時間：2022-10-26 10:14:29
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五、銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務的征稅問題
自產貨物的范圍包括金屬結構件，如活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備、電子通訊設備、防水材料等。
稅務處理的相關內容：
1．納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入征收營業稅：
(l)具備建設行政部門批準的建筑業施工( 安裝)資質；
(2)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。
凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。
實際上是一種混合行為的特殊處理，如果單位符合上面的兩個條件，混合行為按兼營處理：貨物交納增值稅，建筑業勞務交納營業稅。
2．扣繳分包人營業稅的規定
不論簽訂建設工程施工合同的總承包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，還是僅銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務不提供建筑業勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人或轉包人( 以下簡稱分包人)的營業稅。
如果分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。除此規定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為分包額。
六、銀行營業稅計算總結
1．一般貸款業務，全額計稅：營業額＝貸款利息收入＋加息＋罰息。
2．外匯轉貸業務營業額：
（1）中國銀行系統從事的外匯轉貸業務，上級行差額納稅，下級行全額納稅。
（2）其他銀行從事的外匯轉貸業務，上級行實際利息支出與核定利息支出差額為營業額，下級行利息收入與核定利息支出差額為營業額。
3．金融商品轉讓業務：余額計稅
營業額＝賣出價（不扣除任何費用）－買入價（不含各種費用和稅金，買入價格中可以扣除持有期間的利息和股利）。同年度不同納稅期出現的正負差可相抵，注意相抵的一定是同一投資品種。
4．融資租賃：余額計稅
本期營業額=（應收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數÷總天數）
實際成本=貨物購入原價＋關稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息
5．金融經紀業務和其他金融業務（中間業務）按全額計稅，營業額為手續費（傭金）的全部收入。
金融企業從事受托收款業務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業額。
6．（1）金融企業發放貸款( 包括自營貸款和委托貸款，下同)后，凡在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息，均應按規定申報交納營業稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期( 含展期)超過90 天后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業稅。
（2）對金融企業2001年1月1日以后發生的已繳納過營業稅的應收未收利息，若超過應收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期后尚未收回的，可從以后的營業額中減除。
7.人民銀行對金融機構的貸款業務不征收營業稅。人民銀行對企業的貸款或委托金融機構貸款的業務應征收營業稅。
8.金融機構往來業務暫不征收營業稅。金融機構往來，是指金融企業聯行、金融企業與人民銀行及同業之間的資金往來業務，不包括相互之間提供的服務。
9.銀行銷售金銀的業務不征收營業稅。
10.金融機構接受其他單位或個人的委托，為其辦理委托貸款業務時，如果將委托方的資金轉給經辦機構，由經辦機構將資金貸給使用單位或個人，在征收營業稅時，由最終將貸款發放給使用單位或個人并取得貸款利息的經辦機構代扣委托方應納的營業稅，并向經辦機構所在地主管稅務機關解繳?？劾U義務發生時間為委托發放貸款的金融機構代委托人收訖貸款利息的當天。
11.對金融機構的出納長款收入，不征收營業稅。
七、一般進口貨物以成交價格為基礎的完稅價格
進口貨物完稅價格＝貨價＋購貨費用(運抵境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務費用)。
1.如下列費用或者價值未包括實付或應付價格中，應當計入完稅價格：（1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費；（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；（4）可以按比例分攤的，由買方直接或間接免費提供，或以低于成本價方式銷售給賣方的或有關方的貨物或服務的價值，可以理解為以勞務、實物支付價款；（5）與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費。但是在估定完稅價格時，進口貨物在境內的復制權費不得計入該貨物的實付或應付價格之中；（6）賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。
2.下列費用，如能與該貨物實付或應付價格區分，不計入完稅價格：（1）廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；（2）貨物運抵我國境內輸入地點之后的運輸費用；（3）進口關稅及其他國內稅。
簡單的記憶規律就是：一般貨物的成交價格就是貨物在漂洋過海入關前發生的除購貨傭金以外的所有費用！
八、城建稅主要考點匯總
1.城市維護建設稅是一種附加稅，本身沒有特定的、獨立的征稅對象。以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅額為計稅依據。
2.城建稅不適用于外商投資企業和外國企業。
3.城建稅采用地區差別比例稅率：在市區的稅率為7％；在縣城、鎮的，稅率為5％；非市區縣城、鎮的稅率為1％。由受托方代扣代繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率。流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經營地適用稅率。
4.納稅人違反增值稅、消費稅、營業稅規定被加罰的滯納金和罰款不能作為計征城建稅的計稅依據。
違反上述3稅法規定被處罰時，同時對其城建稅也應進行處罰，按拖欠或偷漏的城建稅金為依據計算滯納金或罰款。
5.進口產品不征城建稅，出口產品退還增值稅、消費稅，不退還已繳納的城建稅。
九、城鎮土地使用稅主要考點匯總
1.計稅依據：為納稅人實際占用的土地面積。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：(1)凡有由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準；(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準；(3)尚未核發出土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據以納稅，待核發土地使用證以后再作調整。
2.年應納稅額＝實際占用土地面積（平方米）×適用稅額
3.要求考生能夠正確區分法定免繳土地使用稅的優惠由省級地方稅務局規定的減免稅。注意有關企業方面的稅收優惠問題和計算題目的結合。
4.熟悉納稅義務發生時間。
十、房產稅主要考點匯總
1.凡在我國境內擁有房屋產權的單位和個人都是房產稅的納稅義務人。外商投資企業和外國企業暫不繳納房產稅。
2.房地產開發企業建造的商品房，在出售前不征收房產稅；但對出售前已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。
3.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮、工礦區。不包括農村房屋。
4.稅率：房產稅適用比例稅率，計稅依據不同，適用的稅率不同。①經營、自用房，按房產余值計算，從價計征，稅率1.2%；②出租房屋，按房產租金計算，從租計征，稅率12%；③個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產稅。
5.應納稅額的計算：從價計征的計算年應納稅額＝房產原值×（1－ 扣除比例）×1.2％；從租計征的計算年應納稅額＝全年房產租金收入×12％
6.稅收優惠要熟悉，注意客觀題目。
7.熟悉納稅義務發生的時間。
十一、保險機構代收代繳車船稅和滯納金的計算
1.特殊情況下車船稅應納稅款的計算：對于境外機動車臨時入境、機動車臨時上道路行駛、機動車距規定的報廢期限不足1年而購買短期“交強險”的車輛，保單中“當年應繳”項目的計算公式為：
當年應繳=計稅單位×年單位稅額×應納稅月份數/12
其中，應納稅月份數為“交強險”有效期起始日期的當月至截止日期當月的月份數。
2.欠繳車船稅的車輛補繳稅款的計算：（1）對于2007年1月1日前購置的車輛或者曾經繳納過車船稅的車輛，往年補繳=計稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）。其中，對于2007年1月1日前購置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設定為2006。（2）對于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，往年補繳=購置當年欠繳的稅款+購置年度以后欠繳稅款，其中，購置當年欠繳的稅款=計稅單位×年單位稅額×應納稅月份數/12，應納稅月份數為車輛登記日期的當月起至該年度終了的月份數。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應納稅月份數為購置日期的當月起至該年度終了的月份數。購置年度以后欠繳稅款=計稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-車輛登記年度-1）。
十二、土地增值稅計算題涉及考點匯總
（一）應稅收入的確定
納稅人轉讓房地產取得的收入，包括轉讓房地產取得的全部價款及有關的經濟收益。房地產開發企業將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發生所有權轉移時應視同銷售房地產，計算納稅。同時注意和征稅范圍相結合。
（二）扣除項目的確定
在計算土地增值稅時，對不同的納稅人,其扣除的內容是不同的：房地產企業開發房地產有5項費用可以扣除：取得土地使用權所支付的金額、開發成本、期間費用、稅金、加計扣除；非房地產開發企業，可以扣除前4項，但不能加計扣除；從事舊房交易的納稅人可以扣除房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權所支付的地價款、按國家統一規定交納的有關費用及轉讓環節的稅金。具體包括：
1.取得土地使用權所支付的金額，包括兩方面內容：納稅人為取得土地使用權支付的地價款；納稅人在取得土地使用權時按國家統一規定交納的有關費用，如登記、過戶手續費。
2．房地產開發成本：是指納稅人房地產開發項目實際發生的成本，包括： （1）土地的征用及拆遷補償費，（2）前期工程費，（3）建筑安裝工程費，（4）基礎設施費，（5）公共配套設施費，（6）開發間接費用等。
3.房地產開發費用：是指與房地產開發項目有關的三項期間費用，即銷售費用、管理費用、財務費用。開發費用在從轉讓收入中減除時，不是按實際發生額，而是按一定的標準扣除，標準的選擇取決于財務費用中的利息支出情況,具體包括兩種情況：
（1）納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并將能提供金融機構的貸款證明的利息支出據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額；其他開發費用按地價款和房地產開發成本計算的金額之和的5％以內計算扣除，公式表示為：
房地產開發費用＝利息＋（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發成本）×5％；
（2）納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構貸款證明的，房地產開發費用按地價款和房地產開發成本金額之和的10％以內計算扣除，公式表示為：
房地產開發費用＝（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發成本）×10％
房地產開發費用計算中還須注意兩個問題：一是利息的上浮幅度按國家的有關規定執行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。
4.與轉讓房地產有關的稅金：指在轉讓房地產時繳納的“三稅一費”，即：營業稅、城市建設維護稅、印花稅、教育費附加。（1）房地產開發企業在轉讓時繳納的印花稅因已納入管理費用，因而不得在此扣除。（2）其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除（按產權轉移書據所載金額的0.5‰貼花）。（3）外商投資企業由于不是城建稅和教育費附加的納稅人，所以對外商投資企業來說允許扣除的稅金不包括這兩項。
5.財政部規定的其他扣除項目：此條優惠只適用于從事房地產開發的納稅人，其他納稅人不適用。加計20％的扣除，用公式表示： 加計扣除費用＝（取得土地使用權支付的金額＋房地產開發成本）×20％
（三）其他需要掌握的問題
1.房地產開發企業開發建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫院、郵電通訊等公共設施，按以下原則處理：（1）建成后產權屬于全體業主所有的，其成本、費用可以扣除；（2）建成后無償移交給政府、公用事業單位用于非營利性社會公共事業的，其成本、費用可以扣除；（3）建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用。
2.房地產開發企業銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產開發成本。房地產開發企業的預提費用，除另有規定外，不得扣除。
3.屬于多個房地產項目共同的成本費用，應按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理方法，計算確定清算項目的扣除金額。
4.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土增值稅；如果超過20％的，應就其全部增值額按規定計稅。對于納稅人既建普通標準住宅又搞其他房地產開發的，應分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不能適用這一免稅規定。
十三、企業所得稅計算中收入總額確認需要注意的問題
（一）利息、紅利等權益性投資收益
利息、紅利等權益性投資收益，除稅務主管部門另有規定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現。這會形成稅法與會計的差異。
例1：假設2008年1月甲企業投資于乙企業，占40%的股權份額，2008年乙企業實現凈利潤1 000萬元，2009年2月乙企業宣告分派股利400萬元。
甲企業2008年底：
借：長期股權投資 4 000 000
貸：投資收益4 000 000
甲企業2009年2月份：
借：應收股利 1 600 000
貸：長期股權投資1 600 000
2008年做納稅調減基礎之上2009年就要做納稅調增或者說確認股權投資收益240萬元。
（二）利息收入、租金收入和特許權使用費收入
利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現，租金收入是按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現，特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
例2：期限3年的債權投資，約定到期一次還本付息，會計按照權責發生制不管采用實際利率法還是名義利率法都應該每年確認一次利息收入，而企業所得稅法以合同的應付日期來確認的話，只有到債權投資到期日那一天來確認3年的利息收入。形成了稅法與會計的差異。
（三）其他收入
其他收入包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
（四）特殊收入的確認
1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。
例3：假設企業采取分期收款銷售產品一批，分5年收取，約定合同價格1 000萬元，該商品正常情況的售價為600萬元。
借：長期應收款 10 000 000
貸：主營業務收入 6 000 000
未實現融資收益 4 000 000
稅法上規定要將1 000萬元分5年分期確認收入。
2.企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
3.采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。
4.企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
十四、企業所得稅計算中必須掌握的扣除項目
（一）扣除項目的標準
1.工資、薪金支出：企業發生的合理的工資薪金，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。本條的規定，可以從以下幾方面來理解：作為企業稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內扣除，只有等到實際發生后，才準予稅前扣除；工資薪金的發放對象是在本企業任職或者受雇的員工；工資薪金的標準應該限于合理的范圍和幅度；工資薪金的表現形式包括所有現金和非現金形式；不管企業這類支出發放時的名目是什么，只要這類支出是因員工在企業任職或者受雇于企業所得，就屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱。
2.職工福利費、工會經費、職工教育經費：超過標準的按標準扣除，沒超過扣除標準的據實扣除。企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門或者省級人民政府規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。
3.利息費用： 企業在生產、經營活動中發生的利息費用，按下列規定扣除：
非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出可據實扣除。
非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。
4.借款費用：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。
5.業務招待費：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。比較當期業務招待費的60%和當年銷售收入的5‰，取其小。超標部分不可以向以后年度結轉。
6.廣告費和業務宣傳費：廣告費和業務宣傳費除國務院財政、稅務主管機關另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。
7.租賃費：企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照下列方法扣除：以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費的，分期扣除。
8.公益性捐贈支出： 公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。
9.有關資產的費用：企業轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除。企業按規定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除。
10.資產損失：企業當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定扣除。
長期股權投資的核算,不僅是中級會計職稱、注冊會計師考試的難點,也是大中型企業會計核算的重頭戲。因此,只有掌握了長期股權投資的核算,才能在日常的會計核算和各種考試中做到游刃有余。隨著權益法核算的簡化,成本法顯得日趨重要了。
《企業會計準則第2號——長期股權投資》應用指南規定,長期股權投資適用于以下幾種類型的權益性投資:第一,企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資;第二,企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資;第三,企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資;第四,企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。對于以上4種類型的權益性投資,企業在采用長期股權投資會計核算時,符合第一和第四兩種類型的權益性投資,企業應當采用成本法核算,反之就采用權益法核算。
所謂成本法,就是長期股權投資應當按照初始投資成本人賬,不隨被投資單位權益的增減而調整投資企業的長期股權投資。在成本法下,長期股權投資應當按照初始投資成本計價,追加或收回投資應當調整長期股權投資的初始投資成本。筆者從以下兩個方面加以說明。
投資企業接受的現金股利全部屬于投資以后被投資企業產生的累計凈利潤。被投資單位宣告分派的現金股利投資企業將其確認為當期投資收益。
借:應收股利
貸:投資收益
因其核算簡單,不再贅述。
投資企業接受的現金股利不全部屬于其投資以后被投資企業產生的累計凈利潤。即接受的現金股利有屬于投資以前被投資單位實現的凈利潤,就應沖減長期股權投資的成本。
投資單位宣告分派的現金股利或利潤,確認為當期的投資收益,投資企業確認的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產生的累計凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現金股利超過累計凈利應分得部分作為被始投資成本的收回。公式有四個:①投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現的凈損益*投資企業的持股比例*當年投資持有月份/全年月份。②應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現金股利*投資企業持股比例-投資企業投資年度應享有的投資收益。③投資企業投資年度以后確認應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現金股利-投資后至上年末被投資單位累積實現的凈損益)*持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本。④投資企業投資年度以后應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或股利-應沖減初始投資成本的金額
對于初學者來說,成本法核算的上面兩段文字,無異于天書,很難理解。對于初始投資成本轉回金額的公式就更難理解。我根據自己的經驗,總結了四句話,上面的問題就可以迎刃而解了?！巴ǔ９衫斈攴稚夏?分得股利部分記應收股利,上年利潤應分得部分記投資收益,差額部分初始投資成本來調整?！?/p>
現舉例說明如下:
(1)新新公司2007年1月1日用銀行存款150000元購入一年內不準備變現的B公司普通股100000股,每股面值1元,占B公司總股本的10%。會計分錄如下:
借:長期股權投資-B公司150000
貸:銀行存款150000
(2)2007年3月20日B公司宣告發放2006年度現金股利,每股分派現金股利0.2元,共200000元。假設B公司2007年1月1日的股東權益合計為1800000元,其中:股本1000000元,資本公積600000元,未分配利潤200000元。則新新公司2007年3月20日的會計處理如下:
新新公司應收股利=100000*0.2=20000(元)
由于這部分股利不屬于新新公司購入B公司股票后產生的凈利潤的分配額,因此,應沖減初始投資成本,分錄如下:
借:應收股利_B公司20000
貸:長期股權投資_ B公司20000
長期股權投資的核算,不僅是中級會計職稱、注冊會計師考試的難點,也是大中型企業會計核算的重頭戲。因此,只有掌握了長期股權投資的核算,才能在日常的會計核算和各種考試中做到游刃有余。隨著權益法核算的簡化,成本法顯得日趨重要了。
《企業會計準則第2號――長期股權投資》應用指南規定,長期股權投資適用于以下幾種類型的權益性投資:第一,企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資;第二,企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資;第三,企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資;第四,企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。對于以上4種類型的權益性投資,企業在采用長期股權投資會計核算時,符合第一和第四兩種類型的權益性投資,企業應當采用成本法核算,反之就采用權益法核算。
所謂成本法,就是長期股權投資應當按照初始投資成本人賬,不隨被投資單位權益的增減而調整投資企業的長期股權投資。在成本法下,長期股權投資應當按照初始投資成本計價,追加或收回投資應當調整長期股權投資的初始投資成本。筆者從以下兩個方面加以說明。
投資企業接受的現金股利全部屬于投資以后被投資企業產生的累計凈利潤。被投資單位宣告分派的現金股利投資企業將其確認為當期投資收益。
借:應收股利
貸:投資收益
因其核算簡單,不再贅述。
投資企業接受的現金股利不全部屬于其投資以后被投資企業產生的累計凈利潤。即接受的現金股利有屬于投資以前被投資單位實現的凈利潤,就應沖減長期股權投資的成本。
投資單位宣告分派的現金股利或利潤,確認為當期的投資收益,投資企業確認的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產生的累計凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現金股利超過累計凈利應分得部分作為被始投資成本的收回。公式有四個:①投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現的凈損益*投資企業的持股比例*當年投資持有月份/全年月份。②應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現金股利*投資企業持股比例-投資企業投資年度應享有的投資收益。③投資企業投資年度以后確認應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現金股利-投資后至上年末被投資單位累積實現的凈損益)*持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本。④投資企業投資年度以后應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或股利-應沖減初始投資成本的金額
對于初學者來說,成本法核算的上面兩段文字,無異于天書,很難理解。對于初始投資成本轉回金額的公式就更難理解。我根據自己的經驗,總結了四句話,上面的問題就可以迎刃而解了?！巴ǔ９衫斈攴稚夏?分得股利部分記應收股利,上年利潤應分得部分記投資收益,差額部分初始投資成本來調整?！?/p>
現舉例說明如下:
(1)新新公司2007年1月1日用銀行存款150000元購入一年內不準備變現的B公司普通股100000股,每股面值1元,占B公司總股本的10%。會計分錄如下:
借:長期股權投資-B公司150000
貸:銀行存款150000
(2)2007年3月20日B公司宣告發放2006年度現金股利,每股分派現金股利0.2元,共200000元。假設B公司2007年1月1日的股東權益合計為1800000元,其中:股本1000000元,資本公積600000元,未分配利潤200000元。則新新公司2007年3月20日的會計處理如下:
新新公司應收股利=100000*0.2=20000(元)
由于這部分股利不屬于新新公司購入B公司股票后產生的凈利潤的分配額,因此,應沖減初始投資成本,分錄如下:
借:應收股利_B公司20000
貸:長期股權投資_ B公司20000
(3)2007年度B公司實現凈利潤500000元,2008年3月20日B公司宣告發放2007年度現金股利,每股分派現金股利0.3元,共300000元。則新新公司2008年3月20日的會計處理如下:
應確認的投資收益=上年度實現的凈利潤*新新公司的持股比例
=500000*10%=50000(元)
應收股利=當年分派的現金股利*新新公司的持股比例
=300000*10%=30000(元)
二者差額即為沖減或者轉回初始投資成本的金額=50000-30000=20000
借:應收股利_B公司30000
長期股權投資-B公司20000
貸:投資收益:50000
(4)假設上述B公司于2008年3月20日宣告發放2007年度現金股利,每股分派現金股利0.55元,共550000元,則新新公司2008年3月20日的會計處理如下:
應收股利=當年分派的現金股利*新新公司的持股比例=550000*10%
=55000(元)
投資收益=上年度實現的凈利潤*新新公司的持股比例=500000*10%
=50000(元)
二者差額即為沖減或者轉回初始投資成本的金額=55000-50000
=5000(元)
借:應收股利_B公司55000
貸:長期股權投資-B公司 5000
50000
通過上面的例子可以看出,不管分配多少年的股利,只要按上面的四句話去做,都可以非常快速準確的做出答案,成本法的核算就變得非常簡單了。
一、會計專業培養目標
1.國外會計專業培養目標分析
（1）美國：長期以來美國會計教育的首要目標是使學生能通過注冊會計師考試。隨著經濟的發展，美國會計教育改革委員會（AECC）提出了會計教育目標改革的兩點變化：一是會計教育的重點轉向學生能力的培養；二是區分了會計教育目標與注冊會計師考試要求。AECC將會計專業本科教育的目標重述為：“為日益拓展的會計職業作預備”。
（2）日本：日本高等會計教育目標的一個顯著特點便是重理論、輕實務，將高等會計教育目標定位于基本會計理論的學習和一般知識能力的培養。
（3）國際會計師聯合會：國際會計師聯合會（ACCA）對會計教育的培養目標作了如下闡述：一是對會計專業知識的把握程度；二是將所學知識運用于實際工作的能力；三是從事專業的態度和方法。
2.我國會計專業培養目標分析
通過對我國國內會計專業排名前22的高校（廈門大學、上海財經大學、中國人民大學、北京大學、清華大學、東北財經大學等）的會計專業培養目標進行分析發現，或多或少仍存在一定的缺陷，主要表現為：
（1）培養目標表述較為籠統，普遍在培養目標中使用“能力強”、“素質高”等詞。（2）培養目標定位過高、范圍過廣。（3）過于注重對學生會計專業能力的培養。（4）忽視經濟全球化所需能力的培養。
3.應用型會計專業培養目標的重塑分析
本科生畢業后能否成為高級會計人才，取決于其實際工作能力、職稱評定情況等，還需要積累一定的工作經驗。在經濟全球化趨勢下，會計人才掌握一定的外語能力已成為必然要求?；谏鲜鲆蛩氐目紤]，應用型高校的會計專業培養目標可表述為：主要培養中級會計人員所必須具備的各項專業能力及會計拓展能力，強調全面發展，素質教育與技能教育并重，融知識與能力為一體，具備必要的外語溝通能力，使學生畢業后能迅速適應各類企事業單位、會計師事務所、證券、銀行、保險公司及政府部門等單位的會計、財務和審計等專業工作。
二、會計人才知識結構
基于財政部對中級會計專業技術資格的會計人員的要求及應用型會計專業本科教育的培養目標，會計人才需要涉及很多方面的知識，現分述如下：
（1）會計專業知識，包括會計原理、會計準則、會計處理及財務管理和財務分析的相關知識，這是實踐工作崗位的一項基本業務素質。熟悉稅收法規，只有熟悉了稅收法規后才能對稅收有一種認知能力，便于在處理每筆會計業務的同時兼顧稅收法規，通盤處理單位的經濟業務。
（2）熟練掌握計算機應用方面和必要的外語知識。包括一般計算機應用能力、會計電算化及ERP系統的應用等。
（3）財經法律、法規等知識作為業務素質的支撐，提高會計人的專業鑒別能力、職業判斷能力和職業道德素質。
（4）人際關系的處理方面的知識，一般會計人員都只注重了業務素質的提高，習慣用會計思維來處理人際關系，難以和單位的其他同事處理好人際關系。
三、會計人才能力結構
根據中國人才熱線網站上的會計人才招聘信息，選取一個月內新的一般會計、會計主管、財務經理的招聘信息各50條，對各招聘職位的能力及其他要求情況進行分析。統計結果如表1所示。
分析表明，我國企事業單位對會計人員的業務能力、計算機能力、工作態度及責任心的要求較高。會計人員的溝通能力、團隊精神也日益受到重視，而且職位越高對溝通能力的要求越高。同時，職業道德、外語能力、領導能力、文字表達能力、接受新知識能力等也引起了實務界的關注，個別單位還要求會計人員應具備挑戰性，從事一些非財務工作。可見，我國實務界會計人員僅具備專業知識已無法滿足社會的需求。
綜上所述，本科會計教育應力爭培養學生具備以下幾方面的能力：
（1）扎實的基本業務能力：會計處理、納稅申報、財務管理及分析能力。
（2）協調溝通能力：語言文字表達能力、寫作能力和人際關系處理能力。
（3）應變能力：適應能力、“學會學習”的能力即獲取新知識的能力。
（4）外語溝通能力：外語聽、說、讀、寫的能力。
一、高職會計專業學生會計考證的重要性
《中華人民共和國會計法》第三十八條規定從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。由此可見，會計從業資格證書是從事會計工作必備的基本前提條件和最低要求，是從事會計工作的“敲門磚”，因此，高職會計專業學生除了取得“畢業證”這一學歷證明外，取得“會計從業資格證書”也是必須的，因而很多高職學院都要求會計專業學生取得“雙證書”，即專科畢業證和會計從業資格證。除了會計從業資格證書外，高職學院還鼓勵學生在校期間參加初級會計職稱的考試，因為會計從業資格證書只是從事會計工作崗位的一個資格證、上崗證，但是從會計未來職業發展的角度來看，步入會計工作崗位后絕大多數會計從業人員都會參加會計職稱考試以及會計職業證書的考試，由于在校大學生在取得會計從業資格證書后只有資格參加初級會計職稱的考試，雖然理論上講可以不參加初級直接考中級，但是由于?？飘厴I生畢業5年后才能參加中級職稱的考試，中間要間隔5年的時間，間隔時間過長，5年期間很可能會喪失一些對職稱有要求的工作機會，因而能夠在大學期間取得初級會計職稱是為自己創造更好的發展機會。
二、會計教學與會計考證的關系
高職會計專業學生考取相關證書如此重要，那如果僅僅讓學生自學或者利用業余時間進行復習考試肯定是不行的，我們的學生還沒有達到那個能力，因而必要的措施就是將會計考證與會計教學有機融合，一方面將會計考證的相關知識融入、滲透到日常的會計教學中以提高會計考證通過率；另一方面學生在考試的過程中實際上是鞏固、復習所學的專業知識的過程。因而以考試為導向，以考試促進教學，教考相長，相互滲透，相互融合，達到既讓學生學到知識又讓學生順利取得職業證書雙贏的效果。
三、實現會計教學與會計考證融合相關措施
（一）在高職會計專業人才培養方案中明確會計職業證書的重要地位
目前高職學院教學計劃、教學實施都是以人才培養方案為指引來貫徹實施的，鑒于會計職業證書對會計從業及未來發展重要性，因而建議高職學院應該修正現有的人才培養方案，將“會計專業學生必須取得會計從業資格證”明確寫進專業人才培養方案中。有了明確的方向性的指引，教師教學目的明確了，學生學習的目標清楚了，從而有利于教育教學的開展。
（二）將會計考證的知識融入相關的課程
縱觀高職會計考證的內容其實都在會計相關課程中是有體現的，并不是日常會計教學之外的內容，所以將會計考證的內容融入日常會計教學并不需要很多教學內容的調整，只不過是要參考參照相關考試的內容。需要說明的是有人會說高職不是培養“高技能型”人才嗎？如果以考試為導向，那豈不是培養出的學生是只懂理論不懂技能的嗎？這不是與高職學院的培養目標相背離嗎？其實這一問題毋庸擔憂，由于目前的考試大多是理論考試，因而影響的只會是理論方面的教學，實踐教學是絲毫不會受到影響的。因此會計考證與理論教學內容的整合主要有：
1、會計從業資格證書相關內容的融合：會計從業資格證的考試科目為《基礎會計》、《財經法規與職業道德》、《會計電算化》3科，《基礎會計》、《會計電算化》本來就是高職會計專業課程，而且一般考試的重點內容就是平時教學的重點內容，只是要求教師在這些課程教學時兼顧考試中可能考到的重點問題就行了，平時理論練習題可以參照考試相關的模擬題，值得一提的是，有些學?！敦斀浄ㄒ幣c職業道德》這門課沒有納入教學計劃，導致學生需要自學該門課程，效果很不理想，因而建議沒有開設此門課程的學校應該開設，還有就是《會計電算化》教學軟件最好是考試所用的軟件。
2、初級會計職稱考試相關內容的融合：初級會計師考試科目是《初級會計實務》、《初級經濟法》兩科，《初級會計實務》這門課涉及到的科目是《財務會計》、《成本會計》、《行政事業單位會計》、《財務管理》，但主要是《財務會計》和《成本會計》，占到考試分數的80%以上，所以在這2門專業課的教學過程中完全有必要借鑒、參考《初級會計實務》的考試內容。《初級經濟法》主要考核的是《稅收基礎》、《經濟法基礎》的內容，所以在這2門課程的教學中融入《初級經濟法》考試的內容是完全可行的。
3、其他會計考證內容的融合。由于部分學生參加會計工作后由于自身發展的要求和工作崗位的需求很有可能會參加比如中高級會計師、注冊會計師、注冊稅務師、注冊資產評估師的考試，為了給學生未來發展奠定基礎，現在我們可以在相關課程中注意這些考試的內容，主要有：在《稅收實務》課程中關注注冊稅務師《稅法Ⅰ》、《稅法Ⅱ》或者注冊會計師《稅法》的考試內容；在《經濟法基礎》課程中參考注冊稅務師《稅收相關法律》或者注冊會計師《經濟法》的考試教材；在《管理會計》和《財務管理》課程中借鑒中級會計師《中級財務管理》或者注冊稅務師《財務與會計》的相關內容。
（三）提高專業課教師的專業素養
一、整體規劃
我院通過對臨沂市當地物流、餐飲等服務行業，企業，學校的調研，構建“會計專業課程+基礎理論課程+素質拓展課程”的專業課程體系，搭建“專業目錄平臺+課程平臺+應用平臺+資源包平臺”的會計專業教學資源庫架構；構建虛擬實訓系統平臺、能力訓練和測試系統平臺，建設“模擬工作流程+會計崗位分工+崗位工作內容+崗位角色”相結合的實訓平臺，集職業認知、業務處理、實務操作、評價反饋、教學管理為一體，做到“期末綜合測試，定期總結測試，即時分點測試”，形成“即時”反饋機制。
二、建設思路
1.頂層設計
進行會計職場調研―就業崗位分析―工作任務分析―歸納職業活動領域―確定會計課程標準―分析崗位能力與素質要求―制訂會計人才培養方案―制訂課程建設方案―制訂課程實施方案―制訂課程資源建設方案。
2.資源建設
搭建四個平臺（網絡平臺、課程平臺、應用平臺、資源平臺）―上傳并整合教學資源―試運行教學資源庫。其中教學資源庫運行由會計專業教師實施，教師根據我院會計專業學生實際情況和上課進度自主決定運用信息化教學資源的類型和形式。
3.推廣應用
三、建設內容
1.專業目錄平臺建設
（1）會計專業目錄。根據教育部頒發的會計專業目錄內容，確定會計專業人才培養方案、課程標準、教學實施方案、就業面向等。（2）會計專業人才培養方案。在社會調研基礎上制定會計專業人才培養方案，以為臨沂市及周邊區域中小企業培養高素質技能型人才為目標，以“會計專業知識課程+基礎知識課程+素質拓展課程”的課程體系為核心，為我院會計專業提供規范的信息化教學資源。（3）會計專業課程標準。明確會計專業核心課程教學安排、教學計劃及授課類型等。核心課程以理論學習為基礎、實踐實訓課程為主，采用“項目化”教學方法，利用虛擬實訓教學系統，做到理實一體。（4）會計職業資格考試信息。提供會計職業資格考試信息，包括會計從業資格、初級職稱考試、中級職稱考試的信息和大綱。
2.課程平臺建設
（1）課程建設，課程類型有基礎理論課、專業課和素質拓展課，明確課程定位、課程目標、課程教授內容、教學方法與手段、教學條件和考核評價，鼓勵教師運用“項目化”教學方法。（2）課程教學實施方案，即教學實施過程方案，教師據此結合我院的實際情況組織教學步驟，運用教學資源，應用教學方法與教學手段等。（3）任務單元資源平臺。根據“項目化”教學要求，將授課內容劃分為若干項目模塊，項目模塊又具體劃分為若干任務單元，根據任務單元組織教材講義、教學課件、實物樣例、任務演示、典型案例、教學示范、能力測試、虛擬仿真實訓等項目。
3.應用平臺建設
（1）虛擬實訓系統。該系統是將“模擬工作流程+會計崗位分工+崗位工作內容+崗位角色”相結合的實訓沙盤，模擬實際工作流程，學生通過平臺選擇不同的崗位角色完成任務內容。（2）能力訓練與測試系統。由我院會計專業教師充實題庫，日常教學中教師依據課程類型、模塊項目、課程綜合測試等不同要求在題庫中抽題自行組合，題庫中題型以職業能力測試為主，題目序號反映該題考核的內容所屬的模塊項目、知識點、技能點和難易程度。該系統將“知識運用測試+職業判斷測試+技能操作測試”相結合。
4.資源素材平臺
（1）教材庫。建設與人才培養方案對應的“立體化”核心課程教材，集教材、教師用書、能力訓練用書、教學資源為一體。（2）電子課件庫。課件需以“工作任務”為任務單元采用統一模板制作，體現“項目化”教學、運用的教學方法和教學手段，并與其他教學資源進行鏈接。（3）任務演示庫。每門課程選取5個典型工作任務，通過實地錄像或動畫演示反映工作任務流程和內容。其在制作上應貫穿“思考―職業判斷―互動”的設計理念，并通過“項目分解”“任務驅動”“角色轉換”等方式體現在實際辦理過程中可能出現的錯誤判斷或制度缺陷。（4）票證賬表庫。通過圖片、圖像、視頻、動畫等形式體現票、證、表的樣表及填列要求，包含票據庫、記賬憑證庫、賬簿庫、報表庫，其中票據庫要收集來源于實際業務的各種票據并分類整理。（5）典型案例庫。典型案例可以是單個任務單元的案例，也可以是模塊綜合案例，其案例內容應涵蓋70%以上的教學內容，可以為文本、照片、視頻、動畫等。典型案例可以以動畫形式呈現，設計任務情境、人物形象、動作、配音等，以增強教學實用性，提升學生興趣。（6）各級考試題庫。提供會計從業資格、初級會計師、中級會計師考試信息，并根據考試大綱，開發以從業資格試題為主的試題庫，總題量不少于1000道。
中專:培養德、智、體全面發展,適應社會主義現代化建設需要,有較強實踐能力的中等財務會計人才。
大專;培養適應社會主義現代化建設需要,德、智、體等方面全面發展,具有獨立從事會計管理工作能力的高級會計專門人才。
大學:培養能在企事業單位、會計師事務所、經濟管理部門、學校、研究機構從事會計實際工作和本專業教學、研究工作的德才兼備的高級專門人才。這是國家規定。有些學校也嘗試自己提出培養目標,但大意都是如此。例如,作為財政部選定的會計教學改革試點之一的上海財經大學會計學的培養目標定為:“培養德智體全面發展的會計學高級專門人才,要能適應社會主義現代化建設的需要,勝任會計、會計教學和會計科學研究工作。”(“三位一體”式目標要求)。
碩士研究生:目前,大多院校側重于教學和科研能力的培養。例如,廈門大學會計學碩士研究生的培養目標定為:“培養具有堅實的會計基礎理論和系統的專業知識,有較強科研能力、教學能力和從事實際工作的高級專門人才”。
總體看,現有會計學專業教育的目標定位還存在不少問題,主要表現在:
第一,會計教育目標表述較為籠統。會計教育的重心環節是知識還是能力,會計人才應具備的知識結構和能力結構,目標中尚不明確、具體。因此,在理解上隨意性或者說任意性比較強。
第二,各層次會計教育目標界限模糊。中專與大專之間,目標表述上的差別僅體現在“中等”與“高等”的差別上,大學與碩士研究生都是“三位一體”(實際工作、教學和科研),各層次之間在知識和能力上的差別還不清楚。
第三,中、高會計人才的界定不盡合理。中、高級會計人才的概念區分始于80年代初,當時會計教育的層次結構主要是中專、大專和大學,其中大學教育的規模尚小,研究生教育幾乎還是空缺,在當時條件下,這樣定義中高級會計人才有其合理性。然而現在的情況完全不同。一方面,會計教育層次結構日益多元化和高級化;另一方面,經過十多年的會計教育發展,會計隊伍中有學歷的比重顯著提高,隨著市場競爭的加劇,社會對會計人才的學歷層次要求明顯提1高。(1)面對新情況,中高級會計教育的含義應當重新界定。
第四,職業性和專門性太強。各層次目標表述中,都有“會計專門人才”的提法。從實踐看,過于強調會計科學的專業教育,對通才教育重視不夠。尤其是大學會計教育,綜合性、人文性等通才教育的特征和要求沒有得到必要的保證。
第五,目標定位偏離現實環境。比如,把大學會計教育的培養方向定為“三位一體”,是80年代初會計教育結構層次偏低的產物。如今,碩士和博士研究生教育已有了較大發展。展望21世紀,會計研究生教育會有更大發展。并且,學校教師的學歷層次要求越來越高。在新形勢下,培養教學型和科研型會計人才的任務,也應當有個“梯度”轉移,即轉向研究生教育層次。
二、西方會計教育:目標演變及其啟示
大多數西方國家會計職業發達,對注冊會計師申請資格和報名考試所規定的條件都是要求達到大學或?？飘厴I,這一條已成為衡量各國注冊會計師素質和質量的一個標準。據聯合國國際會計與報告標準政府間專家工作組對62個國家的調查,成為注冊會計師所需的平均專業教育時間為4年。并且在這些國家,會計職業界對會計教育的參與力度也較大。如美國,1989年成立的“會計教育改革委員會”(AECC),其經費主要是由全美最大的6家會計師事務所提供的。有鑒于此,高等會計教育一直把將未來職業會計師所具備的知識傳授給學生作為目標。比如在美國,會計教育的首要目標歷來是使學生能通過注冊會計師考試。
然而,在經濟發展過程中,各類會計實務日趨復雜,會計師的職責范圍不斷擴大,單純強調知識傳授將難以應付更多的新變化。因此,從80年代后期開始,AECC著手進行會計教育改革,確立會計教育的新目標,并重新制定會計課程體系和會計教學方法。在會計教育目標方面,主要變化有兩點:
第一,會計教育的重點轉向學生能力的培養。AECC認為,傳統會計教育目標和方式已經不能適應發展變化的會計職業的需要,會計教育的目的并非是要讓學生在剛剛從事會計職業時即已成為專業的會計工作者,而是要使學生具有作為一名會計人員所應具備的學習能力和創新能力,要使其終身能從事學習。這種能力包括三個方面:(1)技能,包括溝通才能、智能才能和人際才能;(2)知識,包括一般性知識、組織與經營知識和會計知識;(3)專業認同,即會計畢業生應認同會計專業,樂于建立會計專業人員必備的學識、技能和價值觀,熟悉會計職業道德準則,能從事價值判斷,隨時準備探討與會計專業誠實性、客觀性、適當性及公共利益有關的問題。(2)按照上述主張,美國揚·布雷格漢姆大學提出其會計教育目標不僅包括學生的專業能力培養。還包括:文字和語言表達能力的培養;人際交往能力的培養;組織領導能力的培養;團體協作精神的培養等。
第二,區分了會計教育目標與注冊會計師考試要求。AECC在1991年7月發表的第2號問題公報中認為,允許大學四年級的學生在最后一個學期參加會計職業考試的做法,往往會擾亂正常會計課程的學習效果,無法完成會計課程規劃的目標,造成大學會計教育功能無法完全實現。同時指出,會計學業教育的要求與會計職業考試是兩項不同的標準,建議“區分學業課程和職業會計準備課程”。
AECC將會計教育的新目標重新表述為:“為日益拓展的會計職業界作準備”。并給“會計
職業”下了一個較為寬泛的定義,即包括大中小型會計公司從業的會計工作,公司會計(包括財
務管理、主計管理、財務分析、計劃與預算、成本會計、內部審計、系統設計、稅務及一般會計)和
政府及非盈利組織會計。
AECC的目標新定義,對我們定位會計教育目標具有較好的參考價值和借鑒意義:首先,這個定義適應了會計教育環境的新變化和新要求,突出能力和素質培養,符合“環境適應”原則。
其次,這個定義具體明確地表述了會計畢業生的能力結構和內容,符合“可操作性”原則。再次,這個定義將以大專和本科為結構的高等會計教育的培養方向定為從事實務工作的“會計職業界”,不同于我們的“三位一體”模式,符合“層次差異”原則。我們重新確立會計教育的目標時,也應當遵循這三個原則。
三、會計教育目標的層次差異
1.會計教育的功能差異
教育的功能是培養人才。而人才的功用各不相同。總體上講,可以分為兩大類:一類是發現和研究客觀規律的人才;另一類是應用客觀規律為社會謀取直接利益的人才。前者稱學術型人才,后者稱應用型人才。有人認為,會計學是一門應用經濟科學,因此會計人才主要應當是應用型或實用型人才。我們不同意這種看法。會計學與會計人才是兩個截然不同的概念。會計學在性質上雖可歸屬于應用經濟科學之列,但會計活動有其內在的客觀規律性,客觀上需要有專門的人員研究和揭示會計活動的規律性,以此推動會計科學的進一步發展。因此,會計教育的“產品”——會計人才,在功能上仍可有學術型和應用型之分。
在我國現有會計教育結構中,兩類人才教育的分工差異應當是:中專、大專和大學三個層次培養應用型人才,博士研究生教育和博士后教育培養學術型人才,碩士研究生介于二者之間,兼具有學術型和應用型的雙重功能,但以教學科研型為主。
有人認為,“會計碩士的培養目標應當根據社會發展的需要,從理論、科研型轉向綜合應用型?！?3)這種觀點有一定的現實基礎,但偏離我國國情,依此會對我國會計教育的發展帶來不利影響。從現實看,近年來確有越來越多的碩士研究生畢業后選擇到企事業單位工作,但這種現象并不一定正常、合理,實際上是在教師“不吃香”的特殊背景下形成的。在現階段我國會計教師學歷層次偏低因而急待改善提高的情況下,應當鼓勵碩士畢業生走上會計教學崗位,這樣才更有利于會計教育質量的盡快提高。我們認為,這才是正確的分配導向。另一方面,我國目前尚處于市場經濟初創階段,經濟發展水平不甚高,會計實務工作還沒有達到非要碩士生從事的程度,大量的會計碩士生進入企事業單位工作,要么造成能力過剩,人才閑置,要么改行他業,學非所用。
本科會計教育的目標原定“三位一體”,即學術型和應用型并重。隨著市場經濟發展和社會對人才需求層次提高,研究生教育應有較大發展,隨之而來的是,要凈化本科會計教育目標,在功能上,退位到應用型會計人才的培養上來。但考慮到研究生教育的規模和大量中等、專科會計教育的存在,在相當長的一個時期內,會計本科畢業生還要部分地流向中等、?？茖W校從事會計教學工作,因此,現階段本科會計教育的功能應當定為:以應用型為主,教學型為輔。
2.會計畢業生的流向差異
會計畢業生的功能決定了其流向。學術型的會計人才(博士生),應當主要流向會計科學研究機構和大學;以教學與研究為主的學術型和應用型復合的會計人才(碩士生),應當主要流向大學和專科學校,一些財會工作難度較大的單位和崗位,也可吸納一些會計碩士生;以應用型為主的會計人才(本科),主要流向會計職業界(包括會計師事務所、政府機關、企事業單位等)從事財會工作和中等學校從事會計教學工作,純應用型的會計人才(大專、中專),應全部流向企業事業單位從事會計實務工作,部分素質較高的會計專科生可流向會計師事務所。
以上只是會計畢業生流向的理論或理想模型,會計畢業生的現實選擇,受多種復雜的因素影響,如比較利益、社會地位、工作穩定性、權力資本、發展條件等,因此實際的選擇結果總是與理想模型存在偏離。但是,對一個國家來說,絕對不能放任那種導致人才流費的不合理流動,應當在不斷優化人才流動環境的基礎上,積極引導會計畢業生流到最需要、最大限度發揮其效能的地方去。
3.會計教育的等級差異
確立各類會計教育分別在會計教育體系中的等級地位,至少應考慮如下兩個因素:一是整個會計教育體系結構的高級化程度。如,在“大學——大?！袑！焙汀安┦俊T士——本科——大?！袑！眱深惒煌臅嫿逃w系中,大學本科教育的地位和等級是不同的。二是會計專業技術職務及其對學歷的要求。我國會計專業技術職務分為會計員、助理會計師、會計師和高級會計師“四檔”與初級(會計員、助師)、中級(會計師)和高級(高師)“三級”。根據國家規定的職務評審條件,不難發現,中專和大專兩個層次的會計教育是把培養初級會計技術職務所需要的知識和能力作為目標,大學本科是以培養中級和高級會計技術職務所需要的知識和能力作為目標,研究生是以培養高級職務所需要的知識和能力作為目標。綜合這兩個因素便得出結論:中專和大專中級會計教育是初級會計教育,大學本科會計教育為中級(或準高級)會計教育,碩士和博士研究生教育為高級教育。
4.會計教育能力結構差異
(1)會計人才的能力體系
會計教育不是生產文憑和學歷,而是“生產”有知識有能力的會計人才。面對復雜多變的社會經濟環境,人們一致認為,衡量會計教育質量的水準,并不在于看學生能否理解那些枯燥死板的規則,而在于看學生畢業后走上工作崗位能否在各種情況下隨機應變、靈活運用這些規則。會計教育的天職就在于培養學生富有創造力地吸收和應用新知識的能力,即在于最大限度地對學生進行智力開發。
學術型和應用型會計人才所應具備的能力是不同的。就應用型會計人才來說,其能力的結構體系分為兩大部分:
第一,專業能力。美國會計教育改革委員會(AECC)在1990年發表的一份研究報告《會計教育的目標》中,將專業能力概括為三個方面:一是辨認目標、問題與機會的能力;二是辯認、匯總、計量、總結、證實、分析并解釋那些對處理目標、問題與機會有用的財務與非財務數據的能力;三是應用數據,作出判斷,估計風險以及解決現實問題的能力。這三個方面,概言之就是我國會計界常說的職業判斷能力和實際操作能力,實際上就是專業知識及相關知識的“應用能力”。從更廣泛的意義上說,專業能力應當包括:①獲取應用性專業知識的能力,(它與人們的創造性思維能力的培養有關);②應用性專業知識的掌握程度;③應用專業知識的能力。成功的應用型會計教育,所培養的會計人才應全面具備這三個方面的專業能力。為使目標定位更加明確,這里有必要進一步解釋“專業”一詞的基本含義。從理論上說,“專業”的范圍與人們對“會計”本質的認識有關,會計管理活動論與信息系統的“專業”概念是不同的。但從教育角度來理解專業,必須適合社會用人單位對會計人才的需要。在多數企業單位,“財、會、審”三位一體而不是“分灶吃飯”,在這種情況下,會計的“專業”范圍就應當完整地包括:財務、會計和內部審計制度設計;財務規劃與預算;管理預測和決策;日常營運資金管理;會計核算;財務分析;內部審計;稅務會計;成本會計;會計電算化等。
第二,品質能力。具體包括:①文字和語言表達能力;②人際交往和商業公共關系能力;③組織領導能力;④價值觀、敬業精神和公民責任;⑤職業道德責任和團結協作精神等。(2)能力的層次差異
各層次會計教育所培養的會計人才,其專業能力和品質能力也是有差別的,總體情況是:
第一,中專、大專會計教育是專才教育。一些人認為,中專和大專會計教育是職業培訓,主要培養初級會計人員,因此是專才教育。我們同意這個觀點。在這兩個層次中,教育的基本要求是注重培養學生實際操作能力,注意培養獲取和應用基本會計知識和方法的能力。在教學內容上,側重于會計基本知識和基本方法。在最低的中專會計教育層次上,要側重“二懂、三會、四好”(4)的培訓。
第二,大學本科會計教育是通才教育。大學本科會計教育主要培養中、高級會計人員,與初級會計人員相比,中高級會計人員除應具備會計基礎知識和基本實務操作能力外,還應在廣度和深度上拓展能力范圍。主要表現在以下方面:
①在專業應用能力范圍上,除獲取與應用基本專業知識的能力培訓外,還應適當增加一些高難度財務會計審計問題的教學,如制度設計、合并報表、租賃會計、外幣報表折算、期貨會計、物價變動會計、跨國公司會計、財務與管理決策等。在會計電算化方面,初級會計教學側重操作方法,但大學會計教育還應深入到系統分析與設計層次。
②拓展專業應用知識的研究能力。會計理論大致可分為基礎性理論和應用性理論兩個基本層次,會計本科畢業生應具備一定的對應用性會計理論的研究和分析能力,隨機應變解決各種會計實際問題。
③具備一定的組織管理能力。
第三,研究生會計教育是專才教育。碩士研究生應在具備本科生專業能力和素質的基礎上,在廣度和深度上進一步拓展專業能力。主要方向和特點是:
①在專業應用能力方面,碩士研究生應具備獲取各種對實際工作有直接指導的專業知識以及靈活運用這些知識的能力;
②具備較高的應用性專業理論研究、創造能力;
③具備一定的基礎性專業理論研究、創造能力。
一些尚未應用于實際工作的專業新知識,如人力資源會計、社會責任會計、物價變動會計、質量會計、金融工具會計、產品壽命周期成本會計等,碩士研究生應能較全面、熟練的掌握,并在條件具備時,有能力應用于實際。
會計學博士和博士后,應在具備碩士專業知識和能力的基礎上,具有堅實、寬廣的相關理論基礎和方法論基礎,有較強的基礎性專業理論研究能力和教學能力。美國L.威爾遜教授把哲學博士學位的標準歸納為三條:一是徹底掌握本學科某一專門化方向的知識;二是廣泛通曉本學科知識,熟悉相關領域;三是有對本學科發展做出個人貢獻的能力。這些標準,同樣適用于會計學博士。
四、會計畢業生的質量特征
學術型和應用型會計人才的質量特征有所不同。就應用型會計人才來說,一般應當具備實用性、創造性、外向性、通用性等主要質量特征。
1.實用性。即指將所學知識運用于實際工作的能力。使會計畢業生成為應用型會計人才,會計教育應做到:(1)培養方向要以人才市場為導向,體現社會現實和未來的需要;(2)教學內容必須緊扣社會實際,體現理論與實際相結合;(3)有效地安排和利用實習時間,讓學生有“真刀真槍”實干的經歷;(4)學校教育和社會實踐要互相滲透,使矗立于學校和社會之間無形的厚墻不再成為一個障礙。
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)03-0190-02
1 人力資源會計的概念
人力資源會計是從傳統會計學科中分支出來的,專門對人力資源進行反映和監督的會計。在人力資源會計研究中,由于目前研究的出發點和側重點不同,研究者對人力資源會計也給出了不同的定義。
美國會計學會(AAAA)專門設立了人力資源會計委員會(Committee on Human ResourceAccounting),它把人力資源會計定義為:人力資源會計是鑒別和計量人力資源資料的一種會計方法,目的是將有關人力資源變化情況的信息提供給有關的團體和個人。換言之,人力資源會計是組織運用會計學的概念和方法,為了管理與核算的目的而對組織的人力資源進行全面的評價和計量,并將有關信息提供給相關組織和相關人員的過程和做法。
閻達伍、徐國君給出的定義為:“人力資源會計是對人力資源進行價值核算和管理的一種活動。它包括人力資源財務會計與人力資源管理會計兩部分,前者是以會計原則為準繩,主要鑒別、計量和提供有關人力資源的貨幣性信息,以使信息使用者做出正確的判斷和決策的有組織的系統。后者是利用人力資源的貨幣性信息及其他相關信息,對人力資源的選擇、開發、配置、保護、評價等的會計管理活動?！惫P者認為,該定義從人力資源價值的確認、計量,到人力資源信息的管理,包含內容比較全面,與現行會計準則要求也相符,所以認為比較合適。
2 會計師事務所實行人力資源會計的必要性
2.1 實行人力資源會計是會計師事務所進行經營管理的需要
對人力資源密集的行業―會計師事務所而言,人力資源是他們最有價值的資源。管理者利用這方面的信息有利于人力資源的開發與培訓;有利于內部人力資源的計劃、控制與合理利用;有利于管理當局做出合理的人力資源管理決策;有利于充分挖掘人才優勢,做到人盡其才,激發事務所經營水平和人才潛力;有利于構建將人才開發與利用結合起來的良性運轉機制,確保會計師事務所在競爭中處于長盛不衰的地位。
2.2 實行人力資源會計可以滿足會計信息使用者的要求
會計師事務所的信息使用者主要是政府、投資者、社會公眾等。作為投資者,他們在購買會計師事務所發行的股票之前,必然要考慮投資的收益性、風險性和變現性,而這些決策主要取決于會計師事務所的人力資源會計信息。由于資本市場信息存在不對稱性,如果會計師事務所的人力資源會計情況得不到披露,投資者就無法了解會計師事務所在人力資源方面的態度和戰略,必將導致一定程度上的決策失誤。社會公眾通過人力資源會計的核算,不僅可以了解該會計師事務所經營情況的好壞和管理水平的高低,而且還能掌握人力資源的管理、開發和使用情況。
2.3實行人力資源會計可以提高員工的積極性
由于人力資產有其特殊性――主動性,人力資源載體的主觀意愿對人力資源的運用和發揮產生著重大的影響。當會計師事務所對人力資源會計進行合理的處理和恰當的核算時,員工就可以從中了解自己在會計師事務所中的價值,了解事務所在自己身上的付出,從而增強自己對事務所的責任感。作為人力資源載體的員工會全部開啟人力資產的潛力,充分發揮其所擁有的能力,提高人力資源的使用效率,甚至進而會促進員工自覺學習,提高自身素質,增強會計師事務所的核心競爭力。
3 制約會計師事務所實施人力資源會計的因素
3.1 人力資源會計的相關法制還不夠完善
人力資源會計的實施,必須有相關的政策和法律制度作保障。與會計制度相關的政策主要是相關的會計規范,它們的完善程度與會計內容質量的優劣息息相關。
從現行情況來看,我國還沒有制定一部完善的人力資源方面的會計規范,使得會計人員在處理新業務時往往按照自己的想法,較為隨意地進行會計處理,對人力資源方面的信息加工、數據處理就缺乏理論和實踐的指導依據,從而也就不能有效實施人力資源會計。
3.2 人力資源會計在一定程度上存在著信息供需矛盾
在證券市場中,作為人力資源會計信息的供給者和需求者,上市公司(會計師事務所)和信息使用者(投資者、債權人、政府及其他社會公眾)的利益總會存在不一致之處,即信息供需之間存在一定的矛盾。據調查表明,有73.33%的機構投資者和80%的個人投資者表示“非常需求”未來信息。同時,大多數投資者要求會計信息具有可靠性、相關性、可比性、清晰性等質量特征。而站在會計師事務所的角度來考慮,他們進行人力資源會計信息披露是要考慮信息披露成本的,會計信息披露的質量與信息披露成本密切相關。由于這些相關成本的存在,會計師事務所在進行會計信息披露時,往往會采取謹慎消極的態度,盡量較少披露?；谶@種考慮,絕大部分會計師事務所會抵制充分披露人力資源會計信息,因此會造成會計信息供給不足。
3.3 會計人員素質有待提高
據統計,截止2004年底,全國執有會計從業資格證書的會計人員共有956萬,其中具有高級會計師資格證書的有6.8萬,占0.7%;具有中級會計師資格的有115萬,占12%;具有助理會計師的有395萬,占41.3%。執證會計人員中,具有大專學歷的有303萬,占31.7%;具有本科學歷的有113萬,占11.8%;具有碩士(含其他專業)以上學歷的人數僅3.2萬,占0.33%。截至2005年底,全國頒發會計從業資格證書累計突破一千萬達到10,558,610人,其中取得高級會計師專業技術資格的人數為80,567人,約占總數的0.8%,具有大學本科、?？茖W歷的人數約為518萬人,約占總數的49%,具有碩士研究生以上學歷的人數為33,829人,約占總數的0.3%。由此可見,我國高素質的會計人員比重還是相當小的。
會計師事務所更是缺乏高素質的人才,注冊會計師考試是目前我國各類考試及格率最低、最難通過的資格考試之一。據中國注冊會計師協會數據,自1991年以來,我國每年考試平均單科合格率僅為10%左右。據財政部統計,目前我國有30萬左右高級注冊會計師人才缺口,截止到2008年,通過全國注冊會計師考試的人員大約有14萬人,但是進入會計師事務所的還不到一半(信息來源于新華網),況且事務所大多數注冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人,他們的知識結構還停留在我國80年代的水平,知識面窄,不能為客戶提供全方位的服務。而世界著名的瀘江德勤注冊會計師事務所的知識結構在1998年的時候,研究生學歷已達到6.41%,大學本科79.49%,大學專科14.10%,?？埔韵聻?。顯然,我國的會計師事務所與國外的一些大的會計公司是無法比擬的。
4 解決會計師事務所實施人力資源會計的對策
4.1 完善人力資源會計的相關法規
目前,針對人力資源會計,我國尚沒有獨立的法律法規,已有的法規當中,很多是原則性和概括性的表述,可操作性較差,執行起來還有一定的難度。我們可以借鑒國外先進經驗,把人力資源會計列入法律規定,明確各項實施細則,增強相關法律的可操作性。會計準則或會計制度中也應該設立專門的人力資產、人力負債、人力資源成本費用及人力資源收益等會計科目,明確人力資源會計項目的確認、核算與披露原則,規范人力資源會計信息的披露,使其具有實際可操作性與統一性。
4.2 解決人力資源會計的信息供需矛盾
我國會計師事務所的人力資源會計信息供求狀況基本上是“供不應求”。會計信息供求的矛盾,將會降低會計信息的使用價值,由此形成的信息不對稱問題還會對其他利益相關者產生消極的影響。因此,協調與解決信息供求矛盾的重點應放在優化信息供給上。眾所周知,現行的會計報表主要是建立在以歷史成本為計量屬性的基礎上,針對這種情況,會計師事務所應對人力資產計提相應的人力資產減值準備,來縮短歷史成本與現行市價之間的差距。同時,還要擴大會計報表中及時和未來信息的范圍,以解決歷史信息的滯后性與信息需求超前性矛盾,真正發揮會計信息相關有用的作用。
4.3 提高會計人員素質
作為會計師事務所,必須加強會計人員的繼續教育,讓他們熟悉新的法規、會計準則和會計制度,培養他們的自學能力,減少因技術上的不精而造成的會計信息失真。會計從業人員每年都必須參加繼續教育,時間不得少于24小時。否則,將取消會計人員的從業資格。這在一定程度上強迫他們去不斷的接受新知識,掌握新方法,緊跟時代步伐,滿足社會的需要。作為會計師事務還要為員工提供繼續深造的機會,定期的派一部分員工去名牌學?；驀H大型會計師事務進行學習,這樣,不僅提高了員工自身的價值,也給會計師事務所帶來了收益,他們把學來的東西運用到工作當中,大大改善了工作的效率和質量。
5 總結
隨著人們對人力資源會計研究的不斷深入,其核算方法和計量手段將逐漸規范化、科學化,制約人力資源會計推行的因素不斷得到解決,人力資源會計在知識經濟中的作用會越發顯現出來,作為會計人員更應對這一部分的知識進行充實和完善。隨著人力資源管理工作在企事業單為管理中的地位和作用越來越突出,人們對人力資源會計的呼喚也會越來越強烈,人力資源會計漸漸地就會融入到生活當中去,無論怎樣,人力資源會計未來的發展勢不可擋。我相信,人力資源會計有著良好的發展前景,在不久的將來,在中國的會計領域,人力資源會計將形成完備的體系,在社會中得到廣泛的應用。
參考文獻
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世界發達國家的高職教育起步早、成熟度高，已經形成了一套行之有效的教學模式。會計教育的首要問題是確立教育目標，它對課程設置和教學內容起著決定性作用，教學方法是實現目標的重要手段。美國、英國、澳大利亞是該領域方面具有一定三個有代表性的國家，通過歸納總結了他們在會計教育目標、課程設置和教學方法方面的特點，可以對我國高職會計教育找出一些改革的思路和辦法。
一、國外會計教育的特點分析
1、美國會計教育的特點
(1)會計教育的目標
美國是會計教育最發達的國家之一。在19世紀末20世紀初，美國的會計教育仍承襲英國的師徒制。在20世紀二十年代，美國會計教育的目標是使學生能通過注冊會計師(cPA)考試，大學開設的會計課程與CPA考試課程緊密相關。到1950年，美國會計教育形成完整的課程體系，建立起會計專業，但是會計教育的重心仍是為學生通過注冊會計師考試做準備。
20世紀80年代以后，由于互聯網等高新技術的發展、經濟的全球化和大公司經濟權力的空前集中等環境因素，社會對會計人才提出了更多新的要求，會計教育與會計職業界的需求發生嚴重背離，會計教育改革已是大勢所趨。1989年美國會計教育改革委員會(Aceounting Education Change Commission，簡稱AECC)成立。1990年9月AECC在《會計教育的目標》(Obiec—tives of Education for Accountants)中明確指出：“學校會計教學的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一個專業人員，而在于培養學生能夠在將來成為職業會計師，讓學生掌握終身學習(Lire-long leaming)的技能。”也就是說，會計教育不可能傳授職業會計人員應掌握的所有知識，但應教會學生如何學習(Learn—ing to learn)的技能，具備獲取知識的能力。
2008年1月31日美國商學院聯盟(Association to AdvanceCollegiate School of Business，簡稱AACSB)明確指出會計教育目標應多樣化。目前最盛行的會計教學目標為：專業勝任能力、溝通技能、團隊技能、道德規范、企業管理知識、批判性思維、有效決策和解決問題的能力。批判性思維要求會計人員能全面分析事物的各個因素，并不斷進行反思，實現對事物的正確理解或做出合理的決定。
在美國，會計教育界必須根據會計職業界提供的需求信息，訂立會計教育的目標。會計職業界對會計人才的需求信息，能通過一定的渠道反映給會計教育界，并不定期地對會計教育狀況進行評估。因此，美國會計教育總能培養出符合會計職業界要求的會計專業人才。
(2)美國會計教育非常重視會計入門教育
美國會計教育改革委員會AEEC在1992年6月公布的《會計教育狀況公報》中強調第一門會計課程的重要性，建議各大學在開設會計專業課程之前。應開設一門對會計學做總體介紹的課程，名稱可以叫《會計學導論》。它主要介紹會計的環境、歷史、發展、未來、會計信息在企業管理者、投資人和政府管理人員決策過程中的作用。會計入門課程的開設有利于培養學生對會計專業的學習熱情和學習興趣，加強學生對會計專業的認同感，也為學生日后學習其他會計課程奠定了基礎。
2、英國會計教育的特點
作為會計職業起源地的英國，在會計教育方面一直以“注重學生素質和能力的培養”而著稱。會計專業多隸屬于商學院、經濟學院、經濟與法律學院，會計通常與經濟學、管理學學位結合在一起設置專業，很少設置單純的會計專業學位。英國本科會計專業學制一般為三年，每個學年均包括兩個長學期和一個短學期，短學期經常開設一些課時較少的專題課程，聘請客座教授、實務界人士講授，開拓學生眼界。
(1)會計教育的目標
英國各大學會計專業都會在英國高等教育質量委員會規定的質量框架下，圍繞著專業知識的構建、認知和智力技能、核心和轉換能力、實務操作能力4個方面提出自己的教學目標。專業知識主要包括學生應知應會的會計專業基礎知識和道德修養教育。認知和智力技能主要指學生的分析、綜合、評價和運用能力。核心和轉換能力主要包括學生團隊合作、學習能力、自我評價能力、管理信息能力、自主能力、溝通能力和解決問題能力等。實務操作能力指學生的運用能力和自主技巧。
(2)會計專業的課程設置
重視會計入門教育。英國大學非常重視會計入門教育。大學一年級都開設“會計入門課程”，該課程沒有固定的教材，老師會利用報刊雜志、廣播電視和經濟生活中的事例，讓學生認識和了解會計的概念，日常經濟生活中需要掌握什么會計知識。會計在社會經濟活動中的作用；了解會計專業需要學習什么課程、掌握什么技能，以及如何學習、如何選課等知識；同時要求學生廣泛地閱讀經濟學和管理學的文章。
課程設置與會計專業機構資格考試完美銜接。從1854年愛丁堡會計師公會獲得英國皇家特許資格至今。英國的特許會計師職業團體已走過了150多年的發展歷程。目前，英國有六大特許會計師職業團體——英格蘭及威爾斯特許會計師協會(簡稱ICAEW)、蘇格蘭特許會計師協會(簡稱ICAS)、愛爾蘭特許會計師協會(簡稱ICAI)、特許會計師協會(簡稱ACCA)、特許管理會計師協會(簡稱CIMA)、特許公共財務及會計協會(簡稱CIPFA)。各大會計師公會各自組織考試，一般考試科目達十幾門之多。例如，要獲得特許會計師(ACCA)資格，必須通過涵蓋了財會、管理、法律等多方面知識的十四門課程的考試。
許多大學會計專業的課程體系與英國當地的特許會計師協會資格考試科目緊密銜接，學生在獲得學位時，同時能免試多門特許會計師資格考試課程。英國特許會計師(ACCA)證書通常是進人大公司和知名會計師事務所的通行證。英國會計專業的課程體系和教學內容通常與ACCA考試掛鉤，并隨著AC-CA考試科目與內容的調整而調整。這樣會計本科畢業生在ACCA的14門考試課程中可免試8-12門課程。
“三明治”課程體系減輕了學生的就業壓力。為了增強會計專業學生的實務操作能力，在學生的三年學習生涯中，英國大學允許學生休學整整一年或兩個半年到企業兼職，即工作實習(Placement)。由于實習期長，企業也很愿意招聘兼職學生?！叭陮W制+一年兼職”的特色課程體系被形象地喻為“三明治”課程。
這樣既減輕了學生的就業壓力，又縮小了理論和實際的差距。
3、澳大利亞的會計教學方式
澳大利亞大學強調對學生各方面能力的培養，會計教學方式豐富多彩，會計教學活動形式多樣，能夠充分調動學生的積極性與主動性，使學生勤于思考，善于動手。
“課程計劃”(suerect Program)是教師進行教學、學生進行學習的總體規劃。在每學期開課之前，教師必須運用網絡資訊及多媒體設施向學生“課程計劃”，包括課程內容、授課安排、參考文獻、學習要求、學習方法、評分標準等內容。強調學生應如何安排與管理自己的學習，鼓勵學生樹立學習的信心與熱情，以使他們能夠圓滿地完成學習任務。
澳大利亞會計教學以課程學習為主，安排的教學活動主要包括授課、小組討論(rutofi Questions)、課堂練習與輔導。授課，以教師講授為主，“授課”的綱要內容可在網上下載，教師著重講授課程中的理論與技術問題及其內在聯系，引導學生進行相關內容的學習和思考。小組討論，是學生的必修項目，教師每周都在網上布置小組討論的問題或列示在“課程計劃”的表格中。學生們必須在“小組討論”課前完成所有的問題，并為這些問題各準備一份答案，按時交給輔導教師。討論交流時，學生除了要發表自己的認識和見解外，還要向其他同學提出問題，也要回答老師和其他同學的提問。教師的主要任務是引導學生討論問題，并做出適當的解釋與評述?！靶〗M討論”強調分享思想和相互理解，學生在互動的環境中進行學習，能充分調動學生的思維和創造力，迅速提高學生的口語表達能力。課堂練習與輔導階段，學生是教學的中心。老師的任務是隨時為學生解惑。幫助學生完成作業。
二、國外會計教育對我國高職會計教育的啟示
1、根據市場需求確立高職會計教育的目標
高職會計教育的具體目標是什么，高職會計學生應具備哪些能力，我國并沒有達成統一權威的認識。根據美國的經驗，會計教育目標的制定應由會計教育界和會計職業界共同協商完成，會計教育界應根據會計職業界提供的需求信息，來訂立會計教育的目標。由于我國會計職業團體的影響力弱，很少參與會計教育的研究，沒有對會計教育狀況進行評估的權利。會計教育目標基本上是由教育界憑自己的感覺單方面制定的。因此，我國應鼓勵會計職業界積極參與會計教育的研究，經常向學校提供會計人才的需求信息，疏通會計教育界和職業界的聯系渠道，制定出高職會計人才培養的具體目標。
2、建立以就業為導向的高職會計課程體系
(1)圍繞職業資格證書設置課程體系
我們已經知道：美國早期會計教育的目標是讓學生通過注冊會計師考試，英國大學的課程設置與專業團體(如ACCA)資格考試緊密掛鉤。我國高職院校會計專業的課程設置也可借鑒英美國家的經驗，將會計理論教育定位于會計資格證書的培訓，如會計電算化合格證書、會計從業資格證書、初級會計師資格證書，并為學生將來完成中級會計師資格考試做準備。簡言之，高職會計教育應圍繞職業資格證書來進行課程設置，教學內容隨著資格證書考試內容的變化而進行適當的調整和改革。這樣做的最大好處是有利于學生就業，能充分調動學生的學習積極性。
(2)加強學生會計實踐技能的培訓
實踐教學一直是我國會計教學中的薄弱環節。在英國會計專業實訓課程一般是聘請會計職業界的專家來講授，他們的講課貼近實際，講解他們在工作中碰到的各種實際問題。課堂氣氛生動活潑，可以迅速拉近學校教育與會計實務的距離。英國的“三明治”課程體系也非常值得我們借鑒，目前我國推行的“工學結合”與英國的做法很類似，讓會計學生直接進入生產企業財會部門實習，直接向企業會計人員學習會計實務知識和工作技能，逐步完成由學生到會計職業人員的轉變。但是，在我國很多企業不愿接受會計學生進行工學結合，實習難已經成為高職院校會計專業的共性問題。
(3)重視會計入門教育
英美國家都非常重視“會計入門課程”，這一做法值得模仿。來自普高的高職學生對會計專業一般知之甚少，如果在學習會計專業課程之前，開設一門《會計學導論》，介紹會計的歷史、會計在國內外的發展情況、會計在社會經濟生活中的地位與作用、會計學科的知識框架結構、會計人員的職業生涯規律等知識，有助于培養學生的專業認同感和學習積極性。
3、改革教學方法
我國高等教育目前已進入大眾化階段，高職生的學習能力和學習主動性相對較低，積極嘗試澳大利亞的“以學生為中心”的互動式、啟發式教學方法，主動讓學生成為教學過程中的主角。教師經常安排學生進行小組討論和課堂練習等教學活動，充分調動學生學習的積極性以及主觀能動性，逼迫學生主動學習，逐步提升學生獲取知識和運用知識的技能。學生經常大膽地發言回答各種問題，學生的口語表達能力和邏輯思維能力也會迅速提升，課堂氣氛也會漸漸活躍起來。學生當主角，教師在教學過程中就只能當配角了，在知識的傳授上就不要面面俱到了，只需講解專業知識的整體框架、學習要點和學習方法，教師的主要任務轉變為發現問題，及時為學生解答疑難問題，引導學生積極沿著正確的道路思考問題，直至取得正確的結論。
4、樹立終身學習的教育理念
會計是一門不斷發展的學科，隨著社會的不斷進步和發展，會計專業知識也在不斷發展和變化。人會老，學過的知識也會過時，因此，我們必須應樹立終身學習的教育理念。“授人以魚，不如授人以漁”。教師在教學過程中不僅要傳授會計知識，更要傳授學習方法，培養學生不斷學習和獲取知識的能力。只有這樣，學生才能適應未來復雜多變的會計環境，并在漫長的會計職業生涯中取得驕人的成就。
參考文獻
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（一）試題的設計體現了相關學科的相互聯系，即財務成本管理要求有良好的會計基礎。側重考查考生應具備的財務成本管理的基本知識，同時也重視對財務會計知識的分析、應用、評價和綜合能力的測試。如2003年計算分析題分配聯產品加工成本要求采用成本與可變現凈值孰低法分配；2004年綜合題要求計算投資活動現金流量凈額及其項目構成和籌資活動現金流量凈額及其項目構成；2007年計算分析題涉及凈經營資產利潤率、稅后利息率、凈財務杠桿、杠桿貢獻率和權益凈利率的計算和分析，2007年綜合題涉及編制價值評估所需的預計利潤表和資產負債表等，要求考生對新會計準則下的會計報表項目和經濟含義熟悉。對于以上問題，如果沒有良好的會計基礎將很難作答。這一方面體現了今后注冊會計師執業方向（除法定業務外的管理咨詢）；另一方面對非專業人士群體進入注冊會計師行業設置了準入門檻，為注冊會計師隊伍輸送、選拔具有良好專業素養的合格人才。
（二）覆蓋面廣、重點突出。試題主要突出了財務成本管理的重點，如投資決策、籌資決策、財務分析、流動資金管理、財務預測、企業價值評估、期權估價和成本計算等。
（三）試題設計具有很強的綜合性和復雜性，體現在試題的設計跨章節，知識的融合上具有一定的廣泛度，這對非會計專業考生有較大難度。如2005年綜合題第1題有關各類成本費用的歸集和分配、生產費用在完工產品成本與月末在產品成本之間的分配和產品成本計算的方法等融合在一起；2007年綜合題第1題把第三章預計利潤表和資產負債表的編制，第二章會計報表的改進，第十章企業價值評估中實體現金流量、股權現金流量和經濟利潤的計算，實體現金流量法、股權現金流量法和經濟利潤法下的股權價值的計算等結合在一起出題。
（四）試題在考核基礎理論的同時，注重測試考核實務操作能力，減少了對記憶和理解能力的測試，重視應用、分析、綜合與評價能力的測試。在財務成本管理以及其他的注冊會計師考試科目中，試卷上已經出現越來越多根本平時在教材上見不到的陌生題目，表明注冊會計師考試的方向已經越來越貼近考查一種真正的能力，一種從書本提升到實際處理和應用的能力，而不是以往靠背書的能力。
（五）注重考查教材的新增和新變化內容。從財務成本管理考試以往命題的規律來看，凡是新增加的內容，歷來是考試出題的重點內容。所以考生應加強對教材新增加和變化部分的理解和運用，這對考生能否順利通過考試有很大的影響。如2003年教材第4章新增的關于相關系數的計算和值的計算作為當年的考試重點考了兩個計算分析題；2004年教材第10章新增企業價值評估一章中，考了3個計算分析題和3個客觀題共計22.5分；2007年教材第2章新增改進的綜合財務分析體系，考了1個計算分析題；2007年教材新增第11章期權估價考了2個判斷題和1個綜合題共計19分。
（六）試題總體難度降低，但主觀題題量增加。2007年主觀題題量（計算分析題由2006年的4個題增加到2007年的5個題）增加，題量增加要求考生對相關內容的熟悉程度進一步提高，沒有非常熟練的答題速度根本做不完。
（七）題目的條件更具有隱蔽性并充滿陷阱。近幾年的財務成本管理考試，試題中給出的條件，越來越側重變形，主要是運用一種考生平時未見過的表達方法，將某一考點表示出來，所以大家要跟上出題者的思路，不能學死。這種出題思路，在2003年的考題中能非常充分的體現出來。例如多項選擇題中的可持續增長率公式的變形；判斷題中的贖回條款的考查；計算分析題第1題的“平均在15天后付款”，這是一個非常模糊的概念，我們假設存貨是均勻購入，款項也是均勻支付，所以，當期購貨只需付現50%，下月付現50%。這些都是對原來解題思維模式的一種變化，如果學的不靈活就很難適應。大家要充分注意，其關鍵點還是要基礎扎實，各章節內容聯系起來學習。
二、學習方法
在我平時的教學中，經常有朋友問如何學好財務成本管理，我的經驗就是要把書本學透，把知識學活，達到一個較高的認知和思考水平。通過考試有3個要素很重要：毅力、方法、智慧。毅力就是強調堅持不懈、腳踏實地一步一個腳印積累基礎知識，打下扎實的基礎，知識的積累和沉淀靠日積月累，不可一蹴而就，尤其是大家戲稱的“注會魔鬼考試”，你一腳邁進魔鬼大門，就要準備打持久戰，就要摸著黑一路勇敢堅毅地走下去；方法是強調學習方法要得當，如果方法得當會事半功倍，當然好的方法沒有定論，因人而異；智慧是指是否具備注會考試應有的知識儲備和知識結構，或者說你是否適合這種考試，不是說人定可以勝天，你花了8年的時間考過去又有何意義呢？我們考過注會一方面是為了體現自身價值，但考慮更多的是希望把所學知識轉化成生產力，以改變我們的生活現狀。所以，我的觀點是不要在一棵樹上吊死，走適合自己的路，這是一個方向問題，否則會耽誤寶貴的時間和青春。
財務成本管理的學習，重要的是把它學活，要從教材中的知識點和做過的習題中，概括總結形成自己的知識體系，形成自己的見解，能夠獨立解決財務問題。要從被動的學習狀態進入到有自己認知的主動狀態。不能永遠停留在只會做你見過的試題，而要能夠舉一反三，靈活應對。要想獲得上述活學活用、應對考卷的能力，最根本最有效的就是刻苦學習。一些合理巧妙并且適合自己的方法與經驗可以起到很好的促進作用，但絕不可以本末倒置，所有考生都在苦苦追尋一條最通暢、最快捷、最有效的捷徑，但最捷徑的路還是腳踏實地地看書、做題和思考。就具體的學習來說，下面的幾個環節很關鍵。
（一）熟知教材內容，排除疑難問題階段
認真閱讀教材內容，首先從頭到尾一字不漏地把教材看一遍，不用太記憶，只是把書中內容都看到，不一定都看懂。通過第一遍看書主要是對教材內容有一個感性的認識，做到心中有數，知道教材中講了哪些內容，哪些內容估計對自己有難度，如果自學而不參加培訓是否能夠啃下來。這一階段需要做的主要工作有：
1.對章節知識的整體把握。在對教材內容有了基本了解的基礎上，還要結合手頭的輔導用書了解本章歷年考試情況，對考試重點和相應分值進行把握，將本章在全書中所占的分量做到心中有數，全章內容框架、邏輯架構、總體脈絡有個更感性的認識，在這個基礎上進行有的放矢的學習。
2.劃分層次，以點帶面。教材內容中有重點和非重點的區別，但絕沒有考和不考的區別，針對教材中不同的考點采取不同的策略，針對重點采取集中時間徹底攻破，就是在短時間內速戰速決；針對難點采取迂回曲折中循序漸進，一次不行就再來一次；針對熱點采取反復閱讀中慢慢掌握，每次反復中不斷加強；在突出重點、把握難點、強化熱點的過程中，對于承前啟后的基礎點已經漸漸滲透，以點帶面地將全書的內容串連起來，對全書進行回顧的時候，就會發現整體知識基本盡收眼底，重點難點層次清晰。
學會做題，眾所周知，CPA考試以其題量大、難度高、通過率極低而著稱，為更好地適應這一考試現狀，平常一定強度的訓練必不可少。選擇一些質量高、具有一定難度的習題進行反復演練是順利通過考試的一個重要前提。但在不同階段要分別進行不同層面的訓練，這一階段的訓練主要是章節同步訓練。在復習當中，看書是基礎，但要想將本章考點深刻掌握，并在考場上靈活應用，必須做一些習題?？赐暌徽潞笈浜现鲆恍┱鹿澩搅曨}，在做題中掌握和記憶有關的內容，攻克有關難點，不要成為下一步學習的攔路虎。完成本章節習題后還要有針對性再看一遍書，通過這樣的反復，把看書過程中許多似是而非、似懂非懂的考點具體化。做題既檢驗了本章節內容的掌握程度，又避免了因看書不細造成的漏洞。
練習題到底做多少為宜，這是好多朋友關心的問題，我的觀點是因人而異。對于那些基礎較好、領悟能力較強、而又報考科目較多沒有太多時間的朋友，那只能有選擇地做一些綜合性和難度較大的題目，以達到以點帶面、融會貫通，便于歸納出規律和方法的目的。但在教學中發現至少80%以上的朋友是非會計專業或在職學習的，因此要盡快把握財務成本管理的精髓，必須要保證相當數量的練習，通過強化練習可以增強對相關內容的理解能力，把原來沒有理解的內容理解了；增加知識點，把原來不了解的內容了解了；增強記憶力，把一些過去沒有記憶下來的重點內容通過練習強化記憶；增強歸納總結能力，強化練習有利于系統地歸納和總結題型或專項問題，大部分總結都需要習題來驗證；增加熟練性，平時的強化練習臨場才會解題迅速，爭取時間，適應變化。
通過兩遍看書和做題或者通過參加培訓以后，將教材中的疑難問題解決了，重點問題明確了，但這僅僅還是一種只見樹木不見森林的狀態。這是學習的第1階段。
（二）總結提高，融會貫通階段
在扎實掌握基礎知識的基礎上，要學得靈活、擅于變化，要前后各章節聯系起來，刻舟求劍肯定是行不通的。對書中內容與基本習題有了基礎學習之后，就要從整體上把握這門課程。先看每一章都講了什么內容，可以總結為幾個大的知識點，每個知識點又涉及哪幾個公式、哪幾種方法、有幾大塊理論等等。每一塊的核心內容又是什么，自己是否已熟知。如果尚有欠缺，就要重新認真閱讀此章，直到清楚了解為止，如第4章財務估價涉及投資組合標準差的分析中有這樣一句話：“如果A、B完全負相關，組合的風險被完全抵消，如果A、B完全正相關，組合的風險不減少也不擴大”，實際上這句話是有前提的，即A、B標準差相同，投資比例相同，如果放在一般情況下，這層意思應這樣表述：完全負相關（r=-1）的兩只股票構成的投資組合，風險并不是全部抵消，風險（標準差）等于兩種證券標準差加權之差的絕對值；完全正相關（r=1）沒有任何抵消作用，風險不減少也不擴大，注意這個不減少也不擴大是相對于加權平均標準差來說的（r=1時組合標準差等于加權平均標準差），相對于A、B來講，并不是不減少也不擴大，而是比低者高，比高者低，這層意思要注意理解。到了這一程度，解題應開始逐步建立自己的邏輯思維，應該是對基本知識已有比較熟練的掌握，可以從整體上有自己的處理主張的階段。這一階段要從機械地學習書上的知識點轉到可以有自己的熟練思考、分析、判斷和運用。當然開始很吃力，但慢慢就會好很多，慢慢就能在不斷完善之中建立起廣闊的思考模式，能夠融會貫通。這一階段的訓練主要是跨章節習題訓練，通過做跨章節綜合性大題，將大章化為小節，將一本書當做一章來重新貫穿一下，不斷刷新改進自己的知識體系。達到從整本書以自己靈活的思路來把握每一道題，而不只是以見過的題型往上套。這是學習的第2階段。
（三）進行模擬測試，考證歷年試題階段
經過前兩個階段的學習以后，第3階段就需要進行模擬測試，考證歷年試題，然后對專項問題、重點題型進行歸納和總結。這階段應在把教材內容學透、學扎實、前后融會貫通的基礎功底牢固之后，系統而快速地提高學習效率。
1.考前模擬測試。經過前兩個階段的學習之后，對全書整體內容有了較好的理解并具備了一定的解題技巧，此時進行考前模擬測試是必不可少的一個環節。在進行模擬測試時要注意：一是閉卷，不借助教材，不翻閱參考答案，養成獨立思考的習慣；二是計時，開始時間和結束時間在卷首做記錄；三是完全模擬考試狀態，在可能的情況下將每一個題目做完；四是記錄成績，通過核對答案和解析對測試進行評分并記錄，以便做橫向比較；五是測試總結，著重是分析錯誤找出差距，進行有針對性的拾遺補缺。
