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一、積極同伴報告策略的內涵與理論基礎
積極同伴報告（positivepeerreport）是一種適用于班級環境的行為干預策略。[1]其主要內容為教師在日常教學活動中納入鼓勵學生相互發現并“報告”同伴良好行為的環節，以期實現改善學生行為的教育目標。該種干預方法并不特別指向某一類特殊問題，它是可應用于多種問題情境的常規教育手段。該策略之所以能夠改善學生行為，其核心機制在于Skinner的操作條件作用理論和Bandura的社會學習理論所揭示的強化、替代強化對于個體行為的意義。[2][3]依照Skinner的操作條件作用理論，強化是個體學習的根本條件；當個體的某種行為能夠在環境之中得到強化，該行為的發生頻率即會提升。依照Bandura的社會學習理論，強化并不一定是直接的，如果個體觀察到其他個體的某種行為能夠為其帶來強化，“學習”依然可能產生。因此，如果教師期望學生更多地表現出良好行為，一個基本的原則即“強化學生的適宜行為”。然而，日常教學實踐中，多方面因素顯著阻礙了教師敏感覺察學生的積極行為并及時做出強化。[3][4]首先，從可行性而言，教師的精力有限，能夠直接觀察到的學生行為必定是有限的。特別是，學生的很多積極行為僅發生于同伴互動之中（如借給同學文具、安慰同學的消極情緒等等），教師在場的機會并不多。第二，一般說來，學生的不良行為往往會給班級日常教學互動帶來困擾，教師會很自然地將注意力更多地放在如何應對學生的不良行為，而不是強化良好行為。最后，從教育觀念而言，很多教師會認為，表現良好是學生應該做到的，不應再受到額外的關注與獎勵。然而，長期忽視對于學生良好行為的積極肯定可能導致學生形成良好行為不為教師所重視的錯誤觀念。學生是成長之中的個體，生活中表現出的良好行為，特別是偶然發生的良好行為如能獲得及時的肯定與強化，其意義不言而喻。積極同伴報告策略，即是通過設置讓學生相互發現并報告班級內良好行為的方式，讓班級內的良好行為能夠更大程度地獲得強化，從而得以鞏固與保持。在這一策略的使用過程中，學生良好行為所獲得的強化即是來自同伴的肯定與報告，以及與此相伴隨的全班范圍內（包括教師）的關注與贊揚。同時，由于這一強化過程是在班級內公開的，因而對于其他同學而言，該過程可視為“替代強化”。強化之外，研究者們也從其他角度給出了積極同伴報告影響學生行為的作用機制。[4][5]首先是班級人際關系（包括師生關系與同伴關系）的改變。當發現并報告同學的良好行為在班級內得到明確鼓勵并成為一種氛圍時，班級成員在互動過程中會更多感知到對方積極面而不是消極面，憤怒、敵意等不良情緒會自然消減，有助于和諧同伴關系的形成；同時，當學生們感知到教師不再密切關注自己是否犯錯并給出懲罰，師生關系亦會隨之改善。第二，班級范圍內的積極同伴報告，能夠讓教師和同學更多地發現班級內不太受歡迎或是被忽視的同學的積極面，有助于這些同學在班級內消極印象的改變；同時，這一部分學生往往也是在班級內獲得較少贊揚或關注的一部分，由積極同伴報告所帶來的教師和同學的關注也有助于這些學生提升對自我的積極認識。第三，當實施積極同伴報告策略時，教師為了促進大家的積極報告行為，往往會設置一個期望班級達到的積極報告項目數，預先告知學生如果班級達到了這個數目，即可獲得一次面向全班的獎勵（如獎勵零食，組織一次披薩聚會，安排一次出游等等）。[4][5]這一環節讓全班同學有機會為了一個共同的目標而努力，能夠有效促進班級同學的合作，減弱競爭。
二、積極同伴報告策略的應用實踐
（一）積極同伴報告策略的應用源起
最早將積極同伴報告運用于兒童行為干預的是1976年Grieger，Kaufman和Grieger的一項研究。[7]該研究的對象為兩個學前班的學生，干預措施為老師們在常規教學活動中，安排出大約十分鐘的“分享時間”，讓學生們相互提名誰在游戲活動時間對自己非常友好。在干預最初階段，被同伴提名兒童可獲得貼畫獎勵，但之后，被提名兒童不再獲得物質獎勵。研究結果顯示，干預實施后，學生們在自由玩耍時間段的攻擊行為顯著減少，合作游戲顯著增加?！胺e極同伴報告”這一概念的正式出現則是在Ervin，Miller和Friman等人1996年的一項研究中。[8]該研究在一所問題青少年之家中展開，聚焦一名社會技能缺乏、遭遇同伴拒絕的13歲初中女孩Alice。這一研究的主要干預手段是，教師鼓勵班級全體同學積極發現并報告Alice以及另外兩名同學（這兩名同學并非干預對象，只是為了避免Alice感覺自己過于特殊而刻意做出的安排）的良好行為。干預期間，老師將每天數學課的最后5分鐘留出，用于大家在課堂上分享自己所發現的Alice和其他兩名同學的積極表現。如果老師認為哪位同學的分享真誠且具體，這位同學就可獲得一定積分（積累到一定程度可換取強化物）。積極同伴報告顯著提升了Alice在數學課上與同伴互動的質量，同時也在一定程度上改善了Alice的同伴評定分數。上世紀90年代，是“學校環境中的積極行為支持”（school-widepositivebehaviorsupport）這一植根行為科學，強調通過積極創設有利于個體發展的支持性環境，促進全體學生良好發展的學校心理學工作模式在美國教育界逐步興起和發展的時期。[9]p307~326“積極同伴報告”這一行為干預策略在目標和理念上都恰與積極行為支持相契合。因此，該策略逐步成為美國眾多中小學校實行積極行為支持干預模式的組成部分之一，在美國中小學教育實踐中日益受到重視；同時，基于該種干預策略的實證研究也爭相涌現。
（二）積極同伴報告與個體行為的改善
承接Ervin等人的工作，早期將積極同伴報告運用于個體行為改善的干預實踐都在針對問題青少年的特殊機構中展開。如Bowers，McGinnis，Ervin和Friman等以一名為同伴拒絕，表現出較為突出的攻擊、撒謊、盜竊等問題行為的15歲男孩Mark為干預對象。[10]在連續12天的干預時間段中，讓大家報告自己所觀察到的Mark的積極行為，Mark也可報告自己的積極行為。所有針對Mark的積極報告都可換取積分。研究結果顯示，Mark的問題行為發生率顯著減少，每天固定時間段內的同伴積極互動顯著提升，同伴評定分數也有了明顯改善。類似地，Jones，Young和Friman，Bowers，Woods，Carlyon和Friman也通過積極同伴報告，有效降低了干預對象的問題行為水平。[11][12]不過，在積極同伴報告的具體實施上，這兩項研究與前述Ervin等人和Bowers等人的干預研究稍有不同。[8][9]即，教師并不特別將幾位干預對象凸顯出來，作為積極同伴報告的指向對象。教師的做法是，告訴班級同學班級內將開展積極同伴報告的活動，在每天的固定時間段內，期望大家踴躍報告自己所發現的“班級之星”的良好行為；“班級之星”每周輪換，由老師預先確定。Jones等人的研究啟發了后續研究者在以個別學生作為干預對象時，為避免由干預對象在學生群體中凸顯出來所帶來的負面效應，教師將采取讓班級同學輪流作為積極同伴報告聚焦對象的做法。[11]通常，為提升大家參與積極同伴報告活動的熱情，教師們會賦予每周或每天積極報告的聚焦對象一個有吸引力的名字，如上述的“班級之星”，以及“最具潛力之星”和適用于較小年齡群體的“蜂皇/蜂后”等等。之后，研究者們開始將積極同伴報告策略運用于普通學校環境中個別學生行為的改善。例如，通過實施該策略，Smith，Simon和Bramlett等人有效促進了一所普通幼兒園中3名同伴拒絕兒童的同伴互動與同伴關系。[13]值得關注的是，在將積極同伴報告應用于普通學校環境時，部分研究者聚焦于一種特定的兒童青少年行為問題——社交退縮。社交退縮兒童青少年不能自如地發起和維持同伴互動，在有同伴在場的情境中，仍然會持續地表現出各種形式的獨自活動。[14]Morzon和Jones的研究表明，積極同伴報告能夠顯著提升小學階段社交退縮兒童的日常同伴互動水平。[15]Nelson，Caldarella，Young和Webb的干預則指向青少年階段的社交退縮個體。[16]Nelson等人研究的一個特別之處是，他們考慮到在普通中學當中，青少年相互間公開的言語表揚可能帶來不適，因而改變了傳統的積極同伴報告方式。該項干預中，同伴間的積極報告以同伴表揚便簽（peerpraisenote）的方式進行。即，教師預先給學生準備一些便簽，讓學生們在便簽上寫下他們所觀察到的班級同學的良好行為，然后再將便簽分發給各位同學。當全班的表揚便簽積累到一定數目，即可獲得一次強化。
（三）積極同伴報告與班級整體氛圍的改變
在1976年Grieger等人的開創性工作之后，再度將整個班級作為積極同伴報告策略干預對象的，是Skin-ner等人2000年在一個小學四年級，以及Cashwell，Skinner和Smith在一個小學二年級開展的研究。[3][17]不過這兩項研究的基本出發點，是呼吁學校教育之中，教師不應鼓勵學生相互揭發不良行為，而是應轉而鼓勵學生相互發現良好行為。因此，這兩項研究并沒有考察在實施積極同伴報告之后，班級學生行為在整體上是否發生了改變。他們的基本干預過程是，教師為學生設置一個積極同伴報告項目數量上的目標，鼓勵大家將自己所發現的班級同學的積極行為寫下來，放進教室的一個公共盒子中，如果收到的積極報告條目達到了預設目標，全班即可獲得一次獎勵。數據顯示，如果教師為學生的積極同伴報告行為給予強化，則學生會報告較多的同伴良好行為；而當教師不為學生的積極同伴報告予以強化，則學生相互間的積極報告數目會降至非常低的水平。這兩項研究存在的一個突出問題是，實施積極同伴報告，其核心目標應在于學生良好行為的提升。如果干預工作只是帶來了學生相互間積極報告數量的改變，其意義值得質疑。直至2007年，Morris和Jones的研究才在Grieger等人之后，再度驗證了積極同伴報告策略對于班級整體行為改變的作用。[6]該研究以某小學的兩個三年級班級為干預對象。積極同伴報告策略的實施方式為在每天的固定時間段內，老師向全班學生發放印有數字的卡片。隨后，老師會通過一個轉盤隨機確定出一個數字，所持卡片印有該數字的同學則按照卡片上的要求給出積極同伴報告。卡片上的要求可能是“說出卡片上數字比你大的一位同學所做過的一件值得表揚的事情”，或是“說出老師指定的一位同學所做過的一件值得表揚的事情”等等。如果老師認為某位同學給出了一個恰當的表揚，那么這位同學以及該表揚所指向的同學都可獲得一顆糖果或一張貼畫作為獎勵。研究結果顯示，每天15分鐘左右的積極同伴報告顯著降低了班級重要負性事件（如身體攻擊、言語攻擊、偷竊、說臟話等）的發生率，也顯著降低了由同伴評定所確定的遭遇同伴拒絕的學生人數。Cihak等人借鑒了Skinner等人研究中讓學生們填寫積極報告單，并預設一個班級總體積極報告數量目標，當班級達到該目標即給予全班一次獎勵的做法。[5]但同時，該研究保留了傳統積極同伴報告策略中“公開”積極報告內容的環節。具體而言，該研究中，教師會在班級內宣讀收集上來的積極報告單并告知大家積極報告單的總體數目。在因變量的設置上，在積極同伴報告的數量之外，該研究也納入了班級不良行為發生率（如未經教師允許離開座位、在應保持安靜的時候講話等等）。這一針對某小學三年級班級的研究報告了理想的干預效果。Lambert，Tingstrom，Sterling，Du-frene和Lynne在一所小學的四年級和五年級中重復了Cihak等人的干預過程。[5][18]對于干預效果的檢驗，這一研究有兩點相對于以往研究的改進。一是不僅考察了不良行為發生率在干預前后的變化，也考察了良好行為（如聽從老師指示，積極參與課堂活動等等）發生率在干預前后的變化；二是該研究首次于干預活動結束之后間隔一定時間（在該研究中為2周），跟進了干預效果的檢驗。來自觀察數據的分析支持了干預工作的有效性。近期一項研究中，McHugh等人以三個小學低年級班級（二年級和三年級）為干預對象，實施積極同伴報告。[2]這一研究中的積極同伴報告也采取讓學生填寫積極報告單的方式。教師不會宣讀所有報告單內容，但會隨機選擇部分報告單在班內宣讀。為了讓學生及時獲得獎勵，教師會設置一個較低的、估計班級同學當天即可達到的積極報告數量總目標，當學生們達到這一目標，即給予強化（小的物質獎勵或額外的自由活動時間等）。在研究設計上，該研究也有兩點值得關注之處。第一，該研究是對積極同伴報告對于學生良好學業行為（如安靜閱讀，積極參與小組活動，認真完成作業等等）影響的首次考察；第二，該研究同時檢驗了在實行積極同伴報告之后，班級整體行為的變化以及不良行為水平高于一般同學的個別學生行為的改善，給出了積極同伴報告可在個別學生和班級整體兩個層面同時產生積極效應的直接證據。
三、積極同伴報告策略的一般實施步驟
結合不同的問題與情境，基于積極同伴報告策略的干預實踐不會完全相同。但總體而言，該策略的實施包含以下幾個基本的步驟。（一）步驟1：確定干預問題與干預對象確定干預問題與干預對象，即厘清期望該策略的實施，帶來學生什么行為的改變，以及干預工作關注的焦點，是個別學生行為的改善，還是班級整體的變化。（二）步驟2：確定評估干預效果的量化指標為實現對干預工作有效性的檢驗，應預先依據干預目標，確定出評估干預效果的量化指標。舉例如，Lambert等的研究檢驗了同伴報告對于學生不良行為（disruptivebehavior）的干預作用。[18]該研究中，研究者明確將不良行為界定為以下行為中的任何一種：（1）未經允許離開座位，指學生的腿部與臀部沒有任何部分接觸座位，包括未經允許的站立與走動；（2）不恰當的言語行為，指學生發出任何與當前任務無關的出聲活動，如交談、喊叫、哼哼或唱歌等；（3）從事任何與當前任務無關的身體活動或運動，如玩東西、扔東西、敲打桌子或其他東西等。該研究評估干預效果的指標之一即干預前后每天20分鐘的觀察時段，學生發生以上行為的頻率。（三）步驟3：學生行為的前測干預工作開始前，各項觀測指標均需獲得基線數據。由于學生行為表現并不總是非常穩定，因此對基線數據的測量也需持續一定時間，以獲得關于學生行為在干預前處于何種水平的相對準確的認識。（四）步驟4：就如何開展積極同伴報告對學生進行培訓教師需要安排一個單獨的時間單元告知學生班級內將會開展積極同伴報告活動，并培訓學生如何正確地進行積極同伴報告。如在Morrison和Jones的研究中，為確保每位同學都準確掌握積極同伴報告的方法，教師會將積極同伴報告的基本步驟印制在卡片上發給大家。[6]Morrsion等人所確定的基本步驟是：（1）看著某位同學；（2）微笑；（3）說出這位同學的良好行為；（4）說出類似于“你做得真棒！”等贊揚性話語。盡管并不是每一項研究都為學生歸納了這樣明確的步驟，但關于什么樣的積極報告是適宜的積極報告（無論是口頭報告還是手寫形式的報告），基本的共識是要做到“具體，直接，真誠”。即，給出積極報告的同學應真誠且明確地說出哪一位同學做了哪一件具體的事情，讓他/她覺得很欣賞。培訓時間段內，教師應給出若干實例（包括正例和反例），讓學生們切實理解什么樣的“報告”是適宜的積極報告，什么樣的“報告”是不適宜的。一些研究還會通過角色扮演讓學生更好地把握如何給出適宜的積極報告。同時，教師還需告知學生班級內開展該項活動的具體流程。比如，每天的什么時間集中進行積極同伴報告，是口頭報告還是填寫在教師發放的便簽上，積極報告的對象如何確定等等。為了促進大家參與積極報告活動的積極性，教師需要為班級預設一個期望達到的積極報告項目數，承諾學生當大家給出的積極報告數達到這一目標時，就可獲得一次獎勵。獎勵的確定，一些研究采取由老師確定的方式，一些研究則采取教師和學生共同商議的方式。（五）步驟5：積極同伴報告策略的實施培訓結束之后，即可正式開始實施積極同伴報告。為保證策略的實施能嚴格按照預期規劃進行，一些研究會讓教師預先準備一份干預腳本，每天的干預工作按照腳本依次展開。策略實施期間，需每天記錄學生行為指標的變化。（六）步驟6：干預效果的評估此類干預通常采用單被試研究（single-subjectre-search）中的ABAB設計模式。其中A代表未實施干預的基線階段，B代表干預實施階段。干預效果的評估一般通過比較不同階段目標行為發生頻率的變化范圍、均值，比較目標行為的變化趨勢進行。近年來，一些研究者強調應通過更為穩健的效應量（effectsize）實現對干預效果的評估。[2][18]效應量的評估指標有多種，但總體而言，是要實現對A階段與B階段非重合數據點（nonoverlappingdata）的評估。這里以最為直觀的非重合數據點百分比（percentofnonoverlappingdata，PND）為例進行說明。PND的計算方法為B階段所有觀測數據點中，超過A階段最高值數據點的個數在B階段總體數據點中的百分比。PND大于70%，干預效果較為理想；PND在50%~70%之間，干預效果微弱；PND小于50%，則意味著干預沒有效果。
存在問題：檢查中發現，個別信用社沒有設置臺帳或臺帳與借據不符。
對支農再貸款臺帳登記、發放和歸還情況，只是逐戶登記金額和日期，未能真實反映出各個借款人的詳細使用狀況。
整改情況：要求各信用社嚴格按照《中國人民銀行濟南分行對農村信用社貸款管理實施細則》有關規定操作，利用每月1號會計例會時間，加強對再貸款管理人員的業務培訓。實現統一的帳務處理方法，明確反映借款人再貸款的使用及歸還情況，真實反映再貸款的使用進度，達到支農再貸款帳務管理的規范化和科學化。
二、對再貸款使用投向不準，存在貸款用于非農業，貸戶身份為非農戶現象的整改情況
存在問題：檢查中發現，個別農村信用社再貸款投向非農業，此類現象不符合《中國人民銀行鄭州中心支行再貸款管理暫行辦法》第四章第三十一條“再貸款應集中用于發放農戶貸款，重點解決農民從事種植業、養殖業及農副產品加工業、儲運業和農村消費信貸等方面合理資金需求”的要求。
整改情況：接到《通報》以后，聯社對再貸款使用投向不準的信用社，及時下發了限期整改通知書，要求涉及問題的信用社在200x年12月底之前整改完畢，并給予了通報批評。對問題較為突出的順店社，要求該社盡快出臺整改意見報聯社計劃信貸科，聯社將視情況作進一步處理并監督整改，確保支農再貸款投向的合規性。
三、貸款存在逾期，致使支農再貸款形成風險的整改情況
存在問題:部分貸款存在逾期現象，個別信用社為完成年度其他各項工作任務，在支農再貸款方面疏于管理，使部分貸款沒有換據或沒有及時收回。
整改情況：對貸款出現逾期的現象，已專項向領導作出了匯報，現已協調資產科出臺了以下意見：一是對200x年以來新發放形成不良的貸款必須收回，否則按照禹農信聯〔200x〕142號文件規定嚴肅處理。二是要對2006年以來新發放貸款到期必須收回，發現1筆形成不良的，信用社主任就地免職。三是對于賬面中隱含的大量不良貸款，要求各信用社必須迅速行動，該換據的換據，該的，爭取在年底前解決這部分問題。
四、對再貸款發放使用中存在壘大戶現象的整改情況
存在問題：在檢查中發現，個別信用社為逃避監督，簡化貸款審批手續，把大額貸款化整為零壘大戶，增加了支農再貸款的風險。
整改情況：這種現象的發生，主要是以前年度信息系統不對稱及監督管理不完善等原因造成。今后，聯社業務科將嚴格把關，審查一筆貸款，先通過“信貸咨詢系統”查詢把關，無質疑的，再建議審批備案。對一戶多筆、壘大戶等以逃避聯社審批為目的發放的貸款，聯社業務科在加強監督的同時，將積極協調稽核部門進行后續稽核，凡出現此類情況的信用社，一經發現，將給予嚴肅處理并督促整改。
五、貸款發放手續不完善的整改情況
存在問題：檢查中發現，個別信用社發放支農款時手續不規范。
一、基本案情
2012年1月19日，高天公司向中國出口信用保險公司寧波分公司（以下簡稱信保公司）投保了出口信用保險。信保公司于2012年1月20日簽發了《短期出口信用保險綜合保險單》（保險單號：SCH018838），同日，高天公司向信保公司繳納了保險費人民幣75610元和資信調查費人民幣1600元。2012年1月22日、2月28日、5月21日高天公司出口了三批棉制女士短褲到美國East8thGroup公司，總價值145731.20美元。2012年1月29日，高天公司向信保公司申請East8thGroup公司的信用限額，信保公司批復金額為零。高天公司于2012年7月27日，以雙方之間保險合同成立并生效，應按照保單約定進行賠付為由，向一審法院提訟，請求判令：信保公司賠付貨款損失145731.20美元，折合人民幣約918107元。
1.一審情況。一審法院審理認為，高天公司、信保公司之間出口信用保險合同關系依法成立。根據保險合同的約定，信保公司承擔保險責任的前提不僅是高天公司繳納了保費、信保公司簽發保單，同時還應遵循保險條款中的其他約定。由于高天公司未提供證據證明其向美國East8thGroup公司出口前已獲得該公司的信用限額，故信保公司對高天公司的相應出口不承擔賠償責任。一審法院于2013年1月15日作出判決，駁回高天公司的訴訟請求。宣判后，原告當事人不服一審判決，向寧波市中級人民法院提起上訴。
2.二審情況。二審過程中高天公司提出以下幾個新觀點：1、高天公司對保單有不同理解，認為出口信用保險責任限額包括最高賠償限額和信用限額。信保公司作為格式合同提供者，按照格式合同不利解釋原則，應認定本案所涉保險責任適用最高賠償限額。2、按信保公司在原審提供的證據及陳述，如果高天公司投保的系信用限額責任，高天公司理應現雙方已簽訂書面保險合同，信保公司卻不能提供信用限額申請的證據。3、高天公司在2011年10月與信保公司工作人員周靜接洽時，周靜明確告訴高天公司，高天公司需事先提供投保買家的名稱及其訂單的信息，根據信保公司對買家的資信調查情況，才能確定是否接受高天公司的投保。因此2011年10月，高天公司按信保公司要求提交了買方信息及訂單，信保公司回復該買方資信良好，可以簽訂保險合同。至2012年1月19日，信保公司才通知高天公司簽訂了書面合同，高天公司在2012年1月21日繳納了保費和資信調查費。保險合同簽訂并生效后，高天公司才按照投保買方的訂單出貨。高天公司信賴信保公司，并且所有的流程都是按信保公司的要求去做，高天公司完全履行了自己的合同義務；
而信保公司提出高天公司此前也曾經投過保，對該保險流程、條款均非常了解。高天公司提出的格式合同解釋原則不適用于本案。
3.二審判決結果。二審法院認為，首先，根據合同短期出口信用保險應當是保險人對被保險人向特定買方出口或在特定開證的信用證項下的出口可能承擔的最高限額。高天公司主張本案中信保公司僅按最高保險賠償限額50萬美元承擔賠償責任，與合同約定不符。其次，投保單僅為高天公司向信保公司提交的書面要約，是高天公司要求投保的單方意思表示，保險單才是投保人與保險人之間訂立的正式保險合同的書面憑證。而作為保險單組成部分的保險單明細表載明的保單最高賠償限額為50萬美元。故高天公司主張缺乏依據。其對于保險合同簽訂過程的陳述，因無相關證據證明，難以采信。再者，《中華人民共和國保險法》第30條規定即保險格式合同提供者不利解釋原則的適用是有前提的，只有在應用文義解釋、意圖解釋等其他解釋原則不能正確解釋的情況下，才適用該原則。本案所涉保險合同的語言語義清晰、約定清楚，保險責任承擔的條件確定。故高天公司主張本案應適用不利解釋原則于法無據。第四、對于本案所涉買家信用限額批復是否為零及相關事實的舉證責任問題。保險單明細表記載：保險人收到被保險人交納的最低保費并不意味著保險人必然承擔保險責任，被保險人還應遵守保單條款中約定的其他應盡義務。保險條款第四章第四條第二項第一款約定被保險人應就本保單約定保險范圍內的出口涉及的每一買方或第一開證行向保險人書面申請信用限額。現高天公司主張信保公司應承擔保險責任，首先應舉證證明其已就特定買家向信保公司申請信用限額，而保險人的批復不為零。綜上，駁回上訴，維持原判。
二、案件分析
案件到此全部結束，但是關于此案筆者整理出了一些有趣的法律點。正如筆者一開始提到的，如果改變一些條件，這個案子將會由于世界線波動而改變結果。
1.時間的改變。首先，在判決書中一、二審法院均認為投保單僅為高天公司向信保公司提交的書面要約，是高天公司要求投保的單方意思表示，保險單才是投保人與保險人之間訂立的正式保險合同的書面憑證。
但是如果在2013年6月25日《保險法司法解釋二》后，本案也許就會有新的判決結果。根據《保險法司法解釋二》第14條：投保單與保險單或者其他保險憑證不一致的，以投保單為準。因此，如果按照最新法律規定，投保單可以被定義為一份正式的合同生效。一旦投保單生效，就要以高天公司在投保單上記載的兩家買方、投保金額為100萬美元為準。
其次、由于2013年之前法院一般以投保人多次購買該險種并進行了理賠，投保人在“投保人聲明”欄處簽字可以認定，保險人履行了明確說明義務。同時除了投保人簽字外，由于要求保險人再提出證據予以證明履行了明確說明義務舉證太過苛刻，因此除投保人有相反證據予以證明保險人未進行明確說明義務外，可以認定保險人履行了明確說明義務?；谝陨显蚨彿ㄔ号卸ㄐ疟９疽呀洷M了告知義務。筆者推測，如果高天公司對信保公司對其批復信用限額為零的行為進行訴訟，并出示信保公司在承保之前為高天公司提供賣家的資信調查結果為良好的回復書。那么會導致兩種情況的發生：
（1）如果能證明信保公司批復信用限額為零的行為毫無依據，如果信保公司不能證明自己批復信用限額為零有適當理由則可以根據合同法要求其履行義務。同時根據《保險法》第116條保險公司及其工作人員在保險業務活動中不得有下列行為：①欺騙投保人、被保險人或者受益人；②對投保人隱瞞與保險合同有關的重要情況。
（2）如果信保公司可以證明其有理由批復信用限額為零，則高天公司可以以信保公司之前的資信調查與之后完全不一致為由要求其承擔締約過失責任。根據《合同法》第42條當事人在訂立合同過程中有違背誠實信用原則的行為，給對方造成損失的，應當承擔損害賠償責任。
參考文獻：
現金流量表因其可以比較全面地為報表信息使用者提供企業現金運作的信息，并不易受到人為操縱，現已越來越受到上市公司信息使用者的關注。對現金流量表進行分析的方法有很多，最為簡潔、直觀的，是對現金流量項目金額的絕對數進行分析。
一、總體概況分析
公司總體現金運作情況?？蓮摹艾F金及現金等價物凈增加額”來分析。一般來說，該項目越大，說明公司在本期獲取或運作現金的能力越強，缺乏現金的可能性越小，財務狀況越好；該項目越小甚至為負，說明公司獲取或運作現金的能力越弱。財務狀況越差，該項目長期為負的公司，很難持續經營下去，將面臨倒閉的風險。接下來，分別計算“經營活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”占“現金及現金等價物凈增加額”的比重。如果“現金及現金等價物凈增加額”為正、“經營活動產生的現金流量凈額”所占比重大，說明公司現金增長主要來源于公司的日常經營活動，經營比較穩健；“投資活動產生的現金流量凈額”所占比重大，說明公司現金增長主要來源于投資活動，公司投資戰略成功，但這種現金流量不太穩定，公司將來可能會出現經營的波動；“籌資活動產生的現金流量凈額”所占比重大，說明公司現金的增加依靠的是融資，公司日常經營現金不能滿足需求。如果“現金及現金等價物凈增加額”為負，則情況相反。當然，在進行現金流量表項目金額分析時，應注意：并不是某項金額越大越好或者越小越好，還應結合公司財務報告中的重要提示、會計數據和業務摘要、公司治理結構、董事會報告、其他會計報表及報表附注等內容，進行綜合分析，才能全面解讀該公司經營狀況及今后的發展潛力。
二、經營活動現金流量分析
經營活動現金流量反映了上市公司日常運營獲得現金的能力，它關系到公司是否能夠持續經營，是現金流量表使用者最關注的信息。一般來說，“經營活動產生的現金流量凈額”越大，公司日常經營運作越成功，財務風險越小，公司越穩健。重點分析的項目有：
(一)“銷售商品、提供勞務收到的現金”
若該項目比上年同期上升較大，一般來說是好現象，可能出現公司市場占有率提高，產品銷量增加或者是公司開發新產品，售價提高等銷售增長情況。分析時應關注是否出現以下因素：關聯方交易回款比例較高，公司利用關聯方制造銷售上升、回款增長的假象。表現為報表附注“關聯方交易”中，本公司向關聯方銷售產品金額占總銷售額比重較大；或者“關聯方往來”中，預收賬款的余額增加較大。在這種情況下，雖然報表項目中的絕對金額“好看了”。但這種增長只是關聯方或集團內部的人為調節，并不能體現公司在競爭市場上取得了優勢。若該項目比上年同期下降較多，一般來說反映了銷售業務萎縮，公司在市場競爭中處于劣勢。分析時應關注是否出現以下因素：1.本期制定的銷售政策出現失誤，導致市場占有率縮小，銷量減少。表現為“營業收入”(指報表附注中的項目注釋，而不是僅指財務報表中的項目金額，下同)、“營業成本”同時下降。2.收賬政策出現問題，賬齡過長，貨款不能有效收回。表現為“應收賬款”增加較大，周轉較慢。3市場競爭加劇，產品售價大幅下降。表現為“營業收入”下降較大、“營業成本”基本不變。以上因素都反映了上市公司日常經營獲取現金的能力下降，同業競爭激烈，經營狀況正在逐漸惡化，此時應注意公司“董事會報告”中，是否針對不利的競爭環境采取合理的改善措施，如開拓新市場、開發新產品、提高產品質量的計劃等等。若沒有提出合理的改善措施，則預示該公司今后發展將面臨更嚴峻的挑戰。
(二)“購買商品、接受勞務支付的現金”
若該項目比上年同期增加較大，通常表明公司產品的市場需求上漲，產量增加，導致購進存貨的支出增加。分析時應關注是否出現以下因素：1.購買的商品、勞務價格上漲或采購政策失利，同樣的商品、勞務需要花費更多的現金才能取得。表現為“營業成本”及“存貨”增加，“營業收入”變化不大。如果購買商品支付現金的增加是由該因素導致的，對公司來講是不利的現象，應注意公司“董事會報告”中，是否提及消除該不利因素的對策。2.公司致力于新產品的生產。準備向新的市場進發。因為新產品市場成熟有一個過程。公司需要儲備一定量的存貨，以備市場開發成功后的充足供應。并且為了打開新市場，在貨款的回收期上會適當延長，在這種情況下往往表現為“營業收入”增加、“營業成本”增加、“存貨”增加、“應收賬款”增加。該因素出現雖然會導致公司的現金流入變化不大，現金流出增加，但應看到這些只是暫時現象，開發了新產品并打入市場，證明該公司勇于創新，積極為未來布局，發展勢頭強勁。若該項目比上年同期下降較多，通常表明產品市場占有率下降，生產萎縮，采購規模縮小，導致購進存貨的支出減少。分析時應關注是否出現以下因素：1.購買的商品、勞務價格下降或采購政策得當，同樣的商品、勞務用較低的價格就能取得。表現為“營業成本”、“存貨”減少?！盃I業收入”變化不大。該因素的出現對公司來說是一個有利現象，可以降低公司產品成本，使其更具有競爭力，具體情況在“董事會報告”中可能提及。2.拖欠貨款，減少當期支出。表現為“應付賬款”增加較大，周轉速度較慢。拖欠貨款雖然可以暫時減少采購方面的支出，提高當期“經營活動產生的現金流量凈額”的金額，但長久下去會影響公司的信譽，使公司在競爭中處于不利的地位。
(三)“支付給職工以及為職工支付的現金”
若該項目比上年同期增加較大。說明公司在謀求發展的同時也注重對職工待遇的提高。分析時應關注是否出現以下因素：1.管理層薪資增加。結合公司“董事、監事和高級管理人員的情況”分析是管理層人員數量增加引起薪資金額的增加，還是高管薪資水平提高引起薪資總額的增加，判斷公司管理層是否有不顧公司效益，大幅增加薪資水平等不合理現象出現。2.公司員工薪資增加。結合“公司員工情況”，分析公司員工人數及結構的變動情況，可能的原因有：公司提高高級人才比重、員工數量增加、員工薪資水平提高等。通過對公司人員薪資結構的認識，了解公司對人才的重視程度進而評價公司未來的發展潛力。
(四)“支付其他與經營活動有關的現金”
若該項目比上年同期增加較大，通常表明公司規模擴
大。相應的用于組織產品銷售、部門管理的支出加大。分析時應關注是否出現以下因素：1.銷售、管理費用支出不合理。表現為“銷售費用”、“管理費用”增加較大，并且與本期“營業收入”的增加不配比。該因素出現表明公司對“銷售費用”、“管理費用”的管理可能出現失誤或漏洞，可通過報表附注中“支付的其他與經營活動有關的現金”項目明細，對費用的變化異常進行進一步分析。2.關聯方暫時性借款金額較大。表現為“其他應收款”余額異常增加，“關聯方往來”中的其他應收入余額變化較大。其他應收款項目往往是上市公司關聯方現金調撥的“大口袋”，關聯方資金出現缺口，而其資信較低，融資能力差時，只能向報告方借款，這是關聯方現金狀況惡化的標志，分析現金流量情況時，應充分考慮關聯方對上市公司的影響。
三、投資活動現金流量分析
投資活動現金流量反映了上市公司長期資產構建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動產生的現金流量?！巴顿Y活動產生的現金流量凈額”大，一方面說明該公司投資目光準確，另一方面也反映出經營風險較大，未來現金流量不穩定。重點分析的項目有：
(一)“收回投資收到的現金”、“取得投資收益收到的現金”
這兩項反映了公司長、短期投資的資金收回及盈利情況。分析時，應結合“投資收益”進一步考察其投資的獲利能力。該項目金額越大，一方面反映公司投資得當，同時也應注意到，投資收回的現金是極不穩定的，若公司過于依賴投資活動產生的現金流入，那么該公司未來的現金供給存在很大的不確定性。
(二)“構建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”
doi:10.3969/j.issn.1007-614x.2012.01.304
高壓氧科同時開展成人純氧艙、多人空氣艙及嬰兒艙。在治療及觀察高壓氧治療患者時擁有優越的條件，2010年10月～2011年3月進行首次入艙前心理護理的清醒患者170例，對其作用進行了分析，回顧性的對176例對照組患者進行對比，探討心理護理在降低首次高壓氧治療患者不良反應中的作用。
資料與方法
本組患者170例，其中空氣艙81例，男49例，女32例；純氧艙50例，男31例，女19例；嬰兒艙40例，男18例，女22例；年齡7天～91歲，平均38±0.06歲。對照組患者176例，其中空氣艙83例，男48例，女35例；純氧艙51例，男31例，女20例；嬰兒艙42例，男20例，女22例；年齡7天～91歲，平均38±0.06歲。兩組患者在GUS評分病情輕重及治療時機上均無顯著性差異。
治療方法：對3種艙患者進行首次入艙心理護理內容，見表1。
確定不良反應標準：經過心理護理后，患者首次入艙能在規定時間內達到規定治療壓力，而無其他不適為正常。若出現不能在規定時間內達到規定壓力；或患者出現嚴重不適、耳痛、耳鼻出血、甚至終止治療；嬰兒一直啼哭不止，滿頭大汗等均視為不良反應。
結 果
治療組出現不良反應10例(5.85%)，對照組出現不良23例(13.07%)，差異有顯著性，P值＜0.01，見表2。
討 論
在現代護理中，心理護理已經提升到一個很高的位置，尤其是對首次進行高壓氧這一特殊治療的患者，心理護理顯得尤其重要。入艙前對首次高壓氧治療患者實施有效的心理護理，可以明顯降低不良反應，提高高壓氧對疾病的治療作用，在臨床上有實際的應用價值。
（一）總體情況
交通銀行(BankofCommunications)始建于1908年（光緒三十四年），是中國早期四大銀行之一，也是中國早期的發鈔行之一。1958年，除香港分行仍繼續營業外，交通銀行國內業務分別并入當地中國人民銀行和在交通銀行基礎上組建起來的中國人民建設銀行。1986年7月24日，作為金融改革的試點，國務院批準重新組建交通銀行。1987年4月1日，重新組建后的交通銀行正式對外營業，成為中國第一家全國性的國有股份制商業銀行，總行設在上海。
**年6月，國務院批準了交通銀行深化股份制改革的整體方案。在改革中，交通銀行完成了財務重組，成功引進了匯豐銀行、社保基金、中央匯金公司等境內外戰略投資者。**年6月23日，交通銀行在香港成功上市，成為首家在境外上市的內地商業銀行。
交通銀行擁有輻射全國、面向海外的機構體系和業務網絡。在境內有27家省分行、7家直屬分行、58家省轄分（支）行，在137個城市設立了分支行（除上述92家分支行外還有45家非單獨核算的縣級城市支行），營業機構近2600個。在紐約、東京、香港、新加坡、漢城設有分行，在倫敦、法蘭克福設有代表處。與全球107個國家和地區的819家銀行的1751家總分支機構建立了行關系。全行員工5.5萬人。
交通銀行擁有以“外匯寶”、“太平洋卡”、“基金超市”為代表的一批品牌產品。**年，作為銀行設立基金公司的三家試點行之一，交行發起設立了交銀施羅德基金管理公司；推出了帶有戰略合作伙伴匯豐銀行標識的“中國人的環球卡”――太平洋雙幣信用卡，這標志著交通銀行將為海內外客戶開展服務。
**年，資產和存款總額雙雙突破1萬億元，不良資產比下降到了3%以內。截至**年6月末，交通銀行資本充足率達11.29%，其中核心資本充足率達8.68%；資產規模達到12,925億元，較重新組建初期的201億元增長63倍；各項存款余額達到11,475億元；**年上半年，交通銀行實現稅后利潤46.05億元。交行已經成為國內僅次于四大國有銀行的第五大商業銀行；按總資產排名，位列世界1000家大銀行的89位。
（二）實習所在分行情況
交通銀行大連分行，位于于大連市中山廣場6號，地處大連市中心商務區，毗鄰中國銀行、浦東發展銀行、東亞銀行等金融機構，是大連市的金融于商務中心地區。
機構設置上，大連分行設有行長室、行政處、公司業務部、計劃財務部、私人金融部、授信管理部、國際業務部、清算中心和人力資源部等部門分別處理不同種類的業務。實習期間我所在的授信管理部主要從事對個支行貸款部門申報的貸款貸款、票據貼現、擔保等資產項目進行審查批準、指定工作政策及規范和從事貸后監控等工作。
二、具體實習工作
（一）翻閱貸款審查材料
為熟悉貸款項目的形成，我翻閱了一些過去的信貸資料。此材料原本用于上報總行審計之用，其中包括大連港集團有限公司4億固定資產貸款、大連中汽進出口有限公司4150萬元貸款、大連富華房地產有限公司500萬元貸款三個項目的貸款審查材料。一般而言，這樣一份貸款項目（包括票據貼現等）的審查材料主要包括了借款申請書、借款法人和抵（質）押人法人的營業執照和近三年及當期財務報表、信用分析報告、授信對象風險評級表、貸款合同等審批文件。經專業貸款審查人員審核之后方可由放款中心正式放款。
其中信用分析報告一般由授信客戶經理撰寫。他們直接與企業接觸，了解企業經營情況，確認企業是否有還款能力并評估其風險，同時也對企業經營者的個人情況進行了解。另外授信客戶經理業要對貸款項目進行貸后監控，定期到借款人處了解企業經營和資金使用情況。交通也會對客戶經理定期培訓與考核。授信對象風險評級表主要根據企業的財務報表、企業所處行業地位、全行業狀況等信息對借款人信用狀況進行評估的授信工具，交行授信管理部也引進了最新的信用評級軟件，只要將企業財務情況輸入計算機即可獲得評級軟件給出的評級建議。至于貸款合同等都有相應的規范模板。
對于已有的貸款項目，在授信管理部的貸款審查科有從事貸款審查的專業人員。對于風險評級在1－5級（共10級）的企業每年要根據其經營和財務狀況給出審查報告評估風險，6－7級的企業則要每半年進行一次。7級一下的就要交于資產保全部門（風險審查委員會）進行處理，例如進行貸款重組等，甚至提訟要求還款。并且我了解到，一般審查人員需要上市公司的經營財務狀況或者年報等數據信息時都上巨潮資訊查詢，其為中國證監會指定信息披露網站。
（二）熟悉中國人民銀行信貸征信系統
現在國內銀行貸款、票據貼現等授信業務都要上報中國人民銀行備案存入信貸征信系統以備查詢。信貸征信系統與支付清算系統、銀行卡跨行信息交換系統、反洗錢系統和國庫系統并稱為中國人民銀行的五大支持服務系統。信貸征信系統能使金融機構更加清楚地了解企業的信貸、抵押和企業信譽等情況，它與個人征信系統一起為國內金融領域防范信貸風險發揮了巨大作用。
今年7月1日起中國人民銀行將啟用新一代的征信系統同時廢止現有的舊系統，在實習期間我一同參加了新開發的中國人民銀行信貸征信系統的使用培訓。從我個人來看，系統界面設計得非常清晰、美觀大方、易于使用。此系統可以方便快捷地查詢到借款企業的財務情況、借款信用記錄以及在其他金融機構的授信額度等信息（當然部分信息是保密的）。授信客戶經理可以輕而易舉地了解到企業的納稅信息、生產偽劣商品的記錄和在海關的不良行為記錄，為他們對借款人信用情況的評估和撰寫信用分析報告提供了信息支持。
（三）學習《信貸業務手冊》
信貸業務手冊是交通銀行重要業務工具，是由交通銀行請世界銀行（WorldBank）參與指導并制定，內容非常豐富，在國內金融機構中也屬十分先進的工具。它給出了整個信貸流程的操作規范，從授信業務的受理和營銷，授信調查、分析和申報，信貸風險評級到授信額度的管理都有一整套明確規范的指導，使業務操作標準化。
我重點查看了手冊中的行業投向引導，即各個行業現狀分析和行內對此的信貸政策。學公司理財的時候老師形象地打過一個比喻，金融中介企業比如商業銀行就像個嫌貧嫉富人。他們只會把錢借給富人，遇到經營困難的企業便不理不睬。所以政策當然是對景氣的行業加大信貸營銷力度，對不景氣的當然要謹慎關注了。這番感性認識剛好驗證老師的話。
（四）參加《信貸業務手冊》的學習培訓
交通銀行非常重視《信貸業務手冊的》在工作中的推廣使用，總行不僅安排了遠程視頻培訓講座，還要求每個分行抽出時間安排有經驗人員對各支行的授信客戶經理進行培訓。培訓內容就是學習新《信貸業務手冊》的內容，尤其是其中對貸款工作流程的改進。
我一同參加了三次培訓，規模都到達30人以上。內容分別為：一、授信業務流程，二、信貸風險評級，三、授信額度管理。其中在有關信貸風險評級的培訓中，聽取了兩位支行的授信客戶經理所述的關于集團集中授信模式（大連惠良大豆科技有限公司）和中小企業（大連金利隆噴膠棉有限公司）授信評級升級的案例。課后我也保留了培訓提綱以備日后參考。
當然就個人而言，我從未參加過具體的信貸工作。由于缺乏感性認識，對講座的部分內容也是一知半解，只能在和有經驗的專業人員詢問和交流中了解具體的細節。無論如何經過這三次的培訓，我也對授信的一些基本概念和流程有了初步的認識。
（五）嘗試完成授信客戶經理考試題
對于授信客戶經理的工作，交通銀行規定都要經過考試合格才能錄用上崗。今年四月大連分行進行授信客戶經理的考試，我在統計報考人員名單的同時，也嘗試做了考試試題。試題主要參考了《信貸業務手冊》的內容，以便對授信人員具體業務操作能力有全面考核。
在做題的過程中我發現，試題主要是涉及具體業務知識和規定，對于像我這樣一個在校的應屆畢業生來說，即使是參加過了行里的培訓之后，試題還是有很難度。當然試題中也不乏在學校課堂里學習過的諸如財務報表的定制、財務比例的計算和貼現現金流分析等知識。
（六）閱讀國家外匯管理局文件
在實習期間我也翻閱了一些政策性文件和專業雜志。主要是《國家外匯管理局文告》和《中國外匯》雜志。除非在圖書館專業閱覽室里，這些資料平時是不多見的。在閱讀過程中我主要了解了中國人民銀行關于引入銀行間即期外匯市場OTC方式交易制度的情況和國外投資者對上市公司戰略投資管理辦法。后者也屬于近期外資銀行相繼以戰略投資者的身份入股國內大型商業銀行并幫助其上市的指導政策。而在《中國外匯》這本國家外匯管理局主管的專業性雜志中能更多地了解到現在國內乃至全球金融領域的熱點問題和發展情況，可以看到更多專業學者的分析文章。其中比較有名的作者像：國務院發展研究中心金融研究所所長夏斌等人。
三、實習感受
關于實習后的感受，總的來說讓我認識到經過大學四年的學習，無論專業對口與否，實習這一過程絕對是不可或缺的。進一步說，具體的工作經驗對一個人的成長很重要。:
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
一、引言
當前相當多數的中國企業面臨著長賬齡的應收賬款余額居高不下；呆賬、壞賬率高；平均應收賬款周轉天數（DS0）長；客戶拖欠付款情況嚴重；企業現金流量不足；客戶信用管理水平落后；沒有建立應收賬款信息管理系統；應收賬款管理業績考評機制不健全等問題，給企業帶來了很多負面影響和經濟損失。
二、應收賬款的形成原因及對企業經營的影響
1.應收賬款形成的原因
1.1競爭加劇，觀念未變。由于產品更新快，如不及時將庫存“消腫”，日后將變得一文不值。為提高市場占有率，除發動“價格戰”外，還采取現金折扣、賒銷的方式進行銷售，忽視了對資金的管理，這是形成應收賬款的主要原因。
1.2缺乏內控，責任不清。沒有建立起相應的管理辦法，缺少必要的內部控制，導致對損失的應收賬款無法追究責任。往往以完成收入的多少論英雄，貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關系，造成其他部門對“清欠”工作不重視，甚至抱著“事不關己，高高掛起”的態度。
1.3缺乏意識，維權不力。在現實中，通過訴訟解決應收賬款的問題比較困難。從、受理、調查取證、開庭審理到判決、裁定與執行有一個時間過程，需要投入大量精力，有時成本和效益也不成正比。個別地區存在“地方保護主義”，使許多企業沒有信心和勇氣運用法律手段來維護自身權益。
1.4時間差距。業務發生時間和收到貨款的時間經常不一致，也導致了應收賬款的發生。
2.應收賬款對企業經營的影響
2.1對企業生產經營的正面影響。在激烈的市場競爭中，賒銷是擴大銷售的一種重要手段。在銀根緊縮、市場疲軟的情況下，賒銷的促進銷售的作用較明顯，對企業銷售產品、開拓市場具有更重要意義。
2.2對企業生產經營的負面影響。賒銷會占用企業的生產經營資金，降低資金的周轉速度，增加企業的現金流出。雖然賒銷能產生較多的利潤，但并沒有真正使企業的現金流入增加，反而使企業不得不使用有限的流動資金來墊付各種費用和稅金，增加企業的現金流出。
三、我國應收賬款管理的現狀及存在問題分析
1.企業大量進行賒銷。賒銷有利于企業促進銷售，擴大市場占有率在激烈的市場競爭條件下，賒銷方式能夠為客戶提供資金融通的機會，在產品質量等方面相同的情況下，客戶更愿意選擇賒銷方式，賒銷方式對銷售企業產品的盡快售出、增大銷量、占領市場、鞏固老客戶、發展新客戶、保證企業的可持續發展都有一定的積極作用。
2.企業存在大量的應收賬款。大量應收賬款的存在導致企業大量流動資金被不合理占用，也會影響商品流通的順利實現，從而影響企業再生產過程的實現。
3.企業應收賬款存在的風險。企業收入與資金流不一致，發出商品，確認收入，卻不能同步回收貨款，造成沒有現金流入的收入產生、稅金上繳及所得稅預繳。因表面效益墊繳的稅款，占用了流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，降低了資金的使用效率，進而掩蓋企業經營實際狀況，影響企業生產和銷售計劃，無法實現真正的效益。
4.企業缺乏完善的征信機制。征信的現代解釋是指信用信息的征集、披露和使用，也可以說是對企業市場主體的信用狀況的調查、核實、分析及評估。征信最為重要的作用是防范在信用經濟交往中受到損失。在我國，大部分企業目前還缺乏完善的征信機制。
四、應收賬款管理問題的相應解決對策
1.強化應收賬款管理制度建設。應收賬款的事前控制是指在應收賬款正式形成之前，對產生應收賬款及影響其足額收回的有關因素進行分析。制定應收賬款事前控制制度，可以減少不合理應收賬款的形成，預防壞賬發生。事前控制是應收賬款管理的基礎和根本，企業應開展以下工作：A.設立獨立的信用管理部門，獨立的信用管理部門可以強有力地協調財務、銷售、法律、審計等部門；B.科學選擇客戶，隨著我國市場經濟的進一步發展和完善，商品極大豐富，買方市場逐步形成，為擴大市場份額盲目賒銷，往往會給公司帶來極大的信用風險。因此，建議公司要在利潤和現金之間尋找平衡，不能盲目賒銷，一定要選擇信用良好的客戶。
2.銷售與收款掛鉤的員工獎懲制度。企業需要建立健全的管理制度，形成一套完整的財務管理監控體系，將管理成線而模式轉換成片。杜絕部門之間為了各自的利益，缺乏溝通與協調，完整的應收賬款和其他應收款管理制度，可以使企業的銷售與收款掛鉤的員工獎懲制度有章可循，有據可依。企業應該不僅鼓勵銷售人員增加銷售額，還應將收款情況納入考核體系。
3.建立完善的信用檔案并及時更新。獨立的信用管理部門可以強有力地協調財務、銷售、法律、審計等部門。信用管理部門的職責主要是匯集、整理客戶調研情況、應收賬款余款情況；重點調查客戶在經營、支付能力等方面的重大變化情況和違規事件；及時分析客戶信用變化情況，定期做出客戶信用分析報告，提出銷售策略以及欠款警戒線建議，以便及時調整銷售方案。對個別重大或突發事件，應及時做出分析報告，以避免給企業造成損失。
4.強化員工培訓及時全數收回應收賬款。據應收賬款的分類，要針對不同的應收賬款類型采取不同的催收控制措施。對于未到期的應收賬款，建議企業銷售人員應進行跟蹤管理，加強溝通，及時排除可能導致貨款拖欠的隱患，提高應收賬款回收率。
五、結語
綜上可知，企業要發展，要擴大業務，將必然出現賒銷，應收賬款回收風險以及由此而產生的財務風險總是并存的，只要我們采取適當的信用政策及有效的管理，就能使應收賬款風險降低、收益增加。
參考文獻：
一 引言
財務統計是通過搜集和整理不同類型企業、行政事業單位的財務統計資料,為國民經濟核算提供基礎數據, 為宏觀、微觀兩個領域的經濟分析提供重要依據的統計活動。財務統計是連接統計核算與會計核算的橋梁。
企業應收賬款的定義可以分為廣義和狹義兩種，廣義的應收賬款包括應收銷貨款、分期應收賬款、應收票據和其他應收賬款；狹義的應收賬款主要是指應收銷貨款，即企業對外銷售商品產品或提供服務時因運用信用銷售而導致的客戶欠款。現代經濟中，企業之間的很多交易都是基于商業信用采用賒銷的方式實現的，因此企業都存在著或多或少的應收賬款。雖然商業信用在擴大銷售、拓展市場、降低經營成本、強化企業市場競爭地位和實力方面具有將達的優勢，但是隨著企業的應收賬款不斷增加，應收賬款逐年沉淀，無疑加速了其資產質量的惡化，并嚴重影響著企業的再生產能力，因此，加強應收賬款的管理是企業的當務之急。應收賬款是影響企業財務狀況的重要因素之一，它對企業的生產經營有著極大的影響，加強應收賬款的管理是企業正常地進行生產經營，降低財務風險的保障。
二、企業應收賬款風險的表現 (1) 對企業營業周期有影響 營業周期即從購進貨物到銷售貨物直至收回貨款為止的這段時間。不合理應收賬款的存在，延長了營業周期，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業資金短缺，嚴重時會影響物資采購和工資發放，破壞了企業正常的生產經營。 (2) 夸大企業經營成果 在權責發生制的要求下，貨款沒有回籠的銷售收入仍需要確認，這勢必產生沒有現金流入的賬上利潤的增加，因此，企業應收賬款的大量存在，虛增了企業賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了經營成果，增加了企業的風險成本。 (3) 降低了企業的資金使用率 賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但若企業一味地追求利潤最大化而采用大量的賒銷方式，并未真正使現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金墊付各種稅金和費用，從而加速了企業的現金流出，致使企業資金更為緊張，資金周轉不暢，影響企業的正常生產經營工作。
三、應收賬款風險產生原因分析 (1) 企業信用政策制訂不合理 在現代社會的競爭機制下，一些企業風險防范意識不強，為了擴大市場占有率，擴大銷售量，在沒有事先對付款人資信情況作深入調查的情況下，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，大量運用商業信用進行促銷，忽視了被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，這就是客戶不良的信用對應收賬款產生的風險。 (2)企業內部激勵機制單一、不靈活、不健全 在絕大部分企業中，為調動銷售隊伍的積極性，往往將銷售人員工資收入與銷售業績相掛鉤。由此造成了銷售人員為了個人利益，片面地追求銷售任務的完成，采取賒銷、高回扣等手段促銷商品，完成了銷售額的同時也增加了應收賬款，使企業經營背上了沉重的包袱
四 加強企業應收賬款管理的措施
企業不應該只在發生了壞賬或者是賬款回收的可能性比較小的時候才進行應收賬款管理，而應當在交易發生前就考慮到應收賬款可能無法收回的可能性，并想辦法降低這種可能性；同時結合對于應收賬款的事中與事后的控制。
1、事前控制
(1)加強合同管理，降低風險。企業除現金收入之外的供貨業務都必須簽訂合同，要求業務員在拓展新客戶時，實行拓展新客戶審批表，由經營部、財務部、法務部、副總經理和總經理層層審批。當銷售部門收到經資信管理部門和企業法定代表人審核簽字后的賒銷申報單后，根據審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠采用統一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經有關部門或人員與原件核對無誤后分別交資信管理部門、財務部門，以利于其對銷售合同的執行、跟蹤、檢查起監督和預警作用。
(2)履約保障是應收賬款事前控制的重要環節，特別是對那些新客戶和信息資料不太準確可靠財務風險和經營風險較大的潛在客戶來說，更是一種必不可少的債權保障措施，具體來說可采用保證、抵押、質押、留置商品所有權和定金等幾種方式。
①保證，是指合同當事人以外的第三人向債權人擔保債務人履行合同義務的協議，保證所依靠的是信用，是保證人的莊嚴承諾抵押，是指債務人或者第三人以擔保債務清償為目的，不轉移就自己的財產為債權人設定處分權和賣得價金優先受償權的物權行為；
②質押，是指債務人或者第三人將其動產或權利憑證移交債權人占有的形式作為債權的擔保，質押以移交物的占有為要件，這是質押和抵押的主要區別；
③留置，是指債權人以特定的合同占有債務人的動產，在該債務人不按照合同約定的期限履行合同時，債權人有權留置該動產，并以該動產折價或者變賣而優先受償的權利；
④定金，是指合同當事人一方于合同成立后在合同未履行以前，為保證合同的履行給付對方一定數額的款項。企業可以注意審查債權保障方式的有效性和合法性，并明確列示于銷售合同中或單獨訂立保證合同。
(3) 設立資信管理部門對客戶的信用情況進行分析。國外的很多企業中都會設立信用管理部門或者是信用管理經理的角色來匯集客戶的貸款結算清款，調查客戶的經營支付能力，及時分析客戶的信用變化狀況，并且能夠定期的為企業提供客戶信用分析報告，提出銷售策略以及欠款警戒線建議。因此，國內的企業也可以效仿國外的企業設置相對獨立的資信管理部門或配備自己專職的信用管理人員資信管理部門要根據所掌握的客戶的財務報表、信用評級報告和商業交往信息來定期對客戶進行信用分析，評定客戶的信用度，并建立客戶檔案，著重記錄客戶的財務狀況、資本實力以及歷史往來記錄等，并對每一客戶確定相應的信用等級，并定期對這種信用等級進行更新。
2、事中控制
(1) 健全內部控制制度。應收賬款管理的內部控制對于信用制度的貫徹執行，對于保證應收賬款的有序管理都有極其重要的意義。根據企業自身具體情況，對其應收賬款管理的內部控制制度做如下設想：
(2) 在業務交易上，實行交易審批程序，防止銷售業務員單獨控制業務的情形。交易審批程序執行的主體為經營部經理。企業要對交易審批程序執行情況定期地進行監督檢查。如為執行交易審批程序并產生逾期應收賬款或已經造成企業經濟損失的將對有關人員進行處罰，給予相應的行政處分或移交司法機關處理。交易審批程序必須以書面形式進行。對于數額比較大的交易，企業可以設計出固定的交易審批報告格式，交易審批報告的內容應包括銷售部門對交易盈虧情況的預算，客戶申請賬期的期限，擬同意的收付款條件，信用管理部門對客戶交易資格的認定，財務部門對客戶信用控制限額的確認。各部門的經辦人員或負責人應在交易審批報告上簽字并對此負責。在交易審批報告沒有完成之前不允許業務員對外成交和簽訂合同。
(3)在付款程序上，可以先由業務員填寫付款申請書，采取本部實行總經理和財務雙簽制度，這樣層層把關，保證企業的每一筆支出都正常和有記錄的。
3、事后控制
(1)在結算方式上，考慮兩個方面：既從自身角度出發，安全及時的收回全部貨款，保證企業的資金周轉和應收賬款的周轉率由從客戶的角度出發。選擇的結算方式應具有競爭力，目標是在二者之問權衡。
(2)對于非銷售性“應收賬款”，要強化內部專業監督，如財務管理、內部審計等，加強企業自我約束和監督機制。
參考文獻
【1】侯紅英 淺談企業應收賬款全面管理Ⅱ．財會通訊(綜合版)，2009，(07)
【2】馮慎 企業應收賬款管理淺議．法制與社會，2008，(17)
（一）現金流量制會計是會計信息系統的一個子系統，它通過報告已發生的現金流量或預計未來的現金流量，反映報告主體經濟活動現實的或潛在的現金流動的收益。
首先，現金流量制會計作為一個信息系統，需要提供基于過去經濟活動基礎之上的、由這些己發生的經濟業務所導致的現金流量的信息，以及建立在未來尚未發生的經濟業務之上的、基于預測的未來現金流量的信息。
對企業管理者而言，由于對未來業務經營的預測和決策的需要，迫使他們必須了解企業在未來期間的償債能力、變現能力和資金周轉的情況。因而，必須掌握企業在未來期間可能發生的現金流動狀況的信息，以便做出最佳的決策。這是企業增強競爭能力、應付市場不確定性的競爭風險的重要手段。
其次，現金流量制會計的對象是現金流量。會計對象是會計的客體，是會計賴以建立的基礎和前提?，F金流量制會計的理論和方法就是構建在對現金流量研究的基礎之上的。當然，這里所說的現金仍然是指一種廣義的現金。現金流量按流動的方向可分為現金流入量與現金流出量;按經濟業務的種類可分為經營活動的現金流量、籌資活動的現金流量以及投資活動的現金流量。
（二）現金流量制會計的基礎是現金流量。所謂現金流量基礎，是指報告會計主體經營成果已現實發生的、或預期未來可能發生的現金流入或現金流出為評定效益好壞的標準。依據現金流動基礎所報告的最終“現金凈流量”（NCT）就成為現金流動效益的評價指標。若現金流入量大于現金流出量，可視為有利的現金流動，即為現金流動的正效益。反之，若現金流入量小于現金流出量，則為不利的現金流量，即現金流動的負效益。
會計核算基礎由現金基礎（收付實現制）到應計基礎（權責發生制）是會計發展史上具有劃時代意義的突破。而由于應計基礎本身固有的缺陷，而逐步產生的現金流量基礎，標志著現代會計已發展到更為科學合理的新高度。
二、 企業現金流量管理的影響因素分析
關于現金流量管理在現代企業財務管理中的地位問題，當前我國財務理論界尚存在許多不同觀點。我國財務學專家余緒纓教授認為：“現代企業財務管理的對象是資金運動，現金流動作為企業資金運動的動態表現，可綜合反映企業生產經營的主要過程（供、產、銷）和主要方面（籌資、融資、投資、成本、費用發生、利潤分配等）的全貌”。暨南大學胡玉明教授認為：“財務管理的對象是現金流量本身（以區別于作為管理會計對象的現金流量信息）。財務管理實質上就是對企業現金流量（包括現金流入量和現金流出量）的安排”。北京商學院的王斌教授認為，“現金流轉說是財務管理對象的本質描述”，“現金流轉說是對企業財務管理過程的定位”。
筆者認為，理解現金流量及其管理在現代企業財務管理中的地位時，首先不能將資金與現金混為一談，因為現金管理只是對企業現金資產進行管理，而現金流量管理的對象則不僅僅限于現金資產，應是企業的整個資金運動，涉及企業的方方面面，現金管理只是現金流量管理的一部分。資金從其靜態形式來看，一方面表現為各種流動資產和長期資產（而非僅僅表現為現金）的占用，另一方面表現為各類負債和所有者權益的取得來源;從其動態表現來看，資金循環與周轉是以現金為起點，經歷儲備資金、生產資金、成品資金、結算資金等非現金形式，最終又轉化為現金。顯然，以現金概括這一過程過于牽強。此外，現金流量管理是對企業的全面管理，既涉及具體的管理，又有許多方面是抽象的，如價值評估、投資決策等。企業獲得所需資金的方法并非僅依靠現金流入，還有獲得供貨商提供的信用、運用融資租賃和經營租賃取得資產所有權或使用權等。同理，企業運用資金也非僅現金流出的唯一途徑，給予顧客信用亦為途徑之一。現金流轉順暢是公司資金周轉順暢的主體內容，重視現金流量管理的企業，其資金周轉也必定能在一個合理的軌道上運行。資金周轉困難，從根本上看就是現金流轉的凝滯和現金頭寸的缺乏。“對現金資金流轉的監控與管理正是財務管理的核心工作”，這代表了西方財務理論界對資金與現金的關系及其在理財中地位的認識。
因此，筆者認為，資金運動是現代企業財務管理的對象，現金流量是資金運動的實質。由此可見，現金流量管理處在現代企業財務管理的核心地位。
三、目前我國企業現金流量管理存在的問題
（一）企業管理者對現金流管理的重視不足
通常企業的企業目標多為銷售額、利潤額，在發展過程中對良性現金流問題關注不夠，甚至沒有。中小企業對流通資金和營運資金的管理薄弱，設定的目標也多為資產總額、銷售額，沒有關注到良性現金流問題，沒有強調現金流的重要性。
（二）為分散經營風險，盲目進行多元化經營或投資。
中小型企業在激烈的市場競爭中越來越意識到經營中存在的不確定性，即風險性，促使中小型企業選擇多元化的發展戰略，希望通過擴大資金投向，進行多元化的經營或投資，以達到分散經營風險的目的。結果企業有限的資金被分散在各個經營或投資項目上，而分配到每個項目上的資金更顯不足，最終導致企業經營陷入困境。另外，企業在多元化過程中，對新的經營或投資領域比較陌生，在這種陌生的領域，有存在著巨大的投資風險。因此，通過多元化的經營或投資，不但不能有效分散經營風險，反而加重了企業的資金負擔，影響了主業的發展，惡化了現金狀況，最終導致企業現金流量循環出現斷流。
（三）為追求過高的銷售利潤率，降低了現金流入的穩定性。
與大型企業相比，中小型企業創立時間短，投資規模小，缺乏企業發展需要的資金積累。而在追求高速發展的利益驅動下，中小型企業往往傾心于銷售利潤率高的行業，夢想通過較高的銷售利潤率，迅速增加企業的資本積累，達到高速發展的目的。如今高利潤行業主要局限于高新技術領域和消費領域，而中小型企業在不具備技術優勢的情況下，一般選擇進入高檔消費領域，如奢侈品的生產和銷售。這種企業有人戲稱為“三年不開張，開張管三年”。然而在市場經濟不斷完善、消費者心理更趨理性化的今天，不受價格因素影響的高檔消費群體的規模極小，造成企業銷售收入的不穩定，而銷售收入作為企業現金流入的主要來源，必然導致企業現金流量循環呈現出間斷式、無規律的特點，企業隨時存在流動性風險。
（四）進貨批量過大，影響現金循環速度。
一般情況下，進貨量越大，折扣就越低。中小企業為降低采購成本，經常采用大批量的采購方式，形成了大量經營性現金被占用，固化了現金，降低了存貨的周轉速度，并擠占了企業用于長期發展的資本。通常存貨量應保證一年最少周轉三次，而有的企業，進貨批量竟達到其十年銷售量的總合。在企業資金緊張時，大量的存貨又無法及時變現，這就出現了企業帳上無錢、庫里存貨成堆的現象。
（五）對現金的內部保管控制不力。
中小企業由于規模小，普遍存有專業人才不足、制度不嚴，無章可循等問題，使得現金管理很容易出現漏洞，譬如，有些企業不按賬款分管的原則行事，企業領導、銷售人員、清收賬款人員、會計人員等隨意經手現金，且長期不與出納結算，出納員對現金收支情況不明，從而出現企業內部有人鉆空子利用職務之便貪污挪用，甚至侵占巨額資金外逃。
四、優化企業現金流量管理的策略
（一）銷售與收款循環中現金流量的控制
銷售與收款循環是從取得客戶訂單開始到收到貨款為止，包括對信用、發貨、存貨、應收賬款等的控制。這個循環中對現金流量控制的關鍵點是在保證現金流入數量的同時，加快現金流入的速度。
企業建立信用批準體系的目標是將壞賬風險控制在可接受的水平內，對信用批準程序的改進受到信用風險控制要求的限制，在審核時應考慮客戶的信用額度、信用批準程序、以及信用限額，信用批準成本不能超過壞賬的金額，也不應太高。然而，信用批準過程不應太慢，應該經常對信用審核速度進行檢查。在某些可行的情況下可以用電話對信用申請進行批準。對信用申請應迅速做出處理。另外，通過追查客戶是否存在延期支付的紀錄，也可以減少等待信用調查而延誤的時間。如果企業使用自己的信用紀錄，那么應該可以在數據庫中隨時獲取它們。
（二）完善現金流量管理的信息系統
以現金流量管理為核心的管理信息系統是全球各大公司實施財務管理一體化的必要手段。在該系統下，企業可根據自身生產經營的特點，結合當代信息技術，在優化企業多層組織結構的基礎上，減少信息傳遞環節，優化信息傳遞質量。同時在應用會計電算化系統的基礎上建立信息適時傳遞系統，將生產管理流程中工作流、信息流、資金流等信息予以整合，使管理者可以及時、準確的獲取企業運營過程中的各種財務管理信息依托網絡技術逐步推進企業會計信息的集中高效管理。
（三）加快企業資金周轉速度
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 038
［中圖分類號］ F830.51；F830.33 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）09- 0053- 02
信貸風險，是指銀行在信貸過程中由于各種原因使貸款不能按期收回，從而造成信貸資金損失的可能性。當前，由于國內資本市場發展不成熟、不完善，銀行借貸依然是企業融資的重要途徑。以四大國有銀行為例，其近年來利息收入占總營業收入的比重均超過了80％，遠大于西方商業銀行同期的利息收入占比。由此可見，信貸業務在國內商業銀行的運營中依然占據著十分重要的地位，信貸風險成為國內銀行業所面臨的重大風險。
1 國內商業銀行信貸風險的具體成因及表現
目前，國內商業銀行所面臨的信貸風險一般包括以下兩部分：其一是由整個金融體系乃至經濟體系所造成的系統性風險，即由于國家經濟制度變化而引發的政策性風險；其二是由單個企業自身因素造成的非系統性風險。當前，以國有資本為主體的商業銀行信貸體系，其信貸業務所遭受的風險在很大程度上屬于系統性或政策性風險，如近年來的頻繁加息或上調存款準備金率即是如此，但從另一角度來說，對于此類風險銀行自身無法掌控，而對于非系統性風險則可以有效規避。
從理論上說，商業銀行的內部經營與管理機制對銀行信貸風險，尤其是非系統性風險的產生有著直接的作用，內控機制的缺陷可使此類風險的危害急劇放大，而風險檢測與預警機制的不完善性也使該風險得以迅速滋生。例如，當前各商業銀行對客戶信用評估所沿用的方式存在較嚴重的滯后性，客戶所提供的評價資料大多反映其前期經營情況，與當前實際經濟狀況并不相關，而在大多數情況下銀行與客戶之間還存在著嚴重的信息不對稱性，銀行對客戶信用狀況無法充分掌握。與此同時，現有客戶信用評價體系的科學性與合理性也備受質疑，不同的定性評價方法對同一客戶的信用評級結果存在較大差距，而定量分析方法的依據普遍不足。
再如，由于國內商業銀行的信貸風險防范體系主要由前臺業務條線、授信管理條線和風險資產管理條線構成，而這3條管理線上的各部門職責與其分工屬性并不完全匹配，例如負責經營的部門同時負責包括信貸風險管理政策制定在內的風險管理必然與其屬性產生沖突，本身具有不良資產清收任務的部門不應再參與清收指標的制定。此外，許多商業銀行的基層信貸部門由于缺乏對各類信用風險的預測與駕馭能力，資產保全部門對不良貸款個案長期擱置，忽略了對風險的歸類與綜合分析，從而也失去了為前臺部門提供信息支撐的能力。
2 現階段商業銀行信貸風險防范策略
2.1 建立信貸風險計量制度
在各項信貸業務開展前，各商業銀行首先需對其信貸風險加以科學、合理的度量，并以此作為信貸業務決策的判定基礎。一般而言，信貸風險的度量有3種方式：其一是預期收益標準差的離散度分布，即該項業務收益率與其期望值的離散程度越高，則表明其不確定性越大，風險也越大；其二是風險值標示，即在未來一段時間內，在既定的概率或置信區間下，該項業務可能發生的最大損失值；其三為風險度計量，包括貸款前對企業信用分析時所做的貸款風險度測算和貸款后進行風險監測時所做的貸款資產風險度測算，后者等于貸款風險度與貸款形態系數的乘積。以風險度計量為例，若所測定的風險度較高，則對其授信額度必須嚴格控制，同時還需不定期對債務人的財務報表、抵押物有效性等進行審查。
2.2 構建客戶信用評級體系
從理論上說，客戶對商業銀行的貢獻等級應從信貸資源回報率、經營成果依存度兩個方面進行綜合考察、分析和評判。為實現風險可承受條件下的盈利最大化，各商業銀行既要重視所取得的客戶盈利額或營業收入額占該行盈利總額或營業收入總額比重的大小，也要注重商業銀行所取得的客戶營業收入或盈利與投入該客戶信貸資源、成本資源之間比率的大小。在這種狀況下，商業銀行應對客戶的信用等級、貢獻度等級分別確定其系數，運用加權平均法對客戶的授信等級進行定量評估，并根據其評估結果做出對客戶的授信等級判斷。例如，可將客戶群體按此標準分為甲、乙、丙、丁四大類，而每一類又可再細分為A、B、C、D四個等級；在每一年末，銀行可根據該客戶的實際表現調整其信用等級。
2.3 完善風險考核激勵機制
往來賬通常是指企業與客戶進行經濟交往時候的貿易依據，對往來賬進行科學有效的管理可以為企業的不斷發展奠定良好的財務基礎，為企業做出正確的決策奠定良好的基礎。
一、往來賬會計崗位的具體職能表現
在市場經濟競爭環境下，企業的競爭也越來越激烈，管理好企業的各項財務活動可以為企業的生產運營提供優良的經濟基礎，當企業之間或者是企事業單位之間進行經濟往來的時候，必然會涉及到一些經濟業務問題，最常見的就是債務和債權的問題，在處理的時候一定要按照相關的規定，科學設置往來賬會計來對具體的經濟活動進行科學的核算與監督。往來賬的管理職能主要體現在以下幾個方面：
首先是掛賬的管理，這是基本的環節。掛賬的內容包括企業經濟主體債券的增加項目和債務方面的積累等，主要的目的是為了更好地管理經濟主體的債權債務等。在具體的實務處理中，經濟主體通常要對往來的賬戶專門設立掛賬管理的具體項目，通常會有賬目合同的簽訂、對原始的會計賬目進行必要的審核、對往來的交易制作相應的記賬記錄，建立往來賬戶的憑證、定期對往來的賬目進行審核，編制對應的分析報告等，這些都對企業往來賬的計算起到一定的促進作用。
其次是對往來的賬戶進行的銷賬管理，一般來說銷賬的管理內容包括經濟主體的債券數量的減少與債務的相應的減少，這些對企業的債務管理也具有一定的促進作用，在具體的實踐中，企業作為經濟的主體，對這些往來賬實施銷賬處理的主要程序有以下幾個方面：第一點是對原始的記賬憑證進行仔細的審核，然后根據實際的情況制定出比較完整的記賬憑證，接著要對所有的過賬進行嚴格的審核，對本期的往來銷賬情況進行科學的分析，最后編制出一份較為完整的分析報告。
最后是對企業或者是事業單位的賬齡進行科學的分類總結與有效管理，執行這一崗位職能的目的是為了提高企業對往來賬的余額管理的力度，按照時間的長短對往來賬進行分類管理可以增強管理工作的效率。對賬齡的分析可以優先篩選出亟待管理的賬目，同時能夠及時反映賬款的回收情況，管理的程序包括以下幾個步驟：首先是對往來賬戶的余額進行準確的分析，了解與匯總企業債券的回收狀況，同時要了解企業債務的償還情況，核對每一筆的賬目往來，根據事實編訂出賬齡的分析表格。
二、往來賬會計崗位在實際應用中的重要意義
企事業單位設立往來賬的會計崗位在實際的管理過程中有著非常重要的意義與價值，主要體現在以下幾點上：
首先，設立往來賬的會計管理崗位是企事業單位進行內部控制的重要途徑之一。企事業單位中的往來賬會計肩負著一定的崗位職責，其在企業日常的管理中也發揮出了應有的功能，參與多個環節的組織與管理工作，包括整體的銷售業績的管理，對生產部門以及采購部門的賬目往來的情況進行有效的管理，同時在企業的其他賬目的管理中也起著一定的作用。從企事業單位的財務管理的層面上來看，往來賬戶的管理工作也是對企業的現金流、物資流、信息流的延伸管理，對這些方面的管理都起著一定的促進作用。往來賬的崗位責任，通過這些職責可以更好地掌握企業的資金動向，為企業的財務決策奠定良好的基礎。在這一過程中，會計依據在購銷合同簽訂時候的情況，來根據相關的條款對賬目進行仔細的核對，并根據原始的記錄以及有關資料的記載，仔細審核相關的合同條款，確保其落實的效果，然后與賬目進行細致的核對，要及時反映出經濟主體的債務和債權實施的具體情況，降低債務增加的幾率，對余額的情況要仔細查看并核對，必要的時候要與相關的業務人員對賬，確保企業賬目的明晰度，同時往來賬會計崗位的相關負責人員還可以通過參與債務追討的方式，切實保障往來賬管理的有效性。
其次，有利于企業對相關的經濟業務進行及時的審核，以便時發現問題，及時找到解決問題的有效措施。通過企業的會計行審核環節是企業增加經濟效益的重要手段。往來賬的會計管理工作需要從簽訂的合同具體去考慮，明確相關的責任，應該與銷售人員、采購人員或者是其他當事人之間保持信息的通暢性，及時與當時人進行有效的溝通，取得可靠的資料，并在債權和債款的處理問題上加強管理，將各種信息完整地記錄下來，并確保這些信息可以在實際的應用中起到應有的作用。對合同的檢查是非常重要的一個環節，以及要獲得相關部門的規定的認同等，在很多的方面，都要通過審核出納所填寫的進賬單來整理有關的內容，另外的一些材料還包括電匯、信匯委托書、銀行匯票的委托書等，這些憑證一般都是通過一定的辦理程序來取得的，當確認單證和票據都填寫無誤的時候，就可以保證往來賬的核對情況是準確無誤的。
再次，往來會計的崗位職能可以為企事業單位的債權安全提供比較牢靠的財務安全管理基礎。在制定往來賬會計管理體系和對客戶的信用程度進行管理與制度的劃分的時候，可以使用的方式是及時將客戶的信息反饋到制定往來賬的相關人員處。往來賬會計可以幫助企事業單位的領導階層為企事業單位制定比較合理的發展規劃，為企業的下一步營銷策略提供科學的指導。在購銷合同的會簽過程中，企業往來會計也經常會參與到其中，同時也會及時對有關的條款仔細審核，并提出具有建設性的意見，為企業相關業務款項的順利結算奠定良好的基礎。同時要建立往來賬的專門賬戶，對企業經濟主體的債權、賒賬的增減情況、所剩余額的多少進行有效的評估，制定出比較完善的分析報告，將企業往來賬的具體情況進行及時的呈現，并定期分析出相應的賬齡和所剩余額。往來賬會計還會參與到企事業單位的索債管理過程中來，并通過與銷售員的合作實施聯合催債的方式，同時還可以幫助相關的法律人員收回一定的債務，進而可以保證企業事業單位債權的安全性。
最后，往來賬會計崗位職責的重要性還體現在可以為很多的企事業單位編著合理的掛賬分析總結報告。同時也可以依據銷賬報告分析出企業發展的總體脈絡，以及客戶信用分析報告等，不僅為企業的財務人員提供了很多的便利條件，同時也為企業的發展奠定了良好的財務管理水平。
三、在實際處理中需要注意的事項
在實際的管理過程中需要注意的事項主要是要科學分析各種往來賬的財務指標。企業之間或者是企事業單位之間所涉及的債權與債務的關系反映在往來賬中具體包括兩方面，體現欠人的包括應付賬款、預收帳款、其他應付款、其他應交款等。體現欠人的包括應收帳款、其他應收帳款、預付款等。在這些款項中，有一些帶有結算性質的往來款與繳稅事宜無關，例如在對一些運營資金的調撥方面，或者是企業的貸款與借款，上述的情況通常都是使用應收款或者是應付款來標記的，需要說明是繳稅所涉及的主體不是針對往來款，而是與往來款相對應的會計要素，所以具體的稅款額度還要具體分析。
從某種層面上來講，往來賬的會計財務分析可以有效解決呈現經濟主體在日常的管理工作中存在的種種問題，這就有利于及時采取有效的解決措施，幫助企事業單位進行財務方面的改革。在這一過程中需要通過一定的指標來進行科學有效的分析，同時要采用比較適宜的分析方法，這樣才能取得預期的效果。
對往來賬會計發生額的分析主要依據的是應該預繳的款項發生額，同時還要分析應繳財政專戶款的發生額的主要構成情況，這些指標可以充分反映出經濟主體單位在進行經濟活動時候的當期債務情況和相應的債權的發生額度，并可以從一個側面顯示出產生問題的主要原因，同時可以進一步提高客戶對這些指標的具體評價程度，往來賬的掛賬構成分析主要包括暫時性的付款構成分析，暫存性的掛賬構成分析、對應收款的掛賬構成分析等，同時還要對應收賬款的掛賬構成進行科學的分析。通過其他的應付款掛賬構成分析可以了解企事業單位的運營狀況，同時可以反映出行政或者事業單位在應繳的財政預算資金中和預算的外來資金的具體構成情況。這樣就可以幫助企業更好地管理資金的使用情況。
