時間：2022-03-31 19:30:50
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一、圍繞醫院體制改革，更新審計觀念，適應衛生事業發展
目前，衛生系統內部審計工作正處于重大變革的關鍵時期，要保障醫院適應市場需求發展，衛生系統內審人員必須更新觀念，積極探索與經濟增長方式相適應的審計內容和方法。
1.制定控制規范，為自查工作提供標準和依據。衛生審計部門通過建立審前自查制度，對被審計醫院或部門在經營業務中易出現的問題和環節，從會計要素的規范、內控制度的合理合規性、遵守國家財經法規和衛生系統規章制度等方面，用表格列示易出現問題的關鍵環節，被審計醫院或部門依此自查上報，并對自查結果承擔責任。
2.確定檢查切入點，落實審計結果。內審部門根據被審計單位自查表，進行綜合會審分析，找出自查中沒有涉及和執行管理中的薄弱環節，列出重點審計的切入點后實施審計。審計結果列入自查與檢查結果對比表中，可為剖析問題產生的原因和環節，查找責任人，落實整改措施，提供了直觀的圖式及數據資料。
3.制定考核處罰辦法，保障考核制度的貫徹落實。各被審計單位按自查表的規定自查填報出具自查報告，對自查質量負責。對自檢不認真或隱匿不報單位，結合審計結果，追究有關人員的行政及經濟責任，確保醫院自查及內審重點檢查制度在組織、制度和執行上得到落實。
4.建立雙向考核制度，保證審計結果的客觀公正性。內審部門在對各單位進行內部審計時，被審計單位也同時對審計部門的指導監督力度效果進行評判，并進行打分予以量化，從而形成了雙向考核、共同約束的監督機制。
二、圍繞醫院經營改革，拓寬效益審計，努力搞活微觀經濟
衛生內審部分作為醫院約束機制中一個主要組成部分，應堅持以提高經濟為立足點，從單純財務收支審計轉為以財務收支為基礎，效益為主導的全面審計，抓住醫院經營切入點，開拓多次全方位效益審計工作。
1.抓虧損醫院審計，促進醫院扭虧增盈。抓住影響醫院效益的主要環節，幫助其查找原因，改善經營管理，把效益搞上去。緊緊圍繞降低醫療成本，對衛生材料及藥品、物資的購銷，實行嚴格的審計把關制度，以挖掘潛力，克服浪費，不斷促進經濟效益的提高。
2.抓薄弱環節審計，促進醫院增收節支。圍繞強化醫院內部管理，選準內部控制薄弱環節，抓住關鍵控制點，向醫院管理要效益。首先要選準醫院經濟合同控制點，積極開展經濟合同審計，對聯營項目、?？坪臀镔Y采購等經濟合同，從擬訂簽約、履行實施全過程的審計監督。其次，選準非生產性消費支出控制點，抓好費用支出管理，醫院非生產性開支，實行定額管理，包干使用，超支自負的辦法。再次，選準工程造價控制點，認真抓緊醫院基本建設工程預決算審計，工程建設實行不經審計不準簽合同，不簽合同不準預付工程款，不經審計不準結算，不經審計不準交付使用。
三、圍繞醫院興辦的衛生產業，開展經營管理審計，努力提高投資效益
隨著改革的深入，醫院搞了不同形式的承包，如獨立核算自負盈虧的各類服務公司、藥店、分院等。大力發展多種經營是當前衛生系統轉產的重大舉措，內審機構要積極開展對多種經營、第三產業的審計，要求建立健全發展多元化經營的多項規章制度，完善內部控制制度，把內部審計工作從事后審計向事前控制審計轉變。①審計轉產資金使用效益、財產保值、經營方式和效益：幫助醫院建立和加強內部管理制度，對發現的違紀違規事項要及時糾正，同時密切注意發現管理中的漏洞，及時采取措施進行補救，確保國家和醫院利益不受損失。②突出對新項目選項、立項工作的審計：從該項目的可行性研究、技術論證、概預算、資金落實等開工前的各種準備工作到經營管理的每一個環節，內審部門應始終參與，進行有效的審計監督。對經營效果不好的項目進行清查，明確經濟、經營責任；對遺留問題提出處理意見。通過事前審計能參與投資項目的立項、預算和投入產出的計算審核，基本建設資金預算的審核，在參與中運用審計的手段加以審核，對投資、新?？频刃б嫘?、風險性、合法性、開支的節約性進行評價預測，提出建設性和決策性意見，幫助醫院決策人把關，達到防患于未然的效果，起到“預警”或“防護”作用。
四、圍繞經營目標，開展責任審計，促進法人履行職責
作為行業內部審計，其職能應從有利于開展工作，為醫院改進和加強管理，為醫院提高經濟效益服務。因此，應對醫院經濟責任經營者經營責任、經營權利、經營利益的經濟責任關系的確定、履行、終結全過程的綜合性審計。隨著經營方式的不斷改變，內審監督要把重點轉到評價經營者責任上來。在做法上突出數量、質量、效率、管理、效益、事業發展等項主要指標的審計。在審計中，要注意與被審計的醫院綜合目標責任制考核相結合、帳面檢查與實地調查相結合，堅持以法規和制度為審計標準。對法人經營上的真實性、經營手段上的合法性做出客觀、公正的評價，對審計中發現的違紀問題進行嚴肅處理。同時，直接參與經營決策和改革方案的制定和考核，做到事前參謀把關，事中考核監督，年終決算審計，使審計監督自始至終貫穿于醫院經營的全過程。例如，醫院的經營結果由審計部門做出審計結論，對各基層單位的指標完成情況和獎懲，實行先審計后兌現，各項經濟指標及獎勵依據以審計結論為主。通過經營責任審計和對醫院經營者的績效考核，能增強經營者責任，約束經營者行為，加強醫院的內部管理，提高醫院經濟效益。
五、當前加強醫院內審的幾點建議
要使內審機構真正幫助醫院決策管理層建立健全內部控制制度，加強薄弱點，消除失控點，建立有效監督機制，應做好以下幾點
1.合理設置內審機構和人員：內審機構及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經濟活動之外，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛生系統內審人員結構應逐步形成從單一的財會人員向以財務、經濟、工程、機械、法律等專業技術人員為主的結構轉變，既要熟悉所屬單位財務制度及相關法律法規，又要掌握所屬單位的各種業務，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監督檢查，最大限度地發揮資金的使用效益，確保內審工作的質量。
2．提高醫院內部審計工作效率:由于風險導向內部審計是根據風險的大小安排醫院內部審計工作計劃，所制定的審計方案會重點關注風險較高的領域和事項。一般來說，低風險的領域和事項在醫院經營管理活動中所占比例較高，高風險的領域和事項所占比例較低，因此可以集中醫院有限的內部審計資源和力量，主要投放在高風險的領域和事項，大大提高內部審計工作效率。
3．提高醫院管理層的決策能力和管理水平:由于風險導向內部審計更加關注醫院發展所面臨的風險和為降低各種風險所采取的一系列措施，因此提出的管理建議更加全面和具體，從而使其為醫院管理服務的功能得到更好地發揮，也進一步促進了醫院管理層的決策能力和管理水平的提高。
二、醫院風險導向內部審計應用中需要注意的問題
1．領導要高度重視和各相關部門應全力配合:風險導向內部審計工作要發揮實質性作用，一方面離不開領導的重視，醫院管理層對風險導向內部審計的重視程度，將決定審計建議是否被采納和引起重視，進而影響審計人員的工作態度和審計工作質量;另一方面還需要相關部門的大力配合。把風險導向內部審計的理論應用到醫院內部控制制度和風險管理工作，需要樹立風險管理意識，找準風險控制點，對風險采取切實可行的措施進行控制，對各種風險的控制過程進行完整的記錄，使其成為醫院風險導向內部審計工作的重要數據來源。
2．全面了解醫院基本情況，完善醫院內部控制機制:對醫院進行風險導向內部審計工作之前，首先要了解和掌握醫院的基本情況，如醫院年總收入、病床數、固定資產、職工人數等方面內容情況，在此基礎之上對醫院內部進行風險監測、分析和預警工作;其次進一步完善醫院內部控制制度的建設，建立全面系統的風險管理組織架構;最后按風險評估的高低制定審計方案，開展內部審計工作，從而實現預定的審計目標。
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.023
[中圖分類號]F239.45;R197.32 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）20-0031-01
在當今的信息時代，大部分醫院已全面推廣與應用信息技術，用計算機代替了傳統的手工記賬模式，逐步實現了信息化建設，為適應醫院內部審計信息化的管理，醫院應重新定位醫院內部審計工作理念，轉變傳統內審思路，建立與之相匹配的新的內審管理制度，以此形成一套與時展和實際需求相適應的現代化內部審計管理模式，以更好地助力醫院的可持續發展。
1 內部審計信息化建設對醫院的主要影響
醫院全面執行信息化建設不僅降低了財務人員的工作強度，更提升了會計整體工作效率。但伴隨著信息化應用的逐步深入，其中衍生出的問題也需要引起重視并解決。
1.1 影響醫院現行內審制度
雖然大部分醫院已實現信息化覆蓋，但并未建立健全與之相匹配、相適應的內審制度，使內審工作無統一標準而無法切實開展。在之前傳統手工記賬模式下，醫院內控監管本身就不太完善，內部審計監督體系長期如同虛設。然而，隨著信息化應用地深入，新形勢下的內審制度在原有問題尚未得到徹底解決的基礎上，還不能適應新模式發展，導致新問題的不斷出現和老問題的重復產生，進而新舊問題都得不到根本解決。
1.2 影響醫院現存組織結構
財務人員崗位職能權限轉變會給醫院審計工作帶來新的問題。信息化系統下，會計人員除了需要掌握扎實的專業知識以應對崗位義務外，還要掌握基本信息化模塊應用及計算機系統的基礎性維修與維護，這無形中變相提升了對財務人員綜合素質的要求。此外，在信息模塊出現非日常問題的特殊情況下，仍需技術專業人員協同幫助，這樣一來，就導致財會隊伍更加綜合化，增加了信息化下內審工作的管理難度。
1.3 影響醫院執行內控效力
由于信息化建設下的計算機信息模塊實現智能化，使得財務報表數據形成全自動生成規模，實現了會計行業功能性的優化升級，但其所生成的總賬、明細賬等都是基于前期原始數據錄入而成，而自動生成的數據雖表面上實現了賬賬之間的相互匹配，但實際上卻弱化了審計過程中數據間的牽制作用，使得賬賬相符的對賬形式失去了現實意義。此外，計算機的運用也使得信息加工無法尋找出其操作的物理痕跡，加上基于成本效益原則的綜合考量，大部分醫院在覆蓋信息化后，不再將會計憑證、會計賬簿打印出來，如若有人篡改模塊登錄系統的初始設置權限，就可以輕易地更改存儲財務信息，最終會導致信息舞弊、貪污腐化及后續查證工作的無法開展。
2 改善醫院內部審計信息化建設的實踐路徑
2.1 加強模塊風險防范
醫院應提高全院安全危機意識并加強會計信息的安全性能管理，建立相關風險防范預警體系，以保證模塊系統運作的實用性及安全性，并進一步加強除醫院財務系統外，包括倉儲物資部門、掛號性、問診性門診部門、藥房部門及各個住院部的全面系統性銜接，充分利用部門間的實物數據實際印證完成賬實相符的核對，以通過內部聯動減小管理的時間差，并最大限度地保障新模式下對醫院財務進行內部管控。
2.2 加大基礎設施投入
加大內審信息化基礎設施的建設力度，邀請業界專業人士結合醫院實際需求來設計適合自身實際與發展戰略相匹配的審計操作軟件。需要注意的是，在軟件開發過程中要遵循國家審計法的準則，考慮信息網絡化發展的趨勢，要始終以醫院自身實際為標準，不斷收集、提取、研究適合內部專用的審計軟件。
2.3 提高信息化重視度
基于上述可知，審計信息化是現代化發展的必然趨勢，醫院若要在競爭激勵的市場經濟體制下持盈發展，必須與時俱進，加大自身信息化建設及其投入力度，不斷提高內部審計信息化建設的水平。同時，應端正醫院管理層對審計工作的認知，提高重視度，做好審計信息化工作的宣傳工作，充分發揮審計信息化對監督體制的改善作用，進而有效推進醫院內部審計規章制度的完善。
2.4 健全內控審計機制
此舉應基于當前我國醫院內部審計的現實困境而進行宏觀上的“對癥下藥”，重視醫院內部審計機構的獨立性，積極適應經濟形式發展的需要，加快獨立審計機構的建立健全，同時，為確保審計結果的高效化，還應積極健全相關法規體系與管理制度，將醫院內部審計工作納入規范化、制度化與法制化的軌道。
3 結 語
綜上所述，只有在綜合分析審計結果，制定專項解決方案，才能實現內部審計工作對財務會計資料、整體運營狀況的監督職能。因此，醫院應在推廣信息化建設的同時，提升內審地位，建立完善審核責任機制，并積極發揮內審監督服務職能，進一步實現醫院內部審計監督綜合效用的全面提升。
主要參考文獻
一、內部審計的作用和意義
隨著經濟的發展和醫院的不斷發展，在現代管理體制模式下，尤其隨著當前企業內部管理和控制制度的應用和提升。醫院也應建立現代化管理體制，建立與現代化企業相類似的科學管理手段，從而能在更大程度上推動醫院管理水平的提高。醫院設立與本單位財務機構相同級別的內部審計機構，促進了衛生事業的合理健康發展，提高了醫院的經濟收益，建立了醫院管理的各項規章制度的穩定運行和有效執行。
二、醫院內部審計存在問題
1、未正確認識內部審計制度
醫院的內部審計制度并未建立對內部審計制度的完善認識，醫院未設計獨立的內部審計機構。醫院的相關領導和管理人員在對內部審計制度的職能以及作用的認識上存在誤區，在一定程度上導致了醫院的內部審計制職能和作用認識的錯誤，致使醫院發展和運行體系中，內部審計制度難以得到有效建立。有的醫院雖是指了內部審計部門，但未配置相關的審計人員，有的醫院雖配備了內部審計制度和內部審計人員，但并未將內部審計機構實現獨立發展，甚至將醫院的內審機構以及其他檢查機構聯合辦公，致使醫院的內審工作難以有效開展和實施。
2、人員素質難以滿足內部審計制度要求
內審工作的專業性和技術性較強，從而對內部審計人員具有較高的要求，不僅要求內部審計人員具有良好的政治素質，還應具有系統的專業知識，當前審計人員應掌握審計、財務、經濟、管理等多方面綜合的專業知識和能力。而目前我國內審人員仍難以滿足醫療事業單位的發展需要。由于一方面，醫院內部審計人員的年紀接近老齡化發展；另一方面，醫院的內部審計人員由長期擔任財務會計工作的人員轉任或兼任，雖具有豐富的財務會計知識和經驗，但仍不能滿足內部審計專業知識的綜合發展需要。甚至部分醫院內審人員由藥劑、護理等專業人員擔任，相應的崗位不定期輪換，導致醫院內審機構的隊伍建設和專業素質難以得到有效的提高。內審人員安于現狀，不重視自身能力的提高也在很大程度上影響了內審工作的質量。
3、內審工作內容單一
當前，醫院的內部審計工作內容單一，忽視內審工作的服務職能，難以滿足新形勢下醫院管理發展的要求。當前醫院的內部審計工作僅限于財務的收支審計、采購審計，糾正違紀違規現象，多為事后的審計和控制。但隨著醫療服務行業的發展和競爭的不斷激烈，醫院的內部管理體制和運行機制更應實現綜合和豐富的發展。通過不斷拓展醫院內部審計制度的內容和范圍，建立以內部審計制度為基礎的服務體系。
4、內部審計制度不完善
醫院內部審計制度的不完善致使審計的意見和建議難以得到有效實施和執行。當前，國家頒布的醫院內部審計工作的法制中只有《衛生系統內部審計工作規定》，與其他類型和行業的審計制度相比，國家并未建立對醫院內部審計制度準則和實施細則的細致規定，法規的滯后導致醫院在內部審計工作中缺乏實施的法制依據。在內部審計工作中，依舊以人的管理為中心，并沒有實現科學規范的管理和控制。
三、醫院內部審計的發展方向和建設重點
1、轉變內部審計工作觀念，重視內部審計
醫院內部審計的發展應針對自身發展過程中遇到的問題，建立有針對性的審計發展體制。而內部審計發展的基礎是轉變內部審計的工作觀念，重視內部審計。通過對內部審計制度的認識，了解到內審制度在醫院管理過程中的重要作用，只有領導建立對內審工作的重視體制，才能為獨立的內審機構的設置以及相應的專業內審人員的配備創造良好的發展環境。通過積極轉變觀念，提高對內審制度的重視，積極指導和支持內審工作的開展，并通過嚴格內審制度，加強財務管理，建立各方面的協調機制。從而使醫院內審機構行駛審計職能，充分發揮內審工作在醫院管理中的作用。
2、不斷提高內審人員素質
醫院內部審計制度的發展應不斷提高審計人員的素質，審計制度的提高和發展是建立在審計人員素質和能力提高的基礎之上，內審工作的質量是審計工作的關鍵，為建立良好的內部審計工作，醫院應建立不斷完善的高素質、專業的內審隊伍，通過對現有審計人員的培訓，使其了解經濟、管理、計算機等綜合知識，推動內審人員完善知識結構，配備專業的人才，通過不斷吸收各類高素質人才，提高內審部審計人員的整體素質，還應建立嚴格而完善的考核體制，建立內審人員的評價機制，努力提高內審隊伍的素質，為醫院的審計工作提供良好的人才支撐。
3、建立健全內部審計機構
醫院的內部審計建設應建立在獨立健全的內部審計機構之上，從而能有效防范醫院內部審計制度的風險。醫院的內部審計機構的設置能有效保證內部審計工作的組織，有效保證內部審計職能體系。當期內部審計工作處于行政型想服務型的轉型時期，在具體的管理過程中應逐漸形成內部審計制度以行政手段為主的工作方式和思想觀念，從而為適應現代內審制度的發展創造良好的條件。
4、完善制度化建設
內部審計人員應以法律法規作為審計工作的依據，建立完善的制度化內部設計，實際是按照國家審計的相關規定，制定醫院內部審計人員的崗位職責、內部審計工作計劃，建立與審計工作程序等相關的、可供操作的內審制度，使醫院內部審計工作有章可循、有法可依，實現規范化和制度化的內部審計制度發展。同時醫院的內部審計工作還應制定內部審計的職業準則和道德規范，建立嚴格的考核制度，規范內部審計人員的行為，從制度上保證醫院內部審計工作的有效實施和開展。
5、拓寬工作領域，發揮服務監督職能
在現代經濟發展體制下，醫院應不斷擴寬工作領域，發揮內審服務的監督管理職能。醫院內部審計不僅僅停留在監督的角色上，而必須擴大自身的審計范圍,發揮內部審計對醫院經濟工作的綜合監督職能，并向效益管理延伸。審計并不是最終目的，而是促進醫院職能部門提高管理水平的手段，實現監督與服務并舉。以提高經濟效益作為工作的出發點和立足點,結合行業特點，不斷拓寬內審領域，從而實現內部審計經濟監督職能向經濟評價、內部審計制度的評價、管理、服務職能的轉變，財務收支審計向經營審計、管理審計、投資審計，績效審計的轉變；查錯防弊向“創造價值”的轉變；方法、手段由單一、原始向科學、現代化的轉變，使內部審計通過審計監督服務于醫院的改革與發展。
參考文獻：
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首先是醫院過于重視醫療技術，而輕視了醫院的整體管理，導致各級人員不能正確的認識內部審計工作。由于各級人員不能正確的認識內部審計的職能，就無法為了醫院各項工作做好保駕護航，使得部分的醫院根本不存在內部審計這一機構。就算部分醫院有內部審計機構，但是也只有為了應對上級部門的檢查（例如在三甲醫院之中，就必須設立內部審計這一部門），并非是因為醫院管理需要內部審計，因而在財務部門設立這一崗位，只是為了應付上級，根本就不能作為一個獨立的部門而在醫院展開內部審計工作。在財務部門之下設立內部審計，難以達到財務監督的效果，而且往往都是事后的監督，完全與建立內部審計部門的建立相違背。
（二）明確內部審計的內涵
醫院的內部審計具有一定的專業性，并且要求人員有較高的技術，從而就要求了內部審計人員必須具有較高的政治素質以及較強的專業基礎知識。作為內部審計人員需要熟悉法律、審計、財務管理等等方面的綜合知識。但是，由于醫院對于內部審計不夠重視，多數人員都是臨時調配的，基本都是財務管理等部門的人員，雖然具有較強的財務知識以及財務經驗，但是對于內部審計知識較為欠缺，更談不上懂得更深層次的內部審計知識以及理論水平。而且內部審計的穩定性不足，沒能及時的做好審計培訓、教育，就算是想要“充電”，也缺乏培訓平臺，內部審計人員的素質就直接關系到了內部審計的質量以及力度。
（三）內審工作內容局限
目前，醫院的內部審計工作都是局限于財務收支以及協助工作，糾結部分的違規、違約，就算起到作用也是事后的監督。隨著醫院市場競爭的不斷加劇，必須對醫院管理層提出更高的要求，內部審計也必須做好監督以及服務。
（四）制度不完善
由于對于內部審計的不夠重視，醫院內部審計就缺少必要的準則以及實施細則，而這些條例的不足、滯后，導致在內部審計的實際工作中，審計人員沒有規章可循，從而難以將審計建議真正的落到實處。由于審計制度的缺乏，其工作人員也缺乏一定的主動性、積極性，而且往往礙于情面，擔心得罪了別人，從而導致醫院經濟出現損失。
二、改善內部審計現狀的方法
（一）轉變觀念、提高內部審計認識
1、轉變內審人員觀念
作為內部審計人員，不能夠一味的怨天有人，需要通過制定詳細的工作規劃，做好醫院領導的好助手，為了醫院內部的各種管理活動發揮出應有的作用，通過自己的努力得到醫院領導層得認可，讓領導從根本上重視內部審計工作。只有領導重視的內部審計才是做好內部審計的重要條件之一。作為領導不僅僅是要設立出具有獨立性的內部審計機構，還需要配備專業的審計人員從事審計工作。
2、讓審計人員認識到內部審計
首先是對于內部審計的職能監督：通過監督各個部門的財務管理的健全度、會計核算是否完全合法、經濟效益等是否符合技術指標，資產的完善、安全以及各個單位的規章制度執行情況等等，來維護醫院的實際利益；其次鑒證職能：在內部審計工作完成之后，要根據所取資料，對審計事項進行合理的判斷，并作出報告，出示意見書。而審計的鑒證，審計鑒證為被審計有關事項做出實事求是、客觀公正的評價，提供了最真實、有力的證據；其次管理職能：內部審計的管理是通過對于事項的監督來實現的，審計不僅僅是為了找尋事項的差距、問題，更是為了提高醫院的管理水平。
3、加強自我監督，促進廉政建設
作為醫院內部審計監督，需要站在醫院利益的角度上，及時將不良行為進行糾正，防止部分人員，從而促進廉政建設，樹立醫院良好新作風。
（二）提高內審人員素質
作為醫院的內部審計人員，簡單來說就是需要復合型的人才。在選擇內部審計人員時，就應考慮思想政治素質高，具有較強業務能力的人員來擔任?？紤]到內部審計涉及的范圍較大，再強的人員也不能夠做到面面俱到，所以內部審計人員需要不斷的吸收新的審計相關信息知識。內部審計人員不斷的擴展自己的知識面、不斷的掌握審計知識，才能夠適應醫院的不斷發展。
（三）發揮內審作用，拓寬內審工作
1、事前監督需要加強
醫院的內部審計工作不是僅僅在于財務的收支方面，也不是事項之后的監督，更多的是在事前的監督。作為內部審計人員應參與到醫院的各種管理活動中去，只有積極的參與，才能夠發現管理中的錯誤、問題，提出相應的解決措施，最終達到為醫院降低使用成本，提高醫院經濟效益的目的。
2、拓寬內部審計的有關內容
將財務收支審計逐步轉向為經營、治理、投資、績效審計。審計內容主要包括：基建投資、單位預算的執行與決算、財務收支及有關經濟活動、各類專項經費的管理和使用、訂立經濟合同、修繕工程、內部管理制度及物價管理落實情況、各類招投標活動等等。作為醫院的內部審計人員需要參與到各個方面，從而體現出預警作用。及時的發展問題，對經濟指標的波動以及原因進行相關的分析，評估管理上的漏洞，則可以起到一種積極的預警作用。
3、注意控制與服務并重
作為醫院，不僅要對內部審計工作進一步的加強，更多的是需要樹立出全局觀，內部審計不是目的，它是一種手段。作為醫院的內部審計人員。需要充分的運用自己的專業知識以及優勢，對各個部門的不利因素進行分析，提出正確的修改意見，并且及時的解決相應的問題，做到將內部審計的控制與服務有機的融為一體；通過審計的回訪，對被審計的對象及時的進行有關的了解，并且跟進建議的落實進度，鞏固好審計結果，也是做好控制與服務的方式之一。但是目前醫院內部審計的知識結構還難以適應目前的需要，所以引進外部專業審計人員，也能成為提高其質量與效率的手段之一。
（四）完善制度，明確管理
一、內部審計的含義與作用
研究內部審計，首先就有必要了解什么是審計。審計具有審查和考核的含義，通過對特定對象或者特定事項的相關資料的查閱、審查與考核，以檢驗其真實性、完整性等特征是否符合要求或者規定。一般來說，審計按照審計的主體來源的不同，可以分為內部審計和外部審計。外部審計涉及到外部會計師事務所等中介機構，主要指獨立第三方對組織進行的檢查和評價活動。而內部審計，是在組織內部建立又服務于管理部門的一種獨立與其他部門的檢查、監督和評價的活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。
內部審計和外部審計由于執行審計的主體不同表現出了不同的審計目標、不同的獨立性以及不同的審計標準等。二者對組織影響的主要差異性在于，前者是一種定期的檢查，從而不能時刻對組織的經營或者管理活動進行監督，只能對組織一段時間內的情況進行概括的考察;而內部審計是在組織的內部設立，所以能夠更加靈活和自由地對一些具體情況和具體事項進行監督和考察，內部審計可能在一定程度上能夠更加有效地改善組織的經營管理水平。相比外部審計，內部審計更多的是單位內部控制體系的一個組成部分，有效的內部審計便能夠加強和改善單位內部控制水平，從而對提高單位的管理水平也起到了不可替代的作用。
二、醫院內部審計現狀
醫院是社會福利的組成部門，與此同時還具有一般企業以營利為目的的特點。醫院內部審計工作作為醫院自身約束和監督機制的重要手段，也越來越被院方管理層和醫院所在地所重視和關注。
與一般企業相比較，醫院的內部審計具體有如下幾個獨特的特點和方向：
(1)醫院是否嚴格執行藥品價格政策，各種藥品價格的調整是否及時，醫院是否存在違反相關的藥品價格法規和超過規定價格增長率的問題。
(2)醫院是否按照法律明文規定的收費項目和標準進行費用索取。
(3)對醫院財務收支狀況和清晰程度進行審計，是否嚴格執行《醫院財務制度》和《醫院會計制度》;是否在嚴格界定各項業務收入性質基礎上正確核算藥品收入和醫療收入，正確核算醫療支出和藥品支出。
(4)醫院是否嚴格履行法律明文規定的其他財政財務制度狀況進行審計，例如：是否具有違反法律規定的招待費的行為，是否出現白條的現象，是否將公款公物為私人服務或者占有。
目前，雖然已經有很多醫院已經建立獨立的內部審計部門，并且在程序、規章制度以及人力資源等方面也日趨完善，從而對保證醫院的財物安全以及資源的有效利用起到了一定的作用。但是也有跡象表明，醫院內部審計來并沒有達到預期的效果，內部審計還存在很多問題。這些問題表現在：首先，有醫院單位對內部審計工作沒有起到足夠的重視，內部審計工作只是流于形式，或者內部審計的范圍存在一定的局限性，僅僅將之集中于財務領域的審計情況在單位中也普遍存在;其次，內部審計人員存在素質不合格，內部審計人員不獨立，內部審計人員畏懼上級領導而影響其審計工作的情況時有發生;再者，內部審計部門職責劃分不清晰，其他部門工作人員的不配合在一定程度上導致內部審計工作難以展開，更有甚者與財務人員串通一氣弄虛作假，造成醫院的損失。對此，醫院必須從上到下重視審計工作，健全內部審計職能，從而對提高醫院的經濟管理水平起到積極的作用。
三、健全醫院內部審計職能，提高醫院經濟管理水平
既然內部審計有助于提高醫院的經濟管理水平，那么如何完善和健全醫院的內部審計職能就顯得尤為重要，本文在以下內容將會重點對如何明確醫院內部審計的內容與重點進行介紹，具體如下：
(一)健全內部審計辦公室
內部審計的展開首先就是要建立一個獨立的內部審計機構審計辦公室。只有機構的建立，內部審計工作才能夠得到具體的展開，并得到統籌與協調。審計辦公室建立之后，進一步明確辦公室的職責與權限，以及具體內部審計的內容則是健全內部審計工作的重中之重。
一般來說，審計辦公室的內部審計內容包括：財務收支及有關經濟活動;審計工程項目情況;審計專項經費的使用;審計資產的使用以及管理情況;審計物資的采購、專項審計調查;審計預算的執行情況;審計重大的經濟合同以及協議;醫院效益的審計以及內部控制的審計等事項。在審計辦公室執行以上內部審計工作的過程中，審計辦公室有權限對相關審計工作所需的材料和文件進行查閱或者復制，如會計的憑證、賬簿;合同;或者相關會議記錄等。除此之外，在需要外部中介幫助的情況下，審計辦公室還可以通過向上級部門請示批準后利用外部中介機構的審計結果。
(二)提高內部審計人員素質
在建立起具體的審計辦公室之后，接下來就是人員的配置，因為內部審計工作歸根到底是人在執行，所以內部審計人員素質的高低將會直接影響到內部審計工作的好壞。
對于審計人員的素質要求，除了需要基本的職業道德、專業知識或者其他客觀的能力要求以外，審計人員還需要重點保持的一項要求就是獨立性，對于與被審計事項有利益關系的審計人員應該給予回避。同時，在日后的審計工作中，為了保證審計人員的素質，還有必要由審計辦公室定期組織崗位資格培訓和后續教育。此外，對審計人員的功過獎懲也需要制定相關的規定和制度。
(三)明確內部審計工作流程
在建立起內部審計辦公室和配備一定素質的內部審計人員后，內部審計職能的良好發揮還離不開健全的內部審計工作流程。
【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）11-0133-04
一、引言
內部審計是應對影響組織目標之消極因素的機制之一，從邏輯上來說，一是能發現消極因素，二是能推動針對消極因素采取行動，通俗地說，就是能發現問題，并且還能推動有效地解決問題，這兩方面的機制是內部審計制度有效性的基礎。無論是發現問題，還是解決問題，內部審計權威性都是基礎。沒有權威性，內部審計的結論或建議就難以推動針對性行動，從某種意義上來說，不能推動后續行動的內部審計是浪費資源。而內部審計權威性又受到一系列因素的影響。所以，從理論上搞清楚內部審計權威性及其保障機制，對內部審計制度建構具有重要意義。
現有文獻對內部審計獨立性、客觀性有較深入的研究，也有少量文獻涉及內部審計權威性。但是，關于內部審計權威性及其保障機制，還是缺乏一個系統的理論框架。本文認為，由于內部審計是組織內部的職能，相對于獨立性來說，權威性可能與內部審計制度效果更為相關。本文擬提出內部審計權威性及其保障機制的理論框架。
隨后的內容安排如下：首先是文獻綜述，梳理內部審計權威性及其保障機制的相關文獻；其次，提出一個關于內部審計權威性及其保障機制的理論框架；再次，用這個理論框架來分析若干例證，以一定程度上驗證這個框架的解釋力；最后是結論和啟示。
二、文獻綜述
根據本文的研究主題，文獻綜述包括兩部分內容，一是內部審計權威性，二是影響內部審計權威性的因素。
一些文獻涉及內部審計權威性的內涵。沈克儉[ 1 ]認為，權威性要求審計工作必須是扎扎實實地開展，對查出的問題，要有事實、有根據，評價要中肯，要能提出合理的建議，為決策和監督提供公正、正確的信息。安順財校會計教研室[ 2 ]認為，具有使人信服的強大威懾力和聲譽是權威性的具體表現。秦榮生[ 3 ]認為，審計權威性表現為審計工作帶有一定的強制性，審計組織作出的審計結論和提出的審計意見，被審計者無權進行否定。孫寧[ 4 ]認為，權威性體現為審計意見能得到落實。李景祥[ 5 ]認為，審計權威性表現為被審計單位對審計建議或審計決定的執行力。
關于內部審計權威性的影響因素，多數文獻認為，內部審計獨立性、客觀性是其權威性的基礎[ 2-3，6-11 ]。一些文獻還提到了其他一些影響內部審計權威性的因素，例如，質量審計[ 12 ]，建立內部審計組織的自愿程度及領導重視程度[ 13 ，5 ]，審計人員專業勝任能力[ 12，14 ]，審計技術方法[ 5 ]。
多數文獻認為，內部審計獨立性作為其權威性的基礎，主要體現在領導體制，領導內部審計的崗位或機構的組織層級越高，內部審計越是具有獨立性，從而也越是具有權威性[ 15-22 ]。
此外，一些文獻還涉及內部審計獨立性的特有損害因素及限度。一些文獻認為，與外部審計人員相比，內部審計獨立性不可避免地要受到限制，主要體現在以下四個方面：第一，內部審計報告其發現的問題，這實質上是指出管理部門的錯誤，因此，管理部門很有可能以直接或間接的方式干預內部審計；第二，內部審計機構要透明地理解問題并推動問題得到整改，必須主動與管理部門協調好關系，如此一來，內部審計的獨立性可能會受到損害；第三，由于處于同一個組織，內部審計人員與被審計單位的人員有千絲萬縷的聯系，這些聯系最終可能損害獨立性；第四，咨詢服務需求的增加可能帶來內部審計人員自我評估，從而對獨立性產生負面影響[ 23-24 ]。閻栗和吳開兵[ 25 ]認為，內部審計的獨立性應該有一個比較適當的“度”，在這個“度”的范圍內，獨立性的提升可以增加組織價值，超過這個度，獨立性過高，會造成內部審計與經營層（甚至是高級管理層）的對立，進而增加內部審計與經營層信息交換成本，影響內部審計確認和咨詢功能的發揮。
上述文獻為我們進一步認知內部審計權威性提供了良好的基礎。然而，關于內部審計權威性的概念及其保障機制還是缺乏一個系統的理論框架。本文擬致力于此。
三、理論框架
內部審計是組織內部抑制消極因素的治理機制之一，這個機制的建構要以效果為基準來作出相關抉擇。內部審計權威性是內部審計制度效果的基礎，沒有權威性，內部審計發現的問題就不能有效地解決，內部審計制度也就沒有效果。而內部審計權威性又受到一系列因素的影響，需要一個保障機制，這些機制包括內部審計獨立性、客觀性、專業勝任能力等，正是這些因素保障了內部審計的權威性，進而保障了內部審計制度效果。上述內部審計權威性及其保障機制如圖1所示，這也是本文的研究框架（實線部分）。
（一）內部審計權威性的概念及其對內部審計效果的影響
權威是對指令或安排的一種服從和支持，權威性就是處于權威的性狀。內部審計權威性是人們對內部審計結論或建議的接受或采納并采取相關行動，從而使得內部審計處于權威的性狀。一般來說，內部審計的最終產品是審計結論和計建議，對于這些審計結論和審計建議，人們可能會持不同的態度。第一種態度，對這些審計結論和審計建議進行冷處理，實質上是視同其不存在；第二種態度，表面接受了，實際上不采取切實的行動；第三種態度，很重視這些審計結論和審計建議，并切實采取相應的行動。上述不同的態度，只有持第三種態度時，內部審計的審計結論和審計建議才得到接受或采納，內部審計才處于權威的性狀。簡單地說，內部審計權威性是指其審計結論和審計建議得到相關方的接受或采納并采取相應行動，包括兩個維度：一是接受或采納，也就是發自內心地同意內部審計的結論和建議；二是行動，也就是接受或采納內部審計的結論和建議，并采取針對性的行動。上述兩個維度，行動比認同更重要。 不少文獻以及IIA的規范強調內部審計的獨立性和客觀性對內部審計制度效果的影響。筆者認為，沒有獨立性和客觀性，內部審計制度固然沒有效果可言，但是，即使有獨立性和客觀性，內部審計制度也可能沒有效果。表1描述了內部審計獨立性、客觀性和權威性的不同情形。
表1顯示，有些情形下，具有獨立性和客觀性，但是，內部審計制度沒有效果，其原因是，內部審計部門出具的具有獨立性和客觀性的審計結論及審計建議，沒有得到相關部門的重視，這些審計結論和審計建議所針對的問題并沒有解決。在這種情形下，獨立性、客觀性并沒有缺失，但是，內部審計的價值缺失。所以，對于內部審計來說，僅僅注重獨立性和客觀性是不夠的，而要在此基礎上更進一步，重視審計結論和審計建議的采納及相關的行動、重視發現問題的解決，也就是說，要重視內部審計的權威性。當然，如果沒有獨立性和客觀性，即使審計結論和審計建議得到接受或采納，由于審計結論和審計建議沒有反映真實的問題，真實問題也未能解決，內部審計同樣沒有價值。所以，對于內部審計來說，獨立性、客觀性不可或缺，但是，僅有獨立性和客觀性還不夠，必須由獨立性、客觀性推進到權威性，后者包括前二者。為什么會這樣呢？主要原因是內部審計與民間審計有很大的不同。民間審計只是對審計主題發表審計意見就可以了，對審計中發現的問題是否得到整改并不承擔責任。內部審計則不同，發現問題當然重要，更重要的是推動發現的問題得到解決，所以，正是從這個意義上來說，內部審計結論和建議的接受或采納是內部審計價值的基礎，也就是說，對于內部審計來說，權威性包括獨立性、客觀性，并且比獨立性、客觀性更重要。
（二）內部審計權威性的保障機制
既然權威性是內部審計制度效果的基礎，那么，如何保障內部審計權威性呢？前面已經指出，權威性包括接受或采納、行動兩個維度，行動比接受或采納更重要。接受或采納的基礎是審計質量，審計質量越高，接受或采納程度越高。接受或采納對是否行動會有重要影響，而內部審計的審計結論和審計建議所代表的組織地位也會影響相關方是否采取行動，一般來說，這種組織地位越高，相關方采取行動的可能性也就越大。需要說明的是，內部審計的審計結論和審計建議所代表的組織地位不一定是內部審計機構本身的組織地位，而是內部審計領導體制中的領導地位，也就是在組織治理或高層中領導內部審計工作的崗位或機構?？傮w來說，直接保障內部審計結論和建議接受或采納并采取相關行動――也就是內部審計權威性的機制是審計高質量和高組織地位（圖1）。下面具體分析上述兩種機制。
先來分析內部審計高質量保障機制。內部審計質量主要受到兩個因素的影響，一是客觀性，二是專業勝任能力（圖1）。內部審計客觀性是指審計人員不偏不倚，不得因偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業判斷[ 26 ]。怎么才能做到客觀性呢？一是精神上具有獨立性，沒有利益沖突且不受他人影響，主觀上沒有偏離自己職業判斷的動機。失去獨立性，審計人員可能在主觀上就有迎合某種需求從而偏離自己職業判斷的動機。二是工作態度嚴謹，保持應有的職業謹慎，不會因為工作不嚴謹而產生錯誤判斷。三是具有專業勝任能力，不會因為專業勝任能力不足而產生錯誤判斷。上述三個方面組合起來，就為客觀性奠定了很好的基礎（圖1）。換言之，獨立性、職業謹慎、專業勝任能力是審計客觀性的保障機制[ 27 ]。
內部審計產品除了審計結論外，更有意義的是審計建議。一般來說，客觀性主要是針對審計結論而言，對于審計結論來說，做到了客觀性，也就具有了高質量。但是，對于審計建議來說，高質量的審計建議除了基于客觀事實，具有客觀性外，其質量還有其他更為豐富的內涵，例如，審計建議的針對性、審計建議的可行性、審計建議實施后的成本效益比等，這些因素都是審計建議的質量維度，這些維度是客觀性保障不了的，需要審計人員的相關專業素養和經驗，所以，審計人員專業勝任能力從兩個路徑影響審計質量，一是影響審計結論的客觀性，二是影響審計建議的質量（圖1）。
接下來分析內部審計高組織地位保障機制。內部審計部門本身的組織層級不一定很高，但是，其審計結論和審計建議并不只是代表內部審計部門本身，而是代表本組織領導內部審計的崗位或機構，所以，這個崗位或機構的組織層級就是內部審計結論和審計建議的組織層級，例如，如果由CEO領導內部審計，內部審計結論和審計建議的組織層級是由CEO來代表的，相關單位或個人會從CEO的組織層級來選擇對審計結論和審計建議的態度。我國歷史上的不少朝代，監督體系都是以卑臨尊，這樣做當然也有弊端，但是，至少有一個好處，就是監督者會保持應有的職業謹慎，因為被監督者的秩級比監督者高，監督者必須認真地收集證據，不敢輕率地作出結論。與以卑臨尊同時存在的是領導監督機構的崗位或機構秩級很高，很多情形下是皇帝親自領導監督機構，這樣一來，監督者本身秩級不高，但是，監督結論或建議代表的秩級很高，這就為監督結論或建議樹立了很大的權威性[ 28 ]。內部審計也是如此，其審計結論和審計建議能否得到接受或采納并推動相關行動，除了審計質量外，其審計結論和審計建議所代表的組織層級也具有重要的影響。一般來說，人們的行動源于兩方面的力量，一是認同，二是威懾力。高質量的審計獲取了認同，這為行動奠定了良好的基礎，但是，基于認同可能有行動，也可能沒有行動，所以，在認同的同時，如果再增加某種威懾力，則相關人員采取行動的可能性就會大大增加。內部審計獨立性有豐富的內涵，但是，組織地位是核心內容，組織獨立一方面強調領導內部審計的崗位或機構的組織層級不能低于審計客體，另一方面還強調領導內部審計的崗位或機構的組織層級，組織層級越高，威懾力越強，基于審計結論或審計建議的行動也就越有可能發生。所以，領導內部審計的崗位或機構的組織層級是內部審計權威性的又一個重要保障機制（圖1）。
四、例證分析
本文以上提出了一個關于內部審計權威性及其保障機制的理論框架，下面用這個框架來分析大亞灣核電站內部審計，以一定程度上驗證這理論框架的解釋力。 大亞灣核電站（廣東核電合營公司）是廣東核電公司集團與香港中電集團共同出資，其中廣東核電公司占75%股權，香港中電占25%的股權。大亞灣核電站對內部審計部門的審計建議執行力度非常大，審計建議回復率100%①，并且，還做到了三個“必須”：對審計發現的問題必須查明原因，對審計建議和改進措施必須落實，對相關人員的責任必須追究[ 29 ]?？梢姡髞啚澈穗娬緝炔繉徲嫷臋嗤院芨摺?/p>
這種權威性是如何建立起來的呢？主要原因有兩方面，一是高質量的內部審計，二是高層級的組織地位。大亞灣核電站是中國首批通過IIA內部審計質量外部評估的中國企業，其內部審計質量可見一斑。高質量的審計一方面基于其具有國際水準的內部審計規范，大亞灣核電站建立了完整的審計工作體系和規范的管理模式，從制定年度審計工作計劃到開展后續審計，均有一套嚴格的程序和標準，通過這些規范，為其審計質量提供了程序性保障[ 30 ]；另一方面，其審計質量還源于高素質的內部審計隊伍，這支審計隊伍來自各部門的業務骨干，并且還有切實可行的培訓機制和激勵機制[ 31 ]。
大亞灣核電站內部審計部門本身屬于公司的一個部門，與公司其他部門相比，并沒有特殊的組織級別，但是，I導內部審計部門的是董事會和總經理，大亞灣核電站內部審計部門行政上向總經理報告，職能上向董事會報告。行政上向總經理報告，是為了讓總經理支持審計建議的落實；職能上向董事會報告，是為了保障內部審計的獨立性。大亞灣核電站內部審計部門不經過總經理直接發出審計報告，每半年在董事會作獨立報告，闡述審計活動和發現[ 32 ]。
綜上所述，大亞灣核電站內部審計具有很高的權威性，而審計質量和審計組織層級是這種權威性的重要保障因素，這與本文的理論預期相一致。
五、結論和啟示
內部審計權威性是內部審計制度建構的基礎性問題，本文提出一個關于內部審計權威性及其保障機制的理論框架。
內部審計權威性就是人們對內部審計結論或建議的接受或采納并采取相關行動，從而使得內部審計處于權威的性狀，包括兩個維度，一是接受或采納審計結論或建議，二是基于審計結論或建議采取針對性的行動。內部審計權威性與獨立性、客觀性具有差異，在有些情形上，可能存在獨立性、客觀性，但是不存在權威性。對于內部審計制度效果來說，權威性比獨立性、客觀性具有更加重要的作用。獨立性、客觀性、職業謹慎、專業勝任能力是內部審計權威性的保障機制。
本文的研究啟示我們，要提升內部審計制度效果，不能不重視獨立性、客觀性，但是又不能只重視獨立性、客觀性，而要更進一步，要重視權威性。獨立性、客觀性、職業謹慎、專業勝任能力是內部審計權威性的保障機制，所以，需要從獨立性、客觀性、職業謹慎、專業勝任能力多個維度努力來推進內部審計效果的提升。
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