時間：2022-04-05 17:58:20
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一、管理會計觀念的更新
（一）企業價值觀念的更新
21世紀是知識經濟時代，知識經濟時代的企業管理是知識管理。與傳統企業管理一般只重視規章制度不同，知識經濟時代企業的知識管理是強調以企業文化建設為重點的“軟”管理。而價值觀念是企業文化的核心內容，它通過企業精神、經營方針、企業信條、企業座右銘等形式間接地表現出來。企業文化的確立和創造，必然對管理會計控制系統設計帶來影響，促使管理會計的系統設計更多地考慮到人的因素，以適應戰略管理所需要的文化氛圍，有效地實現其過程控制。
（二）企業整體觀念的更新
企業管理可以從不同的角度分解成不同的子系統，各個子系統從總體上來說目標是一致的，但有時也會發生矛盾，這就要求必須把企業管理作為一個整體進行分析。整體觀念的樹立，有利于增強企業內部的協調運作，增強內部組織間目標的一致性，減少內部職能失調。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結果的分析，而要通過對過程的控制，將企業生產經營各個環節、各個方面都和企業整體目標相聯系，為尋求企業整體的競爭優勢服務。
（三）動態管理觀念的更新
在當今的信息技術時代，由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益提高，企業上下級之間、多功能部門之間及其與外界環境之間的信息交流變得十分便捷，企業可以隨時根據環境的變化作出統一、迅速的整體行動和應變策略。管理會計作為決策支持、規劃與控制系統，必須服從于企業經營管理的需要。要樹立動態管理觀念，根據企業內、外部條件的變化及時進行相應的調整，不斷地分析、比較和選擇，在動態中尋找最佳的平衡點。
（四）戰略導向觀念的更新
現代管理會計以整個行業和競爭對手為參照物，積極尋求本企業的成本優勢，以提高企業的競爭地位，避免了傳統管理會計視野過于狹隘、沒有從戰略上考慮成本的缺陷。企業競爭優勢的取得主要有成本領先、差異化和集中化3種戰略方式。為獲得和保持持續競爭優勢，企業有時甚至不惜犧牲短期經濟利益。企業高層決策者要站在戰略的高度，以是否有利于企業取得競爭優勢、未來利潤和市場價值指導決策。
（五）可持續發展觀念的更新
可持續發展是指“不以犧牲子孫后代的利益為代價來滿足當代人的需要”?？沙掷m發展理論強調的是財富的保值性和利益的整體性。知識經濟時代，競爭升級，企業領導必須從國有企業虧損、破產、倒閉的現實命運中吸取教訓，認真領會并充分利用現代管理會計中的可持續發展思想來指導決策，使企業立于不敗之地?，F代管理會計從某種意義上說就是可持續發展會計，其長期價值最大化目標、以人為本、注重智力投資的管理理念和過程評價與非財務評價相結合的戰略業績評價方法等均包含了豐富的可持續發展思想，是幫助企業領導形成可持續發展觀念的良好工具。會計
（六）市場導向觀念的更新
在工業時代，企業所面臨的經濟環境相對穩定，產品生產表現為大批量、標準化，市場需求變化周期較長，個性化需求較少，競爭主要體現在市場占有率的高低方面。與此相適應，傳統管理會計把目光聚集在企業內部管理方面，注重通過控制產品成本實現管理會計的目標，并以產品成本作為定價的基本依據。進入信息時代后，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經濟環境變化和市場競爭日益激烈，科學技術飛速發展，使得企業生產設備更新換代加快，產品經濟壽命縮短。隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求呈現小批量、多品種、易變化的特點。因此，企業必須更新觀念，密切關注市場需求，加強研究市場動態，根據市場需求及時調整企業的生產經營活動，以獲取市場競爭優勢。
二、管理會計內容的調整與拓展
管理會計研究在不同的時期有不同的焦點，并且無不受到其技術方法變革的影響。它大致經歷了如下4個階段：第一階段強調成本確認，主要注重成本核算的真實和精確；第二階段強調成本相關性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；第三階段強調成本決策分析功能，主要強調成本管理的戰略價值；第四階段強調成本的行為面，主要強調多人決策情形下各行為層面的激勵和考評。在新的經濟環境下，管理會計的內容應從以下幾方面加以調整與拓展：
（一）成本管理方面
從生產制造成本轉移到產品研制開發成本，由成本控制轉移到成本計劃。新的經濟環境和市場競爭環境要求我們轉移成本管理重點，拓展成本控制視角。企業產品的價值將更多地取決于產品中所包含的信息和知識，技術創新和產品開發以及對市場的掌握在企業價值中占較大的部分，產品的生產制造成本相對其開發和市場調研支出顯得微乎其微。成本管理的重心應當逐漸從生產制造成本轉移到產品研制開發成本方面，由成本控制轉移到成本計劃。
為適應現代企業管理的需要，1.在管理會計中傳統的成本計算方法必須作革命性的變革——以“產品”為中心的成本計算將被以“作業”為中心的作業成本計算所代替。通過對作業成本的確認、計量，盡可能及時為消除“不增加價值的作業”、改進“可增加價值的作業”提供有用信息，從而使相關的損失、消費減少到最低限度。2.從戰略意義上考慮，管理會計可以包含以下成本管理：通過適度的投資規模來降低成本；通過市場調研確定為顧客提供服務產品多樣性的廣度來降低成本；通過合理的研究開發政策，按照所得大于所費的原則降低企業總體成本；通過合理勞動力投入來降低企業成本。
（二）決策分析與評價方面
管理的重心在決策。從決策分析方面來看，傳統管理會計在進行決策分析時，注重把模型運用和結果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析和結果計算的取數過程，以致影響到會計信息的準確性。從決策評價標準方面來看，目前管理會計所采用的決策評價標準主要是利潤最大化（成本費用最小化）和現金凈流量最大。這些利潤、成本和現金標準是特定時代的產物，從企業管理目標來看，上述決策標準已經過時，至少是很不全面。新時期管理會計的中心課題是在不確定條件下對企業價值的評估，管理的目標是實現企業價值最大化，而企業價值又是企業現實與未來收益、有形與無形資產、自身經濟走勢與外部資本市場的綜合表現。所以，現實的管理會計決策離不開利潤、成本、現金等標準，但還要綜合考慮各種難以或無法計量的因素。
（三）人力資源管理方面
堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業管理中首先考慮的問題。管理會計在進行預測、決策、規劃與控制的過程中，必須將提供的會計信息與對人的管理結合起來。具體要做到：1.進行人的行為研究，采用有效的激勵方式和業績考核方案，激發人的主觀能動性和行為積極性，使人在開始行動之前就有積極的行為意識，在行為過程中能做到有意識地自覺控制。2.對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理，有必要將人力資源價值與成本量化，因為量化后的人力資源數據有助于各項管理措施的操作。3.進行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣，能夠在未來為企業獲得一定的收益。但是，若不進行科學的可行性分析，也會出現投資失誤，給企業造成損失。此外，對人力資源投資的分析與評價，還有助于企業在總資本預算中考慮到人的因素，使企業資金的分配更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功好利行為。
（四）風險管理方面
由于管理會計著重研究全局的、長遠的戰略性問題，因此，它必須考慮風險因素。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬大，風險也越大。企業的任何一項行為都有一定的風險，企業可能因冒風險而獲得巨額利潤，也可能招致巨額經濟損失。企業風險的管理主要是在經營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產重組、并購與聯營等方式分散風險。
三、推進管理會計改革和發展的途徑
（一）重視管理會計系統的環境因素
環境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。一方面，公司治理理論對管理會計的對象、任務和特征提供了一個新的認識思路；另一方面，也正因為管理會計系統必須直接為公司治理服務，因此公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統的質量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監事會的構成和功能更加完善，勢必會更有效地發揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現行社會經濟環境下管理會計的定位問題，既要創造良好的企業環境以進一步發展管理會計，又要使管理會計的技術、方法更加適應企業環境的要求。
（二）管理制度創新與規范的結合
在管理活動中，創新與規范相輔相成。現在這兩個方面都存在嚴重的不足，尤其是創新體制往往沒有及時地得到規范。例如，較大規模的企業尤其是上市公司是否應設立審計委員會；審計委員會的權限和職責如何清晰地界定以使其保持相當的獨立性；審計委員會的運作如何與管理會計系統相互配合以降低監督成本，這些都需要進行探討和實踐。會計
（三）充分認識會計信息的“準公共物品”性質
公開披露的財務會計信息和管理會計信息在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應該發揮作用。因此，政府機構不僅要關注財務會計信息，對管理會計信息的規范性同樣應予以關注。從信息市場的角度來說，會計信息的數量和質量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成“買方市場”。然而，無論是財務會計報告還是管理會計報告，任何改進若不聽取廣大信息需求者的意見，終將于事無補、勞民傷財。因此，筆者建議設立專門機構使會計信息的需求調研經?；?。除不斷改進財務會計報告外，還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理以及需要公開的管理會計信息的披露提供各種指南，以利于提高管理會計基本概念范疇的規范性和管理會計實務運作的效率。
（四）大力發展戰略管理會計
戰略管理會計即管理會計與企業戰略的結合，它不是管理會計的某個分支，而是傳統管理會計在新的市場環境和企業管理環境下的發展。作為決策支持系統，戰略管理會計是外向型的綜合信息系統，研究的是與戰略管理相關的多樣化信息，關注企業外部環境的變化，提供關于企業外部市場和競爭者的信息。同時，用戰略的觀點來看待內部信息，強調運用各種相關的財務信息與非財務信息，幫助決策層制定戰略發展方案。戰略管理會計的內容主要包括戰略目標的制定、戰略成本管理、經營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。戰略管理會計采用多元化的信息處理方法，如作業成本法、價值鏈分析、對手分析、環境分析、預警分析等等。戰略管理會計以其新興的思想、理論和方法，開始了管理會計的一場革命。從目前來看，它拓展了管理會計的范圍，適應了戰略管理的需要，注重企業的長遠目標及整體利益的最大化，對多樣化的信息從多方位、多角度進行綜合分析和研究，代表著管理會計的發展趨勢。
在新的世紀、新的經濟和管理環境下，可以預見，管理會計的發展既前程遠大，風光無限，又任重道遠。開拓創新將更加艱巨。筆者深信，在各方的努力和支持下，管理會計一定能發展成為一門系統、完善且具有指導性、實用性的科學，一定能在世界經濟、國家經濟、企業經濟管理中發揮越來越重要的作用。
【主要參考文獻】
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在企業管理者進行管理決策時，需要面對大量的企業數據信息，在這些信息當中，有很多內容的可靠性并不高，實用性也不強，這會對決策者決策的準確性產生影響。管理會計所提供的信息是企業財務信息與市場經營信息的綜合產物，其每一條信息都是經過管理會計充分分析而得出的，所以可靠性是非常高的。當這樣的信息提供給決策者，不僅可以讓決策者全面掌握企業的實際情況，還能讓決策者更好地洞悉市場的發展動向，從而幫助決策者更好地進行企業及市場健康狀態分析，進一步保證所提供信息的可靠性與實用性。
（二）提高企業生產經營效率
管理會計的基本職能除了為決策者提供全面、可靠的決策信息外，還可以依靠自身所提供的控制信息，來幫助企業提高生產經營效率，糾正生產經營活動中的偏差，為企業的良好發展提供保障。管理會計雖與財務會計存在不同，但在其基本工作內容中，仍有財務會計的預算等內容，所以管理會計可以在結合所收集財務及市場經營信息的基礎上，通過預算控制，找出企業實際發展情況與預計目標之間的差異，同時經過對財務信息與經營信息的綜合分析，找出差距出現的具體因素，提出解決方法，以實現對企業生產經營偏差的糾正，提高生產效率。
二、管理會計的功能性作用分析
（一）提供管理信息
在企業經營過程中，要想實現發展目標，就必須在各生產環節中做好全面控制，保證經濟行為的正確性。然而，企業管理者并無法實現全天候監督施工行為，因此無法全面掌握企業經營的實際情況，在這種情況下企業管理者想要實現對經營行為的控制，就必須具有全面、正確的管理信息數據，管理會計正是為企業管理者提供管理信息數據的關鍵。在工作特性上管理會計不受會計法規及其固定程式等方面的約束，這在很大程度上拓寬了管理會計收集信息的渠道，加上管理會計各種技術方法的運用使其能夠保證信息數據的真實可靠，使企業管理者在進行各方工作時隨時隨地都能夠使用信息數據，且不用為數據信息的可靠性擔心，這對于提升企業管理者工作效率來說具有重要的推動作用。除此之外，管理會計還可以依靠自身的功能性來實現對信息的加工和處理，使信息數據能夠適應企業內部運營的管理要求，進一步滿足企業管理者在預測、計劃、控制等方面的工作需求。
（二）參與經營決策
在現代市場經濟發展背景下，面對激烈的市場競爭，管理者只有做出正確的決策才能保證企業在未來發展道路上順利的運轉和經營，所以說管理者的決策水平會直接影響企業的發展前景。在管理者進行決策時，不僅需要充足可信資料的支持，還必須要有能夠幫助其做出正確決策的輔助環節。管理會計作為管理者提供決策信息的主要部門，能夠為管理者在決策方面提供更為直接的幫助，制定正確的決策方案，為企業科學、持久的發展提供支持。
（三）實施業績考核
企業完成發展、經營目標需要一個時間段，在這一時間段中，很多因素都會對經營過程產生影響，為避免不利因素影響最后的運行目標，企業管理者必須采取一定的措施。在這種需求背景下，管理會計的考核內容就能夠發揮出自身的作用，依靠自身對運營過程的全面監控，能夠實現對每一經營階段的業績考核。通過對運營現狀與預期目標、預算進行階段性對比和考核，幫助管理者分析企業運營計劃的實際狀態，并實現對未來發展方向的分析。目前以管理會計為基礎的業績考核管理控制系統已趨于成熟，在管理控制系統當中企業管理者可依靠業績考核制度來保證各階段運行狀態的正確性，對各部門的工作成果進行客觀、正確的評估，并根據企業運營的實際進程，隨時隨地做出發展決策調整，為企業發展計劃的調整提供了真實、全面的客觀依據。
三、管理會計體系應用環節的問題分析
（一）理論體系不健全
任何學科的實際運用都需要以深入的理論研究為基礎，只有深入地研究理論才能夠使實踐更加的完善和成熟。我國的管理會計方法和理論是從西方國家引進而來的，目前國內管理會計并沒有形成符合我國國情、具有中國特色的系統管理會計體系。查閱與管理會計基本理論相關的內容，只有少部分內容零散地分布在部分文獻資料中，缺乏系統性研究。目前的管理會計方法、技術操作性很低，缺乏創新性，針對我國目前已有的管理會計應用經驗也沒有從實踐和理論結合上進行案例的總結。所以，在我國由于管理會計理論的缺乏，制約了管理會計在實踐中的運用。
（二）認識程度不足
企業管理者對管理會計重視程度的高低，將會對管理會計在企業中的運用產生直接的影響。這完全取決于企業管理者的才干、學識以及決策時價值取向等等。在激烈的市場競爭環境中，企業管理者不僅要懂得經營和管理方法，還要掌握財務和會計管理方法。目前，各企業的管理者與這一要求還是存在一定差距，這在很大程度上阻礙了管理會計在企業中的應用。此外，還存在一部分企業決策者的決策和做法只考慮眼前利益，而忽視了企業發展的長遠利益，這樣所做出的決定與管理會計的長遠利益發生沖突和矛盾，未能充分發揮出管理會計在企業可持續發展中的作用。
（三）決策獨立性缺失
管理會計由兩大部分組成即決策會計和執行會計，其中以決策會計為主。目前，我國正處在計劃經濟向市場經濟轉換的過渡階段，社會主義市場體系尚不健全。轉軌經濟特征主要表現在政府部門對企業經營管理干預相對較多。在這種特定的情況下，非營利機構和企業的投資決策，嚴重缺乏獨立性，這樣在給企業經營管理者提供決策信息上沒有任何意義，進而使得管理會計無法在企業中普遍應用。我國目前的管理會計主要是以引進和介紹國外理論為主，價格體制和金融體制還有待完善和提高，因此即便是先進的管理會計理念，在我國還是有些不適用。
（四）專業人才缺乏
管理型會計人才與傳統核算型會計人才相比較，無論是在知識積累量還是思維方式上，都處在更高的層面。但是由于我國管理會計在企業的應用推廣較晚，加上管理會計本身還存在一些不足，使得我國會計人員在學習管理會計相關知識的渠道很窄，尤其是有很大一批會計從業人員的綜合素質無法滿足管理會計對其的需求，使得管理會計雖然在企業中應用，但是也僅僅是流于表面和形式，并未起到相應的作用。
（五）應用水平偏低
在我國企業會計工作中過于重視財務會計，工作重點主要集中在企業會計日常工作的循環上，忽視了管理會計在企業中的運用。絕大部分企業決策者和財務管理人員在思想觀念上十分陳舊，將會計工作簡單的理解為簡單地事前算賬和報賬，對管理會計的相關內容了解甚少，更談不上在企業中普遍應用了。在大部分企業中很少有設立專門的管理會計機構人員，即便是個別企業已經應用管理會計，但在實際應用中也只是將任務劃分為幾個小任務安排在財務會計等職能中，財務會計和管理會計并沒有進行詳細劃分，而是混為一體，將管理會計分解了，在企業中降低了管理會計應用的效果。
四、加強管理會計體系建設水平的對策
（一）做好管理會計理論體系研究
在現代企業發展道路上，市場環境已經逐步實現公開化、自由化，優勝劣汰的競爭模式為企業帶來了良好的發展機遇。為了在激烈的市場競爭中實現突破，企業必須實現自身核心競爭力的提升。管理會計作為企業管理工作中最為關鍵的信息節點，實現了對企業各層級之間的有效聯系，控制各層級之間的信息傳達，提升各層級之間的溝通效果，最大限度保證了信息傳達的時效性和實效性，這對提升企業核心競爭力來說具有重要意義。從管理會計目前的發展水平來看，我國管理會計存在嚴重的理論與實際不符的情況，這對管理會計功能性的發揮是極為不利的。要想真正的將管理會計作用性發揮出來，就必須結合我國企業經濟發展的實際情況，做好對管理會計理論體系的研究，建立一套適應我國國情并能指導企業實際工作的管理會計理論體系，使管理會計能夠獲得科學、有效的應用。
（二）建立健全管理會計組織結構
在管理會計發展方面我國起步較為緩慢，尚未真正構成體系，也并未建立起管理會計組織結構。但在管理會計發展健全的西方國家，管理會計協會早已建成，管理會計協會的有效建設，標志著管理會計時代的到來。通過對西方管理會計協會建立的成功經驗分析，可以發現一個健全、規范的管理會計組織結構，不僅可以將管理會計的功能性更好的發揮出來，還能促進管理會計更為有效的發展，這無論對管理會計本身來說，還是對本國經濟發展都具有十分重要的促進意義。在建立我國管理會計組織結構時，相關人員必須保證其符合我國國情，做到將先進經驗融入到我國管理會計體制當中，建立起具有中國特色的管理會計體系。在專業技術方面需建立起管理會計師資格考試，并創辦管理會計師的相關刊物，使管理會計真正的融入到社會當中，成為現代企業發展中的重要組成部分。
（三）科學制定管理會計相關制度
管理會計作為現代企業發展當中最為重要的管理手段，就必須依靠管理會計制度的配合才能夠發揮出自己的功能性，為企業帶來更好的效益發展。目前，我國管理會計尚未得到全面發展，在這種情況下很多企業都缺乏對管理會計的正確認識，在沒有管理會計制度的指導和約束下，企業根本無法實現對管理會計的有效應用，就更不用提實現對企業管理方面的幫助了。由此可見，科學、健全的管理會計相關制度不僅是管理會計工作中不可或缺的部分，更是管理會計發展環節中最為重要的先決條件。在制定管理會計制度工作中，一方面要保證管理制度符合我國國情，符合企業的實際發展狀態；另一方面要保證其能夠在實際工作中做到對全方位工作的統籌管理，充分發揮自身在基于會計學角度發展上的管理優勢，使企業的整體管理水平能夠得到質的飛躍，實現對核心競爭力的提升，實現對規范市場經濟秩序的有效保護。
（四）加強管理會計專員技能培養
由于我國管理會計起步較晚，所以在管理會計專員培訓方面也存在諸多的不足。管理會計是依靠專員專業水平才能夠實現作用性的工作內容，因此管理會計專員的實際技能水平對管理會計的功能性發揮有著關鍵性影響。為了實現管理會計的有效發展，為我國經濟市場發展帶來更多保障，加強管理會計專員的技能培養是必經之路。在管理會計專員技能培養上，我們要注意當下管理會計發展環境所帶來的實際影響，以財務會計專員和企業管理專員為基礎的工作轉型，通過全面、有效的管理會計技能培訓，讓他們成為符合當下企業對管理會計需求的管理會計專員。在培訓途徑方面，以管理會計組織結構為基礎的社會管理會計專員培訓是重要的途徑，同時，各高校也需要開展管理會計專業課程的教學，為管理會計專員的培養提供全面的保障。另外，企業內部也需要加強對管理會計專員的培養，通過實際調查來發現企業當中具有管理會計潛力的人才，積極組織他們進行管理會計的專業技能學習和進修，讓他們盡快成為具有專業管理會計水平的人才，為企業管理會計的有效實施提供保障，為企業核心競爭力的提升提供支持。
從會計產生以來，理論上對會計職能的討論由來已久，眾說紛紜，莫衷一是。擇其基本觀點，普遍認為會計有兩大基本職能，即反映與監督。所謂反映，就是客觀地記錄和報告企業經濟活動與經營成果，提供相關的財務信息；所謂監督就是監督經濟活動按照有關法規和計劃進行，要求會計人員擔負有行使一定行政監督權。隨著社會主義市場經濟體制的建立，現代企業管理也逐步趨于成熟。對于謀求價值最大化的企業來說，管理當局是企業目標的實施者。這就決定了管理當局希望企業會計站在有利于企業自身發展的立場，寄希望于會計和管理當局立場一致，產生出有利于企業經營管理的協同效應。另外，因為現代社會的經濟交易趨向于復雜化，企業的會計政策選擇、會計記錄、計量、報告都會對管理效率和最終的經濟利益分配，帶來明顯的經濟影響。企業管理當局希望在任何情況下，會計活動都能服從于企業的利益需要。由于會計和企業管理當局之間處于一種雇傭契約關系，加之人們普遍認為會計人員在一個機構中處于一種相對從屬地位，就會計的職能定位形成以下觀點：一、會計的本質是一個信息系統，其職能就是反映經濟活動，為有關方面提供管理信息；二、會計的監督職能因為缺乏必要的獨立性而流于形式，不具有實際意義。
從會計產生的歷史來看，無論是原始社會的結繩記事，或是后來在地中海興起的復式記賬，還是發展到今天的會計電算化，會計產生和發展的根源都歸溯為人類記述經濟活動的需要，“客觀反映經濟活動”是會計產生至今一直沒有改變過的最基本的職能，這一點不容置疑。在計劃經濟體制下，國家作為企業財產的所有者，通過政府的代表直接行使企業財產的經營權，同時也直接插手企業會計工作，實行統一的、而且多是為宏觀經濟管理需要設計的會計制度。會計工作僅限于記賬、算賬、報賬，為宏觀管理提供設定的各項財務指標和數據，會計作為國家財政、計劃在企業的延伸，理所當然就代表國家對企業的經濟活動進行監督，這一點人們從歷史的、現實的角度予以認可。但是在社會主義市場經濟發展到今天，在現代企業管理中的會計職能如何準確定位，是我們需要探討的一個問題。
我國的市場經濟是以公有制為主體多種所有制并存的市場經濟體制，任何一個市場主體的經營活動必須符合國家的有關法律法規，在維護自身利益的同時，要維護國家整體利益，任何一個經營者都必須在公平競爭的市場環境中謀求經濟效益，實現資本的保值和增值。市場經濟是一種競爭機制發揮主要作用的經濟，企業要在競爭中生存發展，必須不斷提高經營管理水平，從而提高生產效率和經濟效益。現代企業的特征之一是現代化管理，科學規范的管理是現代企業不可缺少的重要內容，作為企業管理核心的財務管理是有關資金籌集、投放、運用、收回和分配等方面的管理工作，基本都是通過會計來完成，處于這一個核心的位置，如何發揮其在一個管理組織中的工作效能，確保微觀經濟信息與宏觀經濟信息之間的協調與溝通，滿足相關利益團體各方面的需要，同時促進企業長期持續發展，使企業能夠實現資本的保值和增值，最終達到企業價值最大化?；趯崿F這些目標的需要，現代企業管理中會計職能需要強化以下三個方面：
1.會計要強化核算職能，規范會計行為，確保會計信息質量，客觀地記錄和報告企業經濟活動與經營成果，提供管理需要的財務信息，在財務指標的構建、信息的分類與報告等方面，要充分滿足考核投資者對經營者委托責任的履行情況以及資本保值和增值情況的需要，同時滿足社會廣泛的利益團體對企業了解的需要。2.會計要強化管理職能，從企業經營看，隨著我國統一開放、競爭有序的市場體系形成，各種市場機制如價格機制、供求機制、競爭機制、風險機制等的調節作用將得以充分發揮。企業作為市場經濟運行的主體，其經營行為、經營業績等無疑要受到這些機制的調節和約束。對于任何企業，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地并實現經營目標，必須不斷優化經營管理、改進產品質量、降低勞動耗費。為適應這一要求，會計除及時提供完整、可靠的核算信息外，更要充分發揮其對經營的預測、決策職能。進而言之，會計應在做好核算的同時，參與市場調研，廣泛搜集環境信息，并根據這些信息，運用特定方法，對市場供求趨勢、價格變化趨勢等進行合理預測，提出優化企業生產經營的備選方案。在此基礎上，運用現代決策方法（如價值工程法、量本利分析法、現值指數法、概率分析法等），對各備選方案的經濟性、周期性進行分析論證，編制決策會計報告，為企業生產經營決策提供可靠依據，為企業管理提供多方面服務。
一、管理會計在企業中的應有作用
1.規劃經營目標，控制經濟運行
管理會計在企業中需要規劃經營目標，編制全面經營預算，這也是經營的關鍵。其數據失真，預算失誤，就會導致生產失序，調度失靈，無法有效控制經濟活動全過程。把好經營預算、財務預算、專門預算關，做好預算控制才是根本。
生產經營活動某些具體內容不能被預算反映出來，這就需要運用彈性預算、概率預算、零基預算和滾動預算等方法來完善生產經營過程控制。
生產銷售的全過程，實質上就是“貨幣―商品―貨幣”的增值過程，并存在經濟訂貨批量控制、存貨控制和最佳生產批量控制問題。存貨控制決定原材料投入進程及庫存限度，產出情況隨著市場需要和調整準備成本、儲存成本的高低而變化。通常是采取定量采購與定期采購方式結合進行訂貨控制，并運用分類法控制存貨。做好預算規劃與控制管理，才能真正實現增收節支、減員增效。
2.客觀預測經濟發展，參與經濟決策活動
經濟決策是經營管理的核心，又是現代管理會計的重要內容?？陀^的預測（包括：銷售、成本、利潤、資金預測），尤其資金預測運作不能出現問題，否則后果嚴重。如今較為流行負債經營，但沒有良好的資金運作方案，資金運行不能處于良性循環狀態，那么風險就更大。管理會計在預測資金總量需求及追加需要量、資金增長趨勢上都起到至關重要的作用。必須能幫助領導合理的當家理財，對變化的市場早作準備，積極調動資金，保證資金的流動充盈而經久不息。
企業經濟決策有經營決策和投資決策。經營決策反映一年以內的不涉及固定資產投資的一次性的專門業務，以收入定價決策、生產決策、存貨決策為主。而投資決策屬于長期投資范疇，它針對設備采購、產品開發、技術引進等情況，通過分析計算貨幣的時間價值、現金流量、資金成本、投資風險價值和經濟壽命等，并對資金使用方向和使用效果予以決策。其中的設備購建最為復雜，但對企業的生存與發展很重要。決策能解決諸如應否新增設備及增置何種設備、設備是租入還是購買、是租出還是繼續使用、是大修改造還是更新及何時更新與如何更新等問題，進而影響到發展新產品的決策。決策時應重視貨幣的時間價值和資金成本，前者揭示了在一定時空條件下運動中的貨幣具有增值性的規律，后者反映了為投資者所期望回償的投資報酬率。它們以銀行利率為基準，根據實際情況調整變動。而投資的動機大多在于以有限的投入獲得最大的利益或為獲取一定的利益而盡可能地少投入。一般收益水平低于資金成本的投資方案都是不可行的。
3.全面提供管理信息，為企業發展作支撐
加強管理是為了企業的發展，并利用有限資源最大化的提高經濟效益。這既要借助于按法定會計規范和固有會計模式報送有關財務成本收益信息，又要參用管理會計的適合自身特點內部管理綜合信息。通過加工改造后的財務信息和特定的非財務信息、有可量化的和非量化的、實際的和預計的、歷史的和未來的、會計的和統計的、精確的和粗略的、內部的和外部的、技術的和經濟的、資本的和非資本的、有形的和無形的等信息，從不同的渠道和方法將其信息進行加工處理，為下步預測、決策、規劃、控制等環節服務。比如將成本資料按不同要求劃分固定成本和變動成本為成本預測、量本利分析和編制經營預算提供依據；劃分可控成本和不可控成本，以明確成本中心的責任；重新拆分歸類，組合成差別成本、邊際成本等為制定經營決策作依據；按控制的時間、原理、手段、對象、時期等分類為加強成本控制提供依據等，最終為企業發展提供支撐。
4.實行績效考評，規避財務風險
由于社會在進步，事物在發展，分工細化則是大趨勢，企業必須實行分權管理。實施過程中可能要犧牲企業整體利益和長遠利益、各分權單位為自身利益而相互競爭沖突、增加行政開支、發生浪費的現象。為避免這些缺陷，責任會計應運而生。其責任會計以責權利相統一為特征將責任中心分為成本中心、利潤中心、投資中心。生產經營決策權在不同層次管理人員之間得到適當劃分，通過編制責任預算、確定責任目標、考核工作績效、建立獎懲制度，培養提拔管理人才，調動管理人員的積極性和創造性，順應市場環境變化及時調整經營策略，規避財務風險。而降低成本則是企業永恒的主題，不論產品是否適銷對路，營銷策略是否成功，都不能取代降低成本的意義和作用。不能忽視降低成本，而要處處強調降低成本、體現降低成本。要珍惜點滴資源，看做人類生命之源。管理會計的職責和作用與企業的發展更應緊密掛鉤。
二、管理會計在企業應用中普遍存在的問題
1.管理意識亟待增強
管理會計的行為是對企業的管理行為，而不是對企業的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰，又是對管理者管理意識的檢測。當前，很多管理會計受到傳統做法和習慣勢力的影響，其管理意識比較比較薄弱。主要表現在：一是管理會計工作地位低下。一些會計人員和經營決策者總認為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經營決策是領導之事。二是企業經營決策者管理意識不高。企業經營決策者對管理會計的重視程度不夠，從而影響到了管理會計在企業中能否被普遍應用的問題。而現代市場經濟發展，迫切需要企業家不僅要懂經營，還要懂管理，其中就包括會計和財務管理。目前多數企業經營者距離這一要求還很遠，并且有些經營者受傳統等級觀念的影響，主觀意志濃重，使得管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力，以致影響了管理會計在企業中的應用，嚴重時就直接影響企業經濟效益的提高。
2.會計素質亟待提高
由于管理會計的運用主要是通過會計人員加以運用到企業的日常經營中去的。所以，會計人員的素質，對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用?，F階段企業會計人員的總體素質普遍比較低，突出表現為知識層次低、知識結構不合理、在專業化教育方面層次低。同時，會計人員的職業水準也不是很高，在會計披露上弄虛作假，以造成會計信息失真，并成為了會計學界的極大關注。因此，因素限制了管理會計在企業中的普遍應用，亟待加強與提高。
3.管理會計的理論與實踐相脫節
財務會計專業 姓名
一、題目名稱
新形勢下現代企業財務管理的目標定位
二、選題背景及研究的理論與實際意義
在財務管理理論體系中，財務管理目標占有非常重要的地位，財務管理目標的正確界定對于整個財務管理理論體系的建立及財務管理實踐都起著至關重要的作用。但我國理論界及實務界對財務管理目標的看法并未取得共識，大部分學者贊成以企業價值最大化為財務管理目標，而實務界則更為偏愛利潤最大化。這只是問題的表象，實質在于對財務管理目標的理解還存在一定的模糊，比如說我們界定財務管理目標是站在所有者的角度，還是站在財務人員的角度？再比如說我們界定財務管理目標的目的是什么？財務管理目標和目標管理中的目標是否一致？對于這些問題，理論界及實務界都沒有作出合理的回答。因而筆者認為，對財務管理目標的研究不應當僅僅停留在利潤最大化還是價值最大化的爭論上，而應當先對有關財務管理目標的一些基本問題作出回答，然后再對財務管理目標作出合理的界定。
三、研究內容
隨著中國加入wto，外部經濟環境的變化及中國企業體制改革的不斷深入，中國企業組織集團化、經營多元化的趨勢日趨明顯，跨行業、跨地區、跨所有制的情況大量出現，多元化經營在理論和實踐上最基本的好處就是分散經營風險。同時，企業集團化的組織形式，由于其在內部形成多元法人主體結構，分散了財務風險。隨著市場經濟的高度發達和股份制的日益成熟，以母子公司制為基本結構的企業集團成為最具時代特征的一種組織形式。
對于企業集團來說，無論是集團總部本身還是處于不同層次的成員公司，它們都有著共同的理財目標，即獲取最大的經濟效益，具體來說，則是為了實現出資人財富的最大化。因此，滿足出資人需要，服從出資人利益，實現出資人財富最大化，就成為制定企業內部財務管理制度的出發點和歸宿點。為了這個目標就必須采取有效的財務管理方法。而目前我國眾多企業集團中存在著財權多層次分割的過度分散與失控、信息不能及時充分共享、利益互不兼容的多級法人治理結構、成員企業目標的逆向選擇、競爭力低下等等問題。這與企業集團的財務管理目標相悖。因此，本文主要針對當前我國實際，從企業集團實施財務集中管理的必要性、財務集中管理的具體操作思路和解決方案、必需的基本主客觀條件等方面對上述問題進行論述。探討如何在新形勢下根據自己企業的實際，選擇并定位好企業的財務管理目標，從而提高集團整體利益以及管理水平和競爭能力。
四、研究方法
1、文獻分析法：主要通過查閱大量相關資料來支持論文的研究，其中包括院系圖書館、校級圖書館的藏書和期刊；電子期刊的全文檢索；英特網的搜索引擎；各類網站的相關文章等等。
2、案例舉證方法
五、論文提綱
（一）企業財務管理現狀及其在現代企業中的核心地位
1.分析我國現代企業財務管理的現狀
①分析我國傳統的企業財務管理的觀念。
②分析我國企業的資本制度。
③分析我國企業的外部籌資模式 。
④分析我國企業的收益分配政策 。
⑤分析我國企業財務管理的目標選擇現狀。
2．探討財務管理在現代企業中的核心地位和作用。
①財務管理是企業最重要的管理。
②財務管理在企業管理中的核心地位。
③財務管理是其他各種管理都無法取代的。
④論述財務管理具有綜合性的功能。
（二）企業財務管理目標概述
1．論述企業財務管理目標的含義及其特征
① 什么是財務管理目標
②財務管理目標的特點
2.影響財務管理目標實現的因素
④管理決策因素
⑤外部環境因素
（三）比較幾種代表性的財務目標觀點
1．利潤最大化目標的優劣。
2．經濟效益最大化目標的優劣。
3．股東財富最大化目標的優劣。
4．企業價值最大化目標的優劣。
（四）財務目標選擇的標準
1．影響企業財務目標選擇的因素
①經濟體制
②經濟發達程度
③企業經營機制
④資本市場
2．財務管理目標優化是未來經濟增長的主要途徑
①財務管理目標的歷史研究
②新形勢下企業財務管理的目標定位．
六、主要結論
新形勢下，市場經濟體制下的中國特色的企業財務管理目標應為：以國家的方針政策為依據、市場競爭為導向，力求在企業生產經營和經濟效益穩步增長的基礎上，實現企業所有者（股東）財富和職工人均收入最大化。首先，它符合社會主義基本經濟規律性。社會主義基本經濟規律要求最大限度地滿足整個社會的經常增長的物質文化需要，社會由企業來組成，企業由所有者、經營者和廣大職工來組成，各企業都能最大限度地滿足這三個經濟利益主體的需要，社會主義的基本生產目的就實現了。社會主義的本質要求最終達到共同富裕，企業財務管理終極目標，就是要使組成企業的各個經濟利益主體都富起來。其次，它符合統一性特征。它直接明確企業的目標由企業所有者（股東）目標、經營者目標和職工的目標來組成，主張三個利益主體通過協商使各自的目標統一于企業的財務管理目標之下。第三，它符合貨幣性特征，均可用貨幣量化，便于分解。第四，它符合明晰性特征，概念清楚、表達準確、沒有疑義。第五，它符合可控性特征，如果將所有者（股東）財富量化，可用每股收益、股利支付來表示，所有者財富和人均收入指標都是財務管理可控的指標。綜上述，將它作為我國企 業財務管理的目標是比較恰當的。不僅如此，如果把它作為我國企業的財務管理目標，還可以有效地建立企業內部的利益制衡機制，解決企業目標與國家目標的統一問題。對于解決我國企業存在的隱性收入問題也會有所幫助。
總之，財務作為一種經濟現象,體現的是不同利益主體之間的利益分割和價值分配關系。從理論概念的角度來考慮,作為目標,必須服從于本質。財務就一般本質來講,應力求保持以收抵支和償還到期債務的能力,減少破產風險,使企業能夠長期穩定地生存下去,并籌集企業發展所需要的資金,通過合理、有效地使用資金使企業獲利。財務的主體是企業,企業是以盈利為目的的經濟組織。企業目標決定財務目標,企業內部不同利益主體之間的博弈,決定財務管理目標的趨向與最終選擇。
七、參考文獻
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一、癥結剖析
(一)管理會計本身的弊端。
管理會計所采用的方法可以是會計的、統計的或數學的方法,但用得最多的是經濟數學方法。它將管理會計復雜的經濟活動用簡明的數學模型表達出來,揭示有關對象之間的內在聯系和最優化的數量關系,為管理人員正確地進行經營決策提供客觀依據。至本世紀70年代初,在管理會計思想發展中出現了“信息經濟學方法”,試圖將成本會計的“絕對真實方法”和“條件真實方法”歸結到一個更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經濟學對管理會計的影響,使管理會計研究人員試圖用理論來改變實踐。他們在書齋中為實踐工作者設計了一些復雜的確定型、風險型、不確定型經濟數學模型,有些模型直到今天還難以在實踐中運用,因而出現了理論與實踐相脫離的問題。
(二)我國管理會計研究現狀的弊端。
在中國會計史上，會計理論和實際工作者早已研究產生了一系列類似于管理會計的核算和管理方法。目前我們對管理會計的研究，仍然傾向于注重理論，追求科學化，而忽略對可操作性的探索，而且大多是借鑒西方。對于管理會計理論來說，完善的市場經濟環境是其得以構建并付諸應用的前提條件。我國社會主義市場經濟剛剛起步，人們的思想觀念有待轉變，這些都會對管理會計目標產生影響。
二、出路探索
在社會主義市場經濟條件下，今后我國管理會計研究應該以研究管理會計的實踐為重點，以建立和完善會計管理組織體系中的管理會計系統為保證，以提高企業經濟效益為目標，逐步探索出一套能夠與實踐相結合的管理會計理論與方法體系。
(一)建立和完善管理會計系統。
社會主義市場經濟體制的逐步建立，使企業走向市場，成為市場競爭的主體。在這種情況下，必須有一個專門機構從事管理會計的研究與應用。同時，在市場經濟條件下，企業已轉變成為相對獨立的商品生產者和經營者，需要建立完善的管理會計系統。筆者認為，該系統可由以下3個層次構成：
1、建立由管理會計方面的專家組成
的獨立的民間機構———管理會計委員會。該委員會應具有獨立性和權威性。其職責是作為政府會計管理機構的輔助力量，協助政府會計管理部門共同管理全國的管理會計工作。
2、建立地方和各行業管理會計協會。
其職責是遵循有關管理會計原則，根據本地區、本行業的實際情況，組織有關管理會計理論和實踐的研究；組織學術交流，總結本行業的管理會計工作，促進管理會計理論和實踐的發展；為企業管理會計的應用提供咨詢等。
3、各企業根據具體情況設立總會計
師領導下的專門負責管理會計工作的機構，或在財會部門配備專職管理會計人員。作為專門的管理會計機構或專職的管理會計人員，其職責是根據本企業的實際情況研究和應用管理會計理論和方法，向企業管理者提供及時、準確的有關決策所需要的管理會計信息。
（二）管理會計實踐要加強
1、取得單位領導的高度重視
從我國的實際來看，無論什么工作，只要領導高度重視，工作將會大出成績。管理會計的實踐也不例外。為此單位領導應多關注單位的財務會計、管理會計工作，工作人員也應多向單位領導匯報工作情況、提出工作思路以及要求，使管理會計的重要性在單位領導心中日益得到提升。
2、提高管理會計人員素質
目前，我國還沒有真正建立起管理會計師隊伍，管理會計師由財務會計師承擔。從國外的情況來看，管理會計師的素質要求要高于會計師。面對市場競爭，管理會計師作為既懂管理又懂會計的專門人才，應具有戰略頭腦，判斷準確，勇于抓住機遇，創造性地分析解決問題。當然，做到上述幾方面并非簡單之事，應博學多識，一專多能，緊緊把握時代脈搏，積極主動地更新知識。同時，應加強思想修養，達到“寧靜以致遠，淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是，美國在1995年就有48%的管理會計師走出辦公室狹小的空間，深人到企業生產經營的前沿了解企業的情況，這一點值得我國學習，也有助于管理會計師上述素質的培養。
3、學術界積極參與
學術界將管理會計的研究成果及時應用到企業的實踐中，指導管理會計實踐。企業為學術成果提供試驗場所，并能促進管理會計的實際應用，管理會計的實踐又反過來有助于提升管理會計的理論，形成理論、實踐交替上升的良性循環。
我國在推動管理會計研究和應用方面也開展過一些工作，如1997年《會計研究》雜志舉辦了“安易杯”管理會計論文的有獎征文，這是我國首次開展的有關管理會計研究的規模較大的論文征集活動，取得了豐碩的成果。相信，隨著管理生產要素的逐步深入人心，管理會計逐步得到重視，管理會計的理論水平和實踐應用層次、規模將出現一番新的景象。
總之，要使我國管理會計理論與實踐緊密結合，對管理會計的研究既要重視基本理論的研究，更要注重實際應用的探索，以找到能夠解釋、指導、應用于我國企業實踐的管理會計理論結構。這就要建立完善的管理會計組織體系，推動研究成果付諸實施.
參考文獻:
一、管理會計理論研究的現實意義
管理會計作為現代會計的兩大分支之一，20世紀50年代在我國就已經出現，經過幾十年來的發展，無論在理論研究還是實踐上都取得了一定的成績，其對企業經營管理的重要作用已經逐漸被社會各界所關注。
黨的第十八屆三中全會明確，將進一步發揮市場在資源配置中的決定性作用。這表明，中國特色的社會主義市場經濟制度更加完善，市場環境將更加開放、有序，市場活動的重要參與者――企業將面臨更加公平、激烈的競爭，無論是政府管理者，還是企業經營管理者，都將比以往更加關注資源配置原則的改變、重視資源使用的質量和效率，管理創造價值的觀念會進一步得到認可。同時，從國家治理角度看，財政是國家治理的基礎和重要支柱，會計是財政的組成部分，如何加快管理會計的發展、全面推進管理會計體系建設，恰是打造中國會計工作“升級版”、促進供給側改革的關鍵所在。
二、管理會計的發展與變遷
（一）管理會計在國外的發展與變遷
一般來說，20世紀20年代以泰羅為代表的科學管理理論逐步被吸納到會計學科中來，管理會計漸成雛形，逐漸從財務會計中分離出來，成為一門獨立的學科，其發展與變遷大致可以分為以下四個階段。
1.追求效率的管理會計時代（20世紀初到50年代）
20世紀管理會計的發展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物――泰羅（F.W.Taylor）發表的著名的《科學管理原理》（Principles of Scientific Management）。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”（Standard Cost）、“預算控制”（Budget Control）和“差異分析”（Variance Analysis）等這些與泰羅的科學管理直接相聯系的技術方法開始被引進到管理會計中來。與此同時，會計學術界也開始涉及管理會計有關問題的研究。
1919年創立的美國全國成本會計師協會有力地推動了標準成本計算的開展。到19世紀20年代，標準成本已經十分普及并有了很大發展。1930年，哈里森把他對標準成本計算的研究成果寫成了《標準成本》一書。1920年美國芝加哥大學首先開設了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創始人。1921年6月美國國會頒布了《預算與會計法》，對當時的私營企業推行預算控制產生了極大的影響。為了全面介紹預算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統論述預算控制的著作《預算控制論》（Budgetary Control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務管理入門》（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（Managerial Accounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進行經營管理》（Management Through Accounts）也問世了。美國會計史學界認為，上述幾部著作的出版，標志著管理會計初步具有統一的理論。
以標準成本、預算控制和差異分析為主要內容的管理會計，其基本點是在企業的戰略、方向等重大問題已經確定的前提下，協助企業解決在執行過程中如何提高生產效率和生產經濟效果問題。盡管如此，同企業管理的全局、企業與外部關系等有關問題還沒有在管理會計體系中得到應有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調的是把事情做好（Doing Thing Right）。
2.追求效益的管理會計時代（20世紀50年代至80年代）
從20世紀50年代開始，西方國家進入到所謂的戰后期，這時的西方國家經濟發展出現了許多新的特點，泰羅的科學管理學說為現代管理科學所取代?，F代管理科學的形成和發展，對管理會計的發展在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現代化的管理方法和技術，使其面貌煥然一新。
在20世紀50年代，為了有效地實行內部控制，美國各大企業普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標準成本計算、預算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等，從而奠定了管理會計方法體系的基礎。20世紀60年代，電子計算機和信息科學的發展促進了管理會計的發展，產生了“業績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進一步確定。到20世紀70年代末，美國學術界對于管理會理論體系的研究可謂達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（Managerial Accounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現代管理會計》（Modern Managerial Accounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導論》（Introduction to Management Accounting）等。這些著作在美國相當流行，被公認為美國各大學會計專業的權威教材。
這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調的是首先把事情做對（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執行會計”為主體的管理會計結構體系。
3.管理會計反思時代（20世紀80年代）
進入20世紀80年代，由于“信息經濟學”（Information Economics）和“理論”（Agency Theory）的引進，管理會計又有了新的發展。但是，面對世界范圍內高新技術的蓬勃發展并廣泛應用于經濟領域，管理會計又顯得有些過時落伍，“管理會計過時了”、“管理會計的理論與實踐脫節”等呼聲很高。
在西方管理會計的發展歷程中，管理會計的研究存在兩大流派：傳統學派和創新學派。在20世紀70年代至80年代初期，傳統學派指責創新學派理論脫離實踐、復雜的數學模型遠離現實世界。而創新學派則指責傳統學派視野狹隘、觀念陳舊、方法落后，難以適應新經濟環境的要求。但“管理會計理論與實踐脫節”是西方管理會計理論研究共同關注的問題，這場紛爭促使西方管理會計理論研究進入一個反思期。
4.管理會計主題轉變的過渡時期（20世紀90年代）
進入20世紀90年代，變化成為世界經濟環境的主要特征?；诃h境的變化，管理會計信息搜集的任務從管理會計人員轉移到這些信息的使用者，保證了企業能以一種及時的方式搜集相關信息，并據此做出反應。管理會計突破了管理會計師提供信息。管理人員使用信息的舊框框，而由每一個員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會計信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）。當然，管理會計也有助于促進企業適應環境的變化。例如，企業所面臨的內外部環境變化導致“作業成本計算”與“作業管理”的產生，而“作業成本計算”與“作業管理”的應用又有助于“企業再造工程”（Corporation Reengineering）的實施，從而推動了企業組織的變革，提高了企業的競爭能力。這時，管理會計的主題已經從單純的價值增值轉向企業組織對外部環境變化的適應性上來。
因此，20世紀90年代可視為管理會計主題轉變的過渡時期。
（二）管理會計在國內的發展與研究
1.引進學習階段
20世紀70年代末至80年代初，我國的學術界主要是引進和學習西方的管理會計，其中具有代表性的文章有會計學大師楊時展教授的《從管理會計學看近三十年西方國家會計科學的演變》、《現代會計向傳統會計的挑戰》；余緒纓教授的《現代管理會計主要特點及其吸收利用問題》、《現代管理會計的形成發展與“洋為中用”》、《現代管理會計是一門有助于提高經濟效益的學科》和《現代管理會計中幾個基本理論問題的探索》等，這些文章主要介紹了一些西方管理會計的基本原理與方法。另外，余緒纓教授編著的《管理會計》與李天民教授編著的《管理會計學》這兩本教材對中國引進西方管理會計起到了重要的推動作用。
20世紀80年代中后期，學術界眾多學者紛紛發表管理計的相關文章，如，裘宗舜教授的《企業經濟責任與責任會計》以及楊繼良教授的《關于標準成本的幾個問題》、《會計管理和管理會計》、《淺談成本分析的傳統方法及問題》等，這些文獻分別探討了責任會計以及在中國企業的應用問題，這個時期仍然是以介紹西方的管理會計為主。
2.應用與發展創新階段
20世紀90年代之后，中國的管理會計進入了反思與提升階段。1990年，會計學家李天民教授提出了要建立具有中國特色的管理會計理論與方法體系的觀點。孟焰教授結合中國的實際情況提出了建立具有中國特色的管理會計學科。其發表的《論管理會計的規范化》一文提出了管理會計適度規范化的原則，認為管理會計的規范化范圍應主要涉及以下一些領域：管理會計的基本理論體系、管理會計的方法體系、管理會計與其他學科的界限、管理會計教科書內容的規范化等。1992年，余緒纓教授在其發表的《現代管理會計的新發展》一文中提出包括微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計三個組成部分的“廣義管理會計”的概念。他還先后發表了《具有中國特色的責任會計的主要特點》、《試論現代管理會計中行為科學的引進與應用問題》等多篇管理會計論文。
目前，會計學術界的專家學者們對管理會計的一些新領域也進行引進，在引進的基礎上與我國國情相結合，取得一定的成績，發表或出版了不少相關文獻。并且產生了管理會計新的分支，如戰略績效評價管理會計、人力資源管理會計、知識資本成本管理會計、行為管理會計、環境管理會計、社會責任管理會計等。
三、建設中國特色的管理會計理論體系
（一）管理會計理論體系建設的邏輯起點
管理會計的理論體系建設，是指管理會計理論諸要素及其相互關系的一個邏輯系統。管理會計體系的建設，首先要解決管理會計理論體系的邏輯起點問題。所謂邏輯起點是管理會計理論體系得以存在的切入點，只有選擇一個正確的邏輯起點，才能使所構建的管理會計理論體系的諸多要素有機的結合起來，形成一個邏輯嚴密、內容完整、前后一致的理論體系，邏輯起點的選擇是科學構建管理會計理論體系的關鍵所在。
關于管理會計的邏輯起點，學術界至今存在爭議，概括起來大致有以下五種觀點。
1.目標起點論
孟焰教授認為管理會計是為了實現企業的經營目標，“經營目標”是管理會計的理論體系建立的邏輯起點。
2.本質起點論
王棣華教授認為管理會計的理論核心是管理會計的目標，但管理會計的目標是由管理會計的本質決定的，所以管理會計的理論體系要素的邏輯起點是管理會計的本質。美國會計學家利特爾頓教授認為研究管理會計空間理論結構，應從會計本質開始。
3.假設起點論
孫茂竹教授認為管理會計的信息獲取是根據各項客觀的經濟和會計事項做出合乎情理的判斷和解釋，在邏輯上是基于管理會計的基本假設。
4.成本起點論
李玉周和聶巧明認為成本控制是企業管理的最重要的經營活動，成本信息的真實可靠是管理目標實現的基礎，認為成本信息的生成維度是管理會計理論體系的邏輯起點。
5.環境動因起點論
盧恩平、邢于倉認為環境是從事管理會計工作的條件和基礎，是管理會計產生的土壤。動因是指企業及社會對管理會計工作的需求，是管理會計產生與發展的根本原因，因此環境、動因才是管理會計理論體系構建的邏輯起點。劉愛東認為會計環境是導致會計發展變革的根本動因，也是會計應用是否具有實效的前提條件。管理會計的環境、動因屬于實踐范疇，是動態變化的，因此管理會計的邏輯起點是動態發展的。
管理會計理論體系的邏輯起點應當能夠反映社會經濟環境變化與管理會計系統的聯系及內在規律，應當具有溝通管理會計理論與實踐的功能。因而動態的環境、動因才是導致管理會計發展的根本，應當作為管理會計理論框架構建的邏輯起點。
（二）構建中國特色的管理會計理論體系方法的選擇
縱觀會計理論發展的歷史，構建會計理論體系的方法主要為演繹法和歸納法，且多以演繹法為主。我國的管理會計理論體系建設應根據國情開辟一個具有特色的研究途徑。
首先，在理論學術界以演繹法為主開展管理會計理論體系研究。發揮專家學者的理論研究專長，通過對我國管理會計理論和實踐的總結，比較和借鑒國外先進的管理會計理論，逐步研究形成具有中國特色的管理會計理論體系。與此同時，輔之歸納法。通過對幾十年特別是近十幾年我國的管理會計實踐進行系統的歸納和總結，將實踐中科學的管理會計方法加以提煉，使之上升為管理會計理論，形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。
其次，在實務界，特別是大中型企事業單位以歸納法為主要研究方法，廣泛開展管理會計理論體系研究。調動企事業單位的管理者、經營者的積極性，將其日常摸得著、看得見的管理會計方法、實踐案例加以整理、歸納，使其升華成為科學的管理會計理論。與此同時，輔之演繹法，對實踐中的管理會計方法、案例進行不斷識別、判斷，去偽存真，指導單位的經營與管理實踐。
四、總結
以上所述，是基于我國目前管理會計理論與實踐的客觀情況，與我國目前經濟轉型期面臨的巨大壓力對管理會計理論體系建設提出的迫切要求而確定的。這能夠調動理論和實務界兩方面的積極因素，有利于管理會計理論的研究，將理論研究成果及時運用到實踐中，在實踐中檢驗理論研究成果的科學性。縮短我國管理會計理研究與先進國家的差距，并形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。
管理會計理論體系的建設不僅是我國管理會計理論界的重大課題，也是管理會計實務工作者的重大實踐課題。在構建具有中國特色的管理會計理論體系的研究中，應有針對性地解決目前管理會計目標、信息質量特征不夠明確；基本概念不夠規范等問題，使管理會計研究更貼近實踐。理論服務實踐、指導實踐，實踐推動和豐富理論發展。隨著國家治理能力現代化的要求和中國經濟的轉型發展的需要，我國的管理會計理論與實踐必將迎來一個快速發展時期。
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同時我們也感到，管理會計研究始終面臨著來自外界環境和其他學科的挑戰，為了能夠給我國管理會計研究提供較好的建議，我們以相關文獻為依據，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。
一、管理會計研究面臨的關鍵性問題
（一）管理會計的研究背景與研究主題
管理會計研究起源于西方傳統的制造性企業，其研究的歷史也是伴隨著產品的制造成本和成本控制發展起來的。一直到上世紀60年代，絕大多數管理會計的教科書還是以制造性活動為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關注于制造性環境中的問題是因為這樣的研究主題能夠帶來改進生產成本和改善制造成本管理的機會。但是，隨著制造性的企業逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環節時（例如產品的設計階段、售后服務階段等等），而且這些非制造性生產環節逐漸成為北美經濟的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會計研究機會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務行業（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機構等領域擴展，人們對于非制造環境的關注使得諸如對標準成本研究的興趣降低，而增強了對促進銷售的價值鏈管理環節的研究興趣，因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統的科學設計與應用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關注成本核算與成本管理的科學性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業戰略的重要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業績計量的工具，更是戰略實施和管理的手段。因此人們更加關注管理會計在戰略管理中的作用，這便帶來了戰略管理會計的研究風潮。當管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理（包括供應鏈、專利與特許使用權安排、外部采購、有效的客戶反應系統以及競爭者分析等等）、轉移定價等主題的研究便成為了關注的焦點。由此，我們不難發現，研究背景對于研究的主題或者說研究的內容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經濟背景和企業背景不同，或者經濟發展的階段存有差異，研究背景也會存在差異，而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。
（二）管理會計的研究方法
巴甫洛夫曾經說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法?！薄耙虼?，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當時的外在環境相適應，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會計研究的主流方法是經驗研究（潘飛等，2007），這與最初管理會計的功能密切相關，即幫助制造性企業核算成本與管理成本，正是管理會計研究的務實性才使得基于企業的案例/實地研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。相對于西方管理會計的起源，我國管理會計的系統研究，實際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規范性研究，還沒有深入到企業實地進行研究，而那時西方的經驗研究已經開始盛行問卷調查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國的管理會計研究，目前經驗研究還不占主流，即使是經驗研究，大多也屬于實地/案例研究，問卷調查的比重相當少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國內多數案例研究還局限于講述一個“故事”，這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優點，比如檢驗實踐中的理論應用，為理論假設的提出提供初步的經驗證據以及在管理會計教學中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業中都應該適用，即使是指在某一類企業中適用，也不能只通過一家企業來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環境中檢驗理論，就應該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內部數據，問卷調查便有著不可替代的優勢。
問卷調查有兩個很重要的技術：抽樣技術和問卷設計技術。這兩個方面做到科學嚴謹對調查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內現有的問卷調查與國外成熟的問卷調查還存在極大的差距，成功的問卷設計一定是基于理論基礎，再結合前人的研究設計進行調整和完善而成的。例如，對于環境不確定性的計量一般從原材料的供應、競爭者的動態、市場需求、制造技術、政府監督和干預以及原材料的價格共六個方面進行評分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗來證明其計量的合理性。但是從我國現有的問卷調查中發現，大多數研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現象，或者某種管理會計實踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據和科學性（2005《會計研究》：《企業成本戰略管理與持續發展相關性實證研究》采用統計檢驗方法使用得到的數據。但在國內樣本中，這樣的問卷調查并不占主流）。所以，即便都是問卷調查，問題設計的水平和研究的深度也是不可同日而語的。
另一個研究的差距就是實驗研究，起源于西方的實驗方法最早廣泛應用于物理、化學、生物等自然科學研究之中。大約20世紀中期，經濟學家開始把實驗研究方法引入經濟研究，建立了實驗經濟學。實驗研究方法就是由研究者根據研究問題的本質內容設計實驗，控制某些環境因素的變化，使得實驗環境比現實相對簡單，通過對可重復的實驗現象進行觀察，從中發現規律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預算、激勵機制和轉移定價等問題?？偟恼f來，實驗研究相比經驗研究有更多的困難，它除了需要經濟學、管理學、會計學、金融學等專業知識外，還需要心理學的理論指導。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經費和計算機聯網的實驗室環境。這種研究方法可以得到許多在現實環境中無法得到的數據，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎上與心理學和行為學的結合更加地緊密。
（三）管理會計的理論基礎
在理論基礎方面，西方管理會計的經驗研究一般采用經濟學、組織行為學、心理學和社會學理論。經濟學（如信息經濟學和制度經濟學）對于財務會計、管理會計以及審計學的進步和發展起到了不可磨滅的貢獻。管理科學是一門研究人類管理活動規律及其應用的綜合叉學科，其基礎是數學、經濟學和行為科學。由于管理會計與企業管理密切結合的特性也使得管理學成為其主要理論之一。
近些年，以權變理論為代表的社會學以及組織行為學、心理學的重要作用也更多地體現出來。權變理論對管理會計的研究是建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環境所有組織的會計系統（Otley，1980）。應該明確會計系統的具體特征與某種確定的環境相聯系，并且是恰當匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學與會計學相結合形成了一門新的科學——行為會計學，它通過應用行為科學的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會計學的其他分支相區別之處就在于它關注行為科學，其發展受到了經濟學、政治學、組織理論、心理學和社會學的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統的設計，產生的重要經濟后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產生的經濟后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學的研究體現在諸如個人對于管理控制系統的公平性感知（包括程序和結果的公平性）以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業績都有相應的影響?？梢源_定的是，任何管理控制系統如果不尊重個人和群體的行為規律，決不會發揮有效的作用。
總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎方面做到了較好的契合。
二、中外管理會計研究的現狀分析
（一）管理會計論文的標準
為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國內外研究水平和發展方向的雜志。據統計，國內的《會計研究》是權威期刊中發表管理會計研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國內最具權威性的會計專業期刊，其他權威期刊發表管理會計論文的比例相對過低（我國還沒有管理會計研究的專業期刊）。因此我們選擇《會計研究》作為國內管理會計研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計期刊：《管理會計研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國際上有較高的聲望，而且發表的論文都是管理會計的論文，因此可以較好地代表國外管理會計研究的水平和發展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個方面來比較分析國內與國外的異同之處。樣本的時間從1996年至2006年共11年。
根據Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計幾個大的方面。其中，管理控制系統又包括激勵機制、預算、業績評價、轉移定價與綜合控制系統。在選擇管理會計的論文時，我們基于管理會計要為企業創造價值這一基本原則，挑選出符合上述內容的論文，對于財務會計也會涉及的問題（如薪酬機制），要看其應用的理論與視角是否屬于管理會計。如果研究涉及的是會計的確認、計量和報告職能（現在也包括披露），我們不視其為管理會計的論文。統計顯示，1996年-2006年在《會計研究》上，總共發表了174篇管理會計的論文，JMAR總共發表了88篇管理會計論文。我們將從以下幾個方面對中外管理會計研究的差異進行分析。
（二）研究主題和研究背景
1.研究主題的分布。根據論文的具體內容，我們將管理會計研究樣本分為七個領域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對管理會計研究的分類，將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計和其他。其中“其他”指管理會計的新興領域，在我國主要指環境管理會計；在國外主要指行為管理會計。但是考慮到我國這一時期發表了大量的介紹戰略管理會計的論文，我們將戰略管理會計單獨列出。
2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數的管理會計研究適合于制造性的行業環境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個企業或行業的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結論是針對企業或某個行業的，或針對某個企業或者行業進行分析的，我們則將其劃分為企業背景。這些企業主要包括制造性企業，還有交通運輸業、建筑業、金融機構以及壟斷性企業。最后一類是醫院、政府和公共事業部門等非盈利組織?？梢钥闯?，針對非營利組織的研究在國內外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。
3.分析。我們可以發現，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關注管理會計理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計研究的兩倍。實際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業界學習，例如可以在醫院建立病患費用的作業成本核算方法。并且，會計研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當數量的研究是針對所有組織的（45篇），這將是未來我國管理會計學者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統在管理會計中的重要性。另外，我們還發現，戰略管理會計研究在國內占有相當的比重，這與JMAR極為不同。
（三）理論基礎
西方對組織行為學、心理學、管理學和社會學的應用比例明顯超越我國；而我國只有在戰略管理理論上占有優勢，而在組織行為學與社會學方面尤為欠缺，大多數采用行為學的國內論文只是從規范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學研究大多是與問卷調查或實驗研究相結合，提出有關行為學或心理學的變量并建立模型進行統計分析。因此，盡管也是應用了同一的理論，但是研究的深度和結論的價值還是存在較大的差距。另外，根據《管理會計經驗研究方法述評：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國管理會計的經驗研究有38.89%沒有理論基礎，是國外17.98%的兩倍還多，與本文的數據結果基本一致。這使我們感到與世界學術主流的差距并不只是技術方法的應用。因此，對于國內的管理會計學者而言，如果要使自己的研究達到國際水平，首先要在理論基礎上有所突破，不僅依靠經濟學，還要奠定更廣泛的理論基礎，擴展研究的視野。而在國內“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎，規范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應的理論基礎，并且多采用經驗研究方法。并且，JMAR對于綜合理論的應用比例也高于《會計研究》。這反映了我國管理會計研究理論基礎的薄弱與狹隘，也指明了未來中國管理會計研究努力的方向。
另外，我們把管理會計的理論基礎與經驗研究方法相結合進行分析，結果發現，國內檔案研究多數采用經濟學理論，這與JMAR的結果一致。而國內的問卷調查研究多數卻沒有理論基礎，而國外的問卷調查研究均有理論基礎，這一差異印證了我們前述的分析。國內的實地/案例研究應用的基本上是經濟學和戰略管理理論，而國外是以經濟學和管理學為主，并且在各種研究方法上對經濟學的應用比較均勻（除綜合研究外）。另一個顯著的差別就是國外對于綜合理論的應用水平顯著高于我國。因此，國內外理論應用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價值。
（四）研究方法
國內一些學者認為，當前對于研究方法的爭論，根源在于哲學中的認識論，即何謂真理知識和如何獲得的爭論（李連軍，2006）?，F代哲學按照他們以理性或經驗為知識的來源或規則而被劃分為理性主義和經驗主義（梯利，1995）。理性主義認為：原因與結果之間有必然的聯系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結果，而不需要依靠任何經驗。經驗主義卻堅守科學唯一的目的就是發現自然規律，只有通過觀察和經驗才能得到。因此，根據方法論的不同，現代管理會計的研究方法可分為兩大類：
（1）經驗研究方法（廣義經驗研究，包括經驗實證）。經驗研究是尋求對客觀現象解釋和預測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調查法、實驗法和實地調查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經驗研究區別于規范研究的最大特點是它關注實務如何進行的，而不是關注實務應該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側重于對命題進行證偽。
（2）非經驗研究方法（包括理論研究）。指除了經驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規范研究、最優化等等。其中，規范研究以一定的價值判斷為基礎，圍繞經濟政策行為的經濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標準，也是我國一直以來會計研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發展，國外還出現了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產經濟學的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴格的理論假設和模型推導基礎之上的，是連接理論與實證的橋梁。我們把非經驗研究分為分析性研究與其他（包括規范研究等）。
因此，我們將研究方法劃分為經驗研究與非經驗研究。而經驗研究又可以劃分為：問卷調查、檔案研究、實地/案例研究、實驗研究以及綜合方法。統計結果證明了我們前述的分析，在國內的管理會計研究中，非經驗研究占有絕對的優勢，而國外管理會計卻是以經驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現在會計研究中，但是在JMAR中的比例卻相當的高。當然，國內一些學者已經在從事實驗法的研究，但是這一方法對絕大多數研究者而言還是相當陌生的。另外可以看到，國外與國內在研究方法上的發展階段的確存在差距，國外已經以不再以案例研究為主，相反國內還處在案例/實地研究的階段，這一階段對于國內管理會計的發展極為必要，也使我們更加期待問卷調查和實驗研究得到應有的重視。
三、我國管理會計研究走向世界的建議
（一）培植良好的企業文化
國內一些學者認為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優質的企業。優質的企業不僅僅具有良好的業績，更重要的是擁有先進的企業文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業實踐的指導作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業成本核算與管理已經相當普遍，作業成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內，目前大多數企業并沒有采用作業成本法，只能作案例/實地研究。那么因此采用的研究方法、統計技術和研究結論的價值就不可同日而語。因此，研究的水平受到了實務發展水平的影響。應在實現中國經濟持續快速發展的同時，更加注重企業文化的建設，通過培育更多的優質企業，為未來管理會計的研究提供更多的空間。
（二）成立管理會計師協會
由于我國缺乏一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會很少，學術界難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。因此，我們應該著手建立中國管理會計師協會，推動中國的管理會計理論研究和實務應用的發展。目前我國管理會計研究者和實踐者基本還處在相互分離的狀態，理論研究和實踐應用都發生了障礙。成立管理會計師協會不僅能夠促進管理會計在企業實踐中的運用和發展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。因此，應該借鑒西方的先進經驗，結合我國的具體國情，組建中國的管理會計師協會，使其成為我國管理會計師交流理論和實踐應用的場所。
（三）加強與國外學者的交流與合作
西方對于管理會計的研究目前依然處于領先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應用能力。對國內管理會計學界而言，“走出去”之前應該先“引進來”，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學者交流和溝通的機會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態，不斷將新的理論和方法與中國的實務相結合，才能使國際學術界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學者講授博士研究生專業課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國際認可，加之有中國經濟特色的研究內容更能得到國際學術界的青睞。
（四）擴大管理會計的研究范圍
現代成本管理理念的誕生與現代經濟發展、科學技術進步、產品生命周期、全球競爭態勢息息相關，并逐漸由傳統走向現代?，F代成本管理法的推進實施中，誕生諸如價值鏈分析、零庫存準時生產、作業成本法等內容，并在諸多管理方法中形成了有機統一的整體。具體成本管理理念和實施方法如下：
一、現代成本會計管理理念
現代經濟社會的發展，第三產業和第一、第二產業相比更具比重優勢。在現代社會產業結構調整中，進一步促進了第三產業的迅速發展，并在市場中，由單一產業發展到多元產業的全面發展。相較于傳統制造業而言，在旅游經濟、信貸貨幣、基金保險、通訊電器等領域的產業結構化調整及發展，也迸發出了活力?；诖耍髽I關于自身生產方式和成本管理方法也隨之發生了翻天覆地的變革，并在高科技產物如計算機、數控機床、人工智能等技術密集型生產成本中歸于新成本會計管理的信息化產物之中。
二、現代成本會計管理理念的關鍵點
（一）全面質量成本管理理念
全面質量管理（TotalQualityManagement，簡稱TQM）主要體系組成目的旨在提高經濟水平、滿足客戶需求、滿足市場研究需求、滿足設計要求、便于制作和售后服務的過程，其質量高低與相關活動自成一種有效的管理內容體系。主要管理意義為：以產品質量提高為而核心，以產品設計理念和方法為引導、以生產化、流程化管理為重點、以職工工作積極性和責任感為保障，以完美的產品質量和完善的售后服務為基礎，在市場經濟發展的洪流中，通過低成本、低能耗、低維修成本和低事故發生為管理目標。管理理念適用于為實現管理目標而從事信息活動的協調過程。
（二）成本會計管理理念
物價的變動，催生了資產成本計量屬性對象的確認，并注重計量和報告等程序管理。該成本會計管理理念的核心旨在提高企業資產成本利用有效率，在企業生產過程中，確保各方利益趨于一致化和等效化，并在降低成本中隨技術理念、管理核心等發生質的變化。
（三）約束理論管理理念
該理論英譯為“TheoryofConstraints，
TOC”主要作用為輔助企業識別目標管理中的相關制約因素并進行整改。約束理論的作用是有效發揮出現代企業產品生產中的管控能力，并實現實際工作技能掌握水平和工作技能需求的相吻合，通過提高生產能力、優化生產工序等整體提高企業生產能力、降低企業生產成本，以利于企業在市場競爭中立于不敗之地。
三、現代企業成本會計管理現狀
隨著改革開放進程的加快，我國市場經濟的發展漸趨歸于完善和規范?，F代成本會計管理及其相關發展中，面臨著愈加激烈的市場競爭，并在產品供求關系、新工藝及其產品更新換代中，以短運營周期和成本核算工作的精密化在市場競爭中產生了廣泛的影響。加之知識經濟對市場經濟的有利影響，使得成本會計的多樣化、個性化及其集成化和多元化趨勢得到了大幅度改善。具體來講，在成本會計理論研究中的進程極快，使得成本會計研究的系統性、獨立性得以上升到思維層面，且將管理會計、財務管理等學科體系融入到成本會計之中，無疑使得該領域的著述及其論文和專著趨于詳盡化、體系化、智能化、標準化，并在以往的成功經驗分析中，從成本會計報表與分析、成本會計管理策略、成本會計可操作性上趨于完善。而在成本會計信息上的質量管控中，以成本會計的發展管理階段、核算階段、實施有效管控，以能夠將會計信息應用在企業決策中，從事后管理上升到整體管理，并在未來的工作中，為會計管控提供相關參考意見。
四、現代成本會計管理理念的實施策略
（一）引進先進管理方法和技術
對于企業而言，管理方法及技術作為一把雙刃劍，先進管理理念和方法及其管理技術的變更，無疑對企業生產價格調整、成本主導、額外盈余、產品研發、目標利潤成本值變更、市場經濟的發展等具有決定性作用。國外在該領域的技術漸趨成熟，且在管理體系、制度、理念、模式中以其先進管理經驗和成效獲得了比之常規管理較為成功的管理模式，以此來從經驗、模式上加以借鑒。國內企業應以此為借鑒，在先進管理方法、管理理念、管理目標中以及時變革和成本縮減，確保會計管理成效最大化。
（二）會計電算化管理進程加快
加快會計制度研究與改革步伐，制定相應的配套措施和法規。以信息化市場發展為餌，在企業業務范圍、業務種類拓展及其會計管理技術高效化中，尋求企業信息化發展的最佳助力。管理環節，堅持“以人為本”，奉行財務信息互動交融、人力資源信息系統化等措施。在管理環節，人主觀能動性發揮作用成效突出，適度以激勵制度、現代成本管理方法和理念作為問題解決的關鍵。避免過度管理造成管理成效下降，有礙現代成本管理方法的提升，違背現代管理思想的初衷。
（三）成本管理全面啟動
現代成本管理作為一項系統性、復雜性工程，需要在成本管理方案設計中進行全局掌控，并鼓勵各參與方全局動員并配合上述價值鏈分析、零存貨與及時生產、作業成本法管理方法，囊括全面質量成本管理理念、持續提高理論的管理理念、約束理論管理理念并進行合理設計，最終協同不同層級相關管理人員、基層車間人員的全面支持和身體力行。持續深入全面對標，形成管理、技術、財務成本三大生產經營指標對標體系。圍繞安全、優質、高產、高效、低耗的管理目標，推動成本、技經、管理等指標持續改善，整個管理過程中?！鞍踩闶鹿?，環保零污染”，關鍵指標達到或領先行業先進水平。
（四）綜合持久的管理方略
現代成本管理方法要應用在企業管理的整個過程中，需以合理存貨模式避免存貨流通速度過快對企業造成的災難性后果。在持久成本管理中，以完善的思路運用于管理理念之中，以中長期發展目標為己任，全面實現企業的可持續發展。
五、結束語
綜上，本文分析了現代成本會計管理的基本理念，進一步闡述了成本會計管理的實施方法，旨在總結企業以現代成本會計理念為基礎，以減少成本、提高利潤為經濟效益提高的關鍵，以為現代企業成本會計管理探究提供依據。
成本會計畢業論文范文模板(二)：企業成本會計在新經濟形勢下的認知和發展策略論文
摘要：社會經濟快速發展，市場競爭日益激烈，我國企業面臨嚴峻的考驗，目標成本管理與調整是企業發展的重要前提。新經濟形勢下，企業成本會計如何有效發展是本文重點研究的內容，同時針對企業成本會計在新經濟形勢下的認知展開分析，僅供參考。
關鍵詞：企業成本會計新經濟形勢認知和發展策略
一、新經濟形勢下對企業成本會計的認知
現代信息技術的發展引發一場信息化產業革命浪潮，知識經濟時代的到來使得世界經濟體制發生巨大改變。經濟發展核心是知識與技術的創新，依托信息產業，實現科技與知識的有效融合。當代科學技術水平的提高，傳統有形化資本經濟社會逐漸轉變為無形知識結構。新經濟形勢下，市場經濟日益激烈，消費需求更加多樣化，要求也越來越高，往往會出現供大于求的現象。而創新產品、新工藝的產生與應用，幫助企業縮短生產周期，但成本核算要求也越來越高。所以，低成本戰略管理理念成為企業管理核心，幫助企業掌握市場經濟發展準確信息，成本結構更加完善，減少成本支出。
受到市場經濟變化的影響，企業制造環境也發生相應的改變。市場經濟變化生出的新型產品制造、資源規劃以及集成化系統，給傳統成本會計帶來巨大沖擊，新經濟下，傳統成本會計核算方法也不再適用。
由于受到新經濟發展的影響，市場經濟物價出現波動現象，這時企業成本會計要以現有成本作為計量屬性，確認核算對象，采取正確計量方法，規范報告流程。
預測、核算和分析企業在生產經營中支出的成本費用，工作產生的數據信息可作為企業管理決策、管理控制的方面的參考依據。市場經濟發展變化，企業成本會計核算和經營理念相結合，同時融入成本管理理念，跟隨市場經濟環境變化體現企業價值變化，決策性更高。
二、新經濟形勢下企業成本會計發展策略
（一）加強理論研究
加強理論研究是企業會計發展的基礎，以往企業生產經營過程中，管理者在企業成本會計理論方面沒有形成正確認知，忽略其重要性，導致傳統會計成本缺乏理論支持，但隨著市場經濟環境的發展與變化，各種問題層出不窮，如果缺乏有利理論支撐，企業成本會計會很難發現問題并解決，不能站在理論角度分析市場局勢，最終導致企業發展與市場發展趨勢背道而馳，企業無法在市場競爭中謀求立足之地，只能被淘汰。所以，必須重視理論研究，在理論指導下，通過專業理論知識深刻探索，找尋問題最佳處理對策。
（二）借鑒國外經驗
隨著經濟全球化，企業成本會計的作用與優勢逐漸顯現，在企業管理與發展中的地位也越來越重要。新的時代環境下，企業成本會計采取有效對策，確保自身成本會計水平不斷提升。當前，我國企業在成本會計體系的建立方面并不夠完善，相較于發達國家，差距明顯。對此，企業首先考慮自身實際情況，基于實際，有目的選擇與企業發展方向相符的國外先進成本會計發展經驗，并結合國內市場形勢和基本國情采取有效措施，為企業成本會計改革提供保障。
（三）更新思想觀念
傳統企業成本會計在新經濟形勢下已經不再適用，因為傳統企業成本會計陳舊僵化，在評價工作中，往往只注重對成本評價，將成本看作唯一評價標準，企業成本會計思想觀念落后，企業盲目的追求經濟效益，為了增加盈利，一味的減少成本消耗，節約成本是每個企業發展進程中所注重的，但并不是企業發展的最佳途徑。企業長期受到這種錯誤、滯后思想觀念的影響，嚴重阻礙自身發展探索腳步的前進，新經濟形勢下，企業面對激烈的市場競爭局勢無法有效應對，適應能力漸漸降低。所以，企業必須要不斷地更新思想觀念，豐富成本工作評價標準，全面加強工作力度，促進成本會計發展，才能總體上提升企業經濟效益。
（四）建立長效企業成本會計機制
樹立成本控制意識是企業首要工作。在先進的成本管理理念指引下，完成企業成本文化的建立。新經濟形勢下，市場環境風云突變，企業每天可能都會面臨一些不可預知的風險，要想穩中取勝，必須采取低成本戰略策略，企業全員樹立成本控制意識。另外，企業可通過成本會計工作，利用數據輔助管理，企業決策更客觀，成本管理思維更具全面性。
其次，完善企業成本會計組織體系，提高成本會計人員綜合素質。成本會計組織體系的完善，要求企業先建立專門的會計部門，并設置相關會計人員，以適應市場經濟發展要求。成本會計人員全面了解掌握生產流程，并數量使用成本控制方法，利用各種有效的控制方法實現對企業成本全方位、全過程的管理。以上要求的滿足，不僅需要成本會計人員掌握專業知識，熟悉企業生產流程、管理手段等內容，而且還要數量操作、正確使用先進會計軟件和信息系統。企業成本會計人員綜合素質的提升，才能自主不斷提高個人業務素養，確保成本會計工作順利開展。
（五）建立成本會計管理信息系統
