150.154650.010.140.19-0.04
對于表3-5中的高產量產品，本來是贏利的，尤其在單價很低時（如7、8型號的產品），實際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而表3-6中的低產量產品，實際上是虧損的，尤其是在單價很低時，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產品，市場單價才0.041元，可虧損額就達0.909元），但是在傳統成本法下，企業誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴重失真，出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現象也就不奇怪了。
四、對x公司應用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價。
（一）x公司對abc的采用，是必要而及時的。
從市場特點看，買方市場中單價已經逼近成本。
從產品特點看，企業的生產特點為品種多、數量大（年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），成本不易精確核算，傳統成本法越來越顯得過于粗略。
從其成本構成上看，如1a產品本月直接成本總額=備料成本+生產工時成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。
（二）從案例中可以看出，福建x公司應用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。
首先是成本信息、產銷決策和資源配置更加合理。該企業應用abc后，通過計算出每種成本庫（作業中心）的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，得出這種產品的作業總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進而使生產、定價和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產量高、復雜程度低的產品，應該適當降低其價格，增加定單數量，以提高市場占有率；對于那些規格特殊、批量較少、價格彈性低的產品，企業能夠通過abc和jit的協調運用，及時滿足客戶需求，則可提高其價格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業可以減少此類產品的生產，將多余的資源運用到更體現abc優勢、競爭能力更強的產品甚至行業之中，這樣就大大優化了資源配置。
其次，由于abc提供了及時、準確而詳細的成本信息，該公司具備了進一步完善責任會計、加強內部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強對液壓時間和加鹽次數的控制。
五、推廣應用abc來解決成本信息失真問題的途徑。
通過對福建x公司成功應用abc、解決成本信息失真問題的經驗進行歸納總結，我們可以發現：x公司的成功，歸功于企業在確認作業中心、設立成本庫和計算成本等環節中，始終把abc的適用條件和企業自身成本核算的特點結合起來。所以，針對如何推廣應用abc這一問題，其答案首先在于把abc的特點和企業自身成本核算的特點相結合，具體包括：
（一）動因的選擇不必太細、太全，而應找到最重要的、與本企業主要成本相關性最大的因素。
這是因為，雖然abc對成本的反映更加深入細致，但也不是說“動因選擇得越細越好”，而應該有目的、有重點地選取成本動因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據報道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關的成本動因，但事實證明這是不可能的，因為在某個獨立的作業中不可能所有的耗費（成本）都與同一個成本動因呈正比例變化，或保持密切關系，如果選取動因太多，這個作業中心的成本核算工作就會無所適從。
那么應該主要關注哪些成本動因呢？這首先要明確本企業應用abc的目的。理論上講，企業應用abc可以實現科學核算成本和進行產銷決策、嚴格內部控制、優化價值鏈組合、協助全面質量控制、配合業績評價和實現戰略成本決策等多種目的。但是，具體到一個特定的企業，應該明確自己應用abc的主要目的，并根據其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司，應用abc的主要目的，是解決傳統成本信息失真問題，而不是客戶需求、業績評價等，所以就詳細反映那些與產品制造、生產成本發生過程緊密相關的動因。比如，選擇出相對獨立的、對產品和成本形成影響較大的作業（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種），然后再確定作業中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因（如備料重量、液壓小時等）。相反，對于那些與產品成本積累過程相關性不太大的作業（如固定資產的購置、管理、使用和清理活動，以及產品功能設計、售后服務和業績評價等作業活動），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎上，仍然比傳統制造成本法的準確度大大提高。
（二）成本動因的選擇可采取多元化的方式，以適應不同的作業活動。多元化的作業和成本動因，是abc與傳統成本法中單一分配率的本質區別。比如，x公司選取了六類不同的作業，各自選取相應的分配率，以適應六種不同的作業活動，而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。
（三）企業應該根據自身的電算化、網絡化進步程度，確定作業賬戶設置的詳細程度，因為企業實施abc必須要以完善的計算機化會計系統為基礎。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產的產品品種都較多的企業，如果沒有計算機系統的支持幾乎是不可能的。具體來講，abc需要如下計算機系統條件：企業的計算機已實現網絡連接，已建立配方庫、標準庫等基礎數據系統，已按管理信息系統建立了獨立的核算系統，具有數據處理中心及形成相應的信息。
在前文關于我國abc應用狀況的分析中我們已經看出，雖然實踐中我國不少企業的網絡和信息系統不夠先進，但是最近幾年都在努力改進，加上近年來我國網絡信息、計算機技術發展迅速，實現大面積的會計電算化、網絡化還是有希望的。比如，河北邯鋼用其先進的信息技術和現代管理技術，設置了類似abc的核算和管理體系，同時改造傳統產業、支持新興產業、提高企業市場競爭力，形成了著名的“邯鋼經驗”，其成功之一就是abc和企業計算機系統的充分結合。
（四）成本庫和abc具體職能部門的設置，要適合企業自身的人才結構。abc存在一定的主觀性，如在福建x公司中，作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，需要作出職業判斷，不同的會計人員會有不同的結果；同時，作業中心不同的負責人提供數據的準確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時會帶來較大的偏差。所以，abc管理系統的框架和選取指標的口徑，要符合企業自身的人才結構，相關人員的綜合素質也需不斷提高以適應abc的要求。不能盲目追求信息化、自動化，而不顧自身人才基礎，機械照搬abc理論。
（五）abc要與企業現有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計算范圍，如第一章第一節所述，abc計算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計算的結果差異很大，實施時企業應注意與自身現行的成本制度銜接或融合，以避免脫節太大、管理上無法承受。實際上正如本章第一節第（三）個問題中談到的，abc和“目標成本法”等傳統成本為基礎的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統成本法存在的不合理性，也是對傳統成本法的和諧發展。比如x公司的實踐中，選擇備料成本動因時，就選取了“備料重量”，選擇生產人工成本動因時，選取了“直接工時”，這些都是在傳統成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無損于abc，反而有助于提高成本核算的準確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質的管理制度時，就結合了原有的目標成本規劃、模擬市場等方法，取得了很好的效果。
（六）abc必須建立在嚴格的內部控制和管理制度基礎上。成本信息失真問題不僅僅是一個會計核算方法問題，還有經濟體制、內部控制制度、人員素質和文化背景等多方面的深層次原因。在現有的體制和社會文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質外，加強內部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運用abc是建立在嚴格管理基礎上的，必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，以加強管理，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業（即不增加價值的作業），消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓及時，才能做好會計基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，運用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財。
（二）如何應用abc實現戰略成本管理
一、戰略成本管理的含義。
所謂戰略成本管理就是在考慮企業長期競爭地位的同時進行成本管理。戰略成本管理的主要模式是?？四Ｊ?，其內容是把abc與戰略管理結合起來，主要包括價值鏈分析、戰略定位和成本動因分析幾個方面。
第一章已經講過，價值鏈是由相互依賴、互相關聯的活動所構成的一個價值體系，描述的是增加一個企業的產品或服務的實用性或價值的一系列作業活動；所謂價值鏈分析主要是分析從原材料供應商開始，一直到最終產品消費者為止，其間一系列相關作業的整合，是從戰略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對企業自身價值鏈分析、對行業價值鏈分析、對競爭對手價值鏈分析等等。
所謂戰略定位是幫助企業在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業要對自己所處的內外部環境進行詳細周密的調查分析，在此基礎上，進行行業、市場和產品方面的定位分析，再確定以怎樣的競爭戰略來保證企業在既定的產品、市場和行業中站穩腳跟、擊敗對手，以獲得競爭優勢。
所謂成本動因，前文已經論述過，即導致成本發生的因素。從價值的角度看，每一個創造價值的活動都有一組獨特的成本動因，它用來解釋每一個創造價值活動的成本。戰略成本動因分析就是把abc理論的成本動因分為結構性成本動因、執行性成本動因和作業性成本動因，對企業的宏觀和微觀成本管理活動進行分析。
國際上先進的戰略成本管理經驗給我們這樣的啟迪：企業為取得競爭優勢，應從abc和價值鏈的角度來建立戰略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產力發展水平也不同，不能簡單照搬國際經驗。那么，如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。
二、epw廠成功應用abc思想實現戰略成本管理的總體途徑。
epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術力量雄厚，產品質量過硬，生產過程及生產成本管理嚴格，多年來一直是行業中的領先者。但是近年來，epw廠主導產品la的市場競爭日趨激烈。為使企業產品在市場上取得強大的競爭力，epw廠跳出傳統的以生產制造過程為重點的成本管理范圍，應用戰略成本管理原理指導成本管理工作，其基礎即是abc的核算方法和管理思想。企業對la產品開展市場需求分析、相關技術發展分析，并在此基礎上，研究la產品設計成本、供應商成本、顧客使用成本和售后服務成本。
首先，應用價值鏈分析的思想對epw廠的上下游環節進行分析，發現epw廠上下游環節均有許多工作可改進，然后根據abc的管理原則，對這些環節實施嚴格的成本管理，以便提高整個企業的競爭優勢。在采購階段，除了采用經濟批量法控制采購批次、采購價格等常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費用，而且商對市場信息收集和反饋、提出價格變動的可行性建議更及時，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得投標中的競爭優勢，同時增加企業銷售利潤。
其次，進行戰略定位分析，選擇競爭戰略。epw廠針對市場環境，將la產品定位于中高檔，采取“成本領先”戰略，運用財務數據嚴格控制成本的上升，并局部運用abc控制產品成本，使得la產品的價格在市場上一直保持較強的競爭力。
第三，實施abc控制，進行戰略成本動因分析。
在“成本領先”戰略下，為了防止競爭對手較早開發出更低成本的生產方法，企業必須始終掌握準確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時，企業還要滿足經常改變的顧客需求。前文已經談到，abc是將著眼點放在作業活動和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應了多變的顧客需求。所以，abc是戰略成本管理向作業層面的滲透，而戰略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產采購和下游的銷售環節的一個系統，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應用abc，發現了浪費，找到了可能降低成本的地方，提高了作業活動效率，完善了定價決策，為企業創造了新的價值。
三、abc在epw廠戰略成本管理實踐中應用的具體方法。
（一）重視abc對成本詳細揭示的功能，這是進行戰略成本管理的基礎。
以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產高壓電器產品h10型la(以下簡稱h型產品)和zh10型la（簡稱zh型產品）。h型產品是普通型產品，市場價150元/只，zh型產品是新型、復雜的產品，市場價250元/只。這兩種產品都在相同的生產線上制造。
2000年3月份a部門生產了zh型產品400只，同時生產了h型產品6000只，有關這兩種la產品的生產成本資料如表3-7所示:
表3-7：la產品生產成本資料統計表單位：元
成本項目h型產品zh型產品合計
直接材料直接人工制造費用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16
合計533,898.9155,229.25589,128.16
按傳統成本法計算h型產品和zh型產品的單位成本，計算結果如表3-8所示:
表3-8：epw廠a部門產品單位成本表單位:元
成本項目h型產品（6000只）zh型產品（400只）
直接材料直接人工制造費用19.3512.7656.8722.1521.2494.68
合計88.98138.07
上述傳統成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但據第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時產生的小的錯誤就會被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數據，不利于對制造費用采取有針對性的控制措施和以成本為依據進行的定價決策。所以，制造費用的分配率應重新調整。
經過考察，可以認為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數控設備等現代化裝備為主要特征的現代化自動制造系統。（2）a部門人員經過多次精簡，直接人工成本在產品成本中的比例很小，而間接費用很高（如制造費用是直接人工成本的445.65%）。（3）產品零庫存，因為h型和zh型產品均供不應求，不存在成本沉淀到會計分期中的問題。（4）h型產品和zh型產品有不同特點，工藝差別大，比如，h型產品產量大，工藝復雜程度低;而zh型產品產量小，復雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識均較強，成本核算的數據較為準確。
因此，采用abc對h型與zh型產品的成本進行分配，根據abc的實施步驟，epw廠組織會計、技術、生產和采購等專業人員對該月a部門的制造費用進行分析，重新計算h型和zh型產品的單位成本。其使用abc的各個步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復列舉。
該企業在嘗試abc后發現了與福建x公司相同的成本計算效果，即abc計算結果與現行傳統成本計算法的結果有著明顯的差別。統計數據表明：epw廠生產的h型和zh型產品制造成本法下的銷售成本率(單位產品生產成本÷銷售單價)分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計算后發現原先h型產品的生產成本被高估了15.26%，而zh型產品的生產成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個簡單而又隱蔽的事實：每只低產量（zh批量為400只）、新型的、復雜的zh型產品需要的機器動力、準備次數、材料處理、產品分類等費用皆比工藝簡單的h型產品多。由于傳統成本法不能揭示這一點，不能把成本分配給所有的作業，所以普通的h型產品代替新型、復雜的zh型產品承擔了一部分費用。
由于abc的應用，使被傳統方法扭曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。
（二）epw廠應用abc加強戰略成本管理、提高企業的競爭能力的措施。
epw廠a部門使用abc進行計算后，發現zh型產品的成本是原來制造成本法下該產品成本的2.28倍，達314.79元/只，遠遠高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術、設備、會計和a部門的管理人員對zh型產品的成本問題作專題研究。
1、首先，利用abc提供的詳細資料在同性質作業中對比分析，立刻發現zh型產品的單位機器動力成本和生產設備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產品的成本，主要應抓住這兩個關鍵作業。
2、其次，進一步分析abc的計算過程，發現這兩個作業成本高的原因由一個共同的因素引起，即zh型產品的單位機器占用小時數多，為h型產品的12倍，就是說，zh型產品占用機器的一部分時間，是不增加價值的作業。這就使zh型產品降低成本工作的重點更加明確：降低zh型產品的單位機器小時，減少不增加價值的作業，就能大幅度降低zh型產品的單位成本。
3、接著epw廠成立以技術和設備人員為主的項目組，就如何降低zh型產品的單位機器小時作為突破口開展工作。經分析和研究發現zh型產品機器小時數為h型產品的12倍，是兩個因素的乘數作用使然：一個因素是zh型產品的每批工藝耗時為40分鐘，是h型產品的2倍；另一個因素是每批產品出產數量：zh型產品1只，而h型產品6只。針對這兩點，工藝技術人員進行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產品的工藝耗時降到30分鐘/批；同時設備人員通過工藝改進力爭每批zh型產品產量提高到3只。耗時和產量的變動使zh型產品的生產能力提高4倍，其中單位機器小時數為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產品需求沒大的增長的情況下，所節約的工時每月可多生產h型產品3000只以上，更好地滿足了市場對h產品的需求。
4、在此基礎上該廠結合市場情況對定價重新決策，h型產品由原來售價150元/只調整為135元/只，zh型產品由原來售價250元/只調整為288元/只，使利潤信息更加真實。
5、該廠運用abc的原理對h和zh產品進行長期跟蹤監控，從市場需求、產品設計到生產、售后服務各個環節，密切關注競爭對手的成本和戰略，隨時調整產品價格和投產決策，并且把各個環節的成本都納入abc的成本核算范圍之內，運用價值鏈觀念進行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產品質量，改善了企業形象，更好地推行了成本領先型市場經營戰略，增加了市場份額。
6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對abc系統自身不斷探索并進行改進，建立一系列配套制度，使之與企業“成本領先”戰略有機結合，如選取更實用的成本庫、把作業中心與責任會計中心相結合，對成本動因選取的合理性進行持續改進等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨具特色的abc系統。
四、從epw廠的實踐經驗中可以看出，要回答“如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理”這一問題，應該注意把握以下要點：
（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學的成本信息，是企業進行戰略成本管理和戰略經營的基礎和前提。所以，在福建x公司中總結出的經驗，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關注。
（二）epw公司進行的戰略管理，是abc在動態的、戰略層面上的體現，其主要手段是應用了abc思想中的價值鏈分析和相關的管理措施（abm），這是區別于普通戰略管理的。普通戰略管理強調的是企業使命和企業目標，強調企業總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運用abc的戰略成本管理，強調運用作業為基礎的成本信息和管理手段來達到企業的戰略目標，其特點為：
（1）從戰略管理內容來看，abc和價值鏈基礎上的戰略成本管理，把關注重點放在了經營成本和業績產生的內在原因方面，通過揭示成本和業績，不僅僅提高經營業績或效果，更重要的是努力提高經營效率。
效果和效率是兩個不同的概念。效果指活動的結果，強調活動對組織外部的影響，而對資源消耗不關注；效率則指活動的原因而言，強調的是單位活動對資源的消耗率，而對活動給外界的影響不予以強調。比如，有a、b兩個工人，a每天工作10個小時，生產150單位產品，平均每小時15個，b每天工作5個小時，生產100單位產品，平均每小時20個，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。
第一章已經談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強調對資源“消耗”產生的效率，從而更加關注經營成本和效果產生的原因。這與傳統的戰略管理決策不同，因為傳統戰略管理重點在于市場需求、生產銷售等總體方面，更多的關心經營業績和最后效果，即對外部市場影響如何，而對經營效果產生的原因和經營效率揭示不夠。
abc對經營活動的原因的揭示，包括兩個途徑：
首先是實現企業內部管理。而abc對作業的詳細反映，能夠充分揭示成本發生的原因；作業鏈管理努力消除“不增值作業”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產出效率”，進一步通過內部制度創新取得明顯成效，最終提高戰略經營效果。可以說abc找到了提高經營業績的突破口。由此，企業內部戰略管理更加具有可操作性，便于明確和落實作業中心的責任，建立全面細致、科學合理的業績評價、員工激勵機制，使戰略目標不至于落為空談。這一點在先進的制造企業中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進行全面細致的控制，體現了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。
其次，abc根據價值鏈的特點將成本視野向前延伸到產品的市場需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產品投產前的設計階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個經營環節內部的全程管理，結合了全面成本管理方法(tcm)和產品生命周期管理方法，從市場、企業的每一個環節上努力尋找成本發生、價值創造的原因，同時提高各個環節的“效率”和“效果”，使企業真正及時、有效、充分、深入地融入市場，更好地使“戰略”適應了“環境”。
（2）從成本控制的內容來看，abc強調在工藝設計和生產制造過程中，通過jit和“零缺陷”等手段，消除每一個不增加價值的作業。
abc的核心是把成本看成“增值作業”和“不增值作業”的函數，并將“顧客價值”作為衡量增加價值與否的最高標準，并進一步把“不增值作業”劃分成“維持性作業”和“無效作業”。成本管理者的任務，就是實現作業鏈的優化，即：盡量減少“不增值作業”，尤其是無效作業（當然，無效作業不一定是無用的工作，如機器維修和管理活動，雖然有用但是本身不增加價值），提高有效作業和整個作業鏈的投入/產出比例，使成本利用趨向于最優化的高效率狀態。如epw廠把降低單位zh型產品的消耗時間作為突破口，就是消除不增加價值的低效作業或無效作業，降低“未利用生產能力”（這里是時間）的成本，從而降低其生產成本，才能及時調整h和zh產品的價格，這樣就使企業保持有利競爭地位的問題更加具體化。
abc與價值工程管理是不同的，因為后者強調在產品設計階段剔除產品的過剩功能，以達到節約成本的目的。然而，剔除了產品的過剩功能，未必就消除了不增值作業。
（3）從信息來源來看，abc為基礎的戰略管理會計的信息來源具有外向性、開放性，是對各種相關信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業內部的信息來源，不僅要對企業內部實行規劃與決策、控制與評價，并且注重外部環境因素的變化情況，收集企業外部信息，包括競爭對手情況、行業市場需求、供貨商、客戶意向、售后服務、周邊人際關系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進行協調與規劃，甚至關注企業與相應社會責任、生態環境的協調發展有關的信息。如epw廠，在采購階段，除了采用常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本；在銷售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷制，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得長期的競爭優勢，增加了企業銷售利潤。又比如，沙鋼對物資采購實行招投標做法，在與供貨商充分“博弈”的過程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項就節約成本4000多萬元。
(4)從戰略管理手段來看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應該與相關的戰略管理措施相互結合、綜合使用，而不應該孤立地采用某一種手段。比如，可以結合價值工程、本量利分析、全面預算管理、全面質量管理、產品生命周期成本、目標成本、kaizen成本、基準成本、平衡記分卡和環境成本等方法。
其中，kaizen成本法主要強調降低產品制造過程成本（如epw廠降低zh產品成本的方法）；基準成本法主要是參照其他企業或部門成功實踐，建立內部業績評價標準以改善經營；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業績評價和成本管理體系中將財務指標與非財務指標（如客戶導向經營業績指標、企業內部營運及技術效益指標和學習創新與成長業績指標等）相互融合的方法；環境成本主要核算企業對生態環境造成的影響的成本。版權所有
以價值工程為例，正如上面第（2）點談到的，價值工程在產品設計階段剔除了產品過剩功能，但是未必消除“不增值作業”，同時也要看到，abc和作業鏈管理雖然努力消除“不增值作業”，但是未必剔除了產品過剩功能，所以，二者應該結合使用。再以平衡記分卡為例，其財務指標可以與abc的詳細成本資料或價值鏈的財務信息相結合，而其非財務指標也可以與abc的客戶需求預測等方法綜合使用。這樣，企業戰略成本管理手段就變得更加有效。
abc和戰略成本管理來自發達國家，在epw這樣的技術設備先進、自動化程度高、管理水平較好的現代企業中試行并獲得成效。但是，在我國企業，尤其是國有企業，技術、設備、自動化程度和管理水平都參差不齊的狀況下，戰略成本管理和abc是否也能適用，是不少人都關心的問題。福建x公司和epw廠的實踐，對此問題作出了肯定的回答：只要按照科學的思路，努力創造相配套的條件，在我國先進制造企業中，abc是具有有效的推廣途徑的；abc的實施為科學核算成本、有效降低成本、實施戰略成本管理指明了突破口。
第三節一些企業應用abc失敗的教訓
雖然上文談到了許多成功應用abc的例子，但是國內外企業對abc的應用并非都是成功的，也有不少教訓值得我們引以為戒。比如，惠普公司（hewlett-packard）所屬的科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings）就是其中之一。
惠普是世界上管理最完善、最富創新精神的企業之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評估自身的控制機制和分權式的組織結構?；萜盏目萍己?、間接成本比重都很大，因此，理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關管理措施，實際上惠普公司的大多數分支機構實施abc的嘗試的確都很成功。
科羅拉多斯普林斯廠規模較大，生產示波器和邏輯分析器等測試設備。它的產品種類很多，但每種產品的產量都很少，主要銷售客戶是通訊及電腦行業的工程師等人員。管理層決定實施abc的目標是為了更好地了解自己的生產和支持流程，以找出成本產生的前因后果，并據此確定產品的成本，提供更加有效的成本控制和庫存評估依據，做出更合理的定價決策。
首先，在充分了解自身的各個流程后，該廠試圖找出各種成本動因，即成本因素。此處的成本動因是指一個流程中影響該流程成本的所有因素。成本動因一旦確定，信息技術小組就會幫助成本會計部門，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。
其次，對這些軟件進行修改，以加入新的成本動因。此處略舉一例，對物料軟件系統加以修改，目的是為了識別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優先順序時采取如下5個標準：技術（technology）、質量（quality）、可靠度（reliability）、交貨（delivery）和成本（cost），簡稱為tqrdc。
第三，根據tqrdc標準的評估結果，將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費用不同，因此對3類部件的區分是很重要的。這一程序也讓研究開發部門參與了有關零件評估的工作。
該廠采用abc的這些操作，有一定的合理性，表現在：
1、抓住了該企業技術水平比較高、間接成本比較大、產品種類多、產量小、管理比較嚴格和會計信息系統比較先進的特點，實行abc的初衷是對的。
2、得到了管理層的支持，因而各部門配合比較積極，如信息技術小組、研究開發部門與成本會計部門配合較好。
3、成本動因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區分，結合了本廠間接費用的特點；并且對于跟蹤監控的軟件不斷改進，遵循了循序漸進的規律。
該廠abc系統于1989年開始實施，然而，1992年卻半道夭折，從那以后，該廠沒有再嘗試過abc。那么，該廠實施abc失敗的教訓在何處呢？根據報道，主要問題有以下6點：
1、成本動因太多。abc理論的核心就在于對成本的“過程控制”，來對成本“追本溯源”?？墒窃搹Sabc實施者曾試圖為每一個流程“找出各種成本動因”，有一次，竟然在生產流程中挑出20多個成本因素，貪圖全面，結果導致作業中心過于分散，成本核算過于復雜，既增加了abc系統建立和維持成本，又增加了管理者對abc復雜信息理解的難度，明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。
該廠應首先確定兩、三個絕對關鍵的流程環節，再在每個環節中找出兩、三個成本因素，并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。
2、該廠對abc的應用沒有體現出明確的目的。從管理層決定實施abc的目標來看，“取得準確的成本信息”應該是其首要目的。因此，有關主要生產成本的動因應該詳細反映，而有關產品設計、市場需求等信息可以粗略反映。這樣，就可以有效地避免“成本動因太多”的問題。然而，該廠的abc工作卻沒有明確體現出這一目的：成本選擇漫無目的，簡單照搬abc理論，貪多求全；不但增加了實行abc的難度，而且，由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒有針對性，即使是科學地計算出了相關信息，也會出現不少abc信息“無人使用”的尷尬局面。
3、成本庫和作業中心內部缺少適當管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素，預測間接費用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數量變化等，卻不對各個作業中心內部及其成本產生過程實施有效的控制和管理，并不能給一個個產品的各種成本帶來增值利益。因此，該廠應該發揮惠普公司良好的“自身控制機制”的優勢，加強作業中心內部的控制。
4、各作業中心之間成本協調、配套管理跟不上。該廠過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個成本庫和作業中心之間如何相互協調、控制成本產生的過程、削減成本方面，卻從未采取任何相應手段。比如，據報道，其研發部門做出調整，開始采用首選零件后，但是采購部門卻并不改變其成本結構。因此，吸取epw公司的經驗，制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結構，使abc與企業戰略和整體企業管理有機結合起來，應當成為該廠實施abc的主要目標。正如本章第一節所講，這種abc與企業整體管理“脫節”的現象在中國也很多，因而吸取其教訓很有必要。
5、過分強調標準成本。該廠希望把某個成本因素作為管理的基準和目標，完全實行“標準成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問題上使整個群體達成共識，幾乎不可能，弱化了各個成本中心的控制作用。
實施abc應注重長期控制成本、加強管理的效果，而不應強調短期內滿足某一具體成本“基準目標”。如果那樣做，意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當的支出項目并予以分配。本來該廠成本動因就選取得太多，加上過分強調標準成本，使成本管理部門要把實際數據和標準成本隨時做一番比較評估，導致了要耗費大量的資源對各種成本因素活動進行管理，使abc的實施就好象一場管理惡夢。與其這樣做，倒不如發揮惠普公司“分權式”組織機構的特長，讓各分權部門作為一個個成本庫，建立責任中心，著重抓好自己內部的成本控制工作。
6、該廠對abc的應用，過于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進的過程。比如，雖然該廠對成本動因的跟蹤軟件作了動態的改進，但是abc自身并未深入實踐，遇到了問題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒有象epw廠那樣組織項目組對產品深入分析和研究。事實上abc的推行，是一個動態的演進過程，需要在實踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關鍵是努力減少失誤，并且根據abc的規律和企業自身的特點，逐漸改進和完善abc系統。
第四章結束語
通過前面對abc的理論概況、在我國應用的必要性與可行性、國內外應用狀況和經驗教訓的分析和總結，筆者認為：
首先要承認，總體上來說，我國的科技發展水平同西方發達國家相比，差距依然很大，企業整體的設備水平依然很落后，如有關報道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個行業中，我國企業的生產技術與國外先進水平的差距一般為5到10年，關鍵性技術差距更大，而abc是高新技術生產制造系統和會計核算系統的產物，所以abc在我國企業全面推行，為時尚早。然而，筆者以為，abc雖然受環境的制約和影響，但是作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業，相反，在個別先進制造企業或企業中的某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業管理思維的變革，對企業管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用；從長期看，abc還會反作用于其科技環境，促進企業自動化水平的提高，并為政府提供更科學的宏觀財務信息，在國際貿易中保護本國利益。版權所有
因此，筆者認為，推廣應用abc和相關管理措施應該把握以下兩個方面：
（一）abc可以在我國一部分先進制造企業或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實施abc”，則會導致企業喪失快速發展的時機。
首先，abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業個別部門到整個企業，從制造到服務，從個別先進企業到更多企業，逐步開展。研究和實踐都表明，企業內技術裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應。例如：勞動密集型部門可采用責任成本控制；自動化程度高、間接費用比重大的部門可運用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應用abc，對于促進企業管理水平的提高，增強企業的競爭力，也會起到巨大推動作用。而且對于我國處于改制中的大中型國有企業來說，一部分已經基本具備了運用abc的條件，尤其是自動化程度和科技含量較高的企業，不一定要等全面符合條件后再實施。而實施abc后企業競爭力的提高、效益的增加，從長期來看又會促進自動化水平的提高和技術環境的改善，從而進一步為abc、戰略成本管理的實施提供更廣闊的天地。
其次，應用abc，應該重點強調其作為一種管理思想的指導作用，以廣泛更新企業的管理觀念，科學地分析解決問題，而不局限于一種成本計算方法。比如，盡管不少企業無法絕對做到jit、“零存貨”和“零缺陷”的“數據計算標準”，但是可以向這個標準努力；更何況在運用作業管理思想解決一些問題時，有些成本是無法用金額來計算的，只能依靠估計（如建立在abc基礎上的全面質量管理中因質量問題而給企業造成的信譽損失）。因此，abc不應局限于一種機械的成本計算手段，而應更多地作為一種管理思維模式運用于企業的產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多管理方面。這樣才體現了abc的本質意義。這也可能成為我國企業運用作業成本管理思想的一種模式。
（二）企業推行abc，必須結合自身的具體情況。
首先，我國企業將來在運用abc或abm時，首先應通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。盡管筆者主張大力提倡abc，但是，如果不顧企業生產經營實際情況，生搬硬套，不考慮abc信息的“成本-效益”關系，認為運用了abc就是好的，這樣一種思想也是錯誤的。abc在各國企業運用的經驗告訴我們，并不是任何企業都適合運用abc。如果一個企業制造費用只占一小部分，或者信息收集和處理系統需要付出很大代價，或者同時生產多種產品時是按照生產線來安排，而不是按作業中心（或成本中心）來安排，則abc并不比簡單的傳統成本法能產生更大的價值。因此，設想運用abc、abm時，企業首先應結合自身實際生產經營的具體情況，通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。
其次，abc系統必須取得企業最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會計人員即能完成的工作，它尤其需要企業領導的高度重視和積極參與，從企業競爭戰略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應用這一先進原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統必須同企業的總體管理體系相互協調，才能取得管理層的支持，才能發揮足夠的效用。
第三，應用abc的具體措施，一定要結合企業自身生產流程和經營環境的特點，從而明確本企業應用abc的具體目的。由于國情、企業歷史基礎、產銷環境和技術工藝不同，既不能照搬abc權威理論的條條框框，也不能照搬國外或其他企業應用abc的經驗。
東莞是一個典型的依賴外向型經濟發展的城市,多數企業都是外向型企業,且多為“三來一補”的勞動密集型加工貿易企業,目前在東莞部分企業面臨生存壓力,融資困難,政府一次性拿出10億元幫助企業融資,實現政府救市。部分企業缺乏處理危機的預警管理措施,導致在危機面前束手無策,這對企業發展提出了更高的要求,要求企業完善營銷的預警管理。
1企業營銷風險預警管理的內涵和特征
1.1企業營銷風險預警管理的內涵
企業營銷風險預警管理就是創造一種良性機制,對危及企業生存、發展的重大戰略問題進行預告和分析,提前或及時地把握危機信息,找出導致失誤的各種風險因素,進而實現對不利的環境因素的預控和扭轉,實現向良性狀態的回歸,從而完成螺旋式上升的發展過程。風險具有不確定性,常常難以預測,但是我們可以通過對風險的成因進行分解,并對這些分解后的風險觀測點評估,來間接推算出各種風險的大小,從而為企業及時地制定相應的對策提供了依據,達到預警的目的。企業營銷風險預警管理實際上是對企業營銷職能的預警管理,它覆蓋整個企業營銷活動,企業只有準確及時地對即將出現的營銷風險做出預警,防范危機于未然,才有可能在激烈的市場競爭中獲得更大的發展機遇。
1.2企業營銷風險預警管理的特征
(1)全面性,企業營銷風險預警是企業管理全過程的預警,不但包括企業投資的風險預警也包括企業管理的預警。(2)預控性,根據企業現有的資料和信息,分析企業營銷涉及因素的變化趨勢,預控其可能的結果。(3)矯正性,在預控性和安全性的基礎上,對企業營銷管理波動或企業營銷管理失誤的糾錯、制止、回避、預防等作用。
2企業營銷風險預警體系的構建
企業實施“營銷風險預警體系”有助于增強其自身抵抗風險的能力,獲得長遠的競爭優勢,以最小的代價,來規避營銷風險,從而為其帶來利潤;為企業的顧客提供優質的產品,支持顧客價值。構建科學、有效的風險預警模式是企業在激烈的市場競爭中制勝的關鍵。
2.1企業營銷風險預警體系構建的思路
風險預警從本質上說是對企業目前營銷狀況進行綜合評判,然后從評判結果來分析企業營銷狀況,為企業的營銷決策提供支持。它應該包括兩個循環,一個是對所有觀測點收集的數據進行綜合評判,分析企業營銷系統目前的運行處于何種狀況。第二個是由綜合評判結果來分析企業營銷活動所存在的具體風險。然后企業決策層針對這些存在風險的種類進行改進。
企業營銷風險預警體系主要需要解決三個難題:(l)確定觀測點。觀測點設置的多,就會放大部分的風險,形成資源的浪費;觀測點設置的少,可能對于某些風險反映遲鈍,從而影響企業營銷風險預測的準確性。(2)建立適合企業營銷現狀的營銷風險預警模型。由于大多數企業管理的不規范,歷史營銷數據不健全,一般的綜合評判模型已經不適合用來對企業進行營銷風險預測,所以必須尋求智能性預測模型。(3)必須建立企業營銷風險結構分析模型。預警的最終目的是分析企業營銷工作中所存在的不足,對企業的運行會造成什么樣的影響,從而及時改變營銷方案來規避營銷風險或降低風險帶來的損失。
觀測點的設置、營銷風險綜合評判模型、營銷風險結構分析模型這三個方面的設計關系到企業營銷風險預警體系設計的成敗,是我們關注的重點。
2.2企業營銷風險預警的方法
(1)預警信息系統
信息是預警的主要依據和基礎,因而靈敏的預警信息系統對于整個預警系統至關重要,是預警管理成敗的關鍵。預警信息即為預測系統、預控系統提供基礎數據,它是整個預警系統的基礎。一個功能強大的企業營銷風險預警系統需要有完善的信息網絡和高效的信息處理元來進行支撐。
(2)預警指標體系
預警指標體系是反映企業營銷活動的一些具有高度概括性和敏感性的監測點。它從多個視角和層次反映企業營銷活動的數量表現和數量關系,為企業營銷風險預警系統提供預警信息,具有對企業營銷活動的現狀描述、結果評價和未來發展的預警導向功能,是企業營銷預警系統活動的評價標準。它是預警系統開展識別、診斷、預警控制等活動的前提,其目的是為了使信息定量化、條理化和可操作化。不同類型的企業,預警系統的指標體系有所差異,但最重要的是選擇敏感指標和主要指標,以便預警指標體系能真正反映企業營銷活動所面臨風險的實際情況。
(3)預警準則
企業營銷風險預警的方法不能過松也不能過緊,如果設計過松,則會發生漏警,即對現實存在的危險要不不發出警報,要不發出的警報等級錯誤;如果預警準則設置過緊,則會導致誤警即不該發出警報時卻發出了警報,使企業虛驚一場。預警準則的設計有多種形式,主要有指標預警、因素預警、綜合預警。指根據預警指標數值大小的變動發出不同程度的警報。假設進行警報的指標為X,其安全區域為[0,X3],初等危險區域為[X1,X2],高等危險區域為[X2,+∞],當0≤X≤X1時,不發出警報;當X1≤X≤X2時,發出一級警報;當X2≤X≤X3時,發出二級警報;當X≥X3時,發出三級警報。
因素預警有兩種形式,一種是:當風險因素X出現時,發出警報;當風險因素X不出現時,不發出警報。另一種是:若風險因素為隨機變量,其發生的概率為X,當01時,不發出警報;當X1≤X2時,發出初等警報;當X≥X2時,發出高等警報。
綜合預警是將指標預警和因素預警方法綜合起來,把諸多因素和指標進行綜合考慮和分析,所得出的一種綜合報警模式。它運用有關數據處理方法,將多個指標或因素歸納為一個綜合性指標,然后根據綜合性指標的值所處的值域范圍來決定發出何種警報。整個預警管理系統可保證下述過程的運行:與本企業營銷活動有關的內外部信息、數據和資料通過企業營銷信息網絡進入預警信息系統;經過對營銷信息的收集、整理、處理、分析和推斷后,再分別進入預測系統和預警指標體系中,預測系統運用預測方法和預測模型對未來企業營銷活動所處的內外部環境狀況進行預測;預警指標體系經過運算估計出未來營銷風險狀況并將輸出的結果與預警準則進行比較,以便決定是否發出警報以及發出何種程度的警報,然后根據判別結果調用預控對策系統中提供的對策,最后顯示預控對策信息。
3結論
隨著我國社會主義市場經濟的發展,與國際經濟的接軌,企業生存的內外部環境都發生了變化,危機的普遍存在性、隱蔽性和本質的雙重性決定了現代企業要想在商場中有最高的勝算,就必須具有危機意識,加強企業的營銷安全研究,強化企業的營銷安全意識,建立企業自己的營銷安全管理體系,全面實施企業營銷安全預警管理,已經刻不容緩。
參考文獻:
[1]王愛民.營銷風險管理[M].武漢:武漢理工大學出版社,2004.
90后學生的活潑好動，帶來的一個突出問題是自我管理的放松，如不愿意遵守學校的規章制度，對學校的學生管理制度毫無畏懼之心，經常出現一些違紀現象，并養成了很多不良習慣，加之一些社會上的不良影響，導致自我管理十分放松，自我約束能力較差。課余時間并不是用來自我提升學習，而是以各種方式消磨時間。
1.2思維活躍、視野開闊、勇于表現
90后學生是“網絡一代”和“拇指一族”，無處不在的互聯網使他們在思維活躍程度上遠遠高于之前的80后，他們視野開闊，對新鮮事物的理解和接受程度也大為提升。他們勇于表現自己的才華，勇于展示自己。當然，有些同學對網絡文化的癡迷也有不好的方面，如沉迷網絡，疏于與同學老師的溝通，產生不同程度的心理疾病。
2文化管理引入經貿類專業學生管理的可行性
2.1文化管理
文化管理有別于傳統意義上的經驗管理、科學管理，是20世紀末興起的一種管理思想。作為經驗管理的深化，文化管理著重對人的生理、心理、現實特點進行分析，從而獲得真正意義上的“以人為中心”的管理。
2.2文化管理引入經貿類專業學生管理的可行性
文化管理引入經貿類學生管理的可行性主要有理論和現實兩個層面。理論層面主要為文化管理是管理學發展的必然。按照著名的馬斯洛“需求理論”，人類的基本需求依次為“生理需求，安全需求，交往需求，尊重需求，自我價值實現的需求”，這是一個從低到高的順序，是人本主義學說的重大突破。從這個意義上講，傳統以上學生管理的“重物不重人”是忽視了人類的最基本需求的滿足的，必須轉向以“關心、尊重、培養”人為核心的文化管理模式?，F實層面則是隨著高校招生規模的擴大，入學群體——90后新生群體對“尊重”、“平等”等問題的思考和有意識的追求。高校的管理者必須放棄原先的一些標準化、單一化的僵化管理方式，代之以最優化、人性化為特征的文化管理模式，才能更好地協調和處理各種矛盾和利益，從而確保育人質量的提升，專業和學校的長遠發展。經貿類專業作為一個創新性強、管理特征的明顯的專業類別，以文化管理的方式進行學生管理，也有助于提升學生對于管理的認知，從而更加有效地使學生認同專業，熱愛專業。
3文化管理引入經貿類專業學生管理的相關問題
3.1一個中心
以學生為中心高等教育的核心是“育人”，因此，文化管理引入經貿類專業學生管理的最終目標必然是培養社會所需要的優秀的經貿類專業人才。這要求學校管理者和教師都要重新審視自己和學生的關系，擺脫傳統中單純將學生視為管理對象的思想，將學生作為管理服務的對象，尊重學生，將命令教育轉化為說服教育，改變強制學習為自主學習，從而將學生置于平等交流的位置，獲得最佳的管理效果。要尊重、理解、鼓勵那些在學習中敢于創新，勇于實踐的學生，有意識的通過交流、談心等方式使學生感受到學校和老師對其的尊重和重視，從而培養學生健全的人格和處事方法。例如，針對經貿類學生對專業認知和良好專業習慣培養的問題。管理者和教師不能單純采用宣講的方式，而是到學生中去，和學生平等、有效、充分的溝通，嘗試從學生的角度出發，感受他們的困惑，理解他們的問題所在，從而通過諸如班會、團隊活動、校外企業參觀、校友講座等方式，以他們感興趣的形式進行引導和培養。只有這樣，才能在潛移默化、師生合力中，培養學生對專業和學習的熱情，對專業未來的憧憬，培養學生良好的生活和學習習慣以及態度，樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀。這其中，一個非常有效地方法就是邀請有一定成績和經驗的校友回校，通過親身宣講來引導學生，更加直觀和充滿“正能量”，從而使學生獲得鼓勵和動力。
3.2兩個重點
文化塑造與制度設計學生管理作為一個綜合性的管理事物，一方面要注意通過文化來是實行有效地管理，另一方面要有堅實的制度管理基礎。要通過塑造優秀的、追求上進的校園文化，塑造健康向上、高雅優美的文化環境，潛移默化的熏陶學生，內化一些管理制度為學生自覺接受和尊重，通過開展一些豐富多彩的活動，內化學生的道德素質。要將德智體美等職業素養教育結合起來，通過文化活動貫穿學生的學習始終，從而獲得良好的效果。
